Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan

disajikan oleh

Agus Arianto Toly

Tax Accounting Program
 Instrumen Keuangan
Konvergensi
PSAK sebelum Tahun 2000

PSAK 9
PSAK 21 PSAK 31
Penyajian Aktiva Lancar
Akuntansi Ekuitas Akuntansi Perbankan
dan Kewajiban Lancar

PSAK 43 PSAK 50
PSAK 50
Akuntansi Anjak Akuntansi Investasi
Sekuritas
Piutang Efek Tertentu

PSAK 54 PSAK 55
PSAK 51
Akuntansi Akuntansi Instrumen
Akuntansi Kuasi
Restrukturisasi Hutang Derivatif dan Aktivitas
Organisasi
Piutang Bermasalah Lindung Nilai

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Konvergensi

PSAK 50 PSAK 55
Instrumen Instrumen
PSAK Revisi
Keuangan: Keuangan:
2006
Penyajian dan Pengakuan dan
Pengungkapan Pengukuran

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Konvergensi

IAS 32
PSAK 50 (efektif 1 Perbedaan
(revisi 2010 dan Januari 2017) Definisi dan Liabilitas
2013) Financial Klasifikasi Keuangan dan
Penyajian Instruments: Ekuitas
Presentation

Pembelian
Kembali Saham,
Saling Hapus
Saham Treasuri, Instrumen
Aset dan
Bunga, Dividen, Keuangan
Liabilitas
serta Majemuk
Keuangan
Keuntungan dan
Kerugian

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Konvergensi

IAS 39
PSAK 55 (efektif 1 Definisi,
(revisi 2011 dan Januari 2014) Klasifikasi, dan
Reklasifikasi Derivatif
2014) Financial Aset dan Melekat
Pengakuan dan Instruments: Liabilitas
Penilaian Recognition and Keuangan
Measurement

Derivatif untuk Pengakuan dan

Pengukuran
Tujuan Penghentian
setelah
Perdagangan Pengakuan Aset
Pengakuan
dan Lindung dan Liabilitas
Awal
Nilai Keuangan

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Konvergensi

IFRS 7
PSAK 60 (efektif 1 Persyaratan
(revisi 2010 dan Januari 2014) Pengungkapan
2014) Financial Berdasarkan
Pengungkapan Instruments: Kelas
Disclosures

Sifat dan
Signifikansi
Analisis Cakupan Risiko
Instrumen
Sensitivitas Kualitatif dan
terhadap Kinerja
Kuantitatif

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Konvergensi

PSAK 71
IFRS 9
Instrumen menggantikan
Keuangan PSAK 55
(efektif 1
Januari 2018)
ditetapkan 26
Juli 2017 kecuali untuk
Financial macro hedging
Instruments
(efektif 1
Januari 2020)

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Poin PSAK 71 PSAK 55

Penentuan Berdasarkan model bisnis Berdasarkan intensi manajemen

Klasifikasi
Aset dan
dengan SPPI (Solely Payments of
Liabilitas Principal & Interest test)
Keuangan
Klasifikasi - Fair Value through Profit/Loss (FVPL) - Held to Maturity (HTM)
Aset - Fair Value through Other - Fair Value through Profit/Loss
Keuangan Comprehensive Income (FVOCI) - Loan and Receivables (LR)
- Amortised Cost (AC) - Available for Sale (AFS)

Reklasifikasi Apabila terdapat perubahan model Diperbolehkan, untuk kondisi tertentu

Aset bisnis Perusahaan (tidak terkena tainting rules)
Keuangan
Tainting Rules Dihapuskan Berlaku untuk reklasifikasi kategori
HTM ke AFS melebihi batas material
Hedge - Persyaratan dan dokumentasi lebih - Persyaratan
Accounting sederhana dan dokumentasi lebih rinci
- Berhubungan langsung dengan strateg - Tidak ada hubungan langsung denga
i manajemen risiko n strategi manajemen risiko Bank
- Penilaian efektivitas sesuai dengan - Penilaian efektivitas 80% ‐ 125%
tujuan manajemen risiko
Pendekatan I Expected Credit Loss (ECL) Incurred Loss
mpairment
Acccount receivable
- Allowance for doubtful account
----------------------
Net receivable  Net realizable value

Program Akuntansi Pajak

 Instrumen Keuangan
Definisi

dan menambah
yang menambah
kewajiban
keuangan
nilai aset
setiap kontrak atau
keuangan
instrumen
ekuitas
suatu entitas
entitas lain

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Definisi

terdapat hutang pajak

hubungan tanpa hubungan
kontraktual kontraktual
bukan
antara dua pihak
bukan instrumen
instrumen
(entitas menjadi salah keuangan
satu pihak) keuangan

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
A: Piutang : Aset Keuangan  B: Utang : Liabilitas
Keuangan
A: Share Investment : Asset  B: Ordinary share : Ekuitas
A: Debt Investment: Asset  B: Liability

Program Akuntansi Pajak

 Financialinstrument
 -Financial asset of one entity
 -Financial liability or equity instrument of another entity

 Financial asset
 -Cash
 -Contractual right to receive cash or another financial asset
 -Contractual right to exchange financial instruments under conditions that are
potentially favourable
 -Equity instrument of another entity

 Financial liability
 -Deliver cash or another financial asset
 -Exchange financial instruments under conditions that are potentially unfavourable

Program Akuntansi Pajak

 Equity instrument -Contract evidencing residual interest in assets after deducting
all liabilities.
 Further definition is reference to PSAK 50.16. Equity instrument if, and only if, both
conditions (a) and (b) below are met.
 (a) The instrument includes no contractual obligation:
 (i) to deliver cash or another financial asset to another entity; or
 (ii) to exchange financial assets or financial liabilities with another entity under
conditions that are potentially unfavourable to the issuer.
 (b)If the instrument will or may be settled in the issuer’s own equity instruments, it
is:
 (i) a non-derivative that includes no contractual obligation for the issuer to deliver a
variable number of its own equity instruments; or
 (ii)a derivative that will be settled only by the issuer exchanging a fixed amount of
cash or another financial asset for a fixed number of its own equity instruments.
 Derivative -A financial instrument that derives its value from an underlying price
or index; requires little or no initial net investment; and is settled at a future date.
Program Akuntansi Pajak
Program Akuntansi Pajak
Program Akuntansi Pajak
 Instrumen Keuangan
Kategori Pengakuan dan Pengukuran

Liabilitas
Keuangan

Aset Derivatif
Keuangan Melekat

Instrumen
Keuangan

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Kategori Penyajian

Liabilitas
Keuangan

Aset Instrumen
Keuangan Ekuitas

Instrumen
Keuangan

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Bentuk

Hak Kontraktual
Instrumen Ekuitas Entitas untuk menerima kas atau
Kas
Lain aset keuangan dari entitas
lain
mata uang lokal dan asing;
investasi saham perusahaan
deposito di bank
masuk bursa piutang dagang;
wesel tagih

Hak Kontraktual Kontrak yang Diselesaikan Kontrak yang Diselesaikan

untuk mempertukarkan aset Menggunakan Instrumen Menggunakan Instrumen
atau liabilitas keuangan Ekuitas Entitas Ekuitas Entitas
dengan entitas lain
derivatif non-derivatif
obligasi konversi

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Batasan Tertentu

tidak memenuhi
memenuhi kategori
aset dan liabilitas yang
definisi dalam pengakuan dan saham entitas
timbul dari sewa
PSAK 50 pengukuran
dalam PSAK 55

investasi saham pada

anak perusahaan
aset yang timbul dari
aset yang timbul dari aset yang timbul dari
transaksi pembayaran
kontrak asuransi employee benefit plans investasi pada
berbasis saham
perusahaan asosiasi dan
joint venture

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Batasan Tertentu

tidak memenuhi
pengungkapan
kategori aset dan
mengikuti
pengakuan dan liabilitas yang
aturan dalam
pengukuran timbul dari sewa
PSAK 60
dalam PSAK 55

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Liabilitas Keuangan
Bentuk

Liabilitas Kontraktual
Liabilitas Kontraktual
untuk menyerahkan kas atau
untuk mempertukarkan aset
aset keuangan kepada entitas
atau liabilitas keuangan
lain
dengan entitas lain
utang dagang;
opsi tertulis
pinjaman yang diterima

Kontrak yang Diselesaikan Kontrak yang Diselesaikan

Menggunakan Instrumen Menggunakan Instrumen
Ekuitas Entitas Ekuitas Entitas

derivatif non-derivatif

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
Forward contract. 1 Maret, A membeli 100 USD, 1 USD :
15.000 Rp. untuk penyerahan 1 Mei
Contract receivable (foreign currency) Rp 1.500.000
 Contract payable Rp 1.500.000
Misalnya 1 Mei, spot rate : 14.000
Contract payable 1.500.000
 Cash 1.500.000
Cash (100 USD) 1.400.000
Exchange loss 100.000
 Contract receivable 1.500.000
Program Akuntansi Pajak
 Liabilitas Keuangan
Contoh

obligasi yang diterbitkan

utang dagang pinjaman dari entitas lain
entitas

kewajiban menerbitkan
saham entitas sendiri untuk
derivatif memperoleh jumlah kas
tertentu

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Ekuitas

definisi
kondisi
setiap kontrak yang
memberikan hak residual atas tidak memiliki kewajiban
aset suatu entitas, setelah kontraktual seperti liabilitas
dikurangi dengan seluruh keuangan
liabilitasnya

contoh
kondisi
saham biasa yang tidak dapat
kontrak yang diselesaikan
dijual kembali; bagian asset
menggunakan instrumen
bersih secara prorate saat
ekuitas entitas
likuidasi; saham preferen;
selain liabilitas keuangan
waran atau opsi beli

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Ilustrasi

01
03
entitas menerbitkan
02 entitas menerbitkan 100
1.000 unit saham
entitas memiliki kontrak waran kepada entitas
preferen yang wajib
untuk membeli emas lain; entitas akan
dibeli kembali atau
dengan menerbitkan menerbitkan 100 unit
ditebus (redeemable);
sejumlah saham yang saham apabila apabila
pemegang saham dapat
setara dengan nilai pasar entitas lain
menebus saham sewatu-
1.000 kilogram emas mengeksekusi waran
waktu dalam periode
tersebut
penebusan
liabilitas keuangan
ekuitas
liabilitas keuangan

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
Elemen LK
 Income
 Revenue
 Gain
 Expenses
 Expense
 Loss
 Asset
 Liability
 Equity
 Investment by owner
 Distribution to owner
 Comprehensive income
 1. Net income/net loss  +/- retained earnings
 2. Other comprehensive income

Program Akuntansi Pajak

 Aset Keuangan
Dasar yang Digunakan

model bisnis
pengelolaan

karakteristik
arus kas
kontraktual

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Dasar yang Digunakan

#2
memiliki aset
keuangan dalam
rangka memperoleh
arus kas
#1 kontraktual
memiliki aset dan
menjual asset #3
keuangan dalam
keuangan lain-lain
rangka memperoleh
(satu paket) (bukan keduanya)
arus kas
kontraktual

model
bisnis

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Dasar yang Digunakan

menghasilkan arus kas

solely payments of pada tanggal tertentu
karakteristik arus kas principal and interest yang semata dari
kontraktual pembayaran pokok
(SPPI) dan bunga dari jumlah
pokok terutang

pokok
nilai wajar saat pengakuan awal

bunga
imbalan atas nilai waktu atas uang;
risiko kredit terkait jumlah pokok terutang pada periode waktu tertentu;
risiko dan biaya peminjaman standar dan marjin laba

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Kategori

Aset Keuangan
dimungkinkan sejak awal ditetapkan diukur menggunakan nilai wajar melalui laba rugi (Fair Value through Profit and Loss - FVTPL)

diukur pada nilai wajar

melalui penghasilan
diukur pada biaya
komprehensif lain
perolehan diamortisasi
FVTPL
(Fair Value through
(amortized cost)
Other Comprehensive
Income - FVOCI)

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Kategori

melalui penetapan eliminasi inkonsistensi

yang tak terbatalkan pengakuan atau
FVTPL pengukuran
pada saat pengakuan
awal (accounting mismatch)

investasi pada saham

kontrak tertentu untuk
selain menggunakan
ekposur kredit tertentu membeli atau menjual
metode fair value;
item non-finansial
derivatif

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Kategori - Amortized Cost

amortized cost
model bisnis memenuhi
#1 karakteristik SPPI
semua kriteria

terdapat intensi positif

kas dan bank; investasi
investasi saham dan kemampuan untuk
obligasi; piutang
kepemilikan hingga
dagang; piutang sewa;
tidak masuk dalam jatuh tempo
pinjaman yang
kategori (jatuh temponya telah
diberikan; deposito
ditetapkan)

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Kategori - Amortized Cost

intensi untuk
menjual penerbit
sewaktu-waktu memiliki hak
untuk
suku bunga, menyelesaikan
periode likuiditas, resiko aset keuangan
kepemilikan pasar, investasi pada jumlah
yang belum alternatif, yang secara
ditetapkan perubahan signifikan lebih
sumber rendah dari
pembiayaan, pada amortized
resiko mata cost
uang asing

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Kategori – FVOCI (Hold & Sell)

intensi untuk
memenuhi dijual kembali
FVOCI model bisnis #2 karakteristik SPPI dalam waktu
dekat

perubahan fair derivatif yang bagian dari

value tidak memenuhi instrumen portfolio yang
kriteria hedging derivatif (kecuali menunjukkan
diakui dalam yang efektif; kontrak jaminan bukti pola
other investasi pada keuangan atau pengambilan
comprehensive saham; investasi hedging) keuntungan
income pada surat utang jangka pendek

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Kategori - FVTPL

intensi untuk
tidak memenuhi
dijual kembali
FVTPL model bisnis #3 karakteristik
dalam waktu
SPPI
dekat

derivatif yang bagian dari

tidak memenuhi instrumen portfolio yang
kriteria hedging derivatif (kecuali menunjukkan
yang efektif; kontrak jaminan bukti pola
investasi pada keuangan atau pengambilan
saham; investasi hedging) keuntungan
pada surat utang jangka pendek

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Kategori - Rangkuman

Aset Keuangan

tidak
Test of SPPI FVTPL
memenuhi

memenuhi

BM Test BM #3 FVTPL

opsi nilai wajar ya FVTPL

tidak tidak
BM #1 BM #2

amortized cost FVOCI

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Kategori - Rangkuman

Model
Karakteristik Pengukuran
Bisnis
#1 • penjualan umumnya insidentil
amortized cost
SPPI • frekuensi dan volume penjualan sangat kecil
• arus kas kontraktual dan penjualan merupakan FVOCI
#2 satu “paket” (tidak memilih
SPPI • frekuensi dan volume penjualan lebih banyak sejak awal
daripada ekspektasi arus kas kontraktual menggunakan FV)
#3 tidak untuk memperoleh arus kas kontraktual atau
FVTPL
non-SPPI tidak untuk dijual

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Pengukuran saat Pengakuan Awal

fair value
ditambah
biaya transaksi
yang terkait langsung
harga transaksi
(FVOCI)
(amortized cost)
fair value (piutang dagang
yang tidak
(FVTPL) mengandung
komponen
pendanaan yang
signifikan)
pengukuran
saat
pengakuan
awal Aset
Keuangan

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Pengukuran setelah Pengakuan Awal

amortized cost

cost
(investasi saham)
fair value
tidak ada pasar aktif;
(FVTPL dan FVOCI)
unquoted market price;
nilai wajar tidak dapat
diukur secara andal

pengukuran Aset
Keuangan setelah
pengakuan awal

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Ilustrasi Amortized Cost

04
02 aset keuangan yang
instrumen utang 03 dapat dijual kembali
01
perpetual, aset keuangan yang dan pemegangnya
instrumen utang
pembayaran bunga dapat dibeli kembali memiliki hak untuk
dengan tingkat
dengan periode yang oleh penerbitnya memperoleh
bunga tetap
tidak terbatas pelunasan sebelum
bukan amortized jatuh tempo
amortized cost
dapat sebagai cost
amortized cost bukan amortized
cost

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Relevansi Kategori Investasi pada Ekuitas

kepemilikan tidak lebih dari

kepemilikan tidak lebih dari
20% kepemilikan tidak lebih dari
20%
dan 20%
dan
pengaruh tidak signifikan dan
pengaruh tidak signifikan
pengaruh tidak signifikan
FVTPL
FVTPL (sejak awal) FVOCI
atau
jika terdapat intensi untuk
FVOCI jika tidak erdapat intensi
menahan investasi lebih dari
atau untuk spekulasi
satu periode akuntansi
Cost Method

kepemilikan lebih dari 20%

kepemilikan 50%
hingga 50%
atau
atau
lebih
pengaruh signifikan

Consolidation Method
Equity Method

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Reklasifikasi

amortized cost ke FVTPL

amortized cost ke FVOCI
nilai wajar diukur saat
FVTPL ke amortized cost nilai wajar diukur saat
reklasifikasi
reklasifikasi
nilai wajar saat reklasifikasi
selisih biaya perolehan
selisih biaya perolehan
dengan nilai wajar
- menjadi deemed cost - dengan nilai wajar
- masuk dalam income
- masuk dalam OCI -
statement -

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset Keuangan
Reklasifikasi

FVOCI ke FVTPL
FVOCI ke amortized cost
tetap diukur pada nilai wajar
keuntungan atau kerugian
FVTPL ke FVOCI
sebelumnya dihapus dari keuntungan atau kerugian
ekuitas, dan diakumulasi ke sebelumnya dihapus dari
tetap diukur pada nilai wajar
nilai wajar saat reklasifikasi ekuitas

- menjadi deemed cost - - menjadi bagian income

statement -

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Liabilitas Keuangan
Kategori
(tidak dapat direklasifikasi)

diukur pada biaya

perolehan diamortisasi
financial liability at
amortized cost
(FLAC) melalui penetapan yang
Liabilitas Keuangan tak terbatalkan pada
diukur pada nilai wajar saat pengakuan awal
melalui laba rugi
fair value through profit
and loss
(FVTPL)
mengandung derivatif
melekat

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Liabilitas Keuangan
Kategori - Rangkuman

Liabilitas Keuangan

tidak
Test of SPPI FVTPL
memenuhi

memenuhi

BM Test BM #3 FVTPL

opsi nilai wajar ya FVTPL

tidak
BM #1

FLAC

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Liabilitas Keuangan
Kategori - Contoh

01
02
saham yang dibeli untuk
menerbitkan obligasi dengan 03
dijual dalam jangka pendek
jangka waktu lima tahun dan piutang usaha
untuk mendapatkan
tingkat bunga 8% per tahun aset - amortized cost
keuntungan
liabilitas - FLAC
aset - FVOCI

04 06
05
kontrak forward investasi pada SUN yang
penarikan pinjaman dari
(menguntungkan) valuta jatuh tempo delapan tahun
kredit bank
asing dengan bunga tetap
liabilitas - FLAC
aset - FVTPL aset - amortized cost

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
Instrumen Ekuitas dan Derivatif
Kategori

Instrumen Ekuitas Derivatif

diperdagangkan ya FVTPL

tidak

opsi FVOCI tidak FVTPL

ya

FVOCI

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
Aset dan Liabilitas Keuangan
Pengukuran Awal

umumnya
diukur pada harga
perolehan sebesar nilai
nilai wajar sama dengan
wajar
harga transaksi

bila terdapat perbedaan bila terdapat perbedaan

selisihnya diakui dalam dasar pengukuran

income statement adalah nilai wajar

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset dan Liabilitas Keuangan
Biaya Transaksi

amortized cost
kecuali FLAC ekuitas
FVOCI
premium atau
diskonto dikurangkan dicatat
FVTPL ditambahkan
utang, (jika beban) sebagai
(jika beban)
financing cost, atau pengurang
diakui sebagai atau
biaya jasa ditambahkan
beban pada dikurangkan
penagihan, (jika setelah
periode (jika
biaya penghasilan) dikurangi
berjalan penghasilan)
administrasi dampak pajak
internal, atas harga penghasilan
atas harga
holding cost perolehan terkait
perolehan

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
Aset dan Liabilitas Keuangan
Biaya Transaksi

01
investasi saham (FVTPL) dibeli pada
harga Rp20.000.000,00, dengan
biaya broker Rp1.000.000,00
harga perolehan Rp20.000.000,00;
beban Rp1.000.000,00
02
investasi obligasi (FVOCI) dibeli pada
harga Rp21.000.000,00 (nominal
Rp20.000.000,00), dengan biaya
administrasi Rp1.000.000,00
harga perolehan Rp21.000.000,00

04
03
ekuitas dengan par value
obligasi diterbitkan (FLAC) pada
Rp10.000.000,00, diterbitkan pada
harga Rp22.000.000,00, dengan
market value Rp15.000.000,00,
nominal Rp20.000.000,00, dan biaya
dengan biaya broker Rp1.000.000,00
administrasi Rp500.000,00
share capital Rp10.000.000,00
nilai tercatat Rp19.500.000,00
share premium Rp14.000.000,00

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Aset dan Liabilitas Keuangan
Penilaian setelah Pengukuran Awal
Instrumen
aset - FVTPL
aset - amortized cost
aset (instrumen utang) - FVOCI
aset (instrumen ekuitas) - FVOCI
liabilitas - FLAC
liabilitas - FVTPL
Akuntansi Keuangan Menengah II
Instrumen Keuangan
Profit and Loss FVTPL OCI – FVTOCI
seluruh gain atau loss -
seluruh gain atau loss -
interest, loss on impairment,
foreign exchange gain or loss, gain atau loss lainnya
gain or loss on disposal
dividen, kecuali jelas merupakan
gain atau loss karena
pemulihan atas sebagian biaya
perubahan nilai wajar
perolehan investasi
seluruh gain dan loss -
seluruh gain dan loss -
 Nilai Wajar
Definisi

antara pihak yang harga yang disetujui oleh

nilai suatu aset dapat memahami dan pembeli dan penjual
dipertukarkan atau suatu berkeinginan melakukan yang berkeinginan dalam
liabilitas diselesaikan transaksi wajar (arm’s suatu transaksi yang
length transaction) wajar

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Nilai Wajar
Hierarki

Pasar Aktif
Harga Kuotasi

Pasar Aktif
Harga Transaksi Terkini

Pasar Aktif Tidak Tersedia

Teknik Penilaian

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Nilai Wajar
Hierarki

apabila terdapat
apabila posisi
Pasar Aktif resiko saling
terbuka bersih
Harga Kuotasi hapus
Bid Price
(terbaik) nilai tengah
Ask Price
harga pasar

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Nilai Wajar
Hierarki

untuk kondisi
sepanjang tidak
khusus
Pasar Aktif terdapat
harga atau suku
Harga Transaksi perubahan
bunga untuk
Terkini kondisi ekonomi
instrumen lain
yang signifikan
yang serupa

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Nilai Wajar
Hierarki

metodologi
penggabungan harga ekonomi
Pasar Aktif semua faktor yang dapat
Tidak Tersedia yang digunakan diterima dalam
Teknik Penilaian para pelaku penetapan
pasar harga dengan
konsisten

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Ilustrasi Pengukuran I

Pada tanggal 1 Juni 2020, PT ABC membeli 10.000

unit ordinary share dari PT XYZ pada harga
Rp2.000,00 per lembar, dan membayar biaya broker
sebesar Rp500.000,00. Investasi tersebut
diklasifikasikan sebagai FVOCI. Harga ordinary share
meningkat menjadi Rp2.300,00 per lembar pada
tanggal 31 Desember 2020, akhir periode pelaporan
ABC. Pada tanggal 20 Maret 2021, ABC menjual
seluruh investasinya pada harga Rp2.100,00 per
lembar.
Akuntansi Keuangan Menengah II
Instrumen Keuangan
 1 Juni, 10.000 @ 2000  Rp20 juta
 Biaya broker Rp500.000
 Jurnal 1 Juni:
 Share Investment 20.500.000
 Cash 20.500.000
 31/12. harga saham di pasar Rp 2.300  23 juta
 FV Adjst 2.500.000
 Unreal Gain (FVOCI) 2.500.000
 20/3 dijual seharga @2.100
 Cash 21.000.000
 OCI 2.000.000
 Share Invest 20.500.000
 FV Adjust 2.500.000
 Instrumen Keuangan
Ilustrasi Pengukuran II

Pada tanggal 1 Januari 2020, Bank XYZ memberikan

pinjaman senilai Rp100.000.000,00, dan menerima
provisi sebesar Rp7.722.000,00 dari debiturnya
akibat adanya market rate sebesar 10%. XYZ akan
menerima pembayaran bunga sebesar
Rp4.000.000,00 setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari
selama lima tahun. Pokok pinjaman akan dibayarkan
pada akhir tahun kelima.

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Ilustrasi Pengukuran III

Pada tanggal 1 Januari 2020, PT XYZ membeli

obligasi senilai Rp100.000.000,00, dengan market
rate sebesar 10%. XYZ akan menerima pembayaran
bunga sebesar Rp4.000.000,00 setiap tanggal 1 Juli
dan 1 Januari selama lima tahun. Pokok pinjaman
akan dibayarkan pada akhir tahun kelima. Adapun
nilai wajar investasi tersebut per 31 Desember 2020
adalah Rp94.000.000,00.

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Penghentian Pengakuan

aset keuangan berakhirnya hak

dihentikan kontraktual atas arus
pengakuannya kas

menangung kewajiban pengalihan hak

kontraktual untuk kontraktual atas arus
membayar arus kas kas

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Penghentian Pengakuan

liabilitas keuangan
dihentikan berakhirnya liabilitas dilepaskan
pengakuannya

kadaluarsa dibatalkan

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan
 Instrumen Keuangan
Saling Hapus

hak yang
dipaksakan
adanya niat
syarat secara hukum
simultan
untuk saling
hapus

Akuntansi Keuangan Menengah II

Instrumen Keuangan