Jenis Penipuan

Sebagai konsep hukum yang luas, penipuan menggambarkan penipuan yang disengaja dimaksudkan
untuk merampas orang lain atau pihak dari properti atau hak-hak mereka. Dalam konteks audit
laporan keuangan, penipuan didefinisikan sebagai salah saji laporan keuangan yang disengaja.

1. Pelaporan Financiial Penipuan

Pelaporan keuangan penipuan adalah salah saji yang disengaja atau kelalaian jumlah
atau pengungkapan dengan maksud untuk menipu pengguna. Sebagian besar kasus
melibatkan salah saji jumlah yang disengaja, bukan pengungkapan. Misalnya,
WorldCom dikapitalisasi sebagai aset tetap miliaran dolar yang seharusnya
dibebankan. Kelalaian jumlah kurang umum, tetapi perusahaan dapat melebih-
lebihkan pendapatan dengan menghilangkan hutang dan kewajiban
lainnya. Sementara sebagian besar kasus pelaporan keuangan penipuan melibatkan
upaya untuk melebih-lebihkan pendapatan - baik dengan melebih-lebihkan aset dan
pendapatan atau dengan kelalaian kewajiban dan pengeluaran - perusahaan juga
dengan sengaja meremehkan pendapatan. Meskipun lebih jarang, beberapa kasus
pelaporan keuangan penipuan yang terkenal melibatkan pengungkapan yang tidak
memadai. Misalnya, masalah utama dalam kasus Enron adalah apakah perusahaan
secara memadai mengungkapkan kewajiban kepada afiliasi yang dikenal sebagai
entitas khusus. E. F. Hutton, sebuah perusahaan pialang yang sekarang sudah tidak
berfungsi, dituduh dengan sengaja menarik rekening di berbagai bank untuk
meningkatkan pendapatan bunga. Cerukan ini dimasukkan sebagai kewajiban pada
neraca, tetapi deskripsi neraca kewajiban tidak secara jelas menyatakan sifat
kewajiban.

2. Misapopriasi Aset

Penyalahgunaan aset adalah penipuan yang melibatkan pencurian aset entitas. Dalam

banyak kasus, tetapi tidak semua, jumlah yang terlibat tidak material terhadap laporan
keuangan. Namun, pencurian aset perusahaan sering menjadi perhatian manajemen,
terlepas dari materialitas jumlah yang terlibat, karena pencurian kecil dapat dengan
mudah meningkat dalam ukuran dari waktu ke waktu dan mereka sering
menyebabkan kerusakan reputasi yang signifikan setelah ditemukan dan
diungkapkan. Menurut perkiraan Asosiasi Pemeriksa Penipuan Bersertifikat, rata-rata
 perusahaan kehilangan lima persen dari pendapatannya karena penipuan, meskipun
banyak dari penipuan ini melibatkan pihak eksternal, seperti mengutil oleh pelanggan
dan kecurangan oleh pemasok. Penyelewengan aset biasanya dilakukan pada tingkat
hierarki organisasi yang lebih rendah. Namun, dalam beberapa kasus penting,
manajemen puncak terlibat dalam pencurian aset perusahaan. Karena otoritas
manajemen yang lebih besar dan kontrol atas aset organisasi, penggelapan yang
melibatkan manajemen puncak dapat melibatkan jumlah yang signifikan. Dalam satu
contoh ekstrem, mantan CEO Tyco International didakwa oleh SEC karena mencuri
lebih dari $ 100 juta aset. Sebuah survei penipuan yang dilakukan oleh Association of
Certified Fraud Examiners menemukan bahwa penyalahgunaan aset adalah skema
penipuan yang paling umum, meskipun ukuran penipuan jauh lebih besar untuk
pelaporan keuangan penipuan.
Kondisi untuk Penipuan

Tiga kondisi untuk penipuan yang timbul dari pelaporan keuangan penipuan dan penyelewengan aset
dijelaskan dalam standar audit. Seperti yang ditunjukkan pada Gambar 10-1, ketiga kondisi ini disebut
sebagai segitiga penipuan.

1. Insentif/Tekanan. Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau tekanan untuk melakukan
penipuan.

2. Peluang. Keadaan memberikan kesempatan bagi manajemen atau karyawan untuk melakukan

penipuan.

3. Sikap/Rasionalisasi. Ada sikap, karakter, atau seperangkat nilai-nilai etika yang memungkinkan

manajemen atau karyawan untuk melakukan tindakan tidak jujur, atau mereka berada dalam
lingkungan yang memaksakan tekanan yang cukup yang menyebabkan mereka merasionalisasi
melakukan tindakan tidak jujur.
1. Insentif/tekanan Insentif umum bagi perusahaan untuk memanipulasi laporan
keuangan adalah penurunan prospek keuangan perusahaan. Misalnya, penurunan
pendapatan dapat mengancam kemampuan perusahaan untuk mendapatkan
pembiayaan. Perusahaan juga dapat memanipulasi pendapatan untuk memenuhi
perkiraan analis atau tolok ukur seperti pendapatan tahun sebelumnya, untuk
memenuhi pembatasan perjanjian utang, untuk mencapai target bonus berdasarkan
pendapatan, atau untuk secara artifisial menggelembungkan harga saham.
2. Peluang Meskipun laporan keuangan semua perusahaan berpotensi mengalami
manipulasi, risikonya lebih besar bagi perusahaan di industri di mana penilaian
dan perkiraan yang signifikan terlibat. Misalnya, penilaian persediaan tunduk pada
risiko salah saji yang lebih besar bagi perusahaan dengan beragam persediaan di
 banyak lokasi. Risiko salah saji persediaan semakin meningkat jika persediaan
tersebut berisiko mengalami keusangan. Banyak kasus pelaporan keuangan
penipuan tidak terdeteksi karena tidak efektifnya komite audit dan dewan
pengawas direktur pelaporan keuangan.
3. Sikap/rasionalisasi Sikap manajemen puncak terhadap pelaporan keuangan
merupakan faktor risiko kritis dalam menilai kemungkinan laporan keuangan yang
curang. Jika CEO atau manajer puncak lainnya menunjukkan pengabaian yang
signifikan terhadap proses pelaporan keuangan, seperti secara konsisten
mengeluarkan perkiraan yang terlalu optimis, atau mereka terlalu khawatir tentang
memenuhi perkiraan pendapatan analis, pelaporan keuangan yang curang lebih
mungkin terjadi.

Tiga kondisi yang sama berlaku untuk penyelewengan aset. Namun, dalam menilai faktor risiko,
penekanan yang lebih besar ditempatkan pada insentif individu dan peluang untuk pencurian. Tabel
10-2 (hlm. 302) memberikan contoh faktor risiko penipuan untuk masing-masing dari tiga kondisi
penipuan untuk penyalahgunaan aset.

1. Insentif/tekanan Tekanan keuangan adalah insentif umum bagi karyawan yang

menyalahgunakan aset. Karyawan dengan kewajiban keuangan yang berlebihan,
atau mereka yang memiliki penyalahgunaan narkoba atau masalah perjudian,
dapat mencuri untuk memenuhi kebutuhan pribadi mereka. Dalam kasus lain,
 karyawan yang tidak puas dapat mencuri dari rasa hak atau sebagai bentuk
serangan terhadap majikan mereka.
2. Peluang Peluang pencurian ada di semua perusahaan. Namun, peluang lebih besar
di perusahaan dengan uang tunai yang dapat diakses atau dengan inventaris atau
aset berharga lainnya, terutama jika asetnya kecil atau mudah dihapus. Misalnya,
kasino menangani sejumlah besar uang tunai dengan sedikit catatan formal uang
tunai yang diterima. Demikian pula, pencurian komputer laptop jauh lebih sering
daripada pencurian sistem desktop. Penipuan lebih sering terjadi di bisnis yang
lebih kecil dan organisasi nirlaba karena kadang-kadang lebih sulit bagi entitas ini
untuk mempertahankan pemisahan tugas yang memadai. Namun, bahkan
organisasi besar mungkin gagal mempertahankan pemisahan yang memadai di
area kritis.
3. Sikap / rasionalisasi Sikap manajemen terhadap kontrol dan perilaku etis dapat
memungkinkan karyawan dan manajer untuk merasionalisasi pencurian aset. Jika
manajemen menipu pelanggan melalui pengisian barang yang berlebihan atau
terlibat dalam taktik penjualan bertekanan tinggi, karyawan mungkin merasa
bahwa dapat diterima bagi mereka untuk berperilaku dengan cara yang sama
dengan menipu laporan biaya atau waktu.