1
Biasanya pelaku penyalahgunaan aset berada di tingkat hirarki organisasi yang
lebih rendah. Namun dalam beberapa kasus penting, manajemen puncak terkadang
terlibat dalam pencurian aset perusahaan. Karena otoritas manajemen yang lebih besar
serta kendali terhadap aset-aset perusahaan, penggelapan yang melibatkan manajemen
puncak dapat melibatkan jumlah yang signifikan. Hasil survei mengenai kecurangan
yang diselenggarakan oleh Association of certified Fraud Examiners, menemukan bahwa
rata-rata jumlah kerugian yang disebabkan oleh kasus-kasus kecurangan yang
melibatkan manajemen puncak tiga kali lebih besar daripada kecurangan yang
melibatkan pegawai lainnya.
3
MENILAI RISIKO AUDIT
1. Skeptisisme Profesional
Pemikiran yang selalu bertanya
Selama perencanaan audit untuk setiap audit, tim pelaksana harus
mendiskusikan kebutuhan untuk mempertahankan pemikiran yang selalu bertanya
selama audit untuk mengidentifikasi risiko kecurangan dan mengevaluasi bukti
audit secara kritis.
Evaluasi kritis atas bukti audit
Auditor harus berhati-hati untuk tidak merasionalisasi atau menganggap
salah saji material adalah kejadian yang terisolasi. Auditor harus mengevaluasi
alasan dari salah saji, menentukan apakah itu terjadi tidak sengaja atau suatu
kecurangan, dan mempertimbangkan apakah salah saji lainnya mungkin telah
terjadi.
4
laporan keuangan. Ada 2 jenis prosedur analitis, yaitu analisis horisontal dan
analisis vertikal.
Informasi lainnya
Auditor seharusnya mempertimbangkan semua informasi yang didapat
pada fase atau bagian dari audit ketika menilai risiko kecurangan.
5
Komite audit mempunyai tanggung jawab utama untuk oversee laporan keuangan
perusahaan dan proses pengendalian internal.
Pendapatan dan piutang usaha dan rekening kas terkait sangat rentan terhadap manipulasi
dan pencurian.
6
Demikian pula, karena penjualan sering dilakukan untuk uang tunai atau dengan cepat dikonversi
menjadi uang tunai, uang tunai juga sangat rentan terhadap pencurian.
1. Fictitious revenues
Pendapatan Fiktif
Bentuk penipuan pendapatan yang paling mengerikan melibatkan
pembuatan pendapatan fiktif. Perusahaan sering mempercepat waktu pengakuan
pendapatan untuk memenuhi perkiraan pendapatan atau penjualan. Pengakuan
pendapatan prematur, pengakuan pendapatan sebelum persyaratan standar
akuntansi untuk mencatat pendapatan telah terpenuhi, harus dibedakan dari
kesalahan cutoff, dimana transaksi dicatat secara tidak sengaja pada periode yang
7
salah. Dalam bentuk pengakuan pendapatan tercepat, penjualan yang seharusnya
dicatat pada periode berikutnya dicatat sebagai penjualan periode berjalan.
Prosedur Analitik
Prosedur analitik sering menandai kecurangan pendapatan, terutama persentase
marjin kotor dan perputaran piutang dagang. Pendapatan fiktif juga menurunkan
perputaran piutang, karena pendapatan fiktif juga termasuk dalam piutang tak
tertagih. Dalam beberapa kecurangan, manajemen menghasilkan pendapatan fiktif
untuk membuat hasil prosedur analitis, seperti margin kotor, serupa dengan tahun
8
sebelumnya. Dalam penipuan seperti ini, prosedur analitis biasanya tidak berguna
untuk menandakan kecurangan tersebut.
Perbedaan Dokumen
Auditor harus mengetahui tanda dan perubahan yang tidak biasa atas
dokumen, dan dokumen tersebut harus bergantung pada salinan dokumen asli dan
bukan duplikat. Karena pelaku kecurangan berusaha menyembunyikan
kecurangan, bahkan satu transaksi yang tidak biasa dalam sampel harus dianggap
sebagai indikator potensial kecurangan yang harus diselidiki.
Penyalahgunaan Penerimaan
Penyalahgunaan enerimaan yang melibatkan pendapatan meskipun
penyalahgunaan penerimaan kas jarang menjadi bahan pelaporan pelaporan yang
tidak benar, kecurangan semacam itu bisa mahal bagi organisasi karena
kehilangan aset secara langsung. Salah tipikal penggunaan uang tunai melibatkan
kegagalan untuk mencatat penjualan atau penyesuaian terhadap piutang pelanggan
untuk menyembunyikan pencurian tersebut.
9
2. Tuliskan akun pelanggan
10
mendeteksi kecurangan persediaan.
Semua pembelian yang diterima sebelum akhir tahun harus dicatat sebagai
kewajiban. Ini relatif mudah untuk diverifikasi jika perusahaan memperhitungkan
laporan penerimaan yang sudah dibayar sebelumnya. Namun, jika laporan
penerima tidak dihitung ulang atau perusahaan dengan sengaja menghilangkan
laporan dari catatan akuntansi, auditor sulit untuk memverifikasi apakah semua
kewajiban telah dicatat. Dalam kasus seperti itu, bukti analitis, seperti rasio
perubahan yang tidak biasa, dapat mengindikasikan bahwa hutang dagang tidak
masuk akal.
Aktiva Tetap
Aktiva tetap, akun neraca yang besar bagi banyak perusahaan, sering
didasarkan pada penilaian yang ditentukan secara subjektif. Akibatnya, aset tetap
bisa menjadi target manipulasi, terutama bagi perusahaan tanpa piutang material
atau persediaan.
Karena nilai dan kelayakannya, aset tetap juga menjadi sasaran pencurian.
Hal ini terutama berlaku untuk aset tetap yang mudah dibawa, seperti komputer
laptop. Untuk mengurangi potensi pencurian, aset tetap harus dilindungi secara
fisik bila memungkinkan, terukir, atau diberi label secara permanen, dan harus
diinventarisir secara berkala.
Kecurangan Penggajian
Kecurangan penggajian yang melibatkan penyalahgunaan aset cukup
umum, namun jumlah yang terlibat seringkali tidak penting. Dua bidang
kecurangan yang paling umum adalah penciptaan karyawan fiktif dan
overstatement jam kerja individual. Adanya karyawan fiktif biasanya dapat
dicegah dengan pemisahan sumber daya manusia dan fungsi penggajian.
Berlebihan jam biasanya dicegah dengan menggunakan jam waktu atau
persetujuan jam penggajian.
Kecurangan (frauds) seringkali dideteksi dari penerimaan tip yang tidak diketahui
asalnya (anonymous tip). Auditor eksternal hanya dapat mendeteksi sekian persen kecurangan,
seringkali ketika kecurangan tersebut mempengaruhi laporan keuangan.
12
Melalui audit, auditor secara berkelanjutan mengevaluasi bukti-bukti yang telah
dikumpulkan dan melakukan observasi untuk melihat salah saji material terkait kecurangan.
Auditor akan melakukan penyelidikan dengan meminta keterangan (inquiry) ketika dicurigai
adanya kecurangan. Ada beberapa macam inquiry, yaitu:
Informational inquiry
Auditor mengumpulkan informasi terkait fakta dan detail yang tidak dimiliki auditor,
biasanya tentang kejadian yang sudah terjadi atau sedang terjadi.
Assesment inquiry
Auditor meminta ketegasan akan kebenaran suatu informasi.
Interrogative inquiry
Auditor melakukan interogasi untuk melihat apakah individu tersebut telah menipu
atau dengan sengaja menghilangkan fakta kunci akan suatu peristiwa.
Selain itu, auditor juga dapat melakukan analisis software audit dan melakukan prosedur
substantif lainnya.
Keputusan penting yang dibuat selama diskusi dalam merencanakan audit, terutama
mengenai kerentanan laporan keuangan perusahaan terhadap kecurangan material.
Prosedur yang diterapkan, untuk memperoleh informasi yang digunakan untuk
mengidentifikasi dan menafsirkan risiko kecurangan material.
Risiko kecurangan material yang spesifik, yang diidentifikasi pada seluruh level laporan
keuangan dan asersi.
Alasan-alasan yang mendukung suatu konklusi bahwa tidak ada risiko material.
Hasil dari prosedur yang diterapkan.
Kondisi dan hubungan analitis lainnya, yang mengindikasikan diperlukannya prosedur
audit tambahan.
Komunikasi (obrolan) mengenai kecurangan.
13