AKUNTANSI BIAYA
Oleh :
KELOMPOK 2
PROGRAM STUDI MANAJEMEN
UNIVERSITAS PASUNDAN
BANDUNG
2022
KATA PENGANTAR
Assalamualaikum wr. wb.
Puji serta syukur marilah kita panjatkan kehadirat Allah SWT karena
berkat rahmat-Nya, kami selaku penulis dapat menyelesaikan penulisan dan
penerbitan buku yang berjudul “AKUNTANSI BIAYA” tepat pada waktunya.
Adapun dibuatnya buku ini adalah untuk membantu kegiatan pembelajaran
mahasiswa program studi Manajemen.
Buku ini dapat diselesaikan dengan baik berkat bantuan dari pihak-pihak
yang telah berkontribusi dan membantu dalam hal kelancaran proses pembuatan
buku. Khususnya kami ucapkan terimakasih kepada seluruh anggota kelompok 1
s/d 15 yang telah membantu melengkapi materi buku ini, lebih khusus lagi kami
sampaikan kepada saudara/saudari Dita Monica Putri, ……, Zesan Maulia
Iskandar, Habib Merlina, Dimas Gimnastiar, Widi Mudrika Mirdiyani, Aji
Afreza, M. Ziddan Fauzan, Kiki Rizki Amalia, Fauzi Nurramdhani Irawan …….,
dan Arla Nuramaliah.
Buku ini terdiri dari 15 bab mengenai “AKUNTANSI BIAYA”
Dalam bagian pertama Etika Bisnis membahas tentang: I. Manajemen,
Kontroler, dan Akuntansi Biaya, II. Konsep Biaya dan Sistem Informasi
Akuntansi Biaya, III. Kerancuan Terjemahan Istilah Accounting, IV. Analisis
Tren, V. Job Order Costing, VI. Sistem Perhitungan Biaya berdasarkan Proses,
VII. Penyusunan Anggaran Produk, VIII. Penyusunan Anggaran Bahan Baku, IX.
Bahan Baku: Pengendalian, Perhitungan Biaya, dan Perencanaan, X. Penyusunan
Anggaran Sediaan, XI. Tenaga Kerja: Pengendalian dan Akuntansi Biaya, XII.
Overhead Pabrik: Anggaran, Aktual, dan Pembebanan. XIII. Biaya Overhead
Pabrik: Departementalisasi, XIV. Anggaran Jangka Panjang, XV. Penyusunan
Anggaran Konvensional.
Kami menyadari jika masih terdapat kekurangan ataupun suatu
kesalahan dalam penyusunan buku ini sehingga kami mengharapkan kritik
ataupun saran yang bersifat positif untuk perbaikan di masa yang akan datang
dari seluruh pembaca. Akhir kata, kami berharap semoga dengan adanya
buku ini dapat memberikan manfaat bagi pembaca.
Waalaikummussalam wr. wb.
Bandung, Januari 2023
Penulis
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR......................................................................................1
DAFTAR ISI.....................................................................................................2
BAB I.................................................................................................................6
Manajemen, Kontroler, dan Akuntansi Biaya..............................................6
1.1 Manajemen..............................................................................................................7
1.2 Partisipasi Kontroler dalam Perencanaan dan Pengendalian...................................8
1.3 Peranan Akuntansi Biaya........................................................................................10
STUDI KASUS................................................................................................................14
DAFTAR PUSTAKA.........................................................................................................16
BAB II.............................................................................................................17
Konsep Biaya dan Sistem Informasi Akuntansi Biaya...............................17
2.1 Pengertian Konsep Akuntansi Biaya.......................................................................18
2.2 Menelusuri Biaya ke Objek Biaya...........................................................................19
2.3 Sistem informasi akuntansi biaya...........................................................................21
DAFTAR ISTILAH...........................................................................................................24
DAFTAR PUSTAKA.........................................................................................................25
BAB III............................................................................................................26
Kerancuan Pengindonesiaan Istilah Accounting........................................26
3.1 Kerancuan dan Akuntansi.......................................................................................27
3.2 Neraca....................................................................................................................28
3.3 Anggaran Laba Rugi................................................................................................33
3.4 Periode Tertentu dan Saat Tertentu.......................................................................35
3.5 Anggaran Kas dan Anggaran Perubahan Modal Kerja............................................36
STUDI KASUS................................................................................................................38
DAFTAR ISTILAH...........................................................................................................39
DAFTAR PUSTAKA.........................................................................................................41
BAB IV............................................................................................................42
Analisis Tren...................................................................................................42
4.1 Metode Ramalan Jualan.........................................................................................43
4.2 Analisis Tren Garis Lurus........................................................................................44
4.3 Analisi Tren Bukan Garis Lurus...............................................................................45
STUDI KASUS................................................................................................................48
DAFTAR PUSTAKA.........................................................................................................50
BAB V.............................................................................................................51
Job Order Costing..........................................................................................51
5.1 Definisi Job Order Costing................................................................................52
5.2 Metode Penentuan Harga Pokok Produksi.......................................................52
5.3 Metode Pengumpulan Harga Pokok Produksi..................................................52
5.4 Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Pesanan (Job Order Costing)..............53
STUDI KASUS................................................................................................................63
DAFTAR ISTILAH...........................................................................................................67
DAFTAR PUSTAKA.........................................................................................................69
BAB VI............................................................................................................70
Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Proses (Process Costing)............70
6.1 Akumulasi Biaya Proses..........................................................................................71
6.2 Perhitungan Biaya per Departemen......................................................................71
6.3 Laporan Biaya Produksi..........................................................................................72
6.4 Peningkatan dalam Kuantitas Produksi Ketika Bahan Baku Ditambahkan.............72
STUDI KASUS................................................................................................................74
DAFTAR ISTILAH...........................................................................................................77
DAFTAR PUSTAKA.........................................................................................................78
BAB VII..........................................................................................................79
Penyusunan Anggaran Produksi..................................................................79
7.1 Anggaran..........................................................................................................80
7.2 Anggaran Produksi...........................................................................................81
7.3 Penyusutan Anggaran Produk..........................................................................82
STUDI KASUS................................................................................................................85
DAFTAR ISTILAH...........................................................................................................86
DAFTAR PUSTAKA.........................................................................................................87
BAB VIII.........................................................................................................88
Penyusunan Anggaran Bahan Baku............................................................88
8.1 Pengertian dan Tujuan Anggaran Bahan Baku.......................................................89
8.2 Penyusunan Aggaran Bahan Baku..........................................................................91
DAFTAR PUSTAKA.........................................................................................................97
BAB IX............................................................................................................98
Bahan Baku: Pengendalian, Perhitungan Biaya, dan Perencanaan.........98
9.1 Perolehan dan Penggunaan Bahan Baku..........................................................99
9.2 Model Kuantitatif...........................................................................................102
9.3 Pengendalian bahan baku..............................................................................108
STUDI KASUS..............................................................................................................110
DAFTAR ISTILAH.........................................................................................................111
DAFTAR PUSTAKA.......................................................................................................112
BAB X...........................................................................................................114
Penyusunan Anggaran Sediaan..................................................................114
10.1 Hakikat Anggaran...............................................................................................115
10.2 Hubungan dengan Perencanaan Strategis..........................................................115
10.3 Perbedaan dengan Prediksi................................................................................116
10.4 Kegunaan Anggaran...........................................................................................116
10.5 Isi dari Anggaran Operasi...................................................................................117
DAFTAR PUSTAKA.......................................................................................................127
BAB XI..........................................................................................................128
Tenaga Kerja : Pengendalian dan Akuntansi Biaya................................128
11.1 Produktivitas..................................................................................................129
11.2 Desain dan Insentif.........................................................................................131
11.3 Kurva Belajar..................................................................................................133
DAFTAR ISTILAH.........................................................................................................135
DAFTAR PUSTAKA.......................................................................................................137
BAB XII........................................................................................................138
Overhead Pabrik: Anggaran, Aktual dan Pembebanan..........................138
12.1 Karakteristik overhead pabrik............................................................................139
12.2 Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead....140
12.3 Perhitungan biaya penyerapan penuh dan perhitungan biaya langsung...........142
12.4 Biaya overhead actual........................................................................................144
12.5 Biaya overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah.......144
DAFTAR ISTILAH.........................................................................................................146
DAFTAR PUSTAKA.......................................................................................................148
BAB XIII.......................................................................................................149
Biaya Overhead Pabrik: Departementalisasi............................................149
13.1 Biaya Overhead Pabrik : Departementalisasi..................................................150
13.2 Biaya Langsung Departemental..........................................................................150
13.3 Biaya Tidak Langsung Departemental................................................................152
13.4 Biaya Overhead Aktual-Terdepartementalisasi..................................................155
13.5 Langkah-Langkah di Akhir Periode Fiskal........................................................155
13.6 Tarif Biaya Overhead Lebih dari Satu.............................................................156
STUDI KASUS..............................................................................................................157
DAFTAR ISTILAH.........................................................................................................158
DAFTAR PUSTAKA.......................................................................................................159
BAB XIV.......................................................................................................160
Anggaran Jangka Panjang..........................................................................160
14.1 Anggaran Jangka Panjang...................................................................................161
14.2 Nilai Sekarang Bersih..........................................................................................162
14.3 Penggunaan Metode Nilai Sekarang Bersih........................................................163
14.4 Analisis Risiko Dalam Keputusan Investasi.........................................................163
STUDI KASUS..............................................................................................................164
DAFTAR PUSTAKA.......................................................................................................170
BAB XV.........................................................................................................171
Penyusunan Anggaran Konvensional........................................................171
15.1 Penyusunan Anggaran Konvensional.................................................................172
15.2 Definisi Biaya Variabel........................................................................................173
15.3 Definisi Biaya Tetap............................................................................................174
15.4 Metode Pemisahan Biaya Semi Variabel............................................................175
.DAFTAR PUSTAKA......................................................................................................179
BAB I
Manajemen, Kontroler, dan Akuntansi Biaya.
Rencana jangka pendek, sering kali disebut anggaran, cukup terinci guna
memungkinkan disusunnya laporan keuangan proforma bagi entitas tersebut untuk
suatu periode di masa depan (biasanya akhir dari periode anggaran). Rencana ini
disusun melalui proses yang sistematis, sangat terukur, dinyatakan dalam ukuran
finansial, terutama fokus pada perusahaan itu sendiri dengan menganggap bahwa
lingkungan eksternal seperti apa adanya, dan biasanya dipersiapkan untuk periode
bulanan, kuartalan, atau tahunan.
Rencana jangka panjang, atau anggaran jangka panjang, biasanya
mencakup periode waktu tiga sampai lima tahun ke depan. Dalam hal tingkat
rincian dan keterukuran, rencana jangka panjang berada di antara rencana jangka
pendek dan rencana strategik. Sebagai contoh, suatu rencana jangka panjang
1
Hasibuan (2010:9)
mungkin saja menghasilkan suatu laporan keuangan secara garis besar atau tujuan
terukur lainnya seperti target rasio finansial (misalnya: laba per saham) untuk
periode waktu lima tahun dari sekarang. Saat suatu rencana jangka panjang
direvisi dan diperbaiki pada masa-masa awal dari periode perencanaan tersebut,
rencana itu berfungsi sebagai titik awal untuk rencana-rencana jangka pendek
berikutnya.
7
Paul E.S ussman, “Motivating Financial Personal,” The Journal of Accountancy, Vol. 141,
No. 2, hal.80
3. Mengendalikan kuantitas fisik dari persediaan, dan menentukan biaya dari
setiap produk dan jasa yang dihasilkan untuk tujuan penetapan harga dan
untuk evaluasi kinerja dari suatu produk, departemen, atau divisi.
4. Menentukan biaya dan laba perusahaan untuk periode akuntansi satu tahun
atau untuk periode lain yang lebih pendek. Hal ini termasuk menentukan
nilai persediaan dan harga pokok penjualan sesuai dengan aturan
pelaporan eksternal.
5. Memilih di antara dua atau lebih alternatif jangka pendek atau jangka
panjang, yang dapat mengubah pendapatan atau biaya.
Anggaran
Penentuan Laba
Profit sebagai sebagai suatu excess dari business income terhadap business
expenses. 8Bisnis memperoleh uang setelah menjual barang atau jasa mereka. Jika
uang yang mereka dapat lebih dari uang yang mereka keluarkan untuk
membuat/menyediakan barang/jasa, dikatakan bahwa bisnis telah membuat
sebuah laba akuntansi.
Laba memiliki lima karakteristik sebagai berikut9:
a) Laba akuntansi didasarkan pada transaksi aktual terutama dari penjualan
barang/jasa.
b) Laba Akuntansi didasarkan pada postulat periodik dan mengacu pada
kinerja perusahaan dalam periode tertentu.
c) Laba akuntansi didasarkan pada prinsip pendapatan yang memerlukan
pemahaman khusus menenai definisi, pengukuran, dan pengakuan
pendapatan.
d) Laba akuntansi memerlukan pengukuran beban dalam bentuk historical
cost. Laba akuntansi membutuhkan penandingan antara pendapatan dan
biaya yang relevan terhadap laba tersebut.
8
Kulkani (2010)
9
Belakoui (1981)
Perkembangan pesat dari bisnis internasional telah menyebabkan beberapa
organisasi internasional terlibat dalam akuntansi , termasuk akuntansi biaya .
Organisasi-organisasi ini meliputi International Accounting Standards Committee
(IASC) dan Organization for Economic Cooperation and Development (OECD).
Di sektor publik , peraturan pemerintah federal , peraturan pemerintah negara
bagian , dan peraturan pemerintah lokal yang diwujudkan dalam berbagai sistem
akuntansi . Di tingkat nasional , Internal Revenue Service ( IRS ) dan Badan
Standar Akuntansi Biaya ( CASB ) memiliki pengaruh yang signifikan pada
akuntansi biaya.
Dewan Standar Akuntansi Biaya (CASB), yang didirikan oleh warga sipil
dan militer. Pada tahun 1980, CASB dibubarkan karena Kongres percaya bahwa
tujuan dewan telah tercapai. Namun, standar dewan ini merupakan bagian dari
semua peraturan pembelian pemerintah federal dan tetap berlaku. Kongres
membentuk kembali dewan ini pada tahun 1988, kongres pada tahun 1970,
menetapkan standar akuntansi biaya untuk perusahaan domestik yang
memperoleh kontrak besar atau subkontrak dari pemerintah federal, baik yang
bersifat sipil maupun militer.
K1-1 Elika. Adam Williams baru saja diterima bekerja sebagai asisten
kontroler dari GroChem Inc. yang memproses bahan kimia untuk digunakan
dalam pupuk. Williams dipilih untuk posisi ini karena pengalamannya di masa
lampau di bidang pemrosesan bahan kimia. Selama bulan pertamanya di pekerjaan
baru tersebut, Williams memutuskan untuk mulai mengenal orang-orang yang
bertanggung jawab atas operasi pabrik dan mempelajari bagaimana semua hal
dilakukan di GroChem.
Diminta:
1. Sesuai dengan fakta bahwa Williams baru saja direkrut dan bahwa
pekerjaannya tidak melibatkan pembuangan limbah, apakah ia memiliki
tanggung jawab etis untuk mengambil tindakan tertentu? Kutiplah
Standards of Ethical Conduct untuk mendukung jawaban Anda
2. Manakah dari 15 tanggung jawab dalam Standards of Ethical Conduct
yang sesuai dengan kondisi Williams?
3. Untuk masing-masing dari ketiga alternatif tindakan yang ditulis oleh
Williams, jelaskan apakah tindakan tersebut pantas atau tidak pantas untuk
dilakukan.
4. Tanpa prasangka terhadap jawaban Anda di nomor 3 di atas, asumsikan
bahwa Williams meminta nasihat dari atasan langsungnya, sang kontroler,
dan menemukan bahwa atasan tersebut terlibat dalam pembuangan limbah
beracun. Identifikasikan langkah-langkah yang sebaiknya diambil oleh
Williams untuk menyelesaikan masalah ini.
DAFTAR PUSTAKA
18
Rahmah, N. N. (2015). Sistem Informasi Akuntansi Pembayaran Rekening Air Swasta
Secara Online Pada PDAM Surya Sembada Kota Surabaya (Doctoral dissertation, STIE
Perbanas Surabaya).
19
Dasar, Konsep-Konsep. Sistem informasi akuntansi. 2011.
Sistem informasi akuntansi biaya harus mencerminkan pembagian
otoritas schingga manajer individual dapat dimintai pertanggungjawaban Sistem
tersebut harus didesain untuk mendukung manajemen berdasarkan pengecualian.
Yaitu, sistem tersebut harus menyediakan bagi manajemen informasi yang
memfasilitasi identifikasi segeraztasaktivitas-aktivitas yang memerlukan
perhatian. Meskipun catatan akuntansi tidak akan menyediakan Seldfuh informasi
yang dibutuhkan untuk manajemen yang efektif, akuntan yang mendesain sistem
tersebut harus mengetahui bagaimana karyawan digaji, bagaimana persediaan
dikendalikan, bagaimana peralatan dihitung biayanya, berapa kapasitas mesin, dan
informasi-informasi operasi lainnya.
DAFTAR ISTILAH
A
Anggaran berdasar fungsional
Anggaran berdasar sifat pada dasarnya
Anggaran berdasarkan kegiatan.
Anggaran jangka pendek
Anggaran keuangan
Anggaran kinerja
Anggaran komprehensif
Anggaran kontinu
Anggaran neraca
Anggaran operasional
Anggaran panjang
Anggaran parsial
Anggaran periodik
Anggaran tertentu
Anggaran tetap
Anggaran tradisional
DAFTAR PUSTAKA
20
Baridwan. 2018. Intermidiate Accounting. Edisi Ke-8. Yogyakarta : BPFE.
21
Carl S. Warren. 2015. Pengantar Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
merencanakan pengeluaran masa depan secara strategis untuk memaksimalkan
keuntungan.22
3.2 Neraca
Neraca meliputi istilah aset (harta atau aktiva), utang dan modal. Aset
adalah kekayaan yang mempunyai manfaat ekonomi berupa benda berwujud dan
benda tak berwujud yang dapat dikuasai oleh yang berhak akibat transaksi. Aset
terdiri atas aset lancar dan aset tak lancar. Aset lancar (current asset) adalah aset
yang mempunyai umur ekonomis paling lama setahun dalam siklus kegiatan yang
normal. Aset tak lancar atau disebut juga aset tetap (fixed asset) adalah aset yang
mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun dalam siklus kegiatan yang
normal.
Neraca meliputi istilah aset (harta atau aktiva), utang dan modal. Aset
adalah kekayaan yang mempunyai manfaat ekonomi berupa benda berwujud dan
benda tak berwujud yang dapat dikuasai oleh yang berhak akibat transaksi. Aset
terdiri atas aset lancar dan aset tak lancar. Aset lancar (current asset) adalah aset
yang mempunyai umur ekonomis paling lama setahun dalam siklus kegiatan yang
normal. Aset tak lancar atau disebut juga aset tetap (fixed asset) adalah aset yang
mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun dalam siklus kegiatan yang
normal. Semua jenis perusahan maupun bisnis perlu memiliki atau membuat
laporan neraca untuk dapat membantu pengelolaan keuangan dalam perusahaan.23
Aset Tak Berwujud dan Aset Tetap Tak Berwujud
Aset tak berwujud (intangible assets) meliputi aset tetap tak berwujud, aset
lancar tak berwujud, dan aset lainnya yang tak berwujud. Aset tetap tak berwujud
(intangible fixed assets) meliputi goodwill, hak paten, hak guna usaha, dan lain-
lain. Aset lancar tak berwujud (intangible current assets) meliputi piutang usaha,
sewa bayar di muka, asuransi bayar di muka, dan lain-lain. Aset lainnya yang tak
berwujud meliputi biaya pendirian perusahaan (beban ditangguhkan).
Aset tetap adalah aset yang diperoleh perusahaan dalam bentuk wujud siap
pakai yang bisa segera digunakan untuk kebutuhan operasional. Aset tetap terbagi
menjadi dua, yakni aset tetap berwujud dan aset tetap tidak berwujud. Secara
sederhana, aset tetap berwujud adalah aset yang memiliki bentuk fisik yang dapat
dimanfaatkan untuk usaha, sedangkan aset tetap tidak berwujud tidak memiliki
bentuk fisik sehingga hanya dapat disimbolkan.24
Investasi dan Investasian
Penyertaan atau investasi (investment) artinya proses menanamkan atau
proses menyertakan, dalam hal ini proses menanamkan modal. Investasian atau
sertaan artinya yang diinvestasikan atau yang disertakan. Dalam neraca terdapat
22
Faud. 2015. Akuntansi Perbankan. Yogyakarta : Graha Ilmu.
23
Gede. 2015. Akuntansi Keuangan Menengah 1. Edisi Kedua. Jakarta : Fakultas Ekonomi
Universita Indonesia.
24
Hans Kartikahadi. 2012. Akuntansi Keuangan berdasarkan SAK berbasis IFRS. Jakarta
Selatan : Salemba Empat.
istilah investasi jangka pendek (shorl-term investments) - salah satu unsur asct
lancar - dan investasi jangka panjang (long-term investments) - salah satu unsur
aset tidak lancar. Jadi, dalam neraca istilah investasi dianggap sebagai aset,
padahal investasi artinya cara atau proses menanamkan modal. Suatu cara atau
proses tidak dapat dikatakan sebagai aset (harta).
Investasi adalah penanaman modal, biasanya dalam jangka panjang untuk
pengadaan aktiva lengkap atau pembelian saham-saham dan surat berharga lain
untuk memperoleh keuntungan. Pengelolaan investasi adalah proses yang
membantu perumusan kebijakan dan tujuan, sekaligus pengawasan dalam
penanaman modal untuk memperoleh keuntungan. Pengelolaan investasi ini
melibatkan sejumlah pihak yang masing-masing mempunyai fungsi dan tanggung
jawab sesuai spesialisasinya.25
Akumulasi Depresiasi dan Depresiasi Terakumulasi
Dalam aset tetap berwujud maupun aset tetap tak berwujud terdapat istilah
accumulated (terakumulasi) dan dalam piutang terdapat istilah allowance
(cadangan) di mana keduanya sebagai pengurang aset tetap. Penyusutan aset tetap
berwujud disebut depresiasi (depreciation), penyusutan aset tetap tak berwujud
disebut amortisasi (amortization), penyusutan aset tetap sumber daya alam disebut
deplesi (depletion), dan penyusutan piutang disebut penghapusan. Aset tetap
berwujud bila dipakai akan menyusut/menurun nilainya karena aus, bahkan tidak
dipakai sekalipun akan menyusut nilainya karena ketinggalan zaman (usang).
Penyusutan aset tetap berwujud yang dicatat di sisi debit adalah beban depresiasi
dan yang dicatat di sisi kredit adalah accumulated depreciation (depresiasi
terakumulasi) atau allowance for depreciation (cadangan untuk depresiasi).
Akumulasi diartikan pengumpulan, penimbunan, penghimpunan sedangkan
istilah akumulatif diartikan terakumulasi, terkumpul, terhimpun. Pengumpulan
berarti proses mengumpulkan, penimbunan berarti proses menimbun. Akumulasi
bermakna proses, sehingga accumulated depreciation tidak tepat diserap menjadi
akumulasi depresiasi yang berarti proses menghimpun depresiasi. Akumulasi
depresiasi tepat untuk serapan accumulation of depreciation yang artinya proses
mengumpulkan depresiasi.
Nilai penyusutan kumulatif suatu aset hingga mencapai single point dalam
umur penggunaan aset tersebut disebut depresiasi akumulasi. Nilai tercatat aset di
neraca adalah selisih antara harga beli dan akumulasi penyusutan. Sebuah bisnis
membeli dan menyimpan aset di neraca sampai nilai sisa cocok dengan nilai
tercatat. Depresiasi akumulasi berlaku untuk aset yang dikapitalisasi. Aset yang
dikapitalisasi adalah aset yang memberikan nilai selama lebih dari satu tahun.26
Piutang Dagang (atau Piutang Usaha) dan Utang Dagang (atau Utang Usaha)
Piutang didefinisikan sebagai hak milik kita yang ada pada orang lain. Hak
ini dapat berupa uang, barang, ataupun jasa. Dalam piutang ini biasanya terdapat
25
Aryoga Pamungkas. 2019. Standar Akuntansi Keuangan. Yogyakarta : Salemba Empat.
26
Munawir. 2017. Analisa Laporan Keuangan. Edisi Ke-2. Yogyakarta : Liberty.
bunga piutang yang dibebankan kepada pihak yang berhutang (debitur),
sedangkan pengertian hutang merupakan sebaliknya. Hutang adalah kewajiban
pembayaran atas barang atau jasa yang diterima. Perbedaan yang paling mendasar
antara hutang dan piutang adalah kegiatannya. Pada piutang, kita memberikan
pinjaman. Sedangkan untuk hutang, seseorang atau perusahaan memperoleh
pinjaman.27
Sediaan dan Persediaan
Kata dasar sediaan adalah sedia dan kata kerjanya adalah menyediakan.
Penyedia adalah pelaku yang menyediakan. Penyediaan artinya proses
menyediakan. Selama in inventory diterjemahkan menjadi persediaan yang artinya
hal menyediakan atau hal bersedia. Apabila ditinjau dari segi bahasa Indonesia
arti persediaan agak janggal, sehingga inventory sebaiknya diterjemahkan menjadi
sediaan yang artinya hasil menyediakan atau yang disediakan (benda). Oleh
karena aset berupa sediaan merupakan kata benda, sedangkan istilah persediaan
bukan merupakan kata benda.
Perbedaan terletak pada awalan "per". Keduanya biasa digunakan untuk
menterjemahkan "inventory" dalam akuntansi. Keduanya berasal dari kata kerja
"sedia" yang kalau mau dibendakan biasanya menggunakan imbuhan "pe+an"
seperti pada kata "kerja", "tulis", "jalan" dan lain-lain yang menggunakan
imbuhan yang sama untuk membentuk kata benda. Namun tidak semua
pemakaian imbuhan tersebut menghasilkan kata benda yang sama dengan
penggunaan akhiran "an" saja.28
Sediaan produk dalam proses disebut juga sediaan barang dalam proses atau
sediaan barang dalam pengolahan, tetapi ada yang menyebutnya persediaan
barang setengah jadi.
Bekal artinya sesuatu yang disediakan. Suplai artinya perbekalan. Supplies
mungkin dapat diterjemahkan perbekalan, misalnya perbekalan air cukup, sama
artinya persediaan air cukup. Tetapi dalam hal supplies inventory tidak dapat
diterjemahkan sediaan perbekalan, karena sediaan perbekalan artinya sama
dengan sediaan persediaan.Perlengkapan untuk istilah supplies. Perlengkapan
adalah alat perkakas (barang, dan sebagainya) yang ada pada suatu mesin
(perusahaan, pekerjaan, dan sebagainya) dijualnya percetakan itu sekalian dengan
perlengkapannya.
Berdasarkan arti perlengkapan seperti tersebut di atas, supplies
diterjemahkan perlengkapan, sebab arti supplies hanya untuk hal-hal kecil (sepele)
sedangkan arti perlengkapan sangat luas, yaitu meliputi alat kecil dan besar.
Perlengkapan percetakan meliputi mesin dan alat cetak. Perlengkapan kantor
meliputi : meja tulis, komputer, dan alat tulis lainnya. Perlengkapan komputer
meliputi keyboard, layar monitor, peranti lunak, dan peranti lainnya. Perlengkapan
perusahaan kontraktor meliputi buldoser, traktor, setum wales, forklift. Dalam
27
Niswonger. Prinsip-Prinsip Akuntansi. Edisi Ke-9. Jakarta : Erlangga.
28
Poerwadarminta. 2015. Kamus Umum Bahasa Indonesia. Edisi Ke-2.Jakarta : Balai Pustaka.
suatu panitia terdapat Seksi Perlengkapan, kegiatannya berkaitan dengan alat kecil
dan besar.
Persediaan adalah bahan atau barang yang disimpan yang akan digunakan
untuk memenuhi tujuan tertentu, misalnya: untuk digunakan dalam proses
produksi/perakitan atau dijual kembali. Persediaan adalah persediaan berbagai
jenis barang atau sumber daya yang digunakan dalam suatu organisasi. Persediaan
dapat berupa bahan mentah, bahan pembantu, barang dalam proses, barang jadi
ataupun suku cadang.29
Kewajiban dan Modal Sendiri
Ekuitas atau modal merupakan hak pemilik perusahaan atas kekayaan
(aset/harta) perusahaan tersebut. kewajiban adalah utang yang harus dibayar oleh
perusahaan dalam bentuk uang atau jasa pada waktu tertentu di masa yang akan
datang. kewajiban adalah utang yang harus dibayar oleh perusahaan dalam bentuk
uang atau jasa pada waktu tertentu di masa yang akan datang.30
Sisa Hasil Usaha dan Laba Ditahan
Utang (liability) merupakan kewajiban debitor (seseorang atau suatu
organisasi) untuk melaksanakan sesuatu kepada kreditor dalam jangka waktu
tertentu, sedangkan modal atau ekuitas pemilik (owner's equity) merupakan
kewajiban suatu pihak atau organisasi (perusahaan) untuk melaksanakan sesuatu
kepada pemilik modal (investor) dalam jangka waktu tidak terbatas. Modal
disebut juga dengan kapital, ekuitas, modal sendiri atau modal pemilik.
Laba ditahan merupakan salah satu unsur modal sendiri yang pada suatu
saat wajib dibayarkan oleh perusahaan kepada pemilik modal (investor) dalam
bentuk dividen. Pada saat perusahaan dibubarkan (dilikuidasi), perusahaan wajib
mengembalikan hasil aset yang dilikuidasi kepada pemilik modal bila masih ada
sisanya setelah seluruh utang kepada pihak eksternal dibayar. Modal sendiri tidak
mempunyai batas waktu, begitu juga dengan utang kepada pemilik modal. Oleh
karena tidak punya batas waktu, maka modal sendiri dan utang kepada pemilik
modal setiap saat dapat berubah.
Modal sendiri berubah (berkurang) bukan berarti bertentangan dengan
prinsip kelangsungan usaha (continuity) karena modal sendiri berkurang atau
bertambah belum tentu kelangsungan usaha terhenti. Misalnya belum satu tahun
seorang anggota koperasi keluar, tetapi anggota koperasi yang masuk
menggantikannya lebih dari satu orang. Contoh lain, setiap saat prive dapat ditarik
oleh pemilik modal dan perusahaan berkewajiban membayarnya. Prive merupakan
unsur pengurang modal. Anggota yang keluar dari koperasi merupakan kewajiban
bagi koperasi untuk mengembalikan modal anggota berupa simpanan pokok dan
simpanan wajib.
29
Suherli. 2016. Akuntansi untuk Bisnis Jasa dan Dagang. Cetakan pertama. Yogyakarta :
Grafia Ilmu.
30
Syahrul Nizar. 2017. Kamus Akuntansi. Jakarta : Citra Harta Prima.
Perhitungan bagian laba adalah dengan membagi keuntungan menjadi
kepemilikan saham (dividen) dan keuntungan yang bisnis simpan untuk
menginvestasikannya kembali untuk perusahaan. Keuntungan adalah salah satu
faktor terpenting yang mempengaruhi kemampuan bisnis untuk terus beroperasi
dan menghasilkan laba. Ada beberapa model laba seperti laba kotor atau laba
sebelum pajak, selain itu ada juga yang dikenal sebagai laba ditahan. Perusahaan
menahan laba dari sisa laba bersih dan tidak membayarkannya kepada para
pemegang saham. Jumlah laba ditahan tertuang dalam laporan keuangan
perusahaan, terutama di pos laba rugi.31
Dasar Penyusutan Neraca
Neraca disusun berdasarkan tingkat kelancaran (likuiditas), tetapi pada
kenyataannya tidak selalu demikian. Contoh (1), dapat saja modal sendiri yang
bersifat sangat permanen diklaim oleh pemilik modal sebelum setahun. Contoh
(2), seorang anggota koperasi belum sampai setahun boleh keluar dari koperasi,
sehingga modal sendiri berupa simpanan pokok dan simpanan wajib berkurang.
Contoh (3), untuk perusahaan perseorangan prive sebagai pengurang modal dapat
saja ditarik setiap saat oleh pemilik modal. Untuk perusahaan yang tidak solvabel
dapat saja modal sendiri nihil, bahkan negatif, walaupun hal ini terancam
dibubarkan (dilikuidasi).
Biaya dalam arti luas tidak dapat digunakan untuk akunting keuangan.
Biaya dalam arti luas digunakan untuk akunting manajemen, dan ilmu ekonomi
lainnya, seperti ekonomi makro, manajemen keuangan, penganggaran, manajemen
strategis, dan lain-lain.
Sisi aset sering ditemukan bahwa aset tetap (berupa tanah) tidak
ditempatkan paling bawah, padahal tanah untuk bangunan bersifat sangat
permanen (tidak mudah rusak), kecuali bencana alam. Hal ini disebabkan karena
aset disusun berdasarkan klasifikasi aset schingga aset lain-lain yang belum tentu
bersifat sangat permanen ditempatkan paling bawah.
Neraca adalah laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu unit
usaha pada tanggal tertentu. Keadaan keuangan ini ditunjukkan dengan jumlah
harta yang dimiliki yang disebut aktiva dan jumlah kewajiban perusahaan yang
disebut pasiva. Dengan kata lain, aset adalah investasi di dalam perusahaan dan
pasiva adalah sumber yang digunakan untuk investasi tersebut. Oleh karena itu,
dapat dilihat dalam neraca bahwa jumlah aset akan sama besar dengan jumlah
pasiva. Pasiva itu terdiri atas dua golongan kewajiban, yaitu kewajiban kepada
pihak luar yang disebut utang dan kewajiban terhadap pemilik perusahaan yang
disebut modal.
31
Warran. 2015. Pengantar Akuntansi. Edisi 21. Jakarta : Salemba Empat.
3.3 Anggaran Laba Rugi
Anggaran laba rugi adalah rencana laba atau rugi yang akan diperoleh dari
anggaran penjualan, produksi, beban operasional, biaya produksi yang akan
ditanggung perusahaan atau entitas pada satu periode anggaran.32
Anggaran laba rugi yang dalam realisasinya disebut laporan laba rugi
meliputi pendapatan (revenue), beban (expense), biaya/harga pokok (cost),
penghasilan (income), biaya pabrik dan biaya produksi, penjualan, pembelian,
beban pokok penjualan, dan harga pokok penjualan.
Penghasilan dan Pendapatan
Pengertian modal (capital) dengan pengertian penghasilan (income). Capital
adalah suatu stock of wealth pada suatu saat, sedangkan income merupakan flow
of service sepanjang waktu. Capital merupakan perwujudan dari future services,
sedangkan income adalah kenikmatan dari service ini selama suatu masa tertentu.
Capital dapat didefinisikan dalam satuan uang pada saat ini (current monetary
unit) dalam satuan fisik, dalam satuan kapasitas produksi atau dalam pengertian
harapan masa akan datang tentang arus uang bagi pemilik.
Pengertian income adalah jumlah yang dapat dikonsumsi tanpa
mengganggu capital. Pengertian income ini adalah jumlah yang dapat dikonsumsi
sescorang dalam suatu periode tanpa memengaruhi keadaan orang tersebut pada
akhir periode dibandingkan dengan keadaannya pada awal periode. Apabila
keadaan awal periode sama dengan akhir periode disebut as - well off. Bila
keadaan akhir periode lebih baik dari awal periode disebut better off, sebaliknya
bila akhir periode lebih buruk dari awal periode disebut worse off.
Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari
aktivitas normal perusahaan selama suatu periode bila arus masuk itu
mengakibatkan kenaikan ekuitas (modal), yang tidak berasal dari kontribusi
penanam modal. Profit and loss statement disebut juga statement of income atau
income statement. Istilah tersebut di Indonesia menggunakan istilah perhitungan
laba rugi dan untuk koperasi menggunakan istilah perhitungan hasil usaha.
Sekalipun perusahaan didirikan pada umumnya untuk mencari laba, namun tidak
semua perusahaan memperoleh laba, ada juga perusahaan yang mengalami rugi.
Perusahaan yang mengalami rugi tidak tepat jika nama laporan
keuangannya disebut income statement (perhitungan hasil usaha), karena rugi
berarti belum berhasil. Jadi, sebaiknya nama laporan keuangan tersebut
menggunakan istilah profit and loss statement (laporan laba rugi) karena laporan
ini tidak hanya memuat laba tetapi memuat juga rugi dan laba. Terjemahan
income sama dengan penghasilan hal in sejalan dengan undang-undang pajak
penghasilan yang dalam bahasa Inggris istilah disebut dengan income tax.
Income statement lebih tepat diterjemahkan menjadi perhitungan
penghasilan. Karena income dapat diterjemahkan menjadi penghasilan (laba).
Tujuan didirikan perusahaan pada umumnya untuk mencari laba, bila perusahaan
32
Bahri. 2016. Pengantar Akuntansi. Cetakan Pertama. Yogyakarta : Andi.
memperoleh laba berarti perusahaan berhasil mencapai tujuannya. Pendapatan
berasal dari kata dapat, sedangkan penghasilan berasal dari kata hasil. Oleh karena
kata berhasil berkaitan dengan mencapai tujuan dan laba merupakan tujuan
perusahaan, maka income lebih tepat diterjemahkan penghasilan dan revenue
diterjemahkan pendapatan. Tetapi dari segi struktur bahasa Indonesia, penghasilan
berarti proses memperoleh hasil, dan pendapatan berarti proses memperoleh yang
didapat.
Biaya dan Beban
Secara garis besar, biaya diartikan sebagai sumber ekonomi yang harus
dikeluarkan demi kelangsungan bisnis yang sedang dijalankan. Sedangkan
pengertian beban adalah penurunan nilai ekonomi yang berupa pengeluaran uang
atau penyusutan nilai aktiva.33
Definisi Beban dan Belanja
Beban (expense) adalah nilai sesuatu yang secara langsung dikorbankan
yang diukur dalam satuan uang untuk memperoleh hasilan. Beban merupakan arus
kas keluar dari kegiatan normal perusahaan yang mengakibatkan modal berkurang
dan tidak berasal dari penarikan pribadi pemilik modal. Dengan kata lain, beban
adalah harga pokok (cost) yang telah memberikan manfaat dan sekarang telah
habis. Beban merupakan pengurang dapatan untuk memperoleh hasilan atau laba.
Belanja (expenditure) adalah uang yang dipakai untuk keperluan tertentu.
Belanja dapat berupa keperluan harga pokok, beban, dan keperluan lain (seperti
membayar utang atau memberi pinjaman). Beban ada yang berasal dari belanja
aset (capital expenditure) dan ada juga yang berasal dari belanja dapatan (revenue
expenditure).
Definisi Biaya dan Harga Pokok
Biaya (cost) dapat diartikan dalam arti sempit dan luas. Biaya dalam arti
sempit hanya meliputi pengertian harga pokok (cost), sedangkan biaya dalam arti
luas meliputi pengertian harga pokok (cost) dan beban (expense) seperti tampak
pada Gambar 3-3. Biaya dalam arti luas digunakan untuk akunting manajemen
dan ilmu ekonomi lainnya, kecuali akunting keuangan. Harga pokok atau harga
perolehan (cost) adalah nilai sesuatu yang dikorbankan yang diukur dalam satuan
uang untuk memperoleh set yang dimbangi dengan aset berkurang atau
utang/modal bertambah.
Biaya Produksi dan Biaya Pabrik
Biaya pabrik (manufacturing cost) merupakan biaya yang terjadi di pabrik
periode sekarang yang terdiri atas biaya bahan baku langsung (direct material
cost), biaya tenaga kerja langsung (direct labor cost), dan biaya overhead pabrik
(factory overhead cost). Kata overhead masih diserap atau belum diterjemahkan,
hal in disebabkan ada penulis yang menerjemahkan dengan padanan kata beda,
33
Hery. 2016. Akuntansi Sektor Jasa dan Dagang. Cetakan Pertama. Jakarta :PT. Grasindo.
tetapi maknanya sama. Biaya pabrik ditambah sediaan produk dalam proses awal
(beginning work in process inventory) dikurangi sediaan produk dalam proses
akhir (ending work in process inventory) disebut dengan harga pokok produk jadi
(cost of finished goods).
Biaya produksi (production cost) adalah biaya yang dapat berupa biaya
produksi dibebankan dan biaya produksi diperhitungkan. Harga pokok produk jadi
ditambah dengan sediaan produk dalam proses akhir disebut dengan biaya
produksi diperhitungkan atau biaya produk dihasilkan (harga pokok produk
dihasilkan). Biaya produksi dibebankan atau biaya produk diproses adalah biaya
pabrik (manufacturing cost) ditambah sediaan produk dalam proses awal.
Biaya produksi adalah seluruh biaya yang harus dikeluarkan sebuah bisnis
atau perusahaan, dalam menghasilkan produk dan jasa. Pengertian biaya pokok
produksi adalah harga pokok yang dikeluarkan, untuk memproduksi per unit
produk. Biaya produksi juga diartikan sebagai biaya yang mencakup semua hal
yang dikeluarkan dari awal sampai akhir barang siap dijual ke konsumen.34
3.4 Periode Tertentu dan Saat Tertentu
Periode waktu (period of time) merupakan salah satu prinsip akunting,
sedangkan laporan keuangan merupakan output dari akunting. Oleh karena
periode waktu merupakan salah satu prinsip akunting, maka pencantuman tanggal
(penanggalan) pada laporan keuangan merupakan suatu keharusan yang dilakukan
secara tepat agar tidak membingungkan si penerima laporan. Laporan keuangan
yang pokok terdiri atas neraca dan laporan laba rugi. Laporan keuangan lainnya,
seperti laporan perubahan modal, laporan perubahan kas atau laporan arus kas,
laporan sumber dan belanja modal kerja atau laporan perubahan modal kerja. Dari
bermacam laporan keuangan tersebut hanya neraca yang menggunakan tanggal
saat tertentu, sedangkan laporan keuangan lainnya menggunakan tanggal periode
tertentu.
Penanggalan Laporan Laba Rugi
Laporan laba rugi (income statement) adalah laporan berupa daftar yang
disusun secara bersistem tentang dapatan (revenue), beban (expense), dan laba-
rugi yang diperoleh perusahaan selama periode tertentu. Selama periode, artinya
menunjukkan rentangan waktu atau kurun waktu (masa) misalnya: sehari,
seminggu, sebulan, setriwulan, sesemesteran, setahun, sewindu, dan sebagainya.
Penanggalan Neraca
Neraca merupakan laporan resmi dan salah satu hasil akhir dari proses
akunting, sedangkan neraca lajur bukan laporan resmi melainkan kertas kerja
(work sheet) untuk penyusunan laporan keuangan, sehingga neraca lajur bukan
hasil akhir akunting. Neraca (balance sheet) adalah laporan berupa daftar yang
disusun secara bersistem tentang aset, utang, dan modal sendiri dari suatu
organisasi pada suatu saat tertentu.
34
Al Haryono. 2014. Dasar – Dasar Akuntansi. Jilid Dua. Cetakan Kedua. Yogyakarta : Bagian
Penerbit STIE YKPN.
Neraca biasanya disusun pada periode tertentu, misalnya 1 tahun. Namun
neraca juga dapat dibuat pada saat tertentu untuk mengetahui kondisi perusahaan
saat ini bila diperlukan. Biasanya hal ini sering dilakukan pihak manajemen untuk
dalam kondisi perusahaan pada saat tertentu.35
3.5 Anggaran Kas dan Anggaran Perubahan Modal Kerja
Anggaran kas dalam realisasinya disebut laporan arus kas atau laporan
sumber dan belanja kas. Anggaran perubahan modal kerja dalam realisasinya
disebut laporan perubahan modal kerja atau laporan sumber dan belanja modal
kerja. Laporan arus kas dan laporan perubahan modal kerja biasanya diuraikan
pada buku analisis laporan keuangan. Dalam anggaran kas terdapat istilah cash
inflow dan cash outflow. Ada yang menerjemahkan cash inflow menjadi
penerimaan kas dan cash outflow diterjemahkan pengeluaran kas.
Penerimaan artinya proses atau cara menerima, pengeluaran artinya proses
mengeluarkan, pembayaran artinya proses membayar. Padahal yang dimaksud
dengan cash inflow adalah kas yang sudah masuk, bukan proses menerima kas.
Penerimaan kas artinya proses menerima kas. Pengeluaran kas artinya proses
mengeluarkan kas, padahal yang dimaksud cash outflow adalah kas yang sudah
keluar. Pembayaran gaji artinya proses membayar gaji, padahal yang dimaksud
dalam laporan arus kas, bahwa gaji tersebut sudah dibayar. Jadi, sebaiknya
menggunakan istilah bayar gaji, bukan pembayaran gaji. Penerimaan tagihan dari
pelanggan, seharusnya terima tagihan dari pelanggan. Oleh karena langganan beda
dengan pelanggan. Pelanggan koran, beda artinya dengan langganan koran.
Pelanggan koran artinya yang berlangganan koran, sedangkan langganan koran
artinya yang dilanggani koran.
Anggaran perubahan modal kerja adalah anggaran yang menunjukkan
modal kerja suatu organisasi berubah (naik/turun) yang disebabkan sumber dan
belanja modal kerja selama periode tertentu. Bila modal kerja berubah naik
disebut kenaikan modal kerja, tetapi bila modal kerja berubah turun disebut
penurunan modal kerja, seharusnya disebut keturunan modal kerja. Kenaikan,
artinya perihal naik, dan lawannya keturunan, artinya perihal turun.
Anggaran perubahan modal kerja ada yang menyebut dengan anggaran
sumber dan penggunaan modal kerja. Sumber modal kerja, antara lain:
berkurangnya aset tidak lancar dan bertambahnya modal sendiri. Istilah
berkurangnya dan bertambahnya merupakan suatu yang rancu, karena merupakan
kata berlebihan (tidak ada arti). Sebaiknya menggunakan istilah aset tidak lancar
berkurang (turun), dan modal sendiri bertambah (naik). Tidak tepat menggunakan
istilah pengurangan/penurunan aset tidak lancar. Tidak tepat menggunakan istilah
pengurangan/penurunan aset tidak lancar atau penambahan/penaikan modal
sendiri, sebab penurunan/pengurangan artinya proses/cara menurun dan
penambahan/penaikan artinya proses/cara menambah/menaik, padahal aset tidak
lancar tersebut sudah berkurang dan modal sendiri sudah bertambah.
35
Kasmir. 2016. Analisis Laporan Keuangan. Cetakan Kesembilan. Jakarta : PT. Raja Grafindo
Persada.
Istilah penggunaan modal kerja tidak tepat, sebab penggunaan artinya
proses/cara menggunakan, padahal modal kerja sudah digunakan, sedangkan
proses/cara belum tentu sudah digunakan. Sebaiknya menggunakan istilah belanja
modal kerja. Belanja adalah uang yang dipakai untuk keperluan tertentu. Belanja
modal kerja seperti untuk keperluan: bayar utang jangka panjang, beli aset tidal
lancar, bayar dividen, beli kembali saham atau modal saham turun (berkurang).
Hindarkan istilah seperti pembayaran, pembelian, penjualan, pelunasan, karena
kata seperti itu berarti proses/cara, terkecuali di depan katanya terdapat kata hasil,
misalnya hasil penjualan saham, hasil pembelian aset tidak lancar.
STUDI KASUS
Seiring dengan semakin berkembangan riset-riset akuntansi, teori
akuntansi pun juga ikut mengalami perkembangan yang pesat. Banyak bidang-
bidang baru dalam akuntansi yang muncul, misalnya munculnya disiplin ilmu
akuntansi keperilakuan, akuntansi lingkungan, akuntansi sumber daya manusia,
dan akuntansi sektor publik yang menjadikan akuntansi sebagai alat untuk
menciptakan good governance (accounting for governance).
Sebagian besar riset akuntansi yang dilakukan sejak era teori akuntansi
normatif adalah untuk orientasi dunia bisnis (komersial). Sementara itu, riset-riset
akuntansi untuk organisasi nonprofit atau sektor publik lebih sedikit dilakukan.
Akibatnya perkembangan teori akuntansi sektor publik pun tertinggal dengan
perkembangan teori akuntansi bisnis. Bahkan bukan hanya teorinya yang
tertinggal, akan tetapi praktiknya pun tertinggal. Ketertinggalan akuntansi sektor
publik tersebut telah mengakibatkan munculnya gerakan untuk memperbaiki
praktik akuntansi dan manajemen sektor publik. Di bidang akuntansi misalnya
muncul upaya untuk menggantikan sistem single entry dan cash basis menjadi
double entry dan accrual basis, dilakukannya reformasi anggaran sektor publik,
penggunaan pengukuran kinerja, dan pengaplikasian akuntansi biaya di sektor
publik. Sementara itu di bidang manajemen sektor publik terjadi upaya untuk
mengganti sistem administrasi publik tradisional menjadi manajemen publik
modern, misalnya dengan munculnya konsep New Public Mangement, Post-
Bureaucratic Paradigm, Managerialism, dan Reinventing Government.
Untuk memperbaiki teori dan praktik akuntansi sektor publik perlu
dikembangkan riset-riset akuntansi sektor publik. Karena akuntansi sektor publik
memiliki sifat dan karakteristik yang berbeda dengan akuntansi bisnis (komersial),
maka pilihan strategi riset yang digunakan untuk mengembangkan akuntansi
sektor publik perlu disesuaikan dengan kebutuhan di sektor publik. Orientasi riset
akuntansi sektor publik adalah untuk memperbaiki kebijakan (policy).
DAFTAR ISTILAH
A
Akumulasi
Akuntansi
Akunting
Aset
Aset investasian
Aset lainnya yang tak berwujud
Aset lancar
Aset lancar tak berwujud
Aset tak berwujud
Aset tak lancar
Aset tetap
Aset tetap tak berwujud
B
Beban
Belanja
Biaya
Biaya pabrik
Biaya produksi
Biaya produksi
Biaya produksi
H
Harga pokok
Harga pokok produk
Harga pokok produk jadi
I
Investasi
K
Kas
Keanekaragaman istilah
Kerancuan istilah
L
Laporan arus kas
Laporan perubahan modal kerja
M
Modal
O
Ongkos
P
Pengantar akunting
Piutang
Piutang dagang
Piutang usaha
S
Salah kaprah
Sediaan
DAFTAR PUSTAKA
44
Pengertian Analisis Tren
Trend merupakan gerakan lamban yang berjangka panjang dan cenderung
menuju ke suatu arah , menaik dan menurun.36 Trend adalah suatu gerakan
(kecenderungan) naik atau turun dalam jangka panjang, yang diperoleh dari rata–
rata perubahan dari waktu ke waktu.37 Rata-rata perubahan tersebut bisa
bertambah bisa berkurang. Jika rata-rata perubahan bertambah disebut trend
positif atau trend mempunyai kecenderungan naik. Sebaliknya, jika rata–rata
perubahan berkurang disebut trend negatif atau trend yang mempunyai
kecenderungan menurun.
Kegunaan Analisis Tren
Secara umum, semua anggaran termasuk analisis tren peramalan
(forecasting) anggaran pendapatan (penjualaan), mempunyai tiga kegunaan pokok
yaitu:
1) Pedoman kerja;
2) Sebagai alat pengkoordinasi kerja;
3) Sebagai alat pengawasan kerja yang membantu manajemen dalam
mencapai tujuan perusahaan.
36
Nafarin, M, 2007. Penganggaran Perusahaan. Penerbit: Salemba Empat. Jakarta. Hal 100
37
Maryati, 2010. Statistika Ekonomi dan Bisnis, Edisi Revisi Cetakan Kedua Yogyakarta
(UPP) AMPYKPN. Hal 129
38
Nafarin, M, 2013. Penganggaran Perusahaan. Edisi ke 3. Hal 96
39
Haruman dan Rahayu. 2007. Penyusunan Anggaran Perusahaan. Yogyakarta: Graha
Ilmu. Hal 35
40
Subagyo. 2013. Forecasting Konsep dan Aplikasi Edisi Ketiga, Yogyakarta : BPFE-
Yogyakarta. Hal 1
45
Peramalan penjualan merupakan proses memperkirakan produk yang akan
dijual pada periode yang akan datang dan dibuat berdasarkan data-data pada
periode sebelumnya. Peramalan penjualan diperlukan sebelum meyusun anggaran
penjualan. Adapun metode-metode peramalan penjualan menurut dalam membuat
ramalan penjualan adalah sebagai berikut:41
Secara kualitatif
Ramalan penjualan secara kualitatif terdapat beberapa metode, antara lain:
Secara kuantitatif
Ramalan penjualan secara kuantitatif, antara lain:
1. Analisis lini produk
2. Metode distribusi probabilitas
3. Analisis tren
Metode Momen
Menggunakan perhitungan statistika dan matematika tertentu untuk
mengetahui fungsi garis lurus sebagai pengganti garis patah-patah dibentuk oleh
data historis perusahaan. Dengan demikian unsur-unsur subyektif dapat
41
Nafarin, M, 2013. Op.cit. Hal 96
46
dihindarkan.
Analisis tren bukan garis lurus (bukan linear) terdiri dari beberapa macam,
antara lain tren parabola kuadrat, tren eksponensial, dan tren eskponensial yang
diubah.
Y= a + bx + c(X)2
Rumus tren parabola kuadrat yang akan dikemukakan dalam uraian ini
adalah untuk jualan produk-bukan permintaan turunan. Dikatakan jualan produk
bukan permintaan turunan bila produk yang dijual tersebut tidak dipengaruhi oleh
jualan produk lainnya yang memerlukan bahan baku dari produk tersebut. Contoh:
produk susu tidak digunakan sebagai bahan baku dari produk roti, maka produk
susu ini adalah produk bukan permintaan turunan. Akan tetapi, bila produk berupa
susu digunakan untuk bahan baku membuat produk biskuit susu, maka produk
susu ini dikatakan produk permintaan.
42
Dajan, 1986. Pengantar Metode Statistik II, Penerbit LP3ES, Jakarta.
47
Trend Eksponensial
Tren eksponensial atau tren logaritma atau tren pertumbuhan adalah tren
yang nilai variabel bebasnya naik secara berlipat ganda (bukan garis lurus). Tren
garis lurus (linear) memiliki bentuk persamaan Y = a + bx. Dalam hal ini, b =
rata-rata kenaikan Y per satuan waktu (per bulan, per tahun, dan lain
sebagainya).Trend eksponensial sering digunakan untuk meramalkan jumlah
penduduk, pendapatan nasional, produksi, hasil penjualan dan kejadian-kejadian
lain yang perkembangannya/ pertumbuhannya secara geometris (berkembang
dengan cepat sekali). Bentuk rumus trend eksponensial sebagai berikut:43
𝑌 = 𝑎𝑏𝑡 (1)
di mana:
𝑌 = nilai trend yang ditaksir/nilai ramalan
𝑡 = waktu/periode
𝑎, 𝑏 merupakan nilai konstanta
a=Y2 - Y1/b2-1
b²=Y3-Y2/Y2-YI
Y = k+ab^x
Analisis tren terdiri dari dua metode yang dapat digunakan dalam
melakukan peramalan penjualan, yaitu metode tren garis lurus dan metode tren
bukan garis lurus. Untuk menentukan metode mana yang paling sesuai dari kedua
metode tersebut, maka digunakan standar kesalahan peramalan (SKP). Nilai SKP
43
Dajan, 1986. Op.Cit.
48
yang terkecil akan menunjukkan bahwa peramalan yang disusun mendekati
kesesuaian.44
Berikut rumus standar kesalahan peramalan adalah:45
𝑆𝐾𝑃 = √∑(𝑋 − 𝑌) 2 : (𝑛 − 2)
Keterangan:
X = Jualan Nyata
Y = Ramalan jualan
n = Nilai konstanta
-2 = 2 derajat kebebasan hilang karena dua parameter populasi sedang diramalkan
dengan
nilai sampel data (a dan b)
44
Nafarin, M, 2013. Loc.cit. Hal 109
45
Nafarin, M, 2013. Ibid. Hal 109
46
Render, 2006. Operation Management, Edisi ke-7 , Salemba Empat Jakarta.
47
Makridakis, dkk, 1999. Metode dan Aplikasi Peramalan, Erlangga, Jakarta.
49
STUDI KASUS
Syarat ∑X = 0 1.510 = 10 a + 20 c
1.510 = 10 a + 34 c - 14 c
10 = - 14 c
c = 10 = - 0,71
-14
∑XY = b ∑ X2
100 = 10 b
b = 100 = 10
10
760 = 5 a + 10 c x 3,4 untuk mengeliminasi (menghilangkan) c
1.510 = 10 a + 34 c
4.684 = 17 a + 34 c
1.510 = 10 a + 34 c
1.074 = 7 a
a = 1.074 = 153,43
7
Persamaan tren parabola kuadrat Y = a + bX + c(X)2
= 153,43 + 10X – 0,71 (x)2
Ramalan tahun 2016 = 153,43 + 10(3) – 0,71(3)2
= 177,04 unit
50
Kesimpulan
51
DAFTAR PUSTAKA
BPFE-Yogyakarta.
Dajan, 1986. Pengantar Metode Statistik II, Penerbit LP3ES, Jakarta.
Graha Ilmu.
Haruman dan Rahayu. 2007. Penyusunan Anggaran Perusahaan. Yogyakarta:
Jurnal EKSPONENSIAL Volume 4, Nomor 1, Mei 2013
Makridakis, dkk, 1999. Metode dan Aplikasi Peramalan, Erlangga, Jakarta.
Maryati, 2010. Statistika Ekonomi dan Bisnis, Edisi Revisi Cetakan Kedua
Nafarin, M, 2007. Penganggaran Perusahaan. Penerbit: Salemba Empat.
Jakarta.
Nafarin, M, 2013. Penganggaran Perusahaan. Edisi ke 3.
Render, 2006. Operation Management, Edisi ke-7 , Salemba Empat Jakarta.
Subagyo. 2013. Forecasting Konsep dan Aplikasi Edisi Ketiga, Yogyakarta :
Yogyakarta (UPP) AMPYKPN.
52
BAB V
Job Order Costing
53
5.1 Definisi Job Order Costing
Harga Pokok Produksi adalah kumpulan biaya produksi yang terdiri dari
bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik ditambah
persediaan produk dalam proses awal dan dikurang persediaan dalam proses akhir.
Harga pokok produksi terikat pada periode waktu tertentu. 48 Dalam perusahaan
pabrikan pada umumnya informasi harga pokok produksi yang dihitung untuk
jangka waktu tertentu bermanfaat bagi manajemen untuk :49
1. Full Costing
Full costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi yang
memperhitungkan semua unsur biaya produksi ke dalam harga pokok
produksi yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan
biaya overhead pabrik baik yang variabel maupun tetap.
2. Variabel costing
Variabel costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi
yang hanya memperhitungkan biaya produksi yang berperilaku variabel ke
dalam harga pokok produksi yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga
kerja langsung biaya overhead pabrik variabel.
48
Bustami dan Nurlela (2013 : 49), Perhitungan Harga Pokok Pesanan (Job Order Costing)
Produk “Brkt Number Plate K56” Pada Pt. Rachmat Perdana Adhimetal, hal 55
49
Mulyadi (2010:65), Perhitungan Harga Pokok Pesanan (Job Order Costing) Produk
“Brkt Number Plate K56” Pada Pt. Rachmat Perdana Adhimetal, hal 55
50
Mulyadi, (2010:75), op.cit, hal 55
54
1. Metode Harga Pokok Pesanan (Job Order Cost Method)
Metode harga pokok pesanan adalah metode pengumpulan harga
pokok produk dimana biaya-biaya produksi dikumpulkan untuk pesanan
tertentu dan biaya produksi per satuan produk yang dihasilkan untuk
memenuhi pesanan tersebut dihitung dengan cara membagi total biaya
produksi untuk pesanan tersebut dengan jumlah satuan produk dalam pesanan
yang bersangkutan. Pengolahan produk akan dimulai setelah datangnya
pesanan dari pelanggan atau pembeli melalui dokumen pesanan penjualan
(sales order), yang memuat jenis dan jumlah produk yang dipesan, spesifikasi
pesanan, tanggal pesanan diterima dan harus diserahkan.51
51
Mulyadi (2010:75), loc.cit, hal 55
52
Mulyadi (2010:75), ibid, hal 55
53
Sofia prima dewi,septian bayu,Elizabeth sugiarto. (2015), akuntansi biaya,hal 75
54
Sofia prima dewi,septian bayu, Elizabeth sugiarto, op.cit, hal 75
55
1. Kegiatan produksi dilakukan atas dasar pesanan, sehingga bentuk barang/
produk tergantung pada spesifikasi pesanan. Proses produksinya terputus-
putus, tergantung ada tidaknya pesanan yang diterima.
2. Biaya produksi dikumpulkan untuk setiap pesanan sehingga perhitungan
total biaya produksi dihitung pada saat pesanan selesai. Biaya per unit
adalah dengan membagi total biaya produksi dengan total unit yang
dipesan.
3. Pengumpulan biaya produksi dilakukan dengan membuat kartu harga
pokok pesanan (job order cost sheet) yang berfungsi sebagai buku
pembantu biaya yang memuat informasi umum seperti nama pemesan,
jumlah dipesan, tanggal pesanan dan tanggal diselesaikan, informasi biaya
bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik yang
ditentukan di muka.
4. Penentuan harga pokok per unit produk dilakukan setelah produk pesanan
yang bersangkutan selesai dikerjakan dengan cara membagi harga pokok
produk pesanan dengan jumlah unit produk yang diselesaikan.
55
Ali irfan, akuntansi industry, hal 46
56
2. Penggunaan Bahan Baku
Bahan baku untuk setiap pesanan dikeluarkan ke pabrik berdasarkan
bukti permintaan bahan, yang merupakan dokumen yang disiapkan oleh
pembuat jadwal produksi atau personel lain, yang memberikan spesifikasi
nomor pesanan dan tipe serta jumlah bahan baku yang diperlukan. Satu kopi
dari setiap bukti permintaan bahan dikirim ke bagian gudang, yang
menyimpan item yang dimaksud.
Kuantitas dan biaya dari setiap item dicatat dalam bukti permintaan
bahan dan di-posting ke kartu catatan bahan baku. Aliran bahan baku langsung
dari gudang ke pabrik dipertanggungjawabkan sebagai transfer biaya dari
bahan baku ke barang dalam proses. Seringkali ini dilakukan dalam bentuk
ikhtisar di akhir suatu bulan atau periode. Bahan baku yang diminta di bulan
Januari pada RnB Company terdiri atas: pesanan 5574 sebesar Rp 2.510,
pesanan 5575 sebesar Rp 24.070 dan pesanan 5576 sebesar Rp 4.420. Ayat
jurnalnya adalah sebagai berikut:
57
Informasi yang lebih tepat waktu dibutuhkan untuk menghitung biaya
produksi untuk kepentingan tagihan ke pelanggan. Permintaan bahan baku
dimasukkan ke dalam kartu harga pokok pesanan dalam jangka waktu mingguan
atau kurang. Dalam sistem akuntansi yang sangat terotomatisasi, bukti permintaan
bahan individual dapat dicatat secara elektronik dan data di kartu harga pokok
pesanan, buku pembantu overhead dan bahan baku dapat langsung diperbaharui.
Akuntansi Untuk Tenaga Kerja
Di banyak perusahaan, mesin absensi mencatat waktu kedatangan dan
waktu pulang dari setiap karyawan pada kartu absen individual yang bisa
berbentuk kertas atau elektronik. Dengan demikian, kartu absen menunjukkan
jumlah waktu kerja dan digunakan untuk menghitung penghasilan dari karyawan
dengan upah per jam. Untuk mengidentifikasikan biaya tenaga kerja langsung dan
tidak langsung, setiap karyawan. membuat satu atau lebih kartu jam kerja
karyawan setiap hari.
Setiap kartu jam kerja karyawan merupakan dokumen yang menunjukkan
waktu yang dihabiskan oleh seorang pekerja untuk suatu pesanan tertentu (tenaga
kerja langsung) atau untuk tugas-tugas lain (tenaga kerja tidak langsung). Tenaga
kerja yang tidak digunakan dalam proses produksi dibebankan ke akun beban
pemasaran atau beban administratif. Kartu jam kerja biasanya dihitung biayanya
dan diikhtisarkan secara periodik, dan jumlah jam kerja setiap Karyawan yang
tertera di kartu jam kerja dicocokkan dengan jumlah jam kerja
menurut kartu absen.
58
Kebanyakan karyawan mendistribusikan biaya tenaga kerja secara
bulanan, dalam kartu jam kerja karyawan diurutkan berdasarkan pesanan. Datanya
dimasukkan ke dalam kartu harga pokok pesanan dan dicatat menggunakan ayat
jurnal umum dalam bentuk ikhtisar. Kartu jam kerja untuk tenaga kerja langsung
di RnB Company untuk bulan Januari totalnya adalah sebesar Rp 1.568 untuk
pesanan nomor 5574, Rp 22.832 untuk pesanan nomor 5575 dan Rp 2.600 untuk
pesanan nomor 5576. Tenaga kerja tidak langsung totalnya sebesar Rp 4.000.
Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
Posting ke buku besar dan posting lagi ke buku besar pembantu untuk
masingmasing pesanan.
56
Ali irfan, akuntansi industry, hal 60
59
dengan jumlah produksi. Dalam rangka mengatasi kesulitan-kesulitan dari
asuransi biaya overhead pabrik, semua biaya overhead didistribusikan ke semua
pesanan.
Jumlah yang dibebankan adalah sesuai dengan proporsi dari suatu
aktivitas-seperti penggunaan tenaga kerja langsung, penggunaan mesin, waktu
proses, penggunaan bahan baku atau kombinasi dari dua atau lebih aktivitas-
aktivitas tersebut. Saat otomatisasi meningkat dan penggunaan tenaga kerja
langsung menurun, jam tenaga kerja langsung atau biaya tenaga kerja langsung
kemungkinannya kecil untuk dipilih, tetapi jam mesin, waktu proses, biaya bahan
baku atau berat bahan baku yang memiliki kemungkinan lebih besar untuk dipilih.
Total overhead pabrik dibagi dengan total dasar alokasi dan rasio yang
dihasilkan disebut tarif overhead pabrik (factory overhead rate). Tarif ini dikalikan
dengan jumlah dasar alokasi yang digunakan oleh suatu pesanan dan hasilnya
adalah biaya overhead pabrik untuk pesanan tersebut. Misalnya, jika tarif
overhead pabrik adalah Rp 5 per jam mesin dan suatu pesanan tertentu
menggunakan 100 jam mesin, maka biaya overhead pabrik sebesar Rp 500 akan
dibebankan ke pesanan tersebut.
Beberapa biaya overhead pabrik tidak akan diukur sampai akhir tahun,
yang kadangkala pada sebagian kasus hal tersebut membutuhkan waktu yang
cukup lama setelah banyak pesanan diselesaikan. Dengan alasan tersebut, biaya
overhead aktual tidak akan dapat dibebankan ke pesanan secara tepat waktu,
sehingga digunakanlah tarif overhead pabrik yang ditentukan di muka
(predetermined overhead rate), yang merupakan rasio dari estimasi total overhead
pabrik terhadap estimasi total dasar alokasi.
RnB Company telah menentukan bahwa hubungan yang paling erat
dengan biaya overhead pabrik adalah jam mesin. Estimasi total biaya overhead
pabrik setahun adalah sebesar Rp 300.000 dan estimasi jam mesin yang digunakan
setahun adalah 7.500 jam. Tarif biaya overhead pabrik yang ditentukan di muka
sebesar Rp 40 per jam mesin (Rp 300.000 : 7.500 jam mesin). Jumlah overhead
pabrik yang dibebankan ke suatu pesanan disebut overhead pabrik yang
dibebankan (factory overhead-applied), ditentukan dengan mengalikan Rp 40
dengan jam mesin yang digunakan untuk pesanan tersebut.
Overhead pabrik yang dibebankan ke semua pesanan yang dikerjakan
selama suatu periode didebit ke dalam barang dalam proses pada akhir periode.
Dalam catatan RnB Company 29,4 jam mesin untuk pesanan nomor 5574, 250,6
jam mesin untuk pesanan nomor 5575 dan 50 jam mesin untuk pesanan nomor
5576 sehingga totalnya 330 jam mesin digunakan di bulan Januari. Oleh karena
itu overhead pabrik dibebankan sebesar Rp 13.200 (Rp 40 × 330 jam) ke dalam
barang dalam proses dan pengendali overhead pabrik dapat langsung dikredit atau
dengan menyertakan akun perantara ”Overhead Pabrik yang Dibebankan”
60
Posting ke buku besar dan posting lagi ke buku besar pembantu untuk
masingmasing pesanan. Saldo debit sebesar Rp 2.245 di pengendali overhead
pabrik mengindikasikan overhead pabrik yang terjadi melebihi jumlah overhead
pabrik yang dibebankan, sehingga dapat disimpulkan overhead pabrik yang
dibebankan terlalu rendah sebesar Rp 2.245. Saldo overhead pabrik yang
dibebankan terlalu rendah atau terlalu tinggi akan diperhitungkan dalam ayat
jurnal penutupan yaitu ke harga pokok penjualan di akhir tahun.
61
Barang jadi). Terdapat duapencatatan dalam menyelesaikan Akuntasi dalam
barang jadi dan produk yang dijual yaitu :
1. Pesanan tertentu yang dikirim setelah barang jadi
Pesanan tertentu yang dikirim setelah barang jadi dapat dikirimkan
lansung ketika pesanan sudah selesai sehingga tidak pernah di bukukan
sebagaipersediaan barang jadi. Contoh kasus : Pesanan no.5574 dikirimkan
lansung ke LawrancevilleConstruction Company tgl 18 Januari.
Piutang Usaha 7.860
Penjualan
7.860
Harga Pokok Penjualan 5.254
Barang dalam Proses
5.254
2. Pesanan Biasa
Pesanan biasa contohnya hanya untuk pesanan No.5575 yang barang
sudah jadi di transfer ke barang jadi untuk mengisi persediaan pencatatan di
lakukan diakhir bulan
Barang Jadi 56.926
Barang dalam Proses
56.926
Piutang Usaha 70.000
Penjualan
70.000
Harga Pokok Penjualan 52.300
62
Barang Jadi
52.300
Untuk perusahaan jasa ketika pesanan yang satu berbeda dengan pesanan
lainnya dan informasi biaya yang tersedia diinginkan untuk tiap-tiap pesanan,
maka akan terdapat beberapa variasi dari perhitungan biaya berdasarkan pesanan
yang akan digunakan. Dalam bisnis jasa, tenaga kerja langsung dan biaya lain
yang berhubungan dengan tenaga kerja akan lebih besar nilainya dibandingkan
dengan biaya-biaya lainnya, bahkan dengan selisih yang cukup jauh. Merupakan
hal yang umum untuk mengkombinasikan biaya tenaga kerja dengan tarif
63
overhead yang telah ditentukan sebelumnya agar jumlah biaya yang dibebankan
dalam tiap pesanan sudah termasuk biaya tenaga kerja dan overhead.58
58
Santi Rahma Dewi, Cost Accounting, hal 70-71
64
STUDI KASUS
Bahan baku A Rp. 5.475.000
Bahan penolong X
Rp. 470.000
Jurnal :
Jurnal :
Barang Dalam Proses 5.475.000
bahan baku 5.475.000
BOP Sesungguhnya 300.000
Persediaan Bahan Penolong 300.00
65
Pencatatan biaya tenaga kerja
Besarnya gaji dan upah selama periode tersebut adalah Rp.
20.400.000 dengan perincian :
Departemen Produksi :
Upah langsung No. 101 : 225 jam @ Rp. 4.000 Rp. 900.000
Upah langsung No. 102 : 1.250 jam @ Rp. 4.000 5.000.000
Upah tidak langsung 3.000.000
Departemen lainnya :
Gaji karyawan administrasi 4.000.000
Gaji karyawan pemasaran 7.500.000
Jurnal :
Gaji dan upah 20.400.000
Utang gaji dan upah 20.400.000
BOP yang sesungguhnya terjadi (selain bahan penolong dan upah tidak
langsung yang sudah dicatat sebelumnya)sebesar Rp. 5.700.000, dengan
perincian :
Biaya depresiasi mesin Rp. 1.500.000
Biaya depresiasi gedung pabrik 2.000.000
Biaya asuransi gedung pabrik dan mesin 700.000
Biaya pemeliharaan mesin 1.000.000
Biaya pemeliharaan gedung 500.000
Jurnal :
Barang Dalam Proses 8.850.000
BOP yang dibebankan
8.850.000
BOP Sesungguhnya 5.700.000
66
Akum. Depresiasi mesin
1.500.000
Akum. Depresiasi gedung
2.000.000
Persekot asuransi
700.000
Persediaan suku cadang
1.000.000
Persediaan bahan bangunan
500.000
BOP yang dibebankan 8.850.000
BOP sesungguhnya
8.500.000
Selisih BOP 150.000
BOP sesungguhnya
150.000
Cat.
BOP sesungguhnya : (5.700.000 + 300.000 + 3.000.000) : Rp. 9.000.000
Misalkan, pada akhir periode pesanan 101 telah selesai, sedang pesanan
102 masih dalam proses, hitunglah hargapokok masing-masing pesanan :
Pesanan 101 :
Biaya bahan baku Rp. 1.350.000
Biaya tenaga kerja langsung
Rp.
900.000
Biaya overhead pabrik Rp. 1.350.000 +
Harga pokok pesanan 101 Rp. 3.600.000
Pesanan 102 :
Biaya bahan baku Rp. 4.125.000
Biaya tenaga kerja langsung Rp. 5.000.000
Biaya overhead pabrik Rp. 7.500.000 +
Harga pokok pesanan 102 Rp. 16.625.000
Jurnal :
67
Persediaan produk jadi 3.600.000
Jurnal :
Harga pokok penjualan 3.600.000
Persediaan produk jadi
3.600.000
Jurnal :
Piutang dagang 4.500.000
Penjualan
4.500.000
68
DAFTAR ISTILAH
A
Absensi
Administratif
Aktual
Akuntansi
Alokasi
Arsitek
B
Budget
E
Efektif
Elektronik
Estimasi
F
Factory Overhead
Finished Goods
Firma Medis
Full Costing
G
Gaji
H
Homogen
I
Ikhtisar
Individual
J
Job Order Cost Sheet
Job Order Costing
K
Kombinasi
Konsultasi
Kuantitas
L
Laba
M
69
Manajemen
Metode
N
Neraca
O
Operasi
Overhead
P
Pabrik
Periode
Periodik
Personel
Profesional
R
Realisasi
Reparasi
Rugi
S
Sales Order
Spesifikasi
Subdivisi
T
Transfer
V
Variabel Costing
Variasi
70
DAFTAR PUSTAKA
71
BAB VI
Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Proses (Process Costing)
72
6.1 Akumulasi Biaya Proses
Tujuan penting dari sistem perhitungan biaya adalah untuk menentukan
biaya dari barang atau jasa yang dihasilkan oleh perusahaan. Sistem perhitungan
biaya sebaiknya ekonomis untuk dioperasikan dan membebankan sejumlah biaya
ke setiap produk sedemikian rupa sehingga merefleksikan biaya dari sumber daya
yang digunakan untuk memproduksi produk tersebut. Karena setiap perusahaan
memiliki perbedaan dalam hal teknologi manufaktur, pengelolaan sistem produksi
dan bauran produk, maka dapat diperkirakan bahwa sistem perhitungan biayanya
juga akan berbeda. Sistem perhitungan biaya sebaiknya disesuaikan agar dapat
memenuhi kebutuhan pelanggan.
Dalam sistem perhitungan biaya berdasarkan proses, bahan baku, tenaga
kerja. Dan overhead pabrik dibebankan ke pusat biaya. Biaya yang dibebankan ke
setiap unit ditentukan dengan membagi total biaya yang dibebankan ke pusat
biaya dengan total unit yang diproduksi. Pusat biaya biasanya adalah department,
tetapi bisa juga pusat pemrosesan dalam satu department. Persyaratan utama
adalah semua produk yang diproduksi dalam suatu pusat biaya selama suatu
periode harus sama dalam hal sumber daya yang dikonsumsi; bial tidak,
perhitungan biaya berdasarkan proses dapat mendistorsi biaya produk. Akumulasi
Biaya adalah suatu metode dalam pengumpulan harga pokok produk dengan
mengumpulkan biaya untuk setiap satuan aktu tertentu.59
6.2 Perhitungan Biaya per Departemen
Setiap departemen melakukan suatu operasi tertentu untuk menyelesaikan
produk. Sebagai contoh, departemen pertama biasanya melakukan proses
pekerjaan tahap permulaan atas produk seperti memotong, mencetak atau
membentuk produk atau komponen-komponennya. Jika pekerjaan di departemen
pertama selesai, unit-unit tersebut ditransfer ke departemen kedua. Departemen
kedua kemudian melaksanakan tugasnya mulai dari perakitan, pengamplasan,
pengecatan atau pengepakan lalu mentransfer unit-unit tersebut ke departemen
berikutnya, yang kemudian melaksanakan tugasnya dan demikian seterusnya,
sampai unit-unit tersebut akhirnya selesai dan ditransfer ke gudang barang jadi.
Perhitungan biaya berdasarkan proses digunakan saat produk dihasilkan
dalm kondisi proses yang kontinu atau metode produksi masal di mana produk-
produk yang dihasilkan dalam suatu departemen atau pusat biaya lain yang
bersifat homogen. Kondisi ini seringkali terdapat pada industri-industri yang
memproduksi komoditas. Perhitugnan biaya berdasarkan proses juga digunakan di
perusahaan-perusahaan yang memproduksi suku cadang sederhana atau alat-alat
listrik sederhana dan industri perakitan. Beberapa perusahaan menghitung biaya
dari produk mereka menggunakan perhitungan biaya berdasarkan proses.
59
Batian Bustami & Nurlela. 2006. Akumulasi Biaya/; Kajian Teori dan Aplikasi. Edisi
Pertama. Yogyakarta: Graha Ilmu. Hal 49
73
6.3 Laporan Biaya Produksi
Biaya produksi adalah biaya yang berkaitan dengan perhitungan beban
pokok produksi atau beban pokok penjualan. biaya overhead pabrik.60 Production
cost atau penjualan terdiri dari biaya bahan baku dan bahan penolong, biaya
tenaga kerja dan biaya overhea pabrik
1. Biaya Produksi adalah biaya biaya yangbehubungan langsung dengan
produksi dari suatu prduk dan akan dipertemukn dengan penghasilan di
periode mana produk dijual.61Laporan produksi untuk suatu departemen
dapat memiliki banyak bentuk/format, tetapi sebaliknya laporan tersebut
menunjukan:
2. Biaya total dan biaya per unit dari pekerjaan yang diterima dari satu atau
beberapa departemen lain biaya total dan biaya per unit dari bahan baku,
tenaga kerja, dan overhead pabrik yang ditambahkan oleh departemen
tersebut
3. Biaya dari persediaan barang dalam proses awal dan akhir
4. Biaya yang ditransfer ke departemen berikutnya atau ke persediaan
barang.
Laporan biaya produksi juga dapat memasukan skedul kuantitas, yang
menunjukan total jumlah unit produk yang harus dipertanggungjawabkan oleh
satu departemen dan disposisi dari unit –unit tersebut. Informasi dalam skedul
kuantitas digunakan untuk menentukan jumlah unit produksi ekuivalen untuk
setiap elemen biaya, yang kemudian digunakan untuk menentukan biaya perunit
departemental.
Laporan biaya produksi juga dapat memasukan skedul kuantitas, yang
menunjukan total jumlah unit produk yang harus dipertanggungjawabkan oleh
satu departemen dan disposisi dari unit –unit tersebut. Informasi dalam skedul
kuantitas digunakan untuk menentukan jumlah unit produksi ekuivalen untuk
setiap elemen biaya, yang kemudian digunakan untuk menentukan biaya perunit
departemental.
74
mengurangi jumlah biaya departemen sebelumnya di setiap galon produk yang
diproduksi di departemen kedua. Peningkatan kuantitas produk cairan menyerap
biaya departemen sebelumnya dengan total jumlah yang sama. Contoh:
Di Departemen Pencampuran dari Tiger Paint Company, pewarna cat
diterima dari Departemen Pewarnaan dan kemudian diencerkan dan dicampur
dengan lateks cair untuk menghasilkan cat.
Data produksi yang tersedia untuk Departemen Pencampuran di bulan April:
Jumlah galon di Barang dalam Proses, persediaan awal 800
Jumlah galon yang diterima dari Departemen Pewarnaan 2.000
Jumlah galon lateks yang ditambahkan di Departemen 4.000
Pencampuran
Jumlah galon yang ditransfer ke Departemen Pengalengan 5.800
Jumlah galon di Barang dalam Proses, persediaan akhir 1.000
75
STUDI KASUS
Ndandut Company uses process costing with an average cost flow
assumption in its two producing departments. On January, Department Y
had no units in beginning inventory. During January, 30.000 units were
transferred from department X to department Y. on January 31, department
Y had 6.000 units of work in process, 60 % complete as to labor and factory
overhead. During the month, 25.000 units were transferred from department
Y to finished goods inventory. Materials are added in the beginning of the
process in department Y. the following journal entries summarize January
activity.
Required:
1. Compute the equivalent units for each element of cost in
department.
2. Calculate the cost per equivalent units for each element of
76
cost in department Y.
Solution
Department Y
Units in work in process, beginning inventory
Received from Department X
Units transferred to finish good inventory $25.000
Units in work in process, Ending inventory $ 6.000
Department X
Work in Process beginning inventory
from preceding department
Cost added to Process during the current period:
Materials $15.000
Labor $10.400
Factory Overhead $15.400
77
(2) From Labo
Preceding Materials r
Overhead
Departme
nt
78
DAFTAR ISTILAH
D
Disposisi
E
Ekonomis
K
Kontinu
Konversi
Komoditas
79
DAFTAR PUSTAKA
Adisaputro, Gunawan dan Marwan Asri. 2001. Anggaran Perusahaan. Edisi
kesat. Yogyakarta:BPFE
Batian Bustami & Nurlela. 2006. Akumulasi Biaya/; Kajian Teori dan Aplikasi.
Edisi Pertama. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Halim, Abdul (1988). Dasar- dasar Akuntansi Biaya. Edisi ke- 3. Penerbit
BPFE. Yogyakarta.
Hansan dan Mowen. 209. Akuntansi Manjerial. Edisi ke- 8. Buku 1. Jakarta
Salemba Empat.
Haruman, tendi dan Rahayu sri. 2007. Penyusunan Anggaran Perusahaan. Edisi
ke- 2. Yogyakarta: Graha Ilmu
Welsch, Ronald W. Hilton, and Paul Gordon. 2000. Budgeting Planning and
Profit Conrol. Yang diterjemahan oleh Purwatingsih dan Mudy
Warouw dalam Anggaran: Perencaan dan Pengendalian Laba. Edisi 1.
Jakarta: Salemba Empat
80
BAB VII
Penyusunan Anggaran Produksi
7.1 Anggaran
7.2 Anggaran Produksi
7.3 Penyusutan Anggaran Produksi
81
7.1 Anggaran
Anggaran merupakan suatu rencana keuangan yang disusun untuk
masa depan, yang sesuai dengan tujuan perusahaan dan meliputi tindakan-
tindakan yang diperlukan untuk mencapainya.
“Suatu rencana terinci yang disusun secara sistematis dan dinyatakan
secara formal dalam ukuran kuantitatif, biasanya dalam satuan uang, untuk
menunjukkan perolehan dan penggunaan sumber-sumber suatu organisasi
dalam jangka waktu tertentu, biasanya satu tahun.”62
“Suatu rencana kerja yang dinyatakan secara kuantitatif yang diukur
dalam satuan moneter standar dan satuan ukuran yang lain yang menyakup
jangka waktu satu tahun.” 63. “Anggaran merupakan alat penting untuk
perencanaan dan pengendalian jangka pendek yang efektif dalam suatu
organisasi. Suatu angggaran operasi biasanya meliputi waktu satu tahun dan
menyatakan pendapatan dan beban yang direncanakan untuk tahun itu.”64
“Proses penentuan peran setiap manajer dalam melaksanakan program
atau bagian program. Dalam proses penyusunan anggaran manajer pusat
pertanggungjawaban berperan serta dalam menyusun usulan anggaran serta
mengadakan negosiasi dengan manajer di atasnya yang memberikan peran
kepadanya”.65
1. Karateristik Anggaran
a. Anggaran memiliki karakteristik- karakteristik sebagai berikut:66
b. Anggaran mengestimasikan potensi laba dari unit-unit bisnis
tersebut.
c. Dinyatakan dalam istilah moneter.
d. Biasanya meliputi waktu selama satu tahun.
e. Merupakan komitmen manajemen, dimana manajer setuju untuk
menerima tanggung jawab atas pencapaian tujuan-tujuan
anggaran.
f. Usulan anggaran ditinjau dan disetujui oleh pejabat yang lebih
tinggi wewenangnya dari pembuat anggaran.
g. Setelah disetujui, anggaran hanya dapat diubah dalam kondisi-
kondisi tertentu.
h. Secara berkala, kinerja keuangan aktual dibandingkan dengan
anggaran, dan varians dianalisis serta dijelaskan.
2. Tujuan Anggaran
Tujuan anggaran adalah:67
62
Supriyono, 2011
63
Mulyadi, 2001
64
Govindarajan, 2011
65
Ibid, Supriyono
66
Anthony dan Govindrajan, 2011
67
Sukarno, 2000
82
a. Untuk menyatakan harapan atau sasaran perusahaan secara jelas
dan formal, sehingga bisa menghindari kerancuan dan
memberikan arah terhadap apa yang hendak dicapai manajemen.
b. Untuk mengkomunikasikan harapan manajemen kepada pihak-
pihak terkait sehingga anggaran dimengerti, didukung dan
dilaksanakan.
c. Untuk menyediakan rencana terinci mengenai aktivitas dengan
maksud mengurangi ketidakpastian dan menberikan pengarahan
yang jelas bagi individu dan kelompok dalam upaya mencapai
tujuan perusahaan.
d. Untuk mengkoordinasikan cara atau metode yang akan
ditempuh dalam rangka memaksimalkan sumber daya.
e. Untuk menyediakan alat pengukur dan mengendalikan kinerja
individu dan kelompok, serta menyediakan informasi yang
mendasari perlu tidaknya tindakan koreksi.
68
Nafarin, 2009, Hal 25
69
Putong, 2005, Hal 203
70
Radianto, 2009, Hal 80
83
Yaitu data, informasi dan pengalaman yang terdapat di dalam
perusahaan sendiri. Faktor- faktor tersebut antara lain:
a. Penjualan tahun-tahun lalu
b. Kebijaksanaan perusahaan yang berhubungan dengan harga jual,
syarat pembayaran barang yang dijual, pemilihan saluran
distribusi, dan sebagainya.
c. Kapasitas produksi yang dimiliki perusahaan.
d. Tenaga kerja yang dimiliki perusahaan, baik jumlahnya
(kuantitatif) maupun keterampilan dan keahliannya (kualitatif).
e. Fasilitas-fasilitas yang dimiliki perusahaan.
Faktor-faktor intern ini masih dapat mengukur dan menyesuaikan
dengan apa yang diinginkan untuk masa yang akan datang.
2. Faktor-Faktor Ekstern
Yaitu data, informasi dan pengalaman yang terdapat diluar
perusahaan, tetapi mempunyai pengaruh terhadap kehidupan perusahaan.
Faktorfaktor tersebut antara lain:
a. Keadaan persaingan.
b. Tingkat pertumbuhan penduduk.
c. Tingkat penghasilan masyarakat.
d. Berbagai kebijaksanaan pemerintah, baik dibidang politik,
ekonomi, sosial, budaya maupun keamanan.
e. Keadaan perekonomian nasional maupun internasional,
kemajuan teknologi, dan sebagainya. Faktor-faktor ekstern ini
tidak mampu untuk mengatur dan menyelesaikan sesuai dengan
apa yang diinginkan dalam periode anggaran yang akan
datang.71
84
periode yang lebih pendek tidak menghasilkan bilangan bulat, maka hanya
beberapa periode produknya yang konstan (stabil).
2. Mengutamakan Stabilitas Sediaan
Dengan cara mengutamakan stabilitas sediaan seharusnya rencana
sediaan konstan (stabil), artinya sediaan awal sama dengan sediaan akhir
dan tingkat produk dibiarkan berfluktuasi (berubah). Apabila sediaan awal
dengan rencana sediaan akhir tidak sama, maka hanya beberapa periode
sediaan yang sama (stabil).
3. Gabungan antara Stabilitas Produk dengan Stabilitas Sediaan
Pada cara gabungan ini bila tingkat produk stabil maka ada
kemungkinan tingkat sediaan berubah, tetapi bila tingkat sediaan stabil
maka ada kemungkinan tingkat produk berubah. Jadi, pada cara gabungan
ini suatu saat produk stabil dan pada saat lain sediaan stabil atau pada suatu
saat tingkat produk berubah dan pada saat lain tingkat sediaan yang
mengalami perubahan. Berubah tingkat produk dan tingkat sediaan
biasanya diberi Batasan minimal dan maksimal.Contoh: Sediaan minimal
sebanyak 8 botol dan maksimal sebanyak 18 botol. Produk jadi minimal
tiap triwulan sebanyak 40 botol dan maksimal sebanyak 60 botol. Rencana
sediaan awal tahun 2016 sebanyak 10 botol dan sediaan akhir sebanyak 15
botol. Anggaran jualan dari perusahaan Kecap Asli yang memproduksi satu
macam produk selama tahun 2016 sebagai berikut.
Ttiwulan I 43 botol
II 45 botol
III 47 botol
IV 47 botol
Setahun 182 botol
Dari data tersebut diatas dibuat anggaran produk dengan cara kombinasi.
Perusahaan Kecap Asli
Anggaran Produk
Tahun Berakhir 31 Desember 2016 (dalam botol)
Keterangan Triwulan Setahun
I II III
IV
Jualan 43 45 47 182
Sediaan Akhir + 47 15
11 11 13
15
Siap dijual 54 56 60 197
Sediaan Awal - 62 10
10 11 11
13
85
Produk jadi 44 45 49 187
49
86
Produk Jadi 44 46 48 47 185
87
STUDI KASUS
88
DAFTAR ISTILAH
A
Aktual, 15
Apparaisal, 3
C
Conformance), 3
Cost, 3, 4, 5
F
Fitness, 2
M
Mmt, 4
Moneter, 14, 15
N
Negosiasi, 14
P
Prevention, 3
Q
Quality, 3, 4
89
DAFTAR PUSTAKA
90
BAB VIII
Penyusunan Anggaran Bahan Baku
Dalam bab ini diharapkan mahasiswa/pembaca dapat memahami,
mendefinisikan, dan menjelaskan tentang :
8.1 Pengertian dan Tujuan Penyusunan Anggaran Bahan Baku
8.2 Penyusunan Anggaran Bahan Baku
91
8.1 Pengertian dan Tujuan Anggaran Bahan Baku
Anggaran Bahan Baku adalah semua anggaran yang berhubungan dan
merencanakan secara lebih terperinci tentang penggunaan bahan baku untuk
proses produksi selama periode yang akan datang.
Bahan baku yang digunakan dalam proses produksi dikelompokkan
menjadi Bahan Baku Langsung (Direct Material) dan Bahan Baku Tak
Langsung (Indirect Material). Bahan baku langsung adalah semua bahan baku
yang merupakan “bagian” barang yang jadi yang dihasilkan. Biaya yang
dikeluarkan untuk membeli bahan baku langsung ini mempunyai hubungan
yang erat dan sebanding dengan jumlah barang jadi yang dihasilkan. Sehingga
biaya bahan baku langsung merupakan biaya variable bagi perusahaan. Bahan
baku tak langsung adalah bahan mentah yang ikut berperan dalam proses
produksi, tetapi tidak secara langsung “tampak” pada barang jadi yang
dihasilkan. Seandainya barang jadi yang dihasilkan adalah meja dan kursi kayu
merupakan bahan baku baku langsung, sedangkan paku dan cat merupakan
bahan baku tak langsung.
Anggaran bahan baku hanya merencanakan kebutuhan dan penggunaan
bahan baku langsung. Bahan mentah tak langsung akan direncanakan dalam
anggaran biaya overhead pabrik.
Bahan baku merupakan bahan langsung (direct material), yaitu bahan
yang membentuk suatu kesatuan yang tak terpisahkan dari produk jadi. Bahan
baku adalah bahan utama atau bahan pokok dan merupakan komponen utama
dari suatu produk. Bahan baku biasanya mudah ditelusuri dalam suatu produk
dan harganya relatif tinggi dibandingkan dengan bahan pembantu. Misalnya
produk kursi rotan bahan bakunya rotan. Adapun bahan pembantu dari produk
kursi rotan, seperti paku; lem kayu, dempul, dan lain lain.
Bahan pembantu (inderect material) merupakan balian pelengkap yang
melekat pada suatu produk. Bahan pembantu (penolong) biasanya tidak mudah
ditelusuri dalam suatu produk dan harganya relatif rendah dibandingkan
dengan bahan baku. Bahan lain yang digunakan dalam memproduksi kursi
rotan, seperti: ampelas (pelicin), masker, sarung tangan, dan lain-lain. Bahan
seperti ini disebut pernik (supplies) pabrik, yaitu bahan (alat) yang sepele
diperlukan dalam membuat suatu produk, tetapi bahan tersebut tidak melekat
pada produk bersangkutan. Biaya bahan pembantu dan biaya pernik pabrik
termasuk unsur biaya overhead pabrik (BOP).
Bahan baku dipakai dianggarkan dalam satuan (unit) uang disebut
anggaran biaya bahan baku (BBB). Anggaran biaya bahan baku (BBB) adalah
kuantitas standar bahan baku dipakai (KSt) dikali harga standar bahan baku
(HS) per unit, atau dinyatakan dengan rumus:
Anggaran BBB = KStx HSt
Anggaran BBB (biaya bahan baku) disebut juga dengan biaya bahan
baku standar (BBBS).
92
Bahan baku dipakai yang dianggarkan dalam satuan (unit) barang
disebut kuantitas standar bahan baku dipakai (KSt). Kuantitas standar bahan
baku dipakai (KSt) adalah unit ckuivalen produk (P) dikali kuantitas standar
bahan baku per unit produk (KSBB), atau dinyatakan dengan rumus:
KSt=P x KSBB
Unit ekuivalen produk (P) dihitung bila dalam anggaran produk
terdapat sediaan produk dalam proses, tetapi bila tidak terdapat sediaan produk
dalam proses maka unit ekuivalen produk-produk jadi dihasilkan periode ini.
Misalkan anggaran produk Perusahaan Kecap Asli selama tahun 2016
sebanyak 182 botol produk jadi (P), kuantitas standar bahan baku per botol
kecap asli (KSBB), yaitu sebanyak 2 ons kedelai dan 2 ons gula merah. Harga
per ons kedelai Rp 100 (HSt) dan harga per ons gula merah Rp 60 (HSt).
Dari data tersebut di atas berarti kuantitas standar bahan baku dipakai
(KSt) atau bahan baku dipakai dianggarkan dalam unit (satuan) barang = 182
botol 2 ons - 364 ons. Berarti untuk memproduksi kecap asli sebanyak 182
botol diperlukan bahan baku kedelai 364 ons dan gula merah juga 364 ons.
Bahan baku dipakai dianggarkan dalam satuan uang yang disebut
dengan anggaran biaya bahan baku yang dihitung sebagai berikut.
Kedelai 364 ons x Rp 100 = Rp 36.400
Gula merah 364 ons x Rp 60 = Rp 21.840
Jumlah biaya bahan baku (BBB) = Rp 58.240
Bila sediaan bahan baku awal sama dengan akhir, maka belian bahan
baku sama dengan biaya bahan baku (bahan baku dipakai). Sediaan bahan baku
awal datanya dapat diperoleh dari laporan keuangan periode yang lalu, karena
sediaan bahan baku akhir periode lalu sama dengan sediaan bahan baku awal
periode akan datang. Bila sediaan bahan baku awal tidak sama dengan sediaan
bahan baku akhir yang dianggarkan, maka yang menjadi masalah berapakah
sediaan bahan baku akhir yang dianggarkan.
Seperti telah dikemukakan bahwa faktor produksi yang utama adalah
bahan baku. Untuk menjaga kelancaran produksi harus dipertimbangkan secara
matang mengenai tersedianya bahan baku agar dapat memenuhi keperluan
produksi jangka pendek maupun jangka Panjang.
Adapun tujuan penyusunan anggaran bahan baku, antara lain:
a) Dengan disusun anggaran bahan baku dapat diketahui kuantitas bahan
baku dipakai maupun kuantitas bahan baku yang akan dibeli selama
periode tertentu, sehingga dapat dijadikan pedoman dalam memakai
dan membeli bahan baku.
93
b) Dengan anggaran bahan baku dapat diketahui harga bahan baku,
sehingga dapat dijadikan pedoman harga beli bahan baku.
c) Jumlah satuan uang bahan baku yang akan dibeli terdapat pada
anggaran bahan baku, sehingga dapat diketahui kas yang disediakan
untuk membeli bahan baku.
d) Dalam penyusunan anggaran bahan baku terdapat biaya bahan baku dan
biaya bahan baku merupakan salah satu unsur biaya pabrik, sehingga
dapat menentukan besarnya biaya pabrik dan biaya produksi.
e) Secara keseluruhan, dengan anggaran bahan baku dimaksudkan untuk
menjaga kelancaran produksi.
94
Karena metode penilaian sediaan berkaitan dengan penentuan harga
pokok bahan baku per unit, sedangkan dalam penyusunan anggaran sudah
ditentukan harga pokok standar bahan baku per unit. Metode penilaian sediaan
pada umumnya diterapkan pada akunting keuangan. Akunting keuangan
mencatat transaksi yang sudah terjadi. Biasanya harga pokok bahan baku per
unit yang dibeli pada kenyataannya (aktual) berbeda pada saat beli yang satu
dengan saat beli yang lain, sehingga dalam akunting keuangan perlu
menentukan harga pokok bahan baku per unit. Dalam penyusunan anggaran,
harga bahan baku per unit dianggap tidak berubah pada periode anggaran, yaitu
sesuai dengan harga standar bahan baku per unit (HS).
Perusahaan Kecap Asli
Anggaran Bahan Baku
Tahun yang Berakhir 31 Desember 2016
Keterangan Dalam Ons Harga Per Ons Dalam Rp
Belian bahan baku 403 ons Rp 160 Rp 64.480
Sediaan bahan baku 26 ons Rp 160 Rp 4.160
awal +
Bahan baku tersedia 429 ons Rp 160 Rp 68.640
Sediaan bahan baku 65 ons Rp 160 Rp 10.400
akhir -
Bahan baku dipakai 364 ons Rp 160 Rp 58.240
(BBB)
95
Biaya Bahan Baku Standar per Unit Produk
Biaya standar adalah biaya yang ditetapkan terlebih dahulu untuk
memproduksi satu unit atau sejumlah unit produk selama periode tertentu di
masa yang akan datang72Sedangkan pengertian biaya standar dalam buku
Akuntansi Biaya adalah sebagai berikut:
Biaya standar adalah biaya yang ditentukan dimuka, yang merupakan
jumlah biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk membuat satu-satuan produk
atau untuk membiayai proses produksi tertentu dibawah asumsi kondisi
ekonomi, efisiensi, dan faktor-faktor lain tertentu.73
Penetapan Biaya Standar Bahan Baku
Standar biaya bahan baku adalah biaya bahan baku yang seharusnya
terjadi dalam pengolahan satu satuan produk. Standar bahan baku terdiri atas
standar kuantitas bahan baku dan standar harga bahan baku. Sebelum kedua
standar tersebut dibahas, maka perlu diketahui syarat-syarat yang harus
dipenuhi dalam menyusun standar bahan baku :
1. Diperlukan anggaran bahan baku yang akurat.
2. Kewajaran pembelian rutin.
3. Pengawasan atas pengiriman bahan baku yang dibeli dan diangkut.
4. Fasilitas penerimaan dan penyimpanan bahan baku yang memadai.
5. Pengawasan terhadap sahnya bahan baku yang dipakai.
6. Metode yang memadai untuk mengidentifikasi dan mengawasi bahan baku
didalam proses.
7. Kewajaran dari penyimpangan dan pengiriman produk selesai74
Biaya bahan baku standar per unit produk (BBBSP) terdiri atas
kuantitas standar bahan baku dan harga standar bahan baku. Standar kuantitas
bahan baku adalah jumlah kuantitas bahan baku yang seharusnya dipakai
dalam pengolahan satu satuan produk tertentu. standar kuantitas bahan baku
dapat ditentukan dengan menggunakan:
1. Penyelidikan teknis.
72
Hammer dan Usry, 1999, Cost Accounting: Planning and Contolling, Edisi 9th, Hal.204
73
Mulyadi, 2000, Akuntansi Biaya Edisi 5. Yogyakarta: Aditya Media, Hal.415
74
Supriyono, 1997, Akuntansi Biaya: Perencanaan dan Pengendalian Biaya serta Pembuatan
Keputusan. Buku 2 -2/E, Hal.102
96
c. Menghitung rata-rata pemakaian bahan baku dalam pelaksanaan
pekerjaan yang paling baik.75
Kuantitas standar bahan baku (KSBB) juga merupakan taksiran
sejumlah unit bahan baku yang diperlukan untuk memproduksi satu unit
produk tertentu. Penentuan kuantitas standar bahan baku dimulai dari
penetapan spesifikasi produk, baik mengenai ukuran, bentuk, warna,
karakteristik pengolahan produk, maupun mutunya. Dari spesifikasi ini
kemudian dibuat kartu bahan baku yang berisi spesifikasi dan jumlah tiap-tiap
jenis bahan baku yang akan diolah menjadi produk selesai (produk jadi).
Kuantitas standar bahan baku dapat ditentukan dengan menggunakan
penyelidikan teknis, analisis catatan masa lalu dalam bentuk, menghitung rata-
rata bahan baku dipakai untuk produk atau pekerjaan yang sama dalam periode
tertentu di masa lalu, menghitung rata-rata bahan baku dipakai dalam
pelaksanaan pekerjaan yang paling baik dan yang paling buruk di masa lalu,
menghitung rata-rata bahan baku dipakai dalam pelaksanaan pekerjaan yang
paling baik.
Misalkan untuk memproduksi kecap diperlukan bahan baku berupa
kedelai dan gula merah. Untuk memproduksi per botol kecap diperlukan
kuantitas standar bahan baku (KSBB) berupa kedelai dan gula merah sebagai
berikut.
Kedelai Gula merah
Kecap sedang 2 ons 2 ons
Kecap manis 1 ons 3 ons
Kecap asin 2 ons 1 ons
Harga standar bahan baku (HS) adalah taksiran harga per unit bahan
baku. Harga standar ini pada umumnya ditentukan dari daftar harga pemasok
(supplier), katalog atau informasi yang sejenis dan informasi lain yang tersedia
yang berhubungan dengan kemungkinan perubahan harga di masa akan datang.
Harga yang digunakan sebagai harga standar dapat berupa:
1. Harga yang diperkirakan akan berlaku di masa yang akan datang,
biasanya untuk jangka waktu satu tahun.
2. Harga yang berlaku pada saat penyusunan standar.
3. Harga yang diperkirakan akan merupakan harga normal dalam jangka
Panjang.76
Harga pokok bahan baku meliputi harga beli bahan baku dan ongkos
untuk memperoleh bahan baku, seperti: ongkos perjalanan dan angkut bahan
baku, ongkos dokumen bahan baku, ongkos bongkar muat bahan baku, dan
ongkos bahan baku lainnya.
75
Mulyadi, 2000, Akuntansi Biaya Edisi 5. Yogyakarta: Aditya Media, Hal.419
76
Mulyadi, 2000, Akuntansi Biaya Edisi 5. Yogyakarta: Aditya Media, Hal. 420
97
Kedelai 10.000 ons Gula Merah 8.000
ons
Harga beli bahan baku = Rp 900.000 Rp 400.000
Ongkos angkut = Rp 190.000 Rp 100.000
Potongan beli bahan = (Rp 90.000) (Rp 20.000)
baku
Harga pokok bahan baku = Rp 1.000.000 Rp 480.000
Dari contoh kuantitas standar bahan baku (KSU) dan harga standar
bahan baku (HST) seperti yang telah dikemukakan terdahulu, maka dapat
dibuat biaya bahan baku standar per unit produk.
Jenis Kedelai Gula Merah Biaya bahan
baku standar
Kecap (BBSP) Per
KSBB HSt KSBB HSt BBSP Botol kecap
BBSP
Sedang 2 ons Rp 100 Rp 2 ons Rp 60 Rp Rp 320
200 200
Manis Rp 280
1 ons Rp 100 Rp 3 ons Rp 60 Rp
Asin 100 180 Rp 260
98
akan mengetahui jika terjadi penyimpangan biaya dari rencana yang telah
ditetapkan sebelumnya.
Biaya standar merupakan suatu sistem akuntansi biaya yang mengolah
informasi biaya sedemikian rupa sehingga manajemen dapat mendeteksi
kegiatan-kegiatan dalam perusahaan yang biayanya menyimpang dari biaya
standar yang ditentukan. Sistem akuntansi biaya ini mencatat biaya yang
seharusnya dikeluarkan dengan biaya sesungguhnya terjadi, dan menyajikan
perbandingan antara biaya standar dengan biaya sesungguhnya serta analisis
penyimpangan biaya sesungguhnya dari biaya standar.77
77
Mulyadi, 2000, Akuntansi Biaya Edisi 5. Yogyakarta: Aditya Media, Hal. 416
78
Hammer dan Usry, 1999, Cost Accounting: Planning and Contolling, Edisi 9th, Hal. 205
79
Supriyono, 1997, Akuntansi Biaya: Perencanaan dan Pengendalian Biaya serta Pembuatan
Keputusan. Buku 2 -2/E, Hal. 97
99
100
DAFTAR PUSTAKA
Hammer dan Usry, 1999, Cost Accounting: Planning and Contolling, Edisi 9th
Mulyadi, 2000, Akuntansi Biaya Edisi 5. Yogyakarta: Aditya Media
Supriyono, 1997, Akuntansi Biaya: Perencanaan dan Pengendalian Biaya serta
Pembuatan Keputusan. Buku 2 -2/E
101
BAB IX
Bahan Baku: Pengendalian, Perhitungan Biaya, dan Perencanaan
102
9.1 Perolehan dan Penggunaan Bahan Baku
Meskipun proses produksi dan kebutuhan bahan baku bervariasi sesuai
dengan ukuran dan jenis industry dari perusahaan, pembelian dan penggunaan
bahan baku biasanya meliputi langkah-langkah berikut :
1. Untuk setiap produk atau variasi produk, insiyur menentukan rate
(routing) untuk setiap produk, yang merupakan urutan operasi yang
akan dilakukan, dan sekaligus menetapkan daftar bahan baku yang
diperlukan (bill of materials), yang merupakan daftar kebutuhan bahan
baku untuk setiap langkah dalam urutan operasi tersebut.
2. Anggaran produksi (production budget) menyediakan rencana utama,
dari mana rincian mengenai kebutuhan bahan baku dikembangkan.
3. Bukti permintaan pembelian (purchase requisition) menginformasikan
agen pembelian mengenai jumlah dan jenis bahan baku yang
dibutuhkan.
Pembelian Bahan Baku
Dalam organisasi besar, pembelian bahan baku biasanya dilakukan oleh
departemen pembelian, yang dipakai dikepalai oleh agen pembelian umum.
Prosedur pembelian sebaiknya tertulis, guna menetapkan tanggung jawab dan
sekaligus menyediakan informasi mengenai penggunaan akhir dari bahan bau
yang dipesan.
Pengaturan semacam ini memiliki keuntungan berupa sentralisasi
persetujuan factor yang dilakukan oleh departemen yang menginisiasi
pembelian tersebut serta memiliki informasi lengkap mengenai item dan
jumlah yang dipesan, harga, persyaratan, instruksi pengapalan, dan kondisi-
kondisi lainnya. Namun, persetujuan faktur oleh departemen pembelian
mengurangi pengendalian internal jika individu yang sama membuat pesanan
dan kemudian menyetujui faktur atas pesanan tersebut. Akibat nya, audit dari
persetujuan atas faktur dibanyak perusahaan merupakan fungsi dari departemen
akuntansi, dan peranan pembelian berisi semua informasi yang diperlukan
mengenai harga, diskon, dan syarat pengantaran, serta nomor akun yang akan
dibebankan.80
Pembelian Perlengkapan, Jasa, dan Perbaikan
Langkah-langkah pembelian bahan baku berikut ini dapat diterapkan ke
semua departemen dan divisi disuatu perusahaan. Bukti permintaan pembelian,
pesanan pembelian, dan laporan penerimaan dapat diterpakan untuk
perlengkapan dan peralatan kantor, kafetaria perusahaan, unit P3K, kantor
bendahara, serta departemen-departemen lainnya. Misalnya saja, jika
departemen akuntansi perlu mencetak suatu formulir baru, bukti permintaan
pembelian tersebut kemudian dibuatlah pesanan pembelian. Jika seseorang
eksekutif perlu berlangganan suatu majalah atau menjadi anggota dari asosiasi
80
William K. Carter, 2009, Akuntansi Biaya (cost accounting), Jakarta: Salemba Empat, Hal
302-304
103
professional tertentu, maka atasan eksekutif tersebut akan membuat bukti
permintaan unuk hal tersebut.
Kontrak perbaiakan tahunan untuk peralatan pemrosesan data dan
beberapa mesin pabrik dapat diminta dan dipesan dengan cara yang sama.
Tetapi kadang kala, kepala departemen atau karyawan lain mungkin
memerlukan jasa perbaikan atas mesin yang rusak agar dapat
mengoprasikannya kembali.
Dalam Kasus ini, agen pembelian mengeluarkan pesanan pembelian
gabungan (Market purchase order), yaitu satu pesanan yang mencakup seluruh
biaya atas jenis jasa tertentu tanpa menspesifikasi jumlah actual yang akan
dibebankan. Saat tagihan diterima, klerek faktur melakukan verifikasi atas
jumlah tagihan dengan kepala departemen yang menerima jasa perbaiakan dan
kemudian menyetujui faktur untuk dibayar.
Formulir Pembelian
Bukti permintaan pembelian berasal dari (1) karyawan bagian gudang
yang mengetahui bahwa jumlah persediaan telah mencapai titik.pemesanan
kembali, (2) kletek catatan bahan baku atau karywan maupun penyelia
departemen lain yang bertanggung jawab untuk memberitahukan kepada agen
pembelian kapan harus melakukan pembelian, (3) karyawan bagian riset,
insiyur, atau penyelia maupun karywan departemen lain yang memerlukan
bahan baku khusus, atau (4) program computer yang dirancang untuk
mengingatkan departemen pembelian kapan diperlukan pengisian kembali
persediaan. Setiap kopi dari bukti permintaan pembelian untuk dieksekusi.
Untuk permintaan pembelian atas bahan baku nonstandard, informasi yang
mungkin perlu untuk disediakan dalam bukti permintaan pembelian mencakup
cetak biru, nomor katalog, berat, standar, merek, dan harga yang disarankan.
Pesanan pembelian, yang ditandatangani oleh agen pembelian atau
pihak yang berwenang lainnya, memberikan wewenang kepada pemasok untuk
mengirimkan barang yang telah ditentukan dalam jumlah yang juga telah
ditentukan sesuai dengan persyaratan yang disepakati, pada waktu dan tempat
tertentu. Untuk memudahkan, formulir pemesanan milik pemasok dapat
digunakan. Namun pada praktiknya, formulir pesanan pembelian dibuat oleh
perusahaan pembeli, dan formulir tersebut dibuat sesuai dengan kebutuhan
tertentu si pembeli.
Untuk keperluan pengendalian akuntansi, pesanan pembelian dapat
diterbitkan untuk setiap pembelian bahan baku, perlengkapan atau peralatan.
Ketika komitmen pembelian dibuat melalui surat atau telepon atau melalui
wakil penjualan, pesanan pembelian berfungsi sebagai konfirmasi atas
komitmen tersebut.
Pesanan pembelian memberikan kepada pemasok deskripsi dari barang
dan jasa yang diinginkan, serta penyertaan, harga, dan isntrruksi pengiriman.
104
Deskripsi tersebut dapat mengacu pada cetak biru atau spesifikasi yang
disertakan. Pesanan pembelian asli dan kopi. 81
Penerimaan
Departemen penerimaan
1. Membongkar bahan baku yang masuk
2. Membandingkan jumlah yang diterima dengan daftar perusahaan
perkapalan (shipper’s packing list)
3. Mencocokan bahan baku yang diterima dengan deskripsi dalam
pesanan pembelian
4. Membuat laporan permintaan
5. Memberitahukan kepada departemen pembelian mengenai perbedaan
yang ditemukan, mengatur pemeriksaan apabila diperlukan
6. Memberitahukan kepada departemen pengantaran dan departemen
pembelian mengenai kerusakan yang terjadi selama bahan baku tersebut
dalam perjalanan, dan
7. Mengirimkan bahan baku yang diterima ke lokasi yang sesuai.
81
William K. Carter, Op.cit. Hal 302-304
105
Diskon perdagangan dan diskon pembelian dalam jumlah besar
biasanya tidak dicatat oleh catatan akuntansi mana pun. Melainkan, keduanya
diperlakukan sebagai pengurangan harga. Yaitu, harga yang dibayar ke
pemasok dicatat pada harga sesudah diskon. Meskipun karakteristik dari diskon
tunai adalah serupa, jumlah yang dibebankan keakun Bahan Baku sering kali
ditentukan sebelum pengurangan diskon tunai. Akun Diskon Tunai dikredit,
untuk menghindari perlunya menghitung diskon tunai untuk setiap item bahan
baku.
Penyimpanan dan Penggunaan Bahan Baku
Bahan Baku dan satu salianan laporan permintaan dikirimkan ke bagian
gudang bertanggung jawab untuk mengamankan bahan baku,
menyampaikannya di kotak atau lokasi lain sampai dibutuhkan, dan
memastikan bahwa semua bahan baku yang dikeluarkan dari gudang sesuai
dengan bukti permintaan bahan baku yang bersangkutan. Akses ke gudang
biasanya sangat ketat, dimana bahan baku dikeluarkan dari jendela berjeruji.
Pengeluaran dan Perhitungan Biaya Bahan Baku
Selain penerimaan, pembelian, penyimpanan dan pencatatan yang
efektif, pengendalian bahan baku memerlukan suuatu system untuk
mengeluarkan bahan baku. Bukti permintaan bahan baku memberikan otorisasi
bagi petugas gudang untuk mengeluarkan bahan baku. Bukti permintaan
tersebut dibuat oleh klerek, kepala departemen, penyelia, atau pemimpin
keompok dari bagian pengendalian produksi.
Bukti Permintaan bahan baku yang digunakan untuk mengeluarkan
bahan baku dari gudang. Bukti permintaan tersebut merupakan dokumen
sumber dari pencatatan di buku pembantu bahan baku dibagian pengeluaran, di
bagian bahan baku langsung dari kartu biaya pesanan.
Pemerosesan Data Elektronik (Electronic Data Processing-EDP) untuk
Bukti Permintaan Bahan Baku. Ketika EDP digunakan untuk permintaan bahan
baku, maka informasi permintaan dimasukkan dan dikirimkan secara elekronik,
dan bukannya dalam bentuk dokumen kertas. Sistem tersebut menghasilkan
Ikhtisar bahan baku sesuai kebutuhan dan memutakhirkan buku pembantu serta
akun besar secara otomatis.82
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
9.1.
82
Single Eksponential Smoothing Metode Hal 311
106
9.2 Model Kuantitatif
Persediaan berfungsi sebagai pengaman antara produksi dengan
konsumsi barang persediaan ada dalam berbagai bentuk bahan baku menunggu
untuk diproses, produk atau yang separuh selesai, dan persediaan barang jadi di
pabrik, di perjalanan, di titik distribusi gudang, dan di gerai ritel.
Estimasi
Biaya penyimpanan persediaan Biaya karena tidak cukupnya
persediaan
Tambahan biaya
pembelian, penanganan
Bunga atas investasi dalam modal 10 % dan
kerja
transportasi
Pajak dan asuransi properti Harga yang lebih tinggi
1,25% karena jumlah pesanan yang
lebih sedikit
Kehabisan persediaan
1,% sering kali terjadi sehingga
83
Sanjaya, T & waluyo,2013
84
Sugiri, 1994
85
Sofyan Assauri, 1993
107
Pergudangan atau penyimpangan mengganggu jadwal
produksi, jadwal lembur,
dan
waktu persiapan ekstra
Tambahan biaya klerikal
4,25% karena memelihara catatan
Penanganan
pesanan pelanggan yang
belum dapat dipenuhi
(customer back order)
Peningkatan harga
berkaitan dengan inflasi
Deterioresai dan penyusustan 2,60% ketika
persediaan pesanan pembelian di tunda
Penjualan yang hilang dan
Usangnya persediaan 5,2% hilangnya kepercayaan
pelanggan
Total 25,10%
108
diolah menjadi suatu bentuk, tetapi lebih perlu diproses kembali untuk
kemudian menjadi barang jadi.
5. Persediaan barang jadi (finished good stock) yaitu pesediaan barang –
barang yang telah selesai diproses atau diolah dalam pabrik dan siap
untuk dijual kepada langganan atau perusahaan lain.
Jenis persediaan dibagi menjadi 4 (empat) yaitu:86
1. Persediaan Bahan Baku (Raw Material Inventory) Yaitu bahan yang
telah dibeli namun tidak di proses, bahan mentahnya dapat
dipergunakan untuk produksi dari pemasok yang berbeda.
2. Persediaan barang setengah jadi (Work In Process WIP) Yaitu bahan
baku atau komponen yang sudah mengalami beberapa perubahan tetapi
belum selesai WIP diselenggarakan karena untuk memuat suatu produk
diperlukan (disebut waktu siklus) pengurangan waktu siklus
menyebabkan persediaan WIP berkurang.
3. Pemeliharaan, Perbaikan, Operasi (Maintenance, Repair, Operating)
MRO diselenggarkan karena waktu dan kebutuhan peralatan tidak dapat
diketahui.
4. Persediaan barang jadi (Finished Good Inventory) Yaitu produk yang
sudah jadi bias jadi karena permintaan pelanggan di masa yang
mendatang tidak diketahui.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
9.1.
9.2.
9.2.1.
86
Heizer & Render, 2005
109
Dengan pembelian menggunakan biaya yang minimal, Economic Order
Quantity (EOQ) adalah jumlah pesanan yang dapat meminimumkan total biaya
persediaan, pembelian yang optimal.
Rumus economic order quantity mengasumsikan bahwa biaya
permintaan, pemesanan, dan penyimpanan, semua tetap konstan. Model
perhitungan EOQ yang dilakukan perusahaan, mewakili ukuran pesanan ideal
yang memungkinkan perusahaan untuk memenuhi permintaan tanpa
pengeluaran berlebihan.
EOQ dihitung untuk meminimalkan biaya penyimpanan dan kelebihan
persediaan. Menemukan jumlah pesanan ekonomis untuk setiap barang
produksi yang kamu beli, tentu akan berdampak pada laba. Setiap bisnis yang
mengelola barang persediaan dapat memperoleh manfaat dari mengukur dan
mengikuti hasil penghitungan economic order quantity. Bisnis yang mengikuti
hasil perhitungan EOQ, melihat semua biaya yang terkait dengan pembelian
dan pengiriman. Di sisi lain, sambil memperhitungkan permintaan produk,
diskon pembelian, dan biaya penyimpanan.
Melakukan belanja modal untuk produksi bisa sangat rumit. Ketika
vendor menawarkan diskon dan insentif lain agar kamu membeli lebih banyak
barang persediaan, EOQ dapat membantumu memutuskan sampai mana
batasan pembelian yang ideal. Selain itu, penggunaan formula economic order
quantity juga berguna untuk mengatasi masalah berkaitan dengan
ketidakpastian melalui persediaan pengaman (safety stock).
Economic order quantity bergantung pada formula kuantitas pesanan
ekonomis. Penghitungan berdasarkan formula tersebut, dapat memberimu data
untuk membantu mengoptimalkan profit bisnis.87
1.1.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
9.1.
9.2.
9.2.1.
9.2.2.
87
Menurut Yamit (1999), Economic Order Quantity
110
Rumus EOQ dan Production Runs
Rumus economic order quantity setidaknya menggunakan tiga variabel
untuk menghitung jumlah pembelian persediaan yang tepat.
Tiga Variabel yang digunakan untuk menghitung EOQ, yaitu D, S, dan
H. D mewakili jumlah unit yang diminta setiap tahunnya. S adalah biaya
pemesanan, sedangkan H adalah biaya penyimpanan per unit setiap tahunnya.
Rumus EOQ adalah sebagai berikut: EOQ = √ (2 x D x S / H)
Sebagai contoh, kamu berjualan sabun batang secara online. Tahun lalu,
permintaan akan sabun batang sekitar 5.000 buah. Adapun biaya pemesanan
rata-rata Rp2.500 dan biaya penyimpanan per unit Rp500 per tahun.
Maka penghitungannya EOQ adalah sebagai berikut:
= √ (2 x 5.000 x Rp2.500 / Rp500)
= √ (50.000)
= 224 unit
Berdasarkan hasil penghitungan ini, jumlah pesanan persediaan yang
ekonomis atau economic order quantity adalah 224 unit per pesanan.
Untuk menghitung persediaan akhir, ada dua metode yang bisa
digunakan, yaitu:
1. Metode First In First Out (FIFO), yaitu menghitung inventaris akhir
berdasarkan asumsi bahwa barang yang paling lama ada di gudang
harus dijual terlebih dahulu.
2. Metodri Last In First Out (LIFO), yaitu menghitung persediaan akhir
dengan asumsi bahwa barang yang terakhir dibeli adalah produk yang
pertama terjual.
3. Untuk menghitung persediaan akhir, bisa menggunakan beberapa
rumus, yaitu rumus laba kotor, metode ritel, dan work in process.88
Menentukan waktu pemesanan
Rumus EOQ membahas masalah kuantitas dalam perencanaan
persediaan, dalam menentukan waktu pemesanan dikendalikan oleh tiga faktor:
1. Waktu yang diperlukan untuk pengantaran
2. Tingkat penggunaan persediaan
3. Persediaan pengaman
Menentukan titik pemesanan akan relatif sederhana apabila prediksi
yang tepat tersedia atas tingkat penggunaan dan waktu tunggu (lead time),
yaitu interval waktu antara saat pemesanan dilakukan dan saat bahan baku
tersedia di pabrik untuk produksi.
88
Economy Order Quantity (EOQ) Menurut Gitosudarmo (2002)
111
Untuk kebanyakan item persediaan, ada variasi di salah satu atau kedua
faktor tersebut, seperti:
1. Jika waktu tunggu atau tingkat penggunaan di bawah perkiraan selama
periode pemesanan, bahan baku yang baru tiba sebelum persediaan
yang ada habis digunakan, sehingga menambah biaya penyimpangan
bahan baku
2. Jika waktu tunggu atau tingkat penggunaan di atas perkiraan, akan
terjadi kehabisan persediaan, beserta biaya-biayanya, termasuk
kehilangan pelanggan
3. Jika waktu tunggu dan tingkat penggunaan rata-rata atau normal
digunakan untuk menentukan titik pemesanan, kehabisan persediaan
bisa diharapkan untuk terjadi pada setiap pesanan
Rumus untuk menentukan titik pemesanan
Titik pemesanan didasarkan pada penggunaan selama waktu yang
diperlukan untuk meminta pembelian, pemesanan, dan penerimaan bahan baku
dan cadangan untuk proteksi terhadap kehabisan persediaan. Titik pemesanan
dicapai jika jumlah yang tersedia sama dengan kebutuhan yang diperkirakan,
yaitu saat jumlah persediaan yang tersedia dan jumlah apa pun yang akan
masuk ke persediaan sama dengan jumlah persediaan yang akan digunakan
selama waktu tunggu dan jumlah persediaan pengaman. Dalam bentuk
persamaan, titik pemesanan dapat dinyatakan sebagai berikut:
I + QD = LTQ + SSQ
Keterangan:
I = saldo persediaan
QD = jumlah yang akan masuk (sebelum deplesi dari 1) dari pemesanan
yang sebelumnya sudah dilakukan transfer bahan baku dan retur
ke gudang
LTQ = jumlah yang akan digunakan selama waktu tunggu, yang sama
dengan waktu tunggu normal dalam bulan, minggu, atau hari,
dikalikan dengan pengunaan normal selama sebulan, seminggu
atau sehari
SSQ = jumlah persediaan pengaman
112
kemudian mengakses daftar bahan bau yang diperlukan, dan yang sudah
dipesan.
9.3 Pengendalian bahan baku
Pengendalian dapat dicapai melalui pengaturan fungsional, pembebanan
tanggung jawab, dan bukti-bukti dokumenter. Hal tersebut dimulai dari
persetujuan anggaran penjualan dan produksi dengan penyelesaian produk
yang siap untuk dijual dan dikirimlkan ke gudang atau pelanggan. Ada dua
tingkat pengendalian produksi, diantaranya:
1. Pengendalian unit
Manajer pembelian dan produksi yang menentukan jumlah pesanan
bukan dalam nilai uang. Sedangkan manajemen eksekutif paling
berkepentingan pada pengendalian finansial dari persediaan.
2. Pengendalian uang
Pengendalian yang mencangkup modal yang digunakan, yaitu nilai
uang. Manajemen eksekutif merupakan orang yang berpengaruh disini.
Pengendalian bahan baku harus memenuhi dua kebuthan yang saling
berlawanan, yaitu:
1. Menjaga persediaan dalam jumlah dan variasi yang mencukupi untuk
operasi secara efisien
2. Menjaga tingkat persediaan yang menguntungkan secara finansial.
Tujuan dasar pengendalian bahan baku adalah kemampuan untuk
melakukan pemesanan pada waktu yang sesuai dengan sumber terbaik untuk
memperoleh jumlah yang tepat pada harga dan kualitas yang tepat.
Pengendalian persediaan yang efektif sebaiknya:
1. Menyediakan pasokan bahan baku yang diperlukan untuk operasi yang
efisien dan tidak terganggu
2. Menyediakan cukup persediaan dalam periode dimana pasokan kecil
dan mengantisispasi perubahan harga
3. Menyimpan bahan baku dengan waktu penanganan dan biaya minimum
dan melindungi bahan baku tersebut dari kerugian akibat kebakaran
4. Meminimalkan item yang tidak aktif, kelebihan, usang dengan
melaporkan perubahan produk yang memepengaruhi bahan baku
5. Memastikan persediaan yang cukup untuk pengiriman segera ke
pelanggan
6. Menjaga agar jumlah modal yang diinvestasikan dalam persediaan
berada di tingkat yang konsisten dengan kebutuhan operasi dan rencana
manajemen.
Metode Pengendalian Bahan Baku
Metode ini berbeda dalam hal pemeliharaan dan biaya yang
dikeluarkan. Item-item yang kritis dan memiliki nilai tinggi memerlukan
113
perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan item yang nilainya lebih
rendah. Misalnya untuk item yang lebih rendah,persediaan pengaman dan
pesanan dalam jumlah besar sehingga mencukupi untk tiga sampai enam bulan
adalah umum, karena biaya penyimpanan biasanya rendah dan risiko
keusangan dapat diabaikan.
Berikut adalah metode pengandalian bahan baku:
1. Metode siklus pesanan ( order cycling method ) atau metode peninjauan
siklus (cycle review method) memeriksa secara periodik status jumlah
bahan baku yang tersedia untuk setiap item atau kelas. Perusahaan yang
menggunakan periode waktu berbeda antar peninjauan dan dapat
menggunakan siklus yang berbeda untuk jenis bahan baku yang
berbeda. Item yang kritis biasanya memerlukan siklus peninjauan yang
pendek. Untuk item nonkritis dengan nilai rendah, siklus peninjauan
yang lebih lama umum digunakan karena jumlah pesanan besar dan
kehabisan persediaan atas item tersebut tidak terlalu mahal biayanya.
114
STUDI KASUS
Wenys Leather merupakan sebuah industri rumahan (home industry)
yang bergerak dibidang pembuatan sepatu. Sepatu yang diproduksi kebanyak
adalah sepatu kantoran dan sepatu drum band. Wenys Leather membuat sepatu
berdasarkan pesanan langsung dari konsumen ataupun pesanan dari toko desa
wisata manding, sehingga kebutuhan bahan baku sering kali mengalami
fluktuasi. Oleh karena itu, Wenys Leather membutuhkan perencanaan
kebutuhan material bahan baku yang tepat supaya dalam pengadaan material
bahan baku didapatkan persediaan yang optimal.
Berdasarkan observasi yang telah dilakukan, perusahaan Wenys
Leather terdapat beberapa bahan baku yang belum terpakai dan menumpuk
digudang karena tidak adanya perencanaan persediaan bahan baku. Data stok
bahan baku saat observasi sebagai berikut :
Safety Keter
Nama Satuan Lead Time
Stock/Bulan angan
Kulit 35 Feet 2 hari Buat
Vinyl 212 Feet 2 hari Buat
Tali 111 Pcs 2 hari Beli
Lubang Tali 3.334 Pcs 2 hari Beli
Laken 395 Feet 2 hari Buat
Kain Kertas 56 Feet 2 hari Buat
Benang 112 Meter 1 hari Beli
Sol 113 Item 1 hari Beli
Lem 212 MI 0 hari Buat
115
DAFTAR ISTILAH
B
Bahan Baku
E
Economy Order Quantity
P
Persetujuan faktur
116
DAFTAR PUSTAKA
117
Umami, Misbachul, Dea, Mohammad Fuad Fauzul Mu’tamar dan Rakhmawati.
2018 Analisis Efisinesi Biaya Persediaan Menggunakan Metode EOQ
Pada PT. XYZ. Jurnal A Agroteknologi 12(01), 64-70.
118
BAB X
Penyusunan Anggaran Sediaan
119
10.1 Hakikat Anggaran
Anggaran merupakan alat penting untuk perencanaan dan pengendalian
jangka pendek yang efektif dalam organisasi. Suatu anggaran operasi biasanya
meliputi waktu satu tahun dan menyatakan pendapatan dan beban yang
direncanakan untuk tahun itu.89
Anggaran memiliki karakteristik sebagai berikut:
1. Anggaran mengestimasikan potensi laba dari unit bisnis tersebut.
2. Dinyatakan dalam istilah moneter, walaupun jumlah moneter mungkin
didukung dengan jumlah non moneter.
3. Biasanya meliputi waktu selama satu tahun. Dalam bisnis-bisnis yang
sangat dipengaruhi oleh faktor-faktor musiman, mungkin ada dua
anggaran per tahunmisalnya, perusahaan busana biasanya memiliki
anggaran musim gugur dan anggaran musim semi.
4. Merupakan komitmen manajemen; manajer setuju untuk menerima
langsung tanggung jawab atas pencapaian tujuan-tujuan anggaran.
5. Usulan anggaran ditinjau dan disetujui oleh pejabat yang lebih tinggi
wewenangnya dari pembuat anggaran.
6. Setelah disetujui, anggaran hanya dapat diubah dalam kondisi-kondisi
tertentu.
7. Secara berkala, kinerja keuangan aktual dibandingkan dengan anggaran,
dan varians dianalisis serta dijelaskan.
89
Nafarin, M, Penganggaran Perusahaan, hal. 6.
90
Nafarin, M, Op. Cit. hal. 12.
120
10.3 Perbedaan dengan Prediksi
Anggaran berbeda dengan prediksi dalam beberapa hal. Suatu anggaran
adalah suatu rencana manajemen, dengan asumsi implisit bahwa langkah-
langkah positif akan diambil oleh pembuat anggaran-manajer yang menyusun
anggaran-guna membuat kegiatan nyata sesuai dengan rencana; suatu prediksi
hanyalah suatu perkiraan akan apa yang mungkin terjadi, tetapi tidak
mengandung implikasi bahwa pembuat prediksi akan berupaya untuk
membentuk kejadian sehingga prediksinya akan terealisasi. Berbeda dengan
anggaran, suatu prediksi memiliki karakteristik sebagau berikut:
1. Suatu prediksi bisa dinyatakan atau tidak dinyatakan dalam istilah
moneter.
2. Dapat untuk periode waktu kapan pun.
3. Pembuat prediksi tidak menerima tanggung jawab untuk memenuhi
hasil yang diprediksikan.
4. Prediksi biasanya tidak disetujui oleh wewenang yang lebih tinggi.
5. Suatu prediksi diperbaharui segera setelah informasi baru
mengindikasikan adanya suatu perubahan dalam kondisi.
6. Varians dari prediksi tidak Dianalisis secara formal maupun berkala.
Suatu contoh prediksi adalah prediksi yang dibuat oleh kantor
bendahara untuk membantu perencanaan keuangan. Prediksi semacam itu
meliputi estimasi pendapatan, beban, dan pos-pos lain yang mempengaruhi
arus kas. Tetapi, bendaharawan tidak memiliki tanggung jawab untuk membuat
agar penjualan, beban, atau pos-pos lain sesuai dengan prediksi tersebut.
Prediksi keuangan tidak dijelaskan ke manajemen puncak; prediksi tersebut
dapat berubah secara mingguan atau harian, tanpa persetujuan dari wewenang
yang lebih tinggi; dan biasanya varians antara kenyataan dan prediksi tidak
dianalisis secara sistematis.
Dari sudut pandang manajemen, prediksi keuangan hanya merupakan
alat perencanaan saja, sementara anggaran adalah alat perencanaan maupun
pengendalian. Semua anggaran mencakup elemen-elemen prediksi, dalam hal
mana pembuat anggaran tidak dapat dimintai pertanggungjawabannya atas
peristiwa-peristiwa tertentu yang dapat mempengaruhi kemampuan mereka
untuk mencapai tujuan yang dianggarkan. Akan tetapi, jika pembuat anggaran
dapat mengubah anggaran tersebut setiap kuartalnya tanpa persetujuan formal,
maka dokumen tersebut pada dasarnya merupakan suatu prediksi dan bukan
anggaran yang sesungguhnya. Dokumen tersebut tidak dapat digunakan untuk
evaluasi dan pengendalian, karena pada akhir tahun, hasil yang sebenarnya
akan selama sama dengan anggaran yang direvisi.
10.4 Kegunaan Anggaran
Penyusunan anggaran operasi mempunyai empat tujuan utama,
diantaranya yaitu:
1. Menyelaraskan dengan Rencana Strategis
121
Rencana strategis mempunyai karakteristik-karakteristik sebagai
berikut: dibuat pada awal tahun, dikembangkan berdasarkan informasi
terbaik yang tersedia pada saat itu, penyusunan melibatkan relatif sedikit
manajer, dan dinyatakan dalam istilah yang relatif luas. Anggaran tersebut,
yang diselesaikan sebelum permulaan tahun anggaran, memberikan
peluang untuk menggunakan informasi terakhir yang tersedia dan
didasarkan pada penilaian manajer di semua tingkatan dalam organisasi.
2. Koordinasi
Setiap manajer pusat tanggung jawab dalam organisasi
berpartisipasi dalam penyusunan anggaran. Selanjutnya, ketika staf
merangkai potongan-potongan tersebut menjadi suatu rencana keseluruhan,
maka inkosistensi mungkin muncul. Penyebab yang paling umum adalah
adanya kemungkinan bahwa rencana dari organisasi produksi tidak
konsisten dengan volume penjualan yang direncanakan, baik secara total
maupun untuk lini produksi tertentu. Dalam organisasi produksi, rencana
pengiriman atas produk jadi mungkin tidak konsisten dengan rencana-
rencana pabrik atau departemen di dalam pabrik untuk menyediakan
komponen bagi produk-produk tersebut.
3. Penugasan tanggung Jawab
Anggaran yang telah disetujui seharusnya memperjelas
tanggungjawab dari setiap manajer. Anggaran tersebut juga memberikan
wewenang kepada para manager pusat tanggung jawab guna
membelanjakan sejumlah tertentu uang untuk tujuan tertentu yang telah
ditetapkan sebelumnya tanpa perlu persetujuan dari wewenang yang lebih
tinggi.
4. Dasar untuk evaluasi Kinerja
Anggaran mencerminkan suatu komitmen oleh pembuatnya dengan
atasannya. Oleh karena itu, anggaran menjadi tolak ukur terhadap mana
kinerja aktual dapat dinilai. Komitmen tersebut dapat berubah bila asumsi-
asumsi yang mendasarinya juga berubah. Namun demikian, anggaran
merupakan titik awal yang terbaik dalam menilai kinerja. Anggaran
menugaskan tanggung jawab pada ke setiap pusat tanggung jawab
organisasi. Pada tingkat puncak, rangkuman anggaran menugaskan
tanggung jawab ke pusat laba individual. Dalam pusat laba, anggaran
menugaskan tanggung jawab pada era fungsional (seperti pemasaran).
Dalam era fungsional, anggaran menugaskan tanggung jawab pada pusat
tanggung jawab individual (seperti kantor penjualan regional dalam
organisasi pemasaran).
10.5 Isi dari Anggaran Operasi
Tampilan dibawah ini merupakan isi dari anggaran operasi yang umum
dan membedakannya dengan jenis lain dari dokumen perencanaan : rencana
strategis dan anggaran modal, anggaran kas, dan anggaran neraca. Jumlahnya
122
adalah jumlah rupiah yang direncanakan untuk tahun itu, bersama-sama dengan
jumlah kuantitatif, seperti jumlah kepala (misalnya: jumlah pegawai) dan
penjualan dalam unit.
123
Kategori Anggaran Operasi
1. Anggaran Pendapatan
Anggaran pendapatan berisi proyek penjualan unit dikalikan dengan
harga jual yang diperkirakan. Dari semua elemen anggaran laba, anggaran
pendapatan adalah yang paling penting, tetapi juga merupakan elemen yang
dipengaruhi ketidakpastian paling besar. Tingkat ketidakpastian berbeda
antarperusahaan, dan dalam perusahaan yang sama tingkat ketidakpastian
adalah berbeda pada waktu yang berbeda. Perusahaan yang memiliki
pesanan tertunda dalam jumlah yang besar atau perusahaan yang volume
penjualan dibatasi oleh kapasitas produksi akan memiliki lebih banyak
kepastian dalam proyeksi penjualan dibatasi oleh kapasitas produksi akan
memiliki lebih banyak kepastian dalam proyeksi penjualan dibandingkan
dengan perusahaan yang volume penjualan dipengaruhi oleh ketidakpastian
di pasar. Anggaran pendapatan biasanya didasarkan pada prediksi akan
beberapa kondisi untuk manajer penjualan tidak dapat dianggap
bertanggungjawab.
2. Anggaran biaya Produksi dan biaya Penjualan
Anggaran biaya yang dikembangkan oleh manajer produksi
mungkin saja tidak untuk kuantitas produk yang sama seperti yang
ditunjukkan dalam anggaran penjualan; perbedaan tersebut menunjukkan
tambahan atas atau pengurangan dari persediaan barang jadi. Tetapi, harga
pokok penjualan yang dilaporkan dalam anggaran ringkasan adalah biaya
standar dari produk yang dianggarkan akan dijual.
3. Beban Pemasaran
Beban pemasaran adalah beban yang dikeluarkan untuk
memperoleh penjualan. Sebagian besar dari jumlah yang tercantum dalam
anggaran mungkin telah dikomitmen sebelum tahun tersebut dimulai. Jika
anggaran tersebut adalah untuk suatu organisasi penjualan yang terdiri dari
sejumlah tertentu kantor penjualan dengan jumlah karyawan tertentu, maka
rencana-rencana untuk membuka ataupun menutup kantor penjualan dan
untuk merektrut maupun melatih karyawan baru haruslah direncanakan
jauh sebelum dimulainya tahun anggaran yang bersangkutan.
4. Beban Logistik
91
Sasongko, Catur dan Parulian, Anggaran, hal. 29.
124
Beban logistik biasanya dilaporkan secara terpisah dari beban untuk
mendapatkan pesanan. Beban-beban tersebut mencakup entry pesanan,
pergudangan dan pengambilan pesanan, transportasi ke konsumen, dan
penagihan piutang. Secara konseptual, beban-beban ini memiliki perilaku
yang lebih serupa dengan biaya produksi daripada biaya pemasaran; yaitu,
banyak daripadanya yang merupakan biaya teknik. Kendati demikian,
banyak perusahaan yang memasukkan beban-beban tersebut dalam
anggaran pemasaran, karena beban tersebut cenderung menjadi tanggung
jawab dari organisasi pemasaran.
5. Beban Umum dan Administratif
Ini merupakan beban dari unit-unit staf, baik di kantor pusat
maupun di unit bisnis. Secara keseluruhan, beban-beban ini merupakan
biaya diskresioner, walaupun beberapa komponennnya (seperti biaya
pembukuan dalam departemen akuntansi) merupakan biaya teknik.
6. Beban Penelitian dan Pengembangan
Anggaran penelitian dan pengembangan (litbang) menggunakan
salah-satu dari dua pendekatan, atau kombinasi dari keduanya. Dalam
pendekatan pertama, jumlah total merupakan fokusnya. Jumlah tersebut
mungkin merupakan tingkat pengeluaran saat ini yang disesuaikan dengan
inflasi; ataupun jumlah yang lebih besar, dengan keyakinan bahwa lebih
banyak uang yang dapat dibelanjakan pada waktu yang baik, jika
perusahaan memperkirakan suatu peningkatan dalam pendapatan penjualan
atau jika terdapat peluang yang baik untuk mengembangkan suatu produk
atau proses baru secara signifikan. Pendekatan alternatif adalah dengan
mengagregasikan rencana pengeluaran dari setiap proyek yang disetujui,
ditambah cadangan untuk pekerjaan yang mungkin akan dilaksanakan
walaupun saat ini belum teridentifikasi.
7. Pajak Penghasilan
Walaupun baris paling bawah adalah pendapatan setelah pajak
penghasilan, beberapa perusahaan tidak mempertimbangkan pajak
penghasilan dalam penyusunan anggaran untuk unit bisnis. Hal ini
disebabkan karena kebijakan pajak penghasilan ditetapkan kantor pusat.
Anggaran-anggaran Lain
Meskipun fokus utama adalah pada penyusunan anggaran operasi,
anggaran yang lengkap juga meliputi anggaran modal, anggaran neraca, dan
anggaran laporan arus kas. Beberapa perusahaan juga menyusun laporan untuk
tujuan-tujuan nonkeuangan.92
1. Anggaran Modal
92
Sasongko,Catur,&Parulian, Op.cit, hal. 36
125
Anggaran modal menyatakan proyek-proyek modal yang telah
disetujui, ditambah jumlah sekaligus untuk proyek-proyek kecil yang tidak
memerlukan persetujuan tingkat yang lebih tinggi. Anggaran ini biasanya
disusun secara terpisah dari anggaran operasi dan oleh orang yang berbeda.
Selama tahun tersebut, usulan-usulan pengeluaran modal dipertimbangkan
di berbagai tingktan dalam organisasi, dan beberapa diantaranya akhirnya
disetuui. Ini merupakan bagian dari proses perencanaan strategi.
2. Anggaran Neraca
Anggaran neraca menunjukkan implikasi neraca dari keputusan-
keputusan yang tercakup dalam anggaran operasi maupun anggaran modal.
Secara keseluruhan, anggaran neraca bukanlah alat pengendalian
manajemen, namun beberapa bagiannya memang bermanfaat untuk
pengendalian. Manajer operasi yang dapat mempengaruhi tingkat
persediaan, piutang usaha, ataupun utang usaha sering kali dianggap
bertanggungjawab atas tingkat dari pos-pos tersebut.
3. Anggaran Laporan Arus Kas
Anggaran laporan arus kas menunjukkan berapa banyak yang yang
dibutuhkan selama tahun tersebut yang akan dipasok laba ditahan dan
berapa banyak, jika ada, yang harus diperoleh dari pinjaman atau dari
sumber-sumber luar lainnya. Hal ini, tentunya, adalah penting untuk
perencanaan keuangan. laporan arus kas menunjukkan arus kas masuk dan
keluar selama setahun itu, biasanya dibuat per kuartal. Salain itu,
bendaharawan memerlukan estimasi atas kebutuhan kas bulanan sebagai
dasar untuk merencanakan jenis kredit dan pinjaman jangka pendek.
4. Manajemen Berdasarkan Tujuan
Tujuan keuangan dimana manajer bertanggung jawab untuk
mencapainya selama tahun anggaran ditetapkan dalam anggaran yang telah
dijelaskan di atas. Implisit dalam jumlah anggaran juga terdapat tujuan-
tujuan tertentu: membuka kantor penjualan baru, memperkenalkan lini
produk baru, melatih kembali karyawan, memasang sistem komputer baru,
dan seterusnya. Beberapa perusahaan membuat sasarannya menjadi
eksplisit. Proses melaksanakan hal-hal tersebut disebut sebagai manajemen
berdasarkan tujuan (Management by objective MBO).
Proses Penyusunan Anggaran
1.Organisasi
2.Penerbitan Pedoman
3.Usulan Awal Anggaran
4.Negosiasi
5.Tinjauan dan Persetujuan
6.Revisi Anggaran
7.Anggaran Kontijensi
126
Anggaran Persediaan
Anggaran Persediaan merupakan anggaran yang merencanakan secara
terperinci berapa nilai persediaan pada periode yang akan dating. Pada
perusahaan manufaktur persediaan yang ada terdiri dari 3 jenis, yakni
persediaan material, persediaan barang setengah jadi dan persediaan barang
jadi.93
Anggaran Persediaan Material
Dalam anggaran ini yang akan direncanakan adalah berapa nilai
persediaan material untuk setiap akhir periode.
Faktor yang mempengaruhi besar kecilnya nilai persediaan material
yakni:
1. Jumlah Materaial yang Tersedia
Semakin besar jumlah material yang tersedia atau yang akn
disediakan maka nilai persediaan akan semakin besar. Jumlah
material yang akan dijadikan sebagai persediaan bias didasarkan
pada kebutuhan material untuk satu bula atau dua bulan.
93
Ibid
127
Pembelian 4 (tahun 2003) 7.500 kg Rp. 1.350,00
Persediaan akhir
Maka nilai persediaan akhir menurut metode FIFO sebesar
= 6.000 x Rp. 1.350,00 = Rp. 8.100.000,00
2. LIFO (Last in First Out)
Dalam metode ini diasumsikan bahwa material yang terakhir dibeli
langsung diproses, bila dari pembelian terakhir telah diproses semua maka
akan mengambil dari pembelian sebelumnya dan seterusnya. Dengan
demikian bila ada persediaan akhir maka persediaan tersebut berasal dari
pembelian pertama atau persediaan tersebut dinilai dengan harga pada
pembelian pertama.
Persediaan awal (akhir 2002) 5.000 kg Rp, 1.000,00
Pembelian 1 (tahun 2003) 6.000 kg Rp. 1.200,00
Pembelian 2 (tahun 2003) 7.000 kg Rp. 1.250,00
Pembelian 3 (tahun 2003) 6.500 kg Rp. 1.300,00
Pembelian 4 (tahun 2003) 7.500 kg Rp. 1.350,00
Persediaan akhir = 6.000 kg
128
5
= 6.000 x 1.220
= Rp. 7.320.000,00
94
Putra, Levin Anthony, Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Senjangan Anggaran, hal. 19.
129
Persediaan barang jadi diperlukan untuk melayani penjualan yang tidak
direncanakan atau penjualan nonreguler. Bila persediaan barang jadi tidak
mencukupi maka konsumen kemungkinan akan membeli produk merek lain.
Faktor-faktor yang mempengaruhi besarnya nilai persediaan barang jadi adalah
:
1. Unit Persediaan
Besarnya persediaan bias ditentukan berdasarkan rata-rata penjualan
per bulan atau pendekatan yang lain.
2. Metode Penentuan Harga Pokok
Ada dua pendekatan dalam penentuan harga pokok yaitu :
a. Metode Full Costing
Metode full costing adalah metode penetuan harga pokok
produk yang memasukkan semua biaya produksi sebgai komponen
haraga pokok produk, yaitu material, tenaga kerja langsung, BOP
variable dan BOP tetap.
HPP/unit:
Material/unit : XX
TKL/unit : XX
BOP variabel/unit : XX
BOP tetap/unit : XX
XX
Misalnya anggaran produksi tahun 2003 sebesar 1.000 unit dengan
biaya produksi sebagai berikut :
Material : Rp. 5.000.000,00
TKL : Rp. 6.000.000,00
BOP variabel : Rp. 7.000.000,00
BOP tetap : Rp. 2.000.000,00
Rp.20.000.000,00
Sedangkan anggaran penjualan tahun 2003 sebesar 900 unit,
sehingga perkiraan persediaan akhir sebesar 100 unit.
Perhitungan HPP/unit
Material : Rp. 5.000,00
TKL/unit : Rp. 6.000,00
130
BOP variabel : Rp. 7.000,00
BOP tetap : Rp. 2.000,00
Rp.20.000,00
Maka nilai persediaan akhir menurut metode full costing sebesar :
Nilai PA = 100 x Rp. 20.000,00
= Rp. 2.000.000,00
b. Metode Variabel Costing
Metode variable costing adalah metode penentuan harga
produk yang memasukkan biaya produksi yang bersifat variabel
sebagai komponen harga pokok produk, yaitu material, TKL dan
BOP variabel.
HPP/unit:
Material/unit : XX
TKL/unit : XX
BOP variabel/unit : XX
BOP tetap/unit : XX
XX
Dari contoh diatas bila persediaan akhir 100 unit dinilai dengan metode
variabel costing dihitung sebagai berikut :
HPP/unit:
Material : Rp. 5.000,00
TKL : Rp. 6.000,00
BOP variabel : Rp. 7.000,00
Rp.18.000,00
Nilai PA = 100 x Rp. 18.000,00
= Rp. 1.800.000,00
131
132
DAFTAR PUSTAKA
133
BAB XI
Tenaga Kerja : Pengendalian dan Akuntansi Biaya
Dalam bab ini diharapkan mahasiswa/pembaca dapat memahami,
mendefinisikan dan menjelaskan tentang :
11.1 Produktivitas
11.2 Desain dan insentif
11.3 Kurva belajar
134
11.1 Produktivitas
Pengertian Produktivitas
Produktivitas tenaga kerja (labor productivity) dapat didefinisikan
sebagai suatu ukuran kinerja produksi yang menggunakan pengeluaran atas
usaha manusia sebagai tolak ukurnya. Produktivitas tenaga kerja merupakan
jumlah barang dan jasa yang diproduksi oleh seorang pekerja. Dalam
pengertian yang lebih luas, produktivitas dapat digambarkan sebagai efisiensi
dengan mana sumber daya dikónversi menjadi komoditas dan/ atau jasa.
Produktivitas yang Jebih tinggi dapat dicapai dengan membuat proses produksi
lebih efisien melalui eliminasi aktivitas yang tidak memberikan- nilai tambah;
derigan memperbaiki, memodernisasi, atau mengganti peralatan atau dengan
pendekätan lain yang memperbaiki pemanfaatan sumber daya. Perubahan
dalam pemanfaatan tenaga Kerja sering memerlukan perubahan dalam metode
kompensasi, diikuti dengan perubahan dalam akuntansi biaya tenaga kerja.
Produktivitas berarti lebih banyak hasil dengan mempertahankan biaya
yang tetap, mengerjakan sesuatu yang benar, bekerja lebih cerdik dan lebih
keras, atau pengoperasian secara otomatis untuk mendapatkan hasil yang lebih
cepat.95
1. Pentingnya Produktivitas
Produktivitas itu penting karena standar hidup sebuah negara
tergantung pada kemampuannya untuk memproduksi barang dan jasa.
Semakin besar produktivitas suatu negara (jumlah barang dan jasa yang
dihasilkan dari setiap jam waktu pekerja), semakin besar keuntungan dan
standar hidupnya.
Ketika lebih produktif, pekerja dapat menghasilkan lebih banyak
output dengan menggunakan peralatan yang ada. Semakin banyak output
dalam perekonomian, berarti harga semakin murah. Dan bagi pekerja,
semakin produktif mereka, semakin besar kemungkinan menerima upah
yang lebih besar.
Ada banyak faktor yang mempengaruhi produktivitas, termasuk
teknologi yang digunakan, pendidikan, pengalaman kerja, dan lain
sebagainya
2. Karakteristik Produksivitas
Untuk mengukur produktivitas kerja di perlukan suatu karakteristik,
yaitu sebagai berikut:
a) Kemampuan Mempunyai kemampuan kerja untuk melaksanakan
tugas. Kemampuan seseoran pegawai sangat bergantung pada
keterampilan yang di miliki serta sikap personalitas mereka dalam
95
Putti, Joseph P. (1993). Understandig Productivity. Singapore : Federal Publication. Halaman
16
135
kerja. Inilah kemudian yang memberikan daya untuk menyelesaikan
tugas-tugas yang di emban kepada mereka.
b) Meningkatkan hasil yang di capai Berusaha untuk meningkatkan
hasil yang di capai merupakan salah satu yang dapat di rasakan baik
yang oleh mengerjakan maupun yang menikmati hasil pekerjaan
tersebut. Jadi, upaya tersebut di manfaatkan untuk melakukan
produktivitas kerja bagi masing-masing yang terlibat di dalam suatu
pekerjaan.
c) Semangat kerja Ini merupakan usaha untuk lebih baik dari hari
kemarin. Indikator ini dapat di lihat dari etos kerja dan hasil yang di
capai dalam satu hari kemudian di bandinkan dengan hari
sebelumnya
d) Pengembangan diri Senantiasa mengembangkan diri untuk
meningkatkan kemampuan kerja. Pengembangan ini dapat di
lakukan dengan melihat tantangan dan harapan dengan apa yang
akan di hadapi. Sebab semakin kuat tantangan, maka
pengembangan diri mutlak dilakukan.
e) Mutu Selalu berusaha untuk meningkatkan mutu untuk lebih baik
dari sebelumnya. Mutu atau kualitas merupakan hasil pekerjaan
yang dapat menunjukkan kualitas kerja pegawai. Jadi, peningkatan
mutu bertujuan untuk memberikan hasil yang lebih baik yang pada
gilirannya akan sangat berguna bagi birokrasi dan diri sendiri.
f) Efisiensi Perbandingan antara hasil yang di capai (keluaran) dengan
sumber daya (masukkan) yang di pergunakan. Masukan dan
keluaran merupakan aspek produktivitas yang memberikan
pengaruh yang cukup signifikan bagi pegawai. Berdasarkan
pendapat tersebut di simpulkan bahwa karyawan menginginkan
kondisi kerja yang men dukung sehingga dapat meningkatkan
produktivitas dalam bekerja.
g)
136
c) Usia pekerja
d) Pengadaan Barang
e) Cuaca
f) Jarak Material
g) Hubungan Sosial/Kerjasama dan Komunikasi
96
Ulrich & Eppinger (2008) Perancangan dan Pengembangan Produk. Salemba Teknika.
Jakarta. Hal.190
97
Mangkunegara. Anwar Prabu.(2005). Administrasi Bisnis. Halaman 700
137
lembaga) mempunyai maksud antara lain sebagai suatu perangsang untuk
bertindak, melaksanakan tugas dengan sebaikbaiknya.98
Rencana Pemberian Insentif
138
2. Rencana Bonus Seratus Persen (One-Hundred-Percent Bonus Plan)
Rencana bonus seratus persen merupakan suatu variasi dari rencana
unit kerja langsung. Rencana ini berbeda dengan rencana unit kerja
langsung dalam hal bahwa standar tidak dinyatakan dalam uang, melainkan
dalam waktu per unit output. Daripada menggunakan suatu harga per unit,
digunakan waktu standar yang diperbolenkan untuk menyelesaikan,satu
unit, dan pekerja dibayar berdasarkan waktu standar dikalikan tarif per jam
jika unit diselesaikan sesual dalam waktu standar atau kurang.
3. Rencana Bonus Kelompok (Group Bonus Plan)
Rencana bonus kelompok; seperti rencana yang didesain untuk
pemberian insentif individual dimaksudkan untuk mendorong produksi
pada tarif di atas standar. Setiap pekerja dalam kelompok menerima tarif
per jam untuk produksi sampai sejumlah output standar, Unit yang
diproduksi di atas standar dianggap sebagai waktu yang dihemat oleh
kelompok tersebut, dan sebagai akibatnya setiap pekerja menerima bonus
untuk penghematan waktu tersebut.
11.3 Kurva Belajar
Teori kurva belajar (learning curve theory) menyatakan bahwa setiap
kali kuantitas output kumulatif menjadi dua kali lipat, maka rata-rata waktu
kumulatif per unit berkurang sebesar persentase tertentu. Teori kurva belajar
learning curve theory pertama kali diperkenalkan oleh T.P Wright yang
meneliti perusahaan pesawat terbang. Wright menyatakan bahwa setiap kali
kuantitas output kumulatif menjadi dua kali lipat, maka rata-rata waktu
kumulatif per unit berkurang sebesar persentase tertentu. Beberapa fitur
istimewa teori kurva belajar dalam lingkungan manufaktur adalah sebagai
berikut:
1. Pengembangan dan penggunaan metode tooling yang lebih baik.
2. Penggunaan peralatan yang lebih produktif.
3. Pendeteksian dan penanganan gangguan yang lebih baik.
4. Perubahan dalam teknik produksi sudah semakin berkurang.
Pengaturan Akuntansi untuk Biaya Tenaga Kerja dan Pengendalian
Akuntansi biaya tenaga Kerja mencakup:
1. Sejarah kerja dari setiap. pekerja, seperti tanggal dipekerjakan, tingkat
upah, penugasan awal, promosi, kenaikan gaji, dan waktu cuti untuk
liburan atau karena sakit.
2. Informasi yang diperlukan untuk memenuhi kontrak serikat kerja,
hukum jaminan, sosial, peraturan upah dan jam kerja, pajak penghasilan
yang dipungut, dan persyaratan pemerintah federal, pemerintah negara
bagian, atau pemerintah lokal lainnya.
3. Waktu kerja dan biaya standar
139
4. Jam kerja setiap karyawan, tingkat upah, dan total pendapatan untuk
setiap periode penggajan.
5. Perhitungan potongan dari upah kotor untuk setiap karyawan.
6. Output atau pencapaian dari setiap Karyawan.
7. Jumlah biaya dan jam tenaga kerja tidak langsung maupun tenaga kerja
langsung yang akan dibebankan ke setiap pesanan, lot, proses atau
departemen untuk setiap periode. Biaya atau jam tenaga kerja langsung
sering kali digunakan sebagai dasar untuk mengalokasikan biaya
overhead.
8. Total biaya tenaga kerja di setiap departemen untuk setiap periode.
9. Data kumulatif atas potongan pendapatan dan gaji untuk setiap
karyawan.
Prinsip dan tujuan dari akuntansi biaya tenaga kerja relatif sederhana.
Namun, penerapan prinsip-prinsip ini bisa saja sulit jika jumlah pekerja banyak
atau jika pekerja berpindah dari satu jenis pekerjaan ke jenis pekerjaan lain.
Dua kelompok catatan rinci disimpan, satu untuk akuntansi keuangan dan satu
lagi untuk akuntansi biaya.
Kesimpulan
Tenaga kerja, konstribusi manusia ke produksi, memiliki hubungan
langsung dengan produktivitas. Perbaikan produktivitas memerlukan
manajemen sumber daya manusia yang lebih baik. Rencana pemberian insentif
mewakili penghargaan berwujud atas kinerja yang diinginkan dari pekerja.
Rencana mungkin dibuat untuk individu, kelompok atau keseluruhan organisasi
melalui pembagian keuntungan. Perencanaan atas kinerja karyawan diperluas
lewat pemahaman akan teori kurva belajar. Dan menjelaskan akuntansi biaya
dan pengendalian tenaga kerja.
140
DAFTAR ISTILAH
B
Birokrasi
D
Debitor
Desainer
E
Eliminasi
F
Federal
I
Insentif
Intensif
Incentive
K
Kreditor
Komoditas
L
Lot
O
Output
Overhead
P
Piutang
Produktivitas
Personalitas
Plan
R
Receivable
Risiko
141
S
Soliditas
T
Tooling
W
Wage
142
DAFTAR PUSTAKA
143
BAB XII
Overhead Pabrik: Anggaran, Aktual dan Pembebanan.
Dalam Bab ini diharapkan mahasiswa/pembaca dapat memahami,
mendefinisikan, dan menjelaskan :
12.1 Karakteristik Overhead Pabrik
12.2 Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya
Overhead
12.3 Perhitungan biaya penyerapan penuh dan perhitungan biaya langsung
12.4 Biaya Overhead Aktual
12.5 Biaya overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah
144
12.1 Karakteristik overhead pabrik
Overhead pabrik pada umumnya didefinisikan sebagai bahan baku tidak
langsung, tenaga kerja tidak langsung dan semua biaya pabrik lainnya yang
tidak dapat dengan mudah diidentifikasikan dengan atau dibebankan langsung
ke pesanan, produk, atau objek biaya lain terlentu.
“Biaya Overhead Pabrik adalah biaya-biaya bahan tak langsung, buruh
tak langsung dan biaya-baiya pabrik lainnya yang tidak secara mudah
diidentifikasi atau di bebankan langsung pada suatu pekerjaan, hasil
produksi/tujuan biaya akhir”.99
Biaya overhead pabrik (biaya produksi tidak langsung) adalah biaya
produksi selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. 100
Biaya overhead adalah biaya produksi selain biaya bahan baku dan
biaya tenaga kerja langsung; yang elemennya dapat digolongkan ke dalam
biaya bahan penolong, biaya tenaga kerja tidak langsung, penyusutan dan
amortisasi aktiva tetap pabrik, reparasi dan pemeliharaan aktiva tetap pabrik,
biaya listrik dan air pabrik dan biaya overhead lainnya.101
Overhead pabrik memiliki dua karakteristik. Karakteristik-karakteristik
ini berkaitan dengan hubungan antara overhead pabrik dengan produk atau
volume produksi. Overhead merupakan bagian dari biaya produksi suatu
produk yang sama pentingnya dengan biaya bahan baku langsung maupun
biaya tenaga kerja langsung.
Karakteristik yang kedua dari overhead berkaitan dengan bagaimana item-
item yang berbeda. dalam overhead berubah terhadap perubahan dalam volume
produksi. Overhead dapat bersifat tetap, variabel, atau semivariabel.
1. Biaya overhead tetap besamya relatif konstan tanpa mempedulikan
perubahan dalam tingkat output, dalam rentang yang relevan Dengan
kata lairu biaya overhead tetap per unit output bervariasi secara terbalik
dengan volume produksi
2. Biaya overhead variabel berubah secara proporsional terhadap
perubahan dalam volume produksi, dalam rentang yang relevan.
Dengan kata lain, biaya overhead variabel per unit output adalah
konsten.
3. Biaya overhead semi variabel tidak seluruhnya bersifat tetap maupun
variabel. Jumlahnya berubah, tetapi tidak secara proporsional terhadap
perubahan dalam volume produksi. Ketika volume berubah, pola
perilaku biaya overhead yang berbeda menyebabkan biaya produksi per
unit berfluktuasi secara signifikan.
99
Milton F. Usry; Hammer; Carter. (1999). Edisi 10. Cost Accounting : Planning and Control.
Ohio : South Western Publishing co.hal-244
100
Muhadi, (2011). Penelitian Tindakan Kelas.Yogyakarta: Shira Media.hal-10
101
Supriyono. 1982. Akuntansi Biaya (Pengumpulan Biaya dan Penentuan Harga Pokok). Buku
1. Yogyakarta: BPFE.hal-21
145
Karakteristik Biaya Overhead Pabrik adalah :102
1. Tidak proporsional dengan volume produksi
2. Sulit ditelusur dan diidentifikasi langsung ke produk atau pesanan
3. Jumlahnya tidak material.
Pengklasifikasian biaya overhead pabrik dibagi ke dalam tiga cara
penggolongan yaitu penggolongan biaya overhead pabrik menurut sifatnya,
penggolongan biaya overhead menurut perilakunya dalam hubungannya
dengan perubahan volume produksi, Penggolongan biaya menurut
hubungannya dengan departemen. 103
12.2 Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya
Overhead
Jenis tarif overhead berbeda tidak hanya dari suatu perusahaan ke
perusahaan lain, tetapi juga dari suatu departemen, pusat biaya, atau tempat
penampungan biaya ke departemen, pusat biaya, atau tempat penampungan
biaya lain di dalam satu perusahaan. Ada lima faktor yang memengaruhi
pemilihan tarif overhead, diantaranya sebagai berikut :
1. Dasar yang Digunakan
Faktor yang diukur sebagai penyebut (denominator) dari tarif
overhead disebut sebagai dasar tarif overhead. Tujuan utama dalam
pemilihan dasar adalah untuk memastikan pembebanan overhead dalam
proporsi yang wajar terhadap sumber daya pabrik tidak langsung yang
digunakan oleh pesanan, produk, atau pekerjaan yang dilakukan, dan juga
dalam pemilihan dasar pembebanan bertujuan untuk meminimalkan biaya
dan usaha klerikal.
a. Output fisik
Dasar output fisik akan memuaskan jika suatu perusahaan hanya
memproduksi satu produk saja. Tetapi, jika produk-produk dari suatu
perusahaan adalah serupa atau berkaitan erat, dan perbedaannya hanya
terletak pada perbedaan berat atau volume, maka pembebanan overhead
dapat menggunakan dasar berat atau volume.
b. Biaya bahan baku langsung
Di beberapa perusahaan, suatu studi atas biaya masa lampau
menunjukkan korelasi yang tinggi antara biaya bahan baku langsung
dan overhead. Penggunaan dasar biaya bahan baku bersifat terbatas,
karena tidak semua terdapat hubungan yang logis antara biaya bahan
baku langsung dari suatu produk dengan penggunaan atau penciptaan
overhead pabrik dalam produksinya.
102
Abdullah, Firdaus Ahmad Dunia dan Wasilah, 2012, Akuntansi Biaya, Jakarta : Salemba
Empat.hal-245
103
Mulyadi. 2012. Akuntansi Biaya. Edisi 5. Cetkan sebelas. Yogyakarta : STIE YKPN.hal-
193
146
Dapat digunakan dua tarif overhead pabrik yaitu pengukuran
atas penggunaan seperti berat bahan baku atau jumlah komponen yang
digunakan dapat dijadikan dasar untuk membebankan biaya yang
berkaitan dengan bahan baku seperti biaya pembelian, penerimaan,
inspeksi, penanganan, dan penyimpanan.
c. Biaya tenaga kerja langsung
Dasar biaya tenaga kerja langsung relatif lebih mudah untuk
digunakan, karena informasi yang dibutuhkan untuk biaya tenaga kerja
langsung biasanya sudah tersedia. Penggunaan metode ini adalah logis
apabila terdapat hubungan yang kuat antara biaya tenaga kerja langsung
dengan overhead pabrik dan tarif upah per jam untuk pekerjaan yang
serupa tidak jauh berbeda.
d. Jam tenaga kerja langsung
Metode ini memerlukan akumulasi jam tenaga kerja langsung
per pesanan atau produk. Penggunaan dasar jam tenaga kerja langsung
dibenarkan apabila terdapat hubungan yang kuat antara jam tenaga
kerja langsung dan overhead pabrik.
e. Jam mesin
Jika mesin berbeda dalam hal biaya overhead per jam
penggunaan, maka diperlukan sistem pembobotan yang serupa dengan
dasar output fisik, atau bisa juga dengan menggunakan tarif overhead
yang terpisah untuk setiap mesin atau kelompok mesin, ataupun dengan
penggunaan waktu pemrosesan sebagai dasar.
f. Transaksi atau aktivitas
Merupakan biaya yang dibebankan pada setiap tarif per
persiapan, maka setiap persiapan dipandang sebagai suatu transaksi,
dengan biaya dibebankan ke suatu produk atau batch produk
berdasarkan jumlah transaksi yang diperlukan.
2. Pemilihan Tingkat Aktivitas
Dalam menghitung tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya,
tingkat aktivitas yang dipilih sangat menentukan. Pembilang (numerator) dari
tarif overhead adalah estimasi biaya overhead untuk tingkat aktivitas tertentu,
dan penyebutnya (denominator) adalah estimasi dari dasar alokasi pada tingkat
aktivitas yang sama.
Ada tiga macam kapasitas yang dapat dipakai sebagai dasar pembuatan
anggaran BOP yaitu kapasitas praktis, kapasitas teoritis, dan kapasitas
normal.104
104
Ahmad, Firdaus Dunia dan Wasilah Abdullah. 2012. Akuntansi Biaya. Jakarta : Salemba
Empat.hal-248
147
a. Kapasitas praktis
Sangat tidak mungkin bahwa perusahaan mana pun dapat
beroperasi pada tingkat kapasitas teoretis lebih dari beberapa menit atau
jam dalam satu waktu. Maka dari itu mengurangi tingkat kapasitas
teoretis menjadi tingkat kapasitas praktis. Pengurangan Ini disebabkan
oleh pengaruh internal.
b. Kapasitas teoretis
Kapasitas teoretis dari suatu departemen, pabrik, atau fasilitas
lainnya adalah kapasitas untuk memproduksi pada kecepatan penuh
tanpa interupsi. Hal ini dicapai jika pabrik atau departemen tersebut
memproduksi pada tingkat 100% dari kapasitas yang dinyatakan.
c. Kapasitas normal
Kapasitas normal mengacu pada aktivitas rata-rata selama suatu
periode waktu yang cukup lama untuk meratakan fluktuasi. Konsep
kapasitas normal berusaha untuk menstabilisasi suatu tarif overhead
yang akan berfluktuasi ketika fasilitas dipergunakan dalam tingkatan
yang berbeda dalam periode yang berbeda.
3. Memasukkan atau Tidak Memasukkan Overhead Tetap
Biasanya akuntasi biaya membebankan semua biaya pabrik ke output
dari suatu periode. Dalam pendekatan ini, yang disebut perhitungan biaya
penyerapan penuh (absorption costing), perhitungan biaya konvensional
(conventional costing), atau perhitungan biaya penuh (full costing), baik biaya
tetap maupun variabel dimasukkan dalam tarif overhead pabrik.
Metode perhitungan biaya lain, disebut perhitungan biaya langsung
(direct costing) atau perhitungan biaya variabel (variable costing), tidak
diperbolehkan untuk pelaporan eksternal tetapi kadang-kadang digunakan
untuk keperluan manajemen internal. Dalam pendekatan ini, hanya overhead
pabrik variabel yang dimasukkan dalam tarif overhead pabrik. Bagian tetap
dari biaya overhead pabrik tidak menjadi biaya produk. Biaya tetap tersebut
diperlakukan sebagai beban periodik, yang berarti bahwa seluruh biaya tersebut
dibebankan di setiap periode.
12.3 Perhitungan biaya penyerapan penuh dan perhitungan biaya
langsung
merupakan hasil dari dua konsep biaya yang jauh berbeda dalam hal
biaya produk, biaya periodik, laba kotor, dan laba operasi. Meskipun kedua
metode menghasilkan biaya persediaan dan laba operasi yang berbeda,
berbagai dasar pembebanan biaya overhead pabrik yang telah dibahas
sebelumnya dapat digunakan di kedua metode tersebut. Tetapi, varians
overhead pabrik yang disebabkan oleh kapasitas yang menganggur tidak
terdapat di perhitungan biaya langsung.
148
4. Menggunakan Tarif Tunggal atau Beberapa Tarif
105
Mulyadi, 2006, Akuntansi Manajemen. Edisi ketiga, Penerbit Salemba Empat, Jakarta.hal-
212
106
Hendri, Ma’ruf. 2005. Pemasaran Ritel, Jakarta : PT Gramedia Pustaka Utama.hal-2
149
5. Menggunakan Tarif yang Berbeda untuk Aktivitas Jasa
107
Hansen, Don R. Dan Maryanne M. Mowen. (2006). Akuntansi Manajemen. Buku 2.
Erlangga, Jakarta.hal-102
150
sebagai biaya periodik atau dialokasikan ke persediaan dan harga pokok
penjualan. Alternatif lain, overhead pabrik dibebankan terlalu tinggi atau
terlalu rendah dapat dilaporkan sebagai penyesuaian dalam laporan harga
pokok produksi.
Mengubah tarif biaya overhead
Tarif overhead biasanya ditinjau kembali secara periodik. Perubahan
dalam metode produksi, harga, efisiensi, dan ramalan penjualan membuat
tinjauan kembali dan revisi yang memungkinkan dari tarif overhead diperlukan
paling tidak setahun sekali. Batasan yang digunakan oleh suatu perusahaan
dalam merevisi tarif overhead bergantung pada frekuensi perubahan, pada
faktor faktor yang memengaruhi tarif overhead, dan pada kebutuhan serta
keinginan manajemen akan data biaya terkini
151
DAFTAR ISTILAH
B
Beban pabrik (factory burden atau factory expense)
Beban produksi (manufacturing expense)
Biaya produksi tidak langsung (indirect manufacturing cost)
D
Dibebankan terlalu rendah (underapplied)
Dibebankan terlalu tinggi (overnpplied)
K
Kapasitas aktual yang diperkirakan (expected actual capacity)
Kapasitas menganggur (idle capacity)
Kapasitas normal (normal capacity)
Kapasitas praktis (practical capacity)
Kapasitas teoretis (theoretical capacity)
Kelebihan kapasitas (excess capacity)
O
Overhead pabrik (factory overhead atau manufacturing overhead)
Overhead pabrik actual (actual factory overhead)
Overhead pabrik dibebankan (applied factory overhead)
Overhead produksi (production overhead)
P
Pasar (base)
Pasar alokasi overhead (overhead allocation base)
Pasar tarif overhead (overliend rate base)
Pendekatan berdasarkan transaksi (transactions-base approach)
Perhitungan biaya konvensional (conventional costing)
Perhitungan biaya langsung (direct costing)
Perhitungan biaya penuh (full costing)
Perhitungan biaya penyerapan penuh (absorption costing)
152
Perhitungan biaya variabel (variable costing)
T
Tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya (predetermined overhead rate)
W
Waktu proses (process time)
153
DAFTAR PUSTAKA
Abdullah, Firdaus Ahmad Dunia dan Wasilah, 2012, Akuntansi Biaya, Jakarta :
Salemba Empat.hal-245
Ahmad, Firdaus Dunia dan Wasilah Abdullah. 2012. Akuntansi Biaya. Jakarta :
Salemba Empat.hal-248
Hansen, Don R. Dan Maryanne M. Mowen. (2006). Akuntansi Manajemen.
Buku 2. Erlangga, Jakarta.hal-102
Hendri, Ma’ruf. 2005. Pemasaran Ritel, Jakarta : PT Gramedia Pustaka
Utama.hal-2
Milton F. Usry; Hammer; Carter. (1999). Edisi 10. Cost Accounting : Planning
and Control. Ohio : South Western Publishing co.hal-244
Muhadi, (2011). Penelitian Tindakan Kelas.Yogyakarta: Shira Media.hal-10
Mulyadi, 2006, Akuntansi Manajemen. Edisi ketiga, Penerbit Salemba Empat,
Jakarta.hal-212
Mulyadi. 2012. Akuntansi Biaya. Edisi 5. Cetkan sebelas. Yogyakarta : STIE
YKPN.hal-193
Supriyono. 1982. Akuntansi Biaya (Pengumpulan Biaya dan Penentuan Harga
Pokok). Buku 1. Yogyakarta: BPFE.hal-21
154
BAB XIII
Biaya Overhead Pabrik: Departementalisasi
155
13.1 Biaya Overhead Pabrik : Departementalisasi
Departementalisasi adalah pembagian pabrik ke dalam bagian-bagian
yang disebut departemen atau pusat biaya (cost center) yang dibebani dengan
biaya overhead pabrik. Dalam departementalisasi biaya overhead pabrik, tarif
biaya overhead dihitung untuk setiap departemen produksi dengan dasar
pembebanan yang mungkin berbeda diantara departemen-departemen produksi
yang ada. Oleh karena itu departementalisasi biaya overhead pabrik
memerlukan pembagian perusahaan ke dalam departemen-departemen untuk
memudahkan pengumpulan biaya overhead pabrik yang terjadi. Departemen-
departemen inilah yang merupakan pusat-pusat biaya yang merupakan tempat
ditandingkannya biaya dengan prestasi yang dihasilkan oleh departemen
tersebut.108
1. Departemen Produksi dan Depatemen Jasa
a. Pemilihan Departemen Produksi
Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam
menentukan jenis departemen yang diperlukan untuk menetapkan
tarif overhead departemental yang akurat adalah sebagai berikut :
- Kesamaan operasi dan mesin di setiap departemen
- Lokasi dari operasi dan mesin
- Tanggung jawab atas produksi dan biaya
- Hubungan operasi terhadap aliran produk
- Jumlah departemen
156
2. Tunjangan tenaga kerja
3. Bahan baku tidak langsung dan perlengkapan
4. Perbaikan dan pemeliharaan
5. Penyusutan peralatan dan sewa.
Kategori-kategori tersebut umumnya diidentifikasikan langsung dengan
departemen asalnya, apakah departemen tersebut adalah departemen langsung
atau departemen jasa.
1. Supervisi, Tenaga Kerja Langsung dan Lembur
Tenaga kerja pabrik yang tidak diklasifikasikan sebagai tenaga kerja
langsung secara otomatis menjadi bagian dari overhead pabrik. Karena
menyebabkan tenaga kerja langsung yang digunakan langsung oleh suatu
produk menjadi dialokasikan ke produk-produk lain sebagai overhead
pabrik. Sehingga biaya dari suatu produksi dinyatakan terlalu rendah dan
biaya produk lain dinyatakan terlalu tinggi. Keputusan mengenai
bagaimana cara untuk mengklasifikasikan biaya dapat memiliki dampak
yang penting pada tarif overhead, terutama jika tenaga kerja langsung
digunakan sebagai dasar untuk menghitung tarif overhead.110
2. Tunjangan-Tunjangan Tenaga Kerja
Termasuk di dalamnya adalah biaya-biaya seperti tunjangan cuti
dan libur, pajak FICA, pajak pengangguran negara bagian dan federal,
asuransi kompensasi pekerja, biaya pensiun, tunjangan perawatan rumah
sakit dan asuransi kelompok. Secara teori, tunjangan-tunjangan ini adalah
tambahan biaya tenaga kerja.111
3. Bahan Baku Tidak Langsung Dan Perlengkapan Pabrik
Dalam suatu operasi produksi, bahan baku langsung adalah bahan
baku yang signifikan secara jumlah dan menjadi bagian yang tidak
terpisahkan dari produk akhir. Bahan baku tidak langsung seringkali
disebut perlengkapan, merupakan pelengkap bagi operasi pemrosesan dan
tidak menjadi bagian penting bagi produk akhir. Jika hanya bahan baku
langsung dalam jumlah yang tidak signifikan yang dapat dibedakan, maka
biayanya dapat dibebankan ke overhead pabrik untuk mempercepat.
110
Rusma fatimah Ma’rifa, ‘Pengaruh Perubahan Kontrak Order Pada Konsultan Supervisi
Terhadap Biaya Dan Waktu’, Manajemen Proyek, 11 (2020). Hal 91.
111
Afkar Jauhara Albar, Sri Setiadji, and Hufron, ‘Perlindungan Hukum Hak Cuti Tahunan
Pekerja Kontrak’, Jurnal Yustitia, 22 (2021). Hal 18.
157
Pemiliharaan adalah suatu fungsi jasa, biayanya harus dialokasikan
ke departemen yang menerima jasa tersebut. Begitu juga dengan biaya
perbaikan.112
5. Penyusutan Peralatan
Penyusutan adalah alokasi secara periodik dan sistematis dari harga
perolehan aset selama periode-periode berbeda yang memperoleh manfaat
dari penggunaan aset bersangkutan.113
Akumulasi penyusutan adalah jumlah harga perolehan aktiva yang
telah dibebankan (melalui pemakaian) dalam periodeperiode sebelumnya.
Nilai buku aset (harga perolehan, yang merupakan biaya historis, dikurang
dengan akumulasi penyusutan) adalah harga perolehan aset yang tersisa
yang akan dialokasikan untuk pemakaian di periode yang akan datang, dan
bukan merupakan estimasi atas nilai aset tetap saat ini”.
Alokasi harga perolehan aset tetap dilakukan dengan cara mendebet
akun beban penyusutan dan mengkredit akun akumulasi penyusutan. Akun
beban penyusutan akan tampak dalam laporan laba rugi, sedangkan akun
akumulasi penyusutan akan terlihat dalam neraca. Akun akumulasi
penyusutan merupakan akun pengurang (contra account) dari akun aktiva
yang bersangkutan.114
Alokasi harus didasarkan pada salah satu dari yang didaftarkan
berikut ini. Yang diurutkan menurut prefrensi : (1) ukuran konsumsi dari
suatu sumber daya ; (2) ukuran output; (3) pengganti yang mewakili
sumber daya yang di konsumsi.
13.3 Biaya Tidak Langsung Departemental
Biaya tidak langsung ( indirect cost ) adalah biaya yang terjadinya tidak
hanya disebabkan oleh sesuatu yang dibiayai. Biaya tidak langsung yang
berhubungan dengan produk adalah biaya overhead pabrik (factory overhead
costs), sedangkan biaya tidak langsung yang berhubungan dengan departemen
adalah biaya yang terjadi di suatu departemen, tapi manfaatnya dinikmati oleh
lebih dari satu departemen. Contohnya adalah biaya yang terjadi di departemen
pembangkit tenaga listrik. Biaya ini dinikmati oleh departemen-departemen
lain dalam perusahaan, baik untuk penerangan maupun untuk menggerakkan
mesin dan peralatan yang mengkonsumsi listrik. Bagi departemen pemakai
listrik, biaya listrik yang diterima dari alokasi biaya departemen pembangkit
tenaga listrik merupakan biaya tidak langsung departemen.115
1. Menentukan Tarif Biaya Overhead Departemental
112
Aswin, D. B. Pemeliharaan dan Perbaikan Traktor di Workshop PT. Indo Lampung Perkasa.
(2013), Hal 25.
113
Hery (2014:138)
114
Palungan, A., & Tomu, A. Analisis Perbandingan Metode Penyusutan Aktiva Tetap pada PT
Uno Ritel Papua. JURNAL ULET (Utility, Earning and Tax), 2018, Hal 21.
115
Agung, S. T. I. E. S. S. (2021). Klasifikasi Biaya Dan Sistem Akuntansi Biaya. Akuntansi
Biaya, Hal 33.
158
Untuk kemudahan, overhead pabrik biasanya dibebankan
berdasarkan jam mesin, jam tenaga kerja, atau biaya tenaga kerja langsung,
bila hanya satu tarif overhead yang digunakan untuk keseluruhan pabrik.
Tapi, penggunaan tarif departemental mengharuskan pertimbangan yang
berbeda untuk setiap overhead departemen produksi.
Terdapat tiga metode dalam pengalokasian biaya overhead
departemen pendukung ke departemen produksi. Ketiga metode itu adalah
direct method, step down method, reciprocal method. Direct method adalah
pengalokasian biaya departemen pendukung secara langsung ke
departemen utama, dan tidak memperhitungkan berapa besar alokasi biaya
antar departemen pendukung. Step down method merupakan pengalokasian
biaya departemen pendukung ke departemen pendukung yang lain
kemudian baru ke departemen utama secara beruntutan, sedangkan
recipcoral method merupakan pengalokasian biaya ke departemen utama
dengan memperhitungkan hubungan timbal balik secara penuh antar
departemen pendukung116
2. Mengestimasikan Biaya Langsung Departemental
Untuk kemudahan, overhead pabrik biasanya dibebankan
berdasarkan jam mesin, jam tenaga kerja, atau biaya tenaga kerja langsung,
bila hanya satu tarif overhead yang digunakan untuk keseluruhan pabrik.
Tapi, penggunaan tarif departemental mengharuskan pertimbangan yang
berbeda untuk setiap overhead departemen produksi. Untuk penghitungan
biaya departemental dan produksi, 2 metode akuntansi atas biaya keperluan
direkomendasikan:
a. Membebankan semua biaya sumber tenaga dan bahan bakar ke
departemen keperluan yang terpisah, kemudian mengalokasikannya
ke departemen yang menerima manfaatnya
b. Membebankan departemen-departemen tertentu dengan biaya
sumber tenaga dan bahan bakar, jika ada meteran terpisah dan
membebankan sisanya ke departemen keperluan yang terpisah,
kemudian mengalokasikannya ke departemen yang menerima
manfaatnya.
3. Survei Pabrik
Data survei meliputi rata-rata tenaga kuda dari peralatan di setiap
departemen, estimasi konsumsi Kwh, jumlah karyawan di setiap
departemen, estimasi biaya gaji, kaki persegi, estimasi konsumsi bahan
baku, nilai aktiva, dan lainnya yang berguna sebagai dasar guna
mendistribusikan biaya ke departemen departemen.
116
Sitio, B., & Maria, T. (2012). Alokasi Biaya Overhead Departemen Pendukung Dan
Departemen Produksi Untuk Menghitung Harga Pokok Produksi Pada Pt. Arbe
Chemindo (Doctoral Dissertation, Stie Indonesia Banking School), Hal 156.
159
Biaya departemental tidak langsung dialokasikan dengan 2 cara:
a. Biaya listrik, bahan baku, dan air dibebankan ke keperluan
b. Penyusutan bangunan, pajak properti dan asuransi api
dialokasikan hanya ke departemen produksi berdasarkan luas
lantai.117
5. Mendistribusikan Biaya Departemen Jasa
Metode paling umum untuk mendistribusikan overhead departemen
jasa ke departemen yang memperoleh manfaatnya adalah metode langsung,
metode bertingkat, dan metode simultan.
a. Metode Langsung
yaitu mendistribusikan biaya departemen jasa hanya ke
departemen produksi saja. Meminimalkan pekerjaan klerikal tetapi
gagal untuk mengukur total biaya untuk setiap departemen jasa.
Metode ini mengabaikan, dan tidak membebankan biaya apapun ke
jasa yang diberikan oleh suatu deparemen jasa ke departemen jasa
lain.
b. Metode Bertingkat
yaitu mendistribusikan biaya dari departemen jasa dalam
suatu urutan langkah, yaitu dalam urutan yang disarankan oleh
departemen. Metode bertingkat juga disebut metode sekuensial
karena biaya didistribusikan dari departemen jasa dalam suatu
urutan yang telah ditentukan sebelumnya. Sekali biaya telah
didistribusikan dari suttu departemen jasa, tidak ada biaya dari
departemen jasa lain yang dibebankan kembali ke departemen
tersebut dalam urutan tadi.
c. Metode Simultan
disebut juga metode aljabar, mempertimbangkan secara
lengkap hubungan timbal balik antar semua departemen jasa. Data
Zakee Company kitajadikan ilustrasi. Jika menggunakan metode ini,
tiap total biaya departemen jasa dinyatakan dalam persamaan.118
160
Menggunakan Tarif Biaya Overhead Departemen
Saat laporan, overhead pabrik dibebankan dengan cara menambahkan
angka overhead pabrik dibebankan ke bagian overhead pabrik dalam suatu
kartu biaya pesanan. Untuk penghitungan biaya berdasarkan pesanan atau ke
bagian overhead pabrik dalam suatu laporan biaya produksi departemental,
penghitungan biaya berdasarkan proses. Jumlah yang dibebankan diikhtisarkan
secara periodik guna membuat ayat jurnal ke buku besar.
Buku pembantu juga memasukkan kertas kerja untuk tiap biaya tidak
langsung yang awalnya tidak dibebankan ke suatu departemen, sehingga total
buku pembantu overhead = total pengendali overhead.119
119
Supriyono. Akuntansi Biaya: Penentuan dan Pengumpulan Harga Pokok, Edisi Pertama.
BPFE UGM :Yogyakarta. 2018, Hal 123.
161
13.6 Tarif Biaya Overhead Lebih dari Satu
Sistem penghitungan biaya yang memasukkan satu atau lebih faktor
yang tidak berkaitan dengan volum dalam dasar yang digunakan untuk
mengalokasikan overhead disebut sistem perhitungan aktivitas .
Kebutuhan akan tempat penampungan biaya lebih dari satu dapat terjadi
di industri jasa. Misalnya, agen mobil memiliki tempat penampungan overhead
yang berkaitan dengan suku cadang dimana biaya yang dibebankan adalah
berdasarkan harga dari tiap suku cadang dan tempat penampungan overhead
yang berkaitan dengan jasa, biaya dibebankan berdasarkan tarif tenaga keraja
jasa per jam.120
120
Sunarto. Akuntansi Biaya, Edisi Revisi. Amus: Yogyakarta, 2018, Hal 89.
162
STUDI KASUS
BOP Sebelum
Departemen Jasa Disediakan Oleh
Alokasi
Departemen Departemen
Listrik Umum
Pemotongan Rp92.294.118 2000 100% 8000 53%
Perakitan Rp30.764.706 4000 200% 2000 13%
Pengemasan Rp92.294.118 1000 50% 5000 33%
Listrik Rp184.588.235
Umum Rp123.058.824
163
DAFTAR ISTILAH
A
Akumulasi Penyusutan
Bahan Baku Langsung
Bahan Baku Tidak Langsung
D
Departementalisasi
Direct Method
M
Metode Bertingkat
Metode Langsung
Metode Simultan
P
Pemiliharaan
Recipcoral Method
S
Step Down Method
164
DAFTAR PUSTAKA
165
BAB XIV
Anggaran Jangka Panjang
Dalam bab ini diharapkan mahasiswa/pembaca dapat memahami,
mendefinisikan , dan menjelaskan tentang :
14.1 Memahami tentang anggaran jangka panjang
14.2 Menyusun anggaran jangka Panjang perusahaan
14.3 Menghitung arus kas masuk bersih
14.4 Menganalisis resiko dalam keputusan investasi
166
14.1 Anggaran Jangka Panjang
Pengertian Anggaran Jangka Panjang
Anggaran jangka panjang ( long-range budget) adalah anggaran yang dibuat
dengan jangka waktu lebih dari satu tahun. Anggaran untuk keperluan investasi
barang modal merupakan anggaran jangka panjang yang disebut dengan anggaran
modal (capital budget). Anggaran jangka panjang tidak mesti berupa anggaran
modal. Anggaran jangka panjang diperlukan sebagai dasar penyusunan anggaran
jangka pendek. Anggaran jangka panjang disebut juga anggaran strategis.121
Hal hal yang ada dalam anggaran jangka Panjang antara lain adalah :
167
AKMB = LABA SETELAH PAJAK + PENYUSUTAN
Penyusutan mencakup depresiasi,amortisasi,deplesi,penghapusan piutang dan
turun harga.
Metode penilaian usul investasi yang dapat digunakan antara lain : masa
pulih,nilai sekarang bersih,indeks kemampulabaan, tingkat imbalan internal,
tingkat imbalan akunting.
Masa pulih (Payback Period) adalah jangka waktu pengembalian biaya
awal. Semakin cepat pengembaliannya maka alternatif tersebut lebih menarik
dibandingkan dengan alternatif lainnya. Kelebihan dari metode payback Period
adalah mudah dalam penggunaan dan perhitungan, berguna untuk memilih
investasi yang mana yang mempunyai masa pemulihan tercepat, masa pemulihan
modal dapat digunakan untuk alat prediksi resiko ketidakpastian pada masa
mendatang, dan masa pemulihan tercepat memiliki resiko lebih kecil
dibandingkan dengan masa pemulihan yang relatif lebih lama. 124
Sedangkan kelemahanya adalah mengabaikan adanya perubahan nilai
uang dari waktu ke waktu, mengabaikan arus kas setelah periode pemulihan
modal dicapai, mengabaikan nilai sisa proses dan sering menjebak analisator jika
biaya modal atau bunga kredit tidak diperhitungkan dalam arus kas yang
menyebabkan usaha tidak likuid.125
Rumus :
Kriteria seleksi : Jika payback period lebih kecil dibanding dengan target
kembalinya investasi, maka proyek investasi layak. Jika payback period lebih
besar dibanding dengan target kembalinya investasi, maka proyek tidak layak.126
124
Rachadian. 2013, Analisis Kelayakan Investasi Penambahan Mesin Frais Baru
125
Ibid
126
Sutrisno. 2009, Manajemen Keuangan Teori, Konsep dan Aplikasi
168
14.3 Penggunaan Metode Nilai Sekarang Bersih
Metode nilai sekarang bersih (NSB) dapat digunakan untuk menentukan
layak (favourable) atau tidak layak (unfavourable) suatu usul investasi seperti apa
yang baru diuraikan, metode nilai sekarang bersih dapat juga digunakan untuk
memilih bentuk sumber dana, memilih menyewa atau membeli, memilih antara
meneruskan sarana yang ada atau penggantinya, memilih salah satu dari
bermacam proyek.
169
STUDI KASUS
170
System(Sistem ABC) untuk perhitungan biaya yang lebih akurat. CV. Indah
Cemerlang telah memenuhi persyaratan dalam penerapan metode Activity Based
Costing System (Sistem ABC) karena memiliki produk yang berbeda atau
diversifikasi produk, biaya tidak langsung dalam jumlah yang cukup signifikan,
dan berada dalam lingkungan persaingan yang kompetitif.
Studi Kasus Anggaran Jangka Panjang:
MARI manufacturer merencanakan menambah kapasitas produksinya pada tahun
1988. Manajemen menyusun perencanaan kas jangka lima tahun (2016-2020).
Data yang sudah berhasil dikumpulkan sebagai berikut :
Kebutuhan Kas:
1. Saldo sinking fund pada awal 2016 sebesar 150 juta dan
akan ditambah dengan 50 juta lagi pada 2016.
2. Pembayaran kembali hutang obligasi sebesar 600 juta dari
sinking fund pada 2017.
3. Pengeluaran modal: 2016/40 juta; 2017/50 juta; 2018/350.000 (beli mesinnya):
2019/100 juta; dan 2020/150 juta.
4. Pembayaran deviden: 2016/2017 masing-masing sebesar 20 juta setahun;
2018/2019 dan 2020 sebesar 25 juta setahun.
5. Pengeluaran lainnya: 2016/5,0 juta; 2017/10 juta; 2018/5,0 juta; 2019/5,0 juta
dan 2020/5,0 juta.
171
Dengan data tersebut diminta untuk:
Menyusun perkiraan rugi/laba 5 tahun yang akan datang.
Menyusun anggaran kas jangka panjang.
Penyelesaian :
172
Biaya Variabel (40%) : Penjualan x 0,4 (biaya variabel). Misal pada tahun 2016
(Rp 800 x 0,4 = Rp 320.000).
Fixed : dari data soal.
Keseluruhan : Penjumlahan Variabel dan Fixed.
Laba Sebelum Pajak : Penjualan – Keseluruhan. Misal, tahun 2016 (Rp 800 – Rp
700 = Rp 100).
Pajak Pendapatan 30% : Laba sebelum pajak x 0,3 (pada setiap tahunnya).
Laba sesudah Pajak : Laba sebelum pajak - pajak pendapatan 30% (pada setiap
tahunnya)
Menyusun anggaran kas jangka panjang
MARI Manufacturer
Perkiraan Kebutuhan Modal Kerja Non Kas 2016-2020 (jutaan)
173
Kenaikan Modal Kerja Non Kas : Pengurangan hasil modal kerja non kas dari
tahun ke tahun berikutnya.
MARI Manufacturer
Anggaran Kas Tahunan
2016-2020
Saldo Kas Awal tahun : Untuk tahun 2016 didapat dari data soal, Sedangkan
untuk tahun berikutnya didapat dari saldo kas akhir tahun.
Keuntungan untuk Pajak : Dari data laba sesudah pajak (pada perkiraan rugi laba
tahunan).
Depresiasi dan Amortisasi : 30% dari Rp 300 juta fixed cost.
Penjualan aktiva tak terpakai, penjualan saham dan utang bank jangka panjang ,
sudah tertera pada soal.
174
Kas tersedia : Dari penjumlahan saldo kas awal tahun, keuntungan untuk pajak,
depresiasi dan amortisasi, penjualan aktiva tak terpakai, penjualan saham, dan
utang bank jangka panjang.
Pengeluaran- pengeluaran : sudah tertera pada data yang terkumpul.
175
DAFTAR PUSTAKA
Hansen dan Mowen. 2009. Akuntansi Manajerial. Buku 1 edisi 8. Jakarta:
Salemba Empat.
Garrison, Ray H, Norren, Brewer. (2013). Akuntansi Manajerial. Jakarta:
Salemba Empat.
Mulyadi. (2005). Akuntansi Biaya. Edisi 5. Aditya Media: Yogyakarta.
Rudianto. 2013. Akuntansi Manajemen Informasi untuk Pengambilan
Keputusan Strategis. Jakarta: Erlangga.
Firdaus Ahmad Dunia dan Wasilah.Akuntansi Biaya.Jakarta: Salemba
Empat,2009
Blocher, Stout., dkk. (2011). “Manajemen Biaya”. Edisi 5. Jakarta: Salemba
Empat.
Supriyono. Akuntansi Biaya. 1999. BPFE-YOGYAKARTA, Yogyakarta.
Hansen dan Mowen. (2000). Akuntansi Manajemen Jilid 2. Jakarta : Erlangga.
Amin Widjaja Tunggal, 1992, Activity Based Costing Suatu Pengantar, Rineka
Cipta, Jakarta
Nurhayati. (2004). Perbandingan Sistem Biaya Tradisional Dengan Sistem
Biaya ABC. Program Studi Teknik Industri universitas Sumatera Utara.
Nafarin, M, 2007. Penganggaran Perusahaan. Penerbit: Salemba Empat.
Jakarta
Atmaja, Lukas Setia. 2008. Teori dan Praktek Manajemen Keuangan.
Yogyakarta: Penerbit ANDI
Riyanto. (2011). Dasar-dasar Pembelanjaan Perusahaan. Yogyakarta : BPFE.
Rachadian, F, R., Agassi, E, A., Wahyudi, S. 2013. Analisis Kelayakan
Investasi Penambahan Mesin Frais Baru Pada Cv. Xyz. Journal J@TI
Undip, Vol. VIII, No. 1.
Sutrisno. (2009), Manajemen Keuangan Teori, Konsep dan Aplikasi, Edisi
Pertama, Cetakan Ketujuh, Penerbit Ekonisia, Yogyakarta
176
BAB XV
Penyusunan Anggaran Konvensional
Dalam bab ini diharapkan mahasiswa dapat memahami,
mendefinisikan, dan menjelaskan tentang:
15.1. Penyusunan Anggaran Konvensional
15.2. Definisi Biaya Variabel
15.3. Definisi Biaya Tetap
15.4. Metode Pemisahan Biaya Semivariabel
177
15.1 Penyusunan Anggaran Konvensional
Metode penghargapokokan tradisionl (treaditional costing) atau
penghargapokokan konvensional (conventional costing) terbagi atas metode
penghargapokokan penuh dan penghargapokokan variabel. Metode
penghargapokokan penuh (full costing) disebut juga dengan metode
penghargapokokan fungsional (functional costing) karena dalam metode ini biaya
(beban) digolongkan berdasarkan fungsi yang terdapat dalam organisasi. Metode
penghargapokokan variabel (variable costing) disebut juga dengan
penghargapokokan langsung (direct costing) dan metode ini biasanya hanya
digunakan pada akunting manajemen (managerial accounting).
PERBEDAAN PENGHARGAPOKOKAN PENUH DENGAN
PENGHARGAPOKOKAN VARIABEL
Metode penghargapokokan penuh :
1. Harga pokok produk meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung
(BTKL) variabel dan tetap, serta biaya overhead pabrik (BOP) variabel dan tetap.
2. Biaya periode adalah seluruh biaya yang bukan biaya pabrik ( biaya bahan baku,
tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.
3. Jualan dikurang harga pokok produk terjual adalah laba kotor.
4. Biaya digolongkan berdasarkan fungsi organisasi, yaitu biaya pabrik, biaya
penjualan, serta biaya administrasi umum.
5. Digunakan untuk akunting keuangan dan akunting manajemen.
6. Dari segi anggaran, hanya digunakan untuk menyusun anggaran tetap.
178
Harga pokok produksi atau biaya produk (product cost) adalah semua
biaya yang berkaitan dengan produk (barang) yang diperoleh. Dalam suatu produk
terdapat unsure harga pokok produk berupa biaya bahan baku (BBB), biaya
tenaga kerja langsung (BTKL), dan biaya overhead pabrik (BOP).
Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung disebut dengan biaya
utama. Biaya utama (prime cost) adalah biaya yang langsung berkaitan dengan
produk sehingga disebut biaya langsung (direct cost). Biaya konversi (conversion
cost) adalah biaya untuk mengubah bahan baku menjadi produk jadi. Biaya
overhead pabrik (factory overhead cost) adalah biaya tidak langsung,biaya
pendukung dan memudahkan kegiatan pabrik besar daripada biaya pabrik. Biaya
pabrik (factory cost) adalah biaya yang terjadi di pabrik periode sekarang yang
terdiri atas biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead
pabrik. Biaya produksi (production cost) adalah biaya pabrik ditambah dengan
harga pokok sediaan produk dalam proses awal atau harga pokok produk jadi
periode ini ditambah dengan harga pokok sediaan produk dalam proses akhir.
Harga pokok produk jadi disebut juga dengan harga pokok produk selesai
ditransfer ke gudang.
Biaya bahan baku (material cost) adalah bahan langsung atau bahan utama
yang dipakai untuk membuat produk tertentu. Bahan langsung beda dengan bahan
mentah. Bahan mentah (raw material) artinya bahan yang belum dimasak (diolah)
yaitu meliputi bahan baku dan bahan pembantu (bahan penolong). Bahan
pembantu adalah bahan tidak langsung (indirect material). Dengan demikian,
bahan baku dapat disebut bahan mentah langsung dan bahn pembantu disebut
bahan mentah tak langsung. Biaya bah biaya bahan meliputi biaya bahan baku dan
biaya bahan pembantu. Biaya bahan baku merupakan biaya variabel.
179
Biaya tenaga kerja langsung (direct labor cost) adalah upah tenaga kerja
langsung yang dipakai untuk membuat produk. Bila sistem upah yang dipakai
adalah sistem upah per unit produk atau sistem upah per jam kerja atau sistem
upah borongan, maka biaya tenaga kerja langsung merupakan biaya variabel. Bila
sistem upah yang dipakai adalah sistem upah tetap ( seperti upah harian, upah
mingguan, atau upah bulanan ), maka biaya tenaga kerja langsung dapat berupa
biaya tetap. Tenaga kerja langsung (direct labor) adalah tenaga kerja manusia
yang tidak langsung membuat produk, tetapi merupakan bagian dari proses
produksi. Sebagai contoh unuk membuat sepatu terdapat tenaga kerja langsung
berupa tukang samak, tukang sol, tukang potong, dan tukang jahit. Sedangkan,
manajer produksi, supervisor dan penyedia (superintendent) merupakan tenaga
kerja tak langsung. Biaya tenaga kerja meliputi biaya tenaga kerja tak langsung.
Biaya overhead pabrik (factory overhad cost) adalah biaya yang terjadi di pabrik
selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Biaya overhead pabrlk
berupa biaya bahan bantu (penolong) atau biaya bahan tak langsung, biaya pernik
pabrik (factory supplies cost), biaya tenaga kerja tak langsung, biaya
pemeliharaan pabrik, biaya depresiasi pabrik, biaya asuransi pabrik dan biaya
listrik pabrik.
Biaya tetap (fixed cost) adalah biaya yang jumlahnya tetap dalam kisaran
volume kegiatan tertentu, tetapi biaya tetap per unit berubah bila volume kegiatan
berubah. Sebagai contoh, satu buah mesin dalam setahun mempunyai kapasitas
prosuksi 1.000 unit produk (kapasitas normal). Harga pokok (cost) mesin Rp.
1.000.000 dengan nilai residu Rp. 40.000 dan mempunyai masa manfaat 4 tahun
disusut dengan metode garis lurus. Biaya tetap merupakan biaya depresiasi mesin
setahun (Rp. 1.000.000 – Rp. 40.000) : 4 tahun = Rp. 240.000.
Dengan demikian biaya tetap setahun Rp 240.000 dalam kisaran volume kegiatan
produksi dari 0 unit produk sampai 1.000 unit produk. Artinya biaya tetap setahun
Rp 240.000 dalam bentuk biaya depresiasi mesin jumlahnya tidak berubah
walaupun tingkat produksi berubah sampai kisaran 1.000 unit produk setahun.
Tetapi bila produksi berubah dalam setahun diatasn 1.000 unit produksi, maka
biaya tetap juga akan berubah. Oleh karena dengan satu mesin tidak mampu
memproduksi diatas 1.000 unit dalam setahun, berarti harus menambah mesin
lagi, sehingga biaya depresiasi mesin (biaya tetap) juga bertambah.
180
unit produk = ( Rp. 1.000.000 – Rp. 40.000 ) : 400 unit = Rp 2.400. Bila setahun
diproduksi 100 unit maka biaya depresiasi mesin ( biaya variabel ) = 100 unit x
Rp 2.400 = Rp 240.000. Produksi setahun meningkat menjadi 120 unit, maka
biaya depresiasi mesin juga meningkat menjadi 120 unit x Rp 2.400 = Rp
288.000. Dengan demikian, besar kecilnya biaya depresiasi mesin ditimbulkan
oleh pemacu biaya (cost driver) berdasarkan unit produksi, sehingga biaya ini
termasuk biaya overhead pabrik variabel.
Biaya semivariabel ( variable cost) adalah biaya yang jumlahnya berubah tidak
sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Biaya semivariabel mempunyai
unsur biaya variabel dan unsur biaya tetap, sehingga biaya semivariabel disebut
juga dengan biaya campuran ( missed cost ). Terdapat bebarapa metode
pemisahan biaya semivariabel, antara lain metode perkiraan langsung, metode
biaya berjaga, metode korelasi serta metode titik tertinggi dan terendah.
1) Metode Perkiraan Langsung
Metode perkiraan langsung ( direct forecast method ) digunakan apabila
perusahaan mempunyai data historis, tetapi tidak dapat dipakai untuk masa
yang akan dating atau perusahaan baru berdiri sehingga belum mempunyai
data. Dengan demikian untuk menetapkan pemisahan biaya semivariabel
menjadi biaya tetap dan biaya variabel diperlukan perkiraan langsung dari
seorang perencana yang berpengalaman.
2) Metode Biaya Terjaga
Metode biaya terjaga ( standby cost method ) dalam dunia nyata sulit
diterapkan karena tidak beroperasinya pabrik selalu menjaga biaya tetap
merugikan perusahaan. Sebagai contoh, biaya listrik pabrik setahin Rp
3.500.000, listrik pabrik tersebut digunakan untuk penerangan pabrik dan juga
untuk menggerakan mesin dan peralatan pabrik. Biaya listrik untuk menerangi
pabrik merupakan biaya tetap karena pabrik selalu memanfaatkan lampu
sebagai penerangan, baik saat produksi maupun tidak berproduksi. Biaya listrik
untuk menggerakan mesin dan peralatan pabrik merupakan biaya variabel
karena bila perusahaan tidak berproduksi maka biaya listrik untukmenggerakan
mesin dan peralatan pabrik tidak ada. Biaya semivariabel tersebut harus
dipisahkan menjadi biaya tetap dan biaya variabel dengan metode biaya
berjaga sebai berikut. Anggaplah dalam setahun mesin dan peralatan pabrik
dipakai selama 2.500 jam dan menghasilkan 10.000 unit produk dan peralatan
pabrik. Apabila mesin dan peralatan pabrik tidak dijalankan selama setahun
perusahaan membayar listrik pabri Rp. 2.000.000. Dalam hal ini berarti yang
menjadi biaya tetap adalah biaya listrik pabrik sebesar Rp. 2.000.000,
sedangkan biaya variabelnya adalah biaya listrik pabrik sebesar Rp. 1.500.000.
181
Biaya listrik pabrik = Rp 1.500.000 : 2.500 jam = Rp 600
Dengan demikian, untuk menyelesaikan satu unit produk diperlukan tenaga
kerja listrik selama 0,25 jam (Rp 150 : Rp 600).
3) Metode Korelasi
Metode korelasi ( correlation method ) menitikberatkan pada data masa lampau
dengan menggunakan salah satu alat analisis statistic. Metode korelasi dapat
disajikan secara grafik dan secara matematika.
4) Metode Titik Tertinggi dan Terendah
Metode titik tertinggi dan terendah ( high and low point method ) merupakan
metode untuk memisahkan biaya semivariabel menjadi biaya variabel dan
biaya tetap dengan cara mencari selisih antara tingkat biaya dan satuan tinggi
dengan tingkat biaya dan satuan rendah.
5) Metode Unit Ekuivalen Produk
Penyusunan anggaran biaya produksi pada perusahaan industry (manufaktur)
dapat menggunakan metode penghargapokokan penuh dan metode
penghargapokokan variabel dalam hal menentukan harga pokok produk per
unit. Adapun dalam menentukan unit ekuivalen produk dapat menggunakan
metode masuk pertama keluar pertama – MPKP (first in first out - FIFO ) dan
metode rata=rata. Sebelum menjelaskan penyusunan anggaran biaya produksi
metode penghargapokokan penuh dan variabel, terlebih dahulu dijelaskan
langkah penyusunan anggaran biaya produksi. Adapun langkah untuk
menyusun anggaran biaya produksi dalam metode harga pokok proses dapat
dijelaskan sebagai berikut :
a. Tahap pertama, menyusun data produkdalam unit berupa data produk
dihasilkan dan produk diproses. Produk diproses berupa data produk
dalam proses awal dan produk masuk produksi periode ini. Produk
dihasilkan berupa data produk jadi dan produk dalam proses akhir.
Berdasarkan data produk dalam unit tersebut dibuat perhitungan unit
ekuivalen denganh menggunakan metode rata-rata atau metode MPKP.
b. Tahap kedua, menyusun biaya produksi dibebankan untuk mengitung
biaya produk diproses awal dan produk masuk produksi perioe ini. Pada
tahap menyusun biaya produksi dibebankan ini dikumpulkan data harga
pokok produk dalam proses awal meliputi BBB (biaya bahan baku),
BTKL ( biaya tenaga kerja langsung), BOP ( biaya overhead pabrik),
serta dikumpulkan biaya pabrik berupa BBB, BTKL , BOP. Harga
pokok produk dalam proses awal ditambah biaya pabrik disebut biaya
produksi dibebankan. Berdasarkan perhitungan unit ekuivalen dari data
produksi dan data biaya (harga pokok) yang telah dikumpulkan,
kemudian dihitung harga pokok produk per unit.
c. Tahap ketiga, menyusun biaya produksi diperhitungkan untuk
menghitung biaya produk selesai dan produk dalam proses akhir.
Berdasarkan data yang terdapat pada data produk dalam unit dan data
perhitungan harga poko produk per unit, kemudian dihitung harga
pokok produk jadi dan sediaan produk dalam proses akhir. Jumlah
harga pokok produk jadi dengan harga pokok sediaan produk dalam
proses akhir disebut biaya produksi diperhitungkan. Jumlah biaya
182
produksi diperhitungkan sama besarnya dengan jumlah biaya produksi
dibebankan.
6) Metode Masuk Pertama Keluar Pertama
Perhatikan contoh berikut ini. Industri wajik selama tahun 2016
mempunyai data sebagai berikut :
Biaya bahan baku ( BBB ) Rp 2.110.000
Biaya tenaga kerja langsung Rp 2.315.500
Biaya overhead pabrik variabel Rp. 2.904.600
Biaya overhead pabrik tetap Rp 1.364.000
Biaya pabrik setahun Rp 8.694.400
Tambahan data :
1. Kapasitas normal 2.200 unit setahun
2. Beban usaha variabel ( komisi penjualan dan pernik penjualan ) Rp
110.000
3. Beban usaha tetap ( Gaji pegawai, depresiasi kantor, dan listrik kantor )
Rp 800.000
4. Harga jual per unit Rp 5.530
Penghargapokok sediaan produkjadi awal :
Penghargapokokan penuh Rp 820.000
Penghargapokokan variabel Rp 696.000
Penghargapokokan
Penuh Variabel
Biaya Bahan Baku Rp 10.000 Rp 10.000
Biaya Tenaga Kerja Rp 5.500 Rp 5.500
Langsung
Biaya Overhead Pabrik Rp 6.900 Rp 6.900
Variabel
Biaya Overhead Pabrik Rp 3.100 0
Tetap
Rp 25.500 Rp 22.400
Sediaan produk dalam proses akhir 20 unit dengan tingkat penyelesaian BBB
100% dan biaya konversi 50% adalah :
Jualan 2.200 unit
Sediaan produk jadi akhir 100 unit +
183
Produk siap jual 2.300 unit
Sediaan produk jadi awal 200 unit -
Produk jadi 2.100 unit
Dari data tersebut diatas dapat dibuat anggaran biaya produksi dan anggaran laba
rugi dengan metode penghargapokokan penuh dan metode penghargapokokan
variabel
184
.DAFTAR PUSTAKA
Rudianto, 2009:26
Supriyono (2000:61)
https://www.studocu.com/
https://cintokowati.wordpress.com/2010/11/14/asp-rangkuman-jenis-
anggaran/
https://www.academia.edu/16750072/
BAB_16_PENYUSUNAN_ANGGARAN_KONVENSIO NALhttps://yizi.info/
download/compresspdf
http://mychocochips.blogspot.com/2013/10/anggaran-tradisional-atau-
anggaran.html#:~:text=Anggaran%20Tradisional%20atau%20Anggaran
%20Konvensional,2.1%20Pengertian%20Anggaran&text=Sistem%20anggaran
%20tradisional%20(Traditional%20budgeting,mencapai%20tujuan%20yang
%20telah%20ditentukan.
185