CHAPTER 18:

STANDART BARU PENGAKUAN PENDAPATAN

Background

Pengakuan pendapatan mempunyai resiko tertinggi terhadap penyewaan (baik

menggunakan IFRS atau US GAAP). Resiko terjadinya kecurangan dan kesalahan pada
akurasi pelaporan sangat tinggi.

Akhirnya, IASB dan FASB mencetuskan sebuah standard baru pada pengakuan
pendapatan yang dinamakan Pendapatan dari Kontrak dengan Customer.

Revenue from Contracts with Customers (Perjanjian dengan Pelanggan), yang diadopsi
dari pendekatan asset atau kewajiban .

Akun pendapatan didasari dari akun asset dan kewajiban yang timbul dari
perjanjian kontrak dengan pelanggan.

Adanya analisa diperlukan dalam perjanjian kontrak dengan pelanggan :

Kontrak tersebut mengindikasikan cara mengukur pengakuan

pendapatan.

Tanpa kontrak, perusahaan tidak dapat mengetahui apakah perjanjian

dapat dipenuhi.

Kunci Konsep dari Pengakuan Pendapatan

1. Kunci Objective : pengakuan pendapatan menggambarkan pengiriman barang atau

jasa kepada customer dimana jumlah tersebut dapat menggambarkan / mengukur
penerimaan perushaan atau harapan penerimaan perusahaan pada proses penukaran
barang atau jasa tersebut.
2. 5 Langkah langkah proses penerimaan pendapatan :
a. Mengidentifikasi perjanjian kontrak dengan customer
b. Mengidentifikasi kemamapuan performa kewajiban pada kontrak
c. Penentuan harga transaksi
d. Mengalokasikan harga transaksi terhadap kemampuan performa kewajiban
e. Pengakuan pendapatan saat tiap performa kewajiban dipenuhi
3. Prinsip dari Pengakuan Pendapatan :
Pada periode akuntasi, pengakuan pendapatan terjadi saar kewajiban terpenuhi

PROSES 5 LANGKAH PENGAKUAN PENDAPATAN

Page | 1
 Diasumsikan, Perusahaan Airbus (FRA) membuat kontrak untuk penjualan pesawat
kepada Perusahaan Cathay Pasific Airline (HKG) seharga $100 juta.

LANGKAH 1 : Mengidentifikasi Perjanjian Kontrak dengan Customer

Sebuah kontrak ialah sebuah persetujuan diantara 2 pihak yang akan melaksanakan
kewajiban dengan benar. Pada kasus diatas, Airbus memberikan sebuah kontrak untuk
pengiriman pesawat kepada Cathay Pasific.

LANGKAH 2 : Mengidentifikasi apakah ada kewajiban yang terpisah di kontrak.tsb.

Airbus hanya mempunyai satu performa kewajiban untuk pengiriman pesawat ke

Cathat Pasific, jika Airbus juga setuju untuk memelihara pesawat tersebut. Sebuah
kemampuan performa kewajiban adalah sebuah catatan bagi perjanjian tersebut.

LANGKAH 3 : Penentuan harga transaksi

Harga transaksi adalah jumlah ukuran terhadap harapan penerimaan perusahaan dari
proses penukaran barang atau jasa kepada customer. Pada kasus diatas, harga transaksi
tersebut jelas ditentukan seharga $ 100 juta.

LANGKAH 4 : Mengalokasikan harga transaksi terhadap kemampuan performa kewajiban

Airbus hanya mempunyai satu performa kewajiban untuk pengiriman pesawat ke

Cathat Pasific.

LANGKAH 5 : Pengakuan pendapatan saat tiap performa kewajiban dipenuhi

Airbus mengakui pendapatan $100 juta dari penjualan pesawat kepada Cathay Pasific
saat terpenuhinya kewajiban dari pengiriman pesawat ke Cathay Pasific.

IDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN CUSTOMER LANGKAH 1

Contract:

Sebuah persetujuan diantara 2 pihak yang akan melaksanakan hak dan

kewajiban dengan benar.

Dapat berupa :

Tertulis

Oral (terucap)

Page | 2
 Tersirat dari praktek bisnis customer

Perusahaan menerapkan pedoman pengakuan pendapatan untuk sebuah kontrak berdasarkan

kriteria di bawah ini (Ilustrasi 18-3) :
Penerapan Kontrak Pengakuan Pengabaian Pedoman Pengakuan
Pendapat, jika : Pendapatan terhadap Kontrak, jika :

Kontrak tersebut mempunyai hal Kontrak tidak memiliki performa secara

komersial. keseluruhan
Pihak yang akan melakukan Tiap pihak dapat mengakhiri kontrak
kontrak mempunyai persutujuan secara sepihak tanpa kompensasi.
kontrak dan komitmen atas
masing-masing kewajiban
kontrak.
Perusahaan dapat
mengidentifikasi hak-hak dari
pihak yg berkaitan dengan
barang atau jasa yang di kirim.
Perusahaan dapat
mengidentifikasi pembayaran
termin dari barang atau jasa yang
akan di kirim.

Dasar Akuntansi :

Pendapatan tidak dapat diakui hingaa kontrak terjadi.

Perusahaan memperoleh hak untuk mengakui pendapatan dengan asumsi

kewajiban untuk pengiriman barang atau jasa.

Hak dan kewajiban memberikan peningkatan pada asset (bersih) atau

kewajiban (bersih)

Perusahaan tidak dapat mengakui kontrrak asset atau kewajiban hingga salah
satu atau kedua belah pihak melaksanakan kontrak.

Contract asset = (Hak yang diterima) > (Performa Kewajiban)

Contract liability = (Hak yang diterima) < (Performa Kewajiban)

Page | 3
ILUSTRASI 18-4

Kontrak dan Pengakuan

Pada tanggal 1 Maret, 2015, Margo Company menerima sebuah kontrak untuk mengirim
sebuah produk kepada Soon Yoon Company pada tanggal 31 Juli, 2015. Bentuk dari kontrak
tersebut ialah Soo Yoon Company diharapkan membayar harga kontrak secara penuh sebesar
HK$5,000 pada tanggal 31 Agustus, 2015. HPP dari produk tersebut sebesar HK$5,000.
Margo company mengirim produk kepada Soon Yoon pada tanggal 31 Juli, 2015.

Pencatatan jurnal atas penjualan dan HPP barang tersebut :

July 31, 2015

Accounts Receivable 5,000

Sales Revenue 5,000

Cost of Goods Sold 3,000

Inventory 3,000

Margo Company mencatat penerimaan kas pada tanggal 31 Agustus 2015

August 31, 2015

Cash 5,000

Accounts Receivable 5,000

MODIFIKASI KONTRAK

Perubahan pada persyaratan kontrak sementara secara terus - menerus

Keputusan Perusahaan :

Apakah ada hasil dari sebuah kontrak baru dan pemenuhan kewajiban

Apakah ada sebuah modifikasi kontrak yang terjadi

Page | 4
Tingkat Keberhasilan Kewajiban

Akun untuk sebuah kontrak baru jika kedua pihak memenuhi kondisi berikut :

Janji nyata dari barang atau jasa (perusahaan menjual barang atau jasa
dan mereka tidak bergantung dengan barang dan jasa lain)

Perusahaan menerima hak sejumlah harga jual yang telah di janjikan.

For example, Crendall Co. mempunyai sebuah kontrak untuk menjual 100 produk
kepada customer seharga $10,000 ($100 per produk) pada variasi poin pada periode
lebih dari 6 bulan. Setelah 60 produk dikirimkan, Crandall memodifikasi kontrak
dengan berjanjai untuk mengirim 20 produk lagi dengan harga $1,900 ($95 per
produk x 20 produk) - yang mana harga jual tersebut hasil dari modifikasi kontrak

Pemberian sebuah kontrak baru, Crandall mengakui adanya penambahan :

Original contract [(100 units - 60 units) x 100] = 4,000

New product (20 units x 95) = 1,900

Total revenue 5,900

Modifikasi Prospektif.
Bagaimana jika perusahaan menentukan bahwa produk tambahan bukan merupakan
performa obligasi yang terpisah? Hal ini mungkin terjadi jika produk baru tidak diberi harga
dengan sesuai atau produk-produk tersebut tidak dapat dibedakan. Dalam situasi seperti ini,
perusahaan umumnya mempertimbangkan modifikasi dengan menggunakan pendekatan
prospektif. Perusahaan Harus:

Mempertimbangkan dampak dari perubahan selama periode perubahan dan periode di

masa datang jika perubahan mempengaruhi kedua
Tidak mengubah hasil yang sebelumnya dilaporkan

Page | 5
 Oleh karena itu, dengan pendekatan prospektif, perhitungan ini berbeda dari
pendekatan performa obligasi terpisah di mana harga diakui sebagai harga keseluruhan. Total
penerimaan setelah modifikasi adalah 5,900. Ilustrasi di bawah menunjukkan bagaimana
penerimaan dilaporkan dengan menggunakan 2 pendekatan modifikasi kontrak

Seperti yang diindikasikan sebelumnya, baik modifikasi diperlakukan sebagai

performa obligasi terpisah atau secara prospektif, jumlah penerimaan yang sama diakui
sebelum dan sesudah modifikasi. Namun, dengan pendekatan prospektif, harga keseluruhan
(98.33) digunakan untuk penjualan pada periode setelah modifikasi.

Mengidentifikasi Performa Obligasi Terpisah- Langkah 2

Performa obligasi adalah sebuah janji dalam kontrak untuk menyediakan produk
atau jasa kepada pelanggan. Perjanjian ini bias bersifat eksplisit, implisit atau mungkin
didasari oleh kegiatan bisnis pelanggan. Untuk menentukan apakah sebuah performa obligasi
harus diadakan, perusahaan harus menyediakan produk atau jasa yang berbeda. Ilustrasi di
bawah merangkum beberapa situasi klasik ketika pendapatan diakui sebagai hasil dari
menyediakan produk atau jasa yang berbeda.

Perlakuan akuntansi untuk transaksi dalam ilustrasi di atas adalah semata-mata untuk
satu performa obligasi saja. Tetapi, dalam kenyataannya banyak pengaturan pendapatan yang
mungkin menggunakan lebih dari satu performa obligasi. Untuk menentukan apakah
perusahaan harus mempertimbangkan banyak performa obligasi, perusahaan menilai kondisi
kedua, yaitu: apakah produk-produk yang dihasilkan berbeda di dalam kontrak. Dengan kata

Page | 6
lain, jika performa obligasi tidak bergantung pada atau tidak berhubungan dengan janji lain di
dalam kontrak, maka setiap performa obligasi harus diakui secara terpisah. Namun
sebaliknya, jika setiap jasa yang disediakan perusahaan saling bergantungan dan terkait, maka
jasa-jasa tersebut digabung dan dilaporkan sebagai satu performa obligasi.

Menentukan Harga Transaksi Langkah 3

Harga transaksi adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan perusahaan untuk

diterima dari pelanggan sebagai ganti dari pengiriman barang dan jasa. Harga transaksi dalam
kontrak biasanya ditentukan secara mudah karena pelanggan setuju untuk membayar
sejumlah harga kepada perusahaan dalam jangka waktu yang singkat. Di dalam kontrak yang
lain, perusahaan harus melihat factor-faktor di bawah ini:

Pertimbangan Variabel
Nilai waktu uang
Pertimbangan non-kas
Pertimbangan utang ke pelanggan

Pertimbangan Variabel

Dalam beberapa kasus, harga dari barang dan jasa bergantung pada kejadian di masa
yang akan datang. Kejadian tersebut dapat berupa diskon, rabat, kredit, bonus pekerjaan, atau
royalti. Dalam kasus-kasus ini, perusahaan mengestimasi jumlah pertimbangan variable yang

Page | 7
akan diterima perusahaan dari kontrak untuk menentukan jumlah pendapatan yang akan
diakui. Perusahaan menggunakan jumlah yang diperkirakan, yaitu jumlah kemungkinan
tertimbang, atau yang paling memungkinkan adalah jumlah dalam rentang jumlah yang
memungkinkan untuk mengestimasi pertimbangan variable.

Ilustrasi di bawah menunjukkan aplikasi dari kedua metode di atas :

Perusahaan hanya mungkin mengakui pertimbangan variable jika (1) perusahaan

memiliki pengalaman dengan kontrak yang serupa dan mereka mampu mengestimasi jumlah
kumulatif pendapatan, dan (2) berdasarkan dari pengalaman, sangat mungkin bahwa tidak
akan ada pembalikan signifikan dari pendapatan yang sebelumnya diakui. Jika kriteria di atas
tidak dipenuhi, maka pengakuan pendapatan akan dibatasi. Ilustrasi di bawah menyediakan
contoh bagaimana pembatasan pendapatan diterapkan.

Nilai Waktu Uang

Page | 8
 Waktu pembayaran kepada perusahaan terkadang tidak sesuai dengan waktu
pengiriman barang dan jasa kepada pelanggan. Dalam banyak situasi, perusahaan menerima
pertimbangan setelah produk telah disediakan atau jasa telah dilakukan. Pada dasarnya,
perusahaan menyediakan pendanaan ke pelanggan.

Perusahaan mempertimbangkan nilai waktu uang jika kontraknya menyangkut

komponen keuangan yang signifikan. Ketika transaksi penjualan melibatkan komponen
keuangan signifikan, nilai wajar ditentukan dengan mengukur pertimbangan yang diterima
atau dengan mengurangi harga pembayaran dengan tingkat bunga imputed.

NILAI WAKTU DARI UANG

Ketika kontrak (transaksi penjualan) melibatkan komponen pembiayaan yang signifikan.

o Bunga akrual atas pertimbangan yang harus dibayar dari waktu ke waktu.
o nilai wajar yang ditentukan baik dengan mengukur pertimbangan diterima atau
dengan mendiskontokan pembayaran menggunakan tingkat bunga
diperhitungkan.
o Perusahaan melaporkan sebagai beban bunga atau pendapatan bunga.

Pertimbangan Non-Kas
o Barang, jasa, atau pertimbangan non-tunai lainnya.
o Perusahaan kadang-kadang menerima kontribusi (misalnya, sumbangan dan
hadiah).
o Pelanggan kadang berkontribusi barang atau jasa, seperti peralatan, tenaga
kerja, sebagai pertimbangan untuk barang yang disediakan atau jasa yang
dilakukan.
o Perusahaan umumnya mengakui pendapatan atas dasar nilai wajar apa yang
diterima.

Pertimbangan Dibayar atau Hutang kepada Pelanggan

o Mungkin termasuk diskon, rabat volume, kupon, produk gratis, atau layanan.
o Secara umum, elemen-elemen ini mengurangi pertimbangan diterima dan
pendapatan yang akan diakui.

Mengalokasikan Transaksi Harga untuk Kinerja terpisah Kewajiban

o Berdasarkan nilai wajar relatif mereka.
o ukuran terbaik dari nilai wajar adalah apa perusahaan bisa menjual barang atau
jasa untuk secara mandiri.
o Jika tidak tersedia, perusahaan harus menggunakan estimasi terbaik mereka
tentang apa yang baik atau layanan mungkin menjual sebagai unit mandiri.

Page | 9
 Mengakui Pendapatan Ketika (atau sebagai) Setiap Kinerja Kewajiban Apakah Puas
Perusahaan memenuhi kewajiban kinerjanya ketika pelanggan memperoleh kontrol
dari barang atau jasa.Perubahan Indikator Kontrol:
o Perusahaan memiliki hak untuk pembayaran untuk aset.
o Perusahaan telah mentransfer hak legal untuk aset.
o Perusahaan telah mengalihkan kepemilikan fisik aset.
o Pelanggan memiliki risiko signifikan dan manfaat kepemilikan.
o Pelanggan telah menerima aset.

Mengakui pendapatan dari kewajiban kinerja dari waktu ke waktu

Mengukur kemajuan menuju selesai

o Metode untuk mengukur kemajuan harus menggambarkan transfer
kontrol dari perusahaan kepada pelanggan.
o Yang paling umum adalah biaya-ke-biaya dan unit-of-metode
penyampaian.
o Tujuan dari metode ini adalah untuk mengukur sejauh mana kemajuan
dalam hal biaya, unit, atau nilai tambah.

Langkah Deskripsi Implementasi

1. Mengidentifikasi kontrak Sebuah kontrak adalah Sebuah perusahaan
dengan pelanggan. perjanjian yang menciptakan menerapkan bimbingan
hak berlaku atau kewajiban. pendapatan kontrak dengan
pelanggan dan harus
menentukan apakah
kewajiban kinerja baru
diciptakan oleh modifikasi
kontrak.
2. Mengidentifikasi Kewajiban kinerja adalah Sebuah kontrak dapat terdiri
kewajiban kinerja janji dalam kontrak untuk dari beberapa kewajiban
terpisah dalam kontrak menyediakan produk atau kinerja.
layanan kepada pelanggan.
Akuntansi didasarkan pada
Kewajiban kinerja ada jika evaluasi apakah produk atau
pelanggan bisa mendapatkan layanan yang berbeda dalam
keuntungan dari barang atau kontrak.
jasa sendiri atau bersama-

Page | 10
 sama dengan sumber daya Jika masing-masing dari
lainnya tersedia. barang atau jasa berbeda,
tetapi saling tergantung dan
saling terkait, barang dan
jasa ini digabungkan dan
dilaporkan sebagai salah
satu kewajiban kinerja.
3. Menentukan harga harga transaksi adalah Dalam menentukan harga
transaksi. jumlah pertimbangan bahwa transaksi, perusahaan harus
perusahaan mengharapkan mempertimbangkan faktor-
untuk menerima dari faktor berikut:
pelanggan dalam pertukaran
variabel pertimbangan,
untuk mentransfer barang
dan jasa. nilai waktu dari uang,

pertimbangan non-tunai, dan

pertimbangan yang dibayar

atau terutang kepada
pelanggan.
4. Mengalokasikan harga Jika lebih dari satu Ukuran terbaik dari nilai
transaksi dengan kewajiban kinerja ada, wajar adalah apa yang bisa
kewajiban kinerja mengalokasikan harga dijual dengan pelayanan
terpisah. transaksi berdasarkan nilai yang baik untuk secara
wajar relatif mandiri (harga jual
standalone). Perkiraan harga
jual mandiri dapat
didasarkan pada

penilaian pasar disesuaikan,

diharapkan biaya-plus
pendekatan margin, atau

pendekatan residual.
5. Mengakui pendapatan Sebuah perusahaan puas Perusahaan memenuhi
ketika masing-masing kewajiban kinerjanya ketika kewajiban kinerja baik pada
Page | 11
kewajiban kinerja puas. pelanggan memperoleh titik waktu atau selama
kontrol dari barang atau periode waktu. Perusahaan
jasa. mengakui pendapatan
selama periode waktu jika

pelanggan mengontrol aset

seperti yang dibuat atau

perusahaan tidak memiliki

penggunaan alternatif untuk
aset tersebut.

Page | 12
Daftar Pustaka :

Warfield. Kieso Weygant. 2014 . Accounting Intermediate. Madison: Willey. Edisi Dua.

Page | 13
 PAPER : REVENUE RECOGNITION

Untuk memenuhi tugas terstruktur mata kuliah Akuntansi Keuangan 2 yang diampu oleh Ibu
Wiwik Hidajah Ekowati, M.Si., Ak.

Disusun oleh :

Glen Grazia Yonadie (145020301111001 )

Oktaf Abriyanti Yonanda (145020301111024)

Andre Nathaniel (145020301111032)

Akuntansi-CG

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS BRAWIJAYA

Page | 14
2016

Page | 15