Untuk memenuhi tugas Akuntansi Forensik Dan Fraud Examination
Nama: Adrian Hartanto Darma Sanputra Nim : 115020301111011 JURUSAN AKUNTANSI UNIVERSITAS RA!IJA"A #AKU$TAS EK%N%&I DAN ISNIS &A$ANG &ARET 201' ()n*)rtian A+untan,i #or)n,i+ Forensik, menurut Merriam Websters Collegiate Dictionary (edisi ke !" da#at diartikan $berkenaan dengan #engadialan$ atau $berkenaan dengan #enera#an #engetahuan ilmiah #ada masalah hukum$% &leh karena itu akuntasi 'orensik da#at diartikan #enggunaaan ilmu akuntansi untuk ke#entingan hukum% Menurut D% (arry Crumbley, editor)in)chie' dari *ournal o' Forensic Accounting (*FA", mengatakan secara sederhana, akuntansi 'orensik adalah akuntansi yang akurat (cocok" untuk tu+uan hukum% Artinya, akuntansi yang da#at bertahan dalam kancah #erseteruan selama #roses #engadilan, atau dalam #roses #enin+auan +udicial atau administrati'$% ,ologna dan (i-uist (../" mende'inisikan akuntansi 'orensik sebagai a#likasi kecaka#an 'inansial dan sebuah mentalitas #enyelidikan terhada# isu)isu yang tak ter#ecahkan, yang di+alankan di dalam konteks rules o' e0idence% 1edangkan 2o#3ood, (einer, 4 5oung (6!!7" mende'inisikan Akuntansi Forensik adalah a#likasi keteram#ilan in0estigasi dan analitik yang bertu+uan untuk memecahkan masalah)masalah keuangan melalui cara)cara yang sesuai dengan standar yang diteta#kan oleh #engadilan atau hukum% Dengan demikian in0estigasi dan analisis yang dilakukan harus sesuai dengan standar yang diteta#kan oleh #engadilan atau hukum yang memiliki yurisdiksi yang kuat% 2o#3ood, (einer, 4 5oung (6!!7", menyatakan bah3a Akuntan Forensik adalah Akuntan yang men+alankan kegiatan e0aluasi dan #enyelidikan, dari hasil tersebut da#at digunakan di dalam #engadilan hukum% Meski#un demikian Akuntan 'orensik +uga mem#raktekkan keahlian khusus dalam bidang akuntansi, auditing, keuangan, metode)metode kuantitati', bidang)bidang tertentu dalam hukum, #enelitian, dan keteram#ilan in0estigati' dalam mengum#ulkan bukti, menganalisis, dan menge0aluasi materi bukti dan menginter#retasi serta mengkomunikasikan hasil dari temuan tersebut% A% 8ugas Akuntansi Forensik Akuntan 'orensik bertugas memberikan #enda#at hukum dalam #engadilan (litigation"% Disam#ing tugas akuntan 'orensik untuk memberikan #enda#at hukum dalam #engadilan (litigation" ada +uga #eran akuntan 'orensik dalam bidang hukum diluar #engadilan (non itigation" misalnya dalam membantu merumuskan alternati' #enyelesaian #erkara dalam sengketa, #erumusan #erhitungan ganti rugi dan u#aya menghitung dam#ak #emutusan 9 #elanggaran kontrak% Akuntansi 'orensik dibagi ke dalam dua bagian: +asa #enyelidikan (in0estigati0e ser0ices" dan +asa litigasi (litigation ser0ices"% *enis layanan #ertama mengarahkan #emeriksa #eni#uan atau auditor #eni#uan, yang mana mereka menguasai #engetahuan tentang akuntansi mendeteksi, mencegah, dan mengendalikan #eni#uan, dan misinter#retasi% *enis layanan kedua mere#resentasikan kesaksian dari seorang #emeriksa #eni#uan dan +asa)+asa akuntansi 'orensik yang dita3arkan untuk memecahkan isu)isu 0aluasi, se#erti yang dialami dalam kasus #erceraian% 1ehingga, tim audit harus men+alani #elatihan dan diberitahu tentang #entingnya #rosedur akuntansi 'orensik di dalam #raktek audit dan kebutuhan akan adanya s#esialis 'orensik untuk membantu memecahkan masalah% ,% ;eahlian Akuntansi Forensik 2arris 4 ,ro3n (6!!!" bah3a Akuntan 'orensik mem#ela+ari hal)hal yang #ositi' bagi #erusahaan saat ter+adi merger atau akuisisi dan memastikan bah3a seorang #embeli telah memahami tentang situasi dan nilai keuangan #erusahaan target% Akuntan 'orensik sering meman'aatkan keahlian akuntansinya dalam litigasi% 1elan+utnya, hasil #enelitian tersebut dibatasi #ada #embahasan (a" #enghitungan kerugian dalam kasus)kasus se#erti cidera yang diderita oleh seseorang, liabilitas #roduk, sengketa kontrak, dan kekayaan intelektual dan (b" #engungka#an aset)aset yang tersembunyi dalam kasus hukum #erka3inan yang kom#leks% *enis)+enis +asa ini da#at meningkat #ada saat akuntan 'orensik diundang untuk bertindak sebagai saksi ahli (Durtschi, 6!!<= Messmer, 6!!>= ?eterson 4 @eider, 6!!= @amas3ay, 6!!/"% Dengan hal demikian ?erusahaan menugaskan akuntan 'orensik untuk men+adi #enga3as dalam e0aluasi terhada# transaksi bisnis yang #otensial bagi #erusahaan tersebut% Akuntan 'orensik saat ini menggunakan keahlian yang unik dalam men+alankan tugas)tugas se#erti menentukan a#akah sebuah #erusahaan telah melakukan mis)inter#retasi terhada# catatan la#oran keuangan, a#akah telah ter+adi 'raud atas in0entaris dan modal yang dimiliki oleh #erusahaan, dan a#akah telah ter+adi la#oran keuangan yang berlebih)lebihan #ada sebuah #erusahaan (2arris 4 ,ro3n, 6!!!= Messmer, 6!!>"% Dengan demikian keahlian seorang akuntan 'orensik digunakan dalam menyelidiki 'raud yang ter+adi di #erusahaan mau#un di #emerintahan ,rooks, @iley, 4 8homas= ;ahan (6!!/" dalam #enelitiannya menggunakan in'ormasi keuangan dengan 0olume sangat besar dan kom#leks, biasanya #ermasalahan ini akan menyita sumber daya yang dimiliki oleh #erusahaan di dalam menyelidikinya% &leh karena itu banyak ke+ahatan yang sulit untuk diidenti'ikasi karena #elaku men+alankan aksinya melalui serangkaian transaksi yang kom#leks% (ebih lan+ut mengatakan bah3a data menun+ukkan bah3a sebagian besar tindak kecurangan terbongkar karena ti# o'' dan ketidaksenga+aan (accident"% Agar da#at membongkar ter+adinya 'raud (kecurangan" maka seorang akuntan 'orensik harus mem#unyai #engetahuan dasar akuntansi dan audit yang kuat, #engenalan #erilaku manusia dan organisasi (human dan organiAation beha0iour", #engetahuan tentang as#ek yang mendorong ter+adinya kecurangan (incenti0e, #ressure, attitudes, rationaliAation, o##ortunities" #engetahuan tentang hukum dan #eraturan (standar bukti keuangan dan bukti hukum", #engetahuan tentang kriminologi dan 0iktimologi (#ro'iling" #emahaman terhada# #engendalian internal, dan kemam#uan ber#ikir se#erti #encuri (think as a the't"% 2o#3ood, (einer, 4 5oung (6!!7", menyatakan bah3a Akuntan 'orensik sebaiknya menguasai keteram#ilan dalam banyak bidang% ,ebera#a akuntan 'orensik, sudah barang tentu, mengkhususkan diri #ada bidang)bidang tertentu se#erti teknologi in'ormasi% Akan teta#i, semua akuntan 'orensik yang telah terlatih sekurang)kurangnya memiliki tingkat #engetahuan dan keteram#ilan dalam bidang)bidang berikut ini: % ;eteram#ilan auditing meru#akan hal ter#enting bagi akuntan 'orensik karena adanya si'at #engum#ulan)in'ormasi dan 0eri'ikasi yang terda#at #ada akuntansi 'orensik% Akuntan 'orensik yang teram#il harus mam#u mengum#ulkan dan mengka+i in'ormasi a#a#un yang rele0an sehingga kasus)kasus yang mereka tangani akan didukung secara #ositi' oleh #ihak #engadilan% 6% ?engetahuan dan keteram#ilan in0estigasi, misalnya taktik)taktik sur0eillance dan keteram#ilan 3a3ancara dan interogasi, membantu akuntan 'orensik untuk melangkah di luar keteram#ilan mereka di dalam mengaudit as#ek)as#ek 'orensik baik as#ek legal mau#un as#ek 'inansial% <% ;riminologi, khususnya studi #sikologi tindak ke+ahatan, adalah #enting bagi akuntan 'orensik karena keteram#ilan in0estigasi yang e'ekti' sering bergantung #ada #engetahuan tentang moti' dan insenti' yang dialami oleh #er#etrator% >% ?engetahuan akuntansi membantu akuntan 'orensik untuk menganalisis dan menginter#retasi in'ormasi keuangan yang dibutuhkan untuk membangun sebuah kasus di dalam in0estigasi keuangan, a#akah itu dalam kasus kebangkrutan, o#erasi #encucian uang, atau skema)skema #enyele3angan lainnya% 2al ini meli#uti #engetahuan tentang #engendalian internal yang baik se#erti yang terkait dengan ke#emim#inan #erusahaan (cor#orate go0ernance"% /% ?engetahuan tentang hukum sangat #enting untuk menentukan keberhasilan akuntan 'orensik% ?engetahuan tentang #rosedur hukum dan #engadilan mem#ermudah akuntan 'orensik untuk mengidenti'ikasi +enis bukti yang di#erlukan untuk memenuhi standar hukum yurisdiksi di mana kasus akan dinilai dan men+aga bukti melalui cara)cara yang memenuhi kriteria #engadilan% B% ?engetahuan dan keteram#ilan bidang 8eknologi in'ormasi (8C" men+adi sarana yang #enting bagi akuntan 'orensik di tengah dunia yang di#enuhi oleh ke+ahatan)ke+ahatan dunia maya% ?ada tara' yang minimum, akuntan 'orensik harus mengetahui #oin di mana mereka harus menghubungi seorang ahli bidang #iranti keras (hard3are" atau #iranti lunak (so't3are" kom#uter% Akuntan 'orensik menggunakan keteram#ilan teknologi untuk mengkarantina data, ekstraksi data melalui #enggalian data, mendesain dan men+alankan #engendalian atas mani#ulasi data, menghim#un in'ormasi database untuk #erbandingan, dan menganalisis data% D% ;eteram#ilan berkomunikasi +uga dibutuhkan oleh akuntan 'orensik untuk memastikan bah3a hasil #enyelidikan9analisis mereka da#at di#ahami secara benar dan +elas oleh #engguna +asanya% @amas3amy (6!!/" mengungka#kan inti #engetahuan seorang akuntan 'orensik untuk men+adi ahli akuntan 'orensik selalu memerlukan #eningkatkan +umlah keahlian dan kom#etensi dalam menemukan #eni#uan% ,erikut adalah terda#at bebera#a keahlian yang berguna untuk akuntan 'orensik: % 1ebuah #engetahuan yang mendalam tentang la#oran keuangan, dan kemam#uan untuk menganalisa kritis mereka% ;eteram#ilan ini membantu akuntan 'orensik menemukan #ola abnormal dalam in'ormasi akuntansi dan mengenali sumber mereka% 6% 1ebuah ketelitian tentang #emahaman skema #eni#uan, namun tidak terbatas #ada #engela#an aset termasuk, #encucian uang, #enyua#an dan koru#si% <% ;emam#uan untuk memahami sistem #engendalian internal #erusahaan, dan untuk membuat sebuah sistem kontrol yang menilai risiko, mana+emen menca#ai tu+uan, memberitahu karya3an mereka kontrol tanggung +a3ab, dan memantau kualitas #rogram sehingga koreksi dan #erubahan da#at dibuat% >% ;eahlian di ilmu kom#uter dan sistem +aringan% ;eteram#ilan ini membantu akuntan 'orensik melakukan #enyelidikan di era e)banking dan sistem kom#uterisasi akuntansi% /% ?engetahuan tentang #sikologi, dalam rangka untuk memahami im#ulses dibalik #erilaku kriminal dan menyia#kan #rogram #encegahan #eni#uan yang mendorong dan memoti0asi karya3an% B% Cnter#ersonal dan kemam#uan komunikasi, yang membantu dalam #enyebaran in'ormasi tentang kebi+akan etis #erusahaan dan membantu akuntan 'orensik melakukan 3a3ancara dan di#erlukan mem#eroleh in'ormasi yang sangat #enting% D% ?engetahuan ketelitian dari kebi+akan #emerintahan dan undang)undang yang mengatur kebi+akan #erusahaan tersebut% 7% ?erintah hukum #idana dan #erdata, serta dari sistem hukum dan #rosedur #engadilan% *ames (6!!7" sebagai dasar #enelitian dengan menggunakan . (sembilan" item kom#entensi keahlian akuntansi 'orensic yang digunakan dalam #enilaian #erbedaan #erse#si dari #ihak Akademisi akuntansi, ?raktisi akuntansi, dan #engguna +asa Akuntan 'orensik yaitu : % ;eahlian yang #enting bagi seorang akuntan 'orensik adalah analisis dedukti': kemam#uan untuk menganalisis ke+anggalan yang ter+adi dalam la#oran keuangan, yakni ke+adian yang tidak sesuai dengan kondisi yang 3a+ar% 6% ;eahlian yang #enting bagi seorang akuntan 'orensik adalah #emikiran yang kritis: kemam#uan untuk membedakan antara o#ini dan 'akta% <% ;eahlian yang #enting bagi seorang akuntan 'orensik adalah #emecahan masalah yang tidak terstruktur: kemam#uan untuk melakukan #endekatan terhada# masing)masing situasi (khususnya situasi yang tidak 3a+ar" melalui #endekatan yang tidak terstruktur% >% ;eahlian yang #enting bagi seorang akuntan 'orensik adalah 'leksibilitas #enyidikan: kemam#uan untuk melakukan audit di luar ketentuan9#rosedur yang berlaku% /% ;eahlian yang #enting bagi seorang akuntan 'orensik adalah keahlian analitik: kemam#uan untuk memeriksa a#a yang seharusnya ada (yang seharusnya tersedia" bukan a#a yang telah ada (yang telah tersedia"% B% ;eahlian yang #enting bagi seorang akuntan 'orensik adalah komunikasi lisan: kemam#uan untuk berkomunikasi secara e'ekti' secara lisan melalui kesaksian ahli dan #en+elasan umum tentang dasar)dasar o#ini% D% ;eahlian yang #enting bagi seorang akuntan 'orensik adalah komunikasi tertulis: kemam#uan untuk berkomunikasi secara e'ekti' dengan tulisan melalui la#oran, bagan, gambar, dan +ad3al tentang dasar)dasar o#ini% 7% ;eahlian yang #enting bagi seorang akuntan 'orensik adalah #engetahuan tentang hokum: kemam#uan untuk memahami #roses)#roses hokum dasar dan isu)isu hukum termasuk ketentuan bukti (rules o' e0idence"% .% ;eahlian yang #enting bagi seorang akuntan 'orensik adalah com#osure: kemam#uan untuk men+aga sika# untuk teta# tenang meski#un dalam situasi tertekan% Dengan demikian (." 1embilan kom#etensi yang digunakan oleh #enelitian tersebut diatas bersumber dari #en+abaran atau #erluasan dari bebera#a #engetahuan dan keteram#ilan yang di ungka#kan @amas3amy (6!!/" dan dalam buku karya 2o#3ood, (einer, 4 5oung (6!!7" C% Menga#a #erlu Akuntansi ForensikE Mencoba menguak adanya tindak #idana koru#si dengan audit biasa (general audit atau o#inion audit" sama halnya mencoba mengikat kuda dengan benang +ahit% ,?; #erlu alat yang lebih dalam dan handal dalam membongkar indikasi adanya koru#si atau tindak #enyele3engan lainnya di dalam ?emerintahan atau#un dalam ,UMF dan ,UMD salah satu metodologi audit yang handal adalah dengan metodologi yang dikenal sebagai Akuntansi 'orensik atau#un Audit Forensik% Akuntansi 'orensik dahulu digunakan untuk ke#erluan #embagian 3arisan atau mengungka# moti' #embunuhan% ,ermula dari #enera#an akuntansi dalam #ersoalan hukum, maka istilah yang di#akai adalah akuntansi (dan bukan audit" 'orensik% ?erkembangan sam#ai dengan saat ini #un kadar akuntansi masih kelihatan, misalnya dalam #erhitungan ganti rugi baik dalam #engertian sengketa mau#un kerugian akibat kasus koru#si atau secara sederhana akuntansi 'orensik menangani 'raud khususnya dalam #engertian corru#tion dan missa##ro#riation o' asset% ?ro'esi ini sebenarnya telah disebut dalam ;itab Undang)Undang 2ukum Acara ?idana (;U2A?" #asal D. ayat (" menyatakan:$1etia# orang yang diminta #enda#atnya sebagai ahli kedokteran kehakiman atau dokter atau ahli lainnya 3a+ib memberikan keterangan ahli demi keadilan$% &rang sudah mah'um #ro'esi dokter yang disebut dalam #eraturan diatas yang dikenal dengan sebutan dokter ahli 'orensik, namun $ahli lainnya$ yang dalam ini termasuk +uga akuntan belum banyak dikenal sebutannya sebagai akuntan 'orensik% ()n)rapan A+untan,i #or)n,i+ di Indon),ia ,ulan &ktober ..D Cndonesia telah men+a+agi kemungkinan untuk memin+am dana dari CMF dan World ,ank untuk menangani krisis keuangan yang semakin #arah% 1ebagai #rasayarat #emberian bantuan, CMF dan World ,ank mengharuskan adanya #roses Agreed U#on Due Dilligence (ADD?" yang diker+akan oleh akuntan asing dibantu bebera#a akuntan Cndonesia% 8emuan ADD? ini sangat menge+utkan karena dari sam#el ,ank ,esar di Cndonesia menun+ukkan #erbankan kita melakuan o0erstatement asset sebesar 67G)D/G dan understatement ke3a+iban sebesar <G)<<G% 8emuan ini segera membuat #anik #asar dan #emerintah yang beru+ung #ada likuidasi B bank s3asta% (ikuidasi tersebut kemudian diingat men+adi langkah yang buruk karena menyebabkan adanya #enarikan besar)besaran dana (@ush" tabungan dan de#osito di bank)bank s3asta karena hancurnya ke#ercayaan #ublik #ada #embukuan #erbankan% AD?? tersebut tidak lain dari #enera#an akuntansi 'orensik atau audit in0estigati'% Cstilah akuntansi 'orensik di Cndonesia baru mencuat setelah keberhasilan ?rice3aterhouse Coo#ers (?3C" sebuah kantor Akuntan ,esar dunia (8he ,ig Four" dalam membongkar kasus ,ank ,ali% ?3C dengan so't3are khususnya mam#u menun+ukkan arus dana yang rumit berbentuk se#eri diagram cahaya yang mencuat dari matahari (sunburst"% ;emudian ?3C meringkasnya men+adi arus dana dari orang)orang tertentu% 1ayangnya keberhasilan ini tidak diikuti dengan keberhasilan sistem #engadilan%/ Metode yang digunakan dalam audit tersebut adalah 'ollo3 the money atau mengikuti aliran uang hasil koru#si ,ank ,ali dan in de#th inter0ie3 yang kemudian mengarahkan ke#ada #ara #e+abat dan #engusaha yang terlibat dalam kasus ini% ;asus lainnya #ada tahun 6!!B, ?usat ?ela#oran dan Analisis 8ransaksi ;euangan (??A8;" mam#u membuktikan ke#ada #engadilan bah3a Adrian Wa3oruntu terlibat dalam #enggela#an (9C ,FC senilai @# %< 8riliun, dengan menggunakan metode 'ollo3 the money yang miri# dengan metode ?3C dalam kasus ,ank ,ali dalam kasus lain dengan metode yang sama ??8; +uga berhasil mengungka#kan bebera#a transaksi $gan+il$ / ?e+abat ;e#olisian ;ita yang memiliki saldo rekening Milyaran ru#iah #adahal #enghasilan mereka tidak sam#ai menghasilkan angka 'antastis tersebut% ()ran (K da-am A+untan,i #or)n,i+ ?erkembangan #ositi' dalam #emberantasan koru#si di Cndonesia tersebut membuat ,adan ?emeriksa ;euangan yang selama era orde baru Hdikerdilkan$ men+adi #ulih, dengan terbitnya Undang)Undang Fo D 8ahun 6!!< 8entang ;euangan Fegara yang menegaskan tentang ke3enangan ,?; sebagai ?emeriksa ;euangan Fegara yang kemudian di dukung dengan Undang)Undang Fo / 8ahun 6!!B yang memberikan kemandirian dalam #emeriksaan ;euangan Fegara baik yang tidak di#isahkan mau#un yang di#isahkan se#erti ,UMF dan ,UMD skaligus #enentu +umlah kerugian Fegara% &leh karena itu ,?; harus meredi'inisikan dirinya untuk men+adi garda terde#an dalam #emberantasan koru#si di Cndonesia, dengan cara meningkatkan metodologi auditnya dan meningkatkan kiner+a #ega3ainya dalam melakukan #emeriksaan keuangan negara termasuk didalamnya keahlian tehnis dalam mendeteksi 'raud yaitu mem#unyai kemam#uan mengum#ulkan 'akta)'akta dari berbagai saksi secara 'air, tidak memihak, sahih, akurat serta mam#u mela#orkan 'akta secara lengka#% 1alah satu #endekatan yang bisa diambil dalam u#aya #emberantasan koru#si adalah dengan menera#kan Akuntansi Forensik atau sebagian orang menyebutnya Audit Cn0estigati'% 1ebenarnya ,?; sebagai ?emeriksa ;euangan Fegara memiliki #restasi yang layak dia#resiasi dalam melakukan audit 'orensik, dengan melakukan audit in0estigasi terhada# ?enyaluran ,antuan (ikuiditas ,ank Cndonesia mau#un aliran Dana ,ank Cndonesia ke se+umlah #e+abat, dengan bantuan so't3are khusus audit, ,?; mam#u mengungka# #enyim#angan ,(,C sebesar @#7>,7 8rilyun atau /.G dari total ,(,C sebesar @#>>,/ 8rilyun yang berimbas terhada# bebera#a mantan #etinggi bank s3asta nasional diadili karena mengem#lang ,(,C, sedangkan kasus aliran Dana ,ank Cndonesia lebih heboh lagi karena hasil audit in0estigasi ,?; menun+ukkan aliran dana ,ank Cndonesia sebesar @#6D,/ Milyar ke ?e+abat ,ank Cndonesia, Anggota D?@ termasuk diantaranya sudah men+adi Menteri Fegara, kasus ini mencuat ta+am sehingga Mantan Iubernur ,C dan bebera#a #e+abat yang terkait harus mendekam diterali besi ditemani koleganya #ara anggota D?@ yang menerima aliran dana tersebut, hal yang #atut ditunggu adalah kelan+utan hasil #engadilan yang menentukan sia#a sa+a yang terlibat didalamnya% ?erbedaan Akuntansi Forensik dengan Akuntansi kon0ensional ?erbedaaan utama akuntansi 'orensik dengan akuntansi mau#un audit kon0ensional lebih terletak #ada mindset (kerangka #ikir"% Metodologi kedua +enis akuntansi tersebut tidak +auh berbeda% Akuntasi 'orensik lebih menekankan #ada keanehan (exce#tions, oddities, irregularities" dan #ola tindakan (#attern o' conduct" dari#ada kesalahan (errors" dan keteledoran (ommisions" se#erti #ada audit umum% ?rosedur utama dalam akuntansi 'orensic menekankan #ada analytical re0ie3 dan teknik 3a3ancara mendalam (in de#th inter0ie3" 3alau#un seringkali masih +uga menggunakan teknik audit umum se#erti #engecekan 'isik, rekonsiliasi, kon'irmasi dan lain sebagainya% Akuntansi 'orensik biasanya 'okus #ada area)area tertentu (misalnya #en+ualan, atau #engeluaran tertentu" yang ditengarai telah ter+adi tindak kecurangan baik dari la#oran #ihak dalam atau orang ketiga (ti# o''" atau, #etun+uk ter+adinya kecurangan (red 'lags", #etun+uk lainnya% Data menun+ukkan bah3a sebagian besar tindak kecurangan terbongkar karena ti# o'' dan ketidaksenga+aan (accident"% Agar da#at membongkar ter+adinya 'raud (kecurangan" maka seorang akuntan 'orensik harus mem#unyai #engetahuan dasar akuntansi dan audit yang kuat, #engenalan #erilaku manusia dan organisasi (human dan organiAation beha0iour", #engetahuan tentang as#ek yang mendorong ter+adinya kecurangan (incenti0e, #ressure, attitudes, rationaliAation, o##ortunities" #engetahuan tentang hukum dan #eraturan (standar bukti keuangan dan bukti hukum", #engetahuan tentang kriminologi dan 0iktimologi (#ro'iling" #emahaman terhada# #engendalian internal, dan kemam#uan ber#ikir se#erti #encuri (think as a the't"% In.),ti*a,i Audit da-am A+untan,i #or)n,i+ Cn0estigasi secara sederhana da#at dide'inisikan sebagai u#aya #embuktian, umumnya #embuktian berakhir di #engadilan dan ketentuan hukum acara yang berlaku di Cndonesia yaitu ;itab 2ukum Acara ?idana (;U2A?" dengan langkah)langkah sebagai berikut: Analisis data yang tersedia, ci#takan9kembangkan hi#otesis berdasar analisis, u+i hi#otesis dan terakhir #erhalus atau ubah hi#otesis berdasar #engu+ian% Di dalam audit in0estigasi, teknik audit bersi'at eks#lorati', mencari $3ilayah gara#an$ atau #robing yang terdiri dari: % Memeriksa 'isik (#hisical examination" yaitu #enghitungan uang tunai, kertas berharga, #ersediaan barang, akti0a teta# dan barang ber3u+ud lainnya, 6% Meminta ;on'irmasi (con'irmation" dalam in0estigasi kon'irmasi harus dikolaborasi dengan sumber lain (substained", <% Memeriksa dokumen (documentation" termasuk didalamnya dokumen digital, >% @e0iu analitikal (analytical re0ie3" tekhnik ini mengharuskan dasar atas #erbandingan yang dihada#i dengan a#a yang layaknya harus ter+adi dan berusaha men+a3ab ter+adinya kesen+angan, /% Meminta Cn'ormasi lisan atau tertulis dari yang di#eriksa (in-uiries o' the auditee" hal tersebut #enting untuk #endukung #ermasalahan, B% Menghitung ;embali (re#er'ormance" tehknik ini dilakukan dengan mencek kebenaran #erhitungan (kali, bagi, tambah, kurang dan lain)lain" untuk men+amin kebenaran angka, D% Mengamati (obser0ation" #engamatan ini lebih menggunakan intuisi auditor a#akah terda#at hal)hal lain yang disembunyikan% A+untan,i /or)n,i+ dan ()n)rapan Hu+um Cstilah akuntansi 'orensik meru#akan ter+emahan dari 'orensic accounting% ?engertian 'orensik, bermakna= (" yang berkenaan dengan #engadilan, atau (6" berkenaan dengan #enera#an #engetahuan ilmiah #ada masalah hukum% 5ang #aling sering kita dengar adalah dokter 'orensik, yaitu dokter ahli #atologi yang memeriksa +enaAah untuk menentukan #enyebab dan 3aktu kematian% ,anyak dari kita, yang telah mengenal istilah laboratorium 'orensik (lab'or" yang dimiliki oleh ke#olisian% 1ebenarnya akuntan dan akuntansi 'orensik tidak se#enuhnya berkaitan dengan #engadilan sa+a% Cstilah #engadilan memberikan kesan bah3a akuntansi 'orensik semata)mata ber#erkara di #engadilan, dan istilah lain ini disebut litigasi (litigation"% Di sam#ing #roses litigasi ada #roses #enyelesaian sengketa dimana +asa akuntan 'orensik +uga da#at di#akai% ;egiatan ini bersi'at non litigasi% Misalnya #enyelesaian sengketa le3at arbitrase dan alternati' #enyelesaian sengketa atau alternati0e dis#ute resolution% 1ebagai contoh: 1engketa antara ?8 8elkom dan ?8 Aria West Cnternational (AWC" melalui #roses yang berat dan memakan 3aktu ham#ir dua tahun, akhirnya diselesaikan melalui akuisisi AWC oleh ?8 8elkom dalam tahun 6!!<% Dalam sengketa ini, AWC menggunakan ?rice3aterhouse Coo#ers (?3C" sebagai akuntan 'orensiknya, dan #enyelesaian dilakukan di luar #engadilan% (arry Crumbley, editor in chie' dari *ournal o' Forensic Accounting menulis: (ter+emahan" H1ecara sederhana da#at dikatakan, akuntansi 'orensik adalah akuntansi yang akurat untuk tu+uan hukum% Artinya akuntansi yang da#at bertahan dalam kancah #erseteruan selama #roses #engadilan, atau dalam #roses #enin+auan +udisial atau administrati'%H Dalam de'inisi Crumbley itu, tak menggunakan istilah #engadilan, ta#i suatu #roses sengketa hukum, yang #enyelesaian nya da#at dilakukan di luar #engadilan% ,ermacam)macam hal da#at memicu ter+adinya sengketa% 1engketa antara dua #ihak bisa diselesaikan dengan cara berbeda, a#abila menyangkut dua #ihak% ?ihak yang bersengketa bisa menyelesaikan melalui arbitrase dan alternati' #enyelesaian sengketa, sedang #ihak lain melalui litigasi% Dalam hal ini, #enyelesaian adalah dengan cara hukum, teta#i yang #ertama diselesaikan di luar #engadilan, sedangkan yang satunya lagi melalui #roses beracara di #engadilan% A+untan,i atau audit /or)n,i+0 ?ada mulanya, di Amerika 1erikat, akuntansi 'orensik digunakan untuk menentukan #embagian 3arisan atau mengungka#kan moti' #embunuhan% Misalnya #embunuhan isteri oleh suami untuk menda#atkan hak 3aris atau klaim asuransi, atau #embunuhan mitra dagang untuk menguasai #erusahaan% ,ermula dari #enera#an akuntansi untuk memecahkan hukum, maka istilah yang di#akai adalah akuntansi (dan bukan audit" 'orensik% 1ekarang#un kadar akuntansinya masih terlihat, misalkan dalam #erhitungan ganti rugi, baik dalam konteks keuangan Fegara, mau#un di antara #ihak)#ihak dalam sengketa #erdata% Akuntansi 'orensik #ada a3alnya adalah #er#aduan yang #aling sederhana untuk akuntansi dan hukum% Contoh, #enggunaan akuntan 'orensik dalam #enggantian harta gono gini% Disini terlihat unsur akuntansinya, unsur menghitung besarnya harta yang akan diterima #ihak (mantan" suami dan (mantan" isteri% 1egi hukumnya da#at diselesaikan di dalam atau di luar #engadilan, secara litigasi atau non litigasi% Dalam kasus yang lebih #elik, ada satu bidang tambahan, yaitu bidang audit% Akuntansi 'orensik sebenarnya telah di#raktekkan di Cndonesia% ?raktek ini tumbuh #esat, tak lama setelah ter+adi krisis keuangan tahun .DD% Akuntansi 'orensik dilaksanakan oleh berbagai lembaga se#erti ,adan ?emeriksa ;euangan (,?;", ;omisi ?emberantasan ;oru#si (;?;", ?usat ?ela#oran dan Analisis 8ransaksi ;euangan (??A8;", ,adan ?enga3asan ;euangan dan ?embangunan (,?;?", ,ank Dunia (untuk #royek)#royek #in+amannya", dan kantor)kantor akuntan #ublik (;A?" di Cndonesia% Kua-ita, a+untan /or)n,i+ @obert *% (ind-uist membagikan kuestioner ke#ada sta' ?eat Mar3ick (ind-uist 2olmes, tentang kualitas a#a sa+a yang harus dimiliki seorang akuntan 'orensikE 8ernyata +a3aban nya ber0ariasi, antara lain: % ;reati'% ;emam#uan untuk melihat sesuatu yang orang lain mengangga# situasi bisnis yang normal dan mem#ertimbangkan inter#retasi lain, yakni bah3a itu bukan meru#akan situasi bisnis yang normal 6% @asa ingin tahu% ;einginan untuk menemukan a#a yang sesungguhnya ter+adi dalam rangkaian #eristi3a dan situasi <% 8ak menyerah% ;emam#uan untuk ma+u terus #antang mundur 3alau#un 'akta (seolah) olah" tidak mendukung, dan ketika dokumen atau in'ormasi sulit di#eroleh >% Akal sehat% ;emam#uan untuk mem#ertahankan #ers#ekti' dunia nyata% Ada yang menyebutnya, #ers#ekti' anak +alanan yang mengerti betul kerasnya kehidu#an /% ,usiness sense% ;emam#uan untuk memahami bagaimana bisnis sesungguhnya ber+alan, dan bukan sekedar memahami bagaimana transaksi di catat% B% ?ercaya diri% ;emam#uan untuk mem#ercayai diri dan temuan, sehingga da#at bertahan di ba3ah cross examination (#ertanyaan silang dari +aksa #enuntut umum dan #embela" ?ada #rakteknya, orang yang beker+a di lembaga keuangan, #erlu memahami tentang akuntansi 'orensik ini, untuk memahami a#a yang ada di balik la#oran keuangan debitur, a#a yang dibalik la#oran hasil analisis yang disa+ikan% 2al ini tentu sa+a, dimaksudkan agar segala sesuatu da#at dilakukan #endeteksian se+ak dini, agar masalah tidak terlan+ur melebar dan sulit diatasi% A#abila anda sebagai #im#inan unit ker+a, atau #im#inan #erusahaan, yang mengelola risiko, yang da#at mengakibatkan risiko 'inansial, mau tak mau anda harus mengenal dan memahami akuntansi 'orensik ini, sehingga anda bisa segera mengetahui ada yang tidak beres dalam analisa atau data)data yang disa+ikan% Iambaran Akuntansi Forensik Audit 'orensik meru#akan salah satu bagian dari 1#esial Audit% Audit 'orensik lebih te#at digunakan +ika sudah bersinggungan dengan bidang hukum% 1ementara hasil audit da#at, teta#i tidak harus, digunakan dalam #roses #engadilan atau bentuk #enyelesaian hukum lainnya% Dalam #enera#annya audit 'orensik memang banyak bersinggungan dengan hukum% ?engungka#an kasus ,ank ,ali adalah contoh keberhasilan akuntansi 'orensik% Auditor ?3C berhasil menun+ukkan aliran dana yang bersumber dari #encairan dana #en+aminan ,ank ,ali% Mengingat audit 'orensik selalu bersinggungan dengan hukum, dalam #engum#ulan bukti audit seorang auditor 'orensik harus memahami masalah hukum #embuktian% ,ukti yang dikum#ulkan harus da#at diterima di #engadilan% Cara #erolehan bukti #un tidak boleh melanggar hukum, karena da#at berakibat ditolaknya alat bukti tersebut% &leh karena itu, ?rosedur audit harus sesuai dengan standar #ro'esi, sekaligus hukum #idana, #erdata, atau #roduk hukum lainnya% ,eban #embuktian dalam kasus 'raud haruslah beyond reasonable doubt atau melam#aui keraguan yang layak% 1eorang auditor harus memiliki kemam#uan yang unik% Disam#ing keahlian teknis, seorang auditor 'orensik yang sukses mem#unyai kemam#uan mengum#ulkan 'akta)'akta dari berbagai saksi secara 'air, tidak memihak, sahih, dan akurat, serta mam#u mela#orkan 'akta) 'akta itu secara akurat dan lengka#% 8eknik 3a3ancara, #engu+ian la#oran keuangan, #engum#ulan bukti, #emahaman #eraturan dan #erundang)undangan yang terkait, serta #rosedur)#rosedur lain yang di#erlukan selama tidak melanggar kode etik auditor dan undang)undang% Cnilah yang disebut kemam#uan unik% 8idak semua auditor memiliki kemam#uan in0estigati' layaknya detekti' atau#un #enyidik, tentu sa+a harus teta# dalam koridor keuangan dan la#oran keuangan% Auditor 'orensik adalah gabungan kemam#uan antara #engacara, akuntan, kriminolog, dan in0estigator% ()ran ()ntin* Audit #or)n,i+ Dalam bebera#a artikel dan literatur, #embahasan Audit 'orensik lebih mengarah ke#ada kasus #embuktian #enyim#angan keuangan atau koru#si% Akan teta#i, tidak menutu# kemungkinan, audit 'orensik di#erlukan untuk #embuktian #ada kasus)kasus #eni#uan% &b+ek audit 'orensik adalah in'ormasi keuangan yang mungkin (diduga" mengandung unsur #enyim#angan% ?enyim#angan yang dimaksud bisa beru#a tindakan merugikan keuangan #erusahaan, seseorang, atau bahkan negara% 8emuan audit dari hasil #emeriksaan ini bisa di+adikan salah satu alat bukti bagi #enyidik, #engacara, atau +aksa untuk memutuskan suatu kasus hukum #erdata% 8idak menutu# kemungkinan hasil audit +uga akan memberikan bukti baru untuk tindakan yang menyangkut hukum #idana, se#erti #eni#uan% Dalam kasus semacam ini, auditor dituntut harus benar)benar inde#enden% Meski#un #enugasan audit diberikan oleh salah satu #ihak yang bersengketa, inde#endensi auditor harus teta# di+aga% Auditor tidak boleh memihak #ada sia#a)sia#a% 1etia# langkah, kertas ker+a, #rosedur, dan #ernyataan auditor adalah alat bukti yang menghasilkan konskuensi hukum #ada #ihak yang bersengketa% (ENGERTIAN #RAUD Fraud atau yang sering dikenal dengan istilah kecurangan meru#akan hal yang sekarang banyak dibicarakan di Cndonesia% ?engertian fraud itu sendiri meru#akan #eni#uan yang senga+a dilakukan, yang menimbulkan kerugian #ihak lain dan memberikan keuntungan bagi #elaku kecurangan dan atau kelom#oknya (1ukanto, 6!!."% 1ementara Albrecht (6!!<" mende'inisikan fraud sebagai re#resentasi tentang 'akta material yang #alsu dan senga+a atau ceroboh sehingga diyakini dan ditindaklan+uti oleh korban dan kerusakan korban% Dalam bahasa aslinya fraud meli#uti berbagai tindakan mela3an hukum% ,ologna (..<" dalam AmriAal (6!!>" mende'inisikan kecurangan HFraud is criminal deception intended to financially benefit the deceiver$ yaitu kecurangan adalah #eni#uan kriminal yang bermaksud untuk memberi man'aat keuangan ke#ada si #eni#u% ;riminal disini berarti setia# tindakan kesalahan serius yang dilakukan dengan maksud +ahat% Ca mem#eroleh man'aat dan merugikan korbannya secara 'inancial dari tindakannya tersebut% ,iasanya kecurangan mencaku# tiga langkah yaitu (" tindakan9the act%, (6" #enyembunyian9the concealment dan (<" kon0ersi9the conversion. Ada#un menurut the Association of Certified Fraud Examiners (ACFE", fraudadalah: ?erbuatan)#erbuatan yang mela3an hukum yang dilakukan dengan senga+a untuk tu+uan tertentu (mani#ulasi atau memberikan la#oran keliru terhada# #ihak lain" dilakukan orang) orang dari dalam atau luar organisasi untuk menda#atkan keuntungan #ibadi atau#un kelom#ok secara langsung atau tidak langsung merugikan #ihak lain% Dengan demikian fraud adalah mencangku# segala macam yang da#at di#ikirkan manusia, dan yang diu#ayakan oleh seseorang untuk menda#atkan keuntungan dari orang lain, dengan saran yang salah atau #emaksaan kebenaran, dan mencangku# semua cara yang tidak terduga, #enuh siasat atau tersembunyi, dan setia# cara yang tidak 3a+ar yang menyebabkan orang lain terti#u atau menderita kerugian% K$ARI#IKASI #RAUD 1#RAUD TREE2 The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) atau Asosiasi ?emeriksa ;ecurangan ,erserti'ikat, meru#akan organisasi #ro'esional bergerak di bidang #emeriksaan atas kecurangan yang berkedudukan di Amerika 1erikat dan mem#unyai tu+uan untuk memberantas kecurangan, mengklasi'ikasikan fraud (kecurangan" dalam bebera#a klasi'ikasi, dan dikenal dengan istilah H The Fraud Tree$ yaitu 1istem ;lasi'ikasi Mengenai 2al)hal 5ang Ditimbulkan 1ama &leh ;ecurangan (Uniform Occupational Fraud Classification ystem. ACFE dalam 8uanakotta (6!!" membagi fraud (kecurangan" dalam < (tiga" +enis atau ti#ologi berdasarkan #erbuatan, yaitu: 12 K)3uran*an $aporan K)uan*an 1Fraudulent Statement2 ;ecurangan (a#oran keuangan da#at dide'inisikan sebagai kecurangan yang dilakukan oleh mana+emen dalam bentuk salah sa+i material (a#oran ;euangan yang merugikan in0estor dan kreditor% ;ecurangan ini da#at bersi'at 'inansial atau kecurangan non 'inansial% 22 ()n4impan*an ata, A,)t 1Asset Misappropriation2 Asset misa##ro#riation meli#uti #enyalahgunaan9#encurian aset atau harta #erusahaan atau #ihak lain% Cni meru#akan bentuk fraud yang #aling mudah dideteksi karena si'atnya yang tan!ible atau da#at diukur9dihitung (defined value"% 32 Korup,i 1Corruption2 *enis fraud ini yang #aling sulit dideteksi karena menyangkut ker+a sama dengan #ihak lain se#erti sua# dan koru#si, di mana hal ini meru#akan +enis yang terbanyak ter+adi di negara) negara berkembang yang #enegakan hukumnya lemah dan masih kurang kesadaran akan tata kelola yang baik sehingga 'aktor integritasnya masih di#ertanyakan% Fraud +enis ini sering kali tidak da#at dideteksi karena #ara #ihak yang beker+a sama menikmati keuntungan (simbiosis mutualisme"% 8ermasuk didalamnya adalah #enyalahgunaan 3e3enang9kon'lik ke#entingan (conflict of interest", #enyua#an (bribery", #enerimaan yang tidak sah9illegal (ille!al !ratuities" dan #emerasan secara ekonomi (economic extortion"% (EN"EA TERJADIN"A #RAUD ?emicu #erbuatan fraud #ada umumnya meru#akan gabungan dari moti0asi dan kesem#atan% Moti0asi dan kesem#atan saling berhubungan% 1emakin besar kebutuhan ekonomi seseorang yang beker+a di suatu organisasi yang #engendaliannya internnya lemah, maka semakin kuat moti0asinya untuk melakukan fraud% 8erda#at em#at 'aktor #endorong seseorang untuk melakukan 'raud, yang sering disebut teori I&FE (?usdiklat3as ,?;?" yaitu sebagai berikut: " "reed (keserakahan" 6" Opportunity (kesem#atan" <" #eed (kebutuhan" >" Expossure (#engungka#an" Faktor !reed dan need meru#akan 'aktor yang berhubungan dengan #elaku 'raud atau disebut 'aktor indi0idu% Ada#un 'aktor opportunity dan exposure meru#akan 'aktor yang berhubungan dengan organisasi sebagai korban% a5 #a+tor Generic Faktor generik yang meli#uti opportunity (kesem#atan" dan exposure(#engungka#an" meru#akan 'aktor yang berada #ada #engendalian organisasi% ?ada umumnya kesem#atan melakukan fraud selalu ada #ada setia# kedudukan, hanya sa+a adanya kesem#atan besar mau#un kecil tergantung kedudukan #elaku menem#ati kedudukan #ada mana+emen atau #ega3ai biasa% 65 #a+tor Indi.idu Faktor indi0idu yang meli#uti !reed (keserakahan" dan need (kebutuhan" meru#akan 'aktor yang ada #ada diri masing)masing indi0idu, dengan arti berada diluar #engendalian organisasi% Faktor ini terdiri atas dua unsur yaitu: (" "reed factor, yaitu moral yang meli#uti karakter, ke+u+uran dan integritas yang berhubungan dengan keserakahan% (6" #eed factor, yaitu moti0asi yang berhubungan dengan kebutuhan se#erti terlilit hutang atau bergaya hidu# me3ah% #RAUD E7A&INITI%N Cara #encegahan fraud da#at dilakukan dengan cara (AmriAal, 6!!>" yaitu sebagai berikut: a5 &)m6an*un ,tru+tur p)n*)nda-ian 4an* 6ai+ Dalam mem#erkuat #engendalian intern di #erusahaan, C&1& (The Committee of ponsorin! Or!ani$ations of The Tread%ay Commission" #ada bulan 1e#tember ..6 mem#erkenalkan suatu rerangka #engendalian yang lebih luas dari#ada model #engendalian akuntansi yang tradisional dan mencaku# mana+emen risiko, yaitu #engendalian intern terdiri atas / (lima" kom#onen yang saling terkait yaitu: " (ingkungan #engendalian (control environment" 6" ?enaksiran risiko (ris& assessment" 1tandar ?engendalian (control activities" <" Cn'ormasi dan komunikasi (information and communication" >" ?emantauan (monitorin!" 65 &)n*)/)+ti/+an a+ti.ita, p)n*)nda-ian (a" @e0ie3 kiner+a (b" ?engolahan in'ormasi (c" ?engendalian 'isik (d" ?emisahan tugas 32 &)nin*+at+an +u-tur or*ani,a,i Meningkatkan kultur organisasi da#at dilakukan dengan mengim#lementasikan #rinsi#) #rinsi# "ood Corporate "overnance ("C"). 1ai'uddien 2asan (6!!!" dalam AmriAal (6!!>" mengemukakan ICI meli#uti: (a" ;eadilan (Fairness" (b" 8rans#aransi (c" Akuntabilitas (Accountability" (d" 8anggung +a3ab ('esponsibility" (e" Moralitas ('" ;ehandalan ('eliability" (g" ;omitmen '2 &)n*)/)+ti/+an /un*,i int)rna- audit SKANDA$ K%R(%RASI DAN AKUNTAN 1kandal akuntansi (accountin! scandals" atau skandal akuntansi #erusahaan (corporateaccountin! scandals" adalah skandal #olitik dan bisnis yang muncul dengan #engungka#an kelakuan buruk #ara eksekuti' #erusahaan #ublik% ;e+ahatan tersebut biasanya melibatkan metode yang kom#leks untuk menyalahgunakan dana atau menyesatkan, melebih) lebihkan #enda#atan, mengecilkan biaya, melebih)lebihkan nilai aset #erusahaan atau mengurangi #ela#oran terhada# besarnya ke3a+iban, terkadang mereka +uga melakukan ker+asama dengan #e+abat di #erusahaan lain atau a'iliasinya% *ika mengacu #ada #engertian skandal akuntansi tersebut di atas maka ke+ahatan akuntansi cenderung lebih dekat dengan istilah fraudulent statement (fraud yang berkenaan dengan #enya+ian la#oran keuangan"% Fraudulent statement atau financial statement fraud itu sendiri dide'inisikan berbeda) beda% Association of Certified Fraud Examiners (ACFE" mende'inisikan financial statement fraud sebagai H1alah sa+i atau #engabaian atas 'akta)'akta yang material yang disenga+a, atau data akuntansi yang menyesatkan, dan ketika mem#ertimbangkan dengan semua in'ormasi yang tersedia, akan menyebabkan #embaca la#oran mengganti atau mengubah #enilaian atau ke#utusannya%$ 1edangkan The Tread%ay Commission mende'iniskan sebagai Hmelakukan tindakan secara senga+a atau ceroboh, a#akah (oleh" #erbuatan atau kelalaian, yang menghasilkan materi la#oran keuangan yang menyesatkan$% ENTUK KEJAHATAN AKUNTANSI 2akekatnya ke+ahatan akuntansi bermuara #ada #ela#oran keuangan yang menyesatkan bagi #enggunanya, termasuk akti0itas yang tidak benar atau ilegal #ada #roses #engidenti'ikasian dan #engukuran transaksi)transaksi keuangan% Ada#un bebera#a bentuk ke+ahatan akuntansi, diantaranya adalah: 1. Manajemen Laba yang Tidak Sah illegal earnings management! Mana+emen (aba adalah suatu inter0ensi atas tu+uan dalam #roses #ela#oran keuangan eksternal yang dimaksudkan untuk mem#eroleh keuntungan #ribadi (1chi##er, .7."% Mana+emen laba ter+adi ketika mana+er menggunakan #enilaian dalam #ela#oran keuangan dan dalam #enataan transaksi untuk mengubah la#oran keuangan untuk menyesatkan sta&eholder tentang kiner+a ekonomi #erusahaan, atau untuk mem#engaruhi hasil kontraktual yang bergantung #ada angka akuntansi yang dila#orkan (2ealy dan Wahlen, ..."% Mana+emen laba da#at dikategorikan sebagai ke+ahatan akuntansi +ika la#oran keuangan yang disa+ikan ditu+ukan untuk menyesatkan #engguna la#oran keuangan dan mengabaikan atau melanggar ?A,U (?rinsi#)#rinsi# Akuntansi yang ,erlaku Umum"% ". #endapat opini! Auditor $ksternal yang Tidak %enar Auditor eksternal diberi 3e3enang untuk melakukan audit keuangan #ada #erusahaan #ublik% Auditor diangga# melakukan ke+ahatan +ika dalam men+alankan #ro'esinya mengabaikan atau melanggar 1tandar ?emeriksaan Akuntan ?ublik (1?A?"% 1alah satu contohnya adalah memberikan #enda#at Wa+ar 8an#a ?engecualian (W8?" atas la#oran keuangan suatu #erusahaan #adahal auditor tersebut mengetahui dan menemukan adanya #elanggaran dan kesalahan yang material #ada la#oran keuangan yang diaudit tersebut% 2al ini ter+adi +ika terda#at #ersekongkolan +ahat atau kolusi antara auditor dengan mana+emen #erusahaan% &. 'ejahatan #erbankan ;e+ahatan akuntansi di #erbankan diantaranya dilakukan dengan mengambil dana nasabah tan#a se#engetahuan nasabah, memani#ulasi data nasabah, memalsukan rekening nasabah dan #emalsuan tanda)tangan nasabah yang dilakukan oleh #elaku ke+ahatan% ;e+ahatan ini termasuk dalam kategori #enggela#an% (. 'ejahatan Akuntansi di #asar Modal ;e+ahatan akuntansi di #asar modal mencaku# #elanggaran #enya+ian in'ormasi yang tidak benar atau menyesatkan (missleadin! information"% 2al ini ter+adi +ika emiten tidak men+alankan ke3a+iban #ela#oran dan keterbukaan in'ormasi dan isi la#oran tersebut mengandung in'ormasi yang tidak benar atau da#at menyesatkan bagi in0estor dalam mengambil ke#utusan ketika hendak men+ual atau membeli saham emiten tersebut% ;e+ahatan akuntansi di #asar modal lainnya adalah mani#ulasi #asar% Mani#ulasi #asar ini meru#akan modus ke+ahatan yang menggunakan teknik dan mekanisme #asar sebagai alat untuk menci#takan #embentukan harga% ). Transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istime*a +elated,#arty Transactions!. ,entuk #elanggaran ini mencaku# transaksi yang material atau dalam +umlah yang tidak biasa dengan #ihak yang memiliki hubungan istime3a, yang meli#uti (" #en+ualan 'ikti' #ada #ihak yang memiliki hubungan istime3a (6" #in+aman ke#ada atau dari #ihak yang memiliki hubungan istime3a dimana tingkat bunganya lebih rendah dibandingkan #asar (<" transaksi lainnya dengan #ihak yang memiliki hubungan istime3a dengan harga yang lebih rendah dibandingkan dengan transaksi normal, dan (>" #engungka#an yang tidak memadai atas transaksi dengan #ihak yang memiliki hubungan istime3a% (ENGG%$%NGAN KEJAHATAN AKUNTANSI DA$A& KRI&IN%$%GI ;e+ahatan akuntansi atau skandal akuntansi melibatkan kaum elit bisnis dan kaum #ro'esional% Contoh kasus yang #o#uler adalah kasus Enron dimana harga saham #erusahaan tersebut an+lok karena ulah #endiri Enron, mantan CE&, eksekuti' Enron lainnya serta ;antor Akuntan ?ublik Arthur Anderson yang bersekongkol memani#ulasi la#oran keuangan Enron% ;e+ahatan akuntansi di #erbankan dan di #asar modal +uga melibatkan kaum #ro'esional% Dengan melihat #elakunya maka disim#ulkan bah3a ke+ahatan akuntansi ini masuk dalam kategori ke+ahatan kerah #utih% 2al ini se+alan dengan #enda#at Ed3in 2% 1utherland yang menyatakan bah3a %hite collar crime adalah ke+ahatan yang dilakukan oleh orang)orang terhormat dan status sosial tinggi dalam kaitannya dengan oku#asinya% Menurut Muladi, ke+ahatan yang dilakukan oleh orang)orang terhormat ini biasanya dilakukan tan#a kekerasan teta#i selalu disertai dengan kecurangan, #enyesatan, #enyembunyian dari kenyataan, akal) akalan, mani#ulasi, atau #engelakan terhada# #eraturan% Dalam kaitannya dengan hukum #ositi' yang berlaku di Cndonesia, ;itab Undang)Undang 2ukum ?idana (;U2?" dan Undang)Undang yang terkait menyebutkan bebera#a #asal yang terkait dengan ke+ahatan akuntansi, diantaranya adalah: ,erkaitan dengan mana+emen laba ilegal, da#at dikenakan #asal <.! ;U2? yaitu H,arang sia#a dengan maksud untuk menguntungkan diri sendiri atau orang lain secara mela3an hukum, dengan menyiarkan kabar bohong yang menyebabkan harga barang) barang dagangan, dana)dana atau surat)surat berharga men+adi turun atau naik diancam dengan #idana #en+ara #aling lama dua tahun dela#an bulan$% ,erkaitan dengan #emberian o#ini auditor yang menyesatkan, da#at dikenakan #asal >B ;U2? yaitu H1eorang #e+abat atau orang lain yang diheri tugas men+alankan suatu +abatan umum terus)menerus atau untuk sementara 3aktu, yang senga+a membuat secara #alsu atau memalsu buku buku)buku da'tar)da'tar yang khusus untuk #emeriksaan administrasi, diancam dengan #idana #en+ara #aling lama em#at tahun$% ,erkaitan dengan ke+ahatan #erbankan yang meru#akan kategori #enggela#an, da#at dikenakan #asal <D6 ;U2? yaitu H,arang sia#a dengan senga+a dan mela3an hukum memiliki barang sesuatu yang seluruhnya atau sebagian adalah ke#unyaan orang lain, teta#i yang ada dalam kekuasaannya bukan karena ke+ahatan diancam karena #enggela#an, dengan #idana #en+ara #aling lama em#at tahun atau #idana denda #aling banyak sembilan ratus ru#iah$% ,erkaitan dengan ke+ahatan #erbankan sehubungan #emalsuan rekening nasabah, da#at dikenakan #asal >. ayat (" huru' c UU ?erbankan Fo ! 8ahun ..7 yaitu: Hmengubah, mengaburkan, menyembunyikan, mengha#us, atau menghilangkan adanya suatu #encatatan dalam #embukuan atau dalam la#oran, mau#un dalam dokumen atau la#oran kegiatan usaha, la#oran transaksi atau rekening suatu bank, atau dengan senga+a mengubah, mengaburkan, menghilangkan, menyembunyikan atau merusak catatan #embukuan tersebut, diancam dengan #idana #en+ara sekurangkurangnya / (lima" tahun dan #aling lama / (lima belas" tahun serta denda sekurang)kurangnya @#!%!!!%!!!%!!!,!! (se#uluh miliar ru#iah" dan #aling banyak @#6!!%!!!%!!!%!!!,!! (dua ratus miliar ru#iah"$% ,erkaitan dengan ke+ahatan akuntansi di #asar modal yang beru#a mani#ulasi #asar, da#at dikenakan #asal . Undang)undang nomor 7 tahun ../ tentang ?asar Modal yaitu: $1etia# #ihak dilarang melakukan tindakan, baik langsung mau#un tidak langsung, dengan tu+uan untuk menci#takan gambaran semu atau menyesatkan mengenai kegiatan #erdagangan, keadaan #asar atau harga e'ek di ,ursa E'ek% SI&(U$AN Akuntansi 'orensik meru#akan 'ormulasi yang da#at dikembangkan sebagai strategi #re0enti', detekti' dan #ersuasi' melalui #enera#an #rosedur audit 'orensik dan audit in0estigati' yang bersi'at litigation su#ort untuk menghasilkan temuan dan bukti yang da#at membantu #roses #engambilan #utusan di #engadilan% Disam#ing itu dengan fraud examinition yang tidak terle#as dari akuntansi 'orensik akan men+adi bahan untuk #ro'esi akuntansi khususnya untuk menelusuri adanya kemungkinan)kemungkinan kecurangan yang dilakukan% DA#TAR (USTAKA 8heodorus M% 8uanakotta% Akuntansi Forensik dan Audit Cn0estigati'%1eri De#artemen Akuntansi FEUC% *akarta: (embaga ?enerbit Fakultas Ekonomi Uni0esitas Cndonesia, 6!!D% ?ustaka: Akuntansi Forensik 4 Audit in0estigati', 8heodorus 8uanakotta, (?FE UC AmaAon%com: Forensic Accounting (.D7!!D</6B7/!": William 2o#3ood, IE&@IE 5&UFI, *ay (einer: ,ooks% htt#:99333%+tanAilco%com htt#:99buluksangadh%blogs#ot%com96!JJ!Jarchi0e%html htt#:99milamashuri%3ord#ress%com9akuntansi)'orensik)di)indonesia9 %html htt#:99semangadmu%blogs#ot%com96!<9!9akuntansi)'orensik)dan)'raud%html