14-1

BAB 14

LIABILITAS TIDAK LANCAR

Akuntansi Keuangan Menengah

Edisi IFRS
Kieso, Weygandt, dan Warfield

14-2
 Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
1. Menjelaskan prosedur formal terkait penerbitan utang jangka panjang.
2. Mengidentifikasi berbagai masalah terkait obligasi.
3. Menjelaskan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal penerbitan.
4. Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.
5. Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.
6. Menjelaskan akuntansi untuk pelunasan liabilitas tidak lancar.
7. Menjelaskan akuntansi untuk opsi nilai wajar.
8. Menjelaskan pelaporan pembiayaan di luar neraca (off-balance sheet).
9. Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis liabilitas tidak
lancar.

14-3
 Liabilitas
Liabilitas Jangka
Jangka Panjang
Panjang

Wesel Bayar Jangka

Utang Obligasi Isu-isu Khusus
Panjang

Menerbitkan obligasi Wesel yang diterbitkan Pelunasan

pada nilai nominal
Jenis dan peringkat Opsi nilai wajar
Wesel yang tidak
Penilaian diterbitkan pada nilai Pembiayaan di luar
nominal neraca
Metode bunga efektif
Situasi khusus Penyajian dan analisis

Wesel bayar hipotek

14-4
 Utang
Utang Obligasi
Obligasi

Liabilitas tidak lancar (utang jangka panjang) terdiri dari arus

keluar sumber daya yang diharapkan yang timbul dari kewajiban
sekarang yang tidak akan dibayarkan dalam waktu setahun
atau siklus operasi perusahaan, mana yang lebih lama.

Contoh:
► Utang obligasi ► Kewajiban pensiun
► Wesel bayar jangka panjang ► Liabilitas sewa
► Utang hipotek
Utang jangka panjang
memiliki berbagai batasan
atau larangan.
14-5 TP 1 Menjelaskan prosedur formal terkait penerbitan utang jangka panjang.
 Menerbitkan
Menerbitkan Obligasi
Obligasi

 Kontrak obligasi dikenal sebagai perjanjian obligasi.

 Merupakan janji untuk membayar:
(1) sejumlah uang pada tanggal jatuh tempo yang
ditentukan, ditambah
(2) bunga periodik pada tingkat yang ditentukan atas jumlah
jatuh tempo (nilai nominal).
 Sertifikat kertas, biasanya memiliki nilai nominal $1.000.
 Pembayaran bunga biasanya dilakukan setengah tahunan.
 Digunakan bila jumlah modal yang dibutuhkan terlalu besar
untuk diberikan oleh satu pemberi pinjaman.

14-6 TP 1 Menjelaskan prosedur formal terkait penerbitan utang jangka panjang.

 Jenis
Jenis dan
dan Peringkat
Peringkat Obligasi
Obligasi

Jenis umum yang ditemukan dalam praktik:

 Obligasi Terjamin dan obligasi Tidak Terjamin (debenture).

 Obligasi Berjangka Waktu, obligasi Berseri, dan obligasi

Opsi Beli (Callable).

 Obligasi konversi, obligasi Dijamin Komoditi, obligasi

Berdiskon Tinggi.

 Obligasi Terdaftar dan obligasi Bearer (Kupon).

 Obligasi Laba dan Pendapatan.

14-7 TP 2 Mengidentifikasi berbagai masalah terkait obligasi.

 Jenis
Jenis dan
dan Peringkat
Peringkat Obligasi
Obligasi

Daftar obligasi korporasi.

Nama Harga sebagai % dari nominal

Perusahaan
Suku bunga berdasarkan harga

Suku bunga dibayar Kelayakan kredit

sebagai % dari nilai
nominal

14-8 TP 2 Mengidentifikasi berbagai masalah terkait obligasi.

 Penilaian
Penilaian Utang
Utang Obligasi
Obligasi

Penerbitan dan pemasaran obligasi ke publik:

 Biasanya membutuhkan waktu berminggu-minggu atau

berbulan-bulan.

 Perusahaan penerbit harus

► Membentuk tim penjamin emisi (underwriters).

► Mendapat persetujuan regulator atas penerbitan

obligasi, menjalani audit, dan mengeluarkan
prospektus.

► Mencetak sertifikat obligasi.

14-9 TP 3 Menjelaskan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal penerbitan.
 Penilaian
Penilaian Utang
Utang Obligasi
Obligasi

Harga jual obligasi ditetapkan oleh

 penawaran dan permintaan pembeli dan penjual,

 risiko relatif,

 kondisi pasar, dan

 keadaan ekonomi.

Masyarakat investasi menilai suatu obligasi pada nilai

sekarang arus kas masa depan yang diperkirakan, yang terdiri
dari (1) bunga dan (2) pokok.

14-10 TP 3 Menjelaskan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal penerbitan.

 Penilaian
Penilaian Utang
Utang Obligasi
Obligasi

Tingkat Suku Bunga

 Suku bunga yang dinyatakan, kupon, atau nominal =
Tingkat suku bunga yang tertulis dalam ketentuan perjanjian
obligasi.
 Emiten obligasi menetapkan suku bunga ini.
 Dinyatakan sebagai persentase dari nilai nominal
obligasi (nilai pari).

 Suku bunga pasar atau imbal hasil efektif = Tingkat suku

bunga yang memberikan imbal hasil yang sepadan dengan
risiko emiten.
14-11 TP 3Menjelaskan penilaianactually
Rate of interest akuntansi untuk obligasi
earned by the pada tanggal penerbitan.
bondholders.
 Penilaian
Penilaian Utang
Utang Obligasi
Obligasi

Bagaimana Anda menghitung jumlah bunga yang benar-benar

dibayarkan kepada pemegang obligasi setiap periode?

(Suku bunga yang dinyatakan x Nilai Nominal obligasi)

Bagaimana Anda menghitung jumlah bunga yang sebenarnya

dicatat sebagai beban bunga oleh penerbit obligasi?

(Suku bunga pasar x Nilai Tercatat obligasi)

14-12 TP 3 Menjelaskan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal penerbitan.

 Penilaian
Penilaian Utang
Utang Obligasi
Obligasi
Asumsikan Suku Bunga yang Dinyatakan = 8%
Suku Bunga Pasar Obligasi Dijual pada

6% Premium

8% Nilai Pari

10% Diskonto

14-13
TP 3
 Obligasi
Obligasi yang
yang Diterbitkan
Diterbitkan pada
pada Nilai
Nilai Pari
Pari
Ilustrasi: Santos Company menerbitkan obligasi senilai
$100.000 pada tanggal 1 Januari 2011, yang berjangka waktu 5
tahun dengan bunga 9 persen dibayarkan setiap tahun pada
tanggal 1 Januari. Pada saat diterbitkan, suku bunga pasar
untuk obligasi tersebut adalah 9 persen.
Ilustrasi 14-1

14-14 TP 3 Menjelaskan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal penerbitan.

 Obligasi
Obligasi yang
yang Diterbitkan
Diterbitkan pada
pada Nilai
Nilai Pari
Pari
Ilustrasi 14-1

Ilustrasi 14-2

14-15 TP 3 Menjelaskan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal penerbitan.

 Obligasi
Obligasi yang
yang Diterbitkan
Diterbitkan pada
pada Nilai
Nilai Pari
Pari
Ayat jurnal pada tanggal penerbitan, 1 Jan. 2011.

Kas 100.000
Utang obligasi 100.000

Ayat jurnal untuk mencatat beban bunga pada 31 Des. 2011.

Beban bunga obligasi 9.000

Utang bunga obligasi 9.000

Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran pertama pada 1 Jan. 2012.

Utang bunga obligasi 9.000

Kas 9.000
14-16
TP 3
 Obligasi
Obligasi yang
yang Diterbitkan
Diterbitkan pada
pada Diskonto
Diskonto
Ilustrasi: Asumsikan bahwa sekarang Santos. menerbitkan
sejumlah $ 100.000 dalam bentuk obligasi, jatuh tempo dalam
5 tahun dengan bunga 9 persen yang dibayarkan setiap tahun
pada akhir tahun. Pada saat penerbitan, tingkat suku bunga
pasar untuk obligasi tersebut adalah 11 persen.
Ilustrasi 14-3

14-17 TP 3 Menjelaskan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal penerbitan.

 Obligasi
Obligasi yang
yang Diterbitkan
Diterbitkan pada
pada Diskonto
Diskonto
Ilustrasi 14-3

Ilustrasi 14-4

14-18 TP 3 Menjelaskan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal penerbitan.

 Obligasi
Obligasi yang
yang Diterbitkan
Diterbitkan pada
pada Diskonto
Diskonto
Ayat jurnal pada tanggal penerbitan, 1 Jan. 2011.
Kas 92.608
Utang obligasi 92.608

Ayat jurnal untuk mencatat beban bunga pada 31 Des. 2011.

Beban bunga obligasi 10.187
Utang bunga obligasi 9.000
Utang obligasi 1.187

Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran pertama pada 1 Jan. 2012.

Utang bunga obligasi 9.000
Kas 9.000
14-19
TP 3
 Obligasi
Obligasi yang
yang Diterbitkan
Diterbitkan pada
pada Diskonto
Diskonto

Bila obligasi terjual pada nilai yang lebih kecil dari nilai
nominal:
► Investor meminta suku bunga yang lebih tinggi dari suku bunga
yang dinyatakan obligasi.
► Biasanya terjadi karena investor bisa memperoleh tingkat investasi
alternatif yang lebih tinggi dengan risiko yang sama.
► Tidak dapat mengubah suku bunga yang dinyatakan sehingga
investor menolak untuk membayar nilai nominal obligasi.
► Investor memang menerima bunga yang dihitung berdasarkan nilai
nominal, namun sebenarnya mereka memperoleh suku bunga
efektif karena mereka membayar lebih kecil dari nilai nominal
obligasi.

14-20 TP 3 Menjelaskan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal penerbitan.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang diterbitkan pada diskonto – jumlah yang

dibayarkan pada saat jatuh tempo akan lebih besar dari jumlah
saat penerbitan.

Obligasi yang diterbitkan pada premi – perusahaan

membayar lebih sedikit pada saat jatuh tempo dibandingkan
dengan harga pada saat penerbitan.

Penyesuaian pada biaya dicatat sebagai beban bunga obligasi

selama masa obligasi melalui proses yang disebut amortisasi.

Prosedur yang diperlukan untuk amortisasi adalah metode

bunga efektif (yang disebut juga amortisasi nilai sekarang).

14-21 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Metode bunga efektif menghasilkan biaya bunga periodik sebesar

persentase konstan dari nilai tercatat obligasi.

Ilustrasi 14-5

14-22 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang Diterbitkan pada Diskonto

Ilustrasi: Evermaster Corporation menerbitkan obligasi
berjangka senilai $100.000 dengan kupon 8% pada 1 Januari
2011, jatuh tempo pada 1 Januari 2016, dengan bunga
dibayarkan setiap 1 Juli dan 1 Januari. Investor mensyaratkan
suku bunga efektif sebesar 10%. Hitung hasil obligasi.
Ilustrasi 14-6

14-23 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Ilustrasi 14-7

14-24 TP 4
 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Ilustrasi 14-7

Ayat jurnal pada tanggal penerbitan, 1 Jan. 2011.

Kas 92.278
Utang obligasi 92.278

14-25 TP 4
 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Ilustrasi 14-7

Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran pertama dan amortisasi

diskonto pada 1 Juli 2011.

Beban bunga obligasi 4.614

Utang obligasi 614
Kas 4.000
14-26 TP 4
 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Ilustrasi 14-7

Ayat jurnal untuk mencatat beban bunga dan amortisasi diskonto

pada 31 Des. 2011.

Beban bunga obligasi 4.645

Utang bunga obligasi 4.000
Utang obligasi 645
14-27 TP 4
 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang Diterbitkan pada Premi

Ilustrasi: Evermaster Corporation menerbitkan obligasi berjangka
senilai $100.000 dengan kupon 8% pada 1 Januari 2011, jatuh
tempo pada 1 Januari 2016, dengan bunga dibayarkan setiap 1 Juli
dan 1 Januari. Investor mensyaratkan suku bunga efektif sebesar
6%. Hitung hasil obligasi. Ilustrasi 14-8

14-28 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Ilustrasi 14-9

14-29 TP 4
 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Ilustrasi 14-9

Ayat jurnal pada tanggal penerbitan, 1 Jan. 2011.

Kas 108.530
Utang obligasi 108.530

14-30 TP 4
 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Ilustrasi 14-9

Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran pertama dan amortisasi

premi pada 1 Juli 2011.

Beban bunga obligasi 3.256

Utang obligasi 744
Kas 4.000
14-31 TP 4
 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Bunga yang Masih Harus Dibayar

Apa jadinya jika Evermaster menyiapkan laporan keuangan pada
akhir Februari 2011? Dalam hal ini, perusahaan menetapkan premi
dengan jumlah bulan yang sesuai untuk mendapatkan beban bunga
yang tepat, yaitu sebagai berikut.
Ilustrasi 14-10

14-32 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Bunga yang Masih Harus Dibayar (Akrual)

Ilustrasi 14-10

Evermaster mencatat bunga yang masih harus dibayar sbb.

Beban bunga obligasi 1.085,33

Utang obligasi 248,00
Utang bunga obligasi 1.333.33

14-33 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang Diterbitkan di antara Tanggal Bunga

Investor obligasi akan membayar kepada penerbit obligasi

sejumlah bunga yang timbul dari pembayaran bunga
terakhir sampai dengan tanggal penerbitan obligasi.

Pada tanggal pembayaran bunga setengah tahunan

berikutnya, investor obligasi akan menerima pembayaran
bunga selama enam bulan penuh.

14-34 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang Diterbitkan pada Nilai Pari

Ilustrasi: Assume Evermaster menerbitkan obligasi 5 tahun,
tertanggal 1 Januari 2011, pada 1 Mei 2011, pada nilai pari
($100.000). Evermaster mencatat penerbitan obligasi di antara
tanggal bunga sebagai berikut.
($100.000 x 0,08 x 4/12) = $2.667

Kas 100.000

Utang obligasi 100.000

Kas 2.667
Beban bunga obligasi 2.667

14-35 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang Diterbitkan pada Nilai Pari

Pada 1 Juli 2011, dua bulan setelah tanggal pembelian,
Evermaster membayar bunga 6 bulan penuh kepada investor,
dengan membuat jurnal berikut. ($100.000 x 0,08 x 1/2) = $4.000

Beban bunga obligasi 4.000

Kas 4.000

14-36 TP 4
 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang Diterbitkan pada Diskonto atau Premi

Ilustrasi: Asumsikan bahwa obligasi 8% Evermaster diterbitkan

pada 1 Mei 2011, untuk memberikan imbal hasil 6%. Dengan
demikian, obligasi tersebut diterbitkan pada harga premi sebesar
$108.039. Evermaster mencatat penerbitan obligasi di antara
tanggal bunga sebagai berikut.
Kas 108.039

Utang obligasi 108.039

Kas 2.667
Beban bunga obligasi 2.667

14-37 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang Diterbitkan pada Diskonto atau Premi

Evermaster kemudian menentukan beban bunga sejak tanggal

penjualan (1 Mei 2011), bukan sejak tanggal obligasi (1 Januari
2011).
Ilustrasi 14-12

14-38 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang Diterbitkan pada Diskonto atau Premi

Amortisasi premi obligasi juga hanya untuk dua bulan.

Ilustrasi 14-13

14-39 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Metode
Metode Bunga
Bunga Efektif
Efektif

Obligasi yang Diterbitkan pada Diskonto atau Premi

Oleh karenanya Evermaster membuat jurnal berikut pada 1 Juli

2011, untuk mencatat pembayaran bunga dan amortisasi premi.

Beban bunga obligasi 4.000

Kas 4.000

Utang obligasi 253

Beban bunga obligasi 253

14-40 TP 4 Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi.

 Wesel
Wesel Bayar
Bayar Jangka
Jangka Panjang
Panjang

Akuntansi Sama Seperti Obligasi

 Wesel dinilai pada nilai sekarang dari arus kas bunga
dan pokok di masa depan.

 Perusahaan melakukan amortisasi diskonto atau premi

selama durasi wesel.

14-41 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Wesel
Wesel Diterbitkan
Diterbitkan pada
pada Nilai
Nilai Nominal
Nominal

LS14-9: Coldwell, Inc. menerbitkan wesel sebesar $100.000, 4

tahun, 10% pada nilai nominal ke Flint Hills Bank pada tanggal 1
Januari 2011, dan menerima kas sejumlah $100.000. Wesel
tersebut mensyaratkan pembayaran bunga tahunan setiap tanggal
31 Desember. Buatlah jurnal Coldwell untuk mencatat (a)
penerbitan wesel dan (b) pembayaran bunga 31 Desember.

(a) Kas 100.000

Wesel bayar 100.000

(b) Beban bunga 10.000

Kas 10.000
($100.000 x 10% = $10.000)

14-42 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Wesel
Wesel Tidak
Tidak Diterbikan
Diterbikan pada
pada Nilai
Nilai Nominal
Nominal

Wesel Tanpa Bunga

Perusahaan penerbit mencatat selisih antara nilai nominal dan
nilai sekarang (kas yang diterima) sebagai
 diskonto dan
 mengamortisasi jumlah tersebut pada beban bunga
selama durasi wesel.

14-43 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Wesel
Wesel Tanpa
Tanpa Bunga
Bunga
LS14-10: Simson Corporation menerbitkan wesel tanpa bunga
berdurasi 4 tahun senilai $75.000 untuk Brown Company pada
tanggal 1 Januari 2011, dan menerima kas sebesar $47.664. Suku
bunga implisit adalah 12%. Buatlah jurnal Samson untuk mencatat
(a) penerbitan 1 Januari dan (b) pengakuan bunga 31 Desember.

Kas Beban
Dibayar Bunga Amortisasi Jumlah
Tanggal 0% 12% Diskonto Tercatat
1/1/11 $ 47.663
12/31/11 0 $ 5.720 $ 5.720 53.383
12/31/12 0 6.406 6.406 59.788
12/31/13 0 7.175 7.175 66.963
12/31/14 0 8.037 8.037 75.000
14-44 TP 5
 Wesel
Wesel Tanpa
Tanpa Bunga
Bunga
LS14-10: Simson Corporation menerbitkan wesel tanpa bunga
berdurasi 4 tahun senilai $75.000 untuk Brown Company pada
tanggal 1 Januari 2011, dan menerima kas sebesar $47.663. Suku
bunga implisit adalah 12%. Buatlah jurnal Samson untuk mencatat
(a) penerbitan 1 Januari dan (b) pengakuan bunga 31 Desember.

(a) Kas 47.663

Wesel bayar 47.663

(b) Beban bunga 5.720

Wesel bayar 5.720
($47.663 x 12%)

14-45 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Wesel
Wesel Berbunga
Berbunga
LS14-11: McCormick Corporation menerbitkan wesel 4 tahun senilai
$40.000, 5%, untuk Greenbush Company pada tanggal 1 Januari
2011, dan menerima komputer yang biasanya dijual seharga
$31.495. Wesel tersebut membutuhkan pembayaran bunga tahunan
setiap tanggal 31 Desember. Suku bunga pasar adalah 12%.
Buatlah jurnal McCormick untuk (a) penerbitan 1 Januari dan (b)
bunga 31 Desember.

Kas Beban
Dibayar Bunga Amortisasi Jumlah
Tanggal 5% 12% Diskonto Tercatat
1/1/11 $ 31.495
12/31/11 $ 2.000 $ 3.779 $ 1.779 33.274
12/31/12 2.000 3.993 1.993 35.267
12/31/13 2.000 4.232 2.232 37.499
12/31/14 2.000 4.501 2.501 40.000
14-46 TP 5
 Wesel
Wesel Berbunga
Berbunga
Kas Beban
Dibayar Bunga Amortisasi Jumlah
Tanggal 5% 12% Diskonto Tercatat
1/1/11 $ 31.495
12/31/11 $ 2.000 $ 3.779 $ 1.779 33.274
12/31/12 2.000 3.993 1.993 35.267
12/31/13 2.000 4.232 2.232 37.499

(a) Kas 31.495

Wesel bayar 31.495

(b) Beban bunga 3.779

Kas 2.000
Wesel bayar 1.779
14-47 TP 5
 Situasi
Situasi Wesel
Wesel Bayar
Bayar yang
yang Khusus
Khusus

Wesel yang Diterbitkan untuk Properti, Barang, atau Jasa

Saat menukarkan instrumen utang dengan properti, barang, atau jasa

dalam transaksi yang bersifat arm’s length, suku bunga yang
dinyatakan dianggap wajar kecuali:

(1) Tidak ada suku bunga yang dinyatakan, atau

(2) Suku bunga yang dinyatakan tidak masuk akal, atau

(3) Nilai nominal yang tertera dalam instrumen utang berbeda secara
material dari harga jual tunai saat ini untuk barang yang sama
atau sejenis atau dari nilai wajar instrumen utang lancar.

14-48 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Situasi
Situasi Wesel
Wesel Bayar
Bayar yang
yang Khusus
Khusus

Pilihan Suku Bunga

Jika sebuah perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar
properti, barang, jasa, atau hak lainnya, dan jika wesel tidak
memiliki pasar yang efektif, perusahaan harus memperkirakan
suku bunga yang berlaku..

Pilihan suku bunga dipengaruhi oleh:

► Suku bunga yang berlaku untuk instrumen serupa.

► Faktor-faktor seperti pembatasan, agunan (jaminan), jadwal

pembayaran, dan suku bunga utama yang berlaku.

14-49 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Situasi
Situasi Wesel
Wesel Bayar
Bayar yang
yang Khusus
Khusus

Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2011, Wunderlich Company

menerbitkan surat promes kepada Brown Interiors Company untuk
membayar jasa arsitektur. Wesel tersebut memiliki nilai nominal
sebesar $550.000, jatuh tempo tanggal 31 Desember 2016, dan
dikenakan tingkat bunga sebesar 2 persen, yang dibayarkan setiap
akhir tahun. Wunderlich tidak dapat dengan mudah menentukan nilai
wajar jasa arsitektur tersebut. Wesel terkait pun tidak mudah
dipasarkan. Atas dasar peringkat kredit Wunderlich, tidak adanya
agunan, suku bunga utama pada tanggal tersebut, dan bunga yang
berlaku atas utang Wunderlich lainnya, akhirnya perusahaan
menerapkan suku bunga sebesar 8 persen dalam keadaan ini.

14-50 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Situasi
Situasi Wesel
Wesel Bayar
Bayar yang
yang Khusus
Khusus
Ilustrasi 14-18

Ilustrasi 14-16

14-51 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Situasi
Situasi Wesel
Wesel Bayar
Bayar yang
yang Khusus
Khusus

Wunderlich mencatat penerbitan wesel pada 31 Des. 2011

untuk pembayaran jasa arsitektur sebagai berikut.

Bangunan (Konstruksi dalam Proses) 418.239

Wesel Bayar 418.239

14-52 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Situasi
Situasi Wesel
Wesel Bayar
Bayar yang
yang Khusus
Khusus
Ilustrasi 14-20

Pembayaran bunga tahun pertama dan amortisasi diskonto.

Beban Bunga 33.459

Wesel Bayar 22.459
Kas 11.000

14-53 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Wesel
Wesel Bayar
Bayar Hipotek
Hipotek

Surat promes yang dijamin dengan sebuah dokumen yang

disebut hipotek yang menjanjikan hak atas properti sebagai
jaminan atas pinjaman tersebut.
 Bentuk paling umum dari wesel bayar jangka panjang.
 Dapat dibayarkan seluruhnya pada saat jatuh tempo atau
dengan angsuran.
 Hipotek berbunga tetap.
 Hipotek berbunga variabel.

14-54 TP 5 Menjelaskan akuntansi untuk wesel bayar jangka panjang.

 Pelunasan
Pelunasan Liabilitas
Liabilitas Tidak
Tidak Lancar
Lancar

Pelunasan dengan Kas Sebelum Jatuh Tempo

 Harga perolehan kembali > Nilai tercatat neto = Kerugian

 Nilai tercatat neto > Harga perolehan kembali = Keuntungan

 Pada saat perolehan kembalinya, premi atau diskonto yang

belum diamortisasi harus diamortisasi sampai dengan tanggal
perolehan kembali.

14-55 TP 6 Menjelaskan akuntansi untuk pelunasan liabilitas tidak lancar.

 Pelunasan
Pelunasan Utang
Utang

Ilustrasi: Obligasi Evermaster yang diterbitkan pada diskon tanggal 1 Januari

2011. Obligasi ini jatuh tempo dalam 5 tahun. Obligasi memiliki nilai pari
sebesar $100.000, tingkat kupon 8% yang dibayarkan setengah tahunan, dan
dijual pada tingkat imbal hasil 10%.

Ilustrasi 14-21

14-56
 Pelunasan
Pelunasan Utang
Utang

Dua tahun setelah tanggal penerbitan pada 1 Januari 2013,

Evermaster menarik seluruh penerbitan pada harga 101 dan
membatalkannya. Ilustrasi 14-22

Evermaster mencatat perolehan kembali dan pembatalan obligasi

Utang obligasi 92.925

Kerugian atas pelunasan obligasi 6.075
Kas 101.000

14-57 TP 6
 Pelunasan
Pelunasan Liabilitas
Liabilitas Tidak
Tidak Lancar
Lancar

Pelunasan dengan Mengalihkan Aset atau Surat

Berharga
 Kreditor harus memperhitungkan aset non-kas atau
instrumen ekuitas yang diterima pada nilai wajarnya.

 Debitur mengakui keuntungan sebesar kelebihan nilai

tercatat utang atas nilai wajar aset atau ekuitas yang
dialihkan.

14-58 TP 6 Menjelaskan akuntansi untuk pelunasan liabilitas tidak lancar.

 Pelunasan
Pelunasan Liabilitas
Liabilitas Tidak
Tidak Lancar
Lancar

Ilustrasi: Hamburg Bank meminjamkan senilai €20.000.000 kepada

Bonn Mortgage Company. Bonn kemudian menginvestasikan uang ini
pada bangunan apartemen residensial. Namun, karena tingkat hunian
yang rendah, Bonn tidak dapat memenuhi kewajiban pinjamannya.
Hamburg Bank setuju untuk menerima Properti Bonn Mortgage
dengan nilai wajar sebesar €16.000.000 dalam penyelesaian penuh
atas kewajiban pinjaman sebesar €20.000.000. Properti memiliki nilai
tercatat € 21.000.000 pada buku Bonn Mortgage. Bonn (debitur)
mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Wesel Bayar ke Hamburg Bank 20.000.000
Kerugian atas Disposisi Properti 5.000.000
Properti 21.000.000
Keuntungan atas Pelunasan Utang 4.000.000

14-59 TP 6
 Pelunasan
Pelunasan Liabilitas
Liabilitas Tidak
Tidak Lancar
Lancar

Pelunasan dengan Modifikasi Termin Perjanjian Utang

Kreditor dapat menawarkan satu atau kombinasi dari beberapa

modifikasi berikut ini:
1. Pengurangan tingkat suku bunga yang dinyatakan.
2. Perpanjangan tanggal jatuh tempo atas nominal utang.
3. Pengurangan nilai nominal utang.
4. Pengurangan atau penangguhan bunga yang masih harus
dibayar.

14-60 TP 6 Menjelaskan akuntansi untuk pelunasan liabilitas tidak lancar.

 Pelunasan
Pelunasan Liabilitas
Liabilitas Tidak
Tidak Lancar
Lancar

Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2010, Morgan National Bank

menandatangani perjanjian modifikasi utang dengan Resorts Development
Company, yang mengalami kesulitan keuangan. Bank merestrukturisasi
pinjaman sebesar $10.500.000 yang diterbitkan pada nilai pari (bunga yang
dibayarkan sampai saat ini) dengan:
► Mengurangi pokok kewajiban dari $10.500.000 menjadi $9.000.000;
► Memperpanjang tanggal jatuh tempo dari tanggal 31 Desember 2010
menjadi 31 Desember 2014; dan
► Mengurangi tingkat suku bunga dari suku bunga efektif historis sebesar
12 persen menjadi 8 persen. Dengan kondisi kesulitan keuangan yang
dialami Resorts Development, tingkat pinjaman berbasis pasarnya adalah
15 persen.

14-61 TP 6 Menjelaskan akuntansi untuk pelunasan liabilitas tidak lancar.

 Pelunasan
Pelunasan Liabilitas
Liabilitas Tidak
Tidak Lancar
Lancar

IFRS mensyaratkan modifikasi untuk dicatat sebagai pelunasan

wesel lama dan penerbitan wesel baru yang diukur pada nilai wajar.

Ilustrasi 14-23

14-62 TP 6 Menjelaskan akuntansi untuk pelunasan liabilitas tidak lancar.

 Pelunasan
Pelunasan Liabilitas
Liabilitas Tidak
Tidak Lancar
Lancar

Keuntungan atas modifikasi adalah $3.298.664, yang merupakan

selisih antara nilai tercatat sebelumnya ($10.500.000) dan nilai wajar
wesel yang direstrukturisasi tersebut, seperti yang dihitung dalam
Ilustrasi 14-23 ($7.201.336). Resorts Development membuat jurnal
berikut untuk mencatat modifikasi.

Wesel Bayar (Lama) 10.500.000

Keuntungan atas Pelunasan Utang 3.298.664
Wesel Bayar (Baru) 7.201.336

14-63 TP 6 Menjelaskan akuntansi untuk pelunasan liabilitas tidak lancar.

 Pelunasan
Pelunasan Liabilitas
Liabilitas Tidak
Tidak Lancar
Lancar

Jadwal amortisasi untuk wesel baru.

Ilustrasi 14-24

14-64 TP 6 Menjelaskan akuntansi untuk pelunasan liabilitas tidak lancar.

 Opsi
Opsi Nilai
Nilai Wajar
Wajar

Perusahaan memiliki opsi untuk mencatat nilai wajar dalam

akun mereka untuk sebagian besar aset dan liabilitas keuangan,
termasuk obligasi dan wesel bayar.
IASB berpendapat bahwa pengukuran nilai wajar untuk
instrumen keuangan, termasuk liabilitas keuangan, memberikan
informasi yang lebih relevan dan dapat dimengerti daripada biaya
perolehan diamortisasi.

14-65 TP 7 Menjelaskan akuntansi untuk opsi nilai wajar.

 Opsi
Opsi Nilai
Nilai Wajar
Wajar

Pengukuran Nilai Wajar

Liabilitas tidak lancar dicatat pada nilai wajar, dengan keuntungan atau
kerugian yang belum direalisasi yang dilaporkan sebagai bagian dari laba
neto.

Ilustrasi: Edmonds Company menerbitkan obligasi bernilai €500.000

dengan kupon 6 persen pada nilai nominal tanggal 1 Mei 2010. Edmonds
memilih opsi nilai wajar untuk pencatatan obligasi ini. Pada tanggal 31
Desember 2010, nilai obligasi sekarang menjadi €480.000 karena suku
bunga di pasar telah meningkat jadi 8 persen.

Utang Obligasi 20.000

Keuntungan atau Kerugian yang Belum Direalisasi—Laba 20.000

14-66 TP 7 Menjelaskan akuntansi untuk opsi nilai wajar.

 Pembiayaan
Pembiayaan di
di Luar
Luar Neraca
Neraca

Pembiayaan di luar neraca usaha untuk meminjam

uang dengan cara sedemikian rupa untuk mencegah
adanya pencatatan kewajiban.

Bentuk yang Berbeda:

► Anak Perusahaan yang Tidak Dikonsolidasikan
► Entitas Bertujuan Khusus (Special Purpose Entity—SPE)
► Sewa Operasi

14-67 TP 8 Menjelaskan pelaporan pembiayaan di luar neraca (off-balance sheet).

 Penyajian
Penyajian dan
dan Analisis
Analisis

Penyajian Liabilitas Tidak Lancar

Pengungkapan wesel umumnya menunjukkan sifat dari
liabilitas, tanggal jatuh tempo, suku bunga, ketentuan call,
hak konversi, pembatasan yang diberlakukan oleh kreditor,
dan aset yang ditunjuk atau dijadikan jaminan.

Nilai wajar utang juga harus diungkapkan.

Harus mengungkapkan pembayaran di masa depan terkait

dengan persyaratan dana pelunasan dan jumlah utang
jangka panjang yang jatuh tempo selama masing-masing 5
tahun ke depan.

14-68 TP 9 Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis liabilitas tidak lancar.

 Penyajian
Penyajian dan
dan Analisis
Analisis

Analisis Liabilitas Tidak Lancar

Dua rasio yang memberikan informasi tentang kemampuan
membayar utang dan solvabilitas jangka panjang adalah:

1. Utang Total utang

terhadap total =
aset Total aset

Semakin tinggi persentase utang terhadap total aset, semakin

besar risiko perusahaan tersebut tidak dapat memenuhi
kewajibannya yang jatuh tempo.

14-69 TP 9 Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis liabilitas tidak lancar.

 Penyajian
Penyajian dan
dan Analisis
Analisis

Analisis Utang Jangka Panjang

Dua rasio yang memberikan informasi tentang kemampuan
membayar utang dan solvabilitas jangka panjang adalah:

Laba sebelum pajak penghasilan dan

2. Kelipatan beban bunga
bunga =
dihasilkan Beban bunga

Menunjukkan kemampuan perusahaan untuk memenuhi

pembayaran bunga pada saat jatuh tempo.

14-70 TP 9 Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis liabilitas tidak lancar.

 Penyajian
Penyajian dan
dan Analisis
Analisis

Ilustrasi: Novartis memiliki total liabilitas sebesar $27.862 juta, total

aset sebesar $78.299 juta, beban bunga sebesar $290 juta, pajak
penghasilan sebesar $1.336 juta, dan laba neto sebesar $8.233 juta.
Kami menghitung rasio utang terhadap total aset dan rasio kelipatan
bunga yang dihasilkan Novartis seperti yang ditunjukkan berikut
Ilustrasi 14-28

14-71 TP 9 Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisis liabilitas tidak lancar.

 ► IFRS mensyaratkan bahwa bagian lancar dari utang jangka panjang
diklasifikasikan sebagai lancar kecuali jika sebuah perjanjian untuk melakukan
refinancing jangka panjang dapat diselesaikan sebelum tanggal pelaporan. U.S.
GAAP mengharuskan perusahaan untuk mengklasifikasikan refinancingsebagai
kategori lancar kecuali jika proses selesai sebelum laporan keuangan
diterbitkan.
► Baik IFRS maupun U.S. GAAP membutuhkan estimasi terbaik atas
kemungkinan kerugian. Menurut IFRS, jika rentang estimasi telah diprediksi dan
tidak ada sebuah angka tertentu dalam rentang tersebut yang memiliki
probabilitas lebih besar daripada angka-angka lainnya dalam rentang, maka “titik
tengah / median” rentang digunakan untuk mengukur liabilitas. Menurut U.S.
GAAP, jumlah minimum dalam rentang digunakan untuk pengukuran.
14-72
 ► U.S. GAAP menggunakan istilah kontinjensi dengan cara yang berbeda dari
IFRS. Menurut U.S. GAAP kontinjensi dapat dilaporkan sebagai liabilitas
dalam situasi tertentu. IFRS tidak membolehkan kontinjensi untuk dicatat
sebagai liabilitas.
► IFRS menggunakan istilah provisi (provision) untuk mendefinisikan
berbagai pos kewajiban yang memiliki beberapa ketidakpastian yang terkait
baik dengan waktu ataupun jumlah. U.S. GAAP umumnya menggunakan
istilah seperti liabilitas diperkirakan (estimated liabilities) untuk merujuk
pada provisi (provision).
► Baik IFRS maupun U.S. GAAP melarang pengakuan liabilitas untuk
kerugian di masa depan. Secara umum, biaya restrukturisasi diakui dalam
IFRS.
► IFRS dan U.S. GAAP serupa dalam perlakuan terhadap liabilitas
lingkungan. Namun begitu, kriteria pengakuan untuk liabilitas lingkungan
lebih ketat dalam U.S. GAAP: Liabilitas lingkungan tidak diakui kecuali
terdapat kewajiban hukum dan nilai wajar kewajiban dapat diperhitungkan
secara wajar.
14-73
 ► IFRS mensyaratkan bahwa biaya penerbitan utang dicatat sebagai
pengurangan nilai tercatat utang. Berdasarkan U.S. GAAP, perusahaan
mencatat biaya-biaya ini dalam akun biaya penerbitan obligasi dan
mengamortisasi biaya ini selama durasi obligasi.
► U.S. GAAP menggunakan istilah restrukturisasi utang bermasalah dan
mengembangkan peraturan pengakuan yang terkait dengan kategori ini.
IFRS umumnya mengasumsikan bahwa semua restrukturisasi harus
dianggap sebagai pelunasan utang.

14-74
 Hak
Hak Cipta
Cipta

Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. Hak cipta dilindungi.
Dilarang memperbanyak atau menerjemahkan karya ini melebihi
yang diizinkan dalam Bagian 117 Undang-undang Hak Cipta
Amerika Serikat 1976 tanpa izin tertulis dari pemilik hak cipta.
Permintaan informasi lebih lanjut harus ditujukan ke Departemen
Perizinan, John Wiley & Sons, Inc. Pembeli dapat membuat
salinan cadangan untuk penggunaan sendiri saja dan bukan untuk
distribusi atau penjualan kembali. Penerbit tidak bertanggung
jawab atas kesalahan, kelalaian, atau kerusakan, yang disebabkan
oleh penggunaan program tersebut atau dari penggunaan
informasi yang terdapat di sini.

14-75