PENDIDIKAN PROFESI AKUNTAN

FRAUD AUDIT

(EA64006)

SUMMARY ASSIGNMENT

FRAUD SCHEMES AND RED FLAGS

KELOMPOK 7

Richard Theodore S W S 126211032

Cynthia Santoso 126211034

Christina Magdalena 126211036

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS TARUMANAGARA

SEMESTER GANJIL 2021/2022

ACFE Fraud Tree

The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) merupakan organisasi

antifraud utama. ACFE menggunakan skema kecurangan yang dikenal dengan sebutan
ACFE Fraud Tree atau pohon kecurangan ACFE untuk mencegah kecurangan, mendeteksi
kecurangan, atau menyelidiki kecurangan. Berdasarkan pohon kecurangan ACFE, terdapat
tiga kategori utama yaitu kecurangan korupsi, kecurangan penyalahgunaan aset, kecurangan
laporan keuangan.

Karakteristik Kategori Skema

Tiga kategori utama memiliki karakteristik masing-masing yang unik.

Kecurangan
Korupsi Penyalahgunaan Aset
Laporan Keuangan

Pelaku
Dua Pihak Karyawan Manajemen eksekutif
Kecurangan

Ukuran
Sedang: $250.000 Kecil: $93.000 Besar: $1 juta keatas
Kecurangan

Frekuensi
Sedang: 30% Sangat Sering: 92.7% Tidak Sering: 7.9%
Kecurangan

Motivasi Tantangan, bisnis Tekanan pribadi Harga saham, bonus

Materialitas Tergantung Tidak Mungkin

Pelaku Pelaku kecurangan Perusahaan dan pelaku

Benefactors
kecurangan (terhadap perusahaan) kecurangan

Ukuran
Perusahan Tergantung Kecil Besar
Korban

Pohon Kecurangan dan Siapa yang Mengaudit

ACFE Fraud Tree
Source: Report to the Nation, 1996. Institute of Certified Fraud Examiners

● Kecurangan Laporan Keuangan: Auditor Keuangan

Tiga alasan yang memungkinkan auditor keuangan bertanggung jawab atas

kecurangan laporan keuangan.

1. Kecurangan pada laporan keuangan cenderung mengarah pada salah saji material
dalam laporan keuangan. Prosedur audit keuangan dirancang untuk mendeteksi salah
saji material karena tujuan audit keuangan adalah memastikan laporan keuangan
menyajikan keuangan entitas secara wajar dalam semua hal yang material.
 2. Prosedur audit keuangan dirancang untuk mendeteksi salah saji material, dan sebagian
besar kecurangan laporan keuangan bersifat material, dan karena audit keuangan pada
dasarnya berkaitan dengan laporan keuangan, sehingga auditor keuangan secara alami
merupakan pertahanan utama terhadap kecurangan laporan keuangan.
3. Manajemen eksekutif terlibat dalam kecurangan laporan keuangan sehingga pihak
lain di dalam perusahaan (seperti manajemen lain, akuntansi, atau auditor internal)
dapat dikelabui atau ditekan untuk terlibat dalam kecurangan.

● Penyalahgunaan Aset: Auditor Internal

Auditor internal sebagai pihak yang paling mungkin bertanggung jawab karena
penyalahgunaan aset cenderung tidak material, terutama transaksi individu sulit ditemukan
auditor keuangan maupun internal saat melakukan audit tradisional, tetapi dalam hal ini lebih
memungkinkan auditor internal untuk dapat mengembangkan program anti kecurangan dan
audit kecurangan dibandingkan auditor keuangan.

Audit internal lebih cocok dalam mengawasi program anti kecurangan yang
berkelanjutan, karena prosedur audit keuangan yang tidak dirancang untuk mendeteksi
keuangan melainkan lebih pada salah saji material. Program ini biasanya dimulai dan diawasi
oleh komite audit atau CEO/CFO atau keduanya. Oleh karena itu, masuk akal bagi auditor
internal untuk melaksanakan program tersebut dan melaporkan kembali ke komite audit,
dewan, atau manajemen eksekutif.

● Korupsi: Auditor Internal ataupun Keuangan

Kerugian akibat korupsi cenderung lebih besar daripada penyalahgunaan aset. Jika
menjadi material, maka jelas auditor keuangan memiliki beberapa tanggung jawab, terutama
di bawah SAS No. 99. Kecurangan ini terkadang melibatkan pelanggaran hukum dan
pelanggaran peraturan sehingga dari audit kepatuhan dapat dilakukan auditor internal, tetapi
jika kecurangan itu material maka audit keuangan oleh auditor eksternal juga dapat
dilibatkan.

Financial Statement Scheme

Skema laporan keuangan dipecah menjadi dua subkategori yaitu keuangan dan non-
keuangan. Sebagian besar skandal laporan keuangan melibatkan semacam skema manipulasi
pendapatan, itulah sebabnya SAS No. 99 menekankan bahwa auditor keuangan harus
berasumsi bahwa kecurangan semacam ini mungkin terjadi dalam pembukuan klien dan
dengan sengaja mencari jenis kecurangan ini selama proses audit.

Skema kecurangan laporan keuangan yang paling umum terkait dengan pernyataan
pendapatan yang berlebihan. Ada lima skema di bawah subkategori pohon kecurangan ini.

● Perbedaan Waktu (Perlakuan Penjualan yang Tidak Tepat)

Salah satu cara melakukan skema perbedaan waktu untuk melebih-lebihkan

pendapatan dalam periode fiskal saat ini adalah dengan mendorong kelebihan persediaan
kepada tenaga penjualan atau konsinyasi di mana persediaan diperlakukan sebagai
penjualan, mengetahui dengan baik bahwa dalam periode berikutnya mungkin sebagian
besar akan dikembalikan. Metode ini dikenal sebagai saluran isian. Penjualan juga dapat
dibukukan dalam pelanggaran lain dari prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP)
(misalnya, pengakuan pendapatan di awal).

● Pendapatan Fiktif

Pendapatan fiktif diciptakan hanya dengan mencatat penjualan yang tidak pernah
terjadi (palsu). Mereka dapat melibatkan pelanggan asli atau palsu. Hasil akhirnya adalah
peningkatan pendapatan dan laba, dan biasanya aset (sisi lain dari entri akuntansi fiktif).

● Kewajiban Tersembunyi (Pencatatan Kewajiban yang Tidak Benar)

Salah satu cara untuk melakukan skema kecurangan ini adalah dengan menunda
pencatatan kewajiban pada bulan kedua belas tahun fiskal sehingga tahun berjalan akan
memiliki pengeluaran yang lebih sedikit, dan mencatat kewajiban tersebut pada bulan
pertama tahun fiskal berikutnya. Auditor keuangan mungkin melakukan pengujian
substantif periode berikutnya untuk mencari faktur yang bertanggal tahun yang diaudit
tetapi diposting di bulan pertama tahun berikutnya.

Cara lain untuk melakukan kecurangan ini adalah dengan memindahkan kewajiban
tersebut ke tempat lain. Jika perusahaan besar dan memiliki anak perusahaan, tujuan ini
dapat dicapai dengan memindahkan kewajiban ke anak perusahaan, terutama jika
perusahaan tersebut tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan audit yang berbeda.

● Pengungkapan yang Tidak Benar

 Salah satu prinsip kecurangan adalah selalu rahasia. Pelaku kecurangan akan
berusaha menutupi kecurangan dalam pembukuan. Penutupan ini meluas hingga
pengungkapan. Pengungkapan yang tidak memadai dapat menjadi cara untuk
menyembunyikan bukti kecurangan.

● Penilaian Aset yang Tidak Tepat

Dengan menggelembungkan jumlah aset (umumnya piutang, persediaan, dan aset

berumur panjang), kapitalisasi biaya, atau mengempiskan akun kontra (penyisihan
piutang ragu-ragu, depresiasi, amortisasi, dll), laporan keuangan akan menunjukkan
ekuitas yang lebih tinggi dari yang sebenarnya dan menghasilkan laba.

Corruption Schemes

Korupsi mencakup distorsi ekonomi, gratifikasi ilegal, konflik kepentingan, dan

penyuapan. Suap mencakup tiga kategori mikro: suap, persekongkolan tender, dan lainnya.
Suap adalah pembayaran yang tidak diungkapkan yang dilakukan oleh vendor kepada
karyawan pembelian perusahaan untuk mendapatkan pengaruh dalam mendapatkan bisnis
dengan entitas, atau memungkinkan vendor untuk menagih lebih. Persekongkolan tender
terjadi ketika seorang karyawan melakukan kecurangan dengan membantu vendor dalam
memenangkan kontak yang melibatkan proses penawaran kompetitif.

Skema korupsi dicirikan oleh seseorang di dalam (yaitu, karyawan perusahaan

korban) bekerja dengan seseorang di luar. Kunci untuk mendeteksi skema korupsi adalah
mencari transaksi pihak terkait yang tidak diungkapkan atau tidak diketahui, khususnya
hubungan yang tidak diungkapkan antara karyawan di dalam entitas dengan seseorang di luar
entitas, yang melakukan bisnis dengan objek entitas.

Konflik kepentingan

Konflik kepentingan terjadi ketika seorang karyawan, manajer, atau eksekutif

memiliki kepentingan ekonomi atau pribadi yang tidak diungkapkan dalam suatu transaksi
yang berdampak negatif terhadap perusahaan. Konflik kepentingan mencakup tiga kategori
mikro: skema pembelian, skema penjualan, dan skema lainnya.

Penyuapan
 Suap dapat didefinisikan sebagai menawarkan, memberi, menerima, atau meminta
sesuatu yang berharga untuk mempengaruhi tindakan resmi atau keputusan bisnis. Suap
mungkin paling sering dikaitkan dengan politik, tetapi penyuapan juga lazim di dunia bisnis
ketika kontrak dan pengaturan terlibat.

Gratifikasi Ilegal

Gratifikasi ilegal mirip dengan suap, tetapi tidak selalu ada niat untuk mempengaruhi
keputusan bisnis. Misalnya, seseorang yang berpengaruh dapat diberi hadiah mahal, liburan
gratis, dan sebagainya untuk pengaruhnya dalam negosiasi atau kesepakatan bisnis, tetapi
hadiah itu diberikan setelah kesepakatan selesai karena sulit dibuktikan.

Pemerasan Ekonomi

Pemerasan ekonomi merupakan kebalikan dari penyuapan. Alih-alih vendor

menawarkan suap, karyawan menuntut pembayaran dari vendor untuk mendukung vendor.

Asset Misappropriation Scheme

Penyalahgunaan aset adalah mengubah kepemilikan atau pengaruh aset yang sah
menjadi keuntungan pribadi yang tidak sah. Beberapa jenis penyalahgunaan aset yaitu:

Kas

Skema kas melibatkan pengambilan kas dari majikan seseorang. Skema kas
mendominasi kasus penyalahgunaan aset.

Skema kas, di pohon kecurangan ACFE, dibagi menjadi tiga kelompok: pencurian,
fraudulent disbursement, dan skimming.

● Pencurian

Joe Wells mendefinisikan pencurian uang tunai sebagai pengambilan uang

tunai majikan dengan sengaja (mata uang dan cek) tanpa persetujuan dan
bertentangan dengan kehendak majikan. Skema pencurian uang tunai jatuh ke dalam
tiga kelompok: uang tunai di tangan, dari deposit, dan lainnya.

● Fraudulent disbursement
 Skema fraudulent disbursement adalah skema di mana distribusi dana
dilakukan dari beberapa rekening perusahaan dengan cara yang tampak normal tetapi
sebenarnya curang. Metode untuk memperoleh dana tersebut dapat berupa pemalsuan
cek, penyerahan faktur palsu, pemalsuan kartu waktu, dan sebagainya. Perbedaan
utama antara skema fraudulent disbursement dan skema pencurian uang tunai adalah
dalam skema fraudulent disbursement uang dipindahkan dari perusahaan dalam apa
yang tampak sebagai pencairan dana yang sah.

Skema fraudulent disbursement :

1. Billing schemes : merupakan skema dengan menggunakan proses billing atau

pembebanan tagihan sebagai sarananya. Perusahaan melakukan pengeluaran
uang berdasarkan faktur fiktif untuk barang atau jasa yang dibeli, faktur yang
di mark up nilainya, atau faktur untuk keperluan pribadi. Hal ini dilakukan
melalui shell company, non-accomplice vendor dan personal purchases.
2. Payroll schemes : merupakan skema melalui proses pembayaran gaji.
Perusahaan melakukan pembayaran klaim kompensasi berdasarkan data yang
tidak seharusnya. Hal ini dapat berupa ghost employees, commission schemes,
workers’ compensation dan falsified wages.
3. Expense disbursement : pelaku mengirimkan biaya bisnis yang dipalsukan dan
dapatkan cek penggantian palsu dari perusahaan korban
4. Check tampering : pelaku menukarkan dana perusahaan dengan mengubah
dana pada salah satu bank perusahaan, atau mencuri cek yang ditujukan untuk
pihak lain. Hal ini dapat berupa forged marker, forged endorsement, altered
payee, concealed check, authorized marker.
5. Register disbursement schemes : pelaku memasukkan input yang salah pada
cash register untuk menutupi uang yang diambil.

● Skimming

Kas dicuri sebelum dilakukan pencatatan pada buku perusahaan. Dapat

dilakukan dengan :

1. Sales dengan ciri-ciri penjualan tetap atau menurun dengan harga pokok
penjualan yang meningkat, unrecorded, understated
 2. Receivables dengan ciri meningkatnya piutang usaha dibandingkan dengan
kas, write-off schemes, lapping schemes
3. Refunds dan lainnya

Inventory and all Other Assets

● Misuse, yaitu penyalahgunaan aset

● Larceny, merupakan pencurian inventaris sederhana dari kepemilikan majikan.
Red Flags

Red Flags adalah petunjuk atau indikasi akan adanya sesuatu yang tidak biasa dan
merupakan tanda-tanda bahwa fraud terjadi.

Common Red Flags

Secara umum, beberapa red flags adalah umum untuk semua kecurangan, atau umum
untuk kategori utama kecurangan di pohon kecurangan.

Kecurangan Laporan Keuangan

Umumnya, red flags yang terkait dengan kecurangan laporan keuangan meliputi:

1. Anomali akuntansi
2. Pertumbuhan cepat
3. Keuntungan yang tidak biasa
4. Kelemahan pengendalian internal
5. Agresivitas manajemen eksekutif
6. Obsesi dengan harga saham oleh manajemen eksekutif
7. Manajemen mikro oleh manajemen eksekutif

Penyalahgunaan Aset

Umumnya, red flags yang terkait dengan penyalahgunaan aset meliputi:

1. Perubahan perilaku
2. Ketidakmampuan untuk menatap mata orang
3. Peningkatan iritabilitas
4. Riwayat pekerjaan tidak teratur
5. Masalah karakter
6. Kemarahan yang konsisten
7. Kecenderungan untuk menyalahkan orang lain
8. Perubahan gaya hidup

Korupsi

Umumnya, red flags yang terkait dengan penyalahgunaan aset meliputi:

1. Hubungan antara karyawan kunci dan vendor resmi

2. Kerahasiaan seputar hubungan pihak ketiga
 3. Kurangnya tinjauan atas persetujuan manajemen untuk hubungan pihak ketiga yang
diketahui ada (dari waktu ke waktu, penipu mungkin mulai mencuri menggunakan
hubungan itu jika entitas merasa nyaman dengannya)
4. Anomali dalam pencatatan transaksi
5. Anomali dalam menyetujui vendor

Specific Red Flags

Skema Laporan Keuangan

Red flags yang berlaku untuk semua jenis skema laporan keuangan termasuk: (sebagian
besar diambil dari SAS No. 99)

1. Ancaman terhadap stabilitas keuangan atau profitabilitas oleh ekonomi, industri, atau
kondisi operasional internal
2. Tekanan berlebihan pada manajemen untuk memenuhi persyaratan keuangan yang
agresif
3. Bukti bahwa eksekutif atau anggota dewan memiliki keuangan pribadi
4. ketergantungan pada kinerja entitas
5. Transaksi atau hubungan yang sangat kompleks dengan pihak ketiga
6. Pemantauan eksekutif yang tidak efektif
7. Struktur organisasi yang kompleks atau tidak stabil
8. Kendali internal yang tidak memadai, terutama defisiensi yang signifikan atau
kelemahan yang material
9. Peningkatan margin kotor yang tidak wajar, terutama jika dibandingkan dengan rata-
rata industri
10. Arus kas negatif yang berulang dari operasi, terutama ketika digabungkan dengan
peningkatan keuntungan dan arus kas positif secara keseluruhan
11. Keuntungan yang tidak biasa, terutama jika jauh di atas rata-rata industri
12. Pertumbuhan pesat, laba di atas rata-rata Standard & Poor's (S&P)
13. Transaksi signifikan dengan pihak berelasi, terutama ketika pihak lain tidak diaudit
atau diaudit oleh firma audit yang berbeda
14. Transaksi yang signifikan, tidak biasa, atau sangat kompleks pada akhir tahun fiskal
15. Volume penjualan yang signifikan kepada entitas yang substansi dan pemiliknya tidak
diketahui
16. Pertumbuhan pendapatan yang tidak biasa oleh minoritas unit bisnis

● Perbedaan Waktu (Perlakuan Penjualan yang Tidak Tepat)

Kecurangan ini berpusat di sekitar pemesanan penjualan yang prematur atau

akan dibatalkan dalam beberapa minggu atau bulan. Red flags untuk skema ini
berpusat di sekitar cara transaksi yang tidak benar tersebut akan dilakukan. Misalnya
mengenai penjualan yang berpotensi tidak sah seperti saluran isian, red flags atas
transaksi tersebut akan mencakup penjualan yang dicatat sebelum ditransaksikan
(yaitu, pelanggaran GAAP). Red flags isian saluran mencakup pengembalian barang
dagangan yang berlebihan, disertai dengan kredit penjualan, terutama pada hari-hari
awal periode pelaporan keuangan baru (yaitu, beberapa hari pertama kuartal baru atau
tahun fiskal baru).

● Pendapatan Fiktif

Pendapatan fiktif dibuat hanya dengan mencatat penjualan yang tidak pernah
terjadi. Red flags yang terkait dengan jenis transaksi ini atau hasilnya meliputi:

1. Peningkatan aset yang tidak biasa (sisi lain dari entri untuk menciptakan
pendapatan fiktif)
2. Pelanggan dengan data yang hilang (terutama alamat fisik dan nomor telepon)
3. Perubahan yang tidak dapat dijelaskan dalam hubungan atau tren rasio tertentu
(misalnya, pendapatan tumbuh tetapi piutang tidak)

● Kewajiban Tersembunyi (Pencatatan Kewajiban yang Tidak Benar)

Laba dapat meningkat secara tidak etis dengan memindahkan kewajiban dari
pembukuan satu entitas ke pembukuan entitas lainnya. Kewajiban juga dapat
disembunyikan dengan tidak mencatat kewajiban yang sah. Red flags yang terkait
dengan jenis transaksi tersebut meliputi:

1. Transfer berlebihan dari satu entitas ke entitas terkait (misalnya, anak

perusahaan)
2. Transfer yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan dari satu entitas ke entitas
terkait
3. Mempekerjakan firma audit yang berbeda untuk anak perusahaan yang
berbeda atau entitas bisnis terkait
 4. Faktur vendor dan transaksi kewajiban lainnya yang tidak dicatat dalam
pembukuan

● Pengungkapan yang Tidak Memadai

Pengungkapan yang tidak tepat dapat menjadi taktik penipu untuk

menyembunyikan kecurangan. Red flags meliputi:

1. Catatan pengungkapan yang sangat dikaburkan sehingga sulit untuk

menentukan sifat sebenarnya dari peristiwa atau transaksi
2. Penemuan kontinjensi hukum yang tidak diungkapkan, atau peristiwa penting
lainnya
3. Penemuan kecurangan yang tidak diungkapkan

● Penilaian Aset yang Tidak Tepat

Keuntungan dapat meningkat dengan meningkatkan nilai aset. Peningkatan

tersebut dapat merupakan hasil dari penambahan nilai pada biaya awal atau dengan
mengurangi akun kontra yang menyertai aset yang dapat disusutkan. Red flags
meliputi:

1. Peningkatan yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan dalam nilai buku aset
(persediaan, piutang, aset berumur panjang)
2. Tren yang tidak biasa dalam rasio atau hubungan aset dengan bagian lain dari
laporan keuangan (misalnya, peningkatan yang konsisten dalam rasio jumlah
hari dalam rasio piutang, perubahan rasio piutang terhadap pendapatan)
3. Pelanggaran GAAP dalam mencatat pengeluaran sebagai aset
4. Kecenderungan manajemen untuk tidak tanggap ketika auditor internal
melaporkan aset yang perlu dikeluarkan dari neraca (karena dianggap telah
pensiun, atau dipindahkan ke entitas bisnis yang berbeda)

Skema Penyalahgunaan Aset

Skema penyalahgunaan aset adalah jenis kecurangan yang paling umum, biasanya
pada kas.

● Pencurian Kas
 Pencurian kas hanyalah pencurian dari majikan, yang terjadi setelah dicatat
dalam pembukuan. Ini termasuk uang tunai dan cek. Red flags meliputi:

1. Penurunan yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan dalam tingkat
simpanan di bank
2. Perbedaan yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan antara akun atau
laporan kegiatan dan informasi rekening koran
3. Perubahan gaya hidup seorang karyawan

● Skema Penagihan

Skema penagihan adalah jenis penyalahgunaan aset yang paling umum,

sehingga penting untuk dapat mendeteksi dan mencegah skema jenis ini. Kategori ini
juga berisi sejumlah skema yang berbeda.

Perusahaan Shell

Dalam skema perusahaan Shell, penipu mendirikan perusahaan fiktif sebagai sarana
untuk mengalihkan cek dari pemberi kerja ke penipu. Red flags meliputi:

1. Penggunaan kotak pos (POB) untuk satu-satunya alamat vendor, atau sebagai
pengganti alamat fisik
2. Kurangnya data kontak yang memadai: nomor telepon hilang, dan sebagainya
3. Penggunaan faktur yang dihasilkan Excel oleh vendor
4. Nomor faktur berurutan dari vendor
5. Alamat yang cocok dengan alamat karyawan
6. Vendor yang hanya menagih layanan
7. Penggunaan angka bulat untuk jumlah pada faktur
8. Penggunaan deskripsi yang tidak dapat dipahami pada faktur
9. Barang aneh yang dibeli (misalnya, kerikil untuk pengacara)
10. Kurangnya detail pada faktur
11. Lipatan tidak teratur pada faktur dari vendor yang sama
12. Tidak ada nomor identifikasi pemberi kerja (EIN) atau nomor yang tidak tepat
(yaitu, tidak sesuai dengan format EIN yang sesuai)
13. Tidak ada nomor identifikasi pajak penjualan atau yang tidak benar
14. Kenaikan harga pokok penjualan yang tidak biasa atau tidak terduga
15. Rasio irasional
 16. Vendor yang secara konsisten dibayar lebih cepat daripada vendor lain
17. Kiat dan keluhan yang berlaku, terutama dari karyawan yang dapat mengamati
kecurangan atau bukti kecurangan
18. Notasi untuk biaya ''ekstra'' atau ''khusus''

Pass-Through Vendor

Skema pass-through vendor mirip dengan skema perusahaan shell. Dalam skema ini,
vendor sebenarnya mengirimkan produk, tetapi harga yang dibayarkan ke vendor
selangit. Penipu mendirikan vendor palsu untuk tujuan menipu majikan agar
membayar lebih banyak daripada yang akan dibayar dengan jujur dan mengambil
kelebihan untuk dirinya sendiri. Red flags mencakup banyak kesamaan dengan skema
perusahaan Shell, ditambah dengan:

1. Tips dari karyawan bahwa entitas membayar terlalu banyak untuk barang atau
jasa tertentu
2. Bukti bahwa harga tinggi dibayar untuk produk atau layanan tertentu
3. Laba menurun, harga pokok penjualan meningkat
4. Varians yang tidak menguntungkan pada laporan kinerja
5. Kontrol internal yang buruk, terutama kurangnya pemisahan antara
menambahkan vendor dan menyetujui kontrak atau faktur. (Jika orang yang
sama dapat melakukan keduanya, itu adalah bendera merah)
6. Jumlah faktur hanya di bawah tingkat persetujuan, terutama jumlah faktur
yang berlebihan di bawah jumlah tersebut oleh vendor atau oleh karyawan
yang menyetujui transaksi

Vendor bukan kaki tangan

Dalam skema ini, vendor adalah peserta yang tidak bersalah. Dalam beberapa cara,
penipu membujuk vendor yang sah untuk mengirim cek, biasanya untuk
pengembalian dana, kepada pemberi kerja. Penipu memotong cek itu dan memalsukan
dukungan untuk menguangkannya demi keuntungannya sendiri. Red flags meliputi:

1. Penggunaan nomor invoice di luar rentang urutan normal

2. Tingkat pembelian yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan dari vendor
3. Pembelian barang tertentu yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan
 Pembelian Pribadi

Dalam kecurangan pembelian pribadi, penipu hanya meminta perusahaan membayar

barang-barang pribadi. Red flags meliputi:

1. Aktivitas yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan pada kartu kredit
perusahaan
2. Pembelian barang-barang yang tidak biasa
3. Karyawan dengan anggaran berlebih secara konsisten
4. Pola pembelian tepat di bawah ulasan

● Skema Penggajian

Skema penggajian melibatkan kecurangan perusahaan untuk membayar upah

yang tidak diperoleh. Cara kecurangan tersebut bervariasi, tetapi semuanya mengarah
pada peningkatan gaji yang tidak sah atau periode gaji yang tidak sah. Skema khusus
termasuk karyawan hantu, gaji palsu, komisi, dan kompensasi pekerja palsu.

Karyawan Hantu

Skema karyawan hantu dilakukan oleh penipu yang menambahkan seseorang, fiktif
atau nyata, ke file penggajian. Kemudian si penipu berhasil mendapatkan bayaran
yang disetujui untuk hantu itu dan memotong cek atau mengirimkannya ke kaki
tangan atau POB-nya sendiri. Red flags meliputi:

1. Kenaikan biaya upah yang tidak dapat dijelaskan atau tidak biasa
2. Gaji untuk karyawan yang:
a. Tidak pernah berlibur
b. Tidak pernah mengambil cuti sakit
c. Tidak ada pemotongan pajak
d. Tidak memiliki potongan
e. Tidak memiliki nomor Jaminan Sosial (SSN) atau yang tidak valid
f. Memiliki POB dan tidak memiliki alamat fisik
g. Memiliki alamat yang digandakan oleh karyawan lain, atau alamat
saudara atau teman
h. Tidak memiliki nomor telepon, atau nomor telepon duplikat, atau
nomor telepon tersebut adalah telepon kantor majikan daripada tempat
tinggal
 i. Memiliki duplikat nomor setoran langsung
j. Memiliki tanggal gaji setelah pemutusan hubungan kerja

Komisi

Skema komisi melibatkan manipulasi kecurangan dari komisi yang dibayarkan, baik
tarif atau penjualan. Red flags meliputi:

1. Kenaikan biaya komisi yang tidak dapat dijelaskan atau tidak biasa
2. Perubahan tarif komisi dari waktu ke waktu
3. Tingkat pengembalian atau kredit yang lebih tinggi untuk satu tenaga penjual

Gaji Palsu

Skema ini terdiri dari karyawan sah yang merekam data penggajian yang tidak sah
(jam kerja, jumlah gaji, dll.) Red flags meliputi:

1. Jumlah lembur yang tidak dapat dijelaskan atau tidak biasa

2. Perubahan yang tidak biasa dalam tingkat pembayaran
3. Jumlah jam pembayaran yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan

Check-Tampering

Skema pengrusakan cek merupakan kecurangan yang paling mahal yang melibatkan
penggunaan cek entitas dengan satu atau lain cara untuk mengekstraksi kas dari
organisasi korban.

Dengan munculnya aturan kliring cek elektronik, banyak tanda bahaya (terutama yang
terkait dengan pengesahan) menjadi lebih sulit untuk diamati, karena cek dipotong
oleh sistem perbankan. Oleh karena itu, penting untuk memilih bank entitas dengan
hati-hati. Pilih bank yang memindai bagian depan dan belakang cek, dan memberi
pelanggan akses ke kedua gambar (depan dan belakang) melalui Internet. Red flags
meliputi:

1. Jumlah cek yang dibatalkan berlebihan

2. Tidak ada cek
3. Cek nongaji yang dibuat untuk seorang karyawan
4. Perubahan pada penerima pembayaran atau jumlah pada cek yang dibatalkan
5. Perubahan atau pengesahan ganda pada cek yang dibatalkan
 6. Penerima pembayaran atau alamat penerima pembayaran yang dipertanyakan
(mis., POB)
7. Nomor cek duplikat atau tidak berurutan

Skimming

Kecurangan skimming terjadi sebelum entri pemesanan dibuat. Karena ini adalah
kecurangan di luar buku, ini adalah salah satu yang paling sulit dideteksi. Salah satu
metodologi untuk mendeteksi skimming adalah dengan melakukan invigilation.
Invigilation adalah penciptaan lingkungan yang murni dan bebas kecurangan dengan
tujuan untuk membandingkan total penerimaan yang seharusnya normal. Efek murni
ini dapat diciptakan oleh investigasi profil tinggi, di mana semua orang tahu bahwa
auditor kecurangan datang untuk mencari kecurangan. Tambahkan kamera untuk
pengawasan dan hal lain yang akan meningkatkan tingkat perhatian terhadap audit
kecurangan. Tujuannya adalah untuk menciptakan tingkat persepsi deteksi yang tinggi
sehingga penipu menutup sementara skimming mereka sehingga auditor kecurangan
dapat menentukan tingkat penjualan normal. Tolok ukur itu kemudian dapat
dibandingkan dengan penjualan aktual untuk menentukan apakah, dan kira-kira
berapa banyak, skimming sedang berlangsung.

1. Pendapatan lebih rendah dari yang diharapkan

2. Keuntungan aktual yang kurang dari proyeksi
3. Margin kotor secara signifikan lebih kecil dari proyeksi

Lapping

Lapping adalah skimming pembayaran piutang (AR) sebelum diposting. Lapping lebih
sulit disembunyikan daripada menggelapkan uang tunai dalam bisnis tunai karena
pelanggan mengharapkan untuk segera dikreditkan dengan pembayaran secara kredit.
Red flags meliputi:

1. Keluhan pelanggan tentang pembayaran yang diposting lama setelah cek

dikirimkan
2. Tumbuhnya tunggakan dalam piutang atau pelanggan tertentu, peningkatan
bertahap dari waktu ke waktu dalam jumlah hari dalam piutang
 3. Karyawan yang menghabiskan banyak waktu di luar jam kerja—terkadang
perlu menyimpan satu set pembukuan terpisah pada sistem lapping—
Karyawan yang tidak pernah mengambil cuti panjang

Skema Korupsi

Skema korupsi yang paling umum adalah konflik kepentingan, suap, dan pemerasan.

● Konflik kepentingan

Konflik kepentingan melibatkan karyawan yang memiliki hubungan dengan

pihak ketiga di mana karyawan dan/atau pihak ketiga tersebut memperoleh
keuntungan finansial. Pelaku kecurangan memberikan pengaruh untuk kepentingan
pihak ketiga karena kepentingan pribadi. Entitas harus memiliki kebijakan yang
secara khusus melarang kegiatan semacam ini. Red flags meliputi:

a. Volume transaksi yang besar dengan vendor tertentu

b. Penemuan hubungan antara seorang karyawan dan pihak ketiga yang
sebelumnya tidak diketahui
c. Pemisahan tugas yang lemah dalam menetapkan kontrak dan menyetujui
faktur

● Penyuapan

Penyuapan melibatkan pembayaran untuk mempengaruhi karyawan agar

mengirimkan bisnis ke vendor yang melakukan pembayaran. Kecurangan dalam
kelompok ini antara lain suap, persekongkolan tender, dan lain-lain. Red flags
meliputi:

a. Perubahan gaya hidup seorang karyawan

b. Penemuan hubungan antara karyawan dan vendor
c. Pemisahan tugas yang lemah dalam menyetujui vendor dan faktur

● Pemerasan Ekonomi

Pada dasarnya, pemerasan ekonomi adalah kebalikan dari kecurangan suap.

Alih-alih vendor menawarkan suap, karyawan menuntut pembayaran dari vendor
untuk mendukung vendor. Red flags dan metode pendeteksiannya sama dengan suap.
Fraud Detection Model

Penyimpangan adalah pengecualian terhadap kebijakan, prosedur, atau pengendalian

internal. Sering kali, peristiwa dan transaksi ini merupakan kesalahan manusia, tapi terkadang
benar-benar bukti kecurangan.

Mengenali tanda-tanda kecurangan (tanda bahaya) pada awalnya sulit karena sifatnya
yang tampak jinak, terutama ketika mempertimbangkan satu transaksi, dokumen, atau
peristiwa. Misalnya, auditor internal sedang melakukan tinjauan file vendor dan mengambil
faktur dan menemukan POB sebagai alamat dan tidak ada alamat fisik pada faktur. Banyak
vendor ingin cek dan pengiriman uang dikembalikan ke POB. Tetapi juga benar bahwa POB
dan tidak ada alamat fisik pada faktur adalah tanda bahaya untuk skema penagihan. Hal ini
tidak boleh diabaikan. Beberapa model akumulasi dan klasifikasi anomali (pengecualian)
akan bermanfaat bagi auditor dan masalah anti kecurangan.

Ketika auditor keuangan menemukan salah saji yang tidak material bagi akun atau
golongan akun akan menempatkan salah saji itu ke dalam file untuk diakumulasikan dengan
salah saji lainnya dengan tujuan untuk menentukan apakah salah saji material secara agregat.
Proses dan tujuan yang sama harus diterapkan pada audit kecurangan dan anomali. Artinya,
faktor individu dan bukti harus dipertimbangkan dalam konteks bagaimana mereka
menyelaraskan dan berkontribusi pada bukti dan kemungkinan kumulatif.

Jika sejumlah auditor terlibat dalam suatu audit, dapat dibayangkan bahwa masing-
masing dari mereka mengamati satu atau dua red flags tetapi mengabaikannya. Alasan
mereka akan cukup valid secara individual. Tetapi sejumlah anomali yang lebih besar dari
satu orang dapat diabaikan.