PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSI & ANALISIS KESALAHAN

1. Perubahan Kebijakan Akuntansi

Alternatif Akuntansi :

Mengurangi komparabilitas informasi keuangan

Mengaburkan tren data historis

Jenis Perubahan Akuntansi :

Perubahan Kebijakan Akuntansi

Perubahan dasar dalam kebijakan akuntansi seperti perubahan metode yang
digunakan dari cash basis menjadi accrual basis
Perubahan Akuntansi Perkiraan
Perubahan atas perkiraan yang dilakukan seperti metode depresiasi dari garis
lurus menjadi saldo menurun dan perubahan metode penilaian persediaan dari

Average ke FIFO
Kesalahan di laporan keuangan tidak termasuk dalam perubahan akuntansi
Kesalahan tersebut merupakan hasil dari kesalahan dalam perhitungan
matematika, kesalahan dalam menerapkan kebijakan akuntansi.

Tiga pendekatan untuk melaporkan perubahan akuntansi:

Saat ini (perubahan dilakukan pada perido berjalan)

Retrospektif (merubah kebijakan yang sudah ada menjadi kebijakan yang

lebih pakem/tepat)
Prospektif (perubahan yang dilakukan untuk prospek di masa depan)
2. Perubahan Akuntansi melalui Pendekatan Retrospektif
Ketika perusahaan melakukan perubahan akuntansi, maka perubahan yang harus
dilaporkan oleh perusahaan adalah :
-

Menyesuaikan laporan keuangan untuk setiap periode lalu yang disajikan

dengan dasar yang sama sebagai kebijakan akuntansi baru.

Mengatur jumlah tercatat aset dan kewajiban pada awal tahun pertama
ditambah saldo awal laba ditahan.
Contoh :
Perusahaan A telah menyumbang pendapatan dari kontrak konstruksi jangka
panjang menggunakan metode pemulihan biaya (zero-profit). Pada tahun
2010,

perusahaan

berubah

dengan

metode

persentase-of-completion.

Manajemen berpendapat pendekatan ini memberikan ukuran yang lebih tepat

dari pendapatan yang diperoleh. Untuk tujuan pajak, perusahaan menggunakan
metode biaya-recovery dan berencana untuk terus melakukannya di masa
depan. (Asumsikan 40% tarif pajak yang berlaku.)
Pretax Income From
Tahun
Presentage of Compilation Cost-Recovery
Difference
2009
2010
Tahun
2009
2010

900.000
1.050.000
Tax Effect
105.000
70.000

Jurnal awal tahun 2010 :

Proses Konstruksi
Perbedaan Hutang Pajak
Laba Ditahan

600.000
850.000

300.000
200.000

Income Effect (Net Income)

195.000
130.000
300.000
105.000
195.000

Pelaporan perubahan kebijakan

Persyaratan utama yang diungkapkan dalam pelaporan perubahan kebijakan akuntansi adalah
sebagai berikut :
a. Sifat perubahan kebijakan akuntansi
b. Alasan bahwa kebijakan akuntansi baru yang diterapkan menyediakan informasi yang
dapat diandalkan dan lebih relevan (informasi lebih tepat)
c. Untuk periode berjalan dan setiap periode lalu yang disajikan, dilakukan penyesuaian
yang lazim :
- Untuk setiap laporan keuangan yang terkena dampak
- Laba dasar dan dilusian per saham (Earning per Share)
d. Jumlah penyesuaian yang berhubungan dengan periode sebelumnya yang disajikan
secara lazim.
Contoh :
Penyesuaian Laba Ditahan
Saldo Awal Laba Ditahan Tahun 2009 $ 1.360.000

Penyesuaian Laba Ditahan

Efek Langsung dan tidak Langsung dari Perubahan

a. Efek langsung - IASB mengambil posisi bahwa perusahaan harus secara retrospektif
menerapkan efek langsung dari perubahan kebijakan akuntansi. Contohnya :
Penyesuaian terhadap saldo persediaan sebagai hasil dari perubahan metode penilaian
persediaan.
b. Efek tidak langsung adalah setiap perubahan pada arus kas saat ini atau masa depan
perusahaan yang sebagai hasil dari perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan

secara retrospektif. Contohnya : Pembagian laba atau pembayaran royalti yang

jumlahnya dilaporkan sebagai pendapatan atau laba bersih.
Ketidakpraktisan
Perusahaan tidak harus menggunakan aplikasi retrospektif jika memenuhi salah satu dari
kondisi berikut :
a. Perusahaan tidak dapat menentukan dampak dari penerapan retrospektif
b. Penerapan secara retrospektif membutuhkan asumsi tentang niat manajemen dalam
periode sebelumnya
c. Penerapan secara retrospektif membutuhkan estimasi signifikan bahwa perusahaan
tidak dapat berkembang
3. Perubahan Kebijakan Estimasi
Untuk menyiapkan laporan keuangan, perusahaan harus melakukan estimasi untuk
atas kondisi masa depan. Contoh dari estimasi :
a. Kredit macet (beban kerugian piutang)
b. Persediaan usang
c. Umur manfaat dan nilai residu aset
d. Periode yang diuntungkan oleh biaya yang ditangguhkan
e. Kewajiban untuk biaya garansi dan pajak penghasilan
f. Cadangan mineral yang dapat diperoleh kembali (Penemuan SDA)
g. Perubahan metode penyusutan
h. Nilai wajar aset keuangan atau kewajiban keuangan

Pelaporan Prospective
Perubahan estimasi akuntansi dilaporkan secara prospektif oleh perusahaan. Perusahaan tidak
harus menyesuaikan laporan sebelumnya akibat adanya perubahan estimasi. Sebagai
gantinya, perusahaan menyesuaikan akun yang mengakibatkan perubahan estimasi dalam :
a. periode perubahan jika perubahan tersebut mempengaruhi periode itu saja (perubahan
estimasi beban kerugian piutag yang hanya mempengaruhi laba periode ini) atau
b. periode perubahan dan periode masa depan jika perubahan tersebut mempengaruhi
keduanya (perubahan estimasi umur ekonomis untuk depresisi asset tetap yang
mempengaruhi besarnya beban depresiasi saat ini dan masa depan)

IASB memandang perubahan estimasi sebagai koreksi berulang normal dan penyesuaian
sebagai akibat dari proses akuntansi.
Contoh :
Tahun 2002 Arcadia SMA membeli peralatan seharga $ 510.000 yang diperkirakan memiliki
masa manfaat 10 tahun dengan nilai sisa sebesar $ 10.000. Penyusutan telah dilakukan
selama 7 tahun dengan metode garis lurus. Pada tahun 2010 (tahun ke 8), perusahaan
menambah unur ekonomis menjadi 15 tahun dengan nilai sisa $ 5.000.
Jurnal untuk menyesuaikan beban penyusutan pada tahun sebelumnya (Tidak ada jurnal)
Hitung beban penyusutan untuk tahun 2010.
Peralatan

$ 510,000

Nilai Sisa

($ 10,000)

Dasar Depresiasi

$ 500,000

Umur Ekonomis

10 years

Beban Depresiasi

$ 50,000/tahun

Beban Depresiasi selama 7 tahun = 7 x $ 50.000 = $ 350.000

Neraca Saldo 31 Desember 2009
Asset Tetap :
Peralatan

$ 510.000

Akumulasi Depresiasi

($ 350.000)

Nilai Buku

$ 160.000

Penambahan Umur Ekonomis (tahun 2010):

Nilai Buku

$ 160.000

Nilai Sisa

($ 5,000)

Dasar Depresiasi

$ 155.000

Umur Ekonomis

8 years

Beban Depresiasi

$ 19.375/tahun

Jurnal :
Beban Depresiasi Peralatan
Akumulasi Depresiasi Peralatan

$ 19.375
-

$ 19.375

Pengungkapan
Perusahaan harus mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan dalam estimasi akuntansi yang
mempengaruhi periode berjalan atau diharapkan berpengaruh di masa mendatang. Perusahaan
tidak perlu mengungkapkan perubahan estimasi akuntansi yang dibuat sebagai bagian dari
operasi normal, seperti tunjangan kredit macet atau persediaan usang, kecuali perubahan
tersebut bersifat material.
4. Koreksi Kesalahan
Tipe Tipe Koreksi Kesalahan :
a. Perubahan dari suatu kebijakan akuntansi yang tidak berlaku umum untuk suatu
kebijakan akuntansi yang dapat diterima. Contoh : perusahaan melakukan
perubahan dari cash basis untuk pajak (berdasarkan ketentuan perpajakan)
kemudian berdasarkan ketentuan akuntansi menggunakan akrual basis
b. Kesalahan matematika
c. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak mempersiapkan
perkiraan yang baik
d. Kegagalan untuk menambah atau menunda pengeluaran atau pendapatan tertentu
e. Penyalahgunaan fakta. Contoh : tidak memperhitungkan atau mengabaikan nilai
residu dalam menghitung depresisi menggunakan garis lurus
f. Salah mengklasifikasi biaya sebagai beban bukan aset, dan sebaliknya.

Contoh :
Pada 2012 pemegang buku untuk Selectro Perusahaan menemukan kesalahan:
Pada tahun 2011 perusahaan tidak mencatat beban penyusutan bangunan yang baru dibangun
sebesar 20.000. Bangunan ini adalah satu-satunya aset yang didepresiasi Selectro.
Perusahaan telah mencatat beban penyusutan dalam SPT-nya dan benar melaporkan hutang
pajak penghasilannya.
Laporan Laba Rugi Selectro untuk 2011 dengan dan tanpa kesalahan.

Jurnal Selectro untuk tahun 2011 dengan dan tanpa kesalahan

Jurnal Tahun 2012

Laba Ditahan
Perbedaan Hutang Pajak
Akumulasi Penyusutan Bangunan

12,000

8,000

20,000

Contoh Single Period

Perusahaan Selectro memiliki saldo awal laba ditahan pada tanggal 1 Januari 2012 sebesar
$350.000. Pada tahun 2012, Perusahaan ini melaporkan laba bersih sebesar $ 400.000.

Laporan Perbandingan
-

Perusahaan harus membuat penyesuaian untuk memperbaiki jumlah akun - akun yang

dilaporkan dalam laporan pada periode yang dilaporkan.

Menyajikan kembali data ke dasar yang benar untuk setiap tahun yang disajikan.
Menunjukkan penyesuaian catch-up sebagai penyesuaian periode sebelumnya ke
saldo laba pada awal periode pelaporan.

Sebelum menerbitkan laporan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2010,
Tahun 2009 ditemukan kesalahan sebesar $ 62.500 yang menyebabkan persediaan terlalu
tinggi (persediaan berlebihan menyebabkan HPP lebih rendah dan dengan demikian laba
bersih lebih tinggi pada tahun 2009). Apakah penemuan ini memiliki dampak pada pelaporan
Pernyataan Saldo Laba untuk tahun 2010? Asumsikan tingkat pajak 20%.

Motivasi Untuk Perubahan Kebijakan

Alasan perusahaan dapat memilih metode akuntansi tertentu adalah :
a. Biaya Politik (salah satunya adalah pajak)
b. Struktur Modal (Memperbesar Struktur Modal akan meningkatkan laba bersih)
c. Pembayaran Bonus (apabila manajemen mdembuat laporan yang bagus maka akan
memperoleh bonus)
d. Meratakan Laba (setiap tahunnya laba yang diperoleh besarnya sama)
Analisis Kesalahan
Untuk menganalisis kesalahan, perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan :
a. Apa jenis kesalahan yang terlibat ?
b. Jurnal apa yang dibutuhkan untuk mengoreksi kesalahan ?
c. Setelah kesalahan ditemukan, bagaimana penyajian kembali laporan keuangan ?

Perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai penyesuaian periode sebelumnya dan

melaporkannya pada tahun berjalan sebagai penyesuaian terhadap saldo awal Laba
1. Kesalahan di Dalam Laporan Keuangan
Pernyataan kesalahan posisi keuangan hanya mempengaruhi penyajian aset,
kewajiban, atau akun ekuitas. Beberapa kesalahan dalam laporan keuagan adalah :
a. Kesalahan tahun berjalan reklasifikasi (mengklasifikasikan kembali) item ke
posisi yang tepat
b. Kesalahan tahun sebelumnya - menyatakan kembali laporan posisi keuangan
dari tahun sebelumnya untuk tujuan perbandingan
2. Kesalahan di Dalam Laporan Laba Rugi
Klasifikasi tidak tepat pendapatan atau beban.
a. Kesalahan tahun berjalan - reklasifikasi item ke posisi yang tepat.
b. Kesalahan tahun sebelumnya - menyatakan kembali laporan laba rugi dari
tahun sebelumnya untuk tujuan perbandingan.
3. Kesalahan Menyeimbangkan di Dalam Laporan Posisis Keungan dan Laporan

Laba Rugi
Akan diimbangi atau dikoreksi lebih dari dua periode.
Jika perusahaan telah menutup buku :
a. Jika kesalahan sudah diimbangi, tidak ada jurnal yang diperlukan.
b. Jika kesalahan belum diimbangi, membuat jurnal untuk menyesuaikan
keseimbangan laba ditahan.
Untuk tujuan perbandingan, penyajian kembali diperlukan bahkan jika jurnal koreksi

tidak diperlukan.
Jika perusahaan belum menutup buku :
a. Jika kesalahan sudah diimbangi, membuat jurnal untuk memperbaiki
kesalahan pada periode berjalan dan untuk menyesuaikan saldo awal Laba
Ditahan.
b. Jika kesalahan belum diimbangi, membuat jurnal untuk menyesuaikan saldo

awal Laba Ditahan.

4. Kesalahan Tidak Mengimbangi (Mengoreksi)
Tidak diimbangi atau dikoreksi dalam periode akuntansi berikutnya.
Perusahaan harus membuat jurnal koreksi, bahkan jika perusahaan telah menutup
buku.

Contoh Analisis Kesalahan

Saldo Perusahaan Dickinson

pada 31 Desember 2010

(a) Diasumsikan perusahaan belum tutup buku, bagaimana jurnal penyesuaian yang
-

dibuat pada tanggal 31 Desember 2010 ?

Total persediaan di tangan berdasarkan perhitungan fisik sebesar $1,100.
Beban Persediaan
$ 1.400
Persediaan
$ 1.400
Beban Gaji yang masih harus dibayar sebesra $4,400.
Beban Gaji
$ 2.900
Hutang Gaji
$ 2.900
Asuransi yang belum digunakan hingg 31 Desember 2010 sebesAR $65,000
Beban Asuransi
$ 25.000
Asuransi Dibayar Dimuka
$ 25.000
1 Januari 2010 telah diterima uang sewa gedung untuk masa 2 tahun sebesar $24,000
Pendapatan sewa
$12.00
Pendapatan Diterima Dimuka
$ 12.000
Kesalahan pencatatan depresiasi. Depresiasi dicatat sebesar $ 5.000 yyang seharusnya

sebesar $50.000.
Depresiasi
$ 45.000
Akumulasi Depresiasi
$ 45.000
(b) Diasumsikan perusahaan sudah tutup buku, bagaimana jurnal penyesuaian yang
-

dibuat pada tanggal 31 Desember 2010 ?

Total persediaan di tangan berdasarkan perhitungan fisik sebesar $1,100.
Laba Ditahan
$ 1.400
Persediaan
$ 1.400
Beban Gaji yang masih harus dibayar sebesra $4,400.

Laba Ditahan
$ 2.900
Hutang Gaji
$ 2.900
Asuransi yang belum digunakan hingg 31 Desember 2010 sebesAR $65,000
Laba Ditahan
$ 25.000
Asuransi Dibayar Dimuka
$ 25.000
1 Januari 2010 telah diterima uang sewa gedung untuk masa 2 tahun sebesar $24,000
Laba Ditahan
$12.00
Pendapatan Diterima Dimuka
$ 12.000
Kesalahan pencatatan depresiasi. Depresiasi dicatat sebesar $ 5.000 yyang seharusnya
sebesar $50.000.
Laba Ditahan
$ 45.000
Akumulasi Depresiasi
$ 45.000