• Memang Tujuan

Produksi
• Berupa:
• Joint Product
• Co Product

• Bukan Tujuan
Produksi.
• Terjadi dengan
sendirinya.
• Laku Dijual dengan
harga relatif murah
dari produk utama.
• Beberapa macam
produk yang
dihasilkan dari suatu
proses produksi
dengan menggunakan
bahan yang sama.

• Beberapa macam
produk yang
dihasilkan dari suatu
proses produksi
dengan menggunakan
bahan yang berbeda.
 Karena yang diproduksi lebih dari satu
macam, berarti terdapat biaya produksi
untuk seluruh jenis barang. Biaya ini
disebut dengan JOINT COST.

 Setelah saat pemisahan Joint Product

(split off) biasanya masih akan
dikeluarkan lagi biaya produksi untuk
seluruh (sebagian) jenis barang. Biaya
ini disebut SEPARABLE COST.
Bagaimanakah cara
mengalokasikan
Joint Cost ke
masing-masing
Joint Product?
Ada 4 metode yang dapat digunakan
untuk mengalokasikan Joint Cost ke
masing-masing produk, yaitu:

 Metode Unit Produksi

(the quantitative unit method)
 Metode Biaya Rata-Rata per Unit
(the average unit cost method)
 Metode Harga Jual Relatif
(the relative market value method)
 Metode Rata-Rata Tertimbang
(the weighted-average method)
 Contoh Kasus
Data Saldo Awal Penjualan Saldo Akhir
Produk A 100 unit 900 unit 200 unit
Produk B 400 unit 2.100 unit 300 unit
Produk C 300 unit 3.000 unit 300 unit
Biaya bulan Oktober 2011:
Joint Cost = Rp5.400.000,-
Separable Cost:
Produk A = Rp200.000,-
Produk B = Rp200.000,-
Produk C = Rp600.000,-
Bobot = Produk A : Produk B : Produk C = 3 : 2 : 1
Harga Jual masing-masing produk A, B, dan C adalah
Rp3.000, Rp2.000, dan Rp1.000.
Berapa cost per unit masing-masing produk dengan
menggunakan berbagai metode perhitungan?
 Metode Unit Produksi
Produk yang dihasilkan=
Penjualan Saldo Saldo Produksi
Akhir Awal
Produk A = 900 + 200 - 100 = 1.000 unit
Produk B = 2.100 + 300 - 400 = 2.000 unit
Produk C = 3.000 + 300 - 300 = 3.000 unit
Jumlah 6.000 unit

Alokasi Joint Cost ke masing-masing produk berdasarkan

unit produksi adalah:

Produk A = 1/6 x Rp5.400.000 = Rp900.000

Produk B = 2/6 x Rp5.400.000 = Rp1.800.000
Produk C = 3/6 x Rp5.400.000 = Rp2.700.000
Jumlah Rp5.400.000
 Metode Unit Produksi
Penghitungan Cost per Unit:

Produk A Produk B Produk C

Joint Cost Rp900.000 Rp1.800.000 Rp2.700.000
Separable Cost 200.000 200.000 600.000
Total Cost Rp1.100.000 Rp2.000.000 Rp3.300.000
Unit Produksi 1.000 unit 2.000 unit 3.000 unit
Cost per Unit Rp1.100 Rp1.000 Rp1.100
 Metode Biaya Rata-Rata per Unit
Produk yang dihasilkan=
Penjualan Saldo Saldo Produksi
Akhir Awal
Produk A = 900 + 200 - 100 = 1.000 unit
Produk B = 2.100 + 300 - 400 = 2.000 unit
Produk C = 3.000 + 300 - 300 = 3.000 unit
Jumlah 6.000 unit
Biaya rata-rata joint cost per unit adalah:
Rp5.400.000 / 6.000 unit = Rp900 per unit
Maka alokasi Joint Cost ke masing-masing produk
berdasarkan biaya rata-rata per unit adalah:
Produk A = 1.000 unit x Rp900/unit = Rp900.000
Produk B = 2.000 unit x Rp900/unit = Rp1.800.000
Produk C = 3.000 unit x Rp900/unit = Rp2.700.000
Jumlah Rp5.400.000
 Metode Biaya Rata-Rata per Unit
Penghitungan Cost per Unit:

Produk A Produk B Produk C

Joint Cost Rp900.000 Rp1.800.000 Rp2.700.000
Separable Cost 200.000 200.000 600.000
Total Cost Rp1.100.000 Rp2.000.000 Rp3.300.000
Unit Produksi 1.000 unit 2.000 unit 3.000 unit
Cost per Unit Rp1.100 Rp1.000 Rp1.100
 Metode Harga Jual Relatif

 Pada metode harga jual relatif

Joint Cost dialokasikan sebanding
dengan perkalian antara harga jual
dengan unit yang diproduksi.

 Jika ada separable cost, maka

separable cost harus dikurangi
terlebih dahulu.
 Metode Harga Jual Relatif
Produk yang dihasilkan=
Penjualan Saldo Saldo Produksi
Akhir Awal
Produk A = 900 + 200 - 100 = 1.000 unit
Produk B = 2.100 + 300 - 400 = 2.000 unit
Produk C = 3.000 + 300 - 300 = 3.000 unit
Jumlah 6.000 unit

Alokasi Joint Cost ke masing-masing produk berdasarkan

harga jual relatif adalah:
Harga Jual Separable Harga Jual
x unit Produksi Cost Relatif
Produk A = (Rp3.000 x 1.000) - Rp200.000 = Rp2.800.000
Produk B = (Rp2.000 x 2.000) - Rp200.000 = Rp3.800.000
Produk C = (Rp1.000 x 3.000) - Rp600.000 = Rp2.400.000
Jumlah Rp9.000.000
 Metode Harga Jual Relatif
Maka alokasi Joint Cost ke masing-masing produk
berdasarkan harga jual relatif adalah:

Produk A = 28/90 x Rp5.400.000 = Rp1.680.000

Produk B = 38/90 x Rp5.400.000 = Rp2.280.000
Produk C = 24/90 x Rp5.400.000 = Rp1.440.000
Jumlah Rp5.400.000

Penghitungan Cost per Unit:

Produk A Produk B Produk C
Joint Cost Rp1.680.000 Rp2.280.000 Rp1.440.000
Separable Cost 200.000 200.000 600.000
Total Cost Rp1.880.000 Rp2.480.000 Rp2.040.000
Unit Produksi 1.000 unit 2.000 unit 3.000 unit
Cost per Unit Rp1.880 Rp1.240 Rp680
 Metode Rata-Rata Tertimbang
Produk yang dihasilkan=
Penjualan Saldo Saldo Produksi
Akhir Awal
Produk A = 900 + 200 - 100 = 1.000 unit
Produk B = 2.100 + 300 - 400 = 2.000 unit
Produk C = 3.000 + 300 - 300 = 3.000 unit
Jumlah 6.000 unit
Pada metode rata-rata tertimbang, Joint Cost dialokasikan
sebanding dengan hasil perkalian antara bobot dengan
unit yang diproduksi.
Bobot Unit Produksi Total
Produk A = 3 x 1.000 unit = 3.000 unit
Produk B = 2 x 2.000 unit = 4.000 unit
Produk C = 1 x 3.000 unit = 3.000 unit
Jumlah 10.000 unit
 Metode Rata-Rata Tertimbang
Maka alokasi Joint Cost ke masing-masing produk
berdasarkan rata-rata tertimbang adalah:

Produk A = 3/10 x Rp5.400.000 = Rp1.620.000

Produk B = 4/10 x Rp5.400.000 = Rp2.160.000
Produk C = 3/10 x Rp5.400.000 = Rp1.620.000
Jumlah Rp5.400.000

Penghitungan Cost per Unit:

Produk A Produk B Produk C
Joint Cost Rp1.620.000 Rp2.160.000 Rp1.620.000
Separable Cost 200.000 200.000 600.000
Total Cost Rp1.820.000 Rp2.360.000 Rp2.220.000
Unit Produksi 1.000 unit 2.000 unit 3.000 unit
Cost per Unit Rp1.820 Rp1.180 Rp740
SUMMARY
 Metode unit produksi dan metode biaya rata-rata
per unit menghasilkan Joint Cost per unit yang
sama. Kedua metode ini kurang baik digunakan
bila bahan bakunya sama namun bentuk
produknya berbeda (besar dan kecil).
 Metode harga jual relatif biasanya digunakan
pada produk yang besarnya tidak berbeda namun
memiliki harga jual berbeda.
 Joint cost per unit pada metode rata-rata
tertimbang sesuai dengan besaran bobot.
 Pada metode harga jual relatif, bila tidak ada
separable cost maka persentase laba kotor tiap
jenis produk sama. (lihat next slide)
 Metode harga jual relatif, bila tidak ada separable cost:

Produk Harga Jual (Rp) Unit Total (Rp)

A 3,000 1,000 3,000,000
B 2,000 2,000 4,000,000
C 1,000 3,000 3,000,000
Jumlah 10,000,000

Produk Joint Cost Alokasi JC

A 3/10 5,400,000 1,620,000
B 4/10 5,400,000 2,160,000
C 3/10 5,400,000 1,620,000
Jumlah 5,400,000

Produk
A B C
Joint Cost 1,620,000 2,160,000 1,620,000
Unit 1,000 2,000 3,000
JC per unit 1,620 1,080 540
Harga Jual 3,000 2,000 1,000
Profit 1,380 920 460
%-ase profit 46 46 46
 BY PRODUCT
 Bukan Tujuan Produksi.
 Terjadi dengan sendirinya.
 Laku Dijual dengan harga
relatif murah dari produk
utama.
 Klasifikasi By-Product
1. Langsung dijual tanpa
melalui proses lanjutan.
2. Dilakukan proses
peningkatan nilai (value
added) terlebih dahulu
sebelum dijual.
• Harga pokok By-Product
tidak dihitung.
• Hasil penjualan dicatat
dengan:
 Gross Revenue Method.
Net Revenue Method.
 Dikredit ke Other
Income atau ke Cost of
Main Product.

• Harga pokok By-Product

dihitung:
Replacement Cost
Method.
 Market Value (Reversal
Cost) Method.
NON-COST METHOD
Baik Gross Revenue Method maupun Net Revenue
Method (Gross Revenue dikurangi Marketing and
Administrative Costs), hasil penjualan By-Product akan di
catat ke:

Other Income

Additional Sales Revenue

A deduction from the cost of goods

sold of the main product

A deduction from the total

production cost of the main product
 NON-COST METHOD-PENYAJIAN DI
INCOME STATEMENT
Dicatat sebagai Other Income
Sales (main product, 10,000 units @ $2) …………….. $20,000
Cost of Goods Sold:
Beginning Inventory (1,000 units @ $1.50) …….. $1,500
Total Production Cost (11,000 units @ $1.50) …. 16,500
Cost of Goods Available for Sale …………………. $18,000
Ending Inventory (2,000 units @ $1.50) ………… 3,000 15,000
Gross Profit on Sales …………………………………… $5,000
Marketing and Administrative Expenses …………… 2,000
Operating Income ……………………………………….. $3,000
Other Income: Revenue from Sales of By-Product … 1,500
Income before Income Taxes ………………………….. $4.500
 NON-COST METHOD-PENYAJIAN DI
INCOME STATEMENT
Dicatat sebagai Additional Sales Revenue
Sales (main product, 10,000 units @ $2) ………………. $20,000
Revenue from Sales of By-Product ……………………… 1,500
Total Sales ………………………………………………….. $21.500
Cost of Goods Sold:
Beginning Inventory (1,000 units @ $1.50) ……….. $1,500
Total Production Cost (11,000 units @ $1.50) ……. 16,500
Cost of Goods Available for Sale ……………………. $18,000
Ending Inventory (2,000 units @ $1.50) …………… 3,000 15,000
Gross Profit on Sales ……………………………………… $6,500
Marketing and Administrative Expenses …………….. 2,000
Operating Income before Income Taxes ……………….. $4,500
 NON-COST METHOD-PENYAJIAN DI
INCOME STATEMENT
Dicatat sebagai Deduction from the COGS
Sales (main product, 10,000 units @ $2) ………………. $20,000
Cost of Goods Sold:
Beginning Inventory (1,000 units @ $1.50) ……….. $1,500
Total Production Cost (11,000 units @ $1.50) ……. 16,500
Cost of Goods Available for Sale ……………………. $18,000
Ending Inventory (2,000 units @ $1.50) …………… 3,000
$15.000
Deducted: Revenue from Sales of By-Product ……. 1,500 13,500
Gross Profit on Sales ……………………………………… $6,500
Marketing and Administrative Expenses …………….. 2,000
Operating Income before Income Taxes………………... $4,500
 NON-COST METHOD-PENYAJIAN DI
INCOME STATEMENT
Dicatat sebagai Deduction from Production Cost
Sales (main product, 10,000 units @ $2) ………………………… $20,000

Cost of Goods Sold:

Beginning Inventory (1,000 units @ $1.35) * ……………… $1,350

Total Production Cost (11,000 units @ $1.50) ……………… $16,500

Deducted: Revenue from Sales of By-Product ……………. 1,500 15,000

Cost of Goods Available for Sale (12,000 units @ $1.3625 $16,350

average cost) …………………………………………………….
Ending Inventory (2,000 units @ $1.3625) ………………… 2,725 13,625
Gross Profit on Sales ……………………………………………… $6,375
Marketing and Administrative Expenses ……………………… 2,000
Operating Income before Income Taxes …..……………………. $4,375

* karena penyesuaian periode sebelumnya.

 NON-COST METHOD - NET REVENUE

 Pelaporan di Income Statement sama seperti

pelaporan pada metode yang menggunakan Gross
Revenue.
 Biaya yang terjadi setelah titik split-off untuk
memproses atau memasarkan By-Product dicatat
terpisah dari akun untuk mencatat Main
Product.
 Beberapa perusahaan menggunakan akun “By-
Product” untuk menampung seluruh transaksi
yang terkait dengan “penerimaan” dan
“pengeluaran” yang berhubungan dengan By-
Product.
Lanjut….
 NON-COST METHOD - NET REVENUE
Lanjutan….

 Saldo akun “By-Product” ini akan disajikan di

Income Statement dengan penyajian sebagaimana
pada Metode Gross Revenue di atas.
 Akumulasi biaya produksi atas By-Product yang
tidak terjual dilaporkan di Balance Sheet.
 COST METHOD – REPLACEMENT COST

 Metode ini digunakan pada perusahaan yang By-

Product-nya dipakai oleh pihak lain (misalnya
departemen) di perusahaan yang sama (transfer
pricing).
 Penyerahan By-Product ke departemen lain akan
dicatat dengan mendebit production cost
“departemen penerima” dan mengkredit
production cost “departemen pengirim”.
 Harga atau nilai yang digunakan adalah nilai
wajar bila By-Product tersebut dibeli oleh pihak
lain (purchase cost) atau diserahkan ke pihak lain
(replacement cost).
 COST METHOD – MARKET VALUE
(REVERSAL COST)

 Production cost of main product akan dikurangi

dengan nilai By-Product sebesar nilai estimasi
pada saat pemulihan (time of recovery) atau pada
titik split-off, bukan sebesar jumlah uang yang
diterima.
 Akun “By-Product” didebit sebesar nilai estimasi
tersebut dan dengan mengkredit production cost
of main product.
 Namun, bila By-Product telah memiliki harga
pasar (market value) pada titik split-off maka
akun “By-Product” akan didebit sebesar nilai
pasar tersebut dikurangi dengan estimasi nilai
gross profit-nya.

Lanjut….
 COST METHOD – MARKET VALUE
(REVERSAL COST)
Lanjutan….
 Seluruh pengeluaran untuk By-Product
(materials, labor, dan FOH) setelah titik split-off
dibebankan ke akun “By-Product.
 Demikian pula dengan biaya marketing dan
administrasi.
 Seluruh hasil penjualan By_Product akan dicatat
dengan mengkredit akun “By-Product”.
 Nilai tersebut disajikan di Income Statement
dengan cara-cara sebagaimana yang telah
dijelaskan pada slide sebelumnya.
 Nilai By-Product yang tidak/belum laku terjual
disajikan di Balance Sheet.
 COST METHOD – MARKET VALUE
(REVERSAL COST)
Main Product
($) By Product ($)
Materials ……………………………………… 50,000
Labor …………………………………………. 70,000
Factory Overhead …………………………… 40,000
Total production cost (40.000 units) ………. 160,000
Market value (5,000 units @ $1.80) ………… 9,000
Estimated gross profit consisting of:
Assumed operating profit (20%
of sales price) ……………………… 1,800
Marketing and administrative expenses
(5% of sales price) ………………. 450 2,250
6,750
Estimated production costs after split-off:
Materials ……………………………. 1,000
Labor ……………………………….. 1,200
Factory overhead ……………………. 300 2,500
Estimated value of by-product at split-off
to be credited to main product …… 4,250 4,250
Net cost of main product ……………….. 155,750
Add back actual production
cost after split-off ………………… 2,300
Total ……………………………………… 6,550
Total number of units ………………….. 40,000 5,000
Unit cost …………………………………. 3.894 1.310
The
End