Akuntansi Pajak Penghasilan

Machine Translated by Google
BAB 19
Akuntansi untuk Pajak Penghasilan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
1. Jelaskan dasar-dasar akuntansi untuk pajak penghasilan.
2. Identifikasi masalah tambahan dalam akuntansi pajak penghasilan.
3. Jelaskan akuntansi untuk kerugian yang dibawa ke depan.
4. Mendeskripsikan penyajian pajak penghasilan tangguhan secara keuangan

pernyataan.
Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian
integral dari topik yang disajikan di sini.
PRATINJAU BAB 19
Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, perusahaan

menghabiskan banyak waktu dan upaya untuk meminimalkan pembayaran pajak
penghasilan mereka. Dan dengan alasan yang bagus, karena pajak penghasilan
merupakan biaya utama dalam melakukan bisnis bagi sebagian besar perusahaan.
Namun, pada saat yang sama, perusahaan harus menyajikan informasi keuangan
kepada komunitas investasi yang memberikan gambaran yang jelas tentang kewajiban
pajak dan manfaat pajak saat ini dan potensinya. Dalam bab ini, kita
membahas pedoman dasar yang harus diikuti oleh perusahaan dalam melaporkan
pajak penghasilan. Isi dan organisasi bab adalah sebagai berikut.
Aman (Pajak) Haven?

Satu set biaya yang dikelola perusahaan adalah yang terkait dengan pajak. Di pasar yang
kompetitif saat ini, manajer diharapkan untuk mencari celah dalam undang-undang perpajakan
yang dapat dieksploitasi perusahaan untuk membayar lebih sedikit pajak ke berbagai otoritas
pajak. Dengan membayar lebih sedikit pajak, perusahaan memiliki lebih banyak uang tunai yang
tersedia untuk mendanai operasi, membiayai ekspansi, dan menciptakan lapangan kerja baru.
Namun, apa yang terjadi ketika perusahaan mendorong amplop penghematan pajak? Yah,
mereka mungkin menghadapi pemeriksaan pajak, yang hasilnya bisa merusak laporan keuangan mereka.
Amazon.com (USA) adalah contoh penting dari sebuah perusahaan yang bermanuver
untuk mengurangi penghasilan kena pajaknya. Itu mengelola biaya pajaknya turun dengan
menempatkan sebagian bisnisnya di Irlandia dalam struktur hukum yang membayar
pajak nol, sambil menjalankan bisnis ritelnya di struktur lain. Amazon Europe
Holding Technologies SCS (AEHT), badan hukum Luksemburg, memegang hak
hukum untuk menggunakan kekayaan intelektual Amazon di luar Amerika Serikat
Serikat. Sebagian besar bisnis Eropa Amazon dilakukan oleh Amazon EU

Sarl. Meskipun bisnis ini menguntungkan, Amazon EU Sarl membayar royalti kepada
AEHT yang mengakibatkan Amazon EU Sarl membayar pajak penghasilan yang
sangat kecil. Hasil bersih dari struktur ini adalah bahwa Amazon hanya membayar pajak
€3,06 miliar selama dekade terakhir meskipun telah memperoleh pendapatan
€815,22 miliar dan keuntungan €24,10 miliar.
Regulator telah meningkatkan pengawasan mereka terhadap transaksi penghindaran
pajak yang tidak melayani tujuan bisnis yang sah. Dalam kasus Amazon, pada tahun
2017 Komisi Eropa memerintahkan Luxembourg untuk mengganti pajak sebesar
€250 juta yang dikatakan negara tersebut seharusnya membebankan biaya kepada
Amazon. Temuan terhadap Amazon mengikuti temuan serupa terhadap Apple Inc.
(AS), di mana Komisi Eropa memerintahkan Apple untuk membayar €13 miliar
sebagai pajak balik terkait dengan strukturnya di Irlandia. Sebuah laporan baru-baru ini
dari Fair Tax Mark, sebuah kelompok keadilan pajak, menunjukkan bahwa sekelompok
perusahaan yang disebut sebagai "Silicon Six" (Facebook, Apple, Amazon, Netflix,
Google, dan Microsoft) menghindari pembayaran pajak lebih dari €90 miliar
melalui berbagai struktur pajak agresif selama dekade terakhir.
G20 , sekelompok menteri keuangan dan gubernur bank sentral dari 20 ekonomi utama
(19 negara ditambah Uni Eropa), telah berada di garis depan dalam upaya membangun
sistem perpajakan internasional yang lebih efektif, efisien, dan adil. Berikut
adalah beberapa elemen kunci yang diidentifikasi oleh kelompok ini untuk
implementasi.
1. Di dunia yang semakin tanpa batas, memperkuat kerja sama internasional

dalam masalah perpajakan sangat penting untuk memastikan integritas sistem
perpajakan nasional dan menjaga kepercayaan pada pemerintah.
2. Pengembangan standar pajak global baru dengan pertukaran informasi
otomatis. Perkembangan terkini yang melibatkan rekening bank asing
yang dirahasiakan telah menyoroti kebutuhan mendesak untuk beralih ke standar
baru ini. Forum Global (badan internasional untuk memastikan implementasi
standar transparansi dan pertukaran informasi yang disepakati secara
internasional berdasarkan permintaan di bidang pajak) akan membentuk
mekanisme untuk memantau dan meninjau implementasi efektif dari standar
pajak baru.
3. Upaya kolektif internasional untuk mengatasi erosi basis pajak akibat
perencanaan pajak internasional. Erosi dasar dan pergeseran laba (BEPS)
berhubungan terutama dengan kejadian di mana interaksi peraturan pajak yang
berbeda menghasilkan perencanaan pajak yang dapat digunakan oleh
perusahaan multinasional untuk secara artifisial mengalihkan keuntungan dari

negara tempat mereka memperolehnya, menghasilkan pajak yang sangat rendah atau
bahkan tanpa pajak. Jika dibiarkan, praktik ini merusak keadilan dan integritas sistem
perpajakan kita. Mereka secara mendasar mendistorsi persaingan karena bisnis yang
terlibat dalam strategi BEPS lintas batas mendapatkan keunggulan kompetitif
dibandingkan perusahaan yang kebanyakan beroperasi di tingkat domestik. Sistem
perpajakan yang adil, transparan, dan efisien tidak hanya menjadi pilar utama bagi
keuangan publik yang sehat, tetapi juga menyediakan kerangka kerja yang
berkelanjutan bagi perekonomian yang dinamis.
4. Mendorong negara-negara untuk memeriksa bagaimana undang-undang

perpajakan domestik mereka berkontribusi pada BEPS. Upaya
semacam itu membantu memastikan bahwa aturan pajak internasional dan
domestik tidak mengizinkan atau mendorong perusahaan multinasional untuk
mengurangi keseluruhan pajak yang dibayarkan dengan mengalihkan keuntungan
secara artifisial ke yurisdiksi dengan pajak rendah. Peraturan pajak internasional, yang
dimulai pada tahun 1920-an, tidak mengikuti perubahan lingkungan bisnis, termasuk
semakin pentingnya barang tak berwujud dan ekonomi digital.
Semoga melalui upaya organisasi-organisasi ini dan lainnya, akan muncul sistem
perpajakan internasional yang lebih seimbang dan adil.
Tinjau dan Praktek
Buka bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang ditargetkan
dan masalah praktik dengan solusi. Pertanyaan pilihan ganda dengan solusi beranotasi,
serta latihan tambahan dan soal latihan dengan solusi, juga tersedia online.
Dasar-dasar Akuntansi Pajak Penghasilan

TUJUAN PEMBELAJARAN1
Jelaskan dasar-dasar akuntansi untuk pajak penghasilan.
Hingga saat ini, Anda telah mempelajari pedoman dasar yang digunakan perusahaan untuk
melaporkan informasi kepada investor dan kreditor. Perusahaan juga harus mengajukan
pengembalian pajak penghasilan mengikuti pedoman yang dikembangkan oleh otoritas
pajak yang sesuai. Karena IFRS dan peraturan perpajakan berbeda dalam beberapa hal,
begitu sering melakukan pendapatan keuangan sebelum pajak dan pendapatan kena pajak.
Akibatnya, jumlah yang dilaporkan perusahaan sebagai beban pajak akan berbeda dengan jumlah pajak
yang harus dibayarkan kepada otoritas pajak. Ilustrasi 19.1 menyoroti perbedaan-perbedaan ini.
ILUSTRASI 19.1 Perbedaan Mendasar Antara Pelaporan Keuangan dan Pajak
Pendapatan keuangan sebelum pajak adalah istilah pelaporan keuangan . Itu juga sering
disebut sebagai pendapatan sebelum pajak, pendapatan untuk tujuan pelaporan
keuangan, atau pendapatan untuk tujuan pembukuan. Perusahaan menentukan pendapatan
keuangan sebelum pajak menurut IFRS. Mereka mengukurnya dengan tujuan memberikan informasi
yang berguna bagi investor dan kreditor.
Penghasilan kena pajak (penghasilan untuk tujuan pajak) adalah istilah akuntansi pajak . Ini
menunjukkan jumlah yang digunakan untuk menghitung hutang pajak penghasilan. Perusahaan
menentukan penghasilan kena pajak sesuai dengan peraturan perpajakan. Pajak penghasilan
menyediakan uang untuk mendukung operasi pemerintah.
Untuk mengilustrasikan bagaimana perbedaan dalam IFRS dan peraturan pajak

mempengaruhi pelaporan keuangan dan penghasilan kena pajak, asumsikan bahwa Chelsea Inc.
melaporkan pendapatan sebesar $130.000 dan beban sebesar $60.000 dalam setiap tiga tahun pertama tahun
operasi. Ilustrasi 19.2 menunjukkan laporan laba rugi (sebagian) selama tiga tahun
tersebut.
Chelsea Inc.
Pelaporan IFRS
2022 2023 2024 Total
Pendapatan $130.000 $130.000 $130.000
Biaya 60.000 60.000 60.000
Pendapatan finansial sebelum pajak $ 70.000 $ 70.000 $ 70.000 $210.000
Beban pajak penghasilan (40%) $ 28.000 $ 28.000 $ 28.000 $ 84.000
ILUSTRASI 19.2 Pelaporan Keuangan Pendapatan
Untuk keperluan pajak (mengikuti peraturan pajak), Chelsea melaporkan pengeluaran yang
sama kepada otoritas pajak di setiap tahunnya. Namun, seperti yang ditunjukkan Ilustrasi
19.3 , Chelsea melaporkan pendapatan kena pajak sebesar $100.000 pada tahun 2022,
$150.000 pada tahun 2023, dan $140.000 pada tahun 2024.
Chelsea Inc.
Pelaporan Pajak
2022 2023 2024 Total
Pendapatan $100,000 $150,000 $140,000
Pengeluaran 60,000 60,000 60,000 $ 40,000
Penghasilan kena pajak $ 90,000 $ 80,000 $210,000
Utang pajak penghasilan (40%) $ 16.000 $ 36.000 $ 32.000 $ 84.000
ILUSTRASI 19.3 Pelaporan Pajak Penghasilan
Beban pajak penghasilan dan hutang pajak penghasilan berbeda selama tiga tahun
tetapi sama secara total, seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 19.4 .
Chelsea Inc.
Beban Pajak Penghasilan dan
Hutang Pajak Penghasilan
2022 2023 2024 Jumlah
Beban pajak penghasilan $28.000 $ 28.000 $ 28.000 $84.000
Utang pajak penghasilan 16.000 36.000 32.000 84.000
Selisih $12.000 $ (8.000) $ (4.000) $ 0
ILUSTRASI 19.4 Perbandingan Beban Pajak Penghasilan dengan Utang Pajak

Penghasilan
Perbedaan antara beban pajak penghasilan dan utang pajak penghasilan dalam contoh ini
muncul karena alasan yang sederhana. Untuk pelaporan keuangan, perusahaan
menggunakan metode akrual penuh untuk melaporkan pendapatan. Untuk tujuan
perpajakan, mereka umumnya menggunakan basis kas yang dimodifikasi. Akibatnya,
Chelsea melaporkan pendapatan keuangan sebelum pajak sebesar $70.000 dan beban
pajak pendapatan sebesar $28.000 untuk setiap tiga tahun. Namun, penghasilan kena
pajak berfluktuasi. Misalnya, pada tahun 2022 penghasilan kena pajak hanya $40.000, jadi
Chelsea berutang hanya $16.000 kepada otoritas pajak tahun itu. Chelsea
mengklasifikasikan hutang pajak penghasilan sebagai kewajiban lancar pada laporan posisi keuangan.
Seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 19.4 , untuk Chelsea, perbedaan $12.000 ($28.000 -
$16.000) antara beban pajak penghasilan dan utang pajak penghasilan pada tahun
2022 mencerminkan pajak yang akan dibayarkan pada periode mendatang. Selisih
$12.000 ini sering disebut sebagai jumlah pajak tangguhan. Dalam hal ini, itu adalah
kewajiban pajak tangguhan. Jika pajak akan lebih rendah di masa mendatang,
Chelsea mencatat aset pajak tangguhan. Kami menjelaskan pengukuran
dan akuntansi untuk liabilitas dan aset pajak tangguhan dalam dua bagian berikut.
1
Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Contoh yang diringkas dalam Ilustrasi 19.4 menunjukkan bagaimana utang pajak
penghasilan dapat berbeda dari beban pajak penghasilan. Hal ini dapat terjadi bila
terdapat perbedaan temporer antara jumlah yang dilaporkan untuk tujuan perpajakan
dan yang dilaporkan untuk tujuan pembukuan. Perbedaan temporer adalah
perbedaan antara dasar pengenaan pajak suatu aset atau liabilitas dan jumlah yang
dilaporkan (tercatat atau dibukukan) dalam laporan keuangan, yang akan menghasilkan
jumlah kena pajak atau jumlah yang dapat dikurangkan di tahun-tahun mendatang. Kena Pajak
jumlah meningkatkan penghasilan kena pajak di tahun-tahun mendatang. Jumlah yang dapat dikurangkan
mengurangi penghasilan kena pajak di tahun-tahun mendatang.
Dalam situasi Chelsea, satu-satunya perbedaan antara dasar pembukuan dan

dasar pajak dari aktiva dan kewajiban berkaitan dengan piutang usaha yang
timbul dari pendapatan yang diakui untuk tujuan pembukuan. Ilustrasi 19.5
menunjukkan bahwa Chelsea melaporkan piutang sebesar $30.000 pada
tanggal 31 Desember 2022, laporan posisi keuangan berbasis IFRS. Namun,
piutang tersebut memiliki basis pajak nol.
Per Buku 31/12/22 Per SPT 31/12/22

Piutang usaha $30.000 Piutang usaha $–0–
ILUSTRASI 19.5 Perbedaan Temporer, Piutang Usaha
Apa yang akan terjadi pada perbedaan sementara $30.000 yang berasal dari
tahun 2022 untuk Chelsea? Dengan asumsi bahwa Chelsea mengharapkan
untuk mengumpulkan $20.000 dari piutang pada tahun 2023 dan $10.000
pada tahun 2024, koleksi ini menghasilkan jumlah kena pajak di masa
depan sebesar $20.000 pada tahun 2023 dan $10.000 pada tahun 2024.
2024.
Asumsi yang melekat dalam laporan posisi keuangan IFRS perusahaan
adalah bahwa perusahaan memulihkan dan menyelesaikan aset dan
liabilitas pada jumlah yang dilaporkan (nilai tercatat). Asumsi ini
menciptakan persyaratan akuntansi akrual untuk mengakui saat ini
konsekuensi pajak tangguhan dari perbedaan temporer. Artinya, perusahaan
mengakui jumlah pajak penghasilan yang terutang (atau dapat dikembalikan)
ketika mereka memulihkan dan menyelesaikan masing-masing jumlah
yang dilaporkan dari aset dan liabilitas. Ilustrasi 19.6 menunjukkan
pembalikan perbedaan temporer yang dijelaskan dalam Ilustrasi 19.5 dan hasil
jumlah kena pajak di periode mendatang.
ILUSTRASI 19.6 Pembalikan Perbedaan Temporer, Chelsea Inc.
Chelsea mengasumsikan bahwa ia akan menagih piutang dan melaporkan koleksi $30.000
sebagai pendapatan kena pajak di pengembalian pajak masa depan. Pembayaran pajak
penghasilan pada tahun 2023 dan 2024 akan terjadi. Oleh karena itu, Chelsea harus
mencatat dalam pembukuannya pada tahun 2022 konsekuensi pajak tangguhan atas
pendapatan dan piutang terkait yang tercermin dalam laporan keuangan tahun 2022.
Chelsea melakukannya dengan mencatat kewajiban pajak tangguhan.
Kewajiban pajak tangguhan
Liabilitas pajak tangguhan adalah konsekuensi pajak tangguhan yang disebabkan oleh
perbedaan temporer kena pajak. Dengan kata lain, kewajiban pajak tangguhan
merupakan kenaikan utang pajak di tahun-tahun mendatang sebagai akibat dari
perbedaan temporer kena pajak yang ada pada akhir tahun berjalan.
Ingat dari contoh Chelsea bahwa utang pajak penghasilan adalah $16.000 ($40.000 ×
0,40) pada tahun 2022 (lihat Ilustrasi 19.4). Selain itu, terdapat perbedaan temporer pada
akhir tahun karena Chelsea melaporkan pendapatan dan piutang usaha terkait secara
berbeda untuk tujuan pembukuan dan pajak. Basis pembukuan piutang usaha adalah
$30.000, dan basis pajaknya nol. Jadi, total liabilitas pajak tangguhan pada akhir tahun 2022
adalah $12.000, dihitung seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.7.
Buku dasar piutang $30.000

Dasar pajak piutang –0–
Perbedaan sementara kumulatif pada akhir tahun 2022 30.000

Persentase pajak × 0,40
Liabilitas pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 $12.000
ILUSTRASI 19.7 Perhitungan Kewajiban Pajak Tangguhan Akhir Tahun 2022
Perusahaan juga dapat menghitung kewajiban pajak tangguhan dengan menyiapkan

skedul yang menunjukkan jumlah kena pajak masa depan karena adanya perbedaan
temporer. Jadwal seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.8, sangat berguna ketika
perhitungan menjadi lebih kompleks.
Tahun Mendatang
2023 2024 Jumlah $20.000

Jumlah kena pajak di masa depan $10.000 $30.000
Persentase pajak × .40 × .40
Liabilitas pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 $ 8.000 $ 4.000 $12.000
ILUSTRASI 19.8 Daftar Jumlah Kena Pajak Masa Depan
Karena ini adalah tahun pertama operasi Chelsea, tidak ada kewajiban pajak tangguhan di
awal tahun. Chelsea menghitung beban pajak penghasilan untuk tahun 2022 seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 19.9.
Liabilitas pajak tangguhan pada awal tahun 2022 –0–
Beban pajak tangguhan untuk tahun 2022 12.000
Beban pajak kini untuk tahun 2022 (hutang pajak penghasilan) 16.000
Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2022 $28.000
ILUSTRASI 19.9 Perhitungan Beban Pajak Penghasilan,

2022
Perhitungan ini menunjukkan bahwa beban pajak penghasilan memiliki dua komponen— beban
pajak kini (jumlah utang pajak penghasilan untuk periode tersebut) dan beban pajak tangguhan.
Beban pajak tangguhan merupakan kenaikan pada
saldo kewajiban pajak tangguhan dari awal hingga akhir periode akuntansi.
Perusahaan mengkreditkan pajak terutang dan terhutang ke Utang Pajak Penghasilan dan
mengkreditkan kenaikan pajak tangguhan ke Kewajiban Pajak Tangguhan. Mereka kemudian
mendebet jumlah kedua item tersebut ke Beban Pajak Penghasilan. Untuk Chelsea, itu membuat
entri berikut pada akhir 2022.
Beban Pajak Penghasilan 28.000
Hutang Pajak Penghasilan 16.000
Kewajiban pajak tangguhan 12.000
Pada akhir tahun 2023 (tahun kedua), selisih antara basis pembukuan dan basis pajak piutang
usaha adalah $10.000. Chelsea mengalikan perbedaan ini dengan tarif pajak yang berlaku untuk
mendapatkan kewajiban pajak tangguhan sebesar $4.000 ($10.000 × 0,40), yang
dilaporkan pada akhir tahun 2023.
Hutang pajak penghasilan untuk tahun 2023 adalah $36.000 (lihat Ilustrasi 19.3) dan beban
pajak penghasilan untuk tahun 2023 adalah seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.10.
Liabilitas pajak tangguhan pada awal tahun 2023 12.000
Beban (manfaat) pajak tangguhan untuk tahun 2023 (8.000)
Beban pajak kini untuk tahun 2023 (utang pajak penghasilan) 36.000
ILUSTRASI 19.10 Perhitungan Beban Pajak Penghasilan, 2023
Pada akhir tahun 2024 (tahun ketiga dan terakhir), selisih antara dasar pembukuan dan dasar
pajak piutang adalah nol. Hutang pajak penghasilan untuk tahun 2024 adalah $32.000 (Ilustrasi
19.3), dan beban pajak penghasilan untuk tahun 2024 adalah $28.000 seperti yang ditunjukkan
pada Ilustrasi 19.11.
Kewajiban pajak tangguhan pada akhir tahun 2024 $ –0–
Liabilitas pajak tangguhan pada awal tahun 2024 (4.000)
Chelsea mencatat beban pajak penghasilan, perubahan kewajiban pajak tangguhan,

dan hutang pajak penghasilan untuk tahun 2024 sebagai berikut.
Kewajiban Pajak Tangguhan 4.000
Akun Kewajiban Pajak Tangguhan pada akhir tahun 2024 ditunjukkan pada Ilustrasi
19.12.
Liabilitas Pajak Tangguhan
2023 8.000 2022 12.000
2024 4.000
ILUSTRASI 19.12 Rekening Kewajiban Pajak Tangguhan setelah Pembalikan
Sebagaimana ditunjukkan, akun Kewajiban Pajak Tangguhan memiliki saldo nol pada akhir
tahun 2024.
Efek Laporan Keuangan
Chelsea melaporkan informasi laporan posisi keuangan tahun 2022–2024 seperti yang ditunjukkan
Hutang Pajak Penghasilan Akhir Tahun Kewajiban Pajak Tangguhan

2022 $16.000 $12.000
2023 36.000 4.000
2024 32.000 –0–
ILUSTRASI 19.13 Penyajian Laporan Posisi Keuangan, Kewajiban Pajak Tangguhan
Hutang pajak penghasilan dilaporkan sebagai kewajiban lancar, dan kewajiban pajak tangguhan
dilaporkan sebagai kewajiban tidak lancar.
Pada laporan laba ruginya, Chelsea melaporkan informasi seperti yang ditunjukkan pada
Ilustrasi 19.14, dari informasi yang diambil dari Ilustrasi 19.2.
Untuk Tahun Yang Berakhir 2022 2023 2024
Laba sebelum pajak penghasilan $70,000 $70,000 $70,000
Beban pajak penghasilan 28.000 28.000 28.000

Penghasilan bersih $42.000 $42.000 $42.000
ILUSTRASI 19.14 Penyajian Laporan Laba Rugi, Beban Pajak Penghasilan
Perusahaan juga diharuskan untuk menunjukkan komponen beban pajak penghasilan

baik dalam laporan laba rugi maupun dalam catatan atas laporan keuangan. Sebagai
contoh, jika Chelsea melaporkan informasi tersebut dalam laporan laba rugi tahun 2022,
penyajiannya seperti pada Ilustrasi 19.15.
Laporan Laba Rugi (sebagian) $70.000

Penghasilan sebelum pajak penghasilan
Beban pajak penghasilan

Saat ini $16.000
Tangguhan 12.000 28.000
Pendapatan bersih $42.000
ILUSTRASI 19.15 Komponen Beban Pajak Penghasilan

Apa Arti Angka?

“Kewajiban Nyata”
Beberapa analis menolak kewajiban pajak tangguhan ketika menilai kekuatan

keuangan suatu perusahaan. Tetapi IASB menunjukkan bahwa kewajiban pajak
tangguhan memenuhi definisi kewajiban karena:
1. Itu hasil dari peristiwa masa lalu. Dalam contoh Chelsea, perusahaan
melakukan layanan untuk pelanggan dan mengakui pendapatan pada
tahun 2022 untuk tujuan pelaporan keuangan tetapi menangguhkannya untuk tujuan
pajak.
2. Ini adalah kewajiban sekarang. Penghasilan kena pajak pada periode mendatang
akan melebihi penghasilan keuangan sebelum pajak sebagai akibat dari
perbedaan temporer ini. Dengan demikian, kewajiban kini ada.
3. Ini akan membutuhkan transfer sumber daya ekonomi. Penghasilan kena

pajak dan pajak terutang di masa mendatang akan dihasilkan dari peristiwa
masa lalu. Pembayaran pajak-pajak ini ketika jatuh tempo di masa mendatang
membutuhkan transfer sumber daya.
Serangkaian studi menunjukkan bahwa pajak tangguhan memang memberikan

informasi tambahan tentang pembayaran pajak di masa depan dan bahwa pasar
memandang aset dan liabilitas pajak tangguhan serupa dengan aset dan
liabilitas lainnya.
Sumber: B. Ayers, “Akuntansi Pajak Tangguhan Berdasarkan PSAK No. 109:

Investigasi Empiris atas Relevansi Nilai Tambahannya terhadap APB No. 11,” Tinjauan
Akuntansi (April 1998); dan R. Laux, “Asosiasi Antara Aset dan Kewajiban Pajak
Tangguhan dan Pembayaran Pajak Masa Depan,” Tinjauan Akuntansi (Februari 2013).
Jumlah Pengurangan Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Asumsikan bahwa selama tahun 2022, Cunningham Inc. memperkirakan biaya garansi
terkait penjualan oven microwave sebesar $500.000, yang harus dibayar secara merata
selama dua tahun ke depan. Untuk tujuan pembukuan, Cunningham melaporkan
beban garansi dan estimasi kewajiban terkait untuk garansi sebesar $500.000 dalam
laporan keuangan tahun 2022. Untuk keperluan pajak, pemotongan pajak
garansi tidak diperbolehkan sampai dibayar. Oleh karena itu, Cunningham tidak
mengakui tanggung jawab garansi atas pernyataan berbasis pajak
posisi keuangan. Ilustrasi 19.16 menunjukkan laporan perbedaan posisi keuangan

akhir tahun 2022.
Per Buku 31/12/22 Per SPT 31/12/22

Taksiran kewajiban untuk Estimasi tanggung jawab
jaminan sebesar $500.000 jaminan $–0–
ILUSTRASI 19.16 Perbedaan Sementara, Kewajiban Garansi
Ketika Cunningham menyediakan barang dan jasa, sehingga mengurangi

tanggung jawab garansi, Cunningham melaporkan biaya (jumlah yang dapat
dikurangkan) untuk keperluan pajak. Karena perbedaan temporer ini,
Cunningham harus mengakui pada tahun 2022 manfaat pajak (konsekuensi pajak
positif) untuk pengurangan pajak yang akan dihasilkan dari penyelesaian liabilitas di masa mendatang.
Cunningham melaporkan manfaat pajak masa depan ini dalam laporan posisi
keuangan 31 Desember 2022 sebagai aset pajak tangguhan.
Kita bisa memikirkan situasi ini dengan cara lain. Jumlah yang dapat dikurangkan terjadi
dalam pengembalian pajak masa depan. Jumlah yang dapat dikurangkan di masa
depan ini menyebabkan penghasilan kena pajak menjadi lebih kecil dari penghasilan
keuangan sebelum pajak di masa depan sebagai akibat dari perbedaan temporer yang
ada. Perbedaan temporer Cunningham berasal (muncul) dalam satu periode (2022)
dan berbalik selama dua periode (2023 dan 2024). Ilustrasi 19.17 menggambarkan situasi ini.
ILUSTRASI 19.17 Pembalikan Perbedaan Temporer, Cunningham Inc.
Aset Pajak Tangguhan
Aset pajak tangguhan adalah konsekuensi pajak tangguhan yang disebabkan

oleh perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Dengan kata lain, aset pajak
tangguhan mewakili kenaikan pajak yang dapat dikembalikan (atau disimpan) di masa mendatang
tahun sebagai akibat dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang ada pada
akhir tahun berjalan.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Hunt Company memiliki pendapatan sebesar $900.000
untuk tahun 2022 dan 2023. Ini juga memiliki biaya operasional sebesar $400.000 untuk setiap
tahun ini. Selain itu, Hunt mengalami kerugian dan kewajiban terkait sebesar $50.000
untuk tujuan pelaporan keuangan pada tahun 2022 karena proses pengadilan yang
tertunda. Hunt tidak dapat mengurangi jumlah ini untuk keperluan pajak hingga membayar
kewajiban, diharapkan pada tahun 2023. Akibatnya, jumlah yang dapat dikurangkan akan
terjadi pada tahun 2023 ketika Hunt menyelesaikan kewajiban tersebut, yang menyebabkan
penghasilan kena pajak lebih rendah daripada informasi keuangan sebelum pajak.
Ilustrasi 19.18 menunjukkan IFRS dan pelaporan pajak selama dua tahun.
ILUSTRASI 19.18 IFRS dan Pelaporan Pajak, Hunt Company
Dalam kasus ini, Hunt mencatat aset pajak tangguhan sebesar $20.000 pada akhir tahun
2022 karena aset tersebut mewakili pajak yang akan disimpan di periode mendatang sebagai
akibat dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang ada pada akhir tahun 2022.
Ilustrasi 19.19 menunjukkan perhitungan aset pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 (dengan
asumsi tarif pajak 40 persen).
Buku dasar tanggung jawab litigasi $50.000
Dasar pajak kewajiban litigasi –0–
Perbedaan temporer kumulatif pada akhir tahun 2022 50.000

Aset pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 $20.000
ILUSTRASI 19.19 Perhitungan Aktiva Pajak Tangguhan Akhir Tahun 2022
Hunt juga dapat menghitung aset pajak tangguhan dengan menyiapkan skedul yang menunjukkan
jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan karena perbedaan temporer yang dapat
dikurangkan. Ilustrasi 19.20 menunjukkan jadwal ini.
Tahun Mendatang
Jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan $50.000

Persentase pajak × .40
Aset pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 $20.000
ILUSTRASI 19.20 Jadwal Jumlah yang Dapat Dikurangkan di Masa Depan
Asumsikan bahwa tahun 2022 adalah tahun pertama operasi Hunt dan utang pajak penghasilan
adalah $200.000, Hunt menghitung beban pajak penghasilannya seperti yang ditunjukkan
Aset pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 $ 20.000
Aset pajak tangguhan pada awal tahun 2022 –0–
ILUSTRASI 19.21 Perhitungan Beban Pajak Penghasilan,

2022
Manfaat pajak tangguhan dihasilkan dari peningkatan aset pajak tangguhan dari awal hingga
akhir periode akuntansi (mirip dengan contoh Chelsea sebelumnya). Manfaat pajak tangguhan
merupakan komponen negatif dari beban pajak penghasilan. Jadi, total beban pajak penghasilan
sebesar $180.000 pada laporan laba rugi tahun 2022 terdiri dari dua elemen—beban pajak kini
sebesar $200.000 dan manfaat pajak tangguhan sebesar $20.000. Perburuan membuat
jurnal berikut pada akhir tahun 2022 untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak
penghasilan tangguhan, dan utang pajak penghasilan.

Aset Pajak Tangguhan 20.000
Pada akhir tahun 2023 (tahun kedua), selisih antara nilai buku dan dasar pajak kewajiban
litigasi adalah nol. Oleh karena itu, tidak ada aset pajak tangguhan pada tanggal ini. Asumsikan
bahwa utang pajak penghasilan untuk tahun 2023 adalah $180.000, Hunt menghitung beban
pajak penghasilan untuk tahun 2023 seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.22.
Aset pajak tangguhan pada akhir tahun 2023 $ –0–
Aset pajak tangguhan pada awal tahun 2023 20.000
Beban (manfaat) pajak tangguhan untuk tahun 2023 20.000

Perusahaan mencatat pajak penghasilan untuk tahun 2023 sebagai berikut.

Jadi, total beban pajak penghasilan sebesar $200.000 pada laporan laba rugi tahun 2023
terdiri dari dua elemen—beban pajak kini sebesar $180.000 dan beban pajak tangguhan
sebesar $20.000.
Efek Laporan Keuangan
Hunt Company melaporkan informasi berikut pada laporan posisi keuangannya untuk
tahun 2022 dan 2023 seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.23.
Hutang Pajak Penghasilan Akhir Tahun Aset Pajak Tangguhan

2022 $200.000 $20.000
2023 180.000 ÿ0ÿ
ILUSTRASI 19.23 Penyajian Laporan Posisi Keuangan, Aset Pajak Tangguhan
Hutang pajak penghasilan dilaporkan sebagai kewajiban lancar, dan aset pajak tangguhan
dilaporkan sebagai aset tidak lancar. Pada laporan laba ruginya, Hunt Company melaporkan
informasi seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.24.
Perusahaan Perburuan
Laporan laba rugi
Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2022
Pendapatan $900.000
Biaya (operasional) 400.000
Kerugian litigasi 50.000

Penghasilan sebelum pajak penghasilan 450.000
Beban pajak penghasilan (manfaat)

Saat ini $200.000
Tangguhan (20.000) 180.000 $270.000
Pendapatan bersih
ILUSTRASI 19.24 Penyajian Laporan Laba Rugi, Aset Pajak Tangguhan
Seperti yang diilustrasikan, Hunt melaporkan baik bagian lancar (jumlah pajak penghasilan
terutang untuk periode tersebut) dan bagian tangguhan dari beban pajak penghasilan.
Dalam hal ini, jumlah yang ditangguhkan dikurangkan dari bagian lancar untuk memperoleh
beban pajak penghasilan yang tepat.
Ilustrasi 19.25 menunjukkan akun Aset Pajak Tangguhan pada akhir tahun 2023.
Aset Pajak Tangguhan
2022 20.000 2023 20.000
ILUSTRASI 19.25 Akun Aset Pajak Tangguhan setelah Pembalikan

Apa Arti Angka?

"Aset nyata"
Masalah utama dalam akuntansi pajak penghasilan adalah apakah perusahaan

harus mengakui aset pajak tangguhan dalam catatan keuangan. Berdasarkan definisi
konseptual aset, aset pajak tangguhan memenuhi tiga syarat utama agar suatu
pos dapat diakui sebagai aset:
1. Itu hasil dari peristiwa masa lalu. Dalam contoh Hunt, akrual dari kontingensi
kerugian adalah peristiwa masa lalu yang menimbulkan perbedaan temporer
yang dapat dikurangkan di masa depan.
2. Ini adalah sumber daya ekonomi saat ini. Penghasilan kena pajak melebihi
pendapatan keuangan sebelum pajak pada tahun berjalan (2022). Namun, di tahun
berikutnya justru terjadi kebalikannya. Artinya, penghasilan kena pajak lebih
rendah dari pendapatan keuangan sebelum pajak. Karena perbedaan
temporer yang dapat dikurangkan ini mengurangi utang pajak di masa
depan, kemungkinan manfaat masa depan ada pada akhir periode berjalan.
3. Entitas mengendalikan akses ke manfaat. Hunt dapat memperoleh

keuntungan dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang ada
dengan mengurangi hutang pajaknya di masa depan. Hunt memiliki hak
eksklusif atas manfaat tersebut dan dapat mengontrol akses orang lain terhadapnya.
Reaksi analis pasar terhadap penghapusan aset pajak tangguhan juga mendukung
perlakuan mereka sebagai aset. Ketika Twitter (AS) melaporkan bahwa mereka
menghapus aset pajak tangguhan AS bersihnya, para analis percaya bahwa Twitter
mengisyaratkan bahwa mereka tidak akan menyadari manfaat pengurangan pajak
ini di masa mendatang. Dengan demikian, Twitter harus menuliskan aset tersebut
seperti aset lainnya.
Sumber: J. Weil dan S. Liesman, “Para Guru Saham Mengabaikan Sebagian Besar Penghapusan, tetapi
Mereka Sering Memegang Petunjuk Vital pada Outlook,” Wall Street Journal Online (31 Desember 2001); dan V.
Fleischer, “Mengapa Twitter Mungkin Harus Membayar Pajak Penghasilan Suatu Hari,” The New York
Times (6 November 2013).
Aset Pajak Tangguhan (Tidak Pengakuan)

Perusahaan mengakui aset pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer yang
dapat dikurangkan. Namun, berdasarkan bukti yang tersedia, perusahaan harus
mengurangi aset pajak tangguhan jika besar kemungkinan bahwa sebagian atau seluruh
aset pajak tangguhan tidak akan direalisasi . "Kemungkinan" berarti tingkat
kemungkinan setidaknya sedikit lebih dari 50 persen.
Asumsikan bahwa Jensen SA memiliki perbedaan temporer yang dapat

dikurangkan sebesar €1.000.000 pada akhir tahun pertama operasinya. Tarif
pajaknya adalah 40 persen, yang berarti mencatat aset pajak tangguhan sebesar
€400.000 (€1.000.000 × 0,40). Asumsikan €900.000 utang pajak penghasilan, Jensen
mencatat beban pajak penghasilan, aset pajak tangguhan, dan utang pajak
penghasilan sebagai berikut.

Setelah meninjau dengan cermat semua bukti yang tersedia, Jensen menentukan bahwa
kemungkinan tidak akan merealisasikan €100.000 dari aset pajak tangguhan ini. Jensen
mencatat pengurangan nilai aset ini sebagai berikut.

Entri jurnal ini meningkatkan beban pajak penghasilan pada periode saat ini karena
Jensen tidak mengharapkan untuk merealisasikan manfaat pajak yang menguntungkan
untuk sebagian dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Jensen secara
bersamaan mengakui pengurangan nilai tercatat aset pajak tangguhan. Jensen
kemudian melaporkan aset pajak tangguhan sebesar €300.000 dalam laporan
posisi keuangannya.
Jensen mengevaluasi akun aset pajak tangguhan pada setiap akhir periode akuntansi.
Jika, pada akhir periode berikutnya, diperkirakan akan merealisasikan €350.000 dari aset
pajak tangguhan ini, Jensen membuat ayat jurnal berikut untuk menyesuaikan akun ini.
Aset Pajak Tangguhan (€350.000 ÿ €300.000) 50.000

Jensen harus mempertimbangkan semua bukti yang tersedia, baik positif maupun negatif,
untuk menentukan apakah, berdasarkan bobot bukti yang tersedia, perlu menyesuaikan
aset pajak tangguhan. Misalnya, jika Jensen telah mengalami serangkaian
kerugian selama bertahun-tahun, maka cukup diasumsikan kerugian tersebut
akan dilanjutkan. Oleh karena itu, Jensen akan kehilangan manfaat dari jumlah yang dapat
dikurangkan di masa mendatang.
Umumnya, penghasilan kena pajak yang memadai timbul dari perbedaan sementara kena
pajak yang akan dibalik di masa depan atau dari strategi perencanaan pajak yang akan
menghasilkan penghasilan kena pajak di masa depan. Ilustrasi 19.26 menunjukkan bagaimana
Ahold Delhaize (NLD/BEL) menjelaskan pelaporan aset pajak tangguhannya.
Aduh Delhaize
Catatan 10 (sebagian)
Pertimbangan signifikan diperlukan dalam menentukan apakah aset pajak tangguhan dapat
direalisasikan. Ahold Delhaize menentukan hal ini berdasarkan ekspektasi laba kena pajak
yang timbul dari pembalikan liabilitas pajak tangguhan yang diakui dan berdasarkan anggaran,
prakiraan arus kas, dan model penurunan nilai. Jika pemanfaatan dianggap tidak
memungkinkan, aset pajak tangguhan tidak diakui.
ILUSTRASI 19.26 Pengungkapan Aktiva Pajak Tangguhan
Masalah Tambahan
Identifikasi masalah tambahan dalam akuntansi untuk pajak penghasilan.
Presentasi Laporan Laba Rugi
Keadaan mendikte apakah perusahaan harus menambah atau mengurangi perubahan pajak
penghasilan tangguhan ke atau dari pajak penghasilan terutang dalam menghitung beban
pajak penghasilan. Misalnya, perusahaan menambah kewajiban pajak tangguhan ke utang pajak
penghasilan. Di sisi lain, itu mengurangi kenaikan aset pajak tangguhan dari utang pajak
penghasilan.
Rumus pada Ilustrasi 19.27 digunakan untuk menghitung beban (manfaat) pajak penghasilan.
Pajak penghasilan Ubah Total

Terhutang atau ± Penghasilan yang Ditangguhkan = Pajak Penghasilan
Dapat dikembalikan Pajak Beban atau
Keuntungan
ILUSTRASI 19.27 Formula Perhitungan Beban Pajak Penghasilan
Dalam laporan laba rugi atau catatan atas laporan keuangan, perusahaan harus
mengungkapkan komponen signifikan dari beban pajak penghasilan yang timbul dari
operasi yang dilanjutkan. Mengingat informasi sebelumnya terkait dengan Chelsea,
perusahaan melaporkan laba rugi seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.28.
Chelsea Inc.
Laporan Laba Rugi Untuk
Tahun Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Desember 2022
Pendapatan $130.000
Pengeluaran 60.000
Penghasilan sebelum pajak penghasilan 70.000

Saat ini $16.000
Tangguhan 12.000 28.000 $42.000
Pendapatan bersih
ILUSTRASI 19.28 Penyajian Laporan Laba Rugi Beban Pajak Penghasilan
Seperti yang diilustrasikan, Chelsea melaporkan baik bagian kini (jumlah pajak penghasilan
terutang untuk periode tersebut) dan bagian tangguhan dari beban pajak penghasilan.
Pilihan lainnya adalah dengan hanya melaporkan total beban pajak penghasilan pada
laporan laba rugi dan kemudian menunjukkan dalam catatan atas laporan keuangan bagian
kini dan bagian yang ditangguhkan. Beban pajak penghasilan sering disebut sebagai
“Penyisihan pajak penghasilan.” Menggunakan terminologi ini, the
provisi saat ini adalah $16.000, dan provisi untuk pajak tangguhan adalah
$12.000.
Perbedaan Spesifik
Banyak item menciptakan perbedaan antara pendapatan keuangan sebelum pajak
dan pendapatan kena pajak. Untuk tujuan pengakuan akuntansi, perbedaan ini ada
dua jenis: (1) sementara dan (2) permanen.
Perbedaan Temporer
Perbedaan temporer kena pajak adalah perbedaan temporer yang akan

menghasilkan jumlah kena pajak di tahun-tahun mendatang ketika aset terkait
dipulihkan. Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan adalah
perbedaan temporer yang akan menghasilkan jumlah yang dapat dikurangkan di
tahun-tahun mendatang, ketika liabilitas pembukuan terkait diselesaikan. Perbedaan
temporer kena pajak menimbulkan pencatatan kewajiban pajak tangguhan.
Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan menimbulkan pencatatan
aset pajak tangguhan. Ilustrasi 19.29 memberikan contoh perbedaan temporer.
Menentukan perbedaan temporer perusahaan mungkin terbukti sulit. Perusahaan
harus menyiapkan laporan posisi keuangan untuk tujuan perpajakan yang dapat
dibandingkan dengan laporan posisi keuangan IFRS. Banyak perbedaan antara
kedua laporan posisi keuangan tersebut merupakan perbedaan temporer.
Aspek Asal dan Pembalikan Perbedaan Sementara
Perbedaan temporer asal adalah perbedaan awal antara basis pembukuan dan
basis pajak aset atau liabilitas, terlepas dari apakah basis pajak aset atau
liabilitas melebihi atau dilampaui oleh basis buku aset atau liabilitas. Sebaliknya,
pembalikan perbedaan terjadi ketika mengeliminasi perbedaan temporer yang
berasal dari periode sebelumnya dan kemudian menghapus dampak pajak terkait
dari akun pajak tangguhan .
ILUSTRASI 19.29 Contoh Perbedaan Sementara

Sebagai contoh, asumsikan bahwa Sharp plc memiliki penyusutan pajak yang melebihi
penyusutan buku sebesar £2.000 pada tahun 2020, 2021, dan 2022. Selanjutnya, ia memiliki
kelebihan penyusutan buku terhadap penyusutan pajak sebesar £3.000 pada tahun 2023 dan
2024 untuk aset yang sama. Dengan asumsi tarif pajak sebesar 30 persen untuk semua
tahun yang terlibat, akun Hutang Pajak Tangguhan yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.30
mencerminkan hal berikut.
ILUSTRASI 19.30 Pengaruh Pajak dari Asal Usul dan Pembalikan

Selisih
Perbedaan awal untuk Sharp di masing-masing tiga tahun pertama

adalah £2.000. Efek pajak terkait dari setiap perbedaan asal adalah £600. Itu
membalikkan perbedaan pada tahun 2023 dan 2024 masing-masing adalah £3.000. Efek pajak
terkait masing-masing adalah £900.
Perbedaan Permanen
Beberapa perbedaan antara penghasilan kena pajak dan penghasilan keuangan sebelum pajak bersifat
permanen. Perbedaan permanen dihasilkan dari pos-pos yang (1) masuk ke dalam penghasilan keuangan
sebelum pajak tetapi tidak pernah menjadi penghasilan kena pajak, atau (2) masuk ke dalam
penghasilan kena pajak tetapi tidak pernah ke dalam penghasilan keuangan sebelum pajak.
Pemerintah memberlakukan berbagai ketentuan hukum perpajakan untuk mencapai

tujuan politik, ekonomi, dan sosial tertentu. Beberapa ketentuan ini mengecualikan pendapatan
tertentu dari perpajakan, membatasi pengurangan biaya tertentu, dan mengizinkan
pengurangan biaya tertentu lainnya yang melebihi biaya yang dikeluarkan. Perusahaan
yang memiliki penghasilan bebas pajak, biaya yang tidak dapat dikurangkan, atau pengurangan
yang diperbolehkan melebihi biaya memiliki tarif pajak efektif yang berbeda dari tarif pajak
wajib (reguler).
Karena perbedaan permanen hanya memengaruhi periode terjadinya, perbedaan

tersebut tidak menimbulkan jumlah kena pajak atau pengurangan di masa depan.
Akibatnya, perusahaan tidak mengakui konsekuensi pajak tangguhan
untuk perbedaan permanen. Ilustrasi 19.31 menunjukkan contoh perbedaan
permanen, berdasarkan undang-undang negara yang khas.
ILUSTRASI 19.31 Contoh Perbedaan Permanen
Contoh Perbedaan Sementara dan Permanen
Untuk mengilustrasikan perhitungan yang digunakan ketika ada perbedaan sementara dan
permanen, asumsikan bahwa Bio-Tech AG melaporkan pendapatan keuangan sebelum pajak
sebesar €200.000 pada setiap tahun 2020, 2021, dan 2022. Perusahaan tersebut adalah
dikenakan tarif pajak 30 persen dan memiliki perbedaan berikut antara pendapatan keuangan
sebelum pajak dan pendapatan kena pajak.
1. Bio-Tech melaporkan penjualan cicilan sebesar €18.000 pada tahun 2020 untuk pajak
untuk tujuan tersebut mengakui penjualan selama periode 18 bulan dengan jumlah konstan per
bulan mulai 1 Januari 2021. Mengakui seluruh penjualan untuk tujuan pembukuan pada tahun
2020.
2. Membayar premi asuransi jiwa untuk pejabat utamanya sebesar €5.000 pada tahun 2021 dan
2022. Meskipun tidak dapat dikurangkan dari pajak, Bio-Tech membebankan premi
untuk tujuan pembukuan.
Penjualan angsuran merupakan perbedaan sementara, sedangkan premi asuransi jiwa merupakan
perbedaan tetap. Ilustrasi 19.32 menunjukkan rekonsiliasi pendapatan finansial sebelum
pajak Bio-Tech menjadi pendapatan kena pajak dan perhitungan utang pajak pendapatan.
2020 2021 2022
Pendapatan keuangan sebelum pajak €200.000 €200.000 €200.000

Perbedaan permanen
Biaya yang tidak dapat dikurangkan 5.000 5.000
Perbedaan sementara
Penjualan angsuran (18.000) 12.000 6.000
Penghasilan kena pajak 182.000 217.000 211.000
Persentase pajak × 0,30 × 0,30 €× 54.600
.30 € 65.100 €
Hutang pajak penghasilan 63.300
ILUSTRASI 19.32 Rekonsiliasi dan Perhitungan Hutang Pajak Penghasilan
Perhatikan bahwa Bio-Tech memotong pendapatan penjualan cicilan dari pendapatan keuangan
sebelum pajak untuk mendapatkan pendapatan kena pajak. Alasannya: pendapatan keuangan
sebelum pajak termasuk pendapatan penjualan cicilan; penghasilan kena pajak tidak.
Sebaliknya, ia menambahkan premi asuransi €5.000 ke penghasilan keuangan sebelum pajak
untuk sampai pada penghasilan kena pajak. Alasannya: Pendapatan keuangan sebelum pajak
mencatat biaya untuk premi ini, tetapi untuk tujuan pajak, premi tersebut tidak dapat dikurangkan.
Akibatnya, pendapatan keuangan sebelum pajak lebih rendah dari pendapatan kena pajak. Oleh
karena itu, premi asuransi jiwa harus ditambahkan kembali ke penghasilan keuangan sebelum
pajak untuk direkonsiliasi dengan penghasilan kena pajak.
Bio-Tech mencatat pajak penghasilan untuk tahun 2020, 2021, dan 2022 sebagai berikut.
Bio-Tech memiliki satu perbedaan temporer, yang dimulai pada tahun 2020 dan berbalik
pada tahun 2021 dan 2022. Bio-Tech mengakui kewajiban pajak tangguhan pada akhir tahun
2020 karena perbedaan temporer menyebabkan jumlah kena pajak di masa depan.
Saat perbedaan temporer terbalik, Bio-Tech mengurangi kewajiban pajak tangguhan. Tidak
ada jumlah pajak tangguhan yang terkait dengan perbedaan yang disebabkan oleh biaya
asuransi yang tidak dapat dikurangkan karena merupakan perbedaan permanen.
Meskipun tarif pajak yang diberlakukan sebesar 30 persen berlaku selama tiga tahun, tarif efektif
berbeda dari tarif yang diberlakukan pada tahun 2021 dan 2022. Bio-Tech menghitung tarif
pajak efektif dengan membagi total beban pajak penghasilan untuk periode tersebut dengan
pendapatan keuangan sebelum pajak. Tarif efektif adalah 30 persen untuk tahun 2020 (€60.000
÷ €200.000 = 30%) dan 30,75 persen untuk tahun 2021 dan 2022 (€61.500 ÷ €200.000 =
30,75%).
Pertimbangan Tarif Pajak
Dalam ilustrasi kami sebelumnya, tarif pajak yang berlaku tidak berubah dari satu tahun ke tahun
berikutnya. Jadi, untuk menghitung jumlah pajak penghasilan tangguhan untuk dilaporkan
pada laporan posisi keuangan, perusahaan cukup mengalikan perbedaan temporer kumulatif
dengan tarif pajak saat ini. Dengan menggunakan Bio Tech sebagai contoh, ini mengalikan
perbedaan temporer kumulatif sebesar €18.000 dengan tarif pajak yang berlaku, 30 persen
dalam kasus ini, untuk mendapatkan kewajiban pajak tangguhan sebesar €5.400 (€18.000
× 0,30) pada akhir tahun 2020 .
Tarif Pajak Masa Depan

Apa yang terjadi jika tarif pajak berubah di masa mendatang? Dalam hal ini,
perusahaan harus menggunakan tarif pajak yang diberlakukan secara substansial
yang diperkirakan berlaku. 2 Perusahaan harus mempertimbangkan perubahan tarif
pajak yang berlaku saat ini yang akan berlaku efektif di masa depan ketika menentukan
tarif pajak yang harus diterapkan pada perbedaan temporer yang ada. Sebagai contoh,
asumsikan Wang Group pada akhir tahun 2019 memiliki perbedaan temporer
kumulatif sebesar ¥300.000, dihitung seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.33.
Buku dasar aset terdepresiasi ¥ 1.000.000

Dasar pajak dari aset yang dapat disusutkan 700.000
Perbedaan temporer kumulatif ¥ 300.000
ILUSTRASI 19.33 Perhitungan Perbedaan Temporer Kumulatif
Selanjutnya, asumsikan bahwa ¥300.000 akan berbalik dan menghasilkan jumlah kena
pajak di masa depan, dengan tarif pajak yang berlaku seperti yang ditunjukkan pada
Ilustrasi 19.34.
2020 2021 2022 2023 2024 Total

Kena pajak masa depan
jumlah ¥80,000 ¥70,000 ¥60,000 ¥50,000 ¥40,000 ¥300,000
Persentase pajak × .40 × .40 × 0,35 × .30 × .30
Kewajiban pajak
tangguhan ¥32.000 ¥28.000 ¥21.000 ¥15.000 ¥12.000 ¥108.000
ILUSTRASI 19.34 Kewajiban Pajak Tangguhan Berdasarkan Tarif Masa Depan
Total kewajiban pajak tangguhan pada akhir tahun 2019 adalah ¥108.000. Wang hanya
dapat menggunakan tarif pajak selain tarif saat ini ketika tarif pajak masa depan telah
diberlakukan, seperti dalam contoh ini. Jika tarif baru belum diberlakukan untuk
tahun-tahun mendatang, Wang harus menggunakan tarif saat ini.
Di beberapa negara, tarif pajak yang berlaku bergantung pada bagaimana jumlah
tercatat aset atau liabilitas dipulihkan atau diselesaikan. Sebagai contoh, sebuah
perusahaan dapat mengoperasikan pabrik yang ingin dipertahankan untuk digunakan
terus. Tarif pajak pada operasi normal adalah 35 persen. Di sisi lain, jika perusahaan
ingin menjual pabrik dan keuntungan atau kerugian modal terkait adalah
dikenakan tarif pajak sebesar 15 persen, maka tarif pajak yang berlaku dapat berubah. [2]
Revisi Tarif Pajak Mendatang
Ketika perubahan tarif pajak diberlakukan, perusahaan harus segera mencatat efeknya pada
akun pajak penghasilan tangguhan yang ada. Perusahaan melaporkan efeknya sebagai
penyesuaian terhadap beban pajak penghasilan pada periode perubahan.
Asumsikan bahwa pada 10 Desember 2021, undang-undang pajak penghasilan baru ditandatangani
menjadi undang-undang yang menurunkan tarif pajak perusahaan dari 40 persen menjadi 35
persen, efektif 1 Januari 2023. Jika Hostel Co. memiliki satu perbedaan temporer pada
awal tahun 2021 terkait menjadi $3 juta kelebihan penyusutan pajak, maka akun tersebut memiliki
akun Hutang Pajak Tangguhan dengan saldo sebesar $1.200.000 ($3.000.000 × 0,40)
pada tanggal 1 Januari 2021. Jika jumlah kena pajak yang terkait dengan perbedaan ini
dijadwalkan terjadi sama pada tahun 2022, 2023, dan 2024, kewajiban pajak tangguhan pada
akhir tahun 2021 adalah $1.100.000, dihitung seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.35.
2022 2023 2024 Total
Jumlah kena pajak masa depan $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $3.000.000

Persentase pajak × .40 × 0,35 × 0,35
Kewajiban pajak tangguhan $400,000 $350,000 $350,000 $1,100,000
ILUSTRASI 19.35 Daftar Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Tarif Pajak Terkait
Hostel mengakui penurunan sebesar $100.000 ($1.200.000 ÿ $1.100.000) pada akhir tahun 2021
dalam kewajiban pajak tangguhan sebagai berikut.
Kewajiban Pajak Tangguhan 100.000
Tarif pajak perusahaan tidak sering berubah. Oleh karena itu, perusahaan biasanya
menggunakan tarif saat ini. Namun, tarif pajak di beberapa yurisdiksi berubah lebih sering, dan
mereka memerlukan penyesuaian pajak penghasilan tangguhan. 3
Apa Arti Angka?
Tarif Pajak Global
Jika Anda mengkhawatirkan tarif pajak dan pajak yang Anda bayarkan, Anda
mungkin ingin mempertimbangkan untuk pindah ke Kepulauan Cayman atau
Bahama, yang tarif pajaknya nol persen. Namun, Anda tidak ingin pindah ke
Brasil. Ya, orang-orang Brasil terkenal dengan makanan lezat, kesenangan yang
luar biasa, dan musik yang indah, tetapi pesta itu mungkin berhenti ketika tiba
waktunya untuk membayar pajak karena tarif pajaknya adalah salah satu yang
tertinggi di Bumi— 36 persen!
Pajak juga merupakan masalah besar bagi perusahaan. Misalnya, Organization
for Economic Cooperation and Development (OECD) adalah
organisasi internasional beranggotakan 36 negara yang menerima prinsip ekonomi
pasar bebas. Sebagian besar anggota OECD adalah ekonomi
berpenghasilan tinggi dan dianggap sebagai negara maju. Namun,
perusahaan-perusahaan di OECD dapat dikenakan pungutan pajak yang
signifikan, sebagaimana ditunjukkan dalam tabel berikut.
Tarif Pajak Penghasilan Perusahaan Tertinggi untuk Negara-negara OECD
1. Prancis 6. Yunani
32% 28%
2. Australia 7. Selandia Baru

30 28
3. Meksiko 8. Austria
30 25
4. Portugis 9. Chili
30 25
5. Belgia 10. Korea Selatan

29 25
Di ujung bawah spektrum tarif pajak adalah Hungaria dan Swiss, dengan tarif
pajak masing-masing 9,0 dan 8,5 persen. Memang, tarif pajak perusahaan telah
turun di seluruh dunia sebagai upaya negara untuk memacu
investasi modal, yang pada gilirannya mendorong persaingan pajak internasional.

Seperti dibahas dalam cerita pembuka, perusahaan menyesuaikan struktur mereka untuk
memindahkan pendapatan mereka dari negara dengan tarif pajak tinggi ke negara dengan tarif
pajak lebih rendah. OECD dan G20 secara khusus meluncurkan inisiatif yang disebut BEPS
(Erosi Basis dan Pergeseran Keuntungan) untuk mengatasi masalah ini.
Jika prakarsa ini mengakibatkan perubahan tarif pajak yang diterapkan pada jumlah yang
dapat dikurangkan dan kena pajak di masa depan, bersiaplah untuk melakukan
pengukuran kembali secara signifikan atas aset dan liabilitas pajak tangguhan.
Sumber: Tarif yang dilaporkan dalam daftar di atas mencerminkan tarif dasar perusahaan yang
berlaku pada tahun 2019 seperti yang dilaporkan oleh OECD (oecd.org/ tax/
tax-policy/ tax-database/ dan www.oecd.org/ tax/ beps/) . Tarif efektif yang dibayarkan dapat
bervariasi tergantung pada pungutan tambahan khusus negara untuk hal-hal seperti pengangguran,
pajak daerah, dan, dalam kasus Jepang, penilaian kerusakan akibat gempa. Tarif efektif mungkin lebih
rendah karena kredit untuk investasi dan capital gain. Tarif pajak perusahaan saat ini tersedia di situs web KPMG (AS).
Akuntansi untuk Kerugian Operasional Bersih
Jelaskan akuntansi untuk kerugian yang dibawa ke depan.
Setiap manajemen berharap perusahaannya akan menguntungkan. Namun harapan dan

keuntungan mungkin tidak terwujud. Untuk perusahaan pemula, adalah hal yang umum untuk
mengakumulasikan kerugian operasi saat memperluas basis pelanggannya tetapi sebelum menyadari
skala ekonomi. Bagi perusahaan yang sudah mapan, peristiwa besar seperti pemogokan buruh,
kekuatan peraturan dan persaingan yang berubah dengan cepat, tsunami, atau resesi ekonomi umum
seperti yang dialami setelah pandemi COVID-19 dapat menyebabkan pengeluaran melebihi
pendapatan—pendapatan bersih kerugian operasi.
Kerugian operasi bersih (NOL) terjadi untuk tujuan pajak dalam satu tahun ketika biaya yang dapat
dikurangkan dari pajak melebihi pendapatan kena pajak. Beban pajak yang tidak adil akan terjadi
jika perusahaan dikenai pajak selama periode menguntungkan tanpa menerima keringanan pajak
selama periode kerugian operasi bersih. Oleh karena itu, dalam keadaan tertentu, undang-
undang perpajakan mengizinkan pembayar pajak untuk menggunakan kerugian satu tahun
untuk mengimbangi keuntungan tahun-tahun lainnya.
Perusahaan mencapai provisi rata-rata pendapatan ini melalui penerusan kerugian operasi
bersih. Berdasarkan ketentuan ini, perusahaan
tidak membayar pajak penghasilan selama satu tahun di mana ia mengalami kerugian operasi bersih.
Selain itu, dapat mengurangi hutang pajak yang akan datang seperti yang dibahas pada halaman berikut.
Loss Carryforward Melalui
penggunaan loss carryforward, perusahaan dapat membawa kerugian operasi bersih ke depan untuk
mengimbangi pendapatan kena pajak di masa depan dan mengurangi utang pajak di tahun-tahun
mendatang. 4 Ilustrasi 19.36 menunjukkan pendekatan ini.
ILUSTRASI 19.36 Prosedur Pengembalian Kerugian
Kerugian operasional bisa sangat besar. Misalnya, VW Group (DEU) mengalami kerugian pajak sebesar
€2,5 miliar pada akhir tahun 2018. Dengan tarif pajak efektif VW, hal itu akan berarti lebih dari €500 juta
pengurangan pajak jika mampu menghasilkan pendapatan kena pajak.
Contoh Kerugian Carryforward

Karena perusahaan menggunakan carryforward untuk mengimbangi penghasilan kena pajak di masa
depan, efek pajak dari kerugian yang dibawa ke depan merupakan penghematan pajak di masa depan.
Namun, realisasi manfaat pajak masa depan bergantung pada laba masa depan, prospek yang tidak pasti.
Masalah akuntansi utama adalah apakah harus ada persyaratan yang berbeda untuk
pengakuan aset pajak tangguhan untuk (a) perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, dan (b)
akumulasi kerugian operasi. Posisi IASB adalah bahwa secara substansi barang-barang ini sama —
keduanya merupakan jumlah yang dapat dikurangkan dari pajak di tahun-tahun mendatang.
Akibatnya, Dewan menyimpulkan bahwa tidak boleh ada persyaratan yang berbeda untuk pengakuan
aset pajak tangguhan dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dan akumulasi kerugian
operasi. 5
Carryforward (Pengakuan)
Untuk mengilustrasikan prosedur akuntansi untuk akumulasi kerugian operasi

bersih, asumsikan bahwa Groh Inc. tidak memiliki perbedaan temporer atau
permanen. Groh mengalami kerugian operasional bersih sebesar $200.000 pada tahun 2022
dan memanfaatkan provisi yang dapat dialihkan. Pada tahun 2022, perusahaan
mencatat pengaruh pajak dari kerugian yang dapat dialihkan sebesar $200.000 sebagai
aset pajak tangguhan sebesar $40.000 ($200.000 × 0,20), dengan asumsi bahwa tarif
pajak masa depan yang berlaku adalah 20 persen. Groh mencatat keuntungan carryforward
pada 2022 sebagai berikut.

Beban Pajak Penghasilan (Rugi Dibawa ke Depan) 40.000
Groh membuat akun Aset Pajak Tangguhan untuk manfaat penghematan pajak di masa
depan. Akun yang dikreditkan [Beban Pajak Penghasilan (Pengembalian Rugi)] adalah
pos beban kontra pajak penghasilan, yang disajikan Groh pada laporan laba rugi tahun
2022 seperti pada Ilustrasi 19.37. $40.000 adalah manfaat pajak tangguhan untuk
tahun 2022, yang dihasilkan dari peningkatan aset pajak tangguhan.
Groh Inc.
Laporan Laba Rugi (sebagian) untuk tahun 2022
Rugi operasi sebelum pajak penghasilan $(200.000)
Manfaat pajak penghasilan
Tangguhan 40.000*
Kerugian bersih $(160.000)
*Maju ($200.000 × 0,20)
ILUSTRASI 19.37 Pengakuan Manfaat Kerugian yang Disimpan pada Tahun Kerugian
Untuk tahun 2023, asumsikan bahwa Groh kembali ke operasi yang menguntungkan
dan memiliki penghasilan kena pajak sebesar $250.000 (sebelum
penyesuaian untuk penerusan NOL), dikenakan tarif pajak 20 persen. Groh kemudian
merealisasikan manfaat dari carryforward untuk tujuan perpajakan pada tahun 2023, yang
diakui untuk tujuan akuntansi pada tahun 2022. Groh menghitung utang pajak penghasilan
untuk tahun 2023 seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.38.
Penghasilan kena pajak sebelum rugi dibawa ke depan $ 250.000

Pengurangan rugi-rugi (200.000)
Penghasilan kena pajak untuk tahun 2023 50.000
Pajak penghasilan terutang untuk tahun 2023 $ 10.000
ILUSTRASI 19.38 Perhitungan Utang Pajak Penghasilan dengan Rugi yang Direalisasikan
Groh mencatat pajak penghasilan pada tahun 2023 sebagai berikut.

Manfaat NOL carryforward yang direalisasikan pada tahun 2023 menurunkan akun
Aset Pajak Tangguhan menjadi nol.
Laporan Laba Rugi 2023 tampak pada Ilustrasi 19.39.
Groh Inc.
Laba sebelum pajak penghasilan $250.000

Saat ini $10.000
Tangguhan 40.000 50.000
Pendapatan bersih $200.000
ILUSTRASI 19.39 Penyajian Manfaat Loss Carryforward Direalisasikan Tahun 2023,

Diakui Tahun 2022
Carryforward (Non-Recognition)
Mari kita kembali ke contoh Groh. Asumsikan bahwa kemungkinan besar Groh tidak akan
merealisasikan seluruh penerusan NOL di tahun-tahun mendatang. Dalam situasi ini, Groh
tidak mengakui aset pajak tangguhan untuk akumulasi kerugian karena ada kemungkinan
bahwa ia tidak akan merealisasikan akumulasi tersebut.
Akibatnya, tidak ada entri jurnal pada tahun 2022 untuk pajak penghasilan oleh Groh.
Ilustrasi 19.40 menunjukkan penyajian laba rugi Groh tahun 2022.

Groh Inc.

Tangguhan –0–
ILUSTRASI 19.40 Pengakuan Manfaat Rugi Dibawa Saja
Pada tahun 2023, dengan asumsi bahwa Groh memiliki penghasilan kena pajak sebesar
$250.000 (sebelum memperhitungkan akumulasi) yang dikenai tarif pajak 20 persen, Groh
merealisasikan aset pajak tangguhan. Groh mencatat entri berikut.
Groh melaporkan Beban Pajak Penghasilan (Rugi yang Dibawa ke Depan) sebesar $40.000
pada laporan laba rugi tahun 2023. Perseroan tidak mengakuinya pada tahun 2022 karena
besar kemungkinan tidak terealisasi. Dengan asumsi bahwa Groh memperoleh pendapatan
tahun 2023 dari operasi yang dilanjutkan, Groh menyiapkan laporan laba rugi seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 19.41.
Groh Inc.
Penghasilan sebelum pajak penghasilan $250.000

Saat ini $50.000
Tangguhan (40.000) 10.000 $240.000
Pendapatan bersih
ILUSTRASI 19.41 Pengakuan Manfaat Rugi Disimpan Ketika Direalisasikan

Metode lain adalah dengan melaporkan hanya satu baris untuk total beban pajak penghasilan
sebesar $10.000 di muka laporan laba rugi dan mengungkapkan komponen beban pajak
penghasilan dalam catatan atas laporan keuangan.
Non-Pengakuan Ditinjau Kembali
Apakah perusahaan akan merealisasikan aset pajak tangguhan bergantung pada apakah ada
laba kena pajak yang memadai atau akan ada dalam periode akumulasi yang tersedia
berdasarkan undang-undang perpajakan. Ilustrasi 19.42 menunjukkan kemungkinan
sumber pendapatan kena pajak dan faktor-faktor terkait yang dapat dipertimbangkan
oleh perusahaan dalam menilai probabilitas bahwa pendapatan kena pajak akan tersedia
untuk memanfaatkan rugi pajak yang belum dikompensasi atau kredit pajak yang belum digunakan. 6
ILUSTRASI 19.42 Kemungkinan Sumber Penghasilan Kena Pajak
Sepanjang kemungkinan besar laba kena pajak tidak akan tersedia sehingga rugi pajak
belum dikompensasi atau kredit pajak belum dimanfaatkan dapat dimanfaatkan, aset pajak
tangguhan tidak diakui.
Membentuk kesimpulan bahwa pengakuan kerugian yang dapat dikompensasi kemungkinan

besar sulit ketika ada bukti negatif (seperti kerugian kumulatif dalam beberapa tahun
terakhir). Namun, perusahaan sering mengutip bukti positif yang menunjukkan bahwa
pengakuan penerusan tersebut diperlukan. 7 Sayangnya, sifat
subyektif penentuan penurunan nilai aset pajak tangguhan memberi perusahaan kesempatan
untuk mengelola labanya. Seperti yang dicatat oleh seorang ahli akuntansi, "Ketentuan
'kemungkinan' mungkin merupakan klausul yang paling menghakimi dalam akuntansi."
Beberapa perusahaan mungkin segera mengakui kerugian yang dibawa ke depan dan kemudian
menggunakannya untuk meningkatkan pendapatan sesuai kebutuhan. Orang lain mungkin
mengambil pendapatan segera untuk menambah modal atau untuk mengimbangi beban
negatif yang besar terhadap pendapatan.
Isu yang Berkembang

Posisi Pajak yang Tidak Pasti
Posisi pajak yang tidak pasti adalah posisi pajak di mana otoritas pajak
dapat melarang pengurangan seluruhnya atau sebagian. Posisi pajak yang tidak pasti
seringkali muncul ketika perusahaan mengambil pendekatan yang agresif dalam
perencanaan pajaknya. Contohnya adalah kasus di mana undang-undang perpajakan
tidak jelas atau perusahaan mungkin percaya bahwa risiko auditnya rendah. Posisi
pajak yang tidak pasti menimbulkan manfaat pajak baik dengan mengurangi beban pajak
penghasilan atau hutang terkait, atau dengan meningkatkan piutang restitusi pajak
penghasilan atau aset pajak tangguhan.
Sayangnya, perusahaan belum mencatat efek ini secara konsisten dalam akuntansi
dan pelaporan posisi pajak yang tidak pasti. Beberapa perusahaan belum
mengakui manfaat pajak kecuali kemungkinan besar manfaat tersebut akan
direalisasikan dan dapat diestimasi secara wajar. Perusahaan lain telah
menggunakan ambang batas yang lebih rendah, seperti yang ditemukan di tempat
lain dalam literatur otoritatif yang ada (misalnya, “lebih mungkin daripada tidak”).
Dengan demikian, ada keragaman dalam praktik mengenai akuntansi dan pelaporan
posisi pajak yang tidak pasti.
Sebagai tanggapan, IASB baru-baru ini mengeluarkan aturan bagi perusahaan

untuk mengikuti ketika ada ketidakpastian tentang apakah posisi pajak akan
dipertahankan setelah ditinjau oleh otoritas pajak. [4] Jika perusahaan berkesimpulan
kemungkinan bahwa perlakuan pajak tertentu akan diterima, perusahaan
kemudian menentukan laba kena pajak (rugi pajak), dasar pengenaan pajak, rugi
pajak yang tidak digunakan, kredit pajak yang tidak digunakan, atau tarif pajak
yang konsisten dengan perlakuan pajak yang disertakan. dalam pelaporan pajak
penghasilannya. Jika kemungkinan posisi pajak tidak akan diterima, perusahaan
mengestimasi pengaruh perlakuan pajak menggunakan jumlah yang paling
mungkin atau nilai yang diharapkan dari perlakuan pajak (pada laba kena pajak
(rugi pajak), basis pajak, rugi pajak yang tidak digunakan , kredit pajak yang tidak
terpakai, atau tarif pajak). Keputusan harus didasarkan pada metode mana yang
memberikan prediksi penyelesaian ketidakpastian yang lebih baik. Aturan ini harus
mengurangi keragaman dalam praktik pelaporan posisi pajak yang tidak pasti dan membawa IFRS lebih d
GAAP, yang memiliki pedoman serupa.
Penyajian Laporan Keuangan
Mendeskripsikan penyajian pajak penghasilan tangguhan dalam

laporan keuangan.
Laporan Posisi Keuangan
Perusahaan mengklasifikasikan piutang atau hutang pajak sebagai aset lancar atau
kewajiban lancar. Meskipun aset dan liabilitas pajak kini diakui dan diukur
secara terpisah, sering saling hapus dalam laporan posisi keuangan. Offset
terjadi karena perusahaan biasanya memiliki hak yang dapat dipaksakan secara
hukum untuk saling hapus aset pajak kini (Piutang Pajak Penghasilan)
terhadap kewajiban pajak kini (Utang Pajak Penghasilan) ketika mereka terkait
dengan pajak penghasilan yang dikenakan oleh otoritas perpajakan yang sama. [5]
Aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan juga diakui dan
diukur secara terpisah tetapi dapat saling hapus dalam laporan keuangan 8 Aset
posisinya.pajak tangguhan neto atau liabilitas pajak tangguhan neto dilaporkan
di bagian tidak lancar dari laporan posisi keuangan. 9 Sebagai ilustrasi,
asumsikan bahwa K. Scott Company memiliki empat item pajak tangguhan pada
tanggal 31 Desember 2022, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.43.
Hasil Ditangguhkan
Pajak
Perbedaan Sementara (Aset) Kewajiban
1. Sewa dikumpulkan di muka: diakui kapan

kewajiban kinerja dipenuhi untuk tujuan akuntansi dan
ketika diterima untuk tujuan perpajakan.
$(42.000)
2. Penggunaan penyusutan garis lurus untuk tujuan

akuntansi dan penyusutan dipercepat untuk tujuan
perpajakan.
$214.000
3. Pengakuan keuntungan atas penjualan cicilan

selama periode penjualan untuk tujuan akuntansi dan
selama periode penagihan untuk tujuan pajak.
45.000
4. Kewajiban garansi: diakui untuk tujuan akuntansi pada

saat penjualan; untuk keperluan pajak pada saat
dibayar.
(12.000)
Total $(54.000) $259.000
ILUSTRASI 19.43 Klasifikasi Perbedaan Temporer
Sebagaimana ditunjukkan, K. Scott memiliki total aset pajak tangguhan sebesar

$54.000 dan total kewajiban pajak tangguhan sebesar $259.000. Dengan asumsi kedua
item ini dapat saling hapus, K. Scott melaporkan kewajiban pajak tangguhan sebesar
$205.000 ($259.000 - $54.000) di bagian kewajiban tidak lancar di laporan posisi keuangannya.
Untuk memberikan ilustrasi lain, Wm Morrison Supermarkets plc (GBR)

melaporkan informasinya terkait dengan pajak penghasilan pada neraca konsolidasi
(laporan posisi keuangan) dan catatan terkait pada pajak penghasilan yang ditetapkan
seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.44.
Wm Morrison Supermarket plc

Neraca Konsolidasi
3 Februari 2019 (£
dalam jutaan)
2019 2018
Kewajiban
lancar
Kewajiban 27 15
pajak kini
Kewajiban
tidak lancar
kewajiban pajak (Catatan 483 478
tangguhan 2.3)
2.3 Pajak tangguhan 2019 2018

Kewajiban pajak 487 480 (4)
tangguhan Aset pajak tangguhan (2) 483 478
Liabilitas pajak tangguhan bersih
IAS 12 'Pajak penghasilan' mengizinkan penyeimbangan saldo dalam yurisdiksi pajak

yang sama. Semua aset pajak tangguhan tersedia untuk saling hapus dengan
kewajiban pajak tangguhan.
Mutasi pajak tangguhan (kewajiban)/aset selama periode tersebut adalah sebagai
berikut:
jangka
Properti, pendek lainnya
pabrik, dan peralatan sementara Selisih
pensiun Total
Periode saat ini
Pada 5 Februari 2018 364 101 13 478 (7)
Kredit untuk keuntungan bagi (5) (1) (13)
periode
Dibebankan pada pendapatan
— 1 18
kompensasi lain dan ekuitas 17
Pada 3 Februari 2019 359 117 7 483
Periode sebelumnya
Pada 30 Januari 2017 361 46 10 417

Kredit untuk keuntungan untuk
— 1
periode tersebut 3 4
Dibebankan pada pendapatan
—
kompensasi lain dan ekuitas 55 2 57
Pada 4 Februari 2018 364 101 13 478
ILUSTRASI 19.44 Pelaporan Pajak Penghasilan
Dalam Catatan 2.3, Morrison Supermarkets menjelaskan bagaimana liabilitas pajak

tangguhan bersih dihitung serta komposisi liabilitas tersebut. Oleh karena itu, pengguna
laporan keuangan dan catatan terkait memahami apa yang terdiri dari kewajiban pajak
tangguhan bersih sebesar £483 juta, yang memberikan wawasan tentang kemungkinan
arus kas keluar masa depan yang terkait dengan kewajiban pajak tangguhan bersih.
Laporan laba rugi
Perusahaan mengalokasikan beban (atau manfaat) pajak penghasilan ke operasi

yang dilanjutkan, operasi yang dihentikan, penghasilan komprehensif lain, dan
penyesuaian periode sebelumnya. Pendekatan ini disebut sebagai alokasi pajak
intraperiod. Selain itu, komponen beban (manfaat) pajak penghasilan dapat mencakup:
1. Beban (manfaat) pajak kini.
2. Setiap penyesuaian yang diakui dalam periode pajak kini dari sebelumnya
periode.
3. Jumlah beban (manfaat) pajak tangguhan yang berkaitan dengan asal

muasal dan pembalikan perbedaan temporer.
4. Jumlah beban (manfaat) pajak tangguhan sehubungan dengan perubahan

tarif pajak atau pengenaan pajak baru.
5. Jumlah manfaat yang timbul dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya,
kredit pajak, atau perbedaan temporer periode lalu yang digunakan untuk
10
mengurangi beban pajak kini dan tangguhan.
Sebagai ilustrasi, bagian yang relevan dari laporan laba rugi

komprehensif konsolidasian Morrison Supermarket disajikan pada
Ilustrasi 19.45.
Wm Morrison Supermarket plc

Laporan Laba Rugi Komprehensif Konsolidasian (Partial)
52 Minggu Berakhir 3 Februari 2019 (£
dalam jutaan)
Catatan 2019 2018

Laba/(rugi) sebelum pajak 320 380
Perpajakan 2,2 (76) (69)
Laba/(rugi) periode berjalan yang dapat diatribusikan
kepada pemilik Perseroan 244 311
Penghasilan/(beban) komprehensif lain Pos-pos yang
tidak akan direklasifikasi ke laba rugi:
Pengukuran kembali skema pensiun manfaat pasti 100 323
Pajak atas skema pensiun manfaat pasti (17) (55)
83 268
Pos-pos yang dapat direklasifikasi selanjutnya ke
laba rugi
Gerakan lindung nilai arus kas 9 (18)
Pos-pos yang direklasifikasi ke cadangan lindung nilai
sehubungan dengan pelunasan pinjaman ÿ (2)
Pajak atas pos-pos yang selanjutnya dapat direklasifikasi
ke laba rugi (1) (2)
Perbedaan nilai tukar pada translasi operasi asing
ÿ
(1)
Penghasilan/(beban) komprehensif lain periode
berjalan, setelah dikurangi pajak 91 245
Jumlah penghasilan/(beban) komprehensif periode
berjalan yang dapat
diatribusikan kepada pemilik Perusahaan 335 556
ILUSTRASI 19.45 Pajak atas Laporan Laba Rugi

Ilustrasi 19.46 menyajikan Catatan 2.2 yang merupakan penjelasan mengenai

komposisi pajak yang dikenakan kepada Morrison Supermarkets.
Wm Morrison Supermarkets plc (£ dalam

jutaan)
2.2 Perpajakan
2.2.1 Analisis pembebanan pada periode tersebut

2019 2018
Pajak saat ini
– Pajak perusahaan Inggris 79 69

– pajak luar negeri 4
- penyesuaian sehubungan dengan periode sebelumnya 4 6 (8)
89 65
Pajak tangguhan
– originasi dan pembalikan perbedaan waktu – (19) (2)

penyesuaian sehubungan dengan periode sebelumnya 6 6
(13) 4
Kredit pajak untuk periode 76 69
2.2.2 Pajak atas pos-pos yang dibebankan pada beban
komprehensif lain dan ekuitas
2019 2018
Pengukuran kembali skema pensiun manfaat pasti 17 55 1
Lindung nilai arus kas (4)
Pembayaran berbasis saham
ÿ
Total pajak atas pos-pos yang termasuk dalam penghasilan

komprehensif lain dan ekuitas 18 57
ILUSTRASI 19.46 Komponen Pajak Penghasilan

Seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19.46, pajak penghasilan menurunkan

laba sebesar £76 juta. Selain itu, pajak terkait dengan beban komprehensif lain
dan ekuitas disajikan setelah dikurangi pajak. Ilustrasi 19.46 juga memberikan
informasi yang mengidentifikasi komponen beban pajak sebesar £76 juta. Selain itu,
efek pajak individual terkait dengan biaya komprehensif lain dan ekuitas
sebesar £18 juta dijelaskan.
Rekonsiliasi Pajak
Pengungkapan penting lainnya adalah rekonsiliasi beban pajak aktual dan tarif
pajak yang berlaku. Perusahaan menyediakan:
Rekonsiliasi numerik antara biaya (manfaat) pajak dan produk laba

akuntansi dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku, mengungkapkan juga
dasar penghitungan tarif pajak yang berlaku; atau Rekonsiliasi numerik
antara tarif
pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku, mengungkapkan juga dasar
penghitungan tarif pajak yang berlaku.
Morrison Supermarkets menyediakan jenis rekonsiliasi pertama tetapi juga

mencatat bahwa tarif pajak efektif lebih tinggi daripada tarif (standar) yang
berlaku, sebagaimana ditunjukkan dalam kelanjutan catatan pajaknya pada Ilustrasi 19.47.
Wm Morrison Supermarkets plc (£ dalam

jutaan)
2.2.3 Rekonsiliasi pajak
Rekonsiliasi di bawah ini menunjukkan bagaimana beban pajak sebesar ÿ76 juta (2018:
ÿ69 juta) muncul dari laba sebelum pajak sebesar ÿ320 juta (2018: ÿ380 juta).
Pajak untuk periode tersebut lebih tinggi (2018: lebih rendah) daripada tarif standar
pajak perusahaan di Inggris sebesar 19% (2018: 19,16%).
Perbedaannya dijelaskan di bawah ini:

2019 2018
Laba sebelum pajak 320 380
Laba sebelum pajak sebesar 19% (2018: 19,16%) 61 73
Efek dari:
Item berulang:
Biaya yang tidak dapat dikurangkan untuk tujuan perpajakan (1) (6)
Depresiasi yang dilarang pada properti Inggris 21 20
Pajak tangguhan atas aset akuisisi Safeway (2) (4)

Penyesuaian sehubungan dengan periode sebelumnya 12 (2)
Item yang tidak berulang:
Keuntungan transaksi properti (1) (8)
Dampak pajak dari penurunan nilai dan item terkait (14) (4)
Biaya pajak untuk periode tersebut 76 69
Faktor-faktor yang mempengaruhi beban pajak saat ini dan
masa depan Tarif pajak efektif untuk tahun tersebut adalah 23,7% (2018:
18,2%). Tarif pajak yang dinormalisasi untuk tahun tersebut (tidak termasuk
dampak transaksi properti, pelepasan bisnis, perubahan tarif pajak, dan penyesuaian
lainnya) adalah 23,5% (2018: 23,8%).
Tarif pajak yang dinormalisasi adalah 4,5% di atas tarif wajib Inggris sebesar 19%. Faktor
utama yang meningkatkan tarif pajak yang dinormalisasi adalah depresiasi yang dilarang
pada properti di Inggris yang mencerminkan strategi Grup untuk mempertahankan
hak milik mayoritas.
Perundang-undangan untuk menurunkan tarif standar pajak perusahaan menjadi 17%

mulai 1 April 2020 telah dimasukkan dalam Undang-Undang Keuangan 2016 dan telah
diberlakukan pada periode sebelumnya. Oleh karena itu, pajak tangguhan telah
diberikan sebesar 19% atau 17% tergantung pada kapan perbedaan temporer diperkirakan
akan dibalik (2018: 19% atau 17%).
Tidak ada indikasi perubahan tarif pajak korporasi lebih lanjut setelah 1 April 2020.
ILUSTRASI 19.47 Pengungkapan Rekonsiliasi Pajak
Dalam menjelaskan hubungan antara beban (manfaat) pajak dan laba akuntansi,
perusahaan menggunakan tarif pajak yang berlaku yang memberikan informasi paling berarti
11
bagi pengguna laporan keuangannya.
Pengungkapan pajak penghasilan ini diperlukan karena beberapa alasan:
1. Menilai kualitas laba. Banyak investor yang ingin menilai kualitas pendapatan
perusahaan tertarik pada hubungan antara pendapatan keuangan sebelum pajak
dan pendapatan kena pajak. Analis dengan hati-hati memeriksa pendapatan
yang ditingkatkan oleh efek pajak yang menguntungkan, terutama jika efek pajak tidak
berulang. Untuk Supermarket Morrison, menarik untuk dicatat bahwa tarif
pajak standarnya lebih besar daripada tarif pajak efektif (pajak yang dibayarkan
dibagi pendapatan sebelum pajak penghasilan). Perubahan tarif pajak, laba tidak kena
pajak atas transaksi properti, dan penyesuaian periode sebelumnya adalah
alasan utama untuk situasi ini.
2. Membuat prediksi arus kas masa depan yang lebih baik. Pemeriksaan bagian
tangguhan dari beban pajak penghasilan memberikan informasi apakah utang pajak
cenderung lebih tinggi atau lebih rendah di masa mendatang. Dalam kasus Morrison
Supermarkets, analis memperkirakan jumlah kena pajak di masa mendatang dan
pembayaran pajak yang lebih tinggi, karena depresiasi yang lebih rendah di masa
mendatang. Tampaknya juga Morrison Supermarket menghasilkan jumlah
yang dapat dikurangkan lainnya terkait dengan pensiun, pembayaran berbasis saham,
dan perbedaan temporer jangka pendek lainnya. Item pajak tangguhan ini
menunjukkan bahwa pembayaran pajak aktual untuk Supermarket Morrison akan menjadi
lebih rendah dari beban pajak yang dilaporkan pada laporan laba rugi di masa
depan. Sebaliknya, tarif pajak diharapkan turun hingga serendah 18 persen,
yang akan menyebabkan pajak kini dan pajak tangguhan yang lebih rendah.
3. Memprediksi arus kas masa depan untuk kerugian operasi

membawa ke depan. Perusahaan harus mengungkapkan jumlah dan
tanggal kedaluwarsa dari kerugian operasi yang dapat dialihkan untuk tujuan perpajakan.
Dari pengungkapan ini, analis menentukan jumlah pendapatan yang dapat diakui
perusahaan di masa depan yang tidak akan membayar pajak penghasilan.
Morrison Supermarkets tidak mengalami kerugian. 12
Apa Arti Angka?

Putaran Pajak
Seperti yang ditunjukkan dalam informasi terkait rekonsiliasi pajak di Wm Morrison

Supermarkets plc (GBR), perkembangan yang menguntungkan bagi perusahaan adalah
tarif pajak turun dari 21,3 persen pada 2015 menjadi 20,2 persen pada 2016. turun
menjadi 17 persen dalam waktu dekat. Sebagaimana diindikasikan dalam Ilustrasi 19.47,
hal ini dapat mengakibatkan tambahan pengurangan pajak penghasilan tangguhan
sebesar £44 juta, yang akan mengakibatkan beban pajak penghasilan juga diturunkan.
Namun, penurunan tarif bisa menjadi pedang bermata dua bagi perusahaan yang
memiliki saldo aset pajak tangguhan yang besar. Penurunan tarif pajak berarti
aset pajak tangguhan bernilai lebih rendah, karena tagihan pajak yang lebih rendah
berarti lebih sedikit peluang untuk menggunakan aset pajak tangguhan sebelum habis
masa berlakunya. Citigroup (AS), misalnya, mengindikasikan bahwa penurunan tarif
pajaknya dapat menyebabkan penghapusan pajak tangguhan sebesar $4 miliar hingga $5 miliar.
Grafik berikut mengilustrasikan bagaimana hal itu bisa terjadi jika tarif AS turun dari 35
persen menjadi 20 persen, yang diusulkan oleh beberapa politisi.
Jadi ada perubahan pajak dalam penurunan tarif pajak, yang mungkin tidak positif bagi
beberapa perusahaan yang memiliki saldo aset pajak tangguhan yang besar.
Sumber: Diadaptasi dari “Double-Edged Deferral: How Lower Taxes Can Hurt America's
Big Banks,” The Economist (10 Desember 2011).
Review Metode Aset-Liabilitas

IASB percaya bahwa metode aset-kewajiban (kadang-kadang disebut sebagai

pendekatan kewajiban) adalah metode yang paling konsisten untuk
akuntansi pajak penghasilan. Salah satu tujuan dari pendekatan ini adalah untuk
mengakui jumlah pajak yang harus dibayar atau dikembalikan untuk tahun
berjalan. Tujuan kedua adalah untuk mengakui liabilitas dan aset pajak
tangguhan atas konsekuensi pajak masa depan dari peristiwa yang telah
diakui dalam laporan keuangan atau surat pemberitahuan pajak.
Untuk melaksanakan tujuan tersebut, perusahaan menerapkan beberapa prinsip

dasar akuntansi pajak penghasilan pada tanggal laporan keuangan, seperti
yang tercantum dalam Ilustrasi 19.48.
ILUSTRASI 19.48 Prinsip Dasar Metode Aset-Liabilitas
Ilustrasi 19.49 diagram prosedur penerapan metode kewajiban aset.

ILUSTRASI 19.49 Tata Cara Penghitungan dan Pelaporan Pajak

Penghasilan Tangguhan
Sebagai bantuan untuk memahami pajak penghasilan tangguhan, kami menyediakan
glosarium berikut.
Ketentuan Pajak Penghasilan Tangguhan Utama
Bawa ke depan. Pengurangan atau kredit yang tidak dapat digunakan pada SPT selama satu
tahun dan dapat dialihkan untuk mengurangi penghasilan kena pajak atau hutang pajak di
tahun mendatang. Kerugian operasi yang dibawa ke depan adalah kelebihan pengurangan
pajak atas pendapatan kotor dalam setahun. Pengembalian pajak adalah jumlah kredit pajak
yang tersedia untuk digunakan melebihi batasan undang-undang.
Beban Pajak Kini. Jumlah pajak penghasilan yang dibayar atau terutang selama satu tahun
ditentukan dengan menerapkan ketentuan undang-undang perpajakan yang berlaku terhadap
penghasilan kena pajak atau kelebihan pengurangan atas penghasilan untuk tahun itu.
Perbedaan Sementara yang Dapat Dikurangkan. Perbedaan temporer yang menghasilkan

jumlah yang dapat dikurangkan di tahun-tahun mendatang ketika masing-masing
memulihkan atau menyelesaikan aset atau liabilitas terkait.
Aset Pajak Tangguhan. Konsekuensi pajak tangguhan yang timbul dari perbedaan temporer
yang dapat dikurangkan dan akumulasi ke depan.
Konsekuensi Pajak Tangguhan. Dampak masa depan terhadap pajak penghasilan yang diukur
dengan tarif pajak yang berlaku dan ketentuan undang-undang perpajakan yang berlaku akibat
perbedaan temporer dan penerusan pada akhir tahun berjalan.
Beban (Manfaat) Pajak Tangguhan. Perubahan selama tahun berjalan dalam aset dan
kewajiban pajak tangguhan perusahaan.
Kewajiban pajak tangguhan. Konsekuensi pajak tangguhan yang timbul dari perbedaan
temporer kena pajak.
Pajak penghasilan. Pajak federal (nasional), negara bagian, dan lokal (termasuk waralaba)
domestik dan asing berdasarkan pendapatan.
Pajak Penghasilan yang Saat Ini Terutang. Lihat beban pajak saat ini.
Beban (Manfaat) Pajak Penghasilan. Jumlah beban (manfaat) pajak kini dan beban
(manfaat) pajak tangguhan.
Penghasilan kena pajak. Kelebihan pendapatan kena pajak atas pengeluaran dan pengecualian
yang dapat dikurangkan dari pajak untuk tahun tersebut sebagaimana ditentukan oleh otoritas
pajak pemerintah.
Perbedaan Temporer Kena Pajak. Perbedaan temporer yang menghasilkan jumlah

kena pajak di tahun-tahun mendatang ketika masing-masing memulihkan atau
menyelesaikan aset atau liabilitas terkait.
Strategi Perencanaan Pajak. Suatu tindakan yang memenuhi kriteria tertentu dan
yang dilakukan perusahaan untuk merealisasikan manfaat pajak atas kerugian operasi
atau akumulasi pajak sebelum berakhirnya masa berlaku. Perusahaan mempertimbangkan
strategi perencanaan pajak saat menilai apakah akan mengakui aset pajak tangguhan.
Perbedaan Sementara. Perbedaan antara dasar pengenaan pajak suatu aset atau
liabilitas dan jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan, yang akan menghasilkan
jumlah kena pajak atau yang dapat dikurangkan di tahun-tahun mendatang ketika masing-
masing memulihkan atau menyelesaikan jumlah yang dilaporkan dari aset atau
liabilitas tersebut.
LAMPIRAN 19A Contoh Lengkap dari

Alokasi Pajak Interperiod
TUJUAN PEMBELAJARAN *5
Menerapkan konsep dan prosedur alokasi pajak antar periode.
Apendiks ini menyajikan ilustrasi komprehensif tentang masalah pajak penghasilan tangguhan
dengan beberapa perbedaan temporer dan permanen. Contohnya mengikuti satu
perusahaan selama dua tahun penuh (2021 dan 2022). Pelajarilah dengan cermat.
Ini akan membantu Anda memahami konsep dan prosedur yang disajikan dalam bab ini.
Tahun Pertama—2021
Akai Ltd., yang mulai beroperasi pada awal tahun 2021, memproduksi berbagai produk
berdasarkan kontrak. Setiap kontrak menghasilkan pendapatan ¥80.000 (jumlah dalam
ribuan). Beberapa kontrak Akai menyediakan pelanggan untuk membayar secara cicilan.
Berdasarkan kontrak ini, Akai mengumpulkan seperlima dari pendapatan kontrak di
masing-masing empat tahun berikutnya. Untuk tujuan pelaporan keuangan, perusahaan
mengakui pendapatan pada tahun penyelesaian (basis akrual); untuk tujuan perpajakan, Akai
mengakui penghasilan pada tahun kas dikumpulkan (berbasis cicilan).
Di bawah ini adalah informasi terkait operasi Akai untuk tahun 2021.
1. Pada tahun 2021, perusahaan menyelesaikan tujuh kontrak yang memungkinkan untuk
pelanggan untuk membayar secara cicilan. Akai mengakui pendapatan terkait sebesar
¥560.000 untuk tujuan pelaporan keuangan. Itu melaporkan hanya pendapatan ¥ 112.000
dari penjualan angsuran pada pengembalian pajak 2021. Perusahaan mengharapkan
penagihan di masa depan atas piutang terkait menghasilkan jumlah kena pajak sebesar
¥112.000 pada masing-masing empat tahun ke depan.
2. Di awal tahun 2021, Akai membeli aset yang dapat disusutkan seharga ¥540.000. Untuk
tujuan pelaporan keuangan, Akai mendepresiasi aset tersebut menggunakan metode garis
lurus selama masa kerja enam tahun. Jadwal penyusutan untuk tujuan pelaporan
keuangan dan perpajakan ditunjukkan sebagai berikut.
Depresiasi untuk Depresiasi untuk

Tahun Tujuan Pelaporan Keuangan Perbedaan Tujuan Pajak
2021 ¥108,000 ¥(18,000) ¥ 90,000 172,800 (82,800) 103,680 (13,680) 62,208
62,208
2022 27,792 31,104 58,896 ¥540,000 ¥ –0–
90.000
2023 90.000
2024 90.000 27.792
2025 90.000
2026 90.000
¥540.000
3. Perusahaan menjamin produknya selama dua tahun sejak tanggal

penyelesaian suatu kontrak. Selama tahun 2021, liabilitas garansi produk yang diperoleh
untuk tujuan pelaporan keuangan adalah ¥200.000, dan jumlah yang dibayarkan
untuk pemenuhan liabilitas garansi adalah ¥44.000.
Akai mengharapkan untuk menyelesaikan sisa ¥156.000 dengan pengeluaran
¥56.000 pada tahun 2022 dan ¥100.000 pada tahun 2023.
4. Pada tahun 2021, pendapatan bunga obligasi pemerintah tidak kena pajak adalah
¥28.000.
5. Selama tahun 2021, denda dan denda yang tidak dapat dikurangkan sebesar ¥26.000 telah dibayarkan.
6. Penghasilan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2021 berjumlah ¥412.000.
7. Tarif pajak yang berlaku sebelum akhir tahun 2021 adalah:

2021 50%
2022 dan tahun-tahun selanjutnya 40%
8. Periode akuntansi adalah tahun kalender.
9. Perusahaan diharapkan memiliki penghasilan kena pajak di semua tahun mendatang.
Penghasilan Kena Pajak dan Utang Pajak Penghasilan—2021

Langkah pertama adalah menentukan utang pajak penghasilan Akai untuk tahun 2021 dengan
menghitung penghasilan kena pajaknya. Ilustrasi 19A.1 menunjukkan perhitungan
ini.
Penghasilan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2021 ¥412.000

Perbedaan permanen:
Pendapatan tidak kena pajak—bunga obligasi pemerintah (28.000)
Pengeluaran yang tidak dapat dikurangkan—denda dan penalti 26.000
Perbedaan sementara:
Kelebihan pendapatan kontrak per buku (¥560.000 ÿ ¥112.000) (448.000)
Kelebihan penyusutan per pajak (¥108.000 ÿ ¥90.000) (18.000)
Kelebihan biaya garansi per buku (¥200.000 ÿ ¥44.000) 156.000 ¥100.000

Penghasilan kena pajak untuk tahun 2021
ILUSTRASI 19A.1 Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Tahun 2021
Akai menghitung pajak penghasilan terhutang atas penghasilan kena pajak sebesar ¥100.000
seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19A.2.
Penghasilan kena pajak untuk tahun 2021 ¥100.000

Utang pajak penghasilan (beban pajak kini) untuk 2021 ¥ 50.000
ILUSTRASI 19A.2 Perhitungan Utang Pajak Penghasilan Akhir Tahun 2021
Menghitung Pajak Penghasilan Tangguhan—Akhir 2021 Jadwal pada Ilustrasi
19A.3 merangkum perbedaan temporer dan jumlah kena pajak dan pengurangan yang
dihasilkan di masa depan.
Tahun Mendatang
2022 2023 2024 2025 2026 Jumlah

Kena pajak masa depan
(dapat dikurangkan)
jumlah:
Penjualan
angsuran ¥112.000 ¥112.000 ¥112.000 ¥112.000 ¥448.000
Depresiasi (82.800) (13.680) 27.792 27.792 ¥58.896 18.000

Jaminan
biaya (56.000) (100.000) (156.000)
ILUSTRASI 19A.3 Jadwal Jumlah Kena Pajak dan Pengurangan di Masa Mendatang,
Akhir Tahun 2021
Akai menghitung jumlah pajak penghasilan tangguhan yang akan dilaporkan pada akhir tahun
2021 seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19A.4.
Masa depan
Kena Pajak Pajak tangguhan

(Dapat Dikurangi) Pajak
Perbedaan Sementara Jumlah Kecepatan (Aset) Hutang

Penjualan angsuran ¥448,000 40% ¥179.200
Depresiasi 18,000 40% 7.200
Biaya garansi (156.000) 40% ¥(62.400) ¥(62.400)

Total hanya satu ¥186.400* ¥310.000 *Karena
tarif pajak yang terlibat dalam semua tahun yang relevan, total ini dapat direkonsiliasi: ¥310.000
× 0,40 = (¥62.400) + ¥ 186.400
ILUSTRASI 19A.4 Perhitungan Pajak Penghasilan Tangguhan Akhir Tahun 2021
Perbedaan temporer disebabkan oleh penggunaan basis akrual untuk tujuan pelaporan
keuangan dan metode angsuran untuk tujuan perpajakan.
Perbedaan temporer ini akan menghasilkan jumlah kena pajak di masa depan dan karenanya
kewajiban pajak tangguhan. Karena kontrak cicilan selesai pada tahun 2021, perbedaan
temporer sebesar ¥448.000 berasal yang akan dikembalikan dalam jumlah yang sama
selama empat tahun ke depan. Perusahaan mengharapkan untuk memiliki
penghasilan kena pajak di semua tahun mendatang, dan hanya ada satu tarif pajak berlaku
untuk semua tahun mendatang. Akai menggunakan tarif tersebut (40 persen) untuk menghitung
seluruh kewajiban pajak tangguhan yang dihasilkan dari perbedaan temporer ini.
Perbedaan temporer yang disebabkan oleh kebijakan penyusutan yang berbeda untuk
pembukuan dan untuk tujuan perpajakan berasal dari tiga tahun dan kemudian berbalik selama
tiga tahun. Selisih ini akan menyebabkan jumlah yang dapat dikurangkan pada tahun 2022 dan
2023 dan jumlah kena pajak pada tahun 2024, 2025, dan 2026. Jumlah ini berjumlah jumlah kena
pajak masa depan bersih sebesar ¥18.000 (yang merupakan perbedaan temporer
kumulatif pada akhir tahun 2021). Karena perusahaan berharap memiliki penghasilan kena pajak
di semua tahun mendatang dan karena hanya ada satu tarif pajak yang diberlakukan untuk
semua tahun mendatang yang relevan, Akai menerapkan tarif tersebut ke jumlah kena pajak masa
depan bersih untuk menentukan kewajiban pajak tangguhan bersih terkait.
Perbedaan temporer yang ketiga disebabkan oleh perbedaan metode akuntansi untuk
jaminan. Perbedaan ini akan menghasilkan jumlah yang dapat dikurangkan di masing-masing dari
dua tahun mendatang yang diperlukan untuk membalikkan. Karena perusahaan mengharapkan
untuk melaporkan pendapatan positif pada semua pengembalian pajak masa depan dan karena
hanya ada satu tarif pajak yang diberlakukan untuk setiap tahun masa depan yang relevan, Akai
menggunakan tarif 40 persen itu untuk menghitung aset pajak tangguhan yang dihasilkan.
Beban (Manfaat) Pajak Tangguhan dan Ayat Jurnal ke

Rekam Pajak Penghasilan—2021
Untuk menentukan beban (manfaat) pajak tangguhan, Akai perlu membandingkan saldo awal dan
akhir akun pajak penghasilan tangguhan.
Ilustrasi 19A.5 menunjukkan perhitungan tersebut.
Aset pajak tangguhan pada akhir tahun 2021 ¥62.400
Beban pajak tangguhan (manfaat) ¥ (62.400)
Liabilitas pajak tangguhan pada akhir tahun 2021 ¥186.400
Beban pajak tangguhan (manfaat) ¥186.400
ILUSTRASI 19A.5 Perhitungan Beban (Manfaat) Pajak Tangguhan, 2021

Kenaikan aset pajak tangguhan sebesar ¥62.400 menyebabkan manfaat pajak tangguhan dilaporkan
dalam laporan laba rugi. Kenaikan kewajiban pajak tangguhan sebesar ¥186.400 selama
tahun 2021 menghasilkan beban pajak tangguhan.
Ilustrasi 19A.6 menunjukkan kedua jumlah ini setelah dikurangi beban pajak tangguhan
sebesar ¥124.000 untuk tahun 2021.
Beban (manfaat) pajak tangguhan ¥ (62.400)
Beban (manfaat) pajak tangguhan 186.400
Beban pajak tangguhan bersih untuk tahun 2021 ¥124.000
ILUSTRASI 19A.6 Perhitungan Beban Pajak Tangguhan Bersih, 2021
Akai kemudian menghitung total beban pajak penghasilan seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi
19A.7.
Beban pajak kini untuk tahun 2021 ¥ 50.000
Beban pajak tangguhan untuk tahun 2021 124.000
Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2021 ¥174.000
ILUSTRASI 19A.7 Perhitungan Jumlah Beban Pajak Penghasilan Tahun 2021
Akai mencatat utang pajak penghasilan, pajak penghasilan tangguhan, dan beban pajak penghasilan
sebagai berikut.

Penyajian Laporan Keuangan—2021
Perusahaan harus mengklasifikasikan aset dan liabilitas pajak tangguhan sebagai tidak lancar pada
laporan posisi keuangan. Oleh karena itu, aset pajak tangguhan dikurangi dengan kewajiban
pajak tangguhan untuk menghitung aset (kewajiban) bersih tangguhan. Ilustrasi 19A.8
menunjukkan klasifikasi rekening pajak tangguhan Akai pada akhir tahun 2021.
Pajak Tangguhan yang dihasilkan
Perbedaan Temporer (Aset) Beban

Penjualan angsuran ¥179.200
Depresiasi 7.200
Biaya garansi ¥(62.400)
Total ¥(62.400) ¥186.400
ILUSTRASI 19A.8 Klasifikasi Rekening Pajak Tangguhan Akhir Tahun 2021
Seperti terlihat pada Ilustrasi 19A.9, laporan posisi keuangan akhir tahun 2021
melaporkan sebagai berikut.
Kewajiban tidak lancar
Liabilitas pajak tangguhan (¥186.400 ÿ ¥62.400) ¥124.000

Kewajiban lancar
Hutang pajak penghasilan ¥ 50.000
ILUSTRASI 19A.9 Penyajian Laporan Posisi Keuangan Pajak Tangguhan Tahun

2021
Laporan Laba Rugi Akai untuk tahun 2021 melaporkan hal-hal berikut, seperti
terlihat pada Ilustrasi 19A.10.
Penghasilan sebelum pajak penghasilan ¥412.000

Saat ini ¥ 50.000
Tangguhan 124.000 174.000
Pendapatan bersih ¥238.000
ILUSTRASI 19A.10 Penyajian Laporan Laba Rugi Beban Pajak Penghasilan Tahun
2021
Tahun Kedua—2022
1. Selama tahun 2022, Akai mengumpulkan ¥112.000 dari pelanggan untuk
piutang yang timbul dari kontrak yang diselesaikan pada tahun 2021. Perusahaan
mengharapkan pemulihan piutang yang tersisa menghasilkan jumlah kena pajak sebesar
¥ 112.000 di masing-masing tiga tahun berikutnya.
2. Pada tahun 2022, perusahaan menyelesaikan empat kontrak baru yang memungkinkan pelanggan
membayar secara cicilan. Penjualan cicilan ini menimbulkan piutang cicilan baru.
Pengumpulan masa depan dari piutang ini akan menghasilkan pelaporan pendapatan
sebesar ¥64.000 untuk keperluan pajak di setiap empat tahun ke depan.
3. Selama tahun 2022, Akai terus melakukan penyusutan aset yang diperoleh pada tahun 2021
sesuai dengan jadwal penyusutan yang disajikan sebelumnya. Jadi, penyusutan sebesar
¥90.000 untuk tujuan pelaporan keuangan dan ¥172.800 untuk tujuan pajak.
4. Analisis pada akhir tahun 2022 dari akun kewajiban garansi produk
menunjukkan rincian berikut.
Saldo kewajiban awal tahun 2022 ¥156.000 Beban untuk tujuan laporan laba
rugi tahun 2022 180.000 Jumlah yang dibayarkan untuk kontrak yang
diselesaikan pada tahun 2021 (56.000)
Jumlah yang dibayarkan untuk kontrak yang diselesaikan pada tahun 2022 (50.000)
Saldo kewajiban pada akhir tahun 2022 ¥230.000
Saldo liabilitas diperkirakan membutuhkan pengeluaran di masa depan sebagai berikut.
¥100.000 pada tahun 2023 karena kontrak tahun 2021
50.000 pada tahun 2023 karena kontrak tahun 2022
80.000 pada tahun 2024 karena kontrak tahun 2022
¥230.000
5. Selama tahun 2022, pendapatan bunga obligasi pemerintah tidak kena pajak adalah
¥24.000.
6. Akai mengalami kerugian sebesar ¥172.000 untuk tujuan pelaporan keuangan

karena menunggu proses hukum. Jumlah ini tidak dapat dikurangkan dari pajak sampai periode
kerugian direalisasikan, yang diperkirakan perusahaan pada tahun 2030.
7. Penghasilan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2022 berjumlah ¥504.800.
8. Tarif pajak yang masih berlaku adalah:

2021 50%
2022 dan tahun-tahun selanjutnya 40%
Penghasilan Kena Pajak dan Utang Pajak Penghasilan—2022

Akai menghitung penghasilan kena pajak untuk tahun 2022 seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19A.11.
Pendapatan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2022 ¥504,800

Perbedaan permanen:
Pendapatan tidak kena pajak—bunga obligasi pemerintah (24.000)

Membalik perbedaan temporer:
Penagihan atas penjualan cicilan 2021 112.000
Pembayaran jaminan dari kontrak 2021 (56.000)
Perbedaan temporer yang berasal:
Kelebihan pendapatan kontrak per buku—kontrak 2022 (256.000)
Kelebihan penyusutan per pajak (82.800)
Kelebihan biaya garansi per buku—2022 kontrak 130.000
Akrual kerugian per buku 172.000
ILUSTRASI 19A.11 Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Tahun 2022
Ilustrasi 19A.12 menunjukkan utang pajak penghasilan untuk tahun 2022.

Hutang pajak penghasilan (beban pajak kini) untuk tahun 2022 ¥200.000
ILUSTRASI 19A.12 Perhitungan Utang Pajak Penghasilan Akhir Tahun 2022
Menghitung Pajak Penghasilan Tangguhan—Akhir 2022

Jadwal dalam Ilustrasi 19A.13 merangkum perbedaan temporer yang ada pada
akhir tahun 2022 dan hasil jumlah kena pajak dan pengurangan di masa depan.
ILUSTRASI 19A.13 Jadwal Jumlah Kena Pajak dan Pengurangan di Masa Mendatang,
Akhir Tahun 2022
Akai menghitung jumlah pajak penghasilan tangguhan yang akan dilaporkan pada akhir tahun
2022 seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19A.14.
Masa depan
Kena Pajak Pajak tangguhan

(Dapat Dikurangi) Pajak
Perbedaan Sementara Jumlah Kecepatan (Aset) Hutang

Penjualan angsuran ¥592,000* 40% ¥236.800
Depresiasi 100,800 40% 40.320
Biaya garansi (230,000) 40% ¥ (92,000) (172,000)

Akrual kerugian 40% (68,800) ¥290,800
Total ¥(160.800) ¥277.120**
*Kumulatif perbedaan temporer = ¥336.000 + ¥256.000
**Karena tarif pajak tetap, total ini dapat direkonsiliasi: ¥290.800 × 0,40 = ¥(160.800) + ¥277.120
ILUSTRASI 19A.14 Perhitungan Pajak Penghasilan Tangguhan Akhir Tahun 2022
Beban (Manfaat) Pajak Tangguhan dan Ayat Jurnal ke

Rekam Pajak Penghasilan—2022
Untuk menentukan beban (manfaat) pajak tangguhan, Akai harus membandingkan saldo
awal dan akhir akun pajak penghasilan tangguhan, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi
19A.15.
Aset pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 ¥160.800
Aset pajak tangguhan awal tahun 2022 62.400

Beban (manfaat) pajak tangguhan ¥ (98.400)
Liabilitas pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 ¥277.120
Liabilitas pajak tangguhan awal tahun 2022 186.400
Beban (manfaat) pajak tangguhan ¥ 90.720
ILUSTRASI 19A.15 Perhitungan Beban (Manfaat) Pajak Tangguhan, 2022
Oleh karena itu, beban (manfaat) pajak tangguhan dan total beban pajak penghasilan untuk
tahun 2022 adalah seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 19A.16.
Beban pajak tangguhan (manfaat) ¥ (98.400)
Beban pajak tangguhan (manfaat) 90.720

Manfaat pajak tangguhan untuk tahun 2022 (7.680)
Beban pajak kini untuk tahun 2022 200.000
Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2022 ¥192.320
ILUSTRASI 19A.16 Perhitungan Jumlah Beban Pajak Penghasilan Tahun 2022
Beban pajak tangguhan sebesar ¥90.720 dan manfaat pajak tangguhan sebesar
¥98.400 dikurangi manfaat pajak tangguhan sebesar ¥7.680 untuk tahun 2022.
Akai mencatat pajak penghasilan untuk tahun 2022 dengan jurnal berikut.

Penyajian Laporan Keuangan—2022
Ilustrasi 19A.17 menunjukkan klasifikasi rekening pajak tangguhan Akai pada akhir
tahun 2022.
Pajak Tangguhan yang dihasilkan
Perbedaan Temporer (Aset) Hutang

Penjualan angsuran ¥236.800
Depresiasi 40.320
Biaya garansi ¥ (92.000)
Akrual kerugian (68.800)
Total ¥(160.800) ¥277.120
ILUSTRASI 19A.17 Klasifikasi Rekening Pajak Tangguhan Akhir Tahun 2022
Seperti terlihat pada Ilustrasi 19A.18, laporan posisi keuangan Akai pada akhir tahun 2022
melaporkan jumlah sebagai berikut.
Kewajiban tidak lancar
Liabilitas pajak tangguhan (¥277.120 ÿ ¥160.800) ¥116.320

Kewajiban lancar
Hutang pajak penghasilan ¥200.000
ILUSTRASI 19A.18 Penyajian Laporan Posisi Keuangan Pajak Tangguhan Akhir

Tahun 2022
Laporan laba rugi tahun 2022 melaporkan jumlah-jumlah berikut seperti yang ditunjukkan
pada Ilustrasi 19A.19.
Penghasilan sebelum pajak penghasilan ¥504,800

Saat ini ¥200.000
Tangguhan (7.680) 192.320
Pendapatan bersih ¥312.480
ILUSTRASI 19A.19 Penyajian Laporan Laba Rugi Beban Pajak Penghasilan Tahun
2022
LAMPIRAN 19B Akuntansi untuk Operasi Bersih

Kerugian Carryback
TUJUAN PEMBELAJARAN *6
Jelaskan akuntansi untuk pengembalian kerugian.
Seperti dibahas dalam bab ini, banyak negara mengizinkan akumulasi kerugian operasi bersih
saat ini untuk mengimbangi penghasilan kena pajak di masa mendatang. Beberapa
negara juga mengizinkan kerugian operasi bersih untuk dibawa kembali juga. Dalam
kebanyakan kasus, periode pengembalian terbatas. Misalnya, barang bawaan diizinkan di
Kanada selama tiga tahun, dan di Prancis dan Jepang selama satu tahun. Di banyak negara lain,
termasuk Austria, Kolombia, dan Hong Kong, tidak ada barang bawaan yang diizinkan, hanya
barang bawaan. 13 Dalam apendiks ini, kami menyajikan akuntansi untuk carryback yang hilang
jika tersedia untuk perusahaan.
Pembalikan Kerugian
Melalui penggunaan loss carryback, perusahaan dapat membawa kembali kerugian operasi
bersih dua tahun dan menerima pengembalian pajak penghasilan yang dibayarkan pada
tahun-tahun tersebut. Perusahaan harus menerapkan kerugian ke tahun sebelumnya terlebih
dahulu dan kemudian ke tahun kedua. Ini dapat meneruskan kerugian yang tersisa setelah
pengembalian dua tahun untuk mengimbangi penghasilan kena pajak di masa depan.
Ilustrasi 19B.1 menggambarkan prosedur pengembalian kerugian, dengan asumsi kerugian pada tahun 2022.
ILUSTRASI 19B.1 Prosedur Pengembalian Kerugian
Contoh Pembalikan Rugi

Untuk mengilustrasikan prosedur akuntansi untuk pengembalian kerugian operasi bersih,
asumsikan bahwa Groh Inc. tidak memiliki perbedaan temporer atau permanen. Groh mengalami
hal berikut.
Tahun Penghasilan atau Kerugian Pajak Tarif Pajak Dibayar

Kena Pajak
2019 $50,000 20% $10,000 100,000 15%

2020 15,000 200,000 25% 50,000
2021 (500,000) —
2022 –0–
Pada tahun 2022, Groh mengalami kerugian operasi bersih yang diputuskan untuk dibawa kembali.
Dengan asumsi carryback dua tahun, Groh umumnya harus menerapkan carryback terlebih dahulu ke
tahun kedua sebelum tahun kerugian. Oleh karena itu, Groh membawa kembali kerugian tersebut
terlebih dahulu ke tahun 2020. Kemudian, Groh membawa kembali kerugian yang tidak terpakai ke
tahun 2021. Oleh karena itu, Groh mengajukan pengembalian pajak yang diubah untuk tahun 2020
dan 2021, menerima pengembalian sebesar $65.000 ($15.000 + $50.000) dari pajak yang dibayarkan
pada tahun-tahun tersebut .
Untuk tujuan akuntansi dan pajak, $65.000 mewakili efek pajak (manfaat pajak) dari kerugian
yang dibawa kembali. Groh harus mengakui efek pajak ini pada tahun 2022, tahun kerugian. Karena
rugi pajak menimbulkan pengembalian dana yang dapat diukur dan dapat direalisasikan saat ini,
Groh harus mengakui manfaat pajak terkait dalam periode rugi ini.
Groh membuat entri jurnal berikut untuk tahun 2022.
Piutang Pengembalian Pajak Penghasilan 65.000
Beban Pajak Penghasilan (Loss Carryback) 65.000
Groh melaporkan akun yang didebet, Piutang Pengembalian Pajak Penghasilan, pada laporan
posisi keuangan sebagai aset lancar pada tanggal 31 Desember 2022.
Ini melaporkan akun yang dikreditkan pada laporan laba rugi untuk tahun 2022 seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 19B.2.
Groh Inc.
Laporan Laba Rugi (sebagian) untuk tahun 2022 Rugi
operasi sebelum pajak penghasilan $(500.000)

Beban pajak penghasilan (rugi pengembalian) 65.000

ILUSTRASI 19B.2 Pengakuan Manfaat Pengembalian Kerugian pada Tahun Kerugian
Karena kerugian operasi bersih sebesar $500.000 untuk tahun 2022 melebihi total pendapatan kena pajak
sebesar $300.000 dari dua tahun sebelumnya, Groh meneruskan sisa kerugian sebesar $200.000.
Loss Carryback dengan Carryforward

Jika carryback gagal untuk sepenuhnya menyerap kerugian operasi bersih (seperti dalam contoh
Groh) atau jika perusahaan memutuskan untuk tidak membawa kembali kerugian tersebut, maka
kerugian tersebut dapat diteruskan. Sebagai ilustrasi, kembali ke contoh Groh dari bagian sebelumnya.
Pada tahun 2022, perusahaan mencatat dampak pajak dari kerugian yang dapat dialihkan
sebesar $200.000 sebagai aset pajak tangguhan sebesar $50.000 ($200.000 × 0,25), dengan asumsi
bahwa tarif pajak masa depan yang berlaku adalah 25 persen. Groh mencatat keuntungan carryback dan
carryforward di tahun 2022 sebagai berikut.
Groh segera merealisasikan piutang pengembalian pajak penghasilan sebesar $65.000 sebagai
pengembalian pajak yang dibayarkan di masa lalu. Ini menetapkan akun Aset Pajak Tangguhan
untuk manfaat penghematan pajak di masa depan. Kedua akun yang dikreditkan adalah item kontra
beban pajak penghasilan, yang disajikan Groh pada laporan laba rugi tahun 2022 seperti pada
Ilustrasi 19B.3.
Groh Inc.

Beban pajak penghasilan (rugi pengembalian) $65.000
Beban pajak penghasilan (rugi yang dibawa ke depan) 50.000 115.000

ILUSTRASI 19B.3 Pengakuan Manfaat Pengembalian Kerugian dan Pengembalian Kerugian pada
Tahun Kerugian
Manfaat pajak saat ini sebesar $65.000 adalah pajak penghasilan yang dapat dikembalikan untuk tahun
tersebut. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, Groh menentukan jumlah ini dengan menerapkan
ketentuan pengembalian pajak pada rugi kena pajak untuk tahun 2022. $50.000 adalah manfaat
pajak tangguhan untuk tahun tersebut, yang dihasilkan dari peningkatan aset pajak tangguhan, seperti
yang dibahas dalam bab.
Tinjau dan Praktek
Tinjauan Istilah Kunci

metode aset-kewajiban
*manfaat pajak saat ini
beban pajak kini
jumlah yang dapat dikurangkan
perbedaan temporer yang dapat dikurangkan
aset pajak tangguhan
manfaat pajak tangguhan
beban pajak tangguhan
kewajiban pajak tangguhan
tarif pajak efektif
* Piutang Pengembalian Pajak Penghasilan
alokasi pajak intraperiode

*kerugian
pengembalian kerugian
kerugian operasi bersih yang
dibawa ke depan (NOL) yang berasal dari
perbedaan temporer perbedaan
permanen pendapatan keuangan
sebelum
pajak kemungkinan
pembalikan selisih tarif pajak yang diberlakukan secara substansial
jumlah kena pajak
Penghasilan kena pajak
perbedaan temporer kena pajak
*pengaruh pajak (manfaat pajak)
perbedaan temporer
Ulasan Tujuan Pembelajaran
1 Jelaskan dasar-dasar akuntansi untuk pajak penghasilan.
Perbedaan antara pendapatan keuangan sebelum pajak dan pendapatan kena pajak.
Perusahaan menghitung pendapatan keuangan sebelum pajak (atau pendapatan untuk
tujuan pembukuan) sesuai dengan IFRS. Mereka menghitung penghasilan kena pajak (atau
penghasilan untuk tujuan pajak) sesuai dengan peraturan pajak yang ditentukan.
Karena peraturan perpajakan dan IFRS berbeda dalam banyak hal, maka sering terjadi pendapatan
keuangan sebelum pajak dan pendapatan kena pajak. Perbedaan mungkin ada, misalnya, dalam
waktu pengakuan pendapatan dan waktu pengakuan beban.
Perbedaan temporer dan jumlah kena pajak masa depan. Pendapatan diakui untuk tujuan
pembukuan pada periode ketika kewajiban pelaksanaan dipenuhi tetapi ditangguhkan dan
dilaporkan sebagai pendapatan untuk tujuan perpajakan ketika dikumpulkan menghasilkan
jumlah kena pajak di masa mendatang. Jumlah kena pajak masa depan akan terjadi pada periode
perusahaan pulih
piutang dan melaporkan penagihannya sebagai pendapatan untuk tujuan perpajakan. Hal ini
mengakibatkan kewajiban pajak tangguhan.
Perbedaan temporer dan jumlah yang dapat dikurangkan di masa mendatang. Biaya garansi
akrual yang dibayar dan dikurangkan oleh perusahaan untuk tujuan pajak, dalam periode setelah
periode terjadinya dan mengakuinya untuk tujuan pembukuan, menghasilkan jumlah yang dapat
dikurangkan di masa mendatang. Jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan akan
terjadi pada periode di mana perusahaan menyelesaikan kewajiban terkait untuk tujuan
pembukuan. Hal ini menghasilkan aset pajak tangguhan.
Tidak diakuinya aset pajak tangguhan. Aset pajak tangguhan harus dikurangi jika besar
kemungkinan perusahaan tidak akan merealisasikan sebagian atau seluruh aset pajak tangguhan.
Perusahaan harus hati-hati mempertimbangkan kemungkinan sumber penghasilan kena
pajak dan faktor-faktor terkait untuk menilai probabilitas bahwa penghasilan kena pajak
akan tersedia, dimana kerugian pajak yang tidak digunakan atau kredit pajak yang tidak digunakan
dapat dimanfaatkan. Sepanjang kemungkinan besar laba kena pajak tidak akan tersedia,
sehingga rugi pajak belum dikompensasi atau kredit pajak belum dimanfaatkan dapat
dimanfaatkan, aset pajak tangguhan tidak diakui.
2 Identifikasi masalah tambahan dalam akuntansi untuk pajak penghasilan.
Penyajian beban pajak penghasilan. Komponen signifikan dari beban pajak penghasilan
harus diungkapkan dalam laporan laba rugi atau catatan atas laporan keuangan. Komponen
yang paling sering ditemui adalah biaya (atau manfaat) saat ini dan biaya (atau manfaat)
yang ditangguhkan.
perbedaan sementara dan permanen. Contoh perbedaan temporer adalah (1) pendapatan
atau keuntungan yang dikenakan pajak setelah pengakuan pendapatan keuangan, (2) beban
atau kerugian yang dapat dikurangkan setelah pengakuan pendapatan keuangan,
(3) pendapatan atau keuntungan yang dikenakan pajak sebelum pengakuan pendapatan
keuangan, dan (4) beban atau kerugian yang dapat dikurangkan sebelum pengakuan pendapatan
keuangan. Contoh perbedaan permanen adalah (1) pos-pos yang diakui untuk tujuan pelaporan
keuangan tetapi bukan untuk tujuan perpajakan, dan (2) pos-pos yang diakui untuk tujuan
perpajakan tetapi bukan untuk tujuan pelaporan keuangan.
Tarif pajak dan perubahan tarif pajak. Perusahaan dapat menggunakan tarif pajak selain
tarif saat ini hanya setelah pemberlakuan atau pemberlakuan substansial tarif pajak masa depan.
Ketika perubahan tarif pajak diberlakukan, sebuah perusahaan
harus segera mengakui pengaruhnya terhadap akun pajak penghasilan tangguhan.

Perusahaan melaporkan dampaknya sebagai penyesuaian beban pajak penghasilan pada
periode perubahan.
3. Jelaskan akuntansi untuk kerugian yang dibawa ke depan.
Perusahaan dapat membawa kerugian operasi bersih ke depan untuk mengimbangi

penghasilan kena pajak di masa depan dan mengurangi hutang pajak di tahun-tahun
mendatang. Penyisihan penilaian dapat dibentuk untuk aset pajak tangguhan yang
timbul dari akumulasi, tergantung pada ketidakpastian tentang penghasilan kena pajak di masa depan.
4 Mendeskripsikan penyajian pajak penghasilan tangguhan dalam laporan

keuangan.
Presentasi. Perusahaan melaporkan akun pajak tangguhan pada laporan posisi keuangan
sebagai aset dan kewajiban. Perusahaan mengklasifikasikan piutang atau utang pajak
sebagai aset lancar atau kewajiban lancar, dan pos-pos ini dapat saling hapus dalam
laporan posisi keuangan. Aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan juga diakui
dan diukur secara terpisah, dan dapat saling hapus dalam laporan posisi keuangan.
Aset pajak tangguhan bersih atau kewajiban pajak tangguhan bersih dilaporkan pada bagian
tidak lancar di laporan posisi keuangan. Dalam laporan laba rugi, perusahaan mengalokasikan
beban (atau manfaat) pajak penghasilan untuk operasi yang dilanjutkan, operasi yang
dihentikan, pendapatan komprehensif lain, dan penyesuaian periode sebelumnya
(alokasi pajak intraperiod), dan menunjukkan beban (manfaat) pajak kini dan beban
(manfaat) pajak tangguhan. . Pengungkapan penting adalah rekonsiliasi antara beban pajak
aktual dan tarif pajak yang berlaku.
Prinsip dasar. Perusahaan menerapkan prinsip-prinsip dasar berikut dalam akuntansi

untuk pajak penghasilan pada tanggal laporan keuangan. (1)
Kenali liabilitas atau aset pajak kini untuk taksiran pajak terutang atau dapat dikembalikan pada
SPT tahun berjalan. (2) Mengakui liabilitas atau aset pajak tangguhan untuk estimasi pengaruh
pajak masa depan yang disebabkan oleh perbedaan temporer dan akumulasi dengan
menggunakan tarif pajak yang berlaku. (3)
Mendasarkan pengukuran liabilitas dan aset pajak kini dan tangguhan pada ketentuan undang-
undang perpajakan yang berlaku (atau secara substansial telah berlaku). (4) Mengurangi
pengukuran aset pajak tangguhan, jika perlu, dengan jumlah setiap pajak
manfaat yang, berdasarkan bukti yang tersedia, tidak diharapkan oleh perusahaan untuk
direalisasikan.
*5 Menerapkan konsep dan prosedur alokasi pajak antar periode.
Akuntansi untuk pajak tangguhan melibatkan langkah-langkah berikut. (1) Menghitung

penghasilan kena pajak dan pajak penghasilan terutang untuk tahun itu. (2) Hitung pajak
penghasilan tangguhan pada akhir tahun. (3) Tentukan beban (manfaat) pajak tangguhan dan
buat jurnal untuk mencatat pajak penghasilan. (4)
Mengklasifikasikan aset dan liabilitas pajak tangguhan dan melaporkan aset atau liabilitas
pajak tangguhan bersih.
*6 Jelaskan akuntansi untuk pengembalian kerugian.
Jika diizinkan oleh undang-undang, perusahaan dapat membawa kembali kerugian operasi bersih;
panjang periode bervariasi menurut negara. Setiap kerugian yang tersisa setelah
pengembalian dapat dialihkan untuk mengimbangi penghasilan kena pajak di masa depan.
Tinjauan dan Latihan yang Disempurnakan
Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan
solusi, dan glosarium lengkap semua istilah kunci.
Latihan Soal
Johnny Bravo Ltd. mulai beroperasi pada tahun 2022 dan telah memberikan informasi
berikut.
1. Pendapatan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2022 adalah £100.000.
2. Tarif pajak yang berlaku untuk tahun 2022 dan tahun-tahun mendatang adalah 40%.
3. Perbedaan antara laporan laba rugi tahun 2022 dan SPT adalah
tercantum di bawah ini.
A. Biaya jaminan yang masih harus dibayar untuk tujuan pelaporan keuangan
berjumlah £5.000. Pengurangan garansi per jumlah pengembalian pajak menjadi
£ 2.000.
B. Laba kotor pada kontrak konstruksi dengan menggunakan metode persentase

penyelesaian untuk pembukuan berjumlah £92.000. Laba kotor pada kontrak
konstruksi untuk keperluan pajak berjumlah £62.000.
C. Penyusutan properti, pabrik, dan peralatan untuk keuangan

tujuan pelaporan berjumlah £60.000. Depresiasi aset ini berjumlah £80.000 untuk
pengembalian pajak.
D. Denda £3.500 yang dibayarkan untuk pelanggaran undang-undang polusi dikurangi

dalam menghitung pendapatan keuangan sebelum pajak.
e. Pendapatan bunga yang diperoleh dari investasi bebas pajak

obligasi pemerintah berjumlah £1.400.
4. Penghasilan kena pajak diharapkan untuk beberapa tahun ke depan.
Instruksi
A. Hitung penghasilan kena pajak untuk tahun
2022. b. Hitunglah pajak tangguhan pada tanggal 31 Desember 2022, yang terkait dengan
perbedaan temporer yang dijelaskan di atas.
C. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak tangguhan, dan
hutang pajak penghasilan untuk tahun 2022.
D. Rancang bagian beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi, dimulai dengan
“Penghasilan sebelum pajak penghasilan.”
e. Asumsikan bahwa pada tahun 2023 Johnny Bravo melaporkan kerugian operasi
sebelum pajak sebesar £100.000. Tidak ada perbedaan temporer atau
permanen lainnya dalam pendapatan pajak dan pembukuan untuk tahun 2023.
Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan untuk tahun 2023.
Besar kemungkinan Johnny Bravo akan kembali ke profitabilitas pada tahun 2024.
Larutan
A. Pendapatan keuangan sebelum pajak £100.000

Perbedaan permanen
Baik untuk polusi 3.500
Bunga bebas pajak (1.400)
Perbedaan temporer yang berasal

Kelebihan biaya garansi per buku (£5.000 – £2.000) 3.000
Keuntungan konstruksi berlebih per buku (£92.000 – £62.000)

(30.000)
Kelebihan penyusutan per pajak (£80.000 – £60.000) (20.000) £

Penghasilan kena pajak 55.100
Kena Pajak Masa Depan

Pajak tangguhan
Perbedaan (Dapat Dikurangi) Pajak
Sementara b. Jumlah Kecepatan (Aset) Kewajiban
Biaya garansi £(3.000) 40% £(1.200) 40%

Kontrak konstruksi
30.000 £12.000
Depresiasi 20.000 40% 8.000

Total £47.000 £(1.200) £20.000
C. Beban Pajak Penghasilan 40.840

Aset Pajak Tangguhan 1.200***
Kewajiban pajak tangguhan 20.000**
Hutang Pajak Penghasilan 22.040*
*Penghasilan kena pajak untuk tahun 2022 [dari bagian (a)] £55.100
Pajak penghasilan terutang untuk tahun 2022 £22.040
**Liabilitas pajak tangguhan pada akhir tahun 2022

[dari bagian (b)] £20.000
Beban pajak tangguhan untuk tahun 2022 £20.000

***Aset pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 [dari bagian
(b)] £ 1.200

Manfaat pajak tangguhan untuk tahun 2022 £ (1.200)
D. Penghasilan sebelum pajak penghasilan £100.000

Saat ini £22.040
Tangguhan 18.800 40.840 £

Pendapatan bersih 59.160
e. 2023
Aset Pajak Tangguhan* 40.000
Beban Pajak Penghasilan (Rugi Dibawa ke Depan) 40.000
*Tawaran (£100.000 × 0,40 = £40.000 aset pajak tangguhan)
Jumlah penuh aset pajak tangguhan diakui pada tahun 2023, karena kemungkinan besar
Johnny Bravo akan kembali profitabilitas pada tahun 2024.
Latihan, Masalah, Video Penelusuran Solusi Masalah, Aktivitas Analisis Data, dan
banyak lagi alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk latihan di courseware online
Wiley.
Pertanyaan
1. Jelaskan perbedaan antara penghasilan keuangan sebelum pajak dan penghasilan
kena pajak.
2. Apa dua tujuan akuntansi untuk pajak penghasilan?
3. Jelaskan pengertian perbedaan temporer yang berkaitan dengan perhitungan pajak

tangguhan, dan berikan tiga contoh.
4. Bedakan antara perbedaan temporer asal dan perbedaan pembalik.
5. Dasar pembukuan aset yang dapat disusutkan untuk Erwin SA adalah €900.000 dan dasar
pajak adalah €700.000 pada akhir tahun 2022. Tarif pajak yang berlaku adalah 34% untuk
semua periode. Tentukan jumlah pajak tangguhan yang akan dilaporkan pada laporan
posisi keuangan akhir tahun 2022.
6. Roth AG memiliki kewajiban pajak tangguhan sebesar €68.000 pada awal tahun 2022.
Pada akhir tahun 2022, ia melaporkan piutang pada pembukuan sebesar €90.000 dan basis
pajak nol (satu-satunya perbedaan sementara). Jika tarif pajak yang berlaku adalah 34% untuk
semua periode dan pajak penghasilan terutang untuk periode tersebut adalah
€230.000, tentukan jumlah total beban pajak penghasilan yang harus dilaporkan
2022.
7. Apa perbedaan antara jumlah kena pajak di masa mendatang dan jumlah yang dapat
dikurangkan di masa mendatang? Kapan tidak tepat untuk mengakui sebagian atau seluruh aset
pajak tangguhan?
8. Penghasilan keuangan sebelum pajak untuk Lake plc adalah £300.000, dan penghasilan kena
pajaknya adalah £100.000 untuk tahun 2022. Satu-satunya perbedaan temporer pada akhir
periode terkait dengan perbedaan £70.000 karena kelebihan penyusutan untuk keperluan pajak.
Jika tarif pajak adalah 40% untuk semua periode, hitung jumlah beban pajak penghasilan
yang akan dilaporkan pada tahun 2022. Tidak ada pajak penghasilan tangguhan pada
awal tahun.
9. Hutang pajak penghasilan Feagler plc saat ini terkait dengan penghasilan kena pajaknya
untuk tahun 2022 adalah €460.000. Selain itu, aset pajak tangguhan Feagler menurun €20.000
selama tahun 2022. Berapa beban pajak penghasilan Feagler untuk tahun 2022?
10. Hutang pajak penghasilan Lee Ltd. saat ini terkait dengan penghasilan kena pajaknya
untuk tahun 2022 adalah £320.000. Selain itu, kewajiban pajak tangguhan Lee meningkat
sebesar £40.000, dan aset pajak tangguhan meningkat sebesar £10.000 selama tahun 2022.
Berapa beban pajak penghasilan Lee untuk tahun 2022?
11. Bagaimana pelaporan aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan pada laporan
posisi keuangan?
12. Bunga obligasi pemerintah sering disebut sebagai perbedaan permanen ketika
menentukan jumlah yang tepat untuk melaporkan pajak tangguhan. Jelaskan pengertian
beda tetap, dan berikan dua contoh lainnya.
13. Pada akhir tahun, Falabella Co. memiliki pendapatan keuangan sebelum pajak sebesar
$550.000. Termasuk dalam $550.000 adalah pendapatan bunga $70.000 dari obligasi
pemerintah, denda $25.000 karena membuang limbah berbahaya, dan penyusutan sebesar
$60.000. Depresiasi untuk tujuan pajak adalah $45.000.
Hitung utang pajak penghasilan, dengan asumsi tarif pajak adalah 30% untuk semua
periode.
14. Addison Ltd. memiliki satu perbedaan temporer pada awal tahun 2021 sebesar £500.000.
Kewajiban pajak tangguhan yang ditetapkan untuk jumlah ini adalah £150.000,
berdasarkan tarif pajak 30%. Perbedaan temporer akan memberikan jumlah kena pajak
berikut: £100.000 pada tahun 2022, £200.000 pada tahun 2023, dan £200.000 pada tahun
2024. Jika tarif pajak baru untuk tahun 2021 sebesar 20% diberlakukan menjadi undang-
undang pada akhir tahun 2021, berapakah jurnalnya? diperlukan entri pada tahun 2021 (jika
ada) untuk menyesuaikan pajak tangguhan?
15. Apa saja alasan komponen beban pajak penghasilan harus diungkapkan dan rekonsiliasi
antara tarif pajak wajib dan tarif efektif disediakan?
16. Jelaskan "kerugian yang dibawa ke depan." Diskusikan ketidakpastian ketika itu muncul.
17. Apa perlakuan yang mungkin untuk tujuan perpajakan dari kerugian operasi bersih? Apa
keadaan yang menentukan opsi yang akan diterapkan?
Apa perlakuan yang tepat atas kerugian operasi bersih untuk tujuan pelaporan keuangan?
18. Kontroversi apa yang berhubungan dengan akuntansi untuk kerugian operasi bersih
yang dibawa ke depan?
19. Apakah yang dimaksud dengan posisi pajak yang tidak pasti, dan apakah pedoman umum
akuntansi untuk posisi yang tidak pasti?
Latihan Singkat
BE19.1 (LO 1) Pada tahun 2022, Amirante Corporation memiliki pendapatan keuangan sebelum
pajak sebesar $168.000 dan pendapatan kena pajak sebesar $120.000. Perbedaan tersebut
disebabkan oleh penggunaan metode penyusutan yang berbeda untuk tujuan pajak dan akuntansi.
Tarif pajak efektif adalah 40%. Hitunglah jumlah yang akan dilaporkan sebagai utang pajak
penghasilan pada tanggal 31 Desember 2022.
BE19.2 (LO 1) Oxford SA mulai beroperasi pada tahun 2022 dan melaporkan pendapatan
keuangan sebelum pajak sebesar €225.000 untuk tahun tersebut. Depresiasi pajak Oxford
melebihi depresiasi bukunya sebesar €40.000. Tarif pajak Oxford untuk tahun 2022 dan tahun-
tahun sesudahnya adalah 30%. Dalam laporan posisi keuangan 31 Desember 2022, berapa
jumlah kewajiban pajak tangguhan yang harus dilaporkan?
BE19.3 (LO 2) Dengan menggunakan informasi dari BE19.2, asumsikan ini adalah satu-
satunya perbedaan antara pendapatan keuangan sebelum pajak Oxford dan pendapatan
kena pajak. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak penghasilan
tangguhan, dan hutang pajak penghasilan, dan tunjukkan bagaimana kewajiban pajak
tangguhan akan diklasifikasikan pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2022.
BE19.4 (LO 1, 2) Pada tanggal 31 Desember 2021, Appaloosa plc memiliki kewajiban pajak
tangguhan sebesar $25.000. Pada tanggal 31 Desember 2022, kewajiban pajak tangguhan
adalah $42.000. Beban pajak perusahaan tahun 2022 adalah $48.000. Berapa jumlah yang
harus dilaporkan Appaloosa sebagai total beban pajak tahun 2022?
BE19.5 (LO 1) Pada tanggal 31 Desember 2022, Suffolk plc memiliki estimasi liabilitas garansi
sebesar £105.000 untuk tujuan akuntansi dan £0 untuk tujuan pajak. (Biaya jaminan tidak dapat
dikurangkan sampai dibayar.) Tarif pajak efektif adalah 40%. Hitung jumlah yang harus dilaporkan
Suffolk sebagai aset pajak tangguhan pada tanggal 31 Desember 2022, dengan asumsi penghasilan
kena pajak mencukupi di tahun-tahun mendatang.
BE19.6 (LO 1, 2) Pada tanggal 31 Desember 2021, Percheron Inc. memiliki aset pajak tangguhan
sebesar $30.000. Pada tanggal 31 Desember 2022, aset pajak tangguhan adalah $59.000.
Beban pajak perusahaan tahun 2022 adalah $61.000. Berapa jumlah yang harus dilaporkan Percheron
sebagai total biaya pajak tahun 2022?
BE19.7 (LO 1) Pada tanggal 31 Desember 2022, Hillyard Ltd. memiliki aset pajak tangguhan
sebesar £200.000. Setelah meninjau secara cermat semua bukti yang tersedia, ditetapkan
bahwa kemungkinan £60.000 dari aset pajak tangguhan ini tidak akan terealisasi. Siapkan jurnal
yang diperlukan.
BE19.8 (LO 2) Mitchell Corporation memiliki laba sebelum pajak penghasilan sebesar $195.000 pada
tahun 2022. Beban pajak penghasilan kini Mitchell adalah $48.000, dan beban pajak penghasilan
tangguhan adalah $30.000. Siapkan laporan laba rugi Mitchell tahun 2022, dimulai dengan laba
sebelum pajak penghasilan.
BE19.9 (LO 1) Shetland Inc. memiliki pendapatan keuangan sebelum pajak sebesar $154.000 pada
tahun 2022 pada tahun pertama operasinya. Termasuk dalam penghitungan jumlah tersebut
adalah biaya asuransi sebesar $4.000, yang tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak. Selain
itu, penyusutan untuk tujuan pajak melebihi penyusutan akuntansi sebesar $10.000. Siapkan entri
jurnal Shetland untuk mencatat pajak tahun 2022, dengan asumsi tarif pajak 45%.
LS19.10 (LO 1, 2) Clydesdale Corporation memiliki perbedaan temporer kumulatif terkait penyusutan
sebesar $580.000 pada tanggal 31 Desember 2021. Perbedaan ini akan dibalik sebagai berikut: 2022,
$42.000; 2023, $244.000; dan 2024, $294.000. Tarif pajak yang berlaku adalah 34% untuk tahun
2022 dan 2023, dan 40% untuk tahun 2024. Hitunglah jumlah yang harus dilaporkan Clydesdale sebagai
kewajiban pajak tangguhan pada tanggal 31 Desember 2021.
LS19.11 (LO 2) Pada tanggal 31 Desember 2022, Grup Takeshi memiliki liabilitas pajak tangguhan
sebesar ¥680.000.000 yang dihasilkan dari jumlah kena pajak masa depan sebesar
¥2.000.000.000 dan tarif pajak yang berlaku sebesar 34%. Pada Mei 2023, undang-undang
pajak penghasilan baru ditandatangani menjadi undang-undang yang menaikkan tarif pajak menjadi
40% untuk tahun 2023 dan tahun-tahun mendatang. Siapkan entri jurnal untuk Takeshi untuk
menyesuaikan kewajiban pajak tangguhan.
BE19.12 (LO 3) Rode Inc. mengalami kerugian operasi bersih sebesar $500.000 pada
tahun 2022. Tarif pajak untuk semua tahun adalah 20%. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat
manfaat dari kerugian yang dibawa ke depan. Rode memiliki bukti bahwa kemungkinan besar
perusahaan akan kembali ke profitabilitas pada tahun 2023.
BE19.13 (LO 3) Gunakan informasi untuk Rode Inc. yang diberikan di BE19.12.
Asumsikan bahwa tidak mungkin seluruh kerugian operasi bersih yang dapat
dibawa ke depan akan direalisasikan di tahun-tahun mendatang. Persiapkan semua entri jurnal
yang diperlukan pada akhir tahun 2022.
BE19.14 (LO 4) Youngman Corporation memiliki perbedaan temporer pada tanggal 31

Desember 2022, yang mengakibatkan pajak tangguhan sebagai berikut. Semua item ini terkait
dengan otoritas perpajakan yang sama.
Liabilitas pajak tangguhan terkait dengan perbedaan penyusutan $38.000

Aset pajak tangguhan terkait kewajiban garansi 62.000
Liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pengakuan pendapatan 96.000
Aset pajak tangguhan terkait dengan akrual litigasi 27.000
Tunjukkan bagaimana saldo ini akan disajikan dalam laporan posisi keuangan Youngman 31
Desember 2022.
*BE19.15 (LO 6) Conlin AG memiliki informasi pajak berikut.
Tahun Pajak Penghasilan Kena Tarif Pajak Dibayar
2019 €300,000 35% €105,000 €325,000

2020 30% € 97,500 €400,000 30% €120,000
2021
Pada tahun 2022, Conlin mengalami kerugian operasional bersih sebesar €480.000, yang
dipilih untuk dibawa kembali. Tarif pajak yang berlaku tahun 2022 adalah 29%. Persiapkan
entri Conlin untuk mencatat efek dari loss carryback.
*BE19.16 (LO 6) Rode SA mengalami kerugian operasional bersih sebesar €500.000 pada
tahun 2022. Pendapatan gabungan untuk tahun 2020 dan 2021 adalah €350.000. Tarif pajak
untuk semua tahun adalah 40%. Rode memilih opsi carryback. Buatlah ayat jurnal untuk
mencatat manfaat dari loss carryback dan loss carryforward, dengan asumsi
laba kena pajak mencukupi di masa depan.
Latihan
E19.1 (LO 1, 2) (Satu Perbedaan Temporer, Jumlah Kena Pajak Masa Depan,
Satu Tarif, Tidak Ada Pajak Tangguhan Awal) Starfleet Corporation memiliki satu
perbedaan temporer pada akhir tahun 2021 yang akan membalikkan dan menyebabkan
jumlah kena pajak sebesar $55.000 pada tahun 2022, $60.000 pada tahun 2023, dan $75.000
pada tahun 2024. Penghasilan keuangan sebelum pajak Starfleet untuk tahun 2021
adalah $400.000, dan tarif pajaknya adalah 30% untuk semua tahun. Tidak ada pajak tangguhan
lainnya di awal tahun 2021.
Instruksi
A. Menghitung penghasilan kena pajak dan pajak penghasilan terutang untuk
tahun 2021. b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak
penghasilan tangguhan, dan hutang pajak penghasilan untuk tahun 2021.
C. Siapkan bagian beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk tahun 2021,
dimulai dengan baris “Penghasilan sebelum pajak penghasilan.”
E19.2 (LO 1) (Dua Perbedaan, Tidak Ada Pajak Tangguhan Awal, Dilacak selama 2
Tahun) Informasi berikut tersedia untuk McKee plc untuk tahun 2022.
1. Kelebihan penyusutan pajak atas penyusutan buku, £40.000. Ini

Perbedaan £40.000 akan berbalik secara merata selama tahun 2023–2026.
2. Penangguhan, untuk keperluan pembukuan, sebesar £25.000 dari sewa yang diterima di muka.
Sewa akan dicatat sebagai pendapatan pada tahun 2023.
3. Pendapatan keuangan sebelum pajak, £350.000. Tidak ada pajak tangguhan di

awal tahun 2022.
4. Tarif pajak untuk semua tahun, 40%.
Instruksi
2022. b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, tangguhan
pajak penghasilan, dan pajak penghasilan terhutang untuk tahun 2022.
C. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, tangguhan

pajak penghasilan, dan pajak penghasilan terutang untuk tahun 2023, dengan asumsi penghasilan
kena pajak sebesar £325.000.
E19.3 (LO 1, 2) (Satu Perbedaan Temporer, Jumlah Kena Pajak Masa Depan, Satu
Tarif, Pajak Tangguhan Awal) Brennan Corporation memulai tahun 2022 dengan
saldo $90.000 dalam akun Kewajiban Pajak Tangguhan. Pada akhir tahun 2022,
perbedaan temporer kumulatif terkait berjumlah $350.000, dan akan dibalik secara merata
selama 2 tahun ke depan. Penghasilan akuntansi sebelum pajak untuk tahun 2022 adalah
$525.000, tarif pajak untuk semua tahun adalah 40%, dan penghasilan kena pajak untuk
tahun 2022 adalah $400.000.
Instruksi
A. Hitung pajak penghasilan yang terutang untuk tahun
E19.4 (LO 1, 2) (Tiga Perbedaan, Hitung Penghasilan Kena Pajak, Entri untuk Pajak)
Havaci SpA melaporkan pendapatan keuangan sebelum pajak sebesar €80.000 untuk tahun
2022. Item berikut menyebabkan pendapatan kena pajak berbeda dari pendapatan
keuangan sebelum pajak.
1. Depresiasi SPT lebih besar dari depresiasi laporan laba rugi sebesar €16.000.
2. Sewa yang dikumpulkan pada SPT lebih besar dari pendapatan sewa yang dilaporkan
pada laporan laba rugi sebesar €27.000.
3. Denda polusi muncul sebagai biaya sebesar €11.000 atas pendapatan

penyataan.
Tarif pajak Havaci adalah 30% untuk semua tahun, dan perusahaan mengharapkan untuk
melaporkan penghasilan kena pajak di semua tahun mendatang. Tidak ada pajak
tangguhan pada awal tahun 2022.
Instruksi
A. Hitung penghasilan kena pajak dan pajak penghasilan yang terutang untuk
tahun 2022. b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, tangguhan
D. Hitung tarif pajak penghasilan efektif untuk tahun 2022.
E19.5 (LO 1, 2) (Dua Perbedaan Temporer, Satu Tarif, Pajak Tangguhan Awal) Fakta berikut
terkait dengan Alschuler plc.
1. Kewajiban pajak tangguhan, 1 Januari 2022, £40.000.
2. Aset pajak tangguhan, 1 Januari 2022, £0.
3. Penghasilan kena pajak untuk tahun 2022, £115.000.
4. Pendapatan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2022, £200.000.
5. Perbedaan temporer kumulatif pada 31 Desember 2022, yang menimbulkan jumlah kena
pajak di masa depan, £220.000.
6. Perbedaan temporer kumulatif pada tanggal 31 Desember 2022 yang menimbulkan

jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan, £35.000.
7. Tarif pajak untuk semua tahun, 40%.
8. Perusahaan diharapkan beroperasi secara menguntungkan di masa depan.
Instruksi
A. Hitung pajak penghasilan yang terutang untuk tahun
E19.6 (LO 1, 2) (Identifikasi Perbedaan Sementara atau Permanen)

Item berikut umumnya dicatat berbeda untuk tujuan pelaporan keuangan, daripada untuk
tujuan perpajakan.
Instruksi
Untuk setiap item di bawah ini, tunjukkan apakah item tersebut melibatkan:
1. Perbedaan temporer yang akan menghasilkan jumlah yang dapat dikurangkan di masa
mendatang dan oleh karena itu biasanya akan menimbulkan aset pajak penghasilan tangguhan.
2. Perbedaan temporer yang akan menghasilkan jumlah kena pajak di masa depan dan
oleh karena itu biasanya akan menimbulkan kewajiban pajak penghasilan tangguhan.
3. Perbedaan permanen.
Gunakan nomor yang sesuai untuk menunjukkan jawaban Anda untuk masing-masing.
A. ______ Sistem penyusutan dipercepat digunakan untuk tujuan perpajakan,

dan metode penyusutan garis lurus digunakan untuk tujuan pelaporan
keuangan untuk beberapa aset tetap.
B. ______ Seorang tuan tanah mengumpulkan sejumlah uang sewa di muka. Sewa yang diterima adalah
kena pajak dalam masa penerimaannya.

C. ______ Pengeluaran dikeluarkan untuk memperoleh penghasilan bebas pajak.
D. ______ Biaya jaminan dan jaminan diperkirakan dan
diakui untuk tujuan pelaporan keuangan.
e. ______ Angsuran penjualan investasi dicatat oleh
metode akrual untuk tujuan pelaporan keuangan dan metode angsuran untuk
tujuan perpajakan.
F. ______ Bunga diterima atas investasi bebas pajak
kewajiban pemerintah.
g. ______ Untuk beberapa aset, penyusutan garis lurus digunakan untuk keduanya
tujuan pelaporan keuangan dan tujuan pajak, tetapi umur aset lebih pendek untuk
tujuan pajak.
H. ______ Pengembalian pajak melaporkan pengurangan 80% dari dividen
diterima dari berbagai perusahaan. Metode biaya digunakan dalam akuntansi
untuk investasi terkait untuk tujuan pelaporan keuangan.
Saya.
______ Estimasi kerugian atas tuntutan hukum dan klaim yang tertunda masih harus dibayar
untuk buku. Kerugian ini dapat dikurangkan dari pajak pada periode(-periode)
ketika liabilitas terkait diselesaikan.
J. ______ Biaya opsi saham diakru untuk pelaporan keuangan

tujuan.
E19.7 (LO 1, 2, 4) (Terminologi, Hubungan, Komputasi, Entri)
Instruksi
Lengkapi pernyataan berikut dengan mengisi titik-titik.
A. Dalam periode di mana perbedaan temporer kena pajak dibalik, pembalikan tersebut
akan menyebabkan penghasilan kena pajak menjadi _______ (kurang dari, lebih besar
daripada) pendapatan keuangan sebelum pajak.
B. Jika saldo Aset Pajak Tangguhan sebesar $68.000 dihitung dengan menggunakan tarif
40%, perbedaan temporer kumulatif yang mendasari berjumlah $_______.
C. Pajak tangguhan ________ (sedang, tidak) dicatat untuk memperhitungkan

perbedaan permanen.
D. Jika perbedaan temporer kena pajak berasal dari tahun 2022, hal itu akan
menyebabkan penghasilan kena pajak tahun 2022 menjadi ________ (kurang dari,
lebih besar dari) penghasilan keuangan
sebelum pajak tahun 2022. e. Jika total beban pajak $50.000 dan beban pajak tangguhan $65.000,
maka bagian perhitungan biaya saat ini disebut sebagai _______ (pengeluaran, manfaat)
dari $_______. pajak saat ini
F. Jika SPT perusahaan menunjukkan penghasilan kena pajak sebesar $105.000 untuk
Tahun 2 dan tarif pajak 40%, berapa banyak yang akan muncul pada tanggal 31 Desember,
Tahun 2, laporan posisi keuangan untuk “Hutang pajak penghasilan” jika perusahaan
telah membuat taksiran pajak pembayaran sebesar $36.500 untuk Tahun 2?
$________.
G. Kenaikan akun Kewajiban Pajak Tangguhan pada laporan posisi keuangan dicatat
dengan _______ (debit, kredit) ke akun Beban Pajak Penghasilan.
H. Laporan laba rugi yang melaporkan beban pajak kini sebesar $82.000 dan manfaat pajak
tangguhan sebesar $23.000 akan melaporkan total beban pajak penghasilan sebesar
$________.
Saya. Pengurangan aset pajak tangguhan diperlukan bila dinilai bahwa sebagian dari aset
_______
menjadi
pajak tangguhan _______ (akan menjadi,
tidak akan) terwujud. J. Jika
pengembalian pajak menunjukkan total pajak yang harus dibayar untuk periode $75.000 tetapi
laporan laba rugi menunjukkan total beban pajak penghasilan sebesar $55.000, selisih
sebesar $20.000 disebut sebagai pajak tangguhan (beban, _______
manfaat).
E19.8 (LO 1, 2, 4) (Dua Perbedaan Temporer, Satu Tarif, 3 Tahun) Jeonbuk Ltd.
memiliki dua perbedaan temporer antara beban pajak penghasilan dan utang pajak
penghasilan. Informasinya ditunjukkan di bawah ini.
2021 2022 2023

Pendapatan keuangan sebelum pajak ÿ840.000.000 ÿ910.000.000 ÿ945.000.000

Kelebihan biaya
penyusutan pada SPT (30.000.000) (40.000.000) (20.000.000)
Kelebihan biaya garansi dalam
pendapatan keuangan 20.000.000 10.000.000 8.000.000
Penghasilan kena pajak ÿ830.000.000 ÿ880.000.000 ÿ933.000.000
Tarif pajak penghasilan untuk semua tahun adalah 40%.
Instruksi
A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak penghasilan
tangguhan, dan hutang pajak penghasilan untuk tahun 2021, 2022, dan 2023.
B. Dengan asumsi tidak ada perbedaan temporer sebelum tahun 2021, tunjukkan
bagaimana pajak tangguhan akan dilaporkan pada laporan posisi keuangan tahun
2023. Garansi produk Jeonbuk adalah selama 12 bulan.
dimulai dengan baris “Pendapatan keuangan sebelum pajak”.
E19.9 (LO 1, 4) (Tiga Perbedaan, Klasifikasikan Pajak Tangguhan) Pada tanggal

31 Desember 2021, Cascade AG memiliki item pajak tangguhan berikut.
Hasil
Saldo
masuk
Tangguhan
Perbedaan Sementara Pajak
1. Kelebihan penyusutan pajak atas penyusutan buku.

€200.000
2. Akrual, untuk tujuan pembukuan, estimasi kerugian kontinjensi

dari gugatan yang tertunda yang diharapkan akan diselesaikan pada tahun 2022.
Kerugian akan dipotong pada SPT saat dibayarkan.
(50.000)
300.000
3. Metode akrual yang digunakan untuk tujuan pembukuan dan metode
angsuran yang digunakan untuk tujuan perpajakan untuk penjualan
angsuran investasi yang terisolasi.
Dalam menganalisis perbedaan temporer, Anda menemukan bahwa selisih temporer

penyusutan sebesar €30.000 akan dibalik pada tahun 2022, dan selisih temporer €120.000
karena penjualan cicilan akan dibalik pada tahun 2022.
Tarif pajak untuk semua tahun adalah 40%.
Instruksi
Tunjukkan cara penyajian pajak tangguhan pada laporan posisi keuangan Cascade
tanggal 31 Desember 2021.
E19.10 (LO 1, 2) (Dua Perbedaan Temporer, Satu Tarif, Pajak Tangguhan

Awal, Hitung Pendapatan Keuangan Sebelum Pajak)
Fakta berikut berhubungan dengan McKane Corporation.
1. Kewajiban pajak tangguhan, 1 Januari 2022, $60.000.
2. Aset pajak tangguhan, 1 Januari 2022, $20.000.
3. Penghasilan kena pajak untuk tahun 2022, $115.000.
4. Perbedaan temporer kumulatif pada 31 Desember 2022, yang menimbulkan jumlah

kena pajak di masa depan, $210.000.
5. Perbedaan temporer kumulatif pada tanggal 31 Desember 2022 yang menimbulkan

jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan, $95.000.
6. Tarif pajak untuk semua tahun, 40%. Tidak ada perbedaan permanen yang ada.
7. Perusahaan diharapkan beroperasi secara menguntungkan di masa depan.
Instruksi
A. Hitunglah besarnya pendapatan keuangan sebelum pajak tahun 2022.
b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, tangguhan

pajak penghasilan, dan utang pajak penghasilan untuk tahun
2022. c. Siapkan bagian beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk tahun
2022, dimulai dengan baris “Penghasilan sebelum pajak penghasilan.”
D. Hitung tarif pajak efektif untuk tahun 2022.
E19.11 (LO 1, 2) (Satu Perbedaan, Beberapa Tarif, Pengaruh Saldo Awal

versus Tidak Ada Pajak Tangguhan Awal) Pada akhir tahun 2022, Wasicsko AG
memiliki perbedaan temporer kumulatif €180.000 yang akan menghasilkan
pelaporan jumlah kena pajak di masa depan sebagai berikut.
2023 € 70.000
2024 50.000
2025 40.000
2026 20.000
€180.000
Tarif pajak yang berlaku mulai awal tahun 2021 adalah:
2021 dan 2022 40%

2023 dan 2024 30%
2025 dan selanjutnya 25%
Penghasilan kena pajak Wasicsko untuk tahun 2022 adalah €340.000. Penghasilan kena pajak
diharapkan di semua tahun mendatang.
Instruksi
A. Buatlah jurnal untuk Wasicsko untuk mencatat hutang pajak penghasilan, pajak
penghasilan tangguhan, dan beban pajak penghasilan untuk tahun 2022,
dengan asumsi tidak ada pajak tangguhan pada akhir tahun 2021.
B. Buatlah jurnal untuk Wasicsko untuk mencatat utang pajak penghasilan, pajak
penghasilan tangguhan, dan beban pajak penghasilan untuk tahun 2022,
dengan asumsi ada saldo €22.000 dalam akun Kewajiban Pajak Tangguhan pada
akhir tahun 2021.
E19.12 (LO 1) (Aset Pajak Tangguhan) Callaway SA memiliki akun aset pajak
tangguhan dengan saldo €150.000 pada akhir tahun 2021 karena perbedaan temporer
kumulatif tunggal sebesar €375.000. Pada akhir tahun 2022, perbedaan temporer
yang sama telah meningkat menjadi jumlah kumulatif sebesar €500.000.
Penghasilan kena pajak untuk tahun 2022 adalah €850.000. Tarif pajak adalah 40%
untuk semua tahun.
Instruksi
A. Mencatat beban pajak penghasilan, pajak penghasilan tangguhan, dan utang pajak
penghasilan untuk tahun 2022, dengan asumsi besar kemungkinan aset pajak
tangguhan akan terealisasi.
B. Asumsikan bahwa ada kemungkinan €30.000 dari aset pajak tangguhan tidak
akan terealisasi, buatlah ayat jurnal pada akhir tahun 2022 untuk
mengenali kemungkinan ini.
E19.13 (LO 1, 2) (Aset Pajak Tangguhan) Asumsikan informasi yang sama seperti pada
E19.12 untuk Callaway SA.
Instruksi
A. Catatlah beban pajak penghasilan, pajak penghasilan tangguhan, dan hutang pajak
penghasilan untuk tahun 2022, dengan asumsi kemungkinan €20.000 dari aset
pajak tangguhan akan direalisasikan secara penuh.
B. Mencatat beban pajak penghasilan, pajak penghasilan tangguhan, dan utang pajak
penghasilan untuk tahun 2022, dengan asumsi besar kemungkinan tidak ada
aset pajak tangguhan yang akan direalisasikan.
E19.14 (LO 1, 2, 4) (Kewajiban Pajak Tangguhan, Perubahan Tarif Pajak, Siapkan

Bagian Laporan Laba Rugi) Satu-satunya perbedaan temporer Sharrer Inc. pada awal
dan akhir tahun 2022 disebabkan oleh keuntungan ditangguhkan sebesar $2 juta
untuk tujuan pajak atas penjualan angsuran aset pabrik, dan piutang terkait akan jatuh
tempo dalam angsuran yang sama pada tahun 2023 dan 2024. Liabilitas pajak tangguhan
terkait pada awal tahun adalah $800.000. Pada kuartal ketiga tahun 2022, tarif pajak
baru sebesar 34% diberlakukan menjadi undang-undang dan dijadwalkan berlaku efektif
untuk tahun 2024. Penghasilan kena pajak untuk tahun 2022 adalah $5.000.000,
dan penghasilan kena pajak diharapkan di semua tahun mendatang.
Instruksi
A. Tentukan jumlah yang dilaporkan sebagai kewajiban pajak tangguhan pada akhir tahun
2022. Tunjukkan klasifikasi yang tepat.
B. Siapkan entri jurnal (jika ada) yang diperlukan untuk menyesuaikan kewajiban pajak
tangguhan saat tarif pajak baru diberlakukan menjadi undang-undang.
C. Rancang bagian beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk
2022. Mulailah dengan baris “Penghasilan sebelum pajak penghasilan.” Asumsikan
tidak ada perbedaan permanen.
E19.15 (LO 1, 2) (Dua Perbedaan Sementara, Ditelusuri selama 3 Tahun, Tarif

Berganda) Pendapatan kena pajak dan pendapatan keuangan sebelum pajak akan
identik untuk Jiang Group kecuali perlakuan laba kotor atas penjualan cicilan dan perkiraan
biaya jaminan. Perhitungan pendapatan berikut telah disiapkan (jumlah dalam ribuan).
Penghasilan kena pajak 2021 2022 2023
Kelebihan pendapatan atas beban (tidak termasuk dua

perbedaan temporer) ¥160.000 ¥210.000 ¥90.000
Pendapatan cicilan terkumpul 8.000 8.000 8.000 (5.000) (5.000) (5.000) ¥163.000 ¥213.000
Pengeluaran untuk jaminan ¥93.000

Penghasilan kena pajak
Pendapatan keuangan sebelum pajak 2021 2022 2023
Kelebihan pendapatan atas beban (tidak termasuk dua

perbedaan temporer) ¥160.000 ¥210.000 ¥90.000
Laba kotor cicilan diperoleh 24.000 –0– –0–
Perkiraan biaya garansi (15.000) –0– –0–
Penghasilan sebelum pajak ¥169.000 ¥210.000 ¥90.000
Tarif pajak yang berlaku adalah 2021, 45%; 2022 dan 2023, 40%. Semua tarif pajak
diberlakukan menjadi undang-undang pada tanggal 1 Januari 2021. Tidak ada pajak penghasilan
tangguhan pada awal tahun 2021. Penghasilan kena pajak diharapkan terjadi di semua tahun mendatang.
Instruksi
Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak penghasilan tangguhan,
dan hutang pajak penghasilan untuk tahun 2021, 2022, dan 2023.
E19.16 (LO 1, 2) (Tiga Perbedaan, Beberapa Tarif, Penghasilan Kena Pajak di

Masa Depan) Selama tahun 2022, tahun pertama operasi Graham plc, perusahaan melaporkan
pendapatan keuangan sebelum pajak sebesar £250.000. Tarif pajak yang diberlakukan
Graham adalah 40% untuk tahun 2022 dan 35% untuk tahun-tahun berikutnya. Graham
mengharapkan untuk memiliki penghasilan kena pajak dalam setiap 5 tahun ke depan.
Pengaruh perbedaan temporer yang ada pada tanggal 31 Desember 2022 terhadap SPT
masa depan dirangkum di bawah ini.
Tahun Mendatang
2023 2024 2025 2026 2027 Jumlah

Kena pajak di masa
mendatang (dapat dikurangkan)
jumlah:
Penjualan
angsuran £32.000 £32.000 £32.000 £ 96.000
Depresiasi 6.000 6.000 6.000 £6.000 £6.000 30.000 (100.000)

Sewa diterima di muka (50.000) (50.000)
Instruksi
A. Lengkapi jadwal di bawah ini untuk menghitung pajak tangguhan pada bulan Desember
31, 2022.
B. Hitung penghasilan kena pajak untuk tahun
2022. c. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat hutang pajak penghasilan, tangguhan
pajak, dan beban pajak penghasilan untuk tahun 2022.
31 Desember 2022
Kena Pajak Masa Depan
Pajak
Pajak tangguhan
(Dapat Dikurangi)
Perbedaan Sementara Jumlah Kecepatan (Aset) Kewajiban
Penjualan angsuran £ 96.000
Depresiasi 30.000
Sewa diterima di muka (100.000)
Total £
E19.17 (LO 1, 2, 4) (Dua Selisih, Satu Tarif, Saldo Awal Ditangguhkan, Hitung
Pendapatan Keuangan Sebelum Pajak) Luo Ltd. menetapkan kewajiban sebesar ¥90
juta pada akhir tahun 2022 untuk perkiraan penyelesaian litigasi untuk cacat produksi.
Semua biaya terkait akan dibayarkan dan dipotong pada pengembalian pajak pada tahun
2023. Selain itu, pada akhir tahun 2022, perusahaan memiliki perbedaan temporer sebesar
¥50 juta karena kelebihan penyusutan untuk keperluan pajak, ¥7 juta di antaranya
akan dikembalikan pada tahun 2023.
Tarif pajak yang berlaku untuk semua tahun adalah 40%, dan perusahaan membayar pajak
sebesar ¥64 juta atas ¥160 juta penghasilan kena pajak pada tahun 2022. Luo berharap memiliki
penghasilan kena pajak pada tahun 2023.
Instruksi
A. Menetapkan pajak tangguhan yang akan dilaporkan pada akhir tahun 2022. b.
Tunjukkan bagaimana pajak tangguhan yang dihitung dalam (a) dilaporkan pada laporan
posisi keuangan.
C. Dengan asumsi bahwa satu-satunya akun pajak tangguhan pada awal tahun 2022
adalah kewajiban pajak tangguhan sebesar ¥10.000.000, draf bagian beban
pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk tahun 2022, dimulai dengan baris
“Penghasilan sebelum pajak penghasilan.” (Petunjuk: Pertama-tama Anda harus
menghitung (1) jumlah perbedaan temporer yang mendasari liabilitas
pajak tangguhan sebesar ¥10.000.000 awal, kemudian (2) jumlah perbedaan
temporer yang berasal atau pembalikan selama tahun tersebut, dan kemudian (3)
jumlah keuangan sebelum pajak penghasilan.)
E19.18 (LO 1, 4) (Two Differences, No Beginning Deferred Taxes, Multiple Rates)

Macinski Inc., pada tahun pertama operasinya, memiliki perbedaan berikut antara
basis pembukuan dan basis pajak atas aset dan kewajibannya pada akhir tahun 2022.
Buku Dasar Dasar Pajak
Peralatan (bersih) $400.000 $340.000

Estimasi kewajiban garansi 150.000 –0–
Diperkirakan kewajiban garansi akan diselesaikan pada tahun 2023. Selisih peralatan
(bersih) akan menghasilkan jumlah kena pajak sebesar $20.000 pada tahun 2023, $30.000 pada
tahun 2024, dan $10.000 pada tahun 2025. Perusahaan memiliki penghasilan kena pajak
sebesar $550.000 pada tahun 2022. Sebagai pada awal tahun 2022, tarif pajak yang berlaku
adalah 34% untuk tahun 2022–2024, dan 30% untuk tahun 2025. Macinski berharap untuk
melaporkan penghasilan kena pajak hingga tahun 2027.
Instruksi
A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, tangguhan

B. Tunjukkan bagaimana pajak penghasilan tangguhan akan dilaporkan pada laporan tersebut
posisi keuangan pada akhir tahun 2022.
E19.19 (LO 1, 2, 4) (Two Temporary Differences, Multiple Rates, Future Taxable

Income) Flynn Inc. memiliki dua perbedaan temporer pada akhir tahun 2022.
Perbedaan pertama berasal dari penjualan cicilan, dan perbedaan kedua berasal dari
akrual kerugian kontinjensi. Departemen akuntansi Flynn telah menyusun
jadwal jumlah kena pajak dan yang dapat dikurangkan di masa mendatang terkait
perbedaan temporer ini sebagai berikut.
2023 2024 2025 2026

Jumlah kena pajak $40,000 $50,000 $60,000 $90,000

Jumlah yang dapat dikurangkan (15.000) (19.000) $40.000
$35.000 $41.000 $90.000
Pada awal tahun 2022, tarif pajak yang berlaku adalah 34% untuk tahun 2022 dan 2023, dan
38% untuk tahun 2024–2027. Pada awal tahun 2022, perusahaan tidak memiliki pajak
penghasilan tangguhan di laporan posisi keuangannya. Penghasilan kena pajak
untuk tahun 2022 adalah $400.000. Penghasilan kena pajak diharapkan di semua
tahun mendatang.
Instruksi

B. Tunjukkan bagaimana pajak penghasilan tangguhan akan diklasifikasikan pada

laporan posisi keuangan akhir tahun 2022.
E19.20 (LO 1, 4) (Dua Perbedaan, Satu Tarif, Tahun Pertama) Perbedaan antara
basis pembukuan dan basis pajak aset dan kewajiban Morgan Corporation
pada akhir tahun 2022 disajikan di bawah ini.
Buku Dasar Dasar Pajak
Piutang usaha $50.000 $–0–

Tanggung jawab litigasi 20.000 –0–
Diperkirakan kewajiban litigasi akan diselesaikan pada tahun 2023. Selisih piutang
akan menghasilkan jumlah kena pajak sebesar $30.000 pada tahun 2023 dan $20.000
pada tahun 2024. Perusahaan memiliki penghasilan kena pajak sebesar
$300.000 pada tahun 2022 dan diharapkan memiliki penghasilan kena pajak pada
setiap dari 2 tahun berikutnya. Tarif pajak yang berlaku adalah 34% untuk semua
tahun. Ini adalah tahun pertama perusahaan beroperasi.
Instruksi

B. Tunjukkan bagaimana pajak penghasilan tangguhan akan dilaporkan pada laporan tersebut
posisi keuangan pada akhir tahun 2022.
E19.21 (LO 3) (NOL Dilanjutkan, Tidak Ada Perbedaan Sementara)

Angka pendapatan (atau kerugian) keuangan sebelum pajak untuk Synergetics Company adalah
sebagai berikut.
2019 $ 80.000
2020 (160.000)
2021 (380.000)
2022 120.000
2023 100.000
Penghasilan (atau kerugian) keuangan sebelum pajak dan penghasilan (kerugian) kena pajak adalah sama
untuk semua tahun yang terlibat.
Asumsikan tarif pajak 45% untuk tahun 2019 dan 2020, dan tarif pajak 40% untuk
tahun-tahun yang tersisa.
Instruksi
Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2019–2023 untuk mencatat beban pajak penghasilan dan
dampak kerugian operasi bersih yang dapat dibawa ke depan. Semua pendapatan dan
kerugian berhubungan dengan operasi normal. (Dalam mencatat manfaat dari kerugian yang
dapat dialihkan, asumsikan bahwa besar kemungkinan kerugian yang dapat dialihkan
akan direalisasikan.)
E19.22 (LO 3) (Dua NOL, Tanpa Perbedaan Temporer, Entri, dan Laporan Laba
Rugi) Lanier SA memiliki pendapatan (atau kerugian) keuangan sebelum pajak sama
dengan pendapatan (atau kerugian) kena pajak dari 2017–2023 sebagai berikut.
Tarif Pajak Penghasilan

(Rugi) 2017 € 48.000 50% 2018
(150.000) 40% 40% 40% 40%
2019 90.000 50%
2020 30.000 50%
2021 105.000
2022 (60.000)
2023 130.000
Penghasilan (kerugian) keuangan sebelum pajak dan penghasilan (kerugian) kena pajak
tetap sama selama bertahun-tahun sejak Lanier menjalankan bisnis. Dalam merekam
manfaat dari kerugian yang dapat dikompensasikan, asumsikan bahwa besar kemungkinan
manfaat terkait akan terealisasi.
Instruksi
A. Entri atau entri apa untuk pajak penghasilan yang harus dicatat untuk 2018? B.
Tunjukkan seperti apa porsi beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk tahun
2018. Asumsikan semua pendapatan (kerugian) berkaitan dengan operasi
yang dilanjutkan.
C. Entri apa untuk pajak penghasilan yang harus dicatat pada 2019? D.
Bagaimana seharusnya bagian beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk
2019 muncul? e.
Entri apa untuk pajak penghasilan yang harus dicatat pada tahun 2022?
F. Bagaimana seharusnya bagian beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk
tahun 2022 muncul?
E19.23 (LO 3, 4) (NOL Carryforward, Recognition versus Non Recognition)

Sondgeroth Ltd. melaporkan laba (rugi) sebelum pajak berikut untuk tujuan pelaporan
keuangan dan tujuan pajak.
Tarif Pajak Penghasilan (Rugi) Tahun Sebelum Pajak
2020 £120.000 34%

2021 90.000 34%
2022 (280.000) 38%
2023 300.000 38%
Tarif pajak yang tercantum semuanya diberlakukan pada awal tahun 2020.
Instruksi
A. Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2020–2023 untuk mencatat beban (manfaat) pajak
penghasilan dan hutang pajak penghasilan (yang dapat dikembalikan) dan dampak
pajak dari kerugian yang dapat dialihkan, dengan asumsi bahwa pada akhir tahun
2022 kemungkinan besar manfaat dari kerugian tersebut carryforward akan terwujud
di masa depan.
B. Dengan menggunakan asumsi dalam (a), susunlah bagian pajak penghasilan dari
Laporan laba rugi tahun 2022, dimulai dengan baris “Kerugian operasional sebelum
pajak penghasilan”.
C. Siapkan entri jurnal untuk tahun 2022 dan 2023, dengan asumsi bahwa berdasarkan bobot
bukti yang tersedia pada 31/12/22, kemungkinan besar seperempat manfaat dari
kerugian yang dapat dialihkan tidak akan terealisasi. D. Menggunakan asumsi dalam
(c), susunlah bagian pajak penghasilan dari

Laporan laba rugi tahun 2022, dimulai dengan baris “Kerugian operasional sebelum pajak
penghasilan”.
E19.24 (LO 3, 4) (NOL Carryforward, Non-Recognition) Nielson AG melaporkan

pendapatan (kerugian) sebelum pajak berikut untuk tujuan pembukuan dan pajak.
Tarif Pajak Penghasilan (Rugi) Tahun Sebelum Pajak
2020 €120.000 40% 90.000

2021 40% (280.000)
2022 45% 120.000 45%
2023
Tarif pajak yang tercantum semuanya diberlakukan pada awal tahun 2020.
Instruksi
A. Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2020–2023 untuk mencatat beban (manfaat) pajak
penghasilan dan hutang pajak penghasilan (yang dapat dikembalikan) dan dampak
pajak dari kerugian yang dibawa ke depan, dengan asumsi bahwa berdasarkan bobot
bukti yang tersedia, kemungkinan besar setengah dari manfaat dari kerugian yang
dibawa ke depan tidak akan terealisasi.
B. Siapkan bagian pajak penghasilan dari laporan laba rugi tahun 2022, dimulai
dengan baris “Kerugian operasional sebelum pajak penghasilan”. C. Siapkan
bagian pajak penghasilan dari laporan laba rugi tahun 2023, dimulai dengan baris
“Penghasilan sebelum pajak penghasilan”.
E19.25 (LO 3) (NOL Carryforward) Zhou Ltd. melaporkan pendapatan (kerugian) keuangan
sebelum pajak berikut untuk tahun 2022–2024.
2022 HK$120.000 2023

(150.000) 180.000
2024
Penghasilan (kerugian) keuangan sebelum pajak dan penghasilan (kerugian) kena pajak adalah sama
untuk semua tahun yang terlibat. Tarif pajak yang berlaku adalah 40% untuk tahun 2022–2024.
Instruksi
A. Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2022–2024 untuk mencatat beban pajak
penghasilan, utang pajak penghasilan, dan pengaruh pajak dari kerugian
yang dapat dialihkan, dengan asumsi kemungkinan besar hanya empat per lima
(80%) dari manfaat kerugian yang dapat dialihkan akan
terwujud. B. Siapkan bagian pajak penghasilan dari laporan laba rugi
tahun 2023 yang diawali dengan baris “Penghasilan (kerugian) sebelum pajak penghasilan.”
*E19.26 (LO 6) (Carryback dan Carryforward of NOL, No Temporary

Differences) Angka pendapatan (atau kerugian) keuangan sebelum pajak
untuk Lynchburg Company adalah sebagai berikut.
2017 € 160.000
2018 250.000
2019 € 80.000
2020 (160.000)
2021 (380.000)
2022 120.000
2023 100.000
Penghasilan (atau kerugian) keuangan sebelum pajak dan penghasilan (kerugian) kena pajak adalah
sama untuk semua tahun yang terlibat. Asumsikan tarif pajak 45% untuk tahun 2017 dan 2018, dan
tarif pajak 40% untuk tahun-tahun yang tersisa.
Instruksi
Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2019–2023 untuk mencatat beban pajak penghasilan dan
dampak dari kerugian operasi bersih yang dibawa kembali dan dibawa ke
depan, dengan asumsi Lynchburg Company menggunakan provisi yang dapat
dibawa kembali. Semua pendapatan dan kerugian berhubungan dengan operasi normal.
(Dalam mencatat manfaat dari kerugian yang dibawa ke depan, asumsikan bahwa besar
kemungkinan jumlah penuh akan direalisasikan.)
*E19.27 (LO 6) (NOL Carryback dan Carryforward, Non

Recognition) Hayes Co. melaporkan pendapatan (kerugian) keuangan sebelum
pajak berikut untuk tahun 2020–2024.
2020 $240.000
2021 350.000
2022 120.000 2023
(570.000) 2024
180.000
Penghasilan (kerugian) keuangan sebelum pajak dan penghasilan (kerugian) kena pajak adalah sama
untuk semua tahun yang terlibat. Tarif pajak yang berlaku adalah 34% untuk tahun 2020 dan 2021,
dan 40% untuk tahun 2022–2024. Asumsikan ketentuan carryback digunakan terlebih dahulu untuk
kerugian operasi bersih.
Instruksi
A. Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2022–2024 untuk mencatat beban pajak penghasilan,
utang pajak penghasilan (yang dapat dikembalikan), dan dampak pajak dari kerugian yang
dibawa kembali dan kerugian yang dapat dialihkan, dengan asumsi bahwa berdasarkan
bobot bukti yang tersedia, kemungkinan besar semua manfaat dari kerugian yang dibawa
ke depan akan direalisasikan.
B. Siapkan bagian pajak penghasilan dari laporan laba rugi tahun 2023, dimulai
dengan baris “Penghasilan (kerugian) sebelum pajak penghasilan.”
Masalah
P19.1 (LO 1, 2, 4) (Tiga Perbedaan, Tanpa Pajak Tangguhan Awal, Berbagai Tarif)
Informasi berikut tersedia untuk Remmers Corporation untuk tahun 2022.
1. Penyusutan yang dilaporkan dalam SPT melebihi penyusutan

dilaporkan pada laporan laba rugi sebesar $120.000. Perbedaan ini akan dibalik dalam
jumlah yang sama sebesar $30.000 selama tahun 2023–2026.
2. Bunga yang diterima dari obligasi pemerintah adalah $10.000.
3. Sewa dikumpulkan di muka pada 1 Januari 2022, berjumlah $60.000 untuk periode 3 tahun.
Dari jumlah ini, $40.000 dilaporkan sebagai pendapatan diterima di muka pada tanggal
31 Desember untuk tujuan pembukuan.
4. Tarif pajak 40% untuk tahun 2022 dan 35% untuk tahun 2023 dan selanjutnya
bertahun-tahun.
5. Pajak penghasilan sebesar $320.000 jatuh tempo sesuai SPT tahun 2022.
6. Tidak ada pajak tangguhan pada awal tahun 2022.
Instruksi
2022. b. Hitung pendapatan keuangan sebelum pajak untuk
tahun 2022. c. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, tangguhan
pajak penghasilan, dan utang pajak penghasilan untuk tahun 2022 dan 2023. Asumsikan
penghasilan kena pajak adalah $980.000 pada tahun 2023.
D. Siapkan bagian beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk
2022, dimulai dengan “Penghasilan sebelum pajak penghasilan.”
P19.2 (LO 1, 2) (Satu Perbedaan Sementara, Dilacak selama 4 Tahun, Satu Perbedaan
Permanen, Perubahan Tarif) Pendapatan keuangan sebelum pajak Truttman AG berbeda
dari pendapatan kena pajaknya selama 4 tahun sebagai berikut.
Sebelum pajak Kena Pajak

Tahun Pendapatan Keuangan Tarif Pajak Penghasilan
2022 €290.000 €180.000 35% 320.000
2023 225.000 40% 350.000 260.000
2024 40% 420.000 560.000 40%
2025
Penghasilan keuangan sebelum pajak untuk setiap tahun mencakup biaya yang tidak dapat
dikurangkan sebesar €30.000 (tidak pernah dapat dikurangkan untuk tujuan pajak).
Sisa selisih antara penghasilan keuangan sebelum pajak dan penghasilan kena pajak pada
setiap periode disebabkan oleh satu perbedaan temporer penyusutan. Tidak ada pajak penghasilan
tangguhan pada awal tahun 2022.
Instruksi
A. Siapkan ayat jurnal untuk mencatat pajak penghasilan selama 4 tahun. Asumsikan bahwa
perubahan tarif pajak menjadi 40% tidak diberlakukan hingga awal tahun 2023.
B. Susunlah laporan laba rugi tahun 2023, dimulai dengan laba sebelumnya
pajak penghasilan.
P19.3 (LO 1, 2, 4) (Tahun Kedua Selisih Penyusutan, Dua Selisih, Tarif Tunggal, Operasi
yang Dihentikan) Informasi berikut telah diperoleh untuk Gocker SA.
1. Sebelum tahun 2022, penghasilan kena pajak dan penghasilan keuangan sebelum pajak
identik.
2. Pendapatan keuangan sebelum pajak adalah €1.700.000 pada tahun 2022 dan €1.400.000 pada
2023.
3. Pada tanggal 1 Januari 2022, peralatan seharga €1.200.000 dibeli. Itu harus disusutkan
dengan dasar garis lurus selama 5 tahun untuk tujuan pajak dan lebih dari 8 tahun untuk
tujuan pelaporan keuangan. (Berdasarkan undang-undang perpajakan yang berlaku,
setengah tahun penyusutan pajak dicatat pada tahun 2022 dan 2027.)
4. Bunga sebesar €60.000 diperoleh dari kewajiban pemerintah bebas pajak pada
tahun 2023.
5. Termasuk dalam pendapatan keuangan sebelum pajak tahun 2023 adalah keuntungan atas penghentian
operasi sebesar €200.000, yang sepenuhnya dikenakan pajak.
6. Tarif pajak adalah 35% untuk semua periode.
7. Penghasilan kena pajak diharapkan di semua tahun mendatang.
Instruksi
A. Hitung penghasilan kena pajak dan pajak penghasilan yang terutang untuk
tahun 2023. b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan tahun 2023,
hutang pajak penghasilan, dan pajak tangguhan.
C. Siapkan bagian bawah laporan laba rugi Gocker tahun 2023, dimulai dengan
"Penghasilan sebelum pajak penghasilan".
D. Tunjukkan bagaimana pajak penghasilan tangguhan harus disajikan pada laporan

posisi keuangan 31 Desember 2023.
P19.4 (LO 1, 2) (Permanent and Temporary Differences, One Rate) Catatan akuntansi
Shinault Inc. menunjukkan data berikut untuk
2022.
1. Peralatan diperoleh pada awal Januari seharga $300.000. Depresiasi garis lurus selama 5
tahun digunakan, tanpa nilai sisa. Untuk keperluan pajak, Shinault menggunakan tarif 30%
untuk menghitung penyusutan.
2. Pendapatan bunga obligasi pemerintah berjumlah $4.000.
3. Garansi produk diperkirakan sebesar $50.000 pada tahun 2022. Aktual

biaya perbaikan dan tenaga kerja yang terkait dengan jaminan pada tahun 2022 adalah $10.000.
Sisanya diperkirakan akan dibayarkan secara merata pada tahun 2023 dan 2024.
4. Penjualan berdasarkan akrual adalah $100.000. Untuk keperluan pajak, $75.000

dicatat dengan metode penjualan angsuran.
5. Denda yang dikenakan untuk pelanggaran polusi adalah $4.200.
6. Pendapatan keuangan sebelum pajak adalah $750.000. Tarif pajak adalah 30%.
Instruksi
A. Siapkan jadwal dimulai dengan pendapatan keuangan sebelum pajak tahun 2022 dan
diakhiri dengan penghasilan kena pajak pada tahun 2022.
B. Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2022 untuk mencatat utang pajak penghasilan, beban
pajak penghasilan, dan pajak penghasilan tangguhan.
pendapatan (Pengakuan NOL) Jennings plc melaporkan P19.5 (LO 3)

(kerugian) sebelum pajak berikut dan tarif pajak terkait selama tahun-tahun tersebut
2021–2024.
Tarif Pajak Penghasilan (rugi) sebelum pajak
2021 80.000 40%

2022 (180.000) 45% 200.000
2023 40% 100.000 40%
2024
Penghasilan (kerugian) keuangan sebelum pajak dan penghasilan (kerugian) kena pajak adalah
sama untuk semua tahun sejak Jennings memulai bisnis. Tarif pajak dari tahun 2021–2024
diberlakukan pada tahun 2021.
Instruksi
A. Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2022–2024 untuk mencatat utang pajak penghasilan (dapat
dikembalikan), beban (manfaat) pajak penghasilan, dan dampak pajak dari kerugian yang
dapat dikompensasikan. Asumsikan bahwa kemungkinan besar akan merealisasikan
manfaat dari setiap kerugian yang dibawa ke depan di tahun berikutnya
segera setelah tahun kerugian.
B. Tunjukkan efek entri atau entri 2022 pada tanggal 31 Desember

2022, laporan posisi keuangan.
C. Siapkan bagian dari laporan laba rugi yang dimulai dengan “Operasi
rugi sebelum pajak penghasilan” untuk tahun 2022.
D. Siapkan bagian laporan laba rugi yang dimulai dengan “Penghasilan sebelum
pajak penghasilan” untuk tahun 2023.
P19.6 (LO 1, 4) (Two Differences, Two Rates, Future Income Expected)

Disajikan di bawah ini adalah dua situasi independen terkait dengan jumlah kena
pajak dan pengurangan di masa depan yang dihasilkan dari perbedaan
temporer yang ada pada 31 Desember 2022.
1. Mooney Co. telah mengembangkan jadwal kena pajak berikut ini

dan jumlah yang dapat dikurangkan.
2023 2024 2025 2026 2027

Jumlah kena pajak $300 $300 $300 $300 $300
Jumlah yang dapat dikurangkan — — — (1.600) —
2. Roesch Co. memiliki jadwal kena pajak dan pengurangan berikut ini
jumlah.
2023 2024 2025 2026

Jumlah kena pajak $300 $300 $300 $300
Jumlah yang dapat dikurangkan — — (2.300) —
Baik Mooney Co. Tarif pajak yang diberlakukan pada awal tahun 2022 adalah 30%
untuk tahun 2022–2025 dan 35% untuk tahun-tahun sesudahnya.
Instruksi
Untuk masing-masing dari dua situasi ini, hitung jumlah bersih pajak penghasilan
tangguhan yang akan dilaporkan pada akhir tahun 2022, dan tunjukkan bagaimana
seharusnya diklasifikasikan pada laporan posisi keuangan.
P19.7 (LO 1, 2, 4) (Satu Perbedaan Sementara, Dilacak 3 Tahun,

Perubahan Tarif, Penyajian Laporan Laba Rugi) Crosley Ltd. menjual investasi
secara cicilan. Keuntungan total sebesar £60.000 dilaporkan untuk tujuan pelaporan
keuangan pada periode penjualan. Itu
perusahaan memenuhi syarat untuk menggunakan metode angsuran-penjualan untuk tujuan pajak.
Jangka waktu cicilan adalah 3 tahun; sepertiga dari harga jual dikumpulkan dalam periode
penjualan. Tarif pajak adalah 40% pada tahun 2022, dan 35% pada tahun 2023 dan
2024. Tarif pajak 35% tidak diundangkan dalam undang-undang hingga tahun 2023. Data
akuntansi dan pajak selama 3 tahun ditunjukkan di bawah ini.
Keuangan Pajak
Akuntansi Kembali
2022 (tarif pajak 40%)

Penghasilan sebelum perbedaan temporer £ 70.000 £ 70.000
Perbedaan temporer 60.000 20.000 £130.000 £90.000
Penghasilan

Perbedaan sementara –0– 20.000
Penghasilan £ 70.000 £ 90.000
Perbedaan sementara –0– 20.000
Penghasilan £ 70.000 £ 90.000
Instruksi
A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak penghasilan
tangguhan, dan hutang pajak penghasilan pada setiap akhir tahun. Tidak ada pajak
penghasilan tangguhan pada awal tahun 2022. b. Jelaskan bagaimana
pajak tangguhan akan muncul pada laporan posisi keuangan pada setiap akhir
tahun.
C. Rancang bagian beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk setiap tahun,
dimulai dengan “Penghasilan sebelum pajak penghasilan.”
P19.8 (LO 1, 2, 4) (Dua Perbedaan, 2 Tahun, Menghitung Penghasilan Kena Pajak

dan Penghasilan Keuangan Sebelum Pajak) Informasi berikut diungkapkan selama audit
Zheng Group.
Tahun Jumlah Terutang

1. per SPT
2022 ¥130.000.000
2023 104.000.000
2. Pada tanggal 1 Januari 2022, peralatan seharga ¥600.000.000 dibeli.

Untuk tujuan pelaporan keuangan, perusahaan menggunakan penyusutan garis
lurus selama 5 tahun. Untuk tujuan perpajakan, perusahaan menggunakan metode
saldo menurun ganda selama 5 tahun.
3. Pada Januari 2023, ¥225.000.000 dikumpulkan di muka untuk sewa

bangunan selama 3 tahun. Seluruh ¥225.000.000 dilaporkan sebagai penghasilan
kena pajak pada tahun 2023, tetapi ¥150.000.000 dari ¥225.000.000 dilaporkan
sebagai pendapatan diterima di muka pada tahun 2023 untuk tujuan pelaporan keuangan.
Jumlah sisa pendapatan diterima di muka akan diakui secara merata pada
tahun 2024 dan 2025.
4. Tarif pajak 40% pada tahun 2022 dan semua periode berikutnya. (Petunjuk: Untuk
menemukan penghasilan kena pajak pada tahun 2022 dan 2023, jumlah hutang
pajak penghasilan terkait harus “dijumlahkan”.)
5. Tidak ada perbedaan temporer pada akhir tahun 2021. Zheng berharap demikian
melaporkan penghasilan kena pajak dalam setiap 5 tahun ke depan.
Instruksi
A. Tentukan jumlah yang akan dilaporkan untuk pajak penghasilan tangguhan pada
akhir tahun 2022, dan tunjukkan bagaimana seharusnya diklasifikasikan pada
laporan posisi keuangan.
B. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pajak penghasilan tahun 2022. c.
Rancang bagian pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk tahun 2022, dimulai
dengan “Penghasilan sebelum pajak penghasilan”. (Petunjuk: Anda harus
menghitung penghasilan kena pajak dan kemudian menggabungkannya dengan
perubahan perbedaan temporer kumulatif untuk mendapatkan penghasilan keuangan sebelum pajak.)
D. Tentukan pajak penghasilan tangguhan pada akhir tahun 2023, dan tunjukkan
bagaimana seharusnya diklasifikasikan pada laporan posisi keuangan.
e. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pajak penghasilan tahun 2023. f.
Rancang bagian pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk tahun 2023,
dimulai dengan “Penghasilan sebelum pajak penghasilan”.
P19.9 (LO 1, 2, 4) (Lima Selisih, Hitung Penghasilan Kena Pajak dan

Pajak Tangguhan, Rancangan Laporan Laba Rugi) Wise AG mulai beroperasi pada awal
tahun 2022. Informasi berikut berkaitan dengan perusahaan ini.
1. Pendapatan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2022 adalah €100.000.
2. Tarif pajak yang berlaku untuk tahun 2022 dan tahun-tahun mendatang adalah 40%.
3. Perbedaan antara laporan laba rugi tahun 2022 dan SPT adalah
tercantum di bawah ini:
A. Biaya jaminan yang timbul untuk tujuan pelaporan keuangan berjumlah €7.000.
Pengurangan garansi per jumlah pengembalian pajak menjadi €2.000.
B. Pendapatan atas kontrak konstruksi menggunakan persentase-of

metode penyelesaian per buku berjumlah €92.000. Penghasilan dari kontrak
konstruksi untuk keperluan pajak berjumlah €67.000.
C. Penyusutan properti, pabrik, dan peralatan untuk keuangan

tujuan pelaporan berjumlah €60.000. Depresiasi aset ini berjumlah €80.000 untuk
pengembalian pajak.
D. Denda €3.500 yang dibayarkan untuk pelanggaran undang-undang polusi dikurangi

menghitung pendapatan keuangan sebelum pajak.
e. Pendapatan bunga yang diakui pada investasi dalam obligasi bebas pajak
berjumlah €1.500.
4. Penghasilan kena pajak diharapkan untuk beberapa tahun ke depan.
Instruksi
2022. b. Hitunglah pajak tangguhan pada tanggal 31 Desember 2022, yang terkait dengan
perbedaan temporer yang dijelaskan di atas. Beri label dengan jelas sebagai aset atau liabilitas
pajak tangguhan.
C. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak tangguhan, dan hutang
pajak penghasilan untuk tahun 2022.
D. Draf bagian beban pajak penghasilan dari laporan laba rugi untuk tahun 2022, dimulai
dengan “Penghasilan sebelum pajak penghasilan.”
Konsep untuk Analisis
CA19.1 (LO 1) (Tujuan dan Prinsip Akuntansi Pajak Penghasilan)

Jumlah pajak penghasilan yang terutang kepada pemerintah untuk suatu periode
waktu jarang merupakan jumlah yang dilaporkan dalam laporan laba rugi untuk
periode tersebut sebagai beban pajak penghasilan.
Instruksi
A. Menjelaskan tujuan akuntansi pajak penghasilan dalam laporan

keuangan bertujuan umum.
B. Jelaskan prinsip-prinsip dasar yang diterapkan dalam akuntansi pajak
penghasilan pada tanggal laporan keuangan untuk memenuhi tujuan yang
dibahas dalam (a).
C. Buat daftar langkah-langkah dalam perhitungan tahunan kewajiban pajak tangguhan dan
aktiva.
CA19.2 (LO 1) (Basic Accounting for Temporary

Differences) Dexter Manufacturing melaporkan beban penyusutan untuk mesin
tertentu yang dibeli tahun ini dengan menggunakan metode dipercepat untuk
tujuan pajak penghasilan dan dasar garis lurus untuk tujuan pelaporan
keuangan. Pengurangan pajak adalah jumlah yang lebih besar tahun ini.
Dexter menerima pendapatan sewa di muka tahun ini. Pendapatan ini termasuk
dalam penghasilan kena pajak tahun ini. Namun, untuk tujuan pelaporan
keuangan, pendapatan ini dilaporkan sebagai pendapatan diterima di muka,
kewajiban lancar.
Instruksi
A. Apa prinsip-prinsip pendekatan aset-kewajiban? B. Bagaimana

Dexter memperhitungkan perbedaan temporer? C. Bagaimana
seharusnya Dexter mengklasifikasikan konsekuensi pajak tangguhan dari
perbedaan temporer pada laporan posisi keuangannya?
CA19.3 (LO 1, 2) (Identify Temporary Differences and

Classification Criteria) Pendekatan aset-liabilitas untuk mencatat pajak
penghasilan tangguhan merupakan bagian integral dari IFRS.
Instruksi
A. Tunjukkan apakah masing-masing situasi independen berikut harus diperlakukan

sebagai perbedaan sementara atau sebagai perbedaan permanen, dan jelaskan
alasannya.
1. Perkiraan biaya garansi (mencakup garansi 3 tahun) adalah

dibebankan untuk tujuan pelaporan keuangan pada saat penjualan tetapi
dikurangi untuk tujuan pajak penghasilan pada saat dibayar.
2. Penyusutan untuk tujuan pembukuan dan pajak penghasilan berbeda karena

perbedaan dasar pencatatan properti terkait, yang diperoleh dalam
tukar tambah. Basis yang berbeda adalah hasil dari aturan berbeda yang
digunakan untuk tujuan pembukuan dan pajak untuk menghitung basis
properti yang diperoleh dalam tukar tambah.
3. Perusahaan menggunakan metode ekuitas dengan benar untuk menghitung 30%

investasinya di perusahaan lain. Investee membayar dividen sekitar 10% dari
pendapatan tahunannya.
4. Sebuah perusahaan melaporkan keuntungan dari konversi paksa non

aset moneter menjadi aset moneter. Perusahaan memilih untuk mengganti
properti dalam periode hukum menggunakan total hasil sehingga keuntungan
tidak dilaporkan pada SPT tahun berjalan. B. Diskusikan sifat akun
pajak penghasilan tangguhan dan kemungkinannya

klasifikasi dalam laporan posisi keuangan perusahaan. Tunjukkan cara di mana akun-
akun ini harus dilaporkan.
CA19.4 (LO 1, 2) (Akuntansi untuk Pajak Penghasilan Tangguhan)
Tahun ini, Gumowski SA memiliki masing-masing item berikut dalam pendapatannya

penyataan.
1. Pendapatan dari penjualan cicilan.
2. Pendapatan kontrak konstruksi jangka panjang.
3. Perkiraan biaya kontrak garansi produk.
4. Bunga obligasi bebas pajak.
Instruksi
A. Dalam kondisi apa pajak penghasilan tangguhan perlu dilaporkan

dalam laporan keuangan?
B. Tentukan kapan pajak penghasilan tangguhan perlu diakui untuk setiap item di atas,
dan tunjukkan alasan pengakuan tersebut.
CA19.5 (LO 1, 2) (Menjelaskan Perhitungan Kewajiban Pajak Tangguhan untuk Tarif Pajak
Berganda) Pada tanggal 31 Desember 2022, Higley Corporation memiliki satu perbedaan
temporer yang akan membalikkan dan menyebabkan jumlah kena pajak pada tahun 2023. Pada
tahun 2022, undang-undang pajak baru menetapkan pajak sebesar 45% untuk tahun 2023, 40%
untuk tahun 2022, dan 34% untuk tahun 2024 dan seterusnya.
Instruksi
Jelaskan keadaan apa yang mengharuskan Higley menghitung kewajiban pajak

tangguhannya pada akhir tahun 2022 dengan mengalikan perbedaan temporer kumulatif
dengan:
A. 45%.
B. 40%.
C. 34%.
CA19.6 (LO 1, 2, 3) (Jelaskan Jumlah Kena Pajak dan Pengurangan Masa

Depan, Bagaimana Penarikan Mempengaruhi Pajak Tangguhan) Maria
Rodriquez dan Lynette Kingston membahas akuntansi untuk pajak penghasilan.
Mereka sedang mempelajari jadwal jumlah kena pajak dan pengurangan yang akan
timbul di masa depan sebagai akibat dari perbedaan temporer yang ada. Jadwalnya
adalah sebagai berikut.
Saat ini
Tahun Tahun Mendatang
2022 2023 2024 2025 2026
Penghasilan kena pajak €850.000

Jumlah kena pajak €375.000 €375.000 € 375.000 €375.000 (2.400.000)
Jumlah yang
dapat dikurangkan
Tarif pajak yang diberlakukan 50% 45% 40% 35% 30%
Instruksi
A. Jelaskan konsep jumlah kena pajak masa depan dan pengurangan masa depan
jumlah seperti yang digambarkan dalam skedul.
B. Bagaimana ketentuan carryforward mempengaruhi pelaporan aset pajak tangguhan

dan kewajiban pajak tangguhan?
CA19.7 (LO 1, 2) (Pajak Tangguhan, Efek Pendapatan) Stephanie

Delaney, seorang akuntan publik, adalah direktur perpajakan perusahaan yang
baru direkrut untuk Acme Incorporated, yang merupakan perusahaan publik. MS.
Pekerjaan pertama Delaney dengan Acme adalah meninjau praktik akuntansi perusahaan
atas pajak penghasilan tangguhan. Dalam melakukan tinjauannya, dia mencatat
perbedaan antara pajak dan metode penyusutan buku yang memungkinkan Acme
untuk merealisasikan kewajiban pajak tangguhan yang cukup besar pada laporan posisi
keuangannya. Akibatnya, Acme membayar sangat sedikit pajak penghasilan pada saat itu.
Delaney juga menemukan bahwa Acme memiliki kebijakan eksplisit untuk menjual aset
pabrik sebelum dibalik dalam akun kewajiban pajak tangguhan. Kebijakan ini, ditambah
dengan ekspansi yang cepat dari basis aset pabriknya, telah memungkinkan Acme
untuk "menunda" semua pajak penghasilan yang harus dibayar selama beberapa tahun,
meskipun selalu melaporkan laba positif dan EPS yang meningkat. Delaney
mengonfirmasi dengan departemen hukum bahwa kebijakan tersebut legal, tetapi dia
merasa tidak nyaman dengan etikanya.
Instruksi
Jawab pertanyaan berikut.
A. Mengapa Acme memiliki kebijakan eksplisit untuk menjual aset pabrik sebelum
perbedaan temporer dibalik dalam akun kewajiban pajak tangguhan?
B. Apa implikasi etis dari "penangguhan" penghasilan Acme

pajak?
C. Siapa yang dapat dirugikan oleh kemampuan Acme untuk "menunda" pajak penghasilan
yang harus dibayar selama beberapa tahun, meskipun pendapatannya positif?
D. Dalam situasi seperti ini, apa tanggung jawab profesional Ms. Delaney
sebagai akuntan publik?
Menggunakan Penilaian Anda
Masalah Pelaporan Keuangan
Marks and Spencer plc (M&S)

Laporan keuangan M&S (GBR) disajikan pada Lampiran A. Laporan tahunan lengkap
perusahaan, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia secara online.
Instruksi
Lihat laporan keuangan M&S dan catatan terlampir untuk menjawab pertanyaan berikut.
A. Berapa jumlah relatif terhadap pajak penghasilan yang dilaporkan M&S dalam:
1. laporan laba rugi 2019?
2. laporan posisi keuangan 30 Maret 2019? 3. laporan arus

kas tahun 2019?
B. Provisi M&S untuk pajak penghasilan pada tahun 2018 dan 2019 dihitung dengan
tarif pajak efektif berapa? (Lihat catatan atas laporan keuangan.)
C. Berapa banyak dari total penyisihan pajak penghasilan M&S tahun 2019 saat ini
beban pajak, dan berapa beban pajak tangguhan?
D. Apa yang dilaporkan M&S sebagai komponen signifikan (detail) darinya

30 Maret 2019 aset dan liabilitas pajak tangguhan?
Kasus Analisis Komparatif

adidas dan puma
Laporan keuangan adidas (DEU) dan Puma (DEU) disajikan pada Lampiran B dan C,
masing-masing. Laporan tahunan lengkap, termasuk catatan atas laporan
keuangan, tersedia secara online.
Instruksi
Gunakan informasi keuangan perusahaan untuk menjawab pertanyaan berikut.
A. Berapa jumlah penyisihan pendapatan adidas dan Puma

pajak tahun 2018? Dari penyisihan pajak penghasilan masing-masing perusahaan
tahun 2018, berapa porsi biaya kini dan berapa porsi biaya tangguhan?
B. Berapa jumlah uang tunai yang dibayarkan pada tahun 2018 untuk pajak penghasilan oleh adidas dan
oleh puma?
C. Berapa tarif pajak efektif pada tahun 2018 untuk adidas dan Puma? Mengapa
mungkinkah tarif pajak efektif mereka berbeda?
D. Untuk akhir tahun 2018, berapa jumlah yang dilaporkan oleh adidas dan Puma
sebagai (1) aset pajak tangguhan bruto dan (2) kewajiban pajak tangguhan bruto?
e. Apakah adidas atau Puma mengungkapkan kerugian operasi bersih yang dibawa kembali
dan/atau dibawa ke depan pada akhir tahun 2018? Berapa jumlahnya, dan kapan
carryforward kedaluwarsa?
Kasus Analisis Laporan Keuangan
Homestake Mining Company Homestake
Mining Company (AS) adalah perusahaan pertambangan emas internasional berusia 120
tahun dengan operasi dan eksplorasi pertambangan emas yang besar di Amerika
Serikat, Kanada, dan Australia. Pada akhir tahun, Homestake melaporkan hal-hal berikut
terkait dengan pajak penghasilan (ribuan dolar).
Jumlah pajak saat ini $26.349

Total pajak tangguhan (39.436)
Total pendapatan dan pajak pertambangan (penyisihan pajak per laporan laba
rugi) (13.087)
kewajiban pajak tangguhan $303.050
Aset pajak tangguhan, setelah dikurangi jumlah yang tidak diakui sebesar $207.175 95.275
Liabilitas pajak tangguhan $207.775
bersih Catatan 6
(parsial): Kerugian akumulasi rugi pajak (AS, Kanada, Australia, dan Cile) $71.151
Pengalihan kredit pajak $12.007
Instruksi
A. Apa pentingnya pengungkapan Homestake tentang “Pajak kini” sebesar $26.349 dan
“Pajak tangguhan” sebesar $(39.436)?
B. Jelaskan konsep di balik pengungkapan kewajiban pajak tangguhan Homestake (jumlah

kena pajak di masa mendatang) dan aset pajak tangguhan (jumlah yang dapat
dikurangkan di masa mendatang).
C. Homestake melaporkan kerugian pajak sebesar $71.151 dan kredit pajak

sisa sebesar $12.007. Bagaimana provisi carryforward mempengaruhi pelaporan aset pajak
tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan?
Akuntansi, Analisis, dan Prinsip

Adler AG yang mulai beroperasi pada awal tahun 2020 ini memproduksi berbagai produk berdasarkan
kontrak. Setiap kontrak menghasilkan pendapatan sebesar €80.000. Beberapa kontrak Adler
menyediakan pelanggan untuk membayar secara cicilan. Berdasarkan kontrak ini, Adler mengumpulkan
seperlima dari pendapatan kontrak di masing-masing 4 tahun berikutnya. Untuk tujuan pelaporan
keuangan, perusahaan mengakui pendapatan dengan basis akrual; untuk tujuan perpajakan, Adler
mengakui pendapatan pada tahun kas dikumpulkan (secara cicilan).
Di bawah ini disajikan informasi terkait operasi Adler untuk tahun 2022.
1. Pada tahun 2022, perusahaan menyelesaikan tujuh kontrak yang memungkinkan untuk
pelanggan untuk membayar secara cicilan. Adler mengakui pendapatan terkait sebesar €560.000
untuk tujuan pelaporan keuangan. Itu melaporkan hanya pendapatan € 112.000 dari penjualan
angsuran pada pengembalian pajak 2022. Perusahaan mengharapkan penagihan di masa
mendatang atas piutang cicilan terkait menghasilkan jumlah kena pajak sebesar €112.000
dalam setiap tahun selama 4 tahun ke depan.
2. Pendapatan bunga obligasi pemerintah yang tidak kena pajak adalah €28.000.
3. Denda dan denda yang tidak dapat dikurangkan sebesar €26.000 telah dibayarkan.
4. Pendapatan keuangan sebelum pajak berjumlah €500.000.
5. Tarif pajak (berlaku sebelum akhir tahun 2022) adalah 50% untuk tahun 2022 dan 40%
untuk tahun 2023 dan seterusnya.
6. Periode akuntansi adalah tahun kalender.
7. Perusahaan diharapkan memiliki penghasilan kena pajak di semua tahun mendatang.
8. Perusahaan memiliki saldo kewajiban pajak tangguhan sebesar €40.000 terkait dengan penjualan
angsuran tahun sebelumnya pada akhir tahun 2021. Tak satu pun dari perbedaan temporer ini dibalik
pada tahun 2022.
Akuntansi Siapkan
entri jurnal untuk mencatat pajak penghasilan untuk tahun 2022.

Analisis
Mengklasifikasikan pajak penghasilan tangguhan pada laporan posisi keuangan
pada tanggal 31 Desember 2022, dan menunjukkan, mulai dari laba sebelum
pajak penghasilan, bagaimana pajak penghasilan dilaporkan pada laporan laba
rugi. Berapa tarif pajak efektif Adler?
Prinsip
Menjelaskan bagaimana Kerangka Konseptual IASB digunakan sebagai dasar
untuk menentukan akuntansi yang tepat untuk pajak penghasilan tangguhan.
Jembatan Menuju Profesi

Referensi Sastra Resmi
[1] Standar Akuntansi Internasional 12, Pajak Penghasilan (London, Inggris:

Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2001), par. 48.
[4] Interpretasi IFRIC 23, Ketidakpastian atas Perlakuan Pajak Penghasilan
(London, UK: IFRS Foundation, Juni 2017).

Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2001), para. 53–54.

Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2001), par. 80 (jam).
Kasus Penelitian
Kleckner Company mulai beroperasi pada tahun 2018. Meskipun terus

berkembang, perusahaan melaporkan akumulasi kerugian operasional sebesar $450.000
dalam empat tahun pertama dalam bisnis. Pada tahun terakhir (2022), Kleckner tampaknya
telah berubah arah dan melaporkan penghasilan kena pajak yang sederhana sebesar
$30.000. Selain aset pajak tangguhan terkait dengan kerugian operasi bersihnya, Kleckner
telah mencatat aset pajak tangguhan terkait jaminan produk dan kewajiban pajak
tangguhan terkait dengan penyusutan dipercepat.
Mengingat hasil operasinya di masa lalu, Kleckner telah menentukan bahwa tidak
mungkin untuk merealisasikan aset pajak tangguhan. Namun, mengingat peningkatan
kinerjanya, manajemen Kleckner bertanya-tanya apakah ada konsekuensi akuntansi untuk
aset pajak tangguhannya. Mereka ingin Anda melakukan penelitian tentang akuntansi
untuk pengakuan aset pajak tangguhan.
Instruksi
Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IFRS (Anda dapat mendaftar untuk
mendapatkan akses IFRS gratis di situs ini). Ketika Anda telah mengakses dokumen,
Anda dapat menggunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab
pertanyaan-pertanyaan berikut. (Berikan kutipan paragraf.)
A. Jelaskan secara singkat kepada manajemen Kleckner pentingnya masa depan

penghasilan kena pajak sehubungan dengan pengakuan aset pajak tangguhan. B.
Apa saja sumber pendapatan yang dapat diandalkan dalam menilai realisasi aset pajak
tangguhan?
C. Apa itu strategi perencanaan pajak? Dari informasi yang diberikan,

apakah tampaknya Kleckner dapat menggunakan strategi perencanaan pajak dalam
mengevaluasi aset pajak tangguhannya?
Wawasan Akuntansi Global

Bandingkan akuntansi untuk pajak penghasilan berdasarkan IFRS dan US GAAP.
Mirip dengan IFRS, US GAAP menggunakan pendekatan aset dan kewajiban untuk
mencatat pajak tangguhan. Perbedaan antara IFRS dan US GAAP melibatkan beberapa
pengecualian pada pendekatan aset-liabilitas; beberapa perbedaan kecil dalam
kriteria pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan; dan perbedaan pedoman pelaksanaan.
Fakta yang Relevan
Berikut ini adalah kesamaan dan perbedaan utama antara US GAAP dan IFRS terkait
dengan akuntansi pajak.
Kesamaan
Seperti ditunjukkan di atas, US GAAP dan IFRS keduanya menggunakan

pendekatan aset dan kewajiban untuk mencatat pajak tangguhan.
Setelah standar FASB baru-baru ini, klasifikasi pajak tangguhan berdasarkan US

GAAP selalu tidak lancar, dan tidak berdasarkan klasifikasi aset atau liabilitas yang
terkait. Akuntansi ini sekarang telah menyatu dengan IFRS.
Perbedaan
US GAAP menggunakan pendekatan penurunan nilai untuk menilai kebutuhan

akan tunjangan penilaian. Dalam pendekatan ini, aset pajak tangguhan
diakui secara penuh. Kemudian dikurangi dengan akun penilaian jika
kemungkinan seluruh atau sebagian aset pajak tangguhan tidak akan terealisasi.
Di bawah IFRS, pendekatan penilaian afirmatif digunakan, dimana aset pajak
tangguhan diakui sampai jumlah yang mungkin direalisasikan.
Di bawah US GAAP, tarif pajak yang berlaku harus digunakan dalam mengukur
aset dan kewajiban pajak tangguhan. IFRS menggunakan tarif pajak yang berlaku
atau tarif pajak yang diberlakukan secara substansial (“berlaku secara substansial”
berarti hampir pasti).
Di bawah US GAAP, biaya atau kredit untuk semua item pajak dicatat dalam
pendapatan. Itu tidak terjadi di bawah IFRS, di mana biaya atau kredit yang
terkait dengan item tertentu dilaporkan dalam ekuitas.
US GAAP mewajibkan perusahaan untuk menilai kemungkinan posisi pajak yang

tidak pasti yang berkelanjutan setelah audit. Kewajiban potensial harus diakru
dan diungkapkan jika posisi tersebut kemungkinan besar akan dianulir.
Berdasarkan IFRS, semua kewajiban potensial harus diakui.
Sehubungan dengan pengukuran, IFRS menggunakan pendekatan nilai yang
diharapkan untuk mengukur kewajiban pajak, yang berbeda dari US GAAP.
Tentang Angka
Perbedaan US GAAP/IFRS
Jadwal berikut diambil dari laporan tahunan GlaxoSmithKline plc (GBR) menunjukkan
dampak perbedaan IFRS dan US GAAP untuk pajak tangguhan.
Rekonsiliasi dengan prinsip akuntansi AS (e) Pajak
tangguhan (sebagian):
Total beban pajak (dalam jutaan poundsterling Inggris)

IFRS:
Beban pajak kini 2.710

Pajak tangguhan (kredit)/beban (409)
Jumlah beban pajak 2.301
GAAP AS:
Beban pajak kini 2.735

kredit pajak tangguhan (685)
Jumlah beban pajak 2.050
Selisih beban pajak total (251)
Karena perbedaan yang disorot di atas, beban pajak penghasilan Glaxo berdasarkan
IFRS adalah £251 juta lebih tinggi daripada yang dilaporkan berdasarkan US GAAP.
Pertanyaan Uji Mandiri GAAP
1. Manakah dari berikut ini yang salah?
A. Berdasarkan US GAAP, pajak tangguhan dilaporkan berdasarkan

klasifikasi aset atau liabilitas terkait.
B. Berdasarkan IFRS, semua kewajiban potensial harus diakui. C. Di

bawah US GAAP, tarif pajak yang berlaku digunakan untuk mengukur aset dan
kewajiban pajak tangguhan.
D. Berdasarkan IFRS, semua aset dan kewajiban pajak tangguhan diklasifikasikan sebagai non
saat ini.
2. Manakah dari pernyataan berikut yang benar terkait dengan IFRS dan GAAP?
A. Di bawah US GAAP, semua kewajiban potensial yang terkait dengan posisi pajak
yang tidak pasti harus diakui. B. Efek
pajak yang terkait dengan item tertentu dilaporkan dalam ekuitas berdasarkan US GAAP;
berdasarkan IFRS, efek pajak dibebankan atau dikreditkan ke pendapatan.
C. IFRS menggunakan pendekatan penilaian afirmatif untuk aset pajak tangguhan,

sedangkan US GAAP menggunakan pendekatan penurunan nilai untuk aset pajak
tangguhan.
D. IFRS mengklasifikasikan pajak tangguhan berdasarkan klasifikasi aset atau liabilitas

terkait.
3. Berdasarkan GAAP:
A. "kemungkinan" didefinisikan sebagai tingkat kemungkinan setidaknya sedikit lebih

dari 60%.
B. perusahaan harus mengurangi aset pajak tangguhan ketika ada kemungkinan

sebagian atau seluruhnya tidak akan terealisasi dengan menggunakan penyisihan penilaian.
C. perusahaan hanya mempertimbangkan bukti positif ketika menentukan apakah

akan mengakui aset pajak tangguhan.
D. aset pajak tangguhan harus dievaluasi setiap 5 tahun.
4. Stephens Company memiliki perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar $2.000.000
pada akhir tahun pertama operasinya. Tarif pajaknya adalah 40 persen. Stephens memiliki
utang pajak penghasilan sebesar $1.800.000. Setelah meninjau secara cermat semua
bukti yang tersedia, Stephens menentukan bahwa ada kemungkinan bahwa ia tidak akan
merealisasikan $200.000 dari aset pajak tangguhan ini. Pada neraca (laporan posisi
keuangan) Stephens Company pada akhir tahun pertama operasinya, berapakah jumlah aset
pajak tangguhan yang dicatat berdasarkan AS?
GAAP?
A. $2.000.000.
B. $1.800.000.
C. $800.000. D.
$600.000.
5. Lincoln Company memiliki empat pos pajak tangguhan berikut pada tanggal 31 Desember 2022.
Aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan berhubungan dengan pajak penghasilan
yang dikenakan oleh otoritas pajak yang sama.
Tangguhan
Tangguhan Pajak
Perbedaan Sementara Aset Pajak Beban
Sewa dikumpulkan di muka: diakui ketika kewajiban kinerja

dipenuhi untuk tujuan akuntansi dan ketika diterima untuk tujuan
pajak. $652.000
Penggunaan penyusutan garis lurus untuk tujuan akuntansi

dan penyusutan dipercepat untuk tujuan perpajakan.
$330.000
Pengakuan pendapatan atas penjualan angsuran pada saat

penjualan untuk tujuan akuntansi dan selama masa penagihan
untuk tujuan perpajakan. 64.000
Liabilitas garansi: diakui untuk tujuan akuntansi pada saat

penjualan dan untuk tujuan perpajakan pada saat pembayaran.
37.000
Pada 31 Desember 2022, Lincoln, neraca, itu akan melaporkan:
A. kewajiban pajak tangguhan tidak lancar sebesar $394.000 dan tidak lancar sebesar $689.000
aset pajak tangguhan.
B. $330.000 kewajiban tidak lancar dan $625.000 pajak tangguhan saat ini
aset.
C. Aset pajak tangguhan tidak lancar sebesar $295.000.
D. Piutang pajak kini sebesar $295.000.
Konsep dan Aplikasi GAAP

GAAP19.1 Jelaskan secara singkat beberapa kesamaan dan perbedaan antara IFRS
dan US GAAP sehubungan dengan akuntansi pajak penghasilan.
Jawaban untuk Pertanyaan Uji Mandiri GAAP 1. a 2.
c 3. b 4. c 5. c
Catatan
1 Menentukan jumlah pajak untuk membayar otoritas pajak adalah latihan yang mahal
bagi individu dan perusahaan di sebagian besar negara.
Individu dan bisnis harus membayar tidak hanya pajak terutang tetapi juga menanggung
biaya waktu yang mereka habiskan untuk mengajukan dan mematuhi undang-undang
perpajakan, termasuk pengeluaran kepatuhan pajak yang dibayar individu dan
bisnis untuk membantu mereka mengajukan pajak. Satu studi memperkirakan biaya ini
menjadi 30 sen untuk setiap dolar yang dikirim ke pemerintah. Studi lain mencatat
seberapa besar industri kepatuhan pajak telah menjadi. Melihat sebuah.
Laffer, “The 30-Cent Tax Premium,” Wall Street Journal (18 April 2011) dan Michael
Tasselmyer, “Masalah Kompleks: Beban Kepatuhan Kode Pajak,” National
Taxpayers Union Foundation (8 April 2015).
2 Secara substansial diberlakukan secara umum berarti “hampir pasti.” IASB

memberikan pedoman tentang bagaimana menafsirkan secara substansial diberlakukan. [1]
(Lihat bagian Referensi Pustaka Resmi di dekat akhir bab.) Untuk tujuan diskusi
dan pekerjaan rumah, asumsikan bahwa istilah "diberlakukan" dapat dipertukarkan
dengan "diberlakukan secara substansial".
3 Perubahan tarif pajak hampir selalu berdampak besar pada angka penghasilan dan pelaporan
pajak penghasilan tangguhan pada laporan posisi keuangan. Akibatnya, Anda akan
mendengar argumen konsekuensi ekonomi setiap kali pemerintah memutuskan untuk
mengubah tarif pajak. Misalnya, ketika satu negara menaikkan tarif korporasi dari 34 persen
menjadi 35 persen, perusahaan mengambil "pukulan" tambahan untuk laba jika mereka
berada dalam posisi kewajiban pajak tangguhan.
4 Lamanya periode penerusan berbeda-beda di setiap negara. Misalnya pajak

kerugian dapat dibawa ke depan tanpa batas waktu di beberapa negara tetapi hanya 10
tahun di negara lain. Hal yang sama juga berlaku untuk loss carrybacks (dibahas
dalam Lampiran 19B).
5 Persyaratan ini kontroversial karena banyak yang mempercayainya

tidak tepat untuk mengakui aset pajak tangguhan kecuali jika diyakinkan tanpa
keraguan yang wajar. Yang lain berpendapat bahwa perusahaan tidak boleh mengakui
aset pajak tangguhan untuk kerugian yang dapat dikompensasi sampai realisasi
pendapatan di masa depan.
6 Perusahaan menerapkan strategi perencanaan pajak untuk mewujudkan manfaat pajak atas
kerugian operasi atau akumulasi pajak sebelum habis masa berlakunya. Perusahaan
pertimbangkan strategi perencanaan pajak ketika menilai perlunya mengakui aset

pajak tangguhan.
7 Sony Corp. (JPN) mengumumkan kerugian bersih $3,2 miliar, menyalahkan $4,4
miliar penghapusan pada bagian tertentu dari aset pajak tangguhan di Jepang, yang
akan menjadi tahun ketiga berturut-turut perusahaan tinta merah. Penghapusan tersebut
merupakan pengakuan bahwa gempa bumi dan tsunami bulan Maret 2011
telah menghancurkan harapannya untuk tahun fiskal yang kuat saat ini. Setelah
bencana tersebut, Sony menutup sementara 10 pabrik di dalam dan sekitar wilayah
yang terkena gempa. Seperti pembuat mobil dan elektronik Jepang lainnya, Sony
menghadapi ketidakpastian karena prospek pemulihannya sebagian bergantung
pada pemasok suku cadang dan material, banyak di antaranya juga terkena dampak
gempa. Dengan demikian, prospek pascagempa menempatkan Sony pada posisi di
mana ia harus menyisihkan cadangan sekitar $3 miliar untuk aset pajak tangguhan
tertentu pada kuartal keempat fiskalnya. Lihat J. Osawa, “Sony Mengharapkan
Kerugian Besar: Raksasa Elektronik Membalikkan Prediksi untuk Laba
Setahun Penuh, Menyalahkan Gempa Bumi,” Wall Street Journal (24 Mei 2011).
8 Perusahaan diizinkan untuk saling hapus aset pajak tangguhan dan pajak tangguhan
liabilitas jika, dan hanya jika: (1) perusahaan memiliki hak yang berkekuatan hukum
untuk saling hapus aset pajak kini terhadap liabilitas pajak kini, dan (2) aset pajak
tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak penghasilan yang
dikenakan oleh pajak yang sama otoritas dan untuk perusahaan yang sama. [6]
9 Jumlah pajak tangguhan tidak boleh didiskontokan. IASB rupanya menganggap

diskon menjadi komplikasi yang tidak perlu meskipun efeknya material. [7]
10 Komponen lain yang harus dilaporkan adalah beban pajak tangguhan yang timbul dari
penurunan nilai, atau pembalikan penurunan nilai sebelumnya, aset pajak tangguhan,
serta jumlah beban (manfaat) pajak terkait dengan perubahan tersebut.
kebijakan dan kesalahan akuntansi yang termasuk dalam laporan laba rugi
sesuai dengan IAS 8. [8]
11 Seringkali, tarif yang paling berarti adalah tarif pajak domestik di negara
tempat perusahaan berada, menggabungkan tarif pajak yang diterapkan untuk
pajak nasional, dengan tarif yang diterapkan untuk setiap pajak daerah, yang
dihitung pada tingkat yang hampir sama laba kena pajak (rugi pajak). Namun, untuk
perusahaan yang beroperasi di beberapa yurisdiksi, akan lebih berarti jika
menggabungkan rekonsiliasi terpisah yang disiapkan menggunakan tarif
domestik di setiap yurisdiksi individual.
12 P. McConnell, J. Pegg, C. Senyak, dan D. Mott, “ABC NOL,”

Isu Akuntansi, Bear Stearns Equity Research. Regulator tidak menyukai akuisisi
yang dilakukan semata-mata untuk memperoleh kerugian operasi yang dapat dibawa
ke depan. Jika mereka menentukan bahwa merger semata-mata bermotivasi
pajak, regulator umumnya melarang pemotongan tersebut. Namun, karena sangat
sulit untuk menentukan apakah suatu merger bermotivasi pajak, "pembelian
akumulasi kerugian operasi" terus berlanjut.
13 Negara berbeda dalam hal tahun dimana kerugian operasi dapat dibawa bolak-balik.
Dalam diskusi kami, dan ketika pengembalian diperbolehkan, kami berasumsi
bahwa perusahaan dapat mengembalikan kerugian operasional mereka selama dua
tahun dan dapat meneruskannya selama 20 tahun. Untuk keperluan pekerjaan rumah,
gunakan periode ini sebagai dasar untuk membawa kembali dan meneruskan.
Sumber: Lihat Lampiran Pajak untuk Deklarasi Pemimpin G20 St. Petersburg (September 2013) dan
Laporan Sekretaris Jenderal OECD untuk Menteri Keuangan G20 (Istanbul, Turki: Februari 2015);
Natalia Drozdiak dan Sam Schechner, “Amazon Harus Membayar Pajak Kembali $300 Juta, Kata UE,”
Wall Street Journal (4 Oktober 2017); David Pegg, “From Seattle to Luxembourg: Bagaimana
Skema Pajak Membentuk Amazon,” The Guardian (25 April 2018); dan Fair Tax Mark, The Silicon
Six dan Kesenjangan Pajak Global $100 Miliar mereka (Desember 2019).

Akuntansi Pajak Penghasilan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Akuntansi Pajak Penghasilan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:

1. Jelaskan dasar-dasar akuntansi untuk pajak penghasilan.

2. Identifikasi masalah tambahan dalam akuntansi pajak penghasilan.

3. Jelaskan akuntansi untuk kerugian yang dibawa ke depan.

4. Mendeskripsikan penyajian pajak penghasilan tangguhan secara keuangan

Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, perusahaan

Aman (Pajak) Haven?

Serikat. Sebagian besar bisnis Eropa Amazon dilakukan oleh Amazon EU

1. Di dunia yang semakin tanpa batas, memperkuat kerja sama internasional

perusahaan multinasional untuk secara artifisial mengalihkan keuntungan dari

4. Mendorong negara-negara untuk memeriksa bagaimana undang-undang

Tinjau dan Praktek

Dasar-dasar Akuntansi Pajak Penghasilan

Jelaskan dasar-dasar akuntansi untuk pajak penghasilan.

ILUSTRASI 19.1 Perbedaan Mendasar Antara Pelaporan Keuangan dan Pajak

Untuk mengilustrasikan bagaimana perbedaan dalam IFRS dan peraturan pajak

ILUSTRASI 19.2 Pelaporan Keuangan Pendapatan

ILUSTRASI 19.3 Pelaporan Pajak Penghasilan

ILUSTRASI 19.4 Perbandingan Beban Pajak Penghasilan dengan Utang Pajak

Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Dalam situasi Chelsea, satu-satunya perbedaan antara dasar pembukuan dan

Per Buku 31/12/22 Per SPT 31/12/22

ILUSTRASI 19.5 Perbedaan Temporer, Piutang Usaha

ILUSTRASI 19.6 Pembalikan Perbedaan Temporer, Chelsea Inc.

Kewajiban pajak tangguhan

Buku dasar piutang $30.000

Perbedaan sementara kumulatif pada akhir tahun 2022 30.000

Liabilitas pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 $12.000

ILUSTRASI 19.7 Perhitungan Kewajiban Pajak Tangguhan Akhir Tahun 2022

Perusahaan juga dapat menghitung kewajiban pajak tangguhan dengan menyiapkan

2023 2024 Jumlah $20.000

ILUSTRASI 19.8 Daftar Jumlah Kena Pajak Masa Depan

Liabilitas pajak tangguhan pada akhir tahun 2022 $12.000

Liabilitas pajak tangguhan pada awal tahun 2022 –0–

Beban pajak tangguhan untuk tahun 2022 12.000

ILUSTRASI 19.9 Perhitungan Beban Pajak Penghasilan,

Beban Pajak Penghasilan 28.000

Hutang Pajak Penghasilan 16.000

Kewajiban pajak tangguhan 12.000

Liabilitas pajak tangguhan pada akhir tahun 2023 $4.000

Liabilitas pajak tangguhan pada awal tahun 2023 12.000

Beban (manfaat) pajak tangguhan untuk tahun 2023 (8.000)

Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2023 $28.000

ILUSTRASI 19.10 Perhitungan Beban Pajak Penghasilan, 2023

Kewajiban pajak tangguhan pada akhir tahun 2024 $ –0–

Liabilitas pajak tangguhan pada awal tahun 2024 (4.000)

Beban (manfaat) pajak tangguhan untuk tahun 2024 (4.000)

Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2024 $28.000

ILUSTRASI 19.11 Perhitungan Beban Pajak Penghasilan, 2024

Chelsea mencatat beban pajak penghasilan, perubahan kewajiban pajak tangguhan,

Beban Pajak Penghasilan 28.000

Kewajiban Pajak Tangguhan 4.000

Hutang Pajak Penghasilan 32.000

Liabilitas Pajak Tangguhan

2023 8.000 2022 12.000

ILUSTRASI 19.12 Rekening Kewajiban Pajak Tangguhan setelah Pembalikan

Efek Laporan Keuangan

Hutang Pajak Penghasilan Akhir Tahun Kewajiban Pajak Tangguhan

ILUSTRASI 19.13 Penyajian Laporan Posisi Keuangan, Kewajiban Pajak Tangguhan

Untuk Tahun Yang Berakhir 2022 2023 2024

Laba sebelum pajak penghasilan $70,000 $70,000 $70,000