DISCUSSION OF CONDITIONS REQUIRING DEPARTURE

Auditor’s Scope Has Been Restricted

Dua kategori utama pembatasan lingkup yaitu yang disebabkan oleh klien dan
kondisi di luar kendali klien maupun auditor. Pengaruhnya pada laporan auditor sama,
tetapi interpretasi materialitas cenderung berbeda. Ketika ada pembatasan ruang lingkup,
tindakan yang tepat adalah mengeluarkan laporan unqualified, kualifikasi ruang lingkup
dan pendapat, atau penafsiran opini, tergantung pada materialitas. Untuk pembatasan yang
dikenakan oleh klien, auditor harus mengkhawatir kemungkinan bahwa manajemen
berusaha mencegah penemuan informasi yang salah saji. Dalam kasus seperti itu, standar
auditing mendorong penolakan pendapat ketika materialitas dipertanyakan. Ketika
pembatasan dihasilkan dari kondisi di luar kendali klien, kualifikasi ruang lingkup dan
pendapat lebih memungkinkan.

Dua batasan yang sering dilakukan oleh klien pada lingkup auditor, berhubungan
dengan pengamatan inventaris fisik dan piutang, tetapi pembatasan lain juga terjadi.
Alasannya untuk menghemat biaya audit dan, dalam piutang, untuk mencegah
kemungkinan konflik antara klien dan pelanggan ketika jumlahnya berbeda. Kasus yang
paling umum di luar kendali klien dan auditor adalah ketika auditor ditunjuk setelah tanggal
neraca klien. Ketika auditor tidak dapat melakukan prosedur yang diinginkan tetapi dapat
dipenuhi dengan prosedur alternatif, bahwa informasi yang diverifikasi dinyatakan secara
wajar, laporan unqualified adalah tepat, namun jika prosedur alternative tidak dapat
dilakukan, disclaimer of opinion diperlukan, tergantung pada materialitas.

Ketika sangat material disclaimer of opinion diperlukan, paragraph pengantar

dimodifikasi sedikit untuk menunjukkan bahwa auditor tidak dapat memperoleh kecukupan
bukti yang memadai untuk menyatakan pendapat audit. Dua paragraph terakhir dihilangkan
untuk menghindari pernyataan apa pun yang dapat menyebabkan pembaca percaya bahwa
bagian lain dari laporan keuangan diaudit dan karenanya mungkin dinyatakan secara wajar.
 Gambar 3-9 menunjukkan laporan audit dengan asumsi auditor telah
menyimpulkan, bahwa fakta-fakta dalam gambar 3-8 membutuhkan penafsiran dan bukan
pendapat yang berkualitas.
Statements Are Not in Conformity with GAAP

Ketika auditor mengetahuibahwa laporan keuangan dapat menyesatkan karena tidak

sesuai dengan GAAP, dan klien tidak dapat atau tidak mau mengoreksi salah saji, auditor
harus mengeluarkan opini yang qualified atau negatif, tergantung pada materialitas dari
item yang dimaksud. Pendapat harus dengan jelas menyatakan sifat keberangkatan dari
prinsip-prinsip yang diterima dan jumlah salah saji, jikadiketahui. Gambar 3-10
menunjukkan contoh pendapat yang memenuhi syarat ketika klien tidak memanfaatkan
sewa sebagaimana yang disyaratkan oleh GAAP.

Ketika jumlahnya begitu material dibutuhkan pendapat negatif, paragraph

kualifikasi tetap sama, tetapi paragraph pendapat mungkin berbeda. Ketika klien gagal
untuk memasukkan informasi yang diperlukandi laporan keuangan atau dalam catatan kaki
terkait, itu adalah tanggung jawab auditor untuk menyajikan informasi dalam laporan audit
dan untuk mengeluarkan jenis kualifikasi ini dalam paragraph tambahan yang mendahului
pendapat dan merujuk paragraph opini.
 Rule 203 dalam Kode Perilaku Profesional memungkinkan meningalkan prinsip
akuntansi yang diterima secara umum ketika auditor yakin bahwa kepatuhan terhadap hal
ini akan menghasilkan laporan keuangan yang menyesatkan, meskipun keadaan ini jarang
terjadi.Ketika hhal itu terjadi, auditor harus memberikan penjelasan lengkap dalam paragraf
tambahan yang sepenuhnya menjelaskan peninggalan dan mengapa GAAP akan
menghasilkan informasi yang menyesatkan. Laporan audit unqualified dengan paragraf
penjelasan penekanan-of-materi.

Auditor is Not Independent

Auditor tidak independen sebagaimana ditentukan oleh Kode Perilaku Profesional,

disclaimer of opinion diperlukan meskipun semua prosedur audit sudahh dilakukan.
Kurangnya independensi akan mengesampingkan batasan ruang lingkup lainnya. Oleh
karena itu, tidak ada alasan untuk menolak pendapat yang seharusnya tidak disebutkan
dalam laporan kinerja dari setiap prosedur audit, laporan audit satu paragraf

Dalam Jurnal berjudul “Pengaruh Independensi Eksternal Auditor Terhadap

Kualitas Pelaksanaan Audit (Studi Kasus Pada Beberapa Kantor Akuntan Publik Di
Bandung)” Oleh Rapina (dosen program magister akuntansi-Univ. Kristen Maranatha) Lili
Marlen Saragi (mahasiswa FE jurusan akuntansi -Univ.Kristen Maranatha) dan Verani
Carolina (mahasiswa program magister akuntansi-Univ.Kristen Maranatha) pada tahun
2010

1. Dapat ditarik sebuah kesimpulan bahwa variabel X yaitu independensi eksternal

auditor belum dilakukan secara efektif. Hal ini dapatdilihat dari adanya pengaruh
yang rendah atau lemah antara variabel X yaitu independensi eksternal auditor
dengan variabel Y yaitu kualitas pelaksanaan audit.
2. Independensi eksternal auditor memiliki pengaruh yang signifikan sebesar 14,8%
sedangkan sisanya sebesar 85,2% adalah pengaruh dari faktor lain yang tidak
diamati oleh peneliti.

AUDITOR’S DECISION PROCESS FOR AUDITOR REPORT

Auditor menggunakan proses yang terdefinisi dengan baik untuk memutuskan

laporan audit yang tepat dalam keadaan tertentu. Jika ada kondisi yang salah apa pun itu,
auditor harus menilai materialitas dari kondisi dan menentukan jenis laporan yang tepat.

Determine Whether Any Condition Exists Requiring a Departure from a Standard

Unqualified Report

Auditor mengidentifikasi kondisi yang mereka hadapi saat melakukan audit dan
memasukkan informasi tentang kondisi dalam file audit sebagai item diskusi untuk
pelaporan audit. Jika tidak satupun dari kondisi ini ada, auditor mengeluarkan laporan audit
standar tanpa pengecualian. Dalam hal ini bukti audit sangat diperlukan

… In an audit, most work is affected by auditor to obtain and evaluate evidence, using
various procedures (inspection, observation, investigation, confirmation, recalculation, re-
performance, etc.) in arriving at audit opinion. Obtain audit evidence (sufficient and
appropriate) is one of the most important steps that auditors should make and that is
crucial in shaping the overall standard governing audit evidence. Audit evidence should be
properly documented…1.

Decide the Materiality for Each Condition

Ketika suatu kondisi yang membutuhkan keberangkatan dari pendapat wajar tanpa
pengecualian, auditor mengevaluasi efek potensial pada laporan keuangan. Dalam hal itu
auditor harus memutuskan antara tidak material, material, dan sangat material. Semua
kondisi lain, kecuali kurangnya independensi auditor, hanya membutuhkan perbedaan
antara tidak material dan material. Keputusan materialitas adalah keputusan yang sulit
karena membutuhkan penilaian yang cukup.

Decide the Appropriate Type of Report for the Condition, Given the Materiality
Level.

Setelah membuat dua keputusan pertama, mudah untuk memutuskan jenisopini

yang tepat dengan menggunakan bantuan keputusan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa
auditor menyimpulkan bahwa ada keberangkatan dari GAAP itu material, tetapi tidak
sangat material. Dalam banyak kasus auditor tidak dapat menyampaikan artim aterialitas
yang ditemukan kepada penguna laporan.

“….most ‘new’ audit reports still do not really explain to investors what the rationale was
for setting the materiality threshold and how it was applied in practice. Investors would
expect a link between any inherent accounting estimate risk of certain business models and
the materiality threshold….Investors can do with a higher materiality level on the
estimation for an impairment of goodwill, but we expect reporting entities to scrutinise their
reported cash position and remuneration to the last time.”2

Write the Audit Report

1
Augustine, O. Enofe, Chijioke Mgbame, Lucky, G. Odeyile & Kinglsey Kuegbe “Impact of Audit Evidence
on Auditor’S Report” Research Journal of Finance and Accounting,Vol.4, No.13, 2013.
2
Financial Reporting Council “Extended auditor’s reports A further review of experience”, January 2016,
page 28.
 Sebagian besar perusahaan CPA memiliki template komputer yang sudah
memasukkan kata-kata yang tepat untuk situasi yang berbeda untuk membantu auditor
menulis laporan audit. Satu atau lebih mitra di sebagian besar perusahaan CPA memiliki
keahlian khusus dalam menulis laporan audit. Mitra-mitra ini biasanya menulis atau
meninjau semua laporan audit sebelum diterbitkan.

More Than One Condition Requiring a Departure or Modification

Auditor sering menghadapi situasi yang melibatkan lebih dari satu kondisi yang
memerlukan modifikasi dari laporan standar. Dalam keadaan ini, auditor harus mengubah
pendapatnya untuk setiap kondisi kecuali jika kondisi satu memiliki efek menetralkan
kondisi yang lain. Sebagai contoh.

 Auditor tidak independen dan auditor tahu bahwa perusahaan tidak mengikuti
prinsip GAAP
 Ada batasan ruang lingkup dan ada keraguan substansial tentang kemampuan
perusahaan untuk melanjutkan usaha.
 Ada keraguan substansial tentang Going Concern dan informasi tentang penyebab
ketidakpastian itu tidak diungkapkan secara memadai dalam CALK
 Ada penyimpangan dalam persipan, pernyataan yang tidak sesuai dengan GAAP
dan prinsip akuntansi lain diterapkan atas dasar yang tidak konsisten dengan tahun
sebelumnya.

INTERNATIONAL ACCOUNTING AND AUDITING STANDARDS

Meningkatnya globalisasi pasar modal dunia dan meluasnya kehadiran operasi

bisnis di banyak negara mengarah pada seruan untuk menetapkan satu set standar akuntansi
yang akan digunakan di seluruh dunia. Karenanya IFRS semakin diterima di seluruh dunia
sebagai dasar akuntansi. Auditor dapat dilibatkan untuk melaporkan laporan keuangan yang
sesuai dengan IFRS. Ketika auditor melaporkannya, auditor mengacu pada standar tersebut
sebagai berikut:
… In our opinion, the financial statements referred to above present fairly, in all material
respects, the financial position of Carlos Incorporated as of December 31, 2013 and 2012,
and the results of its operations, comprehensive income, changes in equity, and its cash
flows for the years then ended in conformity with International Financial Reporting
Standards as issued by the IASB…3

Badan Standar Internasional Auditing dan Jaminan (IAASB) menerbitkan

International Standards on Auditing (ISA). Standar auditing di Amerika Serikat sekarang
memungkinkan auditor untuk melakukan audit atas laporan keuangan entitas sesuai dengan
standar audit di AS dan ISA. Oleh karena itu, Paragraf ruang lingkup auditor harus
dimodifikasi.

3
AvinA. Rens, Randal J. Elder dan Mark S. Beasly, Auditing And Assurance Service (Harlow: Pearson
Education Limited,2014), hlm. 88.