Revenue Recognition
(Pengakuan Pendapatan)
2
Tujuan Pembelajaran
1. Mengidentifikasi kriteria utama untuk
pengakuan pendapatan.
2. Menetapkan konsep pengakuan pendapatan
yang mendasari contoh2 di SAB 101.
3. Mencatat ayat jurnal untuk kontrak kontruksi
jangka panjang menggunakan metode
persentase penyelesaian dan metode kontrak
selesai.
3
Tujuan pembelajaran
Titik Penjualan
NORMAL:
Pendapatan pada
umumnya diakui pada
titik waktu ini
Kriteria 1 Kriteria 1, biasanya
dipenuhi pada titik ini.
Kriteria 2 Kriteria 2, biasanya
dipenuhi pada titik ini.
9
Pengakuan Pendapatan
kesepakatan
SEC menerbitkan SEC
101 sebagai jawaban
atas penyalahgunaan
spesifik yang
menyangkut pengakuan
pendapatan.
Bukti Meyakinkan dari suatu 13
kesepakatan
kesepakatan
Type pertanyaan dari SAB 101
Pertanyaan
Pertanyaan 1:
1: Bolehkah
Perusahaan A melakukan
perusahaan mengakui
pendapatan dalam triwulan,
masing penjualan didukungjika
produk
dengandikirimkan
perjanjianpada akhir
penjualan
triwulan, tetapiditanda
tertulis yang perjanjian
tangani
penjualan
oleh kedua tidak ditandatangani
belah pihak
oleh pelanggan
perusahaan sampai
A dan beberapa
pelanggan
hari di penghujung triwulan?
Dihunjuk Internal Control.
Bukti Meyakinkan dari suatu 15
kesepakatan
Type pertanyaan dari SAB 101
kesepakatan
Type pertanyaan dari SAB 101
Pretanyaan
Pertanyaan 4:
4: Perusahaan
…disamping R sampai
adalah peda
gang eceranmembayar
pelanggan yang menawarkan
sisa harga
“layaway”
penjualan, kepada pelanggan.
dan mengambil
Pelanggan
kepemilikanmembayar sebagian
barang dagang.
harga
Kapanjual, dan Perusahaan
Perusahaan R
R mengakui
menetapkan…
pendapatan?
Fokus pada isu pusat pengaturan “bill-
and-hold”
Bukti Meyakinkan dari suatu 17
kesepakatan
Akuntansi yang sesuai “Layaway “
Receipt of $100 cash as initial layaway payment:
Cash 100
Deposit Received from Customers 100
Receipt of final $1,400 cash payment and delivery
of goods to customer:
Cash 1,400
Deposit Received from Customers 100
Sales 1,500
Cost of Goods Sold 1,000
Inventory 1,000
Bukti Meyakinkan dari suatu 18
kesepakatan
Persh. Seller menerima $1,000
cash dari pelanggan sebagai
fee awal penandatanganan
kontrak jasa. Sebagai
tambahan dalam fee perjanjian
kontrak, pelanggan harus
membayar $50 per bulan
untuk masa 100 bulan—
selama masa kesepakatan
masih berlangsung.
Bukti Meyakinkan dari suatu 19
kesepakatan
Receipt of $1,000 cash as initial sign-up fee:
Cash 1,000
Unearned Initial Sign-Up Fees 1,000
Receipt of first monthly payment of $50:
Cash 50
Monthly Service Revenue 50
Partial recognition of the initial signup fee as
revenue ($1,000/100 months):
Unearned Initial Sign-Up Fees 10
Initial Sign-Up Fee Revenue 10
Bukti Meyakinkan dari suatu 20
kesepakatan
Type pertanyaan dari SAB 101
Pertanyaan
Question 8: 8:Akankah
Persh. APersh.
memiliki bangunandan
A menaksir dan
menyewakannya ke pedagang
mengakui pendapatan yang 1%eceran.
Pembayaran sewa
dari penjualan di tahunan
atas $25adalah
juta
$1.2
padajuta plus
basis 1% lurus
garis dari pendapatan
sepanjang
penjualan di atas $25 juta
tahun?
GAAP menyarankan
percentage-of-completion
method, kecuali ukuran-ukuran
tertentu tidaklah dijumpai
Percentage-of- 23
Completion Accounting
Taksiran tergantung kepada:
• Pendapatan Kontrak
• Nilai Kontrak
• Kemajuan penyelesaian
Kontrak dengan jelas menetapkan:
• Pekerjaan dapat dilaksanakan
• Pertimbangan ditukar
• Cara dan waktu penyelesaian
Percentage-of-Completion 24
Accounting
Pembeli dapat memenuhi kewajiban di
bawah kontrak.
Kontraktor dapat melaksanakan
kewajiban sesuai kontrak.
Percentage-of-Completion 25
Accounting
Pengakuan pendapatan selama masa kontrak.
Pengakuan pendapatan berperan proyek
diselesaikan pada waktunya.
Biaya2 dibebankan ke perkiraan Inventory :
Construction in Process (CIP).
Laba dibebankan ke CIP.
Nilai CIP pada nilai realisasi bersih.
Antisipasi semua kerugian dibukukan atas
jumlah kerugian penuh ketika menjadi terukur
Percentage-of-Completion 26
Accounting
Ukuran Input: Cost-to-cost method tingkat
penyelesaian ditentukan dengan
membandingkan antara biaya yang telah
ditukarkan dengan estimasi terakhir dari total
biaya yang diperkirakan untuk
menyelesaikan proyek tersebut.
Accounting
2004
Construction in Progress 1,040,000
Materials, Cash, etc. 1,040,000
To record costs incurred.
$1,040,000
Accounts Receivable 1,000,000= 40%
$2,600,000
Progress Billings on
Construction Contracts 1,000,000
To record billings.
Cash 800,000
Accounts Receivable 800,000
To record cash collections.
Percentage-of-Completion 31
Accounting
2004
Cost of Long-Term Construction
Contracts 1,040,000
Construction in Progress 160,000
Revenue from Long-Term Actual Cost
Construction Contracts 1,200,000
$3,000,000 x .40
Percentage-of-Completion 32
Accounting
2005
Construction in Progress 910,000
Materials, Cash, etc. 910,000
To record costs incurred.
Accounts Receivable 900,000
Progress Billings on
Construction Contracts 900,000
To record billings.
Cash 850,000
Accounts Receivable 850,000
To record cash collections.
Percentage-of-Completion 33
Accounting
2005
Cost of Long-Term Construction
Contracts 910,000
Construction in Progress 140,000
Revenue from Long-Term
Construction Contracts 1,050,000
($3,000,000 x .75) –
$1,200,000
Percentage-of-Completion 34
Accounting
2006
Construction in Progress 650,000
Materials, Cash, etc. 650,000
To record costs incurred.
Accounts Receivable 1,100,000
Progress Billings on
Construction Contracts 1,100,000
To record billings.
Cash 1,350,000
Accounts Receivable 1,350,000
To record cash collections.
Percentage-of-Completion 35
Accounting
2006
Cost of Long-Term Construction
Contracts 650,000
Construction in Progress 100,000
Revenue from Long-Term
Construction Contracts 750,000
$ 3,000,000
(1,200,000)
(1,050,000)
$ 750,000
Percentage-of-Completion 36
Accounting
2006
Construction in Progress Progress Billings on
1,040,000 Construction Contracts
160,000 1,000,000
910,000 900,000
140,000 1,100,000
650,000 3,000,000
100,000
3,000,000
Progress Billings on Construction
Contracts 3,000,000
Construction in Progress 3,000,000
37
Istilah Akuntansi
2004
42
Taksiran Direvisi
2004
Cost of Long-Term Construction
Contracts 1,040,000
Construction in Progress 160,000
Revenue from Long-Term Actual Cost
Construction Contracts 1,200,000
$3,000,000 x .40
43
Taksiran Direvisi
2005
44
Taksiran Direvisi
2005
Cost of Long-Term Construction
Contracts 910,000
Construction in Progress 80,000
Revenue from Long-term
Construction Contracts 990,000
($3,000,000 x .73) –
$1,200,000
45
Taksiran Direvisi
2006
Construction in Progress 700,000
Materials, Cash, etc. 700,000
To record costs incurred.
Accounts Receivable 1,100,000
Progress Billings on Same
Construction Contracts 1,100,000
To record billings.
Cash 1,350,000
Accounts Receivable 1,350,000
Same
To record cash collections.
46
Taksiran Direvisi
2006
Cost of Long-Term Construction
Contracts 700,000
Construction in Progress 110,000
Revenue from Long-Term
Construction Contracts 810,000
$3,000,000
(1,200,000)
(990,000)
$ 810,000
47
Taksiran Direvisi
2006
Construction in Progress Progress Billings on
1,040,000 Construction Contracts
160,000 1,000,000
910,000 900,000
80,000 1,100,000
700,000 3,000,000
110,000
3,000,000
of-Completion Method
of-Completion Method
2004
Cost of Long-Term Construction
Contracts 1,040,000
Construction in Progress 160,000
Revenue from Long-Term
Construction Contracts 1,200,000
Antisipasi kerugian: Percentage- 50
of-Completion Method
2005
Cost of Long-Term Construction
Contracts 1.010,000
Revenue from Long-Term
Construction Contracts 600,000
Construction in Progress 410,000
of-Completion Method
Sampai Diakui Diakui
Saat Tahun Tahun
Ini Sebelumnya Berjalan
2004 :
Pendapatan Diakui *1) 1,200,000 - 1,200,000
Biaya Aktual (1,040,000) - (1,040,000)
Laba Kotor 160,000 160,000
2005 :
Pendapatan Diakui *2) 1,800,000 1,200,000 600,000
Biaya Aktual s/d kini *3) (2,050,000) (1,040,000) (1,010,000)
Laba Kotor (250,000) 160,000 (410,000)
2006 :
Pendapatan Diakui 3,000,000 1,800,000 1,200,000
Biaya Aktual s/d kini *4) (3,250,000) (2,050,000) (1,200,000)
Laba Kotor (250,000) (250,000) -
*1). 40% x 3.000.000 = 1.200.000; *2). 60% x 3.000.000 = 1.800.000
*3). 1.040.000 + 1.010.000 = 2.050.000; *4). 1.040.000+2.050.000
Antisipasi kerugian: 52
Completion Method
2005
Anticipation Loss on Long-term
Construction Contracts 250,000
Construction in Progres 250,000
Completion Method
Percentage-of-Completion Method-Construction in Progres
Beban 2004 1,040,000 - 1,040,000
Laba Kotor 2004 160,000 - 1,200,000
Beban 2005 910,000 2,110,000
Rugi 2005 - 410,000 1,700,000
Jangka Panjang
Umumnya Kontrak Jasa melibatkan 3
Jenis Biaya-Biaya:
(1) Awalnya biaya langsung berhubungan
perolehan dan penyelenggaraan jasa
awalnya pada kontrak.
(2) Biaya langsung berhubungan dengan
berbagai penyelenggaraan jasa.
(3) Biaya tidak langsung berhubungan dengan
memelihara organisasi untuk melayani
kontrak.
Akuntansi Untuk Kontrak Jasa 55
Jangka Panjang
Proportional Performance Method (Metode
Kinerja Proporsi)
Sekolah Koresponden membuat 100 kontrak
dengan siswa untuk memperluas kursus menulis.
Fee untuk masing2 kontrak adalah $500, dibayar di
depan. Biaya langsung awalnya berhubungan
dengan kontrak berjumlah $5,000. Biaya langsung
aktual untuk pelajaran pada periode pertama
$12,000. Nilai penjualan pelajaran diselesaikan
$24,000 (jika dijual secara terpisah, $60,000).
Akuntansi Untuk Kontrak Jasa 56
Jangka Panjang
Receipt of fees:
Cash 50,000
Deferred Course Revenue 50,000
Initial direct costs:
Deferred Liability
Initial Costs
account 5,000
Asset account
Cash 5,000
Direct costs for lesson actually completed:
Contract Costs/Expense Expense account 12,000
Cash 12,000
Continued
Akuntansi Untuk Kontrak Jasa 57
Jangka Panjang
Course revenue recognized:
Deferred Course Revenue 20,000
Recognized Course Revenue 20,000
Recognize contract costs from initial direct costs:
$24,000
Contract Costs x $50,000
2,000
$60,000
Deferred Initial costs 2,000
$24,000 x $5,000
$60,000
Akuntansi Untuk Kontrak Jasa 58
Jangka Panjang
ISTILAH AKUNTANSI
Deferred Course Revenue = Pendapatan Kursus diterima
di muka
Recognized Course Revenue = Pendapatan Kursus
diakui
Contract Costs/Expense = Beban Kontrak
Deferred Initial costs = Beban Awal Dibayar di muka
Pengakuan Pendapatan setelah Penyerahan 59
Installment sales
method biasanya
digunakan terhadap
penjualan real estate
62
Installment Sales Method
Cash Collection
2004 Sales $ 30,000 $ 75,000
2005 Sales $ 70,000
64
Installment Sales Method
2004
Installment Accounts Receivable—
2004 150,000
Installment Sales 150,000
Cost of Installment Sales 100,000
Inventory 100,000
Cash 30,000
Installment Accounts
Receivable—2004 30,000
65
Installment Sales Method
2004
Installment Sales 150,000
Cost of Installment Sales 100,000
Deferred Gross Profit—2004 50,000
Deferred Gross Profit—2004 10,000
Realized Gross Profit on
Installment Sales 10,000
$30,000 x 33.33%
66
Installment Sales Method
2005
Installment Accounts Receivable—
2005 200,000
Installment Sales 200,000
Cost of Installment Sales 140,000
Inventory 140,000
Cash 145,000
Installment A/R—2004 75,000
Installment A/R—2005 70,000
67
Installment Sales Method
2005
Installment Sales 200,000
Cost of Installment Sales 140,000
Deferred Gross Profit—2005 60,000
Deferred Gross Profit—2004 25,000
Deferred Gross Profit—2005 21,000
Realized Gross Profit on
Installment Sales 46,000
$75,000 x 33.33%
$70,000 x 30%
68
Installment Sales Method
ISTILAH AKUNTANSI
Installment Accounts Receivable=Piutang Penjualan
Cicilan
Installment Sales=Penjualan cicilan
Cost of Installment Sales=Harga pokok penjualan cicilan
Inventory=Persediaan
Deferred Gross Profit=Laba kotor yang ditangguhkan
Realized Gross Profit on Installment Sales=Laba kotor
direalisasikan atas penjualan cicilan
69
Cost Recovery Method
2005
Semua ayat jurnal sama kecuali tidak
membukukan gross profit.
2006
Deferred Gross Profit—2004 30,000
Deferred Gross Profit—2005 10,000
Realized Gross Profit on
Installment Sales 40,000
72
Cash Method
Jika kemungkinan
merecovery mengendalikan
produk dan jasa, akuntansi
dapat menggunakan cost
recovery method .
Ketidakpastian wajar
menjadi pertimbangan
seperti koleksi terakhir atas
harga kontrak.
73
Tugas Rumah
Latihan 8–23,8-24,8-31
8-32
Soal : 8–41,8-45,8-48
Buku: Stice, Stice & Skousen
74
chapter 8
The End