com
bab 11
Analisis Biaya-Volume-Laba:
Alat Perencanaan Manajerial
tujuan pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
1.Tentukan jumlah unit yang harus dijual untuk mencapai titik impas atau untuk memperoleh laba
yang ditargetkan.
2.Hitung jumlah pendapatan yang dibutuhkan untuk mencapai titik impas atau untuk memperoleh laba
yang ditargetkan.
Analisis biaya-volume-laba (analisis CVP) adalah alat yang ampuh untuk perencanaan dan pengambilan
keputusan. Karena analisis CVP menekankan keterkaitan antara biaya, jumlah penjualan, dan harga,
analisis ini menyatukan semua informasi keuangan perusahaan. Analisis CVP dapat menjadi alat yang
berharga untuk mengidentifikasi tingkat dan besarnya masalah ekonomi yang dihadapi suatu divisi dan
untuk membantu menentukan solusi yang diperlukan. Misalnya,MicrosoftXbox 360 dijual dengan harga
eceran $399 selama debutnya di akhir tahun 2005. Namun, harga itu tidak memungkinkan keuntungan.
Faktanya, Microsoft kehilangan sekitar $126 per unit. Apakah mereka tidak tahu itu? Ya, itu adalah
strategi bisnis yang disengaja untuk menjual konsol dengan kerugian, tetapi untuk mendapat untung
dari perangkat lunak — game.1
Analisis CVP juga dapat mengatasi banyak masalah lain, seperti jumlah unit yang harus dijual
untuk mencapai titik impas, dampak dari pengurangan biaya tetap tertentu pada titik impas, dan
dampak kenaikan harga terhadap laba. . Selain itu, analisis CVP memungkinkan manajer untuk
melakukan analisis sensitivitas dengan memeriksa dampak berbagai tingkat harga atau biaya
terhadap laba.
Sementara bab ini membahas mekanisme dan terminologi analisis CVP, Anda harus
ingat bahwa analisis CVP merupakan bagian integral dari perencanaan keuangan dan
pengambilan keputusan. Setiap akuntan dan manajer harus benar-benar fasih dengan
konsepnya, bukan hanya mekaniknya.
TUJUAN 1 Karena kita tertarik pada bagaimana pendapatan, beban, dan keuntungan berperilaku ketika volume
berubah, wajar untuk memulai dengan menemukan titik impas perusahaan dalam unit yang terjual. Itu
Tentukan titik impasadalah titik di mana pendapatan total sama dengan biaya total, titik keuntungan nol. Untuk
jumlah unit menemukan titik impas dalam unit, kami fokus pada pendapatan operasional. Pertama-tama kita akan
yang harus dijual untuk membahas cara menemukan titik impas dan kemudian melihat bagaimana pendekatan kita dapat
mencapai titik impas atau diperluas untuk menentukan jumlah unit yang harus dijual untuk mendapatkan laba yang ditargetkan.
untuk mendapatkan target
laba. Keputusan awal perusahaan dalam mengimplementasikan pendekatan unit yang terjual untuk analisis CVP
adalah penentuan apa sebenarnya unit itu. Bagi perusahaan manufaktur, jawabannya sudah jelas.Procter &
Gambledapat mendefinisikan satu unit sebagai sebatang sabun Ivory; Janet McFarland (dari skenario
pembukaan) akan mendefinisikan satu unit sebagai stoples salsa. Perusahaan jasa menghadapi pilihan yang
lebih sulit.Maskapai penerbangan Southwestdapat mendefinisikan unit sebagai mil penumpang atau sebagai
perjalanan satu arah.
Keputusan kedua berpusat pada pemisahan biaya menjadi komponen tetap dan
variabel. Analisis CVP berfokus pada faktor-faktor yang mempengaruhi perubahan
komponen laba. Karena kita melihat analisis CVP dalam hal unit terjual, kita perlu
menentukan komponen tetap dan variabel dari biaya dan pendapatan sehubungan dengan
unit. (Asumsi ini akan dilonggarkan ketika kita memasukkan penetapan biaya berdasarkan
aktivitas ke dalam analisis CVP.) Penting untuk disadari bahwa kita berfokus pada
perusahaan secara keseluruhan. Oleh karena itu, biaya yang kita bicarakan adalah semua
biaya perusahaan—manufaktur, pemasaran, dan administrasi. Jadi, ketika kita mengatakan
biaya variabel, yang kita maksudkan adalah semua biaya yang meningkat karena semakin
banyak unit yang terjual, termasuk bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead
variabel, dan biaya penjualan dan administrasi variabel. Demikian pula,
Laporan laba rugi adalah alat yang berguna untuk mengatur biaya perusahaan ke dalam
kategori tetap dan variabel. Laporan laba rugi dapat dinyatakan sebagai persamaan naratif:
1 Arik Hesseldahl, “Game Tinta Merah Microsoft,”Minggu Bisnis Online(22 November 2005), http://
businessweek.com/technology/content/nov2005/tc20051122_410710.htm, diakses 31 Maret 2006.
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 473
M anagers Memutuskan
Analisis CVP Penting bagi Ford
Analisis CVP dapat menjadi alat rencana yang akan membuat Hibrida ini, dengan harga yang
yang berharga untuk pemotongan ekstensif baik dalam lebih tinggi, akan mencakup Ford
mengidentifikasi tingkat dan biaya variabel maupun tetap. Five Hundred, Mercury Montego,
besarnya masalah ekonomi yang Misalnya, kapasitas manufaktur Ford Edge, dan Lincoln MKX. Jika
dihadapi perusahaan dan Amerika Utara akan dikurangi rencana berjalan seperti yang
membantu menentukan solusi sebesar 26 persen (1,2 juta diharapkan, operasi Ford di
yang diperlukan. Bisnis mobil Ford kendaraan); 14 pabrik harus Amerika Utara diperkirakan akan
Motor Company di Amerika Utara ditutup dan 30.000 karyawan kembali menguntungkan pada
telah menguntungkan pada tahun diberhentikan; dan pengurangan tahun 2008.-
2003 dan 2004. Namun dua tahun harus dilakukan dalam jumlah
berikutnya terjadi peningkatan karyawan tetap dan pejabat Sumber: Bill Vlasic, “Ford to Shut Wixom and
biaya bahan dan energi serta perusahaan. Dari sisi pendapatan, 13 Other Plants,”Berita Detroit(23 Januari
2006), http://www.detnews.com/apps/
jatuhnya pangsa pasar. Divisi ini perseroan berencana pbcs.dll/article?AID-/20060123/
jauh di bawah titik impas. Untuk menyesuaikan bauran penjualan AUTO01/601230407; “Pernyataan Ford
membalikkan keadaan, Ford dengan menambah jumlah tentang Restrukturisasi,”Berita Detroit(23
Januari 2006), http://www.detnews.com/
mengumumkan restrukturisasi kendaraan berbahan bakar gas- apps/pbcs . dll/article?AID-/20060123/
listrik hybrid. AUTO01/ 601230419, diakses 31 Maret 2006.
Pendapatan operasional - (Harga - Jumlah unit terjual) (Biaya variabel per unit -
Jumlah unit terjual) Total biaya tetap
Misalkan Anda ditanya berapa banyak unit yang harus dijual untuk mencapai titik impas, atau memperoleh
keuntungan nol. Anda dapat menjawab pertanyaan tersebut dengan menetapkan pendapatan operasional ke
nol dan kemudian menyelesaikan persamaan pendapatan operasional untuk jumlah unit.
Mari kita gunakan contoh berikut untuk memecahkan titik impas dalam unit. Asumsikan bahwa
Perusahaan Whittier memproduksi mesin pemotong rumput mulsa. Untuk tahun yang akan datang,
pengendali telah menyiapkan laporan laba rugi yang diproyeksikan sebagai berikut:
Kita melihat bahwa untuk Whittier Company, harganya masing-masing $400, dan biaya variabel
per unit adalah $325 ($325.000/1.000 unit). Biaya tetap adalah $45.000. Maka, pada titik impas,
persamaan pendapatan operasi akan mengambil bentuk berikut:
474 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
S k-Unit Genap
apel mengerti Kita dapat lebih cepat menghitung unit impas
pentingnya dengan berfokus pada margin kontribusi. Itu
margin kontribusi margin kontribusiadalah pendapatan penjualan
dalam menetapkan harga dikurangi total biaya variabel. Pada titik impas,
untuk unit iTunes-nya. margin kontribusi sama dengan biaya tetap.
Sementara iTunes tidak Misalnya,apeliTunes mengenakan biaya $0,99
berkontribusi banyak untuk mengunduh lagu. Biaya variabelnya,
keuntungan, itu menutupi termasuk pembayaran ke perusahaan rekaman
biaya dan memungkinkan dan lainnya, berjumlah sekitar $0,95. Ini berarti
© PR Newswire APPLE COMPUTER, INC.
2 Roger O. Crockett, “Major Hangups Over the iPod Phone,”Minggu Bisnis Online(24 Maret 2005), http://yahoo.
businessweek.com/technology/content/mar2005/tc20050324_7462_tc024.htm, diakses 31 Maret 2006.
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 475
Sementara titik impas adalah informasi yang berguna, sebagian besar perusahaan ingin memperoleh laba
operasi lebih besar dari nol. Analisis CVP memberi kita cara untuk menentukan berapa banyak unit yang harus
dijual untuk mendapatkan penghasilan tertentu yang ditargetkan. Laba operasi yang ditargetkan dapat
dinyatakan sebagai jumlah dolar (misalnya, $20.000) atau sebagai persentase dari pendapatan penjualan
(misalnya, 15 persen dari pendapatan). Baik pendekatan pendapatan operasional maupun pendekatan margin
kontribusi dapat dengan mudah disesuaikan untuk memungkinkan pendapatan yang ditargetkan.
Penghasilan yang Ditargetkan sebagai Jumlah DolarAsumsikan bahwa Whittier Company ingin
memperoleh laba operasi sebesar $60.000. Berapa banyak mesin pemotong rumput mulsa yang harus dijual
untuk mencapai hasil ini? Mari kita gunakan laporan laba rugi untuk mencari tahu:
Cara lain untuk memeriksa jumlah unit ini adalah dengan menggunakan titik impas. Seperti
yang baru saja ditunjukkan, Whittier harus menjual 1.400 mesin pemotong rumput, atau 800 lebih
banyak dari volume titik impas 600 unit, untuk memperoleh keuntungan sebesar $60.000. Margin
kontribusi per mesin pemotong rumput adalah $75. Mengalikan $75 dengan 800 mesin pemotong
rumput di atas titik impas menghasilkan laba $60.000 ($75 - 800). Hasil ini menunjukkan bahwa
margin kontribusi per unit untuk setiap unit di atas titik impas sama dengan laba per unit. Karena
titik impas telah dihitung, jumlah mesin pemotong rumput yang akan dijual untuk menghasilkan
laba operasi sebesar $60.000 dapat dihitung dengan membagi marjin kontribusi unit ke laba target
dan menambahkan jumlah yang dihasilkan ke volume impas. .
Secara umum, dengan asumsi bahwa biaya tetap tetap sama, dampak terhadap laba
perusahaan akibat perubahan jumlah unit yang terjual dapat dinilai dengan mengalikan margin
kontribusi per unit dengan perubahan unit yang terjual. Misalnya, jika 1.500 mesin pemotong
rumput dan bukan 1.400 dijual, berapa banyak keuntungan yang akan diperoleh? Perubahan unit
yang terjual adalah kenaikan 100 mesin pemotong rumput, dan margin kontribusi unit adalah
$75. Dengan demikian, laba akan meningkat sebesar $7.500 ($75 - 100).
Target Laba Setelah PajakSaat menghitung titik impas, pajak penghasilan tidak berperan. Ini
karena pajak yang dibayarkan atas penghasilan nol adalah nol. Namun, ketika perusahaan perlu
mengetahui berapa banyak unit yang harus dijual untuk mendapatkan laba bersih tertentu, diperlukan
beberapa pertimbangan tambahan. Ingatlah bahwa laba bersih adalah laba operasi setelah pajak
penghasilan dan angka laba yang ditargetkan dinyatakan dalam bentuk sebelum pajak. Akibatnya, ketika
target pendapatan dinyatakan sebagai pendapatan bersih, kita harus menambahkan kembali pajak
pendapatan untuk mendapatkan pendapatan operasional.
Secara umum, pajak penghasilan dihitung sebagai persentase dari penghasilan. Laba setelah
pajak dihitung dengan mengurangkan pajak dari laba operasi (atau laba sebelum pajak).
atau
Pendapatan operasional - Pendapatan bersih/(1 Persentase pajak)
Jadi, untuk mengonversi laba setelah pajak menjadi laba sebelum pajak, cukup bagi laba setelah pajak
dengan (1 - Tarif pajak).
Misalkan Perusahaan Whittier ingin mencapai laba bersih sebesar $48.750 dan tarif pajaknya adalah
35 persen. Untuk mengonversi target laba setelah pajak menjadi target laba sebelum pajak, selesaikan
langkah-langkah berikut:
Dengan kata lain, dengan tarif pajak penghasilan sebesar 35 persen, Perusahaan Whittier harus menghasilkan
$75.000 sebelum pajak penghasilan untuk mendapatkan $48.750 setelah pajak penghasilan.3Dengan konversi
ini, sekarang kita dapat menghitung jumlah unit yang harus terjual:
3 Untuk mempraktekkan konversi setelah pajak menjadi sebelum pajak, hitunglah berapa pendapatan sebelum pajak yang dibutuhkan Whittier untuk
memperoleh pendapatan setelah pajak sebesar $48.750 jika tarif pajaknya 40 persen. [Jawaban: $81.250]
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 477
Dalam beberapa kasus ketika menggunakan analisis CVP, manajer mungkin lebih suka menggunakan TUJUAN 2
pendapatan penjualan sebagai ukuran aktivitas penjualan daripada unit yang terjual. Ukuran unit yang
terjual dapat dikonversi menjadi ukuran pendapatan penjualan hanya dengan mengalikan harga jual Hitung
unit dengan unit yang terjual. Misalnya, titik impas untuk Perusahaan Whittier dihitung pada 600 mesin jumlah pendapatan
pemotong rumput mulsa. Karena harga jual untuk setiap mesin pemotong rumput adalah $400, volume diharuskan untuk istirahat
impas dalam pendapatan penjualan adalah $240.000 ($400 - 600). bahkan atau untuk mendapatkan
© Getty Images/PhotoDisc
yang diproduksi dan harga
unit yang terjual. Misalnya, misalkan
yang harus dibayar.
harga adalah $10, dan biaya variabel
adalah $6. Tentu saja, sisanya adalah
margin kontribusi sebesar $4 ($10 $6). Jika
10 unit terjual, total biaya variabel
adalah $60 ($6 - 10 unit). Alternatifnya, karena setiap unit terjual menghasilkan pendapatan $10 dan
memiliki biaya variabel $6, kita dapat mengatakan bahwa 60 persen dari setiap dolar pendapatan yang
diperoleh berasal dari biaya variabel ($6/$10). Jadi, berfokus pada pendapatan penjualan, kita
mengharapkan total biaya variabel sebesar $60 untuk pendapatan sebesar $100 (0,60 - $100).
Iturasio biaya variabel(dalam contoh ini, 60 persen) adalah proporsi dari setiap dolar
penjualan yang harus digunakan untuk menutupi biaya variabel. Rasio biaya variabel dapat
dihitung dengan menggunakan data total atau data unit. Tentu saja, persentase dolar
penjualan yang tersisa setelah biaya variabel ditutup adalah rasio margin kontribusi. Itu
rasio margin kontribusiadalah proporsi dari setiap dolar penjualan yang tersedia untuk
menutupi biaya tetap dan menghasilkan laba. Jadi jika rasio biaya variabel adalah 60 persen
dari penjualan, maka rasio margin kontribusi harus menjadi sisa 40 persen dari penjualan.
Masuk akal bahwa pelengkap rasio biaya variabel adalah rasio margin kontribusi. Lagi pula,
proporsi dolar penjualan yang tersisa setelah biaya variabel ditutup harus menjadi
komponen margin kontribusi.
Sama seperti rasio biaya variabel yang dapat dihitung dengan menggunakan angka total atau unit,
rasio margin kontribusi, empat puluh persen dalam pameran kami, juga dapat dihitung dengan dua cara
ini. Artinya, seseorang dapat membagi total margin kontribusi dengan total penjualan ($40/$100), atau
seseorang dapat menggunakan margin kontribusi per unit dibagi dengan harga ($4/$10). Secara alami,
jika rasio biaya variabel diketahui, dapat dikurangi dari 1 untuk menghasilkan rasio margin kontribusi (1
= 0,60 - 0,40).
Di mana biaya tetap masuk ke dalam ini? Karena margin kontribusi adalah pendapatan yang
tersisa setelah biaya variabel ditutup, itu harus merupakan pendapatan yang tersedia untuk
menutupi biaya tetap dan berkontribusi pada laba. Ada tiga kemungkinan: biaya tetap bisa sama
dengan margin kontribusi; biaya tetap bisa lebih kecil dari margin kontribusi; atau biaya tetap bisa
lebih besar dari margin kontribusi. Jika biaya tetap sama dengan margin kontribusi, maka laba
operasi, atau laba, adalah nol dan perusahaan mencapai titik impas. Jika biaya tetap lebih kecil dari
margin kontribusi, perusahaan memperoleh laba (atau pendapatan operasional positif). Akhirnya,
jika biaya tetap lebih besar dari margin kontribusi, perusahaan menghadapi kerugian operasi.
478 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
Sekarang mari kita beralih ke beberapa contoh berdasarkan Perusahaan Whittier untuk mengilustrasikan
pendekatan penjualan-pendapatan. Disajikan kembali di bawah ini adalah laporan pendapatan biaya variabel Whittier
Company untuk 1.000 mesin pemotong rumput.
Perhatikan bahwa pendapatan penjualan, biaya variabel, dan margin kontribusi dinyatakan
sebagai persentase penjualan. Rasio biaya variabel adalah 0,8125 ($325.000/$400.000); rasio
margin kontribusi adalah 0,1875 (dihitung sebagai 1 0,8125 atau $75.000/$400.000). Biaya tetap
adalah $45.000. Berdasarkan informasi dalam laporan laba rugi ini, berapa pendapatan penjualan
yang harus diperoleh Whittier untuk mencapai titik impas?
Jadi, Whittier harus memperoleh pendapatan sebesar $240.000 untuk mencapai titik impas. (Anda
mungkin ingin memeriksa jawaban ini dengan menyiapkan laporan laba rugi berdasarkan pendapatan sebesar
$240.000 dan memverifikasi bahwa itu menghasilkan laba nol.) Perhatikan bahwa (1 0,8125) adalah rasio margin
kontribusi. Kita dapat melewatkan beberapa langkah dengan mengenalinya Penjualan (Rasio biaya variabel-
Penjualan)adalah sama denganPenjualan-Rasio margin kontribusi.
Bagaimana dengan persamaan impas mendasar yang digunakan untuk menentukan titik
impas dalam unit? Kita bisa menggunakan pendekatan itu di sini juga. Ingatlah bahwa rumus
untuk titik impas dalam satuan adalah:
Jika kita mengalikan kedua sisi persamaan ini dengan harga, sisi kiri akan sama dengan pendapatan
penjualan pada titik impas:
Sekali lagi dengan menggunakan data Whittier Company, dolar penjualan impas akan dihitung
sebagai ($45.000/0,1875), atau $240.000. Jawaban yang sama, hanya pendekatan yang sedikit berbeda.
Whittier harus memperoleh pendapatan sebesar $560.000 untuk mencapai target laba sebesar
$60.000. Karena titik impas adalah $240.000, penjualan tambahan sebesar $320.000 ($560.000
$240.000) harus diperoleh di atas titik impas. Perhatikan bahwa mengalikan rasio margin kontribusi
dengan pendapatan di atas titik impas menghasilkan keuntungan sebesar $60.000 (0,1875
- $320.000). Di atas titik impas, rasio margin kontribusi adalah rasio keuntungan; oleh karena itu, ini
mewakili proporsi dari setiap dolar penjualan yang dapat dialihkan ke laba. Untuk contoh ini, setiap dolar
penjualan yang diperoleh di atas titik impas meningkatkan laba sebesar $0,1875.
Secara umum, dengan asumsi bahwa biaya tetap tidak berubah, rasio margin kontribusi dapat
digunakan untuk mengetahui dampak laba dari perubahan pendapatan penjualan. Untuk memperoleh
total perubahan laba dari perubahan pendapatan, cukup kalikan rasio margin kontribusi dengan
perubahan penjualan. Misalnya, jika pendapatan penjualan adalah $540.000 bukannya $560.000,
bagaimana keuntungan yang diharapkan akan terpengaruh? Penurunan pendapatan penjualan
sebesar $20.000 akan menyebabkan penurunan laba sebesar $3.750 (0,1875 - $20.000).
Analisis Multi-Produk
Analisis biaya-volume-laba cukup sederhana dalam pengaturan produk tunggal. Namun, sebagian TUJUAN 3
besar perusahaan memproduksi dan menjual sejumlah produk atau jasa. Meskipun kompleksitas
konseptual analisis CVP meningkat dengan banyak produk, pengoperasiannya cukup mudah. Mari Terapkan biaya-volume-
kita lihat bagaimana kita dapat mengadaptasi rumus yang digunakan dalam pengaturan satu analisis keuntungan
produk ke pengaturan beberapa produk dengan memperluas contoh Perusahaan Whittier. dalam beberapa produk
pengaturan.
Whittier Company telah memutuskan untuk menawarkan dua model mesin pemotong rumput:
mesin pemotong mulsa dijual seharga $400 dan mesin pemotong rumput dijual seharga $800.
Departemen Pemasaran yakin bahwa 1.200 mesin pemotong rumput dan 800 mesin pemotong rumput
dapat terjual selama tahun mendatang. Pengontrol telah menyiapkan laporan laba rugi yang
diproyeksikan berikut ini berdasarkan perkiraan penjualan:
Mulsa Berkuda
Mesin pemotong rumput Mesin pemotong rumput Total
Penjualan $480.000 $640.000 $1.120.000
Dikurangi: Biaya variabel 390.000 480.000 870.000
Margin kontribusi $ 90.000 $160.000 $ 250.000
Dikurangi: Biaya tetap 30.000 40.000 70.000
langsung Margin produk $60.000 $120.000 $ 180.000
Dikurangi: Biaya tetap umum 26.250
Pendapatan operasional $ 153.750
Perhatikan bahwa pengontrol telah memisahkan biaya tetap langsung dari biaya
tetap umum. Itubiaya tetap langsungadalah biaya tetap yang dapat ditelusuri ke
setiap produk dan akan dihindari jika produk tidak ada. Biaya tetap yang umum adalah
biaya tetap yang tidak dapat dilacak ke produk dan akan tetap ada meskipun salah satu
produk dihilangkan.
480 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
Salah satu solusi yang mungkin adalah menerapkan analisis secara terpisah untuk setiap lini produk.
Dimungkinkan untuk mendapatkan titik impas individu ketika pendapatan didefinisikan sebagai margin produk.
Titik impas untuk mesin pemotong mulsa adalah sebagai berikut:
Unit impas mesin pemotong mulsa - Biaya tetap/(Harga biaya variabel satuan)
- $30.000/$75
- 400 unit
Titik impas untuk mesin pemotong rumput dapat dihitung juga:
Mengendarai unit impas mesin pemotong rumput - Biaya tetap/(Price biaya variabel satuan)
- $40.000/$200
- 200 unit
Jadi, 400 mesin pemotong mulsa dan 200 mesin pemotong harus dijual untuk mencapai
margin produk impas. Tetapi margin produk impas hanya mencakup biaya tetap langsung; biaya
tetap umum tetap harus ditanggung. Menjual mesin pemotong rumput dalam jumlah ini akan
mengakibatkan kerugian yang sama dengan biaya tetap umum. Tidak ada titik impas untuk
perusahaan secara keseluruhan yang telah diidentifikasi. Entah bagaimana, biaya tetap umum
harus diperhitungkan dalam analisis.
Mengalokasikan biaya tetap umum ke setiap lini produk sebelum menghitung titik impas
dapat mengatasi kesulitan ini. Masalah dengan pendekatan ini adalah bahwa alokasi biaya tetap
umum bersifat sewenang-wenang. Dengan demikian, tidak ada volume titik impas yang berarti
yang langsung terlihat.
Solusi lain yang mungkin adalah mengubah masalah banyak produk menjadi masalah
produk tunggal. Jika hal ini dapat dilakukan, maka semua metodologi CVP produk tunggal dapat
diterapkan secara langsung. Kunci konversi ini adalah mengidentifikasi bauran penjualan yang
diharapkan, dalam unit, dari produk yang dipasarkan.campuran penjualanadalah kombinasi
relatif dari produk yang dijual oleh perusahaan.
Menentukan Bauran PenjualanBauran penjualan dapat diukur dalam unit terjual atau dalam proporsi
pendapatan. Misalnya, jika Whittier berencana menjual 1.200 mesin pemotong rumput dan 800 mesin
pemotong rumput, maka bauran penjualan dalam satuan adalah 1.200:800. Biasanya, bauran penjualan
dikurangi menjadi bilangan bulat sekecil mungkin. Dengan demikian, campuran relatif, 1.200:800, dapat
dikurangi menjadi 12:8 dan selanjutnya menjadi 3:2. Artinya, untuk setiap tiga mesin pemotong mulsa yang
terjual, dua mesin pemotong rumput terjual.
Alternatifnya, bauran penjualan dapat diwakili oleh persentase total pendapatan yang
dikontribusikan oleh masing-masing produk. Dalam hal ini, pendapatan mesin pemotong mulsa adalah
$480.000 ($400 - 1.200), dan pendapatan mesin pemotong rumput adalah $640.000 ($800 - 800). Mesin
pemotong mulsa menyumbang 42,86 persen dari total pendapatan, dan mesin pemotong rumput
menyumbang 57,14 persen sisanya. Tampaknya kedua bauran penjualan itu berbeda. Bauran penjualan
dalam satuan adalah 3:2; yaitu, dari setiap lima mesin pemotong yang terjual,
4 Biaya variabel per unit diturunkan dari laporan laba rugi. Untuk mesin pemotong rumput, total biaya variabel adalah $480.000,
berdasarkan penjualan 800 unit. Ini menghasilkan biaya variabel per unit sebesar $600 ($480.000/800). Perhitungan serupa
menghasilkan biaya variabel per unit untuk mesin pemotong mulsa.
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 481
60 persen adalah mesin pemotong mulsa dan 40 persen adalah mesin pemotong rumput. Namun, bauran penjualan
berbasis pendapatan adalah 42,86 persen untuk mesin pemotong rumput. Apa bedanya? Bauran penjualan dalam
pendapatan mengambil bauran penjualan dalam satuan dan menimbangnya dengan harga. Oleh karena itu, meskipun
proporsi dasar dari mesin pemotong rumput yang terjual tetap 3:2, mesin pemotong mulsa dengan harga lebih rendah
memiliki bobot yang lebih ringan jika memperhitungkan harga. Untuk analisis CVP, kita harus menggunakan bauran
penjualan yang dinyatakan dalam satuan.
Sejumlah bauran penjualan yang berbeda dapat digunakan untuk menentukan volume titik impas.
Misalnya, bauran penjualan 2:1 akan menentukan titik impas 550 mesin pemotong rumput dan 275 mesin
pemotong rumput. Total margin kontribusi yang dihasilkan oleh campuran ini adalah $96.250 [($75 - 550) - ($200
- 275)]. Demikian pula, jika 350 mesin pemotong mulsa dan 350 mesin pemotong rumput dijual (sesuai dengan
bauran penjualan 1:1), total margin kontribusi juga $96.250 [($75 - 350) - ($200 - 350)]. Karena total biaya tetap
adalah $96.250, kedua bauran penjualan menentukan titik impas. Untungnya, setiap bauran penjualan tidak
perlu dipertimbangkan. Bisakah Whittier benar-benar mengharapkan campuran penjualan 2:1 atau 1:1? Untuk
setiap dua mesin pemotong mulsa yang terjual, apakah Whittier berharap untuk menjual mesin pemotong
rumput? Atau untuk setiap mesin pemotong mulsa, dapatkah Whittier benar-benar menjual satu mesin
pemotong rumput?
Menurut studi pemasaran Whittier, bauran penjualan 3:2 dapat diharapkan. Ini adalah
rasio yang harus digunakan; lainnya dapat diabaikan. Bauran penjualan yang diperkirakan
akan berlaku harus digunakan untuk analisis CVP.
Mengingat margin kontribusi paket, persamaan titik impas dasar dapat digunakan
untuk menentukan jumlah paket yang perlu dijual untuk mencapai titik impas. Dari
proyeksi laporan laba rugi Whittier, kita tahu bahwa total biaya tetap Perusahaan
adalah $96.250. Jadi, titik impasnya adalah:
Paket impas - Margin kontribusi biaya/paket tetap
- $96.250/$625
- 154 paket
Whittier harus menjual 462 mesin pemotong mulsa (3 - 154) dan 308 mesin pemotong rumput (2
- 154) untuk mencapai titik impas. Sebuah laporan laba rugi memverifikasi solusi ini disajikan dalam
Tampilan 11-1.
Untuk bauran penjualan tertentu, analisis CVP dapat digunakan seolah-olah perusahaan menjual satu
produk. Namun, tindakan yang mengubah harga masing-masing produk dapat memengaruhi bauran
penjualan karena konsumen dapat membeli produk secara relatif lebih banyak atau lebih sedikit. Perlu diingat
bahwa bauran penjualan yang baru akan mempengaruhi unit dari masing-masing produk itu
482 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
Mulsa Berkuda
Mesin pemotong rumput Mesin pemotong rumput Total
Penjualan $184.800 $246.400 $431.200
Dikurangi: Biaya variabel 150.150 184.800 334.950
Margin kontribusi $34.650 $ 61.600 $96.250
Dikurangi: Margin segmen biaya 30.000 40.000 70.000
tetap langsung $4.650 $ 21.600 $ 26.250
Dikurangi: Biaya tetap umum 26.250
Pendapatan operasional $ 0
harus dijual untuk mencapai target keuntungan yang diinginkan. Jika bauran penjualan untuk periode yang
akan datang tidak pasti, mungkin perlu melihat beberapa bauran yang berbeda. Dengan cara ini, seorang
manajer dapat memperoleh wawasan tentang kemungkinan hasil yang dihadapi perusahaan.
Kompleksitas pendekatan titik impas dalam unit meningkat secara dramatis seiring dengan
bertambahnya jumlah produk. Bayangkan melakukan analisis ini untuk sebuah perusahaan dengan
beberapa ratus produk. Pengamatan ini tampaknya lebih berlebihan daripada yang sebenarnya.
Komputer dapat dengan mudah menangani masalah dengan begitu banyak data. Selanjutnya, banyak
perusahaan menyederhanakan masalah dengan menganalisis kelompok produk daripada produk
individual. Cara lain untuk menangani kompleksitas yang meningkat adalah beralih dari pendekatan unit
yang terjual ke pendekatan pendapatan penjualan. Pendekatan ini dapat menyelesaikan analisis CVP
multi-produk hanya dengan menggunakan data ringkasan yang ditemukan dalam laporan laba rugi
organisasi. Persyaratan komputasi jauh lebih sederhana.
Untuk mengilustrasikan titik impas dalam dolar penjualan, contoh yang sama akan digunakan. Namun, satu-
satunya informasi yang dibutuhkan adalah laporan laba rugi yang diproyeksikan untuk Perusahaan Whittier
secara keseluruhan.
Penjualan $1.120.000
Dikurangi: Biaya variabel 870.000
Margin kontribusi $ 250.000
Dikurangi: Biaya tetap 96.250
Pendapatan operasional $ 153.750
Perhatikan bahwa laporan laba rugi ini sesuai dengan kolom total dari laporan laba rugi yang lebih rinci
yang diperiksa sebelumnya. Laporan pendapatan yang diproyeksikan didasarkan pada asumsi bahwa 1.200
mesin pemotong rumput dan 800 mesin pemotong rumput akan dijual (campuran penjualan 3:2). Titik impas
dalam pendapatan penjualan juga bergantung pada bauran penjualan yang diharapkan. (Sama seperti
pendekatan unit terjual, bauran penjualan yang berbeda akan menghasilkan hasil yang berbeda.)
Dengan laporan laba rugi, pertanyaan CVP yang biasa dapat dijawab. Misalnya, berapa
pendapatan penjualan yang harus diperoleh untuk mencapai titik impas? Untuk menjawab
pertanyaan ini, kami membagi total biaya tetap $96.250 dengan rasio margin kontribusi 0,2232
($250.000/$1.120.000):5
5 Karena kesalahan pembulatan pada rasio margin kontribusi, volume penjualan sedikit dilebih-lebihkan. Jawaban yang benar
adalah $431.200 [diperoleh dengan mengalikan harga jual paket dengan paket yang dibutuhkan untuk mencapai titik impas:
($2.800 - 154)].
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 483
Titik impas dalam dolar penjualan secara implisit menggunakan bauran penjualan yang
diasumsikan tetapi menghindari persyaratan membangun margin kontribusi paket. Tidak diperlukan
pengetahuan tentang data produk individual. Upaya komputasi serupa dengan yang digunakan dalam
pengaturan produk tunggal. Apalagi jawabannya masih dinyatakan dalam pendapatan penjualan.
Berbeda dengan titik impas dalam satuan, jawaban atas pertanyaan CVP menggunakan dolar penjualan
masih dinyatakan dalam ukuran ringkasan tunggal. Pendekatan pendapatan penjualan, bagaimanapun,
mengorbankan informasi mengenai kinerja produk individu.
Dengan menggunakan data tersebut, pendapatan operasional dapat dinyatakan sebagai berikut:
Grafik pada Tampilan 11-2 dapat digunakan untuk menilai keuntungan (atau kerugian) Tyson pada
setiap tingkat aktivitas penjualan. Misalnya, laba yang terkait dengan penjualan 40 unit dapat dibaca dari
grafik dengan (1) menggambar garis vertikal dari sumbu horizontal ke garis laba dan (2) menggambar
garis horizontal dari garis laba ke sumbu vertikal. . Seperti yang diilustrasikan dalam Tampilan 16-4,
keuntungan yang terkait dengan penjualan 40 unit adalah $100. Grafik volume laba, meskipun mudah
diinterpretasikan, gagal mengungkapkan bagaimana biaya berubah seiring dengan perubahan volume
penjualan. Pendekatan alternatif untuk grafik dapat memberikan detail ini.
484 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
Untung atau
Kehilangan$200
180
SAYA- $5X $100
160
140
120
(40, $100)
100
80
60
(20, $0)
40
Titik Impas
20
0
5 10 15 20 25 30 35 40 45 50
20 Unit Terjual
40
60
80
100 (0, $100)
120
140
Grafik Biaya-Volume-Laba
Itugrafik biaya-volume-labamenggambarkan hubungan antara biaya, volume, dan
laba. Untuk mendapatkan hubungan yang lebih rinci, perlu dibuat grafik dua garis
terpisah: garis pendapatan total dan garis biaya total. Kedua garis ini diwakili, masing-
masing, oleh dua persamaan berikut:
Pendapatan - Harga - Unit
Biaya total - (Biaya variabel unit - Unit) - Biaya tetap
Menggunakan contoh Perusahaan Tyson, persamaan pendapatan dan biaya adalah sebagai berikut:
Pendapatan
Total pendapatan
$500
Wilayah Laba
450
400 Untung ($100) Total biaya
350
300
250
200 Biaya Variabel
Titik Impas ($200, atau $5 per unit)
150 (20, $200)
100
Kehilangan Biaya Tetap ($100)
50
0
5 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 60
Unit Terjual
biaya variabel per unit (kemiringan 5). Ketika garis pendapatan total berada di bawah garis biaya total,
daerah kerugian ditentukan. Demikian pula, ketika garis pendapatan total terletak di atas garis biaya
total, daerah laba ditentukan. Titik di mana garis pendapatan total dan garis biaya total berpotongan
adalah titik impas. Untuk mencapai titik impas, Perusahaan Tyson harus menjual 20 unit dan, dengan
demikian, menerima pendapatan total $200.
Sekarang mari kita bandingkan informasi yang tersedia dari grafik CVP dengan yang tersedia
dari grafik profit-volume. Untuk melakukannya, pertimbangkan penjualan 40 unit. Ingat bahwa
grafik profit-volume mengungkapkan bahwa ini menghasilkan keuntungan sebesar $100. Periksa
Tampilan 11-3 lagi. Grafik CVP juga menunjukkan keuntungan sebesar $100, tetapi juga
mengungkapkan lebih banyak. Grafik CVP mengungkapkan bahwa pendapatan total sebesar $400
dan biaya total sebesar $300 dikaitkan dengan penjualan 40 unit. Selanjutnya, total biaya dapat
dipecah menjadi biaya tetap sebesar $100 dan biaya variabel sebesar $200. Grafik CVP
memberikan informasi pendapatan dan biaya yang tidak disediakan oleh grafik profit-volume.
Berbeda dengan grafik volume keuntungan, beberapa perhitungan diperlukan untuk menentukan
keuntungan yang terkait dengan volume penjualan tertentu. Namun, karena konten informasi
yang lebih besar,
Fungsi LinierAsumsi pertama, fungsi biaya dan pendapatan linier, patut mendapat
pertimbangan tambahan. Mari kita lihat pendapatan dasar dan fungsi biaya total yang
diidentifikasi dalam ilmu ekonomi. Dalam Tampilan 11-4, Panel A menggambarkan
486 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
$
Total biaya
Total
Pendapatan
Satuan
$
Total biaya
Total
Pendapatan
kurva pendapatan dan fungsi biaya. Kami melihat bahwa ketika kuantitas yang terjual meningkat, pendapatan
juga meningkat, tetapi pada akhirnya mulai meningkat kurang tajam dari sebelumnya. Hal ini dijelaskan secara
sederhana oleh kebutuhan untuk menurunkan harga karena semakin banyak unit yang terjual. Fungsi biaya total
lebih rumit, meningkat tajam pada awalnya, kemudian agak mendatar (seiring berkembangnya skala hasil yang
meningkat), dan kemudian meningkat tajam lagi (seiring berkembangnya skala hasil yang menurun). Bagaimana
kita bisa menghadapi hubungan yang rumit ini?
Rentang yang relevanUntungnya, kita tidak perlu mempertimbangkan semua rentang produksi
dan penjualan yang mungkin bagi suatu perusahaan. Ingatlah bahwa analisis CVP adalah alat
pengambilan keputusan jangka pendek. (Kita tahu bahwa ini adalah orientasi jangka pendek karena
beberapa biaya bersifat tetap.) Kita hanya perlu menentukan rentang operasi saat ini, ataurentang
yang relevan, di mana hubungan biaya dan pendapatan linier valid. Dalam Tampilan 11-4, Panel B
mengilustrasikan rentang yang relevan dari 5.000 hingga 15.000 unit. Catatan
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 487
bahwa hubungan biaya dan pendapatan kira-kira linier dalam kisaran ini, memungkinkan kita untuk
menggunakan persamaan CVP linier kita. Tentu saja, jika rentang yang relevan berubah, biaya tetap dan
variabel yang berbeda serta harga yang berbeda harus digunakan.
Asumsi kedua terkait dengan definisi rentang yang relevan. Setelah rentang
yang relevan telah diidentifikasi, maka hubungan biaya dan harga diasumsikan
diketahui dan konstan.
Produksi Sama dengan PenjualanAsumsi ketiga adalah bahwa apa yang diproduksi
dijual. Tidak ada perubahan persediaan selama periode tersebut. Inventaris itu tidak berdampak
pada analisis titik impas masuk akal. Analisis impas adalah teknik pengambilan keputusan jangka
pendek; kami mencari untuk menutupi semua biaya dari periode waktu tertentu. Persediaan
mewujudkan biaya periode sebelumnya dan tidak dipertimbangkan.
Bauran Penjualan KonstanDalam analisis produk tunggal, bauran penjualan jelas konstan
—satu produk menghasilkan 100 persen penjualan. Analisis titik impas beberapa produk
membutuhkan bauran penjualan yang konstan. Namun, hampir tidak mungkin memprediksi
dengan pasti bauran penjualan. Biasanya, kendala ini ditangani dalam praktek melalui analisis
sensitivitas. Dengan menggunakan kemampuan analisis spreadsheet, kepekaan variabel
terhadap berbagai bauran penjualan dapat dengan mudah dinilai.
Harga dan Biaya Diketahui Dengan PastiPada kenyataannya, perusahaan jarang tahu
harga, biaya variabel, dan biaya tetap dengan pasti. Perubahan dalam satu variabel biasanya
mempengaruhi nilai yang lain. Seringkali ada distribusi probabilitas yang harus dihadapi. Selain
itu, ada cara formal untuk membangun ketidakpastian secara eksplisit ke dalam model CVP.
Masalah-masalah ini dieksplorasi di bagian selanjutnya.
Haruskah Whittier mempertahankan kebijakan harga dan periklanannya saat ini, atau haruskah
memilih salah satu dari tiga alternatif yang dijelaskan oleh studi pemasaran?
Pertimbangkan alternatif pertama. Apa pengaruhnya terhadap keuntungan jika biaya iklan
meningkat sebesar $8.000 dan penjualan meningkat sebesar 125 unit? Pertanyaan ini dapat
dijawab tanpa menggunakan persamaan tetapi dengan menggunakan margin kontribusi per unit.
Kita tahu bahwa margin kontribusi per unit adalah $75. Karena unit yang terjual meningkat
sebesar 125, peningkatan inkremental dalam total margin kontribusi adalah $9.375 ($75 - 125
unit). Akan tetapi, karena biaya tetap meningkat sebesar $8.000, peningkatan tambahan laba
hanya sebesar $1.375 ($9.375 $8.000). Tampilan 11-5 merangkum efek dari alternatif pertama.
Perhatikan bahwa kita hanya perlu melihat kenaikan inkremental dalam total margin kontribusi
dan beban tetap untuk menghitung kenaikan laba total.
488 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
Sebelum Dengan
Ditingkatkan Ditingkatkan
Periklanan Periklanan
Unit terjual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.600 1.725
Margin kontribusi unit . . . . . . . . . . . . . . . Total $75 $75
margin kontribusi. . . . . . . . . . . . . . Dikurangi: $120.000 $129.375
Biaya tetap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000 53.000
Laba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $75.000 $76.375
Selisih Keuntungan
Perubahan volume penjualan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Margin kontribusi unit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Perubahan $75
margin kontribusi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dikurangi: Perubahan $9.375
biaya tetap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000
Peningkatan laba. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1.375
Untuk alternatif kedua, biaya tetap tidak bertambah. Dengan demikian, adalah mungkin
untuk menjawab pertanyaan tersebut dengan hanya melihat pengaruhnya terhadap total
margin kontribusi. Untuk harga saat ini $400, margin kontribusi per unit adalah $75. Jika
1.600 unit terjual, total margin kontribusi adalah $120.000 ($75 - 1.600). Jika harga turun
menjadi $375, maka margin kontribusi turun menjadi $50 per unit ($375 $325). Jika 1.900 unit
terjual dengan harga baru, maka total margin kontribusi yang baru adalah $95.000 ($50 -
1.900). Menjatuhkan harga menghasilkan penurunan laba sebesar $25.000 ($120.000
$95.000). Efek dari alternatif kedua dirangkum dalam Tampilan 11-6.
Alternatif ketiga menuntut penurunan harga jual unit dan kenaikan biaya iklan.
Seperti alternatif pertama, dampak keuntungan dapat dinilai dengan melihat efek
inkremental pada margin kontribusi dan biaya tetap. Perubahan laba inkremental dapat
ditemukan dengan (1) menghitung perubahan inkremental pada total margin
kontribusi, (2) menghitung perubahan inkremental pada beban tetap, dan (3)
menjumlahkan kedua hasil tersebut.
Seperti yang ditunjukkan, total margin kontribusi saat ini (untuk 1.600 unit terjual) adalah $120.000.
Karena margin kontribusi unit yang baru adalah $50, total margin kontribusi yang baru adalah $130.000
($50 - 2.600 unit). Dengan demikian, peningkatan bertahap dalam total kontribusi
Sebelum Dengan
Diajukan Diajukan
Penurunan Harga Penurunan Harga
Unit terjual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.600 1.900
Margin kontribusi unit . . . . . . . . . . . . . . . $75 $50
Total margin kontribusi. . . . . . . . . . . . . . $120.000 $95.000
Dikurangi: Biaya tetap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000 45.000
Laba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $75.000 $50.000
Selisih Keuntungan
Perubahan margin kontribusi ($95.000 - $120.000) . . . . . . . . $(25.000)
Dikurangi: Perubahan biaya tetap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . —
Penurunan laba. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $(25.000 )
margin adalah $10.000 ($130.000 $120.000). Namun, untuk mencapai ini inkremental
peningkatan margin kontribusi, diperlukan peningkatan biaya tetap sebesar $8.000.
Efek bersihnya adalah peningkatan laba secara bertahap sebesar $2.000. Efek dari
alternatif ketiga dirangkum dalam Tampilan 11-7.
Dari tiga alternatif yang diidentifikasi oleh studi pemasaran, yang paling menjanjikan keuntungan adalah
yang ketiga. Ini meningkatkan keuntungan total sebesar $2.000. Alternatif pertama meningkatkan laba hanya
sebesar $1.375, dan alternatif kedua benar-benar menurunkan laba sebesar $25.000.
Semua contoh ini didasarkan pada pendekatan unit yang terjual. Namun, kami dapat
dengan mudah menerapkan pendekatan pendapatan penjualan. Jawabannya akan sama.
Asumsi penting dari analisis CVP adalah bahwa harga dan biaya diketahui dengan pasti. Ini
jarang terjadi. Risiko dan ketidakpastian adalah bagian dari pengambilan keputusan bisnis dan
harus ditangani dengan cara apa pun. Secara formal, risiko berbeda dari ketidakpastian karena
di bawah risiko distribusi probabilitas variabel diketahui; di bawah ketidakpastian, mereka tidak
diketahui. Namun, untuk tujuan kami, istilah tersebut akan digunakan secara bergantian.
Bagaimana manajer menangani risiko dan ketidakpastian? Berbagai metode dapat digunakan.
Pertama, tentu saja, manajemen harus menyadari ketidakpastian harga, biaya, dan kuantitas di masa
mendatang. Selanjutnya, manajer beralih dari pertimbangan titik impas ke apa yang disebut "band
impas". Dengan kata lain, mengingat sifat data yang tidak pasti, mungkin sebuah perusahaan mungkin
mencapai titik impas ketika 1.800 hingga 2.000 unit terjual, bukan perkiraan titik 1.900 unit. Selanjutnya,
manajer dapat terlibat dalam sensitivitas atau analisis bagaimana-jika. Dalam hal ini, spreadsheet
komputer sangat membantu, karena manajer mengatur hubungan impas (atau keuntungan yang
ditargetkan) dan kemudian memeriksa untuk melihat dampak dari berbagai biaya dan harga terhadap
kuantitas yang terjual. Dua konsep yang berguna untuk manajemen adalahbatas keamananDan
pengungkit operasi.Kedua hal ini dapat dianggap sebagai ukuran risiko. Masing-masing membutuhkan
pengetahuan tentang biaya tetap dan variabel.
Batas KeamananItubatas keamananadalah unit yang terjual atau diharapkan akan dijual
atau pendapatan yang diperoleh atau diharapkan akan diperoleh di atas volume titik impas.
Sebagai contoh, jika volume titik impas sebuah perusahaan adalah 200 unit dan perusahaan saat
ini menjual 500 unit, margin keamanannya adalah 300 unit (500 200). Margin keselamatan juga
dapat dinyatakan dalam pendapatan penjualan. Jika volume titik impas adalah $200.000 dan
pendapatan saat ini adalah $350.000, maka margin keamanannya adalah $150.000.
Sebelum Dengan
Harga yang Diusulkan Harga yang Diusulkan
dan Periklanan Kurangi dan
Perubahan Periklanan Meningkat
Unit terjual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.600 2.600
Margin kontribusi unit . . . . . . Total $75 $50
margin kontribusi. . . . . . $120.000 $130.000
Dikurangi: Biaya tetap . . . . . . . . . . . 45.000 53.000
Laba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $75.000 $77.000
Selisih Keuntungan
Perubahan margin kontribusi ($130.000 - $120.000) . . . . . . . $10.000
Dikurangi: Perubahan biaya tetap ($53.000 - $45.000) . . . . . . . . . . 8.000
Peningkatan laba. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $2.000
Margin of safety dapat dilihat sebagai ukuran kasar dari risiko. Selalu ada peristiwa, tidak diketahui
kapan rencana dibuat, yang dapat menurunkan penjualan di bawah tingkat yang diharapkan semula.
Jika margin keamanan perusahaan besar mengingat penjualan yang diharapkan untuk tahun
mendatang, risiko menderita kerugian jika penjualan turun lebih kecil daripada jika margin keamanan
kecil. Manajer yang menghadapi margin keselamatan rendah mungkin ingin mempertimbangkan
tindakan untuk meningkatkan penjualan atau menurunkan biaya. Langkah-langkah ini akan
meningkatkan margin keamanan dan menurunkan risiko terjadinya kerugian.
Leverage OperasiDalam fisika, tuas adalah mesin sederhana yang digunakan untuk mengalikan gaya. Pada
dasarnya, tuas melipatgandakan upaya yang dilakukan untuk menciptakan lebih banyak pekerjaan. Semakin
besar beban yang dipindahkan dengan jumlah usaha tertentu, semakin besar keuntungan mekanisnya. Dalam
istilah keuangan, leverage operasi berkaitan dengan campuran relatif biaya tetap dan biaya variabel dalam
suatu organisasi. Terkadang mungkin untuk menukar biaya tetap dengan biaya variabel. Ketika biaya variabel
menurun, marjin kontribusi unit meningkat, membuat kontribusi setiap unit terjual jauh lebih besar. Dalam
kasus seperti itu, fluktuasi penjualan memiliki efek yang meningkat pada profitabilitas. Dengan demikian,
perusahaan yang telah merealisasikan biaya variabel yang lebih rendah dengan meningkatkan proporsi biaya
tetap akan mendapatkan keuntungan dengan peningkatan laba yang lebih besar karena penjualan meningkat
daripada perusahaan dengan proporsi biaya tetap yang lebih rendah. Biaya tetap digunakan sebagai daya
ungkit untuk meningkatkan laba. Sayangnya, juga benar bahwa perusahaan dengan leverage operasi yang lebih
tinggi akan mengalami penurunan laba yang lebih besar karena penjualan menurun. Karena itu,pengungkit
operasiadalah penggunaan biaya tetap untuk mendapatkan persentase perubahan laba yang lebih tinggi
seiring dengan perubahan aktivitas penjualan.
Semakin besar tingkat pengungkit operasi, semakin banyak perubahan dalam aktivitas penjualan
akan mempengaruhi laba. Karena fenomena ini, bauran biaya yang dipilih suatu organisasi dapat
memiliki pengaruh yang cukup besar terhadap risiko operasi dan tingkat keuntungannya.
Otomatis Manual
Sistem Sistem
Penjualan $1.000.000 $1.000.000
Dikurangi: Biaya variabel 500.000 800.000
Margin kontribusi $ 500.000 $ 200.000
Dikurangi: Biaya tetap 375.000 100.000
Pendapatan operasional $ 125.000 $ 100.000
Harga jual satuan $ 100 $ 100
biaya variabel satuan 50 80
Margin kontribusi unit 50 20
Tingkat leverage operasi untuk sistem otomatis adalah 4,0 ($500.000/ $125.000).
Tingkat pengungkit operasi untuk sistem manual adalah 2,0 ($200.000/ $100.000). Apa
yang terjadi pada laba di setiap sistem jika penjualan meningkat 40 persen?
Kami dapat menghasilkan laporan laba rugi berikut untuk melihat.
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 491
Otomatis Manual
Sistem Sistem
Penjualan $1.400.000 $1.400.000
Dikurangi: Biaya variabel 700.000 1.120.000
Margin kontribusi $ 700.000 $ 280.000
Dikurangi: Biaya tetap 375.000 100.000
Pendapatan operasional $ 325.000 $ 180.000
Keuntungan untuk sistem otomatis akan meningkat sebesar $200.000 ($325.000 $125.000)
untuk peningkatan 160 persen. Dalam sistem manual, laba meningkat hanya sebesar $80.000 ($180.000
$100.000) dengan kenaikan 80 persen. Sistem otomatis memiliki peningkatan persentase yang lebih
besar karena memiliki tingkat pengungkit operasi yang lebih tinggi.
Dalam memilih di antara kedua sistem tersebut, efek leverage operasi merupakan bagian
informasi yang berharga. Seperti yang diilustrasikan oleh peningkatan penjualan sebesar 40
persen, efek ini dapat membawa manfaat yang signifikan bagi perusahaan. Namun, efeknya
adalah pedang bermata dua. Saat penjualan menurun, sistem otomatis juga akan menunjukkan
persentase penurunan yang jauh lebih tinggi. Selain itu, leverage operasi yang meningkat tersedia
di bawah sistem otomatis karena adanya peningkatan biaya tetap. Titik impas untuk sistem
otomatis adalah 7.500 unit ($375.000/$50), sedangkan titik impas untuk sistem manual adalah
5.000 unit ($100.000/$20). Dengan demikian, sistem otomatis memiliki risiko pengoperasian yang
lebih besar. Risiko yang meningkat, tentu saja, memberikan tingkat keuntungan yang berpotensi
lebih tinggi (selama unit terjual melebihi 9.167).6
Dalam memilih antara sistem otomatis dan manual, manajer harus menilai
kemungkinan bahwa penjualan akan melebihi 9.167 unit. Jika, setelah mempelajari
dengan cermat, ada keyakinan kuat bahwa penjualan akan dengan mudah melampaui
level ini, pilihannya jelas: sistem otomatis. Sebaliknya, jika penjualan tidak mungkin
melebihi 9.167 unit, sistem manual lebih disukai. Tampilan 11.8 merangkum perbedaan
relatif antara sistem manual dan otomatis dalam beberapa konsep CVP.
6 Tolok ukur ini dihitung dengan menyetel persamaan keuntungan dari kedua sistem menjadi sama dan menyelesaikannyaX: $50X
$375.000 - $20X $100.000;X-9.167.
492 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
dan keuntungan yang diharapkan. Kemudian, data dapat divariasikan sesuai keinginan untuk melihat bagaimana perubahan
TUJUAN 6 Analisis CVP konvensional mengasumsikan bahwa semua biaya perusahaan dapat dibagi menjadi
dua kategori: yang bervariasi dengan volume penjualan (biaya variabel) dan yang tidak (biaya
Diskusikan dampaknya tetap). Selanjutnya, biaya diasumsikan sebagai fungsi linear dari volume penjualan. Namun,
berbasis aktivitas banyak perusahaan sekarang menyadari bahwa perbedaan tetap versus variabel ini terlalu
biaya pada biaya- sederhana. Misalnya, maskapai besar termasukDelta,Kontinental,Barat laut, Danpenerbangan
keuntungan volume Amerikamemiliki bagian kelas satu. Penumpang yang terbang pada bagian tersebut e
analisis. Penumpang kelas ekonomi tentunya
melakukan perjalanan di kursi yang lebih
kecil yang dijejalkan ke bagian belakang
pesawat. Mereka sering membayar
makanan dan tentunya membayar
Maskapai modern menggunakan minuman beralkohol. Jadi, meskipun
Analisis CVP dalam biaya rata-rata untuk maskapai mungkin
memutuskan apakah akan sekitar $0,105 per mil kursi,7
menambah rute baru atau biaya itu harus agak lebih tinggi
memperluas jumlah untuk penumpang kelas satu, dan
© Visi Digital
7 David Grossman, “Mengapa Pelancong Bisnis Akan Selalu Membayar Lebih untuk Terbang,”AS Hari ini,6 Februari 2006, http://
www.usatoday.com/travel/columnist/grossman/2006-02-06-grossman_x.htm, diakses 31 Maret 2006.
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 493
Dalam sistem penetapan biaya berbasis aktivitas (ABC), biaya dibagi menjadi kategori berbasis unit dan
nonunit. Penetapan biaya berbasis aktivitas mengakui bahwa beberapa biaya bervariasi dengan unit yang
diproduksi dan beberapa biaya tidak. Namun, sementara penetapan biaya berbasis aktivitas mengakui bahwa
biaya berbasis non-unit tetap sehubungan dengan perubahan volume produksi, ia juga berpendapat bahwa
banyak biaya berbasis non-unit bervariasi sehubungan dengan penggerak aktivitas lainnya.
Penggunaan penetapan biaya berbasis aktivitas tidak berarti bahwa analisis CVP kurang
bermanfaat. Bahkan, menjadi lebih berguna karena memberikan wawasan yang lebih akurat mengenai
perilaku biaya. Wawasan ini menghasilkan keputusan yang lebih baik. Analisis CVP dalam kerangka
berbasis aktivitas, bagaimanapun, harus dimodifikasi. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa biaya
perusahaan dapat dijelaskan oleh tiga variabel: penggerak aktivitas tingkat unit, unit terjual; driver
aktivitas tingkat batch, jumlah pengaturan; dan pendorong aktivitas tingkat produk, jam teknik.
Persamaan biaya ABC kemudian dapat dinyatakan sebagai berikut:
Dengan menggunakan analisis CVP, unit yang harus dijual untuk memperoleh laba sebelum pajak
sebesar $20.000 dihitung sebagai berikut:
Jumlah unit - [Pendapatan yang ditargetkan - Biaya tetap ABC - (Biaya penyiapan
- Jumlah penyetelan) - (Biaya rekayasa
- Jumlah jam teknik)]/(Harga Satuan biaya variabel)
Jumlah unit - [$20.000 - $50.000 - ($1.000 - 20)
- ($30 - 1.000)]/($20 $10)
- 12.000 unit
Jumlah unit yang harus dijual identik dengan kedua pendekatan tersebut. Alasannya
sederhana. Total kumpulan biaya tetap di bawah penetapan biaya konvensional terdiri dari biaya
variabel berbasis non-unit ditambah biaya yang tetap terlepas dari penggerak aktivitas. ABC
membagi biaya variabel berbasis bukan unit. Biaya ini dikaitkan dengan tingkat tertentu dari setiap
penggerak aktivitas. Untuk driver aktivitas level batch, levelnya adalah 20 pengaturan. Untuk
variabel level produk, levelnya adalah 1.000 jam rekayasa. Selama tingkat aktivitas untuk
penggerak biaya berbasis non-unit tetap sama, maka hasil perhitungan konvensional dan ABC
akan sama. Tetapi level ini dapat berubah, dan karena itu, informasi yang diberikan oleh kedua
pendekatan tersebut dapat berbeda secara signifikan. Persamaan ABC untuk analisis CVP adalah
representasi yang lebih kaya dari perilaku biaya yang mendasarinya dan dapat memberikan
wawasan strategis yang penting. Untuk melihatnya, mari gunakan data yang sama dan lihat
aplikasi yang berbeda.
Bagaimana para insinyur bisa begitu melenceng dari sasaran? Tidakkah mereka
tahu bahwa desain baru akan meningkatkan biaya pemasangan dan dukungan teknis?
Iya dan tidak. Mereka mungkin menyadari kenaikan kedua variabel ini, tetapi
persamaan biaya konvensional mengalihkan perhatian dari mencari tahu seberapa
besar dampak perubahan pada variabel tersebut. Informasi yang disampaikan oleh
persamaan konvensional kepada para insinyur memberi kesan bahwa setiap
pengurangan biaya tenaga kerja—tidak mempengaruhi bahan baku atau overhead
variabel—akan mengurangi biaya total, karena perubahan tingkat aktivitas tenaga kerja
tidak akan mempengaruhi biaya tetap. Persamaan ABC, bagaimanapun, menunjukkan
bahwa pengurangan input tenaga kerja yang berdampak buruk pada aktivitas
pengaturan atau dukungan teknik mungkin tidak diinginkan. Dengan memberikan lebih
banyak wawasan, keputusan desain yang lebih baik dapat dibuat.
biaya variabel berbasis unit, seperti tenaga dan komisi penjualan, juga bertahan. Selain itu,
variabel tingkat batch hilang (dalam JIT, batch adalah satu unit). Dengan demikian, persamaan
biaya untuk JIT dapat dinyatakan sebagai berikut:
1. Tentukan jumlah unit yang harus dijual untuk mencapai CVP didasarkan pada beberapa asumsi yang harus
titik impas atau untuk memperoleh laba yang diperhatikan dalam menerapkannya pada masalah bisnis.
ditargetkan. Analisis tersebut mengasumsikan fungsi pendapatan dan
Dalam pengaturan produk tunggal, titik impas dapat biaya linier, tidak ada persediaan akhir barang jadi, dan
dihitung dalam unit dengan membagi total biaya tetap bauran penjualan konstan. Analisis CVP juga mengasumsikan
dengan margin kontribusi per unit. Intinya, unit yang bahwa harga jual dan biaya tetap dan variabel diketahui
cukup harus dijual untuk menutupi semua biaya tetap dan dengan pasti. Asumsi-asumsi ini membentuk dasar untuk
variabel perusahaan. analisis grafik sederhana dengan menggunakan grafik
volume-laba dan grafik biaya-volume-laba.
2. Hitung jumlah pendapatan yang dibutuhkan untuk mencapai
titik impas atau untuk memperoleh laba yang ditargetkan. 5. Jelaskan dampak risiko, ketidakpastian, dan
Pendapatan impas dihitung dengan membagi total biaya tetap dengan perubahan variabel pada analisis biaya-volume-
rasio margin kontribusi. Laba yang ditargetkan ditambahkan ke biaya laba.
tetap dalam menentukan jumlah pendapatan yang dibutuhkan untuk Ukuran risiko dan ketidakpastian, seperti margin keselamatan dan
menghasilkan laba yang ditargetkan. pengungkit operasi, dapat digunakan untuk memberi manajer
lebih banyak wawasan tentang jawaban CVP. Analisis sensitivitas
3. Terapkan analisis biaya-volume-laba dalam memberikan lebih banyak wawasan tentang pengaruh perubahan
pengaturan multi-produk. variabel yang mendasari hubungan CVP.
Analisis multi-produk mensyaratkan asumsi dibuat
mengenai bauran penjualan yang diharapkan. Mengingat 6. Diskusikan dampak penetapan biaya berdasarkan
bauran penjualan tertentu, masalah banyak produk dapat aktivitas pada analisis biaya-volume-laba.
diubah menjadi analisis produk tunggal. Namun, harus CVP dapat digunakan dengan penetapan biaya berbasis
diingat bahwa jawabannya berubah ketika bauran aktivitas, tetapi analisisnya harus dimodifikasi. Akibatnya, di
penjualan berubah. Jika bauran penjualan berubah di bawah ABC, jenis analisis sensitivitas digunakan. Biaya tetap
perusahaan multiproduk, titik impas juga akan berubah. dipisahkan dari berbagai biaya yang bervariasi dengan pemicu
Secara umum, peningkatan penjualan produk dengan biaya tertentu. Pada tahap ini, paling mudah untuk mengatur
margin kontribusi tinggi akan menurunkan titik impas, biaya variabel sebagai tingkat unit, tingkat batch, dan tingkat
sedangkan peningkatan penjualan produk dengan produk. Kemudian, dampak keputusan pada batch dan produk
margin kontribusi rendah akan meningkatkan titik impas. dapat diperiksa dalam kerangka CVP.
Subjek analisis biaya-volume-laba secara alami
cocok untuk penggunaan banyak persamaan. Beberapa
4. Siapkan grafik volume-laba dan grafik biaya- persamaan yang lebih umum digunakan dalam bab ini
volume-laba, dan jelaskan artinya masing- dirangkum dalam Tampilan 11-9.
masing.
Istilah Kunci
Titik impas, 472 Biaya-volume-laba Margin keamanan, 489 Kisaran yang relevan, 486
Margin kontribusi, grafik, 484 Laba bersih, 473 Campuran penjualan, 480
Tinjau Masalah
Diperlukan
Larutan
1. Titik impas dihitung sebagai berikut:
Unit - Biaya tetap/(Harga biaya variabel satuan)
- $64.000/($20 $12)
- $64.000/$8
- 8.000 unit
498 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
2. Jumlah unit yang harus dijual untuk mendapatkan keuntungan sebesar $30.000 dihitung
sebagai berikut:
Unit - ($64.000 - $30.000)/$8
- $94.000/$8
- 11.750 unit
3. Rasio margin kontribusi adalah $8/$20 - 0,40. Dengan penjualan tambahan
sebesar $25.000, laba tambahan akan menjadi 0,40 - $25.000 - $10.000.
4. Untuk mencari jumlah unit yang terjual untuk keuntungan sama dengan 20 persen dari penjualan, misalkan
pendapatan target sama dengan (0,20)(Harga - Satuan), dan selesaikan untuk unit.
Pendapatan operasional - (Harga - Unit) (Biaya variabel unit - Unit) Biaya tetap
(0,2)($20)Unit - $20(Unit) $12(Unit) $64.000
$4(Unit) - $64.000
Unit - 16.000
Laporan laba rugi adalah sebagai berikut:
5. Margin keselamatan adalah 10.000 8.000 - 2.000 unit, atau $40.000 dalam pendapatan
penjualan.
Unit terjual $5 —
Pengaturan $450 80
Jam teknik 20 500
Data yang lain:
Total biaya tetap (konvensional) $96.000
Total biaya tetap (ABC) 50.000
Diperlukan
Larutan
1. Jelaskan bagaimana analisis CVP dapat digunakan untuk 11. Asumsikan sebuah perusahaan memiliki dua produk—A
perencanaan manajerial. dan B. Tahun lalu, 2.000 unit A dan 1.000 unit B terjual.
2. Jelaskan perbedaan antara pendekatan unit terjual Campuran penjualan yang sama diharapkan untuk tahun
untuk analisis CVP dan pendekatan pendapatan mendatang. Total biaya tetap adalah $30.000, dan
penjualan. margin kontribusi per unit adalah $10 untuk A dan $5
3. Definisikan istilahnyatitik impas. untuk B. Berapa unit A dan berapa unit B yang harus
4. Jelaskan mengapa margin kontribusi per unit dijual untuk mencapai titik impas?
menjadi laba per unit di atas titik impas. 12. Wilson Company memiliki rasio margin kontribusi sebesar
5. Jika margin kontribusi per unit adalah $7 dan titik 0,60. Titik impas adalah $100.000. Selama tahun itu,
impas adalah 10.000 unit, berapa laba yang akan Wilson memperoleh pendapatan total sebesar $200.000.
diperoleh perusahaan jika 15.000 unit terjual? Berapa keuntungan Wilson?
6. Berapa rasio biaya variabel? Rasio margin kontribusi? 13. Jelaskan bagaimana perubahan bauran penjualan dapat
Bagaimana hubungan kedua rasio tersebut? mengubah titik impas perusahaan.
7. Misalkan sebuah perusahaan memiliki biaya tetap $20.000 14. Definisikan istilahnyabatas keamanan.Jelaskan bagaimana hal itu
dan rasio margin kontribusi 0,4. Berapa pendapatan dapat digunakan sebagai ukuran kasar dari risiko operasi.
penjualan yang harus dimiliki perusahaan untuk mencapai 15. Jelaskan apa yang dimaksud dengan istilah tersebutpengungkit
titik impas? operasi.Apa dampak peningkatan leverage terhadap risiko?
8. Misalkan sebuah perusahaan dengan rasio margin kontribusi
0,30 meningkatkan biaya iklannya sebesar $10.000 dan 16. Bagaimana analisis sensitivitas dapat digunakan
menemukan bahwa penjualan meningkat sebesar $30.000. bersamaan dengan analisis CVP?
Apakah itu keputusan yang baik untuk meningkatkan biaya 17. Mengapa pendekatan penetapan biaya berbasis aktivitas untuk
iklan? analisis CVP menawarkan lebih banyak wawasan daripada
9. Definisikan istilahnyacampuran penjualan,dan berikan contoh pendekatan konvensional?
untuk mendukung definisi Anda. 18. Bagaimana JIT mempengaruhi persamaan biaya perusahaan?
10. Jelaskan bagaimana analisis CVP yang dikembangkan untuk produk analisis CVP?
tunggal dapat digunakan dalam pengaturan banyak produk.
Latihan
Adams Company menjual produk seharga $14. Biaya satuan adalah sebagai berikut: 11-1
Diperlukan
11-2 Perusahaan Sokolov menjual produk seharga $12. Biaya satuan adalah sebagai berikut:
Diperlukan
11-3 Pengendali Lohrey Company menyiapkan laporan laba rugi yang diproyeksikan sebagai berikut:
Saya
Impas n Unit Penjualan (15.000 unit @ $8) $120.000
LO1 Dikurangi: Biaya variabel 75.000
Margin kontribusi $45.000
Dikurangi: Biaya tetap 37.500
Pendapatan operasional $7.500
Diperlukan
Saya
Kontra tapi Saya
aktif Diperlukan
Tikus Margin Saya
o;
Var Saya
ab le Co tSRat oSaya
; 1. Berapa margin kontribusi per unit untuk Lohrey Company? Berapa rasio margin
Breakeven nSayal
Sa es kontribusi?
Revenue 2. Berapa rasio biaya variabel untuk Lohrey Company?
LO2 3. Hitung pendapatan impas.
4. Berapa banyak pendapatan yang harus Lohrey hasilkan untuk mendapatkan pendapatan operasional sebesar $9.900?
11-5 Ingo Company memproduksi dan menjual loyang foil sekali pakai ke pengecer seharga $3,20 per
loyang. Biaya variabel per panci adalah sebagai berikut:
Saya
Un ts Sod lto Break Even
and to F nd Ta Saya Material langsung $0,77
R
mendapat SAYA
penghasilan Tenaga kerja langsung 0,71
LO1 Overhead variabel 0,60
Penjualan 0,32
Total biaya produksi tetap $151.650 per tahun. Biaya administrasi (semua tetap)
berjumlah $28.350.
Diperlukan
1. Hitung jumlah panci yang harus dijual agar Ingo mencapai titik impas.
2. Berapa banyak panci yang harus dijual agar Ingo memperoleh laba sebelum pajak sebesar $12.600?
3. Berapa biaya variabel per unit? Berapa biaya manufaktur variabel unit? Manakah yang
digunakan dalam analisis biaya-volume-laba, dan mengapa?
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 501
Pacheco Company menjual produk seharga $15. Biaya unit adalah sebagai berikut: 11-7
Switzer Company memproduksi dan menjual dua jenis produk pelatihan yoga: kaset video 11-8
panduan dan satu set peralatan dasar (balok, tali pengikat, dan bantal kecil). Tahun lalu, Switzer
menjual 10.000 video dan 5.000 set peralatan. Informasi mengenai kedua produk tersebut adalah
Multi-Produk
Titik impas; Merusak-
sebagai berikut:
Bahkan Pendapatan Penjualan;
Peralatan Batas Keamanan
Video Mengatur
LO2, LO3, LO5
Harga $12.00 $15.00
Biaya variabel per unit 4.00 6.00
Total biaya tetap adalah $70.000. eXCEL
Diperlukan
Mengacu padaLatihan 11-8. Misalkan di tahun mendatang, Switzer berencana memproduksi 11-9
matras yoga ekstra tebal untuk dijual ke klub kesehatan. Perusahaan memperkirakan bahwa
20.000 tikar dapat dijual dengan harga $18 dan biaya variabel per unit sebesar $13. Biaya tetap Multi-Produk
harus dinaikkan sebesar $48.350 (membuat total biaya tetap menjadi $118.350). Asumsikan Titik impas; Merusak-
Bahkan Pendapatan Penjualan;
penjualan produk lain yang diantisipasi, serta harga dan biaya variabelnya, tetap sama.
Batas Keamanan
Diperlukan
LO2, LO3, LO5
11-10 Perusahaan Cherron menganggarkan informasi per unit berikut untuk tahun mendatang:
Diperlukan
11-11 Lotts Company memproduksi dan menjual satu produk. Harga jualnya adalah $10, dan biaya
variabel per unitnya adalah $6. Total biaya tetap adalah $10.000.
CVP dan Keuntungan-
Grafik Volume Diperlukan
LO4
1. Siapkan grafik CVP dengan “Unit Terjual” sebagai sumbu horizontal dan “Dolar”
sebagai sumbu vertikal. Beri label titik impas pada sumbu horizontal.
2. Siapkan grafik CVP untuk setiap skenario independen berikut:
A. Biaya tetap meningkat sebesar $5.000.
B. Biaya variabel unit meningkat menjadi $7.
C. Harga jual unit naik menjadi $12.
D. Asumsikan bahwa biaya tetap meningkat sebesar $5.000 dan biaya variabel per unit adalah $7.
11-12 Laporan laba rugi untuk dua perusahaan berbeda dalam industri yang sama adalah sebagai berikut:
Diperlukan
11-13 Pengontrol Hannibal Company menyiapkan laporan laba rugi yang diproyeksikan sebagai
berikut:
Impas dalam Unit
LO1, LO5
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 503
Diperlukan
Aeveen Company memiliki pendapatan $930.000 tahun lalu dengan total biaya variabel 11-14
$399.900 dan biaya tetap $307.800.
CVP; Margin dari
Keamanan
Diperlukan
LO2, LO5
1. Berapa rasio biaya variabel untuk Aeveen? Berapa rasio margin kontribusi?
2. Berapa titik impas dalam pendapatan penjualan?
3. Berapa margin keamanan Aeveen tahun lalu?
4. Aeveen sedang mempertimbangkan untuk memulai kampanye iklan multimedia yang seharusnya
meningkatkan penjualan sebesar $7.500 per tahun. Kampanye ini akan menelan biaya $5.000. Apakah
kampanye iklan itu ide yang bagus? Menjelaskan.
Diperlukan
CV
LO1, LO2, LO5
1. Titik impas Sarah Company adalah 1.500 unit. Biaya variabel per unit adalah $300; total biaya
tetap adalah $120.000 per tahun. Berapa harga yang dikenakan Sarah?
2. Jesper Company membebankan harga $3,50; total biaya tetap adalah $160.000 per
tahun; dan titik impas adalah 128.000 unit. Berapa biaya variabel per unit?
3. Perusahaan Aisha menjual 35.000 unit tahun lalu dengan harga $40. Biaya variabel per
unit adalah $30. Margin keamanan adalah 300 unit. Berapa total biaya tetap?
Candyland, Inc., menghasilkan fudge praline yang sangat kaya. Setiap kotak 10 ons dijual seharga 11-16
Diperlukan
1. Berapa margin kontribusi per unit untuk sekotak praline fudge? Berapa rasio
margin kontribusi?
2. Berapa kotak yang harus dijual untuk mencapai titik impas? Berapa pendapatan penjualan
impas?
3. Berapa pendapatan operasional Candyland tahun lalu?
4. Berapa batas keamanannya?
504 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
5. Misalkan Candyland, Inc., menaikkan harga menjadi $6,20 per kotak tetapi mengantisipasi
penurunan penjualan menjadi 31.500 kotak. Berapa titik impas baru dalam unit? Haruskah
Candyland menaikkan harga? Menjelaskan.
11-17 Pengontrol Skelly Company menyiapkan laporan laba rugi yang dianggarkan berikut untuk tahun yang
akan datang:
Pendapatan penjualan
Mendekati; Variabel Penjualan $315.000
Rasio Biaya; Dikurangi: Biaya variabel 126.000
Kontribusi Margin kontribusi $189.000
Rasio Margin; Dikurangi: Biaya tetap 63.000
Batas Keamanan Untung sebelum pajak $126.000
LO2, LO5 Dikurangi: Pajak 37.800
Laba setelah pajak $88.200
Diperlukan
Diperlukan
Masalah
Tom Flannery telah mengembangkan resep baru untuk ayam goreng dan berencana membuka 11-19
restoran take-out di Oklahoma City. Ayah mertuanya telah setuju untuk menginvestasikan
$500.000 dalam operasi asalkan Tom dapat meyakinkannya bahwa keuntungan setidaknya akan Analisis CVP dengan
Keuntungan Target
menjadi 20 persen dari pendapatan penjualan. Tom memperkirakan bahwa total biaya tetap
adalah $24.000 per tahun dan biaya variabel kira-kira 40 persen dari pendapatan penjualan. LO1, LO2
Diperlukan
1. Berapa pendapatan penjualan yang harus diperoleh untuk menghasilkan keuntungan sebesar 20 persen
dari pendapatan penjualan? Siapkan laporan pendapatan kontribusi untuk memverifikasi jawaban Anda.
2. Jika Tom berencana untuk menjual 12 ember ayam seharga $10 masing-masing, berapa ember yang
harus dia jual untuk mendapatkan keuntungan sebesar 20 persen dari penjualan? Dua puluh lima
persen dari penjualan? Siapkan laporan pendapatan kontribusi untuk memverifikasi jawaban kedua.
3. Misalkan maksud ayah mertua Tom adalah laba setelah pajak harus 20 persen dari
pendapatan penjualan. Berdasarkan asumsi ini, berapa pendapatan penjualan yang harus
dihasilkan oleh usaha ayam Tom? (Asumsikan bahwa tarif pajak adalah 40 persen.)
Perusahaan Zacarello memproduksi satu produk. Laporan laba rugi yang diproyeksikan untuk tahun yang 11-20
akan datang adalah sebagai berikut:
Konsep Dasar CVP
Penjualan (50.000 unit @ $50) $2.500.000 LO1, LO2, LO5
Dikurangi: Biaya variabel 1.440.000
Margin kontribusi $1.060.000
Dikurangi: Biaya tetap 816.412
Pendapatan operasional $243.588
Diperlukan
1. Hitung marjin kontribusi unit dan unit yang harus dijual untuk mencapai titik
impas. Misalkan 30.000 unit terjual di atas titik impas. Apa untungnya?
2. Hitung rasio margin kontribusi dan titik impas dalam dolar. Misalkan
pendapatan adalah $200.000 lebih dari yang diharapkan. Berapa keuntungan
totalnya?
3. Hitung margin keamanan.
4. Hitung leverage operasi. Hitung tingkat keuntungan baru jika penjualan 20 persen lebih
tinggi dari yang diharapkan.
5. Berapa banyak unit yang harus terjual untuk mendapatkan keuntungan sebesar 10 persen dari penjualan?
6. Asumsikan bahwa tarif pajak adalah 40 persen. Berapa banyak unit yang harus dijual untuk memperoleh
laba setelah pajak sebesar $180.000?
Graham Company memproduksi berbagai bahan kimia. Satu divisi membuat reagen untuk 11-21
laboratorium. Proyeksi laporan laba rugi divisi untuk tahun mendatang adalah sebagai
berikut: Konsep Dasar CVP
LO1, LO2, LO5
Penjualan (110.000 unit @ $25) $2.750.000
Dikurangi: Biaya variabel 1.925.000
Margin kontribusi $ 825.000
Dikurangi: Biaya tetap 495.000
Pendapatan operasional $ 330.000
506 BAGIAN 5 / PENGAMBILAN KEPUTUSAN MANAJERIAL
Diperlukan
1. Hitung margin kontribusi per unit, dan hitung titik impas dalam unit (bulatkan
ke unit terdekat). Hitung rasio margin kontribusi dan pendapatan penjualan
impas.
2. Manajer divisi telah memutuskan untuk menaikkan anggaran iklan sebesar $40.000. Ini akan
meningkatkan pendapatan penjualan sebesar $400.000. Berapa banyak laba operasi akan
bertambah atau berkurang sebagai akibat dari tindakan ini?
3. Misalkan pendapatan penjualan melebihi perkiraan jumlah pada laporan laba rugi
sebesar $315.000. Tanpa menyiapkan laporan laba rugi baru, berapa keuntungan
yang diremehkan?
4. Lihat data asli. Berapa banyak unit yang harus dijual untuk memperoleh laba setelah
pajak sebesar $360.000? Asumsikan tarif pajak 40 persen.
5. Hitung margin keamanan berdasarkan laporan laba rugi awal.
6. Hitung leverage operasi berdasarkan laporan laba rugi awal. Jika pendapatan penjualan
20 persen lebih besar dari yang diharapkan, berapakah persentase kenaikan laba?
11-22 Perusahaan Gosnell menghasilkan dua produk: kotak dan lingkaran. Pendapatan yang diproyeksikan untuk tahun yang
akan datang, disegmentasikan berdasarkan lini produk, sebagai berikut:
Multi-Produk
Analisis; Perubahan dalam Kotak Lingkaran Total
Campuran Penjualan
Penjualan $300.000 $2.500.000 $2.800.000
LO3 Dikurangi: Biaya variabel 100.000 500.000 600.000
Margin kontribusi $200.000 $2.000.000 $2.200.000
Dikurangi: Biaya tetap 28.000 1.500.000 1.528.000
eXCEL langsung Margin produk $172.000 $500.000 $ 672.000
Dikurangi: Biaya tetap umum 100.000
Pendapatan operasional $ 572.000
Harga jual adalah $30 untuk kotak dan $50 untuk lingkaran.
Diperlukan
1. Hitunglah jumlah unit dari setiap produk yang harus dijual agar Perusahaan Gosnell
mencapai titik impas.
2. Hitunglah pendapatan yang harus diperoleh untuk menghasilkan pendapatan operasi sebesar 10 persen
dari pendapatan penjualan.
3. Asumsikan bahwa manajer pemasaran mengubah bauran penjualan kedua produk tersebut
sehingga rasionya menjadi tiga kuadrat menjadi lima lingkaran. Ulangi Persyaratan 1 dan 2.
4. Lihat data asli. Misalkan Gosnell dapat meningkatkan penjualan kotak dengan
peningkatan iklan. Iklan tambahan akan menelan biaya tambahan $45.000, dan
beberapa calon pembeli lingkaran akan beralih ke kotak. Secara total, penjualan
kotak akan meningkat 15.000 unit, dan penjualan lingkaran akan berkurang 5.000
unit. Apakah Gosnell akan lebih baik dengan strategi ini?
11-23 Perusahaan Gernon memproduksi kalkulator ilmiah dan bisnis. Untuk tahun mendatang, Gernon
berharap dapat menjual 20.000 kalkulator ilmiah dan 100.000 kalkulator bisnis. Laporan laba rugi
Analisis CVP dengan
tersegmentasi untuk kedua produk tersebut adalah sebagai berikut:
Beberapa Produk
LO3 Ilmiah Bisnis Total
Penjualan $500.000 $2.000.000 $2.500.000
Dikurangi: Biaya variabel 240.000 900.000 1.140.000
eXCEL Margin kontribusi $260.000 $1.100.000 $1.360.000
Dikurangi: Biaya tetap langsung 120.000 960.000 1.080.000
(lanjutan)
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 507
Diperlukan
1. Hitung jumlah kalkulator ilmiah dan jumlah kalkulator bisnis yang harus dijual
untuk mencapai titik impas.
2. Dengan menggunakan informasi hanya dari kolom “Total” pada laporan laba rugi, hitung
pendapatan penjualan yang harus dihasilkan agar perusahaan mencapai titik impas.
Tressa Company memproduksi sampo dan kondisioner kombinasi dalam botol 11-24
penggunaan individu untuk hotel. Setiap botol dijual seharga $0,36. Biaya variabel
Persamaan CVP; Dasar
untuk setiap botol (bahan, tenaga kerja, dan overhead) berjumlah $0,27. Total biaya
Konsep; Memecahkan
tetap adalah $54.000. Selama tahun terakhir, 830.000 botol terjual. Presiden Tressa,
untuk Tidak Diketahui
yang tidak sepenuhnya puas dengan kinerja laba sampo, sedang mempertimbangkan
pilihan berikut untuk meningkatkan profitabilitas: (1) meningkatkan belanja promosi; (2) LO1, LO2
meningkatkan kualitas bahan dan sekaligus meningkatkan harga jual; (3) menaikkan
harga jual; dan (4) kombinasi dari ketiganya.
Diperlukan
1. Manajer penjualan yakin bahwa kampanye iklan dapat meningkatkan volume penjualan
hingga 50 persen. Jika tujuan presiden perusahaan adalah meningkatkan keuntungan tahun
ini sebesar 50 persen dari tahun lalu, berapakah jumlah maksimum yang dapat dikeluarkan
untuk iklan?
2. Asumsikan bahwa perusahaan memiliki rencana untuk mencantumkan nama hotel yang
membeli pada setiap botol. Ini akan meningkatkan biaya variabel menjadi $0,30. Berapa
harga jual yang harus dinaikkan untuk mempertahankan titik impas yang sama?
3. Perusahaan telah memutuskan untuk menaikkan harga jualnya menjadi $0,40. Volume
penjualan turun dari 830.000 menjadi 700.000 botol. Apakah keputusan menaikkan harga itu
bagus? Hitung volume penjualan yang akan dibutuhkan pada harga baru agar perusahaan
memperoleh keuntungan yang sama seperti tahun lalu.
Fitzgibbons Company memproduksi kotak surat plastik. Laporan laba rugi yang diproyeksikan untuk tahun yang akan 11-25
datang adalah sebagai berikut:
Dasar-dasar Pendekatan
Penjualan $840.600 Pendapatan Penjualan
Dikurangi: Biaya variabel 353.052 LO2, LO5
Margin kontribusi $487.548
Dikurangi: Biaya tetap 250.000
Pendapatan operasional $237.548
Diperlukan
6. Jika komisi dibayarkan seperti yang dijelaskan dalam Persyaratan 5, manajemen mengharapkan
pendapatan penjualan meningkat sebesar $80.000. Apakah keputusan yang baik untuk
mengimplementasikan komisi? Dukung jawaban Anda dengan perhitungan yang sesuai.
11-26 Artistic Woodcrafting, Inc., dimulai pada tahun 2002 sebagai operasi pembuatan kabinet satu
orang. Karyawan ditambahkan saat bisnis berkembang. Pada tahun 2005, volume penjualan
CVP dengan Banyak mencapai $850.000. Volume untuk lima bulan pertama tahun 2006 mencapai $600.000, dan
Produk; Campuran Penjualan
penjualan diharapkan menjadi $1,6 juta sepanjang tahun. Sayangnya, bisnis kabinet di
Perubahan; Perubahan
wilayah tempat Artistic Woodcrafting berada sangat kompetitif. Lebih dari 200 toko kabinet
di Tetap dan bersaing untuk bisnis yang sama.
Biaya Variabel Artistic saat ini menawarkan dua tingkat kualitas kabinet yang berbeda: Tingkat I dan Tingkat II,
LO3 dengan Tingkat I sebagai kualitas yang lebih tinggi. Harga jual rata-rata unit, biaya variabel per unit,
dan biaya tetap langsung adalah sebagai berikut:
Diperlukan
1. Hitung lemari Grade I dan Grade II yang diperkirakan akan terjual selama tahun 2006.
2. Hitung jumlah lemari Grade I dan Grade II yang harus dijual agar perusahaan
mencapai titik impas.
3. Kerajinan Kayu Artistik dapat membeli mesin yang dikendalikan komputer yang
akan membuat pintu, laci, dan kusen. Jika mesin dibeli, biaya variabel untuk setiap
jenis lemari akan berkurang sebesar 9 persen, tetapi biaya tetap umum akan
meningkat sebesar $44.000. Hitung pengaruhnya terhadap laba operasi tahun
2006, dan hitung juga titik impas yang baru. Asumsikan mesin dibeli pada awal
bulan keenam. Biaya tetap untuk perusahaan dikeluarkan secara seragam
sepanjang tahun.
4. Lihat data asli. Artistic Woodcrafting sedang mempertimbangkan untuk menambah gerai ritel.
Ini akan meningkatkan biaya tetap umum sebesar $70.000 per tahun. Sebagai hasil dari
penambahan gerai ritel, publisitas tambahan dan penekanan pada kualitas akan
memungkinkan perusahaan mengubah bauran penjualan menjadi 1:1. Gerai ritel tersebut
juga diharapkan dapat meningkatkan penjualan sebesar 30 persen. Asumsikan outlet dibuka
pada awal bulan keenam. Hitung pengaruhnya terhadap laba yang diharapkan perusahaan
untuk tahun 2006, dan hitung titik impas yang baru. Asumsikan bahwa biaya tetap
dikeluarkan secara seragam sepanjang tahun.
11-27 Carlyle Lighting Products memproduksi dua jenis lampu yang berbeda, lampu lantai dan lampu meja. Lampu
lantai dijual seharga $30 dan lampu meja seharga $20. Laporan laba rugi yang diproyeksikan untuk tahun yang
Banyak Produk; akan datang adalah sebagai berikut:
Impas
Analisis; Pengoperasian Penjualan $600.000
Manfaat Dikurangi: Biaya variabel 400.000
LO3, LO5 Margin kontribusi $200.000
Dikurangi: Biaya tetap 150.000
Pendapatan operasional $50.000
Pemilik Carlyle memperkirakan 60% dari pendapatan penjualan akan
dihasilkan oleh lampu lantai dan 40% sisanya oleh lampu meja. Lampu lantai juga
bertanggung jawab atas 60 persen dari biaya variabel. Dari biaya tetap,
Bab 1 1 / BIAYA - V olume - P rofit A nalysis : AM anagerial P lanning To ol 509
sepertiga adalah umum untuk kedua produk, dan setengahnya dapat dilacak langsung ke lini
produk lampu lantai.
Diperlukan
1. Hitung pendapatan penjualan yang harus diperoleh agar Carlyle mencapai titik impas.
2. Hitung jumlah lampu lantai dan lampu meja yang harus dijual agar Carlyle
mencapai titik impas.
3. Hitung derajat pengungkit operasi untuk Carlyle Lighting Products. Sekarang, asumsikan
pendapatan aktual akan 40 persen lebih tinggi dari pendapatan yang diproyeksikan. Berapa
persentase keuntungan yang akan meningkat dengan perubahan volume penjualan ini?
Perusahaan Victoria memproduksi satu produk. Laporan laba rugi tahun lalu adalah sebagai berikut: 11-28
Diperlukan
Danna Lumus, manajer pemasaran sebuah divisi yang memproduksi berbagai produk kertas, 11-31
sedang mempertimbangkan permintaan manajer divisi untuk perkiraan penjualan lini baru serbet
kertas. Manajer divisi sedang mengumpulkan data sehingga dia dapat memilih di antara dua
Etika dan Aplikasi
proses produksi yang berbeda. Proses pertama akan memiliki biaya variabel sebesar $10 per kotak
CVP
yang diproduksi dan biaya tetap sebesar $100.000. Proses kedua akan memiliki biaya variabel $6
LO1
per kasus dan biaya tetap $200.000. Harga jual akan menjadi $30 per kotak. Danna baru saja
menyelesaikan analisis pemasaran yang memproyeksikan penjualan tahunan sebanyak 30.000
peti.
Danna enggan melaporkan perkiraan 30.000 kasus kepada manajer divisi. Dia tahu
bahwa proses pertama padat karya, sedangkan yang kedua sebagian besar
terotomatisasi dengan sedikit tenaga kerja dan tidak memerlukan pengawas produksi
tambahan. Jika proses pertama dipilih, Jerry Johnson, seorang teman baik, akan
ditunjuk sebagai penyelia lini. Jika proses kedua dipilih, Jerry dan seluruh lini pekerja
akan diberhentikan. Setelah beberapa pertimbangan, Danna merevisi proyeksi
penjualan turun menjadi 22.000 kasus.
Dia percaya bahwa revisi ke bawah dibenarkan. Karena hal itu akan mengarahkan manajer
divisi untuk memilih sistem manual, hal itu menunjukkan kepekaan terhadap kebutuhan
karyawan saat ini—suatu kepekaan yang dia khawatirkan tidak dimiliki oleh manajer divisinya. Dia
terlalu fokus pada faktor kuantitatif dalam pengambilan keputusannya dan biasanya
mengabaikan aspek kualitatif.
Diperlukan
4. Meskipun Danna bukan seorang akuntan manajemen, apakah ada standar etika untuk
akuntan manajemen yang tercantum dalam Bab 1 yang berlaku? Menjelaskan.
1 1 - 32 Balet Metropolitan Utah berada di Salt Lake City. Perusahaan tersebut bertempat di Teater
Capitol, salah satu dari tiga bangunan yang membentuk Pusat Seni Bicentennial di pusat
Melayani
kota Salt Lake City. Perusahaan balet menampilkan lima balet berbeda per tahun. Untuk
Organisasi;
musim mendatang, lima balet yang akan ditampilkan adalahMimpi, Petrushka, Pemecah
Banyak Produk;
Kacang, Putri Tidur,DanBugaku.
Titik impas; Harga
Presiden dan manajer umum telah menjadwalkan sejumlah penampilan
dan Penjadwalan
berikut untuk setiap balet untuk musim yang akan datang:
Keputusan
LO1, LO2, LO3 Mimpi 5
Petrushka 5
Alat pemecah buah keras 20
Putri Tidur 10
Bugaku 5
Untuk memproduksi setiap balet, biaya harus dikeluarkan untuk kostum,
properti, latihan, royalti, biaya artis tamu, koreografi, gaji staf produksi, musik, dan
pakaian. Biaya ini ditetapkan untuk balet tertentu terlepas dari jumlah
pertunjukannya. Biaya tetap langsung mengikuti untuk setiap balet.
Mimpi Petrushka Alat pemecah buah keras Putri Tidur Bugaku
$275.500 $145.500 $70.500 $345.000 $155.500
Biaya tetap lainnya dikeluarkan sebagai berikut:
Periklanan $80.000
Pertanggungan 15.000
Gaji administrasi Sewa kantor, 222.000
telepon, dan sebagainya 84.000
Total $401.000
Untuk setiap pertunjukan dari setiap balet, biaya berikut juga dikeluarkan:
Simfoni Utah $3.800
Penyewaan auditorium 700
gaji penari 4.000
Total $8.500
Auditorium tempat pertunjukan balet ini memiliki 1.854 kursi yang diklasifikasikan
sebagai A, B, dan C. Tampilan terbaik berkisar dari kursi A hingga kursi C. Informasi
mengenai berbagai jenis kursi adalah sebagai berikut:
Diperlukan
3. Hitung jumlah pertunjukan dari setiap balet yang dibutuhkan perusahaan secara
keseluruhan untuk mencapai titik impas. Jika Anda adalah presiden dan manajer umum,
bagaimana Anda akan mengubah jadwal pertunjukan tentatif?
4. Misalkan adalah mungkin untuk menawarkan pertunjukan siang yang populerAlat pemecah
buah keras.Kursi akan dijual seharga $5 lebih murah daripada di malam hari, dan sewa
auditorium akan lebih murah $200. Presiden dan manajer umum percaya bahwa lima
pertunjukan pertunjukan siang layak dilakukan dan 80 persen dari setiap jenis kursi dapat
terjual. Apa pengaruh pertunjukan siang terhadap profitabilitas perusahaan? Pada titik
impas keseluruhan?
5. Misalkan tidak ada pertunjukan malam tambahan yang dapat ditawarkan di luar jadwal sementara.
Asumsikan bahwa perusahaan akan menawarkan lima pertunjukan pertunjukan siang dariPemecah
Kacang.Juga, perusahaan mengharapkan untuk menerima $60.000 dalam bentuk hibah pemerintah
dan kontribusi dari para pendukung seni rupa. Akankah perusahaan mencapai titik impas? Jika
tidak, tindakan apa yang akan Anda ambil untuk membawa pendapatan sejalan dengan biaya?
Asumsikan bahwa tidak ada pertunjukan tambahan dariPemecah Kacanglayak.
Tugas Penelitian