40 - Pajak Penghasilan - D1 STAN

BAHAN AJAR
PAJAK PENGHASILAN (PPh)
PROGRAM DIPLOMA I KEUANGAN

SPESIALISASI PAJAK
Wahyu Santosa, Ak., M.Si.

Sadimin, S.S.T.
SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

TAHUN 2011
KATA PENGANTAR
Alhamdulillah, dengan memanjatkan puji syukur ke hadirat Allah subhanahu wa

taala, bahan ajar Pajak Penghasilan bagi Program Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak
Sekolah Tinggi Akuntansi Negara dapat diselesaikan.
Bahan Ajar Pajak Penghasilan ini tidak semata-mata disusun bagi mahasiswa/i
Program Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN, mengingat luasnya cakupan
materi Pajak Penghasilan dan kekhawatiran terjadinya bias dalam pemahaman Pajak
Penghasilan akibat tidak disampaikannya ketentuan tertentu dalam peraturan
perUndang-undangan perpajakan. Oleh karena itu, cakupan dan kedalaman materi
Pajak Penghasilan yang akan disampaikan di kelas, diserahkan sepenuhnya bagi para
Dosen Pengajar untuk memilah dan memilihnya.
Mengingat
Materi
Pajak
Penghasilan
sangat
luas
dan
selalu
mengalami
perkembangan dari waktu ke waktu sesuai dengan perubahan peraturan perpajakan di

bidang Pajak Penghasilan, sangat dimungkinkan banyak aspek Pajak Penghasilan dalam
Bahan Ajar ini yang tidak terbahas secara mendalam dan memadai.
Penyajian dan cakupan Bahan Ajar ini diharapkan dapat membantu mahasiswa/i
Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN khususnya dan para pembaca pada
umumnya dalam memahami ketentuan Pajak Penghasilan yang berlaku di Indonesia.
Kami menyampaikan terima kasih kepada Bapak A. Sjarifudin Alsah selaku Direktur
Peraturan Perpajakan II, Direktorat Jenderal Pajak dan Bapak Erhamsyah Noor selaku
Kepala Subdit Harmonisasi Peraturan Perpajakan, Direktorat Peraturan Perpajakan II yang
telah memberikan penugasan kepada penulis untuk ikut terlibat dalam kegiatan penyusunan
kurikulum Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN, yang salah satunya adalah
penyusunan Bahan Ajar ini.
Terakhir, tiada gading yang tak retak, tiada capaian kesempurnaan tanpa perbaikan
yang berkesinambungan, sehingga segala saran dan masukan pembaca dan pengguna
bagi perbaikan dan penyempurnaan Bahan Ajar ini senantiasa Penulis harapkan.
Jakarta,
Agustus 2011
Wahyu Santosa, Ak., M.Si.

Sadimin, S.S.T.
i|H a l a m a n
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ................................................................................................................... i

DAFTAR ISI ...............................................................................................................................ii
DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................................................. v
BAB 1 PENDAHULUAN ............................................................................................................ 6
A.
Peta Konsep Pajak Penghasilan ..................................................................................... 6
B.
Pengertian Pajak Penghasilan ........................................................................................ 6
C.
Ketentuan Pajak Penghasilan dari Waktu ke Waktu ...................................................... 7
D.
Latar Belakang Berlakunya Undang-undang Pajak Penghasilan .................................. 8
BAB 2 SUBJEK PAJAK ........................................................................................................... 10

A.
Orang Pribadi ................................................................................................................ 10
B.
Badan ............................................................................................................................ 11
C.
Bentuk Usaha Tetap (BUT) ........................................................................................... 12
D.
Subjek Pajak Dalam Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri ........................................ 14
E.
Kewajiban Pajak Subjektif dan Kewajiban Pajak Objektif ............................................ 15
F.
Yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan........................................................ 16
BAB 3 OBJEK PAJAK PENGHASILAN .................................................................................. 18

A.
Pengertian Penghasilan ................................................................................................ 18
B.
Penghasilan yang Dikenai PPh Bersifat Final .............................................................. 33
C.
Yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan........................................................ 37
D.
Penghasilan dari Luar Indonesia .................................................................................. 49
BAB 4 PENGHASILAN KENA PAJAK .................................................................................... 51

A.
Pengurang Penghasilan Bruto ...................................................................................... 51
B.
Bukan Pengurang Penghasilan Bruto........................................................................... 61
C.
Kompensasi Kerugian Fiskal......................................................................................... 69
D.
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) ........................................................................ 70
E.
Penyusutan Fiskal ......................................................................................................... 72
F.
Amortisasi Fiskal ........................................................................................................... 78
G.
Penilaian Persediaan .................................................................................................... 81
H.
Nilai Perolehan Harta .................................................................................................... 82
BAB 5 CARA MENGHITUNG PAJAK PENGHASILAN .......................................................... 89

A.
Arms Length Transaction dan Hubungan Istimewa ..................................................... 91
B.
Pembukuan dan Pencatatan ......................................................................................... 92
ii | H a l a m a n
C.
Tarif Pajak Penghasilan .............................................................................................. 103
D.
Kredit Pajak PPh ......................................................................................................... 108
E.
PPh Pasal 26 ............................................................................................................... 140
F.
Penghitungan Pajak pada Akhir Tahun ...................................................................... 145
BAB 6 PPh ORANG PRIBADI ............................................................................................... 148

A.
Pajak Penghasilan dalam Kaitannya dengan Hubungan Suami-Isteri....................... 148
B.
Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Menerima/Memperoleh

Penghasilan sehubungan dengan Pekerjaan ............................................................. 152
C.
Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Melakukan Kegiatan Usaha

atau Pekerjaan Bebas ................................................................................................. 155
D.
Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (WP OPPT) ................................... 160
BAB 7 PPh BADAN................................................................................................................ 164

A.
Rekonsiliasi Fiskal Pajak Penghasilan ....................................................................... 164
B.
Fasilitas Pajak Penghasilan ........................................................................................ 171
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................................... 196
iii | H a l a m a n
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1: Peta Konsep Pajak Penghasilan ............................................................................. 6

Gambar 2: Pengenaan Pajak Penghasilan atas Dividen ........................................................ 24
Gambar 3: Skema Pengenaan Perpajakan atas Dana Pensiun ............................................ 42
Gambar 4: Skema Kewajiban Pembukuan atau Pencatatan ................................................. 92
Gambar 5: Skema Kredit Pajak Penghasilan ........................................................................ 108
iv | H a l a m a n
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran I............................................................................................................................. 178

Lampiran II............................................................................................................................ 182
Lampiran III .......................................................................................................................... 186
Lampiran IV .......................................................................................................................... 193
v|H a l a m a n
BAB
PENDAHULUAN
Tujuan Instruksional Khusus:

1. Mampu menguraikan tentang konsep Pajak Penghasilan.
2. Mampu menjelaskan tentang pengertian Pajak Penghasilan.
3. Mampu menjelaskan tentang perubahan Undang-undang Pajak Penghasilan
dari waktu ke waktu.
A. Peta Konsep Pajak Penghasilan
Gambar 1: Peta Konsep Pajak Penghasilan
B. Pengertian Pajak Penghasilan

Pengertian Pajak menurut Pasal 1 angka 1 Undang-undang KUP adalah
kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang
6|H a l a m a n
bersifat memaksa berdasarkan Undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan

secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat.
Pasal 1 Undang-undang Pajak Penghasilan menyatakan bahwa Pajak
Penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak atas Penghasilan yang diterima atau
diperolehnya dalam tahun pajak. Subjek Pajak yang menerima atau memperoleh
penghasilan disebut Wajib Pajak. Wajib Pajak dikenakan pajak atas penghasilan
yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak1 atau dapat pula dikenakan
pajak untuk penghasilan dalam bagian tahun pajak, apabila kewajiban pajak
subjektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun pajak.
C. Ketentuan Pajak Penghasilan dari Waktu ke Waktu
Objek
Pajak
Subjek
Pajak
Patent Recht
Penghasilan
Ordonantie Op De Inkomsten Belasting 1908

Ordonansi Pajak Pendapatan 1908
Penghasilan
Badan/Orang
Badan/Orang
Eropa atau
yang
disamakan
Badan
Orang
Badan 1921 - 1925

Orang1921 - 1932
Laba
Badan
1926 - 1983
Pendapatan
Orang Pribadi
1933 - 1944
Pendapatan
Orang Pribadi
1945 - 1983
Nama Undang-undang (Ordonansi)

Ordonantie Op De Vennotschap Belasting 1925
Ordonansi Pajak Perseroan 1925 (PPs)
Ordonansi Pajak Pendapatan 1944 (PPd)
Penghasilan
Masa Berlaku
1878 - 1907
1908 - 1920
Undang-undang Nomor 8 Tahun 1967 merupakan tata cara pemungutan PPd dan PPs
Undang-undang Pajak atas Bunga Dividend an Royalty (PBDR) merupakan bagian dari
PPd dan PPs
Sumber: Rusjdi, Muhammad. Hal. 01-1. PPh Pajak Penghasilan. 2007. Klaten: PT Indeks.
Perubahan terhadap ketentuan Pajak Penghasilan dilakukan pada tahun

1983, dengan diundangkannya Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan yang mulai berlaku sejak 1 Januari 1984. Undang-undang Pajak
Penghasilan telah mengalami perubahan sebanyak 4 kali, yaitu:
1. Undang-undang Nomor 7 Tahun 1991, yang mulai berlaku sejak 1 Januari 1992.
2. Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994, yang mulai berlaku sejak 1 Januari
1995.
2001.
7|H a l a m a n

2009.
Undang-undang Pajak Penghasilan yang sekarang berlaku adalah Undangundang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008
(selanjutnya disebut Undang-undang Pajak Penghasilan).
D. Latar Belakang Berlakunya Undang-undang Pajak Penghasilan
Sebelum berlakunya Undang-undang Nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan, wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang sepenuhnya
berada pada fiskus (official assessment). Sarana menetapkan jumlah pajak yang
terutang dilakukan melalui penerbitkan Surat Ketetapan Pajak. Ketentuan formal
maupun ketentuan material dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya diatur
dalam satu Undang-undang, yaitu Ordonansi Pajak Pendapatan 1944 untuk orang
pribadi dan Ordonansi Pajak Perseroan 1925 untuk badan.
Sejak dilakukannya reformasi di bidang perpajakan (tax reform) tahun 1983,
pengenaan Pajak Penghasilan diatur dalam 2 Undang-undang yaitu:
1. Undang-undang yang mengatur ketentuan formal, yaitu Undang-undang Nomor 6
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata cara Perpajakan, yang mengatur
tentang prosedur perpajakan untuk mewujudkan ketentuan hukum pajak
material.
2. Undang-undang yang mengatur ketentuan material, yaitu Undang-undang Nomor
7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, yang mengatur mengenai subjek
pajak, objek pajak, tarif pajak, cara menghitung pajak, pelunasan pajak dalam
tahun berjalan, dan perhitungan pajak pada akhir tahun.
Tujuan utama dilakukannya reformasi di bidang perpajakan secara
menyeluruh pada tahun 1983 adalah untuk mencapai pertumbuhan penerimaan
pajak yang sejalan dengan pertumbuhan ekonomi dengan Undang-undang pajak
yang berlaku. Hal tersebut tidak mungkin dapat dilakukan dengan menggunakan
sistem official assessment, mengingat keterbatasan sumber daya manusia aparat
pajak, sarana dan prasarana untuk menetapkan jumlah pajak yang terutang
mengingat jumlah wajib pajak yang makin bertambah sesuai dengan perkembangan
ekonomi.
8|H a l a m a n
Pengenaan Pajak Penghasilan tidak lagi berdasarkan azas sumber

sebagaimana pendapatan pada Ordonansi Pajak Pendapatan 1944, atau laba pada
Ordonansi Pajak Perseroan 1925, tetapi didasarkan pada penghasilan dalam arti
yang luas. Penentuannya didasarkan pada adanya tambahan kemampuan ekonomis
yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam tahun pajak, dengan nama dan
dalam bentuk apapun, tidak terbatas dalam bentuk uang saja, yang dapat dipakai
untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak (broadbased taxation).
Ruang lingkup penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan bagi Wajib
Pajak Dalam Negeri adalah semua penghasilan, baik dari Indonesia maupun dari
luar Indonesia (world wide income). Sedangkan bagi Wajib Pajak Luar Negeri, hanya
dikenai Pajak Penghasilan jika menerima atau memperoleh penghasilan dari
Indonesia.
9|H a l a m a n
BAB
SUBJEK PAJAK

1. Mampu menjelaskan tentang Subjek Pajak Pajak Penghasilan.
2. Mampu menguraikan tentang perbedaan Subjek Pajak Dalam Negeri dan
Subjek Pajak Luar Negeri.
3. Mampu menjelaskan tentang kewajiban pajak subjektif dan kewajiban pajak
objektif.
4. Mampu menjelaskan tentang yang tidak termasuk Subjek Pajak Pajak
Penghasilan.
Menurut (Mansury, 2002) Subjek Pajak itu adalah subjek hukum yang oleh
Undang-undang pajak diberi kewajiban perpajakan. Subjek Pajak itu pada umumnya
[merupakan] subjek hukum berdasarkan cabang hukum lain di luarnya hukum pajak,
yang kemudian diatur dalam Undang-undang pajak, dan dinyatakan sebagai Subjek
Pajak. Hal itu dapat dimengerti sebab subjek hukum oleh hukum diakui mempunyai
hak dan kewajiban di hadapan hukum, sehingga Undang-undang pajak hanya
menegaskan hak-hak dan kewajibannya sehubungan dengan perpajakan. Hal yang
demikian, juga menunjukkan, bahwa hukum pajak itu merupakan bagian dari
keseluruhan sistem hukum atau tata hukum di Indonesia.
Subjek Pajak Penghasilan diatur dalam ketentuan Pasal 2 ayat (1) Undangundang Pajak Penghasilan, yaitu:
-
Orang Pribadi
Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang
berhak
Badan
Bentuk Usaha Tetap (BUT)
A. Orang Pribadi
Orang pribadi sebagai subjek pajak dapat bertempat tinggal atau berada di
Indonesia2 ataupun di luar Indonesia3.
10 | H a l a m a n
Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan merupakan subjek pajak
pengganti, menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. Penunjukan warisan
yang belum terbagi sebagai subjek pajak pengganti dimaksudkan agar pengenaan
pajak atas penghasilan yang berasal dari warisan tersebut tetap dapat dilaksanakan.
Warisan yang belum terbagi dalam kedudukannya sebagai subjek pajak
menggunakan NPWP dari WP orang pribadi yang meninggalkan warisan tersebut
(PMK 20/PMK.03/2008)
Contoh:
Randy Jatnika adalah Wajib Pajak orang pribadi yang memiliki usaha berupa 2 unit
SPBU dan 4 unit rumah kontrakan. Randy Jatnika menikah dan mempunyai 2 orang
anak kandung, yaitu Catur Krishnawardana dan Candra Sugiarto. Pada tanggal 23
Agustus 2011, Randy Jatnika meninggal dunia, dan warisan belum dibagi kepada
para ahli waris.
Warisan yang belum terbagi berupa 2 unit SPBU dan 4 unit rumah kontrakan
tersebut ditunjuk sebagai subjek pajak pengganti Randy Jatnika, sehingga
pengenaan PPh atas penghasilan yang berasal dari usaha SPBU dan rumah
kontrakan tetap dapat dilaksanakan.
B. Badan
Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan
baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi
perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik
Negara (BUMN) atau badan usaha milik daerah (BUMD) dengan nama dan dalam
bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan4,
yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya,
lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk
usaha tetap.
BUMN dan BUMD merupakan subjek pajak tanpa memperhatikan nama dan
bentuknya sehingga setiap unit tertentu dari badan Pemerintah5, misalnya lembaga,
badan, dan sebagainya yang dimiliki oleh Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah
yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan untuk memperoleh penghasilan
merupakan subjek pajak.
11 | H a l a m a n
C. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Pasal 2 ayat (5) Undang-undang Pajak Penghasilan menyatakan bahwa
bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang
tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak
lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan
tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan di Indonesia, yang dapat berupa:
1. Tempat kedudukan manajemen.
2. Cabang perusahaan.
3. Kantor perwakilan.
4. Gedung kantor.
5. Pabrik.
6. Bengkel.
7. Gudang.
8. Ruang untuk promosi dan penjualan.
9. Pertambangan dan penggalian sumber alam.
10. Wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi.
11. Perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan.
12. Proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan.
13. Pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang lain, sepanjang
dilakukan lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan.
14. Orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas.
15. Agen atau pegawai dari perusahan asuransi yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau
menanggung risiko di Indonesia.
16. Komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau
digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan
usaha melalui internet.
Perluasan Pengertian BUT dalam UU PPh meliputi:
Gudang;
Ruang untuk promosi dan penjualan;
Peralatan otomasis (dedicated server) untuk kegiatan usaha melalui internet.
12 | H a l a m a n
Alasan Perubahan:
Memperluas hak pemajakan dengan menegaskan gudang dan ruang untuk

promosi dan penjualan yang dipergunakan oleh WP luar negeri sebagai BUT;
Untuk menampung/mengantisipasi perkembangan perdagangan secara

online (e-commerce).
Pasal 2 ayat (1a) Undang-undang Pajak Penghasilan menyatakan bahwa
BUT merupakan subjek pajak yang perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan

subjek pajak badan.
Suatu BUT mengandung pengertian adanya suatu tempat usaha6 (place of
business) yaitu fasilitas yang dapat berupa tanah dan gedung termasuk juga mesinmesin, peralatan, gudang dan komputer atau agen elektronik atau peralatan otomatis
(automated equipment) yang dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara
transaksi elektronik untuk menjalankan aktivitas usaha melalui internet.
Pengertian BUT mencakup pula orang pribadi atau badan selaku agen yang
kedudukannya tidak bebas yang bertindak untuk dan atas nama orang pribadi atau
badan yang tidak bertempat tinggal atau tidak bertempat kedudukan di Indonesia.
Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia tidak dapat dianggap mempunyai BUT di
Indonesia apabila orang pribadi atau badan dalam menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan di Indonesia menggunakan agen, broker atau perantara yang
mempunyai kedudukan bebas, asalkan agen atau perantara tersebut dalam
kenyataannya bertindak sepenuhnya dalam rangka menjalankan perusahaannya
sendiri.
Perusahaan asuransi yang didirikan dan bertempat kedudukan di luar
Indonesia dianggap mempunyai BUT di Indonesia apabila perusahaan asuransi
tersebut menerima pembayaran premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia
melalui pegawai, perwakilan atau agennya di Indonesia. Menanggung risiko di
Indonesia tidak berarti bahwa peristiwa yang mengakibatkan risiko tersebut terjadi di
Indonesia. Yang perlu diperhatikan adalah bahwa pihak tertanggung bertempat
tinggal, berada, atau bertempat kedudukan di Indonesia.
13 | H a l a m a n
D. Subjek Pajak Dalam Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri

Pasal 2 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa subjek
pajak dalam negeri adalah:
1. -
Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia.

Orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka
waktu 12 bulan.
Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan
mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia.
2. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali unit

tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria:
-
Pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan;
Pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara

(APBN) atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD);
Penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau

Pemerintah Daerah;
Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara.
3. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak.
Menurut Pasal 2 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan, subjek pajak
luar negeri adalah:
1. -
Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia;

Orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka
waktu 12 bulan;
Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT di Indonesia.
2. -
Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia;

Orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka
waktu 12 bulan;
Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang
dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia tidak dari
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di
Indonesia.
Perbedaan yang penting antara Wajib Pajak dalam negeri dan Wajib Pajak
luar negeri terletak dalam pemenuhan kewajiban pajaknya, antara lain:
14 | H a l a m a n
No.
Perbedaan
Wajib Pajak Dalam Negeri
1.
Pengenaan PPh
Dikenai pajak atas penghasilan baik

yang diterima atau diperoleh dari
Indonesia maupun dari luar Indonesia.
2.
Tarif
Dikenai pajak berdasarkan penghasilan

netto dengan tarif umum.
SPT
Wajib menyampaikan SPT Tahunan

Pajak Penghasilan sebagai sarana untuk
menetapkan pajak yang terutang dalam
suatu tahun pajak
3.
Wajib Pajak Luar Negeri

Dikenai pajak hanya atas
penghasilan yang berasal dari
sumber
penghasilan
di
Indonesia.
Dikenai
pajak berdasarkan
penghasilan bruto dengan tarif
pajak sepadan.
Tidak wajib menyampaikan SPT
Tahunan Pajak Penghasilan
karena kewajiban pajaknya
dipenuhi melalui pemotongan
pajak yang bersifat final.
Pertanyaan:
Bagi Indonesia, Barack H. Obama merupakan
Subjek Pajak dalam negeri atau Subjek Pajak
luar negeri atau bukan kedua-duanya?
E. Kewajiban Pajak Subjektif dan Kewajiban Pajak Objektif

Pasal 2A Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa Pajak
Penghasilan merupakan jenis pajak subjektif yang kewajiban pajaknya melekat pada
Subjek Pajak yang bersangkutan, artinya kewajiban pajak tersebut dimaksudkan
untuk tidak dilimpahkan kepada Subjek Pajak lainnya. Oleh karena itu dalam rangka
memberikan kepastian hukum, penentuan saat mulai dan berakhirnya kewajiban
pajak subjektif menjadi penting.
Saat mulai dan saat berakhirnya kewajiban pajak subjektif bagi subjek pajak
dalam negeri adalah sebagai berikut:
Subjek Pajak Dalam Negeri
a.
b.
c.
Orang pribadi yang bertempat tinggal

di Indonesia.
Orang pribadi yang berada di
Indonesia lebih dari 183 hari dalam
jangka waktu 12 bulan.
Orang pribadi yang dalam suatu tahun
pajak berada di Indonesia dan
mempunyai niat untuk bertempat
tinggal di Indonesia.
Kewajiban Pajak Subjektif

Saat Dimulai
Saat Berakhir
Pada saat lahir di Indonesia.

Sejak hari pertama berada
di Indonesia.
Berniat untuk bertempat
d.
Badan yang didirikan atau bertempat

kedudukan di Indonesia.
Didirikan atau bertempat

kedudukan di Indonesia.
e.
Warisan yang belum terbagi sebagai

satu kesatuan menggantikan yang
Pada
saat
timbulnya
warisan yang belum terbagi,
Meninggal dunia atau

meninggalkan
Indonesia untuk
7
selama-lamanya
Dibubarkan atau tidak

lagi bertempat
kedudukan di Indonesia
Pada saat warisan
selesai dibagi kepada
15 | H a l a m a n
berhak.
yaitu
pada
saat
meninggalnya pewaris.
para ahli waris.
Saat mulai dan saat berakhirnya kewajiban pajak subjektif bagi subjek pajak
luar negeri adalah sebagai berikut:
Subjek Pajak Luar Negeri
a.
b.
c.
a.
b.
c.
Orang pribadi yang tidak bertempat

Indonesia tidak lebih dari 183 hari
dalam jangka waktu 12 bulan.
Badan yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia,
yang
menjalankan
usaha
atau
melakukan kegiatan melalui BUT di
Indonesia.
Orang pribadi yang tidak bertempat
Indonesia tidak lebih dari 183 hari
dalam jangka waktu 12 bulan.
Badan yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia,
yang
dapat
menerima
atau
memperoleh
penghasilan
dari
Indonesia tidak dari menjalankan
usaha atau melakukan kegiatan
melalui bentuk usaha tetap di
Indonesia.
Kewajiban Pajak Subjektif

Saat Dimulai
Saat Berakhir
Pada saat orang pribadi

atau
badan
tersebut
menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan melalui
BUT
Pada saat tidak lagi

menjalankan usaha atau
melakukan
kegiatan
melalui BUT
Pada saat orang pribadi

atau
badan
tersebut
menerima atau memperoleh
penghasilan dari Indonesia
Pada saat tidak lagi

menerima
atau
memperoleh
penghasilan
dari
Indonesia
F. Yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan

Pasal 3 ayat (1) dan ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur
bahwa yang tidak termasuk subjek pajak adalah:
17. Kantor perwakilan negara asing.
18. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari
negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja
pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga
negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh
penghasilan
di
luar
jabatan
atau pekerjaannya
tersebut
serta negara
bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.

19. Organisasi-organisasi internasional8 dengan syarat:
a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;
b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan
dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang
dananya berasal dari iuran para anggota.
16 | H a l a m a n
Organisasi-organisasi internasional yang berbentuk kerjasama teknik dan

atau kebudayaan tidak termasuk Subjek Pajak Penghasilan apabila memenuhi
syarat sebagai berikut:
a. Kerjasama teknik tersebut memberi manfaat pada Negara/Pemerintah
Indonesia;
b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan
dari Indonesia.
Organisasi-organisasi internasional yang memenuhi syarat sebagai tidak
termasuk Subjek Pajak Penghasilan adalah sebagaimana ditetapkan dalam
Lampiran Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-215/PMK.03/2008 tentang
Penetapan Organisasi-Organisasi Internasional dan Pejabat-Pejabat Perwakilan
Organisasi Internasional yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 142/PMK.03/2010.
Atas penghasilan yang diterima/diperoleh oleh yang tidak termasuk
subjek pajak tidak dikenai Pajak Penghasilan
20. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional9 dengan syarat:
a. Bukan warga negara Indonesia;
b. Tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh
penghasilan dari Indonesia.
Pengecualian sebagai subjek pajak bagi pejabat-pejabat tersebut tidak
berlaku apabila mereka memperoleh penghasilan lain di luar jabatannya atau
mereka adalah Warga Negara Indonesia. Dengan demikian apabila pejabat
perwakilan suatu negara asing memperoleh penghasilan lain di Indonesia di luar
jabatan atau pekerjaannya tersebut, maka ia termasuk subjek pajak yang dapat
dikenai pajak atas penghasilan lain tersebut.
17 | H a l a m a n
BAB
OBJEK PAJAK PENGHASILAN
3
1. Mampu menguraikan tentang pengertian penghasilan.
2. Mampu menguraikan tentang objek Pajak Penghasilan.
3. Mampu menjelaskan tentang penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan
bersifat final.
4. Mampu menguraikan tentang penghasilan yang dikecualikan dari objek
Pajak Penghasilan.
A. Pengertian Penghasilan
Undang-undang Pajak Penghasilan menganut prinsip pemajakan atas
penghasilan dalam pengertian yang luas, yaitu bahwa pajak dikenakan atas setiap
tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari
manapun asalnya yang dapat dipergunakan untuk konsumsi atau menambah
kekayaan Wajib Pajak tersebut.
Pengertian penghasilan dalam Undang-undang Pajak Penghasilan tidak
memperhatikan adanya penghasilan dari sumber tertentu, tetapi pada adanya
tambahan kemampuan ekonomis. Tambahan kemampuan ekonomis yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak merupakan ukuran terbaik mengenai kemampuan Wajib
Pajak tersebut untuk ikut bersama-sama memikul biaya yang diperlukan pemerintah
untuk kegiatan rutin dan pembangunan.
Dilihat dari mengalirnya tambahan kemampuan ekonomis kepada Wajib
Pajak, penghasilan dapat dikelompokkan menjadi:
1. Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas seperti
gaji, honorarium, penghasilan dari praktik dokter, notaris, aktuaris, akuntan,
pengacara, dan sebagainya;
2. Penghasilan dari usaha dan kegiatan;
3. Penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta tak gerak,
seperti bunga, dividen, royalti, sewa, dan keuntungan penjualan harta atau hak
yang tidak dipergunakan untuk usaha;
18 | H a l a m a n
4. Penghasilan lain-lain, seperti pembebasan utang dan hadiah.

Dilihat dari penggunaannya, penghasilan dapat dipakai untuk konsumsi dan
dapat pula ditabung untuk menambah kekayaan Wajib Pajak.
Karena
Undang-undang
Pajak
Penghasilan
menganut
pengertian
penghasilan yang luas maka semua jenis penghasilan yang diterima atau diperoleh
dalam suatu tahun pajak digabungkan untuk mendapatkan dasar pengenaan pajak.
Dengan demikian, apabila dalam satu tahun pajak suatu usaha atau kegiatan
menderita kerugian, kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan lainnya
(kompensasi horizontal), kecuali kerugian yang diderita di luar negeri. Namun
demikian, apabila suatu jenis penghasilan dikenai pajak dengan tarif yang bersifat
final atau dikecualikan dari objek pajak, maka penghasilan tersebut tidak boleh
digabungkan dengan penghasilan lain yang dikenai tarif umum.
Menurut (Mansury, 2002) dalam Pasal 4 ayat (1) Undang-undang Pajak
Penghasilan ditegaskan bahwa penghasilan yang dikenakan pajak mempunyai
unsur-unsur sebagai berikut:
1. Tambahan kemampuan ekonomis.
Bahwa
yang termasuk penghasilan itu adalah setiap tambahan
kemampuan untuk menguasai barang dan jasa yang didapat oleh Wajib Pajak
dalam tahun pajak yang berkenaan. Penghasilan diberi arti sebagai uang atau
segala sesuatu yang lain yang bernilai uang yang mengalir menjadi hak
seseorang yang dapat dipakainya untuk menguasai barang dan jasa guna
dipergunakan untuk memenuhi kebutuhan orang tersebut. Dengan memakai kata
tambahan, maka dimaksudkan bahwa yang dikenakan pajak itu adalah jumlah
netto, yaitu jumlah penerimaan atau perolehan bruto dikurangi dengan biaya
untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan itu.
2. Yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak.
Unsur ini membatasi pengenaan pajak atas setiap tambahan kemampuan
ekonomis itu, yaitu hanya kepada tambahan kemampuan ekonomis yang telah
menjadi realisasi. Pengertian realisasi dalam hal ini mengambil alih konsep
akuntansi, yaitu penghasilan yang telah dapat dibukukan, baik dengan memakai
cash basis maupun dengan yang memakai accrual basis. Dalam hal ini
tambahan kemampuan yang dihitung sebagai penghasilan bukan hanya karena
19 | H a l a m a n
adanya kenaikan harga pasar, melainkan kenaikan harga itu sudah menjadi
realisasi.
Mengenakan pajak hanya atas tambahan kemampuan ekonomis yang
telah menjadi realisasi tidak berarti bahwa tambahan kemampuan ekonomis
yang belum menjadi realisasi dibebaskan dari pajak. Hanya pengenaan pajaknya
ditunda hingga saat yang kemudian, yaitu pada saat pemungutan pajak dapat
dilakukan dengan mudah.
3. Baik yang berasal dari Indonesia maupun yang berasal dari luar Indonesia.
Menunjukkan bahwa penghasilan yang dikenakan pajak itu meliputi
penghasilan yang didapat dari manapun juga, baik yang berasal dari sumbersumber di Indonesia maupun dari sumber-sumber di luar Indonesia.
Dari Pasal 26 (Undang-undang Pajak Penghasilan) kita mengetahui
bahwa Subjek Pajak luar negeri mempunyai kewajiban pajak objektif yang
terbatas. Dengan demikian, yang kewajiban pajak objektifnya meliputi world wide
income adalah Subjek Pajak dalam negeri.
4. Yang dipakai untuk konsumsi maupun yang dipakai untuk membeli tambahan
harta.
Merupakan cara menghitung atau mngukur besarnya penghasilan yang
dikenakan pajak itu, yaitu sebagai hasil penjumlahan seluruh pengeluaran untuk
kebutuhan konsumsi dan sisanya yang ditabung menjadi kekayaan Wajib Pajak,
termasuk yang dipakai membeli harta sebagai investasi (investasi disini adalah
penggunaan tabungan Wajib Pajak untuk mengembangkan harta Wajib Pajak,
seperti dibelikan saham untuk memperoleh dividend an capital gains atau
dibelikan tanah yang dapat memberikan sewa dan juga capital gains.
5. Dengan nama dan dalam bentuk apapun juga.
Unsur ini mensyaratkan, bahwa dalam penentuan ada tidaknya
penghasilan yang dikenakan pajak dan kalau ada berapa besarnya penghasilan
itu, maka yang menentukan bukan nama yang diberikan oleh Wajib Pajak dan
juga bukan bergantung kepada bentuk yuridis yang dipakai oleh Wajib Pajak,
melainkan yang paling menentukan adalah hakekat ekonomis yang sebenarnya.
Disebut The Substance Over Form Principle, yang berarti bahwa hakekat
ekonomis adalah lebih penting daripada bentuk formal yang dipakai.
20 | H a l a m a n

yang menjadi objek pajak adalah penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan
ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari
Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau
untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan
dalam bentuk apa pun, termasuk10:
a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa.
Semua pembayaran atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan
atau jasa, seperti upah, gaji, tunjangan, honorarium, komisi, bonus,
gratifikasi, uang pensiun, premi asuransi jiwa, dan asuransi kesehatan yang
dibayar oleh pemberi kerja, atau imbalan dalam bentuk lainnya (misal: natura)
adalah objek Pajak Penghasilan.
b. Hadiah dan Penghargaan.
Dalam pengertian hadiah termasuk hadiah dari undian, pekerjaan,
dan kegiatan seperti hadiah undian tabungan, hadiah dari pertandingan
olahraga dan lain sebagainya.
Penghargaan adalah imbalan yang diberikan sehubungan dengan
kegiatan tertentu, misalnya imbalan yang diterima sehubungan dengan
penemuan benda-benda purbakala.
c. Laba usaha.
d. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta.
1) Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan,
dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;
2) Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu,
atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya;
3) Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan
dalam bentuk apa pun;
4) Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau
sumbangan.
5) Keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak
penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan
dalam perusahaan pertambangan.
21 | H a l a m a n
Pasal 3 PP Nomor 94 Tahun 2010 mengatur bahwa dalam hal terjadi

pengalihan harta perusahaan kepada pegawainya, maka keuntungan berupa
selisih antara harga pasar harta tersebut dengan nilai sisa buku merupakan
penghasilan bagi perusahaan.
e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya
dan pembayaran tambahan pengembalian pajak.
Pengembalian pajak yang telah dibebankan sebagai biaya pada saat
menghitung Penghasilan Kena Pajak merupakan objek pajak.
Sebagai contoh, Pajak Bumi dan Bangunan yang sudah dibayar dan
dibebankan sebagai biaya, yang karena sesuatu sebab dikembalikan, maka
jumlah sebesar pengembalian tersebut merupakan penghasilan.
f.
Bunga.
Dalam pengertian bunga termasuk pula premium, diskonto dan
imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang. Premium terjadi
apabila misalnya surat obligasi dijual di atas nilai nominalnya sedangkan
diskonto terjadi apabila surat obligasi dibeli di bawah nilai nominalnya.
Premium tersebut merupakan penghasilan bagi yang menerbitkan obligasi
dan diskonto merupakan penghasilan bagi yang membeli obligasi.
g. Dividen.
Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham
atau pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha koperasi
yang diperoleh anggota koperasi.
Termasuk dalam pengertian dividen adalah:
1) Pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan
nama dan dalam bentuk apapun.
Pasal 6 PP Nomor 94 Tahun 2010 mengatur bahwa pembagian
laba secara langsung dan/atau tidak langsung yang berasal dari saldo
laba termasuk saldo laba berdasarkan proyeksi laba tahun berjalan
merupakan objek pajak, kecuali bagian laba sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f Undang-undang Pajak Penghasilan.
2) Pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang
disetor.
22 | H a l a m a n
3) Pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk

saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham11.
Apabila saham bonus diberikan kepada pemegang saham yang
menjadikan jumlah nilai nominal seluruh saham termasuk saham bonus
yang diperolehnya lebih besar dari jumlah setoran modalnya, pemberian
saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham tersebut
termasuk dalam pengertian pembagian laba atau dividen.
Namun demikian apabila saham bonus dimaksud diberikan
kepada pemegang saham sehingga pemberian tersebut tidak menjadikan
jumlah nilai seluruh saham (termasuk saham bonus) yang diperoleh atau
dimilikinya lebih besar dari jumlah setoran modalnya, pemberian saham
bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham tersebut tidak termasuk
dalam pengertian pembagian laba atau dividen.
Pasal 2 PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa tidak termasuk
pengertian dividen adalah pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa
penyetoran yang berasal dari:
a) Kapitalisasi agio saham kepada pemegang saham yang telah
menyetor modal atau membeli saham di atas harga nominal,
sepanjang jumlah nilai nominal saham yang dimilikinya setelah
pembagian saham bonus tidak melebihi jumlah setoran modal; dan
b) Kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap sebagaimana
dimaksud
dalam
Pasal
19
ayat
(1)
Undang-undang
Pajak
Penghasilan.
4) Pembagian laba dalam bentuk saham.
5) Pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran.
6) Jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau
diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham-saham
oleh perseroan yang bersangkutan.
7) Pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang
disetorkan, jika dalam tahun-tahun yang lampau diperoleh keuntungan,
kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat dari pengecilan modal
dasar (statuter) yang dilakukan secara sah.
23 | H a l a m a n
8) Pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba, termasuk yang

diterima sebagai penebusan tanda-tanda laba tersebut.
9) Bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi.
10) Bagian laba yang diterima oleh pemegang polis.
11) Pembagian berupa sisa hasil usaha kepada anggota koperasi.
12) Pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham yang
dibebankan sebagai biaya perusahaan.
Dalam praktik sering dijumpai pembagian atau pembayaran
dividen secara terselubung, misalnya dalam hal pemegang saham yang
telah menyetor penuh modalnya dan memberikan pinjaman kepada
perseroan dengan imbalan bunga yang melebihi kewajaran. Apabila
terjadi hal yang demikian maka selisih lebih antara bunga yang
dibayarkan dan tingkat bunga yang berlaku di pasar, diperlakukan
sebagai dividen. Bagian bunga yang diperlakukan sebagai dividen
tersebut tidak boleh dibebankan sebagai biaya oleh perseroan yang
bersangkutan.
Gambar 2: Pengenaan Pajak Penghasilan atas Dividen
h. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak.

Royalti adalah suatu jumlah yang dibayarkan atau terutang dengan
cara atau perhitungan apa pun, baik dilakukan secara
berkala
maupun
tidak, sebagai imbalan atas:
24 | H a l a m a n
1) Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan,

kesenian atau karya ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula
atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan
intelektual/industrial atau hak serupa lainnya;
2) Penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan industrial,
komersial, atau ilmiah;
3) Pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal,
industrial, atau komersial;
4) Pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan
penggunaan atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada angka 1,
penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut
pada angka 2, atau pemberian pengetahuan atau informasi tersebut pada
angka 3, berupa:
a) Penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman
suara atau keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui
satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa;
b) Penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman
suara atau keduanya, untuk siaran televisi atau radio yang
disiarkan/dipancarkan melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi
yang serupa;
c) Penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spektrum
radio komunikasi.
5) Penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture
films), film atau pita video untuk siaran televisi, atau pita suara untuk
siaran radio;
6) Pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan
penggunaan atau pemberian hak kekayaan intelektual/industrial atau hakhak lainnya sebagaimana tersebut di atas.
i.
Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta.

Dalam pengertian sewa termasuk imbalan yang diterima atau
diperoleh dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan
penggunaan harta gerak atau harta tak gerak, misalnya sewa mobil, sewa
kantor, sewa rumah, dan sewa gudang.
25 | H a l a m a n
j.
Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala.

Penerimaan berupa pembayaran berkala, misalnya "alimentasi" atau
tunjangan seumur hidup yang dibayar secara berulang-ulang dalam waktu
tertentu.
k. Keuntungan karena pembebasan utang.

Pembebasan utang oleh pihak yang berpiutang dianggap sebagai
penghasilan bagi pihak yang semula berutang, sedangkan bagi pihak yang
berpiutang dapat dibebankan sebagai biaya.
PP Nomor 130 Tahun 2000 tentang Pengecualian Sebagai Objek
Pajak atas Keuntungan karena Pembebasan Utang Debitur Kecil, mengatur
hal-hal sebagai berikut:
1) Atas penghasilan yang diperoleh debitur berupa keuntungan karena
pembebasan utang yang merupakan Utang Debitur Kecil dari bank atau
lembaga pembiayaan, dikecualikan sebagai Objek Pajak12.
2) Yang dimaksud dengan Utang Debitur Kecil adalah utang usaha yang
jumlahnya tidak lebih dari Rp350.000.000,00 termasuk:
a) Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra), yaitu kredit lunak
untuk usaha ekonomi produktif yang diberikan kepada Keluarga
Prasejahtera dan Keluarga Sejahtera I (alasan ekonomi hasil
pendataan KS) yang telah menjadi peserta Takesra dan tergabung
dalam kegiatan kelompok Prokesra-OPPKS;
b) Kredit Usaha Tani (KUT), yaitu kredit modal kerja yang diberikan oleh
bank kepada koperasi primer baik sebagai pelaksana (executing)
maupun penyalur (channeling) atau kepada Lembaga Swadaya
Masyarakat (LSM) sebagai pelaksana pemberian kredit, untuk
keperluan petani yang tergabung dalam kelompok tani guna
membiayai usaha taninya dalam rangka intensifikasi padi, palawija
dan hortikultura;
c) Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana (KPRSS), yaitu kredit
yang diberikan oleh bank kepada masyarakat untuk pemilikan rumah
sangat sederhana (RSS);
d) Kredit Usaha Kecil (KUK), yaitu kredit yang diberikan kepada nasabah
usaha kecil;
26 | H a l a m a n
e) Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan Bank

Indonesia dalam mengembangkan usaha kecil dan koperasi.
3) Kredit yang diberikan oleh lebih dari satu bank kepada satu debitur yang
jumlah seluruhnya tidak melebihi Rp350.000.000,00 dapat dihitung
sebagai Utang Debitur Kecil dari masing-masing bank, sepanjang
memenuhi kriteria Utang Debitur Kecil.
4) Dalam hal pemberian Utang Debitur Kecil dilakukan oleh lebih dari satu
bank kepada satu debitur yang mengakibatkan jumlah plafon kreditnya
melampaui batas maksimum Rp350.000.000,00 maka keuntungan karena
pembebasan utang yang dikecualikan sebagai Objek Pajak adalah jumlah
sisa kredit yang diperoleh pada bank pertama ditambah dengan jumlah
sisa kredit yang diperoleh pada bank-bank berikutnya sampai mencapai
jumlah plafon kredit keseluruhan sebesar Rp350.000.000,00.
5) Apabila masih terdapat sisa kredit pada bank tersebut dan atau bankbank lain setelah dikurangi dengan jumlah plafon kredit keseluruhan
sebesar Rp350.000.000,00 maka keuntungan karena pembebasan utang
atas sisa kredit tersebut merupakan Objek Pajak.
l.
Keuntungan selisih kurs mata uang asing.

Keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing
diakui berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat
asas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.
m. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva.

n. Premi asuransi.
Dalam pengertian premi asuransi termasuk premi reasuransi.
o. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri
dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas.
p. Tambahan kekayaan netto yang berasal dari penghasilan yang belum
dikenakan pajak.
Tambahan kekayaan netto pada hakekatnya merupakan akumulasi
penghasilan baik yang telah dikenakan pajak dan yang bukan Objek Pajak
serta yang belum dikenakan pajak. Apabila diketahui adanya tambahan
kekayaan netto yang melebihi akumulasi penghasilan yang telah dikenakan
27 | H a l a m a n
pajak dan yang bukan Objek Pajak, maka tambahan kekayaan netto tersebut
merupakan penghasilan.
q. Penghasilan dari usaha berbasis syariah13.
Kegiatan usaha berbasis syariah memiliki landasan filosofi yang
berbeda dengan kegiatan usaha yang bersifat konvensional. Dibandingkan
dengan transaksi berdasarkan sistem konvensional, terdapat perbedaan
antara transaksi berdasarkan prinsip syariah14 dengan transaksi yang
dilakukan berdasarkan sistem konvensional tersebut. Perbedaan tersebut
disebabkan oleh adanya prinsip tertentu yang harus diperhatikan oleh Usaha
Berbasis Syariah dalam melaksanakan kegiatan usahanya, yaitu:
1) Kehalalan produk;
2) Kemaslahatan bersama;
3) Menghindari spekulasi;
4) Menghindari riba.
Terkait dengan prinsip menghindari riba, kegiatan pemberian
pinjaman yang dilakukan oleh jasa keuangan dengan mengenakan tingkat
bunga tertentu tidak dapat dilakukan oleh usaha berbasis syariah. Kegiatan
tersebut, dalam Usaha Berbasis Syariah dilakukan melalui beberapa
pendekatan antara lain:
1) Transaksi bagi hasil dalam bentuk mudharabah dan musyarakah.
2) Transaksi jual beli dalam bentuk murabahah, salam, dan istisna.
3) Transaksi sewa menyewa dalam bentuk ijarah dan ijarah muntahiya
bittamlik;
4) Transaksi pinjam meminjam dalam bentuk qardh.
Berdasarkan kesepakatan antara pihak yang bertransaksi, dana akan
dikembalikan setelah jangka waktu tertentu dengan memberikan imbalan,
tanpa imbalan, atau bagi hasil.
Perbedaan antara transaksi berdasarkan prinsip syariah dengan
transaksi berdasarkan sistem konvensional tersebut akan mengakibatkan
beberapa implikasi. Perbedaan tersebut menyebabkan perlakuan perpajakan
yang berbeda dalam suatu industri yang sama, yaitu untuk kegiatan usaha
berdasarkan prinsip syariah dan kegiatan usaha berdasarkan sistem
konvensional. Dengan perlakuan yang berbeda tersebut, maka perlakuan
28 | H a l a m a n
perpajakan menjadi tidak netral bagi para pihak yang terlibat untuk
menentukan pilihan apakah menggunakan transaksi berdasarkan prinsip
syariah atau berdasarkan sistem konvensional. Implikasi berikutnya terkait
dengan
kesulitan-kesulitan
dalam
pelaksanaan
bagi
kegiatan
usaha
berdasarkan prinsip syariah tertentu, apabila ketentuan Pajak Penghasilan

yang berlaku umum diterapkan atas transaksi syariah yang mendasari
kegiatan usaha tersebut.
Berdasarkan pertimbangan tersebut, berdasarkan amanat Pasal 31D
Undang-undang Pajak Penghasilan, telah diterbitkan PP Nomor 25 Tahun
2009 tentang Pajak Penghasilan Kegiatan Usaha Berbasis Syariah yang
mengatur hal-hal sebagai berikut:
1) Ketentuan mengenai penghasilan, biaya, dan pemotongan pajak atau
pemungutan pajak dari kegiatan usaha berbasis syariah berlaku mutatis
mutandis ketentuan dalam Undang-undang Pajak Penghasilan.
Artinya perlakuan Pajak Penghasilan atas transaksi kegiatan
Usaha Berbasis Syariah dipersamakan dengan atau sebagaimana yang
berlaku atas transaksi sepadan yang dilakukan oleh pelaku usaha dalam
industri yang sama yang berdasarkan sistem konvensional. Dengan
demikian, perlakuan Pajak Penghasilan tidak bersifat distortif serta akan
memberikan perlakuan yang sama (level playing field) bagi Wajib Pajak
dalam suatu industri yang sama.
Pemberlakuan secara mutatis mutandis dimaksudkan bahwa
ketentuan perpajakan yang berlaku umum berlaku pula untuk kegiatan
Usaha Berbasis Syariah. Contoh, perlakuan perpajakan mengenai bunga
berlaku pula untuk imbalan atas penggunaan dana pihak ketiga yang
tidak termasuk dalam kategori modal perusahaan. Imbalan tersebut dapat
berupa hak pihak ketiga atas bagi hasil, margin, atau bonus, sesuai
dengan pendekatan transaksi syariah yang digunakan.
Pada ketentuan perpajakan secara umum, bunga merupakan
penghasilan bagi pihak penerima dan merupakan pengurang penghasilan
bagi pihak pembayar. Berkenaan dengan kewajiban pemotongan Pajak
Penghasilan, pihak pembayar wajib memotong Pajak Penghasilan atas
bunga yang dibayarkan. Pemotongan tersebut dapat dilakukan sesuai
29 | H a l a m a n
dengan Pasal 4 ayat (2), Pasal 23, dan/atau Pasal 26 Undang-undang

Pajak Penghasilan sesuai dengan transaksi dan lembaga yang
bertransaksi. Perlakuan perpajakan tersebut juga berlaku terhadap hak
pihak ketiga atas bagi hasil, margin, atau bonus yang timbul dari
penggunaan dana pihak ketiga yang tidak termasuk dalam kategori modal
perusahaan, sesuai dengan transaksi dan lembaga yang bertransaksi.
2) Biaya dari Kegiatan Usaha Berbasis Syariah termasuk:
a) Hak pihak ketiga atas bagi hasil.
Hak pihak ketiga atas bagi hasil yang dibayarkan merupakan biaya
yang dapat dikurangkan. Bagi hasil ini berbeda dengan dividen yang
dibagikan, terkait dengan status dana yang digunakan. Dividen
diberikan
atas
modal
yang
ditanamkan
pada
usaha
yang
menunjukkan kepemilikan usaha. Sedangkan bagi hasil dibayarkan

atas dana pihak ketiga yang digunakan untuk jangka waktu tertentu
yang tidak menunjukkan kepemilikan usaha.
b) Margin.
c) Kerugian dari transaksi bagi hasil.
Kerugian yang timbul dari transaksi bagi hasil merupakan biaya yang
dapat dikurangkan. Kerugian yang timbul harus diteliti lebih lanjut,
apabila kerugian tersebut timbul akibat kelalaian atau kesalahan
pengelola dana, maka kerugian tersebut merupakan tanggung jawab
pengelola dana. Sedangkan apabila setelah diteliti diketahui bahwa
kerugian tersebut timbul dan terjadi bukan karena kelalaian atau
kesalahan pengelola dana, maka kerugian tersebut dibebankan
kepada pemilik modal sesuai dengan akad/perjanjian.
3) Pemotongan pajak atau pemungutan pajak dari kegiatan Usaha
Berbasis Syariah dilakukan juga terhadap:
a) Hak pihak ketiga atas bagi hasil.
b) Bonus.
c) Margin.
d) Hasil berbasis syariah lainnya yang sejenis.
Hak pihak ketiga atas bagi hasil, bonus, margin, dan hasil berbasis
syariah lainnya yang sejenis merupakan penghasilan yang dibayarkan
30 | H a l a m a n
berkenaan dengan penggunaan dana pihak ketiga yang terkait dengan

kepemilikan usaha, contoh:
Deposito mudharabah menggunakan akad mudharabah. Terhadap
para deposan diberikan bagi hasil atas pemanfaatan dana yang
disimpan pada bank syariah.
Giro pada bank syariah menggunakan akad wadiah (titipan), karena
dana yang disimpan dapat ditarik setiap saat. Terhadap pemegang
giro, bank syariah tidak menjanjikan hasil yang diberikan, tetapi dapat
memberikan bonus yang tidak ditentukan besarnya.
Pembiayaan murabahah menggunakan prinsip jual beli sehingga
memunculkan margin yang merupakan selisih antara dana yang
diberikan dengan total dana yang harus dikembalikan oleh penerima
dana. Karena terkait dengan pembiayaan, bukan semata-mata
transaksi jual beli, maka terhadap margin tersebut diperlakukan
sebagai penghasilan yang merupakan objek pemotongan Pajak
Penghasilan.
r.
Imbalan bunga.
Imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak diatur dalam
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 195/PMK.03/2007 tentang Tata Cara
Penghitungan dan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana telah diubah
dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 12/PMK.03/2011.
s. Surplus Bank Indonesia.

Ketentuan Pasal 7 PP Nomor 94 Tahun 2010 dan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 100/PMK.03/2011 tentang Tata Cara Penghitungan dan
Pembayaran Pajak Penghasilan atas Surplus Bank Indonesia mengatur halhal sebagai berikut:
1) Surplus Bank Indonesia yang merupakan objek Pajak Penghasilan adalah
surplus Bank Indonesia menurut laporan keuangan audit15 setelah
dilakukan penyesuaian atau koreksi fiskal sesuai dengan Undang-undang
Pajak Penghasilan dengan memperhatikan karakteristik Bank Indonesia.
2) Penyesuaian atau koreksi fiskal sesuai dengan Undang-undang Pajak
Penghasilan dengan memperhatikan karakteristik Bank Indonesia,
dilakukan atas:
31 | H a l a m a n
a) Pengakuan keuntungan atau kerugian selisih kurs mata uang asing.

Keuntungan atau kerugian selisih kurs mata uang asing diakui
berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara
taat asas sesuai dengan Pedoman Akuntansi Keuangan Bank
Indonesia.
Keuntungan atau kerugian selisih kurs mata uang asing yang
diakui sebagai penghasilan atau yang dibebankan sebagai biaya
dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah
keuntungan atau kerugian selisih kurs mata uang asing yang telah
direalisasi, yang diperoleh dari selisih antara kurs jual mata uang
asing pada tanggal transaksi dengan harga perolehan rata-rata.
b) Penyisihan aktiva.
Penyisihan aktiva dapat dibebankan sebagai biaya dalam
menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
Penyisihan aktiva hanya dilakukan terhadap piutang tak tertagih
berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara
taat asas sebagaimana diatur dalam Pedoman Akuntansi
Keuangan Bank Indonesia.
Kerugian yang berasal dari piutang yang nyata-nyata tidak dapat
ditagih dibebankan pada perkiraan cadangan piutang tak tertagih.
Dalam hal jumlah cadangan piutang tak tertagih seluruhnya atau
sebagian tidak dipakai untuk menutup kerugian, jumlah kelebihan
cadangan tersebut diperhitungkan sebagai penghasilan.
Dalam hal jumlah cadangan piutang tak tertagih dipakai untuk
menutup kerugian namun tidak mencukupi, jumlah kekurangan
cadangan tersebut diperhitungkan sebagai kerugian.
c) Penyusutan aktiva tetap.

Penyusutan aktiva tetap sebagaimana atas pengeluaran untuk
memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih
dari 1 (satu) tahun, dilakukan sesuai dengan ketentuan dalam
32 | H a l a m a n
Undang-undang
Pajak
Penghasilan
beserta
peraturan
pelaksanaannya.
3) Penyesuaian atau koreksi fiskal lainnya yang terkait dengan surplus Bank
Indonesia, mengikuti peraturan perUndang-undangan di bidang Pajak
Penghasilan yang berlaku secara umum.
B. Penghasilan yang Dikenai PPh Bersifat Final
Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa
penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final:
1. Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi16,
surat utang negara17, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi
kepada anggota koperasi orang pribadi;
2. Penghasilan berupa hadiah undian;
3. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang
diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan
penyertaan
modal
pada
perusahaan
pasangannya
yang
diterima
oleh
perusahaan modal ventura;

4. Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan,
usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau
bangunan;
5. Penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Pemerintah.
Berdasarkan pertimbangan-pertimbangan antara lain:
1) Perlu adanya dorongan dalam rangka perkembangan investasi dan tabungan
masyarakat;
2) Kesederhanaan dalam pemungutan pajak;
3) Berkurangnya beban administrasi baik bagi Wajib Pajak maupun Direktorat
Jenderal Pajak;
4) Pemerataan dalam pengenaan pajaknya;
5) Memperhatikan perkembangan ekonomi dan moneter, atas penghasilanpenghasilan tersebut perlu diberikan perlakuan tersendiri dalam pengenaan
pajaknya.
Perlakuan
tersendiri
dalam
pengenaan
pajak
atas
jenis
penghasilan tersebut termasuk sifat, besarnya, dan tata cara pelaksanaan
33 | H a l a m a n
pembayaran, pemotongan, atau pemungutan diatur dengan Peraturan

Pemerintah.
Dengan
pertimbangan
kemudahan,
kesederhanaan,
kepastian,
pengenaan pajak yang tepat waktu, dan pertimbangan lainnya, maka dapat
diatur pelunasan pajak dalam tahun berjalan yang bersifat final atas jenis-jenis
penghasilan tertentu seperti dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2), Pasal 21, Pasal
22, dan Pasal 23 Undang-undang Pajak Penghasilan. Pajak Penghasilan yang
bersifat final tersebut tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang
terutang.
Menegaskan objek PPh Pasal 4 ayat (2) yang selama ini tidak secara
eksplisit diatur dalam ketentuan ini, seperti antara lain:
-
Bunga obligasi dan Surat Utang Negara
Hadiah undian
Pengalihan saham pasangan perusahaan modal ventura
Persewaan tanah dan bangunan

Memindahkan bunga simpanan koperasi yang sekarang dikenai PPh
Pasal 23 final menjadi objek PPh Pasal 4 ayat (2) final.

Menambah objek PPh Pasal 4 ayat (2) final meliputi:
-
Penghasilan dari transaksi derivatif; dan
Penghasilan dari usaha jasa konstruksi dan real estate.

Pasal 19 PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa dalam hal penghasilan
tidak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan Peraturan Pemerintah
tersendiri, atas penghasilan tersebut dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 Undang-undang Pajak Penghasilan.
Jenis penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final
adalah sebagai berikut:
No
2
3
Jenis Penghasilan
Tarif
Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di Bursa Efek

0,1% x jumlah bruto nilai
Untuk semua transaksi penjualan saham
transaksi penjualan
transaksi penjualan
Untuk transaksi penjualan Saham
PPh Tambahan: 0,5% x Nilai
Pendiri18
Jual Saham pada saat
Penawaran Umum Perdana
25% x jumlah bruto
Hadiah Undian
hadiah undian
Penghasilan dari Persewaan Tanah
10% x jumlah bruto nilai
dan/atau Bangunan
persewaan tanah dan atau
Dasar Hukum
PP 41 Tahun 1994 stdd

PP 14 Tahun 1997
282/KMK.04/1997
PP 132 Tahun 2000

PP 29 Tahun 1996 sttd
PP 5 Tahun 2002
34 | H a l a m a n
bangunan
4
Bunga Deposito dan Tabungan serta

Diskonto Sertifikat Bank Indonesia
20% x jumlah bruto
Penghasilan dari Pengalihan Hak atas

Tanah dan/atau Bangunan

pengalihan hak19 atas tanah
dan/atau bangunan
8
9
10
11
12
Pengalihan hak atas Rumah Sederhana

dan Rumah Susun Sederhana yang
dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha
pengalihan
pokoknya melakukan pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan
Penghasilan Perusahaan Modal Ventura
dari Transaksi Penjualan Saham atau
transaksi penjualan saham atau
Pengalihan Penyertaan Modal pada
pengalihan penyertaan modal
Perusahaan Pasangan Usaha
Penghasilan yang diterima/ diperoleh WP
1,2% x Peredaran Bruto
Perusahaan Pelayaran dalam negeri
Penghasilan yang diterima/ diperoleh WP
2,64% x Peredaran Bruto
Perusahaan
Pelayaran
dan/atau
Penerbangan luar negeri
Pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak, gas, dan
pelumas kepada penyalur/agen.
Bahan bakar minyak
SPBU Pertamina:
0,25% x Penjualan penjualan
tidak termasuk PPN
SPBU bukan Pertamina dan
Non SPBU:
tidak termasuk PPN
Bahan bakar gas
tidak termasuk PPN
Pelumas
Bunga dan diskonto obligasi yang diperdagangkan dan/atau dilaporkan
perdagangannya di bursa efek
a. Bunga obligasi dengan kupon (interest 20% x jumlah bruto bunga
bearing bond)
sesuai
dengan
masa
kepemilikan (holding period)
obligasi
b. Diskonto obligasi dengan kupon
20% x selisih lebih harga jual
atau nilai nominal di atas harga
perolehan
obligasi,
tidak
termasuk
bunga
berjalan
(accrued interest)
c. Diskonto obligasi tanpa bunga (zero 20% x selisih lebih harga jual
coupon bond)
perolehan obligasi
Selisih Lebih Revaluasi Aktiva Tetap
10% x selisih lebih penilaian
kembali aktiva tetap perusahaan
di atas nilai sisa buku fiskal
semula
Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau
Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus20
Uang Pesangon
a. 0% atas penghasilan bruto
s.d. Rp50.000.000,00;
b. 5% atas penghasilan bruto
di atas Rp50.000.000,00 s.d.
Rp100.000.000,00;
c. 15% atas penghasilan bruto
di atas Rp100.000.000,00
394/KMK.04/1996 sttd
120/KMK.03/2001
PP 131 Tahun 2000
PP 48 Tahun 1994 stdd PP

71 Tahun 2008
PP 4 Tahun 1995
416/KMK.04/1996
417/KMK.04/1996
154/PMK.03/2010
PP 6 Tahun 2002
121/KMK.04/2002
79/PMK.03/2008
PP 68 Tahun 2009
35 | H a l a m a n
13
14
15
16
s.d. Rp500.000.000,00;
d. 25% atas penghasilan bruto
di atas Rp500.000.000.00.
Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan a. 0% atas penghasilan bruto
Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua
s.d. Rp50.000.000.00;
b. 5% atas penghasilan bruto
di atas Rp50.000.000,00.
Honorarium atau imbalan lain dengan nama apapun yang menjadi beban
APBN atau APBD
Bagi PNS Golongan I dan Golongan II, 0% x jumlah bruto honorarium
Anggota TNI dan Anggota POLRI atau imbalan lain
Golongan Pangkat Tamtama dan
Bintara, dan Pensiunannya
bagi PNS Golongan III, Anggota TNI 5% x jumlah bruto honorarium
dan
Anggota
POLRI
Golongan atau imbalan lain
Pangkat Perwira Pertama, dan
pensiunannya
Bagi pejabat Negara, PNS Golongan 15% x jumlah bruto honorarium
IV, Anggota TNI dan Anggota POLRI atau imbalan lain
Golongan
Pangkat
perwira
Menengah dan perwira Tinggi,
dan Pensiunannya.
Diskonto Surat Perbendaharaan Negara
Bagi WP Dalam Negeri & BUT
20% x diskonto SPN
WP penduduk/berkedudukan di luar
20% x diskonto SPN
negeri
Bunga Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada Anggota
Koperasi Orang Pribadi
a) bunga simpanan s.d. Rp240.000,00
0%
per bulan
b) bunga
simpanan
lebih
dari
10%
Rp240.000,00 per bulan
Bunga Obligasi
a) Bunga dari Obligasi dengan kupon
15% x jumlah bruto bunga
sesuai
dengan
masa
kepemilikan Obligasi
Bagi WP Luar Negeri selain BUT
20% x jumlah bruto bunga
sesuai
dengan
masa
kepemilikan
Obligasi
atau
sesuai tarif P3B
b) Diskonto dari Obligasi dengan kupon
perolehan
Obligasi,
tidak
termasuk bunga berjalan
perolehan
Obligasi,
tidak
termasuk bunga berjalan
c) Diskonto dari Obligasi tanpa bunga
perolehan Obligasi
perolehan Obligasi
d) Bunga dan/atau diskonto dari Obligasi yang diterima dan/atau diperoleh
PP 80 Tahun 2010
PP 27 Tahun 2008
PP 15 Tahun 2009
PP 16 Tahun 2009
36 | H a l a m a n
WP Reksadana yang terdaftar pada Bapepam LK

Tahun 2009 2010
0%
Tahun 2011 2013
5%
Tahun 2014 dan seterusnya
15%
Dividen yang diterima atau diperoleh
10% x Ph Bruto
WP OP Dalam Negeri
17
PP 19 Tahun 2009
C. Yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan

Pasal 4 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa yang
dikecualikan dari objek pajak adalah:
1. -
Bantuan, atau Sumbangan

Harta Hibah
PP Nomor 18 Tahun 2009 tentang Bantuan atau Sumbangan
termasuk Zakat atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib yang
Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan21, mengatur antara lain;
a. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat dan sumbangan keagamaan
yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia,
dikecualikan sebagai objek Pajak penghasilan sepanjang tidak ada
hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di
antara pihak-pihak yang bersangkutan.
Hubungan usaha antara pihak yang memberi dan yang menerima dapat
terjadi, misalnya PT A sebagai produsen suatu jenis barang yang bahan
baku utamanya diproduksi oleh PT B. Apabila PT B memberikan
sumbangan bahan baku kepada PT A, sumbangan bahan baku yang
diterima oleh PT A merupakan objek pajak.
b. Zakat adalah zakat yang diterima oleh:
1) Badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau
disahkan oleh Pemerintah;
2) Penerima zakat yang berhak.
c. Sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang
diakui di Indonesia adalah sumbangan keagamaan yang diterima oleh:
1) Lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah;
2) Penerima sumbangan yang berhak.
d. Bantuan atau sumbangan adalah pemberian dalam bentuk uang atau
barang kepada orang pribadi atau badan.
37 | H a l a m a n
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 245/PMK.03/2008 tentang

Badan-badan dan Orang Pribadi yang Menjalankan Usaha Mikro dan
Kecil yang menerima harta hibah, bantuan, atau sumbangan yang tidak
termasuk sebagai Objek Pajak Penghasilan mengatur bahwa:
1) Harta hibah, bantuan, atau sumbangan yang dikecualikan sebagai
objek Pajak Penghasilan adalah yang diterima oleh:
a) Keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, yaitu
orang tua dan anak kandung.
b) Badan keagamaan, yaitu badan keagamaan yang kegiatannya
semata-mata
mengurus
tempat-tempat
ibadah
dan/atau
menyelenggarakan kegiatan di bidang keagamaan, yang tidak

mencari keuntungan.
c) Badan pendidikan, yaitu badan pendidikan yang kegiatannya
semata-mata menyelenggarakan pendidikan yang tidak mencari
keuntungan.
d) Badan sosial termasuk yayasan dan koperasi, yaitu badan sosial
yang kegiatannya semata-mata menyelenggarakan:
Pemeliharaan kesehatan;
Pemeliharaan orang lanjut usia (panti jompo);
Pemeliharaan anak yatim-piatu, anak atau orang terlantar, dan
anak atau orang cacat;
Santunan dan/atau pertolongan kepada korban bencana alam,
kecelakaan, dan sejenisnya;
Pemberian beasiswa;
Pelestarian lingkungan hidup;
Kegiatan sosial lainnya, yang tidak mencari keuntungan.
e) Orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yaitu
orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan usaha kecil
yang memiliki dan menjalankan usaha produktif yang memenuhi
kriteria sebagai berikut:
Memiliki kekayaan bersih paling banyak Rp 500.000.000,00
tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha; atau
38 | H a l a m a n
Memiliki
hasil
penjualan
tahunan
paling
banyak
Rp
2.500.000.000,00.
2) Ketentuan pengecualian harta hibah, bantuan, atau sumbangan dari
objek Pajak Penghasilan berlaku apabila pihak pemberi hibah,
bantuan, atau sumbangan tidak mempunyai hubungan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan dengan penerima hibah,
bantuan, atau sumbangan.
3) Harta hibah, bantuan, atau sumbangan dibukukan oleh pihak
penerima sesuai dengan nilai buku harta hibah, bantuan, atau
sumbangan dari pihak pemberi.
2. Warisan.
3. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti
saham atau sebagai pengganti penyertaan modal.
Pada prinsipnya harta, termasuk setoran tunai, yang diterima oleh badan
merupakan tambahan kemampuan ekonomis bagi badan tersebut. Namun karena
harta tersebut diterima sebagai pengganti saham atau penyertaan modal, maka
bukan merupakan objek pajak.
Dalam penyertaan modal suatu perusahaan, sering timbul selisih lebih antara
nilai pasar saham dengan nilai nominal saham, yang disebut agio saham maupun
selisih kurang yang disebut disagio saham.
a. Pasal 4 ayat (1) PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa agio saham yang timbul
dari selisih lebih antara nilai pasar saham dan nilai nominal saham, tidak
termasuk objek pajak.
Contoh:
PT
(belum
Go
Public)
yang
mempunyai
modal
dasar
sebesar
Rp4.500.000.000,00 (terdiri dari 4.500.000 lembar saham) dan telah disetor

penuh melakukan ekspansi yang sumber pendanaannya diperoleh dengan jalan
meningkatkan modal saham dengan menjual saham baru sejumlah 500.000
lembar (nilai nominal Rp 100,00/lembar) dengan nilai jual Rp 750.000.000,00
(500.000 lembar saham x Rp1.500,00) sehingga terdapat selisih di atas nilai
nominal sebesar Rp 250.000.000,00 (500.000 lembar saham x Rp500,00) yang
dibukukan sebagai agio saham oleh PT A.
Atas agio saham tersebut bukan merupakan objek Pajak Penghasilan bagi PT A.
39 | H a l a m a n
b. Pasal 4 ayat (2) PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa disagio saham yang timbul
dari selisih lebih antara nilai nominal saham dan nilai pasar saham, bukan
merupakan pengurang dari penghasilan bruto.
Contoh:
Seperti pada contoh sebelumnya, namun nilai penjualan 500.000 lembar saham
baru tersebut sebesar Rp400.000.000,00. Atas selisih lebih antara nilai nominal
dan nilai pasar saham tersebut sebesar Rp 100.000.000,00 (500.000 lembar
saham x (-Rp200,00)) dibukukan sebagai disagio saham oleh PT A.
Atas disagio saham tersebut bukan merupakan pengurang dari penghasilan bagi
PT A.
4. Imbalan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan.
a. Natura dan/atau kenikmatan yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan
adalah natura dan/atau kenikmatan yang diberikan oleh:
1) Wajib Pajak;
2) Pemerintah.
Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan
berkenaan
dengan
pekerjaan
atau
jasa
merupakan
tambahan
kemampuan ekonomis yang diterima bukan dalam bentuk uang.

Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura seperti beras, gula, dan
sebagainya, dan imbalan dalam bentuk kenikmatan, seperti penggunaan
mobil, rumah, dan fasilitas pengobatan bukan merupakan objek pajak.
b. Apabila natura dan/atau kenikmatan diberikan oleh:
1) Bukan Wajib Pajak;
2) Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final; atau
3) Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan norma
penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 15 Undang-undang Pajak Penghasilan; maka imbalan dalam
bentuk natura atau kenikmatan tersebut merupakan objek Pajak
Penghasilan bagi yang menerima atau memperolehnya.
Contoh:
Seorang penduduk Indonesia menjadi pegawai pada suatu perwakilan
diplomatik asing di Jakarta. Pegawai tersebut memperoleh kenikmatan
menempati rumah yang disewa oleh perwakilan diplomatik tersebut atau
40 | H a l a m a n
kenikmatan-kenikmatan
lainnya.
Kenikmatan-kenikmatan
tersebut
merupakan penghasilan bagi pegawai tersebut sebab perwakilan

diplomatik yang bersangkutan bukan merupakan Wajib Pajak.
5. Pembayaran dari perusahaan asuransi.
Penggantian atau santunan yang diterima oleh orang pribadi dari
perusahaan asuransi sehubungan dengan polis asuransi kesehatan, asuransi
kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, bukan
merupakan Objek Pajak. Hal ini selaras dengan ketentuan dalam Pasal 9 ayat (1)
huruf d Undang-undang Pajak Penghasilan, yaitu bahwa premi asuransi yang
dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi untuk kepentingan dirinya tidak boleh
dikurangkan dalam penghitungan Penghasilan Kena Pajak.
6. Dividen.
Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas
sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau
badan usaha milik daerah22, dari penyertaan modal pada badan usaha yang
didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat:
a. Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan;
b. Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik
daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang
memberikan dividen paling rendah 25% dari jumlah modal yang disetor.
Perlu ditegaskan bahwa dalam hal penerima dividen atau bagian laba
adalah Wajib Pajak selain badan-badan tersebut di atas, seperti orang pribadi
baik dalam negeri maupun luar negeri, firma, perseroan komanditer, yayasan dan
organisasi sejenis dan sebagainya, penghasilan berupa dividen atau bagian laba
tersebut tetap merupakan objek pajak.
Syarat memiliki usaha aktif bagi WP yang menerima inter-corporate
dividend dihapus.
Alasan Perubahan:
Tidak ada batasan yang tegas mengenai usaha aktif sehingga syarat
ini sering menimbulkan perbedaan pendapat antara fiskus dan WP.
7. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun.
41 | H a l a m a n
Gambar 3: Skema Pengenaan Perpajakan atas Dana Pensiun
Pengecualian sebagai Objek Pajak berdasarkan ketentuan ini hanya

berlaku bagi dana pensiun yang pendiriannya telah mendapat pengesahan dari
Menteri Keuangan. Yang dikecualikan dari Objek Pajak adalah iuran yang
diterima dari peserta pensiun, baik atas beban sendiri maupun yang ditanggung
pemberi kerja. Pada dasarnya iuran yang diterima oleh dana pensiun tersebut
merupakan dana milik dari peserta pensiun, yang akan dibayarkan kembali
kepada mereka pada waktunya. Pengenaan pajak atas iuran tersebut berarti
mengurangi hak para peserta pensiun, dan oleh karena itu iuran tersebut
dikecualikan sebagai Objek Pajak.
8. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun.
Pengecualian sebagai Objek Pajak berdasarkan ketentuan ini hanya
berlaku bagi dana pensiun yang pendiriannya telah mendapat pengesahan dari
Menteri Keuangan. Yang dikecualikan dari Objek Pajak dalam hal ini adalah
penghasilan dari modal yang ditanamkan di bidang-bidang tertentu berdasarkan
Keputusan
Menteri
Keuangan.
Penanaman
modal
oleh
dana
pensiun
dimaksudkan untuk pengembangan dan merupakan dana untuk pembayaran

kembali kepada peserta pensiun di kemudian hari, sehingga penanaman modal
42 | H a l a m a n
tersebut perlu diarahkan pada bidang-bidang yang tidak bersifat spekulatif atau
yang berisiko tinggi.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 234/PMK.03/2009 tentang Bidang
Penanaman Modal Tertentu yang Memberikan Penghasilan kepada Dana
Pensiun yang Dikecualikan sebagai Objek Pajak Penghasilan mengatur bahwa
penghasilan yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan Menteri Keuangan dari penanaman modal berupa:
a. Bunga, diskonto, dan imbalan dari deposito, sertifikat deposito, dan tabungan,
pada bank di Indonesia yang melaksanakan kegiatan usaha secara
konvensional atau berdasarkan prinsip syariah, serta Sertifikat Bank
Indonesia;
b. Bunga, diskonto, dan imbalan dari obligasi, obligasi syariah (sukuk), Surat
Berharga Syariah Negara, dan Surat Perbendaharaan Negara, yang
diperdagangkan dan/atau dilaporkan perdagangannya pada bursa efek di
Indonesia; atau
c. Dividen dari saham pada perseroan terbatas yang tercatat pada bursa efek di
Indonesia, dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan.
Ketentuan pengecualian bunga obligasi yang diterima reksadana (Pasal 4
ayat (3) huruf j Undang-undang Pajak Penghasilan) sebagai objek PPh
dicabut sehingga penghasilan tersebut merupakan objek pajak.
Alasan Perubahan:
Menghilangkan distorsi dan kompetisi yang kurang sehat diantara institusi
keuangan dan menciptakan kesetaraan pemungutan pajak (level playing
field) terhadap para WP yang berinvestasi di obligasi.
9. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan,
firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif.
Pasal 5 ayat (1) PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa bagian laba yang
diterima atau diperoleh oleh pemegang unit penyertaan Kontrak Investasi Kolektif
termasuk keuntungan atas pelunasan kembali unit penyertaannya, tidak
termasuk sebagai objek pajak23.
43 | H a l a m a n
Bagian laba yang diterima atau diperoleh pemegang unit penyertaan Kontrak
Investasi Kolektif (KIK) bukan merupakan Objek Pajak.
Alasan Perubahan:
Mengangkat ketentuan perlakuan KIK yang dipersamakan dengan firma atau
kongsi yang selama ini hanya ditegaskan dalam SE, yaitu penghasilan
reksadana hanya dikenai pajak pada tingkat badan dan penghasilan dari
redemption yang diperoleh pemegang unit penyertaan KIK tidak dikenai
pajak.
10. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura24.
Bagian laba yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura dari
badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di
Indonesia tidak termasuk sebagai objek pajak, dengan syarat badan pasangan
usaha tersebut:
a. Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan
kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 250/KMK.04/1995
tentang Perusahaan Kecil dan Menengah Pasangan Usaha dari Perusahaan
Modal
Ventura
dan
Perlakuan
Perpajakan
atas
Penyertaan
Modal
Perusahaan Modal Ventura, perusahaan kecil dan menengah pasangan

usaha perusahaan modal ventura adalah perusahaan yang penjualan
bersihnya setahun tidak melebihi Rp 5.000.000.000,00.
b. Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia25.
1) Penyertaan modal perusahan modal ventura pada setiap perusahaan
pasangan usaha dilakukan selama perusahaan pasangan usaha tersebut
belum menjual saham di bursa efek dan untuk jangka waktu tidak
melebihi 10 tahun;
2) Apabila perusahaan pasangan usaha menjual sahamnya di bursa efek,
perusahaan modal ventura harus menjual sahamnya pada perusahaan
pasangan usaha selambat-lambatnya 36 bulan sejak perusahaan
pasangan usaha tersebut diizinkan oleh Badan Pengawas Pasar Modal
menjual sahamnya di bursa efek.
44 | H a l a m a n
11. Beasiswa.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 246/PMK.03/2008 tentang Beasiswa
yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah
dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2009, mengatur antara
lain:
a. Atas penghasilan berupa beasiswa yang diterima atau diperoleh Warga
Negara Indonesia dari Wajib Pajak pemberi beasiswa dalam rangka
mengikuti pendidikan formal26 dan/atau pendididikan nonformal27 yang
dilaksanakan di dalam negeri dan/atau di luar negeri dikecualikan dari objek
Pajak Penghasilan.
b. Ketentuan tersebut tidak berlaku apabila penerima beasiswa mempunyai
hubungan istimewa dengan:
1) Pemilik;
2) Komisaris;
3) Direksi;
4) Pengurus dari Wajib Pajak pemberi beasiswa.
c. Komponen beasiswa terdiri dari biaya pendidikan yang dibayarkan ke sekolah
(tuition fee), biaya ujian, biaya penelitian yang berkaitan dengan bidang studi
yang diambil, biaya untuk pembelian buku, dan/atau biaya hidup yang wajar
sesuai dengan daerah lokasi tempat belajar.
Beasiswa dikecualikan sebagai Objek Pajak
Alasan Perubahan:
Mendorong peran serta masyarakat (WP) untuk mendukung program
pemerintah dalam meningkatkan kualitas sumber daya manusia melalui
pendidikan.
12. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang
bergerak
dalam
bidang
pendidikan
dan/atau
bidang
penelitian
dan
pengembangan yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana

kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan.
Bahwa dalam rangka mendukung usaha peningkatan kualitas sumber
daya manusia melalui pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan
diperlukan sarana dan prasarana yang memadai. Untuk itu dipandang perlu
45 | H a l a m a n
memberikan fasilitas perpajakan berupa pengecualian pengenaan pajak atas

sisa lebih yang diterima atau diperoleh sepanjang sisa lebih tersebut ditanamkan
kembali dalam bentuk pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana
kegiatan
dimaksud.
Penanaman
kembali
sisa
lebih
dimaksud
harus
direalisasikan paling lama dalam jangka waktu 4 tahun sejak sisa lebih tersebut
diterima atau diperoleh.
Untuk menjamin tercapainya tujuan pemberian fasilitas ini, maka lembaga
atau badan yang menyelenggarakan pendidikan harus bersifat nirlaba.
Pendidikan serta penelitian dan pengembangan yang diselenggarakan bersifat
terbuka kepada siapa saja dan telah mendapat pengesahan dari instansi yang
membidanginya.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2009 tentang Sisa Lebih
yang Diterima atau Diperoleh Badan atau Lembaga Nirlaba yang Bergerak dalam
Bidang Pendidikan dan/atau Bidang Penelitian dan Pengembangan, yang
Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan, mengatur antara lain:
a. Sisa lebih yang diperoleh badan atau lembaga nirlaba28 yang ditanamkan
kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau
penelitian dan pengembangan yang diselenggarakan bersifat terbuka kepada
pihak manapun, dalam jangka waktu paling lama 4 tahun sejak diperolehnya
sisa lebih tersebut dikecualikan sebagai objek Pajak Penghasilan.
b. Sisa lebih adalah selisih dari seluruh penerimaan yang merupakan objek
Pajak Penghasilan selain penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan
tersendiri, dikurangi dengan pengeluaran untuk biaya operasional seharihari29 badan atau lembaga nirlaba.
Sisa lebih lembaga nirlaba bidang pendidikan dan/atau bidang litbang (yang
telah terdaftar pada instansi yang membidanginya) yang ditanamkan kembali
dalam jangka waktu paling lama empat tahun dikecualikan sebagai objek
pajak.
Alasan Perubahan:
Mendukung program Pemerintah dalam peningkatan kualitas sumber
daya manusia melalui pendidikan dan penguasaan ilmu dan teknologi
tinggi
46 | H a l a m a n
c. Sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan

pengembangan meliputi:
1) Pembelian atau pembangunan gedung dan prasarana pendidikan,
penelitian dan pengembangan termasuk pembelian tanah sebagai lokasi
pembangunan gedung dan prasarana tersebut;
2) Pengadaan
sarana
dan
prasarana
kantor,
laboratorium
dan
perpustakaan;
3) Pembelian/pembangunan asrama mahasiswa, rumah dinas guru, dosen
atau karyawan, dan sarana prasarana olahraga, sepanjang berada di
lingkungan/lokasi lembaga pendidikan formal.
d. Apabila setelah jangka waktu 4 tahun sejak diperolehnya sisa lebih terdapat
sisa lebih yang tidak digunakan untuk pengadaan sarana dan prasarana
kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, sisa lebih
tersebut diakui sebagai penghasilan dan dikenai Pajak Penghasilan pada
tahun pajak berikutnya, setelah jangka waktu 4 tahun tersebut ditambah
dengan sanksi sesuai ketentuan yang berlaku.
e. Apabila dalam jangka waktu 4 tahun sejak diperolehnya sisa lebih terdapat
sisa lebih yang digunakan selain untuk pengadaan sarana dan prasarana,
sisa lebih tersebut diakui sebagai penghasilan dan dikenai Pajak Penghasilan
ditambah dengan sanksi sesuai ketentuan yang berlaku.
Ketentuan lebih lanjut mengenai pelaksanaan pengadaan sisa lebih
yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak
dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan
yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan diatur dalam Peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-44/PJ./2009 tentang Pelaksanaan
Pengakuan Sisa Lebih yang Diterima atau Diperoleh Badan atau Lembaga
Nirlaba yang Bergerak Dalam Bidang Pendidikan dan/atau Bidang Penelitian
dan Pengembangan yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.
13. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan
Sosial (BPJS) kepada Wajib Pajak tertentu30.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 247/PMK.03/2008 tentang Bantuan
atau Santunan yang Dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial
47 | H a l a m a n
kepada Wajib Pajak Tertentu yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan,
mengatur antara lain:
a. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan
Sosial kepada Wajib Pajak tertentu dikecualikan dari Objek Pajak
Penghasilan.
b. Badan Penyelenggara Jaminan Sosial meliputi:
1) Perusahaan
Perseroan
(Persero)
Jaminan
Sosial
Tenaga
Kerja
(JAMSOSTEK);
2) Perusahaan Perseroan (Persero) Tabungan dan Asuransi Pegawai
Negeri (TASPEN);
3) Perusahaan Perseroan (Persero) Asuransi Sosial Angkatan Bersenjata
Republik Indonesia (ASABRI);
4) Perusahaan
Perseroan
(Persero)
Asuransi
Kesehatan
Indonesia
(ASKES);
5) Badan hukum lainnya yang dibentuk untuk menyelenggarakan Program
Jaminan Sosial.
c. Wajib Pajak tertentu adalah:
1) Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang tidak mampu.
Wajib Pajak atau masyarakat yang tidak mampu adalah Wajib
Pajak dan/atau masyarakat yang hidup di bawah garis kemiskinan sesuai
dengan kriteria dan data yang ditetapkan oleh Biro Pusat Statistik.
2) Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang sedang mengalami bencana
alam.
Wajib Pajak atau masyarakat yang sedang mengalami bencana
alam adalah Wajib Pajak dan/atau masyarakat yang sedang tertimpa
bencana yang diakibatkan peristiwa yang disebabkan oleh alam antara
lain berupa gempa bumi, tsunami, gunung meletus, banjir, kekeringan,
angin topan dan tanah longsor.
3) Wajib Pajak atau anggota masyarakat yang tertimpa musibah.
Wajib Pajak atau masyarakat yang tertimpa musibah adalah Wajib
Pajak dan/atau masyarakat yang tertimpa kecelakaan yang tidak dapat
diperkirakan
sebelumnya
dan
membahayakan
atau
mengancam
keselamatan jiwa.
48 | H a l a m a n
D. Penghasilan dari Luar Indonesia

Pasal 4 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa yang
menjadi obejk pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan
ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia
maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk
menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam
bentuk apapun.
Menurut (Mansury, 2002) penghasilan yang dikenakan pajak adalah world
wide income, meliputi penghasilan yang didapat di manapun juga, baik yang berasal
dari sumber-sumber di Indonesia maupun dari sumber-sumber di luar Indonesia.
Dengan makin berkembangnya ekonomi dan perdagangan internasional
sejalan dengan era globalisasi dapat terjadi bahwa Wajib Pajak dalam negeri
menanamkan
modalnya
di
luar
negeri.
Untuk
mengurangi
kemungkinan
penghindaran pajak, terhadap penanaman modal di luar negeri selain pada badan
usaha yang menjual sahamnya di bursa efek, Menteri Keuangan berwenang untuk
menentukan saat diperolehnya dividen.
Menteri Keuangan berwenang menetapkan saat diperolehnya dividen oleh Wajib
Pajak dalam negeri atas penyertaan modal pada badan usaha di luar negeri selain
badan usaha yang menjual sahamnya di bursa efek, dengan ketentuan sebagai
berikut:
1. Besarnya penyertaan modal Wajib Pajak dalam negeri tersebut paling rendah
50% dari jumlah saham yang disetor; atau
2. Secara bersama-sama dengan Wajib Pajak dalam negeri lainnya memiliki
penyertaan modal paling rendah 50% dari jumlah saham yang disetor.
Contoh:
PT A dan PT B masing-masing memiliki saham sebesar 40% dan 20% pada X
Ltd. yang bertempat kedudukan di negara Q. Saham X Ltd. tersebut tidak
diperdagangkan di bursa efek. Dalam tahun 2009 X Ltd. memperoleh laba
setelah pajak sejumlah Rp1.000.000.000,00.
Dalam hal demikian, Menteri Keuangan berwenang menetapkan saat
diperolehnya dividen dan dasar penghitungannya.
49 | H a l a m a n
Ketentuan lebih lanjut tentang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 256/PMK.03/2008 tentang Penetapan Saat Diperolehnya Dividen oleh Wajib
Pajak Dalam Negeri atas Penyertaan Modal pada Badan Usaha di Luar Negeri
Selain Badan Usaha yang Menjual Sahamnya di Bursa Efek dan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor PER-59/PJ/2010 tentang Tata Cara Pelaporan Penerimaan
Dividen, Penghitungan Besarnya Pajak yang Harus Dibayar, dan Pengkreditan Pajak
Sehubungan dengan Penetapan Saat Diperolehnya Dividen oleh Wajib Pajak Dalam
Negeri atas Penyertaan Modal Pada Badan Usaha di Luar Negeri Selain Badan
Usaha yang Menjual Sahamnya di Bursa Efek.
50 | H a l a m a n
BAB
PENGHASILAN KENA PAJAK

1. Mampu menguraikan tentang pengeluaran/biaya yang boleh dikurangkan
dari penghasilan bruto.
2. Mampu menguraikan tentang pengeluaran/biaya yang tidak boleh
dikurangkan dari penghasilan bruto.
3. Mampu menguraikan tentang kompensai kerugian fiskal.
4. Mampu menjelaskan tentang Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
5. Mampu menguraikan tentang penyusutan dan amortisasi fiskal.
6. Mampu menguraikan tentang penilaian persediaan.
7. Mampu menguraikan tentang nilai perolehan harta dalam hal terjadi jual
beli; tukar-menukar; pengalihan harta dalam rangka penggabungan,
peleburan, atau pemekaran usaha; penyerahan harta karena hibah,
bantuan, sumbangan dan warisan; penyerahan harta sebagai pengganti
saham atau penyertaan modal; dan penilaian kembali aktiva tetap
(revaluasi).
A. Pengurang Penghasilan Bruto
Beban-beban yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dapat dibagi
dalam 2 golongan, yaitu beban atau biaya yang mempunyai masa manfaat tidak
lebih dari 1 tahun dan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun.
Beban yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari 1 tahun merupakan
biaya pada tahun yang bersangkutan, misalnya gaji, biaya administrasi dan bunga,
biaya rutin pengolahan limbah dan sebagainya, sedangkan pengeluaran yang
mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun, pembebanannya dilakukan melalui
penyusutan atau melalui amortisasi.
besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha
tetap,
ditentukan
berdasarkan
penghasilan
bruto
dikurangi
biaya
untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk:

1. Biaya yang secara langsung/tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha.
51 | H a l a m a n
Biaya-biaya ini lazim disebut biaya sehari-hari yang boleh dibebankan pada
tahun
pengeluaran.
Untuk
dapat
dibebankan
sebagai
biaya,
pengeluaran-
pengeluaran tersebut harus mempunyai hubungan langsung maupun tidak langsung

dengan kegiatan usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara
penghasilan
pengeluaran-pengeluaran
yang
untuk
merupakan objek
mendapatkan,
pajak.
menagih,
Dengan demikian,
dan
memelihara
penghasilan yang bukan merupakan objek pajak tidak boleh dibebankan sebagai
biaya.
Pengeluaran-pengeluaran yang tidak ada hubungannya dengan upaya untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, misalnya pengeluaranpengeluaran untuk keperluan pribadi pemegang saham, pembayaran bunga atas
pinjaman yang dipergunakan untuk keperluan pribadi peminjam serta pembayaran
premi asuransi untuk kepentingan pribadi, tidak boleh dibebankan sebagai biaya.
Pengeluaran-pengeluaran yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
harus dilakukan dalam batas-batas yang wajar sesuai dengan adat kebiasaan
pedagang yang baik. Dengan demikian, apabila pengeluaran yang melampaui batas
kewajaran tersebut dipengaruhi oleh hubungan istimewa, jumlah yang melampaui
batas kewajaran31 tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.
Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan
usaha, antara lain:
a. Biaya pembelian bahan.
b. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium,
bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang.
Pengeluaran-pengeluaran sehubungan dengan pekerjaan yang boleh
dikurangkan dari penghasilan bruto harus dilakukan dalam bentuk uang.
Pengeluaran yang dilakukan dalam bentuk natura atau kenikmatan, misalnya
fasilitas menempati rumah dengan cuma-cuma, tidak boleh dibebankan sebagai
biaya, dan bagi pihak yang menerima atau menikmati bukan merupakan
penghasilan. Namun, pengeluaran dalam bentuk natura atau kenikmatan tertentu
sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (1) huruf e Undang-undang Pajak
Penghasilan, boleh dibebankan sebagai biaya dan bagi pihak yang menerima
atau menikmati bukan merupakan penghasilan.
c. Bunga, sewa, dan royalti.
52 | H a l a m a n
Bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk membeli saham tidak

dapat dibebankan sebagai biaya sepanjang dividen yang diterimanya tidak
merupakan objek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f
Undang-undang
Pajak Penghasilan.
Bunga pinjaman yang tidak boleh
dibiayakan tersebut dapat dikapitalisasi sebagai penambah harga perolehan

saham.
d. Biaya perjalanan.
e. Biaya pengolahan limbah.
f.
Premi asuransi.
Pembayaran premi asuransi oleh pemberi kerja untuk kepentingan
pegawainya boleh dibebankan sebagai biaya perusahaan, tetapi bagi pegawai
yang bersangkutan premi tersebut merupakan penghasilan.
g. Biaya promosi dan penjualan.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 2/PMK.03/2010 tentang Biaya
Promosi dan Penjualan yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto,
1) Biaya Promosi32 adalah bagian dari biaya penjualan yang dikeluarkan oleh
Wajib Pajak dalam rangka memperkenalkan dan/atau menganjurkan
pemakaian suatu produk baik langsung maupun tidak langsung untuk
mempertahankan dan/atau meningkatkan penjualan.
2) Besarnya Biaya Promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
merupakan akumulasi dari jumlah:
a) Biaya periklanan di media elektronik, media cetak, dan/atau media
lainnya.
b) Biaya pameran produk.
c) Biaya pengenalan produk baru.
d) Biaya sponsorship yang berkaitan dengan promosi produk.
3) Tidak termasuk Biaya Promosi adalah:
a) Pemberian imbalan berupa uang dan/atau fasilitas, dengan nama dan
dalam bentuk apapun, kepada pihak lain yang tidak berkaitan langsung
dengan penyelenggaraan kegiatan promosi.
53 | H a l a m a n
4) Biaya Promosi untuk mendapatkan, menagih, dan menelihara penghasilan

yang bukan merupakan objek pajak dan yang telah dikenai pajak bersifat
final.
5) Dalam hal promosi dilakukan dalam bentuk pemberian sampel produk,
besarnya biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah
sebesar harga pokok sampel produk yang diberikan, sepanjang belum
dibebankan dalam perhitungan harga pokok penjualan.
6) Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif33 atas pengeluaran Biaya
Promosi yang dikeluarkan kepada pihak lain dan dilaporkan sebagai lampiran
saat Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan PPh Badan.
Biaya Promosi dan Penjualan ditegaskan sebagai pengurang penghasilan
bruto.
Alasan Perubahan:
Biaya promosi dan penjualan dapat muncul dalam berbagai bentuk dan
bergantung pada jenis usaha WP sehingga perlu diatur secara khusus
dalam PMK termasuk besaran biaya tersebut yang dapat dikurangkan
dari penghasilan bruto.
h. Biaya administrasi.
i.
Pajak, kecuali Pajak Penghasilan.

1) Pajak-pajak yang menjadi beban perusahaan dalam rangka usahanya selain
Pajak Penghasilan, misalnya Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Meterai,
Pajak Hotel, dan Pajak Restoran, dapat dibebankan sebagai biaya.
2) Pasal 10 ayat (1) PP Nomor 94 Tahun 2010 menyatakan bahwa Pajak
Masukan yang tidak dapat dikreditkan34 dapat dikurangkan dari penghasilan
bruto sepanjang dapat dibuktikan Pajak Masukan tersebut:
a) Benar-benar telah dibayar;
b) Berkenaan dengan pengeluaran yang berhubungan dengan kegiatan
untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
3) Pasal 10 ayat (2) PP Nomor 94 Tahun 2010 mengatur bahwa Pajak Masukan
yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sehubungan dengan
pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan/atau harta tidak berwujud
serta biaya lainnya yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun
54 | H a l a m a n
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A Undang-undang

Pajak Penghasilan, harus dikapitalisasi dengan pengeluaran atau biaya
tersebut dan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi.
2. Penyusutan35.
a. Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan harta tak
berwujud serta pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1
tahun, pembebanannya dilakukan melalui penyusutan atau amortisasi.
b. Pengeluaran yang menurut sifatnya merupakan pembayaran di muka,
misalnya
sewa
untuk
beberapa
tahun
yang
dibayar
sekaligus,
pembebanannya dapat dilakukan melalui alokasi.

3. Iuran kepada dana pensiun.
Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh
Menteri Keuangan boleh dibebankan sebagai biaya, sedangkan iuran yang
dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya tidak atau belum disahkan
oleh Menteri Keuangan tidak boleh dibebankan sebagai biaya.
4. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta.
a. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang menurut tujuan
semula tidak dimaksudkan untuk dijual atau dialihkan yang dimiliki dan
dipergunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan,
menagih dan memelihara penghasilan dapat dikurangkan dari penghasilan
bruto.
b. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki tetapi tidak
digunakan dalam perusahaan, atau yang dimiliki tetapi tidak digunakan untuk
mendapatkan,
menagih
dan
memelihara
penghasilan,
tidak
boleh
dikurangkan dari penghasilan bruto.

5. Kerugian selisih kurs mata uang asing.
Kerugian karena fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan
sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan
Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.
6. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia.
Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di
Indonesia dalam jumlah yang wajar untuk menemukan teknologi atau sistem
55 | H a l a m a n
baru bagi pengembangan perusahaan boleh dibebankan sebagai biaya

perusahaan.
7. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan.
Biaya yang dikeluarkan untuk keperluan beasiswa, magang, dan
pelatihan dalam rangka peningkatan kualitas sumber daya manusia dapat
dibebankan sebagai biaya perusahaan dengan memperhatikan kewajaran,
termasuk beasiswa yang dapat dibebankan sebagai biaya adalah beasiswa yang
diberikan kepada pelajar, mahasiswa, dan pihak lain.
Beasiswa yang dapat dibiayakan diperluas meliputi pemberian beasiswa kepada
bukan pegawai seperti pelajar dan mahasiswa tetapi tetap memperhatikan
kewajarannya.
Alasan Perubahan:
Mendorong peran serta masyarakat (WP) untuk mendukung program
pemerintah dalam meningkatkan kualitas sumber daya manusia melalui
pendidikan.
8. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih36.
Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto dengan syarat:
a. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial37;
b. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih
kepada Direktorat Jenderal Pajak38;
c. Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau
instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian
tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur
dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan
umum atau khusus39; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya
telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu.
Syarat pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih
debitur kecil.
Penerbitan umum atau khusus adalah penerbitan yang meliputi:
1) Penerbitan umum adalah pemuatan pengumuman pada penerbitan surat
kabar/majalah atau media massa cetak yang lazim lainnya yang berskala
nasional;
56 | H a l a m a n
2) Penerbitan khusus adalah pemuatan pengumuman pada:

a) Penerbitan
Himpunan
Bank-Bank
Milik
Negara
(HIMBARA)/
Perhimpunan Bank-Bank Umum Nasional (PERBANAS);

b) Penerbitan/pengumuman khusus Bank Indonesia;
c) Penerbitan yang dikeluarkan oleh asosiasi yang telah terdaftar
sebagai Wajib Pajak dan pihak kreditur menjadi anggotanya.
Penghapusan piutang tak tertagih Debitur Kecil.
Piutang yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih yang Dapat Dikurangkan dari
Penghasilan Bruto sebagaimana telah diubah dengan PMK-57/PMK.03/2010
1) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil adalah
piutang debitur kecil yang jumlahnya tidak melebihi Rp100.000.000,00,
yang merupakan gunggungan jumlah piutang dari beberapa kredit yang
diberikan oleh suatu institusi bank/lembaga pembiayaan dalam negeri
sebagai akibat adanya pemberian:
a) Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra)
Yaitu kredit lunak untuk usaha ekonomi produktif yang
diberikan kepada Keluarga Prasejahtera dan Keluarga Sejahtera I
yang telah menjadi peserta Takesra dan tergabung dalam kegiatan
kelompok Prokesra-OPPKS.
b) Kredit Usaha Tani (KUT)
Yaitu kredit modal kerja yang diberikan oleh bank kepada
koperasi primer baik sebagai pelaksana (executing) maupun penyalur
(channeling) atau kepada Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM)
sebagai pelaksana pemberian kredit, untuk keperluan petani yang
tergabung dalam kelompok tani guna membiayai usaha taninya dalam
rangka intensifikasi padi, palawija, dan hortikultura.
c) Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana (KPRSS)
Yaitu kredit yang diberikan oleh bank kepada masyarakat
untuk pemilihan rumah sangat sederhana (RSS).
d) Kredit Usaha Kecil (KUK)
Yaitu kredit yang diberikan kepada nasabah usaha kecil.
57 | H a l a m a n
e) Kredit Usaha Rakyat (KUR)

Yaitu kredit yang diberikan untuk keperluan modal usaha kecil
lainnya selain KUK.
f)
Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan Bank

Indonesia dalam mengembangkan usaha kecil dan koperasi.
2) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil

lainnya adalah piutang debitur kecil lainnya yang jumlahnya tidak
melebihi Rp5.000.000,00.
3) Apabila Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dibayar seluruhnya
atau dibayar sebagian oleh debitur, jumlah piutang yang dibayar
seluruhnya atau dibayar sebagian tersebut merupakan penghasilan bagi
kreditur pada tahun pajak diterimanya pembayaran.
9. Sumbangan dalam hal tertentu.
PP Nomor 93 Tahun 2010, mengatur hal-hal sebagai berikut:
a. Sumbangan dan/atau biaya yang dapat dikurangkan sampai jumlah tertentu
dari penghasilan bruto dalam rangka penghitungan penghasilan kena pajak
bagi wajib pajak terdiri atas:
1) Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional40.
Merupakan sumbangan untuk korban bencana nasional yang
disampaikan secara langsung melalui badan penanggulangan bencana41
atau disampaikan secara tidak langsung melalui lembaga atau pihak yang
telah mendapat izin dari instansi/lembaga yang berwenang untuk
pengumpulan dana penanggulangan bencana;
2) Sumbangan dalam rangka penelitian42 dan pengembangan43.
Merupakan sumbangan untuk penelitian dan pengembangan yang
dilakukan di wilayah Republik Indonesia yang disampaikan melalui
lembaga penelitian dan pengembangan44.
3) Sumbangan fasilitas pendidikan45.
Merupakan
sumbangan
berupa
fasilitas
pendidikan
yang
46
disampaikan melalui lembaga pendidikan .

4) Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga.
58 | H a l a m a n
Merupakan sumbangan untuk membina, mengembangkan dan

mengoordinasikan suatu atau gabungan organisasi cabang/jenis olahraga
prestasi47 yang disampaikan melalui lembaga pembinaan olahraga48;
5) Biaya pembangunan infrastruktur sosial.
Merupakan biaya yang dikeluarkan untuk keperluan membangun
sarana dan prasarana untuk kepentingan umum dan bersifat nirlaba.
Nilai
biaya
pembangunan
infrastruktur
sosial
ditentukan
berdasarkan jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan untuk membangun

sarana dan/atau prasarana.
Sumbangan yang dapat dibiayakan meliputi:
-
Sumbangan penanggulangan bencana nasional;
Sumbangan penelitian dan pengembangan yang dilakukan di

Indonesia;
Biaya pembangunan infrastruktur sosial;
Sumbangan fasilitas pendidikan;
Sumbangan pembinaan olahraga.
Alasan Perubahan:
Memberikan insentif atau dorongan kepada masyarakat (WP) agar
secara langsung berperan serta dalam membantu penanggulangan
korban bencana dan peningkatan kualitas hidup dan prestasi bangsa.
b. Sumbangan dan/atau biaya tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan
bruto dengan syarat:
1) Wajib Pajak mempunyai penghasilan netto fiskal berdasarkan SPT
Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak sebelumnya.
2) Pemberian sumbangan dan/atau biaya tidak menyebabkan rugi pada
Tahun Pajak sumbangan diberikan.
Contoh:
PT Gunung Raya pada tahun 2009 mempunyai penghasilan netto fiskal
sebesar Rp1.000.000.000,00. Pada tahun 2010 Wajib Pajak memberikan
sumbangan dalam
rangka pembinaan olahraga melalui lembaga
pembinaan olahraga sebesar Rp.40.000.000,00. Pada tahun 2010 Wajib

Pajak mempunyai penghasilan netto fiskal sebesar Rp30.000.000,00.
Wajib Pajak tidak diperkenankan mengurangkan sumbangan tersebut dari
59 | H a l a m a n
penghasilan bruto tahun 2010 karena akan menyebabkan rugi sebesar

Rp10.000.000,00.
3) Didukung oleh bukti yang sah.
4) Lembaga yang menerima sumbangan dan/atau biaya memiliki NPWP,
kecuali badan yang dikecualikan sebagai subjek pajak sebagaimana
diatur dalam Undang-undang tentang Pajak Penghasilan.
5) Besarnya nilai sumbangan dan/atau biaya pembangunan infrastruktur
sosial yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto untuk 1 tahun
dibatasi tidak melebihi 5% dari penghasilan netto fiskal Tahun Pajak
sebelumnya.
Contoh:
Penghasilan netto fiskal Wajib Pajak adalah Rp60.000.000.000,00 maka
jumlah sumbangan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto yaitu
maksimal 5% atau sebesar Rp3.000.000.000,00.
Apabila
Wajib
Pajak
memberikan
sumbangan
sebesar
Rp5.000.000.000,00 maka yang dapat dikurangkan dari penghasilan

bruto hanya sebesar Rp3.000.000.000,00.
6) Sumbangan
dalam
rangka
penanggulangan
bencana
nasional,
sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan

di Indonesia, sumbangan fasilitas pendidikan, dan sumbangan dalam
rangka pembinaan olahraga dapat diberikan dalam bentuk uang dan/atau
barang49.
7) Biaya pembangunan infrastruktur sosial diberikan hanya dalam bentuk
sarana dan/atau prasarana50.
c. Sumbangan dan/atau biaya tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
bagi pihak pemberi apabila sumbangan dan/atau biaya diberikan kepada
pihak yang mempunyai hubungan istimewa51.
d. Nilai sumbangan dalam bentuk barang ditentukan berdasarkan:
1) Nilai perolehan, apabila barang yang disumbangkan belum disusutkan.
2) Nilai buku fiskal, apabila barang yang disumbangkan sudah disusutkan.
3) Harga pokok penjualan, apabila barang yang disumbangkan merupakan
barang produksi sendiri.
60 | H a l a m a n
B. Bukan Pengurang Penghasilan Bruto

Pengeluaran-pengeluaran yang dilakukan Wajib Pajak dapat dibedakan
antara pengeluaran yang boleh dan yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya.
Pada prinsipnya biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto adalah
biaya yang mempunyai hubungan langsung dan tidak langsung dengan usaha atau
kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang
merupakan objek pajak yang pembebanannya dapat dilakukan dalam tahun
pengeluaran atau selama masa manfaat dari pengeluaran tersebut. Pengeluaran
yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto meliputi pengeluaran yang
sifatnya pemakaian penghasilan atau yang jumlahnya melebihi kewajaran.
untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri
dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan:
1. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun.
Seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan
asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi.
2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang
saham, sekutu, atau anggota.
Tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan adalah
biaya-biaya yang
dikeluarkan atau dibebankan oleh perusahaan untuk
kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota, seperti perbaikan

rumah pribadi, biaya perjalanan, biaya premi asuransi yang dibayar oleh
perusahaan untuk kepentingan pribadi para pemegang saham atau keluarganya.
3. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan.
Pada prinsipnya, pembentukan atau pemupukan dana cadangan tidak
boleh dikurangkan sebagai biaya, kecuali untuk hal-hal tertentu.
Pembentukan cadangan diperluas
Alasan Perubahan:
-
Memberikan perlakuan yang sama bagi badan usaha yang menyalurkan

kredit;
Mengakomodir
pembentukan
sistem
jaminan
sosial
nasional
dan
pembentukan Lembaga Penjamin Simpanan;
61 | H a l a m a n
Mengakomodir kewajiban pencadangan yang harus dialokasikan oleh WP

yang bergerak dalam bidang usaha pertambangan, kehutanan, dan
pengolahan limbah industri.
Peraturan
Menteri
Keuangan
Nomor
81/PMK.03/2009
tentang
Pembentukan atau Pemupukan Dana Cadangan yang Boleh Dikurangkan

Sebagai Biaya, mengatur antara lain:
a. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan yang boleh dikurangkan
sebagai biaya yaitu:
1) Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain
yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan
pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang52, meliputi:
a) Cadangan piutang tak tertagih untuk:
bank
umum
yang
melaksanakan
kegiatan
usaha
secara
konvensional;
bank umum yang melaksanakan kegiatan usaha berdasarkan
prinsip syariah;
bank perkreditan rakyat yang melaksanakan kegiatan usaha
secara konvensional;
bank perkreditan rakyat yang melaksanakan kegiatan usaha
berdasarkan prinsip syariah;
b) Cadangan khusus penyisihan pembiayaan untuk badan usaha lain
yang
menyalurkan
kredit,
yaitu
cadangan
khusus
penyisihan
pembiayaan untuk badan usaha selain bank umum dan bank

perkreditan rakyat yang menyalurkan kredit kepada masyarakat, yang
meliputi:
Koperasi simpan pinjam;
PT Permodalan Nasional Madani (Persero);
c) Cadangan piutang tak tertagih untuk sewa guna usaha dengan hak
opsi yaitu cadangan piutang tak tertagih untuk kegiatan pembiayaan
dengan menyediakan barang modal untuk digunakan oleh penyewa
guna usaha selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran
secara angsuran dengan hak opsi (finance lease);
62 | H a l a m a n
d) Cadangan piutang tak tertagih untuk perusahaan pembiayaan

konsumen yaitu cadangan piutang tak tertagih untuk perusahaan yang
melakukan
kegiatan
pembiayaan
untuk
pengadaan
barang
berdasarkan kebutuhan konsumen dengan pembayaran secara

angsuran;
e) Cadangan piutang tak tertagih untuk perusahaan anjak piutang yaitu
cadangan piutang tak tertagih untuk perusahaan yang melakukan
kegiatan pembiayaan dalam bentuk pembelian piutang dagang jangka
pendek suatu perusahaan berikut pengurusan atas piutang tersebut.
2) Cadangan untuk usaha asuransi, meliputi:
a) Cadangan premi tanggungan sendiri dan klaim tanggungan sendiri
untuk perusahaan asuransi kerugian.
b) Cadangan premi untuk perusahaan asuransi jiwa.
3) Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan
Yaitu cadangan penjaminan untuk lembaga yang berfungsi
menjamin
simpanan
nasabah
penyimpan
dan
turut
aktif
dalam
memelihara stabilitas sistem perbankan sesuai dengan kewenangannya.

4) Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan.
Yaitu cadangan biaya untuk kegiatan yang bertujuan memperbaiki
atau menata kegunaan lahan yang terganggu sebagai akibat kegiatan
usaha pertambangan agar dapat berfungsi dan berdaya guna sesuai
peruntukannya.
5) Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan.
Yaitu cadangan biaya penanaman kembali bagi perusahaan yang
diwajibkan melakukan penanaman kembali atas hutan yang telah
dieksploitasi untuk usaha yang terkait dengan sistem pengurusan yang
bersangkut paut dengan hutan, kawasan hutan, dan hasil hutan yang
diselenggarakan secara terpadu.
6) Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan
limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri.
Yaitu
cadangan
biaya
penutupan
dan
pemeliharaan
bagi
perusahaan yang mengolah limbah industri yang mencakup kegiatan
63 | H a l a m a n
penyimpanan, pengumpulan, pengangkutan, pemanfaatan, pengolahan

limbah industri dan penimbunan hasil pengolahan limbah industri.
b. Kerugian yang berasal dari piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih
dibebankan pada perkiraan cadangan piutang tak tertagih.
c. Dalam hal jumlah cadangan piutang tak tertagih seluruhnya atau sebagian
tidak dipakai untuk menutup kerugian yang berasal dari piutang yang nyatanyata tidak dapat ditagih, jumlah kelebihan cadangan tersebut diperhitungkan
sebagai penghasilan.
d. Dalam hal jumlah cadangan piutang tak tertagih dipakai untuk menutup
kerugian yang berasal dari piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih
namun
tidak
mencukupi,
jumlah
kekurangan
cadangan
tersebut
diperhitungkan sebagai kerugian.

4. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh WP OP.
a. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna, dan asuransi bea siswa yang dibayar sendiri oleh WP OP tidak
boleh dikurangkan dari penghasilan bruto, dan pada saat orang pribadi
dimaksud menerima penggantian atau santunan asuransi, penerimaan
tersebut bukan merupakan Objek Pajak.
b. Apabila premi asuransi tersebut dibayar atau ditanggung oleh pemberi kerja,
maka bagi pemberi kerja pembayaran tersebut boleh dibebankan sebagai
biaya dan bagi pegawai yang bersangkutan merupakan penghasilan yang
merupakan Objek Pajak.
5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diberikan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan.
Ketentuan Pasal 4 ayat (3) huruf d Undang-undang Pajak Penghasilan
mengatur bahwa penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan
dianggap bukan merupakan objek pajak. Selaras dengan hal tersebut,
penggantian atau imbalan dimaksud dianggap bukan merupakan pengeluaran
yang dapat dibebankan sebagai biaya bagi pemberi kerja. Namun, dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, pemberian natura dan kenikmatan
tertentu dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja dan bukan
merupakan penghasilan pegawai yang menerimanya:
64 | H a l a m a n
Peraturan
Menteri
Keuangan
Nomor
89/PMK.03/2009
tentang
Penyediaan Makanan dan Minuman bagi Seluruh Pegawai53 serta Penggantian

atau Imbalan Dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan di Daerah Tertentu dan
yang Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan yang Dapat Dikurangkan dari
Penghasilan Bruto Pemberi Kerja, mengatur antara lain:
1. Pemberian natura dan kenikmatan yang dapat dikurangkan dari penghasilan
bruto pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan bagi Pegawai yang
menerimanya adalah:
a. Pemberian atau penyediaan makanan dan/atau minuman bagi seluruh
Pegawai yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan:
1) Pemberian makanan dan/atau minuman yang disediakan oleh
pemberi kerja di tempat kerja;
2) Pemberian kupon makanan dan/atau minuman bagi Pegawai yang
karena sifat pekerjaannya tidak dapat memanfaatkan pemberian
makanan dan/atau minuman yang disediakan oleh pemberi kerja di
tempat
kerja,
meliputi
Pegawai
bagian
pemasaran,
bagian
transportasi, dan dinas luar lainnya.

b. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan yang
diberikan berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu54
dalam rangka menunjang kebijakan pemerintah untuk mendorong
pembangunan di daerah tersebut.
Penggantian atau imbalan tersebut adalah sarana dan fasilitas55 di
lokasi kerja untuk:
1) Tempat tinggal, termasuk perumahan bagi Pegawai dan keluarganya;
2) Pelayanan kesehatan;
3) Pendidikan bagi Pegawai dan keluarganya;
4) Peribadatan;
5) Pengangkutan bagi Pegawai dan keluarganya;
6) Olahraga bagi Pegawai dan keluarganya tidak termasuk golf, power
boating, pacuan kuda, dan terbang layang, sepanjang sarana dan
fasilitas tersebut tidak tersedia, sehingga pemberi kerja harus
menyediakannya sendiri.
65 | H a l a m a n
c. Pemberian natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam

pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena
sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya, yang meliputi meliputi
pakaian dan peralatan untuk keselamatan kerja, pakaian seragam
petugas keamanan (satpam), sarana antar jemput Pegawai, serta
penginapan untuk awak kapal, dan yang sejenisnya.
6. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham
atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.
Dalam hubungan pekerjaan, kemungkinan dapat terjadi pembayaran
imbalan yang diberikan kepada pegawai yang juga pemegang saham. Karena
pada dasarnya pengeluaran untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto adalah pengeluaran
yang jumlahnya wajar sesuai dengan kelaziman usaha, berdasarkan ketentuan
ini jumlah yang melebihi kewajaran tersebut tidak boleh dibebankan sebagai
biaya.
Contoh:
Dhio Erlangga, seorang tenaga ahli yang merupakan pemegang saham dari PT
Maju memberikan jasa kepada PT Maju dengan memperoleh imbalan sebesar
Rp 50.000.000,00.
Apabila untuk jasa yang sama yang diberikan oleh tenaga ahli lain yang setara
hanya dibayar sebesar Rp20.000.000,00, jumlah sebesar Rp30.000.000,00 tidak
boleh dibebankan sebagai biaya. Bagi Dhio Erlangga, jumlah sebesar
Rp30.000.000,00 dimaksud dianggap sebagai dividen.
7. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan.
Pengeluaran yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya adalah:
a. Harta yang dihibahkan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus
satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan
kecil, yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan.
b. Bantuan atau sumbangan.
c. Warisan.
Pengeluaran yang boleh dibebankan sebagai biaya adalah:
66 | H a l a m a n
a. Sumbangan tertentu
Sumbangan tertentu yang boleh dibebankan sebagai biaya adalah:
1) Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional;
2) Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan
di Indonesia;
3) Biaya pembangunan infrastuktur sosial;
4) Sumbangan fasilitas pendidikan;
5) Sumbangan
dalam rangka pembinaan olahraga
yang memenuhi
persyaratan tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf

i sampai dengan huruf m Undang-undang Pajak Penghasilan dan PP
Nomor 93 Tahun 2010.
b. Zakat/Sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib.
PP Nomor 60 Tahun 2010 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
254/PMK.03/2010, mengatur antara lain:
1) Zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib yang dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto meliputi:
a) Zakat atas penghasilan yang dibayarkan oleh Wajib Pajak orang
pribadi pemeluk agama Islam dan/atau oleh Wajib Pajak badan dalam
negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam kepada badan amil
zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh
Pemerintah;
b) Sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi Wajib Pajak orang
pribadi pemeluk agama selain agama Islam dan/atau oleh Wajib Pajak
badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama selain agama
Islam, yang diakui di Indonesia yang dibayarkan kepada lembaga
keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah.
2) Zakat atau sumbangan keagamaan tersebut dapat berupa uang atau
yang disetarakan dengan uang56.
3) Dalam hal zakat atau sumbangan keagamaan yang dibayarkan oleh:
a) Wanita yang telah kawin yang pengenaan pajaknya berdasarkan
penggabungan penghasilan netto suami isteri, dikurangkan dari
penghasilan bruto suaminya.
b) Wanita yang telah kawin yang:
67 | H a l a m a n
Telah hidup berpisah dengan suaminya berdasarkan putusan

hakim;
Secara tertulis melakukan perjanjian pemisahan harta dan
penghasilan;
Memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya
sendiri, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto wanita yang
bersangkutan.
c) Anak yang belum dewasa, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
orang tuanya.
8. Pajak Penghasilan.
Yang dimaksudkan dengan Pajak Penghasilan dalam ketentuan ini
adalah Pajak Penghasilan yang terutang oleh Wajib Pajak yang bersangkutan.
9. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak
atau orang yang menjadi tanggungannya.
Biaya untuk keperluan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi
tanggungannya, pada hakekatnya merupakan penggunaan penghasilan oleh
Wajib Pajak yang bersangkutan. Oleh karena itu biaya tersebut tidak boleh
dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan.
10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham.
Anggota firma, persekutuan dan perseroan komanditer yang modalnya
tidak terbagi atas saham diperlakukan sebagai satu kesatuan, sehingga tidak ada
imbalan sebagai gaji. Dengan demikian gaji yang diterima oleh anggota
persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas
saham, bukan merupakan pembayaran yang boleh dikurangkan dari penghasilan
bruto badan tersebut.
11. Sanksi Perpajakan.
Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi
pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perUndangundangan di bidang perpajakan.
Selain itu, Pasal 13 PP Nomor 94 Tahun 2010 juga mengatur bahwa
pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menentukan
68 | H a l a m a n
besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap, termasuk:
a. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang:
1) Bukan merupakan objek pajak57.
2) Pengenaan pajaknya bersifat final58.
3) Dikenakan pajak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Netto59
dan Norma Penghitungan Khusus60.
Biaya yang berkenaan dengan penghasilan yang dikenakan pajak
tersendiri, baik penghasilan yang dikenakan pemotongan, pemungutan, atau
pembayaran Pajak Penghasilan yang bersifat final maupun penghasilan yang
dikenai pajak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Netto dan
Norma Penghitungan Khusus, telah diperhitungkan dalam tarif pajak ataupun
norma penghitungan yang berlaku untuk penghasilan tersebut. Oleh karena
itu, biaya-biaya tersebut tidak boleh lagi dikurangkan dari penghasilan bruto
lainnya yang pengenaan pajaknya dilakukan berdasarkan tarif sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 Undang-undang Pajak Penghasilan.
b. Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan.
C. Kompensasi Kerugian Fiskal
Pasal 6 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa apabila
penghasilan bruto setelah pengurangan yang diperbolehkan didapat kerugian,
kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak
berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 tahun.
Contoh:
PT A dalam tahun 2009 menderita kerugian fiskal sebesar Rp1.200.000.000,00.
Dalam 5 tahun berikutnya laba rugi fiskal PT A sebagai berikut:
Tahun
2010
Laba (Rugi) Fiskal

Rp 200.000.000,00
2011
(Rp 300.000.000,00)
2012
Rp
NIHIL
2013
Rp 100.000.000,00
2014
Rp 800.000.000,00
69 | H a l a m a n
Kompensasi kerugian dilakukan sebagai berikut:

Rugi fiskal tahun 2009
Laba fiskal tahun 2010
Sisa rugi fiskal tahun 2009
Rugi fiskal tahun 2011
(Rp1.200.000.000,00)
Rp 200.000.000,00
(Rp1.000.000.000,00)
(Rp 300.000.000,00)
(Rp1.000.000.000,00)
Rp
NIHIL
(Rp1.000.000.000,00)
Rp 100.000.000,00
(Rp 900.000.000,00)
Rp 800.000.000,00
(Rp 100.000.000,00)
(+)
(+)
(+)
(+)
Rugi fiskal tahun 2009 sebesar Rp100.000.000,00 yang masih tersisa pada
akhir tahun 2014 tidak boleh dikompensasikan lagi dengan laba fiskal tahun 2015,
sedangkan rugi fiskal tahun 2011 sebesar Rp300.000.000,00 hanya boleh
dikompensasikan dengan laba fiskal tahun 2015 dan tahun 2016, karena jangka
waktu 5 tahun yang dimulai sejak tahun 2012 berakhir pada akhir tahun 2016.
D. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)
1. Pasal 6 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa untuk
menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak orang pribadi dalam
negeri, penghasilan nettonya dikurangi dengan jumlah Penghasilan Tidak Kena
Pajak (PTKP).
2. Pasal 7 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa PTKP per
tahun diberikan paling sedikit sebesar:
Rp15.840.000,00
Untuk diri Wajib Pajak orang pribadi
Rp 1.320.000,00
Tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin

61
Rp15.840.000,00
Rp 1.320.000,00
Tambahan untuk seorang isteri (hanya seorang isteri)

yang
62
penghasilannya digabung dengan penghasilan suami , misal:
Bukan
karyawati,
tetapi
mempunyai
penghasilan
dari
usaha/pekerjaan bebas yang tidak ada hubungannya dengan
usaha/pekerjaan bebas suami, anak/anak angkat yang belum
dewasa.
Bekerja sebagai karyawati pada pemberi kerja yang bukan sebagai

Pemotong Pajak walaupun tidak mempunyai penghasilan dari
usaha/pekerjaan bebas.
Bekerja sebagai karyawati pada lebih dari 1 pemberi kerja.

63
Tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah
dan keluarga
64
semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi
65
tanggungan sepenuhnya , paling banyak 3 orang untuk setiap keluarga.
70 | H a l a m a n
3. Pasal 7 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa

Penghitungan besarnya PTKP ditentukan menurut keadaan Wajib Pajak pada
awal tahun pajak atau pada awal bagian tahun pajak.
Misalnya, pada tanggal 1 Januari 2009 Wajib Pajak Feri Wahyudi berstatus
kawin dengan tanggungan 1 orang anak. Apabila anak yang kedua lahir setelah
tanggal 1 Januari 2009, besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak yang diberikan
kepada Wajib Pajak B untuk tahun pajak 2009 tetap dihitung berdasarkan status
kawin dengan 1 anak.
4. Contoh penerapan PTKP:
Wajib Pajak Sam Yanuardi mempunyai seorang isteri dengan tanggungan 4
orang anak. Apabila isterinya memperoleh penghasilan dari satu pemberi kerja
yang sudah dipotong PPh Pasal 2166 dan pekerjaan tersebut tidak ada
hubungannya dengan usaha suami atau anggota keluarga lainnya67, besarnya
PTKP yang diberikan kepada Sam Yanuardi adalah sebesar:
untuk diri WP OP
tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin
tambahan untuk 3 orang anak yang menjadi
tanggungan sepenuhnya (3 x Rp 1.320.000,00)
PTKP
Rp15.840.000,00
Rp 1.320.000,00
Rp 3.960.000,00
Rp21.120.000,00
5. Status PTKP.
TK/
K/
K/I/
PH/
HB/
Tidak kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan yang

mendapat pengurangan PTKP.
Kawin ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat
pengurangan PTKP.
Kawin, isteri mempunyai penghasilan yang digabungkan dengan
penghasilan suami, ditambah dengan banyaknya tanggungan yang
mendapat pengurangan PTKP.
Wajib Pajak kawin yang pisah harta dan penghasilan.
Wajib Pajak kawin yang telah hidup berpisah ditambah banyaknya
tanggungan yang mendapat pengurangan PTKP.
6. PTKP bagi Suami Isteri yang telah Hidup Berpisah.

PTKP bagi Wajib Pajak masing-masing suami isteri yang telah hidup
berpisah untuk diri masing-masing Wajib Pajak diperlakukan seperti Wajib Pajak
Tidak Kawin sedangkan tanggungan sesuai dengan kenyataan sebenarnya yang
diperkenankan.
71 | H a l a m a n
7. Warisan yang belum terbagi sebagai Wajib Pajak menggantikan yang berhak
tidak memperoleh pengurangan PTKP.
E. Penyusutan Fiskal
Sesuai dengan kelaziman usaha, pengeluaran yang mempunyai peranan
terhadap penghasilan untuk beberapa tahun, pembebanannya dilakukan sesuai
dengan jumlah tahun lamanya pengeluaran tersebut berperan terhadap penghasilan.
Sejalan
dengan
prinsip
penyelarasan
antara
pengeluaran
dengan
penghasilan (matching cost against revenue), pengeluaran untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1
tahun tidak dapat dikurangkan sebagai biaya perusahaan sekaligus pada tahun
pengeluaran, melainkan dibebankan melalui penyusutan dan amortisasi selama
masa manfaatnya sebagaimana diatur dalam Pasal 11 dan Pasal 11A Undangundang Pajak Penghasilan.
1. Metode Penyusutan68.
a. Metode garis lurus (straight-line method)
1) Penyusutan dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besar selama
masa manfaat yang ditetapkan bagi harta tersebut.
2) Untuk harta berwujud berupa bangunan hanya dapat disusutkan dengan
metode garis lurus.
3) Contoh penggunaan metode garis lurus:
Sebuah gedung yang harga perolehannya Rp1.000.000.000,00 dan masa
manfaatnya 20 tahun, penyusutannya setiap tahun adalah sebesar
Rp50.000.000,00 (Rp1.000.000.000,00:20).
b. Metode saldo menurun (declining balance method)
1) Penyusutan dilakukan dalam bagian-bagian yang menurun dengan cara
menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku.
2) Dalam hal Wajib Pajak memilih menggunakan metode saldo menurun,
nilai sisa buku pada akhir masa manfaat harus disusutkan sekaligus.
3) Harta berwujud selain bangunan dapat disusutkan dengan metode garis
lurus atau metode saldo menurun.
4) Contoh penggunaan metode saldo menurun:
Sebuah mesin yang dibeli dan ditempatkan pada bulan Januari 2009
dengan harga perolehan sebesar Rp150.000.000,00. Masa manfaat dari
72 | H a l a m a n
mesin tersebut adalah 4 tahun dan disusutkan dengan metode saldo

menurun, maka penghitungan penyusutannya adalah sebagai berikut:
Tahun
Tarif
Penyusutan
Nilai Sisa Buku Fiskal
Harga Perolehan
150.000.000,00
2009
50%
75.000.000,00
75.000.000,00
2010
50%
37.500.000,00
37.500.000,00
2011
50%
18.750.000,00
18.750.000,00
2012
Disusutkan Sekaligus
18.750.000,00
2. Masa manfaat dan tarif penyusutan harta berwujud.

Untuk memberikan kepastian hukum bagi Wajib Pajak dalam melakukan
penyusutan atas pengeluaran harta berwujud, ketentuan ini mengatur kelompok
masa manfaat harta dan tarif penyusutan baik menurut metode garis lurus
maupun saldo menurun.
Kelompok Harta
Berwujud
69
I. Bukan Bangunan
Kelompok 1
Kelompok 2
Kelompok 3
Kelompok 4
II. Bangunan
Permanen
70
Tidak Permanen
Masa
Manfaat
Tarif Penyusutan
Metode Garis Lurus Metode Saldo Menurun
4 Tahun
8 Tahun
16 Tahun
20 Tahun
25%
12,5%
6,25%
5%
20 Tahun
10 Tahun
5%
10%
50%
25%
12,5%
10%
3. Saat Dimulai Penyusutan.

a. Penyusutan dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk
harta yang masih dalam proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada
bulan selesainya pengerjaan harta tersebut, sehingga penyusutan pada
tahun pertama dihitung secara pro-rata.
Contoh 1:
Pengeluaran
untuk
pembangunan
sebuah
gedung
adalah
sebesar
Rp1.000.000.000,00. Pembangunan dimulai pada bulan Oktober 2009 dan

selesai untuk digunakan pada bulan Maret 2010.
Penyusutan atas harga perolehan bangunan gedung tersebut dimulai pada
bulan Maret tahun pajak 2010.
73 | H a l a m a n
Contoh 2:
Sebuah mesin yang dibeli dan ditempatkan pada bulan Juli 2009 dengan
harga perolehan sebesar Rp100.000.000,00. Masa manfaat dari mesin
tersebut adalah 4 tahun dan disusutkan dengan metode saldo menurun,
maka penghitungan penyusutannya adalah sebagai berikut.
Tahun
Tarif
Penyusutan
Nilai Sisa Buku Fiskal
Harga Perolehan
100.000.000,00
2009
6/12 x 50%
25.000.000,00
75.000.000,00
2010
50%
37.500.000,00
37.500.000,00
2011
50%
18.750.000,00
18.750.000,00
50%
9.375.000,00
9.375.000,00
9.375.000,00
2012
2013
Disusutkan Sekaligus
b. Dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, Wajib Pajak diperkenankan

melakukan penyusutan mulai pada bulan harta tersebut digunakan untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan harta
yang bersangkutan mulai menghasilkan71.
Contoh:
PT X yang bergerak di bidang perkebunan membeli traktor pada tahun 2009.
Perkebunan tersebut mulai menghasilkan (panen) pada tahun 2010. Dengan
persetujuan Direktur Jenderal Pajak, penyusutan traktor tersebut dapat
dilakukan mulai tahun 2010.
4. Keuntungan/Kerugian karena Pengalihan Harta72.
a. Apabila terjadi pengalihan atau penarikan harta73 atau penarikan harta karena
sebab lainnya, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut dibebankan
sebagai kerugian dan jumlah harga jual atau penggantian asuransinya yang
diterima atau diperoleh dibukukan sebagai penghasilan pada tahun terjadinya
penarikan harta tersebut.
Apabila harta tersebut dijual atau terbakar, maka penerimaan netto
dari penjualan harta tersebut, yaitu selisih antara harga penjualan dan biaya
yang
dikeluarkan
berkenaan
dengan
penjualan
tersebut
dan
atau
penggantian asuransinya, dibukukan sebagai penghasilan pada tahun

terjadinya penjualan atau tahun diterimanya penggantian asuransi, dan nilai
sisa buku dari harta tersebut dibebankan sebagai kerugian dalam tahun pajak
yang bersangkutan.
74 | H a l a m a n
b. Apabila hasil penggantian asuransi yang akan diterima jumlahnya baru dapat
diketahui dengan pasti di masa kemudian, maka dengan persetujuan Direktur
Jenderal Pajak jumlah sebesar kerugian dibukukan sebagai beban masa
kemudian tersebut.
Dalam hal penggantian asuransi yang diterima jumlahnya baru dapat
diketahui dengan pasti pada masa kemudian, Wajib Pajak dapat mengajukan
permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak agar jumlah sebesar kerugian
tersebut dapat dibebankan dalam tahun penggantian asuransi tersebut.
5. Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh tanah hak milik, termasuk tanah
berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai yang pertama kali
tidak boleh disusutkan, kecuali apabila tanah tersebut dipergunakan dalam
perusahaan atau dimiliki untuk memperoleh penghasilan dengan syarat nilai
tanah
tersebut
penghasilan,
berkurang
misalnya
tanah
karena
penggunaannya
dipergunakan
untuk
untuk
memperoleh
perusahaan
genteng,
perusahaan keramik, atau perusahaan batu bata.

Yang dimaksud dengan "pengeluaran untuk memperoleh tanah hak guna
bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai yang pertama kali" adalah biaya
perolehan tanah berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai
dari pihak ketiga dan pengurusan hak-hak tersebut dari instansi yang berwenang
untuk pertama kalinya, sedangkan biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak
guna usaha, dan hak pakai diamortisasikan selama jangka waktu hak-hak
tersebut.
6. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 249/PMK.03/2008 tentang Penyusutan atas
Pengeluaran untuk Memperoleh Harta Berwujud yang Dimiliki dan Digunakan
dalam Bidang Usaha Tertentu, mengatur antara lain:
a. Wajib Pajak yang bergerak dalam bidang usaha tertentu yang meliputi:
1) Bidang usaha kehutanan, yaitu bidang usaha hutan, kawasan hutan, dan
hasil hutan yang tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru
menghasilkan setelah ditanam lebih dari 1 tahun.
2) Bidang
usaha
perkebunan
tanaman
keras,
yaitu
bidang
usaha
perkebunan yang tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru

75 | H a l a m a n
3) Bidang usaha peternakan, yaitu bidang usaha peternakan dimana ternak

dapat berproduksi berkali-kali dan baru dapat dijual setelah dipelihara
sekurang-kurangnya
tahun
dapat
melakukan
pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud
74
penyusutan
atas
dalam bagian-bagian
yang sama besar selama masa manfaat yang telah ditentukan bagi harta
tersebut (metode garis lurus/straight line method).
b. Harta berwujud berupa aktiva tetap yang dimiliki dan digunakan serta
merupakan komoditas pokok dalam bidang usaha tertentu, yaitu:
1) Bidang usaha kehutanan meliputi tanaman kehutanan kayu;
2) Bidang usaha industri perkebunan tanaman keras meliputi tanaman
keras;
3) Bidang usaha peternakan meliputi ternak termasuk ternak sapi pejantan.
c. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dimulai
pada bulan produksi komersial75.
7. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-55/PJ/2009 tentang Tata Cara
Permohonan dan Penetapan Masa Manfaat yang Sesungguhnya atas Harta
Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan, mengatur antara lain:
a. Jenis-jenis harta berwujud bukan bangunan yang tidak tercantum dalam
Kelompok 1, Kelompok 2, Kelompok 3, dan Kelompok 4 berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009, untuk kepentingan
penyusutan digunakan masa manfaat dalam Kelompok 3.
b. Dalam
hal
Wajib
Pajak
dapat
menunjukkan
masa
manfaat
yang
sesungguhnya dari suatu harta berwujud bukan bangunan tidak dapat

dimasukkan ke dalam kelompok 3, Wajib pajak harus mengajukan
permohonan untuk penetapan kelompok harta berwujud bukan bangunan
tersebut sesuai dengan masa manfaat yang sesungguhnya kepada Direktur
Jenderal Pajak melalui Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak yang
membawahi KPP tempat Wajib Pajak yang bersangkutan terdaftar dan
dilampiri:
1) Penjelasan terperinci mengenai aktiva;
2) Spesifikasi aktiva dari produsen;
3) Perkiraan umur aktiva/masa manfaat ekonomis dari Penilai Publik;
76 | H a l a m a n
4) Dokumen teknis pendukung dari produsen mengenai masa manfaat

aktiva.
8. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-220/PJ./2002 tentang Perlakuan
Pajak Penghasilan atas Biaya Pemakaian Telepon Seluler dan Kendaraan
Perusahaan76, mengatur antara lain:
a. Atas biaya perolehan atau pembelian telepon seluler yang dimiliki dan
dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau
pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50%
dari jumlah biaya perolehan atau pembelian melalui penyusutan aktiva tetap
kelompok 1.
b. Atas biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan telepon
seluler yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu
karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya
perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya berlangganan atau pengisian
ulang pulsa dan perbaikan dalam tahun pajak yang bersangkutan.
c. Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan bus,
minibus, atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk
antar jemput para pegawai, dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya
perusahaan melalui penyusutan aktiva tetap kelompok 2.
d. Atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan bus, minibus, atau
yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk antar jemput
para pegawai, dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya perusahaan
dalam tahun pajak yang bersangkutan.
e. Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan sedan
atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai
tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya
perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya perolehan atau pembelian atau
perbaikan besar melalui penyusutan aktiva tetap kelompok 2.
f.
Atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan sedan atau yang
sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu
karena jabatan atau pekerjaannya dapat dibebankan sebagai biaya
perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya pemeliharaan atau perbaikan
rutin dalam tahun pajak yang bersangkutan.
77 | H a l a m a n
F. Amortisasi Fiskal
1. Metode Amortisasi
Harga perolehan harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk
biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai, dan
muhibah (goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun
diamortisasi dengan metode:
a. Metode Garis Lurus
Amortisasi dilakukan dalam bagian-bagian yang sama setiap tahun
selama masa manfaat.
b. Metode Saldo Menurun
Amortisasi dilakukan dalam bagian-bagian yang menurun setiap tahun
dengan cara menerapkan tarif amortisasi atas nilai sisa bukul;
Amortisasi harta tak berwujud yang menggunakan metode saldo
menurun, pada akhir masa manfaat nilai sisa buku harta tak berwujud
atau hak-hak tersebut diamortisasi sekaligus.
2. Masa Manfaat dan Tarif Amortisasi
Penentuan masa manfaat dan tarif amortisasi atas pengeluaran harta tak
berwujud dimaksudkan untuk memberikan keseragaman bagi Wajib Pajak dalam
melakukan amortisasi.
Kelompok Harta
Tak Berwujud
Kelompok 1
Kelompok 2
Kelompok 3
Kelompok 4
Masa Manfaat
4 Tahun
8 Tahun
16 Tahun
20 Tahun
Tarif Amortisasi
Metode
Metode
Garis Lurus Saldo Menurun
25%
50%
12,5%
25%
6,25%
12,5%
5%
10%
Untuk harta tidak berwujud yang masa manfaatnya tidak tercantum pada
kelompok masa manfaat yang ada, maka Wajib Pajak menggunakan masa
manfaat yang terdekat. Misalnya harta tak berwujud dengan masa manfaat yang
sebenarnya 6 tahun dapat menggunakan kelompok masa manfaat 4 tahun atau 8
tahun.
Dalam hal masa manfaat yang sebenarnya 5 tahun, maka harta tak
berwujud tersebut diamortisasi dengan menggunakan kelompok masa manfaat 4
tahun.
78 | H a l a m a n
3. Saat Mulai Amortisasi

a. Amortisasi dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran sehingga amortisasi
pada tahun pertama dihitung secara prorata.
b. Berdasarkan
Peraturan
Menteri
Keuangan
Nomor
248/PMK.03/2008,
amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan

pengeluaran lainnya untuk bidang usaha tertentu yang meliputi:
1) Bidang usaha kehutanan, yaitu bidang usaha hutan, kawasan hutan, dan
hasil hutan yang tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru
2) Bidang
usaha
perkebunan
tanaman
keras,
yaitu
bidang
usaha
perkebunan yang tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan baru

3) Bidang usaha peternakan, yaitu bidang usaha peternakan dimana ternak
dapat berproduksi berkali-kali dan baru dapat dijual setelah dipelihara
sekurang-kurangnya 1 tahun.
dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran atau pada bulan produksi
komersial77.
4. Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan
dibebankan pada tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi.
5. Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yang
mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun di bidang penambangan minyak
dan gas bumi dilakukan dengan menggunakan metode satuan produksi.
Metode satuan produksi dilakukan dengan menerapkan persentase tarif
amortisasi yang besarnya setiap tahun sama dengan persentase perbandingan
antara realisasi penambangan minyak dan gas bumi pada tahun yang
bersangkutan dengan taksiran jumlah seluruh kandungan minyak dan gas bumi
di lokasi tersebut yang dapat diproduksi.
Apabila ternyata jumlah produksi yang sebenarnya lebih kecil dari yang
diperkirakan, sehingga masih terdapat sisa pengeluaran untuk memperoleh hak
atau pengeluaran lain, maka atas sisa pengeluaran tersebut boleh dibebankan
sekaligus dalam tahun pajak yang bersangkutan.
6. Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan selain
minyak dan gas bumi, hak pengusahaan hutan, dan hak pengusahaan sumber
79 | H a l a m a n
alam serta hasil alam lainnya seperti hak pengusahaan hasil laut yang
mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun, dilakukan dengan menggunakan
metode satuan produksi setinggi-tingginya 20% setahun.
Contoh:
Pengeluaran untuk memperoleh hak pengusahaan hutan, yang mempunyai
potensi 10.000.000 ton kayu, sebesar Rp500.000.000,00 diamortisasi sesuai
dengan persentase satuan produksi yang direalisasikan dalam tahun yang
bersangkutan. Jika dalam 1 tahun pajak ternyata jumlah produksi mencapai
3.000.000 ton yang berarti 30% dari potensi yang tersedia, walaupun jumlah
produksi pada tahun tersebut mencapai 30% dari jumlah potensi yang tersedia,
besarnya amortisasi yang diperkenankan untuk dikurangkan
dari
penghasilan
bruto pada tahun tersebut adalah 20% dari pengeluaran atau Rp100.000.000,00.
7. Pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial yang mempunyai masa
manfaat lebih dari 1 tahun, dikapitalisasi dan kemudian diamortisasi.
Dalam
pengertian
pengeluaran
yang
dilakukan
sebelum
operasi
komersial, adalah biaya-biaya yang dikeluarkan sebelum operasi komersial,

misalnya biaya studi kelayakan dan biaya produksi percobaan tetapi tidak
termasuk biaya-biaya operasional yang sifatnya rutin, seperti gaji pegawai, biaya
rekening listrik dan telepon, dan biaya kantor lainnya. Untuk pengeluaran
operasional yang rutin ini tidak boleh dikapitalisasi tetapi dibebankan sekaligus
pada tahun pengeluaran.
8. Pengalihan Harta Tak Berwujud.
Apabila terjadi pengalihan harta tak berwujud atau hak guna bangunan,
hak guna usaha, hak pakai, dan muhibah (goodwill), hak di bidang penambangan
minyak dan gas bumi, hak pengusahaan hutan, dan hak pengusahaan sumber
alam serta hasil alam lainnya, maka nilai sisa buku harta atau hak-hak tersebut
dibebankan sebagai kerugian dan jumlah yang diterima sebagai penggantian
merupakan penghasilan pada tahun terjadinya pengalihan tersebut78.
Contoh:
PT X mengeluarkan biaya untuk memperoleh hak penambangan
minyak
dan gas bumi di suatu lokasi sebesar Rp500.000.000,00. Taksiran jumlah

kandungan minyak di daerah tersebut adalah sebanyak 200.000.000 barel.
Setelah produksi minyak dan gas bumi mencapai 100.000.000 barel, PT X
80 | H a l a m a n
menjual hak penambangan tersebut kepada pihak lain dengan harga sebesar
Rp300.000.000,00. Penghitungan penghasilan dan kerugian dari penjualan hak
tersebut adalah sebagai berikut:
Harga perolehan
Rp 500.000.000,00
Amortisasi yang telah dilakukan:

100.000.000/200.000.000 barel (50%) Rp 250.000.000,00
Nilai buku harta
Rp 250.000.000,00
Harga jual harta
Rp 300.000.000,00
Dengan demikian jumlah nilai sisa buku sebesar Rp 250.000.000,00 dibebankan

sebagai kerugian dan jumlah sebesar Rp300.000.000,00 dibukukan sebagai
penghasilan.
G. Penilaian Persediaan79
persediaan80 dan pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok dinilai
berdasarkan harga perolehan hanya boleh menggunakan81:
1. Metode Rata-Rata
Penilaian persediaan dilakukan secara rata-rata.
2. Metode FIFO (first-in first-out )
Penilaian persediaan dengan cara mendahulukan persediaan yang diperoleh
pertama.
Contoh:
1.
2.
3.
4.
5.
Persediaan Awal
Pembelian
Pembelian
Penjualan/dipakai
Penjualan/dipakai
100 satuan @ Rp 9,00

100 satuan @ Rp 12,00
100 satuan @ Rp 11,25
100 satuan
100 satuan
Penghitungan harga pokok dan nilai persediaan dengan menggunakan cara rata-rata.
No
a.
Didapat
b.
100 @ Rp12,00 = Rp1.200,-
c.
100 @ Rp11,25 = Rp1.125,-
Dipakai
Sisa/Persediaan
100 @ Rp 9,00 = Rp 900,200 @ Rp10,50 = Rp2.100,300 @ Rp10,75 = Rp3.225,-
d.
100 @ Rp10,75 = Rp1.075,-
200 @ Rp10,75 = Rp2.150,-
e.
100 @ Rp10,75 = Rp1.075,-
100 @ Rp10,75 = Rp1.075,-
Penghitungan harga pokok penjualan dan nilai persediaan dengan menggunakan FIFO.
81 | H a l a m a n
No
a.
Didapat
b.
100 @ Rp12,00 = Rp1.200,-
c.
100 @ Rp11,25 = Rp1.125,-
Dipakai
d.
100 @ Rp 9,00 = Rp 900,-
e.
100 @ Rp12,00 = Rp1.200,-
Sisa/Persediaan
100 @ Rp 9,00 = Rp 900,100 @ Rp 9,00 = Rp 900,100 @ Rp12,00 = Rp1.200,100 @ Rp 9,00 = Rp 900,100 @ Rp12,00 = Rp1.200,100 @ Rp11,25 = Rp1.125,100 @ Rp12,00 = Rp1.200,100 @ Rp11,25 = Rp1.125,100 @ Rp11,25 = Rp1.125,-
H. Nilai Perolehan Harta

1. Jual Beli Harta
harga perolehan atau harga penjualan dalam hal terjadi jual beli harta yang tidak
dipengaruhi hubungan istimewa82 adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan
atau diterima, sedangkan apabila terdapat hubungan istimewa adalah jumlah
yang seharusnya dikeluarkan atau diterima.
Pada umumnya dalam jual beli harta, harga perolehan harta bagi pihak
pembeli adalah harga yang sesungguhnya dibayar dan harga penjualan bagi
pihak penjual adalah harga yang sesungguhnya diterima. Termasuk dalam harga
perolehan adalah harga beli dan biaya yang dikeluarkan dalam rangka
memperoleh harta tersebut, seperti bea masuk, biaya pengangkutan dan biaya
pemasangan.
Dalam hal jual beli yang dipengaruhi hubungan istimewa, maka bagi
pihak pembeli nilai perolehannya adalah jumlah yang seharusnya dibayar dan
bagi pihak penjual nilai penjualannya adalah jumlah yang seharusnya diterima.
Adanya hubungan istimewa antara pembeli dan penjual dapat menyebabkan
harga perolehan menjadi lebih besar atau lebih kecil dibandingkan dengan jika
jual beli tersebut tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa. Oleh karena itu
dalam ketentuan ini diatur bahwa nilai perolehan atau nilai penjualan harta bagi
pihak-pihak yang bersangkutan adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau
yang seharusnya diterima.
2. Tukar-Menukar Harta
harta yang diperoleh berdasarkan transaksi tukar-menukar dengan harta lain,
82 | H a l a m a n
nilai perolehan atau nilai penjualannya adalah jumlah yang seharusnya

dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga pasar.
Contoh:
Nilai Sisa Buku
Harga Pasar
PT A (Harta X)
Rp10.000.000,00
Rp20.000.000,00
PT B (Harta Y)
Rp12.000.000,00
Rp20.000.000,00
Antara PT A dan PT B terjadi pertukaran harta. Walaupun tidak terdapat

realisasi pembayaran antara pihak-pihak yang bersangkutan, namun karena
harga pasar harta yang dipertukarkan adalah Rp 20.000.000,00, maka jumlah
sebesar Rp 20.000.000,00 merupakan nilai perolehan yang seharusnya
dikeluarkan atau nilai penjualan yang seharusnya diterima.
Selisih antara harga pasar dengan nilai sisa buku harta yang
dipertukarkan merupakan keuntungan yang dikenakan pajak. PT A memperoleh
keuntungan sebesar Rp 10.000.000,00 (Rp 20.000.000,00 - Rp 10.000.000,00)
dan PT B memperoleh keuntungan sebesar Rp 8.000.000,00 (Rp 20.000.000,00
- Rp.12.000.000,00).
3. Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan, Peleburan, atau Pemekaran
Usaha
nilai perolehan atau pengalihan harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi,
penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan usaha
adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga
pasar, kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.
Selisih antara harga pasar dengan nilai sisa buku harta yang dialihkan
merupakan penghasilan yang dikenakan pajak.
Contoh:
PT A dan PT B melakukan peleburan dan membentuk badan baru, yaitu PT C.
Nilai sisa buku dan harga pasar harta dari kedua badan tersebut adalah sebagai
berikut:
PT A
PT B
Nilai Sisa Buku
Rp200.000.000,00
Rp300.000.000,00
Harga Pasar
Rp300.000.000,00
Rp450.000.000,00
Pada dasarnya, penilaian harta yang diserahkan oleh PT A dan PT B dalam

rangka peleburan menjadi PT C adalah harga pasar dari harta. Dengan
83 | H a l a m a n
demikian,
PT
mendapat
keuntungan
sebesar
Rp100.000.000,00
(Rp300.000.000,00 - Rp200.000.000,00) dan PT B mendapat keuntungan

sebesar Rp150.000.000,00 (Rp450.000.000,00 - Rp300.000.000,00). Sedangkan
PT C membukukan semua harta tersebut dengan jumlah Rp750.000.000,00
(Rp300.000.000,00 + Rp450.000.000,00).
Namun dalam rangka menyelaraskan dengan kebijakan di bidang sosial,
ekonomi, investasi, moneter dan kebijakan lainnya, Menteri Keuangan diberi
wewenang untuk menetapkan nilai lain selain harga pasar, misalnya atas dasar
nilai sisa buku (pooling of interest). Dalam hal demikian PT C membukukan
penerimaan harta dari PT A dan PT B tersebut sebesar Rp500.000.000,00
(Rp200.000.000,00 + Rp300.000.000,00).
Peraturan
Menteri
Keuangan
Nomor
43/PMK.03/2008
tentang
Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan,

Peleburan, atau Pemekaran Usaha, mengatur antara lain:
a. Wajib Pajak yang melakukan merger dapat menggunakan nilai buku.
b. Merger meliputi penggabungan usaha atau peleburan usaha.
c. Penggabungan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak
Badan
yang
modalnya
terbagi
atas
saham
dengan
cara
tetap
mempertahankan berdirinya salah satu badan usaha yang tidak mempunyai

sisa kerugian atau mempunyai sisa kerugian yang lebih kecil.
d. Peleburan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak
Badan yang modalnya terbagi atas saham dengan cara mendirikan badan
usaha baru.
e. Wajib Pajak yang melakukan pemekaran usaha yang dapat menggunakan
nilai buku adalah:
4) Wajib Pajak yang belum Go Public yang akan melakukan penawaran
umum perdana (Initial Public Offering); atau
5) Wajib Pajak yang telah Go Public sepanjang seluruh badan usaha hasil
pemekaran melakukan penawaran umum perdana (Initial Public Offering).
f.
Pemekaran usaha adalah pemisahan satu Wajib Pajak Badan yang

modalnya terbagi atas saham menjadi dua Wajib Pajak Badan atau lebih
dengan cara mendirikan badan usaha baru dan mengalihkan sebagian harta
84 | H a l a m a n
dan kewajiban kepada badan usaha baru tersebut yang dilakukan tanpa
melakukan likuidasi badan usaha yang lama.
g. Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 wajib memenuhi
persyaratan sebagai berikut:
1) Mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan
melampirkan alasan dan tujuan melakukan merger dan pemekaran
usaha;
2) Melunasi seluruh utang pajak dari tiap badan usaha yang terkait;
3) Memenuhi persyaratan tujuan bisnis (business purpose test).
h. Wajib Pajak yang melakukan Merger dengan menggunakan nilai buku tidak
boleh mengkompensasikan kerugian/sisa kerugian dari Wajib Pajak yang
menggabungkan diri/Wajib Pajak yang dilebur.
i.
Wajib Pajak yang menerima pengalihan harta sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 1 mencatat nilai perolehan harta tersebut sesuai dengan nilai sisa buku
sebagaimana tercantum dalam pembukuan pihak atau pihak-pihak yang
mengalihkan.
j.
Penyusutan atas harta yang diterima dilakukan berdasarkan masa manfaat

yang tersisa sebagaimana tercantum dalam pembukuan pihak atau pihakpihak yang mengalihkan.
4. Penyerahan Harta karena Hibah, Bantuan, Sumbangan dan Warisan

apabila terjadi pengalihan harta:
a. Yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf
a dan huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan, maka dasar penilaian bagi
yang menerima pengalihan sama dengan nilai sisa buku dari pihak yang
melakukan pengalihan atau nilai yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak.
Dalam
hal terjadi penyerahan harta karena hibah,
bantuan,
sumbangan yang memenuhi syarat dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a Undangundang Pajak Penghasilan atau warisan, maka nilai perolehan bagi pihak
yang menerima harta adalah nilai sisa buku harta dari pihak yang melakukan
penyerahan. Apabila Wajib Pajak tidak menyelenggarakan pembukuan
85 | H a l a m a n
sehingga nilai sisa buku tidak diketahui, maka nilai perolehan atas harta
ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
b. Yang tidak memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)
huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan, maka dasar penilaian bagi yang
menerima pengalihan sama dengan nilai pasar dari harta tersebut.
5. Penyerahan Harta sebagai Pengganti Saham atau Penyertaan Modal
apabila terjadi pengalihan harta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)
huruf c Undang-undang Pajak Penghaslan, maka dasar penilaian harta bagi
badan yang menerima pengalihan sama dengan nilai pasar dari harta tersebut.
Penyerahan Wajib Pajak dalam permodalan suatu badan dapat dipenuhi
dengan setoran tunai atau pengalihan harta.
Ketentuan ini mengatur tentang penilaian harta yang diserahkan sebagai
pengganti saham atau penyertaan modal dimaksud, yaitu dinilai berdasarkan
nilai pasar dari harta yang dialihkan tersebut.
Contoh:
Wajib Pajak X menyerahkan 20 unit mesin bubut yang nilai bukunya adalah
Rp.25.000.000,00 kepada PT. Y sebagai pengganti penyertaan sahamnya
dengan nilai nominal Rp 20.000.000,00. Harga pasar mesin-mesin bubut tersebut
adalah Rp 40.000.000,00. Dalam hal ini PT. Y akan mencatat mesin bubut
tersebut sebagai aktiva dengan nilai Rp 40.000.000,00 dan sebesar nilai tersebut
bukan merupakan penghasilan bagi PT. Y. Selisih antara nilai nominal saham
dengan nilai pasar harta, yaitu sebesar Rp 20.000.000,00 (Rp 40.000.000,00 Rp.20.000.000,00) dibukukan sebagai agio. Bagi Wajib Pajak X selisih sebesar
Rp.15.000.000,00 (Rp 40.000.000,00 - Rp 25.000.000,00) merupakan Objek
Pajak.
6. Penilaian Kembali Aktiva Tetap (Revaluasi)
Pasal 19 Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa Menteri
Keuangan berwenang menetapkan peraturan tentang penilaian kembali aktiva
dan faktor penyesuaian apabila terjadi ketidaksesuaian antara unsur-unsur biaya
dengan penghasilan karena perkembangan harga.
86 | H a l a m a n
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/PMK.03/2008 tentang Penilaian

Kembali Aktiva Tetap Perusahaan untuk Tujuan Perpajakan, mengatur antara
lain:
-
Yang dapat melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk

tujuan perpajakan adalah Wajib Pajak badan dalam negeri dan bentuk usaha
tetap
(BUT),
tidak
termasuk
perusahaan
yang
memperoleh
izin
menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris dan mata uang Dollar

Amerika Serikat, dengan syarat telah memenuhi semua kewajiban pajaknya
sampai dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya
penilaian kembali.
-
Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan terhadap:

1) Seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus hak milik
atau hak guna bangunan;
2) Seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah, yang terletak atau
berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak.
Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan tidak dapat dilakukan kembali

sebelum lewat jangka waktu 5 tahun terhitung sejak penilaian kembali aktiva
tetap perusahaan terakhir dilakukan.
Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai

pasar atau nilai wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian
kembali aktiva tetap yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli
penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah83.
Sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap perusahaan berlaku

ketentuan sebagai berikut:
1) Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap yang telah memperoleh persetujuan
penilaian kembali adalah nilai pada saat penilaian kembali;
2) Masa manfaat fiskal aktiva tetap yang telah dilakukan penilaian kembali
aktiva tetap perusahaan disesuaikan kembali menjadi masa manfaat
penuh untuk kelompok aktiva tetap tersebut;
3) Perhitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakukannya penilaian
kembali aktiva tetap perusahaan.
87 | H a l a m a n
Untuk bagian tahun pajak sampai dengan bulan sebelum bulan dilakukannya
penilaian kembali aktiva tetap perusahaan berlaku ketentuan sebagai berikut:
1) Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap adalah dasar penyusutan fiskal pada
awal tahun pajak yang bersangkutan.
2) Sisa masa manfaat fiskal aktiva tetap adalah sisa manfaat fiskal pada
awal tahun pajak yang bersangkutan.
3) Perhitungan penyusutannya dihitung secara prorata sesuai dengan
banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak tersebut.
Penyusutan fiskal aktiva tetap yang tidak memperoleh persetujuan penilaian

kembali aktiva tetap perusahaan, tetap menggunakan dasar penyusutan
fiskal dan sisa manfaat fiskal semula sebelum dilakukannya penilaian kembali
aktiva tetap perusahaan84.
88 | H a l a m a n
BAB
CARA MENGHITUNG PAJAK PENGHASILAN

1. Mampu menjelaskan tentang cara untuk menentukan besarnya
Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan Wajib Pajak
Luar Negeri.
2. Mampu menjelaskan tentang arms length transaction dan hubungan
istimewa dalam penghitungan Pajak Penghasilan.
3. Mampu menguraikan tentang kewajiban menyelenggarakan pembukuan
atau pencatatan.
4. Mampu menguraikan tentang tarif Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak
Orang Pribadi dan Wajib Pajak Badan.
5. Mampu menguraikan tentang Kredit Pajak Penghasilan yang
dipotong/dipungut oleh pihak lain yang meliputi PPh Pasal 21, PPh Pasal
22, dan PPh Pasal 23.
6. Mampu menguraikan tentang Kredit Pajak Luar Negeri (KPLN).
7. Mampu menguraikan tentang angsuran PPh Pasal 25 yang harus dibayar
sendiri oleh Wajib Pajak.
8. Mampu menguraikan tentang PPh Pasal 26.
9. Mampu menguraikan tentang penghitungan pajak pada akhir tahun.
Penghasilan Kena Pajak (PhKP) merupakan dasar penghitungan untuk
menentukan besarnya Pajak Penghasilan yang terutang. Dalam Undang-undang
Pajak Penghasilan dikenal dua golongan Wajib Pajak, yaitu:
1. Wajib Pajak dalam negeri.
Bagi Wajib Pajak dalam negeri pada dasarnya terdapat dua cara untuk
menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak, yaitu:
a. Penghitungan dengan cara biasa
Bagi Wajib Pajak dalam negeri yang menyelenggarakan pembukuan,
Penghasilan
Kena
Pajaknya
dihitung
dengan
menggunakan
cara
penghitungan biasa dengan contoh sebagai berikut:

Peredaran bruto
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan
Laba usaha (penghasilan netto usaha)
Rp6.000.000.000,00
Rp5.400.000.000,00 (-)
Rp 600.000.000,00
89 | H a l a m a n
Penghasilan lainnya
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan lainnya tersebut
Jumlah seluruh penghasilan netto
Kompensasi kerugian
Penghasilan Kena Pajak (bagi Wajib
Pajak badan)
Pengurangan berupa PTKP untuk Wajib
Pajak orang pribadi (isteri + 2 anak)
Penghasilan Kena Pajak (bagi Wajib
Pajak orang pribadi)
Rp50.000.000,00
Rp30.000.000,00 (-)
Rp 20.000.000,00 (+)
Rp 620.000.000,00
Rp 10.000.000,00 (-)
Rp 610.000.000,00
Rp
19.800.000,00 (-)
Rp 590.200.000,00
85
b. Penghitungan dengan menggunakan Norma Penghitungan .

Bagi Wajib Pajak orang pribadi yang berhak untuk tidak menyelenggarakan
pembukuan, Penghasilan Kena Pajaknya dihitung
dengan
menggunakan
Norma Penghitungan Penghasilan Netto dengan contoh sebagai berikut:

Peredaran bruto
Penghasilan netto (menurut Norma Penghitungan) misal: 20%
Penghasilan netto lainnya
Penghasilan Tidak Kena Pajak (isteri + 3 anak)
Penghasilan Kena Pajak
Rp4.000.000.000,00
Rp 800.000.000,00
Rp
5.000.000,00 (+)
Rp 805.000.000,00
Rp 21.120.000,00 (-)
Rp 783.880.000,00
Di samping itu terdapat cara penghitungan dengan mempergunakan Norma

Penghitungan Khusus86, yang diperuntukkan bagi Wajib Pajak tertentu yang
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
2. Wajib Pajak luar negeri.
Bagi Wajib Pajak luar negeri penentuan besarnya Penghasilan Kena Pajak
dibedakan antara:
a. Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui
suatu bentuk usaha tetap di Indonesia.
Bagi Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, cara penghitungan Penghasilan Kena
Pajaknya pada dasarnya sama dengan cara penghitungan Penghasilan Kena Pajak
bagi Wajib Pajak badan dalam negeri. Karena bentuk usaha tetap berkewajiban
untuk menyelenggarakan pembukuan, Penghasilan Kena Pajaknya dihitung dengan
cara penghitungan biasa.
Peredaran bruto
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan
Penghasilan Bunga
Penjualan langsung barang yang sejenis
dengan barang yang dijual bentuk usaha
tetap oleh kantor pusat
Rp2.000.000.000,00
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan Rp1.500.000.000,00 (-)
Rp10.000.000.000,00
Rp 8.000.000.000,00 (-)
Rp 2.000.000.000,00
Rp
50.000.000,00
Rp 500.000.000,00
90 | H a l a m a n
memelihara penghasilan lainnya tersebut

Dividen yang diterima atau diperoleh kantor pusat yang mempunyai
hubungan efektif dengan bentuk usaha tetap
Biaya-biaya menurut Pasal 5 ayat (3) UU PPh
Rp1.000.000.000,00 (+)
Rp 3.550.000.000,00
Rp 450.800.000,00 (-)
Rp3.100.000.000,00
b. Wajib Pajak luar negeri lainnya.

A. Arms Length Transaction dan Hubungan Istimewa
Menurut (Gunadi, 2003) untuk keperluan pajak, kondisi yang mendasari
transaksi itu harus wajar (at arms length base). Sesuai dengan ketentuan Pasal 18
ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan, untuk penghitungan pajak, Direktur
Jenderal Pajak dapat menentukan kembali penghasilan atau pengurangan (menurut
pembukuan) apabila transaksi antar [Wajib Pajak] itu menyimpang dari harga wajar
atau kelaziman bisnis.
hubungan istimewa di antara Wajib Pajak dianggap ada apabila:
1. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling
rendah 25% pada Wajib Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak dengan
penyertaan paling rendah 25% pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan
di antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir.
Misalnya, PT A mempunyai 50% saham PT B. Pemilikan saham oleh PT A
merupakan penyertaan langsung.
Selanjutnya, apabila PT B mempunyai 50% saham PT C, PT A sebagai
pemegang saham PT B secara tidak langsung mempunyai penyertaan pada PT
C sebesar 25%. Dalam hal demikian, antara PT A, PT B, dan PT C dianggap
terdapat hubungan istimewa. Apabila PT A juga memiliki 25% saham PT D,
antara PT B, PT C, dan PT D dianggap terdapat hubungan istimewa.
Hubungan kepemilikan seperti di atas dapat juga terjadi antara orang pribadi dan
badan.
2. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak
berada di bawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung.
Hubungan istimewa di antara Wajib Pajak dapat juga terjadi karena
penguasaan melalui manajemen atau penggunaan teknologi walaupun tidak
terdapat hubungan kepemilikan.
91 | H a l a m a n
Hubungan istimewa dianggap ada apabila satu atau lebih perusahaan

berada di bawah penguasaan yang sama. Demikian juga hubungan di antara
beberapa perusahaan yang berada dalam penguasaan yang sama tersebut.
3. Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis
keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat.
Yang dimaksud dengan "hubungan keluarga sedarah dalam garis
keturunan lurus satu derajat" adalah ayah, ibu, dan anak, sedangkan "hubungan
keluarga sedarah dalam garis keturunan ke samping satu derajat" adalah
saudara.
Yang dimaksud dengan "keluarga semenda dalam garis keturunan lurus
satu derajat" adalah mertua dan anak tiri, sedangkan "hubungan keluarga
semenda dalam garis keturunan ke samping satu derajat" adalah ipar.
B. Pembukuan dan Pencatatan
Gambar 4: Skema Kewajiban Pembukuan atau Pencatatan
1. Yang Wajib Menyelenggarakan Pembukuan

Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara
teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan
92 | H a l a m a n
penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan
berupa neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut.
Berdasarkan ketentuan Pasal 28 ayat (1) Undang-undang KUP, yang
wajib menyelenggarakan pembukuan adalah:
a. Wajib Pajak Badan.
Semua Wajib Pajak badan dan bentuk usaha tetap (BUT) diwajibkan
menyelenggarakan pembukuan.
b. WP Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan
pekerjaan bebas dengan jumlah peredaran bruto dalam 1 tahun lebih dari
Rp4.800.000.000,0087 wajib menyelenggarakan pembukuan.
2. Yang Wajib Melakukan Pencatatan
Informasi yang benar dan lengkap tentang penghasilan Wajib Pajak
sangat penting untuk dapat mengenakan pajak yang adil dan wajar sesuai
dengan kemampuan ekonomis Wajib Pajak. Untuk dapat menyajikan informasi
dimaksud, Wajib Pajak harus menyelenggarakan pembukuan. Namun, disadari
bahwa tidak semua Wajib Pajak mampu menyelenggarakan pembukuan.
Pasal 28 ayat (2) UU KUP mengatur bahwa Wajib Pajak yang
dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan, tetapi wajib
melakukan pencatatan, adalah:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas
yang
peredaran
brutonya
dalam
tahun
kurang
dari
Rp4.800.000.000,00.
Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan
usaha dan pekerjaan bebas meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan
penerimaan penghasilan lainnya, penghasilan yang bukan objek pajak
dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.
Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam 1 tahun kurang dari
Rp4.800.000.000,00
boleh
menghitung
penghasilan
netto
dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto, dengan syarat

memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 bulan
pertama dari tahun pajak yang bersangkutan.
93 | H a l a m a n
b. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas.
Pencatatan bagi Wajib Pajak orang pribadi yang semata-mata
menerima penghasilan dari luar usaha dan pekerjaan bebas, pencatatannya
hanya mengenai penghasilan bruto, pengurang, dan penghasilan netto yang
merupakan objek Pajak Penghasilan, penghasilan yang bukan objek pajak
dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.
3. Norma Penghitungan Penghasilan Netto
Pasal 14 Undang-undang Pajak Penghasilan dan Keputusan Direktur
Jenderal Pajak
Nomor
KEP-536/PJ./2000 tentang
Norma Penghitungan
Penghasilan Netto bagi Wajib Pajak yang Dapat Menghitung Penghasilan Netto
dengan Menggunakan Norma Penghitungan, mengatur antara lain:
a. Norma
Penghitungan adalah
pedoman
untuk
menentukan
besarnya
penghasilan netto yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak dan

disempurnakan terus-menerus. Penggunaan Norma Penghitungan tersebut
pada dasarnya dilakukan dalam hal-hal:
1) Tidak terdapat dasar penghitungan yang lebih baik, yaitu pembukuan
yang lengkap88;
2) Pembukuan atau catatan peredaran bruto Wajib Pajak ternyata
diselenggarakan secara tidak benar.
b. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas
yang
peredaran
Rp4.800.000.000,00
boleh
brutonya
dalam
menghitung
tahun
penghasilan
kurang
netto
dari
dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto, dengan syarat

memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 bulan
pertama dari tahun pajak yang bersangkutan. Pemberitahuan tersebut
dianggap disetujui kecuali berdasarkan hasil pemeriksaan ternyata Wajib
Pajak tidak memenuhi persyaratan untuk menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Netto.
Wajib Pajak yang tidak memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak
untuk
menghitung
penghasilan
netto
dengan
menggunakan
Norma
Penghitungan Penghasilan Netto, dianggap memilih menyelenggarakan

pembukuan.
94 | H a l a m a n
c. Wajib Pajak yang menghitung penghasilan nettonya dengan menggunakan

Norma
Penghitungan
89
pencatatan
Penghasilan
Netto
wajib
menyelenggarakan
sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang yang mengatur
mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan.

d. Wajib
Pajak
yang
wajib
menyelenggarakan
pembukuan,
wajib
menyelenggarakan pencatatan, atau dianggap memilih menyelenggarakan

pembukuan, tetapi:
1) Tidak atau tidak sepenuhnya menyelenggarakan kewajiban pencatatan
atau pembukuan;
2) Tidak bersedia memperlihatkan pembukuan atau pencatatan atau buktibukti pendukungnya pada waktu dilakukan pemeriksaan sehingga
mengakibatkan peredaran bruto dan penghasilan netto yang sebenarnya
tidak
diketahui,
maka
penghasilan
nettonya
dihitung
dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto dan dikenakan

sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% dari Pajak Penghasilan
yang tidak atau kurang dibayar dalam tahun pajak yang bersangkutan.
Contoh pemakaian Norma Penghitungan Penghasilan Netto
Brian Prasetya kawin dan mempunyai 3 orang anak. Ia seorang dokter
bertempat tinggal di Jakarta yang juga memiliki industri rotan di Cirebon.
Peredaran Usaha Industri Rotan (setahun) di Cirebon
Rp 40.000.000,00
Penerimaan Bruto Dokter (setahun) di Jakarta
Rp 72.000.000,00
Penghasilan Netto dihitung sebagai berikut:

a. Dari industri rotan:
Rp
5.000.000,00
12,5% x Rp 40.000.000,00
b. Sebagai dokter :
Rp 32.400.000,00
45% x Rp 72.000.000,00
Jumlah Penghasilan Netto
Rp 37.400.000,00
PTKP (K/3)
Rp 21.120.000,00
Rp 16.280.000,00
PPh yang terutang :

5% x Rp 16.280.000,00
Rp
814.000,00
Catatan:
a. Angka 12,5% untuk industri rotan, lihat kode 33100
b. Angka 45% sebagai dokter, lihat kode 93213
95 | H a l a m a n
c. Istri tidak punya penghasilan

4. Syarat-Syarat Penyelenggaraan Pembukuan/Pencatatan
a. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan
iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang
sebenarnya;
b. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf latin, angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun
dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh
Menteri Keuangan;
c. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel
akrual dan stelsel kas.
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode
pembukuan dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran
laba atau rugi. Prinsip taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam
penerapan:
1) Stelsel pengakuan penghasilan.
a) Stelsel Akrual
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan
dan biaya dalam arti penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan
biaya diakui pada waktu terutang. Jadi, tidak tergantung kapan
penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar secara tunai.
Termasuk dalam pengertian stetsel akrual adalah pengakuan
penghasilan berdasarkan metode persentase tingkat penyelesaian
pekerjaan yang umumnya dipakai daiam bidang konstruksi dan
metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti build
operate and transfer (BOT) dan real estate.
b) Stelsel Kas
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya
didasarkan atas penghasilan yang diterima dan biaya yang dibayar
secara tunai.
Menurut stelsei kas, penghasilan baru dianggap sebagai
penghasilan apabila benar-benar telah diterima secara tunai dalam
suatu periode tertentu serta biaya baru dianggap sebagai biaya
96 | H a l a m a n
apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu periode

tertentu.
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang
pribadi atau perusahaan jasa, misalnya transportasi, hiburan, dan
restoran yang tenggang waktu antara penyerahan jasa dan
penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam stetsel
kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan
pada saat pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya
ditetapkan pada saat barang, jasa, dan biaya operasi lain dibayar.
Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan
penghitungan
yang
mengaburkan
terhadap
penghasilan,
yaitu
besarnya penghasilan dari tahun ke tahun dapat disesuaikan dengan

mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh karena itu,
untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam memakai stelsel kas
harus memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut:
Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus
meliputi seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan.
Dalam menghitung harga pokok penjualan harus diperhitungkan
seluruh pembeilian dan persediaan.
Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak
yang dapat diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari
penghasilan hanya dapat dilakukan melalui penyusutan dan
amortisasi.
Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas
(konsisten).
Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan
dapat juga dinamakan stelsel campuran.
2) Tahun buku.
Tahun Pajak adalah sama dengan tahun kalender, kecuali Wajib
Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.
Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan
tahun
kalender,
penyebutan
Tahun
Pajak
yang
bersangkutan
97 | H a l a m a n
menggunakan tahun yang di dalamnya termasuk 6 bulan pertama atau

lebih.
Contoh:
a) Tahun buku 1 Juli 2008 sampai dengan 30 Juni 2009 adalah Tahun
Pajak 2008.
b) Tahun buku 1 Oktober 2008 sampai dengan 30 September 2009
adalah Tahun Pajak 2009.
3) Metode penilaian persediaan.
4) Metode penyusutan dan amortisasi.
d. Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus
mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
Pada dasarnya metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu
harus
sama
dengan
tahun-tahun
sebelumnya,
misalnya
dalam
hal
penggunaan metode pengakuan penghasilan dan biaya (metode kas atau

akrual), metode penyusutan aktiva tetap, dan metode penilaian persediaan.
Namun, perubahan metode pembukuan masih dimungkinkan dengan syarat
telah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak. Perubahan metode
pembukuan harus diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak sebelum
dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan menyampaikan alasan
yang logis dan dapat diterima serta akibat yang mungkin timbul dari
perubahan tersebut.
Perubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan
dalam prinsip taat asas yang dapat meliputi perubahan metode dari kas ke
akrual atau sebaliknya atau perubahan penggunaan metode pengakuan
penghasilan atau pengakuan biaya itu sendiri, misalnya dalam metode
pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan aktiva tetap dengan
menggunakan metode penyusutan tertentu.
Contoh:
Wajib Pajak dalam tahun 2008 menggunakan metode penyusutan garis lurus
(straight line method). Jika dalam tahun 2009 Wajib Pajak bermaksud
mengubah metode penyusutan aktiva dengan menggunakan metode
penyusutan saldo menurun (declining balance method), Wajib Pajak harus
minta persetujuan terlebih dahulu kepada Direktur Jenderal Pajak yang
98 | H a l a m a n
diajukan sebelum dimulainya tahun buku 2009 dengan menyebutkan alasan

dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat dari perubahan
tersebut.
Selain itu, perubahan periode tahun buku Juga berakibat berubahnya jumlah
penghasilan atau kerugian Wajib Pajak. Oleh karena itu, perubahan tersebut
juga harus mendapat persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
e. Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian
sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
Pengaturan ini dimaksudkan agar berdasarkan pembukuan tersebut
dapat dihitung besarnya pajak yang terutang. Selain dapat dihitung besarnya
Pajak Penghasilan, pajak lainnya juga harus dapat dihitung dari pembukuan
tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah (PPnBM) dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus
mencatat juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual
atau nilai ekspor, jumlah harga jual dari barang yang dikenakan PPnBM,
jumlah pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud
dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean dan/atau pemanfaatan Jasa
Kena Pajak dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean, jumlah Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan.
f.
Pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang lazim

dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan,
kecuali peraturan perUndang-undang perpajakan menentukan lain.
g. Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau

pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari
pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi
online wajib disimpan selama 10 tahun di Indonesia, yaitu tempat kegiatan
atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau ditempat kedudukan
Wajib Pajak badan.
Buku, catatan, dan dokumen termasuk yang diselenggarakan secara
program aplikasi online dan hasil pengolahan data elektronik yang menjadi
dasar pembukuan atau pencatatan harus disimpan selama 10 tahun di
Indonesia. Hal itu dimaksudkan agar apabila Direktur Jenderal Pajak akan
99 | H a l a m a n
mengeluarkan surat ketetapan pajak, bahan pembukuan atau pencatatan

yang diperlukan masih tetap ada dan dapat segera disediakan. Kurun waktu
10 tahun penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur
mengenai batas daluwarsa penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
Penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan
atau pencatatan dan dokumen lain termasuk yang diselenggarakan secara
program aplikasi online harus dilakukan dengan memperhatikan faktor
keamanan, kelayakan, dan kewajaran penyimpanan.
5. Pembukuan dalam Bahasa Asing dan Mata Uang Selain Rupiah
Penyelenggaraan Pembukuan dengan Menggunakan Bahasa Asing dan Satuan
Mata Uang Selain Rupiah serta Kewajiban Penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan, mengatur antara lain:
a. Wajib Pajak yang dapat menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan
bahasa asing dan satuan mata uang selain Rupiah yaitu Bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, meliputi:
1) Wajib Pajak dalam rangka Penanaman Modal Asing yang beroperasi
berdasarkan ketentuan peraturan perUndang-undangan Penanaman Modal
Asing;
2) Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya yang beroperasi berdasarkan
kontrak dengan Pemerintah Republik Indonesia sebagaimana dimaksud
dalam ketentuan peraturan perUndang-undangan pertambangan selain
pertambangan minyak dan gas bumi;
3) Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan
ketentuan peraturan PerUndang-undangan pertambangan minyak dan gas
bumi;
4) Bentuk Usaha Tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5) Undangundang Pajak Penghasilan atau sebagaimana diatur dalam Perjanjian
Penghindaran Pajak Berganda (P3B) terkait;
5) Wajib Pajak yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun
seluruhnya di bursa efek luar negeri;
100 | H a l a m a n
6) Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang menerbitkan reksadana dalam

denominasi satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh
Surat Pemberitahuan Efektif Pernyataan Pendaftaran dari Badan Pengawas
Pasar Modal-Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan peraturan
perUndang-undangan pasar modal;
7) Wajib Pajak yang berafiliasi langsung dengan perusahaan induk di luar
negeri, yaitu perusahaan anak (subsidiary company) yang dimiliki dan/atau
dikuasai oleh perusahaan induk (parent company) di luar negeri yang
mempunyai hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat
(4) huruf a dan huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan.
b. Bagi Wajib Pajak yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat,
berlaku ketentuan konversi ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebagai
berikut:
1) Pada awal tahun buku:
Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan satuan mata
uang Dollar Amerika Serikat untuk
pertama kali dilakukan dengan bertitik
tolak dari Neraca akhir tahun buku sebelumnya (dalam satuan mata uang
Rupiah) yang dikonversikan ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
dengan menggunakan kurs:
a) untuk harga perolehan harta berwujud dan/atau harta tidak berwujud yang
mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun menggunakan kurs yang
sebenarnya berlaku pada saat perolehan harta tersebut;
b) Untuk akumulasi penyusutan dan/atau amortisasi harta sebagaimana
dimaksud pada huruf a) menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku
pada saat perolehan harta tersebut.
c) untuk harta lainnya dan kewajiban menggunakan kurs yang sebenarnya
berlaku pada akhir tahun buku sebelumnya, berdasarkan sistem
pembukuan yang dianut yang dilakukan secara taat asas;
d) apabila terjadi revaluasi aktiva tetap, disamping menggunakan nilai
historis, atas nilai selisih lebih dikonversi ke dalam satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang sebenarnya
berlaku pada saat dilakukannya revaluasi;
101 | H a l a m a n
e) untuk laba ditahan atau sisa kerugian dalam satuan mata uang Rupiah
dari tahun-tahun sebelumnya, dikonversi ke dalam satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang sebenarnya
berlaku pada akhir tahun buku sebelumnya, yakni kurs tengah Bank
Indonesia, berdasarkan sistem pembukuan yang dianut yang dilakukan
secara taat asas;
f)
untuk modal saham dan ekuitas lainnya menggunakan kurs yang

sebenarnya berlaku pada saat terjadinya transaksi;
g) dalam hal terdapat selisih laba atau rugi sebagai akibat konversi dari
satuan mata uang Rupiah ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
sebagaimana dimaksud pada huruf a), huruf b), huruf c), huruf d), dan
huruf e) maka selisih laba atau rugi tersebut dibebankan pada rekening
laba ditahan.
2) Dalam tahun berjalan:
a) Untuk transaksi yang dilakukan dengan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat, pembukuannya dicatat sesuai dengan dokumen transaksi yang
bersangkutan;
b) Untuk
transaksi,
baik
dalam
negeri
maupun
luar
negeri,
yang
menggunakan satuan mata uang selain Dollar Amerika Serikat,

dikonversikan ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat terjadinya
transaksi, yaitu sebagai berikut :
Apabila dari dokumen transaksi diketahui kurs yang berlaku, maka
kurs yang dipakai adalah kurs yang diketahui dari transaksi tersebut;
Apabila dari dokumen transaksi tidak diketahui kurs yang berlaku,
maka kurs yang dipakai adalah kurs tengah Bank Indonesia yang
berlaku, berdasarkan sistem pembukuan yang dianut yang dilakukan
secara taat asas.
c. Wajib Pajak yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat,
wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib
Pajak Badan beserta lampirannya dalam bahasa Indonesia kecuali lampiran
102 | H a l a m a n
berupa laporan keuangan, dan menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat.
d. Dalam hal terdapat bukti pembayaran atau pemotongan/pemungutan Pajak
Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23 dengan menggunakan satuan mata uang
Rupiah yang akan dikreditkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan PPh Wajib
Pajak Badan, harus dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat dengan menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri
Keuangan
yang
berlaku
pada
tanggal
pembayaran
atau
pemotongan/pemungutan pajak tersebut.

e. Sisa kerugian fiskal dalam satuan mata uang Rupiah dari tahun-tahun
sebelumnya
yang
dapat
dikompensasikan ke
Tahun
Pajak
dimulainya
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat, dikonversikan ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku pada
akhir tahun buku pada saat kerugian fiskal tersebut terjadi.
C. Tarif Pajak Penghasilan
1. Tarif PPh Orang Pribadi (PPh OP)
Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan PPh
mengatur bahwa tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi
Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri adalah sebagai berikut:
Lapisan Penghasilan Kena Pajak
s.d. Rp50.000.000,00
di atas Rp50.000.000,00 s.d. Rp250.000.000,00
di atas Rp250.000.000,00 s.d. Rp500.000.000,00
di atas Rp500.000.000,00
Tarif Pajak
5%
15%
25%
30%
Contoh penghitungan pajak yang terutang untuk Wajib Pajak orang pribadi:
Jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp 600.000.000,00.
Pajak Penghasilan yang terutang:
5% x Rp 50.000.000,00
15% x Rp200.000.000,00
25% x Rp250.000.000,00
30% x Rp100.000.000,00
=
=
=
=
Rp 2.500.000,00
Rp 30.000.000,00
Rp 62.500.000,00
Rp 30.000.000,00 (+)
Rp125.000.000,00
103 | H a l a m a n
2. Tarif PPh Badan

a. Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan
Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan
mengatur bahwa tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak
bagi Wajib Pajak badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap adalah:
Tahun Pajak
Tarif Pajak
Tahun Pajak 2009
28%
Sejak Tahun Pajak 2010
25%
b. PENURUNAN TARIF: Tarif Pasal 17 ayat (2b) Undang-undang Pajak

Penghasilan
Pasal 17 ayat (2b) Undang-undang Pajak Penghasilan dan Pasal
2 PP Nomor 81 Tahun 2007 tentang Penurunan Tarif Pajak Penghasilan
bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri yang Berbentuk Perseroan
Terbuka mengatur bahwa penurunan tarif Pajak Penghasilan sebesar 5%
lebih rendah diberikan apabila:
a) Wajib Pajak badan dalam negeri yang berbentuk perseroan terbuka90;
b) Paling sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang disetor
diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
c) Jumlah kepemilikan saham publiknya 40% atau lebih dari keseluruhan
saham yang disetor dan saham tersebut dimiliki paling sedikit oleh
300 Pihak91;
d) Masing-masing Pihak hanya boleh memiliki saham kurang dari 5%
dari keseluruhan saham yang disetor;
e) Ketentuan tersebut harus dipenuhi dalam waktu paling singkat 6 bulan
dalam jangka waktu 1 tahun pajak;
Penurunan tarif ini dimaksudkan untuk meningkatkan peranan pasar
modal sebagai sumber pembiayaan dunia usaha dan mendorong
peningkatan jumlah perseroan terbuka dan kepemilikan publik pada
perseroan terbuka.
Undang-undang Pajak Penghasilan:
-
Tarif tunggal sebesar 28% untuk tahun pajak 2009.
Mulai tahun 2010 diturunkan menjadi 25%.
Alasan Perubahan:
104 | H a l a m a n
Tarif tunggal selaras dengan prinsip netralitas dalam pengenaan

pajak atas WP badan.
Tarif diturunkan secara bertahap untuk meningkatkan daya saing
dengan negara-negara lain dalam menarik investasi luar negeri.
Peraturan
Menteri
Keuangan
Nomor
238/PMK.03/2008
tentang Tata Cara Pelaksanaan dan Pengawasan Pemberian

Penurunan Tarif bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri yang
Berbentuk Perseroan Terbuka, memberikan contoh sebagai berikut:
f)
Contoh kondisi yang memenuhi kriteria:

a) Contoh 1
Dari keseluruhan saham PT. Y Tbk. yang disetor, saham yang
dimiliki publik sebesar 60%. Saham yang dimiliki publik tersebut
dimiliki oleh 400 pihak. Diantara 400 pihak, terdapat 1 pihak yang
persentase kepemilikannya sebesar 7%, sisanya 399 pihak hanya
memiliki persentase kepemilikan kurang dari 5%. Kondisi tersebut
terjadi selama 234 hari dalam 1 tahun pajak. PT. Y Tbk. tetap
memenuhi ketentuan persentase kepemilikan kurang dari 5%,
sehingga tetap memperoleh fasilitas penurunan tarif Pajak
Penghasilan sebesar 5% lebih rendah.
b) Contoh 2
Dari keseluruhan saham PT. Z Tbk. yang disetor, saham yang
dimiliki oleh 399 pihak. Persentase kepemilikan para pihak yang
paling tinggi sebesar 4,99%. Kondisi tersebut terjadi selama 183
hari dalam 1 tahun pajak. Dengan demikian PT. Z Tbk. memenuhi
ketentuan sehingga memperoleh fasilitas penurunan tarif Pajak
Penghasilan sebesar 5% lebih rendah.
g) Contoh kondisi yang tidak memenuhi kriteria:

Dari keseluruhan saham PT. XYZ Tbk. yang disetor, saham yang
dimiliki oleh 325 pihak. Diantara 325 pihak, terdapat 1 pihak yang
persentase kepemilikannya sebesar 7%, sisanya 324 pihak hanya
memiliki persentase kepemilikan kurang dari 5%. Kondisi tersebut
105 | H a l a m a n
terjadi selama 200 hari kalender dalam 1 tahun pajak. PT. XYZ Tbk,
tidak memenuhi ketentuan jumlah kepemilikan saham publik 40%
(hanya 38%), sehingga tidak dapat memperoleh fasilitas penurunan
tarif Pajak Penghasilan sebesar 5% lebih rendah.
c. Pengurangan Tarif: Tarif Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan
Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa
Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan
Rp 50.000.000.000,00 mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif
sebesar 50% dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1)
huruf b dan ayat (2a) Undang-undang Pajak Penghasilan yang dikenakan
atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan
Rp 4.800.000.000,00.
Tarif Pasal 31E:
Insentif ini diberikan untuk mendukung program Pemerintah dalam

rangka pemberdayaan UMKM.
Mengurangi beban pajak bagi WP badan UMKM akibat penerapan

tarif tunggal PPh badan.
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor: SE-66/PJ/2010
tentang Penegasan atas Pelaksanaan Pasal 31E Ayat (1) Undangundang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36
Tahun 2008 menegaskan bahwa:
1) Fasilitas pengurangan tarif sesuai dengan Pasal 31E ayat (1) Undangundang
Pajak
assessment
Penghasilan
pada
saat
dilaksanakan
penyampaian
dengan
SPT
cara
Tahunan
self
Pajak
Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dengan demikian, Wajib Pajak tidak

perlu menyampaikan permohonan untuk dapat memperoleh fasilitas
tersebut.
2) Batasan peredaran bruto sampai dengan Rp50.000.000.000,00
adalah sebagai batasan maksimal peredaran bruto yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak badan dalam negeri untuk dapat memperoleh
fasilitas pengurangan tarif sesuai dengan Pasal 31E ayat (1) Undangundang Pajak Penghasilan.
106 | H a l a m a n
3) Peredaran bruto sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 31E ayat

(1) Undang-undang Pajak Penghasilan adalah penghasilan yang
diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha sebelum dikurangi biaya
untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan baik yang
berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, meliputi :
a) Penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan bersifat final;
b) Penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan tidak bersifat final;
c) Penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak.
4) Fasilitas Pasal 31E ayat (1) tersebut bukan merupakan pilihan.
Sepanjang
akumulasi
peredaran
bruto
tidak
melebihi
Rp50.000.000.000,00, tarif Pajak Penghasilan yang diterapkan atas

Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak badan dalam negeri wajib
mengikuti ketentuan fasilitas pengurangan tarif sesuai dengan Pasal
31E ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan.
Contoh Penghitungan Fasilitas Pengurangan Tarif Pajak
Penghasilan Bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri Berdasarkan
Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan:
a) Contoh 1
Peredaran bruto PT Y dalam tahun pajak 2009 sebesar
Rp4.500.000.000,00 dengan Penghasilan Kena Pajak (PhKP)
sebesar Rp500.000.000,00.
Penghitungan pajak yang terutang:
Seluruh PhKP yang diperoleh dari peredaran bruto tersebut
dikenai tarif sebesar 50% dari tarif Pajak Penghasilan badan yang
berlaku karena jumlah peredaran bruto PT Y tidak melebihi
Rp4.800.000.000,00.
(50% x 28%) x Rp500.000.000,00 = Rp70.000.000,00
b) Contoh 2
Peredaran bruto PT X dalam tahun pajak 2009 sebesar
Rp30.000.000.000,00 dengan PhKP sebesar Rp3.000.000.000,00.
Penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang:
107 | H a l a m a n
3) Jumlah PhKP dari bagian peredaran bruto yang memperoleh

fasilitas:
4) Jumlah PhKP dari bagian peredaran bruto yang tidak

memperoleh fasilitas:
Rp3.000.000.000,00 Rp480.000.000,00
Rp2.520.000.000,00
5) (50% x 28%) x Rp480.000.000,00
Rp
6) 28% x Rp2.520.000.000,00
Rp 705.600.000,00 (+)
Jumlah Pajak Penghasilan yang terutang
Rp 772.800.000,00

67.200.000,00
D. Kredit Pajak PPh

Gambar 5: Skema Kredit Pajak Penghasilan
Pasal 1 angka 22 Undang-undang KUP menyatakan bahwa Kredit Pajak

untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak
ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak karena
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar, ditambah dengan
pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak atas penghasilan yang
108 | H a l a m a n
dibayar atau terutang di luar negeri, dikurangi dengan pengembalian pendahuluan

kelebihan pajak, yang dikurangkan dari pajak yang terutang.
Pasal 20 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa pajak
yang diperkirakan akan terutang dalam suatu tahun pajak, dilunasi oleh Wajib Pajak
dalam tahun pajak berjalan melalui pemotongan dan pemungutan pajak oleh pihak
lain, serta pembayaran pajak oleh Wajib Pajak sendiri.
Agar pelunasan pajak dalam tahun pajak berjalan mendekati jumlah pajak
yang akan terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan, maka pelaksanaannya
dilakukan melalui:
-
Pemotongan/Pemungutan pajak oleh pihak lain:

7) Pemotongan PPh Pasal 21 dalam hal diperoleh penghasilan oleh Wajib Pajak
dari pekerjaan, jasa atau kegiatan;
8) Pemungutan PPh Pasal 22 atas penghasilan dari usaha;
9) Pemotongan PPh Pasal 23 atas penghasilan dari modal, jasa dan kegiatan
tertentu.
Pembayaran angsuran PPh Pasal 25 oleh Wajib Pajak sendiri.

Pelunasan pajak tersebut merupakan angsuran pajak yang boleh
dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang untuk tahun pajak yang
bersangkutan, kecuali untuk penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final.
Dengan
pertimbangan
kemudahan,
kesederhanaan,
kepastian,
pengenaan pajak yang tepat waktu, dan pertimbangan lainnya, maka dapat
diatur pelunasan pajak dalam tahun berjalan yang bersifat final atas jenis-jenis
penghasilan tertentu seperti dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2), Pasal 21, Pasal
22, dan Pasal 23 Undang-undang Pajak Penghasilan. Pajak Penghasilan yang
bersifat final tersebut tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan yang
terutang.
1. Pemotongan/Pemungutan Pajak Penghasilan oleh Pihak Lain
Kredit Pajak Dalam Negeri
1) Pemotongan PPh Pasal 21
Ketentuan ini mengatur tentang pembayaran pajak dalam tahun
berjalan melalui pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh oleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan.
109 | H a l a m a n
a) Pemotong PPh Pasal 21

Pemberi Kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan, baik
merupakan pusat maupun cabang, perwakilan atau unit yang
membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran
lain92 dengan nama dan dalam bentuk apapun, sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh
pegawai atau bukan pegawai93.
Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban
untuk melakukan pemotongan PPh Pasal 21 adalah:
-
Kantor perwakilan Negara asing;
Organisasi-organisasi internasional94 sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-undang Pajak
Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan;
Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan

usaha
atau
pekerjaan
bebas
yang
semata-mata
mempekerjakan orang pribadi untuk melakukan pekerjaan

rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara
atau pemegang kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi
TNI/POLRI,
Pemerintah
Daerah,
instansi
atau
lembaga
pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan

Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji,
upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama
dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau
jabatan, jasa, dan kegiatan;
Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja,
dan badan-badan lain yang membayar uang pensiun dan
tunjangan hari tua atau jaminan hari tua;
Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas serta badan yang membayar:
-
Honorarium
atau
pembayaran
lain
sebagai
imbalan
sehubungan dengan jasa dan/atau kegiatan yang dilakukan
110 | H a l a m a n
oleh orang pribadai dengan status Subjek Pajak dalam negeri,

termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas
dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk
dan atas nama persekutuannya;
-
Honorarium
atau
pembayaran
lain
sebagai
imbalan
sehubungan dengan kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh

orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri;
-
Honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan,

pelatihan, dan magang;
penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi

yang bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang
pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan,
yang membayar honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam
bentuk apapun kepada Wajib pajak orang pribadi dalam negeri
berkenaan dengan suatu kegiatan.
b) Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21
Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21 adalah
orang pribadi yang merupakan:
Pegawai;
Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun,
tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya;
Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan
sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain
meliputi:
-
Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari

pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai,
dan aktuaris;
Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang

film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto
model,
peragawan/peragawati,
pemain
drama,
penari,
pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;

-
Olahragawan;
111 | H a l a m a n
Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan

moderator;
Pengarang, peneliti, dan penerjemah;
Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer

dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi,
ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa kepada suatu
kepanitiaan;
Agen iklan;
Pengawas atau pengelola proyek;
Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau

yang menjadi perantara;
Petugas penjaja barang dagangan;
Petugas dinas luar asuransi;
Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling

dan kegiatan sejenis lainnya;
Peserta kegiatan95 yang menerima atau memperoleh penghasilan

sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan,
antara lain meliputi :
-
Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain

perlombaan olahraga, seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan,
teknologi dan perlombaan lainnya;
Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan

kerja;
Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai

penyelenggara kegiatan tertentu;
Peserta pendidikan, pelatihan, dan magang;
Peserta kegiatan lainnya.
c) Tidak termasuk dalam pengertian Penerima Penghasilan yang

Dipotong PPh Pasal 21
Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari
negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada
mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama
mereka, dengan syarat:
112 | H a l a m a n
Bukan warga negara Indonesia;
Di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan

lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut; serta
Negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal

balik.
Pejabat
perwakilan
organisasi
internasional
sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-undang Pajak

Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan,
dengan syarat:
-
Bukan warga negara Indonesia;
Tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain

untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.
d) Penghasilan96 yang dipotong PPh Pasal 21

Penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai tetap, baik
berupa penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur;
Penghasilan yang diterima atau diperoleh Penerima pensiun
secara teratur berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya;
Penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan
penghasilan sehubungan dengan pensiun yang diterima secara
sekaligus berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun,
tunjangan hari tua atau jaminan hari tua, dan pembayaran lain
sejenis;
Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa
upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau
upah yang dibayarkan secara bulanan;
Imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium,
komisi, fee, dan imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam
bentuk apapun sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan,
jasa, dan kegiatan yang dilakukan;
Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku,
uang
representasi,
uang
rapat,
honorarium,
hadiah
atau
penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, dan

imbalan sejenis dengan nama apapun.
113 | H a l a m a n
Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan97 lainnya

dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan oleh:
-
Bukan Wajib pajak;
Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat

final;
Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan

norma penghitungan khusus (deemed profit).
e) Tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong PPh

Pasal 21
Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan
asuransi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi
kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea
siswa;
Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam
bentuk apapun diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah98;
Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran
tunjangan hari tua atau iuran jaminan hari tua kepada badan
penyelenggara tunjangan hari tua atau badan penyelenggara
jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja;
Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan
atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh
Pemerintah, atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi
pemeluk agama yang diakui di Indonesia yang diterima oleh orang
pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang dibentuk atau
disahkan oleh Pemerintah sepanjang tidak ada hubungan dengan
usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihakpihak yang bersangkutan;
Beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf l
Undang-undang Pajak Penghasilan.
114 | H a l a m a n
f)
Dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21

DPP PPh
Pasal 21
Berlaku Bagi
Pegawai Tetap
Skema Penghitungan PPh 21
99
Penerima Pensiun
Berkala
Penghasilan
Kena Pajak
Jumlah
Penghasilan
yang melebihi
Rp150.000,00
sehari
50% dari
jumlah
penghasilan
bruto
Jumlah
penghasilan
bruto
Pegawai Tidak
103
Tetap yang
penghasilannya
dibayar secara
bulanan atau jumlah
kumulatif penghasilan
yang diterima dalam 1
bulan kalender telah
melebihi
Rp1.320.000,00
Bukan Pegawai yang
menerima imbalan
yang bersifat
berkesinambungan
Pegawai Tidak Tetap
yang menerima upah
harian, upah
mingguan, upah
satuan atau upah
borongan, sepanjang
penghasilan kumulatif
yang diterima dalam 1
bulan kalender belum
melebihi
Rp1.320.000,00
Bukan Pegawai yang
menerima imbalan
yang tidak bersifat
berkesinambungan
Penghasilan Bruto
Pengurangan:
100
1. Biaya Jabatan
2. Iuran
yg
terkait
101
dengan gaji
Penghasilan Netto
PTKP
Penghasilan Bruto
Pengurangan:
102
Biaya Pensiun
Penghasilan Netto
PTKP
Penghasilan Bruto
PTKP
xxx
xxx
xxx (+)
xxx (-)
xxx
xxx (-)
xxx
xxx
xxx (-)
xxx
xxx (-)
xxx
xxx
xxx (-)
xxx
Lainnya
g) Tarif Pemotongan PPh Pasal 21

Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a104 Undang-undang
Pajak Penghasilan diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak dari :
-
Pegawai tetap;
Penerima pensiun berkala yang dibayarkan secara bulanan;
115 | H a l a m a n
Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang dibayarkan

secara bulanan.
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tidak tetap

atau tenaga kerja lepas berupa upah harian, upah mingguan,
upah satuan, upah borongan, dan uang saku harian, sepanjang
penghasilan tidak dibayarkan secara bulanan, tarif lapisan
pertama sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a
Undang-undang Pajak Penghasilan diterapkan atas:
-
Jumlah penghasilan bruto sehari yang melebihi Rp150.000,00;
Jumlah penghasilan bruto dikurangi PTKP yang sebenarnya

dalam hal jumlah penghasilan kumulatif dalam 1 bulan
kalender telah melebihi Rp1.320.000,00.
Dalam hal jumlah pengasilan kumulatif dalam satu bulan
kalender telah melebihi Rp6.000.000,00 PPh Pasal 21 dihitung
dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undangundang Pajak Penghasilan atas jumlah Penghasilan Kena
Pajak yang disetahunkan.
Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak

Penghasilan diterapkan atas jumlah kumulatif dalam satu tahun
kalender dari:
-
Penghasilan Kena Pajak bagi bukan pegawai yang menerima

imbalan yang bersifat berkesinambungan yang memenuhi
ketentuan:
Bukan pegawai yang bersangkutan telah mempunyai

NPWP;
Hanya memperoleh penghasilan dari hubungan kerja

dengan Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26;
Tidak memperoleh penghasilan lainnya.
50% dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap pembayaran

imbalan bagi bukan yang bersifat berkesinambungan yang
tidak memenuhi ketentuan untuk memperoleh pengurangan
berupa PTKP sebagaimana dimaksud pada angka 1.
116 | H a l a m a n
Jumlah penghasilan bruto berupa honorarium atau imbalan

yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh
anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak
merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang
sama;
Jumlah penghasilan bruto berupa jasa produksi, tantiem,

gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur
yang diterima atau diperoleh mantan pegawai;atau
Jumlah penghasilan bruto berupa penarikan dana pensiun

oleh peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai
pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan.
Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak

Penghasilan diterapkan atas:
-
50% dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap pembayaran

imbalan
kepada
bukan
pegawai
yang
tidak
bersifat
berkesinambungan;
-
Jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran yang

bersifat utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh peserta
kegiatan.
h) Besarnya tarif pemotongan PPh Pasal 21 yang diterapkan terhadap

Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP lebih tinggi 20% daripada tarif
yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan
NPWP.
Kepemilikan NPWP dapat dibuktikan oleh Wajib Pajak, antara
lain, dengan cara menunjukkan kartu NPWP.
i)
Contoh Penghitungan PPh Pasal 21

Gilang Pamungkas pegawai pada perusahaan PT Yasa
Buana,
menikah
tanpa
anak,
memperoleh
gaji
sebulan
Rp2.000.000,00. PT Yasa Buana mengikuti program Jamsostek,

premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan Premi Jaminan Kematian
dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing 0,50% dan
0,30% dari gaji. PT Yasa Buana menanggung iuran Jaminan Hari Tua
117 | H a l a m a n
setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Gilang Pamungkas

membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji setiap
bulan. Disamping itu PT Yasa Buana juga mengikuti program pensiun
untuk pegawainya.
PT Yasa Buana membayar iuran pensiun untuk Gilang
Pamungkas ke dana pensiun, yang pendiriannya telah disahkan oleh
Menteri Keuangan, setiap bulan sebeasr Rp 100.000,00, sedangkan
Gilang Pamungkas membayar iuran pensiun sebesar Rp 50.000,00.
Penghitungan PPh Pasal 21:
Gaji sebulan
Rp
2.000.000,00
Premi Jaminan Kecelakaan Kerja
Rp
10.000,00
Premi Jaminan Kematian
Rp
Penghasilan Bruto
Rp
6.000,00 (+)
2.016.000,00
Pengurangan:
1.
Biaya jabatan
105
Rp
100.800,00
5% x Rp 2.016.000,00
2.
Iuran Pensiun
Rp
50.000,00
3.
Iuran Jaminan Hari Tua
Rp
40.000,00 (+)
Rp
190.800,00 (-)
Penghasilan Netto sebulan
Rp
1.825.200,00
Penghasilan Netto setahun
Rp 21.902.400,00
12 x Rp 1.825.200,00
PTKP
untuk WP sendiri
Rp 15.840.000,00
tambahan WP kawin
Rp
1.320.000,00 (+)
Rp 17.160.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak setahun
Rp
4.742.400,00
Pembulatan
Rp
4.742.000,00
PPh Pasal 21 terutang
Rp
237.100,00
Rp
19.758,00
5% x Rp 4.742.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
106
Rp 237.100,00 : 12
2) Pemungutan PPh Pasal 22

Pasal 22 Undang-undang Pajak Penghasilan, Peraturan Menteri
Keuangan
Penghasilan
Nomor
154/PMK.03/2010
Pasal
22
tentang
Sehubungan
dengan
Pemungutan
Pajak
Pembayaran
atas
Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha

di
Bidang
Lain,
253/PMK.03/2008
dan
tentang
Peraturan
Wajib
Menteri
Pajak
Badan
Keuangan
Nomor
Tertentu
sebagai
118 | H a l a m a n
Pemungut Pajak Penghasilan dari Pembeli atas Penjualan Barang yang

Tergolong Sangat Mewah, mengatur antara lain:
Objek
PPh Pasal 22
Pemungut
PPh Pasal 22
Impor Barang
- Bank Devisa
- Direktorat
Jenderal Bea
dan Cukai
Pembayaran
atas
pembelian barang
Bendahara
pemerintah dan
Kuasa Pengguna
Anggaran (KPA)
sebagai
pemungut pajak
pada Pemerintah
Pusat,
Pemerintah
Daerah, Instansi
atau
lembaga
Pemerintah dan
lembagalembaga negara
lainnya
Bendahara
pengeluaran
Pembayaran
yang
dilakukan
dengan
mekanisme
uang
persediaan (UP)
Pembayaran
kepada
pihak
ketiga
yang
dilakukan
dengan
mekanisme
pembayaran langsung
(LS)
Penjualan
produksi
negeri
di
hasil
dalam
Kuasa Pengguna
Anggaran (KPA)
atau
pejabat
penerbit
Surat
Perintah
Membayar yang
diberi
delegasi
oleh KPA
Badan
usaha
yang
bergerak
dalam
bidang
usaha:
Industri
semen
Industri kertas
Industri baja
Industri
otomotif
Besarnya
Pungutan PPh
Pasal 22
Menggunakan
107
API :
2,5% dari Nilai
108
Impor
0,5% dari Nilai
Impor,
atas
impor kedelai,
gandum
dan
tepung terigu
Tidak
Menggunakan API:
7,5% dari Nilai
Impor
Tidak
dikuasai:
7,5% dari harga
jual lelang
1,5% dari harga
pembelian
1,5% dari
pembelian
harga
1,5% dari
pembelian
harga
penjualan kertas di
dalam
negeri
sebesar 0,1% dari
DPP PPN
penjualan semua
jenis semen di
dalam
negeri
sebesar 0,25% dari
DPP PPN
penjualan semua
Sifat
bersifat tidak final
dan
dapat
diperhitungkan
sebagai
Kredit
Pajak bagi Wajib
Pajak
yang
dipungut

dan
dapat
diperhitungkan
sebagai
Kredit
Pajak bagi Wajib
Pajak
yang
dipungut

dan
dapat
diperhitungkan
sebagai
Kredit
Pajak bagi Wajib
Pajak
yang
dipungut
119 | H a l a m a n
yang ditunjuk
oleh Kepala
Kantor
Pelayanan
Pajak
Penjualan bahan bakar

minyak,
gas,
dan
pelumas
Produsen atau
importir bahan
bakar minyak,
gas, dan
pelumas
Pembelian
bahanbahan untuk keperluan
industri atau ekspor
mereka dari pedagang
pengumpul
Industri dan
eksportir yang
bergerak dalam
sektor
kehutanan,
perkebunan,
pertanian, dan
perikanan yang
ditunjuk oleh
Kepala Kantor
Pelayanan Pajak
Wajib Pajak
badan yang
melakukan
penjualan barang
yang tergolong
sangat mewah
Barang yang tergolong

sangat mewah adalah:
a. Pesawat udara
pribadi dengan harga
jual lebih dari
Rp20.000.000.000,00
b. kapal pesiar dan
sejenisnya dengan
harga jual lebih dari
Rp10.000.000.000,00
c. rumah beserta
tanahnya dengan
harga jual atau harga
pengalihannya lebih
dari
Rp10.000.000.000,00
jenis
kendaraan
bermotor
beroda
dua atau lebih di
dalam
negeri
sebesar 0,45% dari
DPP PPN
penjualan baja di
dalam
negeri
sebesar 0,3% dari
DPP PPN
Bahan
Bakar
Minyak sebesar:
a. 0,25%
dari
penjualan tidak
termasuk
PPN
untuk penjualan
kepada
SPBU
Pertamina;
b. 0,3%
dari
penjualan tidak
termasuk
PPN
untuk penjualan
kepada
SPBU
bukan Pertamina
dan Non SPBU
Bahan Bakar Gas
sebesar 0,3% dari
penjualan
tidak
termasuk PPN
Pelumas sebesar
0,3%
dari
penjualan
tidak
termasuk PPN
0,25% dari harga
pembelian
tidak
termasuk PPN
5% dari harga jual

tidak
termasuk
PPN dan PPnBM
Pemungutan
PPh Pasal 22
atas
penjualan
bahan
bakar
minyak, gas dan
pelumas kepada:
a. penyalur/agen
bersifat final;
b. selain
penyalur/agen
bersifat tidak
final
dan
dapat
diperhitungka
n
sebagai
Kredit Pajak.

dan
dapat
diperhitungkan
sebagai
pembayaran
Pajak
Penghasilan
dalam
tahun
berjalan
bagi
Wajib Pajak yang
dipungut
Dapat
diperhitungkan
sebagai
Kredit
Pajak bagi Wajib
Pajak
yang
melakukan
pembelian
barang
yang
tergolong sangat
mewah.
120 | H a l a m a n
dan luas bangunan

lebih dari 500m2.
d. apartemen,
kondominium, dan
sejenisnya dengan
harga jual atau
pengalihannya lebih
dari
Rp10.000.000.000,00
dan/atau luas
bangunan lebih dari
400m2.
e. kendaraan bermotor
roda empat
pengangkutan orang
kurang dari 10 orang
berupa sedan, jeep,
spart utility vehicle
(suv), multi purpose
vehicle (mpv),
minibus dan
sejenisnya dengan
harga jual lebih dari
Rp5.000.000.000,00
dan dengan kapasitas
silinder lebih dari
3.000 cc.
Besarnya pungutan PPh Pasal 22 yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak
memiliki NPWP lebih tinggi 100% daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak
yang dapat menunjukkan NPWP.
Pembelian barang yang tergolong sangat mewah mencerminkan potensi

kemampuan ekonomis (penghasilan) yang sangat besar yang pajaknya
kemungkinan belum sepenuhnya dibayar.
Dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22:
a) Impor barang dan atau penyerahan barang yang berdasarkan
ketentuan peraturan perUndang-undangan tidak terutang Pajak
Penghasilan;
b) Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau
PPN109:
Barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang
bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik.
Barang untuk keperluan badan internasional beserta pejabatnya
yang bertugas di Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia
yang diakui dan terdaftar dalam peraturan menteri keuangan yang
mengatur tentang tata cara pemberian pembebasan bea masuk
121 | H a l a m a n
dan cukai atas impor barang untuk keperluan badan internasional

beserta para pejabatanya yang bertugas di Indonesia.
Barang kiriman hadiah untuk keperluan ibadah umum, amal,
sosial, kebudayaan atau untuk kepentingan penanggulangan
bencana.
Barang untuk keperluan museum, kebun binatang, konservasi
alam dan tempat lain semacam itu yang terbuka untuk umum.
Barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu
pengetahuan.
Barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang
cacat lainnya.
Peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah.
Barang pindahan.
Barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas
batas, dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai
dengan ketentuan perundang-undangan kepabeanan.
Barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah
Daerah yang ditujukan untuk kepentingan umum.
Persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku
cadang yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan
keamanan negara.
Barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan
barang bagi keperluan pertahanan dan keamanan Negara.
Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi
Nasional (PIN).
Buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran
agama.
Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau, kapal
angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal
penangkap ikan, kapal tongkang, dan suku cadang serta alat
keselamatan pelayaran atau alat keselamatan manusia yang
122 | H a l a m a n
diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga

Nasional atau perusahaan penangkapan ikan nasional.
Pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan
penerbangan atau alat keselamatan manusia, peralatan untuk
perbaikan atau pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh
Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional.
Kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan serta prasarana yang diimpor dan digunakan oleh
PT Kereta Api Indonesia.
Peralatan yang digunakan untuk penyediaan data batas dan foto
udara wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan oleh
Tentara Nasional Indonesia.
Barang untuk kegiatan hulu Minyak dan Gas Bumi yang
importasinya dilakukan oleh Kontraktor Kontrak Kerja Sama.
c) Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan
untuk diekspor kembali.
d) Impor kembali (re-import), yang meliputi barang-barang yang telah
diekspor kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau
barang-barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan,
pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang
ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
e) Pembayaran yang dilakukan oleh bendahara pemerintah dan KPA,
bendahara pengeluaran, dan KPA atau pejabat penerbit Surat
Perintah Membayar, berkenaan dengan:
Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp 2.000.000,00 dan
tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas,
pelumas, air minum/PDAM dan benda-benda pos.
f)
Pembayaran untuk pembelian gabah dan/atau beras oleh BULOG.
g) Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang

perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor.
h) Pembayaran
untuk
pembelian
barang
sehubungan
dengan
penggunaan dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS).
123 | H a l a m a n
3) Pemotongan PPh Pasal 23

Tarif
Pemotongan
PPh Pasal 23
Pemotong
PPh Pasal 23
Objek
PPh Pasal 23
Badan
pemerintah
Subjek pajak
badan dalam
negeri
Penyelenggara
kegiatan
Bentuk usaha
tetap
Perwakilan
perusahaan
luar
negeri
lainnya
1. Dividen
2. Bunga
3. Royalti
4. Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya
selain yang telah dipotong PPh Pasal 21
1. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan
110
penggunaan harta
Imbalan sehubungan
dengan:
a. Jasa teknik
b. Jasa manajemen
c. Jasa konstruksi
d. Jasa konsultan
e. Jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh
Pasal 21.
111
2. Jenis jasa lain terdiri dari:
a. Jasa penilai (appraisal).
b. Jasa aktuaris;
c. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi
laporan keuangan;
d. Jasa perancang (design);
e. Jasa
pengeboran
(drilling)
di
bidang
penambangan minyak dan gas bumi (migas),
kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha
tetap (BUT);
f. Jasa penunjang di bidang penambangan
migas;
g. Jasa penambangan dan jasa penunjang di
bidang penambangan selain migas;
h. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan
bandar udara;
i. Jasa penebangan hutan;
j. Jasa pengolahan limbah;
k. Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing
services)
l. Jasa perantara dan/atau keagenan;
m. Jasa di bidang perdagangan surat-surat
berharga, kecuali yang dilakukan oleh Bursa
Efek, KSEI dan KPEI;
n. Jasa
kustodian/pemyimpanan
/penitipan,
kecuali yang dilakukan oleh KSEI;
o. Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih
suara;
p. Jasa mixing film;
q. Jasa sehubungan dengan software computer,
termasuk perawatan, pemeliharaan dan
perbaikan;
r. Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan,
listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel,
selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang
ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan
mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai
pengusaha konstruksi;
s. Jasa
perawatan/perbaikan/pemeliharaan
mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC,
TV kabel, alat transportasi/kendaraan dan/atau
15% dari
jumlah bruto
2% dari
jumlah bruto
124 | H a l a m a n
bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib

Pajak yang ruang lingkupnya di bidang
konstruksi dan mempunyai izin dan/atau
sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;
t. Jasa maklon;
u. Jasa penyelidikan dan keamanan;
v. Jasa penyelenggara kegiatan atau event
organizer;
w.Jasa pengepakan;
x. Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu
dalam media masa, media luar ruang atau
media lain untuk penyampaian informasi;
y. Jasa pembasmian hama;
z. Jasa kebersihan atau cleaning service;
aa. Jasa catering atau tata boga.
Dalam hal Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan tidak memiliki
NPWP, besarnya tarif pemotongan adalah lebih tinggi 100%.
Pasal 23 ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan dan

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-50/PJ./1994 tentang
Penunjukan Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Tertentu Sebagai
Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23, mengatur hal-hal sebagai berikut:
a) Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang ditunjuk sebagai
pemotong PPh Pasal 23 adalah:
Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah
(PPAT) kecuali
PPAT tersebut adalah Camat, pengacara, dan
konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas;

Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan
pembukuan.
b) Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri tertentu tersebut Wajib
memotong PPh Pasal 23 atas pembayaran berupa sewa.
c) Kepala Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan Surat Keputusan
Penunjukan sebagai Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 kepada
Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri tertentu, yang telah terdaftar
sebagai Wajib Pajak.
Memberikan kesederhanaan pemotongan PPh Pasal 23 atas jasajasa dengan menerapkan tarif tunggal 2%.
Pemotongan PPh Pasal 23 tidak dilakukan atas:
a) Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank.
b) Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa
guna usaha dengan hak opsi (financial lease).
125 | H a l a m a n
c) Dividen yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan112 dan

dividen yang diterima oleh Wajib Pajak orang pribadi dalam
negeri113.
Tarif yang dikenakan atas dividen yang diterima WP OP dalam
negeri adalah setinggi-tingginya sebesar 10% dan bersifat final
Alasan Perubahan:
Undang-undang Pajak Penghasilan tetap menganut classical
system sehingga dividen tetap merupakan objek pajak.
Namun, perlu diberikan insentif berupa tarif PPh yang rendah
atas dividen:
-
Agar beban pajak yang ditanggung pemegang saham

orang pribadi dapat dikurangi;
Untuk mendorong perusahaan agar mendistribusikan

penghasilannya kepada para pemegang saham;
Karena
investasi
dalam
bentuk
penyertaan
modal
mengandung risiko yang lebih besar daripada investasi

dalam bentuk deposito dan obligasi.
Tarif final memberikan kesederhaan administrasi bagi WP dan
DJP.
d) Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham,
persekutuan,
perkumpulan,
firma,
dan
kongsi,
termasuk
pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif114.

e) Sisa hasil usaha (SHU) koperasi yang dibayarkan oleh koperasi
kepada anggotanya.
f)
Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas

jasa keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman
dan/atau pembiayaan.
Penghasilan atas Jasa Keuangan yang Dilakukan oleh Badan
Usaha yang Berfungsi Sebagai Penyalur Pinjaman dan/atau
Pembiayaan
yang
Tidak
Dilakukan
Pemotongan
Pajak
Penghasilan Pasal 23, mengatur hal-hal sebagai berikut:
126 | H a l a m a n
Atas penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan yang

dibayarkan atau terutang kepada badan usaha yang berfungsi
sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan, tidak
dilakukan pemotongan PPh Pasal 23.
Penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan adalah
berupa bunga atau imbalan lain yang diberikan atas
penyaluran pinjaman dan atau pemberian pembiayaan,
termasuk yang menggunakan pembiayaan berbasis syariah.
Badan usaha yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman
dan/atau pembiayaan terdiri dari:
-
Perusahaan pembiayaan yang merupakan badan usaha di

luar bank dan lembaga keuangan bukan bank yang khusus
didirikan untuk melakukan kegiatan yang termasuk dalam
bidang usaha lembaga pembiayaan dan telah memperoleh
ijin usaha dari Menteri Keuangan;
BUMN
atau
BUMD
yang
khusus
didirikan
untuk
memberikan sarana pembiayaan bagi usaha mikro, kecil,

menengah,
dan
koperasi,
termasuk
PT
(Persero)
Permodalan Nasional Madani.

Kredit Pajak Luar Negeri (KPLN)
Pada dasarnya Wajib Pajak dalam negeri terutang pajak atas seluruh
penghasilan, termasuk penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar
negeri. Untuk meringankan beban pajak ganda yang dapat terjadi karena
pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar
negeri, ketentuan ini mengatur tentang perhitungan besarnya pajak atas
penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan
terhadap pajak yang terutang atas seluruh penghasilan Wajib Pajak dalam
negeri.
Pasal 24 Undang-undang Pajak Penghasilan dan Keputusan Menteri
Keuangan Nomor 164/KMK.03/2002 tentang Kredit Pajak Luar Negeri,
mengatur hal-hal sebagai berikut:
1) Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar
negeri yang
diterima/diperoleh Wajib Pajak dalam
negeri boleh
127 | H a l a m a n
dikreditkan terhadap pajak yang terutang berdasarkan Undang-undang

Pajak Penghasilan dalam tahun pajak yang sama.
Pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang
dapat dikreditkan terhadap pajak yang terutang di Indonesia hanyalah
pajak yang langsung dikenakan atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak.
Contoh:
PT A di Indonesia merupakan pemegang saham tunggal dari Z Inc. di
Negara X. Z Inc. tersebut dalam tahun 1995 memperoleh keuntungan
sebesar US$100,000.00. Pajak Penghasilan yang berlaku di negara X
adalah 48% dan Pajak Dividen adalah 38%.
Penghitungan pajak atas dividen tersebut adalah sebagai berikut:
Keuntungan Z Inc
US$ 100,000.00
Pajak Penghasilan (Corporate income tax)

atas Z Inc. : (48%)
US$ 48,000.00 (-)

US$ 52,000.00
Pajak atas dividen (38%)
US$ 19,760.00 (-)
Dividen yang dikirim ke Indonesia
US$ 32,240.00
Pajak Penghasilan yang dapat dikreditkan terhadap seluruh Pajak

Penghasilan yang terutang atas PT A adalah pajak yang langsung
dikenakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar
negeri, dalam contoh di atas yaitu jumlah sebesar US$19,760.00.
Pajak Penghasilan (Corporate income tax) atas Z Inc. sebesar
US$48,000.00 tidak dapat dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan
yang terutang atas PT A, karena pajak sebesar US$48,000.00
tersebut tidak dikenakan langsung atas penghasilan yang diterima
atau diperoleh PT A dari luar negeri, melainkan pajak yang dikenakan
atas keuntungan Z Inc. di negara X.
2) Besarnya KPLN adalah sebesar pajak penghasilan yang dibayar atau
terutang di luar negeri tetapi tidak boleh melebihi jumlah tertentu, yang
dihitung menurut perbandingan antara penghasilan dari luar negeri
terhadap Penghasilan Kena Pajak115 dikalikan dengan pajak yang
terutang atas Penghasilan Kena Pajak, paling tinggi sama dengan pajak
128 | H a l a m a n
yang terutang atas Penghasilan Kena Pajak dalam hal Penghasilan Kena
Pajak lebih kecil dari penghasilan luar negeri.
Rumus KPLN:
KPLN =
Penghasilan dari Luar Negeri

x PPh Terutang
3) Dalam hal penghasilan yang diterima/diperoleh di luar negeri berasal dari

beberapa negara, maka penghitungan KPLN berdasarkan formula
tersebut dilakukan untuk masing-masing negara (ordinary credit per
country basis).
4) Kerugian yang diderita di luar negeri tidak boleh digabungkan dalam
menghitung Penghasilan Kena Pajak.
5) Dalam hal jumlah Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar
negeri melebihi jumlah KPLN yang diperkenankan, maka kelebihan
tersebut tidak dapat diperhitungkan dengan Pajak Penghasilan yang
terutang tahun berikutnya, tidak boleh dibebankan sebagai biaya atau
pengurang penghasilan, dan tidak dapat dimintakan restitusi.
6) Apabila terjadi pengurangan atau pengembalian pajak atas penghasilan
yang dibayar di luar negeri, sehingga besarnya pajak yang dapat
dikreditkan di Indonesia menjadi lebih kecil dari besarnya perhitungan
semula, maka selisihnya ditambahkan pada Pajak Penghasilan yang
terutang menurut Undang-undang Pajak Penghasilan.
Misalnya, dalam tahun 2010, Wajib Pajak mendapat pengurangan pajak
atas penghasilan luar negeri tahun pajak 2009 sebesar Rp5.000.000,00
yang semula telah termasuk dalam jumlah pajak yang dikreditkan
terhadap pajak yang terutang untuk tahun pajak 2009, maka jumlah
sebesar Rp5.000.000,00 tersebut ditambahkan pada Pajak Penghasilan
yang terutang dalam tahun pajak 2010.
2. PPh yang Dibayar Sendiri (Angsuran PPh Pasal 25)
a. Besarnya angsuran pajak dalam tahun pajak berjalan yang harus dibayar
sendiri oleh Wajib Pajak untuk setiap bulan adalah sebesar Pajak
Penghasilan yang terutang menurut SPT Tahunan PPh tahun pajak yang lalu
dikurangi:
129 | H a l a m a n
1) PPh Pasal 21 yang dipotong Pemberi Kerja

2) PPh Pasal 22 yang dipungut oleh pihak lain
3) PPh Pasal 23 yang dipotong oleh pihak lain
4) Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang boleh
dikreditkan (PPh Pasal 24/KPLN), dibagi 12 atau banyaknya bulan dalam
bagian tahun pajak.
Contoh 1:
PPh terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh 2009
Rp 50.000.000,00
Dikurangi:
a) PPh Pasal 21
116
Rp 15.000.000,00
b) PPh Pasal 22
Rp 10.000.000,00
c) PPh Pasal 23
Rp 2.500.000,00
d) PPh Pasal 24 (KPLN)
Rp 7.500.000,00 (+)
Jumlah Kredit Pajak
Rp 35.000.000,00 (-)
Selisih
Rp 15.000.000,00
Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar sendiri setiap bulan

untuk tahun 2010 adalah sebesar Rp 1.250.000,00 (Rp15.000.000,00
dibagi 12).
Apabila Pajak Penghasilan tersebut berkenaan dengan penghasilan
yang diterima/diperoleh untuk bagian tahun pajak yang meliputi masa
6 bulan dalam tahun 2009, besarnya angsuran bulanan yang harus
dibayar sendiri setiap bulan dalam tahun 2010 adalah sebesar
Rp2.500.000,00 (Rp15.000.000,00 dibagi 6).
b. Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak untuk
bulan-bulan sebelum SPT Tahunan PPh disampaikan sebelum batas waktu
penyampaian SPT Tahunan PPh117 sama dengan besarnya angsuran pajak
untuk bulan terakhir tahun pajak yang lalu.
Contoh:
Apabila SPT Tahunan PPh disampaikan oleh WP Orang Pribadi pada bulan
Februari 2010, besarnya angsuran pajak yang harus dibayar WP tersebut
untuk bulan Januari 2010 adalah sebesar angsuran pajak bulan Desember
2009, misalnya sebesar Rp1.000.000,00.
130 | H a l a m a n
c. Apabila dalam tahun pajak berjalan diterbitkan surat ketetapan pajak untuk
tahun pajak yang lalu, besarnya angsuran pajak dihitung kembali
berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut dan berlaku mulai bulan
berikutnya setelah bulan penerbitan surat ketetapan pajak.
Contoh:
Berdasarkan SPT Tahunan PPh tahun pajak 2009 yang disampaikan WP
dalam bulan Februari 2010, perhitungan besarnya angsuran pajak yang
harus dibayar adalah sebesar Rp1.250.000,00. Dalam bulan Juni 2010 telah
diterbitkan surat ketetapan pajak tahun pajak 2009 yang menghasilkan
besarnya angsuran pajak setiap bulan sebesar Rp2.000.000,00.
Besarnya
angsuran
pajak
mulai
bulan
Juli
2010
adalah
sebesar
Rp2.000.000,00. Penetapan besarnya angsuran pajak berdasarkan surat

ketetapan pajak tersebut bisa sama, lebih besar, atau lebih kecil dari
angsuran pajak sebelumnya berdasarkan SPT Tahunan.
d. Pasal 25 ayat (6) Undang-undang Pajak Penghasilan dan Keputusan Direktur
Jenderal Pajak Nomor KEP-537/PJ./2000 mengatur bahwa Direktur Jenderal
Pajak berwenang untuk menetapkan penghitungan besarnya angsuran pajak
dalam tahun pajak berjalan dalam hal-hal tertentu, sebagai berikut:
1) WP berhak atas Kompensasi Kerugian.
a) Kompensasi kerugian adalah kompensasi kerugian fiskal berdasarkan
SPT Tahunan, Surat Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Keberatan,
atau Putusan Banding, sesuai dengan ketentuan Pasal 6 ayat (2) atau
Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan.
b) Besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dalam hal Wajib Pajak berhak
atas kompensasi kerugian adalah sebesar Pajak Penghasilan yang
dihitung dengan dasar penghitungan118 dikurangi dengan Pajak
Penghasilan
yang
dipotong
dan
atau
dipungut
serta
Pajak
Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang boleh

dikreditkan sesuai ketentuan Pasal 21, Pasal 22, Pasal 23, dan Pasal
24 Undang-undang Pajak Penghasilan, dibagi 12 atau banyaknya
bulan dalam bagian tahun pajak.
131 | H a l a m a n
c) Contoh 1:
Apabila jumlah sisa kerugian habis dikompensasi dengan penghasilan
netto Tahun Pajak yang bersangkutan atau Tahun Pajak yang
bersangkutan
merupakan
Tahun
Pajak
terakhir
untuk
dapat
melakukan kompensasi kerugian, maka angsuran bulanan PPh Pasal

25 Tahun Pajak berikutnya dihitung atas dasar penghasilan netto
Tahun Pajak yang bersangkutan dan tanpa memperhitungkan
kompensasi kerugian.
Contoh: Menurut SPT PPh Tahun Pajak 2010:
Kerugian habis dikompensasi
Penghasilan Netto
Rp116.800.000,00
Kerugian tahun 2009 Rp20.000.000,00

Kompensasi atas kerugian 2009
Rp 20.000.000,00
Penghasilan Netto setelah Kompensasi
Rp 96.800.000,00
PTKP K/3
Rp 21.120.000,00
Rp 75.680.000,00
(-)
Tahun Pajak yang bersangkutan merupakan Tahun Pajak terakhir

untuk dapat melakukan kompensasi kerugian.
Penghasilan Netto
Rp116.800.000,00
Kerugian tahun 2005 Rp166.800.000,00

Dikompensasi
119
(-)
Penghasilan Netto setelah kompensasi
Rp116.800.000,00
NIHIL
Jumlah PPh Pasal 21, 22, 23, dan 24

Tahun Pajak 2010
Rp
2.250.000,00
Penghitungan PPh Pasal 25 untuk Tahun Pajak 2011:

Berdasarkan contoh di atas, dasar penghitungan angsuran PPh
Pasal 25 untuk tahun Pajak 2011 adalah penghasilan netto Tahun
Pajak 2010 tanpa memperhitungkan kompensasi kerugian,
sebagai berikut:
Penghasilan Netto Tahun Pajak 2010
Rp116.800.000,00
PTKP - K/3
Rp 21.120.000,00
Rp 95.680.000,00
(-)
PPh terutang:
132 | H a l a m a n
5% x Rp50.000.000
= Rp2.500.000,00
15% x Rp45.680.000
= Rp6.852.000,00
(+)
Rp 9.352.000,00
Rp 2.250.000,00
(-)
Rp 7.102.000,00
Angsuran bulanan PPh Ps.25 Tahun Pajak 2011:
1/12 x Rp7.102.000,00 =
Rp
591.833,00
d) Contoh 2:
Apabila jumlah sisa kerugian tidak habis dikompensasi dengan
penghasilan netto Tahun Pajak yang bersangkutan dan Tahun Pajak
yang bersangkutan tidak merupakan Tahun Pajak terakhir untuk dapat
melakukan kompensasi, sehingga masih terdapat sisa kerugian yang
dapat
dikompensasi
dengan
penghasilan
netto
Tahun
Pajak
berikutnya, maka angsuran bulanan PPh Pasal 25 Tahun Pajak

berikutnya dihitung atas dasar penghasilan netto Tahun Pajak yang
bersangkutan dikurangi dengan sisa kerugian yang masih dapat
dikompensasi dengan penghasilan netto Tahun Pajak berikutnya.
Apabila penghasilan netto Tahun Pajak yang bersangkutan lebih kecil
dari
sisa
kerugian
yang
masih
dapat
dikompensasi
dengan
penghasilan netto Tahun Pajak berikutnya, maka angsuran PPh Pasal

25 Tahun Pajak berikutnya adalah NIHIL.
Contoh A:
Menurut SPT Tahunan Tahun 2010:
Penghasilan Netto
Rp116.800.000,00
Kerugian Tahun Pajak 2009 Rp166.800.000,00

Dikompensasi
120
Rp116.800.000,00

(-)
NIHIL
Rp
2.250.000,00
Penghitungan PPh Pasal 25 Tahun Pajak 2011:

Rp116.800.000,00
Sisa kerugian Tahun Pajak 2009 yang masih dapat

dikompensasi dengan penghasilan netto Tahun Pajak 2011
Rp 50.000.000,00
Rp 66.800.000,00
PTKP - K/3
Rp 21.120.000,00
Rp 45.680.000,00
PPh terutang:
5% x Rp45.680.000,00
Rp 2.284.000,00
133 | H a l a m a n
(-)
(-)
Rp 2.250.000,00
Rp
34.000,00
Rp
2.833,00
(-)

1/12 x Rp 34.000,00
Contoh B:
Penghasilan Netto
Rp116.800.000,00
Kerugian Tahun Pajak 2009 Rp233.800.000,00

Dikompensasi
Rp116.800.000,00
(-)
NIHIL
Penghitungan PPh Pasal 25 untuk Tahu Pajak 2011:

Rp116.800.000,00
Sisa kerugian Tahun Pajak 2009 yang masih dapat

dikompensasi dengan penghasilan netto Tahun Pajak 2011
Rp117.000.000,00
Karena sisa kerugian yang dapat dikompensasi dengan penghasilan

netto Tahun Pajak 2011 lebih besar dari penghasilan netto Tahun
Pajak 2010, maka angsuran bulanan PPh Pasal 25 Tahun Pajak 2011
adalah NIHIL.
2) Wajib Pajak memperoleh penghasilan tidak teratur.
a) Penghasilan teratur adalah penghasilan yang lazimnya diterima atau
diperoleh secara berkala sekurang-kurangnya sekali dalam setiap
tahun pajak, yang bersumber dari kegiatan usaha, pekerjaan bebas,
pekerjaan, harta dan atau modal, kecuali penghasilan yang telah
dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final;
b) Tidak termasuk dalam penghasilan teratur adalah keuntungan selisih
kurs dari utang/piutang dalam mata uang asing dan keuntungan dari
pengalihan
harta
(capital
gain)
sepanjang
bukan
merupakan
penghasilan dari kegiatan usaha pokok, serta penghasilan lainnya

yang bersifat insidentil;
c) Besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dalam hal Wajib Pajak
memperoleh
penghasilan
tidak
teratur
adalah
sebesar
Pajak
Penghasilan yang dihitung dengan dasar penghitungan121 dikurangi

dengan Pajak Penghasilan yang dipotong dan atau dipungut serta
Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang
134 | H a l a m a n
boleh dikreditkan sesuai ketentuan Pasal 21, Pasal 22, Pasal 23, dan
Pasal 24 Undang-undang Pajak Penghasilan, dibagi 12 atau
banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak.
d) Contoh:
Apabila terdapat penghasilan tidak teratur dalam Tahun Pajak yang
bersangkutan, misalnya penghasilan dari sewa mobil, maka angsuran
bulanan PPh Pasal 25 Tahun Pajak berikutnya dihitung berdasarkan
penghasilan netto seluruhnya dikurangi dengan penghasilan tidak
teratur tersebut.
Contoh:
Penghasilan Netto seluruhnya
Rp516.800.000,00
Jumlah PPh Pasal 21, 22 dan 24
Rp 51.250.000,00
Jumlah
PPh
Pasal
23
(atas
sewa
mobil
sebesar
Rp
1.200.000,00
Rp60.000.000,00)
Penghitungan Angsuran PPh Pasal 25 untuk Tahun Pajak 2011:

Penghasilan Netto seluruhnya
Rp516.800.000,00
Penghasilan Netto tidak teratur Sewa Mobil
Rp 60.000.000,00
Penghasilan Netto teratur
Rp456.800.000,00
PTKP K/3
Rp 21.120.000,00
Rp435.680.000,00
(-)
(-)
PPh Terutang:
5% x Rp 50.000.000,00 =
Rp
2.500.000,00
15% x Rp200.000.000,00 =
Rp 30.000.000,00
25% x Rp185.680.000,00 =
Rp 46.420.000,00
(+)
Rp 78.920.000,00
Jumlah PPh Pasal 21, 22, dan 24 Tahun Pajak 2010 (tidak
termasuk PPh Pasal 23 atas sewa mobil)
Rp 51.250.000,00
(-)
Rp 27.670.000,00
1/12 x Rp27.670.000,00
Rp 2.306.833,00
3) SPT Tahunan Pajak Penghasilan tahun yang lalu disampaikan setelah

lewat batas waktu yang ditentukan.
a) Dalam hal SPT Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu
disampaikan Wajib Pajak setelah lewat batas waktu yang ditentukan,
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk bulan-bulan mulai batas
135 | H a l a m a n
waktu penyampaian SPT Tahunan sampai dengan bulan sebelum

disampaikannya SPT Tahunan tersebut adalah sama dengan
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan terakhir tahun pajak yang
lalu dan bersifat sementara.
b) Setelah
Wajib
Pajak
menyampaikan
SPT
Tahunan
Pajak
Penghasilan, besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dihitung kembali

berdasarkan SPT Tahunan tersebut122 dan berlaku surut mulai bulan
batas waktu penyampaian SPT Tahunan.
4) Wajib Pajak diberikan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT
Tahunan Pajak Penghasilan.
a) Dalam hal Wajib Pajak diberikan perpanjangan jangka waktu
penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan, besarnya Pajak
Penghasilan Pasal 25 untuk bulan-bulan mulai batas waktu
penyampaian
SPT
Tahunan
sampai
dengan
bulan
sebelum
disampaikannya SPT Tahunan tersebut adalah sama dengan

besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 yang dihitung berdasarkan SPT
Tahunan sementara yang disampaikan Wajib Pajak pada saat
mengajukan permohonan ijin perpanjangan.
b) Setelah
Wajib
Pajak
menyampaikan
SPT
Tahunan
Pajak
Penghasilan, besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dihitung kembali

berdasarkan SPT Tahunan tersebut dan berlaku surut mulai bulan
batas waktu penyampaian SPT Tahunan.
5) Wajib Pajak membetulkan sendiri SPT Tahunan Pajak Penghasilan yang
mengakibatkan angsuran bulanan lebih besar dari angsuran bulanan
sebelum pembetulan.
Dalam hal Wajib Pajak dalam tahun pajak berjalan membetulkan
sendiri SPT Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu,
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dihitung kembali berdasarkan
SPT Tahunan Pembetulan tersebut123 dan berlaku surut mulai bulan
batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan.
6) Terjadi perubahan keadaan usaha atau kegiatan Wajib Pajak.
a) Apabila sesudah 3 bulan atau lebih berjalannya suatu tahun pajak,
Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa Pajak Penghasilan yang akan
136 | H a l a m a n
terutang untuk tahun pajak tersebut kurang dari 75% dari Pajak
Penghasilan yang terutang yang menjadi dasar penghitungan
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25, Wajib Pajak dapat mengajukan
permohonan pengurangan besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25
secara tertulis kepada Kepala KPP tempat Wajib Pajak terdaftar.
b) Apabila dalam tahun pajak berjalan Wajib Pajak mengalami
peningkatan usaha dan diperkirakan Pajak Penghasilan yang akan
terutang untuk tahun pajak tersebut lebih dari 150% dari Pajak
Penghasilan yang terutang yang menjadi dasar penghitungan
besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25, besarnya Pajak Penghasilan
Pasal 25 untuk bulan-bulan yang tersisa dari tahun pajak yang
bersangkutan harus dihitung kembali berdasarkan perkiraan kenaikan
Pajak Penghasilan yang terutang tersebut oleh Wajib Pajak sendiri
atau Kepala KPP tempat Wajib Pajak terdaftar.
c) Contoh:
Perubahan keadaan usaha atau kegiatan Wajib Pajak dapat terjadi
karena penurunan atau peningkatan usaha. PT B yang bergerak di
bidang produksi benang dalam tahun 2009 membayar angsuran
bulanan sebesar Rp15.000.000,00.
Dalam bulan Juni 2009 pabrik milik PT B terbakar. Oleh karena itu,
berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak mulai bulan Juli 2009
angsuran bulanan PT B dapat disesuaikan menjadi lebih kecil dari
Rp15.000.000,00.
Sebaliknya, apabila PT B mengalami peningkatan usaha, misalnya
adanya peningkatan penjualan dan diperkirakan Penghasilan
Kena Pajaknya akan lebih besar dibandingkan dengan tahun
sebelumnya, kewajiban angsuran bulanan PT B dapat disesuaikan
oleh Direktur Jenderal Pajak.
e. Pasal 25 ayat (7) Undang-undang Pajak Penghasilan dan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 255/PMK.03/2008 sebagaimana telah diubah dengan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 208/PMK.03/2009 mengatur bahwa
Menteri Keuangan menetapkan penghitungan besarnya angsuran pajak bagi:
1) Wajib Pajak Baru124.
137 | H a l a m a n
a) Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak baru adalah

sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung berdasarkan penerapan tarif
umum atas penghasilan netto sebulan yang disetahunkan, dibagi 12.
b) Penghasilan netto adalah:
Dalam hal WP Baru menyelenggarakan pembukuan dan dari
pembukuannya dapat dihitung besarnya penghasilan netto setiap
bulan,
penghasilan
netto
fiskal
dihitung
berdasarkan
pembukuannya;
Dalam hal WP Baru hanya menyelenggarakan pencatatan dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto atau
menyelenggarakan pembukuan tetapi dari pembukuannya tidak
dapat
dihitung
penghasilan
besarnya
netto
penghasilan
fiskal
dihitung
netto
setiap
berdasarkan
bulan,
Norma
Penghitungan Penghasilan Netto atas peredaran atau penerimaan

bruto.
c) Untuk
WP OP
Baru,
jumlah
penghasilan
netto fiskal
yang
disetahunkan dikurangi terlebih dahulu dengan PTKP.

d) Dalam hal WP Baru berupa Wajib Pajak badan yang mempunyai
kewajiban membuat laporan berkala, besarnya angsuran PPh Pasal
25 adalah sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung berdasarkan
penerapan tarif umum atas proyeksi laba-rugi fiskal pada laporan
berkala pertama yang disetahunkan, dibagi 12.
2) WP Bank dan Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi.
Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP bank dan sewa guna
usaha dengan hak opsi (capital lease) adalah sebesar Pajak Penghasilan
yang dihitung berdasarkan penerapan tarif umum atas laba-rugi fiskal
menurut laporan keuangan triwulan terakhir yang disetahunkan dikurangi
Pajak Penghasilan Pasal 24 yang dibayar atau terutang di luar negeri
untuk tahun pajak yang lalu, dibagi 12.
3) Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah
(BUMD)
Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP BUMN dan BUMD
dengan nama dan dalam bentuk apapun, kecuali WP bank dan Sewa
138 | H a l a m a n
Guna Usaha dengan hak opsi, adalah sebesar Pajak Penghasilan yang
dihitung berdasarkan penerapan tarif umum atas laba-rugi fiskal menurut
Rencana Kerja dan Anggaran Pendapatan (RKAP) tahun pajak yang
bersangkutan yang telah disahkan Rapat Umum Pemegang Saham
(RUPS)125 dikurangi dengan pemotongan dan pemungutan Pajak
Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23 serta Pajak Penghasilan Pasal 24
yang dibayar atau terutang di luar negeri tahun pajak yang lalu, dibagi 12.
4) WP Masuk Bursa dan WP lainnya yang berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan harus membuat laporan keuangan berkala.
Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP masuk bursa dan WP
lainnya yang berdasarkan ketentuan diharuskan membuat laporan
keuangan berkala, adalah sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung
berdasarkan penerapan tarif umum atas laba-rugi fiskal menurut laporan
keuangan
berkala
terakhir
yang
disetahunkan
dikurangi
dengan
pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23

serta Pasal 24 yang dibayar atau terutang di luar negeri untuk tahun pajak
yang lalu, dibagi 12.
5) Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (WP OPPT).
Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP OPPT ditetapkan
sebesar 0,75% dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari masingmasing tempat usaha.
Fiskal Luar Negeri
-
Fiskal Luar Negeri (FLN) hanya wajib dibayar oleh Wajib Pajak Orang
Pribadi yang bertolak ke luar negeri yang telah berusia lebih dari 21
tahun dan belum memiliki NPWP.
Ketentuan ini berlaku sampai dengan tahun 2010 sehingga mulai

tahun 2011 seluruh WP yang bertolak ke luar negeri tidak perlu
membayar FLN.
Alasan Perubahan FLN:
Mendorong WP untuk mendaftar sebagai Wajib Pajak dan memiliki

NPWP.
139 | H a l a m a n
Jangka waktu 2 tahun akan dipergunakan Ditjen Pajak untuk

memperbaiki dan mempersiapkan sistem dan administrasi perpajakan
sehingga FLN tidak diperlukan lagi.
E. PPh Pasal 26
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri dari
Indonesia, Undang-undang Pajak Penghasilan menganut dua sistem pengenaan
pajak, yaitu:
1. Pemenuhan sendiri kewajiban perpajakannya bagi Wajib Pajak luar negeri yang
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu bentuk usaha tetap
(BUT) di Indonesia.
2. Pemotongan PPh Pasal 26 oleh pihak yang wajib membayar bagi Wajib Pajak
luar negeri lainnya.
Pasal
26
Undang-undang
Pajak
Penghasilan
mengatur
tentang
pemotongan atas penghasilan yang bersumber di Indonesia yang diterima atau

diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap.
a. Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam bentuk apa
pun, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo
pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan
luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap
di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% dari jumlah bruto oleh pihak yang
wajib membayarkan:
1) Dividen;
2) Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan
jaminan pengembalian utang;
3) Royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
harta;
4) Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;
5) Hadiah dan penghargaan;
6) Pensiun dan pembayaran berkala lainnya;
7) Premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau
8) Keuntungan karena pembebasan utang.
140 | H a l a m a n
Contoh:
PT X membayarkan royalti sebesar Rp100.000.000,00 kepada Wajib
Pajak luar negeri, PT X tersebut berkewajiban untuk memotong Pajak
Penghasilan sebesar 20% dari Rp100.000.000,00.
Seorang atlet dari luar negeri yang ikut mengambil bagian dalam
perlombaan lari maraton di Indonesia kemudian merebut hadiah uang
maka atas hadiah tersebut dikenai pemotongan Pajak Penghasilan
sebesar 20%.
b. Negara domisili dari Wajib Pajak luar negeri selain yang menjalankan usaha
atau melakukan kegiatan usaha melalui bentuk usaha tetap di Indonesia
adalah negara tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak luar negeri
yang sebenarnya menerima manfaat dari penghasilan tersebut (beneficial
owner).
Oleh karena itu, negara domisili tidak hanya ditentukan berdasarkan
Surat Keterangan Domisili, tetapi juga tempat tinggal atau tempat kedudukan
dari penerima manfaat dari penghasilan dimaksud.
Dalam hal penerima manfaat adalah orang pribadi, negara domisilinya
adalah negara tempat orang pribadi tersebut bertempat tinggal atau berada,
sedangkan apabila penerima manfaat adalah badan, negara domisilinya
adalah negara tempat pemilik atau lebih dari 50% pemegang saham baik
sendiri-sendiri
maupun
bersama-sama
berkedudukan
atau
efektif
manajemennya berada.
c. PPh Pasal 26 atas Penghasilan dari Penjualan/Pengalihan Harta Di
Indonesia.
Pasal 26 ayat (2) dan (2a) Undang-undang Pajak Penghasilan dan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009, mengatur antara lain:
1) Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia
berupa perhiasan mewah, berlian, emas, intan, jam tangan mewah,
barang antik, lukisan, mobil, motor, kapal pesiar, dan/atau pesawat
terbang ringan, kecuali yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2) Undangundang Pajak Penghasilan, yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak
Luar Negeri selain BUT, dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20%126 dari
perkiraan penghasilan netto dan bersifat final.
141 | H a l a m a n
2) Besarnya perkiraan penghasilan netto adalah 25 % dari harga jual.

3) Bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Luar Negeri yang menerima atau
memperoleh penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta yang
besarnya tidak melebihi Rp10.000.000,00 untuk setiap jenis transaksi,
dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 26.
d. Branch Profit Tax
Pasal 26 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur
bahwa Penghasilan Kena Pajak (PhKP) sesudah dikurangi pajak dari suatu
bentuk usaha tetap di Indonesia dikenai pajak sebesar 20%, kecuali
penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia, yang ketentuannya
diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Contoh:
PhKP BUT di Indonesia dalam tahun 2009
Rp17.500.000.000,00
Pajak Penghasilan: 28% x Rp17.500.000.00,00 =
Rp 4.900.000.000,00 (-)
PhKP setelah pajak
Rp12.600.000.000,00
PPh Pasal 26 yang terutang (Branch Profit Tax)

20% x Rp12.600.000.000 =
Rp2.520.000.000,00
Apabila penghasilan setelah pajak sebesar Rp12.600.000.000,00 tersebut

ditanamkan kembali di Indonesia sesuai dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan, atas penghasilan tersebut tidak dipotong pajak.
Peraturan
Menteri
Keuangan
Nomor
14/PMK.03/2011
tentang
Perlakuan Perpajakan atas Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi

Pajak dari Suatu Bentuk Usaha Tetap, mengatur hal-hal sebagai berikut:
1) Dalam hal PhKP sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu BUT
ditanamkan kembali di Indonesia, penghasilan dimaksud dikecualikan dari
pengenaan PPh Pasal 26 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan
(branch profit tax).
2) Pengecualian dari pengenaan branch profit tax diberikan apabila seluruh
PhKP sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu BUT ditanamkan
kembali di Indonesia dalam bentuk:
b) Penyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan dan
berkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau peserta pendiri.
142 | H a l a m a n
c) Penyertaan modal pada perusahaan yang sudah didirikan dan

berkedudukan di Indonesia sebagai pemegang saham.
Untuk penanaman kembali di Indonesia dalam bentuk penyertaan
modal, harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
Perusahaan baru yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia
secara aktif telah melakukan kegiatan usaha sesuai akta
pendiriannya, paling lama 1 tahun sejak perusahaan tersebut
didirikan; dan
BUT yang bersangkutan tidak boleh melakukan pengalihan atas
penyertaan modal paling sedikit dalam jangka waktu 2 tahun sejak
perusahaan baru dimaksud berproduksi komersial.
d) Pembelian aktiva tetap yang digunakan oleh BUT untuk menjalankan
usaha BUT atau melakukan kegiatan BUT di Indonesia.
e) Investasi berupa aktiva tidak berwujud oleh BUT untuk menjalankan
usaha BUT atau melakukan kegiatan BUT di Indonesia.
Untuk penanaman kembali di Indonesia dalam bentuk pembelian
aktiva tetap atau investasi berupa aktiva tidak berwujud, BUT yang
bersangkutan tidak boleh melakukan pengalihan atas pembelian
aktiva tetap atau pengalihan atas investasi berupa aktiva tidak
berwujud, paling sedikit dalam jangka waktu 3 tahun sejak perolehan
aktiva tetap atau investasi aktiva tidak berwujud yang bersangkutan.
3) Seluruh PhKP sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu BUT yang
ditanamkan kembali di Indonesia yang dikecualikan dari pengenaan
branch profit tax, harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
a) Penanaman kembali di Indonesia harus dilakukan paling lama pada
akhir Tahun Pajak berikutnya, setelah Tahun Pajak diperolehnya
penghasilan tersebut bagi BUT yang bersangkutan;
b) BUT yang bersangkutan menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis mengenai bentuk penanaman modal, realisasi penanaman
kembali yang telah dilakukan dan/atau saat mulai berproduksi
komersial bagi perusahaan yang baru didirikan, yang dilakukan
kepada Kepala KPP tempat Wajib Pajak terdaftar.
143 | H a l a m a n
4) Dalam hal persyaratan-persyaratan tersebut tidak lagi dipenuhi, atas

PhKP sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari suatu BUT yang terkait,
dikenai branch profit tax terhitung sejak diperolehnya PhKP yang
bersangkutan, dan dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan perUndangundangan perpajakan yang berlaku.
e. Perubahan Status WP Luar Negeri menjadi WP Dalam Negeri atau BUT
Pasal 26 ayat (5) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur
bahwa Pemotongan PPh Pasal 26 bersifat final, kecuali:
1) Pemotongan atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5
ayat (1) huruf b dan huruf c Undang-undang Pajak Penghasilan;
2) Pemotongan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi
atau badan luar negeri yang berubah status menjadi Wajib Pajak dalam
negeri atau bentuk usaha tetap.
Pada prinsipnya pemotongan pajak atas Wajib Pajak luar negeri
adalah bersifat final, tetapi atas penghasilan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 5 ayat (1) huruf b dan huruf c Undang-undang Pajak
Penghasilan, dan atas penghasilan Wajib Pajak orang pribadi atau badan
luar negeri yang berubah status menjadi Wajib Pajak dalam negeri atau
bentuk usaha tetap, pemotongan pajaknya tidak bersifat final sehingga
potongan pajak tersebut dapat dikreditkan dalam SPT Tahunan Pajak
Penghasilan.
Contoh:
Brian (tenaga asing orang pribadi) membuat perjanjian kerja dengan PT B
(Wajib Pajak dalam negeri) untuk bekerja di Indonesia untuk jangka waktu
5 bulan terhitung mulai tanggal 1 Januari 2009. Pada tanggal 20 April
2009 perjanjian kerja tersebut diperpanjang menjadi 8 bulan sehingga
akan berakhir pada tanggal 31 Agustus 2009.
Jika perjanjian kerja tersebut tidak diperpanjang, status Brian adalah tetap
sebagai Wajib Pajak luar negeri. Dengan diperpanjangnya perjanjian
kerja tersebut, status Brian berubah dari Wajib Pajak luar negeri menjadi
Wajib Pajak dalam negeri terhitung sejak tanggal 1 Januari 2009. Selama
bulan Januari s.d. Maret 2009 atas penghasilan bruto Brian telah dipotong
PPh Pasal 26 oleh PT B.
144 | H a l a m a n
Berdasarkan ketentuan ini, maka untuk menghitung Pajak Penghasilan

yang terutang atas penghasilan Brian untuk masa Januari s.d. Agustus
2009, PPh Pasal 26 yang telah dipotong dan disetor PT B atas
penghasilan Brian sampai dengan Maret tersebut, dapat dikreditkan
terhadap pajak Brian sebagai Wajib Pajak dalam negeri.
F. Penghitungan Pajak pada Akhir Tahun
1. Pasal 28 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa bagi
Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, pajak yang terutang
dikurangi dengan kredit pajak untuk tahun pajak yang bersangkutan, berupa:
a. Pemotongan PPh Pasal 21 atas penghasilan dari pekerjaan, jasa, dan
kegiatan;
b. Pemungutan PPh Pasal 22 atas penghasilan dari kegiatan di bidang
impor atau kegiatan usaha di bidang lain;
c. Pemotongan PPh Pasal 23 atas penghasilan berupa deviden, bunga,
royalti, sewa, hadiah dan penghargaan, dan imbalan jasa;
d. PPh Pasal 24 (KPLN) yang dibayar atau terutang atas penghasilan dari
luar negeri yang boleh dikreditkan;
e. Pembayaran angsuran PPh Pasal 25 yang dilakukan oleh Wajib Pajak
sendiri;
f.
Pemotongan pajak atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal

26 ayat (5) Undang-undang Pajak Penghasilan.
2. Pasal 28 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa sanksi

administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa
denda yang berkenaan dengan pelaksanaan peraturan perUndang-undangan
di bidang perpajakan yang berlaku tidak boleh dikreditkan dengan pajak yang
terutang.
Contoh:
Pajak yang telah dilunasi dalam tahun berjalan, baik yang dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak ataupun yang dipotong serta dipungut oleh pihak lain, dapat
dikreditkan terhadap pajak yang terutang pada akhir tahun pajak yang
bersangkutan.
PPh yang terutang
Kredit Pajak:
Rp 80.000.000,00
145 | H a l a m a n
c. Pemotongan PPh Pasal 21

d. Pemungutan PPh Pasal 22
e. Pemotongan PPh Pasal 23
f. PPh Pasal 24 (KPLN)
g. Angsuran PPh Pasal 25
Jumlah PPh yang dapat dikreditkan
PPh yang masih harus dibayar
Rp 5.000.000,00
Rp 10.000.000,00
Rp 5.000.000,00
Rp 15.000.000,00
Rp 10.000.000,00 (+)
Rp 45.000.000,00 (-)
Rp 35.000.000,00
3. Pasal 28A Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa apabila pajak

yang terutang untuk suatu tahun pajak ternyata lebih kecil dari jumlah kredit
pajak, maka setelah dilakukan pemeriksaan, kelebihan pembayaran pajak
dikembalikan setelah diperhitungkan dengan utang pajak berikut sanksisanksinya.
Hal-hal yang harus menjadi pertimbangan sebelum dilakukan pengembalian
atau perhitungan kelebihan pajak adalah:
a. Kebenaran materiil tentang besarnya Pajak Penghasilan yang terutang;
b. Keabsahan bukti-bukti pungutan dan bukti-bukti potongan pajak serta
bukti pembayaran pajak oleh Wajib Pajak sendiri selama dan untuk tahun
pajak yang bersangkutan.
Oleh karena itu untuk kepentingan pemeriksaan, Direktur Jenderal Pajak atau
pejabat lain yang ditunjuk diberi wewenang untuk mengadakan pemeriksaan
atas laporan keuangan, buku-buku, dan catatan lainnya serta pemeriksaan
lain yang berkaitan dengan penentuan besarnya Pajak Penghasilan yang
terutang, kebenaran jumlah pajak dan jumlah pajak yang telah dikreditkan
dan untuk menentukan besarnya kelebihan pembayaran pajak yang harus
dikembalikan.
Maksud pemeriksaan ini untuk memastikan bahwa uang yang akan dibayar
kembali kepada Wajib Pajak sebagai restitusi itu adalah benar merupakan
hak Wajib Pajak.
4. Pasal 29 Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa apabila pajak
yang terutang untuk suatu tahun pajak ternyata lebih besar daripada kredit
pajak, kekurangan pembayaran pajak yang terutang harus dilunasi sebelum
SPT Tahunan Pajak Penghasilan disampaikan.
Ketentuan ini mewajibkan Wajib Pajak untuk melunasi
kekurangan
pembayaran pajak yang terutang sebelum SPT Tahunan Pajak Penghasilan

disampaikan dan paling lambat pada batas akhir penyampaian SPT Tahunan.
146 | H a l a m a n
Apabila tahun buku sama dengan tahun kalender, kekurangan pajak tersebut
wajib dilunasi paling lambat tanggal 31 Maret bagi Wajib Pajak orang pribadi
atau 30 April bagi Wajib Pajak badan setelah tahun pajak berakhir,
sedangkan apabila tahun buku tidak sama dengan tahun kalender, misalnya
dimulai tanggal 1 Juli sampai dengan 30 Juni, kekurangan pajak wajib
dilunasi paling lambat tanggal 30 September bagi Wajib Pajak orang pribadi
atau 31 Oktober bagi Wajib Pajak badan.
147 | H a l a m a n
BAB
PPh ORANG PRIBADI

1. Mampu menguraikan tentang pengenaan Pajak Penghasilan dalam
kaitannya dengan hubungan suami isteri.
2. Mampu menguraikan tentang Pengenaan Pajak Penghasilan bagi Wajib
Pajak Orang Pribadi yang menerima/memperoleh penghasilan
sehubungan dengan pekerjaan.
Pajak Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas yang menyelenggarakan pembukuan atau memilih menggunakan
Norma Penghitungan Penghasilan Netto.
Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (WP OPPT).
A. Pajak Penghasilan dalam Kaitannya dengan Hubungan Suami-Isteri
Sistem pengenaan pajak berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan
menempatkan keluarga sebagai satu kesatuan ekonomis, artinya penghasilan atau
kerugian dari seluruh anggota keluarga digabungkan sebagai satu kesatuan yang
dikenai pajak dan pemenuhan kewajiban pajaknya dilakukan oleh kepala keluarga.
Namun, dalam hal-hal tertentu pemenuhan kewajiban pajak tersebut dilakukan
secara terpisah.
1. Pasal 8 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa Seluruh
penghasilan atau kerugian bagi wanita yang telah kawin pada awal tahun pajak
atau pada awal bagian tahun pajak, begitu pula kerugiannya yang berasal dari
tahun-tahun sebelumnya yang belum dikompensasikan127 dianggap sebagai
penghasilan atau kerugian suaminya, kecuali:
a. Penghasilan tersebut semata-mata diterima atau diperoleh dari 1 pemberi
kerja yang telah dipotong PPh Pasal 21;
b. Pekerjaan tersebut tidak ada hubungannya dengan usaha atau pekerjaan
bebas suami atau anggota keluarga lainnya.
148 | H a l a m a n
2. Pasal 8 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur bahwa

Penghasilan suami-isteri dikenai pajak secara terpisah apabila:
a. Suami-isteri telah hidup berpisah berdasarkan putusan hakim;
b. Dikehendaki
secara
tertulis
oleh
suami-isteri
berdasarkan
perjanjian
pemisahan harta dan penghasilan;

c. Dikehendaki oleh isteri yang memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban
perpajakannya sendiri.
Penghasilan netto suami-isteri sebagaimana dimaksud pada huruf b dan
huruf c dikenai pajak berdasarkan penggabungan penghasilan netto suami
isteri dan besarnya pajak yang harus dilunasi oleh masing-masing suamiisteri dihitung sesuai dengan perbandingan penghasilan netto mereka.
Penghasilan
suami-isteri
dikenakan
pajak
secara
terpisah
apabila
dikehendaki oleh isteri yang memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban
perpajakannya sendiri.
Tata cara penghitungan PPh terutang sama dengan suami-isteri yang
melakukan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan.
Alasan Perubahan:
Singkronisasi dengan penjelasan Pasal 2 ayat (1) yang menyatakan
bahwa wanita kawin dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP
atas namanya sendiri agar dapat melaksanakan hak dan kewajiban
perpajakannya terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan suaminya.
a. Penghasilan Anak yang Belum Dewasa
Penghasilan
anak
penghasilannya
dan
yang
apa
belum
pun
dewasa
sifat
dari
mana
pekerjaannya
pun
sumber
digabung
dengan
penghasilan orang tuanya dalam tahun pajak yang sama.

Yang dimaksud dengan "anak yang belum dewasa" adalah anak yang
belum berumur 18 tahun dan belum pernah menikah.
Apabila seorang anak belum dewasa, yang orang tuanya telah berpisah,
menerima atau memperoleh penghasilan, pengenaan pajaknya digabungkan
dengan penghasilan ayah atau ibunya berdasarkan keadaan sebenarnya.
b. Penggabungan Penghasilan dan Pemisahan Penghasilan
149 | H a l a m a n
Penghasilan atau kerugian bagi wanita yang telah kawin pada awal
tahun pajak atau pada awal bagian tahun pajak dianggap sebagai
penghasilan atau kerugian suaminya dan dikenai pajak sebagai satu
kesatuan.
Penggabungan tersebut tidak dilakukan dalam hal penghasilan isteri
diperoleh dari pekerjaan sebagai pegawai yang telah dipotong pajak oleh
pemberi kerja, dengan ketentuan bahwa:
1) Penghasilan isteri tersebut semata-mata diperoleh dari satu pemberi
kerja;
2) Penghasilan isteri tersebut berasal dari pekerjaan yang tidak ada
hubungannya dengan usaha atau pekerjaan bebas suami atau anggota
keluarga lainnya.
Contoh:
Sunoto Pradana yang memperoleh penghasilan netto dari usaha sebesar
Rp100.000.000,00 mempunyai seorang isteri yang menjadi pegawai
dengan
penghasilan
netto
sebesar
Rp70.000.000,00.
Apabila
penghasilan isteri tersebut diperoleh dari satu pemberi kerja dan telah
dipotong PPh Pasal 21 oleh pemberi kerja dan pekerjaan tersebut tidak
ada hubungannya dengan usaha suami atau anggota keluarga lainnya,
penghasilan netto sebesar Rp70.000.000,00 tidak digabung dengan
penghasilan Sunoto Pradana dan pengenaan pajak atas penghasilan
isteri tersebut bersifat final.
Apabila selain menjadi pegawai, isteri Sunoto Pradana juga menjalankan
usaha, misalnya salon kecantikan dengan penghasilan netto sebesar
Rp80.000.000,00, seluruh penghasilan isteri sebesar Rp150.000.000,00
(Rp70.000.000,00 + Rp80.000.000,00) digabungkan dengan penghasilan
Sunoto Pradana. Dengan penggabungan tersebut, Sunoto Pradana
dikenai pajak
atas penghasilan
netto sebesar
Rp250.000.000,00
(Rp100.000.000,00 + Rp70.000.000,00 + Rp80.000.000,00). Potongan

pajak atas penghasilan isteri tidak bersifat final, artinya dapat dikreditkan
terhadap
pajak
yang
terutang
atas
penghasilan
sebesar
Rp250.000.000,00 tersebut yang dilaporkan dalam SPT Tahunan Pajak

Penghasilan.
150 | H a l a m a n
a) Suami-Isteri telah Hidup Berpisah Berdasarkan Putusan Hakim

Dalam hal suami-isteri telah hidup berpisah berdasarkan keputusan
hakim, penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan pengenaan pajaknya
dilakukan sendiri-sendiri.
b) Dikehendaki secara Tertulis oleh Suami-Isteri Berdasarkan Perjanjian
Pemisahan Harta dan Penghasilan
Apabila suami isteri mengadakan perjanjian pemisahan harta dan
penghasilan
secara
tertulis,
penghitungan
pajaknya
dilakukan
berdasarkan penjumlahan penghasilan netto suami-isteri dan masingmasing memikul beban pajak sebanding dengan besarnya penghasilan
netto.
c) Dikehendaki oleh Isteri yang Memilih untuk Menjalankan Hak dan
Kewajiban Perpajakannya Sendiri
Jika
isteri
menghendaki
untuk
menjalankan
hak
dan kewajiban
perpajakannya sendiri, penghitungan pajaknya dilakukan berdasarkan

penjumlahan penghasilan netto suami-isteri dan masing-masing memikul
beban pajak sebanding dengan besarnya penghasilan netto.
Contoh:
Penghitungan pajak bagi suami-isteri yang mengadakan perjanjian
pemisahan penghasilan secara tertulis atau jika isteri menghendaki untuk
menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri adalah sebagai
berikut.
Melanjutkan contoh sebelumnya, apabila isteri menjalankan usaha salon
kecantikan,
pengenaan
pajaknya
dihitung
berdasarkan
jumlah
penghasilan sebesar Rp250.000.000,00.

Misalnya, pajak yang terutang atas jumlah penghasilan tersebut adalah
sebesar Rp27.550.000,00 maka untuk masing-masing suami dan isteri
pengenaan pajaknya dihitung sebagai berikut:
Suami
100.000.000,00
x Rp27.550.000,00
Rp11.020.000,00
x Rp27.550.000,00
Rp16.530.000,00
250.000.000,00
Isteri
150.000.000,00
250.000.000,00
151 | H a l a m a n
B. Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Menerima/Memperoleh

Penghasilan sehubungan dengan Pekerjaan
Tn. Royyan Zulfakar adalah karyawan PT Maju. Istrinya, Ny. Raila
Khoirunnisa adalah karyawati PT Prima.
Identitas Tn. Royyan Zulfakar:
NPWP
: 04.655.088.9.035.000
Alamat tempat tinggal : Pondok Indah Permai N/7, Ciputat

Tangerang Selatan 11610, No. Telp. (021) 5857522
Daftar susunan anggota keluarga Tn. Royyan Zulfakar:
No.
1.
2.
3.
4.
5.
Nama
Raila Khoirunnisa
Raisya Zahrotussita
Rauf Sanjaya
Sumayyah
Randy Jatnika
Tanggal Lahir
11-08-1976
25-11-1999
17-05-1995
24-08-1953
02-01-2010
Hubungan Keluarga
Isteri
Anak kandung
Adik kandung
Ibu mertua
Anak Kandung
Keterangan
Karyawati
SMP
SMA
-
Data penghasilan Tn. Royyan Zulfakar dan keluarga pada 1 Januari 2010 s.d. 31
Desember 2010 adalah sebagai berikut:
Tn. Royyan Zulfakar
Data penghasilan sebagai Manajer Keuangan PT Maju pada tahun 2010 adalah
sebagai berikut:
1. Gaji pokok/bulan Rp8.000.000,00
2. Tunjangan transportasi sebesar 10% dari gaji pokok/bulan.
3. PT Maju telah ikut program Jamsostek dan program pensiun dengan iuran
berdasarkan gaji pokok karyawan sebagai berikut:
a. Yang ditanggung oleh perusahaan
Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK)
0,50%
Jaminan Kematian (JKM)
0,30%
Jaminan Hari Tua (JHT)
3,70%
Iuran Pensiun
b. Yang ditanggung karyawan

2,00%
Iuran Pensiun
4. Pada bulan September 2010, menerima THR sebesar 2x gaji pokok per bulan.
5. PT Maju memberikan tunjangan PPh Pasal 21 sebesar Rp100.000,00 per bulan,
sedangkan selisihnya dipotong dari gaji karyawan.
152 | H a l a m a n
Ny. Raila Khoirunnisa

Data penghasilan sebagai Kabag Akuntansi PT Prima pada tahun 2010 adalah
sebagai berikut:
1. Gaji pokok/bulan Rp7.500.000,00
2. Tunjangan makan sebesar 10% dari gaji pokok/bulan.
3. PT Prima telah ikut program Jamsostek dan program pensiun dengan iuran
berdasarkan gaji pokok karyawan sebagai berikut:
a. Yang ditanggung oleh perusahaan
Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK)
0,50%
Jaminan Kematian (JKM)
0,20%
3,70%
Iuran Pensiun
b. Yang ditanggung karyawan

2,00%
Iuran Pensiun
4. Pada bulan September 2010, menerima THR sebesar 2x gaji pokok per bulan
dan pada bulan Desember 2010, menerima bonus sebesar 1x gaji pokok per
bulan.
5. PT Prima telah memotong PPh Pasal 21 a.n. Ny. Raila Khoirunnisa sesuai
ketentuan perpajakan yang berlaku.
Penghasilan Lain-Lain
1. Tn. Royyan Zulfakar, menjual tanah di Jl. H. Said seluas 150 m2 dengan harga
jual Rp220.000.000,00. NJOP PBB tanah tersebut adalah Rp 202.000.000,00.
2. Tn.
Royyan
Zulfakar,
menyewakan
mobil
kepada
PT
Mulia
(NPWP:
01.645.976.0-056.000) sebesar Rp10.000.000,00 (sebelum Pajak). Bukti potong

nomor: 001/BP-23/MBM/12/2010 tanggal 28 Desember 2010.
3. Tn. Royyan Zulfakar, menyewakan tanah dan bangunan kepada PT Perkasa
sebesar Rp100.000.000,00 untuk tempat kantor (sebelum pajak).
4. Bunga deposito a.n. Ny. Raila Khoirunnisa dari Bank BNI Rp4.000.000,00
(setelah pajak).
5. Raisya Zahrotussita, menerima hadiah undian dari Plaza Pelangi sebesar
Rp5.000.000,00 (sebelum pajak).
6. Raisya Zahrotussita memenangkan pemilihan Idola Cilik Jakarta dan menerima
hadiah Rp25.000.000,00.
153 | H a l a m a n
7. Bunga deposito a.n. Tn. Royyan Zulfakar dari Bank Mandiri sebesar
Rp12.000.000,00 (setelah pajak).
8. Klaim asuransi kesehatan a.n. Ny. Raila Khoirunnisa sebesar Rp25.000.000,00
(sebelum pajak).
9. Tn.
Royyan
Zulfakar,
menerima
dividen
dari
PT
Sejahtera
sebesar
Rp18.000.000,00 (setelah pajak).

Lain-lain
1. Dalam tahun 2010 Tn. Royyan Zulfakar membayar zakat kepada PKPU,
lembaga
amil
zakat
yang
dibentuk/disahkan
pemerintah
sejumlah
Rp6.000.000,00.
2. Ny. Raila Khoirunnisa membayarkan zakatnya kepada Rumah Zakat Indoensia,
lembaga
amil
zakat
yang
dibentuk/disahkan
pemerintah
sebesar
Rp5.000.000,00.
3. SPT Tahunan PPh Orang Pribadi tahun Pajak 2010 a.n. Tn. Royyan Zulfakar
disampaikan ke KPP tanggal 25 Maret 2011. Dalam hal SPT menyatakan kurang
bayar, pembayaran dilakukan sesaat sebelum SPT dilaporkan ke KPP.
Daftar Harta
No
Jenis Harta
Tahun
Perolehan
Harga
Perolehan (Rp)
Keterangan
2005
300.000.000
NOP: 11.71.030.032.008.0165.0
(tempat tinggal)
2007
130.000.000
NOP: 11.78.030.003.003.0124.0
(disewakan)
2001
70.000.000
2007
150.000.000
4.
Rumah Luas 1.200 m

Paradise Park N/7,
Ciputat
2
Rumah Luas 460 m
Taman Wijaya
Kusuma 16, Ciputat
2
Tanah Luas 150 m
Jl. H. Said
Mobil (Toyota, 2007)
5.
Deposito Bank Mandiri
2008
100.000.000
6.
Deposito Bank BNI
2009
100.000.000
7.
Saham PT Sejahtera
2008
150.000.000
1.
2.
3.
NOP: 11.78.030.035.009.0265.0
(dijual per 10 Desember 2010)
BPKB No: H-133421
Daftar Kewajiban
Tn. Royyan Zulfakar meminjam kepada Bank Mandiri cabang Serpong (alamat: Jl.
Boulevard No. 16, Serpong) sebesar Rp150.000.000,00 pada 1 Maret 2007 dengan
jangka waktu pengembalian selama 5 tahun dan sisa pinjaman pada 31 Desember
2010 adalah Rp45.000.000,00.
154 | H a l a m a n
Diminta:
1. Hitung PPh terutang dan PPh kurang/lebih bayar atas nama Tn. Royyan Zulfakar
dan Ny. Raila Khoirunnisa dalam hal:
a. Penghasilan seluruh anggota keluarga digabung sebagai satu kesatuan dan
pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh kepala keluarga.
b. Ny. Raila Khoirunnisa memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban
perpajakannya sendiri, terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan suaminya.
c. Tn. Royyan Zulfakar dan Ny. Raila Khoirunnisa memiliki perjanjian pisah
harta dan penghasilan.
d. Tn. Royyan Zulfakar dan Ny. Raila Khoirunnisa telah hidup berpisah
berdasarkan putusan hakim.
2. Isikan penghitungan tersebut dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi tahun
pajak 2010!
C. Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Melakukan Kegiatan Usaha
atau Pekerjaan Bebas
1. WP Orang Pribadi Menyelenggarakan Pembukuan
Tn.
Raihan
Abdullah
adalah
pengusaha
yang
bergerak
di
bidang
perdagangan besar tekstil, terdaftar pada KPP Pratama Serpong. Merk usaha
Lestari. Status kawin, istrinya bernama Ny. Raina Zahrotussita adalah
karyawati PT Parama.
Identitas Tn. Raihan Abdullah:
NPWP
: 09.155.033.9.045.000
Alamat tempat tinggal
: Taman Anggria Utama Blok N/7, Ciputat

Tangerang Selatan 11610, No. Telp. (021)
5857522
Alamat tempat usaha
: Jl. Perintis Kemerdekaan Kav 45, Ciputat

Telp. (021) 6497788
Daftar susunan anggota keluarga Tn. Raihan Abdullah:

No.
1.
2.
3.
4.
5.
Nama
Raina Zahrotussita
Raisya
Raila
Sumayyah
Royyan
Tanggal
Lahir
11-08-1976
25-11-1999
17-05-1995
24-08-1953
03-03-2006
Hubungan
Keluarga
Isteri
Anak kandung
Adik kandung
Ibu mertua
Anak Asuh
Keterangan
Karyawati
SMP
SMA
Janda Pensiunan
-
155 | H a l a m a n
Tn. Raihan Abdullah menyelenggarakan pembukuan, penyusutan untuk

kelompok harta berwujud bukan bangunan menggunakan metode garis lurus.
Data penghasilan Tn. Raihan Abdullah dan anggota keluarganya pada 1
Januari 2010 s.d. 31 Desember 2010 adalah sebagai berikut:
Tn Raihan Abdullah (Perdagangan Besar Tekstil)
Uraian
PENJUALAN BRUTO
Potongan Penjualan Tunai
Retur Penjualan
Pembelian
Persediaan Awal Tahun
Persediaan Akhir Tahun
BIAYA OPERASIONAL
1. Gaji, tunjangan dan lain-lain
2. Premi asuransi
3. Biaya listrik dan telepon
4. Biaya perjalanan
5. Biaya iklan dan promosi
6. Bunga
7. Sewa
8. Biaya perawatan
9. Penyusutan Bangunan
10 Penyusutan komputer
11. Penyusutan kendaraan
12. Pajak dan Retribusi Daerah
13. Pengeluaran lainnya
JUMLAH BIAYA OPERASIONAL
LABA BERSIH
Tekstil
5.250.000.000
50.000.000
75.000.000
3.530.000.000
160.000.000
140.000.000
280.000.000
30.500.000
54.500.000
83.000.000
20.000.000
41.500.000
18.000.000
30.500.000
40.000.000
20.000.000
60.000.000
20.000.000
30.000.000
Keterangan:
Penjualan:
Dalam penjualan termasuk penjualan kepada Kementerian Keuangan
sejumlah Rp150.000.000,00. NPWP Bendahara Kementerian Keuangan:
05.540.854.9.051.000
Biaya Operasional
1.
2.
Pembayaran gaji dan tunjangan dengan rincian:

a. Pembayaran gaji / upah / honorarium
b. Rekreasi karyawan bersama
c. Premi asuransi kecelakaan kerja karyawan
d. Premi asuransi kecelakaan kerja a.n.Tn. Raihan Abdullah
e. Penyediaan makan siang bagi seluruh karyawan
f. Penggantian biaya pengobatan karyawan
Jumlah
Premi Asuransi
a. Kebakaran bangunan kantor
b. Kendaraan operasional perusahaan
c. Kendaraan pribadi a.n. Tn. Raihan Abdullah
Jumlah
Rp 212.000.000,00
Rp 10.000.000,00
Rp 15.000.000,00
Rp 5.000.000,00
Rp 30.500.000,00
Rp 7.500.000,00
Rp 280.000.000,00
Rp 20.500.000,00
Rp 7.500.000,00
Rp 2.500.000,00
Rp 30.500.000,00
156 | H a l a m a n
3.
4.
5.
Biaya Listrik dan telepon

a. Untuk kantor
b. Untuk rumah pribadi a.n. Tn. Raihan Abdullah
Jumlah
Biaya perjalanan
a. Perjalanan rekreasi ke luar negeri kelg. Tn Raihan Abdullah
b. Perjalanan dinas
Jumlah
Biaya iklan dan promosi
a. Iklan di media cetak maupun elektronik
b. Iklan ucapan selamat atas terpilihnya Walikota Tangsel
7.
8.
Rp 33.000.000,00
Rp 50.000.000,00
Rp 83.000.000,00
Rp 15.000.000,00
Rp 5.000.000,00
Rp 20.000.000,00
Jumlah
6.
Rp 44.000.000,00
Rp 10.500.000,00
Rp 54.500.000,00
Bunga
a. Bunga pinjaman kepada Bank Mandiri
b. Bunga (sanksi administrasi perpajakan)
Jumlah
Biaya Sewa
a. Sewa gudang setahun
b. Dipotong PPh 10%
c. Dibayar kepada pemilik
Biaya perawatan :
a. Kendaraan perusahaan, inventaris dan bangunan usaha
Rp 40.000.000,00
Rp 1.500.000,00
Rp 41.500.000,00
Rp 20.000.000,00
Rp 2.000.000,00
Rp 18.000.000,00
Rp 25.500.000,00
Rp 5.000.000,00
Rp 30.500.000,00
b.
Rumah & kendaraan pribadi a.n. Tn Raihan Abdullah

Jumlah
9. 9-10-11. Penyusutan:
Telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
10. Pajak dan retribusi daerah
a. Pajak kendaraan bermotor perusahaan
b. Pajak Bumi dan Bangunan perusahaan
c. Retribusi pertokoan
Jumlah
11. Biaya / pengeluaran lainnya :
a. Alat tulis kantor
b. Cleaning service
c. Sumbangan banjir Jakarta
d. Pakaian seragam Satpam
e. Biaya entertainment
Jumlah
Biaya entertainment tidak ada daftar nominatifnya
Rp 12.000.000,00
Rp 6.500.000,00
Rp 1.500.000,00
Rp 20.000.000,00
Rp 10.000.000,00
Rp 4.000.000,00
Rp 1.500.000,00
Rp 2.000.000,00
Rp 12.500.000,00
Rp 30.000.000,00
Ny. Raina Zahrotussita (Karyawati)

Data penghasilan Ny. Raina Zahrotussita sebagai Kepala Bagian Akuntansi
PT Parama tahun 2010 (sesuai Form 1721A1) adalah sebagai berikut:
Deskripsi Penghasilan
Kabag Akuntansi PT Parama
- Penghasilan Setahun
240.000.000
- Bonus
30.000.000
PPh 21Telah Dipotong oleh PT Parama sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku
Penghasilan Lain-Lain (sebelum pajak):

Tn. Raihan Abdullah
Bunga Deposito dari Bank Mandiri
Rp
15.000.000,00
Jasa Giro dari Bank BNI
Rp
10.000.000,00
157 | H a l a m a n
Dividen dari PT Texindo (NPWP 01.444.342.6.055.000)
Rp
20.000.000,00
Redemption Reksadana Tumbuh Kembang
Rp
25.000.000,00
Raina Zahrotussita
Bunga Deposito dari Bank BNI
Rp
5.000.000,00
Klaim Asuransi Kesehatan dari PT Asuransi Bangsaputera
Rp
25.000.000,00
Selain itu, selama tahun 2010, juga diketahui penghasilan Tn. Raihan
Abdullah sebagai berikut:
1. Menjual tanah di Jl. H. Said seluas 250 m2 dengan harga jual
Rp300.000.000,00.
Diketahui
NJOP
PBB
tanah
tersebut
adalah
Rp280.000.000,00. Tn. Raihan Abdullah telah membayar PPh atas

pengalihan tanah tersebut.
2. Pada tahun 2010, menyewakan mobil kepada PT Maju (NPWP:
01.645.976.0-056.000) sebesar Rp10.000.000,00. Bukti potong nomor:
001/BP-23/MBM/12/2010 tanggal 28 Desember 2010.
3. Menyewakan
tanah
&
bangunan
kepada
PT
Kinarya
sebesar
Rp150.000.000,00 (NPWP: 02.645.976.0-136.000) untuk tempat kantor.

Pembayaran angsuran Pajak sendiri
1. Selama tahun 2010, Tn. Raihan Abdullah telah melakukan pembayaran
angsuran PPh Pasal 25 dengan total Rp7.500.000,00.
2. Karena angsuran PPh pasal 25 masa Oktober dan November 2010
tidak/belum dilunasi oleh Tn. Raihan Abdullah, KPP telah menerbitkan
STP
PPh
Pasal
25
sebesar
Rp1.800.000,00
(termasuk
sanksi
administrasi perpajakan sebesar Rp300.000,00).

Lain-lain
1. Dalam tahun 2010 Tn. Raihan Abdullah membayar zakat kepada
BAZNAS, badan amil zakat yang dibentuk/disahkan pemerintah sejumlah
Rp5.000.000,00 Sementara Ny. Raina Zahrotussita membayarkan
zakatnya langsung kepada saudara-saudaranya yang tidak mampu
sebesar Rp2.500.000,00.
2. SPT Tahunan WP Orang Pribadi Tn. Raihan Abdullah tahun Pajak 2010
disampaikan ke KPP tanggal 25 Maret 2011. Dalam hal SPT menyatakan
Kurang Bayar, pembayaran dilakukan sesaat sebelum SPT dilaporkan ke
KPP.
158 | H a l a m a n
Daftar Harta Tn. Raihan Abdullah dan Istri

No
Jenis Harta
Tahun
Perolehan
Harga
Perolehan
(Rp)
2005
300.000.000
NOP:
11.71.030.032.008.0165.0
(tempat tinggal)
2007
130.000.000
NOP:11.78.030.003.003.0124.0
(disewakan)
2001
70.000.000
2007
150.000.000
4.
Rumah Luas 1.200 m

Taman Anggria Utama
Blok N/7, Ciputat
2
Rumah Luas 460 m
Taman Wijaya
Kusuma 16, Ciputat
2
Tanah Luas 250 m
Jl. H. Said Dido
Mobil (Toyota, 2007)
5.
Deposito Bank Mandiri
2008
100.000.000
6.
Deposito Bank BNI
2009
100.000.000
1.
2.
3.
Keterangan
NOP:11.78.030.035.009.0265.0
(dijual per 10 Desember 2010)
BPKB No: H-133421
Daftar Kewajiban Tn. Raihan Abdullah dan Istri

Tn. Raihan Abdullah meminjam kepada Bank Mandiri cabang Serpong
(alamat: Jl. Boulevard Simpang Kanan No. 16, Serpong) sebesar
Rp150.000.000,00 pada tahun 2007 dengan jangka waktu pengembalian
selama 5 tahun dan sisa pinjaman pada 31 Desember 2010 adalah
Rp45.000.000,00.
Diminta:
1. Hitung PPh terutang dan PPh kurang/lebih bayar atas nama Tn. Raihan
Abdullah dan Ny. Raina Zahrotussita dalam hal:
a. Penghasilan seluruh anggota keluarga digabung sebagai satu
kesatuan dan pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh
kepala keluarga.
b. Ny. Raina Zahrotussita memilih untuk melaksanakan hak dan
memenuhi kewajiban perpajakannya sendiri, terpisah dari hak dan
kewajiban perpajakan suaminya.
c. Tn. Raihan Abdullah dan Ny. Raina Zahrotussita memiliki perjanjian
pemisahan harta dan penghasilan.
d. Tn. Raihan Abdullah dan Ny. Raina Zahrotussita telah hidup berpisah
2. Isikan penghitungan tersebut dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi
tahun pajak 2010!
159 | H a l a m a n
D. Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (WP OPPT)

Pasal 25 ayat (7) huruf c Undang-undang Pajak Penghasilan, Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 255/PMK.03/2008 sebagaimana telah diubah dengan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 208/PMK.03/2009, dan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/2010, mengatur hal-hal sebagai berikut:
1. Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu adalah Wajib Pajak yang
melakukan kegiatan usaha sebagai pedagang pengecer yang mempunyai satu
atau lebih tempat usaha.
Pedagang Pengecer adalah orang pribadi yang melakukan:
a. Penjualan barang baik secara grosir maupun eceran;
b. Penyerahan jasa melalui suatu tempat usaha.
2. Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk WP OPPT ditetapkan sebesar 0,75%
dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari masing-masing tempat usaha.
Pembayaran angsuran PPh Pasal 25 tersebut merupakan kredit pajak
atas Pajak Penghasilan yang terutang untuk Tahun Pajak yang bersangkutan.
Studi Kasus WP OPPT dan WP Orang Pribadi Menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Netto
1. Data Wajib Pajak
Nama
: RUZAIN HUSYNAYAN
NPWP
: 08.296.172.2.007.000
Pekerjaan : Perdagangan Eceran

Alamat
: Jl. Meruya Udik No. 90, Jakarta Barat, No. Telp. (021) 73684633
Nama Istri : Rahmuna Parameswari

Pekerjaan
: Manajer Akuntansi PT Kemenangan
Daftar susunan anggota keluarga Ruzain Husynayan:

No
1.
2.
3.
4.
Nama
Raisya Zahrotussita
Randy Jatnika
Sumayyah
Raisita Bayuaji
Tanggal Lahir
25-11-1999
17-05-1995
24-08-1953
03-01-2010
Hubungan Keluarga
Anak Kandung
Adik Kandung
Ibu Mertua
Anak Kandung
Keterangan
SMP
SMA
Pensiunan PNS
-
2. Rincian Penghasilan Suami-Istri Tahun 2010

a. Data Toko Ruzain Husynayan:
160 | H a l a m a n
Mirah Lestari
Pondok Rasa
Sahabat Petani
NPWP
08.296.172.2.035.001
08.296.172.2.217.002
08.296.172.2.351.003
Jenis Usaha
Perdagangan Eceran
Barang Kelontong
Rumah Makan dan Minum
Perdagangan Eceran
Hasil Pertanian.
Alamat
Blok N/7 Ps. Mayestik,

Jakarta Selatan
Lt. 3-P Malioboro Mall,

Yogyakarta
Blok N/8 Lt. 3 Ps.

Brebes, Jawa Tengah
Status Toko
Milik
Sewa
Milik
PEREDARAN BRUTO (Rupiah)

Januari
33.000.000
46.700.000
Februari
25.700.000
Maret
41.300.000
April
20.400.000
Mei
70.900.000
78.300.000
Juni
64.300.000
50.400.000
Juli
80.700.000
42.300.000
86.300.000
Agustus
50.600.000
50.300.000
40.200.000
September
95.300.000
47.600.000
98.700.000
Oktober
47.600.000
38.900.000
54.200.000
November
40.200.000
27.900.000
47.800.000
Desember
60.700.000
30.000.000
65.300.000
TOTAL
630.700.000
237.000.000
729.700.000
35.600.000
Mulai Usaha per
1 Juli 2010
70.400.000
55.800.000
Penghasilan Lain Ruzain Husynayan:

1) Pada bulan Juli 2010 menyewakan truknya kepada PT Lancar (NPWP:
01.234.567.8.045.000)
sebesar
Rp75.000.000,00
(sebelum
pajak)
dengan bukti potong nomor: 003/PTL/07/2011.

2) Memperoleh penghasilan netto dari Brunei Darussalam berupa dividen
sebesar Rp25.000.000,00 dan pajak yang telah dipotong di Brunei
Darussalam sebesar Rp3.750.000,00.
3) Menjual
sebagian
perhiasan
berupa
emas
batangan
senilai
Rp65.000.000,00. Harga perolehan atas emas batangan tersebut adalah

Rp35.0000.000,00
4) Menerima dividen dari PT Maju sebesar Rp11.507.175,00 (setelah pajak).
b. Zakat yang dibayarkan oleh Ruzain Husynayan kepada PKPU (LAZ yang
disahkan Pemerintah) sebesar Rp87.509.288,00. Sementara Zakat Rahmuna
Parameswari dibayarkan kepada Dompet Dhuafa Republika (LAZ yang
disahkan Pemerintah) sebesar Rp5.604.281,00.
c. Rahmuna Parameswari sebagai Manajer Akuntansi PT Kemenangan
(Formulir 1721-A1)
161 | H a l a m a n
Rahmuna Parameswari (Istri)

Penghasilan Setahun
165.000.000
Pengurangan:
Biaya Jabatan/Biaya Pensiun
6.000.000
Iuran Pensiun/Iuran THT
Jumlah Pengurangan
6.000.000
Jumlah Penghasilan Netto
159.000.000
PTKP
15.840.000
143.160.000
Pph Pasal 21 Terutang
16.474.000
PPh Pasal 21 Dipotong
16.474.000
PPh Kurang/Lebih Bayar
Penghasilan Lain Rahmuna Parameswari:

1) Klaim Asuransi Kesehatan sebesar Rp25.000.000,00
2) Bunga deposito dari Bank BNI Rp3.668.500,00 (setelah pajak).
3) Warisan Tanah dari Orang Tuanya di Jl. Lingkar Luar No. 16 Yogyakarta
senilai Rp350.000.000,00
d. Raisya Zahrotussita memenangkan Bintaro Top 10 Idol dan memperoleh
hadiah sebesar Rp30.000.000,00 (sebelum pajak)
e. Pada tanggal 28 Maret 2010, Ruzain Husynayan telah menyampaikan
pemberitahuan penggunaan Norma Penghitungan Penghasilan Netto untuk
tahun 2010.
Daftar Persentase Norma Penghitungan (KEP-536/PJ./2000):
Wajib Pajak Perseorangan
10
Ibukota
Prop*)
30
Ibukota
Prop
Lainnya
25
62310
Perdagangan eceran hasil-hasil

pertanian
20
15
15
63100
Rumah makan dan minum
25
20
20
No
Kode
Jenis Usaha
106
62200
Perdagangan Eceran Barang Kelontong
107
118
Daerah
Lainnya
20
*) 10 (sepuluh) ibukota propinsi yaitu Medan, Palembang, Jakarta, Bandung, Semarang,

Surabaya, Denpasar, Manado, Makassar, dan Pontianak.
f.
Daftar Harta:
No
1
2
3
Jenis Harta
Rumah Tinggal
Jl. Meruya Udik No. 90, JakBar
Toko Blok N/7

Ps. Mayestik, JakSel
Toko Blok N/8 Lt. 3
Ps. Brebes, JaTeng
Perolehan
Harga
Perolehan
Keterangan
1995
700.000.000 NOP: 11.71.030.032.008.0165.0
2008
376.000.000 NOP: 11.78.030.003.003.0124.0
2006
425.000.000 NOP: 11.75.030.035.009.0265.0
162 | H a l a m a n
Truk
2008
300.000.000
Perhiasan
Deposito Bank BNI
2009
100.000.000
Saham PT Mustika Karya
2008
150.000.000
BPKB No: H-145342
80.000.000
g. Data Kewajiban:
No
Nama
Pemberi Pinjaman
Tahun
Pinjaman
Nilai
Pinjaman
Sisa Pinjaman
31 Des 2010
Bank Muamalat Indonesia
Maret 2008
307.200.000
198.400.000
Bank Syariah Mandiri
Agustus 2006
147.000.000
17.150.000
3. Diminta:
Hitung Kredit Pajak, PPh terutang dan PPh kurang/lebih bayar atas nama Tn. Ruzain
Husynayan dan Ny. Rahmuna Parameswari tahun 2010 dalam hal:
1) Penghasilan seluruh anggota keluarga digabung sebagai satu kesatuan dan
pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh kepala keluarga.
2) Ny. Rahmuna Parameswari memilih untuk melaksanakan hak dan memenuhi
kewajiban perpajakannya sendiri, terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan
suaminya.
3) Tn. Ruzain Husynayan dan Ny. Rahmuna Parameswari memiliki perjanjian
pemisahan harta dan penghasilan.
4) Tn. Ruzain Husynayan dan Ny. Rahmuna Parameswari telah hidup berpisah
b. Isikan penghitungan tersebut dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi tahun pajak
2010
163 | H a l a m a n
BAB
PPh BADAN

1. Mampu menguraikan tentang penyesuaian fiskal positif dan penyesuaian
fiskal negatif.
2. Mampu membuat rekonsiliasi laba/rugi fiskal Pajak Penghasilan bagi Wajib
Pajak Badan.
3. Mampu menghitung Pajak Penghasilan terutang dan angsuran PPh Pasal
25 bagi Wajib Pajak Badan.
4. Mampu menguraikan tentang fasilitas Pajak Penghasilan.
A. Rekonsiliasi Fiskal Pajak Penghasilan
1. Penyesuaian Fiskal Positif
Penyesuaian fiskal positif adalah penyesuaian terhadap penghasilan
netto komersial (di luar unsur penghasilan yang dikenai PPh final dan yang
tidak termasuk Objek Pajak) dalam rangka menghitung Penghasilan Kena
Pajak berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan beserta peraturan
pelaksanaannya, yang bersifat menambah penghasilan dan/atau mengurangi
biaya-biaya komersial.
Penyesuaian fiskal positif timbul karena:
a. Adanya biaya, pengeluaran, dan kerugian yang tidak dapat dikurangkan
dari penghasilan bruto berdasarkan ketentuan Undang-undang Pajak
Penghasilan;
b. Adanya perbedaan saat pengakuan biaya dan penghasilan atau karena
penghitungan
biaya
menurut
metode
fiskal
lebih
rendah
dari
penghitungan menurut metode akuntansi komersial;

c. Adanya penghasilan yang merupakan objek pajak yang tidak termasuk
dalam penghasilan komersial.
2. Penyesuaian Fiskal Negatif
Penyesuaian fiskal negatif adalah penyesuaian terhadap penghasilan
netto komersial (di luar unsur penghasilan yang dikenai PPh final dan yang
164 | H a l a m a n
tidak termasuk Objek Pajak) dalam rangka menghitung Penghasilan Kena

Pajak berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan beserta peraturan
pelaksanaannya, yang bersifat mengurangi penghasilan dan/atau menambah
biaya-biaya komersial.
3. Studi Kasus Rekonsiliasi Fiskal Pajak Penghasilan
a. Identitas Wajib Pajak
PT AMARTA LESTARI PRATAMA
Nama
NPWP
03.456.789.0-502.000
Alamat
Jl. Panjang No. 16, Semarang, Telp. (024) 3155281
Jenis usaha
Perdagangan Besar Bahan Bangunan
KLU
51430
Tahun buku
1 Januari s.d. 31 Desember
Opini Auditor
Kantor Akuntan
Publik
Akuntan Publik
Wajar Tanpa Pengecualian

KAP Ary dan Adi & Rekan
NPWP: 03.210.123.4-503.000
Ary L Purwaningsih, S.E., Ak., M.M., Ph.D
NPWP: 24.220.320.4-504.001
b. Data Laporan Laba-Rugi Komersial Tahun 2010:

No
DESKRIPSI
Jumlah (Rp)
PEREDARAN USAHA
1
Penjualan
Diskon Penjualan
PENJUALAN NETTO
16,780,000,000
1,229,750,000
.........................
HARGA POKOK PENJUALAN (HPP)

4
Persediaan Awal
1,475,000,000
Pembelian
6,758,500,000
Komisi dan upah
1,065,500,000
Promosi
Penyusutan Gudang
.........................
Penyusutan Peralatan Gudang
.........................
10
Transportasi
11
Impor
12
Telepon
148,500,000
13
Perjamuan
275,800,000
14
Klaim/Garansi
270,750,000
15
Persediaan Barang Akhir
16
Harga Pokok Penjualan (HPP)
.........................
17
LABA BRUTO
.........................
512,000,000
477,650,000
1,105,000,000
1,180,000,000
BIAYA UMUM & ADMINISTRASI
165 | H a l a m a n
18
Gaji dan Honorarium
995,000,000
19
Bonus & THR
472,500,000
20
Biaya Pesangon
358,700,000
21
Kesejahteraan Karyawan
22
Pendidikan & latihan
112,250,000
23
Perjalanan Dinas
198,500,000
24
Biaya Sewa
122,500,000
25
Biaya Asuransi
117,500,000
26
Penghapusan piutang
295,000,000
27
Pemeliharaan & Perbaikan
137,600,000
28
Biaya Transportasi
72,500,000
29
Listrik, Air & Telpon
545,000,000
30
Biaya Konsultan
31
Entertainmet
32
Pajak & Meterai
33
Penyusutan Peralatan Kantor
.........................
34
Penyusutan Kendaraan Sedan
.........................
35
Penyusutan Kendaraan Operasional Leasing
36
Penyusutan Bangunan Kantor
37
Biaya Lainnya
38
Jumlah Biaya Umum & Administrasi
.........................
39
LABA USAHA
.........................
45,000,000
33,700,000
118,750,000
22,200,000
38,000,000
.........................
158,000,000
PENGHASILAN LUAR USAHA

40
Deviden dari PT Purwa
150,000,000
41
Laba Penjualan Tanah
280,000,000
42
Pendapatan jasa giro
36,500,000
43
Sewa Gudang
99,700,000
44
Deviden dari IVAZAKU Corp.
45
Jumlah Penghasilan Luar Usaha
108,500,000
.........................
BIAYA LUAR USAHA

46
Beban Administrasi
40,900,000
47
Biaya lain-lain
21,500,000
48
Jumlah Biaya Luar Usaha
.........................
49
PENGHASILAN NETTO LUAR USAHA
.........................
50
PENGHASILAN NETTO
.........................
c. Data/Informasi Lainnya
Dari divisi Accounting diperoleh data dan informasi yang relevan
sebagai berikut:
1) Di dalam peredaran usaha terdapat keterangan:
166 | H a l a m a n
a) Penjualan termasuk penjualan kepada Pemkot Semarang senilai

Rp530.000.000,00 (tidak termasuk PPN) dan telah dipungut pajakpajak yang terkait.
b) Terdapat diskon penjualan sebesar Rp108.000.000,00 yang belum
terealisasi karena belum terjadi pelunasan dalam masa diskon
oleh para pelanggan.
2) Harga Pokok Penjualan
a) Berdasarkan stock opname dan pembukuan Perusahaan pada 31
Desember 2010 terdapat informasi nilai persediaan barang
dagangan dengan metode FIFO sebesar Rp1.200.457.000,00.
b) Pada Rekonsiliasi Fiskal tahun 2009 nilai Persediaan (sesuai
ketentuan fiskal) per 31 Desember 2009 adalah sebesar
Rp1.567.500.000,00
c) Dalam Biaya Komisi dan Upah terdapat pemberian bonus berupa
perjalanan wisata dalam negeri senilai Rp75.750.000,00 dan uang
tunai sebesar Rp145.500.000,00 kepada agen lepas atas
penjualan yang melebihi target.
d) Dalam Biaya Promosi terdapat biaya kontribusi untuk 3 pasangan
Calon Walikota/Wakil Walikota Semarang masing-masing sebesar
Rp18.500.000,00 dan pengeluaran barang dagangan (bahan
bangunan)
untuk
korban
Erupsi
Gunung
Merapi
Rp220.000.000,00
e) Dalam beban impor terdapat PPN Masukan yang tidak dapat
dikreditkan dengan PPN Keluaran karena dokumen PIB terlambat
diterima
dari
perusahaan
jasa
pengurusan
impor
(Rp12.500.000,00) dan PPh 22 sebesar Rp20.500.000,00

f)
Dalam Biaya Telepon terdapat pengeluaran pulsa handphone

untuk pegawai bagian penjualan sebesar Rp45.000.000,00
g) Biaya Perjamuan telah dibuatkan daftar nominatif sebesar

Rp240.800.000,00 sedangkan yang didukung dengan bukti
sebesar Rp225.800.000,00
167 | H a l a m a n
h) Dalam
Biaya
Garansi
terdapat
pengeluaran
sebesar
Rp150.750.000,00 atas klaim kerusakan produk pada tahun ini

sedangkan sisanya masih berupa taksiran klaim.
3) Biaya Umum dan Administrasi
a) Pada Biaya Gaji dan Honor termasuk Iuran kepada Dana Pensiun
yang sudah disahkan Menteri Keuangan (Rp112.500.000,00); PPh
21 dibayar perusahaan (Rp53.250.000,00); Tunjangan PPh 21
(Rp47.500.000,00);
b) Pada Biaya Bonus dan THR termasuk pembayaran tantiem atas
laba tahun 2009 (Rp167.500.000,00)
c) Biaya pesangon yang telah dibayarkan kepada karyawan yang
diberhentikan sebesar Rp182.500.000,00 sisanya merupakan
penyisihan
yang
dihitung
berdasarkan
Standar
Akuntansi
Keuangan (SAK).
d) Biaya Kesejahteraan Karyawan adalah pembebanan biaya
pengobatan karyawan yang dibayar langsung ke Rumah Sakit Dr.
Karyadi (Rp27.500.000,00) dan pemberian kado untuk perkawinan
karyawan
(Rp12.500.000,00),
bantuan
keluarga
karyawan
sakit/meninggal (Rp2.500.000,00) dan kado kelahiran anak

karyawan (Rp2.500.000,00)
e) Dalam biaya pendidikan dan latihan terdapat biaya yang
digunakan untuk short courses di Tokyo sebesar Rp22.500.000,00
f)
Biaya Sewa terdiri sewa kantor perwakilan (Rp36.500.000,00),

sewa kendaraan operasional (Rp38.750.000,00) dan sewa rumah
untuk mess karyawan sebesar (Rp23.500.000,00).
g) Biaya Asuransi merupakan pembayaran premi asuransi kebakaran

dan kerugian (banjir dan lain-lain) termasuk asuransi kendaraan
pribadi Tn. Basuki senilai Rp11.750.000,00
h) Biaya penghapusan piutang merupakan estimasi piutang tak
tertagih dari total penjualan kredit tahun ini dan telah disiapkan
daftar nominatif untuk dilaporkan ke DJP. Di samping itu terdapat
penjelasan sebagai berikut:
168 | H a l a m a n
Piutang
tak
tertagih
yang
perkaranya
diserahkan
ke
Pengadilan atau dibuatkan perjanjian di notaris sebesar

Rp110.000.000,00 (termasuk PPN)
Piutang yang telah diumumkan dalam media cetak sebesar
Rp165.000.000,00 (termasuk PPN)
i)
Dalam beban pemeliharaan dan perbaikan termasuk biaya

pemeliharaan kendaraan dinas Manajer sebesar Rp65.000.000,00
j)
Biaya Entertainment dapat dibuktikan semua untuk relasi dan

telah dibuatkan daftar nominatif.
k) Pajak dan Meterai merupakan pembayaran Pajak/Retribusi

daerah, Bea Meterai, dan PPN yang tidak dapat dikreditkan,
termasuk:
FP
Sederhana
pembelian
Peralatan
Kantor
(Rp1.050.500,00) dan pembelian spare part kendaraan dinas

Manajer (Rp2.200.000,00)
l)
Biaya lainnya dapat dirinci dan dibuktikan dengan dokumen yang

valid.
4) Perhitungan Penyusutan: Akuntansi: Metode Garis Lurus, Fiskal:

Metode Saldo Menurun. Daftar Aktiva Tetap:
Harga
Perolehan (Rp)
Peralatan Gudang 10-03-2005 302.810.000,00
Peralatan Kantor
24-02-2008 273.125.000,00
Kendaraan Sedan
Bangunan Kantor
Gudang
No
Aktiva Tetap
Kelompok
(Fiskal)
2
Perolehan
Manfaat
Komersial
10 Tahun
5 Tahun
28-08-2006 760.000.000,00
10 Tahun
12-06-2002 1.197.000.000,00
Bangunan
24 Tahun
11-07-2002 1.282.500.000,00
Bangunan
30 Tahun
5) Penghasilan dan biaya di luar usaha

a) Laba penjualan tanah berasal dari pengalihan tanah seharga
Rp1.200.000.000,00
(NJOP
PBB
tahun
2010
sebesar
Rp1.080.000.000,00) yang mempunyai nilai buku Rp920.000.000,dan PPh telah dibayar sesuai ketentuan.
b) Jasa giro dan penghasilan sewa gudang adalah setelah dipotong
PPh.
c) Atas penghasilan dividen dari dari IVAZAKU, Corp, Jepang dikenai
pajak sebesar 15%.
169 | H a l a m a n
d) Beban Administrasi terdiri dari:

Biaya Makelar tanah sebesar Rp21.500.000,00
Sanksi dalam SKPKB PPN sebesar Rp2.446.000,00 dan STP
PPh Pasal 25 sebesar Rp1.554.000,00
Sisanya biaya administrasi Bank.
e) Biaya Lain-lain dapat didukung bukti yang sah dan akurat
termasuk biaya parcel untuk anak yatim & dhuafa sebesar Rp
13.500.000,00
6) Kredit pajak di dalam negeri selain yang telah disebutkan di atas (baik
secara eksplisit maupun implisit) sebagai berikut:
a) PPh
Pasal
25
selama
setahun
telah
dibayar
sebesar
Rp108.000.000,00
b) STP PPh Pasal 25 belum dilunasi sebesar Rp12.480.000,(termasuk sanksi administrasi berupa bunga Rp480.000,00)
7) SPT
tahun
2008
menunjukkan
rugi
(fiskal)
sebesar
Rp1.025.000.000,00 sedangkan SPT tahun 2009 (sedang diperiksa)

menunjukkan laba (fiskal) Rp800.500.000,00.
8) PT AMARTA LESTARI PRATAMA memiliki saham di dalam negeri
pada PT Purwa sebesar Rp360.000.000,00 (20%) dan pada
IVAZAKU, Corp., Jepang sebesar Rp1.050.000.000,00 (25%).
9) Pemegang Saham Perusahaan adalah:
No
1.
2.
3.
4.
Nama dan Alamat

Ny. Sumirah
Ciputat, Tangerang Selatan
H. Purwandi
Aditya Kurniawan
Jl. Janur V/2, Semarang
Dhio Dwi Koska
Jl. Mundur M/16, Bandung
NPWP
Rupiah
(%)
07.665.713.7-065.001
200.000.000
20
07.665.713.7-065.000
500.000.000
50
06.700.500.9-504.000
150.000.000
15
06.321.610.3-505.000
150.000.000
15
10) Data Direksi dan Komisaris:

No.
1.
2.
3.
Nama dan Alamat

H. Purwandi
Aditya Kurniawan
Jl. Janur V/2, Semarang
Sugiarti
Jl. Pandanaran 70,
Semarang
NPWP
Jabatan
07.665.713.7-065.000
Direktur Utama
06.700.500.9-504.000
Direktur
09.128.286.9-503.000
Direktur
170 | H a l a m a n
4.
5.
Ny. Sumirah
Dhio Dwi Koska
Jl. Mundur M/16, Bandung
07.665.713.7-065.001
Presiden Komisaris
06.321.610.3-505.000
Komisaris
d. Diminta:
1) Buat Rekonsiliasi Laba/Rugi Fiskal PT AMARTA LESTARI PRATAMA
untuk Tahun Pajak 2010!
Contoh format Rekonsiliasi Fiskal PPh:
No
Deskripsi
Komersial
Koreksi Fiskal
Positif
Negatif
Fiskal
Keterangan
1
2
2) Hitung angsuran PPh Pasal 25 Tahun Pajak berikutnya!

3) Isikan penghitungan tersebut dalam SPT Tahunan PPh Badan PT
AMARTA LESTARI PRATAMA Tahun Pajak 2010!
B. Fasilitas Pajak Penghasilan
Salah satu prinsip yang perlu dipegang teguh di dalam Undang-undang
perpajakan adalah diterapkannya perlakuan yang sama terhadap semua Wajib Pajak
atau terhadap kasus-kasus dalam bidang perpajakan yang hakikatnya sama, dengan
berpegang pada ketentuan peraturan perUndang-undangan. Oleh karena itu, setiap
kemudahan dalam bidang perpajakan jika benar-benar diperlukan harus mengacu
pada kaidah di atas dan perlu dijaga agar di dalam penerapannya tidak menyimpang
dari maksud dan tujuan diberikannya kemudahan tersebut.
Tujuan diberikannya kemudahan pajak ini adalah untuk mendorong kegiatan
investasi langsung di Indonesia baik melalui penanaman modal asing maupun
penanaman modal dalam negeri di bidang-bidang usaha tertentu dan/atau di daerahdaerah tertentu yang mendapat prioritas tinggi dalam skala nasional.
Ketentuan ini juga dapat digunakan untuk menampung kemungkinan
perjanjian dengan negara-negara lain dalam bidang perdagangan, investasi, dan
bidang lainnya.
1. Fasilitas Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan
Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan dan PP Nomor 1 Tahun
2007 sebagaimana telah diubah dengan PP Nomor 62 Tahun 2008 menyatakan
bahwa kepada Wajib Pajak badan dalam negeri berbentuk perseroan terbatas
dan koperasi yang melakukan penanaman modal pada:
171 | H a l a m a n
a. Bidang-bidang usaha tertentu128 sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran I

PP Nomor 1 Tahun 2007 sebagaimana telah diubah dengan PP Nomor 62
Tahun 2008;
b. Bidang-bidang usaha tertentu dan daerah-daerah tertentu129 sebagaimana
ditetapkan dalam Lampiran II PP Nomor 1 Tahun 2007 sebagaimana telah
diubah dengan PP Nomor 62 Tahun 2008 dapat diberikan fasilitas Pajak
Penghasilan berupa:
1) Pengurangan penghasilan netto sebesar 30% dari jumlah Penanaman
Modal130, dibebankan selama 6 tahun masing-masing sebesar 5% per
tahun.
a) Fasilitas pengurangan penghasilan netto diberikan selama 6 tahun
terhitung sejak tahun dimulainya produksi komersial, yaitu setiap
tahunnya sebesar 5% dari jumlah investasi berupa perolehan aktiva
tetap berwujud termasuk tanah untuk kegiatan utama usaha.
b) Fasilitas ini sifatnya mengurangi penghasilan netto (dalam hal
mendapat keuntungan usaha) atau menambah kerugian fiskal (dalam
hal mendapat kerugian usaha).
c) Contoh :
PT
ABC
melakukan
penanaman
modal
sebesar
Rp100.000.000.000,00 berupa pembelian aktiva tetap berupa tanah,

bangunan dan mesin. Terhadap PT ABC dapat diberikan fasilitas
pengurangan penghasilan netto (investment allowance) sebesar 5% x
Rp100.000.000.000,00
Rp5.000.000.000,00
setiap
tahunnya,
selama 6 tahun yang dimulai sejak tahun pemberian fasilitas.

2) Penyusutan dan amortisasi yang dipercepat.
Kelompok
131
Aktiva Tetap Berwujud
I. Bukan Bangunan
Kelompok 1
Kelompok 2
Kelompok 3
Kelompok 4
II. Bangunan
Permanen
Tidak Permanen
Masa Manfaat
Menjadi
2 Tahun
4 Tahun
8 Tahun
10 Tahun
10 Tahun
5 Tahun
Tarif Penyusutan dan Amortisasi

Berdasarkan Metode
Garis Lurus
Saldo Menurun
50%
25%
12,5%
10%
132
100%
50%
25%
20%
10%
20%
3) Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 tahun tetapi tidak lebih dari
10 tahun, dengan ketentuan sebagai berikut:
172 | H a l a m a n
a) Tambahan 1 tahun : Apabila penanaman modal baru pada bidang

usaha sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran
I PP Nomor 1 Tahun 2007 sebagaimana telah
diubah dengan PP Nomor 62 Tahun 2008
dilakukan di kawasan industri dan kawasan
berikat;
b) Tambahan 1 tahun : Apabila memperkerjakan sekurang-kurangnya
500 orang tenaga kerja Indonesia selama 5
tahun berturut-turut;
c) Tambahan 1 tahun : Apabila penanaman modal baru memerlukan
investasi/pengeluaran
untuk
insfrastruktur
ekonomi dan sosial di lokasi usaha paling

sedikit sebesar Rp10.000.000.000,00;
d) Tambahan 1 tahun : Apabila mengeluarkan biaya penelitian dan
pengembangan di dalam negeri dalam rangka
pengembangan produk atau efisiensi produksi
paling sedikit 5% dari investasi dalam jangka
waktu 5 tahun;
e) Tambahan 1 tahun : Apabila menggunakan bahan baku dan/atau
komponen hasil produksi dalam negeri paling
sedikit 70% sejak tahun ke-4.
4) Pengenaan Pajak Penghasilan atas deviden yang dibayarkan kepada
Subjek Pajak Luar Negeri sebesar 10%, atau tarif yang lebih rendah
menurut Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku.
Wajib Pajak yang mendapat fasilitas tersebut di atas, sebelum
lewat jangka waktu 6 tahun sejak tanggal pemberian fasilitas tidak boleh:
1) Menggunakan aktiva tetap yang mendapatkan fasilitas untuk tujuan
selain yang diberikan fasilitas;
2) Mengalihkan sebagian atau seluruh aktiva tetap yang mendapatkan
fasilitas kecuali aktiva tetap yang dialihkan tersebut diganti dengan
aktiva tetap baru.
2. Fasilitas Pembebasan atau Pengurangan Pajak Penghasilan Badan (Tax
Holiday)
173 | H a l a m a n
a. Pasal 29 ayat (1) PP 94 Tahun 2010 mengatur bahwa kepada Wajib Pajak
yang melakukan penanaman modal baru yang merupakan industri pionir133,
yang tidak mendapatkan fasilitas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31A
Undang-undang Pajak Penghasilan dapat diberikan fasilitas pembebasan
atau pengurangan Pajak Penghasilan badan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 18 ayat (5) Undang-undang Nomor 25 Tahun 2007 tentang
Penanaman Modal.
b. PMK-130/PMK.011/2011 mengatur antara lain hal-hal sebagai berikut:
1) Kepada Wajib Pajak badan dapat diberikan fasilitas pembebasan atau
pengurangan Pajak Penghasilan badan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 18 ayat (5) Undang-undang Penanaman Modal dan Pasal 29
Peraturan Pemerintah Nomor 94 Tahun 2010 tentang Penghitungan
Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun
Berjalan.
2) Pembebasan Pajak Penghasilan badan dapat diberikan untuk jangka
waktu paling lama 10 Tahun Pajak dan paling singkat 5 Tahun Pajak,
terhitung sejak Tahun Pajak dimulainya produksi komersial.
3) Setelah berakhirnya pemberian fasilitas pembebasan Pajak Penghasilan
badan, Wajib Pajak diberikan pengurangan Pajak Penghasilan badan
sebesar 50% dari Pajak Penghasilan terutang selama 2 Tahun Pajak.
4) Wajib
Pajak
yang
dapat
diberikan
fasilitas
pembebasan
atau
pengurangan Pajak Penghasilan badan adalah Wajib Pajak badan baru

yang memenuhi kriteria sebagai berikut:
a) Merupakan Industri Pionir;
b) Mempunyai rencana penanaman modal baru yang telah mendapatkan
pengesahan dari instansi yang berwenang paling sedikit sebesar
Rp1.000.000.000.000,00 (satu triliun rupiah);
c) Menempatkan dana di perbankan di Indonesia paling sedikit 10% dari
total rencana penanaman modal, dan tidak boleh ditarik sebelum saat
dimulainya pelaksanaan realisasi penanaman modal;
d) harus
berstatus
sebagai
badan
hukum
Indonesia
yang
pengesahannya ditetapkan paling lama 12 bulan sebelum Peraturan
174 | H a l a m a n
Menteri Keuangan ini mulai berlaku atau pengesahannya ditetapkan

sejak atau setelah berlakunya Peraturan Menteri Keuangan ini.
5) Industri Pionir134 mencakup:
a) Industri logam dasar;
b) Industri pengilangan minyak bumi dan/atau kimia dasar organik yang
bersumber dari minyak bumi dan gas alam;
c) Industri permesinan;
d) Industri di bidang sumberdaya terbarukan;
e) Industri peralatan komunikasi.
6) Fasilitas pembebasan atau pengurangan Pajak Penghasilan badan dapat
dimanfaatkan oleh Wajib Pajak, sepanjang memenuhi persyaratan:
a) Telah merealisasikan seluruh penanaman modalnya;
b) Telah berproduksi secara komersial.
7) Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang
memperoleh fasilitas pembebasan Pajak Penghasilan badan, berlaku
ketentuan sebagai berikut:
a) Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari
kegiatan usaha yang memperoleh fasilitas pembebasan Pajak
Penghasilan badan, tidak dilakukan pemotongan dan pemungutan
pajak selama periode pemberian fasilitas pembebasan Pajak
Penghasilan badan sesuai jangka waktu;
b) Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak di luar
kegiatan usaha yang memperoleh fasilitas pembebasan Pajak
Penghasilan badan, tetap dilakukan pemotongan dan pemungutan
pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perUndang-undangan di
bidang perpajakan.
8) Wajib Pajak yang memperoleh fasilitas pembebasan atau pengurangan
Pajak Penghasilan badan, tetap melaksanakan kewajiban pemotongan
dan pemungutan pajak kepada pihak lain sesuai dengan peraturan
perUndang-undangan di bidang perpajakan.
9) Wajib Pajak yang telah memperoleh fasilitas Pajak Penghasilan
berdasarkan Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan, tidak dapat
175 | H a l a m a n
memperoleh fasilitas pembebasan atau pengurangan Pajak Penghasilan

badan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan ini.
10) Wajib Pajak yang telah memperoleh fasilitas pembebasan atau
pengurangan Pajak Penghasilan badan berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan ini, tidak dapat memperoleh fasilitas Pajak Penghasilan
berdasarkan Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan.
176 | H a l a m a n
GLOSSARIUM
Kata 1
: (Penjelasan)
Kata 2
: (Penjelasan)
Kata 3
: (Penjelasan)
Kata 4
: (Penjelasan)
177 | H a l a m a n
Lampiran I
Organisasi Internasional yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan
A. Badan-badan Internasional dari Perserikatan Bangsa-Bangsa:
1. ADB (Asian Development Bank)
2. IBRD (International Bank for Reconstruction and Development)
3. IFC (International Finance Corporation)
4. IMF (International Monetary Fund)
5. UNDP (United Nations Development Programme), meliputi:
a. IAEA (International Atomic Energy Agency)
b. ICAO (International Civil Aviation Organization)
c.
ITU (International Telecommunication Union)
d. UNIDO (United Nations Industrial Development Organizations)

e. UPU (Universal Postal Union)
f.
WMO (World Meteorological Organization)
g. UNCTAD (United Nations Conference on Trade and Development)

h. UNEP (United Nations Environment Programme)
i.
UNCHS (United Nations Centre for Human Settlement)
j.
ESCAP (Economic and Social Commission for Asia and The Pacific)
k.
UNFPA (United Nations Funds for Population Activities)
l.
WFP (World Food Programme)
m. IMO (International Maritime Organization)

n. WIPO (World Intellectual Property Organization)
o. IFAD (International Fund for Agricultural Development)
p. WTO (World Trade Organization)
q. WTO (World Tourism Organization)
6. FAO (Food and Agricultural Organization)
7. ILO (International Labour Organization)
8. UNHCR (United Nations High Commissioner for Refugees)
9. UNIC (United Nations Information Centre)
10. UNICEF (United Nations Children's Fund)
11. UNESCO (United Nations Educational, Scientific, and Cultural Organization)
12. WHO (World Health Organization)
13. World Bank
B. Kerjasama Teknik:
1. Kerjasama Teknik Australia - Republik Indonesia (Australia-Indonesia Partnership)
2. Kerjasama Teknik Canada - Republik Indonesia
178 | H a l a m a n
3. Kerjasama Teknik India - Republik Indonesia

4. Kerjasama Teknik Inggris - Republik Indonesia
5. Kerjasama Teknik Jepang - Republik Indonesia
6. Kerjasama Teknik New Zealand - Republik Indonesia
7. Kerjasama Teknik Negeri Belanda - Republik Indonesia
8. Kerjasama Teknik Rusia - Republik Indonesia
9. Kerjasama Teknik Jerman - Republik Indonesia
10. Kerjasama Teknik Perancis - Republik Indonesia
11. Kerjasama Teknik Negeri Polandia - Republik Indonesia
12. Kerjasama Teknik Amerika Serikat - Republik Indonesia (USAID: United States
Agency for International Development)
13. Kerjasama Teknik Swiss - Republik Indonesia
14. Kerjasama Teknik Italia - Republik Indonesia
15. Kerjasama Teknik Belgia - Republik Indonesia
16. Kerjasama Teknik Denmark - Republik Indonesia
17. Kerjasama Teknik Korea - Republik Indonesia
18. Kerjasama Teknik Finlandia - Republik Indonesia
19. Kerjasama Ekonomi dan Teknik Malaysia - Republik Indonesia
20. Kerjasama Ekonomi dan Teknik Singapura - Republik Indonesia
21. Kerjasama Ekonomi, Perdagangan dan Teknik RRC - Republik Indonesia
22. Kerjasama Ekonomi, Ilmu Pengetahuan dan Teknik Vietnam - Republik Indonesia
23. Kerjasama Ekonomi dan Teknik Thailand - Republik Indonesia
24. Kerjasama Ilmu Pengetahuan dan Teknik Meksiko - Republik Indonesia
25. Kerjasama Teknik Kerajaan Arab Saudi - Republik Indonesia
26. Kerjasama Teknik Iran - Republik Indonesia
27. Kerjasama Teknik Pakistan - Republik Indonesia
28. Kerjasama Teknik Philippine - Republik Indonesia
C. Kerjasama Kebudayaan:
1. Kerjasama Kebudayaan Belanda - Republik Indonesia
2. Kerjasama Kebudayaan Jepang - Republik Indonesia
3. Kerjasama Kebudayaan Mesir/RPA - Republik Indonesia
4. Kerjasama Kebudayaan Austria - Republik Indonesia
D. Organisasi -organisasi Internasional Lainnya:
1. Asean Secretariat
2. SEAMEO (South East Asian Minister of Education Organization)
3. ACE (The ASEAN Centre for Energy)
179 | H a l a m a n
4. NORAD (The Norwegian Agency for International Development)

5. Plan International Inc.
6. PCI (Project Concern International)
7. IDRC (The International Development Research Centre)
8. Kerjasama Teknik Di Bidang Perkoperasian antara DMTCI/CLUSA-Republik
Indonesia
9. NLRA (The Netherlands Leprosy Relief Association)
10. The Commission of The European Communities
11. OISCA INT. (The Organization for Industrial, Spiritual and Cultural Advancement
International)
12. World Relief Cooperation
13. APCU (The Asean Heads of Population Coordination Unit)
14. SIL (The Summer Institute of Linguistics, Inc.)
15. IPC (The International Pepper Community)
16. APCC (Asian Pacific Coconut Community)
17. INTELSAT (International Telecommunication Satellite Organization)
18. People Hope of Japan (PHJ) dan Project Hope
19. CIP (The International Potato Centre)
20. ICRC (The International Committee of Red Cross)
21. Terre Des Hommes Netherlands
22. Wetlands International
23. HKI (Helen Keller International, Inc.)
24. Taipei Economic and Trade Office
25. Vredeseilanden Country Office (VECO) Belgia
26. KAS (Konrad Adenauer Stiftung)
27. Program for Appropriate Technology in Health, USA-PATH
28. Save the Children-US dan Save the Children-UK
29. CIFOR (The Center for International Forestry Research)
30. Islamic Development Bank
31. Kyoto University-Jepang
32. ICRAF (the International Centre for Research in Agroforestry)
33. Swisscontact - Swiss Foundation for Technical Cooperation
34. Winrock International
35. Stichting Tropenbos
36. The Moslem World League (Rabithah)
37. NEDO (The New Energy and Industrial Technology Development Organization)
180 | H a l a m a n
38. HSF (Hans Seidel Foundation)

39. DAAD (Deutscher Achademischer Austauschdienst)
40. WCS (The Wildlife Conservation Society)
41. BORDA (The Bremen Overseas Research and Development Association)
42. ASEAN Foundation
43. SOCSEA (Sub Regional Office of CIRDAP in Southeast Asia)
44. IMC (International Medical Corps)
45. KNCV (Koninklijke Nederlands Centrale Vereniging tot Bestrijding der Tuberculosis)
46. Asia Foundation
47. The British Council
48. CARE (Cooperative for American Relief Everywhere Incorporation)
49. CCF (Christian Children's Fund)
50. CRS (Catholic Relief Service)
51. CWS (Church World Service)
52. The Ford Foundation
53. FES (Friedrich Ebert Stiftung)
54. FNS (Friedrich Neumann Stiftung)
55. IRRI (International Rice Research Institute)
56. Leprosy Mission
57. OXFAM (Oxford Committee for Famine Relief)
58. WE (World Education, Incorporated, USA)
59. JICA (Japan International Cooperations Agency)
60. JBIC (Japan Bank for International Cooperation)
61. KOICA (Korea International Cooperation Agency)
62. ERIA (Economic Research Institute for ASEAN and East Asia)
63. JETRO (Japan External Trade Organization)
64. International Federation of Red Cross and Red Crescent Societies (IFRC)
181 | H a l a m a n
Lampiran II
Jenis-Jenis Harta yang Termasuk dalam Kelompok Harta Berwujud Bukan Bangunan untuk
1
Keperluan Penyusutan (PMK-96/PMK.03/2009)
JENIS-JENIS HARTA BERWUJUD YANG TERMASUK DALAM KELOMPOK 1
No
Jenis Usaha
Jenis Harta
a. Mebel dan peralatan dari kayu atau rotan termasuk meja, bangku,
kursi, lemari dan sejenisnya yang bukan bagian dari bangunan.
b. Mesin kantor seperti mesin tik, mesin hitung, duplikator, mesin
fotokopi, mesin akunting/pembukuan, komputer, printer, scanner dan
sejenisnya.
c. Perlengkapan lainnya seperti amplifier, tape/cassette, video recorder,
televisi dan sejenisnya.
d. Sepeda motor, sepeda dan becak.
e. Alat perlengkapan khusus (tools) bagi industri/jasa yang
bersangkutan.
f. Dies, jigs, dan mould.
g. Alat-alat komunikasi seperti pesawat telepon, faksimile, telepon
seluler dan sejenisnya.
Semua jenis usaha
Pertanian, perkebunan, Alat yang digerakkan bukan dengan mesin seperti cangkul, peternakan,
kehutanan,
perikanan, garu dan lain-lain.
Industri makanan dan Mesin ringan yang dapat dipindah-pindahkan seperti, huller, pemecah
minuman
kulit, penyosoh, pengering, pallet, dan sejenisnya.
Transportasi
Pergudangan
Industri semi konduktor
Jasa
Persewaan
Anchor, Anchor Chains, Polyester Rope, Steel Buoys, Steel Wire Ropes,
Peralatan Tambat Air
Mooring Accessoris.
Dalam
Jasa
selular
dan
telekomunikasi
Mobil taksi, bus dan truk yang digunakan sebagai angkutan umum.
Falsh memory tester, writer machine, biporar test system, elimination
(PE8-1), pose checker.
Base Station Controller

No
Jenis Usaha
Jenis Harta
a.
Semua jenis usaha

b.
c.
Pertanian, perkebunan,
kehutanan, perikanan
f)
g)
Mebel dan peralatan dari logam termasuk meja, bangku, kursi,

lemari dan sejenisnya yang bukan merupakan bagian dari
bangunan. Alat pengatur udara seperti AC, kipas angin dan
sejenisnya.
Mobil, bus, truk, speed boat dan sejenisnya.
Container dan sejenisnya.
Mesin pertanian/perkebunan seperti traktor dan mesin bajak,
penggaruk, penanaman, penebar benih dan sejenisnya.
Mesin yang mengolah atau menghasilkan atau memproduksi bahan
Jenis-jenis harta berwujud bukan bangunan yang tidak tercantum dalam Kelompok 1, Kelompok 2,
Kelompok 3, dan Kelompok 4 berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009, untuk
kepentingan penyusutan digunakan masa manfaat dalam Kelompok 3.
182 | H a l a m a n
atau barang pertanian, perkebunan, peternakan dan perikanan.

a.
b.
3
Industri makanan dan

minuman
c.
d.
Mesin yang menghasilkan/memproduksi mesin ringan (misalnya mesin

jahit, pompa air).
Industri mesin
Perkayuan, kehutanan
Konstruksi
a.
b.
d.
Transportasi
Pergudangan
Mesin dan peralatan penebangan kayu.

Mesin yang mengolah atau menghasilkan atau memproduksi bahan
atau barang kehutanan.
Peralatan yang dipergunakan seperti truk berat, dump truck, crane

buldozer dan sejenisnya.
c.
Mesin yang mengolah produk asal binatang, unggas dan perikanan,

misalnya pabrik susu, pengalengan ikan .
Mesin yang mengolah produk nabati, misalnya mesin minyak
kelapa, margarin, penggilingan kopi, kembang gula, mesin pengolah
biji-bijian seperti penggilingan beras, gandum, tapioka.
Mesin yang menghasilkan/memproduksi minuman dan bahanbahan minuman segala jenis.
Mesin yang menghasilkan/memproduksi bahan-bahan makanan
dan makanan segala jenis.
dan
e.
f.
g.
3)
4)
Truk kerja untuk pengangkutan dan bongkar muat, truk peron, truck
ngangkang, dan sejenisnya;
Kapal penumpang, kapal barang, kapal khusus dibuat untuk
pengangkutan barang tertentu (misalnya gandum, batu - batuan, biji
tambang dan sebagainya) termasuk kapal pendingin, kapal tangki,
kapal penangkap ikan dan sejenisnya, yang mempunyai berat
sampai dengan 100 DWT;
Kapal yang dibuat khusus untuk menghela atau mendorong kapalkapal suar, kapal pemadam kebakaran, kapal keruk, keran terapung
dan sejenisnya yang mempunyai berat sampai dengan 100 DWT;
Perahu layar pakai atau tanpa motor yang mempunyai berat sampai
dengan 250 DWT;
Kapal balon.
Perangkat pesawat telepon;
Pesawat telegraf termasuk pesawat pengiriman dan penerimaan
radio telegraf dan radio telepon.
Telekomunikasi
Auto frame loader, automatic logic handler, baking oven, ball shear
tester, bipolar test handler (automatic), cleaning machine, coating
machine, curing oven, cutting press, dambar cut machine, dicer, die
bonder, die shear test, dynamic burn-in system oven, dynamic test
handler, eliminator (PGE-01), full automatic handler, full automatic mark,
Industri semi konduktor hand maker, individual mark, inserter remover machine, laser marker
(FUM A-01), logic test system, marker (mark), memory test system,
molding, mounter, MPS automatic, MPS manual, O/S tester manual,
pass oven, pose checker, re-form machine, SMD stocker, taping
machine, tiebar cut press, trimming/forming machine, wire bonder, wire
pull tester.
10
Jasa
Persewaan
Peralatan Tambat Air Spoolling Machines, Metocean Data Collector
Dalam
11
Mobile Switching Center, Home Location Register, Visitor Location

Register. Authentication Centre, Equipment Identity Register, Intelligent
Jasa Telekomunikasi
Network Service Control Point, intelligent Network Service Managemen
Seluler
Point, Radio Base Station, Transceiver Unit, Terminal SDH/Mini Link,
Antena
183 | H a l a m a n

No
Jenis Usaha
Jenis Harta
Pertambangan selain Mesin-mesin yang dipakai dalam bidang pertambangan, termasuk

minyak dan gas
mesin-mesin yang mengolah produk pelikan.
Permintalan,
pertenunan
pencelupan
5)
dan
6)
a.
3
Perkayuan
b.
a.
Industri kimia
b.
Transportasi
Pergudangan
dan
b.
c.
d.
e.
7
Mesin yang mengolah/menghasilkan produk-produk kayu, barangbarang dari jerami, rumput dan bahan anyaman lainnya.
Mesin dan peralatan penggergajian kayu.
Mesin peralatan yang mengolah/menghasilkan produk industri kimia
dan industri yang ada hubungannya dengan industri kimia (misalnya
bahan kimia anorganis, persenyawaan organis dan anorganis dan
logam mulia, elemen radio aktif, isotop, bahan kimia organis, produk
farmasi, pupuk, obat celup, obat pewarna, cat, pernis, minyak eteris
dan resinoida-resinonida wangi-wangian, obat kecantikan dan obat
rias, sabun, detergent dan bahan organis pembersih lainnya, zat
albumina, perekat, bahan peledak, produk pirotehnik, korek api, alloy
piroforis, barang fotografi dan sinematografi.
Mesin yang mengolah/menghasilkan produk industri lainnya
(misalnya damar tiruan, bahan plastik, ester dan eter dari selulosa,
karet sintetis, karet tiruan, kulit samak, jangat dan kulit mentah).
Mesin yang menghasilkan/memproduksi mesin menengah dan berat

(misalnya mesin mobil, mesin kapal).
Industri mesin
a.
Mesin yang mengolah/menghasilkan produk-produk tekstil (misalnya

kain katun, sutra, serat-serat buatan, wol dan bulu hewan lainnya,
lena rami, permadani, kain-kain bulu, tule).
Mesin untuk yang preparation, bleaching, dyeing, printing, finishing,
texturing, packaging dan sejenisnya.
Telekomunikasi

pengangkutan barang-barang tertentu (misalnya gandum, batubatuan, biji tambang dan sejenisnya) termasuk kapal pendingin dan
kapal tangki, kapal penangkapan ikan dan sejenisnya, yang
mempunyai berat di atas 100 DWT sampai dengan 1.000 DWT.
Kapal dibuat khusus untuk mengela atau mendorong kapal, kapal
suar, kapal pemadam kebakaran, kapal keruk, keran terapung dan
sejenisnya, yang mempunyai berat di atas 100 DWT sampai dengan
1.000 DWT.
Dok terapung.
Perahu layar pakai atau tanpa motor yang mempunyai berat di atas
250 DWT.
Pesawat terbang dan helikopter-helikopter segala jenis.
Perangkat radio navigasi, radar dan kendali jarak jauh.

No
1
Jenis Usaha
Jenis Harta
Konstruksi
Mesin berat untuk konstruksi

a.
b.
Transportasi
Pergudangan
dan
c.
d.
Lokomotif uap dan tender atas rel.

Lokomotif listrik atas rel, dijalankan dengan batere atau dengan
tenaga listrik dari sumber luar.
Lokomotif atas rel lainnya.
Kereta, gerbong penumpang dan barang, termasuk kontainer
khusus dibuat dan diperlengkapi untuk ditarik dengan satu alat atau
184 | H a l a m a n
e.
f.
g.
beberapa alat pengangkutan.

pengangkutan barang-barang tertentu (misalnya gandum, batubatuan, biji tambang dan sejenisnya) termasuk kapal pendingin dan
kapal tangki, kapal penangkap ikan dan sejenisnya, yang
mempunyai berat di atas 1.000 DWT.
Kapal dibuat khusus untuk menghela atau mendorong kapal, kapal
suar, kapal pemadam kebakaran, kapal keruk, keran-keran
terapung dan sebagainya, yang mempunyai berat di atas 1.000
DWT.
Dok-dok terapung.
185 | H a l a m a n
Lampiran III
Tata Cara Pengkreditan Pajak Luar Negeri
A. Umum
Undang-undang Pajak Penghasilan menentukan bahwa Wajib Pajak dalam Negeri
dikenakan Pajak Penghasilan atas seluruh penghasilan di manapun penghasilan tersebut
diterima atau diperoleh, baik di Indonesia maupun di luar Indonesia. Untuk menghindari
pengenaan pajak ganda maka sesuai dengan ketentuan Pasal 24 Undang-undang Pajak
Penghasilan, pajak yang dibayar atau yang terutang di luar negeri boleh dikreditkan
terhadap pajak yang terutang di Indonesia, tetapi tidak melebihi penghitungan pajak yang
terutang berdasarkan Undang-undang Pajak penghasilan.
Metode kredit pajak yang demikian disebut metode pengkreditan terbatas (ordinary credit
Method).
B. Tata Cara Penghitungan Kredit Pajak Luar Negeri (KPLN)
1. Penghitungan KPLN dilakukan sebagai berikut:
a. Pajak Penghasilan dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak yang dihitung

berdasarkan seluruh penghasilan yang diterima dan diperoleh oleh Wajib Pajak, baik
penghasilan tersebut berasal dari dalam negeri maupun dari luar negeri. Dalam
menghitung Pajak Penghasilan, maka seluruh penghasilan tersebut digabungkan
dalam tahun pajak diperoleh atau diterimanya penghasilan, atau dalam tahun pajak
sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan untuk penghasilan berupa dividen
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan.
Contoh:
PT A di Jakarta dalam tahun pajak 2001 menerima dan memperoleh penghasilan
netto dari sumber luar negeri sebagai berikut:
1) Hasil usaha di Singapura dalam tahun pajak 2001 sebesar Rp800.000.000,00;
2) Dividen
atas
pemilikan
saham
pada
"X
Ltd."
di
Australia
sebesar
Rp200.000.000,00 yaitu berasal dari keuntungan tahun 1998 yang ditetapkan

dalam rapat pemegang saham tahun 2000 dan baru dibayar dalam tahun 2001;
3) Dividen atas penyertaan saham sebanyak 70% pada "Y Corporation" di
Hongkong yang sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek sebesar
Rp75.000.000,00 yaitu berasal dari keuntungan saham 1999 yang berdasarkan
Keputusan Menteri Keuangan ditetapkan diperoleh tahun 2001; Rp75.000.000,00
yaitu berasal dari keuntungan saham 1999 yang berdasarkan Keputusan Menteri
Keuangan ditetapkan diperoleh tahun 2001;
4) Bunga kwartal IV tahun 2001 sebesar Rp 100.000.000,00 dari "Z Sdn Bhd" di
Kuala Lumpur yang baru akan diterima bulan Juli 2002.
186 | H a l a m a n
Penghasilan dari sumber luar negeri yang digabungkan dengan penghasilan

dalam negeri dalam tahun pajak 2001 adalah penghasilan pada huruf a, b, dan c,
sedangkan penghasilan pada huruf d digabungkan dengan penghasilan dalam
negeri dalam tahun pajak 2002.
b. Dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak, kerugian yang diderita oleh Wajib Pajak
di luar negeri tidak dapat dikompensasikan dengan penghasilan yang diterima atau
diperoleh dari Indonesia.
Contoh:
PT B di Jakarta memperoleh penghasilan netto dalam tahun 2001 sebagai berikut:
1) Di negara X, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 1.000.000.000,00, dengan tarif
pajak sebesar 40% (Rp. 400.000.000,00);
2) Di negara Y, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 3.000.000.000,00, dengan tarif
pajak sebesar 25% (Rp. 750.000.000,00);
3) Di negara Z, menderita kerugian Rp. 2.500.000.000,00,
4) Penghasilan usaha di dalam negeri Rp. 4.000.000.000,00.
Penghitungan kredit pajak luar negeri adalah sebagai berikut:
a) Penghasilan Luar negeri :
laba di negara X
Rp. 1.000.000.000,00
laba di negara Y
Rp. 3.000.000.000,00
laba di negara Z
Rp. - - - - - - - - - - - - - (+)
Jumlah penghasilan luar negeri
Rp. 4.000.000.000,00
b) Penghasilan dalam negeri
Rp. 4.000.000.000,00
c) Jumlah penghasilan netto adalah :
Rp. 8.000.000.000,00
Rp. 2.382.500.000,00
Rp4.000.000.000,00 + Rp4.000.000.000,00
d) PPh terutang (menurut tarif Pasal 17)
e) Batas maksimum kredit pajak luar negeri untuk masing-masing negara

adalah:
Untuk negara X =
Rp1.000.000.000,00
Rp. 297.812.500,00
Rp2.382.500.000,00
Rp8.000.000.000,00
Pajak yang terutang di negara X sebesar Rp. 400.000.000,00, namun
maksimum
kredit
pajak
yang
dapat
dikreditkan
adalah
PPh terutang dihitung berdasarkan tarif sesuai Pasal 17 ayat (1) huruf b Undang-undang Nomor 7
Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000.
187 | H a l a m a n
Rp.297.812.500,00.
Untuk negara Y =
Rp3.000.000.000,00
Rp. 893.437.500,00
Rp2.382.500.000,00
Rp8.000.000.000,00
Pajak yang terutang di negara Y sebesar Rp. 750.000.000,00, maka
maksimum
kredit
pajak
yang
dapat
dikreditkan
adalah
Rp.750.000.000,00.
f)
Jumlah kredit pajak luar negeri
yang
Rp1.047.812.500,00
diperkenankan adalah:
Rp297.812.500,00 + Rp750.000.000,00
Dari contoh diatas jelas bahwa dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak,
kerugian yang diderita di luar negeri (di negara Z sebesar Rp.2.500.000.000,00)
tidak dikompensasikan.
c. Penghitungan batas maksimum kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan adalah
sebagai berikut:
Contoh:
1) PT A di Jakarta memperoleh penghasilan netto dalam tahun 2001 sebagai
berikut:
Penghasilan dalam negeri
Rp1.000.000.000,00
Penghasilan luar negeri (dengan tarif pajak 20%)
Rp1.000.000.000,00
Penghitungan jumlah maksimum kredit pajak luar negeri adalah sebagai berikut:
a) Penghasilan dalam negeri
Rp1.000.000.000,00
Penghasilan luar negeri (tarif pajak 20%)
Rp1.000.000.000,00 (+)
Jumlah penghasilan netto
Rp2.000.000.000,00
b) Apabila jumlah Penghasilan netto sama dengan Penghasilan Kena Pajak,

maka sesuai tarif Pasal 17, Pajak Penghasilan yang terutang sebesar
Rp582.500.000,00
c) Batas maksimum kredit pajak luar negeri adalah :
Rp1.000.000.000,00 X Rp582.500.000,00 = Rp291.250.000,00
Rp2.000.000.000,00
Oleh karena batas maksimum kredit pajak luar negeri sebesar
Rp291.250.000,00 lebih besar dari jumlah pajak luar negeri yang terutang
atau dibayar di luar negeri yaitu sebesar Rp200.000.000,00 maka jumlah
kredit
pajak
luar
negeri
yang
di
perkenankan
adalah
sebesar
Rp200.000.000,00.
188 | H a l a m a n
2) PT B di Jakarta memperoleh penghasilan netto dalam tahun 2001 sebagai

berikut:
Penghasilan dari usaha di luar negeri
Rp1.000.000.000,00
Rugi usaha di dalam negeri
(Rp200.000.000,00)
Pajak atas Penghasilan di luar negeri misalnya 40% =
Rp400.000.000,00
Penghitungan maksimum KPLN serta pajak terutang adalah sebagai berikut:

a) Penghasilan dari usaha di luar negeri
Rp.1.000.000.000,00
Rugi usaha di dalam negeri
(Rp. 200.000.000,00) (+)
Rp. 800.000.000,00
b) Apabila jumlah Penghasilan netto sama dengan Penghasilan Kena Pajak,

maka sesuai tarif Pasal 17, Pajak Penghasilan yang terutang sebesar
Rp222.500.000,00.
c) Batas maksimum kredit pajak luar negeri adalah:
Rp1.000.000.000,00 x Rp222.500.000,00 = Rp278.125.000,00
Rp800.000.000,00
Oleh karena pajak yang dibayar diluar negeri dan batas maksimum kredit
pajak luar negeri yang dapat dikreditkan masih lebih besar dari jumlah pajak
yang terutang, maka kredit pajak luar negeri yang diperkenankan untuk
dikreditkan dalam penghitungan Pajak Penghasilan adalah sebesar Pajak
Penghasilan yang terutang yaitu Rp222.500.000,00.
d. Dalam hal penghasilan luar negeri bersumber dari beberapa negara, maka jumlah
maksimum kredit pajak luar negeri dihitung untuk masing-masing negara dengan
menerapkan cara penghitungan sebagai berikut:
Contoh:
PT C di Jakarta dalam tahun 2001 memperoleh penghasilan netto sebagai berikut:
Rp. 2.000.000.000,00
Penghasilan dari negara X (tarif pajak 40%)
Rp. 1.000.000.000,00
Penghasilan dari negara Y (tarif pajak 30%)
Rp. 2.000.000.000,00 (+)
Rp. 5.000.000.000,00
Apabila penghasilan netto sama dengan Penghasilan Kena Pajak, maka Pajak
Penghasilan terutang menurut tarif Pasal 17 sebesar Rp.1.482.500.000,00.
Batas maksimum kredit pajak luar negeri setiap negara adalah:
Untuk negara X =
Rp 1.000.000.000,00 x Rp1.482.500.000,00
Rp 5.000.000.000,00
Rp. 296.500.000,00
Pajak yang terutang diluar negeri sebesar Rp.400.000.000,00 lebih besar dari batas
maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan, maka jumlah kredit yang
189 | H a l a m a n
diperkenankan hanya sebesar Rp.296.500.000,00.

Untuk negara Y =
Rp 2.000.000.000,00 X Rp1.482.500.000,00
Rp 5.000.000.000,00
Rp.593.000.000,00
Pajak yang terutang diluar negeri sebesar Rp.600.000.000,00 lebih besar dari batas
maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan, maka jumlah kredit pajak yang
diperkenankan adalah Rp.593.000.000,00.
e. Dalam hal Wajib Pajak memperoleh penghasilan yang dikenakan Pajak yang bersifat
final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) dan atau penghasilan yang
dikenakan pajak tersendiri sebagaimana dimaksud Pasal 8 ayat (1) dan ayat (4)
Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000, maka
atas penghasilan tersebut bukan merupakan faktor penambahan penghasilan pada
saat menghitung Penghasilan Kena Pajak.
Contoh:
PT "D" di Jakarta dalam tahun 2001 memperoleh penghasilan sebagai berikut:
1) Penghasilan dari Negara Z (tarif pajak 30%)
= Rp 2.000.000.000,00
2) Penghasilan Dalam Negeri
= Rp 3.500.000.000,00
(Penghasilan Dalam Negeri ini termasuk penghasilan sebagaimana dimaksud

dalam
Pasal
ayat
(2)
Undang-undang
Pajak
Penghasilan
sebesar
Rp500.000.000,00)
3) Penghasilan Kena Pajak PT "D" sebesar :
= Rp 5.000.000.000,00
Rp2.000.000.000 + (Rp3.500.000.000 - Rp500.000.000)
4) Sesuai
tarif
Pasal
17,
Pajak
Penghasilan
yang
terutang
sebesar:
Rp1.482.500.000,5) Batas maksimum kredit pajak luar negeri adalah:

Rp. 2.000.000.000,00 x Rp.1.482.500.000,00
= Rp.593.000.000,00
Rp. 5.000.000.000,00
Pajak yang terutang di negara Z sebesar Rp600.000.000,00, namun maksimum
kredit pajak yang dapat dikreditkan sebesar Rp593.000.000,00.
2. Pembetulan SPT Tahunan karena perubahan penghasilan dari luar negeri,
dilakukan sebagai berikut:
a. Dalam hal terjadi koreksi fiskal di luar negeri yang menyebabkan adanya
tambahan penghasilan yang mengakibatkan pajak atas penghasilan terutang di
luar negeri lebih besar dari yang dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan
Tahunan, sehingga pajak di luar negeri kurang dibayar, maka terdapat
kemungkinan Pajak Penghasilan di Indonesia juga kurang dibayar. Sepanjang
190 | H a l a m a n
koreksi fiskal di luar negeri tersebut dilaporkan sendiri oleh Wajib Pajak melalui
pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan, maka bunga yang terutang atas
pajak yang kurang dibayar tersebut tidak ditagih.
Contoh:
1) Penghasilan luar negeri (SPT) Rp. 1.000.000.000,00
2) Penghasilan dalam negeri Rp. 2.000.000.000,00
3) Penghasilan
luar
negeri
(setelah
dikoreksi
di
luar
negeri)
Rp.
2.000.000.000,00
4) Pajak atas penghasilan yang terutang di luar negeri misalnya 40%
5) PPh Pasal 25 yang dibayar Rp. 500.000.000,00
PPh terutang sebelum dan sesudah koreksi fiskal di luar negeri adalah
sebagai berikut:
SPT
SPT Pembetulan
Penghasilan luar negeri
Rp 1.000.000.000,00
Rp 2.000.000.000,00
Rp 2.000.000.000,00
Rp 2.000.000.000,00
Rp 3.000.000.000,00
Rp 4.000.000.000,00
PPh terutang
Kredit Pajak Luar Negeri:
1.000.000.000 x 882.500.000
3.000.000.000
2.000.000.000 x 1.182.500.000
4.000.000.000
PPh harus dibayar
Rp
882.500.000,00
Rp 1.182.500.000,00
Rp
294.166.667,00
Rp
591.250.000,00
Rp 588.333.333,00
Rp
591.250.000,00
PPh Pasal 25
Rp 500.000.000,00
Rp
500.000.000,00
PPh Pasal 29
Rp
Rp
88.333.333,00
Rp
2.916.667,00
88.333.333,00
Masih harus dibayar
Terhadap PPh yang masih harus dibayar sebesar Rp 2.916.667,00 tidak

ditagih bunga
b. Dalam hal terjadi koreksi fiskal di luar negeri berupa koreksi yang menyebabkan
penghasilan dan pajak atas penghasilan terutang di luar negeri lebih kecil dari
yang dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan, sehingga pajak di luar
negeri lebih dibayar. Koreksi fiskal di luar negeri tersebut akan mengakibatkan
Pajak Penghasilan terutang di Indonesia juga menjadi lebih kecil, sehingga Pajak
Penghasilan menjadi lebih dibayar. Kelebihan bayar pajak tersebut dapat
dikembalikan kepada Wajib Pajak setelah diperhitungkan dengan utang pajak
yang lain.
Contoh:
1) Penghasilan luar negeri (SPT) Rp. 1.000.000.000,00.
2) Penghasilan dalam negeri Rp. 2.000.000.000,00.
191 | H a l a m a n
3) Penghasilan luar negeri (setelah dikoreksi di luar negeri) Rp. 500.000.000,00.

4) Pajak atas penghasilan yang terutang di luar negeri misalnya 40%.
5) PPh Pasal 25 yang dibayar Rp. 500.000.000,00.
PPh terutang sebelum dan sesudah koreksi fiskal di luar negeri adalah
sebagai berikut:
Penghasilan luar negeri
SPT
Rp 1.000.000.000,00
SPT Pembetulan
Rp 500.000.000,00
Rp 2.000.000.000,00
Rp 2.000.000.000,00
Rp 3.000.000.000,00
Rp 2.500.000.000,00
PPh terutang
Rp
882.500.000,00
Rp
732.500.000,00
Kredit Pajak Luar Negeri:

1.000.000.000 x 882.500.000
3.000.000.000
500.000.000 x 732.500.000
2.500.000.000
PPh harus dibayar
Rp
294.166.667,00
Rp
146.500.000,00
Rp 588.333.333,00
Rp
586.000.000,00
PPh Pasal 25
Rp 500.000.000,00
Rp
500.000.000,00
PPh Pasal 29
Rp
Kurang Bayar
Rp
86.000.000,00
PPh Pasal 29 telah dibayar
Rp
88.333.333,00
Lebih Bayar
Rp
2.333.333,00
88.333.333,00
Pajak Penghasilan yang lebih dibayar sebesar Rp.2.333.333,00 dapat diminta kembali
setelah diperhitungkan dengan utang pajak yang lain
192 | H a l a m a n
Lampiran IV
Contoh Penghitungan Fasilitas Pengurangan Tarif Pajak Penghasilan Bagi Wajib

Pajak Badan Dalam Negeri Berdasarkan Pasal 31E Undang-undang Pajak
Penghasilan
1.
Peredaran bruto PT X dalam Tahun Pajak 2009 sebesar Rp4.500.000.000,00 dengan Penghasilan
Kena Pajak sebesar Rp 500.000.000,00. Rinciannya adalah sebagai berikut:
a.
Peredaran Bruto dari penghasilan yang :
Dikenai PPh bersifat final
Rp 1.500.000.000,00
Bukan objek pajak
Rp
Dikenai PPh tidak bersifat final
Rp 2.500.000.000,00
500.000.000,00
Jumlah
b.
Rp 4.500.000.000,00
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan usaha yang:
(Rp 450.000.000,00)
Bukan objek pajak
(Rp 200.000.000,00)
(Rp1.350.000.000,00)
Jumlah
c.
d.
Penghasilan dari luar usaha yang:
e.
(Rp2.000.000.000,00)
Rp 2.500.000.000,00
Rp
50.000.000,00
Rp
100.000.000,00
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dari luar usaha yang:
(Rp
25.000.000,00)
(Rp
50.000.000,00)
Penghasilan netto dari luar usaha
Rp
f.
Rp 2.575.000.000,00
g.
Koreksi fiskal
Peredaran bruto dari penghasilan yang
75.000.000,00
(Rp1.500.000.000,00)
dikenai PPh berisfat final

Peredaran bruto dari penghasilan yang
(Rp 500.000.000,00)
bukan objek pajak

Biaya untuk mendapatkan, menagih,
Rp
450.000.000,00
Rp
200.000.000,00
(Rp
50.000.000,00)
Rp
25.000.000,00
dan memelihara penghasilan usaha

yang dikenai PPh bersifat final
dan memelihara penghasilan usaha
yang bukan objek pajak
Peredaran dari luar usaha yang
dikenai PPh bersifat final
193 | H a l a m a n
dan memelihara penghasilan dari luar

usaha yang dikenai PPh bersifat final
Jumlah
(Rp1.375.000.000,00)
h.
Jumlah seluruh penghasilan netto setelah koreksi fiskal
Rp 1.200.000.000,00
i.
Kompensasi kerugian
(Rp 700.000.000,00)
j.
Rp
1)
500.000.000,00
Penghitungan Pajak Penghasilan terutang:

Seluruh Penghasilan Kena Pajak dikenai tarif sebesar 50% dari tarif Pajak Penghasilan
badan yang berlaku karena jumlah peredaran bruto PT X (hanya Rp4.500.000.000,00)
tidak melebihi Rp4.800.000.000,00.
2)

(50% x 28%) x Rp500.000.000,00 = Rp70.000.000,00.
2.
Peredaran bruto PT Y dalam Tahun Pajak 2009 sebesar Rp 30.000.000.000,00 dengan

Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp3.000.000.000,00. Rinciannya adalah sebagai berikut:
a.
Peredaran Bruto dari penghasilan yan :
Rp 7.000.000.000,00
Bukan objek pajak
Rp 3.000.000.000,00
Rp 20.000.000.000,00
Jumlah
b.
Rp 30.000.000.000,00
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan usaha yang:
(Rp 4.000.000.000,00)
Bukan objek pajak
(Rp 2.000.000.000,00)
(Rp 18.000.000.000,00)
Jumlah
c.
d.
Penghasilan dari luar usaha yang:
e.
(Rp 24.000.000.000,00)
Rp 6.000.000.000,00
Rp
Rp 2.500.000.000,00
50.000.000,00
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dari luar usaha yang:
(Rp
(Rp 1.000.000.000,00)
25.000.000,00)
Penghasilan netto dari luar usaha
Rp 1.525.000.000,00
f.
Rp 7.525.000.000,00
g.
Koreksi fiskal
Peredaran bruto dari penghasilan
(Rp 7.000.000.000,00)
yang dikenai PPh berisfat final
Peredaran bruto dari penghasilan
(Rp 3.000.000.000,00)
yang bukan objek pajak
Biaya untuk mendapatkan,
Rp 4.000.000.000,00
194 | H a l a m a n
menagih, dan memelihara

penghasilan usaha yang dikenai
PPh bersifat final
Rp 2.000.000.000,00

penghasilan usaha yang bukan
objek pajak
Peredaran dari luar usaha yang
(Rp
50.000.000,00)
Rp
25.000.000,00

penghasilan dari luar usaha yang
Jumlah
(Rp 4.025.000.000,00)
h.
Jumlah seluruh penghasilan netto setelah koreksi fiskal
Rp 3.500.000.000,00
i.
Kompensasi kerugian
(Rp
j.
500.000.000,00)
Rp 3.000.000.000,00
1)
a.
Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang memperoleh fasilitas:
b.
Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang tidak memperoleh
fasilitas:
Rp 3.000.000.000,00 - Rp 480.000.000,00
2)
(50% x 28%) x Rp 480.000.000,00
Rp
67.200.000,00
28% x Rp 2.520.000.000,00
Rp
705.600.000,00
Jumlah Pajak Penghasilan terutang

3.
Rp 2.520.000.000,00
Rp 772.800.000,00
Peredaran bruto PT Z dalam Tahun Pajak 2009 adalah sebagai berikut:
Terkait PPh bersifat final
Rp 30.000.000.000,00
Terkait bukan objek pajak
Rp 10.000.000.000,00
Terkait PPh tidak bersifat final
Rp 20.000.000.000,00
Jumlah peredaran bruto
Rp 60.000.000.000,00
dengan Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp 2.000.000.000,00.

1)

Seluruh Penghasilan Kena Pajak dikenai tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf b Undangundang Pajak Penghasilan karena jumlah peredaran bruto PT Z (Rp 60.000.000.000,00)
melebihi Rp 50.000.000.000,00.
2)

28% x Rp 2.000.000.000,00 = Rp 560.000.000,00
195 | H a l a m a n
DAFTAR PUSTAKA
Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undangundang Nomor 16 Tahun 2009.
Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.
Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan
Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali
diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009.
Peraturan Pemerintah Nomor 94 Tahun 2010 tentang Penghitungan Penghasilan
Kena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun Berjalan.
Peraturan Pemerintah Nomor 130 Tahun 2000 tentang Pengecualian Sebagai Objek
Pajak atas Keuntungan karena Pembebasan Utang Debitur Kecil.
Peraturan Pemerintah Nomor 25 Tahun 2009 tentang Pajak Penghasilan Kegiatan
Usaha Berbasis Syariah.
Peraturan Pemerintah Nomor 18 Tahun 2009 tentang Bantuan atau Sumbangan
termasuk Zakat atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib yang
Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.
Peraturan Pemerintah Nomor 93 Tahun 2010 tentang Sumbangan Penanggulangan
Bencana Nasional, Sumbangan Penelitian dan Pengembangan, Sumbangan
Fasilitas Pendidikan, Sumbangan Pembinaan Olahraga, dan Biaya Pembangunan
Infrastruktur Sosial yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto.
Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2010 tentang Zakat atau Sumbangan
Keagamaan yang Sifatnya Wajib yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto.
Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2007 tentang Fasilitas Pajak Penghasilan
untuk Penanaman Modal di Bidang-Bidang Usaha Tertentu dan/atau di DaerahDaerah Tertentu sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 62
Tahun 2008.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 215/PMK.03/2008 tentang Penetapan
Organisasi-Organisasi Internasional dan Pejabat-Pejabat Perwakilan Organisasi
Internasional yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan sebagaimana telah
196 | H a l a m a n
beberapa kali diubah terakhir dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

142/PMK.03/2010.
Penghitungan dan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana telah diubah dengan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 12/PMK.03/2011.
Penghitungan dan Pembayaran Pajak Penghasilan atas Surplus Bank Indonesia.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 245/PMK.03/2008 tentang Badan-Badan dan
Orang Pribadi yang Menjalankan Usaha Mikro dan Kecil yang Menerima Harta
Hibah, Bantuan, atau Sumbangan yang Tidak Termasuk sebagai Objek Pajak
Penghasilan.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 234/PMK.03/2009 tentang Bidang Penanaman
Modal Tertentu yang Memberikan Penghasilan kepada Dana Pensiun yang
Dikecualikan sebagai Objek Pajak Penghasilan.
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 250/KMK.04/1995 tentang Perusahaan Kecil
dan Menengah Pasangan Usaha dari Perusahaan Modal Ventura dan Perlakuan
Perpajakan atas Penyertaan Modal Perusahaan Modal Ventura.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 246/PMK.03/2008 tentang Beasiswa yang
Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2009 tentang Sisa Lebih yang
Diterima atau Diperoleh Badan atau Lembaga Nirlaba yang Bergerak dalam Bidang
Pendidikan dan/atau Bidang Penelitian dan Pengembangan, yang Dikecualikan dari
Objek Pajak Penghasilan.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 247/PMK.03/2008 tentang Bantuan atau
Santunan yang Dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada
Wajib Pajak Tertentu yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 256/PMK.03/2008 tentang Penetapan Saat
Diperolehnya Dividen oleh Wajib Pajak Dalam Negeri atas Penyertaan Modal pada
Badan Usaha di Luar Negeri Selain Badan Usaha yang Menjual Sahamnya di Bursa
Efek.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 2/PMK.03/2010 tentang Biaya Promosi dan
Penjualan yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 105/PMK.03/2009 tentang Piutang yang NyataNyata Tidak Dapat Ditagih yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto
sebagaimana telah diubah dengan PMK-57/PMK.03/2010.
197 | H a l a m a n
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 81/PMK.03/2009 tentang Pembentukan atau

Pemupukan Dana Cadangan yang Boleh Dikurangkan Sebagai Biaya.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 89/PMK.03/2009 tentang Penyediaan Makanan
dan Minuman bagi Seluruh Pegawai serta Penggantian atau Imbalan Dalam Bentuk
Natura dan Kenikmatan di Daerah Tertentu dan yang Berkaitan Dengan
Pelaksanaan Pekerjaan yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto Pemberi
Kerja.
Pembebanan Zakat atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib yang Dapat
Dikurangkan dari Penghasilan Bruto.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 249/PMK.03/2008 tentang Penyusutan atas
Pengeluaran untuk Memperoleh Harta Berwujud yang Dimiliki dan Digunakan dalam
Bidang Usaha Tertentu.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 43/PMK.03/2008 tentang Penggunaan Nilai
Buku atas Pengalihan Harta dalam Rangka Penggabungan, Peleburan, atau
Pemekaran Usaha.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/PMK.03/2008 tentang Penilaian Kembali
Aktiva Tetap Perusahaan untuk Tujuan Perpajakan.
Penyelenggaraan Pembukuan dengan Menggunakan Bahasa Asing dan Satuan
Mata Uang Selain Rupiah serta Kewajiban Penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan.
Pelaksanaan dan Pengawasan Pemberian Penurunan Tarif bagi Wajib Pajak Badan
Dalam Negeri yang Berbentuk Perseroan Terbuka.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 tentang Pemungutan Pajak
Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang
dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak Badan
Tertentu sebagai Pemungut Pajak Penghasilan dari Pembeli atas Penjualan Barang
yang Tergolong Sangat Mewah.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 244/PMK.03/2008 tentang Jenis Jasa Lain
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 Ayat (1) Huruf C Angka 2 Undang-undang
Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali
diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.
198 | H a l a m a n
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 251/PMK.03/2008 tentang Penghasilan atas

Jasa Keuangan yang Dilakukan oleh Badan Usaha yang Berfungsi Sebagai Penyalur
Pinjaman dan/atau Pembiayaan yang Tidak Dilakukan Pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 23.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 255/PMK.03/2008 tentang Penghitungan
Besarnya Angsuran Pajak Penghasilan dalam Tahun Pajak Berjalan yang Harus
Dibayar Sendiri oleh Wajib Pajak Baru, Bank, Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi,
Badan Usaha Milik Negara, Badan Usaha Milik Daerah, Wajib Pajak Masuk Bursa
dan Wajib Pajak Lainnya yang Berdasarkan Ketentuan Diharuskan Membuat
Laporan Keuangan Berkala Termasuk Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha
Tertentu sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
208/PMK.03/2009.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009 tentang Pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 26 atas Penghasilan dari Penjualan atau Pengalihan Harta di
Indonesia, Kecuali yang Diatur dalam Pasal 4 Ayat (2) Undang-undang Pajak
Penghasilan yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri Selain Bentuk
Usaha Tetap di Indonesia.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 14/PMK.03/2011 tentang Perlakuan Perpajakan
atas Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi Pajak dari Suatu Bentuk Usaha
Tetap.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 130/PMK.011/2011 tentang Pemberian Fasilitas
Pembebasan Atau Pengurangan Pajak Penghasilan Badan.
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 164/KMK.03/2002 tentang Kredit Pajak Luar
Negeri.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-59/PJ/2010 tentang Tata Cara
Pelaporan Penerimaan Dividen, Penghitungan Besarnya Pajak yang Harus Dibayar,
dan Pengkreditan Pajak Sehubungan dengan Penetapan Saat Diperolehnya Dividen
oleh Wajib Pajak Dalam Negeri atas Penyertaan Modal Pada Badan Usaha di Luar
Negeri Selain Badan Usaha yang Menjual Sahamnya di Bursa Efek.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-55/PJ/2009 tentang Tata Cara
Permohonan dan Penetapan Masa Manfaat yang Sesungguhnya atas Harta
Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/2010 tentang Pelaksanaan
Pengenaan Pajak Penghasilan Pasal 25 bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha
Tertentu.
199 | H a l a m a n
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-220/PJ./2002 tentang Perlakuan

Pajak Penghasilan atas Biaya Pemakaian Telepon Seluler dan Kendaraan
Perusahaan.
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-536/PJ./2000 tentang Norma
Penghitungan Penghasilan Netto bagi Wajib Pajak yang Dapat Menghitung
Penghasilan Netto dengan Menggunakan Norma Penghitungan.
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-50/PJ./1994 tentang Penunjukan
Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Tertentu Sebagai Pemotong Pajak
Penghasilan Pasal 23.
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-537/PJ./2000 tentang Penghitungan
Besarnya Angsuran Pajak dalam Tahun Pajak Berjalan dalam Hal-Hal Tertentu.
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor: SE-66/PJ/2010 tentang Penegasan
atas Pelaksanaan Pasal 31E Ayat (1) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang
Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.
Mansury, R., Prof. Ph.D. (2002). Pajak Penghasilan Lanjutan Pasca Reformasi 2000.
Jakarta: Yayasan Pengembangan dan Penyebaran Pengetahuan Perpajakan (YP4).
Rusjdi, Muhammad. (2007). PPh Pajak Penghasilan. Jakarta: PT INDEKS.
200 | H a l a m a n
BIODATA PENULIS
Nama
Alamat korespondensi
Selatan
Unit Instansi
Telp./Faks
HP
E-mail
: Wahyu Santosa, Ak., M.Si.

: Jl. Depsos XI No. 22, Komplek Depsos Bintaro, Jakarta
: Direktorat Jenderal Pajak
: ../.
: 081381944392
: whysantosa@gmail.com
Riwayat Pendidikan
Tahun Lulus
1999
1999
2005
Perguruan Tinggi
DIV STAN
S1 Universitas Indonesia
S2 Universitas Indonesia
Spesialisasi
Akuntansi
Akuntansi
Administrasi Perpajakan
Nama mata kuliah yang diasuh

No
1
2
3
Nama Mata Kuliah
Lab PPh
Seminar Perpajakan
Perpajakan I
, Agustus 2011
201 | H a l a m a n
BIODATA PENULIS
Nama
Alamat korespondensi
Unit Instansi
Telp./Faks
HP
E-mail
: Sadimin, S.S.T.
: Pondok Sawah Indah N/8, Ciputat, Tangerang Selatan
: Direktorat Jenderal Pajak
: ../.
: 08176368425
: ary.lestari@gmail.com
RiwayatPendidikan
Tahun Lulus
2004
2009
Perguruan Tinggi
D III STAN
DIV STAN
Spesialisasi
Perpajakan
Akuntansi
Nama mata kuliah yang diasuh

No
1
2
Nama Mata Kuliah
Lab PPh
Akuntansi Perpajakan
, Agustus 2011
202 | H a l a m a n

40 - Pajak Penghasilan - D1 STAN

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

40 - Pajak Penghasilan - D1 STAN

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

BAHAN AJAR

PAJAK PENGHASILAN (PPh)

PROGRAM DIPLOMA I KEUANGAN

Wahyu Santosa, Ak., M.Si.

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

Alhamdulillah, dengan memanjatkan puji syukur ke hadirat Allah subhanahu wa

perkembangan dari waktu ke waktu sesuai dengan perubahan peraturan perpajakan di

Wahyu Santosa, Ak., M.Si.

KATA PENGANTAR ................................................................................................................... i

Peta Konsep Pajak Penghasilan ..................................................................................... 6

Pengertian Pajak Penghasilan ........................................................................................ 6

Ketentuan Pajak Penghasilan dari Waktu ke Waktu ...................................................... 7

Latar Belakang Berlakunya Undang-undang Pajak Penghasilan .................................. 8

BAB 2 SUBJEK PAJAK ........................................................................................................... 10

Orang Pribadi ................................................................................................................ 10

Bentuk Usaha Tetap (BUT) ........................................................................................... 12

Kewajiban Pajak Subjektif dan Kewajiban Pajak Objektif ............................................ 15

Yang Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan........................................................ 16

BAB 3 OBJEK PAJAK PENGHASILAN .................................................................................. 18

Pengertian Penghasilan ................................................................................................ 18

Penghasilan yang Dikenai PPh Bersifat Final .............................................................. 33

Yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan........................................................ 37

Penghasilan dari Luar Indonesia .................................................................................. 49

BAB 4 PENGHASILAN KENA PAJAK .................................................................................... 51

Pengurang Penghasilan Bruto ...................................................................................... 51

Bukan Pengurang Penghasilan Bruto........................................................................... 61

Kompensasi Kerugian Fiskal......................................................................................... 69

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) ........................................................................ 70

Penyusutan Fiskal ......................................................................................................... 72

Amortisasi Fiskal ........................................................................................................... 78

Penilaian Persediaan .................................................................................................... 81

Nilai Perolehan Harta .................................................................................................... 82

BAB 5 CARA MENGHITUNG PAJAK PENGHASILAN .......................................................... 89

Arms Length Transaction dan Hubungan Istimewa ..................................................... 91

Pembukuan dan Pencatatan ......................................................................................... 92

Tarif Pajak Penghasilan .............................................................................................. 103

Kredit Pajak PPh ......................................................................................................... 108

PPh Pasal 26 ............................................................................................................... 140

Penghitungan Pajak pada Akhir Tahun ...................................................................... 145

BAB 6 PPh ORANG PRIBADI ............................................................................................... 148

Pajak Penghasilan dalam Kaitannya dengan Hubungan Suami-Isteri....................... 148

Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Menerima/Memperoleh

Pajak Penghasilan bagi WP Orang Pribadi yang Melakukan Kegiatan Usaha

BAB 7 PPh BADAN................................................................................................................ 164

Rekonsiliasi Fiskal Pajak Penghasilan ....................................................................... 164

Fasilitas Pajak Penghasilan ........................................................................................ 171

DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................................... 196

Gambar 1: Peta Konsep Pajak Penghasilan ............................................................................. 6

Lampiran I............................................................................................................................. 178

Tujuan Instruksional Khusus:

B. Pengertian Pajak Penghasilan

bersifat memaksa berdasarkan Undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan

Ordonantie Op De Inkomsten Belasting 1908

Badan 1921 - 1925

Nama Undang-undang (Ordonansi)

Ordonantie Op De Inkomsten Belasting 1920

Perubahan terhadap ketentuan Pajak Penghasilan dilakukan pada tahun

4. Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008, yang mulai berlaku sejak 1 Januari

Pengenaan Pajak Penghasilan tidak lagi berdasarkan azas sumber

Tujuan Instruksional Khusus:

Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang

C. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Ruang untuk promosi dan penjualan;