Modul Pengantar Perpajakan Lengkap

MODUL PENGANTAR
PERPAJAKAN
PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN

SPESIALISASI AKUNTANSI
PENYUSUN
Modul Pengantar Hukum Pajak Susi Zulvina
Modul Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Yosep Poernomo
SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

TAHUN 2014
1|P a g e
Kutipan Pasal 72 UU No 19 Tahun 2002

Sanksi Pelanggaran Undang-Undang Hak Cipta
1. Barangsiapa dengan sengaja dan tanpa hak melakukan perbuatan sebagaimana
dimaksud dalam pasal 2 ayat (1) dan ayat (2) dipidana dengan pidana penjara masingmasing paling singkat 1 (satu) bulan dan atau denda paling sedikit Rp1.000.000,00
(satu juta rupiah), atau pidana penjara paling lama 7 (tujuh) tahun dan atau denda
paling banyak Rp5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah).
2. Barangsiapa dengan sengaja menyiarkan, memamerkan, mengedarkan, atau menjual
kepada umum suatu ciptaan atau barang hasil pelanggaran Hak Cipta atau Hak Terkait
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dipidana dengan pidana penjara paling lama 5
(lima) tahun dan/atau denda paling banyak Rp500.000,00 (lima ratus juta ruiah).
ISBN : Modul Pengantar Perpajakan

Susi Zulvina
Yosep Poernomo
@ Hak cipta pada penulis. Hak terbit pada STAN Press-Tangerang Selatan
Isi di luar tanggung jawab penerbit. Tidak boleh direproduksi sebagian
atau seluruhnya dalam bentuk apapun tanpa izin tertulis dari penulis.
Dicetak & diterbitkan untuk kalangan sendiri
STAN Press
Kampus STAN gedung C108, Jalan Bintaro Utama V, Bintaro Jaya,
Tangerang Selatan, Telp/Faks: 021-7361652, email: stanpress@stan.ac.id
2|P a g e
KATA PENGANTAR DAN

PENGESAHAN
Puji syukur kami panjatkan ke hadirat Allah SWT, karena hanya atas
berkat rakhmatNyalah kita semua masih diberikan kesempatan untuk
menghasilkan karya-karya nyata yang bermanfaat bagi orang banyak. Begitu
pula dengan bahan ajar ini yang tanpa restuNya niscaya tidak akan
terselesaikan dengan baik.
Bahan ajar mata pelajaran Pengantar Perpajakan ini disusun oleh
Saudara Yosep Poernomo dan Saudari Susi Zulvina. Kami menyetujui bahan
ajar ini digunakan bagi mahasiswa Program Diploma III Keuangan
Spesialisasi Akuntansi. Bahan ajar ini disusun dengan maksud membantu
pencapaian tujuan pembelajaran dalam mata pelajaran tersebut.
Akhirnya, semoga Bahan ajar mata pelajaran Pengantar Perpajakan ini
dapat bermanfaat bagi mahasiswa pada khususnya dan masyarakat luas
pada umumnya.
Jakarta,
Desember 2014
(Penyusun)
i|P a g e
PENGANTAR HUKUM PAJAK

PENYUSUN
Susi Zulvina

TAHUN 2014
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ................................................................................................... i
DAFTAR ISI............................................................................................................... ii
DAFTAR TABEL ........................................................................................................ v
PENDAHULUAN ...................................................................................................... vi
BAB 1 SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK ................................................................ 1
A. Terbentuknya Negara ................................................................................... 1
B. Fungsi Pemerintah ....................................................................................... 2
C. Hubungan Negara dan Warga Negara ......................................................... 4
D. Sejarah Pemungutan Pajak .......................................................................... 5
BAB 2 SUMBER SUMBER PENERIMAAN NEGARA ........................................... 11
A. Bumi, Air, dan Kekayaan Alam ................................................................... 11
B. Pajak-Pajak, Bea dan Cukai ....................................................................... 12
C. Penerimaan Negara Bukan Pajak (Non-Tax) .............................................. 13
D. Hasil Perusahaan Negara........................................................................... 14
E. Sumber-Sumber Lain ................................................................................. 14
BAB 3 PENGERTIAN PAJAK DAN HUKUM PAJAK ............................................... 19
A. Hukum Pajak .............................................................................................. 19
B. Pajak .......................................................................................................... 22
C. Fungsi Pajak............................................................................................... 23
D. Retribusi ..................................................................................................... 24
E. Sumbangan ................................................................................................ 25
F. Zakat/Sumbangan Keagamaan .................................................................. 25
G. Kedudukan Hukum Pajak dalam Tatanan Hukum Nasional ........................ 25
BAB 4 ASAS DAN YURIDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK .......................................... 29
A. Pancasila dan Pajak ................................................................................... 29
B. Asas-asas Pemungutan Pajak .................................................................... 30
C. Yurisdiksi Pemungutan Pajak ..................................................................... 32
BAB 5 PENGGOLONGAN JENIS PAJAK DAN SISTEM PEMUNGUTAN
PAJAK ......................................................................................................... 35
A. Penggolongan Jenis Pajak ......................................................................... 35
B. Sistem Pemungutan Pajak ......................................................................... 38
ii | P a g e
BAB 6 PENAFSIRAN DALAM HUKUM PAJAK ....................................................... 43

A. Metode Penafsiran ..................................................................................... 43
B. Kekosongan Hukum ................................................................................... 48
BAB 7 TARIF PAJAK DAN DASAR PENGENAAN PAJAK ...................................... 52
A. Pengertian Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak ............................................ 52
B. Jenis-jenis Tarif Pajak ................................................................................ 52
BAB 8 UTANG PAJAK ............................................................................................ 59
A. Pengertian .................................................................................................. 59
B. Sebab Timbulnya Utang Pajak ................................................................... 60
C. Penetapan dan Ketetapan .......................................................................... 63
BAB 9 PENAGIHAN PAJAK .................................................................................... 66
A. Pengertian .................................................................................................. 66
B. Sifat Utang Pajak ........................................................................................ 67
C. Tata Cara penagihan Pajak ........................................................................ 69
D. Pencairan Tunggakan Pajak (Penghapusan Piutang Pajak) ....................... 82
BAB 10 PERADILAN ADMINISTRASI PAJAK ......................................................... 87
A. Pengertian .................................................................................................. 87
B. Kedudukan pengadilan Pajak dalam Sistem Peradilan ............................... 88
C. Sengketa Pajak .......................................................................................... 90
BAB 11 TINDAK PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN ........................................... 104
A. Pengertian Tindak Pidana ........................................................................ 104
B. Jenis-jenis Tindak Pidana ......................................................................... 104
C. Pengertian Tindak Pidana Pajak............................................................... 106
D. Penyidikan Tindak Pidana Pajak .............................................................. 106
E. Penuntutan ............................................................................................... 108
BAB 12 KESADARAN DAN KEPATUHAN KEWAJIBAN ....................................... 111
A. Tax Compliance (Kepatuhan Pajak) ......................................................... 111
B. Pentingnya Kepatuhan Kewajiban Perpajakan ......................................... 112
C. Hambatan Pemungutan Pajak .................................................................. 114
D. Tax Amnesty dan Sunset Policy ............................................................... 114
iii | P a g e
BAB 13 PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA SERTA PERLUNYA TAX

TREATY ..................................................................................................... 118
A. Pengertian Pajak Berganda ...................................................................... 118
B. Sebab Terjadinya Pajak Berganda Internasional ...................................... 119
C. Cara Penghindaran Pajak Berganda ........................................................ 120
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 125
BIODATA PENULIS .............................................................................................. 127
iv | P a g e
DAFTAR TABEL
Tabel 7.1 Tarif Pajak Orang Pribadi berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a ........... 61
Tabel 7.2 Contoh Tarif Pajak Degresif .................................................................... 62
Tabel 7.3 Contoh Tarif Pajak Proporsional ............................................................. 62
v|P a g e
PENDAHULUAN
A. Pengantar
Pajak
ibarat
oase
di
padang
pasir
yang
tandus.
Krisis
ekonomi
berkepanjangan yang dihadapi oleh Indonesia tak pelak membutuhkan dana yang
besar. Dana tersebut bisa berasal dari berbagai sektor seperti sektor migas dan
sektor nonmigas serta dari sektor pajak. Berbeda dengan beberapa periode yang
lalu dimana sumber penerimaan APBN terbesar berasal dari sektor migas, beberapa
tahun belakangan sumber utama penerimaan APBN mulai bergeser ke sektor
penerimaan perpajakan. Tak bisa dipungkiri, penerimaan dari sektor pajak beberapa
tahun terakhir mencapai sekitar 80% dari seluruh penerimaan negara.
Hal ini menunjukkan peranan pajak yang sangat dibutuhkan untuk menunjang
pelaksanaan pembangunan di Indonesia. Oleh karena itu pemerintah melalui
Direktorat Jenderal Pajak terus berusaha meningkatkan jumlah penerimaan pajak
setiap tahunnya dengan melakukan penyempurnaan peraturan perundang-undangan
perpajakan serta melakukan modernisasi sistem administrasi perpajakan agar dapat
melaksanakan sistem perpajakan yang efektif dan efisien.
Seperti yang telah diketahui bersama, pemerintah secara serius dan
berketetapan hati melaksanakan pemungutan pajak melalui sistem Self Assesment
dengan melakukan Reformasi Perpajakan. Perjalanan Reformasi Perpajakan sampai
saat ini selalu mengalami penyempurnaan dan penyesuaian dalam rangka
kemandirian bangsa Indonesia memenuhi tuntutan APBN dari tahun ke tahun yang
semakin meningkat, dimana penerimaan pajak memegang peranan yang besar.
Salah satu cara untuk meningkatkan penerimaan pajak itu sendiri adalah
meningkatkan terlebih dahulu kualitas sumber daya manusia (SDM) yang nantinya
akan bekerja di Direktorat Jenderal Pajak. Proses tersebut bisa dimulai dari kegiatan
belajar mengajar yang ada di Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.
vi | P a g e
B. Tujuan Intruksional Umum

Mahasiswa Sekolah Tinggi Akuntansi Negara adalah mahasiswa kedinasan
di bawah naungan Kementerian Keuangan yang nantinya lulusannya akan
ditempatkan di Kementerian Keuangan maupun instansi pemerintah lainnya. Ketika
menimba ilmu di STAN, mahasiswa diharapkan dapat fokus dalam menekuni
pendidikannya karena pada masa yang akan datang mahasiswa akan ikut berperan
sebagai bagian dari pejabat pengambil keputusan dan pembuat kebijakan di
Kementerian Keuangan. Oleh karena itu para mahasiswa sudah seharusnya:
a. Memahami masalah pengantar perpajakan sebagai dasar untuk mempelajari
mata kuliah perpajakan lebih jauh;
b. Memahami ketentuan-ketentuan yang dijadikan dasar pemungutan pajak;
c. Memahami alasan-alasan
mengapa harus ada pemungutan pajak dalam
kehidupan bernegara;
d. Mengetahui peran dan fungsi pajak dalam pembangunan; dan tentunya
e. Mengetahui sejarah pengenaan pajak di Indonesia.
C. Tujuan Intruksional Khusus
Setelah mempelajari mata kuliah Pengantar Perpajakan, para mahasiswa
diharapkan mampu:
a. Berperan aktif maupun pasif dalam pengembangan ilmu perpajakan;
b. Menganalisis secara benar dan rasional permasalahan di bidang perpajakan;
dan
c. Dapat mengaplikasikan ilmu yang didapatnya demi kemaslahatan keuangan

negara.
vii | P a g e
BAB
SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK
1
Tujuan Instruksional Khusus :
1. Mahasiswa memahami Terbentuknya Negara
2. Mahasiswa memahami Fungsi Pemerintahan
3. Mahasiswa memahami Siklus hubungan Negara dan Warga Negara
4. Mahasiswa memahami Sejarah singkat tentang Pemungutan Pajak
A. Terbentuknya Negara
Menurut pendapat Aristoteles, manusia merupakan makhluk bermasyarakat
atau Zoon Politikon. Setiap manusia sebagai makhluk sosial tidak dapat hidup sendiri
dalam masyarakat tanpa berhubung dengan orang lain dan
tetap secara individu
terlibat dalam suatu ikatan dengan kelompoknya.

Agar dapat mengatur kehidupan sosial dan berkelompok menjadi lebih baik,
maka manusia membutuhkan seorang pemimpin yang dianggap lebih cakap dan
memiliki kharisma sebagai seseorang yang patut dihormati, ditaati perintahnya dan
diteladani sikap dan tingkah lakunya. Dengan adanya pemimpin kehidupan manusia
lebih teratur. Ketaatan anggota kelompok terhadap pemimpinnya menimbulkan suatu
kekuasaan pemerintahan yang sederhana dalam kelompok tersebut. Setiap anggota
kelompok sadar, patuh, dan mendukung tata hidup yang ditetapkan pemimpin mereka,
menghormati dan menghargai pemimpin mereka, yang pada akhirnya lambat laun
peraturan itu menjadi peraturan tertulis yang dilaksanakan dan ditaati setiap anggota
kelompok.
Semakin luas dan kompleksnya masing-masing kelompok, maka makin besar
dan banyak pula kesulitan yang timbul baik masalah internal antar individu dalam
kelompok, maupun masalah dengan pihak eksternal. Interaksi antar kelompok juga
memerlukan suatu aturan yang lebih terstruktur daripada sebelumnya. Hal tersebut
yang menjadi alasan mendasar perlunya dibentuk suatu organisasi yang lebih teratur
dan memiliki kekuasaan yang memadai. Organisasi atau lembaga tersebut sangat
diperlukan
untuk melaksanakan dan mempertahankan peraturan-peraturan hidup
1|P a g e
agar dapat berjalan secara tertib dan lancar. Organisasi yang memiliki kekusaan
seperti itulah yang kemudian dinamakan Negara.
Konsep dan pengertian Negara sebagai organisasi kekuasaan dipelopori oleh
J.H.A. Logemaan dalam bukunya yaitu Over De theorie Van Een Stelling Staadrecht,
yaitu bahwa keberadaan negara bertujuan untuk mengatur dan menyelenggarakan
masyarakat yang dilengkapi dengan kekuasaan tertinggi.
Negara dalam konteksnya sebagai organisasi kekuasan didalamnya terdapat
suatu mekanisme atau tata hubungan kerja yang mengatur suatu kelompok manusia
(rakyat) agar berbuat, atau bersikap sesuai dengan kehendak negara, agar mematuhi
aturan yang telah dibuat negara. Agar negara dapat mengatur rakyatnya, maka negara
diberi kekuasaan (authority) yang dapat memaksa seluruh anggotanya untuk
mematuhi segala peraturan/ketentuan yang telah ditetapkan oleh negara. Kekuasaan
tersebut berhak dimiliki oleh negara, karena secara historis timbulnya negara adalah
untuk mengatur kehidupan yang lebih baik. Untuk menghindari adanya kekuasaan
yang sewenang-wenang, disisi lain Negara juga menetapkan cara-cara dan batasbatas sampai dimana kekuasaan itu dapat digunakan dalam kehidupan bersama, baik
oleh individu, golongan, organisasi, maupun oleh negara itu sendiri.
B. Fungsi Pemerintah
Fungsi pemerintah di dalam suatu negara sangat penting. Jika pemerintah
tidak berfungsi dengan baik alias mandul, maka akan berpengaruh besar terhadap
kestabilan suatu negara. Pemerintah memiliki wewenang dalam mengatur kehidupan
bernegara,
sesuai
ketentuan
peraturan
perundang-undangan
yang
berlaku.
Pemerintah sudah semestinya juga bertanggung jawab pada perikehidupan rakyatnya.

Menurut Miriam Budiardjo (1998), fungsi
pemerintah dapat dikelompokkan
menjadi:
1. Melaksanakan penertiban (law and order) untuk emncapai tujuan bersama dan
mencegah
bentrokan-bentrokan
dalam
masyarakat,
maka
negara
harus
melaksanakan penertiban. Dapat dikatakan bahwa negara bertindak sebagai

stabilisator.
2. Mengusahakan kesejahtaraan dan kemakmuran rakyat. Dewasa ini fungsi ini
dianggap penting terutama bagi negara-negara baru. Pandangan ini di Indonesia
2|P a g e
tercermin dalam
usaha pemerintah untuk membangun melalui suatu rentetan
Repelita.
3. Fungsi pertahanan, hal ini diperlukan untuk menjaga kemungkinan serangan dari
luar. Untuk itu negara dilengkapi dengan alat-alat pertahanan.
4. Fungsi menegakkan keadilan, hal ini dilaksanakan melalui badan-badan
pengadilan.
Terdapat tiga fungsi pokok ekonomi yang diemban oleh pemerintah yaitu:
1. Tindakan pemerintah yang menyangkut efisiensi berupa segala upaya untuk
memperbaiki kesalahan pasar. Misalnya monopoli.
2. Program
pemerintah untuk
meningkatkan keadilan.
Misalnya
pemerataan
pendapatan agar mencerminkan kepentingan seluruh masyarakat, termasuk

golongan miskin
3. Kebijaksanaan stabilisasi berusaha mengiki fluktuasi yang tajam dari siklus bisnis
dengan cara menekan angka pengangguran dan inflasi, serta mempercepat laju
pertumbuhan ekonomi.
Menurut Paul A. Samuelson & William D. Nordhaus, pada intinya peran
pemerintah sangat besar dalam menjalankan pemerintahan negara dan menjalankan
perikehidupan masyarakatnya. Fungsi pemerintah dalam perekonomian adalah
menjaga kestabilan ekonomi negara dan rakyatnya. Tanpa campur tangan pemerintah
dalam masalah kebijakan ekonomi, kondisi perekonomian tentunya tidak akan berjalan
seimbang. Pertumbuhan ekonomi yang tinggi dan prosesnya yang berkelanjutan,
merupakan kondisi utama bagi kelangsungan pembangunan ekonomi suatu negara.
Dengan kondisi tersebut maka fungsi pemerintah dalam mengusahakan kesejahteraan
dan kemakmuran rakyat akan berjalan dengan baik.
Selain masalah ekonomi, yang merupakan faktor penting untuk dijalankan
dengan baik oleh pemerintah adalah penegakan hukum, dan politik serta pertahanan
negara. Dengan kondisi adanya kepastian hukum, keadilan yang seadil-adilnya dan
kondisi pemerintahan dan negara yang kondusif, akan menunjang berjalannya
pembangunan ekonomi, yang tentunya akan menjadi dasar peningkatan pertumbuhan
ekonomi yang cukup tinggi. Yang pada akhirnya bertujuan juga pada pencapaian
masyarakat yang makmur dan sejahtera sebagai tujuan negara.
3|P a g e
Pemerintah tentunya memerlukan dana, sumber daya alam, sumber daya

manusia dalam pembiayaan pelaksanaan fungsinya, baik fungsi pokok ekonomi
maupun fungsi secara keseluruhan. Modal berupa dana selain dari potensi alam yang
dimiliki suatu negara, juga berasal dari laba perusahaan negara, royalti pemerintah,
restribusi, konstribusi, bea dan cukai, sanksi dan denda serta berasal dari pajak yang
merupakan peran serta warga negara dalam melaksanakan fungsi pemerintah.
Dari fungsi ekonomi pemerintah yang berhubungan dengan pajak adalah
fungsi nomor 2 yakni keadilan masyarakat, di mana dengan pajak yang dipungut atas
warga negara yang memiliki kemampuan, akan dapat mewujudkan kesejahteraan
seluruh masyarakat.
C. Hubungan Negara dan Warga Negara
Negara merupakan organisasi sekelompok orang yang bersama-sama
mendiami dan tinggal disatu wilayah dan mengakui suatu pemerintahan. Unsur-unsur
terbentuknya
suatu
negara
secara
konstitutif
adalah
wilayah,
rakyat,
dan
pemerintahan. Sesuai dengan UUD 1945 pasal 26 ayat 1, warga negara Indonesia
adalah orang-orang
Indonesia asli dan orang-orang bangsa lain yang bertempat
tinggal di Indonesia, dan mengakui Indonesia sebagai tanah airnya dan bersikap setia
kepada NKRI yang disahkan dengan UU. Indonesia menganut sistem pemerintahan
demokrasi sesuai dengan Pancasila. Dimana warga negaranya diberi kebebasan
untuk menyalurkan aspirasinya tetapi tentunya dalam konteks yang positif. Sistem
demokrasi ini menandakan bahwa Indonesia sangat menghargai warga negaranya
sebagai mahluk ciptaan Tuhan dan mengakui persamaan derajat manusia.
Sesuai dengan Pembukaan UUD 1945, Tujuan Negara Republik Indonesia:
1) Melindungi segenap bangsa dan seluruh tumpah darah Indonesia;
2) Memajukan kesejahteraan umum;
3) Mencerdaskan kehidupan bangsa;
4) Ikut melaksanakan ketertiban dunia.
Tidak akan ada negara tanpa warga negara. Warga negara merupakan unsur
terpenting dalam hal terbentuknya negara. Warga negara dan negara merupakan satu
kesatuan yang tidak bisa dipisahkan. Keduanya saling berkaitan dan memiliki hak dan
kewajiban masing-masing yang berupa hubungan timbal balik. Warga negara
mempunyai kewajiban untuk menjaga nama baik negara dan membelanya.
4|P a g e
Sedangkan negara mempunyai kewajiban untuk memenuhi dan menyejahterakan

kehidupan warga negaranya. Sementara untuk hak, warga negara memiliki hak untuk
mendapatkan kesejahteraan dan penghidupan yang layak dari negara, sedangkan
negara memiliki hak untuk mendapatkan pembelaan dan penjagaan nama baik dari
warga negaranya. Dapat disimpulkan bahwa hak negara merupakan kewajiban warga
negara dan sebaliknya kewajiban negara merupakan hak warga negara.
Selain itu, tentunya kita sebagai warga negara Indonesia yang baik, memiliki
banyak kewajiban yang harus kita laksanakan untuk negara. Negara membuat
peraturan dan hukum, pasti bertujuan yang baik untuk kelangsungan hidup dan
tertatanya suatu negara. Hukum di Indonesia jika diklasifikasikan menurut wujudnya
ada 2, yaitu hukum tertulis dan hukum tidak tertulis. Dengan hak dan kewajiban yang
sama setiap orang Indonesia tanpa harus diperintah dapat berperan aktif dalam
melaksanakan kewajiban bernegara. Diantaranya adalah kewajiban membayar Pajak.
Amandemen UUD 1945 khususnya Pasal 23 A menyebutkan bahwa pajak dan
pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur dengan undangundang. Dengan kata lain, pajak harus berlandaskan undang-undang, berarti
pemungutan pajak tersebut telah mendapat persetujuan dari rakyat melalui
perwakilannya di DPR . Asas ini telah memberikan jaminan hukum yang tegas akan
hak Negara dalam memungut pajak.
Selanjutnya
UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, menyebutkan
bahwa pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi
atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Definisi mengenai pajak ini
baru diatur
dalam UU KUP No. 28 Tahun 2007. Dalam UU KUP sebelumnya, tidak pernah
diterangkan secara lugas mengenai pengertian pajak sebagai kontribusi wajib
kepada Negara.
D. Sejarah Pemungutan Pajak
Pada mulanya pajak merupakan suatu upeti (pemberian secara cuma-cuma)
namun sifatnya merupakan suatu kewajiban yang dapat dipaksakan yang harus
dilaksanakan oleh rakyat (masyarakat) kepada seorang raja atau penguasa. Saat itu,
rakyat memberikan upetinya kepada raja atau penguasa berbentuk natura berupa
5|P a g e
padi, ternak, atau hasil tanaman lainnya seperti pisang, kelapa, dan lain-lain.
Pemberian yang dilakukan rakyat saat itu, digunakan untuk keperluan atau
kepentingan raja atau penguasa setempat dan tidak ada imbalan atau prestasi yang
dikembalikan kepada rakyat, karena memang sifatnya hanya untuk kepentingan
sepihak dan seolah-olah ada tekanan secara psikologis karena kedudukan raja yang
lebih tinggi status sosialnya dibandingkan rakyat.
Dalam perkembangannya, sifat upeti yang diberikan oleh rakyat tidak lagi
hanya untuk kepentingan raja saja, tetapi sudah mengarah kepada kepentingan rakyat
itu sendiri. Artinya pemberian kepada rakyat atau penguasa digunakan untuk
kepentingan umum seperti untuk menjaga keamanan rakyat, memelihara jalan,
membangun saluran air, membangun sarana sosial lainnya, serta kepentingan umum
lainnya.
Perkembangan dalam masyarakat mengubah sifat upeti (pemberian) yang
semula dilakukan cuma-cuma dan sifatnya memaksa tersebut, yang kemudian dibuat
suatu aturan-aturan yang lebih baik agar sifatnya yang memaksa tetap ada, namun
unsur keadilan lebih diperhatikan. Untuk memenuhi unsur keadilan inilah maka rakyat
diikutsertakan dalam membuat aturan-aturan dalam pemungutan pajak, yang nantinya
akan dikembalikan juga hasilnya untuk kepentingan rakyat sendiri.
Di Indonesia, sejak zaman kolonial Belanda ternyata telah diberlakukan cukup
banyak undang-undang yang mengatur mengenai pembayaran pajak, yaitu sebagai
berikut:
a. Ordonansi Pajak Rumah Tangga;
b. Aturan Bea Meterai;
c. Ordonansi Bea Balik Nama;
d. Ordonansi Pajak Kekayaan;
e. Ordonansi Pajak Kendaraan Bermotor;
f. Ordonansi Pajak Upah;
g. Ordonansi Pajak Potong;
h. Ordonansi Pajak Pendapatan;
i. Undang-undang Pajak Radio;
j. Undang-undang Pajak Pembangunan I;
k. Undang-undang Pajak Peredaran.
6|P a g e
Kemudian diundangkan lagi beberapa undang-undang, antara lain:

a. UU Pajak Penjualan Tahun 1951 yang diubah dengan UU No. 2 Tahun 1968;
b. UU No. 21 Tahun 1959 tentang Pajak Dividen yang diubah dengan Undangundang No. 10 Tahun 1967 tentang Pajak atas Bunga, Dividen, dan Royalti;
c. UU No. 19 Tahun 1959 tentang Penagihan Pajak Negara dengan Surat Paksa;
d. UU No. 74 Tahun 1958 tentang Pajak Bangsa Asing;
e. UU No. 8 Tahun 1967 tentang Tata Cara Pemungutan PPd, PKK, dan PPs atau
Tata Cara MPS-MPO.
Terlalu
banyaknya
undang-undang
yang
dikeluarkan
mengakibatkan
masyarakat mengalami kesulitan dalam pelaksanaannya. Selain itu, beberapa

undang-undang di atas ternyata dalam perkembangannya tidak memenuhi rasa
keadilan, dan masih memuat unsur-unsur kolonial. Maka pada tahun 1983,
Pemerintah bersama-sama dengan Dewan Perwakilan Rakyat sepakat melakukan
reformasi undang-undang perpajakan yang ada dengan mencabut semua undangundang yang ada dan mengundangkan 5 (lima) paket undang-undang perpajakan
yang sifatnya lebih mudah dipelajari dan dipraktikkan serta tidak menimbulkan
duplikasi dalam hal pemungutan pajak dan unsur keadilan menjadi lebih diutamakan,
bahkan sistem perpajakan yang semula official assessment diubah menjadi self
assessment. Kelima undang-undang tersebut adalah:
a. UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
(KUP);
b. UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh);
c. UU No. 8 Tahun 1983 tentang PPN dan PPnBM;
d. UU No. 12 Tahun1985 tentang PBB (masih menggunakan official assessment);
e. UU No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai (BM).
Pada tahun 1994, empat dari kelima undang-undang di atas kemudian
mengalami perubahan dengan mengubah beberapa pasal yang dipandang perlu
dengan undang-undang, yaitu:
a. UU No.6 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 9 Tahun 1994;
b. UU No. 7 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 10 Tahun 1994;
c. UU No. 8 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 11 Tahun 1994;
d. UU No. 12 Tahun 1985 diubah dengan UU No. 12 Tahun 1994;
7|P a g e
Kemudian pada tahun 1997 pemerintah membuat beberapa undang-undang

yang berkaitan dengan masalah perpajakan untuk mendukung undang-undang yang
sudah ada, yaitu:
a. UU No. 17 Tahun 1997 tentang Badan Penyelesaian dan Sengketa Pajak;
b. UU No. 18 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah;
c. UU No. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa;
d. UU No. 20 Tahun 1997 tentang Penerimaan Negara Bukan Pajak;
e. UU No. 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
Adanya perkembangan ekonomi dan masyarakat yang terus menerus dan
untuk memberikan rasa keadilan dan pelayanan kepada Wajib Pajak, maka pada
tahun 2000 pemerintah kembali mengubah undang-undang perpajakan, yaitu:
a. UU No. 16 Tahun 2000 tentang KUP;
b. UU No. 17 Tahun 2000 tentang PPh;
c. UU No. 18 Tahun 2000 tentang PPN dan PPnBM;
d. UU No. 19 Tahun 2000 tentang PPSP;
e. UU No. 21 Tahun 2000 tentang BPHTB;
f. UU No. 34 Tahun 2000 tentang PDRD; serta
g. Peraturan Pemerintah (PP) No. 24 Tahun 2000 tentang Perubahan Tarif Bea
Meterai.
Kemudian pada tahun 2002, dengan menimbang bahwa Badan Penyelesaian
Sengketa Pajak belum merupakan badan peradilan yang berpuncak di Mahkamah
Agung maka dibentuklah suatu Pengadilan Pajak dengan UU No. 14 Tahun 2002
sebagai pengganti UU No. 17 Tahun 1997.
Perubahan terakhir undang-undang perpajakan baru-baru ini dilakukan pada
tahun 2007 dan 2008 yang menghasilkan UU KUP No. 28 Tahun 2007 yang berlaku
mulai tahun 2008 dan UU PPh No. 36 Tahun 2008 yang berlaku mulai tahun 2009,
serta UU PPN No 42 Tahun 2009 yang berlaku mulai tahun 2010. Namun,
dilatarbelakangi adanya sunset policy beberapa waktu lalu, maka UU KUP
diperbaharui lagi dengan adanya UU No. 16 Tahun 2009 sebagai penetapan Perpu
No. 5 Tahun 2008 yang hanya mengubah satu bunyi ketentuan Pasal 37A ayat (1) UU
KUP No. 28 Tahun 2007.
8|P a g e
RANGKUMAN
Naluri alamiah dan fitrahnya manusia sebagai makhluk sosial sejak dahulu
selalu hidup berkelompok, bekerja sama untuk dapat bertahan hidup dan melanjukan
kehidupannya. Semakin luas dan kompleksnya masing-masing kelompok, maka makin
besar dan banyak pula kesulitan yang timbul baik masalah internal antar individu
dalam kelompok, maupun masalah dengan pihak eksternal. Interaksi antar kelompok
juga memerlukan suatu aturan yang lebih terstruktur
daripada sebelumnya. Hal
tersebut yang menjadi alasan mendasar perlunya dibentuk suatu organisasi yang lebih
teratur dan memiliki kekuasaan yang memadai. Organisasi atau lembaga tersebut
sangat diperlukan
untuk melaksanakan dan mempertahankan peraturan-peraturan
hidup agar dapat berjalan secara tertib dan lancar. Organisasi yang memiliki kekusaan
seperti itulah yang kemudian dinamakan Negara.
Fungsi pemerintah di dalam suatu negara sangat penting. Pemerintah memiliki
wewenang dalam mengatur kehidupan bernegara, sehingga fungsi eksekutif, legislatif,
dan yudikatif dalam penyelenggaraan negara sesuai ketentuan peraturan perundangundangan yang berlaku.
Dalam menjalankan fungsinya pemerintah tentu memerlukan dana. Sumber
dana dapat berasal dari laba perusahaan negara, royalti pemerintah, restribusi,
konstribusi, bea dan cukai, sanksi dan denda serta berasal dari pajak yang merupakan
peran serta warga negara dalam melaksanakan fungsi pemerintah.
Saat ini sumber penerimaan negara yang terbesar berasal dari Pajak.
peraturan pajak terus disempurnakan. Adanya perkembangan ekonomi dan
masyarakat yang terus menerus dan untuk memberikan rasa keadilan dan pelayanan
kepada Wajib Pajak, peraturan pajak terus disempurnakan.
Perubahan terakhir undang-undang perpajakan baru-baru ini dilakukan pada
tahun 2007 dan 2008 yang menghasilkan UU KUP No. 28 Tahun 2007 yang
diperbaharui lagi dengan adanya UU No. 16 Tahun 2009 dan UU PPh No. 36 Tahun
2008 yang berlaku mulai tahun 2009, serta UU PPN No 42 Tahun 2009 yang berlaku
mulai tahun 2010.
9|P a g e
LATIHAN
1. Jelaskanlah fungsi Negara dalam konteksnya sebagai organisasi kekuasaan!
2. Menurut Miriam Budiarjo fungsi pemerintah diantaranya adalah melaksanakan
penertiban (law and order) untuk mencapai tujuan bersama. Jelaskan seberapa
perlu fungsi ini bila dikaitkan dengan hak negara dalam memungut pajak
3. Jelaskan seberapa perlu memahami sejarah pemungutan pajak bagi para
pelaksana hukum pajak!
4. Mengapa pengertian pajak baru disebutkan pada UU KUP No. 28 Tahun 2007
dan tidak pernah disebutkan pada UU KUP sebelum-sebelumnya. Berikan alasan
dan pendapat Anda mengenai hal ini!
10 | P a g e
BAB
SUMBER SUMBER PENERIMAAN NEGARA
2
Mahasiswa memahami sumber-sumber penerimaan negara yang berasal dari:
1. Bumi, air dan kekayaan alam.
2. Pajak-pajak, Bea dan cukai.
3. Penerimaan Negara Bukan Pajak (non-tax).
4. Hasil Perusahaan Negara.
5. Sumber-sumber lain, seperti pencetakan uang dan pinjaman.
Pembiayaan pembangunan memerlukan dana yang tidak sedikit sebagai
syarat mutlak agar pembangunan dapat berhasil. Uang yang digunakan untuk itu
didapat dari berbagai sumber penerimaan negara. Pada umumnya negara mempunyai
sumber-sumber penghasilan yang terdiri dari:
1. Bumi, air dan kekayaan alam
2. Pajak-pajak, Bea dan cukai
3. Penerimaan Negara Bukan Pajak (non-tax)
4. Hasil Perusahaan Negara
5. Sumber-sumber lain, seperti pencetakan uang dan pinjaman
A. Bumi, Air, dan Kekayaan Alam
Pasal 33 UUD 1945 mengatur bahwa bumi, air dan kekayaan alam yang
terkandung didalamnya dikuasi oleh negara dan dipergunakan untuk kemakmuran
rakyat sebesar-besarnya. Selanjutnya Pasal 1 ayat 2 Undang-undang Pokok Agraria
menegaskan bahwa bumi, air dan ruang angkasa termasuk kekayaan alam yang
terkandung didalamnya dalam wilayah Republik Indonesia sebagai karunia Tuhan
Yang Maha Esa. Bumi, air, dan ruang angkasa milik Bangsa Indonesia merupakan
kekayaan nasional. Yang termasuk pengertian menguasai adalah mengatur dan
menyelenggarakan peruntukan, penggunaan, persediaan, dan pemeliharaannya,
11 | P a g e
menentukan dan mengatur yang dapat dimiliki atas bagian dari bumi, air dan ruang
angkasa dan mengatur hubungan hukum antara person (subjek hukum) dan
pembuatan-pembuatan hukum yang mengenai bumi, air, dan ruang angkasa .
Negara hanya menguasai bumi, air dan ruang angkasa. Dengan demikian
dapat dipahani bahwa negara tidak dapat menjual tanah kepada pihak swasta,
sebagaimana yang terjadi pada zaman pemerintahan Hindia Belanda di mana tanah
dijual oleh Pemerintah kepada pihak partikelir (swasta), sehingga banyak diketemukan
tanah partikelir. Baru sesudah berlakunya UU Pokok Agraria 1960 tanah-tanah
partikelir ini dihapuskan.
B. Pajak-Pajak, Bea dan Cukai
Pajak-pajak, bea dan cukai merupakan peralihan kekayaan dari sektor swasta
ke pemerintah, yang diharuskan oleh UU dan dapat dipaksakan, dengan tidak
mendapat jasa timbal (tegenprestatie) yang langsung dapat ditunjuk, untuk membiayai
pengeluaran-pengeluaran negara. Pajak adalah sumber terpenting dari segi
penerimaan negara. Hal ini dapat kita lihat di dalam Anggaran Pendapatan dan
Belanja Negara. Struktur APBN memperlihatkan bahwa sumber penerimaan terdiri dari
berbagai jenis pajak, bea masuk, bea keluar dan cukai. Penerimaan pajak dari tahun
ke tahun makin meningkat.
Bea dibagi atas dua yaitu:
1. Bea masuk ialah bea yang dipungut dari jumlah harga barang yang dimasukkan
ke daerah pabean dengan maksud untuk dipakai dan dikenakan bea menurut tarif
tertentu yang ditetapkan dengan UU dan keputusan Menteri keuangan.
2. Bea keluar ialah bea yang dipungut dari jumlah harga barang tertentu yang dikirim
keluar daerah Indonesia dihitung berdasarkan tarif tertentu berdasarkan UU.
Daerah Pabean ialah daerah yang ditentukan batas-batasnya oleh pemerintah
yang digunakan sebagai garis untuk memungut bea-bea. Cukai ialah pungutan yang
dikenakan atas barang-barang tertentu berdasarkan tarif yang sudah ditentukan
misalnya tembakau, gula, dan bensin.
12 | P a g e
C. Penerimaan Negara Bukan Pajak (Non-Tax)

Dalam pasal 2 UU No.20 tahun 1997 terdapat 7 jenis penerimaan negara
bukan pajak (PNBP) yaitu:
a. Penerimaan yang bersumber dari pengelolaan dana pemerintah yang terdiri:
- Penerimaan jasa giro,
- Penerimaan sisa anggaran pembangunan (SIAP) dan sisa anggaran rutin
(SIAR).
b. Penerimaan dari pemanfaatan SDA terdiri:
- Royalti bidang perikanan,
- Royalti bidang kehutanan,
- Royalti bidang pertambangan, kecuali Migas.
Royalti adalah pembayaran yang diterima oleh negara sehubungan dengan
pemberian izin atau fasilitas tertentu dari negara kepada pihak lain untuk
memanfaatkan atau mengolah kekayaan negara.
c. Penerimaan dari hasil pengelolaan kekayaan negara yang dipisahkan terdiri:
- Bagian laba pemerintah,
- Hasil penjualan saham pemerintah,
- Deviden: pembayaran berupa keuntungan yang diterima oleh negara
sehubungan dengan keikutsertaan mereka selaku pemegang saham dalam
suatu perusahaan.
d. Penerimaan dari kegiatan pelayanan yang dilakukan pemerintah terdiri:
- Pelayanan pendidikan,
-
Pelayanan kesehatan,
Pemberian hak paten, hak cipta, dan merk.
e. Penerimaan berdasarkan putusan pengadilan yang terdiri:

- Lelang barang,
- Denda,
- Hasil rampasan yang diperoleh dari kejahatan.
f. Penerimaan berupa hibah.
g. Penerimaan lain yang diatur dengan UU.
13 | P a g e
D. Hasil Perusahaan Negara

Yang tergolong dalam perusahaan negara adalah semua perusahaan yang
modalnya
merupakan
kekayaan
negara
dengan
tidak
melihat
bentuknya.
Selain itu ada perusahaan negara yang berada dalam lapangan hukum perdata yang
berbentuk PT yang sahamnya seluruhnya berada ditangan pemerintah atau
kementerian yang bersangkutan.
E. Sumber-Sumber Lain
Yang termasuk dalam sumber-sumber lain ialah pencetakan uang (deficit
spending). Sumber terakhir ini oleh beberapa negara sering dilakukan. Pemerintah
Indonesia pernah melaksanakannya dalam rangka memenuhi kebutuhan akan
investasi negara untuk membiayai pembangunan yang tercermin dalam Anggaran
Belanja dan Pembangunan. Secara teoritis sebenarnya dapat saja dilakukan oleh
Pemerintah kapan saja. Tetapi cara ini tidalah populer karena membawa akibat yang
sangat mendalam di bidang ekonomi. Oleh karena itu defisit tersebut ditutup dengan
melalui pinjaman atau kredit luar negeri yang berasal dari kelompok negara donor,
yang dalam Anggaran Belanja Negara penerimaan dari pinjaman tersebut merupakan
penerimaan pembangunan yang sebenarnya juga merupakan uang muka pajak yang
kelak dikemudian hari menjadi beban bagi generasi mendatang.
Sumber-sumber lainnya dari penerimaan negara adalah Pinjaman Negara, baik
yang berasal dari dalam negeri maupun yang berasal dari luar negeri. Pinjaman dari
dalam negeri dapat dibedakan dalam dua bagian, yakni jangka pendek dan jangka
panjang. Pinjaman jangka pendek dengan cara pemberian pembukaan uang muka
oleh Bank Indonesia kepada Pemerintah sebelum penerimaan negara masuk ke kas
negara. Pemberian uang muka ini untuk mencegah kevakuman dalam rangka
Pemerintah melakukan pengeluaran-pengeluaran. Pinjaman atau pemberian uang
muka ini dijamin dengan Kertas Perbendaharaan negara, dan pinjaman ini akan
dilunasi setelah ada penerimaan negara, seperti pajak dan penerimaan negara bukan
pajak sudah masuk dalam kas negara. Pinjaman dalam negeri yang berjangka
Panjang dilaksanakan dengan cara menerbitkan uang kertas berharga (obligasi)
berjangka waktu. Penjualan obligasi berjangka ini ditujukan kepada seluruh
masyarakat dan hasil penjualannya digunakan untuk membiayai pembangunan.
14 | P a g e
Mengenai Pinjaman Luar Negeri, umumnya berjangka panjang. Sifat pinjaman

Luar Negeri hanya merupakan faktor pelengkap dan tidak mempunyai komitmen
dengan masalah politik dan ideologi.
Pinjaman Luar Negeri terdiri dari 2 macam:
- Bantuan Program, yaitu bantuan
keuangan yang diterima dari Luar Negeri
berupa devisa kredit. Devisa kredit ini kemudian

negara sehingga
kas negara bertambah
dirupiahkan ke dalam kas
yang akan digunakan untuk
pembiayaan pembangunan.
- Bantuan Proyek yaitu bantuan kredit yang diterima Pemerintah dari negara donor
berupa peralatan dan mesin-mesin untuk membangun proyek tertentu, seperti:
proyek tenaga listrik, jembatan, jalanan, pelabuhan, telekomunikasi dan irigasi.
Sebagian dari bantuan proyek ini diberikan dalam bentuk jasa konsultan dan
tenaga teknisi yang membantu merencanakan pembangunan proyek.
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 17 tahun 2003 tentang Keuangan
Negara dan Undang-Undang Nomor 1 tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara
bahwa pendapatan negara dapat dikelompokan ke dalam:
1. Penerimaan Perpajakan
2. Penerimaan Negara Bukan Pajak
3. Hibah
Penjelasan:
(i) Pajak dalam negeri terdiri dari :
- Pajak Penghasilan dari Minyak Gas
- Pajak Penghasilan Non Minyak Gas
- PPn dan PPn BM
- Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
- Cukai
- Pajak lainnya
(ii) Pajak Perdagangan Internasional
15 | P a g e
2. Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP)

Realisasi PNBP berasal dari:
-
Penerimaan Sumber daya alam ( pendapatan minyak bumi, pendapatan gas

alam, pendapatan pertambangan umum, pendapatan kehutanan,pendapatan
perikanan).
Bagian Pemerintah atas laba BUMN
Penerimaan Negara bukan pajak lainnya
3. Hibah
Penerimaan negara dalam bentuk sumbangan yang berasal dari negara lain,
swasta dan Pemerintah Daerah yang tidak perlu dibayar kembali, bersifat tidak
wajib dan tidak mengikat, tidak berlangsung terus menerus dan digunakan untuk
kegiatan tertentu. Adanya kesepakatan atau MoU mengenai pemberian hibah
yang dilakukan pemerintah dengan Pemerintah Negara Lain, Pihak Swasta atau
Pemerintah Daerah.
16 | P a g e
RANGKUMAN
Dalam melaksanakan
pembangunan, negara memerlukan dana yang tidak
sedikit Pada umumnya negara mempunyai sumber-sumber penghasilan yang terdiri

dari:
1. Bumi, air dan kekayaan alam
2. Pajak-pajak, Bea dan cukai
3. Penerimaan Negara Bukan Pajak (non-tax)
4. Hasil Perusahaan Negara
5. Sumber-sumber lain, seperti pencetakan uang dan pinjaman
Pinjaman Negara
dalam Negeri
Luar Negeri
jangka panjang
obligasi
jangka pendek
uang muka
jangka panjang
Bantuan proyek
Bantuan program
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 17 tahun 2003 tentang Keuangan

Negara dan Undang-Undang Nomor 1 tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara
bahwa pendapatan negara dapat dikelompokan ke dalam:
2. Penerimaan Negara Bukan Pajak
3. Hibah
17 | P a g e
LATIHAN
1. Mengapa pajak dikatakan sebagai penerimaan negara yang sangat penting?
2. Seandainya pajak tidak ada, penerimaan negara dari sumber apakah yang akan
Anda ciptakan?
3. Menurut saudara, apakah bea dan cukai termasuk pajak? Jelaskan alasannya
dan dasar hukum yang mendukungnya!
4. Mengapa pencetakan mata uang bisa menjadi sumber penerimaan negara?
Jelaskan!
18 | P a g e
BAB
PENGERTIAN PAJAK DAN HUKUM PAJAK

Setelah membaca bab ini, mahasiswa diharapkan mampu menjelaskan:
Hukum Pajak, Arti, Tugas, Dan Kegunaannya
Pajak, Definisi, Dan Ciri
Fungsi Pajak
Retribusi, Sumbangan, Zakat/Sumbangan Wajib Keagamaan.
Kedudukan Hukum Pajak Dalam Tatanan Hukum Nasional
A. Hukum Pajak
1. Pengertian Hukum Pajak
Hukum pajak, dalam bahasa Inggris, disebut tax law. Dalam bahasa Belanda,
hukum pajak disebut belasting recht. Di Indonesia, selain digunakan istilah hukum
pajak, juga digunakan istilah hukum fiskal. Sebenarnya hukum pajak dengan hukum
fiskal memiliki substansi yang berbeda. Hukum pajak hanya sekadar membicarakan
tentang pajak sebagai objek kajiannya, sedangkan hukum fiskal meliputi pajak dan
sebagian keuangan Negara sebagai objek kajiannya.
Hukum pajak dalam arti luas adalah hukum yang berkaitan dengan pajak.
Hukum pajak dalam arti sempit adalah seperangkat kaidah hukum tertulis yang
memuat sanksi hukum. Hukum pajak sebagai bagian ilmu hukum tidak lepas dari
sanksi hukum sebagai substansi di dalamnya agar Pejabat Pajak maupun Wajib Pajak
menaati kaidah hukum. Sanksi hukum yang dapat diterapkan berupa sanksi
administrasi dan sanksi pidana.
Hukum pajak ialah suatu kumpulan peraturan yang mengatur hubungan antara
pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak (Rochmat
Soemitro, 1979). Dengan kata lain, hukum pajak menerangkan:
19 | P a g e
a. Siapa-siapa Wajib Pajak (subjek pajak);

b. Objek-objek apa yang dikenakan pajak (objek pajak);
c. Kewajiban Wajib Pajak terhadap pemerintah;
d. Timbulnya dan hapusnya utang pajak;
e. Cara penagihan pajak;
f.
Cara mengajukan keberatan dan banding pada peradilan pajak
Undang-undang No. 28 Tahun 2007 (UU KUP) tidak menyebutkan pengertian

hukum pajak, melainkan hanya menyatakan kedudukannya sebagai ketentuan umum
bagi peraturan perundang-undangan perpajakan yang lain. UU KUP merupakan
kaderwet yang berfungsi sebagai payung terhadap undang-undang pajak yang
sifatnya sektoral.
Pengertian hukum pajak dapat memberi petunjuk bagi penegak hukum pajak
dalam menggunakan wewenang dan kewajibannya untuk menegakkan hukum pajak.
Sebaliknya, dapat dijadikan pedoman bagi Wajib Pajak dalam melaksanakan
kewajiban dan menggunakan hak dalam rangka memperoleh perlindungan hukum
sebagai konsekuensi dari penegakan hukum pajak.
Penegakan hukum pajak di dalam lembaga peradilan dilakukan melalui
lembaga peradilan pajak maupun lembaga peradilan umum. Penegakkan hukum pajak
melalui lembaga peradilan pajak tertuju pada penyelesaian sengketa pajak dan
dilakukan dalam Lembaga Keberatan, Pengadilan Pajak, dan Mahkamah Agung, atau
hanya Pengadilan Pajak dan Mahkamah Agung saja. Penegakan hukum pajak melalui
lembaga peradilan umum tertuju pada penyelesaian tindak pidana pajak dan dilakukan
oleh Pengadilan Negeri, Pengadilan Tinggi, dan Mahkamah Agung. Sedangkan
penegakan hukum pajak di luar lembaga peradilan dilakukan oleh Pejabat Pajak
dengan menggunakan wewenang berupa menerbitkan surat ketetapan pajak dan surat
keputusan yang terkait dengan penagihan pajak.
2. Tugas Hukum Pajak
Tugas umum yang harus diemban oleh hukum pajak adalah:
a. Menelaah keadaan masyarakat yang dapat dihubungkan dengan pengenaan
pajak;
b. Merumuskannya kedalam peraturan-peraturan hukum;
c. Menafsirkan peraturan-peraturan hukum tersebut;
20 | P a g e
d. Mengatur ketentuan-ketentuan pidana;

e. Mengatur ketentuan-ketentuan administrasi;
f. Mengatur ketentuan peradilan administrasi dan peradilan pajak.
Tugas Khusus hukum pajak adalah sebagai alat kebijaksanaan untuk
menentukan politik perekonomian ataupun tugas di luar kepentingan keuangan
negara.
3. Kegunaan (Fungsi) Hukum Pajak
Fungsi hukum pajak berkaitan erat dengan fungsi dari negara. Beberapa fungsi
dari negara seperti:
a. Mensejahterakan dan memakmurkan masyarakat
Negara yang sukses dan maju adalah negara yang bisa membuat masyarakat
bahagia secara umum dari sisi ekonomi dan sosial kemasyarakatan.
b. Melaksanakan ketertiban
Untuk menciptakan suasana dan lingkungan yag kondusif dan damai
diperlukan pemeliharaan ketertiban umum yang didukung penuh oleh
masyarakat.
c. Pertahanan dan keamanan
Negara harus bisa memberi rasa aman serta menjaga dari segala macam
gangguan dan ancaman baik yang datang dari dalam maupun dari luar.
d. Menegakkan keadilan
Negara membentuk lembaga-lembaga peradilan sebagai tempat warga
meminta keadilan di segala bidang.
Untuk menjalankan fungsi tersebut di atas, negara membutuhkan biaya yang
besar jumlahnya dan sifatnya rutin. Biaya tersebut harus ditanggung oleh setiap
warganya yang dinilai mampu memberikan sumbangsih yang kemudian dikenal
sebagai pajak. Sumbangsih dari warga negara tersebut harus dibuat aturan yang jelas
dalam pelaksanaannya, sehingga dibuatlah hukum pajak yang berfungsi mengatur
perpindahan harta dari masyarakat (wajib pajak) kepada publik (dengan melalui kas
negara) tersebut berjalan dengan baik, teratur, tertib dan adil serta tidak menimbulkan
kesewenang-wenangan dari pelaksana hukum.
Melalui fungsi dari hukum pajak, maka diharapkan fungsi budgetair (mengisi
kas negara untuk kemudian digunakan membiayai pengeluaran negara/melaksanakan
21 | P a g e
pembangunan) dari pemungutan pajak dapat terlaksana dengan baik dan adil. Dalam
pembentukan hukum pajak harus nampak pula fungsi regulerent (mengatur) sehingga
pemerintah dapat mengatur pertumbuhan ekonomi melalui kebijaksanaan pajak
seperti menggiring penanaman modal baik dalam negeri maupun luar negeri dengan
pemberian berbagai keringanan pajak.
B. Pajak
1. Definisi Pajak
Negara dalam menyelenggarakan pemerintahan mempunyai kewajiban untuk
menjaga kepentingan rakyatnya, baik dalam bidang kesejahteraan, keamanan,
pertahanan, maupun kecerdasan kehidupannya. Hal ini sesuai dengan tujuan Negara
yang dicantumkan di dalam Pembukaan UUD 1945 pada alinea keempat yang
berbunyi melindungi segenap bangsa Indonesia dan seluruh tumpah darah Indonesia
serta untuk memajukan kesejahteraan umum, mencerdaskan kehidupan bangsa dan
ikut melaksanakan ketertiban dunia yang berdasarkan keadilan sosial. Negara
memerlukan dana untuk mewujudkan tujuan tersebut, sehingga diperlukan dana yang
tentunya didapat dari rakyat itu sendiri melalui pemungutan pajak.
Kemudian dalam Pasal 23A UUD 1945 hasil amandemen disebutkan bahwa
pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur
dengan undang-undang. Dengan kata lain, pajak harus berlandaskan undang-undang,
berarti pemungutan pajak tersebut telah mendapat persetujuan dari rakyat melalui
perwakilannya di DPR yang biasa disebut berdasarkan yuridis. Asas ini telah
memberikan jaminan hukum yang tegas akan hak Negara dalam memungut pajak.
Dalam UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, disebutkan bahwa pajak
adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan
yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan
imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesarbesarnya kemakmuran rakyat. Definisi mengenai pajak ini baru diatur dalam UU
KUP No. 28 Tahun 2007. Dalam UU KUP sebelumnya, tidak pernah diterangkan
secara lugas mengenai pengertian pajak sebagai kontribusi wajib kepada Negara.
2. Ciri Pajak
Ada lima unsur yang melekat dalam pengertian pajak tersebut, yaitu:
a. Pembayaran pajak harus berdasarkan undang-undang;
b. Sifatnya dapat dipaksakan;
22 | P a g e
c. Tidak ada kontra-prestasi (imbalan) yang langsung dapat dirasakan oleh

pembayar pajak;
d. Pemungutan pajak dilakukan oleh negara baik oleh pemerintah pusat maupun
daerah;
e. Pajak digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran pemerintah bagi
kepentingan masyrakat umum.
Sifat pemungutan pajak yang dapat dipaksakan dapat dijelaskan dimana uang
yang dikumpulkan dari pajak akan dikembalikan kepada rakyat dalam bentuk
pembangunan serta pelayanan yang diberikan oleh pemerintah. Supaya ada kepastian
dalam
proses
pengumpulannya
dan
berjalannya
pembangunan
secara
berkesinambungan, maka sifat pemaksaannya harus ada dan rakyat itu sendiri telah
menyetujuinya dalam bentuk undang-undang. Unsur pemaksaan disini berarti apabila
Wajib Pajak tidak mau membayar pajak, pemerintah dapat melakukan upaya paksa
dengan mengeluarkan suatu surat paksa agar Wajib Pajak mau melunasi utang
pajaknya.
C. Fungsi Pajak
Dalam dunia perpajakan, sering disebutkan bahwa fungsi pajak ada dua yaitu
fungsi budgeter dan regulerend. Namun dalam perkembangannya fungsi pajak
tersebut dapat dikembangkan dan ditambah dua fungsi lagi yaitu fungsi demokrasi dan
fungsi redistribusi.
Fungsi budgeter adalah fungsi yang letaknya di sektor publik, yaitu fungsi untuk
mengumpulkan uang pajak sebanyak-banyaknya sesuai dengan peraturan-peraturan
yang berlaku, yang pada waktunya akan digunakan untuk membiayai pengeluaranpengeluaran Negara. Dalam APBNP 2011, target penerimaan perpajakan mencapai
Rp878,7 triliun. Jumlah ini 75,4% (persen) dari total penerimaan negara, yaitu sebesar
Rp1.165,3 triliun
Fungsi regulerend adalah suatu fungsi bahwa pajak-pajak tersebut akan
digunakan sebagai suatu alat untuk mencapai tujuan-tujuan tertentu yang letaknya di
luar bidang keuangan. Dalam hal ini, pajak berfungsi sebagai alat pengatur keadaan
sosial dan ekonomi. Salah satu contohnya yaitu adanya pengenaan pajak dengan tarif
yang tinggi untuk PPnBM (Pajak Penjualan atas Barang Mewah).
23 | P a g e
Fungsi demokrasi dari pajak adalah suatu fungsi yang merupakan salah satu
penjelmaan atau wujud sistem gotong royong dalam kegiatan pemerintahan dan
pembangunan demi kemaslahatan manusia. Fungsi demokrasi pada masa sekarang
ini sering dikaitkan dengan hak seseorang dalam memperoleh pelayanan dari
pemerintah. Apabila seseorang telah melakukan kewajiban membayar pajak kepada
Negara sesuai ketentuan yang berlaku, maka ia mempunyai hak untuk mendapatkan
pelayanan yang baik dari pemerintah. Bila pemerintah tidak memberikan pelayanan
yang baik, pembayar pajak bisa melakukan protes (complaint) terhadap pemerintah.
Fungsi redistribusi yaitu fungsi yang lebih menekankan pada unsur pemerataan
dan keadilan dalam masyrakat. Hal ini dapat terlihat misalnya dengan adanya tarif
progresif pada undang-undang pajak yang mengenakan pajak lebih besar kepada
masyarakat yang mempunyai penghasilan besar dan pajak yang lebih kecil kepada
masyarakat yang mempunyai penghasilan lebih sedikit (kecil).
D. Retribusi
Pungutan lain yang bersifat memaksa seperti retribusi pada dasarnya memiliki
ciri yang sama dengan pajak, kecuali dalam hal imbalannya yang langsung dapat
dirasakan oleh pembayar retribusi. Unsur yang melekat pada pengertian retribusi
adalah:
a. Pungutan retribusi harus berdasarkan undang-undang;
b. Sifat pungutannya dapat dipaksakan;
c. Pemungutannya dilakukan oleh Negara;
d. Digunakan untuk pengeluaran bagi masyarakat umum; dan
e. Kontra-prestasi (imbalan) langsung dapat dirasakan oleh pembayar retribusi.
Umumnya pungutan atas retribusi diberikan atas pembayaran berupa jasa atau
pemberian izin tertentu yang disediakan oleh pemerintah kepada setiap orang atau
badan. Karena kontra-prestasinya langsung dapat dirasakan, maka dari sudut sifat
paksaanya lebih mengarah pada hal yang bersifat ekonomis. Apabila manfaat
ekonomisnya telah dirasakan tetapi retribusinya tidak dibayar, maka secara yuridis
pelunasannya dapat dipaksakan seperti halnya pajak.
24 | P a g e
E. Sumbangan
Istilah sumbangan ini berlandasan pemikiran bahwa biaya-biaya yang
dikeluarkan untuk prestasi pemerintah tertentu tidak boleh dikeluarkan dari kas umum,
karena prestasi itu tidak ditujukan kepada penduduk seluruhnya, tetapi hanya untuk
sebagian tertentu saja. Hanya golongan tertentu dari penduduk ini sajalah yang
diwajibkan membayar sumbangan itu. Sebagai contoh pemungutan sumbangan yang
hasilnya ditujukan untuk pembuatan dan pemeliharaan jalan yang khususnya
bermanfaat bagi para pemakai jalan tersebut.
Walaupun kelihatan hampir sama, namun sumbangan ini tidak boleh
disamakan denga Retribusi. Pada retribusi dapatlah ditunjuk seseorang yang
mengenyam kenikmatan kontra-prestasi dari pemerintah, sedangkan pada sumbangan
yang mendapat prestasi kembali ini adalah suatu kelompok/golongan
F. Zakat/Sumbangan Keagamaan
Zakat merupakan Rukun Islam yang ketiga. Secara bahasa, zakat berarti
tumbuh dan bertambah. Secara istilah, berarti hak wajib pada harta tertentu yang wajib
diberikan kepada kalangan tertentu dan pada waktu tertentu. Zakat diwajibkan pada
harta orang dewasa dan anak-anak, laki-laki dan wanita, jika harta dimilikinya secara
sempurna mencapai nisab, melewati haul (sampai satu tahun kepemilikannya) dan
pemiliknya adalah seorang muslim yang merdeka.
Berdasarkan UU Pajak Penghasilan, zakat yang disalurkan melalui Amil Zakat
(badan yang sudah disahkan oleh Pemerintah untuk mengumpulkan zakat), maka
dapat diperhitungkan sebagai pengurang dari penghasilan wajib pajak.
G. Kedudukan Hukum Pajak dalam Tatanan Hukum Nasional
Pembagian hukum sesuai civil law system (sistem hukum Romawi/Eropa
Kontinental) memberikan pemisahan yang tegas antara hukum privat dan hukum
publik. Hukum privat mengatur sekalian perkara yang berisi hubungan antara sesama
warga negara dalam kedudukasn yang sederajat, seperti masalah perkawinan, waris,
keluarga, dan perjanjian. Sedangkan hukum publik mengatur kepentingan umum,
seperti hubungan antara warga negara dengan negara. Hukum publik berkaitan
dengan hal-hal yang berhubungan dengan masalah kenegaraan serta bagaimana
negara itu melaksanakan tugasnya.
25 | P a g e
Hukum yang masuk ke dalam bagian hukum privat, misalnya hukum perdata,
hukum dagang, hukum perkawinan, dan sebagainya. Hukum yang masuk ke dalam
hukum publik, misalnya hukum tata negara, hukum administrasi (hukum tata usaha
negara), hukum pidana, dan hukum internasional. Berdasarkan pembagian hukum
tersebut, ternyata hukum pajak tidak berdiri sendiri, melainkan berada dalam
kandungan hukum administrasi sebagai bagian dari hukum publik.
Hukum pajak adalah bagian dari hukum administrasi, yang merupakan
segenap peraturan hukum yang mengatur segala cara kerja dan pelaksanaan serta
wewenang dari lembaga-lembaga negara serta aparaturnya dalam melaksanakan
tugas administrasi. Jika hukum publik mengatur hubungan antara pemerintah (selaku
penguasa) dengan rakyatnya, hukum pajak mengatur hubungan antara pemerintah
selaku pemungut pajak dengan rakyatnya sebagai Wajib Pajak.
Dalam
kenyataannya,
tidak
dapat
dipungkiri
bahwa
berdasarkan
perkembangan dan kebutuhan negara akan pajak, Undang-undang Pajak mengalami

perubahan (tax reform). Sebagai konsekuensinya, ternyata tidak disadari hukum pajak
telah memisahkan diri dari hukum administrasi. Secara tegas dikatakan, bahwa hukum
pajak bukan lagi bagian hukum administrasi, melainkan kedudukannya sama dalam
kajian ilmu hukum. Dasar pemisahan hukum pajak dari hukum administrasi dapat
ditinjau dari faktor-faktor berikut:
a. Sumber hukum pajak berbeda dengan sumber hukum administrasi;
b. Objek kajian hukum pajak adalah pajak, sedangkan objek kajian hukum
administrasi adalah ketetapan yang bersegi satu yang ditetapkan oleh pejabat
tata usaha negara (administrasi negara);
c. Subjek hukum pajak adalah Wajib Pajak, sedangkan subjek hukum admiistrasi
adalah pejabat tata usaha negara yang menerbitkan ketetapan yang
menimbulkan sengketa;
d. Penyelesaian sengketa pajak merupakan kompetensi absolut Pengadilan
Pajak, sedangkan penyelesaian sengketa administrasi merupakan kompetensi
absolut Pengadilan Tata Usaha Negara;
e. Hukum acara yang digunakan adalah hukum acara peradilan pajak, sedangkan
hukum acara yang digunakan untuk menyelesaikan sengketa tata usaha
adalah hukum acara peradilan tata usaha negara.
26 | P a g e
RANGKUMAN
Hukum pajak ialah suatu kumpulan peraturan yang mengatur hubungan antara
pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak (Rochmat
Soemitro, 1979).
Penegakan hukum pajak di dalam lembaga peradilan dilakukan melalui
lembaga peradilan pajak maupun lembaga peradilan umum. Penegakkan hukum pajak
melalui lembaga peradilan pajak tertuju pada penyelesaian sengketa pajak dan
dilakukan dalam Lembaga Keberatan, Pengadilan Pajak, dan Mahkamah Agung.
Penegakan hukum pajak melalui lembaga peradilan umum tertuju pada penyelesaian
tindak pidana pajak dan dilakukan oleh Pengadilan Negeri, Pengadilan Tinggi, dan
Mahkamah Agung. Sedangkan penegakan hukum pajak di luar lembaga peradilan
dilakukan oleh Pejabat Pajak dengan menggunakan wewenang berupa menerbitkan
surat ketetapan pajak dan surat keputusan yang terkait dengan penagihan pajak.
Substansi yang terkandung dalam hukum pajak juga menampakkan ciri
khasnya sebagai bagian ilmu hukum yang merupakan hukum fungsional, dengan
fungsi mengatur pendapatan dan perekonomian negara/daerah, dan mempunyai
instrumen berupa sanksi administrasi dan sanksi pidana dalam penegakannya.
Pasal 23A UUD 1945 hasil amandemen menyebutkan bahwa pajak dan
pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur dengan undangundang. Sedangkan UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, menyebutkan
bahwa pengertiaan pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh
orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan
negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Fungsi pajak :
a.
Fungsi budgeter
b.
Fungsi regulerent
c.
Fungsi demokrasi
d.
Fungsi redistribusi
Selain pajak masih terdapat pungutan-pungutan lain
yang biasa disebut
dengan Retribusi, sumbangan dan Zakat/ sumbangan keagamaan.
27 | P a g e
LATIHAN
1. Apa yang dibahas dalam hukum pajak dan apa bedanya dengan hukum fiskal?
Jelaskan!
2. Jelaskan mengapa memahami landasan filosofis dari peraturan perundangundangan perpajakan merupakan hal yang sangat penting bagi para pelaksana
hukum pajak?
3. Jelaskan sumber hukum pajak dan apa saja yang dijadikan sumber hukum pajak
di Indonesia?
4. Apa saja tugas dari hukum pajak?
5. Sebutkan fungsi dan tujuan hukum pajak?
6. Bagaimana kedudukan hukum pajak dalam tatanan hukum di Indonesia?
7. Apa yang menjadi ruang lingkup dari hukum pajak?
28 | P a g e
BAB
ASAS DAN YURISDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK

1. Pancasila dan Pajak
2. Asas-Asas Pemungutan Pajak
Teori asuransi
Teori kepentingan
Teori gaya pikul
Teori gaya beli
Teori bakti
3. Yurisdiksi pemungutan pajak:
Asas tempat tiggal
Asas kebangsaan
Asas sumber.
A. Pancasila dan Pajak

Pancasila merupakan sumber hukum dasar nasional yang menjiwai peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan. Pancasila memiliki kedudukan sebagai
alat penguji terhadap sumber hukum tertulis, apakah sudah sesuai atau malah
bertentangan dengan Pancasila. Pancasila merupakan tolok ukur untuk menentukan
kebenaran substansi hukum yang terkandung dalam setiap Undang-undang Pajak.
Sebelum amandemen UUD 1945, ketentuan mengenai pajak diatur pada Pasal
23 ayat (2) UUD 1945 yang berbunyi segala pajak untuk keperluan negara harus
berdasarkan undang-undang. Ketentuan ini mengandung asas legalitas yang
meletakkan kewenangan pada negara untuk memungut pajak apabila negara
membutuhkannya, tetapi dengan syarat harus berdasarkan undang-undang. Tidak ada
pajak tanpa persetujuan antara rakyat melalui wakilnya di dalam Dewan Perwakilan
Rakyat dengan Pemerintah yang diatur dengan undang-undang atau No taxation
without representation.
29 | P a g e
Setelah UUD 1945 diamandemen, ternyata ketentuan mengenai pajak

mengalami perubahan yang sangat prinsipil. Hal ini dapat dilihat dalam Pasal 23A
UUD 1945 yag berbunyi pajak dan pungutan yang bersifat memaksa untuk keperluan
negara diatur dengan undang-undang. Terdapat perubahan yang prinsipil karena
bukan hanya pajak, melainkan pungutan yang bersifat memaksa juga harus diatur
dengan undang-undang. Hal ini merupakan suatu perkembangan positif agar tidak
ada kesewenang-wenangan dalam pembebanan pungutan yang bersifat memaksa
kepada warga negara.
B. Asas-asas Pemungutan Pajak
Berikut ini merupakan beberapa teori yang berhubungan dengan hak negara
untuk memungut pajak, antara lain adalah:
1. Teori Asuransi
Teori Asuransi diartikan dengan suatu kepentingan masyarakat (seseorang)
yang harus dilindungi negara. Masyarakat seakan mempertanggungkan keselamatan
dan keamanan jiwanya pada negara. Dengan adanya kepentingan dari masyarakat itu
sendiri, maka masyarakat harus membayar premi pada negara.
Namun istilah premi sebenarnya kurang tepat jika disama artikan dengan
pajak, sebab apabila masyarakat membayar premi akan mendapat balas jasa secara
langsung sedangkan pajak tidak. Teori ini sebenarnya tidak dapat dipergunakan untuk
menunjukkan hak negara memungut pajak dari warganya, karena tidak semua
kerugian warga, misalnya kebanjiran ataupun perampokan, negara memberikan ganti
rugi.
2. Teori Kepentingan
Teori kepentingan diartikan sebagai negara yang melindungi kepentingan harta
benda dan jiwa warga negara dengan memperhatikan pembagian beban pajak yang
harus dipungut dari seluruh penduduknya. Segala biaya atau pengeluaran yang akan
dikeluarkan oleh negara dibebankan kepada seluruh warga berdasarkan kepentingan
dari warga negara yang ada. Warga negara yang memiliki harta yang banyak
membayar pajak lebih besar kepada negara untuk melindungi kepentingan dari warga
negara yang bersangkutan. Demikian sebaliknya, warga negara yang memiliki harta
benda sedikit membayar pajak yang lebih kecil untuk melindungi kepentingan warga
negara tersebut.
30 | P a g e
Namun, pada kenyataannya warga negara yang memiliki penghasilan sedikit

mempunyai kepentingan yang lebih besar dalam hal-hal tertentu, misalnya dalam
perlindungan jaminan sosial, sehingga sebagai konsekuensi, seharusnya ia membayar
pajak lebih banyak dan ini adalah suatu hal yang bertentangan dengan kenyataan.
Landasan teori ini pun seakan sama dengan pengertian retribusi dan bukan pajak
karena berkaitan dengan adanya kontra prestasi secara langsung.
3. Teori Gaya Pikul
Menurut teori ini, pemungutan pajak berlandaskan asas keadilan yaitu setiap
orang yang dikenakan pajak harus sama beratnya. Pajak yang harus dibayar adalah
menurut gaya pikul seseorang yang ukurannya adalah besarnya penghasilan dan
besarnya pengeluaran yang dilakukan.
Yang harus diperlukan dalam kehidupan seseorang tidak dimasukkan dalam
pengertian gaya pikul. Kekuatan (gaya pikul) untuk membayar pajak baru dilakukan
setelah kebutuhan primer seseorang telah terpenuhi. Kebutuhan primer ini merupakan
asas minimum bagi kehidupan seseorang. Jika telah terpenuhi barulah pembayaran
pajak dilakukan. Dalam konteks UU PPh, asas minimum kehidupan di atas bisa
disebut dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Apabila seseorang punya
penghailan di bawah PTKP berarti orang tersebut tidk perlu membayar pajak, atau
gaya pikulnya adalah nihil. Sedangkan jika penghasilannya di atas PTKP barulah
terkena gaya pikul untuk membayar pajak sesuai ketentuan yang berlaku.
4. Teori Gaya Beli
Menurut teori ini, maka fungsi pemungutan pajak dipandang sebagai gejala
dalam masyarakat, dapat disamakan dengan pompa, yaitu mengambil gaya beli dari
rumah tangga masyarakat untuk rumah tangga negara dan kemudian menyalurkannya
kembali kepada masyarakat dengan maksud untuk memelihara hidup masyarakat dan
untuk membawanya ke arah tertentu. Teori ini mengajarkan bahwa penyelenggaraan
kepentingan masyarakat inilah yang dapat dianggap sebagai dasar keadilan
pemungutan pajak bukan kepentingan individu dan juga bukan kepentingan negara,
melainkan kepentingan masyarakat yang meliputi keduanya itu. Dapatlah kiranya
disimpulkan bahwa teori ini menitikberatkan ajarannya pada fungsi pajak sebagai
pengatur (regulerent).
31 | P a g e
Menurut para penganutnya, termasuk juga Prof. Adriani, teori ini berlaku
sepanjang masa, baik dalam masa ekonomi bebas, maupun dalam masa ekonomi
terpimpin, bahkan juga dalam masyarakat yang sosialistis, walaupun tidak luput dari
adanya variasi dalam coraknya. Tidak demikian halnya dengan
teori-teori yang
diuraikan sebelumnya, yang hanya berlaku selama masa tertentu saja.

5. Teori Bakti (Teori Kewajiban Pajak Mutlak)
Berlawanan dengan teori asuransi, teori kepentingan dan teori gaya pikul, yang
tidak mengutamakan kepentingan-kepentingan negara di atas kepentingan warganya,
maka teori ini berdasarkan atas paham-paham Organische Staatler yang mengajarkan
bahwa sifat negara sebagai suatu organisasi (perkumpulan) dari individu-individu
(masyarakat) maka timbul hak mutlak negara untuk memungut pajak.
Teori bakti ini bisa dikatakan sebagai adanya perjanjian dalam masyarakat
(tiap-tiap
individu)
untuk
membentuk
negara
dan
menyerahkan
sebagian
kekuasaannya kepada negara untuk memimpin masyarakat. Karena adanya

kepercayaan yang diberikan masyarakat kepada negara, maka pembayaran pajak
yang dilakukan negara merupakan bakti dari masyarakat kepada negara, karena
negaralah yang bertugas menyelenggarakan kepentingan masyarakatnya.
C. Yurisdiksi Pemungutan Pajak
Negara, dalam melakukan pemungutan pajak, terikat pada yurisdiksi dari
Negara yang bersangkutan. Yurisdiksi adalah batas kewenangan yang dapat
dilakukan oleh suatu Negara dalam memungut pajak terhadap warga negaranya, agar
pemungutannya tidak menjadi berulang-ulang yang bisa memberatkan orang yang
dikenakan pajak.
1. Berdasarkan Asas Sumber
Berdasarkan yurisdiksi ini, pemungutan pajak tidak dapat dilepaskan dari
sumber atau tempat objek pajak itu berada. Jika objek pajak itu berada di Negara
Indonesia, Negara Indonesia berwenang memungut pajak terhadap terhadap orang
pribadi atau badan yang memiliki objek pajak tersebut. Misalnya, terhadap objek Pajak
Bumi dan Bangunan yang berada di Indonesia, Negara Indonesia memiliki
kewenangan untuk mengenakan dan memungut pajak bagi wajib pajak yang memiliki,
menguasai, atau memperoleh manfaat atas objek pajak yang dikenakan Pajak Bumi
dan Bangunan.
32 | P a g e
2. Berdasarkan Asas Kewarganegaraan

Menurut asas ini, yurisdiksi pemungutan pajak dikenakan bukan berdasarkan
tempat objek pajak, melainkan berdasarkan status atau kedudukan warga Negara dari
setiap orang pribadi yang berasal dari Negara yang mengenakan pajak. Walaupun
orang pribadi yang bersangkutan tidak bertempat tinggal atau berkedudukan pada
Negara yang hendak melakukan pemungutan pajak, tetapi orang pribadi itu
merupakan warga negara tersebut, maka tetap dapat dilakukan pemungutan pajak
terhadap yang bersangkutan. Misalnya, untuk Indonesia yang juga menganut asas
kewarganegaraan, pemungutan pajak bukan hanya dilakukan pada warga negaranya
yang bertempat tiggal atau berkedudukan di Indonesia, tetapi termasuk juga yang
bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Indonesia.
3. Berdasarkan Asas Tempat Tinggal
Berdasarkan yurisdiksi ini, pemungutan pajak dilakukan oleh Negara
berdasarkan tempat tinggal atau kedudukan dari wajib pajak. Negara berwenang
memungut pajak pada wajib pajak yang bertempat tinggal atau berkedudukan pada
Negara yang bersangkutan. Segala objek pajak yang dimiliki, dikuasai, atau
dimanfaatkan oleh wajib pajak yang bertempat tinggal tau berkedudukan pada Negara
yang bersangkutan dikenakan pajak. Misalnya, warga Negara Australia yang
bertempat tinggal atau berkedudukan di Indonesia memperoleh atau mendapat
penghasilan di Indonesia, maka atas penghasilan tersebut dikenakan Pajak
Penghasilan.
Ketiga jenis asas pemungutan pajak tersebut selama ini diadopsi dalam rangka
pemungutan pajak di Indonesia, baik terhadap pajak langsung maupun pajak tidak
langsung. Khusus terhadap asas tempat tinggal, UU PPh ( UU No. 36 Tahun 2008)
menegaskan adanya batasan waktu untuk bertempat tinggal atau berada di Indonesia
yaitu lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua
belas) bulan. Keberadaan lebih dari 183 hari tidaklah harus berturut-turut tetapi
ditentukan oleh jumlah hari seseorang berada di Indonesia dalam jangka waktu 12
bulan sejak kedatangannya di Indonesia.
Untuk asas kewarnegaraan dan asas sumber yaitu bahwa terhadap setiap
warga Negara Indonesia di manapun dia berada akan dikenakan pajak oleh Negara
Indonesia, demikian pula bila seseorang bukan warga Negara Indonesia namun
memperoleh penghasilan dari Indonesia, maka Negara Indonesia mempunyai hak
33 | P a g e
untuk mengenakan pajak kepada setiap orang yang memperoleh penghasilan dari
sumber penghasiln tersebut berada.
RANGKUMAN
Yuridiksi pemungutan
pajak:
Asas
Teori Asuransi
Teori gaya beli
Teori gaya
pikul
Teori
kepentingan
Teori Bakti
Asas Sumber
Asas Tempat
tinggal
Asas
Kebangsaan
ASAS DAN YURIDIKSI
PEMUNGUTAN PAJAK
Pajak dan Pancasila
LATIHAN
1. Apa yang dijadikan dasar hukum pemungutan pajak di Indonesia?
2. Jelaskan beberapa teori yang mengesahkan hak Negara memungut pajak!
3. Jelaskan dengan lengkap apa itu teori gaya pikul dan bagaimana aplikasinya dalam
perundang-undangan perpajakan Indonesia!
4. Teori gaya pikul bersifat kualitatif, artinya kemampuan seseorang antara satu dan
lainnya adalah tidak sama, dan banyak faktor yang mempengaruhinya. Jelaskan
faktor-faktor apa saja yang mempengaruhi teori gaya pikul tersebut!
5. Asas pemungutan pajak antara lain adalah asas tempat tinggal dan asas sumber.
Jelaskan kedua asas tersebut dan apa akibatnya dan bagaimana pemecahannya?
34 | P a g e
BAB
PENGGOLONGAN JENIS PAJAK DAN SISTEM
PEMUNGUTAN PAJAK

1. Penggolongan jenis pajak:
a. Pusat dan daerah
b. Langsung dan Tak Langsung
c. Pajak Objektif dan Subjektif
2. Sistem pemungutan pajak (self assessment, official asessment, witholding
taxes, dan semi official assessment)
A. Penggolongan Jenis Pajak

Secara umum pajak yang berlaku di Indonesia dapat dibagi menjadi tiga
kategori, antara lain:
1. Berdasarkan pihak yang menanggung, pajak terdiri dari dua macam pajak yaitu :
a. Pajak Langsung adalah pajak yang pembayarannya harus ditanggung sendiri
oleh wajib pajak dan tidak dapat dialihkan kepada pihak lain serta dikenakan
secara berulang-ulang pada waktu-waktu tertentu.
Contoh: PPh, PBB.
b. Pajak Tidak Langsung adalah pajak yang pembayarannya dapat dialihkan
kepada pihak lain dan hanya dikenakan pada hal-hal tertentu atau peristiwaperistiwa tertentu saja.
Contoh: Pajak Penjualan, PPN, PPn-BM, Bea Materai, dan Cukai.
2. Berdasarkan sifatnya, pajak terdiri dari dua macam, antara lain:
a. Pajak Subjektif, yaitu pengenaan pajak dengan pertama-tama memperhatikan
keadaan pribadi wajib pajak (subjeknya). Setelah diketahui keadaan subjeknya
barulah diperhatikan keadaan objektifnya sesuai gaya pikul apakah dapat
dikenakan pajak atau tidak. Misalnya perhitungan Pajak Penghasilan, jumlah
tanggungan dapat mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar.
35 | P a g e
b. Pajak
Obyektif,
yaitu
pengenaan
pajak
dengan
pertama-tama
memperhatikan/melihat objeknya, baik berupa keadaan atau perbuatan atau

peristiwa yang menyebabkan timbulnya kewajiban membayar pajak. Setelah
diketahui objeknya, barulah dicari subjeknya yang mempunyai hubungan hukum
dengan objek yang telah diketahui. Misalnya Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
tidak memperhitungkan apakah wajib pajak tersebut memiliki tanggungan atau
tidak.
3. Berdasarkan pihak yang memungut pajak, terdiri dari dua macam, antara lain :
a. Pajak Pusat adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat yang dalam
hal ini sebagian dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak - Kementerian Keuangan.
Adapun pajak-pajak pusat yang dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak meliputi:
1) Pajak Penghasilan (PPh)
PPh adalah pajak yang dikenakan kepada orang pribadi atau badan atas
penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam suatu Tahun Pajak. Yang
dimaksud
dengan
penghasilan
adalah
setiap
tambahan
kemampuan
ekonomis yang berasal baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang
dapat digunakan untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan dengan
nama dan dalam bentuk apapun. Dengan demikian, maka penghasilan itu
dapat berupa keuntungan usaha, gaji, honorarium, hadiah, dan lain
sebagainya.
Pelaksanaan Pajak penghasilan di Indonesia dimulai Tahun 1984 melalui
Undang-undang No. 7 Tahun 1983 yang telah mengalami perubahan dan
tambahn terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008. UU No. 7 Tahun 1983
merupakan pengganti dari dua ketentuan undang-undang yakni Ordonansi
Pajak Pendapatan dan Ordonansi Pajak Perseroan.
2) Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
PPN adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak atau
Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean. Orang Pribadi, perusahaan,
maupun pemerintah yang mengkonsumsi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena
Pajak dikenakan PPN. Pada dasarnya, setiap barang dan jasa adalah Barang
Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak, kecuali ditentukan lain oleh Undangundang PPN.
36 | P a g e
Perkembangan PPN di Indonesia dimulai dari:

a. Pajak Peredaran yag diberlakukan tahun1950.
b. Pajak Penjualan 1951 yang berdasarkan UU Darurat No. 19 Tahun 1951
dan dikukuhkan dengan UU No. 35 Tahun 1953.
c. Yang terakhir degan UU No. 8 Tahun 1983 yang telah mengalami
perubahan dan tambahan terakhir dengan UU No. 18 Tahun 2000.
3) Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM)
Selain dikenakan PPN, atas barang-barang kena pajak tertentu yang
tergolong mewah, juga dikenakan PPnBM untuk mengurangi efek regresivitas
PPN. Yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah
adalah:
- Barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok; atau
- Barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; atau
- Pada
umumnya
barang
tersebut
dikonsumsi
oleh
masyarakat
berpenghasilan tinggi; atau

- Barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status; atau
- Apabila dikonsumsi dapat merusak kesehatan dan moral masyarakat serta
mengganggu ketertiban masyarakat.
4) Bea Meterai
Pengenaan Bea Meterai berdasarkan pada Undang-Undang nomor 13 tahun
1985 dan Peraturan Pemerintah nomor 24 Tahun 2000. Bea Meterai adalah
pajak yang dikenakan atas dokumen, seperti surat perjanjian, akta notaris,
serta kwitansi pembayaran, surat berharga, dan efek, yang memuat jumlah
uang atau nominal diatas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan.
5) Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)
Pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan berdasarkan
Undang-Undang nomor 20 tahun 2000. BPHTB adalah pajak yang dikenakan
atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Seperti halnya PBB,
walaupun BPHTB dikelola oleh Pemerintah Pusat namun realisasi penerimaan
BPHTB seluruhnya diserahkan kepada Pemerintah Daerah baik Provinsi
maupun Kabupaten/Kota sesuai dengan ketentuan.
37 | P a g e
b. Pajak Daerah adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Daerah baik di
tingkat Provinsi maupun Kabupaten/Kota. Sesuai UU No. 28 Tahun 2009 tentan
PDRD yang dikelola oleh Dinas Pendapatan Daerah (Dipenda), antara lain :
1) Pajak Provinsi
- Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air;
- Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air;
- Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bemotor;
- Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air
Permukaan.
2) Pajak Kabupaten/Kota
- Pajak Hotel,
- Pajak Restoran,
- Pajak Hiburan,
- Pajak Reklame,
- Pajak Penerangan Jalan,
- Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C,
- Pajak Parkir,
- Retribusi Daerah,
- Retribusi Jasa Umum,
- Retribusi Jasa Usaha,
- Retribusi Perizinan Tertentu.
B. Sistem Pemungutan Pajak
Negara menentukan sistem pemungutan pajak yang akan
digunakan atau
diterapkan dalam melakukan pemungutan pajak. Hal ini disesuaikan dengan situasi
dan kondisi Negara dengan tidak mengabaikan kewajiban dan hak wajib pajak dalam
berperan serta di bidang pembiayaan pengelolaan Negara.
Tata cara pemungutan pajak dapat beraneka ragam, tergantung dari sistem
pemungutan pajak yang digunakan. Sistem pemungutan pajak hanya bergantung
pada kehendak Negara untuk menerapkannya dalam setiap Undang-undang Pajak,
sepanjang masih dimungkinkan berdasarkan substansi hukumyang responsif.
38 | P a g e
1. Sistem Self Assessment

Berdasarkan sistem self assessment, wajib pajak memiliki hak yang tidak boleh
diintervensi oleh pejabat pajak. Pejabat pajak hanya bersifat pasif dan wajib pajak
bersifat aktif. Keaktifan wajib pajak adalah untuk menghitung, memperhitungkan,
melaporkan, dan menyetor jumlah pajak yang terutang. Pejabat pajak tidak terlibat
dalam penentuan jumlah pajak yang terutang sebagai beban yang dipikul oleh wajib
pajak, melainkan hanya mengarahkan cara (memberikan bimbingan) bagaimana wajib
pajak memenuhi kewajiban dan menjalankan hak berdasarkan peraturan perundangundangan perpajakan agar tidak terjadi pelanggaran hukum.
2. Sistem Official Assessment
Dalam sistem official assessment, terdapat campur tangan pejabat pajak dalam
penentuan pajak yang terutang bagi wajib pajak. Yaitu berupa keterlibatan pejabat
pajak dalam menerbitkan ketetapan pajak yang berisikan utang pajak dan bahkan
dapat memuat sanksi hukum. Pajak yang terutang dalam ketetapan pajak merupakan
inisiatif dari pejabat pajak berdasarkan objek pajak yang diterima, dimiliki, atau
dimanfaatkan oleh wajib pajak.
Undang-Undang PBB merupakan contoh penerapan sistem official assessment
di Indonesia, yang memberi kepercayaan kepada pejabat pajak untuk menentukan
besarnya pajak yang wajib dibayar lunas oleh wajib pajak terhadap objek pajak bumi
dan bangunan yang dimiliki, dikuasai, atau dimanfaatkannya.
3. Sistem Semi Self Assessment
Menurut sistem semi self assessment, terdapat kerja sama antara wajib pajak
dan pejabat pajak untuk menentukan jumlah pajak yang wajib dibayar lunas oleh wajib
pajak kepada Negara. Pada awal tahun pajak, wajib pajak menetukan sendiri jumlah
pajak yang terutang untuk tahun berjalan sebagai angsuran yang disetor sendiri.
Kemudian pada akhir tahun pajak, ditentukan kembali oleh pejabat pajak jumlah pajak
yang sebenarnya, berdasarkan data yang disampaikan oleh wajib pajak. Pejabat
pajak, dalam hal ini, bertindak sebagai pengawas terhadap wajib pajak untuk menilai
sejauh mana kejujurn wajib pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang.
Sistem ini memiliki tingkat kesulitan yang tinggi dalam penerapannya, bahkan
dapat menimbulkan kompromi pajak antara wajib pajak dan pejabat pajak pada akhir
tahun pajak sehingga akan beresiko tinggi pada peneriman Negara.
39 | P a g e
4. Sistem With Holding

Sistem with holding memberi kepercayaan kepada pihak ketiga untuk
melakukan pemungutan pajak atas objek pajak yang diterima atau diperoleh wajib
pajak dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya. Pihak ketiga ditempatkan sebagai
pihak yang berwenang untuk memotong atau memungut pajak tertentu dan menyetor
serta melaporkan kepada pejabat pajak. Pejabat pajak hanya berwenang melakukan
kontrol atau pengawasan terhadap pelaksanaan pemotongan atau pemungutan pajak
sampai kepada pelaporan pajak yang telah ditentukan.
Pemotong atau pemungut pajak tidak boleh melakukan pelanggaran hukum
dalam melakukan pemotongan atau pemungutan pajak, termasuk dalam melakukan
pelaporan pajak yang dipotong atau dipungut kepada pejabat pajak.
Penerapan sistem with holding dalam Undang-undang Pajak dapat dilihat pada
ketentuan Pajak Penghasilan Pasal 21 serta dalam Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Bea Materai, dan Bea Masuk dan Cukai.
40 | P a g e
RANGKUMAN
A. Pajak digolongkan atas:

1. Berdasarkan pihak yang menanggung
a. Pajak langsung yaitu pajak yang langsung ditanggung oleh wajib pajak.
b. Pajak tidak langsung yaitu pajak yang dapat dialihkan kepada pihak lain.
2. Berdasarkan sifatnya
a. Pajak subjektif yaitu pajak yang memperhatikan keadaan subjek pajak terlebih
dulu kemudian ke objek pajaknya.
b. Pajak objektif yaitu pajak yang memperhatikan keadaan atau peristiwa yang
menimbulkan kewajiban membayar pajak setelah itu baru mencari subjek
yang terikat hukum dengan objek itu.
3. Berdasar pihak yang memungut pajak
a. Pajak pusat adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat yang
dikelola oleh direktorat jendral pajak. Pajak yang termasauk pajak pusat:
1) Pajak penghasilan
2) Pajak pertambahan nilai
3) Pajak penjualan atas barang mewah
4) Bea materai
b. Pajak daerah adalah pajak-pajak yang dikelola oleh pemerintah daerah.
B. Berikut ini adalah pajak-pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah:
1. Pajak Provinsi
a. Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air;
b. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air;
c. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bemotor;
d. Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air Permukaan.
2. Pajak Kabupaten/Kota
a. Pajak Hotel;
b. Pajak Restoran;
c. Pajak Hiburan;
d. Pajak Reklame;
e. Pajak Penerangan Jalan;
41 | P a g e
f. Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C;

g. Pajak Parkir.
3. Retribusi Daerah
a. Retribusi Jasa Umum;
b. Retribusi Jasa Usaha;
c. Retribusi Perizinan Tertentu
C. Sistem pemungutan pajak dibedakan menjadi empat:
1. Sistem self assessment yaitu sistem yang memberikan kepercayaan kepada
para wajib pajak untuk menghitung, melaporkan, dan menyetor jumlah pajak
yang terutang.
2. Sistem official assessment yaitu sistem yang jumlah pajak yang harus dibayar
ditentukan oleh pejabat pajak berdasarkan objek pajak yang diterima, dimiliki,
atau dimanfaatkan oleh wajib pajak.
3. Sistem semi assessment yaitu sistem yang dalam menentukan besarnya pajak
yang harus dibayar oleh wajib pajak ditentukan bersama-sama oleh pejabat
pajak dan wajib pajak.
4. Sistem with holding yaitu sistem yang memberikan kepercayaan kepada pihak
ketiga untuk mengumpulkan pemungutan pajak atas objek pajak yang diterima
atau diperoleh wajib pajak dalam usaha atau pekerjaanya.
LATIHAN
1. Apa perbedaan sistem Official Assessment dan sistem Self Assessment baik
ditinjau dari Wajib Pajak maupun Fiskus?
2. Jelaskan apa yang dimaksud pajak subjektif dan pajak objektif!
3. Apakah suatu pajak yang menurut sifatnya termasuk salah satu bentuk (apakah
pajak objektif ataupun pajak subjektif) dapat berubah menjadi sebaliknya?
Terlepas dari jawaban Saudara, ya atau tidak, berikan penjelasannya!
4. Jelaskan apa yang dimaksud pajak langsung dan pajak tidak langsung!
42 | P a g e
BAB
PENAFSIRAN DALAM HUKUM PAJAK

1. Metode Penafsiran
2. Kekosongan Hukum
A. Metode Penafsiran
Inti dari upaya penafsiran ketentuan undang-undang adalah agar diperoleh
keadilan, sedangkan ketentuan pada pasal undang-undang ada kemungkinan tidak
sesuai lagi dengan keadaan pada waktu dilaksanakan. Pembuat undang-undang
sendiri tidak menetapkan suatu sistem tertentu yang harus dijadikan pedoman bagi
pelaksanaan hukum dalam penafsiran undang-undang. Oleh karena itu, hakim bebas
melaksanakan penafsiran pasal undang-undang menurut keyakinannya.
Ada beberapa metode penafsiran menurut ilmu hukum yang digunakan dalam
menafsirkan hukum pajak, yaitu sebagai berikut:
1. Penafsiran Tata Bahasa atau Gramatika (Taalkundig)
Penafsiran tata bahasa adalah cara penafsiran berdasarkan bunyi kata-kata
secara keseluruhan, dengan berpedoman pada arti kata-kata yang berhubungan satu
sama lain, dalam kalimat-kalimat yang disusun oleh pembuat undang-undang. Arti
perkataan itu semata-mata menurut tata bahasa atau kebiasaan, seperti arti dalam
pemakaian sehari-hari.
Pandangan para ahli hukum atas tafsiran gramatikal ini bervariasi. Sebagian
ahli hukum mengatakan bahwa tafsiran gramatikal ini merupakan tafsiran yang paling
utama, artinya jika kata-kata undang-undang sudah cukup jelas, maka hakim tidak
boleh lagi menggunakan cara-cara penafsiran lainnya sehingga menyimpang dari
kata-kata undang-undang, meskipun maksud dari pembuat undang-undang tidak
43 | P a g e
sama dengan arti kata-kata tersebut. Sebagian ahli hukum lain menyatakan bahwa
penafsiran gramatikal memiliki kedudukan yang lemah karena arti kata-kata dalam
undang-undang bisa berbeda antara orang yang satu dengan lainnya.
Oleh karena itu, penafsiran peraturan perpajakan sebaiknya dicari cara
penafsiran mana yang paling tepat. Penafsiran secara tata bahasa (gramatika)
merupakan penafsiran dasar atau awal untuk mengetahui maksud pembuat undangundang kemudian dilanjutkan dengan penafsiran otentik yakni menurut pembuat
undang-undang sebagaimana tercantum dalam memori penjelasan, dan kemudian
diteruskan ke penafsiran-penafsiran yang lain.
Inilah pentingnya pembuat undang-undang untuk memilih kata-kata dalam
menyusun suatu kalimat menjadi suatu aturan agar tidak menimbulkan salah
pengertian bagi pembacanya.
Contoh penafsiran gramatika di dalam pelaksanaan hukum pajak, antara lain,
ada pada ketentuan Pasal 13 ayat (1) UU KUP yang menyatakan: Dalam jangka
waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak,
bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dalam hal-hal sebagai berikut. . .
Redaksi kata dapat disini mengandung arti tidak harus atau tidak wajib, sehingga
penerbitan Surat Keterangan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) tersebut bukan merupakan
keharusan atau undang-undang mengamanahkan adanya alternatif selain bentuk
SKPKB, dan itu harus dicari di dalam pasal-pasal yang ada.
2. Penafsiran Otentik
Penafsiran otentik adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undangundang dengan melihat pada apa yang telah dijelaskan dalam undang-undang
tersebut. Biasanya dalam suatu undang-undang terdapat suatu pasal mengenai
ketentuan umum, biasanya ada pada Pasal 1, yang isinya menjelaskan arti atau
maksud dari ketentuan yang telah diatur. Ketentuan umum demikian sering disebut
dengan terminologi untuk menjelaskan hal-hal yang dianggap perlu. Terminologi inilah
yang dimaksudkan dengan penafsiran otentik. Sedangkan penjelasan dari suatu pasal
yang dimuat dalam Tambahan Lembaran Negara (TLN) bukan merupakan penafsiran
otentik, tetapi hanya suatu penjelasan semata atas isi suatu pasal.
44 | P a g e
3. Penafsiran Historis
Penafsiran historis adalah penafsiran atas undang-undang dengan melihat
pada sejarah dibuatnya suatu undang-undang. Untuk dapat memahami penafsiran
historis yang demikian, tentu hanya dapat diketahui dari dokumen-dokumen rapat
pada waktu dibuatnya undang-undang, seperti draft RUU, risalah rapat para pembuat
undang-undang, memori penjelasan umum dan pasal per pasal, jawaban pemerintah
kepada DPR, notulen sidang komisi, dan sebagainya. Dengan memahami dokumendokumen tersebut, maka akan diketahui asbabun nuzul dari suatu aturan perpajakan.
Penafsiran menurut sejarah hukum juga dapat dilakukan dengan cara
menyelidiki apakah suatu peraturan itu datangnya dari sistem hukum yang terdahulu.
Sebagai contohnya adalah perkembangan pengertian pembayaran dalam Masa Pajak
dari Pajak Penghasilan, dari mulai sebelum reformasi perpajakan dijalankan yaitu
dengan official assessment dimana pembayaran masa berarti angsuran terhadap
Surat Ketetapan Pajak Sementara (SKP/s) yang diterbitkan oleh fiskus, yang
kemudian akan diperhitungkan didalam penetapan rampungnya (akhir tahun).
Kemudian dalam perkembangan selanjutnya model SKP/s tersebut dihapuskan dan
diganti dengan cara Menghitung Pajak Sendiri (MPS) dan Menghitung Pajak Orang
Lain (MPO), di sini pembayaran masa ditentukan sekian persen (misalnya 2%) dari
jumlah peredaran selama satu bulan. Dan sekarang, setelah reformasi perpajakan
1983 sistem yang dianut adalah self assessment, dengan cara penentuan besarnya
pembayaran masa yang berbeda.
4. Penafsiran Sistematik
Penafsiran sistematik adalah penafsiran dengan menghubungkan suatu pasal
dengan pasal yang lain dalam satu undang-undang yang sama atau mengaitkannya
dengan pasal-pasal undang-undang yang lain. Penafsiran ini memperhatikan
peraturan-peraturan lain yang terkait yang masih berhubungan. Hukum perpajakan
yang terdiri dari undang-undang sampai dengan Keputusan Dirjen Pajak sebenarnya
merupakan satu kesatuan yang saling berhubungan secara logis sehingga
penafsirannya harus dikaitkan antara peraturan yang satu dengan lainnya.
Salah satu contoh penafsiran ini adalah penafsiran dari pengertian memenuhi
persyaratan dalam pengajuan surat keberatan sebagaimana dimaksud dalam pasal
25 ayat (4) UU KUP, haruslah dikaitkan pula dengan pengertian keterangan tertulis
yang wajib diberikan oleh Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal
45 | P a g e
26 ayat (6). Artinya apabila atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak
tidak memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar pengenaan
pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan pajak, maka
sebenarnya tidak ada hak bagi Direktur Jenderal Pajak untuk menanyakan
kelengkapan persyaratan di dalam pengajuan keberatan.
5. Penafsiran Sosilogis (Teleologis)
Penafsiran sosiologis adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undangundang
yang
disesuaikan
dengan
perkembangan
dan
dinamika
kehidupan
masyarakat. Seperti diketahui bahwa kehidupan suatu masyarakat selalu berkembang,

sedangkan undang-undang yang bentuknya tertulis tidak bisa selalu mengikuti
kehidupan masyarakat yang selalu lebih cepat perkembangannya. Oleh karena itu,
perlu adanya penyesuaian antara undang-undang yang sifatnya tertulis dengan
perkembangan kehidupan suatu masyarakat. Penyesuaian ini dimaksudkan untuk
lebih memberikan rasa keadilan bagi masyarakat sesuai dengan situasi dan
kondisinya. Penafsiran sosiologis diharapkan dapat membentuk perilaku tertentu di
masyarakat. Namun, jangan sampai Hakim badan peradilan pajak menafsirkan
undang-undang secara subjektif sehingga justru menimbulkan ketidakadilan.
Contoh:
Syarat-syarat pengajuan keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat
(2) dan ayat (3) KUP atau syarat banding sebagaimana dimaksud dalam pasal 27
ayat (3) KUP, yang tidak dapat dilakukan oleh Wajib Pajak yang buta huruf atau
buta huruf latin, maka pegawai pajak yang menanganinya maupun Sekretaris
Pengadilan Pajak harus bertindak seolah-olah sebagai panitera yang menuliskan
maksud dari Wajib Pajak dan membacakannya sebelum Wajib Pajak memberikan
cap jarinya.
6. Penafsiran Perbandingan
Penafsiran perbandingan adalah penafsiran dengan membandingkan antara
ketentuan hukum yang lama dan ketentuan hukum yang berlaku saat ini, atau
ketentuan hukum nasional dan ketentuan hukum asing.
Contoh:
Kebijaksanaan yang pernah dikeluarkan oleh Direktur Jenderal Pajak pada akhir
tahun 1980-an tentang penerimaan sumbangan dari Wajib Pajak apabila Surat
46 | P a g e
Pemberitahuan Wajib Pajak menyatakan Lebih Bayar, sering disebut juga dengan
istilah uang pembasuh batin. Ketentuan ini tidak dikenal dalam sistem self
assessment sekarang ini.
7. Penafsiran Doktriner
Penafsiran doktriner adalah penafsiran dengan cara mengambil pendapat dari
para ahli, khususnya ahli-ahli perpajakan dalam buku-buku karyanya. Penafsiran ini
biasanya berupa pendapat para saksi ahli di dalam sidang peradilan pajak.
8. Penafsiran Analogis
Dalam pelaksanaan hukum, ada kalanya terjadi suatu kekosongan atau
kevakuman hukum. Kekosongan hukum ini dapat diisi oleh Hakim dengan penafsiran
analogis atau penafsiran atas suatu ketentuan dalam undang-undang dengan cara
memberi kiasan pada kata-kata yang tercantum dalam undang-undang. Penafsiran ini
sama dengan penafsiran ekstensif (meluas) yang maksudnya memperluas suatu
aturan
sehingga suatu peristiwa yang sebenarnya tidak termasuk dalam suatu
ketentuan menjadi termasuk dalam ketentuan yang ada berdasarkan analog yang
dibuat.
Penafsiran analogis ini tidak dipakai dalam undang-undang pajak karena dapat
merugikan Wajib Pajak dan tidak adanya kepastian hukum terhadap peristiwa yang
terjadi. Aturan umum yang tidak ditulis dalam undang-undang pajak yang merupakan
aturan yang bersifat khusus
menjadi berlaku, padahal pasal 23A UUD 1945
menegaskan bahwa pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan
negara harus diatur undang-undang.
9. Penafsiran A Contrario
Penafsiran A Contrario adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undangundang yang didasarkan pada perlawanan pengertian antara soal yang dihadapi dan
soal yang diatur dalam undang-undang. Berdasarkan perlawanan pengertian itu ditarik
suatu kesimpulan bahwa soal yang dihadapi itu tidak diatur dalam pasal undangundangnya, atau dengan kata lain soal yang dihadapi berada di luar ketentuan pasal
suatu undang-undang.
Contoh:
Pada Pasal 4 Ayat (3) huruf g UU PPh menyatakan yang dikecualikan dari Objek
PPh adalah iuran pensiun kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disetujui
47 | P a g e
oleh Menteri Keuangan. Dalam Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-545/PJ./2000

jo PER-15/PJ/2006 diatur mengenai perlakuan perpajakan iuran pensiun kepada
dana pensiun yang sudah disahkan oleh Menteri Keuangan, tetapi tidak diatur
mengenai perlakuan perpajakan iuran pensiun kepada dana pensiun yang belum
disahkan Menteri Keuangan. Jika menggunakan penafsiran secara a contrario,
maka perlakuan perpajakan iuran pensiun kepada dana pensiun yang belum atau
tidak disahkan oleh Menteri Keuangan adalah sama dengan perlakuan perpajakan
atas premi asuransi, yaitu merupakan Objek PPh.
Penafsiran A Contrario di dalam bidang hukum pajak tidak diperbolehkan
karena merugikan Wajib Pajak dan menimbulkan ketidakpastian dalam hukum yang
sudah jelas pengaturnya.
B. Kekosongan Hukum
1. Definisi Kekosongan Hukum
Tidak ada pengertian atau definisi yang baku mengenai kekosongan hukum
(rechtsvacuum), namun secara harafiah dapat diartikan sebagai berikut:
a. Hukum atau recht (Bld)
Menurut Kamus Hukum, recht (Bld) secara obyektif berarti undang-undang
atau hukum. Grotius dalam bukunya De Jure Belli ac Pacis (1625) menyatakan
bahwa hukum adalah peraturan tentang perbuatan moral yang menjamin keadilan.
Sedangkan Van Vollenhoven dalam Het Adatrecht van Ned. Indie
mengungkapkan bahwa hukum adalah suatu gejala dalam pergaulan hidup yang
bergejolak terus menerus dalam keadaan bentur dan membentur tanpa henti-hentinya
dengan gejala-gejala lainnya.
Surojo Wignjodipuro S.H. dalam Pengantar Ilmu Hukum memberikan
pengertian mengenai hukum yaitu Hukum adalah himpunan peraturan-peraturan
hidup yang besifat memaksa, berisikan suatu perintah, larangan atau izin untuk
berbuat atau tidak berbuat sesuatu serta dengan maksud untuk mengatur tata tertib
dalam kehidupan masyarakat. Dengan peraturan-peraturan hidup disini dimaksudkan
baik peraturan-peraturan yang tertulis dalam peraturan perundang-undangan maupun
yang tidak tertulis (adat atau kebiasaan).
48 | P a g e
b. Kekosongan atau vacuum (Bld)

Menurut Kamus Besar bahasa Indonesia (KBBI) cetakan kedua tahun 1989,
Kekosongan adalah perihal (keadaan, sifat, dan sebagainya) kosong atau
kehampaan, yang dalam Kamus Hukum diartikan dengan Vacuum (Bld) yang
diterjemahkan atau diartikan sama dengan kosong atau lowong.
Dari penjelasan diatas maka secara sempit kekosongan hukum dapat
diartikan sebagai suatu keadaan kosong atau ketiadaan peraturan perundangundangan (hukum) yang mengatur tata tertib (tertentu) dalam masyarakat, sehingga
kekosongan hukum dalam Hukum Positif lebih tepat dikatakan sebagai kekosongan
undang-undang/peraturan perundang-undangan.
2. Mengapa Terjadi?
Dalam penyusunan peraturan perundang-undangan baik oleh Legislatif
maupun Eksekutif pada kenyataannya memerlukan waktu yang lama, sehingga pada
saat peraturan perundang-undangan itu dinyatakan berlaku maka hal-hal atau
keadaan yang hendak diatur oleh peraturan tersebut sudah berubah. Selain itu
kekosongan hukum dapat terjadi karena hal-hal atau keadaan yang terjadi belum
diatur dalam suatu peraturan perundang-undangan, atau sekalipun telah diatur dalam
suatu peraturan perundang-undangan namun tidak jelas atau bahkan tidak lengkap.
Hal ini sebenarnya selaras dengan pameo yang menyatakan bahwa terbentuknya
suatu
peraturan
perundang-undangan
senantiasa
tertinggal
atau terbelakang
dibandingkan dengan kejadian-kejadian dalam perkembangan masyarakat.

Dapatlah dikatakan bahwa peraturan perundang-undangan (hukum positif)
yang berlaku pada suatu negara dalam suatu waktu tertentu merupakan suatu sistem
yang formal, yang tentunya agak sulit untuk mengubah atau mencabutnya walaupun
sudah tidak sesuai lagi dengan perkembangan masyarakat yang harus diatur oleh
peraturan perundang-undangan tersebut.
3. Akibat apa yang timbul?
Akibat yang ditimbulkan dengan adanya kekosongan hukum, terhadap hal-hal
atau keadaan yang tidak atau belum diatur itu dapat terjadi ketidakpastian hukum
(rechtsonzekerheid)
masyarakat
yang
atau
lebih
ketidakpastian
jauh
lagi
akan
peraturan
berakibat
perundang-undangan
pada
kekacauan
di
hukum
(rechtsverwarring), dalam arti bahwa selama tidak diatur berarti boleh, selama belum
49 | P a g e
ada tata cara yang jelas dan diatur berarti bukan tidak boleh. Hal inilah yang
menyebabkan kebingungan (kekacauan) dalam masyarakat mengenai aturan apa
yang harus dipakai atau diterapkan. Dalam masyarakat menjadi tidak ada kepastian
aturan yang diterapkan untuk mengatur hal-hal atau keadaan yang terjadi.
RANGKUMAN
1. Penafsiran hukum pajak adalah upaya atau usaha untuk menerangkan,

menjelaskan, menegaskan baik dalam arti memperluas atau mempersempit
pengertian hukum pajak yang ada dalam rangka memecahkan masalah yang
dihadapi.
2. Berikut ini adalah metode yang digunakan untuk menafsirkan hukum pajak:
a. Penafsiran tata bahasa atau gramatikal
b. Penafsiran otentik
c. Penafsiran historis
d. Penafsiran sistematik
e. Penafsiran sosiologis
f.
Penafsiran perbandingan
g. Penafsiran doktriner
h. Penafsiran analogis
i.
Penafsiran a contrario
3. Kekosongan Hukum adalah keadaan dimana terdapat kekosongan atau ketiadaan

peratuaran perundang-undangan (hukum) yang mengatur tata tertib (tertentu)
dalam masyarakat. Hal ini dapat disebabkan oleh banyak hal salah satunya yaitu
belum dibuatnya peraturan yang mengatur tentang suatu keadaan atau walaupun
sudah diatur tetapi terdapat ketidak jelasan atau tidak lengkap. Kekosongan hukum
mengakibatkan kekacaun hukum yang mengatur masyarakat.
50 | P a g e
LATIHAN
1. Apa yang dimaksud dengan penafsiran hukum dalam pelaksanaan hukum pajak?
2. Mengapa perlu dilaksanakan penafsiran hukum sebelum dilaksanakan?
3. Sebut dan jelaskan beberapa cara penafsiran hukum yang Saudara ketahui?
4. Ada beberapa metode penafsiran hukum pajak. Jelaskan dan berikanlah masingmasing satu contoh dari metode penafsiran dimaksud yang berbeda dengan yang
telah diterangkan di atas?
5. Pejabat Pajak dalam melaksanakan tugas sehari-hari kadang-kadang menemukan
suatu kekosongan hukum. Jelaskan langkah apa yang dapat dilakukan?
6. Berikan contoh kekosongan hukum yang ada dalam sistem perundang-undangan
perpajakan?
51 | P a g e
BAB
TARIF PAJAK DAN DASAR PENGENAAN PAJAK

1. Pengertian tarif dan dasar pengenaan pajak
2. Jenis-jenis tarif pajak:
a. Tarifprogresif
b. Tarifdegresif
c. Tarifproportional
d. Tariftetap
e. Tarifadvalorem
f. Tarifspesif
g. Tarif efektif
A. Pengertian Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak

Tarif Pajak adalah dasar pengenaan pajak terhadap objek pajak yang menjadi
tanggungannya. Tarif pajak biasanya berupa persentase (%).
Dasar Pengenaan Pajak adalah Nilai berupa uang yang dijadikan dasar untuk
menghitung pajak yang terutang.
B. Jenis-jenis Tarif Pajak
Tarif pajak yang besarnya harus dicantumkan dalam undang-undang pajak
merupakan salah satu unsur yang menentukan rasa keadilan dalam pemungutan
pajak. Penentuan besarnya suatu tarif adalah hal yang krusial dimana kesalahan
persepsi dalam penentuannya dapat merugikan berbagai pihak termasuk Negara.
Dalam pemungutan pajak, terdapat beberapa jenis tarif pajak yang dikenal, antara lain:
1. Tarif Progresif (a progressive tax rate)
2. Tarif Proporsional (a proportional tax rate)
3. Tarif Degresif (a degressive tax rate)
4. Tarif Tetap (a fixed tax rate)
5. Tarif Advalorem
6. Tarif spesifik
7. Tarif Efektif
52 | P a g e
1. Tarif Progresif
Tarif progresif adalah tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin
besar bila jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak juga semakin besar. Menurut
kenaikan persentase tarifnya, tarif progresif dapat dibagi menjadi 3, yaitu:
a. Tarif pajak Progresif Progresif
Tarif pajak Progresif Progresif adalah tarif pemungutan pajak dengan persentase
yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar
pengenaan pajak, dan kenaikan presentase untuk setiap jumlah tertentu setiap kali
naik.
b. Tarif pajak Progresif Proporsional
Tarif pajak Progresif Proporsional adalah tarif pemungutan pajak dengan
persentase yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai
dasar pengenaan pajak, namun kenaikan presentase untuk setiap jumlah tertentu
tetap.
c. Tarif pajak Progresif Degresif
Tarif pajak Progresif Degresif adalah tarif pemungutan pajak dengan persentase
yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar
pengenaan pajak, namun kenaikan presentase untuk setiap jumlah tertentu setiap
kali menurun.
Contoh tarif pajak progresif adalah tarif untuk Pajak Penghasilan Orang Pribadi
berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008.
Tabel 7.1 Tarif Pajak Orang Pribadi berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a
Lapisan Penghasilan Kena Pajak
Tarif Pajak
Sampai dengan Rp50.000.000,00
5%
Di atas Rp50.000.000,00 s.d. Rp250.000.000,00
15 %
Di atas Rp250.000.000,00 s.d. Rp500.000.000,00
25 %
Di atas Rp500.000.000,00
30 %
Dengan demikian, tarif pajak menurut pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun

2008, pajak penghasilan wajib pajak orang pribadi dalam negeri tersebut termasuk tarif
progresif degresif.
53 | P a g e
2. Tarif Degresif
Tarif degresif merupakan kebalikan dari tarif progresif. Tarif degresif adalah
tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin kecil bila jumlah yang dijadikan
dasar pengenaan pajak semakin besar. Namun, tidak berarti jika persentasenya
semakin kecil kemudian jumlah pajak yang terutang juga menjadi kecil. Akan tetapi
malah bisa menjadi lebih besar karena jumlah yang dijadikan dasar pengenaan
pajaknya juga semakin besar.
Tabel 7.2 Contoh Tarif Pajak Degresif
Dasar Pengenaan Pajak
Tarif Pajak
Pajak yang terutang
Rp10.000.000,-
15%
Rp1.500.000
Rp25.000.000,-
13%
Rp3.250.000
Rp50.000.000,-
11%
Rp5.500.000
Rp60.000.000,-
10%
Rp6.000.000
Jumlah pajak terutang
Rp16.250.000
3. Tarif Proporsional
Tarif proporsional tidak lagi dipengaruhi oleh naik turunnya dasar objek yang
dikenakan pajak, karena tarifnya telah berlaku secara sebanding. Tarif proporsional
adalah tarif pemungutan pajak yang menggunakan persentase tetap tanpa
memerhatikan jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak. Semakin besar jumlah
yang dijadikan dasar pengenaan pajak, akan semakin besar pula jumlah pajak
terutang (yang harus dibayar). Tarif ini diterapkan dalam UU No. 18 Tahun 2000 (UU
PPN dan PPnBM) yang menggunakan tarif proporsional sebesar 10%.
Tabel 7.3 Contoh Tarif Pajak Proporsional
Dasar Pengenaan Pajak
Tarif Pajak
Pajak yang terutang
a. Rp15.000.000,-
10%
Rp1.500.000,-
b. Rp25.000.000,-
10%
Rp2.500.000,-
c. Rp40.000.000,-
10%
Rp4.000.000,-
d. Rp60.000.000,-
10%
Rp6.000.000,-
54 | P a g e
4. Tarif Tetap
Tarif tetap adalah tarif pemungutan pajak yang besar nominalnya tetap tanpa
memerhatikan jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak. Tarif ini diterapkan
dalam UU No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai (BM). Dengan adanya PP No. 24
Tahun 2000, tarif yang digunakan adalah Bea Meterai dengan nilai nominal sebesar
Rp3.000,00 dan Rp6.000,00.
5. Tarif Advalorem
Tarif advalorem adalah suatu tarif dengan persentase tertentu yang dikenakan/
ditetapkan pada harga atau nilai suatu barang.
Misalnya PT XZY mengimpor barang jenis A sebanyak 1500 unit dengan harga per
unit Rp100.000,00. Jika tarif Bea Masuk atas Impor Barang tersebut 20%, maka
besarnya Bea Masuk yang harus dibayar adalah:
Nilai Barang Impor = 1500 x Rp100.000
= Rp150.000.000
Tarif Bea Masuk 20%, maka

Bea Masuk yang harus dibayar
= 20% x Rp150.000.000
= Rp30.000.000
6. Tarif Spesifik
Tarif spesifik adalah tarif dengan suatu jumlah tertentu atas suatu jenis barang
tertentu atau suatu satuan jenis barang tertentu.
Misalnya PT ABC mengimpor barang jenis Z sebanyak 1500 unit dengan harga per
unit Rp100.000. Jika tarif Bea Masuk atas impor barang Rp10.000 per unit, maka
besarnya Bea Masuk yang harus dibayar adalah:
Jumlah Barang Impor
= 1500 unit
Tarif Bea Masuk Rp10.000, maka

Bea Masuk yang harus dibayar
= Rp10.000 x 1500
= Rp15.000.000
7. Tarif Efektif
Tarif efektif adalah tarif dimana jumlah pajak yang dibayarkan dibandingkan
dengan jumlah penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak.
Contoh: Tuan Andi mempunyai penghasilan kena pajak selama tahun 2008 sebesar
Rp750.000.000. Hitung besarnya pajak yang harus dibayar!
55 | P a g e
a. Dengan tarif progresif menurut UU No. 17 Tahun 2000

5% x Rp25.000.000
= Rp
1.250.000
10% x Rp25.000.000
= Rp
2.500.000
15% x Rp50.000.000
= Rp
7.500.000
25% x Rp100.000.000
= Rp
25.000.000
35% x Rp550.000.000
= Rp 192.500.000
Jumlah pajak terutang
Rp 228.750.000
b. Dengan tarif efektif

228.750.000 x 100% = 30,5%
750.000.000
Jika tarif efektif 30,5% tersebut dikalikan penghasilan kena pajak, maka akan
dihasilkan
jumlah
pajak
yang
sama
jika
digunakan
tarif
progresif
dalam
perhitungannya.
56 | P a g e
RANGKUMAN
1. Tarif Pajak adalah dasar pengenaan pajak terhadap objek pajak yang menjadi
tanggungannya.
2. Jenis-Jenis Tarif Pajak
Dalam pemungutan pajak, dikenal adanya beberapa jenis tarif pajak sebagai
berikut:
a. Tarif Progresif
1) Tarif Pajak Progresif-Progresif
Yaitu tarif pajak yang persentasenya semakin meningkat sebanding dengan
meningkatnya pula dasar pengenaan pajak dengan selisih peningkatan yang
semanikin meningkat pula.
2) Tarif Pajak Progresif Proporsional
Yaitu Tarif Pajak yang persentasenya meningkat sebanding dengan
meningkatnya dasar pengenaan pajak dengan selisih peningkatan yang sama.
3) Tarif Pajak Progresif Degresif
Yaitu Tarif Pajak yang persentasenya meningkat sebanding dengan
meningkatnya dasar pengenaan pajak dengan selisih peningkatan yang
semakin menurun.
b. Tarif Degresif
Yaitu tarif pajak yang persentasenya semakin menurun dengan naiknya jumlah
yang dijadikan dasar pengenaan pajak semakin besar.
c. Tarif Proporsional
Tarif Proporsional adalah tarif pemungutan pajak yang persentase tarifnya
adalah tetap.
d. Tarif Tetap
Tarif tetap adalah tarif pajak yang ditetapkan nominalnya tanpa dipengaruhi
dengan naiknya jumlah dasar pengenaan pajak.
e. Tarif Advalorem
Tarif advalorem adalah suatu tarif dengan persentase tertentu yang dikenakan/
ditetapkan pada harga atau nilai suatu barang.
57 | P a g e
f. Tarif Spesifik
Tarif spesifik adalah tarif dengan suatu jumlah tertentu atas suatu jenis barang
tertentu atau suatu satuan jenis barang tertentu.
g. Tarif Efektif
Tarif efektif adalah tarif dimana jumlah pajak yang dibayarkan dibandingkan
dengan jumlah penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak.
LATIHAN
1. Apa yang dimaksud dengan tarif progresif?

2. Tarif apa saja yang digunakan dalam perundang-undangan perpajakan Indonesia?
3. Mengapa tarif degresif tidak digunakan dalam perundang-undangan perpajakan
Indonesia?
Menurut Anda, lebih mencerminkan keadilan yang mana antara perhitungan pajak
dengan tarif progresif dengan adanya lapisan penghasilan kena pajak ataukah
perhitungan pajak dengan tarif efektif? Berikan alasan Anda!
58 | P a g e
BAB
UTANG PAJAK
8
Tujuan Instruksional Khusus:
1. Pengertian Umum
2. Pengertian Pajak Terutang
3. Pengertian Utang Pajak
4. Imbulnya Utangpajak
5. Penetapan Pajak
A. Pengertian
Salah satu kewajiban Wajib Pajak adalah melunasi utang pajak. Apabila kita
mempelajari undang-undang perpajakan, akan dibedakan antara pengertian Utang
Pajak dan Pajak yang Terutang. Pada hakikatnya, istilah utang pajak tidak berbeda
dengan pajak yang terutang sebagai suatu kewajiban yang wajib dibayar lunas oleh
Wajib Pajak dalam jangka waktu yang ditentukan.
Istilah utang pajak digunakan dalam UU Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa
(UU No 19 tahun 2000), Pasal 1 angka 8 dengan pengertian bahwa utang pajak
adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi berupa bunga,
denda, atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat
sejenisnya berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan. Utang pajak ini
timbul berkaitan dengan pelunasan surat ketetapan pajak dan atau pelaksanaan
penagihan pajak.
Istilah pajak yang terutang digunakan dalam UU KUP (Pasal 1 angka 10)
dengan pengertian bahwa pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada
suatu saat, dalam Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Pengertian
pajak yang terutang:
Pada suatu saat, misalnya pengenaan pajak atas penghasilan dari undian (kuis
berhadiah), di sini tidak mengenal masa pajak maupun tahun pajak.
59 | P a g e
Dalam Masa Pajak, misalnya pajak yang terutang atas PPh Masa yang dibayar
sendiri (PPh Pasal 25)
Dalam Tahun Pajak, misalnya pajak penghasilan dari hasil perhitungan tahunan.
Dalam Bagian Tahun Pajak, ada dua pengertian bagian tahun pajak, yakni mereka
yang datang ke Indonesia Dalam Tahun Berjalan, atau mereka
yang akan
meninggalkan Indonesia Dalam Tahun Berjalan. Misalnya, Ny. Manohara yang

bertempat tinggal di Indonesia, pada 30 Juni 2009 pergi ke luar negeri untuk
selamanya. Maka, bagian tahun pajak Ny. Manohara untuk tahun 2009 dimulai per
1 Januari 2009 dan berakhir 30 Juni 2009. Sedangkan Tn. Fachry yang berasal dari
Malaysia, pada tanggal 1 Juli 2009 berniat untuk bertempat tinggal di Indonesia.
Maka, bagian tahun pajak Tn. Fachry untuk tahun 2009 dimulai per 1 Juli 2009 dan
berakhir 31 Desember 2009.
Untuk menghindari kesalahpahaman mengenai pengertian utang pajak dengan
pajak yang terutang, dalam penerapannya digunakan asas hukum lex specialis
derogat legi generali, yaitu aturan khusus (UU PPSP) mengesampingkan aturan yang
umum (UU KUP). Maka, yang paling tepat digunakan adalah pengertian yang terdapat
pada UU PPSP karena lebih luas cakupannya dibandingkan dengan pengertian utang
pajak yang dimaksud dalam UU KUP. Berarti utang pajak tidak hanya pajak yang
kurang dibayar, tetapi juga termasuk sanksi administrasinya.
Perbedaannya dalam bentuk Surat Ketetapan Pajak dapat digambarkan
sebagai berikut:
Pajak terutang
Rp
Kredit pajak
(Rp. )
Pajak yang kurang dibayar
Rp
Sanksi Administrasi
Bunga/Denda/Kenaikan
Rp
Yang masih harus dibayar
Rp
B. Sebab Timbulnya Utang Pajak

Kapan timbulnya utang pajak merupakan kajian dari hukum pajak untuk
menentukannya. Dalam hal ini terdapat dua teori yang mempersoalkannya, yakni teori
materiil dan teori formil, apakah cara timbulnya utang pajak karena bunyi undangundang pajak atau semata karena tindakan pejabat pajak.
60 | P a g e
1. Teori Materiil
Menurut teori materiil utang pajak timbul karena telah memenuhi syarat
tatbestand yang terdiri dari keadaan-keadaan, peristiwa-peristiwa, atau perbuatanperbuatan tertentu, sehingga tidak memerlukan campur tangan pejabat pajak untuk
menerbitkan surat ketetapan pajak. Keberadaan surat ketetapan pajak tidak
menimbulkan utang pajak. Berdasarkan teori ini, surat ketetapan pajak memiliki fungsi,
di antaranya:
a. dasar penagihan pajak, dan
b. menentukan jumlah utang pajak.
Jadi, utang pajak timbul karena undang-undang pajak sendiri. Hal ini terkait
dengan Pasal 12 Ayat (1) UU KUP yang menyatakan bahwa setiap Wajib Pajak wajib
membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan dengan tidak menggantungkan pada adanya surat ketetapan
pajak. Dalam penjelasannya juga dikatakan bahwa Pajak pada prinsipnya terutang
pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenai pajak, tetapi untuk kepentingan
administrasi perpajakan saat terutangnya pajak tersebut adalah:
a. pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
b. pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pemberi
kerja, atau yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh
Pengusaha Kena Pajak atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah; atau
c. pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan.
Pejabat Pajak tidak berkewajiban untuk menerbitkan surat ketetapan pajak
atas semua Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak. Penerbitan suatu
surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak tertentu yang disebabkan oleh
ketidakbenaran dalam pengisian Surat Pemberitahuan atau karena ditemukannya data
fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Teori materiil sebenarnya malah memberi keringanan tugas Pejabat Pajak
dalam melakukan pengawasan terhadap Wajib Pajak untuk memenuhi kewajiban dan
menjalankan hak-haknya sebagaimana ditur dalam perundang-undangan perpajakan.
Pejabat Pajak hanya bertugas melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
Wajib Pajak. Apabila saat pemeriksaan ternyata ditemukan ketidakpatuhan Wajib
61 | P a g e
Pajak, Pejabat Pajak berwenang menjatuhkan sanksi administrasi berupa bunga,

denda, atau kenaikan atas jumlah pajak yang terutang.
Kelemahan teori materiil adalah pada saat timbulnya utang pajak, belum
diketahui dengan pasti berapa besarnya utang pajak karena kebanyakan Wajib Pajak
tidak memahami dan menguasai ketentuan undang-undang pajak, sehingga kurang
mampu menerapkannya.
Sebagai contoh, syarat timbulnya utang pajak bagi si A menurut UU PPh,
antara lain, jika si A telah bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih dari 183
hari dalam jangka waktu dua belas bulan, dan jika si A telah mempunyai penghasilan
setahun di atas PTKP. Maka, sudah timbul utang pajak bagi si A. Dia tidak perlu
menunggu fiskus menerbitkan SKP.
2. Teori Formil
Teori formil merupakan kebalikan dari teori materiil. Menurut teori ini, timbulnya
utang pajak bukan karena undang-undang pajak. Walaupun telah dipenuhi tatbestand,
tetapi Pejabat Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, maka belum timbul
utang pajak. Dalam teori formil, surat ketetapan pajak memiliki fungsi, diantaranya:
a. menimbulkan utang pajak;
b. dasar penagihan pajak;
c. menentukan jumlah pajak yang terutang.
Jadi, selama belum ada surat ketetapan pajak, belum ada utang pajak, walaupun
syarat-syarat subjekif dan syarat-syarat objektif serta waktu telah terpenuhi.
Kelemahan teori formil ini yaitu besar sekali kemungkinan utang pajak
ditetapkan tidak sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. Selain itu, teori formil tidak
dapat diterapkan terhadap pajak tidak langsung karena pajak tidak langsung tidak
menggunakan surat ketetapan pajak. Teori ini hanya diterapkan dalam saat timbulnya
utang Pajak Bumi Bangunan.
Sebagai contoh, misalnya, utang pajak si A baru akan timbul sesudah fiskus
menerbitkan SKP. Secara ekstrim, si A tidak mempunyai kewajiban membayar pajak
penghasilan/pendapatannya jika fiskus belum menerbitkan SKP. Teori ini sangat
lemah karena banyak jenis pajak yang terutang dan dibayar tidak perlu menunggu
diterbitkannya surat ketetapan pajak, misalnya Bea Materai, PPh Pasal 21, dan lainlain.
62 | P a g e
C. Penetapan dan Ketetapan

1. Penetapan
Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan
pada adanya surat ketetapan pajak. (Pasal 12 ayat 1 UU KUP) Jumlah Pajak yang
terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan oleh Wajib Pajak adalah
jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Contoh:
PT Rancakbana adalah WP badan yang melakukan kegiatan usaha perdagangan
komputer. PT Rancakbana melaporkan seluruh penghasilan yang diperoleh selama
tahun 2008 dan kredit pajaknya dalam SPT PPh badan Tahun 2008, dengan perincian
sebagai berikut:
Penghasilan Neto:
Rp1.000.000.000,00
PPh terutang
Rp 282.500.000,00
Kredit Pajak
Rp 202.500.000,00
Rp
80.000.000,00
Dari contoh perhitungan di atas dapat diketahui bahwa jumlah pajak yang terutang
telah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Dalam hal
ini, pembayaran oleh WP tanpa didahului dengan surat ketetapan pajak, yaitu melalui
pemotongan/pemungutan pihak ketiga dan dibayar sendiri.
2. Ketetapan
Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang
menurut Surat Pemberitahuan tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan
jumlah pajak yang terutang. (Pasal 12 ayat 3 UU KUP). Direktur Jenderal Pajak
menetapkan jumlah pajak yang terutang dengan mengeluarkan ketetapan berupa
Surat Ketetapan Pajak.
Contoh:
PT Rancakbana adalah WP badan yang melakukan kegiatan usaha perdagangan
komputer. PT Rancakbana melaporkan seluruh penghasilan yang diperoleh selama
tahun 2008 dan kredit pajaknya dalam SPT PPh badan Tahun 2008, dengan perincian
sebagai berikut:
63 | P a g e
Penghasilan Neto:
Rp1.000.000.000,00
PPh terutang
Rp 282.500.000,00
Kredit Pajak
Rp 202.500.000,00
Rp
80.000.000,00
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan bahwa pajak yang dihitung dan dilaporkan PT
Rancakbana dalam SPT PPh Tahun 2008 tidak benar, misalnya pembebanan biaya
ternyata melebihi yang sebenarnya sehingga PPh terutang kurang dilaporkan, maka
Direktur Jenderal Pajak menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana
mestinya menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak.
Menurut Pasal 1 angka 15 UU KUP No. 28 Tahun 2007, Surat Ketetapan
Pajak adalah surat ketetapan yang meliputi:
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
c. Surat Ketetapan Pajak Nihil.
d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
64 | P a g e
RANGKUMAN
1. Utang pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi
berupa bunga, denda, atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak
atau surat sejenisnya berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan.
2. Sebab Timbulnya Utang Pajak
Dalam hal menentukan kapan timbulnya utang pajak, terdapat dua macam teori
yaitu:
a. Teori Materil
Berdasarkan teori materil, utang pajak timbul bukan karena campur tangan
pejabat pajak melainkan karena adanya pemenuhan syarat subyek atau obyek
menjadi kena pajak yang terdiri dari keadaan-keadaan, peristiwa-peristiwa atau
perbuatan-perbuatan tertentu.
b. Teori Formil
Menurut teori ini utang pajak akan timbul apabila pejabat pajak telah diterbitkan
surat ketetapan.
LATIHAN
1. Apa yang Saudara ketahui mengenai utang pajak? Jelaskan saat terjadinya dan
saat pembayarannya?
2. Apa perbedaan pengertian Pajak Terutang dengan Utang Pajak?
3. Jelaskan dua ajaran tentang penyebab timbulnya utang pajak?
4. Jelaskan sifat-sifat dari utang pajak?
5. Apa perbedaan Penetapan Pajak dengan Ketetapan Pajak?
65 | P a g e
BAB
PENAGIHAN PAJAK

1. Pengertian Umum
2. Sifat Utang Pajak.
3. Tata Cara Penagihan Pajak.
4. Pencairan Tunggakan Pajak.
A. Pengertian
Dengan adanya sistem self assessment , telah diberikan kepercayaan penuh
kepada masyarakat Wajib Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor, dan
melaporkan pajaknya sendiri. Tetapi dalam kenyataannya, terdapat cukup banyak
masyarakat yang dengan sengaja atau dengan berbagai alasan tidak melaksanakan
kewajiban membayar pajaknya sesuai ketetapan pajak yang diterbitkan sehingga
terjadi tunggakan pajak. Oleh karena itu, dilakukanlah tindakan penagihan pajak
berdasarkan UU No. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa
sebagaimana telah diubah dengan UU No. 19 Tahun 2000.
Penagihan Pajak adalah serangkaian tindakan agar penanggung pajak
melunasi utang pajaknya dan biaya penagihan pajak dengan cara menegur atau
memperingatkan, melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus, memberitahukan
surat paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan, melaksanakan
penyanderaan, dan menjual barang-barang yang telah disita.
1. Landasan Hukum:
- Pasal 18 sampai dengan Pasal 24 UU KUP .
- UU No. 19 Tahun 2000 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.
66 | P a g e
2. Dasar Penagihan Pajak:

- STP,
- SKPKB,
- SKPKBT,
- SK Pembetulan,
- SK Keberatan ,
- Putusan Banding, serta
- Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih
harus dibayar bertambah.
B. Sifat Utang Pajak
Dalam penagihan pajak, objek yang ditagih berbeda dengan pelaksanaan
perpajakan pada umumnya. Objek yang ditagih bukan lagi Wajib Pajak, akan tetapi
Penanggung Pajak, dan pengertian utang pajak adalah utang pajak yang terdapat
dalan surat ketetapan pajak, antara lain Surat Ketetapan Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Tagihan Pajak. Adapun sifat-sifat
utang pajak adalah :
1. Dapat dipaksakan
Seperti sifat pajak pada umumnya, utang pajak juga bersifat memaksa. Apabila
penanggung pajak belum juga melunasi pajak yang dibebankan pada waktu yang
telah ditentukan, penagihan dapat dilakukan dengan cara paksa melalui Surat
Paksa (SP), Surat Pemberitahuan Melaksanakan Penyitaan (SPMP), dan
pelelangan harta Penanggung Pajak berdasarkan UU PPSP No. 19 Tahun 1997 jo.
UU No. 19 Tahun 2000.
2. Dapat menunjuk orang lain untuk ikut membayarnya
Utang pajak yang dibebankan kepada Wajib Pajak dapat dialihkan, baik sebagian
ataupun seluruhnya kepada pihak lain yang berhubungan dengan Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 Ayat (1) dan Ayat (3) UU KUP No. 28
Tahun 2007, yaitu:
a. badan oleh pengurus, termasuk orang yang nyata-nyata mempunyai
wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan
dalam menjalankan perusahaan;
b. badan yang dinyatakan pailit oleh kurator;
67 | P a g e
c. badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk
melakukan pemberesan;
d. badan dalam likuidasi oleh likuidator;
e. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana
wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya; atau
f. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh
wali atau pengampunya;
g. orang yang menerima kuasa khusus dari Wajib Pajak untuk menjalankan hak
dan memenuhi kewajiban perpajakan tertentu dari Wajib Pajak sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Wajib Pajak dan pihak lain yang berhubungan dengan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud di atas lazim disebut Penanggung Pajak.
3. Dapat ditagih seketika
Pajak yang terutang dapat dilakukan penagihan secara seketika dan sekaligus.
Pengertian
seketika adalah dengan tidak menunggu waktu jatuh tempo
pembayaran utang pajak yang telah ditentukan. Pengertian sekaligus adalah bahwa
penagihan dapat dilakukan terhadap semua jenis utang pajak.
4. Mempunyai hak mendahului terhadap utang yang lain atau lebih utama
pelunasannya daripada utang yang lain
Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang milik
Penanggung Pajak. Kedudukan Negara sebagai kreditur preferen mempunyai hak
mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan dilelang di
muka umum. Pelunasan utang pajak diprioritaskan daripada utang Penanggung
Pajak kepada pihak-pihak lain. Hak mendahulu atas utang pajak meliputi pokok
pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan
pajak.
5. Dapat dilakukan pencegahan atau penyanderaan terhadap Penanggung Pajak
Salah satu upaya penagihan utang pajak adalah dengan pencegahan atau
penyanderaan terhadap penanggung pajak. Pencegahan adalah larangan yang
bersifat sementara (selama-lamanya 6 (enam) bulan dan dapat diperpanjang
selama 6 (enam) bulan lagi) terhadap penanggung pajak tertentu untuk keluar dari
wilayah NKRI berdasarkan alasan tertentu sesuai undang-undang yang berlaku.
68 | P a g e
Penyanderaan
adalah
pengekangan
untuk
sementara
waktu
kebebasan
penanggung pajak di tempat tertentu (tempat penyanderaan).

Untuk menghindari kesewenang-wenangan fiskus dalam pelaksanaan pencegahan
dan penyanderaan, diberikan persyaratan-persyaratan yang harus dipenuhi, antara
lain:
a. Syarat kuantitatif, yaitu apabila Penanggung Pajak mempunyai utang pajak
sekurang-kurangnya Rp100.000.000,00.
b. Syarat kualitatif, yaitu diragukannya itikad baik Penanggung Pajak dalam
melunasi utang pajaknya.
C. Tata Cara penagihan Pajak
Tindakan penagihan dilakukan baik secara persuasif maupun represif.
Tindakan penagihan diawali dengan keluarnya Surat Teguran. Namun, jika Wajib
Pajak tidak mengindahkannya, barulah dilakukan tindakan secara paksa melalui
tindakan-tindakan berikut ini.
1. Surat Teguran
Surat
Teguran
adalah
surat
yang
diterbitkan
untuk
menegur
atau
memperingatkan Wajib Pajak agar melunasi utang pajaknya. Apabila Penanggung

Pajak tidak melunasi utang pajaknya sampai dengan tanggal jatuh tempo
pembayaran, tindakan Penagihan Pajak diawali dengan penerbitan Surat Teguran,
Surat Peringatan, atau surat lain yang sejenis oleh Pejabat atau kuasa yang ditunjuk
oleh Pejabat tersebut setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pembayaran yang
tercantum dalam surat ketetapan pajak. Surat Teguran tidak diterbitkan kepada
Penanggung Pajak yang telah disetujui untuk mengangsur atau menunda pembayaran
pajaknya.
Penerbitan Surat Teguran bisa disamakan dengan istilah somasi, yaitu suatu
surat yang bersifat memberi peringatan kepada pihak lain agar melakukan sesuatu
yang diinginkan oleh pemberi somasi. Surat Teguran lebih bersifat persuasif, kekuatan
hukumnya lemah. Pemberian Surat Teguran ini bermaksud apabila Wajib Pajak tidak
mengindahkan Surat Teguran tersebut, maka akan dilakukan tindakan represif dengan
menerbitkan surat lain yang mempunyai kekuatan hukum yang lebih memaksa seperti
Surat Paksa.
69 | P a g e
2. Surat Paksa
Apabila jumlah utang pajak yang masih harus dibayar tidak dilunasi oleh
Penanggung Pajak setelah lewat waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak saat
diterbitkannya Surat Teguran, Pejabat segera menerbitkan Surat Paksa. Surat Paksa
diterbitkan apabila:
a. Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak dan kepadanya telah
diterbitkan Surat Teguran atau Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis.
b. Terhadap Penanggung Pajak telah dilaksanakan penagihan seketika dan
sekaligus.
c. Penanggung Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum
dalam keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak.
Surat Paksa sekurang-kurangnya harus memuat:
a. Nama Wajib Pajak, atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak.
b. Dasar Penagihan.
c. Besarnya Utang Pajak.
d. Perintah untuk membayar.
Surat Paksa yang diterbitkan oleh Pejabat (Kepala Kantor Pelayanan Pajak/
Kepala KPPBB) mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama
dengan grosse akte, yaitu putusan pengadilan perdata yang telah mempunyai
kekuatan hukum tetap. Oleh karena itu, pemberitahuan Surat Paksa kepada
Penanggung Pajak oleh Jurusita Pajak harus dilaksanakan dengan cara membacakan
isi Surat Paksa dan kedua belah pihak menandatangani Berita Acara Pelaksanaan
Surat Paksa (yang sekurang-kurangnya memuat hari dan tanggal pemberitahuan
Surat Paksa, nama Jurusita Pajak, nama yang menerima, dan tempat pemberitahuan
Surat Paksa) sebagai pernyataan bahwa Surat Paksa telah diberitahukan. Selanjutnya
salinan Surat Paksa diserahkan kepada Penanggung Pajak, sedangkan Surat Paksa
yang asli disimpan di kantor Pejabat.
Apabila terjadi keadaan di luar kekuasaan Pejabat, misalnya kecurian,
kebanjiran, kebakaran, atau gempa bumi yang menyebabkan Surat Paksa yang asli
rusak,tidak terbaca, atau oleh sebab lain, misalnya Surat Paksa hilang atau tidak
dapat ditemukan lagi, Pejabat karena jabatan dapat menerbitkan Surat Paksa
pengganti yang mempunyai kekuatan dan kedudukan hukum yang sama dengan Surat
70 | P a g e
Paksa. Surat Paksa pengganti mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan

hukum yang sama dengan Surat Paksa.
Surat Paksa tidak bisa diterbitkan tanpa didahului Surat Teguran. Apabila
terhadap Wajib Pajak tidak pernah diterbitkan Surat Teguran atau surat lain yang
sejenis namun langsung diterbitkan dan diberikan Surat Paksa, maka secara yuridis
Surat Paksa tersebut dianggap tidak ada karena bertentangan dengan ketentuan
Pasal 8 ayat (1) UU PPSP. Namun, Wajib Pajak yang kepadanya tidak pernah
diterbitkan Surat Teguran karena telah disetujui untuk mengangsur atau menunda
pembayaran pajaknya, misalnya Wajib Pajak yang mengalami kesulitan likuiditas,
maka Surat Paksa dapat diterbitkan langsung tanpa Surat Teguran.
Surat Paksa terhadap orang pribadi diberitahukan oleh Jurusita Pajak kepada:
a. Penanggung Pajak di tempat tinggal, tempat usaha atau di tempat lain yang
memungkinkan.
b. Orang dewasa yang bertempat tinggal bersama ataupun yang bekerja di tempat
usaha Penanggung Pajak, apabila Penanggung Pajak yang bersangkutan tidak
dapat dijumpai.
c. Salah seorang ahli waris atau pelaksana wasiat atau yang mengurus harta
peninggalannya, apabila wajib pajak telah meninggal dunia dan harta warisan
belum dibagi.
d. Para ahli waris, apabila Wajib Pajak telah meninggal dunia dan harta warisan
telah dibagi. Terhadap Wajib Pajak yang meninggal dunia dan meninggalkan
warisan yang telah dibagi, Surat Paksa diterbitkan dan diberitahukan kepada
masing-masing ahli waris.Surat Paksa dimaksud memuat antara lain jumlah
Utang Pajak yang telah dibagi sebanding dengan besarnya warisan yang
diterima oleh masing-masing ahli waris. Dalam hal ahli waris belum dewasa,
Surat Paksa diserahkan kepada wali atau pengampunya.
Surat Paksa terhadap badan diberitahukan oleh Jurusita Pajak kepada:
a. Pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik
modal, baik di tempat kedudukan badan yang bersangkutan, di tempat tinggal
b. mereka maupun di tempat lain yang memungkinkan.
71 | P a g e
c. Pegawai tetap di tempat kedudukan atau tempat usaha badan yang

bersangkutan apabila Jurusita Pajak tidak dapat menjumpai salah seorang
sebagaimana dimaksud dalam huruf a.
Jika Wajib Pajak sudah dinyatakan pailit, maka Surat Paksa harus disampaikan
kepada Kurator, Hakim Pengawas, atau Balai Harta Peninggalan. Bila Wajib Pajak
dinyatakan bubar atau dalam likuidasi, Surat Paksa disampaikan kepada orang atau
badan yang dibebani untuk melakukan pemberesan atau likuidator. Namun, jika Wajib
Pajak telah menunjuk seorang kuasa, maka Surat Paksa disampaikan kepada
penerima kuasa. Bila Wajib Pajak atau Penanggung Pajak sudah tidak diketahui lagi
alamatnya, Surat Paksa akan ditempel pada papan pengumuman di kantor pajak yang
menerbitka Surat Paksa tersebut. Jika Penanggung Pajak menolak menerima Surat
Paksa, maka Jurusita Pajak bisa meninggalkan Surat Paksa di tempat Penanggung
Pajak dan mencatatnya dalam Berita Acara bahwa Penanggung Pajak tidak mau
menerima Surat Paksa.
Wajib Pajak dapat menolak (verzet) Surat Paksa atau dapat mengajukan
gugatan kepada badan Pengadilan Pajak, apabila terdapat hal-hal yang bersifat formal
sebagai berikut:
a. Surat Paksa disampaikan oleh seorang petugas yang bukan Jurusita Pajak
yang telah disumpah,
b. Surat Paksa dikirim melalui kantor pos, atau
c. Surat Paksa tidak ditandatangani oleh pejabat yang berwenang menerbitkan
Surat Paksa.
3. Penyitaan
Penyitaan adalah suatu tindakan yang dilakukan oleh Jurusita Pajak untuk
menguasai barang Penanggung Pajak guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang
pajak menurut peraturan perundang-unddangan yang berlaku. Penyitaan tersebut
dapat dilakukan baik terhadap barang bergerak maupun barang tidak bergerak.
Penyitaan barang bergerak meliputi mobil, perhiasan, uang tunai, dan deposito
berjangka, tabungan,saldo rekening koran, giro, obligasi, saham, atau surat berharga
lainnya, piutang, dan penyertaan modal pada perusahaan lain. Penyitaan barang tidak
bergerak meliputi tanah, bangunan, dan kapal yang bobotnya 20 m3 atau lebih.
72 | P a g e
Pelaksanaan penyitaan terhadap barang bergerak lebih memprioritaskan pada

proses penagihan pajak dengan melakukan penyitaan aset Penanggung Pajak berupa
monetary assets seperti deposito berjangka, saldo rekening Koran, giro, piutang,
obligasi, saham dan surat berharga lainnya.
Penyitaan dilaksanakan dengan mendahulukan pada barang bergerak, tetapi
jika barang bergerak yang dijumpai tidak mempunyai nilai atau harga yang memadai,
maka penyitaan dapat dilakukan terhadap barang tidak bergerak.
Penyitaan terhadap barang milik Penanggung Pajak Orang Pribadi termasuk
penyitaan terhadap barang milik istri, dan atau milik anak-anak yang masih menjadi
tanggungannya. Ketentuan ini dimaksudkan untuk mengantisipasi penghindaran
penyitaan terhadap barang-barang yang sebenarnya adalah milik Penanggung Pajak
sendiri tetapi diatasnamakan istri atau anaknya.
Penyitaan terhadap badan pada dasarnya dilaksanakan terhadap barang milik
perusahaan. Namun, apabila nilai barang tersebut tidak mencukupi, atau barang milik
perusahaan tidak dapat ditemukan, atau karena kesulitan dalam melaksanakan
penyitaan terhadap barang milik perusahaan, maka penyitaan dapat dilakukan
terhadap barang-barang
milik
pengurus, kepala perwakilan,
kepala cabang,
penanggung jawab, pemilik modal, atau ketua yayasan. Penyitaan dilaksanakan

sampai dengan nilai barang yang disita diperkirakan cukup oleh Jurusita Pajak untuk
melunasi Utang Pajak dan Biaya Penagihan Pajak.
Setiap melaksanakan penyitaan, Jurusita Pajak membuat Berita Acara
Pelaksanaan Sita, yang merupakan pemberitahuan kepada Penanggung Pajak dan
masyarakat bahwa peguasaan barang Penanggung Pajak telah berpindah dari
Penanggung Pajak kepada Pejabat, yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak,
Penanggung Pajak, dan saksi-saksi.
Dalam hal Penanggung Pajak menolak untuk meandatangani Berita Acara
Pelaksanaan Sita, Jurusita Pajak harus mencantumkan penolakan tersebut pada
Berita Acara Pelaksanaan Sita yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan saksisaksi. Walaupun Penanggung Pajak tidak hadir, penyitaan tetap dapat dilaksanakan
dengan syarat ada seorang saksi yang berasal dari Pemerintah Daerah setempat.
Berita Acara Pelaksanaan Sita itu ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan saksi-saksi.
Salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita dapat ditempelkan pada barang
bergerak maupun tidak bergerak yang disita, atau di tempat barang-barang itu berada,
73 | P a g e
atau di tempat-tempat umum. Barang yang disita tersebut diberi segel sita sebagai
pengumuman bahwa penyitaan telah dilaksanakan, baik dihadiri maupun tidak oleh
Penanggung Pajak. Segel sita memuat sekurang-kurangnya:
a. kata DISITA;
b. Nomor dan tanggal Berita Acara Pelaksanaan Sita;
c. Larangan untuk memindahtangankan, memindahkan hak, meminjamkan, dan
merusak barang yang disita.
Salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita disampaikan kepada:
a. Penanggung Pajak.
b. Polisi, untuk barang bergerak yang kepemilikannya terdaftar.
c. Badan Pertanahan Nasional, untuk tanah yang kepemilikannya sudah terdaftar.
d. Pemerintah Daerah dan Pengadilan Negeri setempat, untuk tanah yang
kepemilikannya belum terdaftar.
e. Direktorat Jenderal Perhubungan Laut, untuk kapal.
Namun, dalam pelaksanaannya, ada barang milik penanggung pajak yang
dikecualikan dari penyitaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 UU No. 19 Tahun
2000, yaitu:
a. Pakaian dan tempat tidur serta perlengkapannya yang digunakan oleh
penanggung pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya;
b. Persediaan mekanan dan minuman untuk keperluan satu bulan besrta
peralatan masak yang berada di rumah;
c. Perlengkapan penanggung pajak yang bersifat dinas yang diperoleh dari
Negara;
d. Buku-buku yang bertalian dengan jabatan atau pekerjaan penanggung pajak
dan alat-alat yang digunakan untuk pendidikan, kebudayaan, dan keilmuan;
e. Peralatan dalam keadaan jalan yang masih digunakan untuk melaksanakan
pekerjaan atau usaha sehari-hari dengan jumlah seluruhnya tidak lebih dari 20
juta rupiah;
f.
Peralatan penyandang cacat yang digunakan oleh penanggung pajak dan

keluarga yang menjadi tanggungannya.
74 | P a g e
Apabila pihak lain (seperti, Pengadilan Negeri atau Panitia Urusan Piutang
Negara) telah melakukan penyitaan, maka Jurusita Pajak hanya menyampaikan Surat
Paksa kepada instansi yang melakukan penyitaan tersebut dan tidak melakukan
penyitaan lagi.
Jurusita Pajak dapat melakukan penyitaan tambahan apabila terjadi hal-hal
sebagai berikut:
a. Nilai barang yang disita nilainya tidak cukup untuk melunasi utang pajak dan
biaya penagihan pajak;
b. Hasil dari lelang barang yang telah disita tidak cukup untuk melunasi utang
pajak dan biaya penagihan pajak.
Terhadap barang yang sudah disita, dapat dicabut apabila terjadi salah satu
dari tiga hal berikut ini:
a. Penanggung pajak telah melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak;
b. Ada putusan pengadilan atau ada putusan badan peradilan pajak;
c. Ada ketentuan lain yang diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan atau
Keputusan Kepala Daerah. Misalnya ada objek sita yang terbakar, hilang, atau
musnah
Yang dimaksudkan di atas dengan putusan pengadilan adalah putusan hakim
dari peradilan umum, misalnya putusan atas sanggahan pihak ketiga terhadap
kepemilikan barang yang disita, sedangkan putusan badan peradilan pajak, misalnya
putusan atas gugatan Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan sita.
4. Pelelangan
Lelang adalah setiap penjualan barang di muka umum yang dipimpin oleh
Pejabat Lelang dengan cara penawaran harga secara terbuka/ lisan dan atau
tertutup/tertulis yang didahului dengan pengumuman lelang.
Pengumuman lelang dilaksanakan paling singkat 14 hari setelah penyitaan.
Pengumuman lelang untuk barang bergerak dilakukan satu kali dan untuk barang tidak
bergerak dilakukan dua kali. Pelaksanaan lelangnya dilakukan sekurang-kurangnya 14
hari setelah pemgumuman lelang. Pejabat dan jurusita pajak beserta keluarganya
tidak diperbolehkan membeli barang sitaan yang dilelang.
Pelaksanaan lelang dilakukan oleh Kantor Lelang Negara. Lelang tidak
dilaksanakan apabila penanggung pajak telah melunasi utang pajak dan biaya
75 | P a g e
penagihan pajak atau berdasarkan putusan pengadilan atau putusan badan peradilan
pajak atau objek lelang musnah.
Hasil lelang dipergunakan terlebih dahulu untuk membayar biaya penagihan
pajak yang belum dibayar dan sisanya untuk membayar utang pajak. Apabila hasil
lelang sudah mencapai jumlah yang cukup untuk melunasi biaya penagihan pajak dan
utang pajak, maka pelaksanaan lelang dihentikan dan sisa barang kelebihan uang
hasil lelang dikembalikan oleh pejabat kepada penangung pajak paling lambat tiga hari
setelah pelaksanaan lelang.
Tidak semua objek yang telah disita dapat dilakukan lelang. Pasal 2 PP No.
136 Tahun 2000 menyebutkan adanya objek sita yang dikecualikan dari lelang, yaitu:
a. Uang tunai;
b. Surat-surat berharga berupa deposito berjangka, tabungan, saldo rekening
koran, obligasi, saham, atau suratberharga lainnya, piutang an penyertaan
modal pada perusahaan lain;
c. Barang mudah rusak atau cepat busuk.
Barang yang disita yang dikecualikan dari penjualan secara lelang digunakan
untuk membayar biaya penagihan pajak dan utang pajak dengan cara:
a. Uang tunai disetor ke kas Negara atau kas daerah
b. Deposito berjangka, tabungan, saldo rekening Koran, giro, atau bentuk lainnya
yang disamakan dengan itu dipindakkan ke kas Negara atau kas daerah atas
permintaan pejabat kepada bank yang bersangkutan
c. Obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang diperdagangkan di bursa
efek dijual di bursa efek atas permintaan pejabat
d. Obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang tidak diperdagangkan di
bursa efek segera dijual oleh pejabat
e. piutang yang hak menagihnya beralih kepada Pejabat berdasarkan berita
acara persetujuan pengalihan hak, dijual oleh Pejabat kepada pembeli;
f.
penyertaan modal pada perusahaan lain yang penguasaannya beralih kepada

Pejabat
berdasarkan akte persetujuan pengalihan hak, dijual oleh Pejabat
kepada pembeli;
g. hasil penjualan barang sitaan sebagaimana dimaksud pada huruf c, huruf d,
dan huruf e disetor ke kas negara atau kas daerah;
76 | P a g e
Lelang tetap dapat dilaksanakan meskipun tidak ada dokumen-dokumen bukti

kepemilikan sepanjang dalam Berita Acara Pelaksanaan Sita disebutkan bahwa
dokumen idak dapat disita dan adanya pernyataan tertulis dari Pejabat selaku
pemohon lelang bahwa memang dokumennya tidak dapat disita. Namun, khusus
untuk lelang berupa tanah dan atau bangunan, meskipun tidak ada dokumennya, tetap
harus ada dokumen lain berupa Surat Keterangan Tanah (SKT).
Setelah lelang dilaksanakan, pembeli diberika dokumen Risalah Lelang yang
memuat keterangan tentang barang sitaan yang telah terjual. Risalah lelang ini
merupakan bukti otentik sebagai dasar pendaftaran dan pengalihan hak, yang akan
memberikan perlindungan hukum terhadap hak pembeli lelang.
5. Hak Mendahulu
Hak mendahulu pajak (hak preferen) diatur dalam Pasal 21 UU KUP No. 28
Tahun 2007 yangberbunyi sebagai berikut:
Ayat (1):
Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barangbarang milik Penanggung Pajak.
Ayat (2):
Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud pada ayat

(1) meliputi pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda,
kenaikan, dan biaya penagihan pajak.
Ayat (3):
Hak mendahulu untuk utang pajak melebihi segala hak mendahulu

lainnya, kecuali terhadap:
a. biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman
untuk melelang suatu barang bergerak dan/atau barang tidak
bergerak;
b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang
dimaksud; dan/atau
c. biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan
penyelesaian suatu warisan.
Ayat (3a):
Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka
kurator, likuidator, atau orang atau badan yang ditugasi untuk
melakukan pemberesan dilarang membagikan harta Wajib Pajak
dalam pailit, pembubaran atau likuidasi kepada pemegang saham
atau kreditur lainnya sebelum menggunakan harta tersebut untuk
membayar utang pajak Wajib Pajak tersebut.
77 | P a g e
Ayat (4):
Hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak

tanggal diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan,
Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan

jumlah pajak yang harus dibayar bertambah.
Ayat (5):
Perhitungan jangka waktu hak mendahulu ditetapkan sebagai berikut:

a. dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara
resmi maka jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud
pada ayat (4) dihitung sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau
b. dalam hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan
angsuran pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut
dihitung sejak batas akhir penundaan diberikan.
Hak mendahulu memberikan kesempatan kepada Negara (Direktur Jenderal

Pajak) untuk mendapatkan pembagian lebih dahulu dari kreditor lain atas hasil
pelelangan barang milik Penanggung Pajak. Setelah utang pajak dilunasi, barulah
diselesaikan pembayaran kepada kreditor lainnya.
6. Penagihan Seketika dan Sekaligus
Penagihan seketika adalah penagihan yang dilakukan segera tanpa
menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran. Penagihan sekaligus adalah penagihan
yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak dan tahun pajak.
Jurusita Pajak melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus tanpa
menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran berdasarkan Surat Perintah Penagihan
Seketika dan Sekaligus yang diterbitkan oleh Pejabat, apabila:
a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya atau
berniat untuk itu.
b. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau dikuasainya
dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan, atau
pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia.
c. Terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan badan
usahanya,atau menggabungkan usahanya, atau memekarkan usahanya, atau
78 | P a g e
memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau dikuasainya,
atau
melakukan perubahan bentuk lainnya.

d. Badan Usaha akan dibubarkan oleh Negara.
e. Terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau
terdapat tanda-tanda kepailitan.
Penagihan Seketika dan Sekaligus adalah penagihan pajak tanpa menunggu
tanggal jatuh tempo pembayaran terhadap seluruh Utang Pajak dan semua jenis
pajak, masa pajak, dan tahun pajak. Surat Perintah Penagihan Seketika ini diterbitkan:
a. Sebelum jatuh tempo pembayaran.
b. Tanpa didahului Surat Teguran.
c. Dikirim sebelum jangka waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak Surat Teguran
diterbitkan.
d. Sebelum penerbitan Surat Paksa.
Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus sekurang-kurangnya memuat:
a. Nama Wajib Pajak atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak.
b. Besar Utang Pajak.
c. Perintah untuk membayar.
d. Saat pelunasan Utang Pajak.
7. Pencegahan dan Penyanderaan
a. Pencegahan
Pencegahan
adalah
larangan
yang
bersifat
sementara
terhadap
penanggung pajak tertentu untuk keluar dari wilayah Negara Republik Indonesia
berdasarkan alasan tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan.
Pencegahan diperlukan sebagai salah satu upaya penaihan pajak. Namun
agar pelaksanaan pencegahan tidak sewenang-wenang, maka pelaksanaan
pecegahan sebagai upaya penagihan pajak harus memenuhi:
1. Syarat kuantitatif, yakni harus memenuhi utang pajak dalam jumlah tertentu,
sekurang-kurangnya sebesar Rp 100.000.000, 00 (seratus juta rupiah);
2. Syarat kualitatif, yakni diragukan iktikad baiknya dalam melunasi utang
pajak, sehingga pencegahan hanya dilaksanakan secara selektif dan hatihati.
79 | P a g e
Jangka waktu pencegahan paling lama 6 (enam) bulan dan dapat

diperpanjang untuk selama-lamanya 6 (enam) bulan.
Pelaksanaan
pencegahan
hanya
dapat
dilaksanakan
berdasarkan
Keputusan Menteri Keuangan sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam UU No.
9 Tahun 1992 tentang Keimigrasian yang antara lain menentukan bahwa yang
berwenang dan bertanggung jawab atas pencegahan adalah Menteri Keuangan
kepada Menteri Kehakiman, sepanjang menyangkut urusan piutang Negara.
b. Penyanderaan
Penyanderaan
Penanggung
Pajak
adalah
pengekangan
sementara
dengan
menempatkannya
di
waktu
tempat
kebebasan
tertentu.
Masa
penyanderaan paling lama 6 (enam) bulan dan dapat diperpanjang selamalamanya 6 (enam) bulan.
Syarat-syarat terjadinya penyanderaan adalah:
1. Mempunyai
Utang
Pajak
sekurang-sekurangnya
sebesar
Rp
100.000.000,00
2. Diragukan itikad baiknya dalam melunasi Utang Pajak
3. Telah lewat jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal Surat
Paksa diberitahukan kepada Penanggung Pajak, dan
4. Telah mendapat surat izin tertulis dari Menteri Keuangan Republik
Indonesia.
Sandera (paksa badan) termasuk lingkup hukum eksekusi yang hanya dapat
dijalankan setelah ada putusan pengadilan dalam pokok perkara perdata. Sandera
dimaksudkan untuk mengugah rasa malu seseorang atau keluarganya.
Penyanderaan tidak boleh dilaksanakan dalam hal Penanggung Pajak
sedang beribadah, atau sedang mengikuti sidang resmi, atau sedang mengikuti
pemilihan umum.
Penyanderaan hanya dapat dilaksanakan berdasarkan Surat Perintah
Penyanderaan yang diterbitkan oleh Pejabat (Kepala KPP/KPPBB) setelah
memperoleh izin dari Menteri Keuangan untuk penagihan pajak pusat atau dari
Gubernur untuk penagihan pajak daerah.
Segala biaya yang terjadi seperti biaya hidup selama dalam penyanderaan
di rumah tahanan Negara dan biaya penangkapan menjadi bebang Penanggung
Pajak dan akan diperhitungkan sebagai biaya penagihan pajak.
80 | P a g e
Penanggung pajak yang disandera dapat dilepas apabila:

1. Utang pajak dan biaya penagihan pajak telah dibayar lunas,
2. Jangka waktu yang ditetapkan dalam surat perintah penyanderaan itu
telah terpenuhi,
3. Berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai hukum tetap,
4. Berdasarkan
pertimbangan
tertentu
dari
Menteri
Keuangan
atau
Gubernur.
Penanggung pajak yang disandera dapat mengajukan gugatan terhadap
pelaksanaan penyanderaan hanya ke Pengadilan Negeri. Dalam hal gugatan
Penanggung pajak dikabulkan dan putusan pengadilan telah mempunyai kekuatan
hukum tetap, Penanggung Pajak dapat memohon rehabilitasi nama baik dan anti
rugi atas masa penyanderaan yang telah dijalaninya sebesar Rp 100.000,00
(seratus ribu rupiah) setiap hari. Penanggung pajak tidak dapat mengajukan
gugatan terhadap pelaksanaan penyanderaan setelah masa penyanderaan
berakhir.
8. Gugatan
Gugatan adalah suatu upaya hukum terhadap pelaksanaan penagihan pajak
dan kepemilikan barang sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan.
Gugatan terhadap pelaksanaan penagihan pajak ini hanya meliputi gugatan atas
pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, lelang, maupun
penyanderaan. Penanggung Pajak dapat mengajukan gugatan atas pelaksanaan
penagihan pajaknya kepada Pengadilan Pajak. Sedangkan gugatan atas kepemilikan
barang yang disita diajukan ke Pengadilan Negeri.
Gugatan diajukan dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak Surat
Paksa,
Surat
Perintah
Melaksanakan
Penyitaan,
atau
pengumuman
lelang
dilaksanakan. Jangka waktu 14 hari dihitung sejak dilakukannya pemberitahuan Surat

Paksa. Untuk sita, dihitung sejak pembuatan Berita Acara Pelaksanaan Sita. Untuk
lelang, dihitung sejak Pengumuman Lelang.
81 | P a g e
D. Pencairan Tunggakan Pajak (Penghapusan Piutang Pajak)

Ada beberapa alasan piutang pajak bisa dihapus dari data administrasi kantor
pajak. Piutang pajak untuk Wajib Pajak Orang Pribadi yang tidak dapat atau tidak
mungkin ditagih lagi, disebabkan beberapa hal, yaitu:
a. Wajib Pajak atau Penanggung Pajak tidak dapat ditemukan atau meninggal
dunia dengan tidak meninggalkan warisan dan tidak mempunyai ahli waris,
atau ahli waris tidak dapat ditemukan;
b. Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak tidak mempunyai harta kekayan lagi;
c. Penagihan pajak secara aktif telah dilaksanakan dengan penyampaian Salinan
Surat Paksa kepada Penanggung Pajak melalui Pemerintah Daerah Setempat;
d. Hak untuk melakukan penagihan pajak sudah daluwarsa;
e. Sebab lain sesuai hasil penelitian.
Piutang pajak untuk Wajib Pajak Badan yang tidak dapat atau tidak mungkin
ditagih lagi, disebabkan beberapa hal, yaitu:
a. Wajib Pajak bubar, likuidasi, atau pailit dan pengurus, direksi, komisaris,
pemegang saham, pemilik modal, atau pihak lain yang dibebani untuk
melakukan pemberesan atau likuidator, atau kurator tidak dapat ditemukan;
b. Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak tidak mempunyai harta kekayan lagi;
Surat Paksa kepada
dan pengurus, direksi, likuidator, kurator, pengadilan
negeri, pengadilan niaga, atau Pemerintah Daerah Setempat;

e. Sebab lain sesuia hasil penelitian.
Apabila Wajib Pajak yang meninggal dunia meninggalkan harta warisan da
mempunyai ahli waris, mak tindakan penagihannya dapat dirujukan kepada ahli
warisnya atau kepada pelaksana surat wasiat. Namun apabila yang meninggal dunia
meningglkan harta warisan tetapi tidak mempunyai ahli waris, maka harta warisan
akan dikeola oleh Balai Harta Peninggalan (BHP), dengan demikian penagihannya
dapat ditujukan kepada Balai Harta Peniggalan. Kemungkinan lain bila Wajib Pajka
yang meninggal dunia tidak meninggalkan harta warisan tetapi mempunyai ahli waris,
tindakan penagihannya tetap dilakukan kepada ahli warisnya.
82 | P a g e
Penelitian yang dapat dilakukan adalah penelitian setempat atu penelitian

administrasi. Penelitian setempat dilakukan dengan mendatangi alamat dan kondisi
nyata Wajib Pajak. Penelitian administrasi dilakuakn berdasarkan data yang ada di
kantor pajka saja, tanpa perlu melihat keberadaan alamat dan kondisi nyata Wajib
Pajak.
Tata cara penghapusan piutang pajak sendiri diatur dalam KEP-625/PJ./2001,
yang berisi:
a. Setiap bulan wajib dilakukan inventarisasi piutang-piutang pajak yang
diperkirakan tidak dapat ditagih lagi. Atas piutang tersebut dilakukan penelitian
yang hasilnya dituangkan dalam Laporan Hasil Penelitian Setempat atau
Laporan Hasil Penelitian Administrasi.
b. Setiap akhir tahun takwim, Kepala KPP mengirim Daftar Usulan Penghapusan
Piutang Pajak kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kepala Kanwil DJP,
paling lambat tang 10 Januari tahun takwim berikutnya.
c. Kemudian Dirjen Pajak membuat dan menyampaikan Konsep Keputusan
Menteri Keuangan dan Lampirannya kepada Menteri Keuanagan.
d. Setelah Menteri Keuangan menandatangani keputusan dimaksud, maka
Kepala KPP membuat petikan Keputusan Menteri Keuangan tentang
pengahapusan Piutang pajak dari Salinan Keputusan Menteri Keuangan yang
diterimanya.
Jadi, yang berwenang untuk menghapuskan piutang pajak adalah Menteri Keuangan.
83 | P a g e
RANGKUMAN
1. Penagihan Pajak adalah serangkaian tindakan agar penanggung pajak melunasi

utang pajaknya dan biaya penagihan pajak dengan cara menegur atau
memperingatkan,
melaksanakan
penagihan
seketika
dan
sekaligus,
memberitahukan surat paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan,

melaksanakan penyanderaan, dan menjual barang-barang yang telah disita.
2. Sifat dari penagihan pajak adalah:
a. Dapat dipaksakan;
b. Dapat menunjuk orang lain untuk ikut membayarnya;
c. Dapat ditagih seketika;
d. Mempunyai hak mendahului terhadap utang yang lain atau lebih utama
pelunasannya daripada utang yang lain;
e. Dapat dilakukan pencegahan atau penyanderaan terhadap Penanggung Pajak
3. Penagihan dapat dilakukan dengan serangkaian tindakan sebagai berikut:
a. Penerbitan Surat Teguran
Surat
Teguran
adalah
surat
yang
diterbitkan
untuk
menegur
atau
memperingatkan Wajib Pajak agar melunasi utang pajaknya. Surat Teguran

diterbitkan setelah tujuh hari dari jatuh temponya surat ketetapan pajak.
b. Penerbitan Surat Paksa
Surat paksa diterbitkan setelah 21 sejak surat teguran diterbitkan. Surat Paksa
diterbitkan apabila:
1) Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak dan kepadanya telah
diterbitkan Surat Teguran atau Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis.
2) Terhadap Penanggung Pajak telah dilaksanakan penagihan seketika dan
sekaligus.
3) Penanggung Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam
keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak.
c. Penyitaan
Penyitaan adalah suatu tindakan yang dilakukan oleh Jurusita Pajak untuk
menguasai barang Penanggung Pajak guna dijadikan jaminan untuk melunasi
84 | P a g e
utang pajak menurut peraturan perundang-undangan yang berlaku.

d. Pelelangan
Lelang adalah setiap penjualan barang di muka umum yang dipimpin oleh
Pejabat Lelang dengan cara penawaran harga secara terbuka/ lisan dan atau
tertutup/tertulis yng didahului dengan pengumuman lelang. Pengumuman lelang
diumumkan 14 hari setelah penyitaan dan lelang dilaksanakan sekurangkurangnya 14 hari setelah pengumuman lelang.
Hak Mendahulu
Hak mendahulu memberikan kesempatan kepada Negara (Direktur Jenderal
Pajak) untuk mendapatkan pembagian lebih dahulu dari kreditor lain atas hasil
pelelangan barang milik Penanggung Pajak. Setelah utang pajak dilunasi,
barulah diselesaikan pembayaran kepada kreditor lainnya.
e. Penagihan Seketika Sekaligus
Penagihan Seketika dan Sekaligus adalah penagihan pajak tanpa menunggu
tanggal jatuh tempo pembayaran terhadap seluruh Utang Pajak dan semua jenis
pajak, masa pajak, dan tahun pajak.Jurusita Pajak melaksanakan penagihan
seketika dan sekaligus tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran
berdasarkan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus yang diterbitkan
oleh Pejabat Pajak
f. Pencegahan dan Penyanderaan
Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara terhadap penanggung
pajak tertentu untuk keluar dari wilayah Negara Republik Indonesia berdasarkan
alasan tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- undangan.
Sedangkan penyanderaan adalah pengekangan sementara waktu kebebasan
Penanggung Pajak dengan menempatkannya di tempat tertentu. Masa
pencegahan dan penyanderaan paling lama 6 (enam) bulan dan dapat
diperpanjang selama lamanya 6 (enam) bulan.
g. Gugatan
Gugatan adalah suatu upaya hukum terhadap pelaksanaan penagihan pajak dan
kepemilikan barang sebagaimana diatur dalam undang-undang yang diajukan
dalam jangka waktu empat belas hari sejak Surat Paksa, Surat Perintah
Melaksanakan Penyitaan, atau pengumuman lelang dilaksanakan.
85 | P a g e
4. Pencairan Tunggakan Pajak

Piutang pajak dapat dihapus dari data administrasi kantor pajak apabila:
a. Wajib Pajak atau Penanggung Pajak tidak dapat ditemukan atau meninggal
dunia dengan tidak meninggalkan warisan dan tidak mempunyai ahli waris, atau
ahli waris tidak dapat ditemukan;
b. Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajk tidak mempunyai harta kekayan lagi;
Surat Paksa kepada Penanggung Pajak melalui Pemerintah Daerah Setempat;
e. Sebab lain sesuai hasil penelitian.
LATIHAN
1. Apa yang menjadi dasar hukum penagihan pajak dan mengapa penagihan pajak
disebut benteng terakhir (kaitkan dengan sistem pemungutan pajak)?
2. Jelaskan apa yang dimaksud dengan Surat Paksa dalam penagihan pajak! Apa
fungsi penagihan pajak dengan surat paksa?
3. Di dalam penagihan pajak, maka subjek yang ditagih adalah Penanggung Pajak.
Coba jelaskan apa yang dimaksud dengan Penanggung Pajak dan mengapa
demikian ketentuan mengaturnya?
4. Jelaskan apakah setiap penagihan pajak harus selalu diakhiri dengan pelelangan
harta penanggung pajak apabila utang pajak tidak dilunasi?
5. Jelaskan tentang tindakan pencegahan dan tindakan penyanderaan dalam
pelaksanaan penagihan pajak!
6. Jelaskan pengertian serangkaian dalam pelaksanaan tindakan penagihan pajak!
86 | P a g e
BAB
PERADILAN ADMINISTRASI PAJAK
10

1. Pengertian Umum
2. Kedudukanpengadilan Pajak dalam Sistem Peradilan
3. Pengertian Sengketa Pajak
A. Pengertian
Peradilan administrasi pajak adalah upaya hukum yang dilakukan oleh Wajib
Pajak dalam rangka mencari keadilan terhadap surat ketetapan pajak yang diterbitkan
oleh:
1. Direktur Jenderal Pajak, untuk pajak-pajak pusat, antara lain
a. SKPKB;
b. SKPKBT;
c. SKPLB;
d. SKPN;
e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga.
2. Kepala Daerah, untuk pajak-pajak daerah
a. Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD);
b. SKPDKB;
c. SKPDKBT;
d. SKPDLB;
e. SKPN;
f.
Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga.
Peradilan administrasi pajak dapat dibagi menjadi dua, yaitu:

1. Peradilan Administrasi Tidak Murni
Peradilan administrasi ini disebut tidak murni karena dalam peradilan ini hanya
melibatkan dua pihak, yaitu pihak Wajib Pajak dan fiskus tanpa melibatkan pihak
87 | P a g e
ketiga yang independen. Fiskus sebagai pihak yang bersengketa sekaligus menjadi
pihak yang mengambil keputusan dalam persilisihan pajak yang bersangkutan.
Contoh peradilan administrasi tidak murni dapat dilihat dalam pengajuan
keberatan yang diatur dalam Pasal 25 dan 26 UU No. 6 Tahun 1983 sebagaimana
telah diubah terakhir kali dengan UU No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan.
Wajib Pajak mengajukan keberatan (doleansi) karena adanya perselisihan
mengenai besarnya jumlah utang pajak, oleh karena itu, ada dua hal yang harus
diperhatikan:
a. Terhadap surat keberatan yang masuk harus diambil keputusan
b. Pihak yang mengambil keputusan adalah aparatur pajak (Dirjen Pajak,
Kakanwil Pajak) yang disebut sebagai hakim doleansi
2. Peradilan Administrasi Murni
Peradilan administrasi murni adalah peradilan yang melibatkan tiga pihak, yaitu
Wajib Pajak, Fiskus, dan Hakim yang mengadili. Wajib pajak dan Fiskus adalah pihak
yang bersengketa, sedangkan Hakim atau Majelis Hakim adalah pihak yang akan
memutuskan sengketa tersebut.
Dalam
sistem
perundang-undangan perpajakan ada beberapa bentuk
peradilan administrasi, yaitu:

a. Pengajuan Surat Keberatan;
b. Pengajuan Banding ke Pengadilan Pajak;
c. Gugatan;
d. Peninjauan Kembali.
B. Kedudukan pengadilan Pajak dalam Sistem Peradilan
Pengadilan Pajak yang dibentuk berdasarkan UU No. 14 Tahun 2002 ini
mengundang banyak perhatian. Ahli hukum menilai keberadaan pengadilan pajak
bertentangan dengan UU No. 4 Tahun 2004 tentang Kekuasaan Kehakiman karena
tidak termasuk dalam empat peradilan Indonesia, yakni pengadilan umum, pengadilan
agama, pengadilan militer dan pengadilan tata usaha negara (PTUN). Bahkan
bertentangan dengan UUD 1945 pasal 24 ayat (2) amandemen ketiga. Sedangkan di
pihak lain, pasal 2 UU No. 14 Tahun 2002 menyatakan, Pengadilan Pajak adalah
88 | P a g e
badan peradilan yang melaksanakan kekuasaan kehakiman bagi wajib pajak atau
penanggung pajak yang mencari keadilan terhadap sengketa pajak.
Hal-hal tersebut diatas mencerminkan adanya pengaruh kuat dari Kementerian
Keuangan
terhadap
pembentukan
UU
Pengadilan
Pajak,
akibatnya
terjadi
ketidakjelasan kedudukan pengadilan pajak dalam struktur kekuasaan kehakiman

sehingga akan berpengaruh negatif dalam proses penyelesaian sengketa pajak.
Saat ini, Pengadilan Pajak tidak terintegrasi di bawah Mahkamah Agung (MA).
Hal ini
tentu saja bertolak belakang dengan UU Kekuasaan Kehakiman yang
mengamanatkan pengadilan satu atap, semua di bawah MA. Kekuasaan MA hanya

dibatasi menyangkut pembinaan tekhnis peradilan (pasal 5 ayat 1 UU Pengadilan
Pajak) sedangkan urusan pembinaan organisasi, administrasi dan keuangan serta
pembiayaan Pengadilan Pajak masih berada di bawah Kementerian Keuangan (pasal
5 ayat 2). Keadaan ini diduga menjadi salah satu sebab yang menghambat
independensi para hakim untuk dapat memutuskan sengketa pajak dengan adil.
Mahkamah Agung sendiri gamang dalam melaksanakan fungsi pembinaan dan
pengawasannya.
Pengadilan Pajak hanya merupakan subsistem dari sistem hukum pajak , tidak
merupakan subsistem dari sistem kekuasan kehakiman. Oleh karena itu, kedudukan
Pengadilan Pajak berdasarkan UU No. 14 Tahun 2002 tidak sesuai atau tidak
diletakkan dalam sistem peradilan yang berlaku di Indonesia. Maka untuk mewujudkan
Pengadilan Pajak sebagai badan peradilan sesungguhnya, yaitu sebagai badan
peradilan pelaksana kekuasaan kehakiman, dapat dilakukan dengan menempatkan
atau meletakkan Pengadilan Pajak menjadi salah satu lingkungan peradilan tersendiri.
Dan yang paling penting adalah, apabila Pengadilan Pajak sebagai pengadilan
khusus memang telah diletakkan atau ditempatkan dalam lingkungan Peradilan Tata
Usaha Negara, maka Pengadilan Pajak harus tunduk pada jenjang pengawasan
secara teknis yuridis, dalam bentuk upaya hukum biasa baik banding maupun kasasi.
Secara organisasi, administrasi, dan finansial, Pengadilan Pajak juga harus berada
dalam pengawasan berjenjang dari pengadilan yang lebih tinggi di bawah Mahkamah
Agung, yaitu PTUN dan PTTUN.
89 | P a g e
C. Sengketa Pajak
Upaya mencari keadilan dengan peradilan administrasi pajak timbul karena
adanya sengketa pajak antara Wajib Pajak dengan Direktur Jenderal Pajak. Sengketa
pajak ini dijadikan sebagai dasar-dasar umum di dalam pengajuan ke Peradilan
Administrasi Pajak.
Sengketa pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara
Wajib Pajak atau penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat
dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada
Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk
Gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-undang Penagihan Pajak
dengan Surat Paksa. (Pasal 1 angka 5 UU No. 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan
Pajak).
Sengketa Pajak timbul dengan diterbitkannya surat ketetapan pajak atau
diterbitkannya surat tindakan penagihan pajak. Penerbitan SKPKB seringkali
menimbulkan sengketa, Namun penerbitan SKPLB dan SKPN pun juga dapat
menimbulkan sengketa jika fiskus menerbitkan SKPLB dengan nilai lebih kecil dari
nilai SKPLB yang diharapkan Wajib Pajak. Penerbitan SKPN juga demikian apabila
menurut perhitungan Wajib Pajak seharusnya diterbitkan SKPLB. Selain itu sengketa
pajak juga bisa timbul karena adanya pemotongan atau pemungutan yang dilakukan
oleh pihak ketiga.
Upaya hukum untuk menyelesaikan sengketa pajak yang dapat dilakukan oleh
Wajib Pajak adalah:
1. Keberatan
Dalam pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
kemungkinan terjadi bahwa wajib pajak (WP) merasa kurang puas atas suatu
ketetapan pajak yang dikenakan kepadanya atau atas pemotongan/pemungutan pihak
ketiga. Dalam hal ini WP dapat mengajukan keberatan kepada Dirjen Pajak melalui
KPP dimana Wajib Pajak tersebut terdaftar.
Upaya hukum keberatan dilakukan masih berada dalam lingkungan lembaga
yang sama yaitu Direktorat Jenderal Pajak. Peradilan administrasi seperti ini lazim
disebut
quasi peradilan/peradilan doleansi (peradilan administrasi tidak murni),
dimana:
90 | P a g e
a. Tidak ada sidang peradilan;

b. Tidak ada panitera sidang;
c. Tidak ada saksi maupun saksi ahli;
d. Tidak mempertemukan pihak-pihak yang bersengketa;
e. Tidak ada pembacaan keputusan; dan
f.
Keputusan dibuat oeh Pejabat yang menerbitkan surat ketetapan.
Ketentuan mengenai keberatan diatur dalam Pasal 25 UU KUP dengan

peraturan pelaksanaannya pada Peraturan Menteri Keuangan No.194/PMK.03/2007.
Pasal 25 UU KUP No. 28 Tahun 2007 secara lengkap berbunyi sebagai berikut:
Ayat (1):
Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur

Jenderal Pajak atas suatu:
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
c. Surat Ketetapan Pajak Nihil;
d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau
e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan
ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan.
Ayat (2):
Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan

mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang
dipotong atau dipungut, atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib
Pajak dengan disertai alasan yang menjadi dasar penghitungan.
Ayat (3):
Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak

tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan
atau pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) kecuali
apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut
tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
Ayat (3a): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan
pajak, Wajib Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar
paling sedikit sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam
pembahasan akhir hasil pemeriksaan, sebelum surat keberatan
disampaikan.
91 | P a g e
Ayat (4):
Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud

pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), atau ayat (3a) bukan merupakan surat
keberatan sehingga tidak dipertimbangkan.
Ayat (5):
Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pegawai

Direktorat Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk menerima surat
keberatan atau tanda pengiriman surat keberatan melalui pos dengan
bukti pengiriman surat, atau melalui cara lain yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan menjadi tanda bukti
penerimaan surat keberatan.
Ayat (6):
Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan,

Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis
hal-hal yang menjadi dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau
pemotongan atau pemungutan pajak.
Ayat (7):
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan

pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a)
atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan,
tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan
Surat Keputusan Keberatan.
Ayat (8):
Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan

keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (7) tidak termasuk
sebagai utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1)
dan ayat (1a).
Ayat (9):
Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian,

Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50%
(lima puluh persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan
dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan
keberatan.
Ayat (10): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi
administrasi
berupa
denda
sebesar
50%
(lima
puluh
persen)
sebagaimana dimaksud pada ayat (9) tidak dikenakan.
92 | P a g e
Pihak yang mengajukan keberatan adalah:

a. Bagi WP Badan oleh Pengurus
b. Bagi WP orang pribadi oleh WP yang bersangkutan
c. Pihak yang dipotong/dipungut oleh pihak ketiga
d. Kuasa yang ditunjuk oleh mereka di atas dengan surat kuasa khusus
pengajuan keberatan.
Syaratsyarat mengajukan keberatan
a. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
b. mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong
atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan
disertai alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan;
c. 1 (satu) surat keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak,
untuk 1 (satu) pemotongan Pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak.
d. Wajib Pajak telah melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit
sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan;
e. diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat
ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh
pihak ketiga kecuali Wajib Pajak dapat menunjukan bahwa jangka waktu
tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan wajib Pajak
(force majeur);dan
f.
surat keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan dalam hal surat
keberatan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, surat keberatan tersebut
harus dilampiri dengan surat kuasa khusus.
Dalam hal surat keberatan yang disampaikan oleh Wajib Pajak belum
memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, huruf c, huruf d,

atau huruf f, Wajib Pajak dapat menyampaikan perbaikan surat keberatan dengan
melengkapi persyaratan yang belum dipenuhi sebelum jangka waktu 3 (tiga) bulan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf e terlampaui.
Dalam hal WP menyampaikan perbaikan surat keberatan, tanggal
penyampaian perbaikan surat keberatan merupakan tanggal surat keberatan
diterima.
93 | P a g e
Pengajuan keberatan yang tidak memenuhi persyaratan di atas, maka bukan

merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan dan tidak diterbitkan
Surat Keputusan Keberatan.
Jangka waktu pengajuan keberatan:
a. Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim
surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak
kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak
dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
b. Untuk surat keberatan yang disampaikan langsung ke KPP, maka jangka waktu 3
bulan dihitung sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak dilakukan
pemotongan atau pemungutan pajak kecuali apabila Wajib Pajak dapat
menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan
di luar kekuasaannya.
c. Untuk surat keberatan yang disampaikan melalui pos (harus dengan pos tercatat),
maka jangka waktu 3 bulan dihitung sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak
atau sejak dilakukan pemotongan atau pemungutan pajak kecuali apabila Wajib
Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi
karena keadaan di luar kekuasaannya.
Keputusan Keberatan
Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan
sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang
diajukan.
Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan
seluruhnya atau sebagian, menolak, atau menambah besarnya jumlah pajak yang
masih harus dibayar.
Apabila jangka waktu tersebut telah terlampaui dan Direktur Jenderal Pajak
tidak menerbitkan Surat Keputusan Keberatan, keberatan yang diajukan Wajib Pajak
dianggap dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak wajib menerbitkan Surat Keputusan
Keberatan sesuai dengan keberatan Wajib Pajak.
Apabila Dirjen Pajak mengeluarkan keputusan menolak keberatan Wajib Pajak,
maka pilihannya hanya ada dua, yaitu Wajib Pajak harustetap melunasi utang pajak
94 | P a g e
sebesar yang tercantum dalam keputusan keberatan atau Wajib Pajak dapat
mengajukan banding ke Pengadilan Pajak.
2. Banding
Banding adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh wajib pajak atau
penanggung pajak terhadap suatu keputusan yang dapat diajukan banding,
berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Wajib Pajak
dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak
atas Surat Keputusan Keberatan.
Landasan hukum upaya banding adalah berdasarkan UU No. 14 Tahun 2002
tentang Pengadilan Pajak dan Pasal 27 UU KUP No. 28 Tahun 2007. Pengadilan
Pajak adalah badan peradilan yang melaksanakan kekuasaan kehakiman bagi WP
atau penanggung pajak yang mencari keadilan terhadap Sengketa Pajak. Tugas
Pengadilan adalah memutuskan Sengketa pajak.
Menurut Pasal 27 ayat (2) UU KUP No. 28 Tahun 2007, putusan Pengadilan
Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata usaha
negara. Artinya, tidak dimungkinkan lagi Wajb Pajak mengajukan gugatan atas
keputusan keberatan maupun Pengadilan Pajak ke PTUN. Meskipun demikian, Wajib
Pajak dapat mengajukan upaya hukum Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung.
Pasal 27 UU KUP No. 28 Tahun 2007 secara lengkap
berbunyi sebagai
berikut:
Ayat (1):
Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada

badan peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1).
Ayat (2):
Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di

lingkungan peradilan tata usaha negara.
Ayat (3):
Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia

dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak Surat
Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan Surat
Keputusan Keberatan tersebut.
Ayat (4):
Dihapus.
Ayat (4a): Apabila diminta
oleh Wajib Pajak
untuk keperluan pengajuan
permohonan banding, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
95 | P a g e
keterangan secara tertulis halhal yang menjadi dasar Surat Keputusan

Keberatan yang diterbitkan.
Ayat (5): Dihapus.
Ayat (5a): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau
Pasal 25 ayat (7), atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat
pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak
tanggal penerbitan Putusan Banding.
Ayat (5b): Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan
keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (5a) tidak termasuk
sebagai utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1)
dan ayat (1a).
Ayat (5c): Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan
banding belum merupakan pajak yang terutang sampai dengan
Putusan Banding diterbitkan.
Ayat (5d): Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian,
Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100%
(seratus persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding
dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum
mengajukan keberatan.
Ayat (6):
Badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan dalam
Pasal 23 ayat (2) diatur dengan undang-undang.
3. Gugatan
Gugatan adalah upaya hukum Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap
pelaksanaan penagihan pajak terhadap keputusan yang dapat diajukan gugatan
berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Pasal 23 ayat (2) UU KUP menyatakan bahwa Gugatan Wajib Pajak atau
Penanggung Pajak terhadap:
a. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau
Pengumuman Lelang;
b. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak;
c. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain
yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau
96 | P a g e
d. penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan yang dalam
penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur
dalam ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan, hanya dapat
diajukan kepada badan peradilan pajak.
Syarat pengajuan Gugatan:
a. Gugatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia kapada Pengadilan
Pajak. Jangka waktu untuk mengajukan gugatan terhadap pelaksana
penagihan pajak adalah 14 hari sejak tanggal pelaksanaan penagihan.
b. Jangka waktu untuk mengajukan gugatan terhadap keputusan selain gugatan
adalah 30 hari sejak tanggal diterimanya keputusan yang digugat.
c. Jangka waktu sebagaimana dimaksud diatas tidak mengikat. Apabila jangka
waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan
penggugat, maka dapat dimohonkan perpanjangan jangka waktu.
d. Perpanjangan jangka waktu sebagaimana dimaksud di atas adalah 14 hari
terhitung sejak berakhirnya keadaan di luar kekuasaan penggugat.
e. Terhadap saatu pelaksanaan penagihan atau satu keputusan diajukan satu
surat gugatan.
Gugatan dapat diajukan oleh penggugat, ahli warisnya, seorang pengurus,
atau kuasa hukumnya dengan disertai alasan-alasan yang jelas, mencantumkan
tanggal diterima, pelaksanaan penagihan, atau keputusan yang digugat dan
dilampirkan salinan dokumen yang digugat. Apabila selama proses gugatan,
penggugat meninggal dunia, gugatan dapat diajukan oleh ahli warisnya, pengampunya
dalam hal pemohon banding pailit. Apabila selama proses gugatan, pemohon banding
melakukan penggabungan, peleburan, pemecahan/ pemekaran usaha, atau likuidasi,
pemohon dimaksud dapat dilanjutkan oleh pihak yang menerima pertangungjawaban
karena penggabungan, peleburan, pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi yang
dimaksud.
Gugatan tidak menunda atau menghalangi dilaksanakannya penagihan pajak
atau kewajiban perpajakan.
97 | P a g e
Pemeriksaan dan Pembuktian dalam Persidangan

a. Pemeriksaan
Proses pemeriksaan dapat dibedakan menjadi dua, yaitu:
1) Pemeriksaan dengan acara biasa
dilakukan oleh majelis
sebelum pemeriksaan dilakukan pemeriksaan mengenai kelengkapan

dan atau kejelasan banding/gugatan
banding/gugatan
tidak
lengkap/tidak
jelas
sepanjang
bukan
persyaratan, kelengkapan dan atau kejelasan dapat diberikan dalam

persidangan
biaya untuk kedatangan saksi ke persidangan yang diminta pihak

bersangkutan dibebankan ke pihak yang meminta
2) Pemeriksaan dengan acara cepat.

dilakukan oleh majelis/hakim tunggal
dilakukan terhadap:
-
sengketa pajak tertentu
gugatan tidak putus dlm jangka waktu 6 bulan sejak gugatan

diterima
tdk dipenuhinya salah 1 dalam putusan pengadilan pajak atau

kesalahan tulis dan atau kesalahan hitung
sengketa yang berdasarkan pertimbangan hukum bukan merupakan

wewenang pengadilan pajak
b. Pembuktian
Alat bukti yang diperlukan dalam persidangan, terdiri dari:
surat/tulisan
keterangan ahli
keterangan para saksi
pengakuan para pihak
pengetahuan hakim
98 | P a g e
4. Peninjauan Kembali (PK)

Peninjauan kembali ke Mahkamah Agung merupakan upaya hukum luar biasa
setelah adanya puusan yang berkekuatan hukum tetap atau ada ha lain yang
ditentukan undang-undang.
Ketentuan Pasal 91 UU Pengadilan Pajak menyatakan bahwa permohonan PK
hanya dapat diajukan berdasarkan lima alasan, yaitu:
a. Apabila putusan Pengadilan Pajak didasarkan pada suatu kebohongan atau
tipu didasarkan pada bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana dinyatakan
palsu;
b. Apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menentukan, yang
apabila diketahui pada tahap persidangan di Pengadilan Pajak akan
menghasilkan keputusan yang berbeda;
c. Apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih dari pada yang
dituntut, kecuali yang diputuskan berdasarkan Pasal 80 ayat 1 huruf b dan c;
d. Apabila mengetahui suatu bagian dari tuntutan belum diputus tanpa
dipertimbangkan sebab-sebabnya;
e. Apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Pengajuan permohonan peninjauan kembali berdasarkan alasan sebagaimana
dimaksud di atas huruf a dilakukan dalam jangka waktu paling lambat 3 bulan terhitung
sejak diketahui kebohongan atau tipu muslihat atau sejak putusan hakim pengadilan
pidana memperoleh kekuatan hukum tetap.
Pengajuan permohonan peninjauan kembali berdasarkan alasan sebagaimana
dimaksud pada huruf b dilakukan pada jangka waktu paling lambat 3 bulan terhitung
sejak ditemukan surat-surat bukti yang hari dan tanggal ditemukannya harus
dinyatakan dibawah sumpah dan disahkan oleh pejabat yang berwenang.
Pengajuan peninjauan kembali berdasarkan alasan sebagaimana dimaksud di
pada huruf c, d, dan e dilakukan dalam jangka waktu paling lambat 3 bulan terhitung
sejak putusan dikirim.
Mahkamah Agung memeriksa dan memutuskan permohonan peninjauan
kembali dengan ketentuan:
99 | P a g e
a. Dalam jangka 6 bulan sejak permohonan peninjauan kembali diterima oleh MA

telah mengambil putusan, dalam hal Pengadilan Pajak mengambil putusan
melalui pemeriksaan acara biasa.
b. Dalam jangka waktu 1 bulan sejak permohonan peninjauan kembali diterima
oleh MA telah mengambil putusan, dalam hal Pengadilan Pajak mengambil
putusan melalui pemeriksaan acara cepat.
Permohonan peninjauan kembali hanya dapat diajukan 1 (satu) kali kepada
Mahkamah Agung melalui Pengadilan Pajak. Apabila di tempat tinggal atau tempat
kedudukan pemohon belum ada Pengadilan Pajak, permohonan diajukan ke PTUN.
Apabila PTUN juga belum ada, maka dapat diajukan ke Pengadilan Negeri.
Permohonan
peninjauan
kembali
tidak
menangguhkan
atau
menghentikan
pelaksanaan putusan Pengadilan Pajak.
100 | P a g e
RANGKUMAN
1. Peradilan administrasi pajak dibagi menjadi:

a. Peradilan administrasi tidak murni, yaitu peradilan yang hanya melibatkan dua
pihak (wajib pajak dan fiskus),
b. Peradilan administrasi murni adalah peradilan yang melibatkan tiga pihak, yaitu
Wajib Pajak, Fiskus, dan Hakim yang mengadili.
2. Kedudukan Pengadilan Pajak sebagai pengadilan khusus yang ditempatkan di
lingkungan Peradilan Tata Usaha Negara.
3. Sengketa pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara
Wajib Pajak atau penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai
akibat dikeluarkannya keputusan. Upaya hukum untuk menyelesaikan sengketa
pajak yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak adalah:
a. Keberatan
b. Banding
c. Gugatan
d. Peninjauan Kembali
4. Keberatan dapat diajukan atas:
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
c. Surat Ketetapan Pajak Nihil;
d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar;
e. atau pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan
ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan.
5. Syarat formal diajukannnya keberatan adalah sebagai berikut:
a. Diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia,
b. Mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau pajak yang dipotong atau
dipungut atau rugi menurut perhitungan wajib pajak disertai alasan-alasan yang
menjadi dasar perhitungan,
c. Satu surat keberatan diajukan hanya untuk satu surat ketetapan pajak, untuk
satu pemotongan atau pemungutan pajak,
101 | P a g e
d. Wajib pajak melunasi pajak yang harus dibayar paling sedikit sejumlah yang
telah disetujui wajib pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan.
e. Diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal diterima surat ketetapan
pajak/pemotongan/pemungutan pajak kecuali force majeur,
f. Surat Keberatan ditandatangani oleh wajib pajak dan hal surat keberatan tidak
ditandatangani oleh bukan wajib pajak, Surat Keberatan tersebut harus dilampiri
surat Kuasa Hukum.
6. Keputusan Keberatan dapat berupa:
a. Mengabulkan seluruhnya;
b. Mengabulkan sebagian;
c. Menolak; atau
d. Menambah besarnya pajak yang harus dibayar.
7. Banding merupakan langkah selanjutnya setelah keputusan keberatan dianggap
tidak memuaskan oleh wajib pajak.
8. Syarat pengajuan banding adalah sebagai berikut:
a. Banding diajukan dengan surat banding dalam Bahasa Indonesia;
b. Banding diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal diterima
keputusan banding;
c. Jangka waktu diatas tidak mengikat, apabila jangka waktu tersebut terlampaui
karena force majeur;
d. Terhadap satu surat keputusan diajukan satu keputusan banding; dan
e. Banding diajukan dengan alasan-alasan yang jelas, dan dicantumkan tanggal
terima dan dilampirkan salinan surat keputusan banding.
9. Gugatan adalah upaya hukum Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap
pelaksanaan penagihan pajak terhadap keputusan yang dapat diajukan gugatan
berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
10. Syarat pengajuan gugatan adalah sebagai berikut:
a. Gugatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia kepada Pengadilan
Pajak selambat-lambanya empat belas hari sejak pelaksanaan penagihan,
b. Jangka waktu untuk mengajukan gugatan terhadap keputusan selain gugatan
adalah 30 hari sejak tanggal diterimanya keputusan yang digugat.
102 | P a g e
c. Jangka waktu sebagaimana dimaksud diatas tidak mengikat. Apabila jangka

waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena force majeur.
d. Perpanjangan jangka waktu sebagaimana dimaksud di atas adalah 14 hari
terhitung sejak berakhirnya keadaan di luar kekuasaan penggugat.
e. Terhadap saatu pelaksanaan penagihan atau satu keputusan diajukan satu surat
gugatan.
11. Peninjauan kembali adalah upaya hukum luar biasa kepada Mahkamah Agung
untuk memeriksa dan memutuskan kembali keputusan Pengadilan Pajak.
LATIHAN
1. Jelaskan beberapa upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak dan
kemana tuntutan tersebut harus diajukan?
2. Jelaskan apa yang dimaksud dengan sengketa pajak dan meliputi apa saja
sengketa pajak itu!
3. Jelaskan syarat-syarat pengajuan keberatan dan banding!
4. Apa saja yang dapat diajukan keberatan? Bagaimana tatacara mengajukan
keberatan? Kapan batas waktu penyelesaian keberatan?
5. Mengapa proses peradilan administrasi atas keberatan Wajib Pajak adalah suatu
bentuk quasi peradilan?
6. Apa syarat-syarat yang harus dipenuhi untuk mengajukan Peninjauan Kembali?
103 | P a g e
BAB
TINDAK PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN
11
1. Pengertian Tindak Pidana Secara Umum
2. Jenis Tindak Pidana
3. Pengertian Tindak Pidana Pajak
4. Penyidikan
5. Penuntutan
A. Pengertian Tindak Pidana

Masalah tindak pidana di bidang perpajakan merupakan hal yang sangat
penting khususnya dalam rangka penegakkan hukum (law enforcement) yang harus
dilaksanakan, agar ketentuan undang-undang dapat dilaksanakan sebagaimana
mestinya, terlebih dalam memenuhi rasa keadilan di masyarakat dan kepastian hukum
itu sendiri.
Tindak pidana itu sendiri adalah suatu peristiwa atau tindakan melanggar
hukum atau undang-undang pajak yang dilakukan oleh seseorang yang tindakannya
tersebut dapat dipertanggungjawabkan dan oleh undang-undang pajak telah
dinyatakan sebagai suatu perbuatan pidana yang dapat dihukum.
B. Jenis-jenis Tindak Pidana
1. Kejahatan dan pelanggaran
Pembagian delik atas kejahatan dan pelanggaran disebutkan dalam
Kitab
Undang-undang Hukum Pidana pada Buku II tentang Kejahatan dan buku III tentang
Pelanggaran. Ada dua pendapat:
104 | P a g e
a. Perbedaan secara Kualitatif

1) Rechtsdelict(en), artinya perbuatan yang bertentangan dengan keadilan.
Pertentangan ini terlepas perbuatan itu diancam pidana dalam suatu per-UU-an
atau tidak. Jadi, perbuatan itu benar-benar dirasakan masyarakat sebagai
bertentangan dengan keadilan.
Misal: pembunuhan, pencurian. Delik-delik semacam ini disebut kejahatan (mala
per se).
2) Wetsdelict(en), artinya perbuatan yang disadari oleh masyarakat sebagai suatu
tindak pidana karena UU menyebutnya sebagai delik. Delik semacam ini disebut
pelanggaran (mala quia prohibita)
b. Perbedaan secara Kuantitatif
Perbedaan ini didasarkan pada aspek kriminologis, yaitu pelanggaran lebih ringan
dibandingkan
dengan
kejahatan.
Pembagian
delik
dalam
kejahatan
dan
pelanggaran terdapat pendapat yang menentang. Dalam RUU KUHP pembagian ini
tidak dikenal lagi. Istilah yang dipakai adalah Tindak Pidana.
2. Delik Formil dan Delik Materiil
a. Delik formil
Delik yang perumusannnya dititikberatkan kepada perbuatan yang dilarang oleh
UU. Perwujudan delik ini dipandang selesai dengan dilakukannya perbuatan
seperti yang tercantum dalam rumusan delik. Misalnya, Pasal 156, 209, 263
KUHP.
b. Delik Materiil
Delik yang perumusannnya dititikbertkan kepada akibat yang tidak dikehendaki
(dilarang). Delik ini dikatakan selesai bila akibat yang tidak dikendaki itu telah
terjadi. Bila belum, maka paling banyak hanya ada percobaan, misalnya : Pasalpasal 187, 388, atau 378 KUHP.
3. Delik aduan dan bukan delik aduan
Delik aduan adalah delik yang penuntutannya hanya dilakukan bila ada
pengaduan dari pihak yang terkena, misalnya Penghinaan (Pasal 310 jo. Pasal 319
KUHP), perzinahan (Pasal 284 KUHP), pemerasan (Pasal 335 ayat (1) sub 2 jo. Ayat
(2) KUHP). Jo = juncto.
105 | P a g e
Delik aduan dibedakan :

a. Delik aduan absolut, delik yang dapat dituntut atas dasar pengaduan.
b. Delik aduan relatif, dalam delik aduan ini ada hubungan istimewa antara
pembuat dan korban.
Aduan dan laporan digunakan dalam hukum pidana. Sedangkan gugatan digunakan
dalam hukum perdata.
C. Pengertian Tindak Pidana Pajak
Tindak pidana di bidang perpajakan adalah suatu perbuatan yang melanggar
peraturan perundang-undangan pajak yang menimbulkan kerugian keuangan negara
dimana pelakunya diancam dengan hukuman pidana. Ketentuan yang mengatur tindak
pidana pajak terdapat dalam hukum pidana pajak yang berisi peraturan-peraturan
tentang:
4. perbuatan-perbuatan apa yang dapat diancam dengan hukuman,
5. siapa-siapa yang dapat dihukum, dan
6. hukuman apa yang dapat dijatuhkan.
D. Penyidikan Tindak Pidana Pajak
Dalam Pasal 1 angka 31 UU KUP No. 28 Tahun 2007 menyatakan bahwa
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang
dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan bukti
itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta menemukan
tersangkanya.
Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat
Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik untuk melakukan
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan.
Tujuan Penyidikan Tindak Pidana Pajak adalah:
1. Agar masalah tindak pidana perpajakan menjadi terang dan jelas
2. Menemukan tersangka
3. Mengetahui besarnya jumlah pajak yang digelapkan
106 | P a g e
Wewenang Penyidik Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (2)

UU KUP meliputi:
a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau
laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi atau
badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan dengan
tindak pidana di bidang perpajakan;
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
d. memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak pidana
di bidang perpajakan;
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan,
pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan
bukti tersebut;
f.
meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan

tindak pidana di bidang perpajakan;
g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau

tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas
orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa;
h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang
perpajakan;
i.
memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai

tersangka atau saksi;
j.
menghentikan penyidikan; dan/atau
k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana
di bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan perundang-undangan.
Namun, dalam pelaksanaan penyidikan, penyidik pajak dapat menghentikan
penyidikannya apabila salah satu dari empat hal berikut dipenuhi, yaitu:
a. Tidak terdapat cukup bukti ; atau
b. Peristiwanya bukan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan; atau
c. Peristiwanya telah daluwarsa; atau
d. Tersangka meninggal dunia.
107 | P a g e
Selain penyidik pajak, dalam Pasal 44B UU KUP disebutkan bahwa Menteri
Keuangan dan Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang
perpajakan atas dasar untuk kepentingan penerimaan Negara paling lama dalam
jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permintaan. Penghentian dimaksud
hanya dilakukan setelah Wajib Pajak melunasi utang pajak yang tidak atau kurang
dibayar atau yang tidak seharusnya dikembalikan dan ditambah dengan sanksi
administrasi berupa denda sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak yang tidak atau kurang
dibayar, atau yang tidak seharusnya dikembalikan. Ketentuan ini sebenarnya
menunjukkan bahwa skala prioritas perpajakan lebih ditekankan pada optimalisasi
penerimaan Negara, bukan pada aspek sanksi pidana.
Menurut Pasal 40 UU KUP, tindak pidana di bidang perpajakn itu sendiiri
daluwarsa (tidak dapat dituntut) setelah lampau waktu 10 (sepuluh) tahun sejak saat
terutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, berakhirnya Bagian Tahun Pajak, atau
berakhirnya Tahun Pajak yang bersangkutan.
E. Penuntutan
Penuntutan adalah tindakan penuntut umum untuk melimpahakan perkara ke
Pengadilan Negeri yang berwenang dalam hal dan menurut cara yang diatur dalam
undang-undang dengan permintaan supaya diperiksa dan diputus oleh Hakim di
sidang Pengadilan.
Penuntut umum adalah Jaksa yang diberi wewenang oleh undang-undang
untuk melakukan penuntutan dan melaksanakan penetapan hakim.
Sebelum berkas perkara dilimpahkan ke Pengadilan, penuntut umum
mempelajari berkas perkara dan dalam waktu 7 (tujuh) hari memberitahukan kepada
penyidik apakah hasil penyidikan telah siap dilimpahkan ke pengadilan atau masih
harus dilengkapi lagi. Apabila belum lengkap, maka berkas perkara dikembalikan ke
penyidik untuk diengkapi dengan dijelaskan hal-hal yang dianggap kurang. Jika
kemudian telah lengkap dan memenuhi syarat untuk dilimpahkan ke pengadilan, maka
penuntut umum segera melimpahkan berkas perkara ke pengadilan dan memohon
kepada pengadilan agar segera diadili dengan disertai Surat Dakwaan. Turunan surat
pelimpahan perkara beserta Surat Dakwaan disampaikan kepada tersangka atau
kuasa hukumnya atau penasehat hukumnya dan kepada penyidik.
108 | P a g e
RANGKUMAN
1. Tindak pidana adalah suatu peristiwa atau tindakan melanggar hukum atau undangundang pajak yang dilakukan oleh seseorang yang tindakannya tersebut dapat
dipertanggungjawabkan dan oleh undang-undang pajak telah dinyatakan sebagai
suatu perbuatan pidana yang dapat dihukum.
2. Ada berbagai jenis tindak pidana, antara lain:
a. Kejahatan dan pelanggaran
Ada dua pendapat pembagian dalam kejahatan dan pelanggaran yaitu:
1) Perbedaan kualitatif
Kejahatan adalah tindakan yang bertentangan dengan rasa keadilan tanpa
memandang sudah diatur dalam undang-undang atau belum, sedangkan
pelanggaran adalah perbuatan yang disadari oleh masyarakat sebagai
tindakan pidana karena undang-undang menyebutkannya.
2) Perbedaan kuatitatif
Pendapat ini membedakan kejahatan sebagai tindakan pindana berat dan
pelanggaran sebagai tindak pidana ringan.
b. Delik Formil dan Delik Materiil
Delik formil menitikberatkan kepada perbuatan yang dilarang oleh undangundang dan delik formil menitikberatkan kepada akibat yang tidak dikehendaki.
c. Delik aduan dan bukan delik aduan
3. Tindak pidana di bidang pajak adalah suatu perbuatan yang melanggar peraturan
perundang-undangan pajak yang menimbulkan kerugian keuangan negara dimana
pelakunya diancam dengan hukuman pidana.
4. Penyidikan tindak pidana pajak dilakukan oleh Pegawai Negeri Sipil tertentu di
lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai
penyidik untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
5. Penuntutan adalah tindakan penuntut umum untuk melimpahkan perkara ke
pengadilan negeri yang berwenang dalam hal dan menurut cara yang diatur dalam
undang-undang agar diperiksa dan diputuskan oleh hakim di pengadilan.
109 | P a g e
LATIHAN
1. Siapa saja yang menjadi subjek dari tindak pidana di bidang perpajakan?
2. Jelaskan jenis-jenis tindak pidana di bidang perpajakan?
3. Siapa penyidik di dalam pelaksanaan penyidikan pajak?
4. Apakah di dalam peradilan pidana pajak seorang penyidik pajak sekaligus juga
bertindak sebagai penuntut perkara?
110 | P a g e
BAB
KESADARAN DAN
12
KEPATUHAN KEWAJIBAN

1. Tax Compliance
2. Pentingnya Kepatuhan Kewajiban Perpajakan
3. Hambatan Pemungutan Pajak
A. Tax Compliance (Kepatuhan Pajak)

Pajak merupakan tumpuan sumber penerimaan negara dan untuk mencapai
target penerimaan pajak harus dilakukan dengan meningkatkan kepatuhan Wajib
Pajak. Kepatuhan Wajib Pajak ini dapat ditingkatkan dengan dua cara, yaitu
pemberian pelayanan prima (service excellent) serta penegakan hukum (law
enforcement). Dalam pelayanan, Direktorat Jendral Pajak (DJP) telah memulai dengan
pembentukan kantor pajak modern dimana komitmen dan integritas pegawai pajak
yang tinggi merupakan pilar utama operasional suatu kantor pajak. Di bidang
penegakan hukum, dengan adanya sanksi berupa denda yang cukup tinggi
diharapkan Wajib Pajak akan lebih patuh.
Kepatuhan Wajib Pajak dikemukakan oleh Norman D. Nowak (Moh. Zain :
2004) sebagai Suatu iklim kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban
perpajakan, tercermin dalam situasi dimana:
-
Wajib Pajak paham atau berusaha untuk memahami semua ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan,
Mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas,
Menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar
Membayar pajak yang terutang tepat pada waktunya.
Wajib pajak cenderung selalu mencari celah agar bisa terhindar dari kewajiban
membayar pajak, bahkan Wajib Pajak yang terancam terkena sanksi sandera badan
(gidzeling) karena tidak kooperatif, masih berupaya agar kewajiban dalam membayar
111 | P a g e
pajak itu dibuat ringan sehingga pemerintah setempat dalam hal ini kantor pajak dalam
rangka mengejar target penerimaan pajak ini adalah langkah terobosan yang
mengkondisikan Wajib Pajak benar-benar patuh melunasi kewajibannya.
Batasan sebagai Wajib Pajak patuh diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan
No.544/KMK.04/2000 dimana persyaratan sebagai Wajib Pajak patuh ada 2 (dua)
kriteria yaitu Wajib Pajak patuh terhadap kepatuhan formal dan Wajib Pajak patuh
terhadap kepatuhan material, diantaranya:
1) Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 2 (dua)
tahun terakhir,
2) Dalam tahun terakhir penyampaian SPT Masa yang terlambat tidak lebih dari 3
(tiga) masa pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut,
3) Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat disampaikan tidak lewat dari batas
waktu penyampaian SPT Masa pajak berikutnya,
4) Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali telah
memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak dan tidak
termasuk tunggakan pajak sehubungan dengan STP yang diterbitkan untuk 2
(dua) masa pajak terakhir,
5) Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun terakhir,
6) Wajib Pajak yang laporan keuangannya telah diaudit oleh akuntan publik dengan
yang laporan keuangannya tidak diaudit. Bagi Wajib Pajak yang laporan
keuangannya tidak diaudit, dalam jangka waktu dua tahun terakhir memenuhi
persyaratan yaitu menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksudkan
dalam Pasal 28 UU No. 6 Tahun1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No. 16 Tahun 2009.
B. Pentingnya Kepatuhan Kewajiban Perpajakan
Masalah kepatuhan Wajib Pajak merupakan masalah penting di Negara
Indonesia. Karena jika Wajib Pajak tidak patuh maka akan menimbulkan keinginan
untuk melakukan tindakan penghindaran, pengelakan, penyelundupan, dan pelalaian
pajak. Wajib Pajak akan patuh (karena tekanan), mereka berfikir adanya sanksi berat
akibat tindakan ilegal dalam usahanya untuk menyelundupkan pajak. Tindakan
pemberian sanksi tersebut terjadi jika Wajib Pajak terdeteksi dengan administrasi yang
112 | P a g e
baik dan terintegrasi serta melalui aktivitas pemeriksaan oleh aparat pajak yang
berkompeten dan memiliki integritas tinggi. Jadi, Wajib Pajak yang patuh merupakan
Wajib Pajak yang taat dan patuh dalam memenuhi serta melaksanakan kewajiban
perpajakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku dalam perundang-undangan
perpajakan.
Kepatuhan Wajib Pajak dipengaruhi oleh beberapa faktor, yaitu kondisi sistem
administrasi perpajakan, pelayanan pada Wajib Pajak, penegakan hukum perpajakan,
pemeriksaan pajak, dan tarif pajak. Ketidakpatuhan terhadap pajak melibatkan Wajib
Pajak dan aparat pajak, sehingga dengan demikian dapat terjadi kong kalikong antara
Wajib Pajak dan aparat pajak.Kurangnya kesadaran akan kepatuhan pajak baik bagi
Wajib Pajak maupun aparat pajak,akan berimbas pada penurunan pendapatan sektor
pajak dan berkurang nya pendapatan bagi Negara.
Harian Republika tanggal 3 Oktober 2011 memuat berita bahwa tingkat
kesadaran wajib pajak (WP) maupun pengusaha di Indonesia dalam membayar pajak
masih sangat rendah. Kondisi tersebut membuat potensi penerimaan negara dari
pajak semakin berkurang. Padahal, target penerimaan perpajakan setiap tahun terus
meningkat.
Rendahnya kesadaran
WP karena pelaporan surat pemberitahuan (SPT)
perseorangan hanya berjumlah 8,5 juta. Sedangkan data Pusat Statistik (BPS)
menyebutkan, jumlah orang yang aktif bekerja di Indonesia berjumlah 110 juta orang.
Rasio SPT terhadap kelompok pekerja aktif hanya mencapai 7,73%.
Hal yang sama juga tampak pada WP badan usaha. Pembayaran pajak yang
dilaporkan melalui penyerahan SPT hanya berjumlah 466 ribu, sedangkan jumlah
badan usaha yang berdomisili tetap dan aktif berjumlah sekitar 12,9 juta. Rasio SPT
Badan terhadap jumlah badan usaha aktif hanya mencapai 3,6%.
Rendahnya tingkat kepatuhan tersebut menjadi penyebab rendahnya tax ratio
yang saat ini berkisar 11-12%. Padahal, negara-negara tetangga sudah memiliki tax
ratio di atas 14 persen. Tax ratio di Jepang mencapai 50% atau setengah
penduduknya menjadi pembayar pajak aktif, sedangkan di Indonesia hanya 7,73%.
Penerimaan pajak terhadap total Produk Domestik Bruto (PDB) Indonesia relatif lebih
rendah rendah apabila dibandingkan negara maju dan negara tetangga.
113 | P a g e
C. Hambatan Pemungutan Pajak

1. Perlawanan Pasif
Perlawanan pasif merupakan kondisi yang mempersulit pemungutan pajak
yang timbul dari:
a. kondisi struktur perekonomian,
b. kondisi sosial masyarakat,
c. perkembangan intelektual penduduk,
d. moral warga masyarakat, dan tentunya
e. sistem pemungutan pajak itu sendiri.
2. Perlawanan Aktif
Meliputi
usaha
masyarakat
untuk
menghindari,
menyelundupkan,
memanipulasi, melalaikan, dan meloloskan pajak yang langsung ditujukan kepada

fiskus.
D. Tax Amnesty dan Sunset Policy
Sunset policy merupakan fasilitas penghapusan sanksi administrasi berupa
bunga karena wajib pajak membetulkan SPT yang mengakibatkan kurang bayar
sebagaimana diatur dalam Pasal 37A Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007.
Kekurangan pembayaran pajak umumnya adalah karena dalam SPT sebelumnya
terdapat penghasilan (bukan harta) yang dilaporkan. Kebijakan ini memberi
kesempatan kepada masyarakat untuk memulai kewajiban perpajakannya dengan
benar.
Wajib Pajak dalam tahun 2008 menyampaikan:
a. Pembetulan SPT Tahunan PPh WP OP/WP Badan Tahun Pajak 2006 dan
sebelumnya; atau
b. SPT Tahunan PPh WP OP/WP Badan Tahun Pajak 2006 dan sebelumnya
yang belum disampaikan,
yang mengakibatkan pajak yg masih harus dibayar menjadi lebih besar, diberikan
penghapusan sanksi administrasi berupa bunga atas keterlambatan pelunasan
kekurangan pembayaran pajak.
Misal seorang wajib pajak tidak melaporkan harta berupa saham pada SPT
tahun 2006, tahun 2008 baru di ketahui dan kemudian SPT-nya dibetulkan dengan
melaporkan harta berupa saham. Pada kasus seperti ini tidak ada kekurangan
114 | P a g e
pembayaran pajak karena pembetulan SPT hanya melengkapi daftar harta, tidak
menambah..penghasilan.
Tax Amnesty (Pengampunan pajak) merupakan usaha pemerintah untuk
menghasilkan penerimaan pajak yang selama ini belum atau kurang dibayar,
disamping meningkatkan kepatuhan membayar pajak karena makin efektifnya
pengawasan karena semakin akuratnya informasi mengenai daftar kekayaan wajib
pajak.
Terdapat_empat_jenis_amnesti_pajak, yaitu:
1. Amnesti yang tetap mewajibkan pembayaran pokok pajak, termasuk bunga dan
dendanya,_dan_hanya_mengampuni_sanksi_pidana_perpajakan.
adalah
untuk
memungut
pajak
tahun-tahun
sebelumnya,
Tujuannya
sekaligus
menambah_jumlah_wajib_pajak_terdaftar.
2. Amnesti yang mewajibkan pembayaran pokok pajak masa lalu yang terutang
berikut bunganya, namun mengampuni sanksi denda dan sanksi pidana pajaknya.
3. Amnesti yang tetap mewajibkan pembayaran pokok pajak yang lama, namun
mengampuni sanksi bunga, sanksi denda, dan sanksi pidana pajaknya.
4. Bentuk amnesti yang paling longgar karena mengampuni pokok pajak di masa lalu,
termasuk sanksi bunga, sanksi denda, dan sanksi pidananya. Tujuannya adalah
untuk menambah jumlah wajib pajak terdaftar, agar ke depan dan seterusnya
mulai membayar pajak.
115 | P a g e
RANGKUMAN
1. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 544/KMK.04/2000, kriteria wajib

pajak yang patuh adalah sebagai berikut:
a. Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 2 (dua)
tahun terakhir,
b. Dalam tahun terakhir penyampaian SPT Masa yang terlambat tidak lebih dari 3
(tiga) masa pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut,
c. Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat disampaikan tidak lewat dari batas
waktu penyampaian SPT Masa pajak berikutnya,
d. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali telah
memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak dan tidak
termasuk tunggakan pajak sehubungan dengan STP yang diterbitkan untuk 2
(dua) masa pajak terakhir,
e. Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun terakhir,
f. Wajib Pajak yang laporan keuangannya telah diaudit oleh akuntan publik dengan
yang laporan keuangannya tidak diaudit. Bagi Wajib Pajak yang laporan
keuangannya tidak diaudit, dalam jangka waktu dua tahun terakhir memenuhi
persyaratan yaitu menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksudkan
dalam Pasal 28 UU No. 6 Tahun1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No. 16 Tahun 2009.
2. Kepatuhan pajak yang dilaksanakan sesuai dengan peraturan perpajakan yang
berlaku akan menghasilkan peningkatan penerimaan pajak.
3. Hambatan Pemungutan Pajak
a. Perlawanan Pasif
Perlawanan pasif merupakan kondisi yang mempersulit pemungutan pajak yang
timbul dari:
1) kondisi struktur perekonomian,
2) kondisi sosial masyarakat,
3) perkembangan intelektual penduduk,
4) moral warga masyarakat, dan tentunya
116 | P a g e
5) sistem pemungutan pajak itu sendiri.

b. Perlawanan Aktif
Meliputi usaha masyarakat untuk menghindari, menyelundupkan, memanipulasi,
melalaikan, dan meloloskan pajak yang langsung ditujukan kepada fiskus.
4. Sunset Policy merupakan fasilitas penghapusan sanksi administrasi berupa bunga
karena wajib pajak membetulkan SPT yang mengakibatkan kurang bayar
sebagaimana diatur dalam Pasal 37A Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007.
5. Tax Amnesty (Pengampunan pajak) merupakan usaha pemerintah untuk
menghasilkan penerimaan pajak yang selama ini belum atau kurang dibayar.
Terdapat empat jenis Tax Amnesty yaitu:
a. Amnesti yang tetap mewajibkan pembayaran pokok pajak, termasuk bunga dan
dendanya, dan hanya mengampuni sanksi pidana perpajakan.
b. Amnesti yang mewajibkan pembayaran pokok pajak masa lalu yang terutang
berikut bunganya, namun mengampuni sanksi denda dan sanksi pidana
pajaknya.
c. Amnesti yang tetap mewajibkan pembayaran pokok pajak yang lama, namun
mengampuni sanksi bunga, sanksi denda, dan sanksi pidana pajaknya.
d. Amnesti yang paling longgar karena mengampuni pokok pajak di masa lalu,
termasuk sanksi bunga, sanksi denda, dan sanksi pidananya.
LATIHAN
1. Jelaskan apa yang dimaksud tax compliance!

2. Cara apa saja yang dapat dilakukan agar kepatuhan wajib pajak meningkat?
3. Lebih penting mana, penerimaan pajak yang besar atau tax compliance yang
tinggi? Sertakan alasannya!
4. Apa yang membedakan antara tax amnesty dengan sunset policy? Apakah bisa
dikatakan bahwa sunset policy itu bagian dari tax amnesty? Jelaskan!
117 | P a g e
BAB
PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA
13
SERTA PERLUNYA TAX TREATY

1. Pengertian Pajak Berganda
2. Timbulnya Pajak Berganda
3. Penghindaran Pajak Berganda
A. Pengertian Pajak Berganda

Sehubungan dengan pengertian pajak berganda (double taxation), Knechtle
dalam bukunya yang berjudul Basic Problems in Internasional Fiscal Law (1979)
memberikan pembahasan secara rinci. Knechtle membedakan pengertian pajak
berganda, yaitu:
1. Secara Luas, Pajak berganda adalah bentuk pembebanan pajak dan pungutan
lainnya lebih dari satu kali, yang dapat berganda atau lebih atas suatu fakta
fiskal.
2. Secara Sempit, Pajak berganda dianggap terjadi pada semua kasus pemajakan
beberapa kali terhadap suatu subjek dan/atau objek pajak dalam satu
administrasi pajak yang sama, yang mengesampingkan pembebanan pajak oleh
pemerintah daerah.
Selanjutnya, pajak berganda sesuai dengan yurisdiksi pemungut pajaknya,
dapat dikelompokkan menjadi pajak berganda:
1. Internal (domestic)
2. Internasional
Dalam kedua kelompok tersebut terdapat pajak berganda vertikal, horizontal,
dan diagonal (terutama dalam Negara yang berbentuk federal).
118 | P a g e
Beberapa unsur Pajak Berganda Internasional (PBI)

Apabila pemajakan berganda (multiple) dilakukan oleh beberapa adminitrasi
pajak (berdasarkan yurisdiksi pemajakan domestik tiap Negara) maka terdapat pajak
berganda Internasional (international double taxation). Secara teoritis dan normatif,
istilah pajak berganda internasional meliputi beberapa unsur, antara lain:
1. Pengenaan Pajak oleh beberapa otoritas pemajakan terhadap kriteria identitas.
2. Identitas subjek pajak (Wajib Pajak yang sama)
3. Identitas objek pajak (objek yang sama)
4. Identitas masa pajak
5. Identitas (atau kesamaan) pajak
B. Sebab Terjadinya Pajak Berganda Internasional
Pajak berganda internasional terjadi apabila pengenaan pajak dari dua Negara
atau lebih saling menindih, sedemikian rupa sehingga orang-orang yang dikenakan
pajak di Negara-negara yang lebih dari satu memikul beban pajak yang lebih besar
daripada jika mereka dikenakan pajak di satu Negara saja, karena dua Negara atau
lebih tersebut secara bersamaan memungut pajak atas objek dan subjek yang sama.
Ada beberapa sebab terjadinya Pajak Berganda Internasional, yakni sebagai
berikut:
1. Subjek Pajak yang sama dikenanakan pajak yang sama di beberapa Negara
(benturan titik pertautan subjektif) yang dapat terjadi karena adanya:
a. Domisili rangkap.
Misalnya Tuan X Wajib Pajak warga Negara A berada di Negara B selama 16
bulan. Apabila menurut ketentuan Negara A, Wajib Pajak yang meninggalkan
Negara A tidak lebih dari 18 bulan masih dianggap sebagai Wajib Pajak Dalam
Negeri dari Negara A, sedangkan Negara B dalam ketentuannya menganggap
orang yang bertempat tinggal di Negara B lebih dari 12 bulan adalah Wajib
Pajak negaranya, maka status Tuan X secara bersamaan dianggap
mempunyai dua domisili yang akan dikenakan pajak baik oleh Negara A
maupun Negara B atas seluruh penghasilannya.
b. Kewarganegaraan rangkap
Misalnya Tuan Z dianggap sebagai warga Negara C karena dilahirkan dari
seseorang yang yang berwarga negara D (ius sanguinis), sedangkan Negara C
119 | P a g e
menganggap juga bahwa Tuan Z adalalah warga Negara D karena Tuan Z

dilahirkan di wilayah Negara D (ius soli).
c. Benturan asas domisili dan asas kewarganegaraan
Misalnya Tuan X warga Negara B bertempat tinggal di Negara A. Karena
Negara A menganut asas domisili, maka Tuan X akan dikenakan pajak oleh
Negara A tersebut atas seluruh penghasilannya, sedangkan Negara B yang
menganut asas kewarganegaraan juga akan mengenakan pajak kepada Tuan
X karena Tuan X adalah warga Negaranya.
2. Objek Pajak yang sama dikenakan pajak yang sama di beberapa Negara
(benturan titik pertautan objektif).
Misalnya, Tuan X bertempat tinggal di Negara A, melakukan usaha di Negara B
dengan
suatu
BUT.
Selanjutnya
BUT
tersebut
memberikan
know-how
(kemampuan teknologi) kepada relasinya di Negara C. Maka Negara C dapat

mengenakan pajak karena di negaranya digunakan know-how tersebut. Begitu
juga Negara B dapat mengenakan pajak karena BUT tersebut ada di Negara B.
3. Subjek pajak yang sama dikenakan pajak di Negara tempat tinggal berdasarkan
asas world wide income, sedangkan di Negara domisili dikenakan pajak
berdasarkan asas sumber (benturan titik pertautan subjektif da objektif).
Misalnya, Tuan X bertempat tinggal di negara A dan melakukan usaha di Negara
B. Jika Negara A menganut asas domisili, maka Negara A akan mengeakan pajak
kepada Tuan X berdasarkan personal jurisdiction atas selutuh penghasilannya,
sedangkan Negara B yang menganut asas sumber juga berhak mengenakan pajak
atas penghasilan yang diperoleh Tuan X dari sumber penghasilannya yang ada di
Negara B tersebut.
C. Cara Penghindaran Pajak Berganda
Terdapat 2 (dua) cara yang digunakan peraturan perundang-undangan
Indonesia untuk menghindari pajak berganda internasional, yaitu cara unilateral
(sepihak) dan cara bilateral atau multilateral.
1. Cara Unilateral
Dilakukan dengan memasukkan ketentuan-ketentuan untuk menghindarkan
pajak berganda ke dalam undang-undang suatu Negara dengan suatu prosedur yang
120 | P a g e
jelas. Yang dimasukkan ke dalam undang-undang suatu Negara adalah prinsip-prinsip

yang sudah menjadi kelaziman internasional, seperti ketentuan tentang pembebasan
pajak para wakil diplomatik, wakil-wakil organisasi internasional. Pembebasan pajak ini
biasanya disyaratkan adanya asas resiprositas atau timbale balik yang artinya bahwa
Negara yang bersangkutan baru akan memberikan pembebasan apabila sebaliknya
Negara lainnya juga memberikan pembebasan atas dasar syrat yang sama.
Undang-undang PPh Indonesia menganut cara penghindaran pajak berganda
dengang suatu metode yang disebut dengan metode kredit pajak. Pasal 24 UU PPh
No. 36 Tahun 2008 menyebutkan bahwa:
Ayat (1):
Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari
luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri
boleh
dikreditkan
terhadap
pajak
yang
terutang
berdasarkan
Undangundang ini dalam tahun pajak yang sama.

Ayat (2):
Besarnya kredit pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah

sebesar pajak penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri
tetapi tidak boleh melebihi penghitungan pajak yang terutang
berdasarkan Undang-undang ini.
Ayat (3):
Dalam menghitung batas jumlah pajak yang boleh dikreditkan,

sumber penghasilan ditentukan sebagai berikut:
a. penghasilan dari saham dan sekuritas lainnya serta keuntungan
dari pengalihan saham dan sekuritas lainnya adalah negara tempat
badan yang menerbitkan saham atau sekuritas tersebut didirikan
atau bertempat kedudukan;
b. penghasilan berupa bunga, royalti, dan sewa sehubungan dengan
penggunaan harta gerak adalah negara tempat pihak yang
membayar atau dibebani bunga, royalti, atau sewa tersebut
bertempat kedudukan atau berada;
c. penghasilan berupa sewa sehubungan dengan penggunaan harta
tak gerak adalah negara tempat harta tersebut terletak;
d. penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan,
dan kegiatan adalah negara tempat pihak yang membayar atau
dibebani imbalan tersebut bertempat kedudukan atau berada;
121 | P a g e
e. penghasilan bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk

usaha tetap tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan;
f. penghasilan
dari
pengalihan
sebagian
atau
seluruh
hak
penambangan atau tanda turut serta dalam pembiayaan atau

permodalan dalam perusahaan pertambangan adalah negara
tempat lokasi penambangan berada;
g. keuntungan karena pengalihan harta tetap adalah negara tempat
harta tetap berada; dan
h. keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi bagian dari
suatu bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha
tetap berada.
Ayat (4):
Penentuan sumber penghasilan selain penghasilan sebagaimana

dimaksud pada ayat (3) menggunakan prinsip yang sama dengan
prinsip yang dimaksud pada ayat tersebut.
Ayat (5):
Apabila pajak atas penghasilan dari luar negeri yang dikreditkan

ternyata kemudian dikurangkan atau dikembalikan, maka pajak yang
terutang menurut Undang-undang ini harus ditambah dengan jumlah
tersebut pada tahun pengurangan atau pengembalian itu dilakukan.
Ayat (6):
Ketentuan
mengenai
pelaksanaan
pengkreditan
pajak
atas
penghasilan dari luar negeri diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan.
2. Cara Bilateral atau Multilateral
Dilakukan melalui suatu peundingan antarnegara yang berkepentingan untuk
menghindarkan terjadinya pajak berganda. Perjanjian secar bilateral dilakukan oleh
dua Negara, sedangkan multilateral dilakukan oleh lebih dari dua Negara. Perjanjian
ini lazim disebut dengan istilah tax treaty atau P3B (agreement for avoidance of double
taxation and the prevention of tax evasion).
Masing-masing Negara mempunyai prinsip pemajakannya masing-masing
sesuai dengan kedaulatan negaranya sendiri. Sehingga penghindaran pajak cara
bilateral adalah yang paling banyak dilakukan oleh suatu Negara. Sedangkan
perjanjian penghindaran pajak berganda (P3B) yang dilakukan dengan cara
multilateral jarang sekali terjadi karena disebabkan sulitnya melakukan pembicaraan
secara intensif dengan beberapa Negara sekaligus.
122 | P a g e
RANGKUMAN
1. Secara Luas, Pajak berganda adalah bentuk pembebanan pajak dan pungutan
lainnya lebih dari satu kali, yang dapat berganda atau lebih atas suatu fakta fiskal.
2. Secara Sempit, Pajak berganda dianggap terjadi pada semua kasus pemajakan
beberapa kali terhadap suatu subjek dan/atau objek pajak dalam satu administrasi
pajak yang sama, yang mengesampingkan pembebanan pajak oleh pemerintah
daerah.
3. Selanjutnya, pajak berganda sesuai dengan yurisdiksi pemungut pajaknya, dapat
dikelompokkan menjadi pajak berganda:
a. Internal (domestic)
b. Internasional
Dalam kedua kelompok tersebut terdapat pajak berganda vertikal, horizontal dan
diagonal (terutama dalam Negara yang berbentuk federal).
4. Unsur-unsur Internasional Pajak Ganda:
a. Pemungutan dilakukan oleh beberapa negara
b. Indentitas subyek pajak yang sama
c. Identitas obyek pajak yang sama
d. Masa atau tahun pajak yang sama
e. Jenis pajaknya sama atau serupa.
5. Sebab-sebab Terjadinya Pajak Berganda Internasional:
a. Subyek pajak yang sama dikenakan pajak yang sama dibeberapa negara. Hal
ini dikarenakan:
1) Subyek pajak yang bersangkutan memiliki domisili rangkap.
2) Seseorang memiliki kewarganegaraan rangkap.
b. Satu obyek pajak dikenakan pajak yang sama oleh dua negara atau lebih
akibat pertautan antara asas sumber dengan asas domisili atau asas
kebangsaan.
c. Adannya titik pertautan antara asas territorial dengan asas sumber atau conflict
of source rule.
123 | P a g e
6. Cara Penghindaran Pajak Berganda

a. Unilateral atau Sepihak
Yaitu pengaturan sistem perpajakan nasional dari negara yang bersangkutan.
Yaitu dengan memasukan aturan-aturan yang merupakan prinsip-prinsip
perpajakan internasional. Sehingga wajib pajak yang berkedudukan di dalam
negeri dengan mencegah kemungkinan terjadi pajak ganda internasional.
b. Multilateral atau Bilateral
Yaitu penghindaran pajak berganda yang dituangkan dalam naskah perjanjian
yang dilakukan oleh dua negara atau lebih melalui proses negosiasi diantara
mereka.
LATIHAN
1. Apa yang dimaksud dengan pajak internasional? Apa yang dimaksud dengan tax
treaty (P3B)?
2. Jelaskan beberapa metode yang biasa digunakan untuk mengurangi resiko
kemungkinan pengenaan pajak berganda?
3. Sebutkan sumber-sumber hukum pajak internasional?
4. Sebutkan subjek dan objek tax treaty?
5. Jelaskan sebab-sebab terjadinya pajak berganda internasional?
6. Jelaskanlah cara-cara yang bisa ditempuh untuk menghindari pajak berganda
internasional?
7. Bagaimana kedudukan tax treaty dalam tatanan hukum pajak di Indonesia?
124 | P a g e
DAFTAR PUSTAKA
Abdul Asri Harahap, 2004, Paradigma Baru Perpajakan Indonesia Perspektif EkonomiPolitik, Jakarta: Integrita Dinamika Press
Darussalam, Danny Septriadi, 2006, Membatasi Kekuasaan untuk Mengenakan Pajak,
Jakarta: Grasindo
Departemen Pendidikan dan Kebudayaan, 1989, Kamus Besar Bahasa Indonesia,
cetakan kedua, Jakarta: Balai Pustaka
Djamaluddin Gade, Muhammad Gade, 2004, Hukum Pajak, edisi Keempat, Jakarta:
Fakultas ekonomi Universitas Indonesia
Djoko Muljono,2008, Ketentuan Umum Perpajakan, Yogyakarta: Andi
Erly Suandy, 2002, Hukum Pajak, Jakarta: Salemba Empat
Kompas, Republika, Majalah Tempo dan Koran Tempo
Paul A. Samuelson dan William D Nordhaus, 1986,Ekonomi, Jakarta: Erlangga
R. Santoso Brotodihardjo, 2003, Pengantar Ilmu Hukum Pajak, Bandung: PT.Refika
Aditama
Republik Indonesia, Undang-Undang No. 19 Tahun 2000 tentang Penagihan Pajak
dengan Surat Paksa
Republik Indonesia, Undang-Undang No. 21 Tahun 2000 tentang Bea Perolehan Hak
Atas Tanah Dan Bangunan
Republik Indonesia, Undang-Undang No.28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan
Retribusi Daerah
Republik Indonesia, Undang-Undang No. UU No. 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan
Pajak
Republik Indonesia, Undang-Undang No. 28 Tahun 2007
dan Tata Cara Perpajakan
tentang Ketentuan Umum
Republik Indonesia, Undang-Undang No. No. 36 Tahun 2008

Penghasilan
tentang Pajak
Republik Indonesia, Undang-Undang No. 42 Tahun 2009

Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
tentang Pajak
125 | P a g e
Rimsky K. Judisseno, 2004, Perpajakan, Edisi Revisi, Jakarta: gramedia Pustaka

Utama
Rochmat Soemitro, 1991, Pajak Ditinjau dari Segi Hukum, Bandung: Eresco
Rochmat Soemitro, 1991, Dewi Kania Sugiharti, 2004, Asas dan Dasar Perpajakan,
Edisi revisi, Bandung: Refika Aditama
Safri Nurmantu, 2005, Pengantar Perpajakan, Jakarta: Granit
Siti Kurnia Rahayu, 2010, Perpajakan Indonesia Konsep & Aspek Formal, Yogyakarta:
Graha Ilmu
Siti Kurnia Rahayu, Ely Suhayati, 2010, Perpajakan Teori dan Teknis Perhitungan,
Yogyakarta: Graha Ilmu
Waluyo, 2010, Perpajakan Indonesia, Jakarta: Salemba Empat
Wirawan B. Ilyas, Richard Burton, 2001, Hukum Pajak, Jakarta: Salemba Empat
126 | P a g e
BIODATA PENULIS
Nama
: Susi Zulvina, S.H., M.H.
Alamat korespondensi
: Jl. Jurangmangu Barat Utama No. 52, Cikini Dalam, Bintaro

Sektor 7, Tangerang.
Unit Instansi
: Sekolah Tinggi Akuntansi Negara
Telp./Faks
: 021) 7361654-58/ faks (021) 7361653.
E-mail
: Susi_Sadeq@yahoo.com
Riwayat Pendidikan
Jenjang
Perguruan Tinggi
Jendidikan
Bidang Spesialisasi
S-1 / 1990
Universitas Andalas
Hukum
S-2 / 2008
Universitas Muhamadiyah
Jakarta
Hukum Bisnis
S-3
Nama mata kuliah yang diasuh

No
Nama Mata Kuliah
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
PPh Potongan dan Pungutan
Perpajakan I
Perpajakan II
Pengantar Perpajakan
Jakarta,
Okober 2011
(Susi Zulvina)
127 | P a g e
MODUL KETENTUAN UMUM DAN

TATA CARA PERPAJAKAN

PENYUSUN
Yosep Poernomo

TAHUN 2014
DAFTAR ISI
BAB I
Pendahuluan .................................................................................................................................. 4
A.
Apa Itu UU KUP? ................................................................................................................................. 4
B.
Definisi-definisi dan Jenis Pajak .......................................................................................................... 5
C.
Hak dan Kewajiban Wajib Pajak ......................................................................................................... 8
BAB II
Pendaftaran Wajib Pajak ................................................................................................................ 9
A.
Nomor Pokok Wajib Pajak .................................................................................................................. 9
B.
Kewajiban Mendaftarkan Diri dan Melaporkan Usaha ...................................................................... 9
C.
Tempat Pendaftaran dan Pelaporan NPWP/Pengukuhan PKP ........................................................ 11
D.
Tempat Pendaftaran dan Pelaporan WP/PKP Tertentu ................................................................... 11
E.
Pendaftaran NPWP ........................................................................................................................... 13
F.
Penerbitan NPWP Secara Jabatan .................................................................................................... 14
G.
Jangka Waktu Pendaftaran NPWP dan Pelaporan Pengukuhan PKP ............................................... 14
H.
Perubahan Data Wajib Pajak ............................................................................................................ 14
I.
Yang Dilampiran dalam Formulir Pendaftaran ................................................................................. 15
J.
Penghapusan NPWP dan Pencabutan Pengukuhan PKP (PER-20/PJ/2013).................................... 17
K.
Wakil dan Kuasa Wajib Pajak............................................................................................................ 19
L.
Sanksi yang Berhubungan dengan NPWP dan Pengukuhan PKP ..................................................... 20
M.
Bagan Pendaftaran NPWP ............................................................................................................ 22
N.
Contoh Soal ...................................................................................................................................... 23
BAB III
Pembukuan dan Pencatatan ........................................................................................................ 24
A.
Pengertian Pembukuan dan Pencatatan .......................................................................................... 24
B.
Kewajiban Pembukuan dan Pencatatan ........................................................................................... 24
C.
Tujuan Penyelenggaraan Pembukuan dan Pencatatan.................................................................... 24
D.
Ketentuan Pembukuan dan Pencatatan........................................................................................... 24
E.
Norma Penghitungan Penghasilan Neto .......................................................................................... 27
F.
Pembukuan dalam Bahasa Asing dan Mata Uang Selain Rupiah ..................................................... 27
BAB IV
Pembayaran Pajak ....................................................................................................................... 30
A.
Surat Setoran Pajak .......................................................................................................................... 30
B.
Jenis Surat Setoran Pajak.................................................................................................................. 30
C.
Tempat dan Sistem Pembayaran...................................................................................................... 31
D.
Batas Waktu Pembayaran ................................................................................................................ 32

1
E.
Sanksi yang Berkenaan dengan Pembayaran Pajak ......................................................................... 34
F.
Pemindahbukuan.............................................................................................................................. 35
BAB V
Pelaporan Pajak ........................................................................................................................... 37
A.
Surat Pemberitahuan (SPT) .............................................................................................................. 37
B.
Fungsi SPT ......................................................................................................................................... 37
C.
Fungsi SPT ......................................................................................................................................... 38
D.
Tempat Pengambilan SPT Masa/Tahunan ....................................................................................... 39
E.
Isi SPT ................................................................................................................................................ 39
F.
Penyampaian SPT ............................................................................................................................. 40
G.
Tempat Pelaporan di KPP ................................................................................................................. 41
H.
Jangka Waktu Penyampaian SPT Tahunan ....................................................................................... 42
I.
Perpanjangan Jangka Waktu Penyampaian SPT Tahunan................................................................ 42
J.
WP Tertentu yang dikecualikan Melaporkan SPT ............................................................................ 43
K.
Pembetulan SPT................................................................................................................................ 44
L.
Sanksi yang Berhubungan dengan Penyampaian SPT ...................................................................... 45
BAB VI
Pemeriksaan dan Penelitian ......................................................................................................... 47
A.
Tujuan Pemeriksaan ......................................................................................................................... 47
B.
Jenis Pemeriksaan ............................................................................................................................ 48
C.
Ruang Lingkup Pemeriksaan ............................................................................................................. 49
D.
Kewajiban Wajib Pajak dalam Pemeriksaan ..................................................................................... 49
E.
Kewajiban Merahasiakan Ditiadakan ............................................................................................... 50
F.
Hak Wajib Pajak dalam Pemeriksaan ............................................................................................... 50
BAB VII
Penetapan Pajak ....................................................................................................................... 52
A.
Pendahuluan..................................................................................................................................... 52
B.
Fungsi Surat Ketetapan Pajak ........................................................................................................... 52
C.
Saat Terutang Pajak .......................................................................................................................... 53
D.
Daluwarsa Penetapan Pajak ............................................................................................................. 53
E.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) .................................................................................. 53
F.
Surat Tagihan Pajak (STP) ................................................................................................................. 55
G.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT) .............................................................. 56
H.
Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN) .................................................................................................. 59
I.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) ..................................................................................... 60
J.
Contoh Soal ...................................................................................................................................... 60
BAB VIII
A.
Penagihan Pajak....................................................................................................................... 63
Utang Pajak....................................................................................................................................... 63
2
B.
Penanggung Pajak ............................................................................................................................ 63
C.
Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak .......................................................................... 63
D.
Dasar penagihan pajak ..................................................................................................................... 64
E.
Proses penagihan ............................................................................................................................. 64
F.
Hak dan Kewajiban Wajib Pajak atau Penanggung Pajak selama Penagihan .................................. 66
G.
Hak Mendahulu ................................................................................................................................ 67
H.
Daluwarsa Penagihan ....................................................................................................................... 68
I.
Bunga Penagihan .............................................................................................................................. 68
BAB IX
Sengketa Pajak.............................................................................................................................. 70
A.
Pendahuluan..................................................................................................................................... 70
B.
Proses Penyelesaian di DJP............................................................................................................... 70
C.
Proses Penyelesaian di Pengadilan Pajak ......................................................................................... 76
D.
Proses Penyelesaian di MA............................................................................................................... 79
BAB X
Restitusi dan Imbalan Bunga ........................................................................................................ 80
A.
Restitusi ............................................................................................................................................ 80
B.
Imbalan Bunga .................................................................................................................................. 83
BAB XI
Ketentuan Pidana ........................................................................................................................ 86
A.
Alpa (Pasal 38 UU KUP)..................................................................................................................... 86
B.
Sengaja ............................................................................................................................................. 87
C.
Pengulangan ..................................................................................................................................... 87
D.
Percobaan ......................................................................................................................................... 87
BAB XII
Penyidikan ................................................................................................................................... 88
A.
Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan .............................................................................. 88
B.
Penyidik ............................................................................................................................................ 88
C.
Wewenang Penyidik ......................................................................................................................... 88
BAB XIII
Lampiran ................................................................................................................................... 90
A.
Surat Setoran Pajak .......................................................................................................................... 90
B.
Kode Jenis Setoran ........................................................................................................................... 91
BAB I
Pendahuluan
A. Apa Itu UU KUP?

Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan, selanjutnya disebut
dengan UU KUP adalah hukum pajak formal bagi Undang-Undang Pajak yang lainnya.
Hukum Pajak Formal mengatur tentang hukum pajak material bagaimana bisa
diwujudkan. Dengan kata lain hukum pajak formal mengatur bagaimana tata cara dalam
melaksanakan hukum pajak material (PPh dan PPN khususnya). Dengan demikian UU KUP
akan lebih banyak bagaimana hukum pajak material seperti PPh atau PPN dilakukan.
Secara garis besar dalam UU KUP akan banyak membicarakan tentang hak dan kewajiban
wajib pajak. Kewajiban wajib pajak seperti mendaftarkan diri untuk mendapatkan NPWP,
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi PKP, pembukuan, penyetoran pajak,
melaporkan SPT dan kewajiban-kewajiban lainnya. Sedangkan hak wajib pajak seperti
pengajuan keberatan, pengajuan banding, pengajuan Restitusi dan hak-hak lainnya. UU
KUP juga sedikit mengatur tentang fiskus seperti kewajiban untuk menjaga rahasia wajib
pajak.
Apabila dicermati isi UU KUP, maka KUP berisikan tentang hak dan kewajiban
pajak dari Wajib Pajak. Untuk itu UU KUP sangat penting bagi pelaksanaan hukum pajak
di Indonesia. karena akan banyak membicarakan tentang ketentuan formal bagi wajib
pajak dalam melakukan kewajibannya. Selain itu karena banyak memuat tentang hak dan
kewajiban wajib pajak maka penting bagi wajib pajak untuk mengetahui tentang isi UU
KUP. Bila wajib pajak tidak mengerti tentang hak dan kewajibannya tentunya ada
kesulitan bagi wajib pajak untuk melakukan kewajiban perpajakannya sesuai dengan
undang-undang. Selain itu bila wajib pajak tidak mengetahui hak-hak yang dimilikinya
akan merugikan wajib pajak sendiri. Seperti bila wajib pajak tidak mengetahui tentang
pengajuan restitusi dan syarat-syaratnya maka atas SKPLB yang diterimanya wajib pajak
tidak akan mendapatkan haknya untuk meminta pengembalian kelebihan pembayaran
pajak. Apabila Wajib Pajak mengetahui aturan yang berkenaan dengan kepatuhan dalam
pembayaran dan pelaporan misalnya dalam hal tanggal pembayaran atau pelaporan
maka dapat terhindar dari pengenaan sanksi atau Wajib Pajak mengetahui tentang
haknya yang dapat melakukan pembetulan SPT melalui Sunset Policy yang diatur di pasal
37A UU KUP, yang dapat dimanfaatkan wajib pajak untuk menghindari sanksi, hal
sebaliknya apabila tidak mengetahui kewajibannya yang terdapat di UU KUP maka wajib
pajak dapat dikenakan sanksi yang sebenarnya dapat dihindari.
Hal-hal yang dapat berkenaan dengan penghindaran sanksi perpajakan serta hak
yang berkenaan dengan meminta kelebihan pembayaran pajak, maka bagi Wajib Pajak
secara kelangsungan usahanya dapat melakukan penghematan pembayaran pajak
sehinggan usaha yang dilakukan oleh Wajib Pajak dapat berjalan secara efesien dan
efektif.
Selain itu apabila tingkat kepatuhan Wajib Pajak semakin tinggi tentu saja sangat
erat berhubungan dengan bertambahnya jumlah penerimaan pajak, yang tentunya akan
sangat membantu dalam penentuan besarnya APBN dan APBD dimana dari tahun ke
4
tahun penerimaan tersebut semakin dituntut untuk semakin meningkat seiring dengan
berjalannya pembangunan untuk mewujudkan masyarakat yang adil dan sejahtera
B. Definisi-definisi dan Jenis Pajak
DEFINISI
1. Pajak
Sejak diluncurkannya reformasi peraturan perpajakan pada tahun 1983, definisi pajak
tidak pernah secara eksplisit dicantumkan dalam undang-undang. Tidak ada satu pasal
pun atau penjelasan dalam 5 (lima) undang-undang perpajakan yang diberlakukan mulai
saat itu, yakni UU KUP, UU PPh, UU PPN, UU PBB dan UU Bea Meterai, yang
mencantumkan definisi dari istilah pajak. Hal ini terus berlangsung sampai dengan
diterbitkannya UU KUP tahun 2007, yakni UU nomor 28 tahun 2007 sebagai UU
perubahan ketiga dari UU KUP tahun 1983.
Dalam Pasal 1 angka 1 UU KUP 2007, pajak didefinisikan sebagai berikut:
Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau
badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Dari definisi pajak tersebut dapat ditarik 4 (empat) kriteria yang membedakan pajak
dengan pungutan ataupun kontribusi lainnya, sebagai berikut:
a. Merupakan kontribusi wajib kepada negara;
Bagi setiap orang atau badan yang telah memenuhi persyaratan dan kondisi tertentu,
pembayaran pajak menjadi wajib untuk dilaksanakan. Karena merupakan kewajiban,
maka pembayaran pajak pun diatur sedemikian rupa tata cara dan prosedurnya
sehingga orang atau badan yang berkewajiban membayar pajak dapat mengikutinya
dengan benar. Penggunaan kata kontribusi dimaksudkan untuk menunjukkan
besarnya peran serta para pembayar pajak bagi negara.
b. Dapat dipaksakan berdasarkan undang-undang;
Terkait dengan kriteria pertama, maka pajak dapat dipaksakan kepada siapa saja yang
memang secara ketentuan perundangan perpajakan telah memenuhi kriteria untuk
membayar pajak. Meskipun demikian, perlu ditekankan bahwa pemaksaan dalam hal
ini senantiasa didasarkan kepada ketentuan perundangan perpajakan yang berlaku.
c.
Pembayar tidak mendapatkan imbalan yang langsung;
Wajib Pajak yang telah membayar pajak, berapa pun besarnya, tidak akan
mendapatkan imbalan atau kompensasi dari negara yang secara spesifik dapat ditunjuk
langsung. Berbeda dengan retribusi parkir misalnya, pembayar uang parkir akan
mendapatkan space parkir untuk uang parkir yang telah dibayarnya. Akan tetapi,
pembayar pajak tidak akan mendapatkan kompensasi langsung seperti hal itu;
d. Digunakan untuk keperluan negara bagi kemakmuran rakyat.
Penerimaan negara yang berasal dari pembayaran pajak akan masuk ke dalam APBN dan
digunakan bagi keperluan operasional pemerintahan dalam rangka mewujudkan visi
dan misi negara, yang secara umum adalah untuk meningkatkan kemakmuran
masyarakat.
2. Wajib Pajak
Orang pribadi atau badan yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan ditentukan untuk melakukan kewajiban perpajakan, termasuk pemungut
pajak atau pemotong pajak tertentu.
3. Badan
sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan
usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan
komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah
dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun,
persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik atau
organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif
dan bentuk usaha tetap.
4. Pengusaha
orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau
pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang, melakukan
usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean,
melakukan usaha jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean.
5. Pengusaha Kena Pajak
Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa
Kena Pajak yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai
1984 dan perubahannya, tidak termasuk Pengusaha Kecil yang batasannya ditetapkan
dengan Keputusan Menteri Keuangan, kecuali Pengusaha Kecil yang memilih untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
6
6. NPWP
Nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan
yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam
melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya.
7. Tempat Pendaftaran
Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib mendaftarkan diri
pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau
tempat kedudukan Wajib Pajak dan kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
JENIS PAJAK
Secara umum jenis pajak dibedakan menjadi pajak pusat dan pajak daerah.
Pajak Pusat
Pajak pusat adalah Pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat (dalam hal ini dilakukan
oleh Direktorat Jenderal Pajak) guna membiayai rumah tangga pemerintahan pusat dan
tercantum dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN). Besaran pajak pusat
ditetapkan melalui undang-undang dan PP/Perpu, meliputi :
a. Pajak Penghasilan (PPh)
b. Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
c. Pajak Penjualan Barang Mewah (PPnBM)
d. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)
e. Bea Materai
Khusus jenis pajak Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan Perkotaan (PBB P2) mulai tahun
2012 pengelolaannya disebagian dialihkan kepada Pemerintah Daerah (Pemda)
Pajak Daerah
Pajak daerah adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah (dalam hal ini
dilakukan oleh Dinas Pendapatan Daerah / Dispenda) yang digunakan untuk membiayai
rumah tangga pemerintah daerah dan tercantum dalam Anggaran Pendapatan dan
Belanja Daerah (APBD). Besaran dan bentuk pajak daerah ditetapkan melalui Peraturan
Daerah (Perda).
Pajak daerah dan retribusi daerah dibedakan untuk propinsi, kabupaten kota sebagai
berikut:
(1) Jenis Pajak Provinsi terdiri atas :
a. Pajak Kendaraan Bermotor;
b. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor;
c. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor;
d. Pajak Air Permukaan; dan
e. Pajak Rokok.
(2) Jenis Pajak Kabupaten/Kota terdiri atas:
a. Pajak Hotel;
7
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
Pajak Restoran;
Pajak Hiburan;
Pajak Reklame;
Pajak Penerangan Jalan;
Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan;
Pajak Parkir;
Pajak Air Tanah;
Pajak Sarang Burung Walet;
Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan; dan
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
C. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak

Hak Wajib Pajak
a. Mengajukan Surat Keberatan dan Banding
b. Menerima tanda bukti pemasukan, pembetulan dan mengajukan permohonan
penundaan pemasukan SPT
c. Meminta pengembalian kelebihan pembayaran pajak
d. Mengajukan permohonan penghapusan dan pengurangan sanksi serta pembetulan
skp yang salah
e. Memberi kuasa kepada orang lain untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya
f. Mengangsur atau menunda pembayaran pajak
Kewajiban Wajib Pajak
a. Mendaftarkan diri untuk mendapatkan NPWP
b. Menghitung dan membayar sendiri pajaknya dengan benar
c. Mengisi dengan benar SPT (diambil sendiri) dan memasukkan ke KPP dalam batas
waktu yang ditentukan
d. Menyelenggarakan pembukuan/ pencatatan
e. Jika diperiksa harus :
1) Memperlihatkan dan atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang
menjadi dasarnya dan dokumen lainnya
2) Memberi kesempatan untuk memasuki tempat atau ruangan guna kelancaran
pemeriksaan
3) Memberikan keterangan yang diperlukan
BAB II
Pendaftaran Wajib Pajak
A. Nomor Pokok Wajib Pajak

Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) adalah nomor yang diberikan kepada wajib
pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda
pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban
perpajakannya.
NPWP terdiri dari 15 digit, yaitu 9 (sembilan) digit pertama merupakan kode wajib
pajak dan 6 (enam) digit berikutnya merupakan kode administrasi perpajakan.
Contoh NPWP: 01.321.123.4.011.000
Khusus untuk Wajib Pajak berstatus cabang, orang pribadi pengusaha tertentu
atau wanita kawin tidak pisah harta diberikan NPWP dengan aturan sebagai berikut :
a. Kode WP sama dengan kode WP pusat, kode WP domisili atau kode WP suami.
b. Kode Administrasi perpajakan: 3 (tiga) digit pertama merupakan kode KPP dimana WP
mendaftar dan 3 (tiga) digit terakhir menunjukkan kode urutan cabang.
Nomor Pokok Wajib Pajak mempunyai fungsi
a. Sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda
pengenal diri atau identitas Wajib Pajak;
b. Untuk menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan
administrasi perpajakan.
Sedangkan fungsi pengukuhan Pengusaha Kena Pajak adalah :
a. untuk mengetahui identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya;
b. untuk melaksanakan hak dan kewajiban di bidang PPN dan PPn BM;
c. untuk pengawasan administrasi perpajakan.
B. Kewajiban Mendaftarkan Diri dan Melaporkan Usaha
Sesuai dengan pasal 2 ayat 1 UU KUP, Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak
yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan
kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
Dari isi pasal tersebut, dapat diuraikan mengenai pengertian dari Wajib Pajak
yaitu Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong
pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Secara subjektif, masing-masing orang atau badan yang ada di Indonesia adalah
sebagai subjek pajak dan apabila telah memenuhi persyaratan objektif yaitu mempunyai
penghasilan, maka orang atau badan tersebut harus menjadi Wajib Pajak.
Kewajiban mendaftarkan diri berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenai
pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau
9
dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta.

Wanita yang dimaksud adalah wanita yang sudah bercerai atau hidup berpisah dengan
suaminya tetapi secara subjektif dan objektif telah memenuhi syarat sebagai Wajib Pajak
atau Wanita menikah tetapi melakukan perjanjian pisah harta dengan suaminya, maka
wanita tersebut tetap harus mendaftarkan diri sebagai Wajib Pajak tersendiri terpisah
dari suaminya apabila memang telah memenuhi syarat.
Wanita kawin yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dan tidak hidup terpisah
atau tidak melakukan pemisahan penghasilan dan harta, hak dan kewajiban
perpajakannya digabungkan dengan pelaksanaan hak dan kewajiban perpajakan
suaminya. Wanita kawin yang ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
perpajakannya terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan suaminya dapat
mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak. Jadi apabila wanita
kawin tanpa perjanjian pisah harta dapat memilih apakah ingin memiliki NPWP sendiri
atau tidak memiliki NPWP sendiri apabila ingin memiliki NPWP sendiri sebaiknya
mendaftar sebagai cabang dari suami agar kewajiban pajaknya dapat digabung dengan
suami.
Setiap Wajib Pajak baik orang pribadi ataupun badan yang memenuhi kriteria
sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan
Nilai 1984 dan perubahannya, wajib melaporkan usahanya pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Pengusaha, dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha
Kena Pajak.
Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam
kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang,
mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak
berwujud dari luar daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau memanfaatkan jasa
dari luar daerah pabean.
Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan Barang
Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan UU
PPN.
Wajib Pajak dapat memilih menjadi Pengusaha Kena Pajak bersamaan pada saat
mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak atau Tidak memilih
sebagai PKP tetapi sampai dengan suatu bulan dalam suatu tahun buku jumlah nilai
peredaran bruto atas penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak
telah melampaui batasan yang ditentukan sebagai Pengusaha Kecil, wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP paling lama akhir bulan berikutnya. Batasan
yang dimaksud adalah mempunyai omzet atau peredaran usaha penghasilan bruto
sebesar sampai dengan Rp600.000.000 dalam satu tahun pajak. Misalnya Tn. Subur
sebagai wajib pajak mempunyai usaha menjual barang-barang kebutuhan rumah tangga
pada tanggal 20 September 2008, peredaran usahanya telah mencapai Rp600.012.000.
10
Tn. Subur harus dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak pada tanggal 31 Oktober
2008.
C. Tempat Pendaftaran dan Pelaporan NPWP/Pengukuhan PKP
Berdasarkan sistem self assessment setiap WP wajib mendaftarkan diri untuk
memperoleh NPWP dan melaporkan diri untuk dikukuhkan sebagai PKP ke Kantor
Pelayanan Pajak (KPP) atau melalui Kantor Penyuluhan dan Pengamatan Potensi
Perpajakan (KP4) yang :
a. Wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal (Orang Pribadi) atau tempat kedudukan
Wajib pajak (badan)
b. Wilayah kerjanya meliputi tempat tempat kegiatan usaha wajib pajak
c. Yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila dalam hal tempat tinggal atau
tempat kedudukan wajib pajak berada dalam dua atau lebih wilayah kerja KPP
Pengertian tempat tinggal adalah domisili dari Wajib Pajak Orang Pribadi dan atau
tempat usahanya sedangkan tempat kedudukan adalah tempat usaha dari Wajib Pajak
Badan yang meliputi kantor pusat dan cabang-cabang usahanya.
Contoh :
1. Tn. Azizan mempunyai tempat tinggal di Serpong Tangerang, sedangkan tempat
kerjanya sebagai pegawai di Kosambi Jakarta barat. Maka Tn. Azizan harus mendaftar
di Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengan tempat tinggalnya yaitu di Serpong
2. Tn. Ibadurrahman mempunyai tempat tinggal di Bekasi Jawa Barat, selain itu
mempunyai usaha Mangga Dua Mall di Penjaringan Jakarta Utara. Maka Tn.
Ibadurrahman harus mendaftar di Kantor Pelayanan Pajak di Bekasi sebagai pusat juga
mendaftar di Kantor Pelayanan Pajak di Penjaringan sebagai cabang.
3. PT. Jujur Makmur berkantor di Jl Setia Budi Jakarta, selain itu mempunyai pabrik di
Cikarang, Bekasi. Maka selain Di Kantor Pelayanan Pajak di Setia Budi sebagai pusat
juga mendaftar sebagai
D. Tempat Pendaftaran dan Pelaporan WP/PKP Tertentu
(KEP-225/PJ./2001 jo Per-32/PJ/2010 jo Per-28/PJ/2012)
Wajib Pajak Orang Pribadi tertentu adalah wajib pajak orang pribadi yang memiliki
tempat usaha di beberapa tempat. Direktorat Jenderal Pajak dapat menetapkan dan
menentukan tempat pendaftaran dan pelaporan usaha di kantor direktorat jenderak
pajak selain yang ditetapkan pada kriteria tempat tinggal (orang pribadi) dan tempat
kedudukan (badan).
Wajib Pajak Badan dan Pengusaha Kena Pajak tertentu adalah :
1. Badan Usaha Milik Negara (BUMN)
2. Badan Usaha Milik Daerah (BUMD)
3. Penanam Modal Asing
4. Bentuk Usaha Tetap dan Orang Asing
11
5.
Perusahaan masuk bursa, termasuk badan khusus (Self regulatory organization) yang
didirikan dan beroprasi di bursa berdasarkan Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1995
tentang pasar modal
6. serta perusahaan tertentu lainnya yang melakukan kegiatan usaha di pasar modal
7. Perusahaan besar yang memiliki kriteria tertentu.
WP tertentu dan PKP tertentu itu harus mendaftarkan diri di :
a. Kantor Pelayanan Pajak Perusahaan Negara dan Daerah, untuk BUMD di wilayah DKI
Jakarta dan seluruh BUMN termasuk anak perusahaan BUMN yang penyertaan
modal induk lebih dari 50%, kecuali yang selama ini telah terdaftar pada KPP tempat
wajib pajak berkedudukan.
b. Kantor Pelayanan Pajak Penanaman Modal Asing I untuk Wajib Pajak penanaman
modal asing yang tidak masuk bursa dan melakukan usaha di sektor Industri kimia
dan bahan galian non logam, kecuali yang selama ini telah terdaftar pada KPP tempat
wajib pajak berkedudukan.
c. Kantor Pelayanan Pajak Penanaman Modal Asing II untuk Wajib Pajak penanaman
modal asing yang tidak masuk bursa dan melakukan usaha di sektor industri logam
dan mesin, kecuali yang selama ini telah terdaftar pada KPP tempat wajib pajak
berkedudukan.
d. Kantor Pelayanan Pajak Penanaman Modal Asing III untuk untuk Wajib Pajak
penanaman modal asing yang tidak masuk bursa dan melakukan usaha di sektor
pertambangan dan perdagangan, kecuali yang selama ini telah terdaftar pada KPP
tempat wajib pajak berkedudukan.
e. Kantor Pelayanan Pajak Penanaman Modal Asing IV untuk Wajib Pajak penanaman
modal asing yang tidak masuk bursa dan melakukan usaha di sektor industri tekstil,
makanan, dan kayu, kecuali yang selama ini telah terdaftar pada KPP tempat wajib
pajak berkedudukan.
f. Kantor Pelayanan Pajak Penanaman Modal Asing V untuk Wajib Pajak penanaman
modal asing yang tidak masuk bursa dan melakukan usaha di sektor agribisnis dan
jasa, kecuali yang selama ini telah terdaftar pada KPP tempat wajib pajak
berkedudukan.
g. Kantor Pelayanan Pajak Badan dan Orang Asing untuk wajib pajak bentuk usaha
tetap (BUT) dan orang asing yang berkedudukan/bertempat tinggal di wilayah DKI
Jakarta.
h. Kantor Pelayanan Pajak Perusahaan Masuk Bursa untuk Wajib Pajak yang pernyataan
pendaftaran emisi saham telah dinyatakan efektif oleh BAPEPAM, termasuk badanbadan khusus yang didirikan dan beroperasi berdasarkan UU Pasar Modal, kecuali
WP emiten yang selama ini telah terdaftar pada Kantor Pelayanan Pajak tempat
Wajib Pajak berkedudukan dan Wajib Pajak emiten BUMN/D.
i. Kantor Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kedudukan Wajib
Pajak BUMD dan BUT, untuk Wajib Pajak BUMD dan BUT, atau tempat tinggal Wajib
Pajak Orang Asing untuk Wajib Pajak Orang Asing, yang berkedudukan atau
bertempat tinggal di luar DKI Jakarta;
12
j.
k.
Kantor Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat cabang, perwakilan,
atau kegiatan usaha dilakukan, untuk Wajib Pajak BUMN, BUMD, penanaman modal
asing, badan dan orang asing, dan perusahaan masuk bursa, terbatas pada PPh Pasal
21/22/23/26, PPN dan PPN BM, kecuali tempat cabang, perwakilan atau kegiatan
usaha tersebut lokasinya di DKI Jakarta maka kewajiban perpajakannya tetap di KPP
Khusus.
Kantor Pelayanan Pajak Wajib Pajak Besar (LargeTax Office) untuk seluruh wajib
Pajak Besar menurut KEP. Dirjen No. 263/PJ./2002
Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) Pengusaha Tertentu adalah Wajib pajak yang
melakukan kegiatan usaha di bidang grosir dan atau eceran barang-barang konsumsi
melalui tempat usaha/gerai (outlet) yang tersebar di beberapa lokasi, tidak termasuk
perdagangan kendaran bermotor dan restoran.
Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu selain terdaftar di kantor DJP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggalnya juga harus terdaftar di kantor DJP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat kegiatan usahanya.
WPOP Pengusaha Tertentu wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP bagi setiap
tempat usaha/gerai ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat usaha/gerai tersebut
(KPP Lokasi) dan ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal WP (KPP Domisili),
begitu pula jika tempat usaha/gerai dan tempat tinggal WP yang bersangkutan berada
dalam wilayah kerja KPP yang sama.
E. Pendaftaran NPWP
a. Wajib Pajak atau orang yang diberi kuasa khusus yang mendaftarkan diri untuk
memperoleh NPWP dan atau Pengusaha yang melaporkan kegiatan usaha untuk
dikukuhkan sebagai PKP wajib mengisi, menandatangani dan menyampaikan formulir
pendaftaran ke KPP;
b. Berdasarkan formulir pendaftaran, KPP menerbitkan kartu NPWP dan Surat
Keterangan Terdaftar dan atau Surat Pengukuhan PKP;
c. KPP menerbitkan kartu NPWP dan Surat Keterangan Terdaftar paling lama pada hari
kerja berikutnya setelah permohonan pendaftaran beserta persyaratannya diterima
secara lengkap;
d. KPP menerbitkan Surat Pengukuhan PKP paling lambat 1 (satu) hari kerja berikutnya
setelah pelaporan beserta persyaratannya diterima secara lengkap;
e. Dalam hal wajib pajak melakukan pendaftaran sekaligus melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP, maka kartu NPWP, Surat Keterangan Terdaftar dan Surat
Pengukuhan PKP diterbitkan secara bersamaan paling lama 1 (satu) hari kerja
berikutnya setelah permohonan pendaftaran dan pelaporan beserta persyaratannya
diterima secara lengkap. Tata Cara ini diatur dalam Peraturan Dirjen Pajak Nomor
44/PJ/2008 jo PER-38/PJ/2013 tanggal 8 November 2013 tentang TATA CARA
13
PENDAFTARAN DAN PEMBERIAN NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, PELAPORAN USAHA

DAN PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK, PENGHAPUSAN NOMOR POKOK WAJIB
PAJAK DAN PENCABUTAN PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK, SERTA
PERUBAHAN DATA DAN PEMINDAHAN WAJIB PAJAK.
F. Penerbitan NPWP Secara Jabatan
Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi
kewajiban untuk mendaftarkan diri dan atau melaporkan usahanya dapat diterbitkan
NPWP dan atau Pengukuhan PKP secara jabatan. Hal ini dapat dilakukan apabila
berdasarkan data yang diperoleh atau dimiliki oleh Direktorat Jenderal Pajak ternyata
orang pribadi atau badan atau pengusaha tersebut telah memenuhi syarat untuk
memperoleh NPWP dan atau Pengukuhan PKP.
G. Jangka Waktu Pendaftaran NPWP dan Pelaporan Pengukuhan PKP
Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan
bebas termasuk Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu dan Wajib Pajak badan.
wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama 1 (satu) bulan setelah saat
usaha mulai dijalankan. Misalnya Tn. Sabar membuka usaha jasa pemotongan rambut
pada tanggal 10 Maret 2009, maka pendaftaran paling lambat harus dilakukan pada
tanggal 10 April 2009.
Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau tidak melakukan
pekerjaan bebas, apabila jumlah penghasilannya sampai dengan suatu bulan yang
disetahunkan telah melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak, wajib mendaftarkan diri
untuk memperoleh NPWP paling lama pada akhir bulan berikutnya. Misalnya Tn. Adil
sebagai pegawai yang baru masuk bekerja pada PT. Makmur pada bulan Januari 2009
mempunyai penghasilan neto sebesar Rp3.000.000/bulan, maka Tn. Adil harus
mendaftarkan diri menjadi Wajib Pajak paling lambat pada akhir Februari 2009
Wajib Pajak orang pribadi selain Wajib Pajak selain yang disebut diatas, dapat
mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP. Misalnya seorang mahasiswa yang
mempunyai pekerjaan tidak tetap sebagai pengajar dan mempunyai penghasilan tidak
melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak dapat saja mendaftarkan diri untuk menjadi Wajib
Pajak
Wajib Pajak yang memenuhi ketentuan sebagai Pengusaha Kena Pajak, wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak sebelum
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak.
H. Perubahan Data Wajib Pajak
Perubahan Identitas Wajib Pajak
a. Perbaikan data karena kesalahan dalam keluaran (data dalam dokumen masukan
tidak sama dengan data keluaran)
b. Perubahan NPWP karena adanya kesalahan (misal NPWP cabang tidak sama dengan
pusat)
14
c. Perubahan nama WP karena penggantian nama

d. Perubahan bentuk badan hukum
e. Perubahan alamat WP karena perpindahan tempat tinggal atau tempat kedudukan
atau tempat usaha dalam wilayah kerja KPP yang sama
f. Perubahan status usaha WP
g. Perubahan jenis usaha karena ada perubahan kegiatan usaha wajib pajak
h. Perubahan jenis pajak, karena sesuatu hal yang mengakibatkan kewajiban-kewajiban
jenis pajaknya berubah.
Pemindahan Wajib Pajak Dan Atau PKP
a. Perubahan alamat Wajib Pajak karena perpindahan tempat tinggal atau tempat
kedudukan atau tempat kegiatan usaha ke wilayah kerja KPP lain
b. Perubahan status modal Wajib Pajak yang mengakibatkan KPP yang mengelola
berubah
Dalam hal WP pindah domisili atau pindah tempat kegiatan usaha, agar melaporkan diri
ke KPP lama maupun KPP yang baru dengan melampirkan :
1. Wajib Pajak Orang Pribadi Usahawan
Pindah tempat tinggal atau tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas; adalah
surat keterangan tempat tinggal baru atau tempat kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas yang baru dari instansi yang berwenang (lurah atau kepala desa)
2. Wajib Pajak Orang Pribadi Non Usahawan
Pindah tempat tinggal, adalah Surat Keterangan tempat tinggal baru dari instansi
yang berwenang (lurah atau kepala desa), atau surat keterangan dari pimpinan
instansi perusahaannya.
3. Wajib Pajak badan
Pindah tempat kedudukan atau tempat kegiatan usaha; adalah surat keterangan
tempat kedudukan atau tempat kegiatan yang baru dari instansi yang berwenang
(lurah atau kepala desa)
I. Yang Dilampiran dalam Formulir Pendaftaran
Wajib Pajak (atau oleh orang lain yang diberi kuasa khusus) mengisi formulir pendaftaran
dan menyampaikan secara langsung atau melalui pos ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
atau Kantor Penyuluhan dan Pengamatan Potensi Perpajakan (KP4) setempat dengan
melampirkan :
a. Untuk WP Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas:
Fotokopi KTP bagi penduduk Indonesia atau Fotokopi KTP bagi penduduk Indonesia
atau fotocopy Paspor, fotovopy Kartu Izin Tinggal Terbatas (KITAS) atau kartu Izin
Tinggal Tetap (KITAP) bagi Wajib Pajak orang asing.
b. Untuk WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas:
1. Fotokopi KTP bagi penduduk Indonesia atau fotocopy Paspor, fotocopy Kartu Izin
Tinggal Terbatas (KITAS) atau kartu Izin Tinggal Tetap (KITAP) bagi Wajib Pajak
15
orang asing dan fotokopi dokumen izin kegiatan usaha yang diterbitkan oleh
instansi yang berwenang atau surat keterangan tempat kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas dari Pejabat Pemerintah Daerah sekurang-kurangnya
Lurah atau Kepala Desa atau lembar tagihan listrik dari Perusahaan Listrik/bukti
pembayaran listrik; atau fotokopi e-KTP bagi Warga Negara Indonesia dan surat
pernyataan di atas meterai dari Wajib Pajak orang pribadi yang menyatakan
bahwa yang bersangkutan benar-benar menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas.
c.
Untuk WP badan :
1. untuk Wajib Pajak badan yang berorientasi pada profit (profit oriented) berupa:
a)
b)
c)
2.
fotokopi akta pendirian atau dokumen pendirian dan perubahan bagi Wajib
Pajak badan dalam negeri, atau surat keterangan penunjukan dari kantor pusat
bagi bentuk usaha tetap;
fotokopi Kartu Nomor Pokok Wajib Pajak salah satu pengurus, atau fotokopi
paspor dan surat keterangan tempat tinggal dari Pejabat Pemerintah Daerah
sekurang-kurangnya Lurah atau Kepala Desa dalam hal penanggung jawab
adalah Warga Negara Asing;dan
fotokopi dokumen izin usaha dan/atau kegiatan yang diterbitkan oleh instansi
yang berwenang atau surat keterangan tempat kegiatan usaha dari Pejabat
Pemerintah Daerah sekurang-kurangnya Lurah atau Kepala Desa atau lembar
tagihan listrik dari Perusahaan Listrik/bukti pembayaran listrik.
Untuk Wajib Pajak badan yang tidak berorientasi pada Profit (Non Profit) berupa:
a) fotokopi e-KTP salah satu pengurus badan atau organisasi; dan
b) surat keterangan domisili dari pengurus Rukun Tetangga (RT)/Rukun Warga
(RW).
d. Untuk Bendaharawan sebagai Wajib Pajak Pemungut/Pemotong :

1. Fotokopi surat penunjukan sebagai bendaharawan;
2. Fotokopi Kartu Tanda Penduduk bendaharawan.
e.
Untuk Joint Operation sebagai Wajib Pajak Pemungut/Pemotong :

1. Fotokopi Perjanjian Kerjasama sebagai Joint Operation;
2. Fotokopi Kartu NPWP masing-masing anggota joint Operation;
3. Fotokopi Kartu Tanda Penduduk bagi penduduk Indonesia, atau Paspor ditambah
surat keterangan tempat tinggal dari instansi yang berwenang sekurangkurangnya lurah atau kepala desa bagi orang asing, dari salah seorang pengurus
Joint Operation.
16
f.
g.
untuk Wajib Pajak dengan status cabang dan Wajib Pajak Orang Pribadi
Pengusaha Tertentu berupa:
a)
fotokopi Kartu Nomor Pokok Wajib Pajak pusat atau induk;
b)
surat keterangan sebagai cabang untuk Wajib Pajak Badan; dan
c)
fotokopi dokumen izin kegiatan usaha yang diterbitkan oleh instansi yang
berwenang atau surat keterangan tempat kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas dari Pejabat Pemerintah Daerah sekurang-kurangnya Lurah atau Kepala
Desa.
Dalam hal Wajib Pajak orang pribadi adalah wanita kawin yang dikenai pajak secara
terpisah karena menghendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan
penghasilan dan harta, dan wanita kawin yang memilih melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya secara terpisah, permohonan juga harus dilampiri dengan:
a) fotokopi Kartu Nomor Pokok Wajib Pajak suami;
b) fotokopi Kartu Keluarga; dan
c) fotokopi surat perjanjian pemisahan penghasilan dan harta, atau surat pernyataan
menghendaki melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan terpisah
dari hak dan kewajiban perpajakan suami.
J. Penghapusan NPWP dan Pencabutan Pengukuhan PKP (PER-20/PJ/2013)

Penghapusan NPWP dilakukan dalam hal :
a) Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia dan tidak meninggalkan
warisan;
b) Wajib Pajak bendahara pemerintah yang tidak lagi memenuhi syarat sebagai Wajib
Pajak karena yang bersangkutan sudah tidak lagi melakukan pembayaran;
c) Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;
d) Wajib Pajak yang memiliki lebih dari 1 (satu) Nomor Pokok Wajib Pajak untuk
menentukan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dapat digunakan sebagai sarana
administratif dalam pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan;
e) Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai pengurus, komisaris, pemegang
saham/pemilik dan pegawai yang telah diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak melalui
pemberi kerja/bendahara pemerintah dan penghasilan netonya tidak melebihi
Penghasilan Tidak Kena Pajak;
f) Wajib Pajak badan kantor perwakilan perusahaan asing yang tidak mempunyai
kewajiban Pajak Penghasilan badan dan telah menghentikan kegiatan usahanya;
g) Warisan yang belum terbagi dalam kedudukan sebagai Subjek Pajak sudah selesai
dibagi;
h) Wanita yang sebelumnya telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dan menikah
tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan serta tidak ingin
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari suaminya;
17
i) Wanita kawin yang memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak berbeda dengan Nomor Pokok
Wajib Pajak suami dan pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya
digabungkan dengan pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan suami;
j) Anak belum dewasa yang telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;
k) Wajib Pajak bentuk usaha tetap yang telah menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia;atau
l) Wajib Pajak badan tertentu selain perseroan terbatas dengan status tidak aktif (non
efektif) yang tidak mempunyai kewajiban Pajak Penghasilan dan secara nyata tidak
menunjukkan adanya kegiatan usaha.
Pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak
terhadap:
a. Pengusaha Kena Pajak dengan status Wajib Pajak Non Efektif;
b. Pengusaha Kena Pajak yang tidak diketahui keberadaan dan/atau kegiatan
usahanya;
c. Pengusaha Kena Pajak menyalahgunakan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
d. Pengusaha Kena Pajak pindah alamat ke wilayah kerja KPP lain;
e. Pengusaha Kena Pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan sebagai
Pengusaha Kena Pajak;
f. Pengusaha Kena Pajak telah dipusatkan tempat terutangnya Pajak Pertambahan
Nilai di tempat lain; atau
g. Pengusaha Kena Pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif
dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Selain persyaratan administratif diatas, dalam penghapusan NPWP dan atau pencabutan
pengukuhan PKP harus memenuhi syarat :
a. Utang pajak yang ada telah dilunasi.
b. Telah dilaksanakan pemeriksaan sederhana lapangan yang hasilnya ditemukan
adanya utang pajak yang tidak dapat ditagih lagi.
Penghapusan NPWP dan atau pencabutan pengukuhan PKP harus diselesaikan dalam
jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal diterimanya permohonan secara lengkap oleh
KPP berdasarkan hasil verifikasi atau hasil pemeriksaan. Pasal 25 ayat (3) PER-20/PJ/2013
Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila:
a. diajukan permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak oleh Wajib Pajak
dan/atau ahli warisnya apabila Wajib Pajak sudah tidak memenuhi persyaratan
subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan;
b. Wajib Pajak badan dilikuidasi karena penghentian atau penggabungan usaha;
c. Wajib Pajak bentuk usaha tetap menghentikan kegiatan usahanya di Indonesia; atau
18
d. dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan Nomor Pokok
Wajib Pajak dari Wajib Pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif
dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dalam jangka
waktu 6 (enam) bulan untuk Wajib Pajak orang pribadi atau 12 (dua belas) bulan untuk
Wajib Pajak badan, sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap.
Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat
melakukan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak dalam
jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap.
K. Wakil dan Kuasa Wajib Pajak
Ketentuan mengenai wakil dan kuasa wajib pajak diatur dalam Pasal 32 UU tentang KUP,
yang dapat dijabarkan sebagai berikut:
Dalam menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili, dalam hal:
1. Badan oleh pengurus;
Termasuk dalam pengertian pengurus adalah orang yang nyata-nyata mempunyai
wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan atau mengambil keputusan dalam
menjalankan perusahaan, misalnya berwenang menandatangani kontrak dengan
pihak ketiga, menandatangani cheque, dan sebagainya, walaupun orang tersebut
tidak tercantum namanya dalam susunan pengurus yang tertera dalam akte
pendirian maupun akte perubahan. Termasuk juga Komisaris dan pemegang saham
mayoritas atau pengendali.
2. Badan dalam pembubaran atau pailit oleh orang atau badan yang dibebani dengan
pemberesan;
3. Suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana
wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya;
4. Anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampunan oleh wali
atau pengampunya.
Wakil Wajib Pajak tersebut bertanggungjawab secara pribadi dan atau secara renteng
atas pembayaran pajak yang terutang, kecuali apabila dapat membuktikan dan
meyakinkan Direktur Jenderal Pajak, bahwa mereka dalam kedudukannya benar-benar
tidak mungkin untuk dibebani tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut.
Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus
untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, dengan persyaratan sebagai berikut:
19
a. memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;

b. telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak
terakhir;
c. menguasai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan; dan
d. memiliki Surat Kuasa Khusus dari Wajib Pajak yang memberi kuasa.
Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus
untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan dan kuasa tersebut harus memenuhi persyaratan
sebagai berikut:
1. menyerahkan surat kuasa khusus yang asli; dan
2. menguasai ketentuan-ketentuan di bidang perpajakan, yaitu apabila telah
memperoleh pendidikan di bidang perpajakan yang dibuktikan dengan memiliki :
3. brevet yang diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak; atau
4. ijazah formal pendidikan di bidang perpajakan yang diterbitkan oleh lembaga
pendidikan negeri atau swasta dengan status disamakan dengan negeri; atau dan
5. tidak pernah dihukum karena melakukan tindak pidana dibidang perpajakan atau
tindak pidana di bidang keuangan negara.
Kuasa yang tidak memenuhi persyaratan di atas tidak dapat diterima sebagai kuasa Wajib
Pajak dalam menjalankan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan Wajib Pajak
Seorang kuasa dilarang melimpahkan kuasa yang diterima dari Wajib Pajak kepada orang
lain
Aturan mengenai persyaratan serta pelaksanaan hak dan kewajiban seorang kuasa diatur
dalam Peraturan Menteri Keuangan No 22/PMK.03/2008.
L. Sanksi yang Berhubungan dengan NPWP dan Pengukuhan PKP
Apabila WP tidak melaksanakan kewajiban mendaftarkan diri dan/atau PKP tidak
melaporkan usahanya, DJP menerbitkan NPWP dan/atau mengukuhkan PKP secara
jabatan. Terhadap kekurangan pembayaran pjak sebagai akibat NPWP dan pengukuhan
PKP secara jabatan dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen)
per bulan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak
atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak KurangBayar. (Pasal 13 ayat (2) UU tentang KUP)
Setiap orang yang dengan sengaja tidak mendaftarkan diri, atau
menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau Pengukuhan PKP, sehingga
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana dengan pidana penjara
paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2
(dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4
20
(empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. (Pasal 39 ayat (1) UU
tentang KUP).
Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau Pengukuhan PKP, atau
menyampaikan SPT dan atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap
dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan kompensasi pajak,
dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua)
tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau
kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah
restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan.
(Pasal 39 ayat 3 UU tentang KUP).
21
M. Bagan Pendaftaran NPWP

Pendaftaran Secara Manual
E-Registration
22
N. Contoh Soal
1) Dessy bersama kelompok belajar sewaktu kuliah di STAN bermaksud mendirikan
sebuah Yayasan di bidang Pendidikan. Akte pendirian dibuat dihadapan Notaris pada
tanggal 17 Maret 2012 dengan nama Yayasan Anonymous. Kegiatan usaha baru
benar-benar dilaksankan secara aktif pada 28 Desember 2012. Kapan Yayasan
Anonymous harus mendaftarkan diri?
Yayasan Anonymous wajib mendaftarkan diri paling lama 1 bulan setelah saat usaha
mulai dijalankan.
Saat usaha mulai dijalankan adalah saat yang terjadi lebih dulu antara saat pendirian
dan saat usaha nyata-nyata mulai dilakukan.
Saat mulai dijalankan Yayasan Anonymous adalah tanggal 17 Maret 2012.
Jadi Yayasan Anonymous wajib mendaftarkan diri paling lama tanggal 17 April 2012.
2) Arfin seorang bujangan (TK/-) mulai bekerja pada tanggal 1 April 2012 sebagai
karyawan pada sebuah perusahaan swasta dengan penghasilan neto sebulan
Rp2.000.000,-. Kapan Arfin harus mendaftarkan diri?
Karena Arfin belum menikah dan tidak mempunyai tanggungan maka PTKP setahun
adalah Rp15.840.000,Maka pada bulan ke 8 jumlah penghasilan neto Arfin adalah Rp16.000.000,- (telah
melebihi PTKP)
Arfin wajib mendaftarkan diri paling lambat pada akhir bulan berikutnya setelah
bulan memperoleh penghasilan yang jumlahnya telah melebihi PTKP setahun, yaitu
paling lambat akhir bulan Desember 2012.
3) PT Sangkuriang perusahaan yang mengelola rumah makan berdasarkan perjanjian
franchise dengan pemilik merk Mc Donald di Amerika. Akte pendirian dibuat di
hadapan Notaris pada tanggal 1 Januari 2012. Usaha mulai aktif dijalankan pada
tanggal 29 Februari 2012 dan rumah makan dibuka tanggal 1 Maret 2012. Kapan PT
Sangkuriang harus dikukuhkan sebagai PKP?
PT Sangkuriang adalah WP Badan dan wajib mendaftarkan diri untuk memeroleh
NPWP paling lambat 1 bulan setelah tanggal 1 Januari 2012.
PT Sangkuriang adalah Pengusaha, karena dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya
melakukan uasaha perdagangan dan memanfaatkan BKP tidak berwujud (franchise)
dari luar daerah pabean.
Namun PT sangkuriang bukan PKP karena yang diserakhan adalah makanan dan
minuman di rumah makan.
Jadi PT sangkuriang tidak wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP.
23
BAB III
Pembukuan dan Pencatatan
A. Pengertian Pembukuan dan Pencatatan

Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur, untuk
mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal,
penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa,
yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi
pada setiap tahun pajak berakhir.
Pencatatan yaitu pengumpulan data secara teratur tentang peredaran bruto dan
atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang
termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan atau yang dikenakan pajak yang
bersifat final.
B. Kewajiban Pembukuan dan Pencatatan
Yang wajib menyelenggarakan pembukuan:
a. Wajib Pajak Badan;
b. Wajib Pajak Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas,
kecuali Wajib Pajak Orang Pribadi yang peredaran brutonya dalam satu tahun kurang
dari Rp4.800.000.000,00.
Yang Wajib Menyelenggarakan Pencatatan :
a. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang
menurut ketentuan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan menghitung
penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto.
b. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas.
C. Tujuan Penyelenggaraan Pembukuan dan Pencatatan
Tujuan Penyelenggaraan Pembukuan dan Pencatatan adalah untuk mempermudah :
a.
Pengisian SPT
b.
Penghitungan Penghasilan Kena Pajak
c.
Penghitungan PPN dan PPn BM
d.
Penyelenggaran pembukuan juga untuk mengetahui posisi keuangan dan hasil
kegiatan usaha / pekerjaan
D. Ketentuan Pembukuan dan Pencatatan
Ketentuan Pembukuan
a. Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan memperhatikan
iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.
b. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan disusun dalam
bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan.
24
c.
Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual atau
stelsel kas.
d. Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus mendapat
persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
e. Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta, kewajiban,
modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian sehingga dapat
dihitung besarnya pajak yang terutang. Tujuan pembukuan adalah agar dapat
dihitung besarnya pajak yang terutang. Selain dapat dihitung besarnya PPh, pajakpajak lainnya juga harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar PPN dan PPn
BM dapat dihitung dengan benar maka pembukuan harus mencatat juga jumlah
harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai ekspor, jumlah harga
jual dari barang yang dikenakan PPnBM, jumlah pembayaran atas pemanfaatan BKP
tidak berwujud dan atau JKP dari luar daerah Pabean di dalam Daerah Pabean,
jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan.
Dengan demikian pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang
lazim dipakai di Indonesia misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan,
kecuali peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan lain.
f. Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah dapat
diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin Menteri Keuangan.
g. Pencatatan sebagaimana dimaksud diatas terdiri atas data yang dikumpulkan secara
teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto
sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan
yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.
h. Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan
dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara
elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh)
tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak orang
pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak badan.
Ketentuan Pencatatan
a. Diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadan atau
kegiatan usaha yang sebenarnya
b. Diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan
mata uang Rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing
yang diizinkan oleh Menteri Keuangan.
c. Pencatatan terdiri data yang dikumpulkan secara teratur tentang ; peredaran atau
penerimaan bruto, dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung
jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan obyek pajak dan
penghasilan yang dikenakan pajak yang bersifat final, sehingga dapat dihitung
besarnya pajak yang terutang.
25
d. Buku-buku, catatan-catatan, dokumen-dokumen lain wajib disimpan selama 10

tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau di tempat tinggal bagi Wajib Pajak
Orang Pribadi
e. Wajib Pajak yang tidak wajib melakukan pembukuan dan pencatatan adalah Wajib
Pajak Orang Pribadi yang tidak wajib menyampaikan SPT Tahunan PPh
f. Pencatatan dalam suatu tahun pajak meliputi jangka waktu 12 bulan, mulai tanggal 1
Januari sampai dengan tanggal 31 Desember.
g. Bagi wajib pajak yang memiliki lebih dari satu jenis usaha dan atau tempat usaha,
pencatatan harus dapat menggambarkan jumlah peredaran atau penerimaan bruto
dari masing-masing jenis usaha dan atau tempat usaha yang bersangkutan.
h. Bentuk (Format) Pencatatan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi yang melakukan kegiatan
usaha atau pekerjaan bebas adalah sbb :
Peredaran atau Penerimaan Bruto
Jenis Usaha
:
Tempat Usaha :
Bulan
:
Tanggal
Uraian
Jumlah Bruto
Keterangan
Penghasilan Lainnya
Tahun
:
Tanggal
Uraian
Jumlah Bruto
Keterangan
Bentuk (Format) Pencatatan bagi Wajib Pajak Orang Pribadi yang tidak melakukan kegiatan
usaha atau pekerjaan bebas adalah sbb :
Penghasilan Bruto
Tahun
:
Tanggal Uraian
Jumlah Bruto
Keterangan
26
E. Norma Penghitungan Penghasilan Neto

a. Norma Penghitungan Penghasilan Neto yaitu pedoman untuk menentukan
penghasilan neto Wajib Pajak, karena Wajib Pajak tersebut tidak wajib melakukan
pembukuan.
b. Wajib Pajak yang boleh menggunakan norma penghitungan adalah Wajib Pajak orang
pribadi yang memenuhi syarat-syarat sebagai berikut :
1. Peredaran bruto dalam 1 tahun tidak mencapai Rp4.800.000.000,00.
2. Memberitahukan kepada Dirjen Pajak dalam jangka waktu 3 bulan pertama dari
tahun buku.
3. Menyelenggarakan pencatatan.
4. Dalam hal Wajib Pajak tersebut tidak menyampaikan pemberitahuan kepada
Dirjen Pajak seperti tersebut di atas, dianggap memilih menyelenggarakan
pembukuan.
c. Wajib Pajak tidak atau tidak sepenuhnya menyelenggarakan pencatatan atau
pembukuan atau tidak memperlihatkan pencatatan atau pembukuan atau buktibukti pendukungnya, maka penghasilan netonya dihitung berdasarkan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto atau cara lain yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan.
F. Pembukuan dalam Bahasa Asing dan Mata Uang Selain Rupiah
Pembukuan dalam Bahasa Asing dan Mata Uang Selain Rupiah dapat diselenggarakan
oleh Wajib pajak dengan persetujuan Menteri Keuangan dalam rangka :
a. Penanaman modal asing
b. Kontrak karya pertambangan
c. Kontrak bagi hasil pertambangan/pengeboran
d. Bentuk Usaha Tetap. (BUT)
e. Wajib Pajak yang berafiliasi dengan perusahaan induk di luar negeri.
Adapun syarat-syarat yang harus dipenuhi adalah :
a. Bahasa asing dan mata uang selain Rupiah yang boleh di pergunakan adalah bahasa
Inggris dan mata uang Dollar Amerika Serikat.
b. Mendapat izin dari Menteri Keuangan
c. Permohonan izin kepada Menteri Keuangan harus dilampiri dengan :
Fotokopi SPT Tahunan PPh Badan tahun terakhir (WP yang telah berdiri lebih dari
1 tahun)
Fotokopi NPWP dan fotokopi Akta Pendirian, atau dokumen lain yang serupa (bagi
WP BUT) (WP yang baru berdiri dalam tahun berjalan)
Jika telah memenuhi syarat, Direktur Jenderal Pajak atas nama Menteri Keuangan akan
menerbitkan surat Keputusan Menteri Keuangan dalam jangka waktu 30 hari sejak
permohonan diterima.
27
Kurs Konversi Untuk Beberapa Hal Terkait

No
Uraian
Kurs Konversi ke US $
Sisa Kerugian
dalam rupiah
fiskal
Kurs KMK *) akhir tahun buku/pajak terjadinya

kerugian fiskal
Penghitungan
PPh
Terutang sesuai Tarif
Pasal 17 UU Nomor 17
Tahun 2000
Masing-masing lapisan penghasilan kena pajak

dikonversikan ke US$ dengan kurs KMK akhir tahun
buku/tahun pajak yang bersangkutan
PPh 25, Pokok Pajak

STP PPh 25, Fiskal LN,
Penghasilan
atas
pengalihan hak atas
tanah
dan/atau
bangunan
dalam
rupiah
Kurs KMK pada tanggal Pembayaran
PPh 22 ,23 dan 24
Kurs KMK pada tgl pemotongan/pemungutan atau

pembayaran
- Pada awal tahun

buku/tahun pajak
Penyelenggaraan pembukuan dalam mata uang Dollar

Amerika Serikat untuk pertama kali dilakukan dengan
bertitik tolak dari Neraca akhir tahun buku/tahun
pajak sebelumnya (dalam mata uang Rupiah) yang
dikonver-sikan ke mata uang Dollar Amerika Serikat
dengan menggunakan kurs yang berlaku pada akhir
tahun buku/tahun pajak sebelumnya.
- Dalam
berjalan
a) Untuk transaksi yang dilakukan dengan mata uang

Dollar Amerika Serikat, pembukuannya dicatat
sesuai dengan dokumen transaksi yang bersangkutan;
b) Untuk transaksi, baik dalam negeri maupun luar
negeri, yang menggunakan mata uang selain Dolar
Amerika Serikat, dikonversikan ke mata uang Dolar
Amerika Serikat menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat terjadinya transaksi yang
bersangkutan.
tahun
Angka-angka mata uang rupiah disajikan dalam ribuan rupiah sedangkan angka-angka
mata uang US$ dalam satuan penuh.
Angsuran PPh Pasal 25 dalam Mata Uang US Dollar :
28
Angsuran PPh yang masih dihitung berdasarkan SPT atau ketetapan pajak tahun
sebelumnya yang masih dalam rupiah dikonversikan ke US Dollar sesuai kurs KMK yang
berlaku pada awal masa pajak ditetapkannya jumlah angsuran PPh Pasal 25 tersebut.
29
BAB IV
Pembayaran Pajak
A. Surat Setoran Pajak

Setelah Wajib Pajak menghitung jumlah pajak yang terutangnya, maka Wajib
Pajak harus melakukan pembayaran/penyetoran pajak yang terutang dengan
menggunakan surat setoran pajak (SSP). Adapun yang dimaksud dengan surat setoran
pajak (SSP) adalah surat yang oleh wajib pajak digunakan untuk melakukan pembayaran
atau penyetoran pajak yang terutang ke kas negara melalui Kantor Pos dan atau bank
BUMN atau BUMD atau tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
B. Jenis Surat Setoran Pajak
a. Surat Setoran Pajak Standar
SSP Standar adalah surat yang oleh wajib pajak digunakan atau berfungsi
melakukan pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang ke kantor penerima
pembayaran dan digunakan sebagai bukti pembayaran dengan bentuk, ukuran dan isi
yang ditetapkan.
Wajib pajak dapat mengadakan sendiri SSP standar sepanjang bentuk, ukuran dan
isinya sesuai dengan aturan. SSP standar dibuat dalam rangkap 4 (empat) dengan
peruntukkan sebagai berikut :
Lembar ke-1 : Untuk arsip Wajib Pajak
Lembar ke-2 : Untuk KPP melalui KPPN
Lembar ke-3 : Untuk dilaporkan oleh wajib pajak ke KPP
Lembar ke-4 : Untuk arsip kantor penerimaan pembayaran
Jika diperlukan, SSP standar dibuat rangkap 5 (lima) dengan peruntukan lembar ke-5
untuk arsip Wajib Pungut atau pihak lain sesuai dengan ketentuan perpajakan yang
berlaku
SSP standar digunakan untuk pembayaran semua jenis pajak, baik yang bersifat
final maupun yang bukan final, kecuali setoran Pajak Bumi dan Bangunan dan BPHTB.
b. Surat Setoran Pajak Khusus
SSP khusus adalah bukti pembayaran atau pembayaran pajak terutang ke kantor
penerima pembayaran yang dicetak oleh kantor penerima pembayaran dengan
menggunakan mesin transaksi dan alat lainnya yang isinya sesuai dengan yang ditetapkan
DJP dan mempunyai fungsi yang sama dengan SSP standar dalam administrasi
perpajakan.
SSP khusus dicetak oleh kantor penerima pembayaran yang telah mengadakan
kerjasama Monitoring Pelaporan Pembayaran Pajak (MP3) dengan Direktorat Jenderal
Pajak. SSP khusus dicetak :
30
1.
2.
Pada saat transaksi pembayaran atau penyetoran pajak sebanyak 2 (dua) lembar,
yang berfungsi sama dengan lembar ke-1 dan lembar ke-3 SSP standar;
Terpisah sebanyak 1 (satu) lembar, yang berfungsi sama dengan lembar ke-2 SSP
standar untuk diteruskan ke KPPN sebagai lampiran Daftar Nominatif Penerimaan
(DNP).
SSP khusus hanya dapat digunakan untuk pembayaran pajak oleh wajib pajak
yang telah memiliki NPWP. Pembayaran setoran pajak yang SSP-nya dapat berfungsi
sebagai pengganti bukti potong/ bukti pungut antara lain pembayaran PPN impor, PPN
bendaharawan, PPh pasal 22 impor, PPh pasal 22 bendaharawan, PPh Final atas transaksi
Pengalihan Hak Atas Tanah dan Bangunan, dan PPh final atas Persewaan Tanah dan
Bangunan tidak dapat menggunakan SSP khusus.
Satu SSP standar maupun SSP khusus hanya dapat digunakan untuk pembayaran
satu jenis pajak dan untuk satu masa pajak atau satu tahun pajak/ ketetapan pajak,
dengan menggunakan satu kode MAP dan satu Kode Jenis Setoran.
C. Tempat dan Sistem Pembayaran
Tempat Pembayaran
Wajib pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang di kas negara melalui :
1. Kantor Pos;
2. Bank Badan Usaha Milik Negara/Daerah (misal Bank Mandiri, Bank BNI46, Bank BRI,
Bank DKI);
3. Bank-bank yang ditunjuk Direktorat Jenderal Anggaran (misal Bank Lippo, Bank BCA,
Bank BII, Bank Danamon, dsb);
4. Untuk pembayaran fiskal Luar Negeri selain di tempat-tempat tersebut di atas dapat
dilakukan pada loket-loket pembayaran yang telah disediakan di Pelabuhan
keberangkatan.
Direktorat Jenderal Pajak tidak dibenarkan menerima setoran pajak dari Wajib Pajak.
Dengan usaha memperluas tempat pembayaran pajak yang mudah dijangkau oleh wajib
pajak dimaksudkan untuk mempermudah wajib pajak dalam memenuhi kewajibannya
sekaligus menghindarkan adanya rasa keengganan dalam melaksanakan pembayaran
pajak.
Pembayaran Pajak Melalui Sistem Pembayaran On-Line
Wajib pajak dapat melakukan pembayaran sistem On-Line terhitung mulai 1 Januari 2003.
Pembayaran sistem On-Line dapat dilaksanakan melalui:
1. Teller PT Pos Indonesia (Persero)
2. Teller Bank Persepsi/Devisa Persepsi On-Line
3. Fasilitas alat transaksi yang disediakan oleh Bank Persepsi/Devisa Persepsi On-Line
(ATM, Internet Banking, dsb)
4. Fasilitas Cash Management Service (CMS) antara Bank dan Nasabah (Wajib Pajak).
31
D. Batas Waktu Pembayaran

No Jenis Pajak
1
PPh Pasal 4 ayat (2)
5
6
Tanggal Jatuh Tempo

yang dipotong oleh Pemotong Pajak Penghasilan
harus disetor paling lama tanggal 10 bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
PPh Pasal 4 ayat (2
yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak harus
disetor paling lama tanggal 15 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir
PPh Pasal 15
yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor
paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah
Masa Pajak berakhir.
yang harus dibayar sendiri harus disetor paling lama
tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak
berakhir
PPh Pasal 21
dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor paling
lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak
berakhir
PPh Pasal 23 dan PPh Pasal 26
yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor
paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah
Masa Pajak berakhir
PPh Pasal 25
harus dibayar paling lama tanggal 15 bulan
PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan harus dilunasi bersamaan dengan saat pembayaran
PPnBM atas impor
Bea Masuk dan dalam hal Bea Masuk ditunda atau
dibebaskan, PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM
atas impor harus dilunasi pada saat penyelesaian
dokumen pemberitahuan pabean impor.
PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan harus disetor dalam jangka waktu 1 (satu) hari kerja
PPnBM atas impor yang setelah dilakukan pemungutan pajak.
dipungut
oleh
Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai
PPh Pasal 22 yang dipungut harus disetor pada hari yang sama dengan
oleh bendahara
pelaksanaan atas penyerahan barang yang di biayai
dari belanja Negara atau belanja Daerah, dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak atas nama
rekanan dan ditandatangani oleh bendahara
PPh 22 atas Penyerahan Bahan harus disetor paling lama tanggal 10 bulan
bakar minyak, gas, dan pelumas berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
kepada penyalur / agen atau
industri yang dipungut oleh
Wajib Pajak badan yang
32
10
11
12
13
14
15
bergerak
dalam
bidang
produksi bahan bakar minyak,
gas, dan pelumas
PPh
Pasal
22
yang
pemungutannya dilakukan oleh
Wajib Pajak badan tertentu
sebagai Pemungut Pajak
PPN atau PPN dan PPnBM yang
terutang dalam satu Masa
Pajak
Bendahara Pemerintah atau
instansi
Pemerintah
yang
ditunjuk
Pemungut
PPN
selain
Bendahara Pemeritah yang
ditunjuk
PPh Pasal 25 bagi Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu (Pasal
3 ayat (3b) Undang-undang
KUP)
yang
melaporkan
beberapa Masa Pajak dalam
satu SPT Masa
Pembayaran masa selain PPh
Pasal 25 bagi Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu (sesuai
Ps 3 ayat (3b) UU KUP yang
melaporkan beberapa masa
pajak dalam satu SPT Masa

berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.

harus disetor paling lama tanggal 7 bulan berikutnya
harus disetor paling lama akhir bulan berikutnya

harus dibayar paling lama pada akhir Masa Pajak

berakhir
harus dibayar paling lama sesuai dengan batas waktu

untuk masing-masing jenis pajak
Hal-hal yang perlu diperhatikan :

1. Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan
dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pembayaran atau
penyetoran pajak dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur nasional
termasuk hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum yang
ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh
Pemerintah.
2. Pembayaran dan Penyetoran pajak dilakukan di Kantor Pos atau bank yang ditunjuk
oleh Menteri Keuangan
33
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Pembayaran dan Penyetoran pajak harus dilakukan dengan menggunakan Surat

Setoran Pajak atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat Setoran
Pajak.
Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain berfungsi sebagai bukti
pembayaran pajak apabila disahkan oleh pejabat kantor penerima pembayaran yang
berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi.
Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain dianggap sah apabila telah
divalidasi dengan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN). Pembayaran dan
Penyetoran pajak harus dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak atau
sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat Setoran Pajak.
Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain berfungsi sebagai bukti
pembayaran pajak apabila disahkan oleh pejabat kantor penerima pembayaran yang
berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi.
Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain dianggap sah apabila telah
divalidasi dengan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN).
Pemotongan atau Pemungut PPh memberikan tanda bukti pemotongan atau tanda
bukti pemungutan kepada orang pribadi atau badan yang dipotong atau dipungut
PPh setiap melakuakan pemotongan atau pemungutan.
pemotongan PPh Pasal 21 atas penghasilan karyawan atau pegawai tetap,
memberikan tanda bukti pemotongan paling lama 1 (satu) bulan setelah tahun
kalender berakhir.
E. Sanksi yang Berkenaan dengan Pembayaran Pajak

Sesuai dengan batas waktu atau jatuh tempo pembayaran yang telah ditetapkan,
maka Wajib Pajak harus melunasi atau membayar sesuai dengan ketentuan tersebut.
Apabila Wajib Pajak terlambat atau tidak membayar pembayaran pajak sesuai dengan
ketentuan, maka Wajib Pajak akan dikenakan sanksi.
Pembayaran atau penyetoran pajak, yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo
pembayaran atau penyetoran pajak, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai
dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Atas pembayaran atau penyetoran pajak atas Surat Pemberitahuan Tahunan yang
dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan,
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang
dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan
sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan
jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu)
bulan sejak tanggal diterbitkan.
34
Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu
pelunasan sebagaimana dimaksud diatas dapat diperpanjang paling lama menjadi 2 (dua)
bulan yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Apabila wajib pajak tidak mampu membayar atau melunasi pajak yang terutang,
maka Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan
persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk kekurangan
pembayaran paling lama 12 (dua belas) bulan.
Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran
pajak juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
bulan.
F. Pemindahbukuan
Dasar Hukum
1. Kep Menkeu Nomor 88/KMK.04/1991 tanggal 24 Januari 1991
2. Kep Dirjen Pajak Nomor KEP-965/PJ.9/1991 tanggal 17 Oktober 1991
3. Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-26/PJ.9/1991 tanggal 25 Oktober 1991
Dasar dilakukan Pemindahbukuan
- Adanya Kelebihan Pembayaran pajak yang besarnya dinyatakan dalam SKPLB;
- Telah dilakukan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang yang besarnya
dinyatakan dalam SKPLB atas pajak yang seharusnya tidak terhutang.
- Adanya surat keputusan lainnya yang menyebabkan timbulnya kelebihan
pembayaran pajak yaitu antara lain ; Surat Keputusan atas permohonan
keberatan/banding yang mengakibatkan kelebihan pembayaran pajak.
- Adanya pembayaran yang lebih besar dari pajak terhutang dalam surat ketetapan
pajak yang mengakibatkan kelebihan pembayaran pajak.
- Adanya pemberian bunga terhadap Wajib Pajak akibat keterlambatan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak.
- Adanya kesalahan dalam mengisi SSP baik yang menyangkut Wajib Pajak Sendiri
maupun Wajib Pajak lain.
- Adanya pemecahan setoran pajak yang berasal dari SSP menjadi beberapa jenis pajak
atau setoran dari beberapa Wajib Pajak.
Syarat Formal :
1. Diajukan kepada Kepala KPP yang berwenang melaksanakan pemindahbukuan
2. Diajukan secara tertulis dengan melampirkan :
a. Asli SSP yang akan dipindahbukukan
b. Asli PIUD dalam hal Pbk dilakukan untuk pembayaran PPh Pasal 22 atau PPN
Impor.
c. Daftar Nominatif Wajib Pajak yang menerima Pbk untuk pemecahan SSP oleh
Bendaharawan/Pemotong/ Pemungut
35
3.
d. Fotokopi SPT Masa/Tahunan yang setorannya diajukan pemindahbukuan beserta

pembetulannya
e. Bukti potong asli PPh Pasal 23 dan surat pernyataan tidak pernah membuat bukti
potong PPh Pasal 23 dalam hal bukti potong tersebut belum pernah dibuat
f. Alasan pengajuan Pbk secara jelas disertai bukti-bukti pendukung lain yang
diperlukan.
Dalam hal Nama dan pemegang asli SSP (yang mengajukan Pbk) tidak sama dengan
nama dan NPWP yang tercantum dalam SSP, maka pada permohonan disamping
harus dilampiri tersebut pada huruf a sampai dengan f juga harus dilampiri surat
pernyataan dari wajib pajak yang nama dan NPWP-Nya tercantum dalam SSP bahwa
SSP tersebut sebenarnya bukan pembayaran pajak untuk kepentingan sendiri dan
tidak keberatan dipindahbukukan kepada wajib pajak yang mengajukan Pbk.
36
BAB V Pelaporan Pajak

A. Surat Pemberitahuan (SPT)
Sistem pemungutan pajak di Indonesia menggunakan sistem self assesment
dimana Wajib Pajak diberi kesempatan untuk menghitung, memperhitungkan, membayar
dan melapor sendiri pajaknya di Kantor Pelayanan Pajak dimana Wajib Pajak terdaftar.
Penyampaian Surat Pemberitahuan merupakan bentuk pertanggungjawaban atas
kewajiban perpajakan yang telah dipenuhinya dalam suatu Masa Pajak atau Tahun Pajak
atau Bagian Tahun Pajak.
Pengertian Surat Pemberitahuan
Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan/ atau pembayaran pajak, obyek pajak dan/ atau bukan
obyek pajak, dan / atau harta kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan Perundangundangan perpajakan.
SPT berfungsi untuk melaporkan seluruh kewajiban perpajakan Wajib Pajak. Dari
SPT yang diisi sendiri oleh wajib pajak itu dapat diketahui kewajiban wajib pajak dan
sebagai alat bagi Direktorat Jenderal Pajak untuk mengetahui kewajiban perpajakan
wajib pajak. Sehingga apabila ada wajib pajak yang tidak melaporkan SPT tidak peduli
Wajib Pajak tersebut sudah membayarkan pajaknya ke kas negara Direktorat Jenderal
Pajak akan menganggap Wajib Pajak belum membayar Pajak.
Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap,
dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan meggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan
mata uang Rupiah, dan menandatangi serta menyampaikannya ke Kantor Direkorat
Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang
ditetapkan Direktorat Jenderal Pajak.
B. Fungsi SPT
Bagi Wajib Pajak Pajak Penghasilan
Sebagai sarana WP untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan
jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang :
Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan atau melalui
pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 tahun pajak atau bagian tahun Pajak
Laporan tentang pemenuhan penghasilan yang merupakan objek pajak dan atau
bukan objek Harta dan kewajiban
Pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan / pemungutan pajak
orang pribadi atau badan lain dalam satu masa pajak
Bagi Pengusaha Kena Pajak
Sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah
PPN dan PPnBM yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang :
Pengkreditan Pajak Masukan (input tax) terhadap Pajak Keluaran (output tax)
37
Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha
Kena Pajak dan atau melalui pihak lain dalam satu masa pajak, yang ditentukan oleh
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
Bagi Pemotong / Pemungut Pajak
Sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong
atau dipungut dan disetorkannya.
C. Fungsi SPT
Terdapat dua macam surat pemberitahuan (SPT), yaitu :
a. Surat Pemberitahuan Masa (SPT Masa) yaitu Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa
Pajak, terdiri dari:
1. PPh Pasal 21 dan Pasal 26
2. PPh Pasal 22
3. PPh Pasal 23 dan Pasal 26
4. PPh Pasal 25
5. PPh Pasal 4 ayat 2
6. PPh Pasal 15
7. PPN dan PPnBM bagi Pengusaha Kena Pajak
8. PPN bagi Pemungut
b. Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT Tahunan) yaitu Surat Pemberitahuan untuk suatu
Tahun Pajak atau bagian Tahun Pajak meliputi:
1. SPT Tahunan PPh WP Badan (SPT 1771 dan SPT 1771$);
2. SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi (SPT 1770, 1770S dan 1770SS);
Bentuk SPT ada 2 macam yaitu :
a. formulir kertas (hardcopy) yaitu SPT dalam bentuk kertas untuk induk dan lampiran
b. e-SPT yaitu SPT dalam bentuk kertas untuk induk SPT dan soft copy untuk lampiran
Induk dan lampiran SPT merupakan bagian yang tidak terpisahkan.
Hot News :
Selama ini terdapat perdebatan mengenai ada tidaknya SPT Tahunan PPh Pasal 21,
karena pada UU KUP yang baru tidak ada ketentuan yang mengatur mengenai SPT
Tahunan PPh Pasal 21. Menurut Pasal 3 ayat (3) UU KUP Nomor 28 tahun 2007 bahwa:
Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah:
untuk Surat Pemberitahuan Masa, paling lama 20 (dua puluh) hari setelah akhir Masa
Pajak;
untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi,
paling lama 3 (tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau
38
untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan, paling
lama 4 (empat) bulan setelah akhir Tahun Pajak.
D. Tempat Pengambilan SPT Masa/Tahunan
Setiap Wajib Pajak harus mengambil sendiri Surat Pemberitahuan di :
Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
Kantor Penyuluhan dan Pengamatan Potensi Perpajakan (KP4)
Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan
Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak;
Kantor Pusat Direktorat Jenderal Pajak; atau
Melalui sistem komputer dengan alamat situs internet atau Homepage Direktorat
Jenderal Pajak, yaitu: http://www.pajak.go.id
mencetak / menggandakan / fotokopi sendiri dengan bentuk dan isi yang sama
dengan aslinya.
SPT yang didapat melalui sistem komputer dan menggandakan sendiri mempunyai
kekuatan hukum yang sama dengan SPT yang diambit dari KPP,KP4, KPPBB, Kanwil DJP,
dan Kantor Pusat DJP
E. Isi SPT
SPT paling sedikit memuat:
1. nama Wajib Pajak, Nomor Pokok Wajib Pajak, dan alamat Wajib Pajak;
2. Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang bersangkutan; dan
3. tanda tangan Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak.
SPT Tahunan Pajak Penghasilan, selain berisi data sesuai pada huruf a diatas, juga
memuat data mengenai:
1. jumlah peredaran usaha;
2. jumlah penghasilan, termasuk penghasilan yang bukan merupakan objek pajak;
3. jumlah Penghasilan Kena Pajak;
4. jumlah pajak yang terutang;
5. jumlah kredit pajak;
6. jumlah kekurangan atau kelebihan pajak;
7. jumlah harta dan kewajiban;
8. tanggal pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 29; dan
9. data lainnya yang terkait dengan kegiatan usaha Wajib Pajak.
SPT Masa Pajak Penghasilan, selain berisi data sesuai huruf a di atas, juga memuat data
mengenai:
1. jumlah objek pajak, jumlah pajak yang terutang, dan/atau jumlah pajak dibayar;
2. tanggal pembayaran atau penyetoran; dan
39
SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai selain berisi data sesuai huruf a diatas, juga memuat
data mengenai:
1. jumlah penyerahan;
2. jumlah Dasar Pengenaan Pajak;
3. jumlah Pajak Keluaran;
4. jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan;
5. jumlah kekurangan atau kelebihan pajak;
6. tanggal penyetoran; dan
SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai bagi Pemungut Pajak Pertambahan Nilai selain berisi
data sesuai dengan huruf a di atas, juga memuat data mengenai:
1. jumlah Dasar Pengenaan Pajak;
2. jumlah pajak yang dipungut;
3. jumlah pajak yang disetor;
4. tanggal pemungutan;
5. tanggal penyetoran; dan
6. data lainnya yang terkait dengan kegiatan usaha Wajib Pajak
F. Penyampaian SPT
Diatur dalam Per-48/PJ./2011 yang mulai berlaku 30 Desember 2011
Wajib Pajak dapat menyampaikan SPT Tahunan dengan cara:
a. langsung;
b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Tempat
Wajib Pajak terdaftar;
c. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat ke
Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Tempat Wajib Pajak terdaftar;
d. e-Filing melalui website Direktorat Jenderal Pajak (www.pajak.go.id) atau Penyedia
Jasa Aplikasi/Application Service Provider (ASP).
Penyampaian SPT Tahunan secara langsung dapat dilakukan di TPT atau Pojok
Pajak/Mobil Pajak/ Drop Box di mana saja
Penyampaian SPT Tahunan secara langsung Penyampaian SPT Tahunan secara langsung
harus disampaikan di TPT Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar, dalam
hal:
a. SPT Tahunan lebih bayar;
b. SPT Tahunan pembetulan; dan/atau
c. SPT Tahunan yang disampaikan setelah batas waktu penyampaian SPT;
Penyampaian SPT Tahunan/e-SPT Tahunan secara langsung disampaikan dalam amplop
tertutup yang telah dilekati lembar informasi amplop SPT Tahunan yang berisi data
sebagai berikut:
40
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Nama Wajib Pajak;

Nomor Pokok Wajib Pajak;
Tahun Pajak;
Status SPT (Nihil/Kurang Bayar/Lebih Bayar);
Jenis SPT (SPT Tahunan/SPT Tahunan Pembetulan Ke- ...);
Perubahan Data (Ada/Tidak Ada);
Nomor Telepon;
Pernyataan; dan
Tanda Tangan Wajib Pajak.
Dalam hal Wajib Pajak mengalami perubahan data, Wajib Pajak harus menempelkan
lembar perubahan data Wajib Pajak pada amplop SPT Tahunan.
G. Tempat Pelaporan di KPP
Penyampaian SPT Masa :
a. PPh Pasal 21, yang menyampaikan Pemotong PPh Pasal 21, disampaikan paling
lambat tanggal 20 setelah akhir masa pajak.
b. PPh Pasal 22, yang menyampaikan Bea Cukai, disampaikan paling lambat 7 hari
setelah penyetoran.
c. PPh Pasal 22 Bendaharawan, yang menyampaikan bendaharawan, disampaikan
paling lambat tanggal 14 setelah akhir masa pajak.
d. PPh Pasal 23/26, yang menyampaikan Pemotong PPh Pasal 23/26, disampaikan
paling lambat tanggal 20 setelah akhir masa pajak.
e. PPN dan PPnBM, yang menyampaikan Pengusaha Kena Pajak, disampaikan paling
lambat tanggal 20 setelah akhir masa pajak.
f. PPN dan PPnBM Bea Cukai, yang menyampaikan Bea Cukai, disampaikan paling
lambat 7 hari setelah penyetoran.
Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari sabtu atau
hari libur nasional, pelaporan dapat dilakuakan pada hari kerja berikutnya. Hari libur
nasional termasuk hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum yang
ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh
Pemerintah
Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dapat melaporkan beberapa Masa Pajak dalam 1
(satu) Surat Pemberitahuan Masa (diatur di Pasal 3 ayat 3a UU KUP).
Wajib Pajak dengan kriteria tertentu, antara lain Wajib Pajak usaha kecil, dapat:
a. menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk beberapa
Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaranseluruh pajak yang wajib dilunasi
menurut Surat Pemberitahuan Masa tersebut dilakukan sekaligus paling lama dalam
Masa Pajak yang terakhir; dan/atau
41
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa selain yang disebut pada huruf a untuk
beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran untuk masing-masing Masa
Pajak dilakukan sesuai batas waktu untuk masa Pajak yang bersangkutan
H. Jangka Waktu Penyampaian SPT Tahunan
a. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi,
paling lama 3 (tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau
c. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan, paling
lama 4 (empat) bulan setelah akhir Tahun Pajak.
I. Perpanjangan Jangka Waktu Penyampaian SPT Tahunan
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan disampaikan:
a. secara langsung;
b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
c. dengan cara lain.
1. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat;
atau
2. e-Filling.
Penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahuna secara langsung diberikan tanda
penerimaan surat dan penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf b diberikan Bukti Penerimaan Elektronik.
Bukti pengiriman surat atau tanda penerimaan surat serta Bukti Penerimaan Elektronik
menjadi bukti penerimaan Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan.
Batas waktu penyampaian SPT Tahunan adalah:
a. untuk SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi, paling lama 3 (tiga)
bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau
b. untuk SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan, paling lama 4 (empat) bulan
setelah akhir Tahun Pajak.
Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan untuk paling
lama 2 (dua) bulan sejak batas waktu penyampaian SPT Tahunan dengan cara
menyampaikan Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan.
Syarat perpanjangan penyampaian SPT Tahunan
Syarat Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan dibuat secara tertulis dan disampaikan
Dikantor Pelayanan Pajak, sebelum batas waktu penyampaian SPT Tahunan terakhir,
dengan dilampiri:
a. Penghitungan sementara pajak terutang dalam 1(satu) Tahun Pajak yang batas waktu
penyampaiannya diperpanjang;
42
b. laporan keuangan sementara; dan

c. Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
terutang.
d. Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan wajib ditandatangani oleh Wajib Pajak
atau Kuasa wajib Pajak. Dalam hal Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan
ditandatangani oleh Kuasa Wajib Pajak, Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan
harus dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus.
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan yang tidak memenuhi ketentuan dianggap
bukan merupakan Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan.
Apabila Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan dianggap bukan Pemberitahuan
Perpanjangan SPT Tahunan Direktur Jenderal Pajak wajib memberitahukan kepada Wajib
Pajak.
Penandatanganan SPT dapat dilakukan secara biasa, dengan tanda tangan stempel, atau
tanda tangan elektronik atau digital, yang semuanya mempunyai kekuatan hukum yang
sama, yang tata cara pelaksanaanya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor (PMK 181/PMK.03/2007) yang disampaikan wajib ditandatangani oleh
wajib pajak atau kuasa wajib pajak
Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan . Pemberitahuan perpanjangan SPT dapat dilakukan dengan
mengisi formulir (hard copy) atau dalam bentuk data elektronik yang berasal dari aplikasi
DJP
Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan memperpanjang penyampaian SPT dan ternyata
penghitungan sementara pajak yang terutang kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya
terutang, maka atas kekurangan pembayaran tersebut, dikenakan bunga sebesar 2% (dua
persen) sebulan dihitung dari saat berakhirnya kewajiban menyampaikan SPT sampai
dengan tanggal dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut, dan bagian dari bulan
dihitung penuh 1 (satu) bulan.
J. WP Tertentu yang dikecualikan Melaporkan SPT
(Pasal 3 ayat (8) UU KUP Jo Peraturan Menteri Keuangan Nomor 183 /PMK . 03/2007)
Wajib Pajak Pajak Penghasilan tertentu adalah Wajib Pajak yang memenuhi kriteria
sebagai berikut:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang dalam satu Tahun Pajak menerima atau memperoleh
penghasilan neto tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 7 UU PPh dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT
Masa Pajak Penghasilan Pasal 25 dan SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak
Orang Pribadi
43
b. Wajib Pajak orang pribadi tidak menjalankan kegiatan usaha atau melakukan
pekerjaan bebas dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Masa Pajak
Penghasilan Pasal 25.
K. Pembetulan SPT
Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat Pemberitahuan
yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan.
Dalam hal pembetulan Surat Pemberitahuan menyatakan rugi atau lebih bayar,
pembetulan Surat Pemberitahuan harus disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum
daluwarsa penetapan.
Akibat Administratif Pembetulan SPT Tahunan
Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan yang
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi administrasi
beruba bunga sebesar 2% per bulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak
saat penyampaian Surat Pemberitahuan Berakhir sampai dengan tanggal pembayaran,
dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan. (Pasal 8 ayat (2) UU KUP)
Dalam hal Wajib Pajak membetulkan Surat Pemberitahuna Masa yang mengakibatkan
utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 2% per bulan atas jumlah yang kurang dibayar, dihitung sejak jatuh tempo
pembayaran, dan bagian bulan dihitung penuh 1 bulan. (Pasal 8 ayat (2a) UU KUP)
Sanksi yang Berkaitan dengan Mengungkapkan Ketidakbenaran
Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi belum dilakukan tindakan
penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak tersebut
tidak akan dilakukan penyidikan, apabila Wajib Pajak dengan kemauan sendiri
mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan
kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi
administrasi berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen) dari jumlah pajak
yang kurang dibayar. (Pasal 8 ayat (3) UU KUP)
Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib Pajak dengan
kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan sesuai keadaan
yang sebenarnya, yang dapat mengakibatkan:
a.
pajak-pajak yang masin harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil;
b.
rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih besar;
c.
Jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; atau
44
d.
jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil dan proses pemeriksaan tetap
dilanjutkan.
Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan ketidakbenaran
pengisian Surat Pemberitahuan di atas beserta sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 50% (lima puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi oleh
Wajib Pajak sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan.
Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah disampaikan,
dalam hal Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun
Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal
yang berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan
Tahunan yang akan dibetulkan tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah
menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, dengan syarat Direktur
Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan.
L. Sanksi yang Berhubungan dengan Penyampaian SPT
Sanksi Terlambat Atau Tidak Menyampaikan Surat Pemberitahuan:
SPT yang tidak disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan (terlambat), dikenakan
sanksi administrasi berupa denda (Denda pasal 7 KUP):
1. Rp 100.000,00 untuk SPT Masa PPh
2. Rp 500.000,00 untuk SPT Masa PPN
3. Rp 100.000,00 untuk SPT Tahunan PPh Orang Pribadi
4. Rp1.000.000,00 untuk SPT Tahunan PPh Badan
Pengenaan sanksi administrasi berupa denda tidak dilakukan terhadap:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia;
b. Wajib Pajak orang pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas;
c. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai warga negara asing yang tidak
tinggal lagi di Indonesia;
d. Bentuk Usaha Tetap yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia;
e. Wajib Pajak badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi belum
dibubarkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku;
f. Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi;
g. Wajib Pajak yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan Peraturan
Menteri Keuangan; atau
h. Wajib Pajak lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
45
Sanksi karena tidak menyampaikan SPT

Apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktunya dan seteleh ditegur secara tertulis
tidak disampaikan pada waktunya sebagimana ditentukan dalam Surat Teguran; maka
jumlah pajak yang kurang dibayar/disetor ditagih dengan SKPKB ditambah sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar 50% untuk PPh, 100% untuk PPh Potput, 100%
untuk PPN dan PPnBM. (Pasal 13 ayat (3) UU KUP)
Akibat Administratif Penundaan Penyampaian SPT
Dalam hal wajib pajak diperbolehkan menunda penyampaian SPT dan ternyata
penghitungan sementara pajak yang terutang sebagaimana dimaksud dalam pasal 3 ayat
(5) kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya terutang, atas kekurangan pembayaran
pajak tersebut dikenai bunga sebesar 2% per bulan yang dihitung dari saat berakhirnya
batas waktu penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi,
paling lama 3 (tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak dan ntuk Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan, paling lama 4 (empat) bulan setelah akhir
Tahun Pajak sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut dan
bagian bulan dihitung penuh 1 bulan.
Sanksi karena tindak pidana di bidang perpajakan:
1. Setiap orang yang karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT; atau
menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan
keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara, dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah
perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A, didenda
paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan
paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau
dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun. (Pasal
38 UU tentang KUP)
2. Setiap orang yang dengan sengaja tidak menyampaikan SPT; atau menyampaikan SPT
dan atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, dipidana dengan pidana penjara
paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling
sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling
banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. (Pasal
39 ayat (1) UU KUP)
46
BAB VI
Pemeriksaan dan Penelitian
Dasar hukum pemeriksaan adalah Pasal 29 UU KUP dan Peraturan Menteri

Keuangan Nomor 17/PMK.03/2013 tentang Tata Cara pemeriksaan di bidang perpajakan.
Dalam Pasal 29 dinyatakan bahwa Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan
pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk
tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan,
mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pemeriksaan Pajak adalah suatu konsekuensi logis dalam sistem sel assesment,
dimana Wajib Pajak diberi kesempatan untuk menghitung sendiri pajaknya. Pada saat
Wajib Pajak menghitung pajaknya sendiri ada kemungkinan Wajib Pajak melakukan
kesalahan atau kesalahan tersebut memang disengaja, agar pembayaran pajaknya dapat
lebih kecil atau tidak sebagaimana mestinya. Untuk itu perlu di uji oleh Direktorat Jenderal
Pajak apakah atas penghitungan dan pelaporan pajak yang dilakukan sediri oleh Wajib
Pajak telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.
A. Tujuan Pemeriksaan
Melakukan pemeriksaan merupakan hak bagi Direktur Jenderal Pajak untuk
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan untuk tujuan lain
dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Hak
ini bersifat terbatas dengan nama kewenangan.
a.
Menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dalam rangka memberikan

kepastian hukum, keadilan, dan pembinaan kepada Wajib Pajak. Pemeriksaan ini
dilakukan dalam hal:
a) Wajib Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih
bayar, selain yang mengajukan permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1);
b) Wajib Pajak yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak;
c) Wajib Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan rugi;
d) Wajib Pajak melakukan penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi,
pembubaran, atau akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;
e) Wajib Pajak melakukan perubahan tahun buku atau metode pembukuan atau
karena dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap;
f) Wajib Pajak tidak menyampaikan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan
tetapi melampaui jangka waktu yang telah ditetapkan dalam surat teguran
yang terpilih untuk dilakukan Pemeriksaan berdasarkan analisis risiko; atau
47
g) Wajib Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan yang terpilih untuk dilakukan

Pemeriksaan berdasarkan analisis risiko.
Untuk tujuan ini biasanya atas hasil pengujian tersebut diterbitkan produk
hukum dari hasil penelitian atau pemeriksaan pajak atas SPT Wajib Pajak yaitu
berupa surat ketetapan pajak, misalnya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
b. Tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan. Pemeriksaan ini dilakukan dalam hal:
1. pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;
2. Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak
3. Pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
4. Wajib Pajak mengajukan keberatan;
5. pengumpulan bahan guna penyusunan norma penghitungan penghasilan neto
6. pencocokkan data dan atau alat keterangan
7. penentuan WP berlokasi di daerah terpencil
8. penentuan satu atau lebih tempat terutang PPN
9. pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan untuk tujuan
lain selain tujuan di atas
Untuk pemeriksaan pajak tujuan lain, tidak diterbitkan surat ketetapan pajak misalnya
diterbitkannya Surat Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, apabila Wajib Pajak minta
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Walaupun tidak menutup kemungkinan
atas pemeriksaan pajak diatas dapat diterbitkan surat ketetapan pajak.
B. Jenis Pemeriksaan
a. Pemeriksaan Rutin, yaitu pemeriksaan yang bersifat rutin dilakukan terhadap Wajib
Pajak sehubungan dengan pemenuhan hak dan kewajiban perpajakannya.
b. Pemeriksaan Kriteria Seleksi, yaitu pemeriksaan yang dilakukan terhadap Wajib Pajak
yang terpilih berdasarkan skor risiko kepatuhan secara komputerisasi.
c. Pemeriksaan Khusus, yaitu pemeriksaan yang dilakukan terhadap Wajib Pajak
sehubungan dengan adanya informasi, data, laporan atau pengaduan yang berkaitan
dengannya serta untuk memperoleh informasi atau data untuk tujuan tertentu.
d. Pemeriksaan Wajib Pajak Lokasi, yaitu pemeriksaan yang dilakukan atas cabang,
perwakilan, pabrik dan atau tempat usaha dari Wajib Pajak Domisili.
e. Pemeriksaan Tahun Berjalan, yaitu pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang dilakukan
dalam tahun berjalan untuk jenis-jenis pajak tertentu atau seluruh jenis pajak dan atau
untuk mengumpulkan data dan atau keterangan untuk tujuan tertentu.
f. Pemeriksaan Bukti Permulaan, yaitu pemeriksaan yang dilakukan untuk mendapatkan
bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak pidana di bidang
perpajakan.
g. Pemeriksaan Terintegrasi, yaitu pemeriksaan terkoordinasi dari dua atau lebih unit
pemeriksaan terhadap beberapa Wajib Pajak yang memiliki hubungan kepemilikan,
penguasaan, pengelolaan, usaha dan atau financial.
48
h. Pemeriksaan untuk Tujuan Penagihan Pajak (Delinquency Audit), yaitu pemeriksaan

yang dilaksanakan untuk mendapatkan data mengenai harta wajib pajak/penanggung
pajak yang merupakan objek sita sehubungan dengan adanya tunggakan pajak sesuai
dengan UU Penagihan dengan Surat Paksa.
i. Pemeriksaan Lapangan, yaitu pemeriksaan yang dilakukan di tempat WP seperti kantor,
pabrik, tempat usaha, tempat tinggal atau tempat lain yang diduga ada kaitannya
dengan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas WP atau tempat lain yang ditentukan oleh
Direktur Jenderal Pajak;
j. Pemeriksaan Kantor, yaitu pemeriksaan yang dilakukan di Kantor Direktorat Jenderal
Pajak;
C. Ruang Lingkup Pemeriksaan
Ruang lingkup pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajkan
dapat meliputi satu, beberapa, atau seluruh jenis pajak, baik untuk satu atau beberapa
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak dalam tahun-tahun lalu maupun tahun
berjalan.
D. Kewajiban Wajib Pajak dalam Pemeriksaan
Dalam
pelaksanaan
perpajakan
b.
c.
d.
1)
2)
3)
e.
f.
Pemeriksaan
dengan jenis
untuk
menguji
Pemeriksaan
kepatuhan
Lapangan,
pemenuhan
Wajib
Pajak
kewajiban
wajib:a.
memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku, catatan, dan/atau dokumen yang

menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain yang berhubungan
dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau
objek yang terutang pajak;
memberikan kesempatan untuk mengakses dan/atau mengunduh data yang dikelola
secara elektronik;
memberikan kesempatan untuk memasuki dan memeriksa tempat atau ruang, barang
bergerak dan/atau tidak bergerak yang diduga atau patut diduga digunakan untuk
menyimpan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau
pencatatan, dokumen lain, uang, dan/atau barang yang dapat memberi petunjuk
tentang penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau
objek yang terutang pajak serta meminjamkannya kepada Pemeriksa Pajak;
memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan, yang dapat berupa:
menyediakan tenaga dan/atau peralatan atas biaya Wajib Pajak apabila dalam
mengakses data yang dikelola secara elektronik memerlukan peralatan dan/atau
keahlian khusus;
memberikan bantuan kepada Pemeriksa Pajak untuk membuka barang bergerak
dan/atau tidak bergerak; dan/atau
menyediakan ruangan khusus tempat dilakukannya Pemeriksaan Lapangan dalam hal
Pemeriksaan dilakukan di tempat Wajib Pajak;
menyampaikan tanggapan secara tertulis atas SPHP; dan
memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis yang diperlukan.
49
Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban

perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Kantor, Wajib Pajak wajib:
a. memenuhi panggilan untuk datang menghadiri Pemeriksaan sesuai dengan waktu yang
ditentukan;
b. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku, catatan, dan/atau dokumen yang
menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain termasuk data yang
dikelola secara elektronik, yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh,
kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak;
c. memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan;
d. menyampaikan tanggapan secara tertulis atas SPHP;
e. meminjamkan KKP yang dibuat oleh akuntan publik; dan
f. memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis yang diperlukan.
E. Kewajiban Merahasiakan Ditiadakan
Apabila dalam pengungkapan pembukuan, pencatatan,atau dokumen serta keterangan
yang diminta, Wajib Pajak yang terkait oleh suatu kewajiban untuk merahasiakan, maka
kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan untuk keperluan
pemeriksaan. (Pasal 29 ayat (4) UU KUP)
F. Hak Wajib Pajak dalam Pemeriksaan
Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan, Wajib Pajak berhak:
a. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa
Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan;
b. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan surat pemberitahuan
pemeriksaan sehubungan dengan pelaksanaan Pemeriksaan Lapangan;
c. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang alasan dan
tujuan Pemeriksaan;
d. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan surat tugas apabila susunan
tim Pemeriksa Pajak mengalami perubahan;
e. menerima Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan;
f. menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dalam jangka waktu yang telah
ditentukan;
g. mengajukan permohonan untuk dilakukan pembahasan dengan Tim Quality Assurance
Pemeriksaan, sehubungan dengan masih terdapat hasil Pemeriksaan yang belum
disepakati antara Pemeriksa Pajak dengan Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan; dan
h. memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh Pemeriksa
Pajak melalui pengisian Kuesioner Pemeriksaan.
Ketentuan Lainnya :
50
Hasil Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan harus

diberitahukan kepada Wajib Pajak melalui penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil
Pemeriksaan beserta lampirannya yang disampaikan oleh Pemeriksa Pajak secara langsung
atau melalui kurir, faksimili, pos, atau jasa pengiriman lainnya dan kepada Wajib Pajak
diberikan hak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan.
Wajib Pajak wajib memberikan tanggapan tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil
Pemeriksaan paling lama 7 (tujuh) hari kerja sejak Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan
diterima oleh Wajib Pajak yang dapat diperpanjang paling lama 3 (tiga) hari kerja terhitung
sejak berakhirnya jangka waktu 7 hari tersebut. Untuk melakukan perpanjangan jangka
waktu penyampaian tanggapan Wajib Pajak harus menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis sebelum berakhirnya jangka waktu 7 hari penyampaian surat tanggapan.
Dalam rangka melaksanakan pembahasan akhir, kepada Wajib Pajak harus diberikan
undangan secara tertulis yang mencantumkan hari dan tanggal dilaksanakannya
pembahasan akhir. Undangan secara tertulis harus disampaikan kepada Wajib Pajak dalam
jangka waktu paling lambat 3 (tiga) hari kerja terhitung sejak:
a. diterimanya tanggapan tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dari Wajib
Pajak sesuai jangka waktu semestinya dan/atau perpanjangan.
b. berakhirnya jangka waktu semestinya dan/atau perpanjangan, dalam hal Wajib Pajak
tidak menyampaikan tanggapan tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan.
51
BAB VII
Penetapan Pajak
A. Pendahuluan
Sesuai dengan jiwa self assessment, Wajib Pajak mempunyai kewajiban untuk
menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri kewajiban
perpajakannya. Produk akhir dari sistem ini adalah penyampian Surat Pemberitahuan (SPT)
oleh Wajib Pajak. Dengan demikian SPT merupakan sarana pertanggungjawaban sekaligus
pelaporan kewajiban self assessment tersebut. Ketika misalnya seseorang (subjek pajak)
memperoleh penghasilan yang berdasarkan hukum pajak materiil (UU PPh) terutang pajak
(sehingga ia disebut Wajib Pajak) berdasarkan sistem tersebut selanjutnya ia menghitung
sendiri berapa pajak yang menjadi kewajibannya, membayarnya ke Kas Negara,
memperhitungkannya sekaligus melaporkannya pada akhir masa pajak melalui SPt. Aktivitas
tersebut dilaksanakan dengan tidak menggantungkan kepada adanya surat ketetapan pajak.
Dengan demikian Direktur Jenderal Pajak tidak berkewajiban untuk menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak atas semua SPt yang disampaikan Wajib Pajak. Penerbitan suatu surat
ketetapan pajak hanya terbatas kepada wajib pajak tertentu yang disebabkan oleh
ketidakbenaran dalam pengisian SPT atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak
dilaporkan oleh wajib pajak.
Konsekuensi dari sistem ini adalah bahwa ketika SPt disampaikan oleh Wajib Pajak
maka SPt tersebut dianggap benar (artinya jumlah pajak yang terutang telah sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan), kecuali DJP mempunyai
bukti lain, maka DJP berwenang menetapkan jumlah pajak terutang yang semestinya. Bukti
tersebut bisa diperoleh DJP berdasarkan hasil pemeriksaan atau berdasarkan keterangan
lain. (Pasal 12 UU KUP)
Apabila dalam jangka waktu 5 tahun DJP tidak mempunyai bukti dimaksud yaitu
tidak dilakukan pemeriksaan atau tidak ada keterangan lain, maka SPT yang telah
disampaikan oleh WP tersebut dinyatakan benar dan mempunyai ketetapan hukum yang
pasti.
B. Fungsi Surat Ketetapan Pajak
a. Sarana untuk melakukan koreksi fiskal terhadap WP tertentu yang nyata-nyata atau
berdasarkan hasil pemeriksaan tidak memenuhi kewajiban formal dan atau kewajiban
material dalam memenuhi ketentuan perpajakan.
b. Sarana untuk mengenakan sanksi administrasi perpajakan.
c. Sarana administrasi untuk melakukan penagihan pajak.
d. Sarana untuk mengembalikan kelebihan pajak dalam hal lebih bayar.
e. Sarana untuk memberitahukan jumlah pajak yang terutang.
C. Fungsi Surat Tagihan Pajak
a. Sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terutang menurut SPT Wajib Pajak.
b. Sarana untuk mengenakan sanksi berupa bunga atau denda.
c. Sarana untuk menagih pajak.
52
C. Saat Terutang Pajak

Pada prinsipnya pajak terutang pada saat timbulnya objek pajakyang dapat dikenakan
pajak, namun untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak tersebut
adalah:
a. Pada suatu saat, untuk PPh yang dipotong oleh pihak ketiga;
b. Pada akhir masa, untuk PPh karywan yang dipotong oleh pemberi kerja, atau yang
dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha Kena Pajak atas
pemungutan PPN Barang dan Jasa dan PPn atas Barang Mewah;
c. Pada akhir tahun pajak, untuk Pajak Penghasilan.
D. Daluwarsa Penetapan Pajak
Daluwarsa penetapan pajak ditentukan dalam jangka waktu 5 tahun sesudah saat
terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun pajak.
Penentuan masa 5 tahun ini tidak sesuai dengan ketentuan daluwarsa penyimpanan bukubuku, catatan-catatan, dokumen-dokumen yang menjadi dasar pembukuan dan
pencatatan Wajib Pajak, sehingga dapat terjadi apabila Wajib Pajak masih diharuskan
untuk menyimpan buku, padahal tidak lagi dipakai apabila sedang dilakukan pemeriksaan.
E. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)
SKPKB adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak,
jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi
administrasi, dan jumlah yang masih harus dibayar. SKPKB diterbitkan hanya terhadap
kondisi-kondisi tertentu, yaitu hanya terhadap WP tertentu yang nyata-nyata atau
berdasarkan hasil pemeriksaan tidak memenuhi kewajiban formal dan/atau kewajiban
material. Ketentuan mengenai SKPKB diatur dalam Pasal 13 UU KUP.
Dalam jangka waktu 5 tahun sesudah saat terutangnya pajak, atau berakhirnya masa pajak,
bagian tahun pajak Direktorat Jenderal Pajak dapat menerbitkan SKPKB dalam hal-hal
sebagai berikut :
a. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan/keterangan lain, pajak yang terutang tidak atau
kurang dibayar.
b. Apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktunya sesuai dengan Pasal 3 ayat 3 UU
KUP dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada jangka waktunya
sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran.
Kepala KPP dapat menerbitkan SKPKB secara ex officio atau secara jabatan.
Maksud dikeluarkan surat teguran untuk memberikan kesempatan kepada wajib pajak
yang beritikad baik untuk menyampaikan alasan atau sebab-sebab tidak dapatnya SPT
disampaikan karena sesuatu di luar kemampuannya (force mayeur). Pembuktian atas
uraian penghitungan yang dijadikan dasar perhitungan secara jabatan oleh Direktur
Jenderal Pajak, diletakkan pada Wajib Pajak.
53
c. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan mengenai PPN/PPn BM ternyata tidak

seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenakan tarif
0%.
d. Apabila kewajiban Pasal 28 (perihal pembukuan) dan Pasal 29 (berkenaan dengan
pemeriksaan) tidak dipenuhi, sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang
terutang;
Apabila Direktur Jenderal Pajak tidak dapat mengetahui keadaan usaha Wajib
Pajak yang sebenarnya dan berakibat tidak dapat dihitung jumlah pajak yang
seharusnya terutang, maka Direktur Jenderal Pajak berwenang menerbitkan surat
ketetapan pajak dengan penghitungan secara jabatan (SKPKB ex officio), yaitu
penghitungan pajak yang didasarkan pada data yang tidak hanya diperoleh Wajib Pajak
saja. Sebagai konsekuensinya, beban pembuktian atas uraian penghitungan yang
dijadikan dasar perhitungan secara jabatan oleh Direktur Jenderal Pajak, diletakkan
pada WP. Sebagai contoh diberikan antara lain :
1. Pembukuan, sebagaimana dimaksud pasal 28 tidak lengkap, sehingga penghitungan
rugi laba atau peredaran tidak jelas;
2. Dokumen-dokumen pembukuan tidak lengkap sehingga angka-angka dalam
pembukuan tidak dapat diuji;
3. Dari rangkaian dan fakta-fakta yang diketahui besar dugaan disembunyikannnya
dokumen atau barang bukti lain di suatu tempat tertentu sehingga dari sikap
demikian jelas Wajib Pajak telah tidak menunjukkan itikad baiknya untuk membantu
kelancaran jalannya pemeriksaan.
e. apabila kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
ayat (4a)
Atas pajak yang tidak/kurang dibayar pada huruf a diatas dan huruf e, Wajib Pajak juga
dikenakan tambahan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan untuk selamalamanya 24 bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak,
bagian tahun pajak atau tahun pajak sampai dengan diterbitkannya SKPKB.
Atas jumlah pajak yang terutang (huruf b, c dan d) dikenakan sanksi administrasi berupa
kenaikan sbb:
- PPh Sendiri (Badan/Orang Pribadi/BUT), dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 50%.
- PPh Pemotongan/Pemungutan yaitu PPh pasal 21, 22, 23, 26 dan 4(2), dikenakan sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar 100%.
- Pajak Pertambahan Nilai/Pajak Penjualan atas Barang Mewah, dikenakan sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar 100%.
54
SKPKB dapat diterbitkan meskipun jangka waktu 5 tahun setelah saat terutangnya pajak
atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, tidak diterbitkan surat
ketetapan pajak, dalam hal wajib pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan oleh pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. Atas jumlah
pajak yang terutang dikenakan sanksi bunga 48% dari jumlah pajak yang tidak atau kurang
dibayar.
SKPKB dapat juga diterbitkan apabila Wajib Pajak yang karena kealpaanya tidak
menyampaikan Surat Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi
isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak
benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi
pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak
tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta
sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak
yang kurang dibayar.
F. Surat Tagihan Pajak (STP)
STP adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau sanksi administrasi berupa
bunga dan/atau denda.
Surat Tagihan Pajak mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan
pajak, sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat Paksa.
Berdasarkan Pasal 14 UU KUP, Direktorat Jenderal Pajak dapat menerbitkan STP apabila:
a. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
b. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis
dan/atau salah hitung;
c. Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
d. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak membuat
faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu;
e. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak yang tidak mengisi
faktur pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) UndangUndang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, selain:
1. identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b UndangUndang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya; atau
2. identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
13 ayat (5) huruf b dan huruf g Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan
perubahannya, dalam hal penyerahan dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak
pedagang eceran;
f. Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan
faktur pajak; atau
55
g. Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak
Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a) Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya
Untuk huruf a dan b selain membayar Pajak terutang yang kurang dibayar juga dikenakan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24
(dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Tagihan
Pajak
Untuk huruf d, e dan f atas Pajak yang terutang, Pengusaha Kena Pajak (PKP) dikenakan
sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak
Untuk huruf g, terhadap Pengusaha Kena Pajak dikenai sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang ditagih kembali, dihitung dari
tanggal penerbitan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak sampai
dengan tanggal penerbitan Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1
(satu) bulan
Contoh Penerbitan Surat Tagihan Pajak :
1. Tn. Billy menyampaikan SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 21 Masa Februari 2009
dengan kondisi kurang bayar sebesar Rp120.000 pada tanggal 20 Maret 2009. Dari hasil
penelitian ternyata seharusnya kurang bayar adalah sebesar Rp210.000. STP diterbitkan
pada tanggal 10 Mei 2009.
Penghitungan atas STP :
Pokok Pajak yang kurang dibayar :
Rp90.000
Sanksi administrasi berupa bunga : 90.000 x 2% x 3
Rp 5.400
Pajak yang masih harus dibayar
Rp95.400
Penghitungan 3 bulan adalah sejak berakhirnya masa pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Tagihan Pajak
2. PT. Minahasa Makmur adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang melakukan penjualan
BKP dengan harga jual Rp350.000 pada masa Maret 2009. Atas penjualan tersebut tidak
diterbitkan faktur pajak. Atas hal tersebut dapat diterbitkan STP dengan sanksi sebesar
Rp350.000 x 2% = Rp7.000. Selain itu apabila dilakukan penelitian atau pemeriksaan,
Wajib Pajak dapat dikenakan sanksi administrasi berupa bunga karena kekurangan
bayar atas PPNnya.
G. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT)
SKPKBT adalah surat ketetapan pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang
telah ditetapkan (dalam surat ketetapan pajak yang telah diterbitkan sebelumnya).
Ketentuan mengenai SKPKBT diatur dalam Pasal 15 UU KUP, yaitu:
56
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan SKPKBT dalam jangka waktu 5 tahun
sesudah saat pajak terutang, berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun
pajak, apabila ditemukan data baru (novum) dan atau data yang semula belum
terungkap yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang.
Data baru dan data yang semula belum terungkap;
SKPKBT merupakan koreksi atas Ketetapan Pajak sebelumnya. SKPKBT baru
diterbitkan apabila telah pernah diterbitkan Ketetapan Pajak. Penerbitan SKPKBT dilakukan
dengan syarat adanya data baru dan atau data yang semula belum terungkap yang
menyebabkan penambahan pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak sebelumnya.
Sejalan dengan itu maka setelah SKPLB diterbitkan sebagai akibat telah lewat waktu 12
bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B UU KUP, SKPKBT diterbitkan hanya dalam
hal ditemukan data baru dan atau data yang semula belum terungkap. Dalam hal masih
ditemukan lagi data yang semula belum terungkap pada saat diterbitkannya SKPKBT, dan
atau data baru yang diketahui kemudian oleh fiskus, SKPKBT masih dapat diterbitkan lagi.
Data baru adalah data atau keterangan tentang segala sesuatu yang diperlukan
untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang yang oleh WP belum
diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam SPT dan lampiran-lampirannya
maupun dalam pembukuan perusahaan yang diserahkan dalam pemeriksaan.
Sedangkan data yang semula belum terungkap adalah data atau keterangan lain
mengenai segala sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang
terutang, yang;
a. tidak diungkapkan oleh WP dalam SPT beserta lampiran-lampirannya (termasuk laporan
keuangan); dan atau
b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula WP tidak mengungkapkan data dan
atau memberikan keterangan lain secara benar, lengkap dan terinci sehingga tidak
memungkinkan fiskus dapat menerapkan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan dengan benar dalam menghitung jumlah pajak yang terutang.
Walaupun Wajib Pajak telah memberitahukan dalam Surat Pemberitahuan atau
mengungkapkan pada waktu pemeriksaan, akan tetapi apabila memberitahukannya atau
mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus tidak mungkin
menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga jumlah pajak yang
terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya, maka hal tersebut termasuk dalam
pengertian data yang semula belum terungkap, misalnya:
1. Dalam SPT dan atau laporan keuangan tertulis adanya biaya iklan Rp10.000.000,00
sedangkan sesungguhnya biaya tersebut terdiri dari Rp5.000.000,00 biaya iklan di
media masa dan Rp5.000.000,00 sisanya adalah sumbangan atau hadiah. Apabila pada
saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut sehingga
fiskus tidak melakukan koreksi atas pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah,
sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar, maka data mengenai
57
2.
3.
pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah tersebut adalah tergolong data yang
semula belum terungkap.
Dalam SPT dan atau laporan keuangan disebutkan pengelompokan harta tetap yang
disusutkan tanpa disertai dengan perincian harta pada setiap kelompok yang
dimaksud, demikian pula pada saat pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak
tidak mengungkapkan perincian tersebut, sehingga fiskus tidak dapat meneliti
kebenaran pengelompokan dimaksud. Dalam pengelompokan tersebut sesungguhnya
terdapat kesalahan, misalnya harta yang seharusnya termasuk dalam kelompok harta
berwujud bukan bangunan kelompok 3 dikelompokkan ke dalam kelompok 2. Oleh
karena pada saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian yang
dimaksud maka tidak dilakukan koreksi atas kesalahan pengelompokan harta tersebut,
dan sebagai akibatnya pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila
kemudian diketahui adanya kesalahan, maka data pengelompokan harta tersebut
adalah data yang semula belum terungkap.
Pengusaha Kena Pajak (PKP) melakukan pembelian sejumlah barang dari PKP lain dan
atas pembelian tersebut oleh PKP penjual diterbitkan Faktur Pajak. Barang-barang
tersebut sebagian digunakan untuk kegiatan yang mempunyai hubungan langsung
dengan kegiatan usahanya dan sebagian lain tidak mempunyai hubungan langsung.
Seluruh Faktur Pajak tersebut dikreditkan sebagai Pajak Masukan oleh PKP pembeli.
Apabila pada saat penetapan semula PKP tidak mengungkapkan perincian penggunaan
barang tersebut dengan benar sehingga tidak dilakukan koreksi atas pengkreditan
Pajak Masukan tersebut, dan sebagai akibatnya PPN yang terutang tidak dapat
dihitung secara benar, maka apabila kemudian diketahui adanya data atau keterangan
tentang kesalahan mengkreditkan Pajak Masukan yang tidak mempunyai hubungan
langsung dengan kegiatan usaha dimaksud, data atau keterangan tersebut merupakan
data yang semula belum terungkap.
(2) Jumlah pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan,
ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan 100% dari jumlah kekurangan
pajak tersebut.
(3) Kenaikan sebesar 100% tersebut tidak dikenakan apabila SKPKBT tersebut diterbitkan
berdasarkan keterangan tertulis dari wajib pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat
Dirjen Pajak belum mulai malakukan tindakan pemeriksaan.
(4) Apabila jangka waktu 5 tahun tersebut telah lewat, SKPKBT tetap dapat diterbitkan
ditambah sanksi bunga sebesar 48% dari jumlah yang tidak atau kurang dibayar, dalam
hal Wajib Pajak setelah lewat 10 tahun tersebut dipidana karena melakukan tindak
pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah memperoleh
kekuatan hukum tetap.
58
H. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN)

SKPLB adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak
karena jumlah kredit pajak lebih besar dari pada pajak yang terutang atau tidak seharusnya
terutang.
Pasal 17 UU KUP:
Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak Lebih Bayar apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar
daripada jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak
seharusnya terutang.
SKPLB diterbitkan sehubungan dengan hasil pemeriksaan baik atas SPT LB yang diajukan
restitusi, SPT LB yang tidak diajukan restitusi, SPT Nihil, maupun SPT KB.
Dalam hal SPT LB diajukan restitusi, Ditjen Pajak harus menerbitkan surat ketetapan pajak
(SKPLB atau SKPN atau SKPKB) dalam jangka waktu 12 bulan. Dan apabila dalam jangka
waktu 12 bulan tersebut belum diterbitkan SKPLB, maka permohonan restitusi wajib pajak
dianggap dikabulkan, dan SKPLB harus diterbitkan selambat-lambatnya dalam jangka
waktu 1 bulan setelah 12 bulan tersebut terlewati. Atas pajak yang lebih dibayar ini (sama
dengan lebih bayar pada SPT) ditambah imbalan bunga 2% per bulan (Pasal 17B UndangUndang Nomor 28 Tahun 2007 ).
Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak (SKPPKP)
Dalam hal permohonan restitusi atas SPT LB tersebut diajukan oleh Wajib Pajak dengan
kriteria tertentu, Dirjen Pajak setelah melakukan penelitian harus menerbitkan Surat
Keputusan Pengmbalian Pendahuluan Kelebihan Pajak (SKPPKP) paling lambat 3 bulan
sejak permohonan diterima (untuk PPh) dan paling lambat 1 bulan sejak permohonan
diterima (untuk PPN).
Setelah menerbitkan SKPPKP tersebut di atas, Dirjen Pajak masih dapat melakukan
pemeriksaan terhadap wajib pajak dimaksud dan menerbitkan surat ketetapan pajak. Dan
apabila hasil pemeriksaan tersebut berupa SKPKB, jumlah kekurangan pajaknya dikenakan
sanksi kenaikan 100%.
Yang dimaksud dengan kriteria tertentu adalah :
a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan untuk semua jenis pajak dalam
2 (dua) tahun terakhir;
b. dalam tahun terakhir penyampaian SPT Masa yang terlambat tidak lebih dari 3 (tiga)
masa pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut;
c. SPT Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud pada huruf b telah disampaikan tidak
lewat dari batas waktu penyampaian SPT Masa masa pajak berikutnya;
d. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak:
59
1> kecuali telah mendapat izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak;
2> tidak termasuk tunggakan pajak sehubungan dengan STP yang diterbitkan untuk 2
(dua) masa pajak terakhir;
e. tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun terakhir; dan
f. dalam hal laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik atau Badan Pengawas
Keuangan dan Pembangunan harus dengan pendapat wajar tanpa pengecualian atau
dengan pendapat wajar dengan pengecualian sepanjang pengecualian tersebut tidak
mempengaruhi laba rugi fiskal.
Wajib Pajak dengan kriteria tersebut selanjutnya akan ditetapkan oleh DJP sebagai Wajib
Pajak Patuh. Untuk syarat huruf f dalam hal Laporan Keuangan tidak diaudit oleh akuntan
publik, maka Wajib Pajak dapat ditetapkan sebagai Wajib Pajak Kriteria Tertentu sepanjang
memenuhi syarat huruf a, b, c, d dan e, serta syarat lainnya yang ditetapkan oleh Direktur
Jenderal Pajak, yaitu sebagai berikut :
a. dalam dua tahun terakhir menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud
dalam pasal 28 UU KUP;
b. apabila dalam dua tahun terakhir Wajib Pajak pernah dilakukan pemeriksaan, maka
koreksi fiskal untuk setiap jenis pajak yang terutang tidak lebih dari 10% (lima persen).
I. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB)
SKPN adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah pokok pajak sama besarnya
dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.
Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah
pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada
pembayaran pajak. (Pasal 17A UU KUP)
J. Contoh Soal
1. PT Meong adalah Wajib Pajak Badan yang melakukan kegiatan perdagangan hewan
peliharaan, menyampaikan SPT PPh Badan tahun 2010 pada tanggal 30 April 2011,
dengan rincian sebagai berikut :
Penghasilan Neto
: Rp 125.000.000.000,PPh Terutang
: Rp 31.250.000.000,Kredit Pajak
: Rp 25.400.000.000,PPh yang kurang dibayar
: Rp 5.850.000.000,Kekurangan (PPh Pasal 29) tersebut dibayar tanggal 28 April 2011
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan ternyata penghasilan neto seharusnya
Rp150.000.000.000,- sehingga PPh terutang seharusnya adalah Rp37.500.000.000,60
DJP menerbitkan SKPKB tanggal 28 Desember 2011 dengan rincian :

Jumlah Pokok Pajak
: Rp 37.500.000.000,Jumlah Kredit Pajak
: Rp 31.250.000.000,Jumlah Kekurangan Pokok Pajak
: Rp 6.250.000.000,Sanksi Administrasi (bunga 12 bulan)
: Rp 1.500.000.000,Jumlah Pajak yang Masih Harus Dibayar
: Rp 7.750.000.000,2. Terhadap SPT PPh Pasal 23 Masa Desember 2010 a.n. PT Anggara telah dilakukan
pemeriksaan dan diterbitkan SKPKB tanggal 1 Oktober 2011 dengan perincian sebagai
berikut :
Jumlah Pokok Pajak
: Rp 200.000.000,Jumlah Kredit Pajak
: Rp 156.000.000,Jumlah Kekurangan Pokok Pajak
: Rp 44.000.000,Sanksi Administrasi bunga pasal 13 ayat (2)
: Rp 8.800.000,Jumlah yang masih harus dibayar
: Rp 52.800.000,Pada Bulan Maret 2012 ditemukan data baru berupa objek PPh Pasal 23 yang belum
dipotong oleh PT Anggara dan seharusnya dilaporkan dalam SPT Masa Desember 2010
dengan jumlah pokok pajak Rp30.000.000,-. Sehingga seharusnya jumlah pokok pajak
pada masa Desember adalah Rp230.000.000,-.
DJP menerbitkan SKPKBT tanggal 17 Maret 2012 dengan rincian sebagai berikut :
Jumlah Pajak
: Rp 230.000.000,Jumlah Pajak yang telah ditetapkan
: Rp 200.000.000,Tambahan Jumlah Pajak
: Rp 30.000.000,Sanksi Administrasi (kenaikan 100%)
: Rp 30.000.000,Tambahan jumlah pajak yang masih harus dibayar
: Rp 60.000.000,3. PT Calvin adalah Wajib Pajak badan yang melakukan kegiatan usaha perdagangan video
game, menyampaikan SPT PPh Badan tahun 2011 pada tanggal 30 April 2012, dengan
rincian :
Penghasilan Neto
: Rp 25.000.000.000,PPh Terutang
: Rp 6.250.000.000,Kredit Pajak
: Rp 5.000.000.000,Pajak yang kurang dibayar
: Rp 1.250.000.000,Kekurangan PPh Pasal 29 tersebut telah dibayar tanggal 27 April 2012
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan ternyata Penghasilan Neto seharusnya adalah
Rp16.000.000.000,- sehingga PPh terutang seharusnya Rp4.000.000.000,-
61
DJP menerbitkan SKPLB dengan rincian :

Pajak yan terutang
Jumlah Kredit Pajak
Jumlah kelebihan pembayaran pajak
62
: Rp 4.000.000.000,: Rp 6.250.000.000,: Rp 2.250.000.000,-
BAB VIII
Penagihan Pajak
Tindakan penagihan pajak dapat dilakukan terhadap Penanggung Pajak karena yang
bersangkutan mempunyai utang pajak yang tidak dibayar atas suatu atau beberapa surat
ketetapan pajak yang telah jatuh tempo (1 bulan sejak tanggal penerbitan). Utang pajak
adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi berupa bunga,
denda atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
A. Utang Pajak
Dalam Pasal 4 Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 24/PMK.03/2008
jo PMK-85/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Pelaksanaan Penagihan dengan Surat Paksa
dan Pelaksanaan Penagihan Seketika dan Sekaligus dijelaskan bahwa utang pajak adalah
pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi sebagaimana ditetapkan
dalam Surat Tagihan Pajak (STP), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi
dan Bangunan (STPPBB), Surat Tagihan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
(STB), Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (SKBKB), Surat
Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Tambahan (SKBKBT), Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah.
B. Penanggung Pajak
Penanggung pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab atas
pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi kewajiban
Wajib Pajak atau orang yang nyata-nyata ikut dalam menjalankan jalannya perusahaan
walaupun tidak ada dalam susunan pengurus perusahaan, menurut peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Tindakan penagihan pajak berupa sita dapat dilakukan terhadap harta pribadi milik
penanggung pajak apabila petugas pajak (jurusita pajak) tidak dapat menemukan harta
yang dapat disita ditempat kedudukan dan atau tempat usaha Wajib Pajak
C. Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak

Apabila Wajib Pajak mengalami kesulitan likuiditas atau mengalami keadaan di luar
kekuasaannya, sehingga tidak dapat memenuhi kewajiban pajaknya (melunasi utang
pajaknya) pada waktunya, Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan secara tertulis
kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar untuk mengangsur
atau menunda pembayaran:
63
1.
2.
Pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding yang menyebabkan
jumlah pajak yang harus dibayar bertambah;
Kekurangan pembayaran Pajak Penghasilan yang masih harus dibayar dalam Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29
Undang-undang Pajak Penghasilan
D. Dasar penagihan pajak

Dasar yang dipakai dalam melakukan penagihan pajak oleh Direktur Jenderal Pajak :
a. Surat Tagihan Pajak
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
c. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
d. Surat Ketetapan Pembetulan
e. Surat Ketetapan Keberatan
f. Putusan Banding
g. Putusan Peninjauan Kembali
yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar ditambah, tidak dibayar oleh
Penanggung Pajak sesuai dengan jangka waktu yang ditetapkan
E. Proses penagihan
64
No.
JENIS TINDAKAN
ALASAN
WAKTU
PELAKSANAAN
Setelah 7 (tujuh)
hari sejak saat
jatuh tempo
1.
Penerbitan Surat
Teguran atau Surat
Peringatan atau surat
lain yang sejenis
(Pasal 8 sampai dengan
Pasal 11 Peraturan
Menteri Keuangan
Nomor:
24/PMK.03/20
08)
Penanggung Pajak
tidak melunasi utang
pajaknya sampai
dengan jatuh tempo
2.
Penerbitan Surat Paksa

(Pasal 7 UU No.19/2000
dan Pasal 15 sampai
Pasal 23 Peraturan
Menteri Keuangan
Nomor:
24/PMK.03/2008)
Penanggung Pajak
pajaknya dan
kepadanya telah
diterbitkan Surat
Teguran atau Surat
Peringatan atau surat
lain yang sejenis
Setelah lewat 21
hari sejak di
terbitkannya
Surat Teguran
atau Surat
Peringatan atau
surat lain yang
sejenis
3.
Penerbitan Surat
Perintah Melaksanakan
Penyitaan
(Pasal 12 UU
No.19/2000)
Penanggung Pajak
pajaknya
dan kepadanya telah
diberitahukan Surat
Paksa
Setelah lewat
2x24 jam Surat
Paksa
diberitahukan
kepada
Penanggung Pajak
4.
Pengumuman Lelang
(Pasal 26 Peraturan
Menteri Keuangan
Nomor:
24/PMK.03/2008)
Setelah pelaksanaan
penyitaan ternyata
Penanggung Pajak
pajaknya
Setelah lewat
waktu
14 (empat belas)
hari seja tanggal
pelaksanaan
penyitaan
5.
Penjualan/Pelelangan
Barang Sitaan
(UU No.19/2000 Pasal
26) Pasal 28 Peraturan
Menteri
KeuanganNomor:
24/PMK.03/2008)
Setelah pengumuman
lelang ternyata
Penangung Pajak
pajaknya
Setelah lewat
waktu 14 (empat
belas) hari sejak
Pengumuman
Lelang
Penjelasan jangka waktu penyampaian Surat Teguran

1. Dalam hal WP tidak menyetujui sebagian atau seluruhnya jumlah pajak yang
masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dan WP
tidak mengajukan keberatan atas SKPKB atau SKPKBT, kepada WP
disampaikan Surat Teguran setelah lewat 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo
pengajuan keberatan,
65
2.
3.
4.
5.
6.
Dalam hal WP tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang
masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan WP
mengajukan permohonan banding atas keputusan keberatan sehubungan
dengan SKPKB atau SKPKBT, kepada WP disampaikan Surat Teguran setelah 7
(tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pengajuan banding;
Dalam hal WP tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang
masih dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan mengajukan
permohonan banding atas keputusan keberatan sehubungan dengan SKPKB
atau SKPKBT, kepada WP disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari
sejak saat jatuh tempo pelunasan pajak yang masih harus dibayar
berdasarkan Putusan Banding;
Dalam hal WP menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus
dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, kepada WP disampaikan
Surat tegoran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan;
Dalam hal WP mencabut pengajuan keberatan atas SKPKB atau SKPKBT
setelah tanggal jatuh tempo pelunasan tetapi sebelum tanggal diterima Surat
Pemberitahuan Untuk Hadir oleh WP, kepada WP disampaikan Surat Teguran
setelah 7 (tujuh) hari sejak tanggal pencabutan pengajuan keberatan
tersebut;dan
Dalam rangka Penagihan Pajak atas utang Bumi dan Bangunan dan/atau
Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan yang tercantum dalam
STPPBB, SKBKB, SKBKBT, STB, atau Surat Keputusan Pembetulan, surat
Keputusan Keberatan, atau Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah
pajak yang harus dibayar bertambah, kepada WP disampaikan Surat teguran
setelah 7 (tujuh) hari sejak tanggal jatuh tempo pelunasan.
Penyampaian Surat tegoran dapat dilakukan secara langsung, melalui pos atau
melalui jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat.
F. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak atau Penanggung Pajak selama Penagihan
Wajib Pajak/Penanggung Pajak berhak:
a. Meminta Jurusita Pajak memperlihatkan Kartu Tanda Pengenal Jurusita Pajak.
b. Menerima Salinan Surat Paksa dan Salinan Berita Acara Penyitaan.
c. Menentukan urutan barang yang akan dilelang
d. Sebelum pelaksanaan lelang, Wajib Pajak/Penanggung Pajak diberi kesempatan
terakhir untuk melunasi
utang pajak termasuk
biaya penyitaan, iklan
dan biaya pembatalan lelang dan melaporkan pelunasan tersebut kepada Kepala KPP
yang bersangkutan.
e. Lelang tidak dilaksanakan apabila Penanggung Pajak melunasi utang pajak dan
biaya penagihan pajak sebelum pelaksanaan lelang.
66
Kewajiban Wajib Pajak/ Penanggung Pajak

a. Membantu Jurusita Pajak dalam melaksanakan tugasnya;
Memperbolehkan Jurusita Pajak memasuki ruangan, tempat usaha/tempat tinggal
WP/Penanggung Pajak;
Memberikan keterangan lisan atau tertulis yang diperlukan.
b. Barang yang disita dilarang dipindahtangankan, dihipotikkan, atau dipindahkan.
G. Hak Mendahulu
Maksud dari hak mendahulu adalah memberi kesempatan kepada Pemerintah
(kedudukannya sebagai kreditur preferen) untuk mendapatkan bagian lebih dahulu dari
kreditur lain atas hasil pelelangan barang-barang milik Penaggung Pajak dimuka umum
guna menutupi atau melunasi utang pajaknya.
a. Negara mempunyai hak mendahulu untuk tagihan pajak atas barang Wajib Pajak
begitu pula atas barang-barang milik wakil yang menurut peraturan perpajakan
bertanggung jawab secara pribadi dan / atau secara renteng.
b. Ketentuan tentang hak mendahulu, meliputi pokok pajak, bunga, dan denda
administrasi, kenaikan dan biaya penagihan.
c. Hak mendahulu untuk tagihan pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, kecuali
terhadap :
Biaya perkara yang semata-mata disebabkan karena suatu penghukuman untuk
melelang suatu barang bergerak maupun tidak bergerak.
Biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang yang dimaksud
Biaya perkara yang semata-mata disebabkan karena pelelangan dan
penyelesaian suatu warisan, biaya ini didahulukan daripada gadai dan hipotek
Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka kurator, likuidator,
atau orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan dilarang membagikan
harta Wajib Pajak dalam pailit, pembubaran atau likuidasi kepada pemegang saham
atau kreditur lainnya sebelum menggunakan harta tersebut untuk memnbayar utang
pajak Wajib Pajak
tersebut.
Hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak tanggal diterbitkan
Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang harus
dibayar bertambah.
Perhitungan jangka waktu hak mendahulu ditetapkan sebagai berikut:
a.
dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi maka jangka
waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dihitung sejak
pemberitahuan Surat Paksa; atau
67
b.
dalam hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran

pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dihitung sejak batas akhir
penundaan diberikan.
H. Daluwarsa Penagihan
Saat daluwarsa penagihan pajak perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum kapan
utang pajak tersebut tidak dapat ditagih lagi.
Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya
penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak
penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat
Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali.
1. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Teguran dan menyampaikan Surat Paksa
kepada Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran utang pajak sampai
dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan
dihitung sejak tanggal penyampaian Surat Paksa tersebut.
2. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara:
Wajib Pajak mengajukan permohonan angsuran dan penundaan pembayaran
utang pajak sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu
daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat permohonan angsuran atau
penundaan pembayaran utang pajak diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
Wajib Pajak mengajukan permohonan pengajuan keberatan. Dalam hal seperti itu
daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat keberatan Wajib Pajak diterima
Direktur Jenderal Pajak.
Wajib Pajak melaksanakan pembayaran sebagian utang pajaknya. Dalam hal
seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal pembayaran sebagian
utang pajak tersebut.
3. Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena melakukan tindak
pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan Pengadilan yang telah memperoleh
kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak
tanggal penerbitan ketetapan pajak tersebut
I. Bunga Penagihan
Apabila atas yang terutang SKPKB, atau SKPKBT, dan tambahan yang harus dibayar
berdasarkan SK Pembetulan, SK Keberaratan, atau Putusan Banding, pada saat jatuh
tempo pembayaran tidak atau kurang dibayar, maka atas jumlah pajak yang tidak atau
kurang dibayar itu, dikenakan sanksi administrasi berupa buga sebesar 2 % sebulan untuk
seluruh masa, yang dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai dengan pembayaran atau
tanggal diterbitkannya STP dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan.
68
Contoh :
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar PPh Badan
Pada tanggal 18 Oktober 2009 diterbitkan SKPKB atas nama PT. Jujur Setia dengan Jumlah
Pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp100.000. Wajib Pajak membayar utang pajak
tersebut pada tanggal 20 November 2009 (sudah melewati jatuh tempo). Pada tanggal 21
November 2009 diterbitkan Surat Tagihan Pajak Bunga Penagihan (STP Bunga Penagihan)
:
Dikenakan sanksi administrasi berupa bunga yang dihitung satu bulan = 1 x 2% x Rp
100.000 = Rp 2.000,00
Bunga tersebut ditagih dengan STP Bunga Penagihan sebesar Rp2.000,00
Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak,
juga dikenakan bunga sebesar 2 % sebulan, dan bagian bulan dihitung 1 bulan
Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian SPT dan ternyata
perhitungan sementara pajak yang terutang kurang dari jumlah pajak sebenarnya
terutang, maka atas kekurangan pembayaran pajak tersebut dikenakan bunga 2 %
sebulan yang dihitung dari saat berakhirnya kewajiban menyampaikan SPT sampai
dengan tanggal dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut dan bagian dari bulan
dihitung penuh 1 bulan.
69
BAB IX
Sengketa Pajak
A. Pendahuluan
Sengketa pajak dapat terjadi antara Wajib Pajak dengan petugas pajak yang biasanya
timbul karena perbedaan persepsi dalam interprestasi atas peraturan perundangundangan perpajakan. Persepsi petugas pajak secara yuridis biasanya diwujudkan dalam
STP, SKPKB, SKPKBT, SKPLB maupun SKPN. Dalam menyelesaikan persengketaan antara
Wajib Pajak dan petugas pajak, sebenarnya peraturan perundang-undangan perpajakan
indonesia telah memberikan beberapa solusi penyelesaiannya , yaitu :
a.
Penyelesaian di Direktorat Jenderal Pajak
Pembetulan ketetapan pajak
Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
Pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak
Pengurangan atau pembatalan STP
Pembatalan hasil pemeriksaan dan SKP-nya
Keberatan
b.
Penyelesaian di Pengadilan Pajak

Gugatan
Banding
c.
Penyelesaian di Mahkamah Agung

Peninjauan Kembali (PK)
B. Proses Penyelesaian di DJP

Pembetulan ketetapan pajak
Dalam melaksanakan tugas dan kewajibannya, petugas pajak secara manusiawi bisa
saja melakukan kesalahan seperti kesalahan tulis, kesalahan hitung dan kesalahan
penerapan peraturan perpajakan. Pembetulan kesalahan ini dapat berarti
menambah atau mengurangkan atau menghapuskan, dilihat bagaimana kesalahan
dan kekeliruannya. Tidak ada persyaratan khusus apabila Wajib Pajak akan
mengajukan pembetulan, termasuk jangka waktunya pun tidak dibatasi. Sepanjang
ditemukan kesalahan, maka baik secara jabatan maupun permohonan wajib pajak
dapat dilakukan pembetulan. Khusus untuk SK Pembetulan untuk STP yang telah
diterbitkan dapat diajukan gugatan ke pengadilan pajak.
Yang dimaksud dengan salah tulis, salah hitung, dan salah penerapan adalah :
a. Kesalahan tulis, yaitu antara lain kesalahan penulisan nama , alamat, NPWP,
nomor ketetapan pajak, jenis pajak, masa atau tahun pajak dan tanggal jatuh
tempo
b. Kesalahan hitung, yaitu kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan atau
pengurangan dan atau perkalian dan atau pembagian suatu bilangan
70
c. Kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundangundangan perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan
penerapan persentase Norma Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan
penerapan sanksi administrasi, kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP),
kekeliruan penghitungan PPh dalam tahun berjalan kekeliruan pengkreditan
pajak.
Sebenarnya kesalahan tulis, kesalahan hitung dan kesalahan penerapan Undangundang tidak menimbulkan persengketaan pajak karena sudah bersifat pasti.
Misalnya apabila petugas pajak menulis nama Wajib Pajak tidak perlu
dipersengketakan karena kesalahannya tidak perlu diperdebatkan atau
disengketakan.
Yang dapat dilakukan pembetulan adalah ketetapan pajak berupa:
1. surat ketetapan pajak,
2. Surat Tagihan Pajak,
3. Surat Keputusan Pembetulan,
4. Surat Keputusan Keberatan,
5. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi,
6. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi,
7. Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
8. Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,
9. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak,
10. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga.
Akibat adanya pembetulan ketetapan ini, mengakibatkan jumlah utang pajak dari
ketetapan-ketetapan pajak diatas jadi berubah baik itu mengurangkan atau
menambahkan dari utang pajak yang lama. Adanya penambahan ini mengakibatkan
adanya dasar penagihan pajak yang baru.
Jangka waktu penyelesaian permohonan adalah paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal surat permohonan pembetulan diterima. Direktorat Jenderal Pajak harus
memberi keputusan atas permohonan pembetulan yang diajukan Wajib Pajak
tersebut. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat, tetapi Direktur Jenderal Pajak
tidak memberi suatu keputusan, permohonan pembetulan yang diajukan tersebut
dianggap dikabulkan.
Apabila permohonan diatas ditolak atau dikabulkan sebagian, maka Wajib Pajak
berhak meminta keterangan dan Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
keterangan secara tertulis mengenai hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak
atau mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak tersebut.
71
Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi, Pengurangan atau pembatalan

ketetapan pajak, Pengurangan atau pembatalan STP, Pembatalan hasil pemeriksaan
dan SKP-nya
Dalam beberapa keadaan tertentu, ada pengenaan sanksi atau Surat Tagihan Pajak,
surat ketetapan pajak dan penetapan lainnya dapat dikurangkan atau bahkan
dihapuskan. Selain itu adanya ketetapan pajak apabila secara prosedural ternyata
tidak memenuhi syarat maka dapat dibatalkan atau dihapuskan.
Pengurangan, penghapusan atau pembatalan ini dapat dilakukan secara jabatan
oleh Direktur Jenderal Pajak atau melalui permohonan Wajib Pajak yang dapat
terdiri dari :
1. Mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda,
dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan
Wajib Pajak atau bukan karena kesalahannya. Misalnya Wajib Pajak
menyampaikan SPT melalui pos dan menerima resi atas pengirima tersebut.
Ternyata pihak Kantor Pelayanan Pajak tidak menerima SPT tersebut sehingga
diterbitkan STP dan Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda.
Atas hal tersebut Wajib Pajak dapat bermohon untuk dihapuskan sanksinya
dengan memberikan bukti resi bahwa Wajib Pajak telah menyampaikan SPT
tepat waktu.
2.
Mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar.

Misalnya dalam hal ini Wajib Pajak menyampaikan permohonan keberatan atas
surat ketetapan pajak yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak tetapi
ternyata tidak memenuhi persyaratan formal sesuai dengan pasal 25 UU KUP,
maka atas permohonan Wajib Pajak dan berlandaskan unsur keadilan dapat
mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar.
3.
Mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 14 yang tidak benar. Contoh adanya pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi sebagai akibat diterbitkan Keputusan
keberatan atau putusan banding yang menerima sebagian atau seluruh
permohonan Wajib Pajak.
4.
Membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau surat ketetapan pajak dari hasil
pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa:
a. penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau
b. pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak
72
Dalam rangka memberikan keadilan dan melindungi hak Wajib Pajak, Direktur
Jenderal Pajak atas kewenangannya atau atas permohonan Wajib Pajak dapat
membatalkan hasil pemeriksaan pajak yang dilaksanakan tanpa penyampaian surat
pemberitahuan hasil pemeriksaan atau tanpa dilakukan pembahasan akhir hasil
pemeriksaan dengan Wajib Pajak. Namun, dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam
pembahasan akhir hasil pemeriksaan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan,
permohonan Wajib Pajak tidak dapat dipertimbangkan.
Permohonan diajukan kepada Kantor Pelayanan Pajak dimana Wajib Pajak
terdaftar, untuk angka 1, 2 dan 3 diatas dapat diajukan oleh Wajib Pajak paling
banyak dua kali sedangkan untuk angka 4, hanya dapat diajukan Wajib Pajak hanya
satu kali saja.
Jangka waktu penyelesaian permohonan adalah paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal surat permohonan diterima. Direktorat Jenderal Pajak harus memberi
keputusan atas permohonan yang diajukan Wajib Pajak tersebut. Apabila jangka
waktu tersebut telah lewat, tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu
keputusan, permohonan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan.
Apabila permohonan diatas ditolak atau dikabulkan sebagian, maka Wajib Pajak
berhak meminta keterangan dan Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
keterangan secara tertulis mengenai hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak
atau mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak tersebut.
Keberatan
Dalam pemeriksaan pajak yang produk hukumnya berupa surat ketetapan pajak,
kemungkinan terjadi perbedaan pendapat atas hasil pemeriksaan antara Wajib
Pajak dan Pemeriksa pajak. Disini dapat timbul sengketa paja antara pihak-pihak
tersebut. Wajib Pajak diberi hak untuk menyampaikan permohonan keberatan
kepada Direktur Jendral Pajak atas hal tersebut. Permohonan keberatan Wajib
Pajak harus memenuhi persyaratan formal agar dapat diproses. Melalui
serangkaian kegiatan pemeriksaan Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat
Keputusan Keberatan baik menerima, menerima sebagian, menolak dan
menambah jumlah pajak terutang. Selain hal tersebut diatas yang dapat diajukan
permohonan keberatan apabila ada pemotongan dan/atau pemungutan oleh pihak
lain.
Hal Hal Yang Dapat Diajukan Keberatan
Wajib pajak dapat mengajukan keberatan atas :
1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT)
3. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB)
73
4.
5.
Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN)

Pemotongan atau Pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
Syarat formal pengajuan permohonan keberatan :

1. Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong atau
dipungut, atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai
alasan yang menjadi dasar penghitungan. Satu surat keberatan diajukan untuk
satu surat ketetapan (satu jenis dan satu tahun / masa pajak)
2. Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal dikirim
surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak
kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut
tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
3. Apabila Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib
Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah
yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan,
sebelum surat keberatan disampaikan. Pada saat closing conference, Wajib
Pajak diminta untuk memberi persetujuan atas hasil pemeriksaan, apabila
Wajib Pajak setuju hanya sebagian maka atas persetujuan tersebut, jumlah
pajak yang masih harus dibayar harus dilunasinya sebelum permohonan
keberatan disampaikan.
Permohonan keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud
pada angka 1, 2 dan 3 diatas, bukan merupakan surat keberatan sehingga tidak
dipertimbangkan.
Format surat permohonan keberatan secara redaksional tidak diatur khusus,
sehingga Wajib Pajak dapat membuat surat permohonan keberatan bebas asalkan
memenuhi persyaratan formal diatas.
Cara penyampaian surat permohonan keberatan dapat disampaikan langsung ke
kantor pelayanan pajak dimana Wajib Pajak terdafatar atau melalui pos atau cara
lain yang ditetapkan oleh peraturan perpajakan yang berlaku. Tanda penerimaan
surat keberatan yang diberikan oleh pegawai Direktorat Jenderal Pajak yang
ditunjuk untuk menerima surat keberatan atau tanda pengiriman surat keberatan
melalui pos dengan bukti pengiriman surat, atau melalui cara lain yang diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan menjadi tanda bukti
penerimaan surat keberatan.
Dimungkinkan Wajib Pajak belum mendapat penjelasan yang memadai atas surat
ketapan pajak atau pemotongan dan/atau pemungutan pihak lain. Jika diminta oleh
74
Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur Jenderal Pajak wajib
memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar pengenaan
pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan pajak.
Sesuai dengan pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) yang mengatur tentang jatuh tempo
pembayaran atas ketatapan pajak yaitu satu bulan sejak tanggal diterbitkan dan
dua bulan untuk Wajib Pajak usaha kecil dan didaerah tertentu, apabila Wajib Pajak
mengajukan permohonan surat keberatan, jangka waktu pelunasan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) atas jumlah pajak yang
belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu)
bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. Hal ini berarti Jumlah
pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan tidak
termasuk sebagai utang pajak. Jadi apabila Wajib Pajak tidak membayar atau
melunasinya, maka tidak ada penagihan pajak.
Setelah proses pemeriksaan dilakukan dan Surat Keputusan Keberatan telah
diterbitkan yang menyatakan keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan
sebagian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima
puluh persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi
dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. Contoh
penghitunganya : Untuk tahun pajak 2008, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
(SKPKB) dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar
Rp1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap PT A. Dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak yang masih harus dibayar
sebesar Rp200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi sebagian SKPKB tersebut
sebesar Rp200.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi
lainnya. Direktur Jenderal Pajak mengabulkan sebagian keberatan Wajib Pajak
dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp750.000.000,00.
Dalam hal ini, Wajib Pajak tidak dikenai sanksi administrasi sebagaimana diatur
dalam Pasal 19 yaitu bunga penagihan atas keterlambatan pembayaran setelah
jatuh tempo, tetapi dikenai sanksi sesuai penjelasan diatas, yaitu sebesar 50% x
(Rp750.000.000,00 Rp200.000.000,00) = Rp275.000.000,00
Apabila Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi administrasi berupa
denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud penjelasan diatas
tidak dikenakan.
Khusus bagi Wajib Pajak yang mengajukan keberatan atas ketetapan pajak yang
ditetapkan secara jabatan (ex officio),yaitu SKPKB yang diterbitkan karena :
1. Wajib pajak tidak menyampaikan SPT Tahunan meskipun telah ditegur secara
tertulis
2. Tidak memenuhi kewajiban menyelenggarakan pembukuan
75
3.
Menolak untuk memberikan kesempatan kepada pejabat pemeriksa\memasuki

tempat-tempat tertentu yang dipandang perlu, dalam rangka pemeriksaan
guna menetapkan besarnya jumlah pajak yang terutang
Wajib Pajak harus dapat membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak tersebut

Apabila Wajib Pajak tidak dapat membuktikan ketidakbenaran surat ketetapan
pajak secara jabatan itu, maka keberatannya ditolak.
Jangka waktu penyelesaian permohonan adalah paling lama dua belas bulan sejak
tanggal surat permohonan diterima. Direktorat Jenderal Pajak harus memberi
keputusan atas permohonan yang diajukan Wajib Pajak tersebut. Apabila jangka
waktu tersebut telah lewat, tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu
keputusan, permohonan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan.
Sebelum surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan alasan
tambahan atau penjelasan tertulis. Hal ini untuk menguatkan argumentasi dari
Wajib Pajak sebelum surat keputusan keberatan diterbitkan.
Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan
seluruhnya atau sebagian, menolak atau menambah besarnya jumlah pajak yang
masih harus dibayar
Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan yang antara lain mengatur tentang pemberian hak
kepada Wajib Pajak untuk hadir memberikan keterangan atau memperoleh
penjelasan mengenai keberatannya. Apabila Wajib Pajak tidak menggunakan hak,
proses keberatan tetap dapat diselesaikan.
Wajib Pajak yang mengungkapkan pembukuan, catatan, data, informasi, atau
keterangan lain dalam proses keberatan yang tidak diberikan pada saat
pemeriksaan, selain data dan informasi yang pada saat pemeriksaan belum
diperoleh Wajib Pajak dari pihak ketiga, pembukuan, catatan, data, informasi, atau
keterangan lain dimaksud tidak dipertimbangkan dalam penyelesaian
keberatannya.
C. Proses Penyelesaian di Pengadilan Pajak
Gugatan
Wajib Pajak atau penanggung pajak dapat mengajukan gugatan kepada hanya
badan peradilan pajak terhadap :
1. Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau
pengumuman lelang.
76
2.
3.
4.
Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakn selain

yang ditetapkan dalam pasal 25 ayat (1) dan pasal 26 UU KUP, seperti SKPPKP
atau SPMKP
Keputusan Pembetulan sebagaimana dimaksud dalam pasal 36 yang berkaitan
dengan STP
Keputusan Pengurangan/ Penghapusan Sanksi Administrasi atau Keputusan
Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak yang tidak benar sebagaimana
dimaksud dalam pasal 36 yang berkaitan dengan STP
Jangka Waktu Pengajuan Gugatan

a. Gugatan terhadap huruf 1 hiajukan paling lambat 14 hari sejak pelaksanaan
Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan atau Pengumuman Lelang
b. Gugatan terhadap huruf 1, 2 dan 3 diajukan paling lambat 30 hari sejak tanggal
diterima keputusan yang digugat.
Ketentuan Pengajuan Gugatan
Gugatan diajukan kepada pengadilan pajak, dengan syarat :
1. Gugatan diajukan secara tertulis kepada pengadilan pajak dalam bahasa
Indonesia
2. Satu gugatan adalah untuk satu keputusan atau satu pelaksanaan penagihan.
Pada prinsipnya gugatan tidak menunda kewajiban perpajakan dan tidak
menghalangi pelaksanaan penagihan pajak. Namun penggugat dalam gugatannya
dapat mengajukan permohonan agar pelaksanaan penagihan pajak tersebut
ditunda. Permohonan penggugat tersebut dapat dikabulkan memalui suatu Putusan
Sela sebelum ditetapkannya putusan atas pokok sengketa, dengan syarat apabila
terdapat keadaan yang sangat mendesak yang mengakibatkan kepentingan
penggugat sangat dirugikan jika pelaksanaan penagihan dilaksanakan.
Jangka Waktu Penyelesaian Permohonan Wajib Pajak
Apabila persyaratan formal telah dipenuhi, maka pengadilan pajak akan memproses
pengajuan gugatan WP melalui berita cara biasa dan harus memberi putusan atas
permohonan gugatan WP paling lama 6 bulan sejak surat gugatan diterima
Hal-hal lain yang berkaitan dengan banding dan gugatan diatur dalam Undangundang nomor 14 tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak.
Banding
Apabila Wajib Pajak tidak atau belum puas dengan keputusan yang diberikan atas
keberatan, Wajib Pajak dapat mengajukan banding kepada pengadilan pajak.
77
Banding diajukan hanya kepada badan peradilan pajak atas surat keputusan
keberatan, dengan syarat :
a. Tertulis dalam bahasa Indonesia
b. Dalam jangka waktu 3 bulan sejak keputusan atas keberatan diterima Wajib
Pajak
c. Alasan yang jelas
d. Dilampiri salinan Surat Keputusan Keberatan
e. Satu Banding adalah untuk satu Surat Keputusan Keberatan
Dimungkinkan Wajib Pajak belum mendapat penjelasan yang memadai atas surat
ketapan pajak atau pemotongan dan/atau pemungutan pihak lain. Jika diminta oleh
Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur Jenderal Pajak wajib
memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar surat keputusan
keberatan diterbitkan.
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat (7), atas
jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh
sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding.
Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan
sebagaimana dimaksud penjelasan diatas tidak termasuk sebagai utang pajak
sampai dengan putusan banding diterbitkan.
Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak
dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) dari
jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran pajak
yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. Contoh penghitungan lanjutan
dari penghitungan keberatan diatas : Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan
permohonan banding dan oleh Pengadilan Pajak diputuskan besarnya pajak yang
masih harus dibayar menjadi sebesar Rp450.000.000,00. Dalam hal ini baik sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana diatur
dalam Pasal 19 maupun sanksi administrasi berupa denda sebagaimana diatur
dalam Pasal 25 ayat (9) tidak dikenakan. Namun, Wajib Pajak dikenai sanksi
administrasi berupa denda sesuai dengan ayat ini, yaitu sebesar 100% x
(Rp450.000.000,00 Rp200.000.000,00) = Rp250.000.000,00
Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan
peradilan tata usaha negara. Apabila persyaratan formal telah dipenuhi, maka
pengadilan pajak akan memproses pengajuan banding WP melalui berita cara biasa
dan harus memberi putusan atas permohonan banding WP paling lama 12 bulan
sejak surat banding diterima.
78
D. Proses Penyelesaian di MA
Peninjauan Kembali
Apabila pihak yang bersangkutan tidak/ belum puas dengan putusan Pengadilan
Pajak, maka pihak yang bersengketa dapat mengajukan Peninjauan Kembali kepada
Mahkamah Agung melalui Pengadilan Pajak dan hanya dapat diajukan satu kali dan
bila dicabut sebelum diputus maka tidak dapat diajukan kembali.
Alasan-Alasan Peninjauan Kembali
1. Putusan Pengadilan Pajak didasarkan pada kebohongan atau tipu muslihat
pihak lawan yang diketahui setelah perkaranya diputus atau didasarkan pada
bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana dinyatakan palsu
2. Terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menentukan
3. Dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih dari yang dituntut
4. Ada suatu bagian dari tuntutan belum diputus tanpa dipertimbangkan sebabsebabnya
5. Putusan nyata-nyata tidak sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang
berlaku
Jangka Waktu Peninjauan Kembali
1. Permohonan Peninjauan Kembali dengan alasan sebagaimana dimaksud dalam
huruf 1 dan 2 diajukan paling lambat 3 bulan sejak diketahuinya kebohongan
atau tipu muslihat atau diketemukan bukti tertulis baru
2. Permohonan Peninjauan Kembali dengan alasan sebagaimana dimaksud
dengan alasan huruf 3, 4 dan 5 diajukan paling lambat 3 bulan sejak putusan
dikirim oleh Pengadilan Pajak
Jangka Waktu Penyelesaian Permohonan Wajib Pajak
Mahkamah Agung mengambil putusan atas permohonan Peninjauan Kembali yang
diajukan wajib pajak paling lambat :
1. Enam bulan sejak permohonan Peninjauan Kembali diterima oleh Mahkamah
Agung dalam hal putusan Pengadilan Pajak diambil diambil melalui
pemeriksaan acara biasa
2. Satu bulan sejak permohonan Peninjauan Kembali diterima oleh Mahkamah
Agung dalam hal putusan Pengadilan Pajak diambil diambil melalui
pemeriksaan acara biasa
79
BAB X Restitusi dan Imbalan Bunga

A. Restitusi
Kelebihan pembayaran pajak terjadi apabila dalam berdasarkan pemeriksaan pajak
terdapat jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah
pajak yang terutang atau telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak seharusnya
terutang, maka atas hal tersebut Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
Berdasarkan permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak, setelah meneliti
kebenaran pembayaran pajak, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila
terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan hasil
pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar
daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan.
Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17, Pasal 17B, Pasal 17C, atau Pasal 17D dikembalikan, dengan ketentuan
bahwa apabila ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung diperhitungkan
untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut
Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sesuai dengan pasal 17B
Pemeriksaan pajak atas SPT Wajib Pajak yang menyatakan permohonan kelebihan
pembayaran pajak, selain permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C dan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17D, Direktur Jenderal Pajak harus menerbitkan surat ketetapan
pajak paling lama 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan diterima secara lengkap.
Apabila setelah melampaui jangka waktu 12 bulan, Direktur Jenderal Pajak tidak memberi
suatu keputusan, permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap
dikabulkan dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan paling lama 1 (satu)
bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir
Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan sesuai dengan
penjelasan diatas, kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen)
per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 1 bulan tersebut diatas sampai dengan
saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
Ketentuan 12 bulan atas permohonan kelebihan pembayaran pajak diatas tidak berlaku
terhadap Wajib Pajak yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana
di bidang perpajakan.
80
Apabila pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan tidak

dilanjutkan dengan penyidikan; dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan
dengan penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan; atau dilanjutkan dengan
penyidikan dan penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan, tetapi diputus bebas
atau lepas dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap, dan dalam hal kepada Wajib Pajak diterbitkan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar, kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2%
(dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak
berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, dan bagian dari bulan
dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak sesuai dengan Pasal 17C
1. Direktorat Jenderal Pajak cukup melakukan penelitian dan produk hukum yang
dikeluarkan bukan SKPLB tetapi Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pajak (karena hasil dari penelitian tetapi fungsinya sama dengan SKPLB).
2. Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas SPT Lebih Bayar dengan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan
kriteria tertentu (Wajib Pajak Patuh), menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak (SKPPKP) paling lambat :
a. 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima untuk Pajak Penghasilan
b. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima untuk Pajak Pertambahan Nilai.
Sejak permohonan diterima secara lengkap. Permohonan disampaikan dengan cara
mengisi kolom dalam Surat Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri. Apabila
setelah jangka waktu tersebut terlewati SKPPKP belum diterbitkan, maka Kepala
Kantor Pelayanan Pajak harus menerbitkan SKPPKP paling lama 7 (tujuh) hari kerja
setelah jangka waktu tersebut berakhir.
Kemudian dalam satu bulan setelah SKPPKP diterbitkan, aparat pajak harus
menerbitkan SPMKP setelah diperhitungkan jumlah utang pajaknya. Keterlambatan
penerbitan SPMKP juga menyebabkan Wajib Pajak berhak menerima imbalan bunga
sebesar 2% sebulan.
3. Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak Kriteria
Tertentu dan menerbitkan surat ketetapan pajak (dapat berupa SKPKB, SKPLB
maupun SKPN), setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.
4. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut Direktur Jenderal Pajak menerbitkan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah dengan
sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah
Kriteria Wajib Pajak yang Diberikan Pengembalian Pendahuluan
Wajib Pajak dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak
dalam hal memenuhi persyaratan/kriteria sebagai berikut:
81
1.
Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan untuk semua jenis pajak
dalam 2 tahun terakhir.
2. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak kecuali telah
memperoleh ijin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak.
3. Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan dalam jangka waktu 10 tahun terakhir.
4. Dalam hal laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik atau Badan Pengawas
Keuangan dan Pembangunan harus dengan pendapat wajar tanpa pengecualian atau
dengan pendapat wajar dengan pengecualian sepanjang pengecualian tersebut tidak
mempengaruhi laba rugi fiskal. Syarat laporan yang diaudit :
* Disusun dalam bentuk panjang (long form report)
* Menyajikan rekonsiliasi laba rugi komersial dan fiskal.
Wajib Pajak yang memiliki kriteria-kriteria tersebut diatas disebut sebagai Wajib Pajak
Patuh dan ditetapkan oleh Kepala Kantor Wilayah DJP atas nama Direktur Jenderal Pajak
pada setiap bulan Januari.
Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sesuai dengan pasal 17D
1. Direktorat Jenderal Pajak cukup melakukan penelitian dan produk hukum yang
dikeluarkan bukan SKPLB tetapi Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pajak (karena hasil dari penelitian tetapi fungsinya sama dengan SKPLB).
2. Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas SPT Lebih Bayar dengan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan
kriteria tertentu (Wajib Pajak Patuh), menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak (SKPPKP) paling lambat :
a. 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima untuk Pajak Penghasilan
b. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima untuk Pajak Pertambahan Nilai.
3. Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak Kriteria
Tertentu dan menerbitkan surat ketetapan pajak (dapat berupa SKPKB, SKPLB
maupun SKPN), setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.
4. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut Direktur Jenderal Pajak menerbitkan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah dengan
sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah
Kriteria Wajib Pajak yang Diberikan Pengembalian Pendahuluan
Wajib Pajak yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran
pajak adalah:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
b. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan
jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu;
82
c.
Wajib Pajak badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai
dengan jumlah tertentu; atau
d. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dengan jumlah penyerahan dan jumlah lebih bayar sampai
dengan jumlah tertentu.
Batasan jumlah peredaran usaha, jumlah penyerahan, dan jumlah lebih bayar
sebagimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan atau berdasarkan peraturan menteri
keuangan. (PMK No.193/PMK.03/2007 jo PMK No.54/PMK.03/2009)
Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sesuai dengan pasal 17E
Orang pribadi yang bukan subjek pajak dalam negeri yang melakukan pembelian Barang
Kena Pajak di dalam daerah pabean yang tidak dikonsumsi di daerah pabean dapat
diberikan pengembalian Pajak Pertambahan Nilai yang telah dibayar. Ketentuan
mengenai ini berdasarkan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai beserta peraturan
pelaksanaannya.
B. Imbalan Bunga
Atas kelebihan pembayaran pajak selain yang dimaksud sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17, Pasal 17B, Pasal 17C, atau Pasal 17D juga atas Kelebihan pembayaran pajak
sebagai akibat adanya Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi
Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak, dan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali,
serta Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga dikembalikan kepada Wajib Pajak
dengan ketentuan jika ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung
diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut.
Pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diterima sehubungan dengan
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17
ayat (1), atau sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) dan Pasal 17B, atau sejak diterbitkannya Surat
Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17C atau Pasal 17D, atau sejak diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan
Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan Pemberian
Imbalan Bunga, atau sejak diterimanya Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
Kembali, yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak.
83
Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka waktu 1

(satu) bulan, Pemerintah memberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
atas keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak, dihitung sejak batas
waktu 1 bulan diatas berakhir sampai dengan saat dilakukan pengembalian kelebihan.
Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak yang masih harus dibayar
sebagaimana dimaksud dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar yang telah dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan
pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan dengan ketentuan
sebagai berikut:
1. untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali
2. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dihitung
sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai dengan diterbitkannya Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali
Imbalan bunga juga diberikan atas Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak yang
dikabulkan sebagian atau seluruhnya menyebabkan kelebihan pembayaran pajak dengan
ketentuan sebagai berikut:
1. untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak;
2. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dihitung
sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai dengan diterbitkannya Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak; atau
3. untuk Surat Tagihan Pajak dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak.
Imbalan bunga juga diberikan atas pembayaran lebih sanksi administrasi berupa denda
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 19 ayat (1) berdasarkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi
84
atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang
mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak
Tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (PMK No.195/PMK.03/2007)
85
BAB XI
Ketentuan Pidana
A. Alpa (Pasal 38 UU KUP)

Alpa adalah perbuatan tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati atau tidak mempedulikan
kewajibannya, dengan kata lain dapat disebutkan bahwa alpa adalah perbuatan yang
oleh pelakunya tidak dimengerti dan tidak disadari akan akibat dari perbuatan tersebut.
Pasal 38 UU KUP
Setiap orang yang karena kealpaannya:
a. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap,
atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan
kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan
setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A,
didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar
dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau
dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun.
Jika kita perhatikan kalimat di Pasal 38 diatas, ada pernyataan seperti ini, perbuatan
tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 13A
Berikut ini adalah kutipan Pasal 13A UU KUP:
Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan atau
menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau
melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian
pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama
kali dilakukan oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan
pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan
melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
Yang menarik dari Pasal 13A ini adalah kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh
Wajib Pajak, artinya di UU KUP kita dikenal istilah alpa pertama, alpa kedua, dan
seterusnya. Hal ini juga menjadi pegangan bagi hakim di Pengadilan untuk memutuskan
vonis bahwa Pasal 38 UU KUP hanya diterapkan (khususnya untuk tahun pajak 2008 dan
seterusnya) jika seorang Wajib Pajak sudah dikenakan sanksi Pasal 13A UU KUP.
86
B. Sengaja
Pasal 39 ayat (1) UU KUP
Setiap orang yang dengan sengaja:
a. tidak mendaftarkan diri untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak atau tidak
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
b. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau
Pengukuhan Kena Pajak;
c. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan;
d. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya tidak benar
atau tidak lengkap;
e. menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29;
f. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau
dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan yang sebenarnya;
g. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak
memperhatikan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen lain;
h. tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau
pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang
dikelola secara elektronik atau diselenggarakan secara program aplikasi on-line di
Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11); atau
i. tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara
dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam)
tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
dibayar.
C. Pengulangan
Apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana dibidang perpajakan sebelum lewat 1
(satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan, maka
saknsi pidana ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali.
D. Percobaan
Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau
keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap, dalam rangka mengajukan
permohonan restitusi atau melakukan kompensasi pajak atau pengkreditan pajak,
dipidana dengan pidana penjar paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua)
tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau
kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah
restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan.
87
BAB XII
Penyidikan
A. Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan

Penyidikan Tindak Pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang
dilakukan untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan bukti itu membuat
terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta menemukan tersangkanya.
B. Penyidik
Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik untuk melakukan penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
C. Wewenang Penyidik
a. Menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan
menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau
laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi atau
badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan dengan tindak
pidana di bidang perpajakan;
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan sehubungan
dengan tindak pidana dibidang perpajakan;
d. memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak pidana di
bidang perpajakan;
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan,
pencatatan,
dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan
bukti tersebut;
f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan;
g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau
tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas orang,
benda, dan/atau dokumen yang dibawa;
h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
i. memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai tersangka
atau saksi;
j. menghentikan penyidikan;dan/atau
k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan perundang-undangan.
Penyidik Pajak tidak berwenang
A. Penghentian Penyidikan
88
Penyidikan dihentikan dalam hal :

a. Tidak terrdapat cukup bukti
b. Peristiwa yang disidik bukan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan
c. Peristiwanya telah daluwarsa
d. Tersangkanya meninggal dunia
e. Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa
Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan paling
lama dalam jangka waktu 6 bulan sejak tanggal surat permintaan, sepanjang perkara
pidana tersebut belum dilimpahkan ke pengadilan.
Penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan hanya dilakukan setelah
Wajib Pajak melunasi utang pajak yang tidak atau kurang di bayar atau yang ti dak
seharusnya dikembalikan dan ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda
sebesar 4 kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, atau yang tidak seharusnya
dikembalikan.
Soal Latihan:
Tahun 2011 dilakukan pemeriksaan terhadap PT.Sukses Makmur. Hasil pemeriksaan mengoreksi
biaya Pembelian sehingga Pajak penghasilan menjadi Kurang Bayar sebesar 250.000.000.
PT.Sukses Makmur tidak sepakat dengan hasil pemeriksaan tersebut dan hannya menyetujui
pajak yang Kurang Bayar sebesar 50.000.000. SKPKB diterbitkan pada 10 Januari 2013 dan
langsung diterima PT.Sukses Makmur.
Analisa kasus dibawah ini:
a. Apabila PT.Sukses Makmur mengajukan keberatan, berapa yang harus dibayar? Jelaskan
disertai dasar hukumnya!
b. Kapan PT,Sukses Makmur mengajukan keberatan? Jelaskan!
c. Sebutkan syarat-syara formal pengajuan keberatan agar dapat memenuhi ketentuan
formal! Jelaskan!
d. Apabila keberatan PT.Sukses Makmur dikabulkan sebagian sehingga pajak yang kurang
bayar menjadi 150.000.000, berapa yang nasih harus dilunasi PT.Sukses Makmur?
Sertakan rincian perhitungannya.
e. Apabila kekurangan yang masih harus dibayar pada poin d tidak mampu dilunasi
semuanya dan PT.Sukses Makmur hanya melakukan pembayaran sebesar 25.000.000
pada tahun 2016, apakah masih bisa dilakukan pelelangan atas asset PT.Sukses Makmur
pada tahun 2019? Jelaskan!
f. Seandainya, keberatan tersebut ditolak apa yang akan diterbitkan oleg DJP? Berikan
perhitungan dan dasar hukumnya!
89
BAB XIII
Lampiran
A. Surat Setoran Pajak
SURAT SETORAN PAJAK

KEMENTERIAN KEUANGAN R.I.
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
NPWP
LEMBAR
(SSP)
Untuk Arsip Wajib Pajak
Diisi sesuai dengan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimiliki
NAMA WP
......
ALAMAT WP
......
......
NOP
Diisi sesuai dengan Nomor Objek Pajak
ALAMAT OP
......
......
Kode Akun Pajak
Jan
Feb
Mar
Uraian Pembayaran : ....

......
.....
.....
Kode Jenis Setoran
Apr
Mei
Masa Pajak
Jun
Jul
Ags
Sep
Okt
Nov
Tahun Pajak
Des
Beri tanda silang (x) pada kolom bulan, sesuai dengan pembayaran untuk masa yang berkenaan
Nomor Ketetapan
Diisi Tahun terutangnya Pajak
Diisi sesuai Nomor Ketetapan : STP, SKPKB, SKPKBT
Jumlah Pembayaran
: ..
Diisi dengan rupiah penuh
Terbilang : .......
.......
.......
Diterima oleh Kantor Penerima Pembayaran
Wajib Pajak/Penyetor
Tanggal
.. , Tanggal ....
Cap dan tanda tangan
Nama Jelas :
Cap dan tanda tangan
Nama Jelas :
..
" Terima kasih Telah Membayar Pajak - Pajak Untuk Pembangunan Bangsa "
Ruang Validasi Kantor Penerima Pembayaran
F.2.0.32.01
90
B. Kode Jenis Setoran

TABEL KODE AKUN PAJAK DAN KODE JENIS SETORAN
1. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21
KODE
JENIS
SETORAN
100
199
200
JENIS SETORAN
Masa PPh Pasal 21
KETERANGAN
pembayaran pajak
untuk
yang masih
harus
disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh
Pasal 21 termasuk SPT pembetulan sebelum
dilakukan pemeriksaan.
Pembayaran Pendahuluan skp untuk

pembayaran
pajak
sebelum
PPh Pasal 21
diterbitkan
surat ketetapan pajak PPh Pasal 21.
Tahunan PPh Pasal 21
untuk pembayaran pajak yang masih
harus disetor yang tercantum dalam SPT
Tahunan PPh Pasal 21.
300
STP PPh Pasal 21
untuk pembayaran jumlah yang masih

harus dibayar yang tercantum dalam Surat
Tagihan Pajak (STP) PPh Pasal 21.
310
SKPKB PPh Pasal 21

harus dibayar yang tercantum dalam SKPKB
PPh Pasal 21.
311
SKPKB PPh Final Pasal 21

Pembayaran
Sekaligus
Atas Jaminan Hari Tua,
Uang Tebusan Pensiun,
dan Uang Pesangon

PPh Final Pasal 21 pembayaran sekaligus
atas
Jaminan Hari Tua, Uang Tebusan
Pensiun, dan Uang Pesangon.
320
SKPKBT PPh Pasal 21

harus dibayar yang tercantum dalam
SKPKBT PPh Pasal 21.
321
SKPKBT PPh Final Pasal 21

Pembayaran
Sekaligus
Atas Jaminan Hari Tua,
Uang Tebusan Pensiun,
dan Uang Pesangon

harus dibayar yang tercantum dalam SKPKBT
PPh Final Pasal 21 pembayaran sekaligus
atas
Jaminan Hari Tua, Uang Tebusan
Pensiun dan Uang Pesangon.
91
390
Pembayaran atas Surat

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding,
atau
Putusan Peninjauan Kembali
401
PPh
Final
Pasal
21 untuk pembayaran PPh Final Pasal 21
Pembayaran Sekaligus Atas pembayaran sekaligus atas Jaminan Hari
Jaminan Hari Tua, Uang Tua, Uang Tebusan Pensiun, dan Uang
Tebusan Pensiun, dan Uang Pesangon.
Pesangon
402
PPh Final Pasal 21 atas

honorarium atau imbalan
lain yang diterima Pejabat
Negara,
PNS,
anggota
TNI/POLRI
dan
para
pensiunnya
500
PPh
Pasal
pengungkapan
ketidakbenaran
501
PPh
Pasal
penghentian
tindak pidana
21

Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keberatan, Putusan Banding atau Putusan
Peninjauan Kembali.
untuk pembayaran PPh Final Pasal 21

atas honorarium atau imbalan lain yang
diterima Pejabat Negara, PNS, anggota
TNI/POLRI dan para pensiunnya.
atas untuk kekurangan pembayaran pajak yang

masih harus disetor yang tercantum dalam
SPT PPh Pasal 21 atas pengungkapan
ketidakbenaran
sebagaimana
dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
21
penyidikan masih harus disetor yang tercantum dalam
SPT
PPh Pasal 21 atas penghentian
penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) UndangUndang KUP.

KODE
JENIS
SETORAN
100
199
JENIS SETORAN
Masa PPh Pasal 22
KETERANGAN
untuk pembayaran pajak yang harus
Pasal 22 termasuk SPT pembetulan sebelum

pembayaran
pajak
sebelum
PPh Pasal 22
diterbitkan surat ketetapan pajak PPh Pasal
22.
92
300
STP PPh Pasal 22

harus dibayar yang tercantum dalam STP
PPh Pasal 22.
310
SKPKB PPh Pasal 22

SKPKB PPh Pasal 22.
311
320
SKPKBT PPh Pasal 22

harus
dibayar
yang tercantum
dalamyang
SKPKBmasih
PPh
untuk pembayaran
jumlah
Final
Pasal 22.PPh Pasal 22.
SKPKBT
321

SKPKBT PPh Final Pasal 22.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding
atau
untuk pembayaran jumlah yang masih harus

dibayar yang tercantum dalam Surat
Surat Keputusan
Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali.
401

Penebusan Migas

atas Penebusan Migas.
403

Penjualan Barang yang
Tergolong Sangat Mewah

atas Penjualan
Barang yang Tergolong
Sangat Mewah
500
PPh Pasal 22 atas

pengungkapan
ketidakbenaran
untuk kekurangan pembayaran pajak yang

SPT Masa PPh Pasal 22 atas pengungkapan
ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
Undang- Undang KUP.
501
PPh Pasal 22 atas penghentian untuk kekurangan pembayaran pajak yang

penyidikan tindak pidana
SPT Masa PPh Pasal 22 atas penghentian
93
510
Sanksi administrasi berupa

denda atau kenaikan atas
pengungkapan
ketidakbenaran
pengisian
SPT Masa PPh Pasal
22
untuk pembayaran sanksi administrasi

berupa denda
atau kenaikan,
atas
pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT
Masa PPh Pasal 22 sebagaimana dimaksud
Undang-Undang KUP.
511
Sanksi denda administrasi

berupa
denda
atas
penghentian penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan

berupa denda, atas penghentian penyidikan
tindak pidanadi
bidang
perpajakan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.
900
Pemungut PPh Pasal 22
untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang

dipungut oleh Pemungut.
3. Kode Akun Pajak 411123 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 22 Impor
KODE
JENIS
SETORAN
100
JENIS SETORAN
Masa PPh Pasal 22 Impor
KETERANGAN
untuk pembayaran pajak yang harus
Pasal 22 atas transaksi impor termasuk SPT
pembetulan
sebelum
dilakukan
pemeriksaan.
199

pembayaran
pajak
sebelum
PPh Pasal 22 Impor
22 Impor.
300
STP PPh Pasal 22 Impor
310
SKPKB PPh Pasal 22 Impor
320
SKPKBT PPh Pasal 22 Impor

PPh Pasal 22 atas transaksi impor.
PPh Pasal 22 atas transaksi impor.
SKPKBT PPh Pasal 22 atas transaksi impor.
94
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau

Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali.
500
PPh Pasal 22 Impor atas

untuk kekurangan
pembayaran
pajak
pengungkapan ketidakbenaran yang masih harus disetor yang tercantum
dalam SPT Masa PPh Pasal 22 atas
pengungkapan ketidakbenaran
atas
transaksi Impor sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3), atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
501
PPh Pasal 22 Impor atas

penghentian
penyidikan
tindak pidana

SPT Masa PPh Pasal 22 atas penghentian
penyidikan tindak pidana atas transaksi
Impor sebagaimana dimaksud dalam Pasal
44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
510

pengungkapan
ketidakbenaran
pengisian
SPT Masa PPh Pasal
22 Impor

berupa denda
atau kenaikan, atas
pengungkapan ketidakbenaran pengisian
SPT Masa PPh atas pengungkapan
ketidakbenaran pengisian SPT Masa PPh
Pasal 22
Impor sebagaimana dimaksud
Undang-Undang KUP.
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
tindak pidana di bidang
perpajakan

tindak pidanadi
bidang
perpajakan
ayat (2) Undang- Undang KUP.

KODE JENIS
SETORAN
JENIS SETORAN
KETERANGAN
95
100
Masa PPh Pasal 23
untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus

disetor (selain PPh Pasal 23 atasdividen,
bunga, royalti, dan jasa) yang tercantum
dalam SPT Masa PPh Pasal 23 termasuk
SPT
pembetulan
sebelum
dilakukan
pemeriksaan.
101
PPh Pasal 23 atas Dividen

harus disetor
atas
dividen
yang
dibayarkan
kepada Wajib Pajak Badan
dalam negeri yang tercantum dalam SPT
Masa PPh Pasal 23.
102
PPh Pasal 23 atas Bunga

harus disetor atas bunga (termasuk
premium, diskonto dan
imbalan karena
jaminan
pengembalian
utang)
yang
dibayarkan kepada Wajib Pajak dalam negeri
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal
23.
103
PPh Pasal 23 atas Royalti

harus disetor atas royalti yang dibayarkan
kepada Wajib Pajak dalam negeri yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23.
104
PPh Pasal 23 atas Jasa

harus disetor atas jasa yang dibayarkan
kepada Wajib Pajak dalam negeri yang
199

pembayaran
pajak
sebelum
PPh Pasal 23
23.
300
STP PPh Pasal 23

harus dibayar yang tercantum dalam STP PPh
Pasal 23 (selain STP PPh Pasal 23 atas
dividen, bunga, royalti, dan jasa).
301
STP PPh Pasal 23 atas

Dividen, Bunga, Royalti, dan
Jasa

harus dibayar yang tercantum dalam STP PPh
Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan jasa.
96
310
SKPKB PPh Pasal 23

PPh Pasal 23 (selain SKPKB PPh pasal 23
atas dividen, bunga, royalti dan jasa).
311
SKPKB PPh Pasal 23 atas

Jasa

PPh Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan
jasa.
312

dibayar yang tercantum dalam SKPKB PPh
Final Pasal 23.
320
SKPKBT PPh Pasal 23

PPh Pasal 23 (selain SKPKBT PPh Pasal 23
atas dividen, bunga, royalti, dan jasa).
321
SKPKBT PPh Pasal 23 atas

Jasa

SKPKBT PPh Pasal 23 atas dividen, bunga,
royalti, dan jasa.
322

SKPKBT PPh Final Pasal 23.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau

Surat Keputusan
Peninjauan Kembali.
401
PPh Final Pasal 23 atas Bunga untuk pembayaran PPh Final Pasal 23
Simpanan Anggota Koperasi
atas bunga simpanan anggota koperasi.
500
PPh
Pasal
pengungkapan
ketidakbenaran
23

SPT Masa PPh Pasal 23 atas pengungkapan
ketidakbenaran (termasuk PPh Pasal 23
atas dividen, bunga, royalti, dan jasa)
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat
(3), atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
97
501

SPT PPh Pasal 23 atas penghentian penyidikan
tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
510

pengungkapan
ketidakbenaran pengisian SPT
Masa PPh Pasal 23

berupa denda
atau kenaikan,
atas
pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT
Masa PPh Pasal 23 sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) dan Pasal 8 ayat
(5)Undang-Undang KUP.
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa

denda, atas penghentian penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan sebagaimana
5. Kode Akun Pajak 411125 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 25/29 Orang Pribadi
KODE
JENIS
SETORAN
100
JENIS SETORAN
KETERANGAN
Masa PPh Pasal 25 Orang

Pribadi
untuk pembayaran Masa PPh Pasal 25 Orang

Pribadi yang terutang.
101
Masa PPh Pasal 25 Orang

Pribadi Pengusaha Tertentu
untuk pembayaran Masa PPh Pasal 25 Orang

Pribadi Pengusaha Tertentu yang terutang.
199
Pembayaran Pendahuluan skp

PPh Orang Pribadi
untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan

surat ketetapan pajak PPh Orang Pribadi.
200
Tahunan PPh Orang Pribadi
untuk pembayaran pajak yang masih harus

dibayar yang tercantum dalam SPT Tahunan PPh
Orang Pribadi termasuk SPT pembetulan sebelum
300
STP PPh Orang Pribadi

dibayar yang tercantum dalam STP PPh Orang
Pribadi.
310
SKPKB PPh Orang Pribadi

Orang Pribadi.
320
SKPKBT PPh Orang Pribadi

dibayar yang tercantum dalam SKPKBT PPh
Orang Pribadi.
98
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding,
atau

dibayar yang tercantum dalam Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
500
PPh Orang Pribadi

pengungkapan
ketidakbenaran
atas

masih harus disetor yang tercantum dalam SPT
PPh Orang Pribadi atas pengungkapan
ketidakbenaran sebagaimana dimaksud dalam Pasal
8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang- Undang
KUP.
501
PPh Orang Pribadi atas

penghentian
penyidikan
tindak
pidana

masih harus disetor yang tercantum dalam SPT
PPh Orang Pribadi atas penghentian penyidikan
tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal
510

pengungkapan
ketidakbenaran
pengisian
SPT PPh Orang
Pribadi

denda atau
kenaikan,
atas
pengungkapan
ketidakbenaran pengisian SPT PPh Orang Pribadi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) dan
Pasal 8 ayat (5) Undang-UndangKUP.
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan

denda, atas penghentian penyidikan tindak pidana
di bidang perpajakan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 44B ayat (2) Undang- Undang KUP.
6. Kode Akun Pajak 411126 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 25/29 Badan
510

pengungkapan
ketidakbenaran pengisian
SPT PPh Orang
Pribadi

berupa denda
atau kenaikan,atas
SPT PPh Orang Pribadi sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) dan Pasal
8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
99
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan

tindak pidanadi
bidang
perpajakan

KODE
JENIS
SETORAN
100
JENIS SETORAN
Masa PPh Pasal 26
KETERANGAN
harus disetor (selain PPh Pasal 26 atas
dividen, bunga,
royalti, jasa dan laba setelah pajak BUT)
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal
26
101
PPh Pasal 26 atas Dividen

harus
disetor atas dividen yang dibayarkan kepada
Wajib Pajak luar negeri yang tercantum
dalam SPT Masa PPh Pasal 26.
102
PPh Pasal 26 atas Bunga

harus
disetor atas bunga (termasuk premium,
diskonto, premi swap dan imbalan
sehubungan dengan jaminan pengembalian
utang) yang dibayarkan kepada Wajib Pajak
luar negeri yang tercantum dalam SPT Masa
PPh Pasal 26.
103
PPh Pasal 26 atas Royalti

harus
disetor atas royalti yang dibayarkan
kepada Wajib Pajak luar negeri yang
100
104
PPh Pasal 26 atas Jasa

harus
disetor atas jasa yang dibayarkan kepada
Wajib Pajak luar negeri yang tercantum
dalam SPT Masa PPh Pasal 26.
105
PPh Pasal 26 atas Laba setelah untuk pembayaranPPh Pasal 26 yang harus
Pajak BUT
dibayar atas laba setelah pajak BUT
yang tercantum dalam SPT Tahunan PPh
BUT.
199

pembayaran
pajak
sebelum
PPh Pasal 26
diterbitkan
surat ketetapan pajak PPh Pasal 26.
300
STP PPh Pasal 26
301
STP PPh Pasal 26 atas Dividen, untuk pembayaran jumlah yang masih
Bunga, Royalti, Jasa, dan Laba harus dibayar yang tercantum dalam STP
Setelah Pajak BUT
PPh Pasal 26 atas dividen, bunga, royalti,
jasa, dan laba setelah pajak BUT.
310
SKPKB PPh Pasal 26

SKPKB PPh Pasal 26 (selain SKPKB PPh Pasal
26 atas dividen, bunga, royalti, jasa dan laba
setelah pajak BUT).
311
SKPKB PPh Pasal 26 atas

Dividen, Bunga, Royalti,
Jasa, dan Laba Setelah
Pajak BUT

SKPKB PPh Pasal 26 atas dividen, bunga,
royalti, jasa, dan laba setelah pajak BUT.
320
SKPKBT PPh Pasal 26

Pasal 26 (selain SKPKBT PPh Pasal 26 atas
dividen, bunga, royalti, jasa dan laba setelah
pajak BUT).

PPh Pasal 26 (selain STP PPh Pasal 26
atas dividen, bunga, royalti, jasa dan laba
setelah pajak BUT).
101
321
SKPKBT PPh Pasal 26 atas

Dividen, Bunga, Royalti,
Jasa, dan Laba Setelah
Pajak BUT

PPh Pasal 26 atas dividen, bunga, royalti,
jasa, dan laba setelah pajak BUT.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau

Surat keputusan
Peninjauan Kembali.
500
PPh
Pasal
26
pengungkapan ketidakbenaran masih harus disetor yang tercantum dalam
SPT PPh Pasal 26 atas pengungkapan
Undang-Undang KUP.
501

SPT PPh Pasal 26 atas penghentian
510

pengisian SPT PPh Pasal 26

berupa denda atau kenaikan,
atas
SPT PPh Pasal 26 sebagaimana dimaksud
Undang-Undang KUP.
511

berupa
denda
atas

tindak pidanadi
bidang perpajakan
102
8. Kode Akun Pajak 411128 Untuk Jenis Pajak PPh Final

KODE
JENIS
SETORAN
199
JENIS SETORAN
KETERANGAN
pembayaran
pajak
sebelum
PPh Final
diterbitkan surat ketetapan pajak PPh Final.
STP PPh Final
300

dibayar/disetor yang tercantum dalam STP
PPh Final.
310
SKPKB PPh Final Pasal 4 ayat untuk pembayaran jumlah yang masih
(2)
PPh Final Pasal 4 ayat (2).

PPh Final Pasal 15.

312

PPh Final Pasal 19.
320
SKPKBT PPh Final Pasal 4 ayat untuk pembayaran jumlah yang masih harus
(2)
Final Pasal 4 ayat (2).
311

Final Pasal 15.

PPh Final Pasal 19.
Pembayaran
atas
Surat
Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan
Banding,
atau
Putusan
Peninjauan Kembali

Surat Keputusan
Keberatan, Putusan Banding,
atau
PutusanPeninjauan Kembali.
321
322
390
401
PPh Final Pasal 4 ayat (2) untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2)
atas Diskonto/Bunga Obligasi atas diskonto/bunga obligasi dan Surat Utang
dan Surat Utang Negara
Negara
103
402
atas Pengalihan
Hak atas atas Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau
Tanah dan/atau Bangunan
Bangunan
403
atau
Persewaan
Tanah atas Persewaan Tanah dan/atau Bangunan.
dan/atau Bangunan
404
PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2)
Bunga Deposito / Tabungan, atas bunga deposito/tabungan, jasa giro dan
Jasa Giro dan Diskonto SBI
diskonto SBI.
405
PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas

Hadiah Undian
406
Transaksi Saham,
Obligasi atas transaksi saham, obligasi dan sekuritas
dan sekuritas lainnya di Bursa. lainnya, dan di Bursa.
407

Penjualan Saham Pendiri
untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2)

atas penjualan Saham Pendiri.

Penjualan
Saham Milik
Perusahaan Modal Ventura

atas penjualan saham
milik Perusahaan
Modal Ventura.
409

Jasa Konstruksi

atas jasa konstruksi.
410
PPh Final Pasal 15 atas Jasa

Pelayaran Dalam Negeri
untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas

jasa pelayaran dalam negeri.
411
PPh Final Pasal 15 atas Jasa untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas
Pelayaran
dan
/
atau jasa pelayaran dan/atau penerbangan luar
Penerbangan Luar Negeri
negeri.
413
PPh Final Pasal 15 atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas
Penghasilan
Perwakilan penghasilan perwakilan dagang luar negeri.
Dagang Luar Negeri
414
PPh Final Pasal 15 atas Pola untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas
Bagi Hasil
pola bagi hasil.
415
PPh Final Pasal 15

Kerjasama Bentuk BOT
atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas

kerjasama bentuk BOT.
416
PPh Final Pasal 19

Revaluasi Aktiva Tetap
atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 19 atas

revaluasi aktiva tetap.
408

atas hadiah undian.
104
417
418
PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas untuk Pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat
Bunga Simpanan
Anggota (2) atas Bunga Simpanan Anggota Koperasi
Koperasi
yang Dibayarkan yang Dibayarkan kepada Orang Pribadi
kepada Orang Pribadi
penghasilan dari transaksi atas penghasilan yang diterima dan/atau yang
derivatif yang diperdagangkan diterima dan/atau diperoleh orang pribadi
di bursa
atau badan dari transaksi derivatif yang
diperdagangkan di bursa
419
PPh Final Pasal 17 ayat (2c) atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 17 ayat
penghasilan berupa dividen
(2c) atas dividen yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri
499
PPh Final Lainnya
500
PPh Final atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang

ketidakbenaran
SPT PPh Final atas pengungkapan
ketidakbenaran sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) UndangUndang KUP.
PPh Final atas penghentian
501
510
511
untuk pembayaran PPh Final lainnya

masih
harus disetor yang tercantum dalam SPT
PPh Final atas penghentian penyidikan tindak
pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal
Sanksi administrasi berupa untuk pembayaran sanksi administrasi

denda
berupa denda atau kenaikan,
atas
atau
kenaikan
atas pengungkapan ketidakbenaran
pengisian
pengungkapan ketidakbenaran SPT
PPh Final
sebagaimana
pengisian SPT PPh Final
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8
Sanksi denda administrasi atau untuk pembayaran sanksi
berupa denda atas penghentian administrasi berupa denda, atas penghentian
penyidikan tindak pidana di penyidikan tindak pidana di bidang
bidang perpajakan.
perpajakan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 44B ayat (2) Undang- Undang KUP.
105
9. Kode Akun Pajak 411129 Untuk Jenis Pajak PPh Non Migas Lainnya
KODE
JENIS SETORAN
KETERANGAN
JENIS
SETORAN
100
PPh Non Migas Lainnya
untuk pembayaran masa
Migas lainnya.
PPh
Non
300
STP PPh Non Migas Lainnya

PPh Non Migas lainnya.
310
SKPKB PPh Non Migas Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih
PPh Non Migas lainnya.
320
SKPKBT PPh Non Migas

Lainnya
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau
500
PPh Non Migas Lainnya atas

untuk kekurangan
pembayaran
pajak
dalam surat pemberitahuan PPh Non Migas
Lainnya atas pengungkapan ketidakbenaran
(3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang
KUP.
501
PPh Non Migas Lainnya atas

penghentian
penyidikan
tindak
pidana
untuk kekurangan
pembayaran
pajak
yang masih harus disetor yang tercantum
dalam surat pemberitahuan PPh Non Migas
Lainnya atas penghentian penyidikan tindak
510
Sanksi
administrasi
berupa denda atau
kenaikan atas
pengungkapan
surat pemberitahuan PPh
Non Migas Lainnya

berupa denda atau
kenaikan,
atas
surat
pemberitahuan PPh Non Migas
Lainnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal
8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) UndangUndang KUP.

SKPKBT PPh Non Migas lainnya.
Surat keputusan
Peninjauan Kembali.
106
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan
atau
untuk
pembayaran
sanksi
administrasi
berupa
denda,
atas
pidana
di
bidang perpajakan
sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2)
Undang-Undang KUP.
10. Kode Akun Pajak 411131 Untuk Jenis Pajak Fiskal Luar Negeri
KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
Fiskal Luar Negeri
untuk pembayaran Fiskal Luar Negeri.
300
STP Fiskal Luar Negeri

Fiskal Luar Negeri.
11. Kode Akun Pajak 411111 Untuk Jenis Pajak PPh Minyak Bumi
KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
PPh Minyak Bumi
untuk pembayaran masa PPh Minyak Bumi.
300
STP PPh Minyak Bumi

PPh Minyak Bumi.
SKPKB PPh Minyak Bumi

Minyak Bumi.
320
SKPKBT PPh Minyak Bumi

SKPKBT PPh Minyak Bumi.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding,
atau

Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali.
310
12. Kode Akun Pajak 411112 Untuk Jenis Pajak PPh Gas Alam
KODE
JENIS
KETERANGAN
JENIS SETORAN
SETORAN
100
PPh Gas Alam
untuk pembayaran masa PPh Gas Alam.
107
300
STP PPh Gas Alam

PPh Gas Alam.
310
SKPKB PPh Gas Alam

PPh Gas Alam.
320
SKPKBT PPh Gas Alam

SKPKBT PPh Gas Alam.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding,
atau

Surat
13. Kode Akun Pajak 411119 Untuk Jenis Pajak PPh Migas Lainnya
KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
PPh Migas Lainnya
untuk pembayaran masa PPh Migas Lainnya.
300
STP PPh Migas Lainnya

PPh Migas Lainnya.
310
SKPKB PPh Migas Lainnya

SKPKB PPh Migas Lainnya.
320
SKPKBT PPh Migas Lainnya

SKPKBT PPh Migas Lainnya.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding,
atau

Surat
108
14. Kode Akun Pajak 411211 Untuk Jenis Pajak PPN Dalam Negeri
KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
Setoran Masa PPN Dalam
untuk pembayaran pajak yang masih harus
Negeri
dibayar yang tercantum dalam SPT Masa
PPN Dalam Negeri.
101
Setoran PPN BKP tidak

berwujud dari luar
Daerah Pabean
untuk pembayaran PPN terutang atas

pemanfaatan BKP tidak berwujud dari
luar Daerah Pabean.
102
Setoran PPN JKP dari luar

Daerah Pabean
untuk pembayaran PPN terutang atas

Pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean.
103
Setoran Kegiatan Mem-bangun untuk pembayaran PPN terutang

Sendiri
Kegiatan Membangun Sendiri.
atas
Setoran Penyerahan Aktiva untuk pembayaran PPN terutang atas

yang menurut tujuan semula penyerahan aktiva yang menurut tujuan
tidak untuk diperjualbelikan
semula tidak untuk diperjualbelikan.
104
Setoran Atas Pengalihan Aktiva untuk pembayaran PPN yang

Dalam Rangka Restrukturisasi atas pengalihan aktiva dalam
Perusahaan
restrukturisasi perusahaan.
terutang
rangka
199

pembayaran
pajak
sebelum
PPN Dalam Negeri
diterbitkan surat ketetapan pajak PPN Dalam
Negeri.
300
STP PPN Dalam Negeri
310
SKPKB PPN Dalam Negeri
311
SKPKB PPN Pemanfaatan BKP untuk pembayaran jumlah yang masih

tidak berwujud dari luar Daerah harus dibayar yang tercantum dalam SKPKB
Pabean
PPN atas pemanfaatan BKP tidak berwujud
dari luar Daerah Pabean.
312
SKPKB PPN Pemanfaatan JKP

dari luar Daerah Pabean

PPN Dalam Negeri.
SKPKB PPN Dalam Negeri.

PPN atas pemanfaatan JKP dari luar Daerah
Pabean.
109
313
SKPKB PPN Kegiatan

Membangun Sendiri

PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri.
314
SKPKB Pemungut PPN Dalam

Negeri

SKPKB
PPN yang menjadi kewajiban
pemungut.
320
SKPKBT PPN Dalam Negeri
untuk pembayaran jumlah yang

harus dibayar yang tercantum
SKPKBT PPN Dalam Negeri.
321
SKPKBT PPN Pemanfaatan

BKP tidak berwujud dari luar
Daerah Pabean

SKPKBT PPN atas pemanfaatan BKP tidak
berwujud dari luar Daerah Pabean.
322
SKPKBT PPN Peman-faatan

JKP dari luar Daerah Pabean

SKPKBT PPN atas pemanfaatan JKP dari luar
Daerah Pabean.
323
SKPKBT PPN atas Kegiatan

Membangun Sendiri

SKPKBT
PPN atas Kegiatan Membangun
Sendiri.
324
SKPKBT Pemungut PPN Dalam untuk pembayaran jumlah yang masih

Negeri
PPN Dalam
Negeri yang menjadi
kewajiban pemungut.
Keputusan Pembetulan, Surat harus dibayar yang tercantum dalam Surat
Keputusan
Keberatan, Keputusan Pembetulan,
Surat
Putusan
Banding,
atau Keputusan
Keberatan, Putusan Banding,
390
500
masih
dalam
PPN Dalam Negeri atas

untuk kekurangan
pembayaran
pajak
dalam SPT Masa PPN Dalam Negeri atas
pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana
110
501
PPN Dalam
penghentian
tindak
Pidana
Negeri atas
penyidikan
untuk kekurangan
pembayaran
pajak
dalam SPT PPh Pasal 21 atas penghentian
510

pengungkapan
SPT Masa PPN
Dalam Negeri

berupa denda atau
kenaikan,
atas
SPT
Masa PPN
Dalam
Negeri
(3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang- Undang
KUP.
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan
atau
untuk
pembayaran
sanksi
administrasi
berupa
denda,
atas
pidana
di
bidang perpajakan
sebagaimana
Undang-Undang KUP.
900
Pemungut PPN Dalam Negeri
untuk penyetoran PPN dalam

yang dipungut oleh Pemungut.
negeri
15. Kode Akun Pajak 411212 untuk jenis pajak PPN Impor
KODE
JENIS
SETORAN
100
JENIS SETORAN
Setoran Masa PPN Impor
KETERANGAN
untuk pembayaran PPN terutang pada
saat impor BKP.
199

pembayaran
pajak
sebelum
PPN Impor
diterbitkan surat ketetapan pajak PPN Impor.
300
STP PPN Impor
310
SKPKB PPN Impor
320
SKPKBT PPN Impor

harus dibayar yang tercantum dalam STP PPN
Impor.
SKPKB PPN
untuk
Impor. pembayaran jumlah yang masih
SKPKBT PPN Impor.
111
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau

Peninjauan Kembali.
500
PPN Impor atas pengungkapan untuk kekurangan

pembayaran
pajak
ketidakbenaran
dalam SPT Masa PPN atas pengungkapan
Undang-Undang KUP.
501
PPN Impor atas penghentian

untuk kekurangan
pembayaran
pajak
dalam SPT Masa PPN atas penghentian
510

pengungkapan
SPT PPN
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan

berupa denda
atau kenaikan, atas
SPT Masa PPN sebagaimana dimaksud
Undang-Undang KUP
atau
untuk
pembayaran
sanksi
administrasi
berupa
denda,
atas
pidana
di
bidang perpajakan
sebagaimana
Undang-Undang KUP.
900
Pemungut PPN Impor
untuk penyetoran PPN impor yang dipungut

oleh pemungut.
16. Kode Akun Pajak 411219 Untuk Jenis Pajak PPN Lainnya
KODE
JENIS SETORAN
KETERANGAN
JENIS
SETORAN
100
Setoran Masa PPN Lainnya
untuk pembayaran PPN Lainnya
terutang.
300
STP PPN Lainnya
yang

harus dibayar yang tercantum
dalam
STP PPN Lainnya.
112
310
SKPKB PPN Lainnya

SKPKB PPN Lainnya.
320
SKPKBT PPN Lainnya

SKPKBT PPN Lainnya.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding,
atau

Surat
500
PPN
Lainnya
pengungkapan
ketidakbenaran
untuk kekurangan
pembayaran
pajak
dalam SPT Masa PPN atas pengungkapan
Undang-Undang KUP.
501
PPN Lainnya atas penghentian untuk kekurangan

pembayaran
pajak
dalam SPT Masa PPN atas penghentian
berupa denda
atau kenaikan, atas
pengungkapan
SPT Masa PPN sebagaimana dimaksud
SPT PPN
Undang-Undang KUP.
510
511
atas

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan
atau
untuk
pembayaran
sanksi
administrasi
berupa
denda,
atas
pidana
di
bidang perpajakan
sebagaimana
Undang-Undang KUP.
113
17. Kode Akun Pajak 411221 Untuk Jenis Pajak PPnBM Dalam Negeri
KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
Setoran Masa PPnBM Dalam
untuk pembayaran pajak yang masih
Negeri
harus dibayar yang tercantum dalam SPT
Masa PPN Dalam Negeri.
199
pembayaran
pajak
sebelum
PPnBM Dalam Negeri
diterbitkan surat ketetapan pajak PPnBM
Dalam Negeri.
300
STP PPnBM Dalam Negeri
PPnBM Dalam Negeri.
310
SKPKB Masa PPnBM Dalam

Negeri

PPnBM Dalam Negeri.
311
SKPKB Pemungut
PPnBM Dalam Negeri

SKPKB PPnBM Dalam
Negeri yang
menjadi kewajiban pemungut.
320
SKPKBT Masa PPnBM Dalam

Negeri

PPnBM Dalam Negeri.
321
SKPKBT
Pemungut
PPnBM Dalam Negeri

dibayar yang tercantum dalam SKPKBT
PPnBM Dalam Negeri yang
menjadi
kewajiban pemungut.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau

Surat Keputusan
Peninjauan Kembali.
500
PPnBM Dalam Negeri atas

untuk kekurangan
pembayaran
pajak
114
501
PPnBM Dalam Negeri atas

penghentian
penyidikan
tindak pidana
untuk kekurangan
pembayaran
pajak
penghentian penyidikan tindak pidana
510

pengungkapan
SPT Masa PPN Dalam Negeri

berupa denda
atau kenaikan, atas
SPT Masa PPN
Dalam
Negeri
(3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang- Undang
KUP.
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan
atau
untuk
pembayaran
sanksi
administrasi
berupa
denda,
atas
pidana
di
bidang perpajakan
900
Pemungut
Negeri
PPnBM
Dalam untuk penyetoran PPnBM Dalam Negeri

yang dipungut oleh pemungut.
18. Kode Akun Pajak 411222 Untuk Jenis Pajak PPnBM Impor
KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
Setoran Masa PPnBM Impor
untuk pembayaran PPnBM terutang pada
saat impor BKP.
199

pembayaran
pajak
sebelum
PPnBM Impor
diterbitkan surat ketetapan pajak PPnBM
Impor.
300
STP PPnBM Impor
310
SKPKB PPnBM Impor
320
SKPKBT PPnBM Impor

dibayar yang tercantum dalam STP PPnBM
Impor.
PPnBM Impor.
SKPKBT PPnBM Impor.
115
390
500
501
510

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau
PPnBM Impor atas

Surat Keputusan
Peninjauan Kembali.
untuk kekurangan pembayaran PPnBM
pada saat
impor BKP atas
PPnBM
Impor
atas untuk kekurangan pembayaran PPnBM
penghentian
pada saat impor BKP atas penghentian
penyidikan
tindak pidana sebagaimana dimaksud
dalamPasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.
denda atau kenaikan atas berupa denda
atau kenaikan, atas
pengungkapan
ketidakbenaran
pembayaran PPnBM pada saat pembayaran PPnBM pada saat impor BKP
impor BKP
sebagaimana dimaksud dalam Pasal
8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) UndangUndang KUP.
511

berupa
denda
atas
atau
untuk
pembayaran
sanksi
administrasi berupa denda, atas penghentian
penyidikan tindak pidana di
bidang
900
Pemungut PPnBM Impor
untuk penyetoran PPnBM

dipungut oleh pemungut.
Impor
yang
19. Kode Akun Pajak 411229 Untuk Jenis Pajak PPnBM Lainnya
KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
Setoran Masa PPnBM Lainnya untuk pembayaran PPnBM Lainnya yang
terutang.
300
STP PPnBM Lainnya

PPnBM Lainnya.
116
310
SKPKB PPnBM Lainnya
320
SKPKBT PPnBM Lainnya
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau
PPnBM Lainya atas
500

PPnBM Lainnya.
SKPKBT PPnBM Lainnya.
Surat
Keputusan
Keberatan,
Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
Lainnya atas pengungkapan ketidakbenaran
(3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang
KUP.
lainnya atas penghentian penyidikan tindak
501
PPnBM Lainnya atas

penghentian
penyidikan
tindak pidana
510

pengungkapan
ketidakbenaran
pembayaran PPnBM Lainnya

berupa denda
atau kenaikan, atas
pengungkapan ketidakbenaran pembayaran
PPnBM Lainnya sebagaimana dimaksud
Undang-Undang KUP.
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan
atau
untuk
pembayaran
sanksi
administrasi
berupa
denda,
atas
pidana
di
bidang perpajakan
sebagaimana
Undang-Undang KUP.
20. Kode Akun Pajak 411611 Untuk Bea Meterai

KODE
JENIS SETORAN
KETERANGAN
JENIS
SETORAN
100
Bea Meterai
untuk pembayaran penggunaan Bea Meterai.
199

pembayaran
pajak
sebelum
Bea Meterai
diterbitkan surat ketetapan pajak Bea
Meterai.
117
300
STP Bea Meterai

harus dibayar yang tercantum dalam STP Bea
Meterai.
310
SKPKB Bea Meterai

SKPKB Bea Meterai.
320
SKPKBT Bea Meterai

SKPKBT Bea Meterai.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau

Surat
500
Bea
Meterai
pengungkapan
ketidakbenaran
501
atas untuk kekurangan pembayaran penggunaan

Bea Meterai atas pengungkapan
Undang-Undang KUP.
Bea Meterai atas penghentian untuk kekurangan pembayaran penggunaan
Bea Meterai atas penghentian penyidikan
510
Sanksi
administrasi
berupa denda atau
kenaikan atas
pengungkapan
ketidakbenaran
pembayaran Bea Meterai

berupa denda atau
kenaikan,
atas
pengungkapan ketidakbenaran pembayaran
penggunaan Bea Meterai sebagaimana
511

berupa
denda
atas
penghentian
di bidang perpajakan
atau untuk pembayaran sanksi administrasi

berupa
denda,
atas
penghentian
penyidikan tindak pidana di
bidang
118
21. Kode Akun Pajak 411612 untuk Penjualan Benda Meterai

KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
Penjualan Benda Meterai
untuk pembayaran penjualan Benda Meterai.
199

pembayaran
pajak
sebelum
Benda Meterai
diterbitkan surat ketetapan pajak Benda
Meterai.
300
STP Benda Meterai
310
SKPKB Benda Meterai
320
SKPKBT Benda Meterai

SKPKBT Benda Meterai.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau

Surat
500
Bea
Meterai
pengungkapan
ketidakbenaran
501
510

Benda Meterai.
SKPKB Benda Meterai.
atas untuk kekurangan pembayaran penjualan

Bea Meterai atas
pengungkapan
Undang-Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran penjualan
Bea
Meterai
atas
Bea Meterai atas penghentian penyidikan
penghentian
penyidikan
tindak pidana
pengungkapan
ketidakbenaran
pembayaran Bea Meterai

berupa denda
atau kenaikan, atas
pengungkapan etidakbenaran pembayaran
penjualan
Bea Meterai sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal
8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
119
511

berupa
denda
atas
penghentian
penyidikan
perpajakan
atau
untuk
pembayaran
sanksi
administrasi
berupa
denda,
atas
pidana
di
bidang perpajakan
sebagaimana
Undang-Undang KUP.
22. Kode Akun Pajak 411613 untuk Pajak Penjualan Batubara

KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
Pajak Penjualan Batubara
untuk pembayaran Pajak Penjualan Batubara.
300
STP Pajak Penjualan Batubara

STP Pajak Penjualan Batubara.
310
SKPKB Pajak Penjualan

Batubara

dibayar yang tercantum dalam SKPKB Pajak
Penjualan Batubara.
320
SKPKBT Pajak Penjualan

Batubara
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau

SKPKBT Pajak Penjualan Batubara.
Surat
Keputusan
Keberatan,
Putusan
23. Kode Akun Pajak 411619 Untuk Pajak Tidak Langsung Lainnya
KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
100
Setoran Masa Pajak Tidak
untuk pembayaran Pajak Tidak Langsung
Langsung Lainnya
Lainnya yang terutang.
300
STP Pajak Tidak Langsung

Lainnya
310
SKPKB Pajak Tidak Langsung

Lainnya

Pajak
untuk Tidak
pembayaran jumlah yang masih
Langsung
Lainnya.yang tercantum dalam
harus
dibayar
SKPKB Pajak Tidak Langsung Lainnya.
120
320
SKPKBT Pajak Tidak Langsung

Lainnya

SKPKBT Pajak Tidak Langsung Lainnya.
390

Keputusan
Pembetulan,
Putusan
Banding, atau

Surat
Keputusan
Keberatan,
Putusan
900
Pemungut Pajak Tidak

Langsung Lainnya
untuk penyetoran Pajak Tidak Langsung

Lainnya yang dipungut oleh pemungut.
24. Kode Akun Pajak 411621 Untuk Bunga/Denda Penagihan PPh

KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
300
STP atas Bunga Penagihan
untuk pembayaran STP Bunga Penagihan PPh.
301
STP atas Denda Penagihan
untuk pembayaran STP Denda Penagihan

PPh Pasal 25 ayat (9) dan Pasal 27 ayat
(5d) Undang-Undang KUP.
25. Kode Akun Pajak 411622 Untuk Bunga/Denda Penagihan PPN

KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
300
untuk pembayaran STP Bunga Penagihan
PPN
PPN.
301

PPN Pasal 25 ayat (9) dan Pasal 27 ayat
26. Kode Akun Pajak 411623 Untuk Bunga/Denda Penagihan PPnBM

KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
300
PPnBM
PPnBM.
301

PPnBM Pasal 25 ayat (9) dan Pasal 27 ayat
121
27. Kode Akun Pajak 411624 Untuk Bunga/Denda Penagihan PTLL

KODE
JENIS
JENIS SETORAN
KETERANGAN
SETORAN
300
PTLL
PTLL.
301

PPnBM Pasal 25 ayat (9) dan Pasal 27 ayat
122
SOAL LATIHAN
TUTORIAL PENGANTAR PAJAK

PENYUSUN
Yosep Poernomo

TAHUN 2014
1|P a g e
KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

JALAN BINTARO UTAMA SEKTOR V, BINTARO JAYA - TANGERANG SELATAN 15222. INDONESIA
TELEPON (021) 7361654-58, FAKSIMILI (021) 7361653, SITUS www.stan.ac.id
SOAL TUTORIAL PENGANTAR PERPAJAKAN PERTEMUAN PERTAMA DAN KEDUA

MINGGU KEENAM & KETUJUH KULIAH (PASCA UTS)
TAHUN AKADEMIK 2013/2014
MATA KULIAH
HARI/TGL
WAKTU
PENYUSUN
: PENGANTAR PERPAJAKAN
: SELASA, 1 JULI 2014
: 2 KALI PERTEMUAN
100 MENIT (2 SKS)
: YOSEP POERNOMO
Soal 1
Atas SPT Tahunan PPh Orang Pribadi dari Tn. Bambang (K/3) tahun pajak 2013 dengan pengahsilan neto
sebesar Rp410.000.000 akan dilakukan pembetulan pada tanggal 5 Juli 2014 dengan pembetulan atas
penghasilan neto yang seharusnya Rp475.000.000 dan status K/1. Tn. Bambang sudah melunasi atas
kekurangannya tersebut. Berapa sanksi yang dikenakan atas peristiwa tersebut ?
Soal 2
PT. Insan Taqwa menyampaikan SPT Masa sebagai berikut :
Jumlah
Pembayaran
Masa
Pajak
Pajak
Terhutang (Rp)
PPh ps 21
Apr2014
8.445.000
8.445.000
20-05-14
20-05-14
PPh ps 23
Mei 2014
4.123.000
3.423.000
20-06-14
25-06-14
PPN
Mei 2014
9.970.000
9.120.000
20-06-14
20-07-14
Jenis Pajak
Tgl bayar
Tgl Lapor
(Rp)
STP untuk masing-masing pajak diterbitkan pada tanggal 24 Juli 2014. Berapa pokok pajak dan sanksi
administrasi yang tercantum dalam STP ?
Soal 3
Tn. Aminullah pada tahun pajak 2013 melaporkan SPT tahunan 1770 yang menyatakan kurang bayar
sebesar Rp. 120.000.000 pada tanggal 2 April 2014. Atas SPT tersebut Wajib Pajak membayar
kekurangan bayar pada tanggal 1 April 2014.
a. Apakah atas penyampaian dan pembayaran tersebut Wajib Pajak dikenakan sanksi ?
Mengapa ?
b. Apabila jawaban a ada sanksi, hitung sanksi yang dikenakan!
c.
Wajib Pajak membetulkan SPTnya dengan kondisi kurang bayar sebesar Rp145.000.000.
Pembayaran kekurangan atas pembetulan dilakukan pada tanggal 12 Mei 2012. Berapa
sanksi yang dikenakan?
d. Pada tanggal 17 Juni 2013, atas SPT tersebut dilakukan pemeriksaan dan hasil atas
pemeriksaan menyatakan kurang bayar sebesar Rp. 200.000.000. SKPKB diterbitkan pada
tanggal 27 November 2013. Hitung Pajak yang masih harus dibayar !
Soal 4
Atas pemeriksaan yang dilakukan terhadap SPT Tahunan PPh Orang Pribadi tahun pajak 2012 Tn. Mulia
diterbitkan SKPKB pada tanggal 5 Juli 2014. SKPKB menyatakan pajak yang masih harus dibayar adalah
sebesar Rp3.450.000. Wajib Pajak tidak setuju atas hasil pemeriksaan tersebut dan mengajukan
keberatan.
1. Kapan Pajak yang masih harus dibayar yang tercantum dalam SKPKB dianggap sebagai utang
pajak ? dan kapan dilakukan penagihan aktifnya ?
2. Hitung berapa pajak yang masih harus dibayar apabila dalam SK Keberatan yang diterbitkan pada
tanggal 10 Januari 2015 menyatakan pajak yang masih harus dibayar adalah sebesar
Rp1.640.000. Apakah Wajib Pajak harus melunasi pajak tersebut ? Kapan ? Jelaskan !
3. Apabila atas SK Keberatan terebut Wajib Pajak mengajukan banding dan putusan banding
diterbitkan pada tanggal 21 September 2010 yang menyatakan pajak yang masih harus dibayar
adalah sebesar Rp.690.000.
Apakah Wajib Pajak harus melunasi pajak tersebut ? Kapan ?
Jelaskan !
Soal 5
Atas SKPKB dari PT. Budi Baik yang diterbitkan tanggal 10 Agustus 2013 yang menyatakan pajak yang
masih harus dibayar adalah sebesar Rp72.000.000. Berapa sanksi yang dikenakan apabila atas SKPKB
tersebut Wajib Pajak mengangsur sebanyak 5 kali dengan jumlah yang sama dimulai pada tanggal 1
Oktober 2013? Berapa sanksi yang dikenakan apabila Wajib Pajak mengajukan permohonan penundaan
pembayaran utang pajak sampai dengan tanggal 1 Februari 2014? Apa dari peristiwa tersebut harta wajib
pajak dapat dapat disita dan dilelang?
-FIN


SOAL TUTORIAL PENGANTAR PERPAJAKAN PERTEMUAN PERTAMA

MINGGU KETUJUH KULIAH
MATA KULIAH
HARI/TGL
WAKTU
PENYUSUN
: JUMAT, 25 APRIL 2014
: 100 MENIT (2 SKS)
: YOSEP POERNOMO
Soal 1
Tn. Endar memperoleh objek pajak berupa tanah dan bangunan pada tanggal 10 Oktober 2011
dengan rincian sebagai berikut :
1. Tanah seluas 720 m2 dengan harga jual Rp300.000/m2
2. Bangunan seluas 520m2 dengan nilai jual Rp350.000/m2
3. NJOPTKP Rp12.000.000
4. Tarif PBB
a. Tarif 0,1% untuk Nilai Jual Objek Pajak Tanah dan/atau Bangunan sampai dengan
Rp1.000.000.000,-;
b. Tarif 0,2%
untuk Nilai Jual Objek Pajak Tanah dan/atau Bangunan lebih dari
Rp1.000.000.000,-
Pertanyaan :
1. Kapan Tn. Endar harus mendaftarkan objek pajak tersebut?
2. Sebutkan Tatacara pendaftarannya!
3. Apa yang dilakukan oleh Petugas Pajak sehubungan dengan pendaftaran tersebut?
4. Kapan SPPT dapat diterbitkan?
5. Apabila data yang diberikan tentang objek pajak ada kesalahan, apa yang dilakukan oleh
petugas pajak?
6. Apabila SPPT yang telah diterbitkan ternyata terdapat kesalahan atas luas bangunan, apa
yang menjadi hak dari Tn. Endar?
7. Bilamana Tn. Endar bisa minta pengurangan atas PBBnya? Sebutkan bagaimana tatacara
pemberian pengurangan
Soal 2
1. Tuan Setia Negara, seorang pengusaha, memiliki dua obyek PBB di Bintaro dan di serpong
yang merupakan wilayah kota Tangerang Selatan.
Sesuai penilaian yang dilakukan petugas fungsional penilai didapat data sebagai berikut :
a. Bintaro
Tanah
= 22 x 13 m2, Nilai Jual/ m2
Bangunan
= 15 x 11 m2, Nilai Jual/m2
= Rp.
Rp.
2.250.000,1.900.000,-.
b. Serpong
Tanah
Bangunan
= 28 x 24 m2, Nilai Jual/ m2

2
= 20 x 21 m , Nilai Jual/ m
Rp.
1.410.000,-
= Rp.
1.123.000,-.
Hitung PBB masing-masing obyek pajak tersebut! Tarif PBB NJOP <= 1 miliar=0,1%
NJOP > 1 miliar = 0,2%. NJOPTKP = Rp12.000.000
Soal 3
Pada tanggal 3 Maret 2013 Tuan Azizan menerima SPPT PBB atas rumah yang terletak di Graha
Bintaro, pajak yang terutang dalam SPPT adalah sesuai dengan data yang ada SPOP Tuan Hanafi,
yaitu sebesar dengan luas tanah dan bangunan masing-masing 15m x 9m dan 8m x 11m. Nilai Jual
masing-masing sebesar Rp1.925.000 untuk tanah dan Rp1.348.000 untuk bangunan.
Ternyata
berdasarkan hasil Pemeriksaan Lapangan, luas tanah adalah seluas 20m dan 12m dan luas
bangunan 12m x 12m. Hasil pemeriksaan dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak Daerah Kurang Bayar
(SKPDKB) oleh Pemda setempat dan diterima Tuan Azizan pada tanggal 12 Maret 2014 (tgl
penerbitan).
Diminta :
1. Hitung PBB yang tercantum dalam SPPT !
2. Apabila atas SPPT tersebut dibayar pada tanggal 12 Desember 2013. Berapa sanksi yang
dikenakan! Asumsi jatuh tempo adalah 6 bulan sejak SPPT diterima
3. Hitunglah pajak beserta sanksinya yang harus dibayar dalam SKPDKB!
4. Apabila SKPDKB dibayar lunas pada tanggal 15 April 2014. Apakah ada sanksi atas hal
tersebut? Apabila ada hitung berapa sanksinya!
5. Data data :
a. NJOP gunakan sesuai tabel.
b. Tarif dan NJOPTKP sesuai dengan nomor 1 diatas


SOAL TUTORIAL PENGANTAR PERPAJAKAN PERTEMUAN KEDUA

MINGGU KEDELAPAN KULIAH
MATA KULIAH
HARI/TGL
WAKTU
PENYUSUN
: JUMAT, 25 APRIL 2014
: 100 MENIT (2 SKS)
: YOSEP POERNOMO
1. Ibu Farida pada tanggal 15 April 2006 membeli sebidang tanah dan bangunan dari Ibu Ratnawati yang
terletak di Jalan Anyelir No. 9 Kebayoran Baru, Jakarta Selatan dengan luas tanah 400 M2 dan luas
bangunan 180 M2 melalui transaksi jual beli dan harga yang dilaporkan kepada KPPBB Jakarta Selatan
Dua sebesar Rp500.000.000,- dan dibuktikan dengan SSB yang telah dibayar lunas di Bank TP. Pada
tanggal 10 Mei 2006 setelah laporan dari PPAT masuk ke Seksi Pedanil dan dilakukan pengecekan data
klarifikasi NJOP, ternyata NJOP tanah di Jalan Anyelir No.9 Kebayoran Baru ditetapkan kelas
A.12(Rp1.416.000,-/M2) sedangkan NJOP bangunan kelas A.1(Rp1.200.000,0/M2). Atas perbedaan ini
KPPBB Jakarta Selatan Dua kemudian menerbitkan SKBKB pada tanggal 11 Mei 2006. Pada tanggal 10
September 2006 KPPBB Jakarta Selatan Dua mengadakan uji silang (cross-check) ke KPP Kebayoran
Baru ternyata Ibu Ratnawati telah membayar PPh Final sebesar Rp50.000.000 ,-atas penjualan tanah
dan bangunan kepada Ibu Farida. Atas temuan ini KPPBB Jakarta Selatan Dua menerbitkan SKBKBT
pada tanggal 11 September 2006. Hitung besarnya BPHTB yang harus dibayar oleh Ibu Farida
berdasarkan SKBKB dan SKBKBT tersebut apabila NPOPTKP ditentukan sebesar Rp60.000.000,2. Pak Sonto seorang pensiunan PNS mendapat rumah dinas dari instansinya. Rumah tersebut seluas 150
M2 yang berdiri diatas sebidang tanah seluas 300 M2. NJOP tanah berada pada kelas A-4 sedangkan
NJOP bangunan berada pada kelas A-1. Harga pasar objek tersebut sebesar Rp1 milyar. Karena merasa
asing dengan BPHTB, beliau menemui Saudara dan menanyakan segala sesuatu tentang BPHTB.
Saudara diminta membantu Pak Sonto untuk menghitung besarnya BPHTB yang harus dibayar dengan
asumsi besarnya NPOPTKP adalah Rp50.000.000,00 dan permohonan pengurangannya dikabulkan
oleh Kakanwil DJP.
3. Pak Syukri seorang veteran menerima warisan dari kakak kandungnya (seorang pensiunan PNS)
sebuah rumah dinas PNS seluas 140 M2 yang berdiri di atas tanah seluas 400 M2. Properti tersebut
telah dikenakan PBB dengan NJOP Tanah kelas A-1 dan NJOP Bangunan kelas A-1. Karena sama sekali
tidak mengetahui masalah BPHTB maka beliau datang menemui Saudara dan menanyakan segala
sesuatu tentang BPHTB karena warisan. Saudara diminta untuk menjelaskan kepada Pak Syukri
tentang BPHTB karena warisan dan sekaligus membantu Pak Syukri untuk menghitung besarnya
BPHTB yang harus dibayar Pak Syukri sehubungan dengan warisan yang diterimanya dengan asumsi
bahwa pada waktu pendaftaran hak NJOP tanah dan bangunan telah mengalami kenaikan masingmasing 2 kelas dan NPOPTKP yang berlaku di daerah tersebut adalah sebesar Rp50 juta dan Rp250
juta. Bagaimana solusi kasus diatas jika transaksi terjadi tahun 2012 (setelah BPHTB dikelola
Pemda)?

Modul Pengantar Perpajakan Lengkap

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Pengantar Perpajakan Lengkap

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

MODUL PENGANTAR

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

Kutipan Pasal 72 UU No 19 Tahun 2002

ISBN : Modul Pengantar Perpajakan

KATA PENGANTAR DAN

PENGANTAR HUKUM PAJAK

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

BAB 6 PENAFSIRAN DALAM HUKUM PAJAK ....................................................... 43

BAB 13 PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA SERTA PERLUNYA TAX

B. Tujuan Intruksional Umum

mengapa harus ada pemungutan pajak dalam

c. Dapat mengaplikasikan ilmu yang didapatnya demi kemaslahatan keuangan

SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK

tetap secara individu

terlibat dalam suatu ikatan dengan kelompoknya.

untuk melaksanakan dan mempertahankan peraturan-peraturan hidup

Pemerintah sudah semestinya juga bertanggung jawab pada perikehidupan rakyatnya.

pemerintah dapat dikelompokkan

melaksanakan penertiban. Dapat dikatakan bahwa negara bertindak sebagai

usaha pemerintah untuk membangun melalui suatu rentetan

pendapatan agar mencerminkan kepentingan seluruh masyarakat, termasuk

Pemerintah tentunya memerlukan dana, sumber daya alam, sumber daya

Indonesia asli dan orang-orang bangsa lain yang bertempat

Sedangkan negara mempunyai kewajiban untuk memenuhi dan menyejahterakan

UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, menyebutkan

Kemudian diundangkan lagi beberapa undang-undang, antara lain:

masyarakat mengalami kesulitan dalam pelaksanaannya. Selain itu, beberapa

Kemudian pada tahun 1997 pemerintah membuat beberapa undang-undang

daripada sebelumnya. Hal

untuk melaksanakan dan mempertahankan peraturan-peraturan

C. Penerimaan Negara Bukan Pajak (Non-Tax)

Pemberian hak paten, hak cipta, dan merk.

e. Penerimaan berdasarkan putusan pengadilan yang terdiri:

D. Hasil Perusahaan Negara

Mengenai Pinjaman Luar Negeri, umumnya berjangka panjang. Sifat pinjaman

keuangan yang diterima dari Luar Negeri

berupa devisa kredit. Devisa kredit ini kemudian

kas negara bertambah

dirupiahkan ke dalam kas

yang akan digunakan untuk

2. Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP)

Penerimaan Sumber daya alam ( pendapatan minyak bumi, pendapatan gas

Bagian Pemerintah atas laba BUMN

Penerimaan Negara bukan pajak lainnya

pembangunan, negara memerlukan dana yang tidak

sedikit Pada umumnya negara mempunyai sumber-sumber penghasilan yang terdiri

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 17 tahun 2003 tentang Keuangan

Tujuan Instruksional Khusus :

a. Siapa-siapa Wajib Pajak (subjek pajak);

Cara mengajukan keberatan dan banding pada peradilan pajak

Undang-undang No. 28 Tahun 2007 (UU KUP) tidak menyebutkan pengertian

d. Mengatur ketentuan-ketentuan pidana;

c. Tidak ada kontra-prestasi (imbalan) yang langsung dapat dirasakan oleh

perkembangan dan kebutuhan negara akan pajak, Undang-undang Pajak mengalami

Selain pajak masih terdapat pungutan-pungutan lain

yang biasa disebut

dengan Retribusi, sumbangan dan Zakat/ sumbangan keagamaan.

ASAS DAN YURISDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK

Tujuan Instruksional Khusus :

A. Pancasila dan Pajak

Setelah UUD 1945 diamandemen, ternyata ketentuan mengenai pajak

Namun, pada kenyataannya warga negara yang memiliki penghasilan sedikit