Standar Pengakuan Pendapatan

Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan, mengadopsi Pendekatan aset-kewajiban. perusahaan:

1. Akun untuk pendapatan berdasarkan aset atau kewajiban yang timbul dari kontrak dengan
pelanggan.
2. Diminta untuk menganalisis kontrak dengan pelanggan
Kontrak menunjukkan syarat dan pengukuran pertimbangan.
Tanpa kontrak, perusahaan tidak dapat mengetahui apakah akan bertemu.
5 Prosesuntukpengakuanpendapatan
Langkah 1: Identifikasi kontrak dengan pelanggan.
Langkah 2: Identifikasi kinerja terpisah kewajiban di kontrak.
Langkah 3: Tentukan transaksi harga.
Langkah 4: Mengalokasikan harga transaksi untuk kinerja terpisah kewajiban
Langkah 5: Kenali pendapatan pada saat kinerja masing-masing kewajiban puas.

Mengidentifikasi Kontrak dengan Pelanggan Langkah 1

Kontrak adalah Perjanjian antara dua pihak atau lebih yang menciptakan hak berlaku atau kewajiban.
Perjanjian ini dapat dengan tertulis, lisan maupun tersirat daripraktekbisnis yang biasa.

Akuntansi dasar
Pendapatan tidak dapat diakui sampai kontrak ada.
Perusahaan memperoleh hak untuk menerima pertimbangan dan mengasumsikan
kewajiban untuk mentransfer barang atau jasa.
Hak dan kewajiban kinerja menimbulkan sebuah (net) aktiva atau kewajiban (net).
Perusahaan tidak mengakui aset atau kewajiban kontrak sampai salah satu atau kedua
pihak dalam kontrak tampil.
Kontrak aset = Hak menerima> kewajiban Kinerja
kewajiban kontrak = Hak menerima <kewajiban Kinerja

Kontrak Modifikasi
1. Ubah dalam hal kontrak sementara itu sedang berlangsung.
2. perusahaan menentukan
apakah kontrak baru (dan kinerja kewajiban) hasil atau
apakah itu merupakan modifikasi dari kontrak yang ada.
Kewajiban Kinerja terpisah
Akun untuk sebagai kontrak baru jika kedua hal berikut Kondisi puas:
barang atau jasa yang dijanjikan adalah berbeda (yaitu,
Perusahaan menjual secara terpisah dan mereka tidak
saling tergantung dengan barang dan jasa), dan
Perusahaan memiliki hak untuk menerima sejumlah
Pertimbangan yang mencerminkan penjualan mandiri
harga barang atau jasa yang dijanjikan.

Calon Modifikasi
account untuk efek perubahan di masa perubahan seperti
baik periode sebagai masa depan apakah perubahan mempengaruhi kedua.
tidak mengubah hasil yang dilaporkan sebelumnya.

KewajibanKinerjaTerpisah-Step 2
1. Untuk menentukan apakah perusahaan harus memperhitungkan beberapa kewajiban kinerja,
mengevaluasi kedua kondisi.
2. Apakah produk ini berbeda dalam kontrak.
Jika kewajiban kinerja tidak sangat tergantung pada, atau saling berhubungan dengan,
janji-janji lainnya dalam kontrak, maka setiap kewajiban kinerja harus dicatat secara
terpisah.
Jika masing-masing dari layanan ini adalah saling tergantung dan saling terkait, layanan
ini digabungkan dan dilaporkan sebagai salah satu kewajiban kinerja.

Menentukan Transaksi Harga-Langkah 3

Harga transaksi
1. Jumlah pertimbangan bahwa perusahaan mengharapkan untuk menerima dari pelanggan.
2. Dalam kontrak ini sering mudah ditentukan karena pelanggan setuju untuk membayar jumlah
yang tetap.
3. kontrak lain, perusahaan harus mempertimbangkan:
a) pertimbangan variabel
b) Nilai waktu dari uang
c) pertimbangan non-cash
d) Pertimbangan yang dibayar atau terutang kepada pelanggan
Pertimbangan variabel
Tergantung pada kejadian di masa depan harga.
Mungkin termasuk diskon, rabat, kredit, kinerja bonus, atau royalti.
Perusahaan memperkirakan jumlah pendapatan untuk mengenali.
Nilai yang diharapkan
Kebanyakan jumlah besar
Perusahaan hanya mengalokasikan pertimbangan variabel jika cukup yakin bahwa itu akan
berhak atas jumlah.
Perusahaan hanya mengakui pertimbangan variabel jika
mereka memiliki pengalaman dengan kontrak yang sama dan mampu memperkirakan
jumlah kumulatif pendapatan, dan
berdasarkan pengalaman, mereka tidak mengharapkan signifikan pembalikan pendapatan
yang sebelumnya diakui.

Nilai waktu dari uang

Ketika kontrak (transaksi penjualan) melibatkan signifikan
komponen pembiayaan.
Bunga akrual atas pertimbangan yang harus dibayar lebih waktu.
nilai wajar yang ditentukan baik dengan mengukur pertimbangan diterima atau
dengan mendiskontokan pembayaran menggunakan tingkat bunga
diperhitungkan.
laporan perusahaan sebagai beban bunga atau bunga pendapatan.
Pertimbangan Non-Cash
Perusahaan kadang-kadang menerima kontribusi (misalnya, sumbangan dan hadiah).
Pelanggan kadang berkontribusi barang atau jasa, seperti peralatan atau tenaga kerja,
sebagai pertimbangan untuk barang tersedia atau jasa yang dilakukan.
Perusahaan umumnya mengakui pendapatan atas dasar dari nilai wajar apa yang diterima.
Pertimbangan Dibayar atau Hutang kepada Pelanggan

Mungkin termasuk diskon, rabat volume, kupon, gratis

produk, atau jasa.
Secara umum, elemen-elemen ini mengurangi pertimbangan
menerima dan pendapatan yang akan diakui.

Mengalokasikan Transaksi Harga untuk Pisahkan Kinerja Kewajiban-Langkah 4

1. Berdasarkan nilai wajar relatif mereka.
2. Ukuran terbaik dari nilai wajar adalah apa yang bisa perusahaan menjual barang atau jasa untuk
secara mandiri.

3. Jika tidak tersedia, perusahaan harus menggunakan terbaik mereka

perkiraan apa barang atau jasa mungkin menjual untuk sebagai
unit mandiri.

Menyadari Pendapatan Ketika (atau sebagai) Setiap Kinerja Kewajiban Apakah PuasLangkah 5
Perubahan Indikator Kontrol
1. Perusahaan memiliki hak untuk pembayaran untuk aset.
2. Perusahaan telah mentransfer hak legal untuk aset.
3. Perusahaan telah mengalihkan kepemilikan fisik aset.
4. Pelanggan memiliki risiko signifikan dan manfaat kepemilikan.
5. Pelanggan telah menerima aset.

Mengakui pendapatan dari kewajiban kinerja lebih waktu

1. Mengukur kemajuan menuju selesai

Metode untuk mengukur kemajuan harus menggambarkan perpindahan kontrol dari
perusahaan kepada pelanggan.
Yang paling umum adalah biaya-ke-biaya dan unit-of-pengiriman metode.
Tujuan dari metode ini adalah untuk mengukur sejauh mana kemajuan dalam hal biaya,
unit, atau nilai tambah.

MASALAH LAIN PENGAKUAN PENDAPATAN

A. Hak pengembalian (Right of Return)
Adalah diberikan kembali produk karena berbagai alasan ( misalnya, ketidakpuasan
dengan produk ) .
Perusahaan menerima kembali barang yang di return dengan bentuk:
1. Pengembalian dana penuh atau parsial pertimbangan dibayar .
2. Kredit yang dapat diterapkan terhadap jumlah yang terhutang , atau yang akan
berutang , kepada penjual .
3. Produk lain dalam pertukaran .
Venden mencatat penjualan sebagai berikut dengan harapan bahwa tiga produk akan
dikembalikan :

Venden mencatat harga pokok penjualan dengan entri berikut:

Ketika retur terjadi , venden mencatat entri berikut:

Perusahaan mencatat aset dikembalikan dalam rekening terpisah dari persediaan untuk
memberikan transparansi .

B. Perjanjian Pembelian Kembali

Mentransfer kendali (Penjualan) aset untuk pelanggan tetapi memiliki kewajiban

atau hak untuk membeli kembali. Jika kewajiban atau hak untuk membeli kembali adalah
untuk jumlah yang lebih besar dari atau sama dengan harga jual , maka transaksi adalah
transaksi pembiayaan
C. Penjualan Tagih dan Tahan (Bill and Hold)
Pengiriman ditunda atas permintaan pembeli tetapi pembeli memperoleh hak
milik atas barang dan menerima tagihan.
Pendapatan diakui pada saat pembeli memperoleh hak milik, apabila:
1. Kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan;
2. Barang yang berada di tangan penjual, dapat diidentifikasi dan siap untuk dikirim
ke pembeli pada saat penjualan diakui;
3. Pembeli secara khusus mengakui adanya instruksi penangguhan pengiriman; dan
4. Syarat-syarat pembayaran lazim tetap berlaku.
Jurnal untuk mencatat penjualan:

Entri untuk mencatat biaya terkait pokok penjualan

D. Hubungan Principal-Agent
Kewajiban kinerja agen adalah untuk mengatur pokok untuk menyediakan barang
atau jasa kepada pelanggan. Contohnya adalah:
1. Preferred Travel Company (agen ) memfasilitasi pemesanan kunjungan cruise
dengan mencari pelanggan untuk Kabupaten Cruise Company (Principal ) .
2. Priceline ( USA ) (agen ) memfasilitasi penjualan berbagai layanan seperti
penyewaan mobil di Hertz ( USA ) (Principal ) .
Jumlah yang dikumpulkan atas nama Principal bukan pendapatan dari agen.
Pendapatan untuk agen adalah jumlah komisi yang diterima.
E. Konsinyasi (Consignments)
1. Penerima/pembeli (consignee) berjanji untuk menjual barang atas nama
pengirim/penjual (consignor).
2. Pendapatan diakui oleh pengirim saat barang telah dijual oleh penerima kepada
pihak ketiga.
3. Penerima tidak mencatat barang yang akan dijual sebagai asetnya
4. Pengirim mendapatkan laba atas penjualan.
5. Pengirim mendapatkan komisi atas penjualan.

F. Garansi (Warranties)
1. Produk Anda memenuhi disepakati spesifikasi dalam kontrak pada produk waktu
dijual .
Garansi termasuk dalam harga penjualan ( jaminan -jenis garansi ) .
2. Tidak termasuk dalam harga penjualan produk (layanan -jenis garansi ) .
Dicatat sebagai kewajiban kinerja terpisah .
G. Biaya Dibayar Dimuka Tidak dapat Dikembalikan (Non-Refundable Upfront Fees)
Pembayaran dari pelanggan sebelum
1. Pengiriman produk .
2. Kinerja layanan.
Umumnya berhubungan dengan inisiasi , aktivasi , atau setup dari barang atau
jasa yang akan diberikan atau dilakukan di masa depan .
Sebagian besar kasus , pembayaran dimuka yang bisa dikembalikan .
Contoh termasuk :
1. biaya keanggotaan di klub kesehatan .
2. biaya aktivasi untuk telepon , internet , atau kabel .
PRESENTASI DAN PENGUNGKAPAN
A. Presentasi
1. Kontrak Aset dan Kewajiban
Kontrak aset terdiri dari dua jenis :
hak tanpa syarat untuk menerima pertimbangan karena perusahaan telah
memenuhi kewajiban kinerjanya .
hak bersyarat untuk menerima pertimbangan karena perusahaan telah
memenuhi salah satu kewajiban kinerja tetapi harus memenuhi kewajiban
lain kinerja sebelum dapat tagihan pelanggan .
2. Biaya untuk Penuhi Kontrak
Perusahaan membagi biaya pemenuhan ( biaya akuisisi kontrak ) menjadi dua
kategori :
Mereka yang memberikan naik ke aset .
Mereka yang dibebankan pada saat terjadinya .

3. Kolektibilitas
Risiko kredit bahwa pelanggan akan mampu membayar sesuai dengan kontrak
Apakah perusahaan akan dibayar tidak menjadi pertimbangan dalam
menentukan pengakuan pendapatan .
Jumlah yang diakui sebagai pendapatan tidak disesuaikan dengan risiko
kredit pelanggan .

B. Pengungkapan
1. Perusahaan mengungkapkan informasi kualitatif dan kuantitatif tentang berikut :
Kontrak dengan pelanggan .
penilaian yang signifikan .
Aset diakui dari biaya yang dikeluarkan untuk memenuhi kontrak .
2. Perusahaan menyediakan berbagai pengungkapan :
Disagregasi pendapatan .
Rekonsiliasi saldo kontrak .
Sisa kewajiban kinerja .
Biaya untuk memperoleh atau memenuhi kontrak .
pengungkapan kualitatif lainnya:
- penilaian yang signifikan dan perubahan di dalamnya .
- pendapatan minimum tidak tunduk pada variabel pertimbangan
kendala .
APPENDIX 18A Kontrak Kontruksi Jangka Panjang

Pengakuan Pendapatan Dari Waktu ke Waktu

Dalam keadaan tertentu perusahaan mengakui pendapatan dari waktu ke waktu. konteks yang paling
penting di mana pendapatan dapat diakui dari waktu ke waktu adalah akuntansi kontrak konstruksi jangka
panjang. kontrak jangka panjang sering memberikan penjual tersebut (builder) dapat menagih pembeli
pada waktu tertentu. Contoh:

Pengembangan pesawat militer dan komersial

Senjata-Delivery System
Hardware eksplorasi ruang angkasa

Sebuah perusahaan mengakui pendapatan dari waktu ke waktu jika setidaknya salah satu dari dua kriteria
berikut ini terpenuhi:
1. Kinerja perusahaan menciptakan atau meningkatkan aset (misalnya, dalam proses) bahwa kontrol
pelanggan sebagai aset tersebut dibuat atau ditingkatkan; atau
2. Kinerja perusahaan tidak menciptakan aset dengan penggunaan alternatif sebagai tambahan.
Sebagai tambahan, setidaknya satu dari kriteria berikut harus dipenuhi:
1. Pelanggan secara bersamaan menerima dan mengkonsumsi manfaat dari kinerja entitas sebagai
yang dilakukan entitas.
2. Perusahaan lain tidak perlu melakukan pekerjaan yang telah diselesaikan perusahaan sampai saat
ini jika perusahaan lain untuk memenuhi kewajiban yang tersisa untuk pelanggan.

3. Perusahaan memiliki hak untuk pembayaran hingga kinerjanya selesai sampai saat ini, dan
mengharapkan untuk memenuhi kontrak seperti yang dijanjikan.
Jika kriteria 1 atau 2 terpenuhi, maka perusahaan mengakui pendapatan dari waktu ke waktu cukup
memperkirakan kemajuan terhadap kepuasan kewajiban kinerja. Perusahaan mengakui pendapatan dan
laba kotor masing-masing periode berdasarkan kemajuan pembangunan, ini disebut sebagai metode
percentage-of-completion Jika kriteria tidak terpenuhi, perusahaan mengakui pendapatan dan laba kotor
pada saat kontrak selesai, disebut sebagai biaya-metode pemulihan (zero-profit).
Percentage-of-completion Method

Mengukur hasil terhadap penyelesaian

Metode ini paling popular untuk pengukuran input yang digunakan sebagai penentuan hasil terhadap
penyelesaian adalah basis cost-to-cost. Rumus pengakuan pendapatan berbasis cost-to-cost yaitu:

Ilustrasi:

Hardhat

Construction

Company

memiliki kontrak

untuk

membangun 4.500.000 jembatan dengan perkiraan biaya sebesar 4.000.000. Kontrak ini untuk
memulai pada bulan Juli 2015, dan jembatan ini akan selesai pada bulan Oktober 2017. Data berikut
berkaitan dengan masa konstruksi.

Hardhat akan menghitung lengkap persentasenya sebagai berikut,

Lalu mencatatnya dengan ilustrasi dibawah ini

Perscentage-of-Completion dari Pendapatan, Biaya, dan Laba Kotor selama tahun berjalan.

Konten Konstruksi dalam Proses Akun- Metode Persentase-of-Completion

Cost-Recovery (Zero-Profit) Method

Metode ini mengakui pendapatan hanya sebatas dari biaya yang dikeluarkan yang diharapkan dapat
dipulihkan. Hanya mengakui laba kotot setelah semua biaya yang dikeluarkan.
Kerugian Kontrak Jangka Panjang
1. Rugi Selama Periode Berjalan pada Kontrak Menguntungkan
Persentase-of-completion metode saja, perkiraan kenaikan biaya memerlukan penyesuaian saatperiode laba kotor diakui pada periode sebelumnya.
2. Rugi Kontrak menguntungkan

Di bawah kedua metode persentase-of-selesai dan pemulihan biaya, perusahaan harus mengakui pada
periode berjalan seluruh kerugian kontrak yang diharapkan.
Appendix18-B Pengakuan Pendapatan untuk Franchise
Empat jenis pengaturan franchise telah berevolusi:

Produsen-pengecer
Produsen-grosir
Layanan sponsor-pengecer
Grosir-pengecer

Dua sumber pendapatan:

Penjualan awal dari franchise dan terkait aset atau jasa, dan
Melanjutkan biaya berdasarkan operasi franchise.

Franchisor biasanya menyediakan fasilitas kepada Franchisee dengan:

Bantuan dalam pemilihan lokasi

Evaluasi potensi pendapatan
Pengawasan kegiatan konstruksi
Bantuan dalam akuisisi tanda-tanda, perlengkapan, dan peralatan
Pembukuan dan jasa konsultasi
Karyawan dan manajemen pelatihan
Kontrol kualitas
Periklanan dan promosi
Akuntansi untuk Frachise

Kewajiban kinerja berhubungan dengan:

Hak untuk membuka usaha.

Penggunaan nama dagang atau kekayaan intelektual lainnya dari franchisor.
Pelayanan yang terus-menerus, seperti bantuan pemasaran, pelatihan, dan dalam beberapa kasus
memasok persediaan dan manajemen persediaan.

Franchisor biasanya mengenakan biaya awal franchise dan biaya franchise terus: Biaya awal franchise
(pembayaran untuk membangun hubungan dan menyediakan beberapa layanan awal). Biaya franchise
terus menerima sebagai imbalan untuk melanjutkan hak yang diberikan oleh perjanjian. Untuk
memberikan pelatihan manajemen, periklanan dan promosi, bantuan hukum, dan dukungan lainnya.

Pengakuan Pendapatan Franchise dari waktu ke waktu

Tergantung pada substansi ekonomi hak, franchisor mungkin menyediakan akses ke kanan daripada
mentransfer kontrol dari hak waralaba. Dalam hal ini, pendapatan franchise diakui dari waktu ke waktu,
bukan pada waktu tertentu.