Underapplied dan overapplied overhead

Kita menyebut perbedaan antara overhead sebenarnya dan overhead yang

dibebankan sebagai varian overhead. Jika perbedaannya positif (contoh, jika

overhead sebenarnya lebih besar dibandingkan overhead terapan), maka varian

tersebut disebut underapplied overhead. Jika perbedaannya negative (contoh, jika

pembebanan overhead lebih besar dibandingkan overhead sebenarnya), maka varian

tersebut disebut overapplied overhead.

Varian overhead terjadi karena tidak mungkin mengestimasi biaya overhead

dan kegiatan produksi di masa yang akan dating dengan sempurna. Keberadaannya

sangat tak terelakkan. Masalah timbul jika varian overhead tidak dikoreksi. Pada

pokoknya, perusahaan telah menukarkan keakuratan perhitungan biaya untuk

kenyamanan dengan menerapakan pembebanan overhead di sepanjang tahun. Namun,

pada akhir tahun, biaya-biaya yang dilaporkan pada laporan keuangan harus

merupakan biaya yang sebenarnya – bukan jumlah estimasi. Jadi, pada akhir periode

pelaporan, harus terdapat prosedur untuk menghilangkan segala varian overhead.

Pembagian varian overhead

Varian dapat dibuang dengan salah satu dari dua cara :

1. Semua varian overhead dialokasikan pada harga pokok penjualan

2. Varian overhead dialokasikan diantara barang dalam proses, barang jadi, dan

harga pokok penjualan.

Pembebanan pada harga pokok penjualan

Praktik yang paling umum adalah hanya dengan membebankan seluruh varian

overhead pada harga pokok penjualan. Praktik ini berdasarkan pada basis

materialitas, prinsip yang sama digunakan untuk membenarkan pembebanan seluruh

biaya pada serutan pensil pada periode diperoleh dibandingkan pengalokasian biaya

sepanjang usia dari serutan tersebut.

Alokasi pada akun produksi

Jika varian overhead material, maka varian tersebut arus dialokasikan pada

produksi periode tersebut. Secara konsptual, biaya overhead suatu periode

merupakan bagian dari produksi periode tersebut.

SISTEM PERHITUNGAN HARGA POKOK PESANAN : GAMBARAN UMUM

Seperti yang kita lihat, perusahaan manufaktur dan jasa dapat dibagi menjadi dua

jenis industry utama berdasarkan keunikan produknya. Derajat heterogenitas

produk atau jasa mempengaruhi cara kita menelusuri biaya.

Ulasan Sistem Perhitungan Harga Pokok Pesanan

Perusahaan yang beroperasi dalam industri pesanan memproduksi aneka ragam

produk atau pekerjaan yang biasanya sangat bereda satu sama lain. Produk yang

dibuat sesuai pesanan atau dibuat berdasarkan pesanan cocok dengan kategori ini,

seperti halnya jasa yang bervariasi dari satu pelanggan ke pelanggan lainnya. Contoh

proses pesanan mencakup percetakan, konstruksi, pembuatan perabotan, perbaikan

mobil, dan jasa ahli kecantikan. Pada perusahaan manufaktur, perusahaan mungkin

merupakan unit tunggal sepert rumah, atau mungkin dalam batch unit seperti

delapan tablet.
Permintaan bahan baku

Biaya bahan baku langsung dibebankan pada pekerjaan dengan menggunakan dikomen

sumber yang dikenal sebagai formulir permintaan bahan baku. Dengan menggunakan

formulir ini, departemen akuntansi biaya dapat memasukkan jumlah biaya bahan

baku langsung secara langsung pada lembar harga pokok pesanan.

Sebagai tambahan untuk memberikan informasi penting untuk membebankan biaya

bahan baku langsung pada pekerjaan, formulir permintaan bahan baku juga memiliki

jenis data lainnya seperti nomor permintaan, tanggal, dan tanda tangan. Jenis data

ini berguna untuk mempertahankan pengendalian yang baik pada persediaan bahan

baku perusahaan. Misalnya, tanda tangan, memindahkan tanggung jawab atas bahan

baku dari area pergudangan pada orang yang menerima bahan baku, biasanya

pengawas produksi.

Tiket waktu kerja

Tenaga kerja langsung juga harus dihubungkan dengan tiap pekerjaan tertentu. Alat

dengan mana biaya tenaga kerja langsung dibebankan pada pekerjaan individu adalah

dokumen sumber yang dikenal sebagai tiket waktu. Saat karyawan bekerja pada

pekerjaan tertentu, ia mengisi tiket waktu yang mengidentifikasi namanya, tariff

upah, jam bekerja, dan nomor pekerjaan. Tiket waktu ini dikumpukan harian dan

dikirimkan pada departemen akuntasi biaya, di mana informasi tersebut digunakan

untuk membukukan biaya tenaga kerja langsung pada pekerjaan individu. Juga pada

system terotomotisasi, pengelompokkan menyangkut pemasukkan data ke dalam

computer.

Pembebanan overhead
Pekerjaan dibebankan biaya overhead dengan menggunakan tariff overhead yang

ditentukan sebelumnya. Secara khas, jam tenaga kerja langsung merupakan ukuran

yang digunakan untuk menghitung biaya overhead. Misalnya, asumsikan perusahaan

telah megestimasi biaya overhead untuk tahun mendatang $900.000 dan kegiatan

yang diharapkan adalah 90.000 jam tenaga kerja langsung. Tariff yang ditentukan

sebelumnya adalah $900.000/90.000 jam tenaga kerja langsung = $10 per jam

tenaga kerja langsung.

Karena jumlah jam tenaga kerja langsung yang dikenakan pada pekerjaan diketahui

dari tiket waktu pembebanan biaya overhead pada pekerjaan hanya pada saat tariff

ditentukan sebelumnya dihitung.

Perhitungan biaya unit

Sekali pekerjaan selesai, jumlah biaya produksinya dihitung, pertama dengan

menjumlahkan biaya bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead dan

kemudian menjumlahkan jumlah individu ini. Jumlah keseluruhannya dibagi dengan

jumlah unit yang diproduksi untuk memperoleh biaya unit.

PERHITUNGAN HARGA POKOK PESANAN : GAMBARAN ARUS BIAYA

KHUSUS

Ingat bahwa arus biaya adalah bagaimana kita menghitung biaya dari titik di mana

biaya tersebut terjadi ke titik di mana biaya tersebut diakui sebagai beban pada

laporan laba-rugi.

Hal penting dalam system harga pokok pesanan adalah arus biaya produksi. Kita

mulai dengan pengertian bagaimana kita memasukkan akun untuk tiga elemen biaya

produksi. Lingkungan kerja yang dipermudah digunakan sebagai kerangka kerja

untuk diskripsi ini. All Signs Company didirikan oleh Bob Fredericks, memproduksi

berbagai macam rambu-rambu yang dimodifikasi

Bob menyewa bangunan kecil dan membeli peralatan produksi yang diperlukan. Untuk

operasi bulan pertama (januari), bob mempunyai dua pesanan yang sudah pasti : satu

untuk rambu jalan untuk rumah yang diperbaiki dan kedua adalah sepuluh rambu dari

kayu untuk lapangan golf. Kedua pesanan tersebut haru dikirim pada tanggal 21

januari dan akan dijual dengan biaya produksi ditambah 50%. Bob mengharapkan

rata-rata dua order tiap bulan pada tahun pertama operasinya.

Bob membuat dua lembar harga pokok pesanan dan dibebankan pada masing-masing

pekerjaan. Pekerjaan 101 adalah rambu jalan dan pekerjaan 102 untuk rambu

lapangan golf

Akuntansi untuk bahan baku

Untuk memproduksi tiga puluh rambu pada bulan januari, dan memiliki pasokan

bahan baku di tangan pada awal februari, bob membeli, secara kredit, $2.500 bahan

baku. Pembelian ini dicatat sebagai berikut :

1. Bahan baku 2.500

Hutang 2.500

Dari 2 januari hingga 19 januari, pengawas produksi menggunakan tiga formulir

permintaan untuk mengeluarkan $1.000 bahan baku dari gudang. Dari 20 januari

hingga 31 januari, dua formulir permintaan tambahan untuk bahan baku senilai $500

digunakan. Tiga formulir pertama menunjukkan bahwa bahan baku digunakan untuk

pekerjaan 101 ; dua formulir permintaan terakhir untuk pekerjaan 102. Karenanya,

untuk bulan januari, lembar biaya untuk pekerjaan 101 akan berjumlah $1.000 dalam
bentuk bahan baku yang dikirimkan dan lembar biaya untuk pekerjaan 102 akan

berjumlah $500 dalam bentuk bahan baku yang dikirimkan. Sebagai tambahan, ayat

jurnal berikut dibuat :

2. Barang dalam proses 1.500

Bahan baku 1.500

Akuntansi untuk jam tenaga kerja langsung

Karena dua pekerjaan sedang dikerjakan pada bulan januari, tiket waktu diisi oleh

tenaga kerja langsung harus disortir berdasarkan masing-masing pekerjaan. Sekali

penyortiran selesai, jam bekerja dan tariff upah tiap karyawan harus digunakan

untuk membebankan biaya tenaga kerja langsung pada tiap pekerjaan. Untuk

pekerjaan 101, tiket waktu menunjukkan 120 jam dengan rata-rata tariff upah

$5/jam, dengan jumlah biaya tenaga kerja langsung $600. Untuk pekerjaan 102,

jumlahnya adalah $250, berdasarkan 50 jam dengan rata-rata upah per jam $5.

Sebagai tambahan pembukuan pada tiap lembar biaya pekerjaan, ringkasan jurnal

berikut akan dibuat :

3. Barang dalam proses 850

Hutang gaji 850

Akuntansi untuk overhead yang dibebankan

Asumsikan bahwa bob telah mengestimasi biaya overhead selama tahun ini $9.600.

sebagai tambahan, karena ia mengharapkan bisnis meningkat selama tahun tersebut

dengan mantapnya dia, ia memperkirakan 4.800 jam tenaga kerja langsung.

Menurutnya, tariff overhead yang ditentukan sebelumnya sebagai berikut :

 Tariff overhead = $9.600 / 4.800 = $2/jam tenaga kerja langsung

Untuk pekerjaan 101, dengan jumlah 120 jam kerja, jumlah biaya overhead yang

dibukukan adalah $240 ($2 x 120). Untuk pekerjaan 102, biaya overhead sebesar

$100 ($2 x 50). Ringkasan jurnalnya adalah sebagai berikut :

4. Barang dalam proses 340

Pengendali overhead 340

Akuntansi untuk biaya overhead yang sebenarnya

Untuk mengilustrasikan biaya overhead yang sebenarnya, All Sings mengeluarkan

biaya tidak langsung untuk bulan januari sebagai berikut :

Pembayaran sewa guna usaha $200

Utilitas $50

Depresiasi peralatan $100

Buruh tidak langsung $65

Jumlah biaya overhead $415

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, biaya overhead yang sebenarnya memasuki

akun barang dalam proses. Prosedur umum adalah mencatat biaya overhead

sebenarnya pada sisi debet dari akun pengendali overhead. Misalnya, biaya overhead

yang sebenarnya akan dicatat sebagai berikut :

5. Pengendali overhead 415

Hutang sewa guna usaha 200

 Hutang utilitas 50

Akumulasi depresiasi peralatan 100

Hutang gaji 65

Akuntansi untuk barang jadi

Kita telah melihat apa yang terjadi jika pekerjaan selesai. Misalnya, asumsikan

bahwa pekerjaan 101 selesai pada bulan januari dengan lembar biaya yang lengkap.

Karena pekerjaan 101 telah selesai, jumlah biaya produksi $1.840 harus ditransfer

dari akun barang dalam proses kea kun barang jadi. Transfer ini dijelaskan dengan

jurnal berikut :

6. Barang jadi 1.840

Barang dalam proses 1.840

Akuntansi untuk harga pokok penjualan

Pada perusahaan berdasarkan pesanan, unit dapat diproduksi untuk pelanggan

tertentu atau unit dapat diproduksi dengan harapan penjualan unit seiring kondisi

pasar membaik. Saat pekerjaan dikirimkan kepada pelanggan, biaya pekerjaan jadi

menjadi harga pokok penjualan. Ketika pekerjaan 101 dikirimkan, ayat jurnal berikut

akan dibuat :

7a. harga pokok penjualan 1.840

Barang jadi 1.840

7b. piutang 2.760

Pendapatan penjualan 2.760

Tidak seluruh varian overhead ditutup pada akhir tahun pada akun harga pokok

penjualan. Varian diharapkan tiap bulan ketidakseragaman produksi dan

ketidakseragaman biaya overhead yang sebenarnya. Sepanjang tahun, varian bulanan

ini, pada umumnya besar, saling menutupi satu sama lain, sehingga varian akhir tahun

kecil. Namun, untuk mengilustrasikan bagaimana varian overhead pada akhir tahun

diperlakukan, kita akan menutup varian overhead yang dialami perusahaan All signs

pada bulan januari

8. Harga pokok penjualan 75

Pengendali overhead 75

Akuntansi untuk biaya non-produksi

Ingat biaya yang berhubungan kegiatan penjualan dan administrasi umum

diklasifikasikan sebagai biaya non produksi. Biaya ini merupakan biaya periode dan

tidak pernah dibebankan pada produk dalam system biaya tradisional. Biaya ini

bukan merupakan bagian dari arus biaya produksi.

Biaya periode tidak termasuk kategori biaya overhead dan diperlakukan sebagai

kategori yang benar-benar terpisah :

1. Pembelian bahan baku $2.500

2. Mengeluarkan bahan baku 1.500

3. Terjadi biaya buruh langsing 850

4. Penerapan overhead 340

5. Terjadi biaya overhead sebenarnya 415

6. Transfer pekerjaan 101 ke barang jadi

7a. Harga pokok penjualan pekerjaan 101

8. Menutup underapplied overhead

Untuk mengilustrasikan bagaimana biaya-biaya ini dicatat, asumsikan

perusahaan All signs melakukan transaksi tambahan berikut pada bulan

januari :

Iklan surat edaran $75

Komisi penjualan 125

Gaji pegawai kantor 500

Depresiasi, peralatan kantor 50

Ayat jurnal berikut dapat digunakan untuk mencatat biaya-biaya di atas :

Pengendali beban penjualan 200

Pengendali beban administrasi 550

Utang 75

Utang gaji 625

Akumulasi depresiasi – perlatan kantor 50

TARIF OVERHEAD TUNGGAL TERHADAP GANDA

Penggunaan tariff tunggal berdasarkan jam tenaga kerja langsung untuk

membebankan overhead pada pekerjaan dapat menimbulkan pembebanan

biaya yang tidak adil (tidak adil dalam arti bahwa terlalu banyak atau terlalu
sedikit overhead yang dibebankan pada pekerjaan). Hal ini dapat terjadi jika

jam tenaga kerja langsung tidak berhubungan baik dengan konsumsi sumber

daya overhead.