BAB 13

(Liabilitas Jangka Pendek, Provisi, dan Kontinjensi)

Dosen Pembimbing :

Elin Erlina Sasanti, SE.,M.Acc,Ak.

oleh:

BAIQ NOVIANA

NIM : A1C017025

KELAS : A

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS MATARAM
TAHUN 2018
LIABILITAS

Liabilitas (liabilities) sebagai kewajiban perusahaan masa kini yang timbul dari peristiwa
masa lalu, penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan arus keluar dari sumber daya
perusahaan, yang mengandung manfaat ekonomik. Dengan kata lain, liabilitas memiliki tiga
karakteristik penting sebagai berikut.

1. Ini merupakan kewajiban kini.

2. Ini timbul dari peristiwa masa lalu.
3. Ini mengakibatkan arus keluar dari sumber daya (kas, barang, jasa).
Oleh karena itu liabilitas melibatkan pengeluaran masa depan atas aset atau jasa, salah satu
fitur yang terpenting adalah waktu pembayarannya. Perusahaan harus memenuhi liabilitas
yang jatuh tempo saat ini dalam aktivitas bisnis normal untuk terus beroprasi. Sebagaimana
yang diatur, liabilitas dengan tanggal jatuh tempo yang lebih jauh tidak menceerminkan
klaim atas sumber daya perusahaan saat ini. Oleh karena itu, liabilitas yang demikian berada
dalam kategori yang sedikit berbeda. Fitur ini menimbulkan pembagian dasar liabilitas
menjadi liabilitas jangka pendek dan liabilitas jangka panjang.

Liabilitas Jangka Pendek

Liabilitas jangka pendek (current liabilities) dilaporkan jika salah satu dari dua kondisi
berikut terpenuhi:

1. Liabilitas tersebut diharapkan akan diselesaikan dalam siklus oprasi normal; atau
2. Liabilitas tersebut diharapkan akan diselesaikan dalam waktu 12 bulan setelah tanggal
pelaporan.
Definisi ini telah diterima luas karena mengakui siklus operasi dengan rentang waktu yang
berbeda dalam industri yang berbeda.

Siklus operasi (operatingcycle) adalah periode waktu yang berlalu antara perolehan barang
dan jasa yang terlibat dalam proses manufaktur dan realisasi kas akhir yang dihasilkaan dari
penjualan dan penagihan berikutnya. Industri manufaktur membutuhkan proses penuaan , dan
industri padat modal tertentu, memiliki siklus yang lebih dari 1 tahun .Dalam kasus ini,
perusahaan mengklasifikasikan item operasi , seperti utang usaha dan akrual untuk upah dan
beban lainnya, sebagai liabilitas jangka pendek, bahkan jika akan diselesaikan lebih dari 12
bulan setelah periode pelaporan.
 Berikut adalah beberapa liabilitas jangka pendek yang umum.

1. Utang usaha.
2. Wesel bayar.
3. Bagian lancar dari utang jangka panjang.
4. Kewajiban jangka pendek yang diharapkan akan dibiayai kembali.
5. Utang dividen .
6. Uang muka dan deposito pelanggan.
7. Pendapatan diterima dimuka.
8. Utang pajak penjualan.
9. Utang pajak penghasilan.
10.Liabilitas terkait karyawan.

Utang Usaha

Utang usaha (accounts payable) , atau utang dagang (trade accounts payable) , merupakan
saldo yang dibayarkan kepada orang lain untuk barang, perlengkapan, atau jasa yang dibeli
dengan pembayaran kemudian ( open account). Utang usaha timbul karena jeda waktu antara
peneriman jasa atau perolehan hak atas aset dengan pembayarannya. Persyaratan penjualan
(misalnya, 2/10 , n/30 atau 1/10, E.O.M.) biasanya menyatakan periode kredit, biasanya 30
sampai 60 hari.

Wesel Bayar

Wesel bayar (notes payable) merupakan janji tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu
dimasa depan sesuai tanggal yang ditetapkan. Wesel bayar mungkin timbul dari pembelian,
pembiayaan, atau transaksi lainnya. Beberapa industri membutuhkan wesel ( trade notes
payable) sebagai bagian dari transaksi penjualan atau pembelian sebagai pengganti
perpanjangan kredit normal dengan open account. Wesel bayar kepada bank atau perusahaan
pinjaman umumnya timbul dari pinjaman tunai. Perusahaan mengklasifikasikan wesel
sebagai liabilitas jangka pendek atau jangka panjang, tergantung pada tanggal jatuh tempo
pembayaran. Wesel mungkin juga berbunga atau tidak berbunga
Bagaian Lancar dari Utang Jangka Panjang

Delhaize Group (BEL) melaporkan bagian dari obligasi, wesel hipotek, dan utang jangka
panjang lain yang jatuh tempo dalam tahun fiskal berikutnya sebagai liabilitas jangka pendek.
Perusahaan mengatagorikan jumlah ini sebagai bagian lancar dari utang jangka panjang
(current maturities of long term debt). Perusahaan , seperti Delhaize, tidak memasukkan
utang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini sebagai liabilitas jangka pendek jika utang:

1. Diselesaikan dengan aset yang diakumulasi untuk tujuan ini yang belum secara benar
ditampilkan sebagai aset lancar,
2. Dibiayai kembali, atau diselesaikan dari uang yang diterima melalui utang baru
(dibahas dibagian selanjutnya), atau
3. Dikonversi menjadi saham biasa.

Ketika hanya bagian dari utang jangka panjang yang harus dibayar dalam 12 bulan kedepan,
sebagaimana dalam kasus obligasi serial yang dilunasi melalui serangkaian angsuran tahunan,
perusahaan melaporkan bagian jatuh tempo dari utang jangka panjang sebagai liabilitas
jangka pendek, dan bagian lainnya sebagai utang jangka panjang. Namun, perusahaan harus
mengklasifikasikan sebagai liabilitas jangka pendek setiap libilitas yang jatuh tempo karena
permintaan (ditukarkan oleh kreditor) atau yang akan jatuh tempo karena permintaan dalam
waktu satu tahun (atau satu siklus operasi, jika lebih lama).

Kewajiban Jangka Pendek yang Diharapkan Dibiayai Kembali

Kewajiban jangka pendek utang yang dijadwalkan akan jatuh tempo dalam satu tahun
setelah tanggal laporan perusahaan posisi keuangan atau dalam siklus operasi normal.
Beberapa kewajiban jangka pendek yang diharapkan akan dibiayai kembali (shortterm
obligation expected to be refinanced) dalam jangka panjang. Kewajjiban jangka pendek ini
tidak akan memerlukan penggunaan model kerja selama tahun mendatang (atau siklus
opersai).

Utang Dividen

Utang dividen tunai (cash dividend payable) adalah jumlah yang harus dibayar perusahaan
kepada para pemegang saham sebagai akibat dari otorisasi dewan direksi (atau dalam kasus
lain, suara pemegang saham). Pada tanggal pengumuman, perusahaan mengasumsikan
liabilitas menempatkan pemegang saham dalam posisi kreditor dalam jumlah dividen yang
diumumkan. Oleh karena perusahaan selalu membayar dividen tunai dalam waktu satu tahun
pengumuman (umumnya dalam waktu tiga bulan), perusahaan mengklasifikasikan dividen
yang diumumkan sebagai lliabilitas jangka pendek. Disisi lain, perusahaan tidak mengakui
dividen akumulasi, tetapi dividen yang tidak diumumkan atas saham preferen kumulatif
sebagai liabilitas.

Uang Muka dan Deposito Pelanggan

Liabilitas jangka pendek mungkin meliputi deposito tunai yang dapat dikembalikan
(returnable cash deposits) yang diterima dari pelanggan dan karyawan. Perusahaan dapat
menerima deposito dari pelanggan untuk menjamin kinerja kontrak atau jasa atau sebagai
jaminan untuk menutupi pembayaran kewajiban masa depan yang diharapkan.

Pendapatan Diterima Dimuka

Pendapatan diterima dimuka (unearned revenues), yaitu dimana perusahaan menerima

pendapatan atau pembayaran sebelum pengiriman barang atau meberikan jasa. Perusahaan
mencatat pendapatan diterima dimuka sebagai berikut:

1. Setelah menerima uang muka, debit pada kas, dan kredit pada akun liabilitas jangka
pendek untuk mengidentifikasi sumber pendapatan diterima dimuka.
2. Setelah memperoleh pendapatan, debit pada akun pendapatan diterima dimuka, dan
kredit pada akun pendapatan yang diperoleh.

Utang Pajak Penjualan

Peritel sepeti Wal-mart (AS), Carrefour (FRA), dan Tesco (GBR) harus menagih pajak
penjualan atau pajak pertumbuhan nilai (PPN) dari pelanggan atas pengalihan aset pribadi
berwujud dan atas jasa tertentu, serta kemudian harus mengirimkan pajak ini kepada otoritas
pemerintah yang sesuai. Wal-mart misalnya menetapkan liabilitas untuk pajak yang
dikumoulkan dari pelanggan, tetapi belum disetorkan kepada otoritas pajak. Akun utang
pajak penjualan harus mencerminkan liabilitas untuk pajak penjualan.

Utang Pajak Penghasilan

Sebagian besar pajak penghasilan bervariasi sesuai dengan jumlah laba tahunan. Dengan
menggunakan informasi terbaik dan pertimbangan yang tersedia, bisnis harus mempersiapkan
pengembalian pajak penghasilan dan menghitung utang pajak penghasilan yang diperoleh
dari operasi pada periode berjalan. Perusahaan harus mengklasifikasikan utang pajak pada
laba neto sebagai liabilitas jangka pendek, yang dihitunng pada pengembalian pajak. Tidak
seperti perusahaan, kepemilikan perseorangan dan kemitraan bukanlah entitas kena pajak.
Oleh karena kepemilikan perorangan dan anggota kemitraan dikenai pajak penghasilan
pribadi atas bagian penghasilan kena pajak bisnis mereka, liabilitas pajak penghasilan tidak
tercantum dalam laporan keuangan perusahaan milik pribadi dan kemitraan.

Liabilitas Terkait Karyawan

Perusahaan juga melaporkan sebagai jumlah liabilitas jangka pendek yang harus dibayarkan
kepada karyawan untuk gaji atau upah pada akhir periode akuntansi. Selain itu, perusahaan
juga sering melaporkan hal-hal berikut terkait dengan kompensasi karyawan sebagai liabilitas
jangka pendek.

1. Pemotongan gaji
2. Cuti berbayar
3. Bonus

Pemotongan gaji, jenis pemotongan gaji yang paling umum adalah pajak, premi asuransi,
tabungan karyawan, dan iuran serikat pekerja. Selama perusahaan belum mengirimkan
jumlah yang dikurangkan kepada otoritas yang tepat pada akhir periode akuntansi,
perusahaan harus mengakui liabilitas jangka pendek tersebut.

Cuti berbayar, adalah absen dari pekerjaan yang dibayar seperti liburan, sakit, persalinan,
dan penghargaan masa kerja. Pertimbangan berikut relevan dengan akuntansi untuk cuti
berbayar. Hak vested terjadi saat pemberi kerja memiliki liabilitas untuk melakukan
pembayaran kepada karyawan bahkan setelah mengakhiri pekerjaannya. Dengan demikian,
hak vested tidak bergantung pada jasa masa depan karyawan. Hak diakumulasi adalah hak
karyawan yang dapat dibawa ke masa depan jika tidak digunakan pada periode dimana
diperoleh.

Program bagi hasil dan Bonus, banyak perusahaan memberi bonus kepada beberapa
karyawan tertentu selain gaji atau upah reguler mereka. Sering kali, jumlah bonus tergantung
pada keuntungan tahunan perusahaan. Perusahaan dapat mempertimbangkan pembayaran
bonus kepada karyawan sebagai tambahan upah dan harus memasukkan sebagai pengurang
dalam menentukan laba neto tahun berjalan.
Liabilitas Provisi

Provisi (provision) adalah liabilitas yang waktu atau jumlahnya belum pasti (sering disebut
sebagai liabilitas yang diestimasi). Provisi (penyisihan) sangat umum dan dapat dilaporkan
sebagai lancar maupun tidak tergantung pada tanggal pembayaran yang diarapkan. Jenis
umum dari provisi adalah kewajiban yang berkaitan dengan litigasi, jaminan atau garansi
produk, retrukturisasi bisnis, dan kerusakan lingkungan.

Perbedaan anatara provisi dengan liabilitas lainnya ( seperti utang usaha atau wesel bayar,
utang gaji, dan utang dividen) adalah bahwa provisi memiliki ketidakpastian yang lebih besar
mengenai waktu atau jumlah pengeluaran masa depan yang diperlukan untuk menyelesaikan
kewajiban tersebut.

Pengakuan Provisi

Perusahaan mengakui beban dan liabilitas terkait untuk provisi hanya jika tiga syarat berikut
terpennuhi:

1. Perusahaan memiliki kewajiban kini (hukum atau konstruktif) sebagai akibat dari
peristiwa masa lalu;
2. Kemungkinan besar memerlukan arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat
ekonomik untuk menyelesaikan kewajiban; dan
3. Perkiraan yang dapat diandalkan dapat dibuat untuk jumlah kewajiban.

Jika ketiga kondisi tersebut tidak terpenuhi, tidak ada provisi yang diakui. Dalam
menerapkan kondisi pertama, peristiwa masa lalu (sering disebut sebagai peristiwa wajib
masa lalu) pasti terjadi. Dalam menerapkan kondisi kedua, istilah kemungkinan besar
(probable) didefinisikan sebagai “lebih mungkin daripada tidak terjadi.” Frasa ini ditafsirkan
untuk mengindikasikan kemungkinan terjadinya lebih besar dari 50%. Jika kemungkinannya
50% atau kurang, maka provisi tidak diakui.

Pengukuran Provisi

Diman jumlah yang diakui harus menjadi estimasi terbaik dari pengeluaran yang dibutuhkan
untuk menyelesaikan kewajiban kini. Estimasi terbaik merepresentasikan jumlah yang akan
dibayarkan perusahaan untuk menyelesaikan kewajiban pada tanggal laporan posisi
keuangan. Contoh dalam pengukuran, dalam menentukan estimasi terbaik, manajemen
perusahaan harus menggunakan penilaian berdasarkan transaksi dimasa lalu atau yang
serupa, diskusi dengan para ahli, dan informasi terkait lainnya.

Jenis-jenis Umum Provisi

Berikut adalah beberapa area umum dimana provisi dapat diakui pada laporan keuangan:

1. Perkara pengadilan
2. Garansi
3. Premi
4. Lingkungan
5. Kontrak memberatkan
6. Restrukturisasi

Meskipun perusahaan umumnya hanya melaporkan satu jumlah provisi lancar dan satu
jumlah provisi tidak lancar dalam laporan posisi keuangan. IFRS juga mewajibkan
pengungkapan ekstensif terkait dengan provisi dalam catatan atas laporan keuangan.

Provisi Litigasi

Perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut dalam menentukan apakah akan

mencatat liabilitas sehubungan dengan proses pengadilan (litigation) yang tertunda atau
terancam atau kemungkinan klaim (claims) dan penilaian (assements) aktual.

1. Periode waktu dimana penyebab utama tindakan terjadi.

2. Probabilitas hasil yang tidak menguntungkan.
3. Kemampuan untuk membuat estimasi yang wajar mengenai jumlah kerugian.

Untuk melaporkan kerugian dan liabilitas dalam laporan keuangan. Penyebab proses
pengadilan harus terjadi pada atau sebelum tanggal laporan keuangan. Tidak masalah jika
perusahaan mengetahui keberadaan atau kemungkinan gugatan atau klaim setelah tanggal
laporan keuangan, tetapi sebelum menerbitkan laporan keuangan tersebut. Untuk
mengevaluasi probabilitas hasil yang tidak menguntungkan, perusahaan mempertimbangkan
hal berikut: sifat litigasi, kemajuan kasus, pendapat penasihat hukum, pengalamannya
sendiridan orang lain dalam kasus serupa, dan tanggapan manajemen terhadap perkara
pengadilan tersebut. Sehubungan dengan tuntutan yang tidak diajukan dan klaim dan
penilaian yang tidak ditegaskan, perusahaan harus menentukan (1) tingkat probabilitas bahwa
gugatan yang diajukan atau klaim dan penilaian yang ditegaskan, dan (2) probabilitas hasil
yang tidak menguntungkan.

Provisi Garansi

Garansi (warranty) jaminan produk adalah janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli
untuk mengganti kekurangan jumlah, kualitas, atau kinerja suatu produk. Perusahaan
manufaktur biasa menggunakannya sebagai teknik promosi penjualan.

Garansi dan jaminan menimbulkan biaya masa depan. Biaya tambahan ini, terkadang
disebut “biaya pascapenjualan”, sering kali meningkat secara signifikan. Meskipun biaya
masa depan tidak terbatas dalam jumlah, tanggal jatuh tempo, dan bahkan pelanggan, pada
kebanyakan kasus hal ini memungkinkan timbul liabilitas perushaan harus mengakui
liabilitas ini dalam suatu akun jika mereka dapat memperkirakannya dengan wajar. Taksiran
jumlah liabilitas mencakup semua biaya yang akan dikeluarkan oleh perusahaan setelah
penjualan dan pengiriman serta biaya yang terjadi pada perbaikan cacat atau kekurangan yang
dipersyaratkan dalam ketentuan garansi. Dengan demikian, biaya garansi adalah contoh
klasik dari provisi.

Perusahaan menggunakan dua metode dasar akuntansi untuk biaya garansi: (1)metode
basic kas dan (2) metode akrual.

1) Basic Kas
Dalam metode basic kas, perusahaan menanggung biaya garansi pada saat terjadinya.
Dengan kata lain, penjual atau produsen mengenakan biaya garansi untuk periode
dimana biaya ini menyesuaikan dngan garansi. Perusahaan tidak mencatat liabilitas
untuk biaya masa depan yang timbul dari garansi, serta tidak mengenakan biaya pada
periode penjualan. Perusahaan sering membenarkan penggunaan metode ini,
berdasarkan pertimbangan jika biaya garansi tidak material atau bila masa garansinya
relatif singkat. Perusahaan harus menggunakan metode basic kas jika tidak
menimbulkan liabiliatas garansi pada tahun penjualan karena:
1. Tidak mungin terjadi liabilitas, atau
2. Tidak dapat memperkirakan secara wajar jumlah liabilitas.
 2) Basic Akrual
Jika besar kemungkinan pelanggan akan membuat klaim garansi dan perusahaan
dapat memperkirakan biaya yang diperlukan, perusahaan harus menggunakan metode
akrual. Dalam metode akrual, perusahaan mengenakan biaya garansi pada beban
operasi pada tahun penjualan. Metode akrual adalah metode yang diterima secara
umum. Perusahaan harus menggunakannya meskipun garansi merupakan bagian
integral dan tidak terpisahkan dari penjualan dan dipandang sebagai provisi.
Pendekatan ini disebut sebagai pendekatan beban garansi (expense warranty
approach).

Premi dan Kupon

Premi (premium), bisa berupa alat makan, piring, peralatan kecil, mainan, atau transportasi
gratis. Selain itu, kupon cetak yang dapat ditukarkan dengan potongan harga tunai untuk
barang yang dibeli sangat populer. Inovasi pemasaran populer lainnya adalah rabat tunai,
yang dapat diperoleh pembeli dengan mengembalikan tanda terima toko, kupon potongan
harga, dan kode produk universal atau “bar code” ke produsen. Tujuan perusahaan
menawarkan premi, penawaran kupon, dan potongan harga untuk merangsang penjualan.
Dengan demikian, perusahaan harus mengenakan biaya premi dan kupon untuk dibebankan
pada periode penjualan yang mendapatkan keuntungan dari program tersebut. Umur
manfaatnya belum tentu pada periode dimana perusahaan menawarkan premi.

Provisi Lingkungan

Saat ini perkiraan untuk membersihkan lokasi limbah beracun bernilai tidak kecil. Perkiraan
biaya untuk membersihkan polusi udara dan mencegah kerusakan lingkungan dimasa depan
semakin lebih tinggi. Pada banyak industri, konstruksi dan operasi aset berumur panjang
melibatkan kewajiban untuk menghentikan aset tersebut.

Pengakuan akuntansi liabilitas lingkungan

Seperti provisi lainnya, perusahaan harus mengakui liabilitas lingkungan ketika memiliki
kewajiban hukum sehubungan dengan tidak terpakainya aset jangka panjang dan saat aset
dapat diestimasi secara wajar dengan jumlah liabilitas. Peristiwa yang menimbulkan
kewajiban. Beberapa contoh kewajiban hukum yang mewajibkan pengakuan atas liabilitas,
tetapi tidak terbatas, diantaranya adalah:
  Melakukan decommissioning fasilitas nuklir.
 Membongkar, memulihkan, dan reklamasi properti minyak dan gas bumi.
 Biaya legal, reklamasi, dan pembersihan fasilitas penambangan tertentu.
 Biaya legal dan biaya penampungan tempat pembuangan akhir.

Untuk memperoleh manfaat dari aset jangka panjang ini, perusahaan pada umumnya
berkeajiban untuk menanggung biaya yang terkait dengan penghentian penggunaan aset,
apakah perusahaan memperkerjakan pihak lain untuk melakukan kegiatan penghentian atau
melakukan kegiatan dengan tenaga kerja dan peralatannya sendiri.

Pengukuran, perusahaan pada awalnya mengukur liabilitas lingkungan dengan estimasi

terbaik atas biaya masa depan. Perkiraan tersebut harus mencerminkan jumlah yang akan
dibayarkan perusahaan dipasar aktif untuk meyelesaikan kewajibannya (nilai wajar).
Pengakuan dan alokasi, untuk mencatat liabilitas lingkungan dalam laporan keuangan,
perusahaan memasukkan biaya yang terkait dengan liabilitas lingkungan dalam jumlah
tercatat aset jangka panjang terkait dan mencatat liabilitas dalam jumlah yang sama.

Provisi Kontrak Memberatkan

Kontrak ini adalah kontrak dimana “biaya yang tidak dapat dihindari untuk memenuhi
kewajiban melebihi manfaat ekonomik yang diharapkan akan diterima” contoh kontrak yang
memberatkan adalah kerugian yang diakui pada komitmen pembelian yang tidak dapat
dibatalkan dan tidak menguntungkan terkait dengan item persediaan.

Provisi Restrukturisasi

Akuntansi untuk provisi restrukturisasi (restructuring) masih kontroversial. Ketika

perusahaan membuat keputusan untuk merestrukturasi sebagian dari operasinya, perusahaan
memiliki godaan untuk mengenakan biaya sebanyak mungkin terhadap provisi ini.
Alasannya, banyak yang percaya bahwa analisis sering mengabaikan biaya ini karena bukan
bagian dari operasi yang dilanjutkan sehingga agak tidak relevan dalam menilai kinerja
keseluruhan perusahaan. Mengerahkan biaya sebanyak mungkin dalam penyediaan
restrukturisasi, perusahaan harus memberatkan penyajian yang lebih optimis mengenai hasil
operasi saat ini.

Disisi lain, perusahaan terus mengalami perubahan, dan apa yang merupakan
restrukturisasi sering kali sulit untuk dinilai. Satu hal yang pasti, perusahaan seharusnya tidak
diizinkan untuk menyediakan kerugian operasi dimasa depan pada periode berjalan saat
memperhitungkan biaya restukturisasi. Perusahaan juga tidak boleh mengenakan biaya
operasi dalam klasifikasi biaya restrukturisasi.

Restrukturisasi didefinisikan sebagai “program yang direncanakan dan dikendalikan oleh

manajemen dan perubahan material terkait (1) lingkup bisnis yang dilakukan oleh
perusahaan; atau (2) cara menjalankan bisnis tersebut.” Contoh restrukturisasi adalah
penjualan lini bisnis, perubahan struktur manajemen seperti menghilangkan lapisan
manajemen, atau penutupan operasi disuatu negara. Untuk perusahaan yang mencatat biaya
restrukturisasi dan liabilitas terkait, maka harus memenuhi persyaratan umum untuk mencatat
provisi yang telah dibahas sebelumnya. Selain itu, untuk memastikan restrukturisasi itu viled,
perusahaan diharuskan memiliki program formal yang terperinci untuk restrukturisasi dan
menaikkan harapan yang viled bagi perusahaan yang terkena dampak implementasi atau
pengumuman program tersebut.

Biaya inkremental yang secara langsung terkait dengan restrukturisasi dapat dimasukkan
dalam provisi restrukturisasi. Pada saat yang sama, IFRS memberikan panduan khusus terkait
dengan biaya dan kerugian tertentu yang harus dikeluarkan dari provisi restrukturisasi.

Asuransi Diri

Seperti telah dibahas sebelumnya, liabilitas tidak dicatat untuk risiko umum (misalnya,
kerugian yang mungkin timbul karena kondisi ekonomi yang diperkirakn buruk). Demikian
pula, perusahaan tidak mencatat liabilitas untuk risiko masa depan yang lebih spesifik seperti
tunjangan untuk perbaikan. Alasannya: hal-hal tersebut tidak memenuhi definisi liabilitas
karena tidak timbul dari transaksi masa lalu, tetapi hal-hal tersebut berhubungan dengan
kejadian masa depan.

Beberapa perusahaan membayar polis asuransi atas potensi kerugian akibat kebakaran,
banjir, badai, dan kecelakaan. Perusahaan lainnya tidak. Alasannya: beberapa resiko tidak
dapat diansuransikan, tarif asuransi sangat mahal (misalnya gempa bumi dan kerusuhan), atau
perusahaan membuat keputusan bisnis untuk mengasuransikan diri. Asuransi diri adalah item
lain yang tidak diakui sebagai provisi.

Terlepas dari namanya, asuransi diri bukan merupakan asuransi, tetapi risiko asuransi.
Perusahaan yang mengasumsikan risikonya sendiri menempatkan dirinya dalam posisi
menanggung beban atau kerugian pada saat terjadi. Terdapat sedikit pembenaran teoretis
untuk pembentukan liabilitas berdasarkan asumsi biaya terhadap beban asuransi. Hal tersebut
adalah akuntansi “seolah-olah.” Kondisi untuk akrual yang dinyatakan dalam IFRS tidak
terpenuhi sebelum terjadinya suatu kejadian. Sampai saat itu, tidak ada penurunan dalam nilai
properti. Tidak seperti perusahaan asuransi, yang memiliki kewajiban kontraktual untuk
mengganti kerugian pemegang polis, perusahaan tidak dapat memiliki kewajiban semacam
itu untuk dirinyan sendiri dan, sehingga tidak ada liabilitas sebelum maupun sesudah
terjadinya kerusakan.

Pengungkapan Terkait Provisi

Pengungkapan yang terkait dengan provisi sangat luas. Perusahaan harus memberikan
rekonsiliasi atas saldo awal dan akhir untuk setiap kelas provisi utama, mengidentifikasi apa
yang menyebabkan perubahan selama periode tersebut. Selain itu, provisi harus dijelaskan
dan perkiraan waktu dari arus keluar diungkapkan. Juga, pengungkapan tentang
ketidakpastian terkait dengan arus keluar yang diharapkan serta penggantian yang diharaokan
seharusnya diberikan.

Liabilitas Kontinjensi

Liabilitas kontinjensi (contingent liabilities) tidak diakui dalam laporan keuangan karena
merupakan (1) kewajiban yang belum dipastikan sebagai kewajiban kini, (2) kewajiban kini
yang tidak berkemungkinan besar bahwa pembayaran dilakukan, atau (3) kewajiban kini
dimasa estimasi yang handal atas kewajiban tersebut tidak dapat dilakukan. Contoh liabilitas
kontinjensi adalah:

 Perkara pengadilan dimana perusahaan mungkin mengalami kekalahan.

 Jaminan sehubungan dengan kolektibilitas piutang.

Kecuali kemungkinan adanya arus keluar dalam penyelesaian yang jauh dari kemungkian,
perusahaan harus mengungkapkan liabilitas kontinjensi pada akhir periode pelaporan,
memberikan deskripsi singkat tentang sifat liabilitas kontinjensi dan, jika memungkinkan:

1. Estimasi pengaruh keuangannya;

2. Indikasi ketidakpastiannya terkait dengan jumlah atau waktu setiap arus keluar; dan
3. Kemungkinan penggantian.
Aset Kontinjensi

Aset kontinjensi (contingent assets) adalah aset yang mungkin timbul dari kejadian masa lalu
dan keberadaannya akan dikonfirmasi dengan terjadinya atau tidak terjadinya kejadian tidak
pasti di masa yang akan datang dimana kejadian tersebut tidak sepenuhnya berada dalam
pengendalian perusahaan. Aset kontinjensi umumnya adalah:

1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, donasi, bonus.

2. Kemungkinan pengembalian dana dari pemerintah dalam sengketa pajak.
3. Kasus pengadilan tertunda yang kemungkinan besar hasilnya menguntungkan.

Aset kontinjensi tidak diakui pada laporan posisi keuangan. Jika realisasi asen kontinjensi
hampir pasti, asaet tersebut tidak dianggap sebagai aset kontinjensi dan diakui sebagai aset.
Hampir pasti (virtually certain) umumnya ditafsirkan paling tidak probabilitasnya 90% atau
lebih.

Aset kontinjensi diungkapkan saat arus masuk manfaat ekonomik dianggap lebih mungkin
terjadi daripada tidak terjadi (lebih besar dari 50%). Namun, penting agar pengungkapan aset
kontinjensi tidak memberikan indikasi yang menyesatkan tentang kemungkinan laba yang
timbul. Akibatnya, tidak mengherankan bahwa ambang batas untuk memungkinkan
pengakuan aset kontinjensi lebih ketat dibandingkan dengan liabilitas.

Sebagai ilustrasi, asumsikan Marcus Realty menyewakan properti ke Marks and Spencer
plc (M&S) (GBR). Kontrak ini tidak dapat dibatalkan selama 5 tahun. Pada tanggal 1
Desember 2011, sebelum akhir kontrak, M&S membatalkan kontrak dan diwajibkan
membayar $24.000 sebagai penalti. Pada saat M&S membatalkan kontrak, piutang dan laba
terkait harus dilaporkan oleh Marcus. Pengungkapan meliputi sifat aset dan jika
memungkinkan juga mencakup perkiraan pengaruh keuangan dari aset tersebut.

Penyajian Liabilitas Jangka Pendek

Dalam praktiknya, liabilitas jangka pendek biasanya dicatat dan dilaporkan dalam laporan
laporan keuangan dengan keseluruhan nilai jatuh temponya. Oleh karena periode waktu yang
singkat, biasanya kurang dari satu tahun,selisih antara nilai sekarang liabilitas jangka pendek
dan nilai jatuh tempo biasanya tidak besar. Profesi menerima selisih tidak material atas
kelebihan liabilitas yang timbul dari jumlah liabilitas jangka pendek pada nilai jatuh tempo.
 Akun liabilitas jangka pendek biasanya disajikan setelah liabilitas jangka panjang dalam
laporan posisi keuangan. Dalam bagian liabilitas jangka pendek, perusahaan dapat
menyajikan akun dalam urutan jatuh tempo, dalam urutan jumlah, atau dalam urutan
preferensi likuidasi. Perincian dan informasi tambahan mngenai liabilitas jangka pendek
harus cukup untuk memenuhi persyaratan pengungkapan penuh. Perusahaan harus secara
jelas mengidentifikasi liabilitas yang dijamin, serta menunjukkan aset terkait yang dijadikan
agunan. Jika tanggal jatuh tempo liabilitas dapat diperpanjang, perusahaan harus
mengungkapkan perinciannya. Perusahaan tidak boleh menyaling hapus liabilitas jangka
pendek dengan aset yang akan digunakan untuk likuidasi. Terakhir, bagian lancar dari utang
jangka panjang diklasifikasikan sebagai liabilitas jangka pendek.

Analisis Liabilitas Jangka Pendek

Perbedaan antara liabilitas jangka pendek dan jangka panjang sangat penting karena
memberikan informasi tentang likuiditas perusahaan. Likuiditas terkait liabilitas adalah waktu
yang diharapkan sebelum berlalu pembayarannya. Dengan kata lain, liabilitas yang harus
dibayar dalam waktu dekat adalah liabilitas jangka pendek. Perusahaan yang likuid lebih
mampu menahan kondisi keuangan yang buruk. Selain itu, perusahaan tersebut memiliki
kesempatan yang lebih baik untuk memanfaatkan peluang investasi yang ada.

Untuk menilai likuiditas, analisis menggunakan beberapa rasio dasar seperti arus kas neto
yang dihasilkan oleh aktivitas operasi terhadap liabilitas jangka pendek, dan rasio perputaran
untuk piutang dan persediaan. Dua rasio lain yang digunakan untuk memeriksa likuiditas
adalah rasio lancar dan rasio cepat (acid test ratio).

Rasio lancar

Rasio lancar (current ratio) adalah rasio total aset lancar terhadap total liabilitas jangka
pendek. Rasio lancar yang memuaskan adalah tidak menyediakan informasi mengenai bagian
dari aset lancar yang dikaitkan dengan persediaan yang tidak terlalu ketat. Pada persediaan,
terutama bahan baku dan pekerjaan dalam proses, ada pertanyaan tentang berapa lama waktu
yang dibutuhkan untuk mengubahnya menjadi produk jadi dan apa yang akhirnya akan
direalisasikan dalam penjualan barang dagangan. Menghilangkan persediaan, bersama
dengan biaya dibayar dimuka, dari jumlah aset lancar dapat memberikan informasi yang lebih
baik untuk kreditor jangka pendek. Oleh karena itu, beberapa analisis menggunakan acid test
ratio sebagai pengganti rasio lancar.
Rasio cepat

Rasio cepat (quick ratio), beberapa analisis menyukai rasio cepat yang berkaitan total
liabilitas jangka pendek dengan kas, investasi jangka pendek, dan piutang.