ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PERSEDIAAN

OBAT - OBATAN PADA PUSKESMAS SAIL PEKANBARU

OLEH :
MUHAMMAD ISYA
01870413781

PROGRAM STUDI
D-III AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN ILMU SOSIAL

UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SULTAN SYARIF KASIM RIAU

2021
 ABSTRAK

ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PERSEDIAAN

OBAT - OBATAN PADA PUSKESMAS SAIL PEKANBARU
Oleh :
Muhammad Isya
01870413781

Penelitian ini dilakukan di Puskesmas Sail Kota Pekanbaru pada bagian

apotek. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui proses penerapan sistem
pengendalian internal atas persediaan obat – obatan pada puskesmas sail dalam segi
akuntansi. Adapun jenis data yang digunakan menjadi dua yaitu sebagai berikut.
Pertama, Data Primer yaitu data yang diperoleh dari hasil wawancara yang berupa
keterangan lisan. Kedua, Data Sekunder yaitu data yang diperoleh dari Puskesmas
Sail dalam bentuk laporan keuangan, struktur organisasi, sejarah perusahaan dan
laporan pendukung lainnya. Didalam pengumpulan data yang diperlukan sebagai
landasan dalam menyusun laporan Tugas Akhir ini, digunakan metode sebagai
berikut. Pertama, Perpustakaan yaitu penulis membutuhkan teori – teori dari dalam
berbagai buku untuk menyusun penelitian ini. Kedua, Wawancara yaitu penulis
melakukan wawancara secara langsung kepada pimpinan dan karyawan Puskesmas
Sail. Adapun teknik analisis data yang digunakan yaitu teknik analisis deskriptif
kualitatif sebagai cara untuk menguraikan proses mendapatkan obat dari pihak IFLK
maupun pihak ketiga. Hasil penelitian menunjukkan bahwa pihak Puskesmas Sail
sudah mengikuti SOP (Standar Operasional Prosedur) dalam sistem pengendalian
internal terutama dalam poin satu, dua dan tiga yaitu lingkungan pengendalian,
analisis resiko, dan prosedur pengendalian. Akan tetapi pihak puskesmas sail belum
memenuhi SOP untuk poin empat dan lima yaitu pengawasan, informasi dan
komunikasi.

Kata Kunci : Sistem Pengendalian Internal, IFLK, Pihak Ketiga, SOP

ii
 KATA PENGANTAR

Alhamdulillah puji syukur kehadirat Allah SWT yang senantiasa memberikan

rahmat, karunia, kesempatan dan kemampuan kepada penulis sehingga dapat

menyelesaikan Tugas Akhir ini dengan judul "(Analisis Sistem Pengendalian

Internal Atas Persediaan Obat – Obatan Pada Puskesmas Sail Pekanbaru)”.

Shalawat dan salam kepada Nabi Besar Muhammad SAW yang telah berjuang

membawa umatnya dari alam kenistaan dan kebodohan ke alam yang penuh dengan

kedamaian dan kebaikan yaitu Islam yang kita miliki seperti sekarang ini.

Penulisan Tugas Akhir ini merupakan salah satu syarat dalam menyelesaikan

studi Program Diploma III Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial Universitas

Islam Negeri Sultan Syarif Kasim Riau.

Dalam menyelesaikan Tugas Akhir ini penulis banyak sekali mendapatkan

perhatian, bantuan, bimbingan, motivasi, serta masukan-masukan dari berbagai pihak.

Maka pada kesempatan ini penulis ingin menyampaikan rasa terimakasih yang

sebanyak-banyaknya dan penghargaan yang setinggi-tingginya kepada:

1. Bapak Prof. Dr. Khairunnas Rajab. M.Ag selaku Rektor UIN Suska Riau

beserta Staf.

2. Ibu Dr. Hj. Mahyarni, SE, MM selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Ilmu

Sosial, beserta Pembantu Dekan I, II dan III.

iii
 3. Ibu Faiza Muklis, SE, M.Si, Akt selaku Ketua Jurusan D-III Akuntansi,

yang senantiasa memberikan motivasi dan dorongan untuk penulis dalam

menyelesaikan Tugas Akhir ini.

4. Bapak/IbuDosen dan Staf Karyawan/I Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial,

yang senantiasa memberikan banyak Ilmu kepada penulis.

5. Pimpinan/Petugas Puskesmas Sail yang telah bersedia memberikan izin

kepada penulis serta turut membantu dalam menyediakan data untuk

pembuatan Tugas Akhir ini

6. Keluarga, terutama orang tua yang senantiasa memberikan Do’a restunya,

motivasi, dan dorongan sehingga penulis dapat menyelesaikan Tugas

Akhir ini.

Dan sebagai insan yang memiliki keterbatasan serta kekurangan, maka penulis

menyadari sepenuhnya bahwa masih terdapat kekurangan dan kesalahan dalam

penyusunan dan penulisannya. Untuk itu, penulis sangat berharap adanya kritik dan

saran yang membangun dalam perbaikan Tugas Akhir selanjutnya. Namun penulis

tetap sangat berharap bahwa Tugas Akhir ini bermanfaat bagi kita semua.

Pekanbaru, Maret 2021

Penulis

iv
 DAFTAR ISI

ABSTRAK .......................................................................................................... ii
KATA PENGANTAR ......................................................................................... iii
DAFTAR ISI ........................................................................................................ v
DAFTAR TABEL ............................................................................................... vii
DAFTAR GAMBAR ........................................................................................... viii
DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................... ix
BAB I PENDAHULUAN ................................................................................... 1
1.1. Latar Belakang ....................................................................................... 1
1.2. Rumusan Masalah ................................................................................. 4
1.3. Tujuan Penelitian .................................................................................... 5
1.4. Manfaat Penelitian .................................................................................. 5
1.5. Metode Penelitian ................................................................................... 6
1.6. Sistematika Penulisan ............................................................................. 7
BAB II GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN ................................... 9
2.1. Data Geografi ......................................................................................... 9
2.2. Data Demografi ...................................................................................... 9
2.3. Sarana Pendidikan .................................................................................. 10
2.4. Sarana Kesehatan Lingkungan ............................................................... 10
2.5. Peran Serta Masyarakat .......................................................................... 10
2.6. Jenis Pelayanan Kesehatan ..................................................................... 11
2.7. Visi dan Misi ......................................................................................... 12
2.8. Struktur Organisasi ................................................................................. 13
BAB III TINJAUAN TEORI DAN PRAKTEK ............................................... 16
3.1. Tinjauan Teori ........................................................................................ 16
3.1.1. Definisi Sistem Pengendalian Internal ........................................ 16
3.1.2. Tujuan Sistem Pengendalian Internal .......................................... 17
3.1.3. Unsur Sistem Pengendalian Internal ........................................... 17

v
 3.1.4. Pendekatan Untuk Merancang Pengendalian Internal Akuntansi 30
3.1.5. Definisi Persediaan ...................................................................... 31
3.1.6. Jenis – Jenis Persediaan ............................................................... 32
3.1.7. Konsep ManajemenPersediaan Dalam Islam .............................. 32
3.1.8. Metode Pencatatan Persediaan .................................................... 36
3.1.9. Metode Penentuan Penilaian Persediaan ..................................... 41
3.1.10.Penentuan Kuantitas Persediaan ................................................... 44
3.2. Tinjauan Praktek ..................................................................................... 46
3.2.1. Prosedur Mendapatkan Persediaan Obat – Obatan ..................... 46
3.2.2. Prosedur Pengelolaan Persediaan Obat – Obatan ........................ 46
3.2.3. Analisis Sistem Pengendalian Internal Persediaan Obat – Obatan 58
BAB IV PENUTUP ............................................................................................. 63
4.1. Kesimpulan ......................................................................................... 63
4.2. Saran ................................................................................................... 63
DAFTAR PUSTAKA .......................................................................................... 65
LAMPIRAN ......................................................................................................... 66

vi
 DAFTAR TABEL

3.1. Data Pembelian Dan Pemakaian Bahan Baku ............................................. 38

3.2. Kartu Persediaan Dalam Metode FIFO ........................................................ 39
3.3. Perhitungan Persediaan Dalam Metode Fisik .............................................. 40
3.4. Contoh Data Pembelian Obat ...................................................................... 56
3.5. Contoh Data Pendistribusian Obat .............................................................. 57
3.6. Contoh Data Pengembalian Obat ................................................................. 57
3.7. Contoh Pencatatan Jurnal Akuntansi ........................................................... 57

vii
 DAFTAR GAMBAR

3.1. Surat Pesanan ............................................................................................... 48

3.2. Surat Balasan Pesanan .................................................................................. 49
3.3. Invoice .......................................................................................................... 49
3.4. Kwitansi ........................................................................................................ 50

viii
 DAFTAR LAMPIRAN

1. Daftar Permintaan Obat ................................................................................... 66

2. Daftar Penerimaan Obat .................................................................................. 67
3. Kartu Stok Persediaan ..................................................................................... 68
4. Surat Pesanan .................................................................................................. 69
5. Surat Balasan Pesanan ..................................................................................... 70
6. Invoice Pembelian Obat .................................................................................. 71
7. Surat Bukti Pembayaran .................................................................................. 72
8. Kwitansi Pembayaran ...................................................................................... 73
9. Rekening Koran .............................................................................................. 74

ix
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Menurut Ikatan Akuntan Indonesia dalam PSAK No.14 (2014) Persediaan

adalah aset tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal, aset dalam proses

produksi atau dalam perjalanan, dan aset dalam bentuk bahan atau perlengkapan

(supplies) untuk digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa.

Persediaan sangat rentan terhadap kerusakan maupun pencurian. Oleh karena itu,

diperlukan pengendalian intern yang bertujuan melindungi persediaan obat

tersebut dan juga agar informasi mengenai persediaan lebih dapat dipercaya.

Pengendalian intern persediaan dapat dilakukan dengan melakukan tindakan

pengamanan untuk mencegah terjadinya kerusakan, pencurian, maupun tindakan

penyimpangan lainnya. Kerusakan, penyimpanan yang tidak benar, lalai dalam

pencatatan dan semua kemungkinan lainnya yang ada digudang

Pengendalian dilakukan dengan tujuan supaya apa yang telah

direncanakan dapat dilaksanakan dengan baik sehingga dapat mencapai target

maupun tujuan yang ingin dicapai. Pengendalian bukan hanya untuk mencari

kesalahan-kesalahan, tetapi berusaha untuk menghindari terjadinya kesalahan-

kesalahan serta memperbaikinya jika terdapat kesalahan. Jadi pengendalian

dilakukan sebelum proses, saat proses, dan setelah proses, yakni hingga hasil

akhir diketahui. Dengan pengendalian diharapkan pemanfaatan unsur-unsur

1
 2

manajemen efektif dan efisien. Aktivitas pengendalian yang dilakukan

oleh perusahaan disebut sebagai pengendalian internal.

Pengendalian internal persediaan juga sangat memiliki arti penting, karena

dengan pengendalian internal dapat menjaga ketersediaan persediaan dan juga

meramalkan kapan persediaan tersebut habis dan kapan persediaan tersebut perlu

diperbaharui. Pengelolaan obat di pelayanan kesehatan tingkat pertama

(pelayanan kesehatan dasar) seperti Puskesmas memiliki peran yang signifikan.

Pengelolaan obat di Puskesmas bertujuan untuk menjamin kelangsungan

ketersediaan dan keterjangkauan pelayanan obat yang efisien, efektif, dan

rasional. Manajemen obat yang kurang baik akan mengakibatkan persediaan obat

mengalami stagnant (kelebihan persediaan obat) dan stockout (kekurangan atau

kekosongan persediaan obat). Obat yang mengalami stagnant memiliki risiko

kadaluarsa dan kerusakan bila tidak disimpan dengan baik. Obat yang stagnant

dan stockout akan berdampak terhadap pelayanan kesehatan di Puskesmas.

Puskesmas Sail sebagai salah satu Unit Pelaksana Teknis Daerah dituntut

untuk menghadapi tekanan agar lebih efisien, memperhitungkan biaya ekonomi

dan biaya sosial, serta dampak negatif atas aktifitas yang dilakukan. Aktifitas

utama dari Puskesmas Sail adalah memberikan pelayanan dan perawatan. Namun

pelayanan tersebut tidak akan maksimal jika persediaan di puskesmas tersebut

tidak lengkap. Puskesmas Sail mempunyai rencana pengajuan permintaan obat

setiap 2 bulan sekali kepada pihak pemerintah atau pihak ketiga. Ada kalanya

pihak Puskesmas Sail mengajukan permintaan obat sebelum waktu yang

 3

dijadwalkan dikarenakan karena kekurangan/kekosongan stock persediaan obat.

Untuk kelebihan stock persediaan obat akan dikembalikan ke pihak pemerintah

jika expired obat tersebut sudah tersisa 1 bulan lagi. Persediaan obat-obatan di

puskesmas sangat penting, karena hal tersebut akan mempengaruhi kualitas

pelayanan suatu puskesmas sehingga dengan tersedianya persediaan obat-obatan

tersebut dapat memenuhi kebutuhan pengguna jasa puskesmas (pasien).

Berdasarkan Peraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor 74

Tahun 2016 Tentang Standar Pelayanan Kefarmasian di Puskesmas Pengendalian

Sediaan Farmasi dan Bahan Medis Habis Pakai adalah suatu kegiatan untuk

memastikan tercapainya sasaran yang diinginkan sesuai dengan strategi dan

program yang telah ditetapkan sehingga tidak terjadi kelebihan dan

kekurangan/kekosongan obat di unit pelayanan kesehatan dasar.

Banyak puskesmas yang tidak dapat memaksimalkan pengendalian

internal pada persediaan obat-obatan sehingga membuat pengelolaannya tidak

efektif dan efisien dan justru menimbulkan resiko-resiko yang membuat hilang

dan rusaknya persediaan obat-obatan. Dengan kata lain adanya pengendalian

internal pada puskesmas setidaknya menjamin keberlangsungan kegiatan pada

puskesmas tersebut untuk memenuhi kebutuhan pasien.

Persediaan obat – obatan di puskesmas dapat diperoleh melalui dua buah

pihak, yaitu IFLK (Instalasi Farmasi dan Logistik Kesehatan) dan pihak ketiga

yang berada diluar pihak pemerintah. Pihak puskesmas sail biasanya mengadakan

rancangan permintaan obat ke pihak IFLK setiap 2 bulan sekali melewati form
 4

LPLPO (Lembar Pemakaian dan Lembar Permintaan Obat). Jika terdapat sebuah

obat yang tidak tersedia oleh pihak IFLK, maka pihak puskesmas boleh membeli

ke pihak ketiga atau pihak luar. Akan tetapi daftar – daftar obat yang bisa dibeli

ke pihak luar sudah ditentukan oleh SK kepala dinas. SK ini disebut Surat

Keterangan Pemilahan Obat yang dimana kepala dinas biasa mengeluarkannya

setiap setahun sekali. Jadi pihak puskesmas bisa mengetahui mana daftar obat

yang diperbolehkan membeli ke pihak luar maupun daftar obat yang diharuskan

membeli ke pihak IFLK.

Di dalam pemberian obat dari apotik puskesmas kepada pasien, ada

beberapa resiko yang mungkin timbul kepada pasien seperti KNC (Kejadian

Nyaris Cedera) dan KTD (Kejadian Tidak Diharapkan). Kedua kejadian ini bisa

terjadi disebabkan karena kelalaian dari apoteker, dokter, maupun pasien itu

sendiri. Masalah ini terjadi karena kekeliruan dalam pemberian resep dari dokter

ke apoteker, alergi obat yang tidak diketahui oleh apoteker maupun dokter,

ataupun obat yang tertukar dengan pasien lainnya.

Berdasarkan latar belakang diatas maka judul tugas akhir peneliti adalah

“Analisis Sistem Pengendalian Internal Atas Persediaan Obat – Obatan Pada

Puskesmas Sail Pekanbaru”

1.2. Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang yang telah dikemukakan diatas, maka

rumusan masalahnya adalah “Bagaimanakah Proses Penerapan Sistem

 5

Pengendalian Internal Atas Persediaan Obat – Obatan Pada Puskesmas Sail

Pekanbaru”

1.3. Tujuan Penelitian

Berdasarkan perumusan masalah diatas maka tujuan penelitian ini adalah

untuk mengetahui proses penerapan sistem pengendalian internal atas persediaan

obat – obatan pada puskesmas sail dalam segi akuntansi

1.4. Manfaat Penelitian

Hasil penelitian ini diharapkan akan dapat memberikan manfaat bagi berbagai

pihak yang membutuhkannya, antara lain adalah sebagai berikut:

1. Bagi penulis

Bagi penulis sebagai langkah awal untuk menerapkan pengetahuan berupa

teori-teori di bidang manajemen keuangan yang didapatkan saat perkulihaan,

khususnya berkaitan dengan masalah yang menjadi obyek penelitian dan

penerapan dilapangan.

2. Bagi pihak puskesmas

Sebagai bahan masukan dan pertimbangan bagi manajemen puskesmas untuk

menilai atau mengukur kemampuan mereka dalam mengendalikan persediaan

obat – obatan mereka

3. Peneliti Selanjutnya
 6

Hasil penelitian ini dapat dijadikan sebagai acuan, tambahan informasi, dan

arah untuk meneliti selanjutnya, khususnya mengenai sistem pengendalian

internal puskesmas

1.5. Metode Penelitian

1. Lokasi dan Waktu Penulisan

Pada penulisan ini penulis mengambil data pada Puskesmas Sail di kota

Pekanbaru mulai tanggal 24 Maret 2021

2. Jenis dan Sumber Data

a. Data Primer

Data primer merupakan data yang diperoleh dari hasil wawancara

yang berupa keterangan lisan yang berkaitan dengan masalah yang

penulis teliti.

b. Data Sekunder

Data sekunder merupakan data yang diperoleh dari Puskesmas Sail

dalam bentuk Laporan Keuangan, Struktur Organisasi, Sejarah

Perusahaan dan laporan pendukung lainnya

3. Teknik Pengumpulan Data

a. Perpustakaan

Sehubungan dengan teori-teori yang dibutuhkan penulis dalam

melakukan penelitian ini, maka penulis membutuhkan sumber dari

buku-buku yang terkait dalam penelitian ini.

 7

b. Wawancara

Dalam metode ini penulis melakukan penelitian melalui wawancara

secara langsung kepada pimpinan & karyawan Puskesmas Sail

4. Teknik Analisis Data

Pada penulisan ini penulis menggunakan teknik analisis deskriptif kualitatif

sebagai cara untuk menguraikan bagaimana proses pihak puskesmas untuk

mendapatkan obat dari pihak IFLK maupun pihak ketiga, bagaimana proses

perencaan, pengadaan, penerimaan, penyimpanan, distribusi, pengendalian

internal yang dilakukan terhadap persediaan obat – obatan serta bagaimana

mencegah dan mengatasi resiko yang ada

1.6. Sistematika Penulisan

Dalam penyusunan tugas akhir ini, peneliti membatasi ruang lingkup

pembahasan yang terdiri dari 4 (empat) bab yang masing-masing akan

membahas masalah sebagai berikut:

BAB I PENDAHULUAN

Pada bab ini menguraikan tentang latar belakang masalah, rumusan

masalah, tujuan dan manfaat penelitian, metode penelitian, sistematika

penulisan.
 8

BAB II GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN

Pada bab ini akan membahas tentang data geografi, data demografi,

sarana pendidikan, sarana kesehatan lingkungan, peran serta

masyarakat, jenis pelayanan kesehatan, visi & misi, dan struktur

organisasi.

BAB III TINJAUAN TEORI DAN PRAKTEK

Bab ini menerangkan tentang tinjauan teori yang terdiri dari definisi

pengendalian internal, tujuan pengendalian internal, unsur

pengendalian internal, pendekatan untuk merancang pengendalian

internal akuntansi, definisi persediaan, jenis-jenis persediaan, konsep

manajamen persediaan dalam islam, metode pencatatan persediaan,

metode penentuan penilaian persediaan, penentuan kuantitas

persediaan, cara mendapatkan persediaan obat – obatan, prosedur

pengelolaan persediaan obat – obatan, analisis sistem pengendalian

internal terhadap persediaan obat – obatan

BAB IV PENUTUP

Pada bab ini akan membahas tentang kesimpulan dan saran dari semua

pembahasan.
 BAB II
GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN

2.1. Data Geografi

2.1.1. Luas wilayah kerja Puskesmas Sail adalah 3.34 km2
2.1.2. Terdiri dari 76 RT, 18 RW dan 3 Kelurahan yaitu :
1. Kelurahan Suka Mulia
2. Kelurahan Suka Maju
3. Kelurahan Cinta Raja
2.1.3. Batas wilayah Puskesmas Sail adalah :
1. Sebelah Utara dengan Kecamatan Limapuluh
2. Sebelah Selatan dengan Kecamatan Bukit Raya
3. Sebelah Barat dengan Kecamatan Pekanbaru Kota
4. Sebelah Timur dengan Kecamatan Tenayan Raya

2.2. Data Demografi

2.2.1. Jumlah penduduk diwilayah kerja Puskesmas Sail pada tahun 2019 adalah
25.678 jiwa yang terdiri dari 13.167 jiwa laki-laki, dan 12.511 jiwa
perempuan, yang terdiri dari 6.185 KK, dengan kepadatan penduduk rata-
rata 7.465 penduduk/KM2, yang terdiri dari
1. Kelurahan Suka Mulia : 9.490 jiwa
2. Kelurahan Suka Maju : 8.659 jiwa
3. Kelurahan Cinta Raja : 7.529 jiwa
2.2.2. Mata pencaharian penduduk pada umumnya adalah Karyawan Swasta
(12,87%), sebagian lagi Wiraswasta (9,58%), Pegawai Negeri Sipil
(7,46%), Pedagang (5,65%), TNI, Polisi, Petani/Buruh, dll.
2.2.3. Mayoritas Penduduk Kecamatan Sail beragama Islam
2.2.4. Tingkat pendidikan penduduk sebagian besar adalah tamat SMA

9
 10

2.3. Sarana Pendidikan

2.3.1. Sekolah Binaan yang ada diwilayah Puskesmas Sail adalah :
1. TK :9
2. PAUD :4
3. SD / MI :7
4. SLTP / MT :5
5. SLB :1
6. SMA / MA :8
7. Perguruan Tinggi :3
2.3.2. Jumlah Dokter Kecil adalah 175 orang, dengan Guru UKS 23 orang

2.4. Sarana Kesehatan Lingkungan

1. Sumur Gali Terlindung : 1.859
2. Sumur Gali dengan pompa : 2.353
3. PAM : 2.237
4. Jamban Keluarga : 5.634
5. SPAL : 5.451
6. TPS :2

2.5. Peran Serta Masyarakat

1. Jumlah Posyandu : 23 buah
2. Jumlah Posyandu Mandiri : 4 buah
3. Jumlah Posyandu Purnama : 19 buah
4. Jumlah Desa Siaga : 3 buah
5. Jumlah Posyandu Usila : 9 buah
6. Jumlah Kader Usila : 18 buah
7. Jumlah Kader Posyandu : 119 orang
8. Jumlah Battra : 11 buah
9. Dana Sehat :4
 11

10. Posbindu :2
11. TOGA : 782

2.6. Jenis Pelayanan Kesehatan

2.6.1. Pelayanan UKP (Upaya Kesehatan Perseorangan)
1. Pelayanan Rawat Jalan
a. Loket Pendaftaran
b. Pelayanan Kesehatan Ibu dan Anak (KIA)
c. Pelayanan Keluarga Berencana (KB)
d. Pelayanan Pasien Umum (dewasa)
e. Pelayanan Pasien Lanjut Usia (Lansia)
f. Pelayanan Gawat Darurat
g. Pelayanan Pasien TBC
2. Pelayanan Penunjang
a. Pelayanan Farmasi
b. Pelayanan Laboratorium
3. Pelayanan Inovasi
a. Konsultasi Gizi
b. Konsultasi Promosi Kesehatan
c. Konsultasi Kesehatan Lingkungan
d. Konsultasi PKPR (Pelayanan Kesehatan Peduli Remaja)
2.6.2. Pelayanan UKM (Upaya Kesehatan Masyarakat)
1. Upaya Kesehatan Masyarakat Essensial dan Keperawatan Kesehatan
Masyarakat
a. Pelayanan Promosi Kesehatan
b. Pelayanan Kesehatan Lingkungan
c. Pelayanan Kesehatan Ibu dan Anak serta Keluarga Berencana
d. Pelayanan Gizi
e. Pelayanan Pencegahan dan Pengendalian Penyakit
 12

f. Pelayanan Keperawatan Kesehatan Masyarakat (termasuk

Perkesmas Lansia Resti)
2. Upaya Kesehatan Masyarakat Pengembangan
a. Pelayanan Upaya Kesehatan Gigi Masyarakat
b. Pelayanan Upaya Kesehatan Sekolah
c. Pelayanan Upaya Kesehatan Olahraga
d. Pelayanan Kesehatan Lansia (Posyandu Lansia)
e. Peningkatan Peran Serta Masyarakat (PPSM)
3. Pelayanan Administrasi
a. Surat Keterangan Kesehatan
b. Rekomendasi Perizinan
c. Pengambilan Data Penelitian
d. Praktek Kerja Lapangan

2.7. Visi Dan Misi

2.7.1. Visi : Masyarakat Sehat, Mandiri dan Berkeadilan di Kecamatan Sail
2.7.2. Misi :
1. Memantapkan manajemen kesehatan yang dinamis dan akuntabel
2. Meningkatkan kesehatan masyarakat melalui Pemberdayaan
Masyarakat dan Swasta
3. Melindungi kesehatan masyarakat dengan tersedianya upaya kesehatan
yang Paripurna, Merata dan Berkeadilan
4. Meningkatkan ketersediaan dan pemerataan Sumber Daya Kesehatan
 13

2.8. Struktur Organisasi

Kepala Puskesmas

Kelompok Jabatan
Ka. TU
Fungsional

Jaringan Pelayanan
Penanggung Jawab
Penanggung Jawab Puskesmas dan Sistem Informasi
UKP, Kefarmasian dan
UKM Jejaring Fasilitas Puskesmas
Laboratorium
Pelayanan

UKM Essensial Dan

Keperawatan
Kepegawaian
Kesehatan
Masyarakat

UKM Pengembangan Keuangan

Rumah Tangga

Berikut ini daftar nama - nama dari struktur organisasi diatas :

1. Kepala Puskesmas : dr. Armiyetti
2. Kepala Tata Usaha : Karmina Dewi, SST
3. Sistem Informasi Puskesmas : Suryani. AN, dr. Berty, drg. Yustina
4. Kepegawaian : Suryani. AN
5. Rumah Tangga : Rukmi, Asridayati, Jefri
6. Keuangan
6.1. Bendahara BOK : Merry Aztrida, Amd. Keb
6.2. Bendahara Penerimaan : Azrina, AMK
6.3. Bendahara Pengeluaran : Dian Idolla, Amd. Keb
7. Penanggung Jawab UKP,
Kefarmasian dan Laboratorium : dr. Berty Sania
7.1. Pemeriksaan Umum : dr. Tince Junianti
 14

7.2. Kesehatan Gigi & Mulut : drg. Erita SB

7.3. KIA – KB : Dini Agustin, Arta M
7.4. UGD : Azrina, AMK
7.5. Gizi : S. Nurmiati Sinaga
7.6. Kefarmasian : E.Yustarie H,S.Si.Apt
7.7. Laboratorium : Betrina, SST
7.8. Pemeriksaan Anak : dr. Febrina
7.9. Pemeriksaan Usila : dr. Tengku Nur Insyiroh
8. Penanggung Jawab UKM : drg. Rita Juliani Raya
8.1. UKM Essensial dan
Keperawatan Kesehatan
Masyarakat
8.1.1. P2P : dr. Tince Junianti
8.1.2. Promkes : Dede Alfina, AMKG
8.1.3. UKS : Dini Agustin, Amd. Keb
8.1.4. Kesehatan Lingkungan : Nur Fauzia Hayati, AMKL
8.1.5. KIA – KB : Dini Agustin, Arta M
8.1.6. Gizi : Nurmiati, S
8.1.7. Kusta : Rosmanelly, AMK
8.1.8. Kecacingan : Melly Yumaliza, AMK
8.1.9. TB : Ns. Sri Maiyenni, S. Kep
8.1.10. PTM : Melly Yumaliza, AMK
8.1.11. IMS : Arta Mariam, Amd. Keb
8.1.12. Malaria : Rosmanelly, AMK
8.1.13. Kanker Rahim &
Payudara : Arta Mariam, Amd. Keb
8.1.14. Diare : Rosmanelly, AMK
8.1.15. Rabies : Rosmanelly, AMK
8.1.16. DBD : Azrina, AMK
 15

8.1.17. Imunisasi : Imas Rohayati, Amd. Keb

8.1.18. Posbindu : Melly Yumaliza, AMK
8.1.19. Konseling HIV : Merry Aztrida, Amd. Keb
8.1.20. ISPA : Ns. Sri Maiyenni, S. Kep
8.1.21. Hepatitis : Merry Aztrida, Amd. Keb
8.1.22. Survailen : Azrina, AMK
8.2. UKM Pengembangan
8.2.1. Kesehatan Jiwa : Ns. Sri Maiyenni, S. Kep
8.2.2. UKGS : drg. Yustina P
8.2.3. Olah raga : Riri Hidayani, AMK
8.2.4. Kesehatan Mata : Masraini, AMK
8.2.5. Kesehatan Lansia : Rukmi D, Amd. Keb
8.2.6. UKK : Masraini, AMK
8.2.7. Batra : Dede Alfina, AMKG
8.2.8. Sarkes : Dede Alfina, AMKG
8.2.9. SIDTK : Imas Rohayati, Amd, Keb
8.2.10. Perkesmas : Rosmanelly, AMK
9. Jaringan Pelayanan Puskesmas dan
Jejaring Fasilitas Pelayanan
Kesehatan : dr. Tince Junianti
9.1. Jaringan Pelayanan Kesehatan
Puskesmas
9.1.1. Puskel : dr. Febrina
9.1.2. Pustu : Warsih, Amd. Keb
9.1.3. Pustu : Hefni R, Amd. Keb
9.2. Jejaring Fasilitas Pelayanan
Kesehatan : Dede Alfina, AMKG
 BAB III
TINJAUAN TEORI DAN PRAKTEK

3.1. Tinjauan Teori

3.1.1. Definisi Sistem Pengendalian Internal
Menurut dalam buku Carl S. Warren, dkk (2017) Pengendalian
Internal-Kerangka Kerja Terintegrasi adalah standar yang digunakan
perusahaan dalam mendesain, menganalisis, dan mengevaluasi
pengendalian internal. Sistem pengendalian internal meliputi struktur
organisasi, metode dan ukuran- ukuran yang dikoordinasikan untuk
menjaga aset organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data
akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan
manajemen. Definisi sistem pengendalian internal tersebut menekankan
tujuan yang hendak dicapai, dan bukan pada unsur-unsur yang membentuk
sistem tersebut. Dengan demikian, pengertian pengendalian internal
tersebut di atas berlaku baik dalam perusahaan yang mengolah
informasinya secara manual, dengan mesin pembukuan, maupun dengan
komputer.
Pengendalian dilakukan dengan tujuan supaya apa yang telah
direncanakan dapat dilaksanakan dengan baik sehingga dapat mencapai
target maupun tujuan yang ingin dicapai. Pengendalian bukan hanya untuk
mencari kesalahan-kesalahan, tetapi berusaha untuk menghindari
terjadinya kesalahan-kesalahan serta memperbaikinya jika terdapat
kesalahan. Jadi pengendalian dilakukan sebelum proses, saat proses, dan
setelah proses, yakni hingga hasil akhir diketahui. Dengan pengendalian
diharapkan pemanfaatan unsur-unsur manajemen efektif dan efisien.
Aktivitas pengendalian yang dilakukan oleh perusahaan disebut sebagai
pengendalian internal.

16
 17

3.1.2. Tujuan Sistem Pengendalian Internal

Menurut dalam buku Mulyadi (2016) Tujuan sistem pengendalian internal
menurut definisi tersebut adalah:
1. Menjaga aset organisasi
2. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi
3. Mendorong efisiensi
4. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.
Menurut tujuannya, sistem pengendalian internal tersebut dapat dibagi
menjadi dua macam:
1. Pengendalian internal akuntansi (internal accounting control).
2. Pengendalian internal administratif (internal administrative control).
Pengendalian internal akuntansi, yang merupakan bagian dari
sistem pengendalian internal, meliputi struktur organisasi, metode dan
ukuran-ukuran yang dikoordinasikan terutama untuk menjaga aset
organisasi dan mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi.
Pengendalian internal akuntansi yang baik akan menjamin keamanan
kekayaan para investor dan kreditur yang ditanamkan dalam perusahaan
dan akan menghasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya.
Pengendalian internal administratif meliputi struktur organisasi, metode
dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan terutama tujuan sistem
pengendalian internal dan pembagian sistem tersebut menurut tujuannya.
untuk mendorong efisiensi dan dipatuhinya kebijakan manajemen.

3.1.3. Unsur Sistem Pengendalian Internal

Menurut Mulyadi (2016) Unsur pokok sistem pengendalian internal
adalah:
1. Struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab fungsional
secara tegas.
 18

2. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan

perlindungan yang cukup terhadap aset, utang, pendapatan, dan
beban.
3. Praktik sehat dalam melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit
organisasi.
4. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawabnya.

Struktur Organisasi yang Memisahkan Tanggung Jawab

Fungsional secara Tegas. Struktur organisasi merupakan rerangka
(framework) pembagian tanggung jawab fungsional kepada unit-unit
organisasi yang dibentuk untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan pokok
perusahaan. Dalam perusahaan manufaktur misalnya, kegiatan pokoknya
adalah memproduksi dan menjual produk. Untuk melaksanakan kegiatan
pokok tersebut dibentuk departemen produksi, departemen pemasaran, dan
departemen keuangan dan umum. Departemen-departemen ini kemudian
dibagi-bagi lebih lanjut menjadi unit-unit organisasi yang lebih kecil
untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan perusahaan. Pembagian tanggung
jawab fungsional dalam organisasi ini didasarkan pada prinsip-prinsip
berikut ini:
1. Harus dipisahkan fungsi-fungsi operasi dan penyimpanan dari fungsi
akuntansi.
Fungsi operasi adalah fungsi yang memiliki wewenang untuk
melaksanakan suatu kegiatan (misalnya pembelian). Setiap kegiatan
dalam perusahaan memerlukan otorisasi dari manajer fungsi yang
memiliki wewenang untuk melaksanakan kegiatan tersebut. Fungsi
penyimpanan adalah fungsi yang memiliki wewenang untuk
menyimpan aset perusahaan. Fungsi akuntansi adalah fungsi yang
memiliki wewenang untuk mencatat peristiwa keuangan perusahaan.
 19

2. Suatu fungsi tidak boleh diberi tanggung jawab penuh untuk

melaksanakan semua tahap suatu transaksi.

Untuk melaksanakan transaksi pembelian dalam perusahaan misalnya,

fungsi-fungsi yang dibentuk adalah sebagai berikut :
a. Fungsi gudang (merupakan fungsi penyimpanan): mengajukan
permintaan pembelian dan menyimpan barang yang telah
diterima oleh fungsi penerimaan.
b. Fungsi pembelian (merupakan fungsi operasi): melaksanakan
pemesanan barang kepada pemasok.
c. Fungsi penerimaan (merupakan fungsi operasi): menerima atau
menolak barang yang diterima dari pemasok.
d. Fungsi akuntansi (merupakan fungsi pencatatan): mencatat utang
yang timbul dari transaksi pembelian dalam kartu utang dan
mencatat persediaan barang yang diterima dari transaksi
pembelian dalam kartu persediaan.

Pemisahan tanggung jawab fungsional dalam pelaksanaan transaksi

pembelian tersebut dilakukan untuk membagi berbagai tahap transaksi
tersebut ke tangan manajer berbagai unit organisasi yang dibentuk,
sehingga semua tahap transaksi pembelian tersebut tidak diselesaikan oleh
satu unit organisasi saja. Dengan demikian dalam pelaksanaan suatu
transaksi terdapat internal check di antara unit organisasi pelaksana.
Dengan pemisahan fungsi akuntansi dari fungsi-fungsi operasi dan fungsi
penyimpanan, catatan akuntansi yang diselenggarakan dapat
mencerminkan transaksi sesungguhnya yang dilaksanakan oleh unit
organisasi yang memegang fungsi operasi dan fungsi penyimpanan.
Jika misalnya fungsi penyimpanan disatukan dengan fungsi
akuntansi, perangkapan fungsi ini akan membuka kemungkinan terjadinya
 20

pencatatan transaksi yang sebenarnya tidak terjadi, sehingga data akuntansi

yang dihasilkan tidak dapat dipercaya kebenarannya, dan sebagai
akibatnya, kekayaan organisasi tidak terjamin keamanannya.

Sistem Wewenang dan Prosedur Pencatatan yang Memberikan

Perlindungan yang Cukup terhadap Aset, Utang, Pendapatan, dan
Beban. Dalam organisasi, setiap transaksi hanya terjadi atas dasar otorisasi
dari pejabat yang memiliki wewenang untuk menyetujui terjadinya
transaksi tersebut. Oleh karena itu, dalam organisasi harus dibuat sistem
yang mengatur pembagian wewenang untuk otorisasi atas terlaksananya
setiap transaksi. Formulir merupakan media yang digunakan untuk
merekam penggunaan wewenang untuk memberikan otorisasi
terlaksananya transaksi dalam organisasi. Oleh karena itu, penggunaan
formulir harus diawasi sedemikian rupa guna mengawasi pelaksanaan
otorisasi.
Di lain pihak, formulir merupakan dokumen yang dipakai sebagai
dasar untuk pencatatan transaksi dalam catatan akuntansi. Prosedur
pencatatan yang baik akan menjamin data yang direkam dalam formulir
dicatat dalam catatan akuntansi dengan tingkat ketelitian dan keandalannya
(reliability) yang tinggi. Dengan demikian sistem otorisasi akan menjamin
dihasilkannya dokumen pembukuan yang dapat dipercaya, sehingga akan
menjadi masukan yang dapat dipercaya bagi proses akuntansi. Selanjutnya,
prosedur pencatatan yang baik akan menghasilkan informasi yang teliti dan
dapat dipercaya mengenai aset, utang, pendapatan, dan beban suatu
organisasi. Dalam melaksanakan transaksi pembelian misalnya, sistem
wewenang diatur sebagai berikut:
1. Kepala fungsi gudang: berwenang mengajukan permintaan pembelian
dengan surat permintaan pembelian yang ditujukan kepada fungsi
pembelian.
 21

2. Kepala fungsi pembelian: berwenang memberikan otorisasi pada

surat order pembelian yang diterbitkan oleh fungsi pembelian.
3. Kepala fungsi penerimaan: berwenang memberikan otorisasi pada
laporan penerimaan barang yang diterbitkan oleh fungsi penerimaan.
4. Kepala fungsi akuntansi: berwenang memberikan otorisasi pada bukti
kas keluar yang dipakai sebagai dasar pencatatan terjadinya transaksi
pembelian.

Prosedur pencatatan transaksi pembelian diatur sebagai berikut:

Fungsi akuntansi melakukan pencatatan terjadinya liabilitas (utang)
kepada pemasok atas dasar bukti kas keluar yang didukung oleh dokumen-
dokumen: surat permintaan pembelian, surat order pembelian, laporan
penerimaan barang, dan faktur dari pemasok yang dihasilkan melalui
sistem otorisasi tersebut di atas.

Praktik yang Sehat dalam Melaksanakan Tugas dan Fungsi

Setiap Unit Organisasi. Pembagian tanggung jawab fungsional dan sistem
wewenang dan prosedur pencatatan yang telah ditetapkan tidak akan
terlaksana dengan baik jika tidak diciptakan cara-cara untuk menjamin
praktik yang sehat dalam pelaksanaannya. Adapun cara-cara yang
umumnya ditempuh oleh perusahaan dalam menciptakan praktik yang
sehat adalah:
1. Penggunaan formulir bernomor urut tercetak yang pemakaiannya
harus dipertanggungjawabkan oleh yang berwenang.
Formulir merupakan alat untuk memberikan otorisasi
terlaksananya transaksi sehingga pengendalian pemakaiannya dengan
menggunakan nomor urut tercetak, akan dapat menetapkan
pertanggungjawaban terlaksananya transaksi.
2. Pemeriksaan mendadak (surprised audit).
 22

Pemeriksaan mendadak dilaksanakan tanpa pemberitahun lebih

dahulu kepada pihak yang akan diperiksa, dengan jadwal yang tidak
teratur. Jika dalam suatu organisasi dilaksanakan pemeriksaan
mendadak terhadap kegiatan-kegiatan pokoknya, hal ini akan
mendorong karyawan melaksanakan tugasnya sesuai dengan aturan
yang telah ditetapkan.
3. Setiap transaksi tidak boleh dilaksanakan dari awal sampai akhir oleh
satu orang atau satu unit organisasi, tanpa ada campur tangan dari
orang atau unit organisasi lain.
Karena setiap transaksi dilaksanakan dengan campur tangan
pihak lain, sehingga terjadi internal check terhadap pelaksanaan tugas
setiap unit organisasi yang terkait, maka setiap unit organisasi akan
melaksanakan praktik yang sehat dalam pelaksanaan tugasnya.
4. Perputaran jabatan (job rotation).
5. Perputaran jabatan yang diadakan secara rutin akan dapat menjaga
independensi pejabat dalam melaksanakan tugasnya, sehingga
persengkongkolan diantara mereka dapat dihindari.
6. Keharusan pengambilan cuti bagi karyawan yang berhak. Karyawan
kunci perusahaan diwajibkan mengambil cuti yang menjadi haknya.
Selama cuti, jabatan karyawan yang bersangkutan digantikan
untuk sementara oleh pejabat lain, sehingga seandainya terjadi
kecurangan dalam departemen yang bersangkutan, diharapkan dapat
diungkap oleh pejabat yang menggantikan untuk sementara tersebut.
7. Secara periodik diadakan pencocokan fisik aset dengan catatannya
Untuk menjaga aset organisasi dan mengecek ketelitian dan
keandalan catatan akuntansinya, secara periodik harus diadakan
pencocokan atau rekonsiliasi antara aset secara fisik dengan catatan
akuntansi atas aset tersebut. Sebagai contoh, secara periodik diadakan
penghitungan kas (cash count), penghitungan fisik persediaan
 23

(inventory taking), dan penghitungan aset tetap. Hasil penghitungan

ini digunakan untuk mengecek ketelitian dan keandalan data
akuntansi yang dicatat dalam jurnal kas, buku pembantu persediaan,
dan buku pembantu aset tetap.
8. Pembentukan unit organisasi yang bertugas untuk mengecek
efektivitas unsur-unsur sistem pengendalian internal yang lain.
Unit organisasi ini disebut satuan pengawas intern atau staf
pemeriksa intern (SPI). Agar efektif dalam menjalankan tugasnya,
satuan pengawas intern ini harus tidak melaksanakan fungsi operasi,
fungsi penyimpanan, dan fungsi akuntansi, serta harus bertanggung
jawab langsung kepada manajemen puncak (direktur utama). Adanya
satuan pengawas intern dalam perusahaan akan menjamin efektivitas
unsur-unsur sistem pengendalian internal, sehingga aset perusahaan
akan terjamin keamanannya dan data akuntansi akan terjamin
ketelitian dan keandalannya.

Untuk menjamin praktik yang sehat dalam melaksanakan transaksi

pembelian misalnya, sistem pembelian disusun dengan dasar berikut ini:
1. Transaksi pembelian harus dilaksanakan oleh beberapa fungsi berikut
ini, yang bekerja secara independen: fungsi gudang, fungsi
pembelian, fungsi penerimaan, dan fungsi akuntansi.
2. Formulir-formulir: surat permintaan pembelian, surat order
pembelian, laporan penerimaan barang dan bukti kas keluar dirancang
bernomor urut tercetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan
oleh:
a. Kepala fungsi gudang: untuk surat permintaan pembelian
b. Kepala fungsi pembelian: untuk surat order pembelian
c. Kepala fungsi penerimaan: untuk laporan penerimaan barang
d. Kepala fungsi akuntansi: untuk bukti kas keluar
 24

3. Secara periodik diadakan rekonsiliasi antara buku pembantu

persediaan yang diselenggarakan oleh fungsi akuntansi dengan
persediaan barang secara fisik di gudang.

Karyawan yang Mutunya Sesuai dengan Tanggung Jawabnya.

Bagaimana pun baiknya struktur organisasi, sistem otorisasi dan prosedur
pencatatan, serta berbagai cara yang diciptakan untuk mendorong praktik
yang sehat, semuanya sangat tergantung kepada manusia yang
melaksanakannya. Di antara empat unsur pokok pengendalian internal
tersebut di atas, unsur mutu karyawan merupakan unsur sistem
pengendalian internal yang paling penting. Jika perusahaan memiliki
karyawan yang kompeten dan jujur, unsur pengendalian yang lain dapat
dikurangi sampai batas yang minimum, dan perusahaan tetap mampu
menghasilkan pertanggungjawaban keuangan yang dapat diandalkan.
Karyawan yang jujur dan ahli dalam bidang yang menjadi
tanggung jawabnya akan dapat melaksanakan pekerjaannya dengan efisien
dan efektif, meskipun hanya sedikit unsur sistem pengendalian internal
yang mendukungnya. Di lain pihak, meskipun tiga unsur sistem
pengendalian internal yang lain cukup kuat, namun jika dilaksanakan oleh
karyawan yang tidak kompeten dan tidak jujur, empat tujuan sistem
pengendalian internal seperti yang telah diuraikan di atas tidak akan
tercapai.
Namun, karyawan yang kompeten dan dapat dipercaya tidak cukup
menjadi satu-satunya unsur sistem pengendalian internal untuk menjamin
tercapainya tujuan sistem pengendalian internal. Manusia mempunyai
kelemahan yang bersifat manusiawi, seperti misalnya bosan, tidak puas,
memiliki masalah pribadi yang mengganggu pelaksanaan tugasnya, atau
tujuan pribadinya berubah sehingga bertentangan dengan tujuan
perusahaan.
 25

Dalam pengembangan sistem, analisis sistem memandang manusia

yang jujur tidak akan selamanya jujur, Banyak godaan yang selalu datang
kepada setiap orang. Untuk mengatasi kelemahan yang bersifat manusiawi
inilah tiga unsur sistem pengendalian internal yang lain diperlukan dalam
suatu organisasi, agar setiap karyawan yang melaksanakan sistem
terhindar dari godaan, sehingga tujuan sistem pengendalian internal dapat
terwujud. Untuk mendapatkan karyawan yang kompeten dan dapat
dipercaya, berbagai cara berikut ini dapat ditempuh:
1. Seleksi calon karyawan berdasarkan persyaratan yang dituntut oleh
pekerjaannya.
Untuk memperoleh karyawan yang mempunyai kecakapan
yang sesuai dengan tuntutan tanggung jawab yang akan dipikulnya,
manajemen harus mengadakan analisis jabatan yang ada dalam
perusahaan dan menentukan syarat-syarat yang dipenuhi oleh calon
karyawan yang akan menduduki jabatan tersebut. Program yang baik
dalam seleksi calon karyawan akan menjamin diperolehnya karyawan
yang memiliki kompetensi seperti yang dituntut oleh jabatan yang
akan didudukinya.
2. Pengembangan pendidikan karyawan selama menjadi karyawan
perusahaan, sesuai dengan tuntutan perkembangan pekerjaannya.
Misalnya untuk menjamin transaksi pembelian dilaksanakan
oleh karyawan yang kompeten dan dapat dipercaya, pada saat seleksi
karyawan untuk mengisi jabatan setiap kepala fungsi pembelian,
fungsi penerimaan dan fungsi akuntansi, manajemen puncak
membuat uraian jabatan (job descriptions) dan telah menetapkan
persyaratan jabatan (job requirements). Dengan demikian pada
seleksi karyawan untuk jabatan-jabatan tersebut telah digunakan
persyaratan jabatan tersebut sebagai kriteria seleksi. Hal ini akan
menjamin karyawan yang menduduki jabatan-jabatan tersebut
 26

memiliki kecakapan seperti yang oleh pekerjaannya. Lain hasilnya

jika seleksi karyawan didasarkan atas hubungan keluarga. Keluarga
bukanlah merupakan sumber yang baik untuk memperoleh
kompetensi karyawan yang diperlukan oleh perusahaan.

Dengan merancang unsur-unsur pengendalian internal dalam sistem

pembelian seperti yang diuraikan di atas, transaksi pembelian yang
mengubah utang, persediaan, atau biaya akan dicatat dan disajikan dengan
ketelitian dan keandalan yang tinggi, karena dilaksanakan oleh berbagai
fungsi yang saling mengadakan pengecekan intern dan didasarkan atas
dokumen sumber (bukti kas keluar) dan dokumen pendukung (surat order
pembelian, laporan penerimaan barang, dan faktur dari pemasok) yang
dihasilkan melalui sistem otorisasi seperti yang telah diuraikan di atas.
Pengendalian internal akuntansi tersebut menjamin:
1. Barang dan jasa yang dibeli adalah yang diperlukan oleh perusahaan,
yang dibuktikan dengan adanya surat permintaan pembelian dari
fungsi gudang atau dari pemakai.
2. Barang yang diterima adalah barang yang dipesan, yang dibuktikan
dengan adanya surat order pembelian yang diotorisasi oleh kepala
fungsi pembelian.
3. Utang yang dicatat adalah liabilitas perusahaan atas barang atau jasa
yang dibeli dan diterima oleh perusahaan, yang dibuktikan dengan
bukti kas keluar yang dilampiri oleh laporan penerimaan barang yang
ditandatangani oleh kepala fungsi penerimaan, faktur dari pemasok,
dan surat order pembelian.

Sedangkan menurut Carl S. Warren, dkk (2017) ada 5 unsur dalam

pengendalian internal, diantaranya adalah sebagai berikut :
1. Lingkungan pengendalian
 27

2. Penilaian resiko (risk assessment)

3. Prosedur pengendalian
4. Pengawasan
5. Informasi dan komunikasi

Berikut ini penjelasan dari 5 unsur dalam pengendalian internal diatas :

1. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan pengendalian (control environment) adalah sikap
keseluruhan manajemen dan karyawan tentang pentingnya
pengendalian. Tiga faktor yang memengaruhi lingkungan
pengendalian perusahaan yang diantaranya sebagai berikut :
a. Filosofi manajemen dan gaya operasi
b. Struktur organisasi perusahaan
c. Kebijakan personalia perusahaan

Salah satu faktor yang memengaruhi lingkungan pengendalian

adalah filosofi dan gaya operasional manajemen. Manajemen yang
menekankan pentingnya pengendalian dan mendorong kepatuhan pada
kebijakan pengendalian akan menciptakan lingkungan pengendalian
yang efektif. Sebaliknya, manajemen yang secara berlebihan
menekankan pentingnya pencapaian target operasi dan toleransi
terhadap penyimpangan dari kebijakan pengendaliannya menciptakan
lingkungan pengendalian yang tidak efektif.
Struktur organisasi perusahaan yang merupakan kerangka kerja
untuk dan pengendalian operasi, juga memengaruhi lingkungan
pengendalian. Sebagai contoh, jaringan toko serba ada dapat
mengelola setiap tokonya sebagai unit bisnis yang terpisah. Setiap
manajer toko memiliki otoritas penuh terhadap penetapan harga dan
aktivitas operasi lainnya. Dalam struktur seperti ini, setiap manajer
 28

toko memiliki tanggung jawab membangun lingkungan pengendalian

yang efektif.
Kebijakan personalia meliputi perekrutan, pelatihan, evaluasi,
kompensasi, dan promosi karyawan. Deskripsi pekerjaan, kode etik
karyawan, dan kebijakan atas konflik kepentingan merupakan bagian
dari kebijakan personalia. Kebijakan semacam ini dapat membuat
lingkungan pengendalian internal menjadi lebih baik jika dapat
memberi keyakinan yang memadai bahwa hanya karyawan yang
kompeten dan jujur yang akan dipekerjakan dan dipertahankan.

2. Penilaian Resiko
Semua perusahaan menghadapi resiko seperti perubahan
permintaan pelanggan, ancaman pesaing, perubahan peraturan,
perubahan dalam faktor-faktor ekonomi. Manajemen harus menilai
resiko-resiko tersebut dan melakukan tindakan-tindakan yang
diperlukan untuk mengendalikannya.

3. Prosedur Pengendalian
Prosedur pengendalian dibuat untuk memberikan keyakinan
yang memadai bahwa tujuan perusahaan dapat dicapai, termasuk
mencegah kecurangan. Ada beberapa Unsur-unsur dalam prosedur
pengendalian, diantaranya sebagai berikut :
a. Personel yang kompeten, rotasi kerja, dan cuti wajib.
b. Pemisahan tanggung jawab untuk operasi yang berkaitan
c. Operasional, penyimpanan aset, dan akuntansi
d. Bukti dan langkah-langkah keamanan.
 29

4. Pengawasan
Pengawasan terhadap sistem pengendalian internal dapat
menemukan kelemahan-kelemahan dan memperbaiki efektivitas
pengendalian. Upaya pengendalian yang berkelanjutan termasuk
memantau perilaku karyawan dan sinyal peringatan dari sistem
akuntansi.
Evaluasi terhadap pengawasan dilakukan pada saat terjadi
perubahan besar dalam strategi, manajemen senior, struktur bisnis,
atau operasi. Auditor internal yang independen terhadap operasi
biasanya bertanggung jawab atas pengawasan sistem pengendalian
internal. Auditor internal bertanggung jawab terhadap pengawasan
sehari-hari. Auditor eksternal mengevaluasi dan melaporkan
pengendalian internal sebagai bagian dari audit tahunan atas laporan
keuangan.

5. Informasi dan Komunikasi

Informasi dan komunikasi merupakan unsur penting dalam
pengendalian internal. Informasi mengenai lingkungan pengendalian,
penilaian resiko, prosedur pengendalian serta pengawasan dibutuhkan
manajemen untuk mengarahkan operasi dan memastikan kepatuhan
pada pelaporan, hukum, dan peraturan yang diperlukan. Manajemen
juga dapat menggunakan informasi eksternal untuk menilai kejadian
dan kondisi yang dapat berpengaruh pada pengambilan keputusan dan
pelaporan eksternal. Sebagai contoh, manajemen menggunakan
informasi dari Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK)
Indonesia untuk menilai pengaruh kemungkinan perubahan pada
standar pelaporan.
 30

3.1.4. Pendekatan Untuk Merancang Pengendalian Internal Akuntansi

Menurut dalam buku Mulyadi (2016) pendekatan untuk merancang
pengendalian internal akuntansi adalah bertitik tolak dari dua tujuan sistem
yaitu menjaga aset perusahaan dan mengecek ketelitian dan keandalan
informasi akuntansi. Tujuan pengendalian internal akuntansi tersebut
kemudian dirinci menjadi tujuan-tujuan umum dan tujuan khusus yang
diterapkan pada transaksi pokok. Dengan memperhatikan rincian tujuan
tersebut disusun unsur-unsur yang membentuk pengendalian internal
akuntansi terhadap transaksi pokok tertentu dengan cara merinci tiga unsur
pokok sistem pengendalian internal: struktur organisasi yang memisahkan
tanggung jawab fungsional secara tegas, sistem otorisasi dan prosedur
pencatatan, dan praktik yang sehat. Unsur karyawan yang kompeten dan
dapat dipercaya tidak dirinci untuk setiap transaksi pokok karena unsur
sistem pengendalian internal ini bersifat umum, yang berlaku untuk semua
transaksi perusahaan. Rincian tujuan pengendalian internal akuntansi
adalah sebagai berikut:
1. Menjaga Aset Perusahaan
a. Penggunaan aset perusahaan hanya melalui sistem otorisasi yang
telah ditetapkan.
i. Pembatasan akses langsung terhadap aset
ii. Pembatasan akses tidak langsung terhadap aset
b. Pertanggungjawaban aset perusahaan yang dicatat dibandingkan
dengan aset yang sesungguhnya ada.
i. Pembandingan secara periodik antara catatan akuntansi
dengan aset yang sesungguhnya ada.
ii. Rekonsiliasi antara catatan akuntansi yang diselenggarakan
2. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi
a. Pelaksanaan transaksi melalui sistem otorisasi yang telah
ditetapkan.
 31

i. Pemberian otorisasi oleh pejabat yang berwenang

ii. Pelaksanaan transaksi sesuai dengan otorisasi yang diberikan
oleh pejabat yang berwenang.
b. Pencatatan transaksi yang terjadi dalam catatan akuntansi.
i. Pencatatan semua transaksi yang terjadi.
ii. Transaksi yang dicatat adalah benar-benar terjadi
iii. Transaksi dicatat dalam jumlah yang benar
iv. Transaksi dicatat dalam periode akuntansi yang seharusnya
v. Transaksi dicatat dengan penggolongan yang seharusnya
vi. Transaksi dicatat dan diringkas dengan teliti.

3.1.5. Definisi Persediaan

Menurut Ikatan Akuntan Indonesia dalam PSAK No.14 (2014)
Persediaan adalah aset tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal,
aset dalam proses produksi atau dalam perjalanan, dan aset dalam bentuk
bahan atau perlengkapan (supplies) untuk digunakan dalam proses
produksi atau pemberian jasa. Persediaan adalah pos-pos aktiva yang
dimiliki oleh perusahaan untuk dijual dalam operasi bisnis normal, atau
barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam membuat barang yang
akan dijual.
Pengertian persediaan dalam hal ini ialah sebagai suatu aktiva yang
meliputi barang-barang milik perusahaan dengan maksud untuk dijual
dalam suatu periode waktu tertentu atau persediaan barang-barang yang
masih dalam pengerjaan atau proses produksi ataupun persediaan bahan
baku yang menunggu penggunaannya dalam suatu proses produksi. Dapat
disimpulkan bahwa Persediaan (Inventory), merupakan aktiva perusahaan
yang menempati posisi yang cukup penting dalam suatu perusahaan, baik
itu perusahaan dagang maupun perusahaan industri (manufaktur),
 32

3.1.6. Jenis – Jenis Persediaan

Menurut dalam buku Mulyadi (2016) persediaan dalam perusahaan
manufaktur terdiri dari beberapa macam, yaitu sebagai berikut :
1. Persediaan produk jadi
2. Persediaan produk dalam proses
3. Persediaan bahan baku
4. Persediaan bahan penolong
5. Persediaan perlengkapan pabrik
6. Persediaan suku cadang

Dalam perusahaan dagang, persediaan hanya terdiri dari satu jenis,

yaitu persediaan barang dagang, yang merupakan barang yang dibeli
untuk dijual kembali. Transaksi yang mengubah persediaan produk jadi,
persediaan bahan baku, persediaan bahan penolong, persediaan
perlengkapan pabrik, dan persediaan suku cadang, terkait dengan transaksi
intern perusahaan dan transaksi yang terkait dengan pihak luar perusahaan
(penjualan dan pembelian), sedangkan transaksi yang mengubah
persediaan produk dalam proses seluruhnya berupa transaksi intern
perusahaan.

3.1.7. Konsep Manajemen Persediaan Dalam Islam

Setiap individu maupun kelompok selalu memerlukan persediaan
yang memadai agar tidak dihadapkan dengan resiko jika suatu saat tidak
dapat memenuhi keinginannya terutama dalam hal perusahaan.
Manajemen persediaan pada hakikatnya juga berkaitan dengan perbuatan
SDM perusahaan yang bersangkutan
 33

Allah Subhanahu Wa Ta'ala berfirman:

َّ ‫اِنَّ ه‬
َ ٌ‫ّللا عِ ْندَ ه عِ ْل ُم السَّا َع ِة ۚ َو ٌُ َن ِّز ُل ْال َغ‬
‫ْث ۚ َو ٌَعْ لَ ُم َما فِى‬
‫ْاْلَ رْ َحا ِم ۚ َو َما َت ْد ِريْ َن ْفسٌ مَّا َذا َت ْكسِ بُ َغ ًدا ۚ وَّ َما‬
‫ه‬
َ ّ َّ‫ت ۚ اِن‬
‫ّللا َعلِ ٌْ ٌم َخ ِب ٌْ ٌر‬ ٍ ْ‫َت ْد ِريْ َنـ ْفسٌ ِباَيِّ اَر‬
ُ ‫ض َتم ُْو‬

innalloha 'ingdahuu 'ilmus-saa'ah, wa yunazzilul-ghoiis, wa ya'lamu maa

fil-ar-haam, wa maa tadrii nafsum maazaa taksibu ghodaa, wa maa tadrii
nafsum bi-ayyi ardhing tamuut, innalloha 'aliimun khobiir

"Sesungguhnya hanya di sisi Allah ilmu tentang hari Kiamat; dan Dia
yang menurunkan hujan, dan mengetahui apa yang ada dalam rahim. Dan
tidak ada seorang pun yang dapat mengetahui (dengan pasti) apa yang
akan dikerjakannya besok. Dan tidak ada seorang pun yang dapat
mengetahui di bumi mana dia akan mati. Sungguh, Allah Maha
Mengetahui, Maha Mengenal."
(QS. Luqman 31: Ayat 34)

Ada beberapa hal yang perlu diperhatikan mengenai manajemen

persediaan dalam Islam, yakni:
1. Menyimpan kelebihan setelah kebutuhan primer terpenuhi
Rasulullaah SAW bersabda :
“Allah akan memberikan rahmat kepada seseorang yang berusaha dari
yang baik, membelanjakan dengan pertengahan dan dapat
menyisihkan kelebihan untuk menjaga pada hari ia miskin dan
membutuhkannya”
HR.Ahmad dan Muslim
 34

Dalam hal ini Islam menganjurkan kita untuk mempunyai skala

prioritas. Seseorang harus dapat melatih dirinya maupun keluarganya
untuk menabung dengan bentuk yang paling sederhana untuk kebaikan
mereka.

2. Menyimpan kelebihan untuk menghadapi kesulitan

Allah Subhanahu Wa Ta'ala berfirman:

ُ‫ص ْد ُّت ْم َف َذر ُْوه‬

َ ‫َقا َل َت ْز َرع ُْو َن َسب َْع سِ ِنٌ َْن دَ اَ بًا ۚ َف َما َح‬
‫ِفًْ ُس ْن ُبل ِٖۤه ا َِّْل َقلٌِ ًًْل ِّممَّا َتأْ ُكلُ ْون‬
qoola tazro'uuna sab'a siniina da-abaa, fa maa hashottum fa zaruuhu
fii sumbulihiii illaa qoliilam mimmaa ta-kuluun

"Dia (Yusuf) berkata, "Agar kamu bercocok tanam tujuh tahun

(berturut-turut) sebagaimana biasa; kemudian apa yang kamu tuai
hendaklah kamu biarkan di tangkainya kecuali sedikit untuk kamu
makan."
(QS. Yusuf 12: Ayat 47)

‫ُث َّم ٌَأْ ِتًْ ِمنْ َبعْ ِد هذل َِك َس ْب ٌع شِ دَ ا ٌد ٌَّأْ ُك ْل َن َما َق َّدمْ ُت ْم لَهُنَّ ا َِّْل‬
َۚ‫َقلٌِ ًًْل ِّممَّا ُتحْ صِ ُن ْون‬
summa ya-tii mim ba'di zaalika sab'ung syidaaduy ya-kulna maa
qoddamtum lahunna illaa qoliilam mimmaa tuhshinuun

"Kemudian setelah itu akan datang tujuh (tahun) yang sangat sulit,
yang menghabiskan apa yang kamu simpan untuk menghadapinya
 35

(tahun sulit), kecuali sedikit dari apa (bibit gandum) yang kamu
simpan."
(QS. Yusuf 12: Ayat 48)

Makna dari ayat diatas yaitu Hidup dapat mengalami pasang

surut perekonomian, maka ketika sedang longgar kita harus dapat
menyisihkan dana untuk menghadapi krisis yang tak terduga pada
masa yang akan datang atau sebagai persediaan kebutuhan dimasa
depan.

3. Hak harta sebagai generasi cemerlang mendatang

Dalam konsep islam kedua orang tua harus menyadari bahwa
generasi mendatang memiliki hak dari harta mereka sehingga
dianjurkan untuk tidak berlebih-lebihan dan mengabaikan
kelangsungan hidup generasi mendatang.

4. Tidak menimbun dan memonopoli harta kekayaan

Islam mengharamkan penimbunan harta dalam segala bentuk.
Namun para ulama menafsirkan bahwa yang dimaksud dengan
menafkahkan ialah dengan cara investasi mudharabah(bagi hasil)
maupun usaha musyarakah. Pengembangan harta tersebut dengan
cara :
a. Bisnis swasta perniagaan dan produksi barang atau jasa
b. Penanaman modal mudharabah dengan pihak lain
c. Perserikatan usaha patungan(musyarakah)
d. Penitipan dalam bentuk giro maupun tabungan bank Islam
e. Kerjasama lainya dalam pengembangan modal
 36

5. Pengembangan harta dilakukan melalui usaha yang baik dan halal

Pengembangan harta harus menghindari riba, dan hal-hal yang
menimbulkan kerusakan. Usaha, pengeluaran, dan pengembangan
yang halal adalah mata rantai yang saling berhubungan. Hal ini sesuai
dalam surah Al - Baqarah ayat 276.
Allah Subhanahu Wa Ta'ala berfirman:

‫ت ۚ َوا ه ّّللُ َْل ٌُحِبُّ ُك َّل‬

ِ ‫صد هَق‬ ّ ‫مْح ُق ه‬
َّ ‫ّللاُ الرِّ هبوا َوٌُرْ ِبى ال‬ َ ٌَ
‫َك َّفا ٍر اَ ِثٌ ٍْم‬
yam-haqullohur-ribaa wa yurbish-shodaqoot, wallohu laa yuhibbu
kulla kaffaarin asiim

"Allah memusnahkan riba dan menyuburkan sedekah. Allah tidak

menyukai setiap orang yang tetap dalam kekafiran dan bergelimang
dosa."
(QS. Al-Baqarah 2: Ayat 276)

3.1.8. Metode Pencatatan Persediaan

Menurut dalam buku Mulyadi (2016) terdapat dua macam metode
pencatatan persediaan, yaitu :
1. Metode mutasi persediaan (perpetual inventory method)
2. Metode persediaan fisik (physical inventory method)

Dalam metode mutasi persediaan, setiap mutasi persediaan dicatat

dalam kartu persediaan. Dalam metode persediaan fisik, hanya tambahan
persediaan dari pembelian saja yang dicatat, sedangkan mutasi
berkurangnya persediaan karena pemakaian tidak dicatat dalam kartu
 37

persediaan.Untuk mengetahui berapa harga pokok persediaan yang dipakai

atau dijual, harus dilakukan penghitungan fisik sisa persediaan yang masih
ada di gudang pada akhir periode akuntansi. Harga pokok persediaan awal
periode ditambah dengan harga pokok persediaan yang dibeli selama
periode dikurangi dengan harga pokok persediaan pada akhir periode
merupakan harga pokok persediaan yang dipakai selama periode akuntansi
yang bersangkutan. Metode persediaan fisik adalah cocok digunakan
dalam penentuan biaya bahan baku dalam perusahaan yang harga pokok
produknya dikumpulkan dengan metode harga pokok proses. Metode
mutasi persediaan adalah cocok digunakan dalam penentuan biaya bahan
baku dalam perusahaan yang harga pokok produknya dikumpulkan dengan
metode harga pokok pesanan.
Dalam sistem akuntansi persediaan secara manual, diselenggarakan
dua catatan akuntansi, di fungsi gudang dan di fungsi akuntansi. Di Bagian
Gudang diselenggarakan kartu gudang untuk mencatat kuantitas persediaan
dan mutasi tiap jenis barang yang disimpan di gudang. Biasanya kartu
gudang tidak berisi data harga pokok tiap jenis barang, namun hanya berisi
informasi kuantitas setiap jenis barang yang disimpan di gudang. Kartu
gudang ini disimpan dalam arsip di kantor gudang untuk mencatat mutasi
kuantitas fisik barang di gudang. Di samping kartu gudang, Bagian
Gudang juga menyelenggarakan kartu barang yang ditempelkan pada
tempat penyimpanan barang. Kartu barang ini berfungsi sebagai identitas
barang yang disimpan, untuk memudahkan pencarian barang dan sekaligus
untuk mencatat mutasi kuantitas barang. Di Bagian Kartu Persediaan
(fungsi akuntansi) diselenggarakan kartu persediaan yang digunakan untuk
mencatat kuantitas dan harga pokok barang yang disimpan di gudang.
Kartu persediaan ini berfungsi sebagai alat kontrol catatan kuantitas barang
yang diselenggarakan oleh bagian gudang. Di samping itu, kartu
 38

persediaan ini merupakan rincian akun kontrol persediaan yang

bersangkutan dalam buku besar.
Berikut ini contoh dari penggunaan metode mutasi persediaan dan
metode persediaan fisik yang diterapkan dalam persediaan bahan baku
perusahaan yang menggunakan metode FIFO dalam penentuan harga
pokok bahan baku yang dipakai dalam produksinya.
Contoh :
Perusahaan X menggunakan metode FIFO dalam menentukan biaya bahan
baku dengan anggapan bahwa harga pokok per satuan bahan baku yang
pertama masuk dalam gudang, digunakan untuk menentukan harga pokok
bahan baku yang pertama kali dipakai.
Persediaan bahan baku A pada tanggal 1 Januari 2018 terdiri dari :
600 kg@Rp 2.400 = Rp 1.440.000
400 kg@Rp 2.500 = Rp 1.000.000
Transaksi pembelian dan pemakaian bahan baku selama bulan Januari
2018 disajikan pada tabel 1.
Tabel 3.1 Data pembelian dan Pemakaian Bahan Baku dalam Bulan Januari 2018
Tgl Transaksi Kuantitas kg Harga beli Jumlah
per kg
6/1 Pemakaian 700
15/1 Pembelian 1.200 Rp 2.750 Rp 3.300.000
17/1 Pembelian 500 Rp 3.000 Rp 1.500.000
21/1 Pemakaian 1.100
Jumlah Pembelian Rp 4.800.000
Sumber : Mulyadi (2016). Sistem Akuntansi
Mutasi persediaan bahan baku yang terjadi karena transaksi pembelian dicatat
dalam buku jurnal pembelian dengan jurnal sebagai berikut :
Persediaan Bahan Baku xx
Utang Dagang xx
 39

Jika Perusahaan menggunakan metode mutasi persediaan dalam

pencatatan persediaannya, pembelian bahan baku tersebut dicatat juga dalam
kartu persediaan (sebagai buku pembantu persediaan) pada kolom
“pembelian”. Mutasi persediaan bahan baku yang terjadi karena transaksi
pemakaian bahan baku dicatat dalam buku jurnal umum (atau buku jurnal
pemakaian bahan baku) dengan jurnal sebagai berikut :
Barang dalam Proses – Biaya Bahan Baku xx
Persediaan Bahan Baku xx

Pemakaian bahan baku ini dicatat pula dalam kartu persediaan pada
kolom “pemakaian”. Data transaksi pembelian dan pemakaian bahan baku
selama bulan Januari tersebut diatas, jika dicatat dalam kartu persediaan
dengan metode FIFO, tampak pada tabel 2.
Tabel 3.2 Kartu Persediaan : Diselenggarakan dengan metode FIFO
Tg Keterang Pembelian Pemakaian Sisa
l an Kuanti Harga Kuanti Harga Kuant Harga
Jumlah Jumlah Jumlah
tas per kg tas per kg itas per kg
Kg Rp Rp Kg Rp Rp Kg Rp Rp
600 2.400 1.440.000
Saldo
1/1 Awal 400 2.500 1.000.000
600 2.400 1.440.000

100 2.500 250.000 300 2.500 750.000

6/1 Pemakaian
1.200 2.750 3.300.000 300 2.500 750.000
15/
1 Pembelian 1.200 2.750 3.300.000
500 3.000 1.500.000 300 2.500 750.000
1.200 2.750 3.300.000
17/
1 Pembelian 500 3.000 1.500.000
300 2.500 750.000 400 2.750 1.100.000
21/
1 Pemakaian 800 2.750 2.200.000 500 3.000 1.500.000
Jumlah
Pembelian 1.700 4.800.000
Jumlah
Pemakaian 1.800 4.640.000
Sisa Akhir 900 2.600.000
Sumber : Mulyadi (2016). Sistem Akuntansi
 40

Setelah perusahaan membeli bahan baku sebanyak 1.200 kg pada 15

Januari, persediaan bahan baku yang ada di gudang terdiri dari 2 macam :
1. Sisa bahan baku sebanyak 300 kg dari 400 kg persediaan awal yang
telah dipakai pada 6 Januari sebanyak 100 kg.
2. Bahan baku dari pembelian 15 Januari sebanyak 1.200 kg dengan
harga pokoknya sebesar Rp 2.750 per kg.

Persediaan bahan baku sebanyak 1.500 kg (300 kg + 1.200 kg) tersebut

dipisahkan pencatatannya, dalam kartu persediaan karena harga pokok per
kilogramnya berbeda.
Jika perusahaan menggunakan metode persediaan fisik dalam
pencatatan biaya bahan baku, perhitungan biaya bahan baku yang dipakai
dalam produksi hanya dapat dilakukan setelah perusahaan melakukan
perhitungan fisik persediaan pada akhir periode. Misalnya dari hasil
perhitungan fisik persediaan pada akhir Januari 2018 terdapat 900 kg
persediaan bahan baku yang masih ada di gudang, maka perhitungan biaya
bahan baku Januari 2018 tampak pada tabel 3.
Tabel 3.3 Perhitungan Persediaan Dalam Metode Fisik
Persediaan awal 1.000 kg Rp 2.440.000
Pembelian 1.700 kg Rp 4.800.000
Jumlah bahan baku yang tersedia
Rp 7.240.000
untuk diolah

Persediaan akhir dengan

FIFO
400 @ Rp 2.750 Rp 1.100.000
500 @ Rp 3.000 Rp 1.500.000
900* Rp 2.600.000

Biaya bahan baku bulan Januari Rp 4.640.000

Sumber : Mulyadi (2016). Sistem Akuntansi

*Kuantitas tersebut berasal dari perhitungan fisik persediaan pada akhir Januari 2018
 41

Dari Gambar 2 tersebut dapat terlihat bahwa perhitungan biaya

bahan baku dengan metode FIFO menghasilkan jumlah yang sama, baik
menggunakan metode mutasi persediaan maupun metode persediaan fisik.
Dengan menggunakan metode penentuan harga pokok persediaan yang
lain (misalnya metode LIFO dan metode Average) perhitungan biaya dan
persediaan akhir yang dihasilkan oleh metode mutasi persediaan dan
metode persediaan fisik adalah berbeda.

3.1.9. Metode Penentuan Penilaian Persediaan

Menurut dalam buku Carl S. Warren, dkk (2017) metode penentuan
penilaian persediaan terbagi dari beberapa macam, yaitu sebagai berikut :
1. Metode FIFO ( First In First Out )
Seperti namanya first in first out yang artinya masuk pertama
keluar pertama, maka pada metode ini unit persediaan yang pertama
kali masuk ke gudang perusahaan akan dijual pertama. FIFO adalah
metode untuk menentukan harga pokok penjualan dengan cara
mengasumsikan bahwa produk yang sudah terjual merupakan produk
terlama dalam inventaris. Biaya yang dikeluarkan untuk produk
terlama itulah yang digunakan dalam perhitungan. Singkatnya,
metode FIFO akan menghapus produk paling awal yang masuk dari
akun persediaan setiap terjadi pencatatan penjualan
Metode FIFO ini didasarkan pada asumsi bahwa aliran cost
masuk persediaan harus dipertemukan dengan hasil penjualannya.
Sebagai akibatnya, biaya per unit persediaan yang masuk terakhir
dipakai sebagai dasar penentuan biaya barang yang masih dalam
persediaan pada akhir periode (persediaan akhir). Dalam penerapan
metode FIFO berarti perusahaan akan menggunakan persediaan
barang yang lama/pertama masuk untuk dijual terlebih dahulu. Jadi
 42

biasanya persediaan akhir barang dagangan akan dinilai dengan nilai

perolehan persediaan yang terakhir masuk.
Metode FIFO cocok diterapkan pada perusahaan yang menjual
produk yang memiliki masa kadaluarsa, seperti makanan, minuman,
obat dan lain sebagainya. Metode FIFO merupakan metode yang
paling umum digunakan dalam pencatatan persediaan. Hal tersebut
tentu saja karena ada kelebihan dan kekurangan yang
dipertimbangkan. Berikut ini kelebihan dari penggunaan metode
FIFO :
a. Nilai persediaan disajikan secara relevan di laporan keuangan
b. Menghasilkan laba yang lebih besar

Berikut ini kekurangan dari penggunaan metode FIFO :

a. Pajak yang harus dibayarkan perusahaan ke pemerintah menjadi
lebih besar
b. Laba yang dihasilkan kurang akurat

2. Metode LIFO ( Last In First Out )

LIFO artinya adalah yang masuk terakhir keluar pertama.
Metode ini mengasumsikan unit persediaan yang dibeli pertama akan
dikeluarkan di akhir. Artinya, unit yang dijual pertama adalah unit
persediaan yang terakhir masuk ke gudang. Jadi biasanya persediaan
akhir barang dagangan akan dinilai dengan nilai perolehan persediaan
yang pertama atau awal masuk.
Metode biaya persediaan LIFO ini adalah didasarkan pada
asumsi bahwa aliran keluar biaya persediaan adalah kebalikan dari
kronologi terjadinya biaya. Pada metode ini, harga beli terakhir
dibebankan ke operasi dalam periode kenaikan harga (inflasi),
sehingga laba yang dihasilkan akan kecil dan pajak yang terutang
 43

juga menjadi lebih kecil. Namun, berdasarkan PSAK 14 metode

LIFO tidak boleh digunakan lagi. Berikut ini adalah kelebihan dari
penggunaan metode LIFO :
a. Mudah membandingkan cost saat ini dengan pendapatan
sekarang
b. Apabila harga naik maka harga barang jadi konservatif
c. Laba operasional tidak terpengaruh oleh untung atau rugi dari
fluktuasi harga
d. Menghemat pajak

Berikut ini adalah kekurangan dari penggunaan metode LIFO :

a. Bertolak belakang dengan aliran fisik persediaan sesungguhnya
b. Biaya pembukuan menjadi mahal karena metode ini lebih rumit
c. Laba atau rugi yang dihasilkan lebih rendah

3. Metode rata-rata ( Average Method )

Metode average biasa disebut metode rata-rata tertimbang.
Metode average membagi antara biaya barang yang tersedia untuk
dijual dengan jumlah unit yang tersedia. Sehingga persediaan akhir
dan beban pokok penjualan dapat dihitung dengan harga rata-rata.
Metode average adalah titik tengah atau perpaduan dari metode FIFO
dan LIFO. Jadi kelebihan dan kekurangan metode ini berada diantara
metode LIFO dan FIFO.
Dalam penerapan metode average berarti perusahaan akan
menggunakan persediaan barang yang ada di gudang untuk dijual
tanpa memperhatikan barang mana yang masuk lebih awal atau akhir.
.Dalam metode ini terdapat dua cara penghitungan yang berbeda.
a. Rata-rata sederhana, Nilai rata-rata ditentukan dari rata-rata harga
beli barang secara global.
 44

b. Rata-rata tertimbang, nilai rata-rata per unit.

4. Metode idetifikasi khusus.

Dalam metode ini penilaian barang sesuai dengan nilai masing-
masing jenis barang yang ada. Jadi dalam metode ini setiap barang
haruslah jelas darimana asal-usulnya serta harga yang diperoleh
ketika pembelian barang tersebut

3.1.10. Penentuan Kuantitas Persediaan

Untuk menentukan jumlah barang yang masih dikuasai oleh
perusahaan pada suatu saat dapat ditentukan melalui beberapa cara yaitu:
1. Stock opname: perhitungan barang pada awal dan akhir periode yang
dihitung, cara ini merupakan ketentuan yang harus dilakukan oleh
manajemen untuk menentukan jumlah persediaan akhir, sebagai salah
satu persyaratan memperoleh unqualified opinion.
2. Menggunakan metode pencatatan perpetual.
3. Menggunakan metode gabungan antara metode pencatatan perpetual
dengan stock opname.
4. Menggunakan metode penilaian berdasarkan hubungan agregatif,
yaitu gross profit method dan realized inventory method.

Penyajian laporan laba rugi dapat dibuat dalam dua bentuk, yaitu
all inclusive concept of income (AICI) dan current operating concept of
income (COCI). Dari kedua metode tersebut metode penyajian yang
banyak mengandung kelemahan untuk penyajian persediaan adalah AICI,
kelemahan-kelemahan tersebut dapat kita lihat sebagai berikut :
1. Metode stock opname atau periodic method:
Persediaan yang merupakan komponen cost of goods sold
(CGS) maka perhitungan kuantitas persediaan yang dilakukan dengan
 45

stock opname tergantung dari kelengkapan data/catatan dan

perhitungan barang. Dengan cara ini perhitungan persediaan yang
dibebankan pada CGS ada kemungkinan overstatement, karena hanya
membandingkan dan menghitung jumlah barang yang dimiliki
dikurangi dengan persediaan akhir. Sehingga kalau terjadi adanya
barang yang hilang, rusak, menguap, turun kualitasnya dsb, maka hal
ini bila tidak terungkap akan menyebabkan laporan laba – rugi tidak
atau kurang informatif. Karena adanya kerugian-kerugian yang
seharusnya diperlukan sebagai kerugian extraordinary item,
kemudian dengan perhitungan stock opname secara berkala tidaklah
cukup sebagai dasar pembuatan keputusan yang bersifat manajerial
secara cepat.

2. Metode perpetual
Dalam metode perpetual ini terdapat kelemahan pada saat
menentukan nilai dan jumlah barang, karena dengan metode
pencatatan yang kontinyu ini berarti saldo persediaan setiap saat
dapat diketahui, namun perlu diperhatikan bahwa dengan hanya
menghitung jumlah barang bedasarkan catatan akan mengakibatkan
nilai persediaan overstatement, karena adanya persediaan yang rusak
dan sebagainya. Oleh karena itu yang lebih tepat dalam menentukan
jumlah inventory adalah kalau menggunakan metode gabungan antara
metode perpetual dengan stock opname.

3. Metode agregatif
Dalam metode ini kesulitannya sama dengan kesulitan yang
dialami metode perpetual, kalau dalam hal pembahasannya adalah
masalah penentuan harga persediaan. Dalam metode ini juga lebih
 46

tepat kalau penentuan jumlah dan nilai persediaan dikombinasi

dengan stock opname.

3.2. Tinjauan Praktek

3.2.1. Prosedur Mendapatkan Persediaan Obat – Obatan
Berdasarkan hasil wawancara di Puskesmas Sail, Persediaan obat –
obatan di puskesmas dapat diperoleh melalui dua buah pihak, yaitu IFLK
(Instalasi Farmasi dan Logistik Kesehatan) dan pihak ketiga yang berada
diluar pihak pemerintah. Pihak puskesmas sail biasanya mengadakan
rancangan permintaan obat ke pihak IFLK setiap 2 bulan sekali melewati
form LPLPO (Lembar Pemakaian dan Lembar Permintaan Obat). Jika
terdapat sebuah obat yang tidak tersedia oleh pihak IFLK, maka pihak
puskesmas boleh membeli ke pihak ketiga atau pihak luar. Akan tetapi
daftar – daftar obat yang bisa dibeli ke pihak luar sudah ditentukan oleh
SK kepala dinas. SK ini disebut Surat Keterangan Pemilahan Obat yang
dimana kepala dinas biasa mengeluarkannya setiap setahun sekali. Jadi
pihak puskesmas bisa mengetahui mana daftar obat yang diperbolehkan
membeli ke pihak luar maupun daftar obat yang diharuskan membeli ke
pihak IFLK.

3.2.2. Prosedur Pengelolaan Persediaan Obat – Obatan

Berikut ini beberapa prosedur atau tata cara pengelolaan persediaan obat –
obatan di puskesmas sail berdasarkan hasil wawancara yang didapat :
1. Perencanaan
Pihak apotek puskesmas sail mempunyai jadwal menyusun
RKO 1 tahun sekali ( rencana kebutuhan obat ) dengan metode
konsumsi , dengan melihat pemakaian tahun sebelumnya, dan sisa
stock tahun sebelumnya , misalnya untuk pembelanjaan untuk tahun
 47

2021 , mereka akan mengambil data dari tahun 2019 , kemudian

ditambah stock terakhir tersisa

2. Pengadaan
a. Permintaan ke dinas kesehatan melalui IFLK ( Instalasi Farmasi
dan Logistik Kesehatan )
Permintaan dilakukan setiap 2 bulan sekali melewati form
LPLPO ( Lembar Pemakaian dan Lembar Permintaan Obat ).
Setiap satu bulan sekali, pihak apotek puskesmas melaporkan ke
IFLK melalui form LPLPO, dan bulan berikutnya pihak apotek
puskesmas mengajukan permintaan obat, akan tetapi tidak
menutup kemungkinan jika terjadi kekosongan sewaktu – waktu,
maka pihak apotek puskesmas tetap bisa mengajukan permintaan
obat walaupun belum 2 bulan. Misalnya pihak apotek puskesmas
sudah mengajukan permintaan obat dibulan Januari, dan pada
saat di bulan Februari dikarenakan alasan tertentu, stock obat
mengalami kekosongan sehingga pihak puskesmas bisa meminta
permintaan obat lebih awal
b. Pengadaan oleh pihak puskesmas sendiri
Pengadaan ini Dilakukan setahun sekali. Jadi obat - obat
yang tidak ada di dinas kesehatan IFLK, maka pihak puskesmas
bisa membeli sendiri. Biasanya pihak puskesmas membeli dari
pihak ketiga. Akan tetapi daftar-daftar obat nya sudah ditentukan
oleh SK kepala dinas, jadi mana jenis obat – obatan yang bisa
dibeli oleh pihak puskesmas melalui pihak ketiga , dan mana obat
– obatan yang harus dibeli melalui pihak IFLK. SK ini disebut
SK Pemilahan Obat yang dimana kepala dinas biasa
mengeluarkannya setiap setahun sekali.
 48

Tata caranya pengadaannya yaitu kepala apoteker

mengajukan usulan kebutuhan obat , kemudian diserahkan
kepada pihak manajemen puskesmas. Maka pihak manajemen
puskesmas lah yang melalukan pembelanjaan dengan pihak
ketiga. Pihak ini disebut PPTK ( Pejabat Pelaksana Teknik
Kegiatan ). Pihak PPTK punya wewenang dalam memilah mana
obat yang akan dibeli dan berapa jumlah yang akan dibeli dengan
dana yang sudah ditentukan
Berikut ini beberapa gambaran mengenai pelaporan dokumen
pembelanjaan obat – obatan dengan pihak ketiga berdasarkan hasil
dokumentasi di puskesmas sail
a. Surat Pesanan
Gambar 3.1 Surat Pesanan
Gambar dibawah merupakan daftar nama, jumlah, dan spesifikasi obat - obatan yang
akan dibeli oleh pihak puskesmas sail kepada pihak ketiga (PT. Nareco Lestari).
Untuk format lengkap atau bentuk asli dari surat pesanan diatas akan dilampirkan
dibagian akhir bab 4
No Uraian/nama barang Vol Satuan Spesifikasi
1 Guaifenesin 100 mg 15.000 Tablet Box/ 100 tab
2 OBH INDO Plus 400 Botol Botol 100 ml
3 OXICOBAL 3.000 Kapsul Box/ 100 kaps
4 MIRABION TAB 1.000 Kapsul Box/ 100 kaps
5 ROHTO 200 Botol Botol 7 ml
6 PEHAVRAL 5.300 Tablet Box/ 100 tab
7 MULSANOL 500 Botol Botol 60 ml
8 ERLAMISETIN EAR DROPS 30 Botol Botol 10 ml
9 Dextral 200 Botol Botol 60 ml
10 Lacto- B 280 Bungkus Box/ 40 bungkus
Sumber : Dokumen Puskesmas Sail
 49

b. Surat Balasan Pesanan

Gambar 3.2 Surat Balasan Pesanan
Gambar dibawah merupakan surat balasan dari PT. Nareco Lestari mengenai pesanan
pembelian yang dibuat oleh pihak puskesmas sail berikut dengan total harganya.
Untuk format lengkap atau bentuk asli dari surat balasan pesanan diatas akan
dilampirkan dibagian akhir bab 4
No Uraian/nama barang Vol Harga Total
1 Guaifenesin 100 mg 15.000 118 Rp 1.770.000
2 OBH INDO Plus 400 13.000 Rp 5.200.000
3 OXICOBAL 3.000 700 Rp 2.100.000
4 MIRABION TAB 1.000 400 Rp 400.000
5 ROHTO 200 13.000 Rp 2.600.000
6 PEHAVRAL 5.300 1.150 Rp 6.095.000
7 MULSANOL 500 7.500 Rp 3.750.000
8 ERLAMISETIN EAR DROPS 30 9.500 Rp 285.000
9 Dextral 200 12.200 Rp 2.440.000
10 Lacto- B 280 8.500 Rp 2.380.000
Ppn 10% Rp 2.702.000
Jumlah Rp 29.722.000
Sumber : Dokumen Puskesmas Sail
c. Invoice
Gambar 3.3 Invoice
Gambar dibawah merupakan daftar tagihan yang akan dibayar oleh pihak puskesmas
sail kepada pihak ketiga (PT. Nareco Lestari) terkait pembelian obat – obatan yang
sudah dipesan sebelumnya. Untuk format lengkap atau bentuk asli dari invoice diatas
akan dilampirkan dibagian akhir bab 4
No Nama obat Satuan Pesanan Harga Jumlah harga Ket
satuan
1 Guaifenesin 100 mg Box/ 100 tab 15.000 118 Rp 1.770.000 150 box
2 OBH INDO Plus Botol 100 ml 400 13.000 Rp 5.200.000 400 btl
3 OXICOBAL Box/ 100 kaps 3.000 700 Rp 2.100.000 30 box
4 MIRABION TAB Box/ 100 kaps 1.000 400 Rp 400.000 10 box
5 ROHTO Botol 7 ml 200 13.000 Rp 2.600.000 200 btl
6 PEHAVRAL Box/ 100 tab 5.300 1.150 Rp 6.095.000 53 box
7 MULSANOL Botol 60 ml 500 7.500 Rp 3.750.000 500 btl
8 ERLAMISETIN EAR DROPS Botol 10 ml 30 9.500 Rp 285.000 30 btl
9 Dextral Botol 60 ml 200 12.200 Rp 2.440.000 200 btl
 50

10 Lacto- B Box/ 40 280 8.500 Rp 2.380.000 7 box

bungkus
Jumlah Rp 27.020.000
PPN 10% Rp 2.702.000
Total Bayar Rp 29.722.000
Sumber : Dokumen Puskesmas Sail
d. Kwitansi
Gambar 3.4 Kwitansi
Gambar dibawah merupakan dokumen tanda bukti pembayaran yang telah dilakukan
oleh pihak puskesmas sail kepada pihak ketiga (PT. Nareco Lestari) mengenai
pesanan pembelian obat – obatan. Untuk format lengkap atau bentuk asli dari
kwitansi diatas akan dilampirkan dibagian akhir bab 4
A. PEMBAYARAN TAHUN ANGGARAN Kas No :
Kwitansi
2019
KODE REKENING Sudah Terima Dari :
1.01.02.1.01.02.01.33.18.5.2.2.34.01 Kuasa Pengguna Anggaran BLUD Puskesmas
Sail Kota pekanbaru

B. SETUJU DIBAYAR Uang Sejumlah :

Kuasa Pengguna Anggaran
Selaku
Pejabat Pembuat Komitmen
HOTMA HUTASOIT, SKM
NIP. 19640625 198503 2 005
Rp 29.722.0000,00
Dua Puluh Sembilan Juta Tujuh Ratus Dua
Puluh Dua Ribu Rupiah
Yaitu :
Pembayaran Belanja Barang Dan Jasa BLUD,
Belanja Bahan Material, Belanja Bahan Obat –
Obatan BLUD Puskesmas Sail Tahun 2019,
Keg. Peningkatan Pelayanan Kesehatan
BLUD Puskesmas T.A 2019 (33.18)

C. LUNAS DIBAYAR Pekanbaru,

PADA TGL : Yang Menerima
PT NARECO LESTARI
BENDAHARA PENGELUARAN

AZRINA, AMK HARI SANDI

NIP. 19801202 200502 2 003 Kepala Cabang

Sumber : Dokumen Puskesmas Sail

 51

3. Penerimaan
Pada saat penerimaan obat dilakukan, baik dari pihak IFLK
maupun pihak ketiga , pihak apotek puskesmas harus melakukan
pengecekan berikut ini :
a. Kesesuaian dengan permintaan yang diajukan
b. Kesesuaian dengan barang yang datang
c. Memeriksa fisik barang dengan kesesuaian dokumen
penyertaannya
Jika obat berasal dari pihak IFLK , maka akan terdapat surat yang
bernama STTO (Surat tanda terima obat). Sedangkan dari pihak
ketiga , maka akan disesuaikan dengan faktur nya
Cara pengecekan fisiknya yaitu sebagai berikut ini :
a. Mengecek nama obatnya , apakah sesuai dengan faktur / STTO
b. Jenis obat nya, seperti tablet, kapsul, sirup, botol
c. Kekuatan obat , seperti asetosal 250 mg, parasetamol 200 mg, dll
d. Jumlah obat , apakah sesuai dengan dokumen penyerta atau tidak
e. Nomor batch , berguna untuk penelusuran. Jika terjadi sesuatu
maka obat itu bisa ditentukan dari nomor batch nya
f. Expired date, apakah jangka waktunya masih lama atau baru,
apakah obat itu cepat habis atau tidak ( dari segi stock )
Berikut ini contoh pencatatan jurnal akuntansi yang seharusnya
dibuat oleh puskesmas sail mengenai penerimaan persediaan obat –
obatan jika transaksi yang dilakukan secara tunai :
Persediaan Obat xxx
Kas xxx

4. Penyimpanan
Pihak apotek puskesmas memiliki beberapa tata cara dalam
melakukan penyimpanan obat – obatan yaitu sebagai berikut :
 52

a. Disusun berdasarkan sediaan / jenis.

Misalnya obat jenis tablet akan disusun berbarengan
dengan tablet lainnya. Cara penyusunannya yaitu obat yang
expired nya lebih awal akan disusun di depan atau paling atas ,
sedangkan obat yang expired nya lebih lama akan disusun di
belakang atau dibawah
b. Alat - alat kesehatan juga disusun dengan yang sejenisnya
c. Penyimpanan menggunakan metode FEFO dan FIFO.
FEFO (First Expired First Out), yaitu sebuah metode
yang akan mengeluarkan persediaan obat yang mendekati expired
terlebih dahulu. FIFO (First In First Out), yaitu sebuah metode
yang akan mengeluarkan persediaan obat yang masuk pertama
kali terlebih dahulu. Pihak apotek puskesmas lebih
mengutamakan metode FEFO dahulu daripada FIFO. Metode
FIFO digunakan jika ada obat yang memiliki expired yang sama ,
maka obat yang lebih dahulu masuk akan dikeluarkan lebih
dahulu. Cara penyusunannya yaitu obat yang expired nya lebih
awal akan disusun di depan atau paling atas , sedangkan obat
yang expired nya lebih lama akan disusun di belakang atau
dibawah.

Didalam metode penyimpanan , terdapat juga metode

pelabelan yang harus dilakukan oleh apotek puskesmas, yaitu sebagai
berikut :
a. Pelabelan LASA
Di dalam penyimpanan obat , kadang kala kita menemui
suatu obat yang memiliki nama, atau bentuk obat yang mirip
dengan yang lainnya , maka obat tersebut diberi label LASA
(Look Alike Sound Alike) dan Penyimpanan nya diberi jarak 1
 53

Item. Misalnya Natrium Diklofenak 50 dengan Natrium

Diklofenak 25Mg . Kedua obat tersebut tidak boleh diletakkan
bersebelahan guna menghindari kekeliruan / salah pemberian
obat ke pasien. Cara menyimpannya yaitu kedua obat itu diberi
jarak 1 item ditengah nya. Biasanya item ini diletakkan obat yg
berbeda ditengah 2 obat tersebut , kemudian 2 obat tersebut
dilabeli LASA
b. Pelabelan High Alert
Pelabelan ini berguna jika obat memiliki resiko tinggi,
seperti menyebabkan kematian, diperlukan untuk keadaan
emergency, mudah terbakar. Contohnya seperti cairan - cairan
yang memiliki konsentrasi tinggi, atau obat diabetes yang
memiliki efek menurunkan gula darah yang terlalu cepat,
sehingga membutuhkan pengawasan khusus, atau Epinefrin yang
diperlukan untuk penanganan kasus darurat . Maka Ketiga obat
diatas akan diberi label "High Alert".
c. Pelabelan Kadaluarsa
Jika obat yang memiliki sisa expired 1 bulan akan diberi
label kertas warna kuning , jika sisa expired 3 bulan akan diberi
label kertas warna biru.

Apotek puskesmas memiliki beberapa tempat penyimpanan

obat , diantaranya sebagai berikut :
a. Lemari Narkotika.
Lemari Narkotika dibuat khusus untuk menyimpan obat
atau bahan obat berbahaya atau obat keras yang hanya dapat
digunakan dengan resep dokter atau sesuai peraturan yang
berlaku. Lemari ini mempunyai 2 kunci didalamnya (memiliki
pintu 2 lapis). Kedua kunci ini dipegang oleh 2 orang yang
 54

berbeda . Kunci yang pertama dipegang oleh apoteker , Kunci

yang kedua dipegang oleh Tenaga Teknis Kefarmasian
b. Kulkas
Kulkas berfungsi untuk menyimpan obat yang
memerlukan suhu 2° - 8°C dalam penyimpananannya
c. Chiller
Chiller berfungsi untuk menyimpan vaksin. Untuk kunci
sendiri akan dipegang oleh apoteker puskesmas

Akan tetapi puskesmas sail tidak memiliki CCTV yang

berfungsi untuk mengawasi penyimpanan persediaan obat – obatan
maupun Generator Set (Genset) sebagai supply listrik cadangan untuk
membuat kulkas dan chiller tetap menyala dan menjaga suhu tetap
terjaga.

5. Distribusi
Kegiatan Distribusi apotek puskesmas memiliki beberapa jenis,
yaitu sebagai berikut :
a. Dari gudang farmasi ke apotek puskesmas ,
b. Dari gudang farmasi ke Poli (Poliklinik)
c. Dari gudang ke Pustu ( Puskesmas Pembantu )
Kegiatan Distribusi diatas memiliki form permintaan yang
harus dipenuhi oleh pihak peminta kepada gudang farmasi agar
mendapat obat yang dibutuhkan. Pihak puskesmas sail tidak
memungut biaya dari distribusi obat ke pasien yang menggunakan
BPJS dan KIS. Jadi, puskesmas sail tidak menerima kas sama sekali
dari penjualan obat jika pasien menggunakan BPJS dan KIS, kecuali
pasien tidak memiliki 2 kartu diatas. Lalu, bagaimana puskesmas
 55

mendapatkan dana dari penjualan obat ke pasien yang menggunakan

BPJS dan KIS?
Pihak puskesmas sail mendapatkan 2 macam jenis dana dari
BPJS Kesehatan yaitu Dana Kapitasi dan Dana Non Kapitasi. Dana
Kapitasi adalah besaran pembayaran perbulan yang dibayar dimuka
kepada FKTP (Fasilitas Kesehatan Tingkat Pertama) berdasarkan
jumlah peserta yang terdaftar tanpa memperhitungkan jenis dan
jumlah pelayanan kesehatan yang diberikan. Sedangkan Dana Non
Kapitasi adalah sistem pembayaran klaim oleh BPJS Kesehatan
kepada FKTP berdasarkan jenis dan jumlah pelayanan kesehatan yang
diberikan.
Perbedaan dari 2 dana diatas adalah dari jenis pelayanan yang
diberikan. Pelayanan yang termasuk dalam Dana Kapitasi yaitu seperti
biaya obat, alat kesehatan, bahan medis habis pakai, dan biaya
operasional kesehatan lainnya. Untuk pelayanan yang termasuk dalam
Dana Non Kapitasi yaitu seperti pelayanan ambulans, pelayanan obat
program rujuk balik, pemeriksaan penunjang pelayanan rujuk balik,
rawat inap tingkat pertama sesuai indikasi medis, jasa pelayanan
kebidanan dan neonatal yang dilakukan bidan atau dokter sesuai
kompetensi dan kewenangannya, serta pelayanan keluarga berencana.
Besaran alokasi Dana Kapitasi yang ditetapkan pemerintah
yaitu 60 % untuk si pemberi jasa pelayanan kesehatan, 40% untuk
dana operasional puskesmas. Sedangkan alokasi untuk Dana Non
Kapitasi yaitu 60% untuk si pemberi jasa pelayanan kesehatan, 40%
untuk sipenanggung jawab klaim Dana Non Kapitasi.
Untuk cara mengajukan Dana Non Kapitasi yaitu puskesmas
harus mengajukan dokumen pertanggungjawaban dan bukti pengajuan
klaim. Dokumen tersebut terdiri dari daftar penerimaan jasa pelayanan
serta bukti kegiatan operasional. Kemudian dokumen tersebut dikirim
 56

ke kantor BPJS oleh penanggungjawab Dana Non Kapitasi. Setelah

dokumen tersebut diproses oleh pihak BPJS, maka pihak BPJS akan
mengirim dana tersebut ke rekening puskesmas sail. Untuk contoh
dokumen rekening penerimaan Dana Kapitasi dan Non Kapitasi akan
dilampirkan di akhir bab 4
Berikut ini contoh pencatatan jurnal akuntansi yang seharusnya
dibuat oleh puskesmas sail mengenai pelayanan Non Kapitasi jika
pasien menggunakan BPJS dan KIS :
Piutang Usaha xxx
Pendapatan xxx
Jurnal akuntansi jika pelayanan bersifat Kapitasi yaitu :
Beban Pokok Penjualan xxx
Persediaan Obat xxx
Jurnal akuntansi jika puskesmas menerima Dana Kapitasi yaitu :
Kas xxx
Pendapatan diterima dimuka xxx
Jurnal Akuntansi jika puskesmas menerima Dana Non Kapitasi yaitu :
Kas xxx
Piutang Usaha xxx
Berikut ini beberapa contoh sederhana tentang transaksi yang terjadi di
puskesmas sail mengenai pembelian, pendistribusian, dan pengembalian :
1. Pada tanggal 30 Agustus 2019, puskesmas sail membeli obat dengan
data sebagai berikut :
Tabel 3.4 Contoh Data Pembelian Obat
No Nama obat Satuan Pesanan Harga Jumlah harga Ket
satuan
1 Guaifenesin 100 mg Box/ 100 tab 15.000 118 Rp 1.770.000 150 box
2 OBH INDO Plus Botol 100 ml 400 13.000 Rp 5.200.000 400 btl
3 OXICOBAL Box/ 100 kaps 3.000 700 Rp 2.100.000 30 box
4 MIRABION TAB Box/ 100 kaps 1.000 400 Rp 400.000 10 box
5 ROHTO Botol 7 ml 200 13.000 Rp 2.600.000 200 btl
6 PEHAVRAL Box/ 100 tab 5.300 1.150 Rp 6.095.000 53 box
 57

7 MULSANOL Botol 60 ml 500 7.500 Rp 3.750.000 500 btl

8 ERLAMISETIN EAR DROPS Botol 10 ml 30 9.500 Rp 285.000 30 btl
9 Dextral Botol 60 ml 200 12.200 Rp 2.440.000 200 btl
10 Lacto- B Box/ 40 280 8.500 Rp 2.380.000 7 box
bungkus
Jumlah Rp 27.020.000
PPN 10% Rp 2.702.000
Total Bayar Rp 29.722.000
Sumber : Dokumen Puskesmas Sail
2. Pada tanggal 30 November 2019, puskesmas sail melakukan
pendistribusian obat ke pasien yang menggunakan BPJS dan KIS
dengan data sebagai berikut :
Tabel 3.5 Contoh Data Pendistribusian Data
No Uraian/nama barang Vol Harga Total
1 Guaifenesin 100 mg 15.000 120 Rp 1.800.000
2 OBH INDO Plus 400 13.200 Rp 5.280.000
3 OXICOBAL 3.000 720 Rp 2.160.000
4 MIRABION TAB 1.000 420 Rp 420.000
5 ROHTO 200 13.200 Rp 2.640.000
6 PEHAVRAL 5.300 1.250 Rp 6.625.000
Jumlah Rp 18.925.000
Sumber : Dokumen Puskesmas Sail
3. Pada tanggal 30 Desember 2019, puskesmas sail melakukan
pengembalian obat ke penjual dengan data sebagai berikut :
Tabel 3.6 Contoh Data Pengembalian Obat
No Uraian/nama barang Vol Harga Total
1 MULSANOL 500 7.500 Rp 3.750.000
2 ERLAMISETIN EAR DROPS 30 9.500 Rp 285.000
3 Dextral 200 12.200 Rp 2.440.000
4 Lacto- B 280 8.500 Rp 2.380.000
Jumlah Rp 8.855.000
Sumber : Dokumen Puskesmas Sail
Berikut ini cara pencatatan jurnal akuntansi yang seharusnya dibuat oleh
puskesmas sail terkait 3 transaksi yang terjadi diatas :
Tabel 3.7 Contoh Pencatatan Jurnal Akuntansi
Tgl Jurnal Debit Kredit
 58

30/8-2019 Persediaan Obat Rp 29.722.000

Kas Rp 29.722.000
30/11-2019 Beban Pokok Penjualan Rp 18.165.000
Persediaan Obat Rp 18.165.000
30/12-2019 Kas Rp 8.855.000
Persediaan Obat Rp 8.855.000
Sumber : Dokumen Puskesmas Sail

3.2.3. Analisis Sistem Pengendalian Internal Atas Persediaan Obat – Obatan

Berikut ini hasil analisis sistem pengendalian internal atas persediaan obat
– obatan di puskesmas sail menurut penulis berdasarkan teori yang sudah
dijelaskan diatas
1. Lingkungan Pengendalian
Pihak puskesmas memiliki struktur audit internal untuk
mengawasi persediaan obat - obatan di Puskesmas Sail. Pihak audit
internal ini bersifat independen dalam melakukan audit, dan
bertanggung jawab langsung terhadap kepala puskesmas. Selain dari
pihak internal, ada juga dari pihak eksternal yang melakukan
pengawasan terhadap obat - obatan di puskesmas sail, pihak pertama
adalah BPOM (Badan Pemeriksa Obat dan Makanan), mereka
bertugas untuk mengawasi langsung dan menilai kinerja terhadap
persediaan obat - obatan di Puskesmas Sail, Pihak kedua yaitu Dinas
Kesehatan, tugasnya sama dengan BPOM yakni mengawasi langsung
dan menilai kinerja terhadap persediaan obat - obatan di puskesmas
sail. Kedua badan ini tidak memiliki jadwal rutinitas dalam
melakukan pengawasan dan tanpa pemberitahuan, sehingga pihak
puskesmas harus tetap bersiaga jika pihak tersebut datang untuk
melakukan inspeksi persediaan obat - obatan di Puskesmas Sail.
 59

2. Penilaian Resiko
Ada beberapa resiko yang pernah terjadi perihal pemberian
obat ke pasien, diantaranya sebagai berikut :
a. KNC (Kejadian Nyaris Cedera).
Kejadian ini terjadi karena keliru dalam pemberian obat,
biasanya disebabkan karena tulisan resep dari dokter tidak jelas.
Contohnya seperti keliru dalam nama pasien. Jadi obat yang
diberikan berbeda jenis dengan yang dibutuhkan oleh pasien atau
dengan istilah tertukar, contoh lainnya yaitu keliru pemberian
resep oleh dokter. Jadi obat yang dimaksud oleh dokter yang
menulis resep ke apoteker berbeda dengan yang diberikan oleh
apoteker ke pasien
b. KTD (Kejadian Tidak Diharapkan)
Kejadian ini terjadi karena obat yang diberikan tidak cocok
dengan tubuh pasien sehingga menimbulkan alergi.
Cara menangani jika 2 hal diatas terjadi kepada pasien yaitu
pihak puskesmas membentuk tim khusus terhadap kasus KNC dan
KTD. Tim ini mempunyai SOP khusus dalam menangani kasus
tersebut

3. Prosedur Pengendalian
Pihak puskesmas sail memilik prosedur pengendalian
mengenai obat expired. Untuk Obat yang jangkanya sudah memasuki
expired atau hampir expired (maksimal 1 bulan sebelum expired)
maka obat tersebut akan dikembalikan ke IFLK. Untuk prosedur
pengembalian hanya pihak IFLK berhak menanganinya. Untuk
prosedur pengembalian yang dilakukan oleh pihak puskesmas akan
dilakukan dengan langkah berikut :
 60

a. Pihak puskesmas mengumpulkan obat yang sudah expired /

hampir expired
b. Pihak puskesmas membuat daftar obat yang dikembalikan
c. Pihak puskesmas membuat surat tanda terima obat nya yang akan
ditandatangani oleh kedua belah pihak, yaitu pihak puskesmas
dan IFLK . Masing - masing akan memegang surat tersebut
sebagai bukti tanda terima
d. Obat tersebut diserahkan ke IFLK
Sebelum obat diserahkan ke IFLK, pihak puskesmas akan
mengelompokkan, memisahkan obat yang expired, kemudian obat
tersebut akan diberi label "Expired". Label tersebut berguna untuk
menghindari diambilnya oleh apoteker untuk diberikan ke pasien
puskesmas. Pengendalian expired obat diatas dilakukan oleh pihak
puskesmas setiap akhir bulan. Jadi jika obat memiliki jatuh tempo
expired pada bulan depan, maka obat tersebut akan dipisahkan
dengan yang lainnya untuk dikembalikan ke pihak IFLK.
Secara farmasi, beberapa obat yang sudah / hampir expired
masih bisa digunakan dengan syarat fisik obat tersebut masih dalam
keadaan baik, akan tetapi efektivitas obat tersebut sudah menurun
dari aslinya. Pihak puskesmas memiliki standar untuk memisahkan
obat yang memiliki expired maksimal 1 bulan kedepan agar tidak
digunakan oleh pasien.
Pemahaman masyarakat akan obat expired ini masih minim
karena masyarakat menganggap obat yang sudah expired itu
berbahaya, padahal sebenarnya tidak. Hanya saja efektivitas dari obat
tersebut sudah menurun dari aslinya. Maka dari itu pihak puskesmas
ingin menghindari resiko akan adanya kesalahpahaman tentang obat
expired terhadap masyarakat luas.
 61

Berikut ini contoh pencatatan jurnal akuntansi yang seharusnya

dibuat oleh puskesmas sail mengenai pengembalian persediaan obat –
obatan jika transaksi sebelumnya dilakukan pembayaran secara tunai:
Kas xxx
Persediaan Obat xxx

4. Pengawasan
Pihak puskesmas sail tidak memiliki CCTV dalam mengawasi
penyimpanan persediaan obat – obatan. Hal ini akan bisa
menimbulkan tindakan pencurian dan tindakan lainnya yang bisa
membahayakan persediaan obat – obatan di puskesmas sail. CCTV
berperean penting dalam pengawasan penyimpanan persediaan obat –
obatan agar jika terjadi hal – hal yang tidak diinginkan, pihak
puskesmas sail bisa mendapat informasi dari rekaman CCTV yang
ada.
5. Informasi dan Komunikasi
Sistem pencatatan yang dilakukan pihak puskesmas tentang hal
persediaan obat – obatan masih dilakukan manual / tulis tangan,
seperti kartu stop obat. Kartu stop obat yaitu sebuah kartu yang
mempunyai catatan daftar mutasi obat, mulai dari penerimaan,
pengeluaran, hilang, rusak, dan kadaluarsa. Untuk penulisan resep
obat masih menggunakan metode manual / tulis tangan, sehingga bisa
menimbulkan kesalahan dalam pemberian obat ke pasien jika
mengalami kekeliruan dalam penerimaan resep dari dokter ke
apoteker.
Jadi berdasarkan hasil analisis 5 poin tentang sistem
pengendalian internal diatas, pihak puskesmas sudah mengikuti SOP
(Standar Operasional Prosedur) dalam sistem pengendalian internal
terutama dalam poin 1,2 dan 3 yaitu lingkungan pengendalian, analisis
 62

resiko, dan prosedur pengendalian. Akan tetapi pihak puskesmas sail

belum memenuhi SOP untuk poin 4 dan 5 yaitu pengawasan,
informasi dan komunikasi.
Hal ini disebabkan karena puskesmas sail belum mempunyai
CCTV sebagai pengawasan dan keamanan terutama dalam hal
penyimpanan persediaan obat – obatan, dan juga sistem pencatatan
tentang persediaan obat – obatan di puskesmas sail masih
menggunakan cara manual / tulis tangan. Selain itu, selama melakukan
penelitian di puskesmas sail, penulis juga tidak menemukan satu pun
jurnal pencatatan akuntansi mengenai persediaan obat – obatan. Pihak
puskesmas lebih menggunakan surat keterangan atau laporan terkait
persediaan obat – obatan. Untuk contoh surat keterangan atau laporan,
penulis akan melampirkan dibagian akhir laporan ini.
 BAB IV
PENUTUP

4.1. Kesimpulan
Berdasarkan hasil wawancara di puskesmas sail, persediaan obat –
obatan di puskesmas dapat diperoleh melalui dua buah pihak, yaitu IFLK
(Instalasi Farmasi dan Logistik Kesehatan) dan pihak ketiga yang berada diluar
pihak pemerintah. Pihak puskesmas sail biasanya mengadakan rancangan
permintaan obat ke pihak IFLK setiap 2 bulan sekali melewati form LPLPO
(Lembar Pemakaian dan Lembar Permintaan Obat). Jika terdapat sebuah obat
yang tidak tersedia oleh pihak IFLK, maka pihak puskesmas boleh membeli ke
pihak ketiga atau pihak luar. Puskesmas sail memiliki 5 prosedur pengelolaan
persediaan obat - obatan, yaitu perencanaan, pengadaan, penerimaan,
penyimpanan, dan distribusi
Berdasarkan hasil analisis 5 poin tentang sistem pengendalian internal
diatas, pihak puskesmas sudah mengikuti SOP (Standar Operasional
Prosedur) dalam sistem pengendalian internal terutama dalam poin 1,2 dan 3
yaitu lingkungan pengendalian, analisis resiko, dan prosedur pengendalian.
Akan tetapi pihak puskesmas sail belum memenuhi SOP untuk poin 4 dan 5
yaitu pengawasan, informasi dan komunikasi. .

4.2. Saran
Berdasarkan hasil penelitian dan wawancara yang penulis lakukan di
puskesmas sail, penulis menyarankan beberapa hal sebagai berikut :
1. Puskesmas sail menyediakan CCTV guna dalam pengawasan dan
keamanan terutama dalam hal penyimpanan persediaan obat – obatan
2. Puskesmas sail menyediakan Genset (Generator Set) sebagai supply listrik
cadangan untuk membuat kulkas dan chiller tetap menyala dan menjaga
suhu tetap terjaga.

63
 64

3. Sistem pencatatan persediaan obat – obatan menggunakan komputer agar

memudahkan dalam dokumentasi dan pengaksesan informasi untuk
berbagai keperluan yang dibutuhkan
4. Sistem pemberian resep dari dokter ke apoteker menggunakan komputer
agar menghindari resiko salah pemberian obat, dan hal lainnya yang
mungkin timbul karena kekeliruan
5. Membuat pencatatan jurnal akuntansi yang dibutuhkan, terutama dalam hal
penerimaan, pendistribusian, dan pengembalian obat – obat agar
memudahkan dalam pembuatan laporan keuangan.
 DAFTAR PUSTAKA

Al – Qur’an
Kieso, Donald E., Weygandt, Jerry J., Warfield, Terry D. 2019. Akuntansi Keuangan
Menengah. Jakarta: Salemba Empat
Martina. (2019). Mengenal Akuntansi Persediaan Dalam Dunia Bisnis | Business
Software Ukirama ERP. Diakses pada June 26, 2021, dari
https://ukirama.com/en/blogs/mengenal-akuntansi-persediaan-dalam-dunia-
bisnis
Maruf, Juniarti Melisa. Jantje J. Tinangon., & Stanley Kho Walandouw. (2019).
Analisis Pengendalian Internal Atas Persediaan Obat Pada Organisasi Sektor
Publik Di Puskesmas Bahu. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen,
Bisnis Dan Akuntansi, 7(3), 3099–3108.
https://doi.org/10.35794/emba.v7i3.24062
Mulyadi. (2016). Sistem Akuntansi (4th ed). Jakarta : Salemba Empat
Munawar, Y., Muchlish, C., & Nurmilah, R. (2020). ANALISIS PENERAPAN SISTEM
DAN PROSEDUR PENGADAAN PERSEDIAAN OBAT (Studi kasus pada
Puskesmas Ciracap ). PROSEDING SEMINAR NASIONAL AKUNTANSI, 3(1).
http://www.openjournal.unpam.ac.id/index.php/SNU/article/view/7709
Najiyah, R., Eriswanto, E., & Kartini, T. (2020). Analisis Sistem Pengendalian
Internal Atas Persediaan Obat (Studi Kasus di Puskesmas Bojonggenteng
Kabupaten Sukabumi). Equilibrium: Jurnal Ilmiah Ekonomi, Manajemen Dan
Akuntansi, 9(2). https://doi.org/10.35906/je001.v9i2.574
Pendidikan, Dosen 2 (2021). Sistem Pengendalian Intern -Pengertian, Makalah,
Unsur & Komponen. Diakses Pada 26 Juni, 2021, dari
https://www.dosenpendidikan.co.id/sistem-pengendalian-intern/
Puskesmas Sail. (2019). Profil Puskesmas Sail. Pekanbaru: Puskesmas Sail
Setiawan, E., & Chofiuddin Muchlis. (2020). Analisis Sistem Pengendalian Internal
Terhadap Persediaan Obat. Proseding Seminar Nasional Akuntansi, 3, No 1, 448-
462. http://openjournal.unpam.ac.id/index.php/SNU/article/view/7765
Setiawan, S. (2019). Pengertian Akuntansi Persediaan, Konsep, Manfaat dan Tujuan.
Diakses pada 26 Juni, 2021, dari https://www.gurupendidikan.co.id/persediaan-
akuntansi/
Tinangon, J. J., Ekonomi, F., & Akuntansi, J. (2019). Analisis Pengendalian Internal
Atas Persediaan Obat Pada Organisasi Sektor Publik Di Puskesmas Bahu. Jurnal
EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi, 7(3), 3099–
3108. https://doi.org/10.35794/emba.v7i3.24062
Triandhini, Y. (2018). Ekonomi Islam: Manajemen Keuangan Syariah. Diakses pada
3 Juni 2021, dari http://yuyuntriandhini.blogspot.com/2018/04/manajemen
keuangan-syariah-8.html?m=1
Warren, Carl S. dkk. (2017). Pengantar Akuntansi 1 - Adaptasi Indonesia (4th ed).
Jakarta :Salemba Empat

65
 66

LAMPIRAN
1. Daftar Permintaan Obat

Gambar diatas merupakan daftar permintaan obat yang akan dibeli oleh puskesmas
sail kepada pihak IFLK atau pihak ketiga
 67

2. Daftar Penerimaan Obat

Gambar diatas merupakan daftar penerimaan obat yang dibeli pihak puskesmas sail
kepada pihak IFLK
 68

3. Kartu Stok Persediaan

Gambar diatas merupakan kartu stok persediaan obat – obatan. Kartu stok tersebut
berfungsi untuk mencatat obat yang masuk, keluar, dan sisa terakhir yang tersedia.
 69

4. Surat Pesanan

Gambar diatas merupakan surat pesanan permintaan obat yang akan dibeli puskesmas
sail kepada pihak ketiga.
 70

5. Surat Balasan Pesanan

Gambar diatas merupakan surat balasan pesanan dari pihak ketiga kepada puskesmas
sail mengenai surat pesanan permintaan obat sebelumnya
 71

6. Invoice Pembelian Obat

Gambar diatas merupakan invoice dari pembelian obat – obatan yang dibeli pihak
puskesmas kepada pihak ketiga.
 72

7. Surat Bukti Pembayaran

Gambar diatas merupakan surat bukti pembayaran terkait pembelian obat – obatan
yang dilakukan oleh puskesmas sail kepada pihak ketiga.
 73

8. Kwitansi Pembayaran

Gambar diatas merupakan kwintansi pembayaran terkait pembelian obat – obatan

yang dilakukan oleh puskesmas sail kepada pihak ketiga.
 74

9. Rekening Koran

Gambar diatas adalah bukti dari transaksi masuknya Dana Kapitasi dan Non Kapitasi
ke rekening puskesmas sail