KECURANGAN DALAM AKUNTANSI

Pengertian Kecurangan (Fraud)

Fraud atau kecurangan merupakan hambatan untuk penggunaan sumberdaya secara
efisien, efektif dan ekonomis, sehingga harus selalu menjadi perhatian penting manajemen dan
dewan direktur organisasi. Didalam buku Blacks Law Dictionary yang dikutip oleh Tunggal
(2001:2) dijelaskan satu definisi hukum dari kecurangan, yaitu berbagai macam alat yang dengan
lihai dipakai dan dipergunakan oleh seseorang untuk mendapatkan keuntungan terhadap orang
lain, dengan cara bujukan palsu atau dengan menutupi kebenaran, dan meliputi semua cara-cara
mendadak, tipu daya (trick), kelicikan (cunning), mengelabui (dissembling), dan setiap cara tidak
jujur, sehingga pihak orang lain bisa ditipu, dicurangi atau ditipu (cheated).
Kecurangan merupakan suatu perilaku dimana seseorang mengambil atau secara sengaja
mengambil manfaat secara tidak jujur atas orang lain. Kejahatan merupakan suatu tindakan yang
disengaja yang melanggar undang-undang kriminal yang secara hukum tidak boleh dilakukan
dimana sebuah negara mengikuti hukum tersebut dan memberikan hukuman atas pelanggaran
yang dilakukan. Perbedaan ini penting, karena tidak semua kecurangan adalah kejahatan dan
sebagian besar kejahatan bukan kecurangan. Perusahaan menderita kerugian akibat kecurangan,
tetapi polisi dan badan penegak hukum lainnya bisa mengambil tindakan hanya terhadap
kejahatan.
Fraud atau kecurangan ini juga perlu dibedakan dengan errors atau kesalahan. Errors
dapat dideskripsikan sebagai unintentional mistakes. Kesalahan dapat terjadi pada setiap tahap
dalam pengelolaan transaksi, yaitu terjadinya transaksi, dokumentasi, pencatatan dari ayat-ayat
jurnal, pencatatan debet kredit, pengikhtisaran proses dan hasil laporan keuangan. Kesalahan
dapat dalam banyak bentuk, yaitu matematis, kritikal, atau dalam aplikasi prinsip-prinsip
akuntansi. Apabila kesalahan dilakukan dengan sengaja (intentional), maka kesalahan tersebut
merupakan kecurangan atau fraudulent. Faktor yang membedakan antara kecurangan dan
kekeliruan adalah apakah tindakan yang mendasarinya, yang berakibat terjadinya salah saji
dalam laporan keuangan, berupa tindakan yang disengaja atau tidak disengaja (IAI, 2001:316.2).
Berikut adalah berbagai perspektif kecurangan menurut Bologna yang dikutip oleh
Tunggal (2001:7), yaitu:
1. Perspektif Manusia
Kecurangan bagi orang awam adalah kecurangan yang direncanakan yang dilakukan pada orang
lain untuk mendapatkan keuntungan ekonomi pribadi, sosial atau politik.
2. Perspektif Sosial dan Ekonomi
Kecurangan dianggap perilaku yang tidak dapat diterima secara sosial karena kecurangan dapat
menghancurkan hubungan dan kepercayaan antar manusia. Tanpa kepercayaan, interaksi
manusia tersendat dan hubungan antar manusia tidak berkembang. Perdagangan antar manusia
tidak dapat berkembang jika tidak ada kepercayaan.
3. Perspektif Hukum
Kecurangan dalam arti hukum adalah penggambaran kenyataan materi yang salah yang disengaja
dengan tujuan membohongi orang lain sehingga orang tersebut mengalami kerugian ekonomi.
Hukum dapat memberikan sanksi sipil dan kriminal untuk perilaku itu.
4. Perspektif Akuntansi dan Audit
Dari sudut pandang akuntansi dan audit, kecurangan adalah penggambaran yang salah dari fakta
material dalam buku besar atau laporan keuangan. Pernyataan yang salah dapat ditujukan pada
pihak luar organisasi seperti pemegang saham atau kreditor, atau pada organisasi itu sendiri
dengan cara menutupi atau menyamarkan penggelapan uang, ketidakcakapan, penerapan dana
yang salah atau pencurian atau penggunaan aktiva organisasi yang tidak tepat oleh petugas,
pegawai dan agen. Kecurangan dapat juga ditujukan pada organisasi oleh pihak luar, misalnya,
penjual, pemasok, kontraktor, konsultan dan pelanggan, dengan cara penagihan yang berlebihan,
dua kali penagihan, substitusi material yang lebih rendah mutunya, pernyataan yang salah
mengenai mutu dan nilai barang yang dibeli,atau besarnya kredit pelanggan.
Klasifikasi kecurangan usaha atau internal dapat digolongkan berdasarkan cara
kecurangan disembunyikan. Terdapat dua metode penyembunyian menurut Tunggal (2001:6),
yaitu:
1. On-book frauds (kecurangan dalam buku)
Pada dasarnya metode penyembunyian kecurangan dalam buku terjadi dalam usaha. Pembayaran
atau aktivitas gelap/haram dicatat, biasanya dengan keadaan yang mengaburkan/tidak kentara,
dalam buku dan catatan regular perusahaan.
2. Off-book frauds (kecurangan di luar buku)
Kecurangan di luar buku terjadi di luar aliran utama akuntansi. Biasanya, apabila kecurangan di
luar buku terjadi, perusahaan umumnya mempunyai rabat pemasok yang tidak tercatat atau
penjualan kas yang signifikan.
Karni (2000:35) mengklasifikasikan kecurangan menjadi tiga macam sebagai berikut:
1. Management Fraud
Kecurangan ini dilakukan oleh orang dari kelas ekonomi yang lebih atas dan terhormat yang
biasa disebut white collar crime, karena orang yang melakukan kecurangan biasanya memakai
kemeja berwarna putih dengan kerah putih.
2. Non Management (Employee) Fraud
Kecurangan karyawan biasanya melibatkan karyawan bawahan. Kecurangan ini kadang-kadang
merupakan pencurian atau manipulasi. Kesempatan melakukan kecurangan pada karyawan
tingkat bawah relatif lebih kecil dibandingkan kecurangan pada manajemen. Hal ini dikarenakan
mereka tidak mempunyai wewenang, sebab pada umumnya semakin tinggi wewenang semakin
besar kesempatan untuk melakukan kecurangan.
3. Computer Fraud
Kejahatan komputer dapat berupa pemanfaatan berbagai sumber daya komputer di luar
peruntukan yang sah dan perusakan atau pencurian fisik atas sumber daya komputer itu sendiri.
Termasuk juga defalcation atau embezzlement yang dilakukan dengan memanipulasi program
komputer, file data, proses operasi, peralatan atau media lainnya yang mengakibatkan kerugian
bagi perusahaan/organisasi yang mempergunakan sistem komputer tersebut.
Ikatan Akuntansi Indonesia (2001:316.2) menyatakan bahwa ada dua tipe salah saji yang
relevan dengan pertimbangan auditor tentang kecurangan dalam audit atas laporan keuangan,
yaitu salah saji yang timbul sebagai akibat dari kecurangan dalam pelaporan keuangan dan
kecurangan yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva, berikut penjelasannya :
1). Salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan adalah salah saji atau
penghilangan secara sengaja jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan untuk
mengelabui pemakai laporan keuangan. Kecurangan dalam laporan keuangan dapat menyangkut
tindakan seperti yang disajikan berikut ini:
a. Manipulasi, pemalsuan atau perubahan catatan akuntansi atau dokumen pendukungnya yang
menjadi sumber data bagi penyajian laporan keuangan.
b. Representasi yang salah dalam atau penghilangan dari laporan keuangan peristiwa, transaksi atau
informasi yang signifikan.
c. Salah penerapan secara sengaja prinsip akuntansi yang berkaitan dengan jumlah, klasifikasi, cara
penyajian atau pengungkapan.
 2). Salah saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva (seringkali disebut
dengan penyalahgunaan atau penggelapan) berkaitan dengan pencurian aktiva entitas yang
berakibat laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum.
Perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva entitas dapat dilakukan dengan berbagai cara,
termasuk penggelapan tanda terima barang/uang, pencurian aktiva, atau tindakan yang
menyebabkan entitas membayar harga barang atau jasa yang tidak diterima oleh entitas.
Perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva dapat disertai dengan catatan atau dokumen palsu
atau yang menyesatkan dan dapat menyangkut satu atau lebih individu di antara manajemen,
karyawan atau pihak ketiga.
Kecurangan bisa terjadi di dalam sebuah profesi, contohnya profesi akuntansi. Seorang
akuntan yang melakukan kecurangan dalam prosedur akuntansi akan mengakibatkan informasi
akuntansi yang dihasilkan tidak akan berguna bagi pihak-pihak yang membutuhkannya. Karena
sebuah informasi akuntansi yang dihasilkan dari proses akuntansi dari suatu entiti sangatlah
penting, dimana informasi ini menjadi pertimbangan terhadap program atau kebijakan entiti
tersebut untuk mencapai tujuannya.

Faktor-Faktor Kecurangan Akuntansi :

1. Tekanan (Unshareable pressure/ incentive).
Merupakan motivasi seseorang untuk melakukan fraud. Motivasi melakukan fraud, antara
lain motivasi ekonomi, alasan emosional (iri/cemburu, balas dendam, kekuasaan, gengsi), nilai
(values) dan apa pula karena dorongan keserakahan. Menurut SAS no. 99, terdapat empat jenis
kondisi yang umum terjadi pada pressure yang dapat mengakibatkan kecurangan. Kondisi
tersebut adalah financial stability, external pressure, personal financial need, dan financial
targets.
2. Adanya Kesempatan / Peluang (Perceived Opportunity).
Yaitu kondisi atau situasi yang memungkinkan seseorang melakukan atau menutupi
tindakan tidak jujur. Biasanya hal ini dapat terjadi karena adanya internal control perusahaan
yang lemah kurangnya pengawasan, dan/atau penyalahgunaan wewenang. Di antara 3 elemen
fraud triangle, opportunity merupakan elemen yang paling memungkinkan untuk diminimalisir
melalui penerapan proses, prosedur, dan control dan upaya deteksi dini terhadap fraud.
3. Rasionalisasi (Rationalization).
 Merupakan elemen penting dalam terjadinya fraud, dimana pelaku mencari pembenaran
sebelum melakukan kejahatan, bukan sesudah melakukan tindakan tersebut. Rasionalisasi
diperlukan agar si pelaku dapat mencerna perilakunya yang illegal untuk tetap mempertahankan
jati dirinya sebagai orang yang dipercaya, tetapi setelah kejahatan dilakukan, rasionalisasi ini
ditinggalkan karena sudah tidak dibutuhkan lagi. Rasionalisai atau sikap (attitude), yang paling
banyak digunakan adalah hanya meminjam (borrowing) asset yang dicuri dan alasan bahwa
tindakannya untuk membahagiakan orang-orang yang dicintainya.

Klasifikasi Kecurangan Akuntansi

The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) atau Asosiasi Pemeriksa
Kecurangan Bersertifikat, merupakan organisasi profesional bergerak di bidang pemeriksaan
kecurangan yang berkedudukan di Amerika Serikat dan mempunyai tujuan untuk memberantas
kecurangan, mengklasifikasikan fraud dalam tiga kelompok berdasarkan perbuatan, yaitu:
1. Penyimpangan atas Asset (Asset Misappropriation)
Penyalahgunaan/pencurian aset atau harta perusahaan atau pihak lain. Ini merupakan bentuk
fraud yang paling mudah dideteksi karena sifatnya yang tangible atau dapat diukur/dihitung
(defined value).
2. Pernyataan Palsu atau Salah Pernyataan (Fraudulent Statement)
Tindakan yang dilakukan oleh pejabat atau eksekutif suatu perusahaan atau instansi pemerintah
untuk menutupi kondisi keuangan yang sebenarnya dengan melakukan rekayasa keuangan
(financial engineering) dalam penyajian laporan keuangannya untuk memperoleh keuntungan
atau mungkin dapat dianalogikan dengan istilah window dressing.
3. Korupsi (Corruption)
Jenis fraud ini yang paling sulit dideteksi karena menyangkut kerja sama dengan pihak lain
seperti suap dan korupsi. Fraud jenis ini yang terbanyak terjadi di negara-negara berkembang
yang penegakan hukumnya lemah dan masih kurang kesadaran akan tata kelola yang baik
sehingga faktor integritasnya masih dipertanyakan. Korupsi sering kali tidak dapat dideteksi
karena para pihak yang bekerja sama menikmati keuntungan. Termasuk didalamnya adalah
penyalahgunaan wewenang/konflik kepentingan (conflict of interest), penyuapan (bribery),
penerimaan yang tidak sah/illegal (illegal gratuities), dan pemerasan secara ekonomi (economic
extortion).
 Karakteristik Kecurangan Akuntansi
Menurut Alison (2006) dalam artikel yang berjudul Fraud Auditing, dilihat dari pelaku
Fraud maka secara garis besar kecurangan dapat digolongkan menjadi dua jenis :
1. Oleh pihak perusahaan, yaitu :
a. Manajemen untuk kepentingan perusahaan, yaitu salah saji yang timbul karena kecurangan
pelaporan keuangan (misstatements arising from fraudulent financial reporting). Kecurangan
pelaporan keuangan biasanya dilakukan karena adanya dorongan dan ekspektasi terhadap
prestasi kerja manajemen. Salah saji yang timbul karena kecurangan terhadap pelaporan
keuangan lebih dikenal dengan istilah irregulatities (ketidakberesan). Bentuk kecurangan seperti
ini seringkali dinamakan kecurangan manajemen (management fraud), misalnya berupa :
manipulasi, pemalsuan, atau pengubahan terhadap catatan akuntansi atau dokumen pendukung
yang merupakan sumber penyajian laporan keuangan, kesengajaan dalam salah menyajikan atau
sengaja menghilangkan (intentional omissions) suatu transaksi, kejadian, atau informasi penting
dari laporan keuangan.
b. Pegawai untuk keuntungan individu, yaitu salah saji yang berupa penyalahgunaan aktiva
(misstatements arising from misappropriation of assets). Kecurangan jenis ini biasanya disebut
kecurangan karyawan (employee fraud). Salah saji yang berasal dari penyalahgunaan aktiva
meliputi penggelapan aktiva perusahaan yang mengakibatkan laporan keuangan tidak disajikan
sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Penggelapan aktiva umumnya
dilakukan oleh karyawan yang menghadapi masalah keuangan dan dilakukan kartena melihat
adanya peluang kelemahan pada pengendalian internal perusahaan serta pembenaran terhadap
tindakan tersebut. Contoh salah saji jenis ini adalah :

1. Penggelapan terhadap penerimaan kas.

2. Pencurian aktiva perusahaaan.
3. Mark-up harga.
4. Transaksi tidak resmi.
5. Oleh pihak diluar perusahaan, yaitu pelanggan, mitra usaha dan pihak asing yang dapat
menimbulkan kerugian bagi perusahaan.
Teknik Untuk Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan :
1. Management and Directors Manajemen
Hampir selalu terlibat ketika kecurangan terhadap laporan keuangan yang terjadi. Seperti
penggelapan dan penyimpangan, kecurangan laporan keuangan biasanya dilakukan oleh individu
tertinggi dalam organisasi, dan paling sering atas nama organisasi. Karena manajemen biasanya
terlibat, manajemen dan direksi harus diselidiki untuk menentukan paparan dan motivasi mereka
saat melakukan penipuan. Dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan, diperoleh
pemahaman manajemen dan apa yang memotivasi mereka adalah setidaknya sama pentingnya
dengan memahami laporan keuangan.
2. Relationship with Others Financial
Statement fraud sering dilakukan dengan membantu organisasi nyata atau fiktif lainnya.
Hubungan yang harus dideteksi adalah sebagai berikut: Hubungan dengan lembaga keuangan,
Hubungan dengan pihak organisasi dan individu, Hubungan dengan auditor eksternal, Hubungan
dengan pengacara, Hubungan dengan investor, Hubungan dengan lembaga peraturan (regulator).
3. Organization and Industry Financial
Statement fraud seringkali tidak terdeteksi dengan menciptakan struktur organisasi yang
memudahkan untuk menyembunyikan fraud. Atribut organisasi yang menyarankan eksposur
potensi penipuan mencakup hal-hal seperti terlalu kompleks struktur organisasi, organisasi tanpa
sebuah departemen audit internal. Peneliti harus memahami siapa pemilik dari sebuah organisasi.
4. Financial Result and Operating Characteristics
Banyak yang dapat dipelajari tentang kecurangan laporan keuangan yang dengan erat
memeriksa pengelolaan dan dewan direksi, hubungan dengan orang lain, dan sifat organisasi.
Melihat ketiga elemen biasanya melibatkan prosedur 22 yang sama untuk semua jenis penipuan
laporan keuangan, apakah rekening tersebut dimanipulasi. Diantaranya adalah rekening
pendapatan, rekening aset, kewajiban, pengeluaran, atau ekuitas. Jenis eksposur diidentifikasi
oleh laporan keuangan dan karakteristik operasi dari organisasi. Dalam memeriksa keuangan
pernyataan untuk menilai eksposur kecurangan, pendekatan terhadap laporan keuangan non-
tradisional harus dilakukan. Gejala kecurangan yang paling sering terdeteksi adalah melalui
perubahan dalam laporan keuangan.
5. Internal Auditor
Institute of Internal Auditing (IIA) mendefinisikan internal auditing sebagai aktivitas
pemberian keyakinan serta konsultasi yang independen dan obyektif, yang dirancang untuk
 menambah nilai dan memperbaiki operasi organisasi. Definisi lain mengatakan internal auditing
sebagai suatu penilaian yang dilakukan oleh pegawai perusahaan yang terlatih terhadap ketelitian
dan efisiensi catatan-catatan (akuntansi) perusahaan serta pengendalian internal yang terdapat
dalam perusahaan. Tujuannya adalah membantu manajemen dalam pelaksanaan
tanggungjawabnya dengan memberikan analisa, penilaian, saran dan komentar mengenai
kegiatan yang diaudit.
6. External Auditor
Tidak hanya internal auditor yang diperlukan dalam mendeteksi kecurangan terhadap
suatu perusahaan. External auditor juga sangat diperlukan, yang bertujuan dapat menganalisa
jika internal auditor mengalami kesulitan untuk mnedeteksi kecurangan.