Biaya Penyisihan dan Cadangan Aktiva

Produktif yang Diklasifikasikan

Diajukan guna memenuhi tugas akuntansi perbankan

yang dibimbing oleh Nur Sayidatul Muntiah,S.E

Disusun oleh
1. Brian Bagus Agung R
2. Rohatun Wulandari

14440865
14440874

Fakultas Ekonomi/Prodi Akuntansi C

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PONOROGO
Tahun Ajaran 2016/2017
1

KATA PEGANTAR

Puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat,
taufik, dan hidayah-Nya sehingga kami dapat menyelesaikan makalah ini dengan sebaikbaiknya.
Makalah yang berjudul Biaya Penyisihan dan Cadangan Aktiva Produktif yang
Diklasifikasikan ini di ajukan untuk memenuhi tugas Anggaran Perusahaan.
makalah ini tidak akan terwujud tanpa adanya bantuan dan dorongan dari berbagai
pihak. Oleh karena itu, pada kesempatan ini kami mengucapkan terima kasih kepada:
1. Ibu Titi Rapini, SE, M.Si selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas
Muhammadiyah Ponorogo.
2. Ibu Dwiati Marsiwi, SE, M.Si Ak selaku ketua Jurusan Akuntansi Universitas
Muhammadiyah Ponorogo.
3. Ibu Nur Sayidatul Muntiah, SE selaku Dosen Akuntansi Perbankan
4. Serta semua pihak yang telah membantu terselesainya makalah ini.
Kami menyadari bahwa penulisan makalah ini masih jauh dari kesempurnaan, oleh
karena itu kami mengharapkan segala saran kritik dan masukan yang membangun untuk
proses yang akan datang.
Semoga makalah ini dapat bermanfaat bagi penulis pada khususnya dan pembaca
pada umumnya.
Ponorogo,

April 2016

Penyusun

DAFTAR ISI

KATA PEGANTAR...............................................................................................ii
DAFTAR ISI.......................................................................................................iii
BAB I................................................................................................................1
PENDAHULUAN.................................................................................................1
1.1.

Latar Belakang..........................................................................................1

1.2.

Rumusan Masalah......................................................................................1

1.3.

Tujuan Penulisan.......................................................................................1

BAB II...............................................................................................................2
PEMBAHASAN...................................................................................................2
2.1.

Metode Pengakuan Penyisihan Aktiva Produktif................................................2

2.2.

Penentuan B.Penyisihan Dan Cadangan Akt Produktif Bank Yang Diklasifikasikan.....2

2.2.1.

Pendekatan rugi laba.............................................................................3

2.2.2.

Pendekatan neraca................................................................................3

2.3.

Pengahapusan Kredit Macet..........................................................................6

2.3.1.

Pelunasan kredit macet yang telah dihapus..................................................7

PENUTUP..........................................................................................................8
DAFTAR PUSTAKA.............................................................................................9

BAB I
PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang
Aktiva produktif atau earning assets adalah assets dalam valuta rupiah maupun
valuta asing yang dimiliki dan digunakan sesuai dengan fungsinya untuk memperoleh
pendapatan. Untuk perusahaan pengembang, tanah dan bangunan merupakan asset
produktif, bagi pedagang barang daganganya merupakan assets produktif. Tapi kalau ada
bank yang menyewakan gedung untuk memperoleh pendapatan maka gedung tersebut
tidak termasuk dalam pengertian aktiva produktif yang dimaksud.
Aktiva produktif bank meliputi a) penempatan pada bank lain baik dalam negeri
maupun luar negeri kecuali penempataan dalam giro, b)surat berharga, c) Kredit yang
diberikan dan d) penyertaan. Keempat jenis assets tersebut paling besar memberikan
sumbanagan pendapatan bagi bank. Selain sebagai assets yang memberikan pendapatan
tertimggi, assets tersebut juga merupakan assets yang mengandung resiko tinggi dalam
opersaional bank. Resiko tersebut bisa dilihat bila kualitas assets tersebut memburuk dalam
arti bergesernya status kolektibilitas lancar menjadi kurang lancar, kemudian diragukan
bahkan menjadi macet. Untuk mengantisipasi resiko tersebut maka, perlu dibentuk
penyisihan/cadangan aktiva produktif yang diklasifikasikan.
1.2. Rumusan Masalah
1.3. Tujuan Penulisan

BAB II
PEMBAHASAN
2.1. Metode Pengakuan Penyisihan Aktiva Produktif.
Untuk mengakui adanya penyisishan?kerugian aktiva produktif, bank dapat
menggunakan metode tidak langusng atau metode cadangan. Penggunaan metode ini
didasarkan pada praktek yang lazim di Bnak bahwa terjadinya kerugian aktiva produktif
tersebut sering terjadi pada periode berikutnya setelah penempatan aktiva produktif, bukan
dalam satu periode dengan terjadinya penempatan aktiva produktif, bukan dalam satu
periode dengan terjadinya penempatan aktiva produktif. Padahal suatu laporan rugi laba
bank harus mencerminkan perbandingan antara pendapatan dengan biaya yang harus
diakui. Untuk itu bank menggunakan metode cadanagan dalam mencatat penyisihan aktiva
produktif.
Dalam metode cadanagan ini pengakuan kerugian aktiva produktif tidak perlu
menunggu sampai kerugian tersebut muncul, namun bank harus diakui pada saat yang
sama dengan terjadinya penempatan aktiva produktif. Adapun caranya adalah dengan
membentuk cadanagan penyisihan aktiva produktif. Cadangan ini dibentuk/bertambah
dengan adanya penyisihan aktiva produktif yang diakui dan dipakai (berkurang) bila benarbenar terjadi kerugian aktiva produktif. Jadi bila bank melakukan penghapusan atas aktiva
produktif maka menggunakan cadanagan yang telah dibentuk. Pengakuan adanya
penyisihan/kerugian aktiva produktif dilakukan pada sat akhir periode melalui jurnal
penyusaian yang diaplikasikan pada setiap jenis aktiva produktif.
2.2. Penentuan Biaya Penyisihan Dan Cadangan/Penyisihan Aktiva Produktif Bank Yang
Diklasifikasikan
Pengakuan penghapusan/kerugian/penyisihan aktiva produktif dengan menggunakan
metode cadanagan akan membawa konsenkuensi pada penentuan besarnya penyisihan dan
cadangan tersebut yang akan disajikan dalam laporan rugi laba ataupun neraca untuk itu
dikenal ada dua pendekatan yaitu:
2.2.1. Pendekatan rugi laba
Dalam pendekatan ini yang ditentukan terlebih dahulu adalah besarnya
penghapusan/ penyisihan aktiva produktif yang akan disajikan dalam rugi/laba,
sedangkan besarnya cadangan penyisihan ditntukan kemudian. Penentuan besarnya
2

cadangan penghapusan dapat dilakukan secara intuisi atau presentase tertentu dari
baki debet aktiva produktif.
2.2.2. Pendekatan neraca
Dalam pendekatan ini yang ditentukan terlebih dahulu adalah besarnya
cadangan penghapusan aktiva produktif yang akan disajikan dalam neraca.
Sedangkan besarnya cadangan penghapusan yang disajikan didalam rugi/laba
ditentukan kemudian hari.
Sesuai dengan surat edaran Bank Indonesia No. 27/5/UPPB/tanggal 25 januari
1995,

maka

bank

menggunakan

metode

cadangan

dalam

hal

mengakui

penyisihan/kerugian/ penghapusan aktiva produktif. Sedangkan pendekatannya adalah

pendekatan neraca dengan merujuk pada paket kebijakan mei 1993 yang menyebutkan
bahwa besarnya cadangan aktiva produktif yang wajib bibentuk ditentukan minimal
sebagai berikut:
a. 0,5 % dari aktiva produktif lancar ditambah,
b. 3% dari aktiva produktif kurang lancar setelah dikurangi agunan yang dikuasi
ditambah,
c. 50% dari aktiva produktif diragukan setelah dikurangi agunan yang dikuasai
ditambah,
d. 100% dari aktiva produktif macet setelah dikurangi agunan yang dikuasai.
Penentuan saldo rekening aktiva produktif didasarkan

konsep berhati-hatian

terhadap kemungkinan tidak tertagihnya aktiva produktif tersebut. Sesuai konsep tersebut
maka penggolongan kolektibilitas aktiva produktif lancar, kurang lancar, diragukan, dan
macet diperlukan setiap saat.
Meskipun agunan yang dikuasai dapat diperhitungkan sebagai faktor pengurangan
dalam pembentukan cadanagan, tetapi tida seluruh nilai agunan tersebut boleh
diperhitungkan. Untuk itu, agunan dibedakan menjadi dua:
a. Agunan yang bersifat likuid. Agunan ini misalnya berupa agunan deposito atau
surat berharga. Terhadap agunan likuid dapat dikurangkan maksimum 100% dari
yang dikuasai.
b. Agunan non likuid. Agunan ini misalnya berupa tanah, angunan. Terhadap agunan
ini dapat digunakan seagai pengurang maksimum 75% dari agunan yang
bersangkutan.
3

Berdasarkan metode, pendekatan dan ketentuan diatas, selanjutnya bank melakukan

jurnal penyesuaian pada setiap akhir periode untuk tiap-tiap jenis aktiva produktuf,
misalnya:
a. Penempatan Pada Bank Lain, dijurnal sbb:
Dr. Biaya Cad. Penempatan pada Bank lain.
Rp
Cr. Cadangan Pengh. Penempatan pada Bank Lain..

Rp.

b. Surat Berharga, Penyisihannya akan dijurnal:

Dr. Biaya Penyh./Penurunan Nilai Srt.berharga. Rp
Cr. Cadangan Penurunan Nilai Surat Berharga..

Rp..

c. Pinjaman/ Kredit yang diberikan , akan dijurnal:

Dr. Biaya Cad. Penghapusan Kredit yang diberikan Rp..
Cr. Cadangan Pengh. Kredit yang diberikan

Rp..

Contoh Penentuan Cadangan Penghapusan kerdit yang diklasifikasikan.

Uraian
(a)
1.

1. Kredit Lancar

Plafon
(b)

Baki debet

Agunan
diperhitung

(c)

kan
(d)

Penyisihan Kredit
(e= c-d)
7.000.00

(f)

(g = exf)

120.000.000

100.000.000

93.000.000

0
20.000.0

0,50%

350.000

80.000.00

80.000.000

60.000.000

00
3.000.00

3,00%

600.000

Diragukan
17.000.00
15.000.000
13.000.00
0
4. Kredit Macet
3.000.000
3.000.000
2.700.000
300.000
Penyisihan yang wajib dibentuk (31/12.1997) adalah
Saldo Penyisihan yang sudah ada 931/12.1996)
Biaya Penyisihan yang diperhitungkan pada 31/12.1997

50,00%

1.500.000

100,00%

300.000
2.750.000
2.500.000
250.000

2. Kredit Kurang
lancar
3. Kredit

Jurnal yang diperlukan pada akhir periode:

Dr. Biaya Penyisihan Penghap. Kredit yang diberikan.
4

Rp. 250.000,00

Cr. Cadangan Pengh. Kredit yang diberikan............

Rp. 250.00,000

Apabila untuk kepentingan perpajakan, cadangan aktiva produktif yang boleh

dikurangkan sebagai biaya adalah maksimum 3% dari rata-rata aktiva produktif
(Keputusan Menteri Keuangan) No. 80/KMK.04/1995). Sebagai contoh, bila Bank harus
membentuk cadangan aktiva produktif sebesar Rp.10.000.0000,00 , sedangkan 3% dari
rata-rata aktiva produktif hanya mencapai Rp.8.000.000,00. Jika bank memperoleh laba
sebelum pajak Rp.25.000.000,00 (Perhiyungan laba ini telah memperhitungkan biaya
cadangan aktiva produk secara penuh)

Maka perhitungan pajaknya adalah:

a. Laba sebelum pajak
Rp. 25.000.000;
b. Cadangan aktiva produktif
Rp. 10.000.000;
c. Maksimum 3% dari rata-rata aktiva produktif (Rp. 8.000.000;)
Laba yang harus diperhitungkan
Rp. 2.000.000;
Rp. 27.000.000;
Misal pajak 15% 15% x Rp. 27.000.000;
Rp. 4.050.000;
2.3. Pengahapusan Kredit Macet.
Kredit yang telah digolongkan dalam kolektibilitas macet atas pertimbangan tertentu
saat dihapus bukukan. Pengertian penghapus bukuan disini berarti sudah dikeluarkan dari
neraca bank. Namun tetap ditagih sampai lunas.
Selanjutnya pokok kredit dan bunga yang dihapus bukukan akan ditutup oleh
cadangan penghapusan kredit setelah dikurangi dengan nilai wajar dari aktiva yang
diterima

agunan yang dikuasai (SKAPI,19). Namun dalam praktek , bank langsung

membebankan

penghapusan

tersebut

ke

cadangan

penghapusan

kredit

tanpa

memperhitungkan agunan yang dikuasai. Tentu saja pembukuan yang benar adalah harus
mengacu pada Standar Khusus Akuntansi Perbankan Indonesia (SKAPI)
Contoh
Kredit macet sebesar Rp. 100.000.000; beserta bunga yang masih akan diterima
sebesar Rp. 10.000.000; dihapusbukukan. Sementara agunan yang dikuasai ditaksir/dinilai
seharga Rp. 75.000.000;.
Jurnal menghapus bukukan;
Menurut SKAPI:
Dr. Akiva Tetap agunan dlm pemyelesaian
5

Rp75.000.000;

Dr. Cadangan pengahapusan piutang

Cr. Kredit yang diberikan
Cr. Pendapatan Bunga yang akan diterima
Praktek akuntansi yang lazim;
Dr. Cadangan Penghapusan piutang
Cr. Kredit yang diberikan
Cr. Pendapatan bunga yang diterima

Rp35.000.000;
Rp100.000.000;
Rp 10.000.000;
Rp110.000.000;
Rp.100.000.000;
Rp. 10.000.000;

Cara kedua tersebut tidak disalahkan,dalam arti tergantung kebijakan bank dalam hal
menangani agunan kredit macet. Bila kredit macet benar-benar sudah macet dan agunan
telah disita maka cara pertama yang dipakai, tetapi untuk penghapus bukuan kredit macet
yang masih diusahakan untuk ditagih terus maka cara kedua yang ditempuh.
Kredit yang telah dihapus bukukanini dicatat dalam rekening administratif.
2.3.1. Pelunasan kredit macet yang telah dihapus.
Dalam hal bank menerim kembali pelunasan atas kredit yang telah
dihapusbukukan maka bank akan mencatat kembali rekening kredit yang diberikan
dan kemudian membukukan atas penerimaan kembali pelunasan
Jurnal
Dr. Kredit yang diberikan
Rpxxx
Dr. Pendapatan bunga yang akan diterima
Rpxxx
Cr. Cadangan penghapusan kredit
Mencatat penerimaan pembayaran
Dr. Kas/rekening nasabah
Cr. Kredit yang diberikan
Cr. Pendapatan bunga yang akan diterima

Rpxxx

Rpxxx
Rpxxx
Rpxxx

PENUTUP

DAFTAR PUSTAKA

Taswan;Akuntansi perbankan;2000;UPP AMP YKPN;Yogyakarta