15
Investasi pada Entitas Asosiasi
DEFINISI
Entitas anak adalah suatu entitas, termasuk entitas
nokorporasi seperti persekutuan, yang dikendalikan oleh entitas lain (yang dikenal sebagai entitas induk).
Entitas asosiasi adalah suatu entitas, termasuk entitas
nonkorporasi seperti persekutuan, di mana investor mempunyai pengaruh signifikan dan bukan merupakan entitas anak ataupun bagian partisipasi dalam ventura bersama.
Pengaruh Signifikan-Kuantitatif
Pengaruh signifikan adalah kekuasan untuk
berpartisipasi dalam keputusan kebijakan keuangan dan operasional investee, tetapi tidak mengendalikan atau mengendalikan bersama atas kebijakan tersebut..
Kepemilikan < 20% Tidak ada pengaruh signifikan* 20%-50% Pengaruh signifikan* >50%
Pengendalian
Nilai Wajar
Metode Ekuitas
Konsolidasi
Pengaruh Signifikan-Kuantitatif
Keberadaaan dan dampak dari hak suara potensial
yang saat ini dapat dieksekusi atau dikonversi (misal: waran, opsi beli saham, instrumen utang atau instrumen ekuitas yang dapat dikonversi menjadi saham biasa), termasuk hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain, dipertimbangkan ketika menilai apakah suatu entitas memiliki pengaruh signifikan.
Pengaruh Signifikan-Kualitatif
Keterwakilan dalam dewan direksi dan komisaris atau
organ setara; Partisipasi proses pembuatan kebijakan, termasuk dividen dan distribusi lain; Transaksi material investor dengan investee; Pertukaran personel manajerial; Penyediaan informasi teknis pokok.
METODE EKUITAS
Dalam metode ekuitas, investasi pada entitas asosiasi
pada awalnya diakui sebesar biaya perolehan. Jumlah tercatat tersebut ditambah atau dikurang untuk mengakui bagian investor atas laba atau rugi investee setelah tanggal perolehan. Penerimaan distribusi dari investee mengurangi nilai tercatat investee. Penyesuaian terhadap jumlah tercatat tersebut juga diperlukan jika terdapat perubahan dalam proporsi bagian investor atas investee yang timbul dari pendapatan komprehensif lain investee. Bagian investor atas perubahan tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif lain investor.
PSAK 15 - Investasi pada Entitas Asosiasi
METODE EKUITAS
Investasi pada entitas asosiasi dicatat dengan
menggunakan metode ekuitas sejak tanggal investasi tersebut memenuhi definisi entitas asosiasi.
Investor menghentikan penggunaan metode ekuitas
sejak tanggal investor tidak lagi memiliki pengaruh signifikan atas entitas asosiasi dan mencatat investasinya dengan sesuai PSAK 55: Intrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, yang mana hilangnya pengaruh signifikan tersebut tidak mengakibatkan entitas asosiasi menjadi entitas anak atau ventura bersama sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 12: Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama.
PSAK 15 - Investasi pada Entitas Asosiasi
METODE EKUITAS
Ketika kehilangan pengaruh signifikan, maka:
Investor mengukur setiap investasi yang tersisa pada
entitas asosiasi pada nilai wajar. Investor mengakui dalam laporan laba rugi setiap selisih antara: a. Nilai wajar investasi yang tersisa dan hasil pelepasan sebagian kepemilikan pada entitas asosiasi, dengan b. Jumlah tercatat investasi dalam tangggal ketika hilangnya pengaruh signifikan.
METODE EKUITAS
Ketika kehilangan pengaruh signifikan, maka: Nilai wajar investasi ketika dihentikan sebagai
investasi pada entitas asosiasi dianggap sebagai nilai wajar pada saat pengakuan awal, sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran.
Investor mereklasifikasi keuntungan atau kerugian
dari ekuitas ke laporan laba rugi. Misal, jika entitas asosiasi memiliki aset keuangan tersedia untuk dijual dan investor kehilangan pengaruh signifikan atas entitas asosiasi tersebut, maka investor mereklasifikasi keuntungan atau kerugian yang telah diakui sebelumnya dalam pendapatan komprehensif lain yang terkait dengan aset tersebut, ke laporan PSAK 15 - Investasi pada Entitas Asosiasi laba rugi.
METODE EKUITAS
Bagian kelompok usaha pada entitas asosiasi
merupakan agregasi kepemilikan entitas induk dan entitas anaknya pada entitas asosiasi tersebut. Kepemilikan entitas asosiasi lain atau ventura bersama dalam kelompok usaha diabaikan untuk tujuan ini.
Entitas Anak PT B 95%
25%
D
20%
PT A mencatat investasi asosiasi pada PT C sebesar 25% dan pada PT E sebesar 25% PSAK 15 - Investasi pada Entitas Asosiasi
METODE EKUITAS
Laba atau rugi yang dihasilkan dari transaksi hilir dan
hulu antara investor (termasuk entitas anak yang dikonsolidasikan) dan entitas asosiasi, diakui dalam laporan keuangan investor hanya sebesar bagian investor lain dalam entitas asosiasi. Bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi yang dihasilkan dari transaksi-transaksi ini dieliminasi.
METODE EKUITAS
Setiap selisih antara biaya perolehan investasi dengan
bagian investor atas nilai wajar neto aset dan liabilitas teridentifikasi dari entitas asosiasi, dicatat dengan: a. goodwill yang terkait dengan entitas asosiasi termasuk dalam jumlah tercatat investasi. b. Setiap selisih lebih bagian investor atas nilai wajar neto aset dan liabilitas terhadap biaya perolehan investasi, dimasukkan sebagai penghasilan.
METODE EKUITAS
Laporan keuangan perusahaan asosiasi terkini
digunakan untuk menerapkan metode ekuitas. Jika akhir periode pelaporan investor berbeda dengan entitas asosiasi, maka entitas asosiasi menyajikan (untuk digunakan oleh investor) laporan keuangan dengan tanggal yang sama dengan laporan keuangan investor, kecuali tidak praktis. Jika tanggal pelaporan tersebut berbeda, maka penyesuaian dilakukan terhadap dampak dari setiap transaksi atau peristiwa signifikan yang terjadi di antara laporan keuangan entitas asosiasi dengan tanggal laporan keuangan investor. Perbedaan tidak boleh lebih 3 bulan.
PSAK 15 - Investasi pada Entitas Asosiasi
METODE EKUITAS
Jika entitas asosiasi menggunakan kebijakan akuntansi
yang berbeda dengan investor untuk transaksi dan peristiwa dalam keadaan serupa, maka penyesuaian dilakukan untuk menyesuaikan kebijakan akuntansi entitas asosiasi dengan kebijakan akuntansi investor. Jika entitas asosiasi menerbitkan saham preferen kumulatif yang dimiliki oleh pihak lain selain investor dan diklasifikasikan sebagai ekuitas, maka investor menghitung bagiannya atas laba atau rugi setelah penyesuaian dividen atas saham tersebut, terlepas apakah dividen tersebut telah atau belum diumumkan.
PSAK 15 - Investasi pada Entitas Asosiasi
METODE EKUITAS
Jika bagian investor atas rugi entitas asosiasi sama
dengan atau melebihi kepentingannya atas entitas asosiasi, maka investor menghentikan pengakuan bagiannya atas rugi lebih lanjut. Setelah kepentingan investor dikurangkan menjadi nol, tambahan kerugian dicadangkan, dan liabilitas diakui, hanya sepanjang investor memiliki kewajiban konstruktif atau hukum atau melakukan pembayaran atas nama entitas asosiasi. Jika entitas asosiasi kemudian melaporkan laba, maka investor mulai mengakui bagiannya atas laba tersebut hanya setelah bagiannya atas laba tersebut sama dengan bagian atas rugi yang belum diakui.
PSAK 15 - Investasi pada Entitas Asosiasi
METODE EKUITAS
Misal pada 1 Januari 2008, PT A membeli 30% saham
: Rp 0 : Rp 200.000.000
Penyajian
Investasi pada entitas asosiasi disajikan dalam Laporan
Penyajian
Laporan Laba Rugi Komprehensif:
Pengungkapan
Nilai wajar investasi pada entitas asosiasi; Ringkasan informasi keuangan entitas asosiasi;
signifikan; Alasan punya lebih 20% namun tidak memiliki pengaruh signifikan; Akhir periode pelaporan entitas asosiasi (jika berbeda); Sifat dan tingkatan pembatasan signifikan; Bagian rugi entitas asosiasi yang tidak diakui; Ringkasan informasi keuangan entitas asosiasi yang tidak menggunakan metode ekuitas; Bagian liabilitas kontijensi entitas asosiasi (jika ada).
PSAK 15 - Investasi pada Entitas Asosiasi