Laporan keuangan
disusun dan disajikan sekurang-kurangnya setahun sekali untuk memenuhi kebutuhan sejumlah besar
pengguna laporan keuangan seperti investor, karyawan, pemberi pinjaman, pemasok dan kreditor usaha
lain, pelanggan, pemerintah, dan masyarakat yang berkepentingan. Laporan keuangan tersebut dibuat
manajemen bertujuan untuk memberikan informasi tentang posisi laporan keuangan, kinerja, dan arus kas
perusahaan yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan keuangan dalam rangka
membuat keputusan-keputusan ekonomi serta menunjukkan pertanggungjawaban manajemen atas
pernggunaan sumber-sumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Dalam rangka mencapai tujuan
tersebut, suatu laporan keuangan menyajikan informasi mengenai perusahaan yang meliputi asset,
kewajiban, ekuitas, pendapatan dan beban termasuk keuntungan dan kerugian, dan arus kas. Laporan
keuangan yang lengkap biasanya meliputi neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan
arus kas, dan catatan ataslaporan keuangan..
Dalam akuntansi, dikenal dua jenis kesalahan yaitu kekeliruan (error) yang mengandung unsur
ketidaksengajaan dan kecurangan (fraud) yang bisanya memang disengaja untuk menaikkan harga saham
perusahaan. Kecurangan Laporan Keuangan atau Fraudulent Financial Reporting adalah salah saji
atau pengabaian jumlah dan pengungkapan yang disengaja dengan maksud menipu para pemakai laporan
keuangan. Kecurangan ini biasanya terjadi ketika sebuah perusahaan melaporkan lebih tinggi dari yang
sebenarnya (overstates) terhadap asset atau pendapatan, atau ketika perusahaan melaporkan lebih rendah
dari yang sebenarnya (understates) terhadap kewajiban dan beban. Kecurangan laporan keuangan
dilakukan oleh siapa saja pada level apa pun dan siapa pun yang memiliki kesempatan.
Menurut Wells et al (2011) kecurangan adalah “ Fraud is criminal deception intended to financially
benefit the deceiver ( 1993,hal 3 )” yaitu kecurangan adalah penipuan kriminal yang bermaksud untuk
memberi manfaat keuangan kepada si penipu.
Menurut Wells et al (2011) kecurangan laporan keuangan mencakup beberapa modus, antara lain:
1. Pemalsuan, pengubahan, atau manipulasi catatan keuangan (financial record), dokumen pendukung atau
transaksi bisnis.
2. Penghilangan yang disengaja atas peristiwa, transaksi, akun, atau informasi signifikan lainnya sebagai
sumber dari penyajian laporan keuangan.
3. Penerapan yang salah dan disengaja terhadap prinsip akuntansi, kebijakan, dan prosedur yang digunakan
untuk mengukur, mengakui, melaporkan dan mengungkapkan peristiwa ekonomi dan transaksi bisnis.
4. Penghilangan yang disengaja terhadap informasi yang seharusnya disajikan dan diungkapkan menyangkut
prinsip dan kebijakan akuntansi yang digunakan dalam membuat laporan keuangan (Rezaee, 2002).
Pada dasarnya kecurangan sering terjadi pada suatu suatu entitas apabila :
1. Pengendalian intern tidak ada atau lemah atau dilakukan dengan longgar dan tidak efektif.
2. Pegawai dipekerjakan tanpa memikirkan kejujuran dan integritas mereka.
3. Pegawai diatur, dieksploitasi dengan tidak baik, disalahgunakan atau ditempatkan dengan tekanan yang
besar untuk mencapai sasaran dan tujuan keuangan yang mengarah tindakan kecurangan.
4. Model manajemen sendiri melakukan kecurangan, tidak efsien dan atau tidak efektif serta tidak taat
terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.
5. Pegawai yang dipercaya memiliki masalah pribadi yang tidak dapat dipecahkan , biasanya masalah
keuangan, kebutuhan kesehatan keluarga, gaya hidup yang berlebihan.
6. Industri dimana perusahaan menjadi bagiannya, memiliki sejarah atau tradisi kecurangan.
Salah satu kasus fraud audit yang paling sering ditemui adalah earning management (manajemen laba)
dan income smoothing (perataan laba). Earning management adalah tindakan untuk memenuhi target laba
yang dilakukan oleh para manajemen secara disengaja. Income smoothing adalah suatu tindakan
manajemen laba yang disengaja dengan memindahkan pos-pos beban dan pendapatan ke dalam beberapa
periode yang bertujuan untuk mengurangi fluktuasi laba. Sebagai contoh manajemen melebih sajikan
pendapatan dengan cara melebihsajikan aset dan mengakui pendapatan secara tidak tepat.