03A. PPN Dan PPN BM - Pelaksana PDF

Pelatihan Teknis Pajak Dasar
Pajak Pertambahan Nilai

MODUL
Tahun 2018
PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK

Jalan Sakti Raya No. 1 Kemanggisan Jakarta Barat
Telp. (021)5481155-5481476; Fax. (021) 5481394
www.bppk.depkeu.go.id/unit-kerja/unit-pusat/pusdiklat-pajak/
KATA PENGANTAR
i
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR .................................................................................................................. i
DAFTAR ISI ............................................................................................................................... ii
DAFTAR GAMBAR ...................................................................................................................vi
PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL ......................................................................................vii
PETA KONSEP .......................................................................................................................viii
PENDAHULUAN ....................................................................................................................... 1
1. Deskripsi Singkat ............................................................................................................. 1
2. Prasyarat Kompetensi ...................................................................................................... 1
3. Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar.................................................................. 1
4. Relevansi Modul ............................................................................................................... 2
KEGIATAN BELAJAR .............................................................................................................. 3
1. DASAR DASAR PPN DAN PPn BM .................................................................................. 3
A. Indikator.......................................................................................................................... 3
B. Uraian dan Contoh ......................................................................................................... 3
a. Mekanisme Pemungutan Pajak Penjualan (PPn) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) . 3
1. Pajak Penjualan/PPn (Sales Tax) ............................................................................ 3
2. Pajak Pertambahan Nilai/PPN (Value Added Tax) ................................................... 5
b. Dasar Hukum dan Sistematika Undang Undang PPN ................................................... 6
c. Legal Karakter PPN ...................................................................................................... 8
C. Latihan ........................................................................................................................... 9
D. Rangkuman .................................................................................................................... 9
E. Tes Formatif 1 ................................................................................................................ 9
F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut .....................................................................................12
2. PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK .................................................................13
A. Indikator.........................................................................................................................13
B. Uraian dan Contoh ........................................................................................................13
a. Pengertian Pengusaha Kena Pajak..............................................................................13
b. Batasan Pengusaha Kecil ............................................................................................13
c. Kewajiban Pengusaha Kena Pajak...............................................................................14
d. Tempat Pengukuhan PKP ............................................................................................15
C. Latihan ..........................................................................................................................16
D. Rangkuman ...................................................................................................................17
E. Tes Formatif 2 ...............................................................................................................17
3. OBJEK PPN......................................................................................................................21
A. Indikator.........................................................................................................................21
a. Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak ....................................................................21
1. Barang Kena Pajak .................................................................................................21
2. Jasa Kena Pajak .....................................................................................................22
b. Penyerahan yang Terutang PPN .................................................................................25
c. Objek PPN pasal 4 Undang Undang PPN ....................................................................29
1. Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean .....................................29
2. Impor Barang Kena Pajak .......................................................................................30
3. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean .........................................30
4. Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah........................31
5. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean........................................31
6. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud .....................................................................31
7. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud ............................................................31
ii
8. Ekspor Jasa Kena Pajak .........................................................................................32
d. Objek PPN pasal 16C Undang Undang PPN ...............................................................33
e. Objek PPN pasal 16D Undang Undang PPN ...............................................................35
C. Latihan ..........................................................................................................................36
D. Rangkuman ...................................................................................................................39
E. Tes Formatif 3 ...............................................................................................................39
4. TARIF DAN DASAR PENGENAAN PAJAK .....................................................................43
A. Indikator.........................................................................................................................43
a. Tarif .............................................................................................................................43
1. Tarif PPN ................................................................................................................43
2. Tarif PPn BM ..........................................................................................................43
b. Dasar Pengenaan Pajak ..............................................................................................44
1. Harga Jual ..............................................................................................................45
2. Penggantian ............................................................................................................45
3. Nilai Impor...............................................................................................................45
4. Nilai ekspor .............................................................................................................46
5. Nilai Lain .................................................................................................................46
C. Latihan ..........................................................................................................................48
D. Rangkuman ...................................................................................................................50
E. Tes Formatif 4 ...............................................................................................................50
5. FAKTUR PAJAK...............................................................................................................54
A. Indikator.........................................................................................................................54
a. Pengertian Faktur Pajak...............................................................................................54
b. Bentuk dan Jenis Faktur Pajak .....................................................................................54
c. Informasi Dalam Faktur Pajak ......................................................................................56
d. Pembuatan Faktur Pajak ..............................................................................................58
1. Pengadaan Faktur Pajak .........................................................................................58
2. Saat Pembuatan Faktur Pajak ................................................................................58
Penerbitan Faktur Pajak Melewati Batas Waktu ......................................................65
3. Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak .........................................................................65
4. Faktur Pajak Pengganti ...........................................................................................72
5. Faktur Pajak Hilang .................................................................................................73
6. Faktur Pajak Batal...................................................................................................74
7. Pembetulan SPT Masa PPN akibat Pembatalan atau Penggantian Faktur Pajak ...75
8. Faktur Pajak Elektronik (e-Faktur) ...........................................................................75
9. Sanksi Terkait Faktur Pajak ....................................................................................77
Sanksi Administrasi .................................................................................................77
Sanksi Pidana .........................................................................................................77
e. Nota Retur dan Nota Pembatalan ................................................................................77
C. Latihan ..........................................................................................................................79
D. Rangkuman ...................................................................................................................82
E. Tes Formatif 5 ...............................................................................................................83
6. PENGHITUNGAN PPN .....................................................................................................86
A. Indikator.........................................................................................................................86
a. Penghitungan PPN Kurang (Lebih) Bayar ....................................................................86
iii
b. Pengkreditan Pajak Masukan.......................................................................................87
b. Penghitungan PPN Menggunakan Deem Pajak Masukan............................................90
1. Deem Pajak Masukan Bagi PKP Yang Mempunyai Peredaran Usaha Tertentu ......90
2. Deem Pajak Masukan Bagi PKP Yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu .........90
C. Latihan ..........................................................................................................................90
D. Rangkuman ...................................................................................................................92
E. Tes Formatif 6 ...............................................................................................................92
7. PAJAK PENJUALAN BARANG MEWAH ........................................................................96
A. Indikator.........................................................................................................................96
a. Karakteristik PPn BM ...................................................................................................96
b. Jenis barang mewah dan tarif PPn BM ........................................................................97
c. Mekanisme Pengenaan PPn BM ................................................................................100
C. Latihan ........................................................................................................................103
D. Rangkuman .................................................................................................................104
E. Tes Formatif 7 .............................................................................................................105
F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut ...................................................................................107
8. PEMUNGUT PPN............................................................................................................109
A. Indikator.......................................................................................................................109
B. Uraian dan Contoh ......................................................................................................109
a. Pihak-Pihak yang Ditunjuk Sebagai Pemungut PPN ..................................................109
b. Mekanisme Pemungutan PPN oleh Pemungut PPN ..................................................109
1. Bendahara Pemerintah .........................................................................................109
2. Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas ..................................................................111
3. Badan Usaha Milik Negara....................................................................................113
C. Latihan ........................................................................................................................114
D. Rangkuman .................................................................................................................115
E. Tes Formatif 8 .............................................................................................................115
9. FASILITAS PPN..............................................................................................................119
A. Indikator.......................................................................................................................119
a. Dasar hukum, Tujuan dan Jenis Fasilitas ...................................................................119
b. Fasilitas PPN Tidak Dipungut.....................................................................................120
c. Fasilitas PPN Dibebaskan ..........................................................................................131
C. Latihan ........................................................................................................................137
D. Rangkuman .................................................................................................................137
E. Tes Formatif 9 .............................................................................................................138
10. RESTITUSI PPN ...........................................................................................................141
A. Indikator.......................................................................................................................141
a. Sebab-Sebab Restitusi PPN ......................................................................................141
b. Mekanisme restitusi ...................................................................................................141
c. Restitusi Turis Asing...................................................................................................145
C. Latihan ........................................................................................................................145
D. Rangkuman .................................................................................................................145
E. Tes Formatif 10 ...........................................................................................................146
11. SPT MASA PPN............................................................................................................150
iv
A. Indikator.......................................................................................................................150
a. Kewajiban Pelaporan SPT Masa PPN .......................................................................150
b. SPT Masa PPN 1111 .................................................................................................150
c. SPT Masa PPN 1111 DM...........................................................................................157
d. SPT Masa PPN 1107 PUT .........................................................................................162
C. Latihan ........................................................................................................................162
D. Rangkuman .................................................................................................................174
E. Tes Formatif 11 ...........................................................................................................175
PENUTUP ...............................................................................................................................178
TES SUMATIF ........................................................................................................................179
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF DAN TES SUMATIF .....................................................185
Jawaban Tes Formatif 1.................................................................................................185
Jawaban Tes Formatif 10...............................................................................................188
Jawaban Tes Formatif 11...............................................................................................188
Jawaban Tes Sumatif ....................................................................................................189
DAFTAR ISTILAH ..................................................................................................................190
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................................193
LAMPIRAN
Lampiran 1. Daftar jenis BKP yang Tergolong Mewah Kendaraan bermotor
Lampiran 2. Daftar jenis BKP yang Tergolong Mewah Selain Kendaraan bermotor
Lampiran 3. Faktur Pajak
Lampiran 4. SPT Masa PPN Formulir 1111
Lampiran 5. SPT Masa PPN Formulir 1111DM
Lampiran 6. SPT Masa PPN Formulir 1107PUT
v
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1. Mekanisme Pajak Penjualan .................................................................................... 4
Gambar 2. Mekanisme Pajak Pertambahan Nilai ....................................................................... 6
Gambar 3. Penghitungan PPN atau PPn BM Terutang .............................................................44
Gambar 4. Mekanisme PPn BM Impor ....................................................................................101
Gambar 5. Mekanisme PPn BM Penyerahan Pabrikan ...........................................................102
vi
PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL
Dalam mempelajari modul, hal-hal yang harus diperhatikan antara lain :
1. Proses pembelajaran di kelas diatur dengan berbagai variasi metode, sehingga akan
dicapai hasil yang diharapkan. Untuk mempermudah memahami modul ini dapat
menggunakan metode ceramah, diskusi dan simulasi
2. Peralatan berupa pensil, bollpoin, penghapus, LCD proyektor, papan tulis, laptop dll
3. Waktu 40 jam latihan
4. Setelah mempelajari moudul peserta diklat dipersilahkan melakukan latihan, tes formatif
dan tes sumatif
5. Untuk meningkatkan kompetensi materi maka peserta diklat harus memahami terlebih
dahulu Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan
6. Widyaiswara/pengajar menerangkan, menjawab pertanyaan dan diskusi
vii
PETA KONSEP
Dasar-Dasar PPN
Pengukuhan Pengusaha
Kena Pajak
Objek PPN
Tarif dan Dasar Pengenaan

Pajak
Faktur Pajak
Penghitungan PPN
Pajak Penjualan Barang

Mewah
Pemungut PPN
Fasilitas
Restitusi
Pengisian SPT Masa PPN
viii
PENDAHULUAN
1. Deskripsi Singkat
Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau
badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan
imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat. Tuntutan pembiayaan APBN dari sektor perpajakanan yang setiap tahun
semakin meningkat sangat dirasakan bahwa pajak merupakan suatu kebutuhan.
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn BM)
merupakan salah satu jenis pajak pusat yang kewenangan pemungutannya berada di Direktorat
Jenderal Pajak. Sistem self assessment yang dianut oleh sistem perpajakan memberikan
kepercayaan kepada Wajib Pajak diwajibkan menghitung, menghitung, menyetor dan
melaporkan sendiri kewajiban perpajakannya. Dalam sistem ini aparat pajak berperan dalam
melakukan pembinaan, pengawasan dan penegakan hukum dalam pelaksanaan kewajiban
perpajakan dari wajib pajak. Dalam rangka efektifitas administrasi perpajakan dan memberikan
keadilan, merupakan suatu keharusan bagi setiap pegawai Direktorat Jenderal Pajak
mempunyai penguasaan ketentuan PPN dan PPn BM sehingga dapat melaksanakan tugasnya
dengan baik.
Modul ini memberika gambaran secara utuh mengenai ketentuan PPN dan PPn BM,
yang meliputi dasar-dasar PPN dan ketentuan pengenaan PPN dan PPn BM dalam Undang
Undang PPN 1984 dan perubahannya meliputi; pengukuhan pengusaha kena pajak, objek
PPN, faktur pajak, pemungut PPN, pemberian fasilitas dan restitusi. Selain itu modul ini juga
membahas penghitungan PPN dan PPn BM sampai dengan pengisian surat pemberitahuan
(SPT).
2. Prasyarat Kompetensi
Sebelum mempelajari Bahan Ajar ini peserta diklat telah memahami materi Pengantar
Hukum Pajak dan Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP)
3. Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar

Modul ini disusun bagi Peserta Diklat Teknis Subtantif Dasar Pajak II dalam lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak. Setelah mengikuti diklat peserta diklat harus memiliki Standar
Kompetensi dan Kompetensi dasar sebagai berikut :
Standar Kompetensi
Setelah mengikuti Diklat Teknis Subtantif Dasar Pajak II, peserta diklat dapat memahami
ketentuan PPN dan PPn BM dan dapat menghitung PPN dan PPn BM serta mengisi SPT Masa
PPN dengan benar
Kompetensi Dasar
Setelah mengikuti Diklat Teknis Subtantif Dasar Pajak II ;
a. peserta diklat dapat memahami dasar-dasar PPN
b. peserta diklat dapat memahami pengukuhan pengusaha kena pajak
c. peserta diklat dapat memahami objek PPN
Halaman 1
d. peserta diklat dapat memahami tarif dan dasar pengenaan pajak
e. peserta diklat dapat memahami faktur pajak
f. peserta diklat dapat menghitung PPN yang kurang (lebih) bayar
g. peserta diklat dapat memahami pengenaan PPn BM
h. peserta diklat dapat memahami pemungutan PPN dan PPn BM oleh pemungut PPN
i. peserta diklat dapat memahami fasilitas PPN
j. peserta diklat dapat memahami restitusi PPN
k. peserta diklat dapat mengisi SPT Masa PPN
4. Relevansi Modul
Setelah mempelajari modul ini diharapkan peserta diklat mampu memahami ketentuan
PPN dan PPn BM serta dapat menghitung PPN dan PPn BM dengan benar.
Halaman 2
KEGIATAN BELAJAR
Kegiatan
Belajar
1. DASAR DASAR PPN DAN PPn BM

1
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan mekanisme pemungutan Pajak Penjualan (PPn) dan
Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
b. Peserta diklat dapat menyebutkan dasar hukum dan sistematika Undang Undang PPN
c. Peserta diklat dapat menjelaskan legal karakteristik PPN di Indonesia
B. Uraian dan Contoh

a. Mekanisme Pemungutan Pajak Penjualan (PPn) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Pajak adalah salah satu sumber penerimaan negara untuk tujuan pembangunan.
Berbagai jenis pajak dapat dikenakan oleh suatu negara dengan berbagai macam nama dan
cara pemungutan. Boleh jadi tiap-tiap negara mempunyai kebijakan yang berbeda-beda dalam
melakukan pemajakan, namun satu hal yang pasti bahwa pada akhirnya pajak tersebut pada
dasarnya akan membebani penghasilan seseorang.
Pajak penjualan (PPn) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang
dikenakan atas konsumsi barang atau jasa. Pajak konsumsi merupakan jenis pajak yang
tujuannya adalah membebani penghasilan seseorang pada waktu penghasilan tersebut
dibelanjakan atau digunakan untuk konsumsi. Perbedaan pajak atas konsumsi dengan dengan
pajak penghasilan adalah pajak penghasilan membebani penghasilan ketika penghasilan
tersebut diperoleh, sedangkan pajak atas konsumsi membebani penghasilan ketika penghasilan
tersebut dibelanjakan. Pajak atas konsumsi dikenakan atas belanja barang dan/atau jasa.
Dasar pemajakan atas pajak konsumsi adalah pengeluaran uang untuk konsumsi barang
dan/atau jasa tersebut.
Ada dua bentuk pajak konsumsi yang propuler dianut dalam sistem perpajakan negara-
negara di dunia, yaitu pajak penjualan/PPn (sales tax) dan pajak pertambahan nilai/PPN (value
added tax).
1. Pajak Penjualan/PPn (Sales Tax)
Pajak penjualan (PPn) atau sales tax merupakan pajak atas konsumsi yang mekanisme
pengenaannya secara tidak langsung. PPn dikenakan atas penjualan barang atau jasa tertentu
yang ditentukan undang undang. Pemungutan PPn dilakukan oleh penjual ketika melakukan
penjualan barang atau jasa kepada konsumen. Konsumen akan membayar sebesar harga
barang ditambah dengan pajak (PPn). Selanjutnya PPn yang dipungut tersebut disetorkan
penjual ke kas negara.
Halaman 3
Pengenaan PPn dapat dilakukan satu tingkat (singgle stage levy) maupun beberapa
tingkatan (multi stage levy). Dalam singgle stage levy PPn dikenakan satu kali saja di tingkat
produsen, distributor ataupun pengecer. Sedangkan dalam multi stage levy PPn dapat
dikenakan dibeberapa tingkatan, bahkan semua tingkatan baik di tingkat produsen, distributor
ataupun pengecer.
Untuk memberikan gambaran mekanisme pengenaan PPn dapat disimak ilustrasi
berikut ini. A seorang produsen menjual barang kepada distributor B dengan harga jual
Rp10.000.000. Oleh B barang tersebut dijual kepada pengecer C dengan harga jual
Rp15.000.000. Selanjutnya oleh C barang tersebut dijual ke konsumen D dengan harga jual
Rp20.000.000. Asumsi tarif PPn 10%
Dalam kasus ini ketika A menjual barang ke B maka A akan memungut PPn sebesar
1.000.000, dengan demikian B harus membayar kepada A sebesar Rp11.000.000. Selanjutnya
A harus menyetor PPn yang dipungutnya sebesar Rp1.000.000 ke kas negara. Ketika B
menjual barang ke C maka C akan memungut PPn sebesar 1.500.000, dengan demikian C
harus membayar kepada B sebesar Rp16.500.000. Selanjutnya B harus menyetor PPn yang
dipungutnya sebesar Rp1.500.000 ke kas negara. Ketika C menjual barang ke D maka C akan
memungut PPn sebesar 2.000.000, dengan demikian D harus membayar kepada C sebesar
Rp22.000.000. Selanjutnya C harus menyetor PPn yang dipungutnya sebesar Rp2.000.000 ke
kas negara.
Gambar 1. Mekanisme Pajak Penjualan

Mekanisme PPn ini mengandung sejumlah kelemahan, yaitu :
a. PPn yang dibayar oleh pembeli diperlakukan sebagai beban/biaya (expense)
sehingga ketika pembeli menjual kembali barang tersebut kepada pihak lain PPn
yang telah dibayar akan dimasukkan dalam komponen harga pokok penjualan.
Harga pokok ditambah dengan keuntungan didapatkan harga jual. Harga jual
kemudian dikenakan PPn. Artinya ketika dijual ke pihak lain dalam harga jual
terdapat unsur PPn yang kemudian dikenakan PPn lagi. Kondisi disitilahkan dengan
cash cadding effect. Dalam ilustrasi kasus diatas PPn yang dibayar oleh distributor B
sebesar 1.000.000 dimasukkan dalam komponen harga pokok penjualan. Dengan
asumsi laba yang diharapkan oleh B sebesar Rp4.000.000 maka harga jual barang
menjadi Rp15.000.000 (terdiri dari harga beli barang Rp10.000.000 ditambah PPn
pembelian Rp1.000.000 ditambah laba Rp4.000.000). Dengan demikian ketika harga
jual dikenakan PPn sebesar Rp1.500.000 terdapat PPn dalam komponen harga
pokok yang dikenakan PPn lagi. Kondisi kembali berulang ketika barang dijual oleh
pengecer C
Halaman 4
b. Semakin panjang rantai distribusi maka pajak yang disetor ke kas negara akan
semakin besar. Kondisi ini menimbulkan situasi yang tidak netral antara usaha
dengan rantai distribusi yang panjang dan rantai distribusi yang pendek. Dalam
ilustrasi diatas PPn yang dihimpun olah negara sebesar Rp4.500.000 (atau
Rp1.000.000+Rp1.500.000+Rp2.000.000)
2. Pajak Pertambahan Nilai/PPN (Value Added Tax)
Pajak pertambahan nilai (PPN) atau Value Added Tax merupakan pajak atas konsumsi
yang mekanisme pengenaannya secara tidak langsung. PPN pada prinsipnya bukan memajaki
penjualan namun memajaki nilai tambah (value added).
Pemungutan PPN dilakukan secara tidak langsung, yaitu melalui penjual yang
melakukan penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak kepada pembeli. Ketika
pembeli membeli barang kena pajak atau jasa kena pajak dia harus membayar PPN yang
dipungut melalui penjual, sehingga pengusaha kena pajak tersebut harus membayar sebesar
harga barang ditambah dengan PPN. Sebagai bukti pemungutan PPN pihak penjual akan
menerbitkan faktur pajak. Bagi pengusaha kena pajak selaku pembeli faktur pajak tersebut
diaggap sebagai pajak masukan (VAT In), yang merupakan uang muka pajak bagi pengusaha
kena pajak selaku pembeli. Selanjutnya ketika pengusaha kena pajak menjual kembali
(melakukan penyerahan) barang kena pajak atau jasa kena pajak dia berkewajiban memungut
PPN dengan kewajiban menerbitkan faktur pajak. Bagi pengusaha kena pajak selaku penjual
faktur pajak yang diterbitkan tersebut dianggap sebagai pajak keluaran (VAT Out) yang sifatnya
sebagai hutang pajak. Apabila pajak keluaran lebih besar dari pajak masukan, maka kelebihan
tersebut merupakan kewajiban PPN yang harus disetor ke kas negara.
Untuk memberikan gambaran mekanisme pengenaan PPN dapat disimak ilustrasi
berikut ini. A seorang produsen menjual barang kepada distributor B dengan harga jual
Rp10.000.000. Oleh B barang tersebut dijual kepada pengecer C dengan harga jual
Rp15.000.000. Selanjutnya oleh C barang tersebut dijual ke konsumen D dengan harga jual
Rp20.000.000. Asumsi tarif PPN 10%
Dalam kasus ini ketika A menjual barang ke B maka A akan memungut PPn sebesar
1.000.000, dengan demikian B harus membayar kepada A sebesar Rp11.000.000. PPN
sebesar 1.000.000 tersebut bagi A merupakan pajak keluaran, sedangkan bagi B merupakan
pajak masukan. Karena A tidak mempunyai pajak masukan maka jumlah yang harus disetor
oleh A ke kas negara adalah sebesar Rp1.000.000
Ketika B menjual barang ke C maka C akan memungut PPN sebesar 1.500.000, dengan
demikian C harus membayar kepada B sebesar Rp16.500.000. PPN sebesar Rp1.500.000
tersebut bagi B merupakan pajak keluaran sedangkan bagi C merupakan pajak masukan.
Selanjutnya B harus menyetor PPN ke kas negara sebesar Rp500.000 yang selisih pajak
keluaran Rp1.500.000 dengan pajak masukan Rp1.000.000 .
Ketika C menjual barang ke D maka C akan memungut PPn sebesar 2.000.000, dengan
demikian D harus membayar kepada C sebesar Rp22.000.000. PPN sebesar Rp2.000.000
tersebut bagi C merupakan pajak keluaran sedangkan bagi D pajak masukan tersebut tidak
dapat dikurangkan karena D merupakan konsumen akhir, atau dengan kata lain PPN sebesar
Rp2.000.000 sebagai beban bagi D selaku konsumen akhir. Selanjutnya B harus menyetor
PPN ke kas negara sebesar Rp500.000 yang selisih pajak keluaran Rp2.000.000 dengan pajak
masukan Rp1.500.000.
Halaman 5
Gambar 2. Mekanisme Pajak Pertambahan Nilai
Dalam mekanisme PPN pajak yang dibayar oleh pengusaha kena pajak ketika membeli
barang kena pajak atau jasa kena pajak dapat dikurangkan dalam menghitung pajak yang
harus disetor ke kas negara (tidak diperlakukan sebagai biaya). Pengusaha kena pajak penjual
hanya menyetor PPN ke kas negara atas selisih pajak keluaran dan pajak masukan saja,
artinya hanya dikenakan pajak atas nilai tambahnya (selisih penjualan dan pembelian)
Dalam ilustrasi diatas jumlah PPN yang disetor ke kas negara Rp2.000.000 (atau
Rp1.000.000+Rp500.000+Rp500.000) akan sama dengan PPN yang dibayar oleh konsumen
akhir. Dengan demikian tujuan pemajakan atas konsumsi dapat tercapai dengan mekanisme ini.
Pajak sejatinya dikenakan kepada konsumen akhir. Produsen, distributor dan pengecer
sejatinya tidak memikul beban pajak, mereka hanya merupakan kepanjangan tangan
pemerintah saja dalam melakukan pemajakan. Dapat pula dikatakan bahwa sejatinya PPN
bukan merupakan pajak atas kegiatan bisnis, karena tujuan pemajakan bukan kepada pelaku
usaha tapi kepada konsumen akhir
b. Dasar Hukum dan Sistematika Undang Undang PPN

Sejak 1 April 1985 Indonesia mulai menerapkan sistem pemungutan pajak pertambahan
Nilai (PPN). Untuk barang-barang yang tergolong mewah selain dikenakan pajak pertambahan
niali (PPN) juga dikenakan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn BM).
Pemungutan PPN dan PPn BM di Indonesia didasarkan pada Undang Undang No.8
Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah, yang berlaku mulai 1 April 1985. Undang Undang ini telah mengalami
beberapa kali perubahan, yaitu :
1) Perubahan pertama dengan Undang Undang No.11 Tahun 1994 berlaku mulai 1 Januari
1995
Halaman 6
2) Perubahan kedua dengan Undang Undang No.18 Tahun 2000 berlaku mulai 1 Januari
2001
3) Perubahan ketiga dengan Undang Undang No.42 Tahun 2009 berlaku mulai 1 April
2010
Sistematika Undang Undang PPN dapat digambarkan sebagai berikut :
BAB I KETENTUAN UMUM
• Pasal 1 Pengertian
• Pasal 1A Ruang Lingkup Penyerahan Barang Kena Pajak
• Pasal 2 Transaksi Hubungan Istimewa
BAB IIA KEWAJIBAN MELAPORKAN USAHA DAN KEWAJIBAN MEMUNGUT, MENYETOR
DAN MELAPORKAN PAJAK YANG TERUTANG
• Pasal 3A Pengusaha Kena Pajak, Pengusaha Kecil, BKP tida berwujud dan JKP dari
Luar Daerah Pabean
BAB III OBJEK PAJAK
• Pasal 4 Objek PPN
• Pasal 4A Jenis Barang dan Jasa Tidak Kena Pajak
• Pasal 5 Obyek PPnBM
• Pasal 5A Retur Penjualan/Pembelian
BAB IV TARIF PAJAK DAN CARA MENGHITUNG PAJAK
• Pasal 7 Tarif PPN
• Pasal 8 Tarif PPnBM
• Pasal 8A Cara Menghitung PPN
• Pasal 9 Cara Menghitung PPN Kurang (Lebih) Bayar
• Pasal 10 Cara Menghitung PPnBM
BAB V SAAT DAN TEMPAT TERUTANG DAN LAPORAN PENGHITUNGAN PAJAK
• Pasal 11 Saat Terutang Pajak
• Pasal 12 Tempat Terutang Pajak
• Pasal 13 Faktur Pajak
• Pasal 14 Larangan Membuat Faktur Pajak
• Pasal 15a Jangka Waktu Penyetoran Pajak dan Penyampaian SPT Masa
BAB V A KETENTUAM KHUSUS
• Pasal 16A Pemungut PPN
• Pasal 16B Fasilitas
• Pasal 16C PPN Kegiatan Membangun Sendiri
• Pasal 16D PPN Penyerahan Aktiva Yang Menurut Tujuan semula Tidak Untuk
Diperjualbelikan
• Pasal 16E Restitusi Turis Asing
• Pasal 16F Tanggung Renteng
BAB VI KETENTUAN LAIN-LAIN
• Pasal 17 Tata Cara Pemungutan yang Secara Khusus Belum Diatur Berlaku UU KUP
BAB VII KETENTUAN PERALIHAN
• Pasal 18 Ketentuan peralihan
BAB VIII KETENTUAN PENUTUP
Halaman 7
•Hal-hal yang belum diatur dalam undang-undang diatur lebih lanjut dengan Peraturan
Pemerintah
c. Legal Karakter PPN
Legal karakter (legal character) PPN merupakan ciri khas mekanisme menungutan PPN
di Indonesia yang membedakannya dengan pemungutan pajak-pajak lain. PPN di Indonesia
mempunyai legal karakter, sebagai berikut : 1
a) Pajak Pertambahan Nilai sebagai Pajak Tidak Langsung dan Pajak Objektif.
Karakter PPN sebagai pajak tidak langsung ini menimbulkan konsekuensi bahwa
antara pemikul beban pajak dengan penanggung jawab atas penyetoran pajak ke kas
negara berada pada pihak-pihak yang berbeda. Pemikul beban pajak ini berada pada
pembeli Barang Kena Pajak (BKP) atau penerima Jasa Kena Pajak (JKP). Sedangkan
penanggung jawab atas pelaporan/penyetoran pajak ke kas negara adalah Pengusaha
Kena Pajak (PKP) yang bertindak selaku penjual BKP atau pengusaha JKP selaku
pengusaha yang menyerahkan JKP
PPN sebagai pajak objektif yang bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak ditentukan
oleh peristiwa atau perbuatan hukum yang dapat dikenakan pajak yang juga disebut
objek pajak. Kondisi subjektif subjek pajak tidak ikut menentukan. PPN tidak
membedakan antara konsumen orang pribadi dengan konsumen berbentuk badan,
antara konsumen yang berpenghasilan tinggi dengan yang berpenghasilan rendah.
Sepanjang mereka mengonsumsi barang atau jasa dari jenis yang sama, mereka
diperlakukan sama. Sebagai pajak objektif PPN menimbulkan dampak regresive yaitu
semakin tinggi kemampuan konsumen semakin ringan beban pajak yang dipikul,
semakin rendah kemampuan konsumen, semakin berat beban pajak yang dipikul. Untuk
mengurangi dampak regresif ini, terhadap konsumen yang mengonsumsi BKP yang
tergolong mewah dikenakan PPnBM di samping PPN.
b) Multi Stage Levy namun Non Kumulatif.
Multi stage tax adalah karakteristik PPN yang mempunyai makna PPN dikenakan
pada setiap mata rantai jalur produksi maupun jalur distribusi. Setiap penyerahan
barang yang menjadi obyek PPN mulai dari tingkat pabrikan (manufacturer) kemudian
ditingkat pedagang besar (wholesaler) dalam berbagai bentuk atau nama sampai
dengan tingkat pedagang pengecer (retailer) dikenakan PPN.
c) Penghitungan PPN terutang untuk dibayar ke kas negara menggunakan indirect
subtraction method .
Indirect Subtraction Method adalah metode penghitungan PPN yang akan disetor ke kas
negara dengan cara mengurangkan pajak atas perolehan dengan pajak atas
penyerahan barang atau jasa.
d) Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak atas Konsumsi Umum Dalam Negeri sehingga
memiliki kedudukan netral.
Sebagai pajak atas konsumsi mengandung makna bahwa PPN bukanlah pajak atas
kegiatan bisnis, dan dalam mekanisme PPN sejatinya pemikul beban pajak adalah
konsumen. Sebagai pajak atas konsumsi umum dalam negeri, PPN hanya dikenakan
atas konsumsi BKP dan/atau JKP yang dilakukan di dalam negeri.
1
Untung Sukardji, Modul PPN untuk DTSD Pajak
Halaman 8
e) PPN Indonesia menerapkan tarif tunggal (single rate)
Pasal 7 ayat (1) UU PPN mengatur bahwa atas penyerahan BKP dikenakan PPN
dengan tarif 10%. Sedangkan tarif ekspor BKP yang ditentukan pada ayat (2) sebesar
0% secara ekonomis tidak akan menimbulkan beban pajak. Tarif 0% yang dibuat
dengan maksud untuk menjaga netralitas PPN tanpa mengorbankan aspek ekonomi
yaitu PPN tetap menjaga daya saing komoditi ekspor di luar negeri (negara tujuan).
f) PPN Indonesia termasuk tipe konsumsi (Consumption Type VAT)
Dalam mekanisme PPN di Indonesia semua pembelian yang berkaitan secara langsung
dengan kegiatan usaha dikurangkan dari penghitungan nilai tambah. Pengertian
berkaitan langsung dengan kegiatan usaha adalah berkaitan dengan produksi, distribusi,
manajemen atau pemasaran.
C. Latihan
1. Jelaskan pengertian PPN sebagai pajak atas konsumsi
2. Jelaskan mekanisme pemungutan pajak penjualan (PPn)
3. Jelaskan mekanisme pemungutan pajak pertambahan nilai (PPN)
4. Sebutkan dasar hukum pemungutan PPN
5. Sebutkan legal karakter PPN di Indonesia
D. Rangkuman
Terdapat dua jenis pajak konsumsi yang populer, yaitu pajak penjualan (PPn) dan pajak
pertambahan Nilai (PPN). PPN dan PPn BM merupakan pajak atas konsumsi dalam negeri.
Pemungutan PPN dan PPn BM di Indonesia dipungut berdasaran Undang undang No.8 tahun
1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang Undang No. 42 tahun
2009.
PPN di Indonesia mempunyai legal karakter, dimana legal karakter ini yang akan
membedakannya dengan pajak-pajak yang lain. PPN di Indonesia mempunyai karakteristik
sebagai berikut :
a. Pajak Pertambahan Nilai sebagai Pajak Tidak Langsung dan Pajak Objektif
b. Multi Stage Levy namun Non Kumulatif.
c. Penghitungan PPN terutang untuk dibayar ke kas negara menggunakan indirect
subtraction method
d. Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak atas Konsumsi Umum Dalam Negeri sehingga
memiliki kedudukan netral
e. PPN Indonesia menerapkan tarif tunggal (single rate)
f. PPN Indonesia termasuk tipe konsumsi (Consumption Type VAT)
E. Tes Formatif 1
1. Pajak pertambahan nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn BM)
merupakan .....
a. Pajak atas penghasilan
b. Pajak atas konsumsi
c. Pajak atas kekayaan
d. Pajak atas investasi
Halaman 9
2. Pernyataan berikut ini yang tepat mengenai pajak penjualan (PPn) dan pajak
pertambahan nilai (PPN) adalah...
a. PPn yang dibayar oleh pembeli merupakan kredit pajak
b. PPn yang dibayar oleh pembeli merupakan pajak dibayar dimuka
c. PPN yang dibayar oleh pembeli merupakan hutang pajak
d. PPN yang dibayar oleh pembeli merupakan uang muka pajak
3. Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
a. Di Indonesia, PPN dipungut satu kali
b. Di Indonesia, PPN dipungut tiap rantai distribusi
c. Di Indonesia, PPn dipungut tiap rantai distribusi
d. Di Indonesia PPN dipungut tergantung bentuk hukum dari perusahaannya
4. Dasar hukum pemberlakuan Undang Undang PPN mulai 1 April 2010 adalah ....
a. UU No.8 Tahun 1983 saja
b. UU No.42 Tahun 2009 saja
c. UU No.8 Tahun 1983 sebagaimana diubah beberapa kali terakhir dengan UU No
42 Tahun 2009
d. Tidak ada jawaban yang benar
a. PPN di Indonesia menggunakan tarif tunggal
b. PPN di Indonesia menggunakan tarif ganda
c. PPN di Indonesia menggunakan tarif progresif
d. PPN di Indonesia menggunakan tarif regresif
a. PPN di Indonesia singgle stage levy namun non kumulatif
b. PPN di Indonesia singgle stage levy namun kumulatif
c. PPN di Indonesia multi stage levy namun kumulatif
d. PPN di Indonesia multi stage levy namun non kumulatif
a. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Tambahan
b. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Langsung
c. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Tidak Langsung
a. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Subjektif
b. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Objektif
c. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Kolektif
d. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Represif
9. Penghitungan PPN terutang untuk dibayar ke kas negara menggunakan....
a. subtraction method
b. direct subtraction method
c. indirect subtraction method
d. addition method
10. Metode pemungutan PPN di Indonesia menganut ....
a. Invoice method
Halaman 10
b. Refund method
c. Collection method
d. Regresif method
a. Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi umum dalam negeri
sehingga memiliki kedudukan netral
b. Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi umum dalam negeri
sehingga dikenakan atas konsumen akhir saja
c. Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi umum dalam negeri
sehingga tidak dikenakan terhadap produsen
d. Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi umum dalam negeri
sehingga tidak dikenakan terhadap distributor
12. PPN Indonesia termasuk
a. Tipe Produksi (Production Type VAT)
b. Tipe Konsumsi (Consumption Type VAT)
c. Gross National Product Type VAT
d. Nett National Product Type VAT
a. PPN sebagai pajak subjektif yang bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak
ditentukan oleh subjek hukum yang dapat dikenakan pajak
b. PPN sebagai pajak objektif yang bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak
ditentukan oleh peristiwa atau perbuatan hukum yang dapat dikenakan pajak
c. PPN sebagai pajak objektif yang bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak
ditentukan melalui penerbitan surat ketetapan pajak
d. PPN sebagai pajak objektif yang bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak
ditentukan melalui penerbitan surat tagihan pajak
e. PPN sebagai pajak objektif yang bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak
ditentukan oleh peristiwa atau perbuatan hukum yang dapat dikenakan pajak
a. Karakter PPN sebagai pajak langsung ini menimbulkan konsekuensi bahwa
antara pemikul beban pajak dengan penanggung jawab atas penyetoran pajak
ke kas negara berada pada pihak yang sama
b. Karakter PPN sebagai pajak langsung ini menimbulkan konsekuensi bahwa
antara pemikul beban pajak dengan penanggung jawab atas penyetoran pajak
ke kas negara berada pada pihak yang berbeda
c. Karakter PPN sebagai pajak tidak langsung ini menimbulkan konsekuensi
bahwa antara pemikul beban pajak dengan penanggung jawab atas penyetoran
pajak ke kas negara berada pada pihak yang sama
d. Karakter PPN sebagai pajak tidak langsung ini menimbulkan konsekuensi
bahwa antara pemikul beban pajak dengan penanggung jawab atas penyetoran
pajak ke kas negara berada pada pihak yang berbeda
a. Dalam mekanisme PPN di Indonesia pemikul beban pajak adalah penjual,
sedangkan yang berkewajiban menyetor ke kas negara adalah pembeli
Halaman 11
b. Dalam mekanisme PPN di Indonesia pemikul beban pajak adalah pembeli,
sedangkan yang berkewajiban menyetor ke kas negara adalah penjual
c. Dalam mekanisme PPN di Indonesia pemikul beban pajak adalah produsen,
sedangkan yang berkewajiban menyetor ke kas negara adalah konsumen
d. Dalam mekanisme PPN di Indonesia pemikul beban pajak adalah pengecer,
sedangkan yang berkewajiban menyetor ke kas negara adalah konsumen
F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban yang terdapat di bagian akhir Bahan Ajar.
Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakanlah rumus dibawah ini untuk
mengetahui tingkat penguasaan anda terhadap materi ini.
Rumus :
Jumlah Soal Yang Dijawab Dengan Benar
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Dengan hasil penghitungan itu dapat dilakukan klasifikasi penilaian, yaitu :
Bila > 80%, Sangat Baik
Bila 70% - 79%, Baik
Bila 60% - 69%, Cukup
Bila < 60%, Kurang
Bila Anda mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih, Anda dapat meneruskan ke Kegiatan
Belajar 2, apabila belum supaya memperdalam terlebih dahulu Kegiatan Belajar 1.
Halaman 12
Kegiatan
Belajar
2. PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA
2 PAJAK
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan pengertian pengusaha kena pajak (PKP)
b. Peserta diklat dapat menjelaskan batasan pengusaha kecil
c. Peserta diklat dapat menjelaskan kewajiban PKP
d. Peserta diklat dapat menjelaskan tempat pengukuhan PKP
a. Pengertian Pengusaha Kena Pajak

Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah Pengusaha yang melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak
berdasarkan Undang-Undang PPN 2. Sedangkan yang dimaksud dengan pengusaha adalah
baik orang pribadi maupun badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau
pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang melakukan usaha
perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan
usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean 3.
Pengertian pengusaha dalam Undang Undang PPN tersebut tidak hanya melihat bentuk
formal dari suatu perusahaan (misalnya ijin usaha) namun lebih pada pendekatan material,
yaitu subtansi dari usaha wajib pajak. Dalam praktik kadang terjadi perusahaan secara formal
mempunyai ijin usaha bidang usaha tertentu, namun subtansinya melakukan usaha yang lain
yang tidak sesuai dengan ijin usaha tersebut. Dalam hal ini Undang Undang PPN
menggunakan pendekatan material, apabila kenyataannya pengusaha ternyata melakukan
penyerahan yang terutang PPN maka pengusaha tersebut dapat dikukuhkan sebagai
pengusaha kena pajak.
b. Batasan Pengusaha Kecil

Untuk memberikan keadilan dan kesederhanaan administrasi PPN, Undang Undang
memberikan batasan, dimana pengusaha yang masih termasuk dalam kategori pengusaha kecil
tidak wajib dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak (PKP) walaupun pengusaha ini
melakukan penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak. Dengan demikian pengusaha
kecil ini tidak dibebani kewajiban dan administrasi PPN.
2
Pasal 1 angka 15 UU No.42 Tahun 2009
3
Halaman 13
Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto
dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp4.800.000.000,00. Yang dimaksud dengan jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto adalah jumlah keseluruhan penyerahan Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh pengusaha dalam rangka kegiatan
usahanya. Bagi pengusaha orang pribadi yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan
pembukuan, pengertian tahun buku adalah tahun kalender. 4
Dalam rangkan kepetingannya Pengusaha Kecil dapat memilih untuk dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak. Namum perlu diingat, pengusaha kecil yang memilih untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak wajib memenuhi kewajiban sebagai PKP pada
umumnya, yaitu memungut, menyetor dan melaporkan kewajiban PPN.
c. Kewajiban Pengusaha Kena Pajak

Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa
Kena Pajak di dalam Daerah Pabean dan/atau melakukan ekspor Barang Kena Pajak
Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, dan/atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
diwajibkan :
a. melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
b. memungut pajak yang terutang;
c. menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam hal Pajak
Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan serta
menyetorkan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang; dan
d. melaporkan penghitungan pajak.
Kewajiban di atas tidak berlaku untuk pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan oleh
Menteri Keuangan 5
Terkait dengan kewajiban pengukuhan PKP, pengusaha wajib melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, apabila sampai dengan suatu bulan dalam
tahun buku jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi
Rp4.800.000.000,00. Kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak tersebut dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah bulan saat jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00. 6 Misalnya
Pengusaha A pada bulan Agustus 2014 jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya
melebihi Rp4.800.000.000,00 maka paling lambat harus melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP tanggal 30 September 2014.
Dalam hal pengusaha tidak memenuhi kewajiban tersebut, apabila diperoleh data dan/
atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan tidak dipenuhi pengusaha,
Direktur Jenderal Pajak secara jabatan dapat mengukuhkan pengusaha tersebut sebagai
Pengusaha Kena Pajak. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak
dan/atau surat tagihan pajak untuk Masa Pajak sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak, terhitung sejak saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00
4
Peraturan Menteri Keuangan No. 197/PMK.03/2013
5
Penjelasan pasal 3A ayat (1) UU No.42 Tahun 2009
6
Halaman 14
Apabila pengusaha telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya dalam satu tahun buku tidak melebihi
Rp4.800.000.000,00, Pengusaha Kena Pajak dapat mengajukan permohonan pencabutan
pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
d. Tempat Pengukuhan PKP

Wajib Pajak sebagai Pengusaha Kena Pajak melaporkan usahanya ke Kantor
Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha Wajib Pajak atau ke
Kantor Pelayanan Pajak tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.Pengusaha Kena Pajak orang pribadi terutang pajak di tempat tinggal dan/atau
tempat kegiatan usaha sedangkan Pengusaha Kena Pajak badan terutang pajak di tempat
kedudukan dan tempat kegiatan usaha 7. Apabila Pengusaha Kena Pajak mempunyai satu atau
lebih tempat kegiatan usaha di luar tempat tinggal atau tempat kedudukannya, setiap tempat
tersebut merupakan tempat terutangnya pajak dan Pengusaha Kena Pajak dimaksud wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Contoh : Orang
pribadi A yang bertempat tinggal di Bogor mempunyai usaha di Cibinong. Apabila di tempat
tinggal orang pribadi A tidak ada penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak,
orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong sebab tempat terutangnya pajak bagi orang
pribadi A adalah di Cibinong.
Sebaliknya, apabila penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
dilakukan oleh orang pribadi A hanya di tempat tinggalnya saja, orang pribadi A hanya wajib
mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor.
Namun , apabila baik di tempat tinggal maupun di tempat kegiatan usahanya orang
pribadi A melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, orang pribadi
A wajib mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor dan Kantor Pelayanan
Pajak Pratama Cibinong karena tempat terutangnya pajak berada di Bogor dan Cibinong.
Berbeda dengan orang pribadi, Pengusaha Kena Pajak badan wajib mendaftarkan diri
baik di tempat kedudukan maupun di tempat kegiatan usaha karena bagi Pengusaha Kena
Pajak badan di kedua tempat tersebut dianggap melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak.
PT A mempunyai 3 (tiga) tempat kegiatan usaha, yaitu di kota Bengkulu, Bintuhan, dan
Manna yang ketiganya berada di bawah pelayanan 1 (satu) kantor pelayanan pajak, yaitu
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu. Ketiga tempat kegiatan usaha tersebut melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dan melakukan administrasi
penjualan dan administrasi keuangan sehingga PT A terutang pajak di ketiga tempat atau kota
itu.
Dalam keadaan demikian, PT A wajib memilih salah satu tempat kegiatan usaha untuk
melaporkan usahanya guna dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, misalnya tempat
kegiatan usaha di Bengkulu. PT A yang bertempat kegiatan usaha di Bengkulu ini bertanggung
jawab untuk melaporkan seluruh kegiatan usaha yang dilakukan oleh ketiga tempat kegiatan
usaha perusahaan tersebut.
7
Pasal 12 Undang Undang No. 42 Tahun 2009
Halaman 15
Dalam hal PT A menghendaki tempat kegiatan usaha di Bengkulu dan Bintuhan
ditetapkan sebagai tempat pajak terutang untuk seluruh kegiatan usahanya, PT A wajib
memberitahukan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu.
C. Latihan
Kasus 1
Tuan Liem membuka usaha toko elektronik di ITC Glodok Jakarta Pusat sejak 1 Januari 2014.
Berikut ini peredaran bruto toko elektronik Tuan Liem selama tahun 2014:
Bulan Peredaran Buto
Januari 300.000.000
Februari 500.000.000
Maret 800.000.000
April 700.000.000
Mei 900.000.000
Juni 600.000.000
Juli 800.000.000
Agustus 500.000.000
September 300.000.000
Oktober 400.000.000
Nopember 200.000.000
Desember 800.000.000
Pertanyaan :
a) Kapan paling lambat Tuan Liem harus melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
pengusaha kena pajak (PKP)?
b) Jika sampai dengan akhir tahun 2014 Tn Liem tidak melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP, sejak masa pajak apa Direktur Jenderal Pajak dapat
menerbitkan STP/SKP?
Kasus 2
Tn Bambang bertempat tinggal di Jl Raya Puncak No.14 Ciawi yang masuk wilayah kerja KPP
Pratama Ciawi. Tn Bambang mempunyai usaha berupa bengkel kendaraan bermotor yang
berlokasi
a. Jl Proklamasi No.17 Sukabumi (masuk wilayah kerja KPP Pratama Sukabumi)
b. Jl Kemerdekaan No.45 Cibinong (masuk wilayah kerja KPP Pratama Cibinong)
Pertanyaan : di KPP mana Tn Bambang harus melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
PKP?
Kasus 3.
CV TITIPAN PETIR bergerak dalam bidang jasa pengiriman (ekspedisi). Kantor pusat
perusahaan terletak di Jl Merak No 2 Bekasi (masuk wilayang kerja KPP Pratama Bekasi). CV
TITIPAN PETIR mempunyai cabang yang terletak di Jl Merpati No 3 Tangerang (masuk
wilayang kerja KPP Pratama Tangerang) dan Jl Tekukur No 4 Serpong (masuk wilayang kerja
KPP PratamaSerpong).
Halaman 16
Pertanyaan : di KPP mana CV TITIPAN PETIR melaporkan usahanya untuk dikukuhkan
sebagai PKP ?
Kasus 4
Ny Maya seorang bertempat tinggal di Jl Pemuda No 7 Karawang (masuk wilayang kerja KPP
Pratama Karawang) mempunyai usaha salon kecantikan yang berada di depan rumahnya.
Usaha salon kecantikan Ny Maya juga mempunyai cabang yang terletak di Jl Remaja No. 8
Karawang (masuk wilayang kerja KPP Pratama karawang) dan Jl Balita No.9 Karawang
(masuk wilayang kerja KPP Pratama karawang)
Pertanyaan : apakah semua tempat usaha Ny Maya harus dilaporkan ke Kantor Pajak untuk
masing-masing dikukuhkan sebagai PKP?
D. Rangkuman
Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah Pengusaha yang melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak
berdasarkan Undang-Undang PPN. Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean dan/atau melakukan
ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, dan/atau ekspor Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud diwajibkan :
a. melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
b. memungut pajak yang terutang;
c. menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam hal Pajak
Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan serta menyetorkan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang; dan
d. melaporkan penghitungan pajak.
Pengusaha kecil tidak wajib dikukuhkan sebagai PKP. Pengusaha kecil merupakan
pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari
Rp4.800.000.000,00. Dalam rangkan kepetingannya Pengusaha Kecil dapat memilih untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Namum perlu diingat, pengusaha kecil yang
memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak wajib memenuhi kewajiban sebagai
PKP pada umumnya, yaitu memungut, menyetor dan melaporkan kewajiban PPN
E. Tes Formatif 2
1. Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah .....
a. Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang
PPN
b. Pengusaha yang melakukan penjualan Barang Kena Pajak saja
c. Pengusaha yang melakukan penjualan Jasa Kena Pajak saja
d. Setiap orang yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak
Halaman 17
2. Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran
bruto dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari ....
a. Rp1.800.000.000,00
b. Rp2.800.000.000,00
c. Rp3.800.000.000,00
d. Rp4.800.000.000,00
3. Pengusaha A pada bulan Oktober 2014 jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00 maka paling lambat harus melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai PKP tanggal ...
a. 1 Oktober 2014
b. 31 Okober 2014
c. 30 November 2014
d. 31 Desember 2014
4. Pengusaha B selama satu tahun buku melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto
Rp500.000.000. Pernyataan berikut ini yang tepat adalah...
a. Pengusaha B wajib dikukuhkan sebagai PKP
b. Pengusaha B dilarang dikukuhkan sebagai PKP
c. Pengusaha B dapat memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP
5. Berikut ini yang bukan kewajiban pengusaha kena pajak adalah
a. memungut pajak yang terutang
b. menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam hal
Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan
serta menyetorkan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang
c. melaporkan penghitungan pajak
d. melaporkan pengusaha lain yang belum dikukuhkan sebagai PKP
6. Pengusaha kena pajak wajib memungut PPN sejak...
a. Mendapat NPWP
b. Mendapatkan SK Pengukuhan PKP
c. Mendapatkan STP
d. Mendapatkan SKP
7. Orang pribadi A yang bertempat tinggal di Bogor mempunyai usaha di Cibinong. Apabila
di tempat tinggal orang pribadi A tidak ada penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak, maka
a. orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong dan Kantor
Pelayanan Pajak Pratama Bogor
b. orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong
c. orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor saja
Halaman 18
d. orang pribadi A hanya boleh memilih melaporkan usahanya untuk dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong
atau Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor
8. Terkait soal diatas, apabila baik di tempat tinggal maupun di tempat kegiatan usahanya
orang pribadi A melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak,
maka ...
a. orang pribadi A wajib mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Bogor dan Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong karena tempat
terutangnya pajak berada di Bogor dan Cibinong
b. orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong saja
c. orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor saja
d. orang pribadi A hanya boleh memilih melaporkan usahanya untuk dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong
atau Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor
9. PT X mempunyai kantor pusat terletak di wilayah kerja KPP Pratama Jakarta Setiabudi,
mempunyai cabang terletak di wilayah kerja KPP Pratama Jakarta Grogol Petamburan.
a. Dalam hal demikian PTX wajib dikukuhkan sebagai PKP di KPP Pratama Jakarta
Setiabudi saja
b. Dalam hal demikian PTX wajib dikukuhkan sebagai PKP di KPP Pratama Jakarta
Jakarta Grogol Petamburan saja
c. Dalam hal demikian PTX wajib dikukuhkan sebagai PKP di KPP Pratama Jakarta
Setiabudi dan KPP Pratama Jakarta Grogol Petamburan
d. Dalam hal demikian PTX tidak wajib dikukuhkan sebagai PKP
10. PT A mempunyai tiga tempat kegiatan usaha, yaitu di kota Bengkulu, Bintuhan, dan
Manna yang ketiganya berada di bawah pelayanan satu kantor pelayanan pajak, yaitu
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu. Ketiga tempat kegiatan usaha tersebut
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dan melakukan
administrasi penjualan dan administrasi keuangan.
a. Dalam keadaan demikian, PT A wajib dikukuhkan di ketiga tempat tersebut
b. Dalam keadaan demikian, PT A wajib memilih salah satu tempat kegiatan usaha
untuk melaporkan usahanya guna dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak,
misalnya tempat kegiatan usaha di Bengkulu. PT A yang bertempat kegiatan
usaha di Bengkulu ini bertanggung jawab untuk melaporkan seluruh kegiatan
usaha yang dilakukan oleh ketiga tempat kegiatan usaha perusahaan tersebut.
c. Dalam keadaan demikian, PT A dapat mengajukan pindah KPP
d. Dalam keadaan demikian, PT A tidak perlu dikukuhkan sebagai PKP
11. Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak...
a. Tidak wajib memungut PPN
b. Wajib memungut PPN
c. Wajib melaporkan pengusaha besar yang belum dikukuhkan sebagai PKP
12. Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak...
Halaman 19
a. Tidak wajib lapor SPT Masa PPN
b. Wajib lapor SPT Masa PPN
c. Wajib melaporkan pengusaha besar yang belum lapor SPT Masa PPN
13. Dalam hal pengusaha tidak memenuhi kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan
sebagai PKP maka...
a. apabila diperoleh data dan/ atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban
perpajakan tidak dipenuhi pengusaha, Direktur Jenderal Pajak secara jabatan
dapat mengukuhkan pengusaha tersebut sebagai Pengusaha Kena Pajak
b. tidak perlu memungut PPN
c. tidak perlu menyetor PPN
d. tidak perlu melapor SPT Masa PPN
14. Dalam hal pengusaha tidak memenuhi kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan
sebagai PKP maka Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak
dan/atau surat tagihan pajak untuk Masa Pajak
a. sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, terhitung sejak
saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi
Rp4.800.000.000,00
b. setelah pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
c. setelah pengusaha memungut PPN
d. setelah pengusaha melapor SPT Masa PPN
15. Pemenuhan keajiban sebagai pengusaha kena pajak pada prinsipnya dilakukan
secara...
a. Self assessment
b. Official assessment
c. Individual assessment
d. Goverment assessment

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban yang terdapat di bagian akhir
Bahan Ajar. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakanlah rumus dibawah ini
untuk mengetahui tingkat penguasaan anda terhadap materi ini.
Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Bila < 60%, Kurang
Halaman 20
Kegiatan
Belajar
3. OBJEK PPN
3
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan barang kena pajak dan jasa kena pajak
b. Peserta diklat dapat menjelaskan penyerahan yang terutang PPN
c. Peserta diklat dapat menjelaskan objek PPN pasal 4 Undang Undang PPN
d. Peserta diklat dapat menjelaskan objek PPN pasal 16C Undang Undang PPN
e. Peserta diklat dapat menjelaskan objek PPN pasal 16D Undang Undang PPN
a. Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak

1. Barang Kena Pajak
Barang Kena Pajak adalah barang yang dikenai pajak berdasarkan Undang Undang
PPN 8. Ruang lingkup Barang menurut Undang Undang PPN meliputi barang berwujud, yang
menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan
barang tidak berwujud 9. Undang Undang PPN pada prinsipnya menganut prinsip negatif list,
artinya semua barang pada prinsipnya merupakan Barang Kena Pajak (dikenakan PPN) kecuali
yang ditentukan lain oleh Undang Undang. Sehingga yang diatur secara rinci oleh Undang
Undang PPN adalah barang-barang yang tidak dikenakan PPN 10. Dengan demikian, secara
otomatis barang-barang lainnya merupakan Barang Kena Pajak.
Jenis barang yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah barang tertentu dalam
kelompok barang sebagai berikut 11 :
a. barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung dari
sumbernya. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung
dari sumbernya yang tidak terutang PPN meliputi:
a) minyak mentah (crude oil);
b) gas bumi, tidak termasuk gas bumi seperti elpiji yang siap dikonsumsi langsung oleh
masyarakat;
c) panas bumi;
d) asbes, batu tulis, batu setengah permata, batu kapur, batu apung, batu permata,
bentonit, dolomit, felspar (feldspar), garam batu (halite), grafit, granit/andesit, gips,
kalsit, kaolin, leusit, magnesit, mika, marmer, nitrat, opsidien, oker, pasir dan kerikil,
8
9
10
Diatur di pasal 4A ayat (2) Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009
11
Pasal 4A ayat (2) Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 dan penjelasannya
Halaman 21
pasir kuarsa, perlit, fosfat (phospat), talk, tanah serap (fullers earth), tanah diatome,
tanah liat, tawas (alum), tras, yarosif, zeolit, basal, dan trakkit;
e) batubara sebelum diproses menjadi briket batubara; dan
f) bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih tembaga, bijih nikel, bijih perak, serta bijih
bauksit.
b. Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak. Barang
kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak yang tidak terutang PPN
meliputi:
a) beras;
b) gabah;
c) jagung;
d) sagu;
e) kedelai;
f) garam, baik yang beryodium maupun yang tidak beryodium;
g) daging, yaitu daging segar yang tanpa diolah, tetapi telah melalui proses disembelih,
dikuliti, dipotong, didinginkan, dibekukan, dikemas atau tidak dikemas, digarami,
dikapur, diasamkan, diawetkan dengan cara lain, dan/atau direbus;
h) telur, yaitu telur yang tidak diolah, termasuk telur yang dibersihkan, diasinkan, atau
dikemas;
i) susu, yaitu susu perah baik yang telah melalui proses didinginkan maupun
dipanaskan, tidak mengandung tambahan gula atau bahan lainnya, dan/atau
dikemas atau tidak dikemas;
j) buah-buahan, yaitu buah-buahan segar yang dipetik, baik yang telah melalui proses
dicuci, disortasi, dikupas, dipotong, diiris, di-grading, dan/atau dikemas atau tidak
dikemas; dan
k) sayur-sayuran, yaitu sayuran segar yang dipetik, dicuci, ditiriskan, dan/atau disimpan
pada suhu rendah, termasuk sayuran segar yang dicacah.
c. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan
sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun
tidak, termasuk makanan dan minuman yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau
katering. Ketentuan ini dimaksudkan untuk menghindari pengenaan pajak berganda
karena sudah merupakan objek pengenaan Pajak Daerah.
d. Uang, emas batangan, dan surat berharga.
2. Jasa Kena Pajak

Jasa Kena Pajak adalah jasa yang dikenai pajak berdasarkan Undang Undang PPN 12.
Ruang lingkup Jasa menurut Undang Undang PPN adalah setiap kegiatan pelayanan
berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang, fasilitas,
kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan
barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan 13.
Undang Undang PPN pada prinsipnya menganut prinsip negatif list, artinya semua jasa
pada prinsipnya merupakan Jasa Kena Pajak (dikenakan PPN) kecuali yang ditentukan lain
12
13
Halaman 22
oleh Undang Undang. Sehingga yang diatur secara rinci oleh Undang Undang PPN adalah
jasa-jasa yang tidak dikenakan PPN 14. Dengan demikian, secara otomatis jasa-jasa lainnya
merupakan Jasa Kena Pajak
Jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah jasa tertentu dalam
kelompok jasa sebagai berikut:
a. Jasa pelayanan kesehatan medis.Jasa pelayanan kesehatan medis yang tidak terutang
PPN meliputi:
1. jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi;
2. jasa dokter hewan;
3. jasa ahli kesehatan seperti ahli akupuntur, ahli gigi, ahli gizi, dan ahli fisioterapi;
4. jasa kebidanan dan dukun bayi;
5. jasa paramedis dan perawat;
6. jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan, laboratorium kesehatan, dan
sanatorium;
7. jasa psikolog dan psikiater; dan
8. jasa pengobatan alternatif, termasuk yang dilakukan oleh paranormal.
b. Jasa pelayanan sosial. Jasa pelayanan sosial yang tidak terutang PPN meliputi:
1. jasa pelayanan panti asuhan dan panti jompo;
2. jasa pemadam kebakaran;
3. jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan;
4. jasa lembaga rehabilitasi;
5. jasa penyediaan rumah duka atau jasa pemakaman, termasuk krematorium;
dan
6. jasa di bidang olahraga kecuali yang bersifat komersial.
c. Jasa pengiriman surat dengan perangko. Jasa pengiriman surat dengan perangko yang
tidak terutang PPN meliputi jasa pengiriman surat dengan menggunakan perangko
tempel dan menggunakan cara lain pengganti perangko tempel.
d. Jasa keuangan. Jasa keuangan yang tidak terutang PPN meliputi :
1. jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro, deposito berjangka,
sertifikat deposito, tabungan, dan/atau bentuk lain yang dipersamakan
dengan itu;
2. jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau meminjamkan dana kepada
pihak lain dengan menggunakan surat, sarana telekomunikasi maupun
dengan wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya;
3. jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah,
berupa:
a) sewa guna usaha dengan hak opsi;
b) anjak piutang;
c) usaha kartu kredit; dan/atau
d) pembiayaan konsumen;
4. jasa penyaluran pinjaman atas dasar hukum gadai, termasuk gadai syariah
dan fidusia; dan
5. jasa penjaminan.
14
Diatur di pasal 4A ayat (3) Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009
Halaman 23
e. Jasa asuransi. Yang dimaksud dengan "jasa asuransi" adalah jasa pertanggungan yang
meliputi asuransi kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi, yang dilakukan oleh
perusahaan asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk jasa penunjang
asuransi seperti agen asuransi, penilai kerugian asuransi, dan konsultan asuransi
f. Jasa keagamaan. Jasa keagamaan yang tidak terutang PPN meliputi:
1. jasa pelayanan rumah ibadah;
2. jasa pemberian khotbah atau dakwah;
3. jasa penyelenggaraan kegiatan keagamaan; dan
4. jasa lainnya di bidang keagamaan.
g. Jasa pendidikan. Jasa pendidikan yang tidak terutang PPN meliputi:
1. jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, seperti jasa penyelenggaraan
pendidikan umum, pendidikan kejuruan, pendidikan luar biasa, pendidikan
kedinasan, pendidikan keagamaan, pendidikan akademik, dan pendidikan
profesional; dan
2. jasa penyelenggaraan pendidikan luar sekolah.
h. Jasa kesenian dan hiburan. Jasa kesenian dan hiburan yang tidak terutang PPN
meliputi semua jenis jasa yang dilakukan oleh pekerja seni dan hiburan.
i. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan yang
tidak terutang PPN meliputi jasa penyiaran radio atau televisi yang dilakukan oleh
instansi pemerintah atau swasta yang tidak bersifat iklan dan tidak dibiayai oleh sponsor
yang bertujuan komersial
j. Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam negeri yang
menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri.
k. jasa tenaga kerja. Jasa tenaga kerja yang tidak terutang PPN meliputi:
1. jasa tenaga kerja;
2. jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja
tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut; dan
3. jasa penyelenggaraan pelatihan bagi tenaga kerja.
l. jasa perhotelan. Jasa perhotelan yang tidak terutang PPN meliputi:
1. jasa penyewaan kamar, termasuk tambahannya di hotel, rumah penginapan,
motel, losmen, hostel, serta fasilitas yang terkait dengan kegiatan perhotelan
untuk tamu yang menginap; dan
2. jasa penyewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan di hotel,
rumah penginapan, motel, losmen, dan hostel.
m. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara
umum. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan
secara umum yang tidak terutang PPN meliputi jenis-jenis jasa yang dilaksanakan oleh
instansi pemerintah, antara lain pemberian Izin Mendirikan Bangunan, pemberian lzin
Usaha Perdagangan, pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak, dan pembuatan Kartu
Tanda Penduduk
n. Jasa penyediaan tempat parkir. Yang dimaksud dengan “jasa penyediaan tempat parkir”
adalah jasa penyediaan tempat parkir yang dilakukan oleh pemilik tempat parkir
dan/atau pengusaha kepada pengguna tempat parkir dengan dipungut bayaran
Halaman 24
o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam. Yang dimaksud dengan “jasa
telepon umum dengan menggunakan uang logam” adalah jasa telepon umum dengan
menggunakan uang logam atau koin, yang diselenggarakan oleh pemerintah maupun
swasta.
p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos.
q. Jasa boga atau katering.
b. Penyerahan yang Terutang PPN

PPN terutang atas penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak. Ruang lingkup
pengertian penyerahan barang kena pajak menurut Undang Undang PPN meliputi 15 :
a. Penyerahan hak atas Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian. Yang dimaksud
dengan “perjanjian” meliputi jual beli, tukar-menukar, jual beli dengan angsuran, atau
perjanjian lain yang mengakibatkan penyerahan hak atas barang.
b. Pengalihan Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian sewa beli dan/atau perjanjian
sewa guna usaha (leasing).
Penyerahan Barang Kena Pajak dapat terjadi karena perjanjian sewa beli dan/atau
perjanjian leasing (sewa guna usaha). Adapun yang dimaksud dengan pengalihan
karenaPenyerahan Barang Kena Pajak dapat terjadi karena perjanjian sewa beli
dan/atau perjanjian sewa guna usaha (leasing). Yang dimaksud dengan “pengalihan
Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian sewa guna usaha (leasing)” adalah
penyerahan Barang Kena Pajak yang disebabkan oleh perjanjian sewa guna usaha
(leasing) dengan hak opsi.
Dalam hal penyerahan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak dalam rangka
perjanjian sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi, Barang Kena Pajak dianggap
diserahkan langsung dari Pengusaha Kena Pajak pemasok (supplier) kepada pihak
yang membutuhkan barang (lessee).
c. Penyerahan Barang Kena Pajak kepada pedagang perantara atau melalui juru lelang.
Penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang merupakan penyerahan Barang
Kena Pajak yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah atas penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang
dilakukan dengan penerbitan Faktur Pajak oleh pemilik barang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Dalam hal pemilik barang tidak menerbitkan Faktur Pajak, pemungutan Pajak
Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah atas penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang dilakukan sendiri oleh
pemenang lelang melalui Surat Setoran Pajak.
d. Pemakaian sendiri dan/atau pemberian cuma-cuma atas Barang Kena Pajak.
Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak merupakan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang terutang Pajak
Mewah. Yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak" adalah
15
Pasal 1A ayat (1) Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 25
pemakaian Barang Kena Pajak untuk kepentingan pengusaha sendiri, pengurus, atau
karyawannya, baik barang produksi sendiri maupun bukan produksi sendiri. Sedangkan
yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri Jasa Kena Pajak" adalah pemakaian Jasa
Kena Pajak untuk kepentingan pengusaha sendiri, pengurus, atau karyawannya
Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut meliputi
pemakaian sendiri untuk 16:
a. tujuan produktif; atau
b. tujuan konsumtif.
Yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak untuk tujuan produktif" adalah pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak yang nyata-nyata digunakan untuk kegiatan produksi selanjutnya atau
untuk kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha
Pengusaha yang bersangkutan, yang meliputi kegiatan produksi, distribusi, pemasaran,
dan manajemen.
Sedangkan yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan konsumtif" adalah pemakaian Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang tidak ada kaitan dengan kegiatan produksi
selanjutnya atau untuk kegiatan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan
kegiatan usaha Pengusaha yang bersangkutan, yang meliputi kegiatan produksi,
distribusi, pemasaran, dan manajemen.
Contoh pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak:
Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan
Konsumtif:
1) Pabrikan minuman ringan menggunakan hasil produksinya untuk konsumsi
karyawan atau para tamu.
2) Pabrikan sepatu dalam rangka promosi membeli topi dengan logo merek sepatu
pabrik tersebut dan sebagian dibagikan kepada karyawannya.
3) Perusahaan telekomunikasi selular memberikan fasilitas bebas biaya telepon
selular kepada para direksinya.
Pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan
produktif yang nyata-nyata digunakan untuk kegiatan yang mempunyai hubungan
langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha yang bersangkutan:
1) Pabrikan truk mempergunakan sendiri truk yang diproduksinya untuk
kegiatan usaha mengangkut suku cadang.
2) Pabrikan minyak kelapa sawit menggunakan limbahnya berupa kulit dari inti
sawit sebagai pengeras jalan di lingkungan pabrik.
3) Perusahaan telekomunikasi menggunakan saluran teleponnya untuk
kegiatan operasional perusahaan dalam berkomunikasi dengan mitra
bisnisnya.
Pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan
produktif yang nyata-nyata digunakan untuk kegiatan produksi selanjutnya:
1) Pabrikan minyak kelapa sawit menggunakan limbahnya berupa kulit dari inti
sawit sebagai bahan pembakaran boiler dalam proses pabrikasi.
16
Pasal 5 PP No.1 Tahun 2012
Halaman 26
2) Pabrikan kayu lapis (plywood) menggunakan hasil produksinya berupa kayu lapis
(plywood) untuk membungkus kayu lapis (plywood) yang akan dipasarkan agar
tidak rusak.
3) Perusahaan telekomunikasi menggunakan sambungan saluran teleponnya untuk
melakukan penyerahan jasa provider internet kepada konsumennya.
Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan produktif
tidak dilakukan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah, kecuali pemakaian sendiri yang digunakan untuk
melakukan penyerahan yang:
b. tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai; atau
c. mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.
Transaksi pemakaian sendiri untuk tujuan produktif terutang Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Dalam rangka
memberikan kemudahan administrasi kepada Pengusaha Kena Pajak, pemakaian
sendiri untuk tujuan produktif tidak dilakukan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Kemudahan
administrasi tersebut diberikan karena Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut oleh
Pengusaha Kena Pajak atas pemakaian sendiri untuk tujuan produktif merupakan Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan.
Ketentuan ini tidak berlaku dalam hal pemakaian sendiri digunakan untuk kegiatan yang
atas penyerahannya tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai atau mendapat fasilitas
dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. Perlakuan ini diberikan karena
Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak atas pemakaian
sendiri merupakan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan.
Contoh pemakaian sendiri untuk tujuan produktif:
Pabrikan ban menggunakan produksi ban sendiri untuk:
a. truk yang digunakan untuk pengangkutan ban produksinya; dan
b. kendaraan angkutan umumnya.
Atas pemakaian sendiri untuk tujuan produktif sebagaimana dimaksud pada contoh
huruf a tidak dilakukan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai. Namun demikian, atas
pemakaian sendiri untuk tujuan produktif sebagaimana dimaksud pada contoh huruf b
tetap dipungut Pajak Pertambahan Nilai, karena digunakan untuk penyerahan jasa
angkutan umum yang merupakan penyerahan yang tidak terutang Pajak Pertambahan
Nilai.
Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak dalam rangka pemakaian sendiri Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak dapat dikreditkan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
Dalam hal Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dipakai sendiri
tidak termasuk dalam kategori Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang
dibebaskan, Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan
sepanjang memenuhi ketentuan sebagai Pajak Masukan yang dapat dikreditkan.
Dengan demikian apabila yang dipakai sendiri adalah Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Halaman 27
Kena Pajak yang mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan
Nilai, Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak dan/
atau Jasa Kena Pajak merupakan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan.
Demikian juga apabila barang dan/atau jasa yang dipakai sendiri termasuk dalam jenis
bukan Barang Kena Pajak dan/atau bukan Jasa Kena Pajak, Pajak Pertambahan Nilai
yang dibayar atas perolehan barang dan/atau jasa tersebut merupakan Pajak Masukan
yang tidak dapat dikreditkan.
e. Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan.
Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan,
disamakan dengan pemakaian sendiri sehingga dianggap sebagai penyerahan Barang
Kena Pajak.
f. Penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan/atau
penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang. Dalam hal suatu perusahaan mempunyai
lebih dari satu tempat pajak terutang baik sebagai pusat maupun sebagai cabang
perusahaan, pemindahan Barang Kena Pajak antar tempat tersebut merupakan
penyerahan Barang Kena Pajak. Yang dimaksud dengan “pusat” adalah tempat tinggal
atau tempat kedudukan. Yang dimaksud dengan “cabang” antara lain lokasi usaha,
perwakilan, unit pemasaran, dan tempat kegiatan usaha sejenisnya
g. Penyerahan Barang Kena Pajak secara konsinyasi. Dalam hal penyerahan secara
konsinyasi, Pajak Pertambahan Nilai yang sudah dibayar pada waktu Barang Kena
Pajak yang bersangkutan diserahkan untuk dititipkan dapat dikreditkan dengan Pajak
Keluaran pada Masa Pajak terjadinya penyerahan Barang Kena Pajak yang dititipkan
tersebut. Sebaliknya, jika Barang Kena Pajak titipan tersebut tidak laku dijual dan
diputuskan untuk dikembalikan kepada pemilik Barang Kena Pajak, pengusaha yang
menerima titipan tersebut dapat menggunakan ketentuan mengenai pengembalian
Barang Kena Pajak (retur).
h. Penyerahan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak dalam rangka perjanjian
pembiayaan yang dilakukan berdasarkan prinsip syariah, yang penyerahannya dianggap
langsung dari Pengusaha Kena Pajak kepada pihak yang membutuhkan Barang Kena
Pajak. Contoh: dalam transaksi murabahah, bank syariah bertindak sebagai penyedia
dana untuk membeli sebuah kendaraan bermotor dari Pengusaha Kena Pajak A atas
pesanan nasabah bank syariah (Tuan B). Meskipun berdasarkan prinsip syariah, bank
syariah harus membeli dahulu kendaraan bermotor tersebut dan kemudian menjualnya
kepada Tuan B, berdasarkan Undang-Undang ini, penyerahan kendaraan bermotor
tersebut dianggap dilakukan langsung oleh Pengusaha Kena Pajak A kepada Tuan B
Sedangkan yang tidak termasuk dalam pengertian penyerahan Barang Kena Pajak adalah 17 :
a. Penyerahan Barang Kena Pajak kepada makelar sebagaimana dimaksud dalam Kitab
Undang-Undang Hukum Dagang. Yang dimaksud dengan ”makelar” adalah makelar
sebagaimana dimaksud dalam Kitab Undang- Undang Hukum Dagang, yaitu pedagang
perantara yang diangkat oleh Presiden atau oleh pejabat yang oleh Presiden dinyatakan
berwenang untuk itu. Mereka menyelenggarakan perusahaan mereka dengan
17
Pasal 1A ayat (2) Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 28
melakukan pekerjaan dengan mendapat upah atau provisi tertentu, atas amanat dan
atas nama orangorang lain yang dengan mereka tidak terdapat hubungan kerja.
b. Penyerahan Barang Kena Pajak untuk jaminan utang-piutang.
c. Penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau sebaliknya atau antar
cabang dalam hal Pengusaha Kena Pajak melakukan pemusatan tempat pajak terutang
Dalam hal Pengusaha Kena Pajak mempunyai lebih dari satu tempat kegiatan usaha,
baik sebagai pusat maupun cabang perusahaan, dan Pengusaha Kena Pajak tersebut
telah menyampaikan pemberitahuan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak,
pemindahan Barang Kena Pajak dari satu tempat kegiatan usaha ke tempat kegiatan
usaha lainnya (pusat ke cabang atau sebaliknya atau antarcabang) dianggap tidak
termasuk dalam pengertian penyerahan Barang Kena Pajak, kecuali pemindahan
Barang Kena Pajak antartempat pajak terutang.
d. Pengalihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, dan pengambilalihan usaha dengan syarat pihak yang melakukan
pengalihan dan yang menerima pengalihan adalah Pengusaha Kena Pajak. Yang
dimaksud dengan “pemecahan usaha” adalah pemisahan usaha sebagaimana
dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai perseroan terbatas.
e. Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, dan yang
Pajak Masukan atas perolehannya tidak dapat dikreditkan karena tidak terkait dengan
usaha atau perolehan kendaraan bermotor jenis sedan dan station wagon 18
c. Objek PPN pasal 4 Undang Undang PPN

Berdasarkan pasal 4 ayat (1) Undang Undang No.42 Tahun 2009 PPN dikenakan atas
delapan objek yaitu :
a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha;
b. impor Barang Kena Pajak;
c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean;
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;
f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;
g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; dan
h. ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.
1. Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean

Contoh : PT A sebuah perusahaan bergerak dalam bidang penjualan komputer yang
berkedudukan di Bandung menjual sejumlah komputer kepada PT B sebuah perusahaan yang
berkedudukan di Surabaya.
18
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 29
Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak meliputi baik
pengusaha yang telah dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak maupun Pengusaha yang
seharusnya dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak, tetapi belum dikukuhkan.
Penyerahan barang yang dikenai pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut :
a. barang berwujud yang diserahkan merupakan Barang Kena Pajak;
b. barang tidak berwujud yang diserahkan merupakan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud;
c. penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean; dan
d. penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya.
2. Impor Barang Kena Pajak

Contoh : PT A sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang otomotif berkedudukan
di Jakarta melakukan impor kendaraan bermotor dari Jepang
Pajak juga dipungut pada saat impor Barang Kena Pajak. Pemungutan dilakukan melalui
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
Berbeda dengan penyerahan Barang Kena Pajak pada huruf a, siapapun yang
memasukkan Barang Kena Pajak ke dalam Daerah Pabean, tanpa memperhatikan apakah
dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya atau tidak, tetap dikenai pajak.
3. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean

Contoh : PT A sebuah perusahaan bertempat kedudukan di Jakarta bergerak dalam
bidang persewaan kendaraan, menyewakan sejumlah mobil kepada PT B yang berkedudukan
di Bandung.
Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Jasa Kena Pajak meliputi baik
pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak maupun pengusaha yang
seharusnya dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi belum dikukuhkan.
Penyerahan jasa yang terutang pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut :
a. jasa yang diserahkan merupakan Jasa Kena Pajak;
b. penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean; dan
c. penyerahan dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya.
Termasuk dalam pengertian penyerahan Jasa Kena Pajak adalah Jasa Kena Pajak yang
dimanfaatkan untuk kepentingan sendiri dan/atau yang diberikan secara cuma-cuma.
Terkait dengan transaksi jasa lintas negara Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas
penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha yang
dimanfaatkan di dalam atau di luar Daerah Pabean. 19
Contoh 1: A Corp. yang berdomisili di Jepang mengirimkan lagu kepada PT B di Indonesia
untuk dibuatkan penulisan not balok atas lagu tersebut. Penulisan not balok yang telah selesai
dikirim kembali ke Jepang. Atas jasa penulisan not balok yang dilakukan oleh PT B tersebut
terutang Pajak Pertambahan Nilai.
Contoh 2: Z Corp. yang berdomisili di Korea Selatan berencana memasarkan produknya di
Indonesia. Oleh karena itu, Z Corp. menyewa PT DEF di Indonesia untuk melakukan survei
pasar di Indonesia. Jasa survei yang dilakukan oleh PT DEF tersebut terutang Pajak
Pertambahan Nilai.
19
Halaman 30
4. Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Untuk dapat memberikan perlakuan pengenaan pajak yang sama dengan impor Barang
Kena Pajak, atas Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang berasal dari luar Daerah Pabean
yang dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean juga dikenai Pajak Pertambahan
Nilai.
Contoh : Pengusaha A yang berkedudukan di Jakarta memperoleh hak menggunakan
merek yang dimiliki Pengusaha B yang berkedudukan di Hongkong. Atas pemanfaatan merek
tersebut oleh Pengusaha A di dalam Daerah Pabean terutang Pajak Pertambahan Nilai.
5. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean

Jasa yang berasal dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan oleh siapapun di dalam
Daerah Pabean dikenai Pajak Pertambahan Nilai. Misalnya, Pengusaha Kena Pajak C di
Surabaya memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari Pengusaha B yang berkedudukan di Singapura.
Atas pemanfaatan Jasa Kena Pajak tersebut terutang Pajak Pertambahan Nilai.
6. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud

Contoh
PT A berkedudukan di bandung telah dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak. Pada
suatu waktu PT A melakukan ekspor sejumlah garmen ke Hongkong
Berbeda dengan Pengusaha yang melakukan kegiatan sebagaimana dimaksud pada
huruf a dan/atau huruf c, Pengusaha yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak
Berwujud hanya Pengusaha yang telah dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak.
7. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud

Contoh : PT Indocinema sebuah perusahaan berkedudukan di Jakarta bergerak dalam
bidang produksi film dan sinetron. Pada suatu waktu PT Indoncinema menjual hak pemutaran
salah satu film produksinya untuk ditayangkan di bioskop di Kuala Lumpur Malaysia.
Sebagaimana halnya dengan kegiatan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, pengusaha yang
melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud hanya pengusaha yang telah
dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak.
Yang dimaksud dengan "Barang Kena Pajak Tidak Berwujud" adalah :
1) Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan, kesenian atau
karya ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula atau proses rahasia, merek
dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual/industrial atau hak serupa lainnya
2) penggunaan atau hak menggunakan peralatan/ perlengkapan industrial, komersial, atau
ilmiah
3) pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial, atau komersial;
4) pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan penggunaan atau hak
menggunakan hak-hak tersebut pada angka 1, penggunaan atau hak menggunakan
peralatan/perlengkapan tersebut pada angka 2, atau pemberian pengetahuan atau
informasi tersebut pada angka 3, berupa :
a. penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya,
yang disalurkan kepada masyarakat melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi
yang serupa;
Halaman 31
b. penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman suara atau
keduanya, untuk siaran televisi atau radio yang disiarkan/dipancarkan melalui satelit,
kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa; dan
c. penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spektrum radio komunikasi;
5) penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture films), film atau pita
video untuk siaran televisi, atau pita suara untuk siaran radio; dan
6) pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan atau
pemberian hak kekayaan intelektual/industrial atau hak-hak lainnya sebagaimana tersebut
di atas.
8. Ekspor Jasa Kena Pajak

Termasuk dalam pengertian ekspor Jasa Kena Pajak adalah penyerahan Jasa Kena
Pajak dari dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean oleh Pengusaha Kena Pajak yang
menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud atas dasar pesanan atau
permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di luar Daerah Pabean.
Ketentuan mengenai batasan kegiatan dan jenis Jasa Kena Pajak yang atas ekspornya
dikenai Pajak Pertambahan Nilai diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan. 20 sebagai berikut:
a. Jasa Maklon yang batasan kegiatannya memenuhi ketentuan
b. jasa perbaikan dan perawatan yang batasan kegiatannya memenuhi ketentuan
c. jasa konstruksi, yaitu layanan jasa konsultasi perencanaan pekerjaan konstruksi, layanan
jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan jasa konsultasi pengawasan
pekerjaan konstruksi, yang batasan kegiatannya memenuhi ketentuan.
Batasan kegiatan Jasa Kena Pajak yang atas ekspornya dikenai Pajak Pertambahan Nilai
adalah sebagai berikut:
a. untuk Jasa Maklon:
1. pemesan atau penerima Jasa Kena Pajak berada di luar Daerah Pabean dan
merupakan Wajib Pajak Luar Negeri serta tidak mempunyai Bentuk Usaha Tetap
(BUT) sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang
Pajak Penghasilan dan perubahannya
2. spesifikasi dan bahan disediakan oleh pemesan atau penerima Jasa Kena Pajak;
3. bahan adalah bahan baku, barang setengah jadi, dan/atau bahan
penolong/pembantu yang akan diproses menjadi Barang Kena Pajak yang dihasilkan;
4. kepemilikan atas barang jadi berada pada pemesan atau penerima Jasa Kena Pajak;
dan
5. pengusaha Jasa Maklon mengirim barang hasil pekerjaannya berdasarkan
permintaan pemesan atau penerima Jasa Kena Pajak ke luar Daerah Pabean.
b. untuk selain Jasa Maklon:
1. jasa yang melekat pada atau jasa untuk barang bergerak yang dimanfaatkan di luar
Daerah Pabean; atau
2. jasa yang melekat pada atau jasa untuk barang tidak bergerak yang terletak di luar
Daerah Pabean.
20
Peraturan Menteri Keuangan No 70/PMK.03/2010 jo 30/PMK.03/2011 Tentang Batasan Kegiatan Dan
Jenis Jasa Kena Pajak Yang Atas Ekspornya Dikenai Pajak Pertambahan Nilai
Halaman 32
Saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atas Ekspor Jasa Kena Pajak adalah pada
saat Ekspor Jasa Kena Pajak yaitu pada saat Penggantian atas jasa yang diekspor tersebut
dicatat atau diakui sebagai penghasilan. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Ekspor Jasa
Kena Pajak wajib membuat Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak pada saat Ekspor Jasa
Kena Pajak yang dilampiri dengan invoice sebagai satu kesatuan yang tidak terpisahkan adalah
dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak.
Atas kegiatan ekspor Barang Kena Pajak yang dihasilkan dari kegiatan ekspor Jasa
Maklon oleh Pengusaha Kena Pajak eksportir Jasa Maklon dilaporkan sebagai ekspor Barang
Kena Pajak dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai.
Pajak Pertambahan Nilai atas:
a. perolehan Barang Kena Pajak;
b. perolehan Jasa Kena Pajak;
c. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean;
d. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean; dan/atau
e. impor Barang Kena Pajak,
merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
d. Objek PPN pasal 16C Undang Undang PPN

Objek PPN pasal 16C sering disebut dengan istilah PPN Kegiatan Membangun Sendiri
(PPN KMS). Berdasarkan Undang Undang PPN 21, Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas
kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh
orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau digunakan pihak lain yang
batasan dan tata caranya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 22, PPN Kegiatan Membangun Sendiri
terutang bagi orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri. Yang
dimaksud kegiatan membangun sendiri adalah kegiatan membangun bangunan yang dilakukan
tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya
digunakan sendiri atau digunakan pihak lain. Kriteria bangunan yang terutang PPN Kegiatan
Membangun Sendiri yaitu bangunan yang berupa satu atau lebih konstruksi teknik yang
ditanam atau dilekatkan secara tetap pada satu kesatuan tanah dan/atau perairan dengan
kriteria:
a. konstruksi utamanya terdiri dari kayu, beton, pasangan batu bata atau bahan sejenis,
dan/atau baja;
b. diperuntukkan bagi tempat tinggal atau tempat kegiatan usaha; dan
c. luas keseluruhan paling sedikit 200m2
Pajak Pertambahan Nilai terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif 10% (sepuluh
persen) dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dasar Pengenaan Pajak untuk PPN Kegiatan
Membangun Sendiri adalah 20% dari jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkan
untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga perolehan tanah. Dengan kata lain tarif
21
pasal 16C Undang Undang No.18 Tahun 2000
22
Halaman 33
efektif PPN Kegiatan Membangun Sendiri adalah 2% dari jumlah biaya yang dikeluarkan
dan/atau yang dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga perolehan tanah
Saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atas kegiatan membangun sendiri dimulai
pada saat dibangunnya bangunan sampai dengan bangunan selesai. Kegiatan membangun
sendiri yang dilakukan secara bertahap dianggap merupakan satu kesatuan kegiatan sepanjang
tenggang waktu antara tahapan-tahapan tersebut tidak lebih dari dua tahun. Tempat Pajak
Pertambahan Nilai terutang atas kegiatan membangun sendiri adalah di tempat bangunan
tersebut didirikan.
Pajak Pertambahan Nilai terutang atas kegiatan membangun sendiri sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 5 wajib disetor ke kas negara melalui kantor pos atau bank persepsi
paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah berakhirnya masa pajak. Penyetoran Pajak
Pertambahan Nilai terutang dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak yang harus
diisi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Dalam hal
tempat bangunan didirikan berada di wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama tempat
orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri terdaftar, kolom NPWP
yang tercantum pada Surat Setoran Pajak diisi dengan NPWP orang pribadi atau badan
tersebut. Jika tempat bangunan didirikan berada di wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak
Pratama yang berbeda dengan Kantor Pelayanan Pajak tempat orang pribadi atau badan yang
melakukan kegiatan membangun sendiri terdaftar, Surat Setoran Pajak diisi dengan ketentuan
sebagai berikut :
a. kolom NPWP diisi dengan :
• angka 0 (nol) pada 9 (sembilan) digit pertama;
• angka kode Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang wilayah kerjanya meliputi tempat
bangunan tersebut didirikan pada 3 (tiga) digit berikutnya; dan
• angka 0 (nol) pada 3 (tiga) digit terakhir.
b. pada kotak "Wajib Pajak/Penyetor" diisi nama dan NPWP orang pribadi atau badan yang
melakukan kegiatan membangun sendiri.
Jika orang pribadi yang melakukan kegiatan membangun sendiri belum memiliki NPWP, Surat
Setoran Pajak diisi dengan ketentuan sebagai berikut :
a. kolom NPWP diisi dengan :
• angka 0 (nol) pada 9 (sembilan) digit pertama;
• angka kode Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang wilayah kerjanya meliputi tempat
bangunan tersebut didirikan pada 3 (tiga) digit berikutnya; dan
• angka 0 (nol) pada 3 (tiga) digit terakhir.
b. pada kotak "Wajib Pajak/Penyetor" diisi nama dan alamat orang pribadi atau badan yang
melakukan kegiatan membangun sendiri.
Orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri wajib
melaporkan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai terutang ke Kantor Pelayanan Pajak Pratama
yang wilayah kerjanya meliputi tempat bangunan didirikan dengan mempergunakan lembar
ketiga Surat Setoran Pajak paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya masa pajak.
Apabila orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri telah
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan tempat bangunan didirikan berada di wilayah
kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama tempat orang pribadi atau badan tersebut terdaftar,
orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri wajib melaporkan
Halaman 34
kegiatan membangun sendiri dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
dengan melampirkan lembar ketiga Surat Setoran Pajak
Jika orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri telah
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan tempat bangunan didirikan berada di wilayah
kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang berbeda dengan Kantor Pelayanan Pajak tempat
orang pribadi atau badan tersebut terdaftar, orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan
membangun sendiri selain wajib melaporkan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai terutang
wajib melaporkan kegiatan membangun sendiri dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dengan melampirkan fotokopi lembar ketiga Surat Setoran Pajak.
Apabila hal Pengusaha Kena Pajak terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Madya, Kantor
Pelayanan Pajak di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Wajib Pajak Besar,
atau Kantor Pelayanan Pajak di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Jakarta
Khusus, Pengusaha Kena Pajak tersebut selain wajib melaporkan penyetoran Pajak
Pertambahan Nilai terutang wajib melaporkan kegiatan membangun sendiri dalam Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan melampirkan fotokopi lembar ketiga
Surat Setoran Pajak.
e. Objek PPN pasal 16D Undang Undang PPN

Berdasarkan pasal 16D Undang Undang No.42 Tahun 2009 Pajak Pertambahan Nilai
dikenakan atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak, kecuali atas penyerahan aktiva yang
Pajak Masukannya tidak dapat dikreditkan karena :
a. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan
langsung dengan kegiatan usaha 23
b. perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon 24
Penyerahan Barang Kena Pajak, antara lain, berupa mesin, bangunan, peralatan,
perabotan, atau Barang Kena Pajak lain yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak dikenai pajak. Namun, Pajak Pertambahan Nilai
tidak dikenakan atas pengalihan Barang Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan langsung
dengan kegiatan usaha dan pengalihan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, yaitu kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon, yang menurut
ketentuan Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c Pajak Masukan atas perolehan aktiva tersebut
tidak dapat dikreditkan.
Tarif PPN atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan adalah 10%. Dasar Pengenaan Pajak PPN atas
penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan adalah harga jual. Dengan demikian PPN terutang dihitung 10% x harga jual.
Contoh : Pengusaha Kena Pajak A bergerak dalam bidang industri tekstil. Pada suat saat
Pengusaha Kena Pajak A menjual aktiva berupa mesin yang selama ini digunakan untuk
memproduksi tekstil dengan harga jual Rp100.000.000,00. Atas penjualan mesin ini terutang
PPN pasal 16D yaitu atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan sebesar 10% x 100.000.000 atau Rp10.000.000,00
23
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b Undang Undang No.42 Tahun 2009
24
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf c Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 35
C. Latihan
1. PT INDOMARET menjual sabun, sikat gigi dan pasta gigi serta sampo kepada
pelanggannya
2. PT ALFAMARET menjual sekarung beras kepada pelanggannya
3. PT TIKI JNE menerima pembayaran atas jasa pengiriman paket
4. PT POS INDONESIA menerima pembayaran atas pengiriman surat dengan perangko
5. PT ANEKA TAMBANG menjual sejumlah emas batangan
6. PT JEWELINDO sebuah toko perhiasan emas menjual sejumlah kalung emas
7. PT GERAI DINAR menjual sejumlah koin emas
8. PT MOTORINDO sebuah menjual sejumlah sepeda motor bekas
9. PT GARMINDO sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang home industri pakaian
jadi melakukan penyerahan secara konsinyasi kepada PT ROBINSON
10. PT KOMPUTINDO menyerahkan sejumlah komputer kepada PT PEGADAIAN sebagai
jaminan utang piutang
11. LBA LIA sebuah lembaga kursus swasta menerima pembayaran jasa pelatihan kursus
bahasa Inggris
12. PT LESORENT membuat kontrak leasing tanpa hak opsi dengan PT INDOLESI untuk
penyediaan sejumlah mobil box. Setiap bulan PT LESORENT menerima pembayaran
atas kontrak tersebut Rp7.000.000
13. PT LESINDO sebuah pabrik suku cadang kendaraan bermotor pada suatu saat
membuat kontrak Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi dengan PT INDOLESOR
FINANCE sebuah perusahaan pembiayaan, untuk pengadaan sebuah mesin bubut. PT
INDOLESOR membeli mesin bubut dari PT BUBUTWALUYO selanjutnya oleh PT
BUBUTWALUYO mesin langsung diserahkan kepada PT LESINDO. Sehubungan
dengan kontrak tersebut PT INDOLESOR FINANCE menerima pembayaran dari PT
LESINDO Rp7.000.000 yang terdiri dari pokok leasing Rp5.000.000 sisanya merupakan
bunga.
14. Bank NIAGA sebuah bank pemerintah menyewakan beberapa bangunannya kepada
pihak lain, salah satunya yang berlokasi di Jakarta Barat kepada PT ABC dengan harga
sewa Rp15 milyar selama tiga tahun.
15. Bank NIAGA sebuah bank swasta nasional menerima pembayaran jasa provisi
16. PT JIWARAYA sebuah perusahaan asuransi menerima pembayaran premi asuransi.
17. PT GARMINDO, sebuah perusahaan garmen memberikan sample (contoh) produk
secara Cuma-Cuma kepada calon pelanggannya.
18. PT TOA memberikan secara Cuma-Cuma sejumlah alat pengeras suara kepada Masjid
Al Insyaf di Komplek Kantor Pajak
19. PT BENUA yang berkantor pusat di Jakarta menyerahkan sejumlah barang ke kantor
cabangnya yang ada di Bekasi
20. PT INDOCOPRA sebuah perusahaan pengolah kelapa sawit menyerahkan sejumlah
crude palm oil (CPO) dari divisi pengelolahan CPO ke divisi pengolahan minyak goreng
untuk diolah lebih lanjut menjadi minyak goreng
21. PT IMPORINDO mengimpor sejumlah kedelai dari Thailand
22. PT INDOMESIN mengimpor sejumlah mesin tekstil dari Jerman
Halaman 36
23. PT BONGKAR DULU adalah bengkel mobil. Pada suatu saat memperbaiki sendiri mobil
derek perusahaan dan mobil direktur perusahaan
24. PT INDOSWEET, mengekspor gula hasil produksinya ke Myanmar.
25. PT DONATINDO membayar franchise untuk pemakaian merek DUNKINDONUT dari
DUNKINDONUT CORP yang berkedudukan di Amerika.
26. Tn SUPARMAN adalah orang pribadi yang mengelola sebuah rumah makan di kawasan
Serpong. Disamping menjual secara langsung makanan dan minuman melalui rumah
makan juga melayani jasa katering.
27. PT BANK BCA menerima pembayaran jasa pengiriman (transfer) uang dari
nasabahnya.
28. PT BANK BCA menerima pembayaran jasa safe deposit box.
29. PT SUHARDI, pemilik rumah makan di Surabaya dengan merk dagang ”Ayam Goreng
Suhardi” pada suatu masa menerima pembayaran sebesar Rp5 milyar dari PT
PELANGI di Jakarta atas pemakaian merk dagangnya.
30. PT GARMINTO, sebuah perusahaan garmen, menyerahkan sejumlah pakaian seragam
dengan harga jual Rp25juta berdasarkan pesanan sebelumnya kepada Pemda DKI.
31. Pabrik Jamu “NYONA TUA” menjual resep ramuan produk jamunya kepada Lee Kong
Pte Ltd di Singapura
32. PT GARMINTO, sebuah perusahaan garmen, menyerahkan sejumlah kain perca (by
product) kepada pengusaha home industri dengan harga jual Rp4juta.
33. PT BUANA RAYA, sebuah lembaga keuangan bukan bank, telah mengikat perjanjian
sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) dengan seorang nasabahnya.
34. Yayasan KASIH IBU yang mengelola sebuah rumah sakit untuk anak dan ibu
melahirkan mempunyai omset sebulan kurang lebih Rp10 Milyar.
35. Apotik ENGGAL SARAS menjual obat kepada konsumen.
36. TVRI menerima pembayaran atas disiarkannya program acara ”Mari Menabung” yang
disponsori Bank BRI senilai Rp100juta.
37. PT SERUNI yang mengelola sebuah hotel dengan nama ”BILIK INN” menerima
pembayaran atas persewaan ruangan untuk butik selama 2 tahun dari pengusaha butik.
38. PT HERO sebuah supermarket menjual daging segar
39. PT GIAT PRIMA perusahaan anjak piutang menerima penghasilan dari jasa anjak
piutang.
40. PT MEBELINDO menjual sejumlah mebel kepada FURNIMART Pte Ltd yang
berkedudukan di Singapura
41. PT INDOSHOE sebuah perusahaan sepatu mendapat fee atas proyek pengerjaan
pesanan sepatu oleh ADIDUST CORP yang berkedudukan di Amerika Serikat. Dalam
kontrak disebutkan spesifikasi sepatu dan bahan baku disediakan oleh ADIDUST
CORP.
42. PT INDOMACHINE dalam rangka pameran di Singapura membayar jasa sewa ruangan
kepada TRADELAND Ptle Ltd yang berkedudukan di Singapura
43. PT A, pengusaha kena pajak yang bergerak dalam bidang garmen melakukan
melakukan penggabungan usaha dengan PT B sebuah pabrik tekstil. Barang
persediaan PT A semua diserahkan ke PT B
Halaman 37
44. PT ABC membuat akad murabahah dengan Bank Muamalat untuk penyediaan sebuah
mesin yang diproduksi oleh PT INDOMESIN
45. PT DEF dibubarkan oleh pemerintah, saat dibubarkan terdapat beberapa persediaan
yang tersisa
46. PT SECURE PARKING menerima jasa parkir dari Tn Amir yang memarkir mobilnya
47. RS HERMINA membuat kontrak dengan PT SECURE PARKING untuk pengelolaan
lahan parkir di kawasan rumah sakit. Atas kontrak tersebut RS HERMINA memperoleh
penggantian Rp5 milyar
48. PT GARUDA INDONESIA menerima pendapatan dari penjualan tiket pesawat rute
Jakarta-Medan Rp2Milyar, dan rute Denpasar-Darwin Australia Rp1Milyar
49. PT MEGAPLEX menerima pendapatan dari jasa pemutaran film di bioskop
50. Tn Ponari menerima pembayaran dari praktek jasa pengobatan alternatif
51. PT INDOGARMEN sebuah perusahaan garmen menjual sebuah mesin tenun
52. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate membangun sebuah bangunan seluas
300m2
53. PT INDOCORN sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang distributor jagung
(NON PKP) menjual sebuah mobil box
54. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate menjual sebuah mobil sedan
55. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate memakai sendiri sebuah bangunan
untuk kantor pemasaran
56. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate memakai sendiri sebuah bangunan
untuk tempat tinggal direksi
57. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate memberikan Cuma-Cuma 1 unit TV
kepada pembeli yang membeli rumah secara tunai
Pertanyaan : Apakah transaksi tersebut terutang PPN? Jika tidak terutang, jelaskan alasannya.
Jika terutang, jelaskan termasuk objek PPN yang mana :
• Pasal 4 ayat (1) huruf a : penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang
dilakukan oleh Pengusaha;
• Pasal 4 ayat (1) huruf b : impor Barang Kena Pajak;
• Pasal 4 ayat (1) huruf c : penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang
dilakukan oleh Pengusaha;
• Pasal 4 ayat (1) huruf d : pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar
Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;
• Pasal 4 ayat (1) huruf e : pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di
dalam Daerah Pabean;
• Pasal 4 ayat (1) huruf f : ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena
Pajak;
• Pasal 4 ayat (1) huruf g : ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha
Kena Pajak;
• Pasal 4 ayat (1) huruf h : ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.
• Pasal 16 C : kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha
atau pekerjaan
• Pasal 16D : penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak
Halaman 38
D. Rangkuman
Objek PPN diatur dalam tiga pasal yaitu :
1. Pasal 4 Undang Undang PPN, yaitu
a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha;
c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha;
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean;
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;
f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;
g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; dan
h. ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.
2. Pasal 16C Undang Undang PPN yaitu PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri. Pajak
Pertambahan Nilai terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif 10% (sepuluh persen)
dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dasar Pengenaan Pajak untuk PPN Kegiatan
Membangun Sendiri adalah 20% dari jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau yang
dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga perolehan tanah.
Dengan demikian tarif efektif PPN Kegiatan Membangun Sendiri adalah 2% dari jumlah
biaya yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak
termasuk harga perolehan tanah.
3. Pasal 16D Undang Undang PPN yaitu penyerahan aktiva tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan. PPN terutang atas terutang penyerahan aktiva tujuan semula tidak
untuk diperjualbelikan sebesar 10% x harga jual.
E. Tes Formatif 3
1. Berikut ini yang termasuk barang kena pajak adalah.....
a. minyak mentah
b. gas bumi
c. panas bumi
d. minyak tanah
a. batubara
b. briket batubara
c. bijih emas
d. bijih perak
a. uang
b. emas batangan
c. surat berharga.
d. emas perhiasan
Halaman 39
a. daging
b. telur
c. susu
d. ikan
5. Berikut ini yang termasuk jasa kena pajak adalah ....
a. asuransi kerugian
b. asuransi jiwa
c. reasuransi
d. agen asuransi
a. jasa tenaga kerja;
b. jasa penyalur pembantu
c. jasa outsourcing
d. jasa penyelenggaraan pelatihan bagi tenaga kerja.
a. jasa penjaminan
b. jasa pegadaian
c. jasa anjak piutang
d. jasa safe deposit box
a. jasa pengiriman surat dengan perangko
b. jasa angkutan umum di darat
c. jasa angkutan umum di air
d. jasa ekspedisi
9. PKP A di Surabaya menjual sejumlah sepatu kepada PKP B di Medan, atas transaksi ini
....
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf a Undang Undang
No.42 tahun 2009
b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf b Undang Undang
No.42 tahun 2009
c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf c Undang Undang
No.42 tahun 2009
d. Tidak terutang PPN
10. PKP B di Jakarta menyewakan sebuah gedung yang terletak di Jalan Jenderal
Sudirman Jakarta kepada PKP D, atas transaksi ini ....
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf a Undang Undang
No.42 tahun 2009
b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf b Undang Undang
No.42 tahun 2009
c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf c Undang Undang
No.42 tahun 2009
11. PKP E melakukan ekspor sejumlah tekstil dari Indonesia ke Belanda, atas transaksi ini...
Halaman 40
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf f Undang Undang
No.42 tahun 2009
b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf g Undang Undang
No.42 tahun 2009
c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf h Undang Undang
No.42 tahun 2009
12. PKP F perusahaan minuman soft drink di Jakarta memakai merek “ColangCaling” dari
ColangCaling Co yang berkeudukan di Amerika Serikat, atas transaksi ini...
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huru b Undang Undang
No.42 tahun 2009
b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf d Undang Undang
No.42 tahun 2009
c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf e Undang Undang
No.42 tahun 2009
13. PKP G perusahaan di Jakarta memakai jasa konsultasi dari SingConsult Pte Ltd sebuah
kantor konsultan yang berkedukan di Singapura, atas transaksi ini...
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huru b Undang Undang
No.42 tahun 2009
b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf d Undang Undang
No.42 tahun 2009
c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf e Undang Undang
No.42 tahun 2009
14. Kriteria bangunan yang terutang PPN Kegiatan Membangun Sendiri adalah bangunan
luas keseluruhan paling sedikit
a. 100m2
b. 200m2
c. 300m2
d. 400m2
15. PT A pengusaha yang bergerak dalam bidang industri tekstil. Pada suatu saat menjual
aktiva yang dimiliki berupa sebuah mobil truk yang selama ini digunakan untuk distribusi
barang dagangan dan sebuah mobil sedan yang selama ini digunakan untuk
pemasaran. Atas penjualan mobil yang terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 16D
Undang Undang No.42 Tahun 2009 adalah....
a. Penjualan mobil truk
b. Penjualan mobil sedan
c. Penjualan mobil truk dan mobil sedan
d. Tidak ada yang terutang PPN
Halaman 41
Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Bila < 60%, Kurang
Halaman 42
Kegiatan
Belajar 4. TARIF DAN DASAR PENGENAAN
4 PAJAK
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan tarif PPN dan PPn BM
b. Peserta diklat dapat menjelaskan Dasar Pengenaan Pajak
a. Tarif
1. Tarif PPN
Tarif umum Pajak Pertambahan Nilai adalah 10% 25. Berdasarkan pertimbangan
perkembangan ekonomi dan/atau peningkatan kebutuhan dana untuk pembangunan,
Pemerintah diberi wewenang mengubah tarif Pajak Pertambahan Nilai menjadi paling rendah
5% dan paling tinggi 15% dengan tetap memakai prinsip tarif tunggal. Perubahan tarif tersebut
dikemukakan oleh Pemerintah kepada Dewan Perwakilan Rakyat dalam rangka pembahasan
dan penyusunan Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara 26
Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas:
a. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
b. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; dan
c. ekspor Jasa Kena Pajak. 27
Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena
Pajak di dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu, Barang Kena Pajak Berwujud yang diekspor,
Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari dalam Daerah Pabean yang dimanfaatkan di luar
Daerah Pabean; atau Jasa Kena Pajak yang diekspor termasuk Jasa Kena Pajak yang
diserahkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor Barang
Kena Pajak atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari
pemesan di luar Daerah Pabean, dikenai Pajak Pertambahan Nilai dengan tarif 0%. Pengenaan
tarif 0% tidak berarti pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. Dengan demikian,
Pajak Masukan yang telah dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak yang berkaitan dengan kegiatan tersebut dapat dikreditkan.
2. Tarif PPn BM
Tarif Pajak Penjualan atas Barang Mewah ditetapkan paling rendah 10% dan paling
tinggi 200%. 28 Perbedaan kelompok tarif tersebut didasarkan pada pengelompokan Barang
Kena Pajak yang tergolong mewah yang dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
25
Pasal 7 ayat (1) Undang Undang No.42 Tahun 2009
26
Penjelasan Pasal 7 ayat (3) Undang Undang No.42 Tahun 2009
27
Pasal 7 ayat (2) Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 43
Ekspor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikenai pajak dengan tarif 0%. Pajak
Penjualan atas Barang Mewah adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak
yang tergolong mewah di dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu, Barang Kena Pajak yang
tergolong mewah yang diekspor atau dikonsumsi di luar Daerah Pabean dikenai Pajak
Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif 0%. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang
telah dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang diekspor tersebut
dapat diminta kembali.
b. Dasar Pengenaan Pajak

Dasar Pengenaan Pajak adalah nilai yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung
pajak yang terutang. PPN atau PPn BM yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif
dengan Dasar Pengenaan Pajak
PPN Terutang = Tarif x Dasar Pengenaan Pajak

PPn BM Terutang = Tarif PPn BM x Dasar Pengenaan Pajak
Gambar 3. Penghitungan PPN atau PPn BM Terutang

Ketentuan PPN 29 mengatur bahwa dalam membuat kontrak atau perjanjian tertulis
mengenai penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak paling sedikit memuat:
a. nilai kontrak;
b. Dasar Pengenaan Pajak; dan
c. besarnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah yang terutang.
Apabila nilai kontrak atau perjanjian tertulis sudah termasuk Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, dalam kontrak atau
perjanjian tertulis wajib disebutkan nilai kontrak atau perjanjian tertulis tersebut termasuk Pajak
Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Sedangkan jika kontrak atau perjanjian tertulis tidak menyebutkan nilai kontrak atau perjanjian
tertulis tersebut termasuk Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah, nilai kontrak yang tercantum dalam kontrak atau perjanjian
tertulis tersebut dianggap sebagai Dasar Pengenaan Pajak.
Jika Pajak Pertambahan Nilai menjadi bagian dari harga atau pembayaran atas
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak, Pajak Pertambahan
Nilai yang terutang adalah 10/110 dari harga atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak. Apabila penyerahan Barang Kena Pajak juga
terutang Pajak Penjualan atas Barang Mewah dan telah menjadi bagian dari harga atau
pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak, penghitungan Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah menggunakan rumus
sebagai berikut:
a. Pajak Pertambahan Nilai =
28
Pasal 8 Undang Undang No.42 Tahun 2009
29
Halaman 44
10 x Harga atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak
110 + t
b. Pajak Penjualan atas Barang Mewah =
t x harga atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak
110 + t
Jenis dasar pengenaan pajak yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung Pajak
Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
yang terutang terdiri dari : 30
a. Harga jual
b. Penggantian
c. Nilai impor
d. Nilai ekspor
e. Nilai lain
1. Harga Jual
Harga jual dipakai untuk menentukan dasar pengenaan pajak atas penyerahan barang
kena pajak. Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-undang ini dan potongan harga yang
dicantumkan dalam Faktur Pajak. 31 Yang termasuk dalam pengertian biaya yg merupakan
unsur harga jual, antara lain; pengangkutan, asuransi, bantuan teknik, pemeliharaan dan
garansi.
2. Penggantian
Harga jual dipakai untuk menentukan dasar pengenaan pajak atas transaksi jasa kena
dan barang kena pajak tidak berwujud. Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua
biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh pengusaha karena penyerahan Jasa Kena
Pajak, ekspor Jasa Kena Pajak, atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, tetapi tidak
termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-Undang ini dan potongan
harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak atau nilai berupa uang yang dibayar atau
seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa karena pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan/atau oleh
penerima manfaat Barang Kena Pajak Tidak Berwujud karena pemanfaatan Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. 32
3. Nilai Impor
Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk
ditambah pungutan berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundangundangan yang
mengatur mengenai kepabeanan dan cukai untuk impor Barang Kena Pajak, tidak termasuk
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah yang dipungut menurut Undang-
Undang PPN33.
Sejalan dengan ketentuan dalam peraturan perundangundangan yang mengatur
mengenai kepabeanan dan cukai, nilai impor dihitung dengan formula sebagai berikut :
30
31
32
33
Halaman 45
Nilai Impor = Harga Impor (CIF) + Bea Masuk
PPN impor = 10% x Nilai Impor
Keterangan
Harga Impor (CIF) = C + I + F
C = Cost / Harga FOB
I = Insurance
F = Freight
4. Nilai ekspor
Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh eksportir 34. Yaitu, nilai yg tercantum dalam dokumen Pemberitahuan
Ekspor Barang (PEB) yang telah difiat muat oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
5. Nilai Lain
Nilai Lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai Dasar Pengenaan Pajak
untuk transaksi tertentu. Transaksi menggunakan nilai lain yang ditetapkan Menteri Keuangan
adalah sebagai berikut :
a. untuk pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak adalah Harga
Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor;
b. untuk pemberian cuma-cuma Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak adalah
Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor;
c. untuk penyerahan media rekaman suara atau gambar adalah perkiraan harga jual rata-
rata;
d. untuk penyerahan film cerita adalah perkiraan hasil rata-rata per judul film;
e. untuk penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar harga jual eceran. PPN
menggunakan tarif efektif yaitu = 8,4% dikalikan harga jual eceran, yaitu harga yang
tercantum pada pita cukai. (harga bandrol).
a. PPN atas rokok produksi dalan negeri yg diberikan secara cuma-cuma kepada
karyawan = 8,4% x 50% x Harga Jual Eceran untuk merek dan jenis yang sama.
b. PPN atas rokok produksi dalan negeri yg diberikan secara cuma-cuma kepada
pihak ketiga = 8,4% x 75% x Harga Jual Eceran untuk merek dan jenis yang
sama
c. Atas rokok produksi perusahaan rokok golongan K.1000 (Pengusaha Kecil) tidak
dikenakan PPN.
f. untuk Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran
perusahaan, adalah harga pasar wajar;
g. untuk penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan/atau
penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang adalah harga pokok penjualan atau harga
perolehan;
h. untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui pedagang perantara adalah harga yang
disepakati antara pedagang perantara dengan pembeli;
i. untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang adalah harga lelang;
j. untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% dari jumlah yang ditagih atau
jumlah yang seharusnya ditagih;
34
Halaman 46
k. untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata adalah 10% dari jumlah
tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih;
l. untuk penyerahan Emas Perhiasan dan/atau jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan
oleh Pengusaha Emas Perhiasan adalah 20% dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai
penggantian 35.;
m. untuk penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) yang didalam
tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight
charges) adalah 10% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih.
Terkait dengan perlakuan pajak masukan atas transaksi yang menggunakan nilai lain, pajak
masukan yang berhubungan dengan:
1. penyerahan jasa pengiriman paket (huruf j) yang dilakukan oleh pengusaha jasa
pengiriman paket;
2. penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata (huruf k) yang dilakukan oleh
pengusaha jasa biro perjalanan atau pengusaha jasa biro pariwisata;
3. penyerahan emas perhiasan termasuk penyerahan jasa perbaikan dan modifikasi emas
perhiasan serta jasa-jasa lain yang berkaitan dengan emas perhiasan sebagaimana
dimaksud dalam (huruf l) yang dilakukan oleh pengusaha pabrikan emas; dan
4. penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) yang di dalam tagihan
jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges)
(huruf m) yang dilakukan oleh pengusaha jasa pengurusan transportasi,
tidak dapat dikreditkan.
Nilai Lain Film untuk Cerita Impor

Penetapan Nilai Lain untuk penyerahan film cerita tidak termasuk penetapan Nilai Lain
untuk film cerita impor. Penetapan Nilai Lain untuk film cerita impor berlaku ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai Nilai
Lain sebagai dasar pengenaan pajak atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean berupa film cerita impor dan penyerahan film
cerita impor, serta dasar pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas kegiatan impor film
cerita. Pajak Pertambahan Nilai yang terutang, dipungut pada saat impor media Film Cerita
Impor. Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak Pertambahan Nilai
yang terutang adalah Nilai Lain yang telah telah memperhitungkan nilai dari media Film Cerita
Impor. Nilai Lain yang digunakan sebagai Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai adalah
berupa uang yang ditetapkan sebesar Rp 12.000.000,00 per copy Film Cerita Impor. Atas
penyerahan Film Cerita Impor oleh Importir kepada Pengusaha Bioskop, terutang Pajak
Pertambahan Nilai. Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak
Pertambahan Nilai terutang atas penyerahan Film Cerita Impor tersebut adalah Nilai Lain. Nilai
Lain yang digunakan sebagai Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai tersebut adalah
berupa uang yang ditetapkan sebesar Rp 12.000.000,00 per copy Film Cerita Impor. Pajak
Pertambahan Nilai tersebut dipungut hanya sekali untuk setiap copy Film Cerita Impor, yang
pemungutannya dilakukan pada saat pertama kali copy Film Cerita Impor tersebut diserahkan
kepada Pengusaha Bioskop.
35
PMK No. 30/PMK.03/2014
Halaman 47
Dasar Pengenaan Pajak Transaksi Dengan Mata Uang Asing
Apabila pembayaran atau Harga Jual atau Penggantian dilakukan dengan
mempergunakan mata uang asing, maka penghitungan besarnya Pajak yang terutang harus
dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut
Keputusan Menteri Keuangan pada saat pembuatan Faktur Pajak.
Dalam hal pembayaran atau Harga JuaI atau Penggantian yang dilakukan sehubungan
dengan pelaksanaan Pasal 16A Undang-undang PPN (Pemungut PPN) mempergunakan mata
uang asing, maka besarnya Pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata ang rupiah
dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada saat
dilakukan pembayaran oleh Bendahara Pemerintah selaku Pemungut Pajak Pertambahan Nilai
C. Latihan
Kasus 1
1. PT INDOKOM menjual 10 unit komputer senilai Rp40.000.000
2. PT INDOKOM menjual 100 unit printer senilai Rp132.000.000 termasuk PPN
3. PT INDOKOM menjual 10 unit scanner senilai 6.000.000 dengan diberikan diskon 20%
4. PT INDOCOLD menjual AC (pengatur suhu udara) senilai Rp2.600.000 termasuk pajak.
AC yang dijual tersebut termasuk barang kena pajak yang tergolong mewah yang
terutang PPn BM tarif 20%
5. PT INDOSOFT menjual software aplikasi gaji pegawai kepada PT INDOMAKMUR.
Dalam rangka penjualan tersebut, PT INDOSOFT juga Jumlah yang tercantum dalam
tagihan adalah sebagai berikut :
• Harga software Rp100.000.000
• Biaya training/pelatihan calon operator Rp20.000.000
6. PT DISTRIBUSINDO menjual alat-alat tulis kantor senilai Rp 132.000.000 termasuk
PPN
7. Apotik Enggal Saras menjual obat-obatan senilai Rp60.000.000
8. Rumah Sakit Harapan Sehat menagih biaya selama pengobatan pasien yang menjalani
rawat inap dengan perincian sebagai berikut
• Biaya kamar Rp 2.000.000
• Dokter Rp3.000.000
• Obat-obatan Rp4.000.000
• Tes laboratorium Rp 500.000
9. CV AHAS sebuah bengkel sepeda motor melakukan tagihan biaya servis sebagai
berikut ;
• Olie Rp 45.000
• Busi Rp 20.000
• Kampas rem Rp60.000
• Jasa Rp 20.000
10. CV Motorindo sebuah dealer sepeda motor menjual 1 unit sepeda motor, jumlah yang
disepakati dengan pembeli harga sepeda motor Rp15.000.000. Ketika CV Motorindo
menyerahkan sepeda motor tersebut diberikan bonus berupa sebuah helm dan jaket
yang harga pokok waktu dibeli dulunya Rp200.000
Halaman 48
11. PT INDOKOM menjual 10 unit LCD Monitor senilai USD 3,000.00. Karena pembeli tidak
membawa mata uang USD (dollar amerika serikat) maka pembeli membayar dengan
mata uang rupiah dengan kurs konversi yang disepakati USD 1.00 = Rp9.350 padahal
Kurs tengah BI saat itu USD 1.00 = Rp9.300 dan Kurs Menteri Keuangan USD 1.00 =
Rp9.400
12. PT IMPORINDO mengimpor barang kena pajak yang tergolong mewah. Biaya-biaya
yang dikeluarkan sehubungan dengan impor tersebut terdiri dari Harga barang (FOB)
USD 10,000.00, Biaya asuransi USD 500.00, Biaya pengangkutan USD 8,000.00, Biaya
bongkar muat ke gudang PT IMORINDO USD 90.00, Bea masuk tarif 5%, PPh Pasal 22
impor 2,5% PPN tarif 10% dan PPn BM tarif 20%. Kurs tengah BI USD 1.00 = Rp9.200,
Kurs Menteri Keuangan USD 1.00 = Rp9.300, Kurs realisasi (saat pembayaran) USD
1.00 = Rp9.400
13. PT FASTFOODINDO memakai memakai merk “Mc DONAL” untuk jaringan restoran
cepat saji yang dimiliki. Dalam rangka penggunaan merk tersebut PT FASTFOODINDO
membayar ke DONALD CORP di Amerika serikat senilai USD100,000.00. Kurs tengah
BI USD 1.00 = Rp9.200, Kurs Menteri Keuangan USD 1.00 = Rp9.300, Kurs realisasi
(saat pembayaran) USD 1.00 = Rp9.400
14. PT RETAILINDO sebuah perusahaan dagang memberikan secara cuma-cuma sejumlah
barang contoh (product sample) yang senilai sebenarnya Rp 100.000. Harga pokok
barang tersebut Rp 90.000
15. PT INOMART menyerahkan sejumlah barang kena pajak ke salah satu cabangnya,
harga jual sebenarnya (harga pasar wajar) Rp1.500.000 sedangkan harga pokoknya Rp
1.300.000
16. PT ALPAMART menyerahkan sejumlah barang kena pajak ke salah satu anak
usahanya yaitu PT ALPARETAIL sesuai dengan harga pokok Rp1.700.000. Harga pasar
wajar barang tersebut Rp2.000.000
17. PT AQUA sebuah produsen air mineral memakai sendiri 10 gallon air mineral hasil
produksi sendiri yang harga jual sebenarnya Rp 200.000. Dalam harga jual tersebut
telah diperhitungkan laba kotor sebesar 20% dari harga pokok produksi
18. PT ABC melelang beberapa barang kena pajak yang dimilikinya melalui Kantor Lelang.
Nilai buku barang kena pajak tersebut adalah Rp100.000.000, harga pasar Rp
110.000.000 dan harga lelang Rp 90.000.000
19. PT TITIPAN PETIR sebuah perusahaan pengirman paket memberikan tagihan sebesar
Rp 100.000 kepada pelanggannya
20. PT PARAMATOUR sebuah perusahaan biro perjalanan memberikan tagihan untuk
paket perjalanan ke Bali kepada pelanggannya senilai Rp5.000.000
Pertanyaan :
a) Apayang digunakan debagai dasar pengenaan pajak (DPP) untuk kasus diatas?
b) Hitung Dasar Pengenaan Pajak serta PPN dan/atau PPn BM yang terutang
Kasus 2
1. PT INDORENT menyewakan 5 unit mobil operasional kepada PT BENUA dengan
jumlah nilai sewa yang disepakati Rp25.000.000.
Halaman 49
2. PT SERVISINDO memberikan jasa perbaikan AC (pengatur suhu udara) kepada PT
MULTIARTA dengan nilai jasa yang disepakati Rp4.000.000 termasuk PPN.
Pertanyaan :
a) Hitung dasar pengenaan pajak serta PPN dan/PPnBM yang terutang
b) Hitung jumlah pembayaran yang diterima oleh PT INDORENT dan PT SERVISINDO,
jika semua pihak yang terkait dalam transaksi melakukan pemotongan dan/atau
pemungutan pajak sesuai ketentuan yang berlaku
D. Rangkuman
Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai
Ekspor, atau nilai lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang.
• Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif
dengan Dasar Pengenaan Pajak. PPN Terutang = Tarif PPN x DPP
• Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn BM) yang terutang dihitung dengan cara
mengalikan tarif dengan Dasar Pengenaan Pajak. PPN Terutang = Tarif PPn BM x DPP
Jenis DPP dalam UU PPN adalah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor,
atau nilai lain. Apabila pembayaran atau Harga Jual atau Penggantian dilakukan dengan
mempergunakan mata uang asing, maka penghitungan besarnya Pajak yang terutang harus
dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut
Keputusan Menteri Keuangan pada saat pembuatan Faktur Pajak
E. Tes Formatif 4
1. PKP A di Jakarta menjual sejumlah komputer kepada PKP B di Medan. Atas penjualan
ini...
a. Terutang PPN 0%
b. Terutang PPN 10%
c. Terutang PPN 20%
d. Terutang PPN 30%
2. PKP B di Jakarta melakukan ekspor sejumlah kain ke Hongkong. Atas ekspor ini...
a. Terutang PPN 0%
b. Terutang PPN 10%
c. Terutang PPN 20%
d. Terutang PPN 30%
3. PKP A menjual sejumlah printer ke PKP B dengan harga jual Rp11.000.000. Dasar
pengenaan pajak untuk transaksi ini...
a. Harga jual Rp11.000.000
b. Harga jual Rp10.000.000
c. Penggantian Rp11.000.000
d. Penggantian Rp10.000.000
4. PKP C menjual sejumlah komputer ke PKP D dengan harga jual Rp13.200.000
termasuk PPN. Dasar pengenaan pajak untuk transaksi ini...
a. Harga jual Rp12.000.000
b. Harga jual Rp13.200.000
c. Penggantian Rp12.000.000
Halaman 50
d. Penggantian Rp13.200.000
5. PKP E menjual sejumlah sepatu ke PKP F dengan harga jual Rp14.300.000 termasuk
PPN. PPN terutang untuk transaksi ini...
a. Rp1.430.000
b. Rp1.300.000
c. Rp1.400.000
d. Rp1.340.000
6. PKP A menjual sejumlah kain ke PKP B dengan harga jual Rp44.000.000. PPN terutang
untuk transaksi ini...
a. Rp4.400.000
b. Rp4.000.000
c. Rp440.000
d. Rp400.000
7. Dasar pengenaan pajak untuk pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak adalah ...
a. Harga jual
b. Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor
c. Harga wajar
d. Harga pasar
8. Dasar pengenaan pajak untuk pemberian cuma-cuma Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak adalah ...
a. Harga jual
b. Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor
c. Harga wajar
d. Harga pasar
9. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan media rekaman suara atau gambar adalah...
a. perkiraan harga jual rata-rata
b. harga jual
c. penggantian
d. harga pasar
10. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan film cerita adalah ...
a. harga jual per judul film
b. perkiraan hasil rata-rata per judul film
c. penggantian per judul film
d. laba kotor per judul film
11. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar...
a. harga jual eceran
b. harga pasar
c. harga pabrikan
d. harga distributor
12. Dasar pengenaan pajak untuk Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva
yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat
pembubaran perusahaan, adalah...
a. Harga jual
Halaman 51
b. Harga pasar wajar
c. Harga Jual setelah dikurangi laba kotor
d. Penggantian
13. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang
atau sebaliknya dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang adalah
a. harga pokok penjualan atau harga perolehan
b. harga jual
c. harga wajar
d. harga pasar
14. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui pedagang
perantara adalah
a. harga jual
b. harga wajar
c. harga yang disepakati antara pedagang perantara dengan pembeli
d. harga pokok penjualan atau harga perolehan
15. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang
adalah
a. harga jual
b. harga lelang
c. harga pokok penjualan atau harga perolehan
d. harga wajar
16. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah
a. 20% dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih
b. 10% dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih
c. 1% dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih
d. 2% dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih
17. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata
adalah
a. 20% dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih
b. 1% dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih
c. 2% dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih
d. 10% dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih
18. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan Emas Perhiasan dan/atau jasa yang terkait
dengan Emas Perhiasan oleh Pengusaha Emas Perhiasan adalah
a. 2% dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai penggantian
b. 10% dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai penggantian
c. 1% dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai penggantian
d. 20% dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai penggantian
19. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight
forwarding) yang didalam tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya
transportasi (freight charges) adalah
a. 10% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih
b. 1% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih
c. 20% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih
Halaman 52
d. 2% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih
20. Nilai impor dihitung...
a. Harga impor CIF
b. Harga impor FOB
c. Harga impor CIF + Bea Masuk
d. Harga impor FOB + Bea Masuk

Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Bila < 60%, Kurang
Halaman 53
Kegiatan
Belajar
5. FAKTUR PAJAK
5
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan pengertian faktur pajak

b. Peserta diklat dapat menjelaskan bentuk dan jenis faktur pajak
c. Peserta diklat dapat menjelaskan informasi dalam faktur pajak
d. Peserta diklat dapat menjelaskan pembuatan faktur pajak
e. Peserta diklat dapat menjelaskan nota retur dan nota pembatalan
a. Pengertian Faktur Pajak

Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak. 36 Pengusaha
Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap: 37
a. Penyerahan barang kena pajak, ekspor barang kena pajak berwujud dan penyerahan
aktiva tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan 38.
b. Penyerahan jasa kena pajak 39
c. Ekspor barang kena pajak tidak berwujud 40
d. Ekspor jasa kena pajak 41.
b. Bentuk dan Jenis Faktur Pajak

Faktur Pajak dapat berbentuk: 42
a. Elektronik. Faktur Pajak berbentuk elektronik adalah Faktur Pajak yang dibuat secara
elektronik sesuai Peraturan Direktur Jenderal Pajak mengenai tata cara pembuatan Faktur
Pajak yang berbentuk elektronik, untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak.
Hal-hal yang perlu diketahui terkait dengan e-Faktur adalah sebagai berikut:
36
37
Pasal 13 ayat (1) UU No.42 Tahun 2009
38
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a atau huruf f dan/atau Pasal 16D UU No.42
Tahun 2009
39
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf c UU No.42 Tahun 2009
40
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf g UU No.42 Tahun 2009
41
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf h UU No.42 Tahun 2009
42
Halaman 54
a) e-Faktur berbentuk elektronik, sehingga tidak diwajibkan untuk dicetak dalam
bentuk kertas, namun demikian dalam hal diperlukan cetakan kertas baik oleh pihak
penjual dan/atau pihak pembeli, e-Faktur dipersilahkan untuk dicetak sesuai dengan
kebutuhan.
b) e-Faktur ditandatangani secara elektronik sehingga tidak disyaratkan lagi untuk
ditandatangani secara basah oleh pejabat/pegawai yang ditunjuk oleh Pengusaha
Kena Pajak.
c) e-Faktur menggunakan mata uang Rupiah. 43
b. Kertas (hardcopy). Faktur Pajak berbentuk kertas (hardcopy) adalah Faktur Pajak yang
dibuat tidak secara elektronik berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak untuk
setiap penyerahan dan/atau ekspor Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan dan/atau
ekspor Jasa Kena Pajak
Jenis-jenis faktur pajak yang dikenal dalam praktik PPN adalah:
a. Faktur Pajak 44
b. Faktur Pajak Gabungan adalah Faktur Pajak yang meliputi seluruh penyerahan yang
dilakukan kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak yang
sama selama 1 (satu) bulan kalender.
c. Dokumen tertentu dipersamakan dengan faktur pajak, yaitu :
1) Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) yang telah diberikan persetujuan ekspor oleh
pejabat yang berwenang dari Direktorat Jenderal Bea dan Cukai dan dilampiri
dengan invoice yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan PEB
tersebut;
2) Surat Perintah Penyerahan Barang (SPPB) yang dibuat/dikeluarkan oleh
BULOG/DOLOG untuk penyaluran tepung terigu;
3) Paktur Nota Bon Penyerahan (PNBP) yang dibuatkan/dikeluarkan oleh
PERTAMINA untuk penyerahan Bahan Bakar Minyak dan/atau bukan Bahan Bakar
Minyak;
4) Bukti tagihan atas penyerahan jasa telekomunikasi oleh perusahaan
telekomunikasi;
5) Tiket, tagihan Surat Muatan Udara (Airway Bill), atau Delivery Bill, yang
dibuat/dikeluarkan untuk penyerahan jasa angkutan udara dalam negeri;
6) Nota Penjualan Jasa yang dibuat/dikeluarkan untuk penyerahan jasa
kepelabuhanan;
7) Bukti tagihan atas penyerahan listrik oleh perusahaan listrik;
8) Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang
dilampiri dengan invoice yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan
dengan Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud, untuk ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Terwujud;
43
PENG - 01/PJ.02/2014
44
Dulu dikenal dengan istilah Faktur Pajak Standar. Setelah berlakunya UU No.42 Tahun 2009 istilah
faktur pajak standar tidak digunakan lagi, cukup menggunakan istilah faktur pajak
Halaman 55
9) Pemberitahuan Impor Barang (PIB) yang mencantumkan identitas pemilik barang
berupa nama, alamat dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) dan dilampiri dengan
Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pabean, Cukai dan Pajak (SSPCP), dan/atau
bukti pungutan pajak oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, yang mencantumkan
identitas pemilik barang berupa nama, alamat dan Nomor Pokok Wajib Pajak
(NPWP), yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan PIB
tersebut, untuk impor Barang Kena Pajak;
10) Surat Setoran Pajak untuk pembayaran Pajak Pertambahan Nilai atas pemanfaatan
Barang Kena Pajak tidak berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean;
11) Bukti tagihan atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak oleh
Perusahaan Air Minum:
12) Bukti tagihan (Trading Confirmation) atas penyerahan Jasa Kena Pajak oleh
perantara efek;dan
13) Bukti tagihan atas penyerahan Jasa Kena Pajak oleh perbankan
d. Faktur pajak pengusaha kena pajak eceran45, yang dapat berupa:
1) bon kontan,
2) faktur penjualan,
3) segi cash register,
4) karcis,
5) kuitansi, atau
6) tanda bukti penyerahan
Pengusaha Kena Pajak Eceran (PKP PE) adalah Pengusaha Kena Pajak yang dalam
kegiatan usaha atau pekerjaannya melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dengan
cara sebagai berikut :
a) melalui suatu tempat penjualan eceran seperti toko dan kios atau langsung
mendatangi dari satu tempat konsumen akhir ke tempat konsumen akhir lainnya;
b) dengan cara penjualan eceran yang dilakukan langsung kepada konsumen akhir,
tanpa didahului dengan penawaran tertulis, pemesanan tertulis, kontrak, atau
lelang; dan
c) pada umumnya penyerahan Barang Kena Pajak atau transaksi jual beli dilakukan
secara tunai dan penjual langsung menyerahkan Barang Kena Pajak atau pembeli
langsung membawa Barang Kena Pajak yang dibelinya
c. Informasi Dalam Faktur Pajak

Faktur Pajak harus memuat keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit mencantumkan :
a) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak
atau Jasa Kena Pajak;
b) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak;
c) jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;
d) Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
45
Dulu dikenal dengan istilah Faktur Pajak Sederhana. Setelah berlakunya UU No.42 Tahun 2009 istilah
faktur pajak sederhana tidak digunakan lagi.
Halaman 56
e) Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
f) kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
g) nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.
Untuk dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan faktur pajak dalam
pembuatannya paling sedikit harus memuat keterangan minimal berupa :
a. Nama, alamat dan NPWP yang melakukan ekspor atau penyerahan;
b. Jumlah satuan barang apabila ada;
c. Dasar Pengenaan Pajak; dan
d. Jumlah Pajak yang terutang kecuali dalam hal ekspor.
Sedangkan Faktur Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak oleh PKP PE paling
sedikit harus memuat keterangan :
a) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak;
b) jenis Barang Kena Pajak yang diserahkan;
c) jumlah Harga Jual yang sudah termasuk Pajak Pertambahan Nilai atau besarnya Pajak
Pertambahan Nilai dicantumkan secara terpisah;
d) Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut; dan
e) kode, nomor seri dan tanggal pembuatan Faktur Pajak
Faktur Pajak wajib diisi secara lengkap, jelas dan benar serta ditandatangani oleh PKP
atau pejabat/pegawai yang ditunjuk oleh PKP untuk menandatanganinya. Faktur Pajak yang
tidak diisi secara lengkap, jelas, benar, dan/atau tidak ditandatangani oleh PKP atau
pejabat/pegawai yang ditunjuk oleh PKP untuk menandatanganinya sesuai dengan tata cara
dan prosedur merupakan Faktur Pajak Tidak Lengkap.
Pengisian faktur pajak harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
a. Alamat harus diisi sesuai dengan alamat yang sebenarnya atau sesungguhnya. Dalam
hal alamat PKP yang sebenarnya atau sesungguhnya berbeda dengan alamat dalam
Surat Keterangan Terdaftar atau Surat Pengukuhan PKP, maka PKP harus
memberitahukan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan untuk meminta
perubahan alamat dalam Surat Keterangan Terdaftar atau Surat Pengukuhan PKP agar
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya atau sesungguhnya.
b. Jenis barang atau jasa harus diisi dengan keterangan yang sebenarnya atau
sesungguhnya mengenai Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang
diserahkan. Dalam hal diperlukan, PKP dapat menambahkan keterangan lain dalam
Faktur Pajak dan Nomor Seri Faktur Pajak
c. Penandatangan Faktur Pajak. Nama yang berhak menandatangani Faktur Pajak diisi
sesuai dengan kartu identitas yang sah, yaitu Kartu Tanda Penduduk, Surat Izin
Mengemudi, atau Paspor, yang berlaku pada saat Faktur Pajak ditandatangani. PKP
wajib menyampaikan pemberitahuan secara tertulis nama PKP atau pejabat/pegawai
yang berhak menandatangani Faktur Pajak disertai dengan contoh tandatangannya,
dengan melampirkan fotokopi kartu identitas pejabat/pegawai penandatangan Faktur
Pajak yang sah yang telah dilegalisasi pejabat yang berwenang kepada Kepala Kantor
Pelayanan Pajak paling lama pada akhir bulan berikutnya sejak bulan pejabat/pegawai
tersebut mulai melakukan enandatanganan Faktur Pajak. PKP dapat menunjuk lebih
dari 1 (satu) orang pejabat/pegawai untuk menandatangani Faktur Pajak Dalam hal
terjadi perubahan pejabat/pegawai yang berhak menandatangani Faktur Pajak maka
Halaman 57
PKP wajib menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atas perubahan tersebut
kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak paling lambat pada akhir bulan berikutnya sejak
bulan pejabat/pegawai pengganti mulai menandatangani Faktur Pajak. Dalam hal PKP
melakukan pemusatan tempat Pajak Pertambahan Nilai terutang, maka pejabat/pegawai
yang telah ditunjuk di tempat-tempat kegiatan usaha sebelum pemusatan masih dapat
menandatangani Faktur Pajak yang diterbitkan setelah pemusatan yang dicetak di
tempat-tempat kegiatan usaha masing-masing. Dalam hal PKP tidak atau terlambat
menyampaikan pemberitahuan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP
dikukuhkan atau tempat pemusatan Pajak Pertambahan Nilai terutang maka Faktur
Pajak yang diterbitkan oleh PKP sampai dengan diterimanya pemberitahuan merupakan
Faktur Pajak Tidak Lengkap. Untuk Faktur Pajak berbentuk elektronik, tanda tangan
berupa Tanda Tangan Elektronik. Tanda Tangan Elektronik adalah tanda tangan yang
terdiri atas Informasi Elektronik yang dilekatkan, terasosiasi atau terkait dengan
Informasi Elektronik lainnya yang digunakan sebagai alat verifikasi dan autentikasi.
d. Pembuatan Faktur Pajak

1. Pengadaan Faktur Pajak
Bentuk dan ukuran Faktur Pajak disesuaikan dengan kepentingan PKP. Bentuk dan
ukuran Faktur Pajak dapat dibuat sebagaimana contoh pada Lampiran IA dan Lampiran IB dari
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 24/PJ/2012
Pengadaan Faktur Pajak dilakukan oleh PKP. Faktur Pajak paling sedikit dibuat dalam 2
(dua) rangkap yang peruntukannya masing-masing sebagai berikut : Lembar ke-1, disampaikan
kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak. Lembar ke-2, untuk arsip
PKP yang menerbitkan Faktur Pajak. Dalam hal Faktur Pajak dibuat lebih dari yang ditetapkan,
maka harus dinyatakan secara jelas peruntukannya dalam lembar Faktur Pajak yan
bersangkutan.
Faktur Penjualan yang memuat keterangan sesuai dengan keterangan dalam Faktur
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Pajak Pertambahan
Nilai dan pengisiannya sesuai dengan tata cara sebagaimana diatur dalam Peraturan Direktur
Jenderal Pajak, dipersamakan dengan Faktur Pajak.
2. Saat Pembuatan Faktur Pajak
Faktur Pajak harus dibuat pada:
a. saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak;
b. saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak;
c. saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan;
atau
d. saat Pengusaha Kena Pajak rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendahara
Pemerintah sebagai Pemungut Pajak Pertambahan Nilai.
Sedangkan untuk Faktur Pajak Gabungan harus dibuat paling lama pada akhir bulan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak.
Secara prinsip Faktur Pajak harus dibuat pada saat terutangnya Pajak Pertambahan
Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, namun demikian
karena suatu hal dapat terjadi keterlambatan penerbitan Faktur Pajak. Atas keterlambatan
Halaman 58
penerbitan Faktur Pajak dikenakan sanksi sesuai Pasal 14 ayat (1) huruf d juncto Pasal 14 ayat
(4) Undang-Undang mengenai Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan tanpa adanya
ketentuan mengenai batas waktu keterlambatan.
Untuk menjamin kepastian terlaksananya pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas penyerahan Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, perlu adanya pembatasan jangka waktu penerbitan
Faktur Pajak. Di samping itu, ketentuan ini dimaksudkan juga untuk menyelaraskan pengakuan
penghasilan di dalam menghitung peredaran usaha yang digunakan di dalam menghitung Pajak
Penghasilan dengan peredaran usaha yang digunakan untuk menghitung Pajak Pertambahan
Nilai. Dengan demikian, saat pembuatan Faktur Pajak ditentukan sesuai dengan prinsip bisnis
yang sehat dan harus memenuhi prinsip akuntansi yang berlaku umum serta diterapkan secara
konsisten.
Termasuk dalam pengertian Faktur Pajak dalam ketentuan ini adalah dokumen tertentu
yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak yang diterbitkan atas penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak.
Pembuatan faktur pajak berkaitan dengan saat pajak terutang. Saat pajak terutang
diartikan sebagai saat mulai timbulnya utang pajak kepada negara, sehingga bukan merupakan
batas akhir pembayaran pajak ke kas negara. Terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah terjadi pada saat:
a. penyerahan Barang Kena Pajak;
c. penyerahan Jasa Kena Pajak;
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean;
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean;
f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; atau
h. ekspor Jasa Kena Pajak.
Dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan Barang Kena Pajak atau sebelum
penyerahan Jasa Kena Pajak atau dalam hal pembayaran dilakukan sebelum dimulainya
pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah
Pabean, saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah adalah pada saat pembayaran.
Penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf a untuk:
a. penyerahan Barang Kena Pajak berwujud yang menurut sifat atau hukumnya berupa
barang bergerak, terjadi pada saat:
1. Barang Kena Pajak berwujud tersebut diserahkan secara langsung kepada
pembeli atau pihak ketiga untuk dan atas nama pembeli;
2. Barang Kena Pajak berwujud tersebut diserahkan secara langsung kepada
penerima barang untuk pemberian cuma-cuma, pemakaian sendiri, dan
penyerahan dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan/atau penyerahan antar
cabang;
3. Barang Kena Pajak berwujud tersebut diserahkan kepada juru kirim atau
pengusaha jasa angkutan; atau
4. harga atas penyerahan Barang Kena Pajak diakui sebagai piutang atau
penghasilan, atau pada saat diterbitkan faktur penjualan oleh Pengusaha Kena
Halaman 59
Pajak, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan
secara konsisten.
Saat penyerahan barang bergerak merupakan dasar penentuan saat terutangnya Pajak
Mewah dan sekaligus sebagai dasar pembuatan Faktur Pajak. Ketentuan ini dimaksudkan
untuk mensinkronisasikan saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan praktik yang lazim
terjadi dalam kegiatan usaha yang tercermin dalam praktik pencatatan atau pembukuan
berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum serta diterapkan secara konsisten oleh
Pengusaha Kena Pajak.
Dalam praktik kegiatan usaha dan berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum,
maka:
a. penyerahan barang bergerak dapat terjadi pada saat barang tersebut dikeluarkan
dari penguasaan Pengusaha Kena Pajak (penjual) dengan maksud langsung atau
tidak langsung untuk diserahkan pada pihak lain. Karena itu Pajak Pertambahan
Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
terutang pada saat hak penguasaan barang telah berpindah kepada pembeli atau
pihak ketiga untuk dan atas nama pembeli.
b. Perpindahan hak penguasaan atas barang bisa juga terjadi pada saat barang
diserahkan kepada pihak kedua atau pembeli atau pada saat barang diserahkan
melalui juru kirim, pengusaha angkutan, perusahaan angkutan, atau pihak ketiga
lainnya. Oleh karena itu, Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah terutang pada saat barang diserahkan
kepada juru kirim atau perusahaan angkutan.
Saat penyerahan barang sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b, tercermin
dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum dalam bentuk pengakuan sebagai piutang
atau penghasilan dengan penerbitan faktur penjualan sebagai sumber
dokumennya.Dalam kegiatan usaha, saat pengakuan piutang atau penghasilan atau
saat penerbitan faktur penjualan dapat terjadi tidak bersamaan dengan saat penyerahan
barang secara fisik sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b. Oleh karena itu,
dalam rangka memberikan kemudahan administrasi terkait dengan saat penerbitan
Faktur Pajak, saat penerbitan faktur penjualan ditetapkan sebagai saat penyerahan
barang yang menjadi dasar saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Termasuk dalam
pengertian faktur penjualan adalah dokumen lain yang berfungsi sama dengan faktur
penjualan.
b. penyerahan Barang Kena Pajak berwujud yang menurut sifat atau hukumnya berupa
barang tidak bergerak, terjadi pada saat penyerahan hak untuk menggunakan atau
menguasai Barang Kena Pajak berwujud tersebut, secara hukum atau secara nyata,
kepada pihak pembeli. Penyerahan Barang Kena Pajak untuk Barang Kena Pajak tidak
bergerak terjadi pada saat surat atau akta perjanjian yang mengakibatkan perpindahan
hak atas barang tersebut ditandatangani oleh para pihak yang bersangkutan. Saat
tersebut menjadi dasar penentuan saat terutang Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Halaman 60
Namun demikian, dalam hal penyerahan hak atas barang tidak bergerak tersebut secara
nyata telah terjadi meskipun surat atau akta perjanjian yang mengakibatkan perpindahan
hak belum ditandatangani, penyerahan Barang Kena Pajak dianggap telah terjadi.
c. penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud, terjadi pada saat:
1. harga atas penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud diakui sebagai
piutang atau penghasilan, atau pada saat diterbitkan faktur penjualan oleh
Pengusaha Kena Pajak, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
dan diterapkan secara konsisten; atau
2. kontrak atau perjanjian ditandatangani, atau saat mulai tersedianya fasilitas atau
kemudahan untuk dipakai secara nyata, sebagian atau seluruhnya, dalam hal
saat sebagaimana dimaksud pada angka 1 tidak diketahui.
d. Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula tidak
untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan terjadi,
adalah pada saat yang terjadi lebih dahulu di antara saat:
1. ditandatanganinya akta pembubaran oleh Notaris;
2. berakhirnya jangka waktu berdirinya perusahaan yang ditetapkan dalam Anggaran
Dasar;
3. tanggal penetapan Pengadilan yang menyatakan perusahaan dibubarkan; atau
4. diketahuinya bahwa perusahaan tersebut nyata-nyata sudah tidak melakukan
kegiatan usaha atau sudah dibubarkan, berdasarkan hasil pemeriksaan atau
berdasarkan data atau dokumen yang ada.
Yang dimaksud dengan "persediaan" adalah persediaan bahan baku, persediaan bahan
pembantu, persediaan barang dalam proses, persediaan barang setengah jadi, dan/atau
persediaan barang jadi.
e. pengalihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, dan pengambilalihan usaha yang tidak memenuhi ketentuan Pasal 1A ayat
(2) huruf d Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai atau perubahan bentuk usaha,
terjadi pada saat:
1. disepakati atau ditetapkannya penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, pengambilalihan usaha, atau perubahan bentuk usaha sesuai hasil
Rapat Umum Pemegang Saham yang tertuang dalam perjanjian penggabungan,
peleburan, pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau perubahan
bentuk usaha; atau
2. ditandatanganinya akta mengenai penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan atau pengambilalihan usaha, atau perubahan bentuk usaha oleh
Notaris. Yang dimaksud dengan "penggabungan usaha, pengambilalihan usaha,
pemecahan usaha, dan peleburan usaha" adalah penggabungan usaha,
pengambilalihan usaha, pemisahan usaha, dan peleburan usaha sebagaimana
dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai perseroan terbatas.
Yang dimaksud dengan "pemekaran usaha" adalah pemisahan satu badan usaha
menjadi dua badan usaha atau lebih dengan cara mendirikan badan usaha baru dan
mengalihkan sebagian aktiva dan pasiva kepada badan usaha baru tersebut yang
dilakukan tanpa melakukan likuidasi badan usaha yang lama.
Yang dimaksud dengan "perubahan bentuk usaha" adalah berubahnya bentuk usaha
yang digunakan oleh Pengusaha Kena Pajak, misalnya semula bentuk usaha
Halaman 61
Pengusaha Kena Pajak adalah Commanditaire Vennotschap kemudian berubah menjadi
Perseroan Terbatas.
Saat terutang pajak untuk Impor Barang Kena Pajak terjadi pada saat Barang Kena
Pajak tersebut dimasukkan ke dalam Daerah Pabean.
Penyerahan Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c terjadi pada
saat:
a. harga atas penyerahan Jasa Kena Pajak diakui sebagai piutang atau penghasilan,
atau pada saat diterbitkan faktur penjualan oleh Pengusaha Kena Pajak, sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan secara konsisten;
b. kontrak atau perjanjian ditandatangani, dalam hal saat sebagaimana dimaksud pada
huruf a tidak diketahui; atau
c. mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, baik
sebagian atau seluruhnya, dalam hal pemberian cuma-cuma atau pemakaian sendiri
Jasa Kena Pajak.
Penyerahan Jasa Kena Pajak terjadi pada saat mulai tersedianya fasilitas atau
kemudahan untuk dipakai secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya. Saat penyerahan Jasa
Kena Pajak IIni merupakan dasar penentuan saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai dan
sekaligus sebagai dasar pembuatan Faktur Pajak.
Namun demikian, dalam praktik kegiatan usaha dan berdasarkan prinsip akuntansi yang
berlaku umum, saat pengakuan piutang atau penghasilan, atau saat penerbitan faktur penjualan
dapat terjadi tidak bersamaan dengan saat mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk
dipakai secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya. Dalam rangka memberikan kemudahan
administrasi terkait dengan saat penerbitan Faktur Pajak, saat penerbitan faktur penjualan
dapat ditetapkan sebagai saat penyerahan jasa yang menjadi dasar saat terutangnya Pajak
Pertambahan Nilai.
Ketentuan ini dimaksudkan untuk mensinkronisasikan saat terutangnya Pajak
Pertambahan Nilai dengan praktik yang lazim terjadi dalam kegiatan usaha yang tercermin
dalam praktik pencatatan atau pembukuan berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum
serta diterapkan secara konsisten oleh Pengusaha Kena Pajak.
Saat terutangnya pajak untuk Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau
Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean terjadi pada saat:
a. harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak
tersebut dinyatakan sebagai utang oleh pihak yang memanfaatkannya;
b. harga jual Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau penggantian Jasa Kena Pajak
tersebut ditagih oleh pihak yang menyerahkannya; atau
c. harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak
tersebut dibayar baik sebagian atau seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya,
yang terjadi lebih dahulu.
Contoh saat pembuatan Faktur Pajak:

1. Penyerahan Barang Kena Pajak bergerak.
Contoh 1:
PT Aman menyerahkan Barang Kena Pajak secara langsung kepada Tuan Igna pada
tanggal 15 Mei 2011. Atas transaksi penyerahan Barang Kena Pajak tersebut PT Aman
menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal 15 Mei 2011.
Contoh 2:
Halaman 62
PT Berkah yang berkedudukan di Jakarta menjual Barang Kena Pajak kepada PT Ceria di
Surabaya dengan syarat pengiriman (term of delivery) loco gudang penjual (fob shipping
point). Barang Kena Pajak dikeluarkan dari gudang PT Berkah dan dikirim ke gudang PT
Ceria pada tanggal 10 Juni 2011 dengan menggunakan perusahaan ekspedisi dengan
tanggal DO (delivery order) 10 Juni 2011. Barang diterima oleh PT Ceria pada tanggal 12
Juni 2011. Atas transaksi penyerahan Barang Kena Pajak tersebut, PT Berkah menerbitkan
Faktur Pajak pada tanggal 10 Juni 2011.
Dalam hal pada contoh 1 dan contoh 2 di atas, faktur penjualan (invoice) diterbitkan tidak
pada tanggal penyerahan secara langsung atau pada saat diserahkan kepada juru kirim
atau pengusaha jasa angkutan karena kondisi tertentu, maka Faktur Pajak wajib dibuat
pada saat penerbitan faktur penjualan. Penerbitan faktur penjualan tersebut harus
dilakukan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan dilakukan secara
konsisten.
Contoh 3:
PT Cantik di Jakarta menjual Barang Kena Pajak kepada PT Sentosa di Semarang dengan
syarat pengiriman (term of delivery) franco gudang pembeli (fob destination). Barang
dikeluarkan dari gudang PT Cantik dan dikirim ke gudang PT Sentosa pada tanggal 12
Agustus 2011 dengan menggunakan perusahaan ekspedisi. Barang diterima oleh PT
Sentosa pada tanggal 13 Agustus 2011. PT Cantik menerbitkan faktur penjualan (invoice)
pada tanggal 16 Agustus 2011. Atas penyerahan Barang Kena Pajak tersebut, PT Cantik
wajib menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal 13 Agustus 2011 atau paling lama tanggal 16
Agustus 2011.
2. Penyerahan Barang Kena Pajak tidak bergerak.

Contoh 1:
Perjanjian jual beli sebuah rumah ditandatangani tanggal 1 Mei 2011. Perjanjian
penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai rumah tersebut dibuat atau
ditandatangani tanggal 1 September 2011. Faktur Pajak harus diterbitkan pada tanggal 1
September 2011. Bila sebelum surat atau akta tersebut dibuat atau ditandatangani barang
tidak bergerak telah diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau
penerimanya, maka Faktur Pajak harus diterbitkan pada saat barang tersebut secara nyata
diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau penerima barang.
Contoh 2:
Rumah siap pakai dijual dan diserahkan secara nyata tanggal 1 Agustus 2011. Faktur
Pajak harus diterbitkan pada tanggal 1 Agustus 2011. Bila sebelum surat atau akte tersebut
dibuat atau ditandatangani, barang tidak bergerak telah diserahkan atau berada dalam
penguasaan pembeli atau penerimanya, maka Faktur Pajak harus dibuat pada saat barang
tersebut secara nyata diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau penerima
barang.
Contoh 3:
Rumah siap pakai dijual dan diserahkan secara nyata tanggal 1 Agustus 2011. Perjanjian
jual beli ditandatangani tanggal 1 September 2011. Faktur Pajak harus diterbitkan pada
tanggal 1 Agustus 2011.
3. Penyerahan Jasa Kena Pajak.
Halaman 63
Contoh 1:
PT Semangat menyewakan satu unit ruko kepada PT Diatetupa dengan masa kontrak
selama 12 (dua belas) tahun. Dalam kontrak disepakati antara lain:
- PT Diatetupa mulai menggunakan ruko tersebut pada tanggal 1 September 2011.
- Nilai kontrak sewa selama 12 (dua belas) tahun sebesar Rp 120.000.000,00.
- Pembayaran sewa adalah tahunan dan disepakati dibayar setiap tanggal 29
September dengan pembayaran sebesar Rp10.000.000,00 per tahun.
Pada tanggal 29 September 2011 PT Diatetupa melakukan pembayaran sewa untuk tahun
pertama. Atas penyerahan Jasa Kena Pajak tersebut, PT Semangat wajib menerbitkan Faktur
Pajak pada tanggal 29 September 2011 dengan Dasar Pengenaan Pajak sebesar
Rp10.000.000,00.
Contoh 2:
PT Toryung mengontrak Firma Cerah Konsultan untuk memberikan jasa konsultasi manajemen
dan pelatihan kepada staff marketing PT Toryung selama 6 (enam) bulan dengan nilai kontrak
sebesar Rp60.000.000,00.
Pembayaran jasa konsultasi akan dilakukan setiap bulan. Firma Cerah Konsultan mulai
memberikan jasa konsultasi sejak tanggal 1 Juli 2011. Pada tanggal 10 Agustus 2011, Firma
Cerah Konsultan mengajukan tagihan untuk pembayaran jasa konsultasi bulan Juli sebesar
Rp10.000.000,00. PT Toryung melakukan pembayaran atas tagihan tersebut pada tanggal 20
Agustus 2011.
Atas transaksi tersebut, Firma Cerah Konsultan wajib menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal
10 Agustus 2011 dengan Dasar Pengenaan Pajak sebesar Rp10.000.000,00 (sesuai dengan
nilai tagihan) meskipun pembayaran baru diterima tanggal 20 Agustus 2011.
4. Penyerahan sebagian tahap pekerjaan (pembayaran termin)
Atas penyerahan sebagian tahap pekerjaan, misalnya penyerahan jasa pemborong bangunan
atau barang tidak bergerak lainnya, saat penerbitan
Faktur Pajaknya dapat dijelaskan sebagai berikut:
Umumnya pekerjaan jasa pemborongan bangunan dan barang tidak bergerak lainnya
diselesaikan dalam suatu masa tertentu. Sebelum jasa pemborong itu selesai dan siap untuk
diserahkan, telah diterima pembayaran di muka sebelum pekerjaan pemborongan dimulai atau
pembayaran atas sebagian penyelesaian pekerjaan jasa sesuai dengan tahap atau kemajuan
penyelesaian pekerjaan. Dalam hal ini sesuai dengan ketentuan sebagaimana diatur Pasal 11
ayat (2) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Pertambahan Nilai terutang pada saat
pembayaran tersebut diterima oleh Pemborong atau Kontraktor.
Selanjutnya setelah bangunan atau barang tidak bergerak tersebut selesai dikerjakan, maka
jasa pemborongan seluruhnya diserahkan kepada penerima jasa. Dalam hal ini sesuai dengan
Pasal 11 ayat (1) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Pertambahan Nilai terutang
pada saat penyerahan Jasa Kena Pajak IItu dilakukan, meskipun pembayaran lunas jasa
pemborongan tersebut belum diterima oleh Pemborong atau Kontraktor.
Contoh:
1. Tanggal 1 April 2011, perjanjian pemborongan ditandatangani dan diterima uang muka
sebesar 20%.
2. Tanggal 1 Mei 2011, pekerjaan selesai 20%, diterima pembayaran tahap ke-1.
3. Tanggal 1 Juni 2011, pekerjaan selesai 50%, diterima pembayaran tahap ke-2.
Halaman 64
4. Tanggal 20 Juni 2011, pekerjaan selesai 80%, diterima pembayaran tahap ke-3.
5. Tanggal 25 Agustus 2011, pekerjaan selesai 100%, bangunan atau barang tidak
bergerak diserahkan.
6. Tanggal 1 September 2011, diterima pembayaran tahap akhir (ke-4) sebesar 95% dari
harga borongan.
7. Tanggal 1 Maret 2012, diterima pembayaran pelunasan seluruh jasa pemborongan.
Pada angka 1 sampai dengan angka 4 Pajak Pertambahan Nilai terutang pada tanggal
diterimanya pembayaran (tahap), sedang angka 5 sampai dengan angka 7 Pajak Pertambahan
Nilai terutang pada tanggal 25 Agustus 2011 atau saat jasa pemborongan (bangunan atau
barang tidak bergerak) selesai dilakukan dan diserahkan kepada pemiliknya. Tanggal
pembayaran yang tersebut pada angka 6 dan angka 7 tidak perlu diperhatikan, karena tidak
termasuk saat yang menentukan terutangnya Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan dasar
akrual yang dianut dalam Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.
Cara penghitungan sebagaimana tersebut di atas juga berlaku dalam hal penjualan
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dilakukan dengan pembayaran uang muka,
sedangkan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut dilakukan
kemudian
Penerbitan Faktur Pajak Melewati Batas Waktu
PKP yang menerbitkan Faktur Pajak setelah melewati batas waktu dikenai sanksi administrasi
sesuai dengan Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan. PKP yang menerbitkan Faktur Pajak setelah melewati jangka waktu 3 (tiga) bulan
sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak. PKP
Pembeli Barang Kena Pajak atau Penerima Jasa Kena Pajak yang menerima Faktur Pajak tidak
dapat mengkreditkan Pajak Pertambahan Nilai yang tercantum di dalamnya sebagai Pajak
Masukan..
3. Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

PKP harus membuat Faktur Pajak dengan menggunakan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak.
Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak terdiri dari 16 (enam belas) digit yaitu :
a. 2 (dua) digit Kode Transaksi;
b. 1 (satu) digit Kode Status; dan
c. 13 (tiga belas) digit Nomor Seri Faktur Pajak yang ditentukan oleh Direktorat
Jenderal Pajak.
Penulisan Kode dan Nomor Seri pada Faktur Pajak, harus lengkap sesuai dengan banyaknya
digit.
Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan akan memberikan nomor seri Faktur
Pajak ke PKP sesuai dengan tata cara yang telah ditentukan dimulai dari Nomor Seri 900-
13.00000001 untuk Faktur Pajak yang diterbitkan tanggal 1 April 2013. Untuk tahun 2014
akan dimulai dari nomor seri Faktur Pajak 000- 14.00000001 demikian seterusnya.
Halaman 65
Contoh penulisan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak sebagai berikut:
010.900-13.00000001, berarti penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) dan PPNnya dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP)
Penjual yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP)
dan/atau Jasa Kena Pajak (JKP), Faktur Pajak Normal (bukan
Faktur Pajak Pengganti), dengan nomor seri 900-13.00000001
sesuai dengan nomor seri pemberian dari Direktorat Jenderal
Pajak.
011.900-13.00000001, berarti penyerahan yang terutang PPN dan PPNnya
dipungut oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan BKP
dan/atau JKP dengan status Faktur Pajak Pengganti. Faktur Pajak
Pengganti diterbitkan dengan nomor seri 900-13.00000001 sesuai
dengan nomor seri Faktur Pajak yang diganti.
Tata Cara Penggunaan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak adalah sebagai berikut :
1. Tata Cara Penggunaan Kode Transaksi pada Faktur Pajak
a. Kode Transaksi diisi dengan ketentuan sebagai berikut:
- 01 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP yang terutang PPN
dan PPNnya dipungut oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan
BKP dan/atau JKP.
Kode ini digunakan dalam hal bukan merupakan jenis penyerahan
sebagaimana dimaksud pada kode 04 sampai dengan kode 09.
- 02 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Pemungut
PPN Bendahara Pemerintah yang PPNnya dipungut oleh Pemungut
PPN Bendahara Pemerintah.
- 03 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Pemungut
PPN Lainnya (selain Bendahara Pemerintah) yang PPNnya dipungut
oleh Pemungut PPN Lainnya (selain Bendahara Pemerintah) .
Pemungut PPN Lainnya selain Bendahara Pemerintah, dalam hal ini
adalah Kontraktor Kontrak Kerja Sama Pengusahaan Minyak dan Gas,
Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin Pengusahaan
Sumber Daya Panas Bumi, Badan Usaha Milik Negara atau Wajib
Pajak lainnya yang ditunjuk sebagai Pemungut PPN, termasuk
perusahaan yang tunduk terhadap Kontrak Karya Pertambangan yang
di dalam kontrak tersebut secara lex specialist ditunjuk sebagai
Pemungut PPN.
- 04 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP yang menggunakan
DPP Nilai Lain yang PPNnya dipungut oleh PKP Penjual yang
melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP.
- 05 Kode ini tidak digunakan.
- 06 digunakan untuk penyerahan lainnya yang PPNnya dipungut oleh PKP
Penjual yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP, dan
penyerahan kepada orang pribadi pemegang paspor luar negeri (turis
asing) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16E Undang- Undang
Halaman 66
Pajak Pertambahan Nilai.
Kode ini digunakan atas penyerahan BKP dan/atau JKP selain jenis
penyerahan pada kode 01 sampai dengan kode 04 dan penyerahan
BKP kepada orang pribadi pemegang paspor luar negeri (turis asing),
antara lain:
a. Penyerahan yang menggunakan tarif selain 10%.
b. Penyerahan hasil tembakau yang dibuat di dalam negeri oleh
Pengusaha Pabrik hasil tembakau atau hasil tembakau yang dibuat
di luar negeri oleh importir hasil tembakau dengan mengacu pada
ketentuan yang diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan Nomor
62/KMK.03/2002 tentang Dasar Penghitungan, Pemungutan dan
Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai atas Penyerahan Hasil
Tembakau.
c. Penyerahan BKP kepada orang pribadi pemegang paspor luar
negeri (turis asing) oleh PKP Toko Retail yang ditunjuk, terkait
dengan penerbitan Faktur Pajak Khusus.
- 07 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP yang mendapat
fasilitas PPN Tidak Dipungut atau Ditanggung Pemerintah (DTP).
Kode ini digunakan atas Penyerahan yang mendapat fasilitas PPN
Tidak Dipungut atau Ditanggung Pemerintah (DTP), berdasarkan
peraturan khusus yang berlaku, antara lain:
a. Ketentuan yang mengatur mengenai Bea Masuk, Bea Masuk
Tambahan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah dan Pajak Penghasilan Dalam Rangka
Pelaksanaan Proyek Pemerintah Yang Dibiayai Dengan Dana
Pinjaman/Hibah Luar Negeri.
b. Ketentuan yang mengatur mengenai Perlakuan Perpajakan bagi
Pengusaha Kena Pajak Berstatus Entrepot Produksi Tujuan Ekspor
(EPTE) Dan Perusahaan Pengolahan Di Kawasan Berikat (KB).
c. Ketentuan yang mengatur mengenai Tempat Penimbunan Berikat.
d. Ketentuan yang mengatur mengenai Perlakuan Perpajakan di
Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu.
e. Ketentuan yang mengatur mengenai Perlakuan Pajak Pertambahan
Nilai atas Penyerahan Avtur Untuk Keperluan Penerbangan
Internasional.
f. Ketentuan yang mengatur mengenai Toko Bebas Bea.
g. Ketentuan yang mengatur mengenai Pajak Pertambahan Nilai
Ditanggung Pemerintah Atas Penyerahan Bahan Bakar Nabati Di
Dalam Negeri.
h. Ketentuan yang mengatur mengenai Perlakuan Kepabeanan,
Perpajakan, dan Cukai Serta Pengawasan Atas dan Pengeluaran
Barang Ke dan Dari Serta Berada Di Kawasan Yang Telah Ditunjuk
Sebagai Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas.
i. Ketentuan yang mengatur mengenai Tata Cara Pengawasan,
Halaman 67
Pengadministrasian, Pembayaran, serta Pelunasan Pajak
Pertambahan Nilai dan/atau Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
Atas Pengeluaran dan/atau Penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak Dari Kawasan Bebas Ke Tempat Lain
Dalam Daerah Pabean dan Pemasukan dan/atau Penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak Dari Tempat Lain
Dalam Daerah Pabean Ke Kawasan Bebas.
j. Ketentuan yang mengatur mengenai Tata Cara Pemasukan dan
Pengeluaran Barang Ke dan Dari Kawasan Yang Telah Ditunjuk
Sebagai Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas.
- 08 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP yang mendapat
fasilitas Dibebaskan dari pengenaan PPN.
Kode ini digunakan atas penyerahan yang mendapat fasilitas
dibebaskan dari pengenaan PPN, berdasarkan peraturan khusus yang
berlaku antara lain:
a. Ketentuan yang mengatur mengenai Impor dan/atau Penyerahan
Barang Kena Pajak Tertentu dan/atau Penyerahan Jasa Kena
Pajak Tertentu yang Dibebaskan dari Pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai.
b. Ketentuan yang mengatur mengenai Impor dan/atau Penyerahan
Barang Kena Pajak Tertentu yang Bersifat Strategis yang
Dibebaskan dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.
c. Ketentuan yang mengatur mengenai pemberian pembebasan Pajak
Pertambahan Nilai dan/atau Pajak Penjualan atas Barang Mewah
kepada Perwakilan Negara Asing dan Badan Internasional serta
pejabatnya
- 09 digunakan untuk penyerahan Aktiva Pasal 16D yang PPNnya dipungut
oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan BKP.
b. Penyerahan yang menggunakan Kode Transaksi '01' adalah penyerahan yang
terutang PPN dan PPNnya dipungut oleh PKP Penjual yang melakukan
penyerahan BKP dan/atau JKP yang jenis penyerahannya tidak termasuk
dalam kategori:
1) penyerahan yang menggunakan DPP Nilai Lain (Kode 04);
2) penyerahan lainnya dan penyerahan kepada orang pribadi pemegang
paspor luar negeri (turis asing) (Kode 06); dan/atau
3) penyerahan Aktiva Pasal 16D (Kode 09).
c. Penyerahan yang menggunakan Kode Transaksi '02' atau '03' adalah
penyerahan kepada Pemungut PPN yang PPNnya dipungut oleh Pemungut
PPN, termasuk atas penyerahan dalam kategori:
1) penyerahan yang menggunakan DPP Nilai Lain (Kode 04);
2) penyerahan lainnya dan penyerahan kepada orang pribadi pemegang
paspor luar negeri (turis asing) (Kode 06); dan/atau
3) penyerahan-Aktiva Pasal 16D (Kode 09).
d. Dalam hal atas penyerahan kepada Pemungut PPN, PPN yang terutang
Halaman 68
dikecualikan dari pemungutan oleh Pemungut PPN, maka kode transaksi yang
digunakan mengacu pada ketentuan sebagaimana dimaksud pada butir b di
atas.
e. Penyerahan yang mendapat fasilitas PPN tetap menggunakan Kode
Transaksi '07' atau '08', termasuk penyerahan kepada Pemungut PPN.
2. Tata Cara Penggunaan Kode Status pada Faktur Pajak
a. Kode Status, diisi dengan ketentuan sebagai berikut:
1) 0 (nol) untuk status normal;
2) 1 (satu) untuk status penggantian.
b. Dalam hal diterbitkan Faktur Pajak pengganti ke-2, ke-3, dan seterusnya,
maka Kode Status yang digunakan Kode Status '1'.
3. Tata Cara Penggunaan Nomor Seri Faktur Pajak
a. Nomor Seri Faktur Pajak terdiri dari 11 (sebelas) digit nomor urut yang
dipisahkan oleh 2 (dua) digit tahun penerbitan.
b. Nomor Seri Faktur Pajak diberikan dalam bentuk blok nomor dengan jumlah
sesuai permintaan PKP.
Contoh:
PKP meminta 100 Nomor Seri Faktur Pajak, maka Nomor Seri Faktur Pajak
yang diberikan oleh Direktorat Jenderal Pajak dapat berupa:
- 900.13.00000001 s.d. 900.13.00000100;
- 900.13.99999901 s.d. 901.13.00000000;
- 900.13.99999999 s.d. 901.13.00000098, dan sebagainya.
c. Nomor Seri Faktur Pajak digunakan untuk penerbitan Faktur Pajak dalam
tahun yang sama dengan 2 (dua) digit tahun penerbitan yang tertera dalam
Nomor Seri Faktur Pajak.
Permohonan Kode Aktivasi Dan Password

Untuk mendapatkan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak, PKP harus mengajukan surat
permohonan Kode Aktivasi dan Password ke Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan.
Surat permohonan Kode Aktivasi dan Password harus diisi dengan lengkap dan ditandatangani
oleh PKP dan disampaikan secara langsung ke Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP
dikukuhkan dengan menunjukkan asli kartu identitas sesuai dengan identitas yang tercantum
dalam surat permohonan. Jika surat permohonan Kode Aktivasi dan Password ditandatangani
oleh selain PKP, maka surat permohonan harus dilampiri dengan surat kuasa.
Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan Kode Aktivasi dan Password ke PKP dalam hal
PKP memenuhi syarat sebagai berikut:
a) PKP telah dilakukan Registrasi Ulang Pengusaha Kena Pajak oleh Kantor Pelayanan
Pajak tempat PKP terdaftar berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-
05/PJ/2012 dan perubahannya dan laporan hasil registrasi ulang/verifikasi menyatakan
PKP tetap dikukuhkan; atau
b) PKP telah dilakukan verifikasi berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
73/PMK.03/2012.
Dalam hal PKP memenuhi persyaratan diatas, Kantor Pelayanan Pajak akan menerbitkan
surat pemberitahuan Kode Aktivasi yang ditandatangani oleh Kepala Seksi Pelayanan atas
Halaman 69
nama Kepala Kantor Pelayanan Pajak dan dikirim melalui pos dalam amplop tertutup ke alamat
PKP. Selanjutnya Kantor Pelayanan Pajak akan mengirimkan Password melalui surat elektronik
(email) ke alamat email PKP yang dicantumkan dalam surat permohonan Kode Aktivasi dan
Password. Sebaliknya jika PKP tidak memenuhi peryaratan, Kantor Pelayanan Pajak
menerbitkan surat pemberitahuan penolakan Kode Aktivasi dan Password.
Dalam hal surat pemberitahuan Kode Aktivasi tidak diterima oleh PKP dan kembali pos
(kempos), Kantor Pelayanan Pajak akan memberitahukan informasi tersebut melalui surat
elektronik (email) ke alamat email PKP yang dicantumkan dalam surat permohonan Kode
Aktivasi dan Password. PKP dapat mengajukan kembali surat permohonan Kode Aktivasi
dan Password ke Kantor Pelayanan Pajak setelah memenuhi syarat dan/atau telah
menyampaikan surat pemberitahuan perubahan alamat ke Kantor Pelayanan Pajak sesuai
dengan prosedur pemberitahuan perubahan alamat.
Dalam hal PKP tidak menerima Password karena kesalahan penulisan alamat email pada Surat
Permohonan Kode Aktivasi dan Password, PKP harus melakukan update email.
Surat pemberitahuan Kode Aktivasi yang hilang dapat dimintakan kembali ke Kantor Pelayanan
Pajak dengan menyampaikan surat permohonan cetak ulang Kode Aktivasi dengan
melampirkan fotokopi surat keterangan kehilangan dari kepolisian dan fotokopi bukti
penerimaan surat dari Kantor Pelayanan Pajak atas surat permohonan Kode Aktivasi dan
Password. Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan surat pemberitahuan Kode Aktivasi atau surat
pemberitahuan penolakan Kode Aktivasi dan Password dalam jangka waktu paling lama 3 hari
kerja setelah surat permohonan diterima.
PKP harus melakukan aktivasi wadah layanan perpajakan secara elektronik (Akun Pengusaha
Kena Pajak) yang disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak dengan menggunakan Kode
Aktivasi, melalui:
a) Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan dengan menyampaikan surat
Permintaan Aktivasi Akun Pengusaha Kena Pajak ; atau
b) laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak
dengan mengikuti petunjuk pengisian (manual user) yang disediakan oleh Direktorat
Jenderal Pajak.
Aktivasi Akun Pengusaha Kena Pajak dilakukan secara jabatan oleh Direktorat Jenderal Pajak
untuk PKP yang telah memperoleh Kode Aktivasi dan Password sebelum 1 Juli 2014.
Permintaan Nomor Seri Faktur Pajak

PKP dapat melakukan permintaan Nomor Seri Faktur Pajak melalui:Kantor Pelayanan
Pajak tempat PKP dikukuhkan dan/atau laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan
oleh Direktorat Jenderal Pajak.
Tata cara permintaan Nomor Seri Faktur Pajak adalah sebagai berikut :
a. melalui Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan dilakukan dengan menggunakan
surat permintaan Nomor Seri Faktur Pajak.
b. melalui laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal
Pajak:
1) untuk PKP yang telah memiliki sertifikat elektronik; dan
2) mengikuti petunjuk pengisian (manual user) yang disediakan oleh Direktorat
Jenderal Pajak.
Halaman 70
Nomor Seri Faktur Pajak hanya diberikan kepada PKP yang telah memenuhi syarat sebagai
berikut:
a) telah memiliki Kode Aktivasi dan Password;
b) telah melakukan aktivasi Akun Pengusaha Kena Pajak; dan
c) telah melaporkan SPT Masa PPN untuk 3 (tiga) masa pajak terakhir yang telah jatuh
tempo secara berturut-turut pada tanggal PKP mengajukan permintaan Nomor Seri
Faktur Pajak.
PKP yang tidak memenuhi diatas, tidak dapat diberikan Nomor Seri Faktur Pajak. Atas surat
permintaan Nomor Seri Faktur Pajak yang disampaikan secara langsung ke Kantor Pelayanan
Pajak dan memenuhi syarat, Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan surat pemberian Nomor Seri
Faktur Pajak ke PKP. Atas permintaan Nomor Seri Faktur Pajak yang disampaikan melalui
laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak dan
memenuhi syarat, PKP akan menerima surat pemberian Nomor Seri Faktur Pajak dalam bentuk
elektronik ke PKP.
Dalam hal Surat pemberian Nomor Seri Faktur Pajak hilang, rusak, atau tidak tercetak dengan
jelas, PKP dapat meminta surat pemberian Nomor Seri Faktur Pajak tersebut ke Kantor
Pelayanan Pajak; atau melakukan cetak ulang surat pemberian Nomor Seri Faktur Pajak
melalui laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
Sertifikat Elektronik
Direktorat Jenderal Pajak memberikan sertifikat elektronik kepada PKP yang berfungsi
sebagai otentifikasi pengguna layanan perpajakan secara elektronik yang disediakan oleh
Direktorat Jenderal Pajak, berupa layanan permintaan Nomor Seri Faktur Pajak melalui laman
(website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak dan penggunaan
aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal
Pajak untuk pembuatan Faktur Pajak berbentuk elektronik. Sertifikat elektronik tersebut
diberikan kepada PKP setelah PKP mengajukan permintaan sertifikat elektronik dan menyetujui
syarat dan ketentuan yang ditetapkan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Pengajuan permintaan
sertifikat elektronik dapat dilakukan oleh PKP mulai 1 Januari 2015, melalui Kantor Pelayanan
Pajak tempat PKP dikukuhkan dengan menyampaikan surat Permintaan Sertifikat Elektronik
atau laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak
dengan mengikuti petunjuk pengisian (manual user) yang disediakan oleh Direktorat Jenderal
Pajak.
Pemberian sertifikat elektronik dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak kepada PKP melalui
Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan atau melalui laman (website) yang ditentukan
dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak. PKP yang melakukan pemusatan tempat
terutang Pajak Pertambahan Nilai dapat mengajukan permintaan sertifikat elektronik melalui
laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak, untuk:
a) tempat kegiatan usaha yang tercantum dalam Surat Keputusan Pemusatan Tempat
Terutang Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 ayat (2)
Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai; atau
b) tempat kegiatan usaha yang mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP Cabang)
dalam hal pemusatan tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai dilakukan secara
Halaman 71
jabatan oleh Direktorat Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (3)
huruf a Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
4. Faktur Pajak Pengganti

Atas Faktur Pajak yang rusak, salah dalam pengisian, atau salah dalam penulisan,
sehingga tidak memuat keterangan yang lengkap, jelas, dan benar, PKP yang menerbitkan
Faktur Pajak tersebut dapat menerbitkan Faktur Pajak pengganti.
Tata cara pembetulan atau penggantian faktur pajak yang rusak, salah dalam pengisian,
atau salah dalam penulisan :
1. Atas permintaan Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak
atau atas kemauan sendiri, Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena
Pajak membuat Faktur Pajak Pengganti terhadap Faktur Pajak yang rusak, salah
dalam pengisian, atau salah dalam penulisan.
2. Pembetulan Faktur Pajak yang salah dalam pengisian atau salah dalam penulisan
tidak diperkenankan dengan cara menghapus, atau mencoret, atau dengan cara
lain, selain dengan cara membuat Faktur Pajak Pengganti sebagaimana dimaksud
dalam butir 1.
3. Penerbitan dan peruntukan Faktur Pajak Pengganti dilaksanakan seperti penerbitan
dan peruntukan Faktur Pajak yang biasa sesuai dengan Kode dan Nomor Seri
Faktur Pajak yang telah ditetapkan pada Lampiran III Peraturan Direktur Jenderal
Pajak .
4. Faktur Pajak Pengganti sebagaimana dimaksud pada butir 1, diisi berdasarkan
keterangan yang seharusnya dan dilampiri dengan Faktur Pajak yang rusak, salah
dalam pengisian atau salah dalam penulisan tersebut.
5. Faktur Pajak Pengganti tetap menggunakan Nomor Seri Faktur Pajak yang sama
dengan Nomor Seri Faktur Pajak yang diganti. Sedangkan tanggal Faktur Pajak
Pengganti diisi dengan tanggal pada saat Faktur Pajak Pengganti dibuat.
6. Pada Faktur Pajak Pengganti sebagaimana dimaksud pada butir 1, dibubuhkan cap
yang mencantumkan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak serta tanggal Faktur Pajak
yang diganti. Pengusaha Kena Pajak dapat membuat cap tersebut seperti contoh
berikut. Kode dan Nomor Seri serta tanggal Faktur Pajak yang diganti dapat diisi
dengan cara manual.
Faktur Pajak yang diganti :

Kode dan Nomor Seri : .............................
Tanggal : .............................
7. Penerbitan Faktur Pajak Pengganti mengakibatkan adanya kewajiban untuk

membetulkan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai pada Masa
Pajak terjadinya kesalahan pembuatan Faktur Pajak tersebut.
8. Faktur Pajak Pengganti dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai pada Masa Pajak yang sama dengan Masa Pajak dilaporkannya
Faktur Pajak yang dilakukan penggantian dengan mencantumkan nilai dan/atau
Halaman 72
keterangan yang sebenarnya atau sesungguhnya setelah penggantian.
9. Pelaporan Faktur Pajak Pengganti pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud pada butir 8 harus mencantumkan Kode
dan Nomor Seri Faktur Pajak yang diganti pada kolom yang telah ditentukan.
.
5. Faktur Pajak Hilang
Atas Faktur Pajak yang hilang, baik PKP yang menerbitkan maupun pihak yang menerima
Faktur Pajak tersebut dapat membuat copy dari arsip Faktur Pajak
Tata cara penggantian faktur pajak yang hilang :
1. Pengusaha Kena Pajak Penjual atau Pemberi Jasa Kena Pajak
a. Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dapat
mengajukan permohonan tertulis untuk meminta copy dari Faktur Pajak yang
hilang kepada Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena
Pajak dengan tembusan kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat
Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan
dan kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha Kena Pajak
pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan.
b. Berdasarkan permohonan dari Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi
Jasa Kena Pajak, Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena
Pajak membuat copy dari arsip Faktur Pajak yang disimpan oleh Pengusaha
Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak, untuk dilegalisasi oleh
Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak pembeli atau
penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan.
Copy dibuat dalam rangkap 2 (dua), yaitu :
- Lembar ke-1 : diserahkan ke Pengusaha Kena Pajak penjual atau
pemberi Jasa Kena Pajak melalui Pengusaha Kena
Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak.
- Lembar ke-2 : arsip Kantor Pelayanan Pajak yang bersangkutan.
c. Legalisasi diberikan oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena
Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan setelah meneliti
asli arsip Faktur Pajak dan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai dari Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak
tersebut.
d. Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi
Jasa Kena Pajak dikukuhkan wajib melakukan penelitian atas Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena Pajak
penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak untuk meyakinkan bahwa Faktur Pajak
yang dilaporkan hilang tersebut sudah dilaporkan sebagai Pajak Keluaran.
2. Pengusaha Kena Pajak Pembeli atau Penerima Jasa Kena Pajak
a. Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dapat
mengajukan permohonan tertulis untuk meminta copy dari Faktur Pajak yang
hilang kepada Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak
dengan tembusan kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha
Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan dan kepada
Halaman 73
Kantor Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha Kena Pajak penjual atau
pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan.
b. Berdasarkan permohonan dari Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima
Jasa Kena Pajak, Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena
Pajak membuat copy dari arsip Faktur Pajak yang disimpan oleh Pengusaha
Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak, untuk dilegalisasi oleh
Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi
Jasa Kena Pajak dikukuhkan.
Copy dibuat dalam rangkap 2 (dua), yaitu:
- Lembar ke-1 : diserahkan ke Pengusaha Kena Pajak pembeli atau
penerima Jasa Kena Pajak melalui Pengusaha Kena
Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak.
- Lembar ke-2 : arsip Kantor Pelayanan Pajak yang bersangkutan.
c. Legalisasi diberikan oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena
Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan setelah meneliti asli
arsip Faktur Pajak dan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
dari Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak tersebut.
d. Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak pembeli atau
penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan wajib melakukan penelitian atas Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena Pajak
pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak untuk meyakinkan bahwa Faktur
Pajak yang dilaporkan hilang tersebut sudah dikreditkan sebagai Pajak
Masukan.
6. Faktur Pajak Batal

Dalam hal terdapat pembatalan transaksi penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan
Jasa Kena Pajak yang Faktur Pajak-nya telah diterbitkan, PKP yang menerbitkan Faktur Pajak
harus melakukan pembatalan Faktur Pajak.
Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak :
1. Dalam hal terjadi pembatalan transaksi penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak yang Faktur Pajak-nya telah diterbitkan, maka Faktur
Pajak tersebut harus dibatalkan.
2. Pembatalan transaksi harus didukung oleh bukti atau dokumen yang membuktikan
bahwa telah terjadi pembatalan transaksi. Bukti dapat berupa pembatalan kontrak
atau dokumen lain yang menunjukkan telah terjadi pembatalan transaksi.
3. Faktur Pajak yang dibatalkan harus tetap diadministrasi (disimpan) oleh Pengusaha
Kena Pajak Penjual yang menerbitkan Faktur Pajak tersebut.
4. Pengusaha Kena Pajak Penjual yang membatalkan Faktur Pajak harus
mengirimkan surat pemberitahuan dan copy dari Faktur Pajak yang dibatalkan ke
Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak Penjual dikukuhkan dan ke
Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak Pembeli dikukuhkan.
5. Dalam hal Pengusaha Kena Pajak Penjual belum melaporkan Faktur Pajak yang
dibatalkan di dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, maka
Pengusaha Kena Pajak penjual harus tetap melaporkan Faktur Pajak tersebut
Halaman 74
dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan mencantumkan
nilai 0 (nol) pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM.
6. Dalam hal Pengusaha Kena Pajak Penjual telah melaporkan Faktur Pajak tersebut
dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sebagai Faktur Pajak
Keluaran, maka Pengusaha Kena Pajak penjual harus melakukan pembetulan Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai Masa Pajak yang bersangkutan,
dengan cara melaporkan Faktur Pajak yang dibatalkan tersebut dengan
mencantumkan nilai 0 (nol) pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM.
7. Dalam hal Pengusaha Kena Pajak Pembeli telah melaporkan Faktur Pajak tersebut
dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sebagai Faktur Pajak
Masukan, maka Pengusaha Kena Pajak Pembeli harus melakukan pembetulan
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai Masa Pajak yang
bersangkutan, dengan cara melaporkan Faktur Pajak yang dibatalkan tersebut
dengan mencantumkan nilai 0 (nol) pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM.
7. Pembetulan SPT Masa PPN akibat Pembatalan atau Penggantian Faktur Pajak
Penerbitan Faktur Pajak pengganti atau pembatalan Faktur Pajak dapat dilakukan
sepanjang terhadap Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dimana Faktur Pajak
yang diganti atau dibatalkan tersebut dilaporkan masih dapat dilakukan pembetulan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
Pembetulan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dapat dilakukan sepanjang
terhadap Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dimana Faktur Pajak yang
diganti atau dibatalkan tersebut dilaporkan belum dilakukan pemeriksaan, belum dilakukan
pemeriksaan bukti permulaan yang bersifat terbuka, dan/atau PKP belum menerima Surat
Pemberitahuan Hasil Verifikasi.
Pembeli Barang Kena Pajak dan/atau Penerima Jasa Kena Pajak yang telah melakukan
pengkreditan Pajak Masukan atas Pajak Pertambahan Nilai pada Faktur Pajak yang diganti
atau dibatalkan oleh PKP Penjual, harus melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Pertambahan Nilai pada Masa Pajak dimana Faktur Pajak yang diganti atau dibatalkan
tersebut dilaporkan, sepanjang terhadap Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
dimana Faktur Pajak yang diganti atau dibatalkan tersebut dilaporkan belum dilakukan
pemeriksaan, belum dilakukan pemeriksaan bukti permulaan yang bersifat terbuka, dan/atau
PKP belum menerima Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi.
8. Faktur Pajak Elektronik (e-Faktur)

Faktur Pajak berbentuk elektronik (e-Faktur) adalah Faktur Pajak yang dibuat melalui
Pajak. Pengusaha Kena Pajak yang diwajibkan membuat e-Faktur adalah Pengusaha Kena
Pajak yang telah ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. Aplikasi atau sistem
elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak dilengkapi
dengan petunjuk penggunaan (manual user) yang merupakan satu kesatuan dengan aplikasi
atau sistem elektronik tersebut. e-Faktur harus mencantumkan keterangan tentang penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat:
a. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak
atau Jasa Kena Pajak;
Halaman 75
b. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak;
c. jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;
d. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
e. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
f. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
g. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.
Tanda tangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf g berupa tanda tangan elektronik. e-
Faktur dibuat dengan menggunakan mata uang Rupiah.Untuk penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang menggunakan mata uang selain Rupiah maka
harus terlebih dahulu dikonversikan ke dalam mata uang Rupiah dengan menggunakan kurs
yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada saat pembuatan e-Faktur.
Atas e-Faktur yang salah dalam pengisian atau salah dalam penulisan, sehingga tidak memuat
keterangan yang lengkap, jelas dan benar, Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-Faktur
tersebut dapat membuat e-Faktur pengganti melalui aplikasi atau sistem elektronik yang
ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal terdapat pembatalan
transaksi penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang e-
Fakturnya telah dibuat, Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-Faktur harus melakukan
pembatalan e-Faktur melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau
disediakan Direktorat Jenderal Pajak. Atas hasil cetak e-Faktur yang rusak atau hilang,
Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-Faktur dapat melakukan cetak ulang melalui aplikasi
atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak. Atas
data e-Faktur yang rusak atau hilang, Pengusaha Kena Pajak dapat mengajukan permintaan
data e-Faktur ke Direktorat Jenderal Pajak melalui Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha
Kena Pajak dikukuhkan dengan menyampaikan surat Permintaan data e-Faktur. Permintaan
data e-Faktur terbatas pada data e-Faktur yang telah diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal
Pajak dan telah memperoleh persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal terjadi
keadaan tertentu yang menyebabkan Pengusaha Kena Pajak tidak dapat membuat e-Faktur,
Pengusaha Kena Pajak diperkenankan untuk membuat Faktur Pajak berbentuk kertas
(hardcopy). Keadaan tertentu yang menyebabkan Pengusaha Kena Pajak tidak dapat membuat
e-Faktur adalah keadaan yang disebabkan oleh peperangan, kerusuhan, revolusi, bencana
alam, pemogokan, kebakaran, dan sebab lainnya di luar kuasa Pengusaha Kena Pajak, yang
ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak. Dalam hal keadaan tertentu telah berakhir oleh
Direktur Jenderal Pajak, data Faktur Pajak berbentuk kertas (hardcopy) yang dibuat dalam
keadaan tertentu diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak
melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat
Jenderal Pajak untuk mendapatkan persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak. Bentuk e-Faktur
adalah berupa dokumen elektronik Faktur Pajak, yang merupakan hasil keluaran (output) dari
Pajak. e-Faktur tidak diwajibkan untuk dicetak dalam bentuk kertas (hardcopy).
e-Faktur wajib dilaporkan oleh Pengusaha Kena Pajak ke Direktorat Jenderal Pajak dengan
cara diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal Pajak dan memperoleh persetujuan dari
Halaman 76
Direktorat Jenderal Pajak. Pelaporan e-Faktur dilakukan dengan menggunakan aplikasi atau
sistem elektronik yang telah ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak.
Direktorat Jenderal Pajak memberikan persetujuan untuk setiap e-Faktur yang telah diunggah
(upload) sepanjang Nomor Seri Faktur Pajak yang digunakan untuk penomoran e-Faktur
tersebut adalah Nomor Seri Faktur Pajak yang diberikan oleh Direktorat Jenderal Pajak kepada
Pengusaha Kena Pajak yang membuate-Faktur sesuai dengan ketentuan yang berlaku. e-
Faktur yang tidak memperoleh persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak bukan merupakan
Faktur Pajak
9. Sanksi Terkait Faktur Pajak

Sanksi Administrasi
PKP yang menerbitkan Faktur Pajak Tidak Lengkap dikenai sanksi administrasi sesuai
dengan Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan,
sebesar 2% x Dasar Pengenaan Pajak. Dikecualikan dari ketentuan pengenaan sanksi
sebagaimana diatur dalam Pasal 14 ayat (1) huruf e Undang-Undang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan adalah dalam hal Faktur Pajak tidak memuat keterangan mengenai :
a. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak; atau
b. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak, serta nama dan tandatangan yang berhak menandatangani
Faktur Pajak untuk Pengusaha Kena Pajak Pedagang Eceran.
PKP Pembeli Barang Kena Pajak atau Penerima Jasa Kena Pajak tidak dapat mengkreditkan
Pajak Pertambahan Nilai yang tercantum di dalam Faktur Pajak Tidak Lengkap sesuai dengan
ketentuan Pasal 9 ayat (2b) dan ayat (8) huruf f Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.
Sanksi Pidana
Sesuai pasal 39 A Undang Undang KUP Setiap orang yang dengan sengaja
menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dipidana
dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling lama 6 (enam) tahun serta
denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak dalam faktur pajak paling banyak 6 (enam) kali
jumlah pajak dalam faktur pajak.
Faktur pajak sebagai bukti pungutan pajak merupakan sarana administrasi yang sangat
penting dalam pelaksanaan ketentuan Pajak Pertambahan Nilai. Sehingga setiap
penyalahgunaan faktur pajak Pajak Pertambahan Nilai. Oleh karena itu, penyalahgunaan
tersebut berupa penerbitan dan/atau penggunaan faktur pajak yang tidak berdasarkan transaksi
yang sebenarnya dikenai sanksi pidana..
e. Nota Retur dan Nota Pembatalan

Dalam hal Barang Kena Pajak yang diserahkan ternyata dikembalikan (retur) oleh Pembeli,
Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah dari Barang Kena Pajak yang dikembalikan tersebut dapat mengurangi Pajak Keluaran
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak Penjual
dan mengurangi:
a. Pajak Masukan dari Pengusaha Kena Pajak Pembeli, dalam hal Pajak Masukan
atas Barang Kena Pajak yang dikembalikan telah dikreditkan;
Halaman 77
b. biaya atau harta bagi Pengusaha Kena Pajak Pembeli, dalam hal pajak atas
Barang Kena Pajak yang dikembalikan tersebut tidak dikreditkan dan telah
dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan (dikapitalisasi) dalam harga
perolehan harta tersebut; atau
c. biaya atau harta bagi Pembeli yang bukan Pengusaha Kena Pajak dalam hal
Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah atas Barang Kena Pajak yang dikembalikan tersebut telah
dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan (dikapitalisasi) dalam harga
perolehan harta tersebut.
Dalam hal Jasa Kena Pajak yang diserahkan ternyata dibatalkan, baik sebagian maupun
seluruhnya oleh Penerima Jasa, Pajak Pertambahan Nilai dari Jasa Kena Pajak yang
dibatalkan tersebut mengurangi Pajak Keluaran yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak
Pemberi Jasa Kena Pajak dan mengurangi:
a. Pajak Masukan dari Pengusaha Kena Pajak Penerima Jasa, dalam hal Pajak
Masukan atas Jasa Kena Pajak yang dibatalkan telah dikreditkan;
b. biaya atau harta bagi Pengusaha Kena Pajak Penerima Jasa, dalam hal Pajak
Pertambahan Nilai atas Jasa Kena Pajak yang dibatalkan tersebut tidak
dikreditkan dan telah dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan
(dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut; atau
c. biaya atau harta bagi Penerima Jasa yang bukan Pengusaha Kena Pajak dalam
hal Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Kena Pajak yang dibatalkan tersebut
telah dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan (dikapitalisasi) dalam
harga perolehan harta tersebut.
Pengembalian Barang Kena Pajak dianggap tidak terjadi dalam hal Barang Kena Pajak yang
dikembalikan diganti dengan Barang Kena Pajak yang sama, baik dalam jumlah fisik, jenis
maupun harganya.
Saat Pengembalian Barang Kena Pajak adalah saat Barang Kena Pajak tersebut dikembalikan
oleh Pembeli. Saat Pembatalan Jasa Kena Pajak adalah saat dilakukannya pembatalan
seluruhnya atau sebagian hak atau fasilitas atau kemudahan oleh pihak Penerima Jasa.
Dalam hal terjadi Pengembalian Barang Kena Pajak Pembeli harus membuat dan
menyampaikan nota retur kepada Pengusaha Kena Pajak Penjual. Nota retur paling sedikit
harus mencantumkan:
a. nomor urut nota retur;
b. nomor, kode seri, dan tanggal Faktur Pajak dari Barang Kena Pajak yang
dikembalikan;
c. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak Pembeli;
d. nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak Pengusaha Kena Pajak Penjual;
e. jenis barang, jumlah harga jual Barang Kena Pajak yang dikembalikan;
f. Pajak Pertambahan Nilai atas Barang Kena Pajak yang dikembalikan, atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas Barang Kena
Pajak yang tergolong mewah yang dikembalikan;
g. tanggal pembuatan nota retur; dan
h. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani nota retur.
Nota retur harus dibuat pada saat Barang Kena Pajak dikembalikan.
Halaman 78
Nota retur dibuat paling sedikit dalam rangkap 2 (dua) yaitu:
a. lembar ke-1: untuk Pengusaha Kena Pajak Penjual;
b. lembar ke-2: untuk arsip Pembeli.
Dalam hal Pembeli bukan Pengusaha Kena Pajak, nota retur dibuat paling sedikit dalam
rangkap 3 (tiga), dan lembar ke-3 harus disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat
Pembeli terdaftar.
Pengembalian Barang Kena Pajak dianggap tidak terjadi dalam hal:
a. nota retur tidak selengkapnya mencantumkan keterangan;
b. nota retur tidak dibuat pada saat Barang Kena Pajak tersebut dikembalikan
c. nota retur tidak disampaikan
Dalam hal terjadi pembatalan penyerahan Jasa Kena PajakPenerima Jasa harus membuat dan
menyampaikan nota pembatalan kepada Pengusaha Kena Pajak Pemberi Jasa Kena Pajak.
Nota pembatalan paling sedikit harus mencantumkan:
a. nomor nota pembatalan;
b. nomor, kode seri dan tanggal Faktur Pajak dari Jasa Kena Pajak yang
dibatalkan;
c. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak Penerima Jasa;
d. nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak Pengusaha Kena Pajak Pemberi Jasa
Kena Pajak;
e. jenis jasa dan jumlah penggantian Jasa Kena Pajak yang dibatalkan;
f. Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Kena Pajak yang dibatalkan;
g. tanggal pembuatan nota pembatalan; dan
h. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani nota pembatalan.
Nota pembatalan harus dibuat pada saat Jasa Kena Pajak dibatalkan.
C. Latihan
Kasus 1
1. PT Bahtera menyerahkan Barang Kena Pajak secara langsung kepada Tuan Bambang
dengan harga jual Rp10.000.000 pada tanggal 15 Mei 2014. Atas transaksi penyerahan
Barang Kena Pajak tersebut PT Bahtera menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal
…………………. dengan nilai PPN ………………
2. Tanggal 27 Februari 2014 PT Buana menandatangani kontrak jual beli Barang Kena
Pajak dengan PT Pratama dengan harga jual Rp100.000.000. Tanggal 2 Maret 2014 PT
Pratama melakukan pembayaran uang muka sebesar Rp20.000.000. Penyerahan
barang secara langsung dilakukan tanggal 10 Maret 2014 berikut dibuat tagihan.
Pembayaran baru diterima tanggal 21 April 2014. Atas transaksi tersebut diterbitkan
faktur pajak tanggal……………. Dengan nilai PPN…………………………
3. PT Kelana yang berkedudukan di Bandung menjual Barang Kena Pajak kepada PT
Polonia di Medan dengan syarat pengiriman (term of delivery) loco gudang penjual (fob
shipping point). Harga jual barang kena pajak tersebut Rp100.000.000. Barang Kena
Pajak dikeluarkan dari gudang PT Kelana dan dikirim ke gudang PT Polonia pada
tanggal 29 Maret 2014 dengan menggunakan perusahaan ekspedisi dengan tanggal DO
(delivery order) 29 Maret 2014. Barang diterima oleh PT Polonia pada tanggal 15 April
2014. Atas transaksi penyerahan Barang Kena Pajak tersebut, PT Kelana menerbitkan
Halaman 79
Faktur Pajak pada tanggal ………….
4. PT Teguh di Jakarta menjual Barang Kena Pajak kepada PT Sentosa di Semarang
dengan syarat pengiriman (term of delivery) franco gudang pembeli (fob destination).
Harga jual barang kena pajak tersebut Rp100.000.000. Barang dikeluarkan dari gudang
PT Teguh dan dikirim ke gudang PT Sentosa pada tanggal 3 Juli 2014 dengan
menggunakan perusahaan ekspedisi. Barang diterima oleh PT Sentosa pada tanggal 13
Juli 2014. Teguh wajib menerbitkan Faktur Pajak paling lama tanggal ……….. dengan
nilai PPN …………………
5. Terkait soal diatas, apabila PT Teguh menerbitkan faktur penjualan (invoice) pada
tanggal 15 Juli 2014, yaitu setelah mendapat kepastian bahwa barang telah sampai
kepembeli, maka atas penyerahan Barang Kena Pajak tersebut, PT Teguh wajib
menerbitkan Faktur Pajak paling lama tanggal ……….. dengan nilai PPN
…………………
6. PT Bintara Properti membuat perjanjian jual beli sebuah rumah dengan Tn Amir senilai
Rp1.000.000.000. Perjanjian ditandatangani tanggal 1 Mei 2014. Saat perjanjian
ditandatangani rumah belum selesai dibangun, sehingga PT Bintara Properti membuat
perjanjian penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai rumah tersebut pada
tanggal 1 September 2014 saat rumah selesai dibangun. Atas transaksi ini harus dibuat
faktur pajak paling lambat tanggal…… dengan nilai PPN………….
7. Terkait soal diatas, apabila ternyata rumah tersebut pada tanggal 2 Agustus 2014 telah
diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli, maka Atas transaksi ini harus
dibuat faktur pajak paling lambat tanggal…… dengan nilai PPN………….
8. PT Bintara Properti menjual sebuah rumah siap pakai dengan Tn Budi senilai
Rp1.000.000.000. Rumah tersebut dijual dan diserahkan secara nyata tanggal 1
Agustus 2014. Perjanjian jual beli ditandatangani tanggal 1 September 2014. Faktur
Pajak harus diterbitkan pada tanggal …………….. dengan nilai PPN ………..
9. PT Lesmana menyewakan satu unit ruko kepada PT Gajah dengan masa kontrak
selama 12 (dua belas) tahun. Dalam kontrak disepakati antara lain:
a. PT Gajah mulai menggunakan ruko tersebut pada tanggal 1 Agustus 2014.
b. Nilai kontrak sewa selama 12 (dua belas) tahun sebesar Rp 360.000.000,00.
c. Pembayaran sewa adalah tahunan dan disepakati dibayar setiap tanggal 30
Agustus dengan pembayaran sebesar Rp30.000.000,00 per tahun.
Pada tanggal 30 Agustus 2014 PT Gajah melakukan pembayaran sewa untuk tahun
pertama. Atas penyerahan Jasa Kena Pajak tersebut, PT Lesmana wajib menerbitkan
Faktur Pajak pada tanggal …………………… dengan PPN sebesar …………….
10. PT Delima mengontrak Firma Bonafide Konsultan untuk memberikan jasa konsultasi
manajemen dan pelatihan kepada staff marketing PT Delima selama 6 (enam) bulan
dengan nilai kontrak sebesar Rp180.000.000,00. Pembayaran jasa konsultasi akan
dilakukan setiap bulan. Firma Bonafide Konsultan mulai memberikan jasa konsultasi
sejak tanggal 1 Agustus 2014. Pada tanggal 8 September 2014, Firma Bonafide
Konsultan mengajukan tagihan untuk pembayaran jasa konsultasi bulan Agustus
sebesar Rp30.000.000,00. PT Delima melakukan pembayaran atas tagihan tersebut
pada tanggal 25 September 2014. Atas transaksi tersebut, Firma Bonafide Konsultan
wajib menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal …………… dengan PPN sebesar
Halaman 80
……………
11. PT Telkomindo adalah suatu perusahaan jasa telekomunikasi. PT Telkomindo
melakukan penagihan kepada pelanggan sesuai dengan periode pemakaian selama
1 (satu) bulan. Pengumpulan data-data pemakaian dari pelanggan memerlukan
waktu beberapa hari, sehingga faktur penjualan baru dapat diterbitkan beberapa hari
setelahnya. Untuk pemakaian oleh pelanggan pada tanggal 1 - 30 Juni 2014, PT
Telkomindo menerbitkan faktur penjualan (melakukan penagihan) pada tanggal 5 Juli
2014. Untuk kasus ini, Faktur Pajak diterbitkan paling lama tanggal……………….
12. PT Primakarya membuat perjanjian pemborongan untuk pembangunan sebuah
gedung senilai Rp1.000.000.000
a. Tanggal 1 April 2014, perjanjian pemborongan ditandatangani dan diterima uang
muka sebesar Rp50.000.000
b. Tanggal 1 Mei 2014, pekerjaan selesai 20%, diterima pembayaran tahap ke-1
Rp150.000.000
c. Tanggal 1 Juni 2014, pekerjaan selesai 50%, diterima pembayaran tahap ke-2
Rp 350.000.000
d. Tanggal 20 Juni 2014, pekerjaan selesai 80%, diterima pembayaran tahap ke-3
Rp30.000.000
e. Tanggal 25 Agustus 2014, pekerjaan selesai 100%, bangunan atau barang tidak
bergerak diserahkan.
f. Tanggal 1 September 2014, diterima pembayaran tahap akhir (ke-4) sebesar
Rp150.000.000
g. Tanggal 1 Maret 2015, diterima pembayaran pelunasan seluruh jasa
pemborongan.
Dalam kasus ini harus dibuat faktur pajak tanggal ….. dengan nilai PPN ………………..
Kasus 2
Tn Hartawan bekerja pada PT ABADI sebuah perusahaan bergerak dalam bidang distributor
barang elektronik. Tn Hartawan diminta oleh direktur perusahaan untuk mengurusi semua
urusan pajak PT ABADI. Pada tanggal 20 Desember 2013 PT ABADI telah dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak. Berikut ini adalah transaksi yang dilakukan oleh PT ABADI
1) 21 Desember 2013 melakukan penjualan secara tunai 5 unit televisi kepada PT
INDOTEVE dengan harga jual Rp20.000.000
2) 22 Desember 2013 menandatangani kontrak penjualan 30 unit radio kepada PT
INDORADIO dengan harga jual Rp 300.000/unit. Penyerahan barang dilakukan tanggal
26 Desember 2013 sedangkan pembayaran baru diterima tanggal 30 Desember 2013
3) 2 Januari 2014 melakukan penjualan tunai 12 unit rice cooker kepada PT INDORICE
dengan harga jual Rp 400.000/unit. Dalam rangka promosi awal tahun diberikan diskon
20%
4) 3 Januari 2014 Ditandatangani kontrak penjualan 10 unit kulkas kepada PT
INDOKULKAS dengan harga jual yang disepakati Rp3.000.000/unit. Bersamaan
penandatanganan kontrak diterima pembayaran uang muka sebesar Rp10.000.000.
Penyerahan barang dilakukan tanggal 5 Januari 2014 sedangkan pembayaran baru
diterima tanggal 7 Januari 2014.
Halaman 81
5) 8 Januari 2014 Ditandatangani kontrak penjualan 50 unit blender kepada PT
INDOBLEND dengan harga jual yang disepakati Rp150.000/unit. Bersamaan
penandatanganan kontrak diterima pembayaran uang muka sebesar Rp3.000.000.
Penyerahan barang dilakukan tannggal 10 Januari 2014. Pembayaran diterima tanggal
12 Januari dengan diberikan diskon Rp 1.000.000.
6) 13 Januari 2014 Ditandatangani kontrak pengadaan 4 unit alat pengatur suhu udara
(AC) dengan Departemen Dalam Negeri. Harga jual yang disepakati adalah Rp
2.000.000/unit termasuk PPN. Penyerahan barang dilakukan tanggal 15 Januari 2014,
penagihan tanggal 16 Januari 2014 sedangkan pembayaran diterima tanggal 17 Januari
2014
7) 18 Januari 2014 Penyualan tunai mesin jahit elektrik kepada PT INDOJAHIT dengan
harga jual Rp10.000.000. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN dibebaskan
8) 19 Januari 2014 Penyualan tunai travo kepada PT INDOTRAVO dengan harga jual
Rp15.000.000. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN tidak dipungut.
9) 20 Januari 2014 Memberikan hadiah Tn AMIR satu buah mesin cuci yang harga
pasarnya Rp2.750.000. Dalam harga pasar tersebut sudah termasuk laba kotor 10%
dari harga pokok.
10) 25 Januari 2014 Menjual 1 unit mobil pickup yang selama ini sebagai aktiva tetap untuk
keperluan distribusi kepada PT INDOMOBIL dengan harga jual Rp 50.000.000. Harga
perolehan mobil tersebut Rp 100.000.000 sedangkan nilai sisa bukunya Rp 60.000.000
Pertanyaan :
a. Bagaimana prosedur Tn Hartawan untuk mendapatkan nomor seri Faktur Pajak?
b. Kewajiban apa yang harus dilakukan oleh Tn Hartawan sebelum menerbitkan dan/atau
menandatangani faktur pajak? Kapan kewajiban ini paling lambat dilakukan?
c. Wajib pajak telah diberikan nomor seri faktur pajak sebagai berikut :
• Tahun 2013 nomor seri : 900-13.22222000 sd 900-13.22222100
• Tahun 2014 nomor seri : 777-14.44444444 sd 900-14.44444500
Terkait dengan transaksi diatas, tentukan; Nomor Faktur Pajak, Tanggal Faktur Pajak,
Dasar Pengenaan Pajak dan PPN yang tercantum dalam Faktur Pajak.
d. Bagaimana perlakuan atas nomor seri faktur pajak yang tersisa di tahun 2013?
D. Rangkuman
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak. Bentuk dan
ukuran formulir Faktur Pajak disesuaikan dengan kepentingan Pengusaha Kena Pajak.
Pengadaan formulir Faktur Pajak dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak. Faktur Pajak paling
sedikit dibuat dalam 2 (dua) rangkap yang peruntukannya masing-masing sebagai berikut :
a. Lembar ke-1, disampaikan kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa
Kena Pajak.
b. Lembar ke-2, untuk arsip Pengusaha Kena Pajak yang menerbitkan Faktur Pajak.
Dalam hal Faktur Pajak dibuat lebih dari yang ditetapkan, maka harus dinyatakan secara jelas
peruntukannya dalam lembar Faktur Pajak yang bersangkutan
Jenis faktur pajak yang dikenal dalam praktik PPN adalah
a. Faktur Pajak
Halaman 82
b. Faktur Pajak Gabungan adalah Faktur Pajak yang meliputi seluruh penyerahan yang
dilakukan kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak yang
sama selama satu bulan kalender.
c. Dokumen tertentu dipersamakan dengan faktur pajak
d. Faktur Pajak Pengusaha Kena Pajak Eceran (PKP PE)
Faktur Pajak harus dibuat pada:
a. saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak;
b. saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak;
c. saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan;
atau
d. saat Pengusaha Kena Pajak rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendahara
Pemerintah sebagai Pemungut Pajak Pertambahan Nilai.
Sedangkan untuk Faktur Pajak Gabungan harus dibuat paling lama pada akhir bulan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
E. Tes Formatif 5
1. Faktur Pajak adalah …………….yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak.
a. bukti pemotongan pajak
b. bukti pungutan pajak
c. bukti pembayaran pajak
d. bukti pelaporan pajak
2. Faktur pajak tidak wajib dibuat pada saat…
a. Penyerahan barang kena pajak
b. Penyerahan jasa kena pajak
c. Ekspor barang kena pajak berwujud
d. Impor barang kena pajak
3. Faktur pajak dapat berbentuk…
a. Kertas dan elektronik
b. Kertas dan virtual
c. Virtual dan elektronik
d. Elektronik dan virtual
4. Berikut ini faktur pajak yang dikenal dalam praktik pemungutan PPN saat ini…
a. Dokumen tertentu yang dipersamakan dengan faktur pajak
b. Bukti potong
c. Invoice komersial
d. Packing list
5. Dokumen berikut ini merupakan jenis faktur pajak, kecuali….
a. Faktur pajak gabungan
b. Faktur pajak Pengusaha Kena Pajak Eceran
c. Dokumen tertentu yang dipersamakan dengan faktur pajak
d. Faktur penjualan
6. Faktur pajak pengusaha kena pajak eceran , yang dapat berupa:
a. PIB
Halaman 83
b. PEB
c. Karcis
d. SSP
7. Berikut ini merupakan dokumen terterntu yang dipelakukan sebagai faktur pajak, kecuali
….
a. Bukti tagihan atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
oleh Perusahaan Air Minum
b. Bukti tagihan (Trading Confirmation) atas penyerahan Jasa Kena Pajak oleh
perantara efek
c. Bukti tagihan atas penyerahan Jasa Kena Pajak oleh perbankan
d. Bukti tagihan atas penyerahan Jasa Kena Pajak oleh Perusahaan Pembiayaan
8. Berikut ini merupakan informasi yang harus dimuat di dalam faktur pajak, kecuali ……
a. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak
b. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.
c. jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan
harga
d. Nomor telepon dan alamat email
9. Informasi berikut ini tidak wajib dimuat dalam tertentu yang kedudukannya
dipersamakan dengan faktur pajak ….
a. Nama yang melakukan ekspor atau penyerahan
b. Alamat yang melakukan ekspor atau penyerahan
c. NPWP yang melakukan ekspor atau penyerahan
d. Nama pembeli
10. Faktur Pajak paling sedikit dibuat dalam ……….rangkap
a. 1
b. 2
c. 3
d. 4
11. Penyerahan kepada BUMN yang PPN-nya dipungut oleh BUMN menggunakan kode
faktur pajak
a. 01
b. 02
c. 03
d. 04
12. Penyerahan kepada Bendaharawan Pemerintah yang PPN-nya dipungut Bendaharawan
Pemerintah menggunakan kode faktur pajak
a. 01
b. 02
c. 03
d. 04
13. Penyerahan yang mendapat fasilitas PPN tidak dipungut menggunakan kode faktur
pajak…
a. 06
b. 07
Halaman 84
c. 08
d. 09
14. Penyerahan yang mendapat fasilitas PPN dibebaskan menggunakan kode faktur
pajak…
a. 06
b. 07
c. 08
d. 09
15. Penyerahan aktiva tujuan semula tidak untuk diperjual belikan menggunakan kode faktur
pajak…
a. 06
b. 07
c. 08
d. 09

Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Bila < 60%, Kurang
Halaman 85
Kegiatan
Belajar
6. PENGHITUNGAN PPN
6
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat melakukan penghitungan PPN kurang (lebih) bayar
b. Peserta diklat dapatmenjelaskan Pengkreditan pajak masukan
c. Peserta diklat dapat menghitung PPN menggunakan Deem Pajak Masukan
a. Penghitungan PPN Kurang (Lebih) Bayar

PPN yang kurang atau lebih dibayar dihitung dengan mengurangkan pajak masukan
dari pajak keluaran. Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib
dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak,
penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak 46. Sedangkan Pajak Masukan adalah Pajak
Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena
perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan
Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena
Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor Barang Kena Pajak. 47
Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan,
selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor oleh Pengusaha Kena
Pajak. Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai oleh Pengusaha Kena Pajak harus dilakukan
paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan. Contoh PKP A pada masa pajak
April 2014 mempunyai jumlah pajak keluaran Rp50.000.000 dan jumlah pajak masukan
40.000.000. PPN kurang (lebih) bayar dihitung sebagai berikut :
pajak keluaran Rp50.000.000
masukan (Rp40.000.000)
PPN kurang bayar Rp10.000.000
PPN kurang bayar sebesar Rp10.000.000 harus disetor ke kas negara paling lambat tanggal 31
Mei 2014
Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar
daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke
Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan Pajak Masukan tersebut dapat diajukan permohonan
pengembalian pada akhir tahun buku. Contoh PKP B pada masa Oktober memiliki pajak
46
47
Halaman 86
keluaran Rp60.000.000 dan pajak masukan Rp80.000.000. Masa November 2014 memiliki
pajak keluaran Rp50.000.000 dan pajak masukan Rp40.000.000. Masa Desember memiliki
pajak keluaran Rp30.000.000 dan pajak masukan Rp30.000.000. PPN yang kurang (lebih)
bayar dihitung sebagai berikut :
Masa Oktober 2014
Pajak keluaran Rp 60.000.000
Pajak masukan (Rp80.000.000)
PPN lebih bayar (Rp20.000.000)
Masa November 2014
Pajak keluaran Rp50.000.000
Kompensasi lebih bayar masa Oktober 2014 (Rp20.000.000)
Masa Desember 2014
Pajak keluaran Rp30.000.000
Kompensasi lebih bayar masa November 2014 (Rp10.000.000)
Atas kelebihan bayar Rp10.000.000 dapat diajukan pengembalian di akhir tahun buku, yaitu
Masa Desember 2014
Khusus untuk pengusaha kena pajak yang melakukan transaksi tertentu dapat diajukan
permohonan pengembalian pada setiap Masa Pajak (tanpa menunggu akhir tahun buku) yaitu
atas kelebihan Pajak Masukan oleh:
a. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
b. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai;
c. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya tidak dipungut;
d. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud;
e. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Jasa Kena Pajak; dan/atau
f. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi
Pemgusaha kena pajak wajib meelaporkan PPN yang kurang atau lebih bayar tiap masa pajak
dengan menggunakan SPT Masa PPN. SPT Masa PPN wajib disampaikan paling lama akhir
bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.
b. Pengkreditan Pajak Masukan

Mengurangkan pajak masukan dari pajak keluaran dikenal dengan istilah pengkreditan
pajak masukan. Terkait dengan pengkreditan pajak masukan harus memperhatikan hal-hal
sebagai berikut :
a. Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam
Masa Pajak yang sama.
b. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran
pada Masa Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling
Halaman 87
lama tiga bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan sepanjang belum
dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan.
c. Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan
penyerahan yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang
modal dapat dikreditkan.
d. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi
persyaratan formal dan material.
e. Pengkreditan Pajak Masukan tidak dapat diberlakukan bagi pengeluaran untuk :
1) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum pengusaha
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Ketentuan memberikan kepastian
hukum bahwa Pajak Masukan yang diperoleh sebelum pengusaha dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak tidak dapat dikreditkan.Contoh:Pengusaha A
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak pada
tanggal 19 April 2010. Pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak diberikan
pada tanggal 20 April 2010 dan berlaku surut sejak tanggal 19 April 2010. Pajak
Masukan yang diperoleh sebelum tanggal 19 April 2010 tidak dapat dikreditkan
berdasarkan ketentuan ini.
2) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai
hubungan langsung dengan kegiatan usaha. Yang dimaksud dengan pengeluaran
yang langsung berhubungan dengan kegiatan usaha adalah pengeluaran untuk
kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen. Ketentuan ini berlaku
untuk semua bidang usaha. Agar dapat dikreditkan, Pajak Masukan juga harus
memenuhi syarat bahwa pengeluaran tersebut berkaitan dengan adanya
penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai. Oleh karena itu, meskipun
suatu pengeluaran telah memenuhi syarat adanya hubungan langsung dengan
kegiatan usaha, masih dimungkinkan Pajak Masukan tersebut tidak dapat
dikreditkan, yaitu apabila pengeluaran dimaksud tidak ada kaitannya dengan
penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai.
3) perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station
wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan.
4) pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena
Pajak dari luar Daerah Pabean sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak. Ketentuan ini memberikan kepastian hukum bahwa Pajak
Masukan yang diperoleh sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak tidak dapat dikreditkan. Contoh: Pengusaha A melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak pada tanggal 19 April 2010.
Pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak diberikan pada tanggal 20 April 2010
dan berlaku surut sejak tanggal 19 April 2010. Pajak Masukan atas pemanfaatan
Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah
Pabean yang diperoleh sebelum tanggal 19 April 2010 tidak dapat dikreditkan
berdasarkan ketentuan ini.
5) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Faktur Pajaknya tidak
memuat informasi minimal yang harus dicantumkan atau tidak mencantumkan
Halaman 88
nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak
6) pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena
Pajak dari luar Daerah Pabean yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi persyaratan
informasi minimal yang harus dicantumkan
7) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya
ditagih dengan penerbitan ketetapan pajak. Dalam hal tertentu dapat terjadi
Pengusaha Kena Pajak baru membayar Pajak Pertambahan Nilai yang terutang
atas perolehan atau pemanfaatan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak
setelah diterbitkan ketetapan pajak. Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas
ketetapan pajak tersebut tidak merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan.
8) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya
tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, yang
ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan
Sesuai dengan sistem self assessment, Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan
seluruh kegiatan usahanya dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai. Selain itu, kepada Pengusaha Kena Pajak juga telah diberikan kesempatan
untuk melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai sehingga sudah selayaknya jika Pajak Masukan yang tidak dilaporkan dalam
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat dikreditkan.
Contoh:
Dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dilaporkan:
Pajak Keluaran = Rp10.000.000,00
Pajak Masukan = Rp 8.000.000,00
Dari hasil pemeriksaan diketahui:
Pajak Masukan = Rp11.000.000,00
Dalam hal ini, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan tidak sebesar
Rp11.000.000,00, tetapi tetap sebesar Rp8.000.000,00 sesuai dengan yang
dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai.
Dengan demikian, perhitungan hasil pemeriksaan
Pajak Masukan = Rp 8.000.000,00 (-)
Kurang Bayar menurut hasil pemeriksaan = Rp 7.000.000,00
Kurang Bayar menurut Surat Pemberitahuan = Rp 2.000.000,00 (-)
Masih kurang dibayar = Rp 5.000.000,00
9) perolehan Barang Kena Pajak selain barang modal atau Jasa Kena Pajak sebelum
Pengusaha Kena Pajak berproduksi
10) Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan yang yang tidak terutang
PPN atau mendapat fasilitas PPN dibebaskan
Halaman 89
b. Penghitungan PPN Menggunakan Deem Pajak Masukan
1. Deem Pajak Masukan Bagi PKP Yang Mempunyai Peredaran Usaha Tertentu
Pengusaha Kena Pajak yang dapat menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan
Pajak Masukan adalah Pengusaha Kena Pajak yang mempunyai peredaran usaha dalam 1
(satu) tahun buku tidak melebihi Rp 1.800.000.000,00 (satu miliar delapan ratus juta rupiah).
Pengusaha Kena Pajak dapat menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak
Masukan apabila memenuhi syarat :
a. mempunyai peredaran usaha dalam dua tahun buku sebelumnya tidak melebihi Rp
1.800.000.000,00 untuk setiap satu tahun buku;
b. Wajib Pajak yang baru dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan yang dihitung menggunakan pedoman
penghitungan pengkreditan Pajak Masukan, yaitu sebesar :
a. 60% dari Pajak Keluaran untuk penyerahan Jasa Kena Pajak
b. 70% dari Pajak Keluaran untuk penyerahan Barang Kena Pajak.
Dengan mekanisme ini pengusaha kena pajak yang melakukan penyerahan Jasa Kena Pajak
akan berkewajiban menyetor PPN ke kas negara sebesar 4% dari jumlah peredaran bruto.
Sedangkan pengusaha kena pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak akan
berkewajiban menyetor PPN ke kas negara sebesar 3% dari jumlah peredaran bruto
Pengusaha Kena Pajak yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak
Masukan menurut ketentuan yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan ini tidak dapat
membebankan Pajak Pertambahan Nilai atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak sebagai biaya untuk penghitungan Pajak Penghasilan.
2. Deem Pajak Masukan Bagi PKP Yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Kegiatan Usaha Tertentu, dalam menghitung
besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, wajib menggunakan pedoman penghitungan
pengkreditan Pajak Masukan. Kegiatan Usaha Tertentu adalah kegiatan usaha yang semata-
mata melakukan penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran. Besarnya Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan yang dihitung menggunakan pedoman penghitungan
pengkreditan Pajak Masukan, yaitu sebesar 90% dari Pajak Keluaran, dalam hal Pengusaha
Kena Pajak melakukan penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran. Dengan
mekanisme ini pengusaha kena pajak yang melakukan kegiatan usaha yang semata-mata
melakukan penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran akan berkewajiban menyetor
PPN ke kas negara sebesar 1% dari jumlah peredaran bruto
Pengusaha Kena Pajak yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak
Masukan tidak dapat membebankan Pajak Pertambahan Nilai atas perolehan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak sebagai biaya untuk penghitungan Pajak Penghasilan.
C. Latihan
Kasus 1
PT GARMINDO sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang industri garmen telah
terdaftar sebagai wajib pajak di KPP Pratama Cibinong sejak tanggal 25 April 2013 dan
dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak tanggal 20 April 2014. Berikut ini transaksi yang
dilakukan perusahaan.
Halaman 90
10 April 2014 Pembelian mesin dari PT PRIMA (PKP) senilai Rp 25.000.000
22 April 2014 Pembelian mesin dari PT INDOMESIN (PKP) senilai Rp 15.000.000
24 April 2014 Pembelian benang dari PT LEWEYAN senilai Rp 10.000.000
2 Mei 2014 Penjualan Baju kepada PT MATAHARI Rp 70.000.000
4 Mei 2014 Pembelian kain dari PT KATUNINDO Rp 5.000.000
9 Mei 2014 Pembelian mesin dari PT BUANA Rp 3.000.000
11 Mei 2014 Penjualan kaos kepada PT RAMAYANA Rp 16.000.000
15 Mei 2014 Pembelian bahan pewarna pakaian dari PT INDOCOLOR Rp 18.000.000
dalam faktur pajak tidak dicantumkan nama dan NPWP pembeli
18 Mei 2014 Pembelian mobil sedan dari PT ASTRA Rp 200.000.000
19 Mei 2014 Pembelian mobil truk dari PT INDOMOBIL Rp 300.000.000
20 Mei 2014 Penjualan baju ke PT PUTRA PRIMA Rp 350.000.000 dalam faktur pajak
tidak dicantumkan nama dan NPWP pembeli
25 Mei 2014 Penjualan baju ke PT RAJAWALI Rp 40.000.000 dalam faktur pajak tidak
dicantumkan tanggal dan nomor seri
26 Mei 2014 Pembelian kain dari PT ABUDABI Rp 10.000.000 dalam faktur pajak tidak
dicantumkan tanggal dan nomor seri
Keterangan :
• Pihak lawan transaksi dalam kasus ini semua berstatus pengusaha kena pajak
• Tanggal penerbitan Faktur dilakukan sesuai dengan ketentuan
Pertanyaan :
a. Hitung PPN Kurang (Lebih)Bayar
b. Apakah atas penerbitan faktur tanggal 15 Mei 2014 dan 20 Mei 2014 Penjual dikenakan
sanksi? Apakah faktur tersebut dapat dikredirkan oleh pembeli?
c. Apakah atas penerbitan faktur tanggal 25 Mei 2014 dan 26 Mei 2014 Penjual dikenakan
sanksi? Apakah faktur tersebut dapat dikredirkan oleh pembeli?
Kasus 2
PT MAJU bergerak dalam bidang industri dan perdagangan sepatu dan sandal, telah terdaftar
dan dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak sejak tanggal 2 Januari 2013. Berikut ini
transaksi yang dilakukan oleh PT MAJU
3 Agustus 2014 Penjualan sepatu ke PT RAMAYANA Rp 100.000.000 dengan diberikan
diskon 15%
7 Agustus 2014 Penjualan sandal ke PT MATAHARI Rp 132.000.000 termasuk PPN
9 Agustus 2014 Pembelian bahan baku kulit yang sudah disamak dari PT KULITKU Rp
75.000.000
11 Agustus 2014 Pembelian meja kursi untuk dipakai di ruang tamu kantor pemasaran dari PT
MEBELINDO Rp 25.000.000
12 Agustus 2014 Pembelian meja kursi untuk dipakai di ruang tamu rumah dinas pegawai
pemasaran PT MEBELKU Rp 20.000.000
14 Agustus 2014 Diterima faktur pajak tertanggal 16 Mei 2014 dari PT MEGAH untuk
pembelian karet sandal senilai Rp 20.000.000 . Faktur tersebut belum
dikreditkan pada masa pajak Mei 2014
Halaman 91
18 Agustus 2014 Diterima faktur pajak tertanggal 30 April 2014 dari PT TALIKU untuk
pembelian tali sepatu senilai Rp 5.000.000. Faktur tersebut belum
dikreditkan pada masa pajak April 2014
20 Agustus 2014 Penyerahan sepatu yang harga jualnya 80.000.000 ke cabang medan
21 Agustus 2014 Menyumbangkan sepatu ke panti asuhan yang harga jual seharusnya Rp
20.000.000
22 Agustus 2014 Menyerahkan sepatu cuma-cuma untuk promosi dan sample kepada PT
ROBINSON Rp 5.000.000
25 Agustus 2014 Menjual sisa potongan karet kepada pengepul barang bekas Rp 2.000.000
Keterangan :
• Tanggal penerbitan Faktur dilakukan sesuai dengan ketentuan
• Kebijakan perusahaan laba kotor sebesar Rp 20% dari harga pokok
Pertanyaan :
a. Hitung PPN Kurang (Lebih)Bayar
b. Tentukan batas waktu penyetoran dan pelaporan
D. Rangkuman
Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam
Masa Pajak yang sama. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan
dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak
berikutnya paling lama tiga bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan
sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan. Bagi
Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang
terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan.
Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi
persyaratan formal dan material Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Keluaran lebih besar
daripada Pajak Masukan, selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor
oleh Pengusaha Kena Pajak. Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai oleh Pengusaha Kena Pajak
harus dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan
sebelum Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan.Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan paling lama akhir bulan berikutnya
setelah berakhirnya Masa Pajak. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang
dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan Pajak Masukan tersebut dapat
diajukan permohonan pengembalian pada akhir tahun buku.
E. Tes Formatif 6
1. PPN yang kurang atau lebih dibayar dihitung dengan
a. mengurangkan pajak masukan dari pajak keluaran
b. mengurangkan pajak keluaran dari pajak masukan
c. mengurangkan hutang pajak dari kredit pajak
d. tidak ada jawaban yang benar
2. PKP A mempunyai pajak keluaran Rp12.000.000 dan pajak masukan Rp10.000.000.
pernyatan berikut ini yang benar adalah...
Halaman 92
a. PPN kurang bayar Rp1.000.000
b. PPN kurang bayar Rp2.000.000
c. PPN lebih bayar Rp1.000.000
d. PPN lebih bayar Rp2.000.000
3. PKP B mempunyai pajak keluaran Rp15.000.000 dan pajak masukan Rp17.000.000.
pernyatan berikut ini yang benar adalah...
a. PPN kurang bayar Rp1.000.000
b. PPN kurang bayar Rp2.000.000
c. PPN lebih bayar Rp1.000.000
d. PPN lebih bayar Rp2.000.000
4. PKP C pada masa Maret 2014 mempunyai pajak keluaran Rp16.000.000 dan pajak
masukan Rp15.000.000. pernyatan berikut ini yang benar adalah...
a. PPN harus disetor paling lambat 31 Maret 2014
b. PPN harus disetor paling lambat 15 Maret 2014
c. PPN harus disetor paling lambat 30 April 2014
d. Tidak ada yang harus disetor
5. Terkait kasus diatas, PKP C harus melaporkan SPT Masa PPN paling lambat
a. paling lambat 31 Maret 2014
b. paling lambat 15 Maret 2014
c. paling lambat 30 April 2014
d. Tidak ada yang harus dilapor
6. PKP D pada Masa Maret 2014 mempunyai pajak keluaran Rp32.000.000 dan pajak
masukan Rp38.000.000. pernyatan berikut ini yang benar adalah...
a. PKP D dapat mengajukan permohonan kelebihan pembayaran pajak pada masa
Maret 2014
b. Kelebihan pembayaran pajak dikompensasi ke masa pajak April 2014
c. PPN harus disetor paling lambat 30 April 2014
7. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran
pada Masa Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling
lama .... bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan sepanjang belum
dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan
a. 1
b. 2
c. 3
d. 4
8. Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan
penyerahan yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang
modal...............
a. dapat dikreditkan
b. tidak dapat dikreditkan
c. dapat dikreditkan sepanjang ada persetujuan dari Dirjen Pajak
d. tidak ada jawaban yang benar
Halaman 93
9. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi
persyaratan...
a. Formal saja
b. Material saja
c. Formal dan material
d. Formal dan material serta harus sudah dibayar
10. Pajak masukan atas perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum
pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak...
a. Dapat dikreditkan
b. Tidak dapat dikreditkan
c. Tidak dapat dibebankan sebagai biaya
d. dapat dikreditkan sepanjang tidak diperiksa
11. PKP A bergerak dalam bidang industri garmen, atas perolehan dan pemeliharaan
kendaraan bermotor berupa sedan untuk pemasaran ...
12. PKP B bergerak dalam bidang persewaan kendaraan, atas perolehan dan pemeliharaan
kendaraan bermotor berupa sedan untuk disewakan ...
13. Pengusaha kena pajak yang semata-mata melakukan penyerahan kendaraan bermotor
bekas secara eceran...
a. tidak wajib menghitung menggunakan deem pajak masukan
b. wajib menghitung menggunakan deem pajak masukan
c. boleh memilih menghitung menggunakan deem pajak masukan
d. boleh memilih menghitung menggunakan deem pajak masukan setelah
mendapat persetujuan dari Dirjen Pajak
14. Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan Pengusaha Kena Pajak melakukan
penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran adalah...
a. 90% dari Pajak Keluaran
b. 80% dari Pajak Keluaran
c. 70% dari Pajak Keluaran
d. 60% dari Pajak Keluaran
15. Yang dimaksud dengan pengeluaran yang langsung berhubungan dengan kegiatan
usaha adalah pengeluaran untuk kegiatan....
a. manajemen saja
b. produksi dan distribusi saja
c. produksi distribusi dan pemasaran saja
d. produksi distribusi, pemasaran, dan manajemen
Halaman 94
Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Bila < 60%, Kurang
Halaman 95
Kegiatan
Belajar
7. PAJAK PENJUALAN BARANG MEWAH

7
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelasakan karakteristik PPn BM
b. Peserta diklat dapat menjelaskan jenis-jenis barang mewah dan tarif PPn BM
c. Peserta diklat dapat menjelaskan mekanisme pengenaan PPn BM
a. Karakteristik PPn BM
Pajak penjualan barang mewah (PPn BM) adalah pajak yang dikenakan terhadap impor
dan penyerahan barang-barang tertentu yang masuk dalam ketegori barang mewah. Seperti
halnya PPN, PPn BM mempunyai karakteristik sebagai pajak atas konsumsi dalam negeri,
merupakan tidak langsung dan pajak objektif. PPn BM sebagai pajak konsumsi dalam negeri
artinya PPn BM dikenakan atas impor dan penyerahan barang mewah yang dilakukan di dalam
negeri (dalam daerah pabean). Sebagai pajak tidak langsung artinya dalam transaksi dalam
negeri pemikul beban PPn BM adalah pembeli, tapi yang berkewajiban menyetor ke kas negara
adalah pihak penjual. Sedangkan PPn BM merupakan pajak objektif artinya PPn BM dikenakan
atas peristiwa hukum yang terutang PPn BM (objek PPn BM) tanpa harus memperhatikan
kondisi subjeknya.
Namun, ada beberapa karakteristik PPn BM yang membedakannya dengan PPN, yaitu :
a) PPn BM merupakan pungutan tambahan disamping PPN. Salah satu pertimbangan
pengeanaan PPn BM sebagai pungutan tambahan disamping PPN adalah karakteristik
PPN sebagai pajak objektif, dimana pengenaan PPN yang tidak memperhatikan kondisi
subjeknya menimbulkan dampak regresifitas. 48 Sehingga untuk barang-barang yang
masuk dalam kategori barang mewah selain dikenakan PPN juga akan dikenakan PPn
BM. Dengan demikian pengenaan PPn BM tidak berdiri sendiri, semua barang yang
dikenakan PPn BM pasti dikenakan PPN. Mekanisme pemungutan dan pelaporannya
juga ikut dalam mekanisme PPN misalnya dalam penerbitan faktur pajak dan pelaporan
SPT.
b) PPn BM hanya dikenakan satu kali yaitu saat impor atau saat penyerahan di dalam
negeri (dalam daerah pabean) barang kena pajak yang tergolong mewah oleh pabrikan
yang menghasilkannya.
48
Yang dimaksud dengan regresifitas adalah semakin tinggi penghasilan seseorang maka beban pajak
yang dipikul akan terasa semakin ringan. Contohnya sebuah barang harga jualnya Rp10.000.000
dikenakan pajak 10% yaitu Rp1.000.000. Bagi orang yang penghasilannya Rp10.000.000 beban Pajak
IIni terasa lebih berat dibandingkan dengan orang yang penghasilannya Rp100.000.000. Artinya semakin
tinggi penghasilan seseorang beban pajak terasa lebih ringan
Halaman 96
c) PPn BM tidak dapat dikreditkan dengan PPN atau PPn BM. 49 Namun, pengusaha kena
pajak yang mengekspor BKP yang tergolong mewah dapat meminta kembali PPn BM
yang telah dibayar pada waktu perolehan BKP yang tergolong mewah yang diekspor
tersebut.
b. Jenis barang mewah dan tarif PPn BM

Atas penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah oleh produsen atau atas
impor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah, di samping dikenai Pajak Pertambahan Nilai,
dikenai juga Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan pertimbangan bahwa:
a. perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan rendah
dan konsumen yang berpenghasilan tinggi;
b. perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas Barang Kena Pajak yang tergolong
mewah;
c. perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional; dan
d. perlu untuk mengamankan penerimaan negara.
Undang Undang PPN memberikan kriteria suatu barang dimasukkan dalam kategori
Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yaitu :
a. barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok
b. barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu
c. barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi;
dan/atau
d. barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status.
Berdasarkan pasal 8 Undang Undang No.42 Tahun 2009 tarif PPn BM ditetapkan paling
rendah 10% dan paling tinggi 200%. Sedangkan untuk Ekspor Barang Kena Pajak yang
tergolong mewah dikenai pajak dengan tarif 0%. Ketentuan mengenai kelompok Barang Kena
Pajak yang tergolong mewah yang dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif
diatur dengan Peraturan Pemerintah. Sedangkan ketentuan mengenai jenis Barang yang
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Dalam pelaksanaannya Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikelompokkan menjadi
dua, yaitu :
a. Barang kena pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor
b. Barang kena pajak yang tergolong mewah selain kendaraan bermotor. Daftar
jenis dan tarif Barang kena pajak yang tergolong mewah selain kendaraan
bermotor dapat dilihat di lampiran modul ini
Adapun kelompok dan tarif barang kena pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan
bermotor adalah sebagai berikut : 50
1. Kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor yang
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 10% adalah:
a. kendaraan bemotor untuk pengangkutan 10 orang sampai dengan 15 orang
termasuk pengemudi, dengan motor bakar cetus api atau nyala kompresi (diesel
atau semi diesel) untuk semua kapasitas silinder; dan
49
Untung Sukardji. Pokok-Pokok Pajak Pertambahan Nilai Indonesia Edisi Revisi. 2011. Rajawali Pers
50
Peraturan Pemerintah Nomor 41 Tahun 2013 jo Peraturan Pemerintah Nomor 22 Tahun 2014
Halaman 97
b. kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi selain sedan atau station wagon, dengan motor bakar cetus api atau
nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan sistem 1 gardan penggerak 4x2,
dengan kapasitas isi silinder sampai dengan 1.500 cc.
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 20%, adalah:
a. kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi selain sedan atau station wagon, dengan motor bakar cetus api atau
nyala kompresi (diesel atau semi diesel), dengan sistem 1 gardan penggerak (4x2),
dengan kapasitas isi silinder lebih dari 1.500 cc sampai dengan 2.500 cc; dan
b. kendaraan bermotor dengan kabin ganda (double cabin) dalam bentuk kendaraan
bak terbuka atau bak tertutup, dengan penumpang lebih dari 3 orang termasuk
pengemudi, dengan motor bakar cetus api atau nyala kompresi (diesel atau semi
diesel), dengan sistem 1 gardan penggerak (4x2) atau dengan sistem 2 gardan
penggerak (4x4), untuk semua kapasitas isi silinder, dengan massa total tidak lebih
dari 5 (lima) ton
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 30% adalah
kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk pengemudi,
berupa kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi berupa:
a. kendaraan bermotor sedan atau station wagon dengan motor bakar cetus api
atau nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan kapasitas isi silinder
sampai 1.500 cc; dan
b. kendaraan bermotor selain sedan atau station wagon dengan motor bakar
cetus api atau nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan sistem 2
gardan penggerak (4x4), dengan kapasitas isi silinder sampai 1.500 cc.
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 40% adalah
kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk pengemudi,
berupa kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi, berupa:
a. kendaraan bermotor selain sedan atau station wagon dengan motor bakar cetus
api, dengan sistem 1 gardan penggerak (4x2) dengan kapasitas isi silinder lebih
dari 2.500 cc sampai dengan 3.000 cc;
b. kendaraan bermotor dengan motor bakar cetus api, berupa: 1. Sedan atau
station wagon; dan 2. selain sedan atau station wagon dengan sistem 2 gardan
penggerak (4x4), dengan kapasitas isi silinder lebih dari 1.500 cc sampai
dengan 3.000 cc; fan
c. kendaraan bermotor dengan motor bakar nyala kompresi (diesel atau semi
diesel), berupa:
1. sedan atau station wagon; dan
2. selain sedan atau station wagon dengan sistem 2 gardan penggerak (4x4)
dengan kapasitas isi silinder lebih dari 1.500 cc sampai dengan 2.500 cc.
Halaman 98
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 50% adalah semua
jenis kendaraan khusus yang dibuat untuk golf.
a. kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder lebih dari 250 cc
sampai dengan 500 cc; dan
b. kendaraan khusus yang dibuat untuk perjalanan di atas salju, di pantai, di
gunung, dan kendaraan semacam itu.
a. kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi, dengan motor bakar cetus api, berupa:
atau dengan sistem 2 gardan penggerak (4x4), dengan kapasitas isi silinder
lebih dari 3.000 cc;
b. kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi,
dengan motor bakar nyala kompresi (diesel atau semi diesel) berupa:
atau dengan sistem 2 gardan penggerak (4x4),dengan kapasitas isi silinder
lebih dari 2.500 cc;
c. kendaraan bermotor beroda 2 dengan kapasitas isi silinder lebih dari 500 cc; dan
d. trailer, semi-trailer dari tipe caravan, untuk perumahan atau kemah.
Fasilitas untuk Mobil Murah

Pemerintah memberikan fasilitas untuk mobil murah (low cost and green car), dengan
memberikan pengurangan dasar pengenaan pajak. Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas
Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang termasuk dalam kelompok kendaraan
bermotor tarif 10%,20%,30%,40% dan 125% dihitung dengan Dasar Pengenaan Pajak sebesar:
a. 75% (tujuh puluh lima persen) dari Harga Jual untuk kendaraan bermotor yang
menggunakan teknologi advance diesel/petrol engine, dual petrol gas engine (converter kit
CNG/LGV), biofuel engine, hybrid engine, CNG/LGV dedicated engine, dengan konsumsi
bahan bakar minyak mulai dari 20 kilometer per liter sampai dengan 28 kilometer per liter
atau bahan bakar lain yang setara dengan itu;
b. 50% (lima puluh persen) dari Harga Jual untuk kendaraan bermotor yang menggunakan
teknologi advance diesel/petrol engine, biofuel engine, hybrid engine, CNG/LGV dedicated
engine, dengan konsumsi bahan bakar minyak lebih dari 28 kilometer per liter atau bahan
bakar lain yang setara dengan itu; dan
c. 0% (nol persen) dari Harga Jual untuk kendaraan bermotor yang termasuk program mobil
hemat energi dan harga terjangkau, selain sedan atau station wagon, dengan persyaratan
sebagai berikut:
Halaman 99
1. motor bakar cetus api dengan kapasitas isi silinder sampai dengan 1.200 cc dan
konsumsi bahan bakar minyak paling sedikit 20 kilometer per liter atau bahan bakar
lain yang setara dengan itu; atau
2. motor nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan kapasitas isi silinder sampai
dengan 1.500 cc dan konsumsi bahan bakar minyak paling sedikit 20 kilometer per liter
atau bahan bakar lain yang setara dengan itu.
Pengecualian dan Fasilitas Pembebasan PPn BM

PPnBM tidak dikenakan atas impor atau penyerahan: 51
a. Kendaraan CKD;
b. Kendaraan Sasis;
c. Kendaraan Pengangkutan Barang;
d. Kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder sampai dengan 250 cc; dan
e. Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 16 (enam belas) orang atau lebih termasuk
pengemudi.
Pemerintah juga memberikan fasilitas pembebasan PPn BM untuk kendaraan tertentu.
Kendaraan bermotor yang dibebaskan dari pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
yaitu :
a. kendaraan bermotor yang digunakan untuk kendaraan ambulan, kendaraan jenazah,
kendaraan pemadam kebakaran, kendaraan tahanan, dan kendaraan angkutan umum;
b. kendaraan bermotor yang digunakan untuk tujuan protokoler kenegaraan;
c. kendaraan bermotor angkutan orang untuk 10 orang atau lebih termasuk pengemudi,
dengan motor bakar nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan semua kapasitas isi
silinder sebagaimana dimaksud dalam yang digunakan untuk kendaraan dinas TNI atau
POLRI; dan
d. kendaraan bermotor yang digunakan untuk keperluan patroli TNI atau POLRI.
Apabila kendaraan bermotor yang dibebaskan dari pengenaan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tersebut dalam jangka waktu 5 tahun sejak impor atau perolehannya ternyata
dipindahtangankan atau diubah peruntukannya sehingga tidak sesuai dengan tujuan semula,
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang pada saat impor atau perolehannya
tersebut wajib dibayar kembali dalam jangka waktu 1 bulan sejak Barang Kena Pajak tersebut
dipindahtangankan atau diubah peruntukannya.
Apabila dalam jangka waktu 1 bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) Pajak
Penjualan atas Barang Mewah yang terutang tersebut tidak atau kurang dibayar, Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) ditambah sanksi
sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
c. Mekanisme Pengenaan PPn BM

PPn BM hanya dikenakan satu kali yaitu saat impor atau saat penyerahan di dalam
negeri (dalam daerah pabean) barang kena pajak yang tergolong mewah oleh pabrikan yang
menghasilkannya. Pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas impor Barang Kena
Pajak yang tergolong mewah tidak memperhatikan siapa yang mengimpor Barang Kena Pajak
tersebut serta tidak memperhatikan apakah impor tersebut dilakukan secara terus menerus
51
PMK No. 64/PMK.011/2014
Halaman 100
atau hanya sekali saja. Selain itu, pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah terhadap
suatu penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah tidak memperhatikan apakah
suatu bagian dari Barang Kena Pajak tersebut telah dikenai atau tidak dikenai Pajak Penjualan
atas Barang Mewah pada transaksi sebelumnya.
PPn BM terutang atas penyerahan barang kena pajak yang tergolong mewah oleh
pabrikan yang menghasilkannya. Yang termasuk dalam pengertian menghasilkan adalah
kegiatan:
a. merakit, yaitu menggabungkan bagian-bagian lepas dari suatu barang menjadi barang
setengah jadi atau barang jadi, seperti merakit mobil, barang elektronik, dan perabot
rumah tangga;
b. memasak, yaitu mengolah barang dengan cara memanaskan baik dicampur bahan lain
maupun tidak;
c. mencampur, yaitu mempersatukan dua atau lebih unsur (zat) untuk menghasilkan satu
atau lebih barang lain;
d. mengemas, yaitu menempatkan suatu barang ke dalam suatu benda untuk
melindunginya dari kerusakan dan/atau untuk meningkatkan pemasarannya; dan
e. membotolkan, yaitu memasukkan minuman atau benda cair ke dalam botol yang ditutup
menurut cara tertentu;
serta kegiatan lain yang dapat dipersamakan dengan kegiatan itu atau menyuruh orang
atau badan lain melakukan kegiatan tersebut.
Untuk memberikan gambaran pengenaan PPn BM atas transaksi impor dan penyerahan
oleh pabrikan dapat disimak ilustrasi berikut ini.
Mekanisme PPn BM Impor

PT IMPORTIR melakukan impor barang dengan nilai impor Rp100.000.000. Oleh PT
IMPORTIR barang tersebut dijual ke PT DISTRIBUTOR dengan harga jual Rp150.000.000.
Oleh PT DISTRIBUTOR tersebut dijual ke konsumen akhir dengan harga jual Rp200.000.
Barang tersebut termasuk kelompok barang kena pajak yang tergolong mewah dikenakan PPn
BM tarif 20%.
Gambar 4. Mekanisme PPn BM Impor
Halaman 101
Dalam kasus diatas PPn BM hanya dipungut satu kali saja yaitu pada saat impor oleh PT
IMPORTIR. PPn BM yang dibayar oleh PT IMPORTIR saat impor tidak dapat dikreditkan,
sehingga menjadi biaya (beban) bagi PT IMPORTIR. Atas penyerahan berikutnya oleh PT
IMPORTIR ke PT DISTRIBUTOR dan dari PT DISTRIBUTOR ke KONSUMEN tidak lagi
dikenakan PPn BM. Sedangkan untuk PPN, dipungut disemua rantai distribusi, mulai saat impor
oleh PT IMPORTIR, penyerahan dari PT IMPORTIR ke PT DISTRIBUTOR dan dari PT
DISTRIBUTOR ke KONSUMEN
Pajak-pajak yang harus disetor ke kas negara oleh PT IMPORTIR terdiri dari PPN dan PPn BM
dengan penghitungan sebagai berikut:
Pajak keluaran 15.000.000
Pajak masukan (10.000.000)
PPN Kurang Bayar 5.000.000
PPn BM 20.000.000
Pajak yang harus disetor ke kas negara oleh PT DISTRIBUTOR hanya dari PPN saja dengan
penghitungan sebagai berikut:
Mekanisme PPn BM Penyerahan oleh Pabrikan

PT PABRIKAN menghasilkan barang yang termasuk dalak dalam kategori barang
mewah. Oleh PT PABRIKAN barang tersebut dijual ke PT DISTRIBUTOR dengan harga jual
Rp100.000.000. Oleh PT DISTRIBUTOR barang tersebut dijual ke PT PENGECER dengan
harga jual Rp150.000.000. Oleh PT PENGECER barang tersebut dijual ke konsumen akhir
dengan harga jual Rp200.000. Barang tersebut termasuk kelompok barang kena pajak yang
tergolong mewah dikenakan PPn BM tarif 20%.
Gambar 5. Mekanisme PPn BM Penyerahan Pabrikan
Dalam kasus diatas PPn BM hanya dipungut satu kali saja yaitu pada saat penyerahan dari PT
PABRIKAN ke PT DISTRIBUTOR. PPn BM yang dibayar oleh PT DISTRIBUTOR tidak dapat
dikreditkan, sehingga menjadi biaya (beban) bagi PT DISTRIBUTOR. Atas penyerahan
berikutnya oleh PT DISTRIBUTOR ke PT PENGECER dan dari PT PENGECER ke
Halaman 102
KONSUMEN tidak lagi dikenakan PPn BM. Sedangkan untuk PPN, dipungut disemua rantai
distribusi, mulai penyerahan PT PABRIKAN ke PT DISTRIBUTOR, penyerahan dari PT
DISTRIBUTOR ke PT PENGECER dan dari PT PENGECER ke KONSUMEN
Pajak-pajak yang harus disetor ke kas negara oleh PT PABRIKAN terdiri dari PPN dan PPn BM
dengan penghitungan sebagai berikut:
Pajak masukan -
PPn BM 20.000.000
Pajak yang harus disetor ke kas negara oleh PT DISTRIBUTOR hanya dari PPN saja dengan
Pajak yang harus disetor ke kas negara oleh PT PENGECER hanya dari PPN saja dengan
C. Latihan
Kasus 1
PT IMPORTIR mengimpor 100 unit mesin pengatur suhu udara (AC), biaya yang dikeluarkan
sehubungan dengan impor tersebut
– Harga FOB Rp 250.000.000
– Asuransi Rp 5.000.000
– Pengangkutan Rp 7.500.000
– Biaya pengurusan Rp 800.000
– Bea Masuk 5%
Oleh PT IMPORTIR AC tersebut dijual ke PT DISTRIBUTOR senilai Rp 400.000.000
Oleh PT DISTRIBUTOR AC tersebut dijual ke PT KONSUMEN senilai Rp 500.000.000
Asumsi : AC tersebut termasuk dalam kelompok Barang Mewah yang terutang PPn BM 20%
Permasalahan : Hitung dan jelaskan mekanisme PPN dan PPn BM transaksi diatas
Kasus 2
PT PABRIKAN memproduksi 100 unit mesin pengatur suhu udara (AC), biaya yang dikeluarkan
sehubungan dengan produksi tersebut
• Pembelian Bahan baku dan komponen dari PT KOMPONEN Rp150.000.000
• Biaya Upah Langsung Rp 500.000
Oleh PT PABRIKAN AC tersebut dijual ke PT DISTRIBUTOR senilai Rp 400.000.000
Oleh PT DISTRIBUTOR AC tersebut dijual ke PT KONSUMEN senilai Rp 500.000.000
Asumsi : AC tersebut termasuk dalam kelompok Barang Mewah yang terutang PPn BM 20%
Permasalahan : Hitung dan jelaskan mekanisme PPN dan PPn BM transaksi diatas
Halaman 103
Kasus 3
PT. KARPET mengimpor 1000 lembar permadani dari Irak. Permadani tergolong sebagai
Barang Kena Pajak yang tergolong mewah, sehingga atas impor permadani terutang PPnBM
40%. Sehubungan dengan itu, PT. KARPET telah membayar Rp. 11.250.000.000 yang meliputi
Harga Impor (CIF), PPN 10% dan PPnBM 40% dan Bea Masuk 50%.
Pada tanggal 7 Januari 2008, importir ini menyerahkan 50 lembar permadani tersebut kepada
PT MATAHARI dengan harga kontrak Rp. 693.000.000 termasuk PPN.
Hitung :
a. Hitung PPN dan PPn BM ketika PT KARPET melakukan impor tersebut
b. Hitung Harga jual permadani dari PT KARPET ke PT MATAHARI
c. Hitung PPN dan PPn BM ketika PT KARPET menjual permadani tersebut ke PT
MATAHARI
Kasus 4
PT MONTORE adalah sebuah importir kendaraan bermotor yang memiliki unit perakitan sendiri.
Pemasaran kendaraan bermotor hasil rakitannya dilakukan melalui anak perusahaannya PT
MONTORA.
Pada akhir Januari 2014, telah masuk di pelabuhan Tanjung Priok 300 unit sedan dalam bentuk
CKD yang diimpor dari Korea dengan Harga Impor (CIF) Rp 15.000.000.000 yang terutang Bea
Masuk dengan tarif 50%. Setelah selesai dirakit, pada awal Maret 2014 sebanyak 200 unit
diserahkan kepada PT Montora dengan harga penyerahan Rp 104.000.000 per unit termasuk
PPN dan PPnBM masing-masing dengan tarif 10% dan 20%.
Kemudian 100 unit di antaranya oleh PT Montora diserahkan kepada sebuah perusahaan
persewaan kendaraan bermotor PT SEWAN, dengan memperhitungkan nilai tambah sebesar
Rp 20.000.000 dalam harga jual per unitnya. Sejumlah 50 unit lagi oleh PT MONTORA
diserahkan kepada dealer pada akhir April 2014 dengan memperhitungkan nilai tambah Rp
20.000.000 dan diberikan potongan harga Rp 10.000.000 per unitnya. Pada saat penyerahan,
dealer membayar 30% dari seluruh kendaraan bermotor yang diterimanya.
Hitung :
a. Berapa PPN/PPnBM yang terutang atas penyerahan 200 unit sedan yang dilakukan
oleh PT MONTORE kepada PT MONTORA?
b. Berapa PPN/PPnBM yang wajib dibayar ke Bank Devisa sehubungan dengan impor
tersebut?
c. Berapa PPN yang terutang atas penyerahan 150 unit sedan oleh PT MONTORA?
d. Berapa PPn BM yang harus dipungut pada saat penyerahan tersebut pada huruf c?
D. Rangkuman
Pajak penjualan barang mewah (PPn BM) adalah pajak yang dikenakan terhadap impor dan
penyerahan barang-barang tertentu yang masuk dalam ketegori barang mewah. PPn BM
mempunyai karakteristik yang membedakannya dengan pajak yang lain, yaitu :
a) PPn BM merupakan pungutan tambahan disamping PPN.
b) PPn BM hanya dikenakan satu kali yaitu saat impor atau saat penyerahan di dalam
negeri (dalam daerah pabean) barang kena pajak yang tergolong mewah oleh pabrikan
yang menghasilkannya.
Halaman 104
c) PPn BM tidak dapat dikreditkan dengan PPN atau PPn BM.
Latar belakang pengenaan PPn BM adalah:
a. perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan rendah
dan konsumen yang berpenghasilan tinggi;
b. perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas Barang Kena Pajak yang tergolong
mewah;
c. perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional; dan
d. perlu untuk mengamankan penerimaan negara.
Undang Undang PPN memberikan kriteria suatu barang dimasukkan dalam kategori
Kriteria Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yaitu :
a. barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok;
b. barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu;
dan/atau
d. barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status.
E. Tes Formatif 7
1. Pernyataan berikut ini yang benar adalah …
a. PPn BM merupakan pungutan tambahan disamping PPN
b. PPn BM hanya dikenakan tiap rantai distribusi
c. PPn BM dapat dikreditkan
d. PPn BM merupakan pajak langsung
2. Kelemahan sistem PPN sehingga perlu dilakukan pemungutan PPn BM adalah…
a. Tarif PPN terlalu rendah
b. PPN sebagai pajak objektif menimbulkan regresifitas
c. PPN pajak tidak langsung
d. PPN pajak konsumsi dalam negeri
3. Berikut ini merupakan latar belakang pengenaan PPn BM kecuali…..
a. perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan
rendah dan konsumen yang berpenghasilan tinggi
b. perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas Barang Kena Pajak yang
tergolong mewah
c. membantu produsen kecil atau tradisional
d. perlu untuk mengamankan penerimaan negara
4. Berikut ini kriteria Barang Kena Pajak yang tergolong mewah kecuali
a. barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu
b. barang yang merupakan barang kebutuhan pokok
dan/atau
d. barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status
5. Berdasarkan pasal 8 Undang Undang No.42 Tahun 2009 tarif PPn BM ditetapkan paling
rendah
a. 5%
b. 10%
Halaman 105
c. 20%
d. 30%
6. Berdasarkan pasal 8 Undang Undang No.42 Tahun 2009 tarif PPn BM ditetapkan paling
rendah 10% dan paling tinggi
a. 50%
b. 75%
c. 100%
d. 200%
7. Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikelompokkan menjadi dua, yaitu :
a. Barang berwujud dan tidak berwujud
b. Barang bergerak dan tidak bergerak
c. Barang diproduksi dalam negeri dan luar negeri
d. Barang kena pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor dan
selain kendaraan bermotor
8. Pernyataan berikut ini yang benar adalah..
a. pengusaha kena pajak yang mengekspor BKP yang tergolong mewah dapat
mengkreditkan PPn BM yang telah dibayar pada waktu perolehan BKP yang
tergolong mewah yang diekspor tersebut.
b. pengusaha kena pajak yang mengekspor BKP yang tergolong mewah dapat
meminta kompensasi PPn BM yang telah dibayar pada waktu perolehan BKP
yang tergolong mewah yang diekspor tersebut
c. pengusaha kena pajak yang mengekspor BKP yang tergolong mewah dapat
meminta kembali PPn BM yang telah dibayar pada waktu perolehan BKP yang
tergolong mewah yang diekspor tersebut.
9. Ekspor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikenai pajak dengan tarif …
a. 0%
b. 10%
c. 100%
d. 200%
10. Kendaraan berikut ini mendapat fasilitas pembebasan PPn BM kecuali…
a. kendaraan bermotor yang digunakan untuk kendaraan ambulan, kendaraan
jenazah, kendaraan pemadam kebakaran, kendaraan tahanan, dan kendaraan
angkutan umum
b. kendaraan bermotor yang digunakan untuk tujuan protokoler kenegaraan;
c. kendaraan bermotor angkutan orang untuk kurang dari 10 termasuk pengemudi,
dengan motor bakar nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan semua
kapasitas isi silinder sebagaimana dimaksud dalam yang digunakan untuk
kendaraan dinas TNI atau POLRI
d. kendaraan bermotor yang digunakan untuk keperluan patroli TNI atau POLRI
11. Apabila kendaraan bermotor yang dibebaskan dari pengenaan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tersebut dalam jangka waktu 5 tahun sejak impor atau perolehannya
ternyata dipindahtangankan atau diubah peruntukannya sehingga tidak sesuai dengan
Halaman 106
tujuan semula, Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang pada saat impor atau
perolehannya tersebut…
a. Wajib dikompensasi
b. Wajib direstitusi
c. Wajib dibayar kembali
d. Wajib dilaporkan
12. Mobil sedan mewah yang digunakan untuk taxi ….
a. Mendapatkan pembebasan PPN saja
b. Mendapatkan pembebasan PPn BM saja
c. Mendapatkan pembebasan PPN dan PPn BM
d. Tidak mendapatkan pembebasan PPN dan PPn BM
13. PPn BM terutang atas penyerahan barang kena pajak yang tergolong mewah oleh
pabrikan yang menghasilkannya. Yang tidak termasuk dalam pengertian menghasilkan
adalah kegiatan….
a. memasak
b. mencampur
c. mengaduk
d. mengemas
a. Dalam transaksi impor PPn BM terutang satu kali yaitu saat penyerahan oleh
importir
b. Dalam transaksi impor PPn BM terutang satu kali yaitu saat impor oleh importir
c. Dalam transaksi impor PPn BM terutang pada setiap rantai distribusi
a. Dalam transaksi penyerahan oleh Pabrikan PPn BM terutang satu kali yaitu saat
penyerahan kepada Pabrikan
b. Dalam transaksi penyerahan oleh Pabrikan PPn BM terutang satu kali yaitu saat
penyerahan oleh Pabrikan
c. Dalam transaksi penyerahan oleh PPn BM terutang pada setiap rantai distribusi

Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Halaman 107
Bila < 60%, Kurang
Halaman 108
Kegiatan
Belajar
8. PEMUNGUT PPN
8
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menyebutkan pihak-pihak yang ditunjuk sebagai pemungut PPN
b. Peserta diklat dapat menjelaskan mekanisme pemungutan PPN oleh Pemungut PPN

a. Pihak-Pihak yang Ditunjuk Sebagai Pemungut PPN
Secara umum PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP dipungut oleh
PKP Penjual. Dengan demikian, pembeli BKP/JKP yang bersangkutan wajib membayar kepada
PKP Penjual sebesar harga jual ditambah PPN yang terutang (10%). Namun demikian, apabila
yang bertindak sebagai pembeli BKP/JKP tersebut berstatus Pemungut PPN (Pembeli Khusus),
PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP tidak dipungut oleh PKP Penjual,
melainkan disetor langsung ke Kas Negara oleh Pemungut PPN tersebut. Dengan demikian,
Pemungut PPN hanya membayar kepada PKP Penjual sebesar harga jual, sedangkan PPN-
nya (10%) disetor langsung ke Kas Negara. Adapun pihak-pihak yang ditunjuk debagai pemgut
adalah:
a. Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN) serta Bendaharawan Pemerintah
(Pusat/Daerah) yang dananya berasal dari APBN/APBD
b. Kontraktor kontrak kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau
pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi
c. Badan Usaha Milik Negara (BUMN)
b. Mekanisme Pemungutan PPN oleh Pemungut PPN
1. Bendahara Pemerintah
Mekanisme pemungutan PPN oleh bendahara pemerintah dapat digambarkan sebagai
berikut ;
1. Pada saat PKP Rekanan mengajukan tagihan, wajib membuat:
a) Faktur Pajak dan SSP, dengan ketentuan Faktur Pajak diisi dengan lengkap rangkap 3
dengan peruntukan :
- lembar ke-1 untuk Bendaharawan pemerintah sebagai Pemungut PPN
- lembar ke-2 untuk arsip PKP Rekanan
- lembar ke-3 untuk KPP melalui Bendaharawan Pemerintah.
Oleh Bendaharawan Pemerintah yang melakukan pemungutan, pada setiap lembar
Faktur Pajak wajib dibubuhi cap “Disetor tanggal ……..” dan ditandatangani oleh
Bendaharawan Pemerintah yang bersangkutan.
Oleh KPKN yang melakukan pemungutan untuk kepentingan Bendaharawan
Pemerintah, pada setiap lembar Faktur Pajak dicantumkan “nomor dan tanggal advis
SPM”.
Halaman 109
b) SSP yang diisi adalah kolom identitas dan jumlah pajak terutang, sedangkan kolom
lainnya tidak perlu diisi. Adapun jumlah lembar SSP dibuat rangkap 5. Setelah PPN dan
PPnBM, atau PPN yang terutang disetor ke bank persepsi atau kantor pos, SSP
tersebut didistribusikan :
- lembar ke-1 untuk PKP Rekanan
- lembar ke-2 untuk Kantor Pelayanan Pajak
- lembar ke-3 untuk PKP Rekanan, akan dilampirkan pada SPT Masa PPN
- lembar ke-4 untuk bank persepsi atau kantor pos.
- lembar ke-5 untuk pertinggal Bendaharawan Pemerintah.
Pada setiap lembar SSP ini oleh KPKN yang melakukan pemungutan pajak untuk
kepentingan Bendaharawan Pemerintah dibubuhi “nomor dan tanggal advis SPM”. pada
SSP lembar ke-1 dan lembar ke-2 dibubuhi cap “TELAH DIBUKUKAN” oleh KPKN.
2. Faktur Pajak dan SSP merupakan bukti pemungutan dan penyetoran PPN dan PPnBM.
3. Pemungut PPN wajib memungut pajak yang terutang pada saat pembayaran;
4. Penyetoran Pajak yang dipungut.
Pajak yang dipungut oleh Bendaharawan selaku Pemungut PPN wajib disetor ke kas negara
pajak yang dipungut paling lambat dalam PPN atau PPN dan PPnBM yang dipungut oleh
Bendahara Pengeluaran sebagai Pemungut PPN, harus disetor paling lama 7 (tujuh) hari
setelah tanggal pelaksanaan pembayaran kepada Pengusaha Kena Pajak Rekanan
Pemerintah melalui Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara. 52
Dalam hal tanggal penyetoran jatuh pada hari libur, maka penyetoran dilakukan pada hari
kerja berikutnya.
PPN atau PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Pejabat Penandatangan
Surat Perintah Membayar sebagai Pemungut PPN, harus disetor pada hari yang sama
dengan pelaksanaan pembayaran kepada Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah
melalui Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara.
5. Pelaporan pajak yang telah dipungut dan disetor.
Bendaharawan Pemerintah yang melakukan pemungutan dan penyetoran PPN dan PPnBM
atau PPN wajib menyampaikan laporan kepada KPP tempat Bendaharawan Pemerintah
terdaftar dengan menggunakan formulir “Surat Pemberitahuan Masa Bagi Pemungut PPN
Formulir 1107PUT” yang dibuat dalam rangkap 2 paling lambat akhir bulan berikutnya
setelah bulan dilakukan pembayaran atas tagihan, yang masing-masing diperuntukkan
sebagai berikut :
- lembar ke-1, dilampiri Faktur Pajak lembar ke-3 untuk KPP ;
- lembar ke-2, untuk arsip Bendaharawan Pemerintah.
6. Beberapa pembayaran ini tidak perlu dilakukan pemungutan PPN oleh Pemungut PPN
Bendahara Pemerintah, yaitu:
a) Pembayaran yang jumlahnya tidak lebih dari Rp1.000.000,00 termasuk PPN dan
PPnBM, dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah.
b) Pembayaran untuk pembebasan tanah.
c) Pembayaran atas penyerahan BKP dan atau JKP yang mendapat fasilitas PPN tidak
dipungut atau dibebaskan dari pengenaan PPN.
d) Pembayaran untuk penyerahan BBM dan bukan BBM oleh PT (Persero) PERTAMINA.
52
Halaman 110
e) Pembayaran atas rekening telepon.
f) Pembayaran untuk jasa angkutan udara yang diserahkan oleh perusahaan penerbang-
an.
g) Pembayaran lainnya untuk penyerahan barang atau jasa yang tidak terutang PPN
2. Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas
Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 73/PMK.03/2010 kontraktor kontrak
kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau pemegang
kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi ditunjuk untuk memungut,
menyetor, dan melaporkan pajak pertambahan nilai atau pajak pertambahan nilai dan pajak
penjualan atas barang mewah. Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak oleh Rekanan kepada Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang
Izin dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin.
Jumlah Pajak Pertambahan Nilai yang harus dipungut oleh Kontraktor atau Pemegang
Kuasa/Pemegang Izin adalah sebesar 10% dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dalam
hal penyerahan Barang Kena Pajak selain terutang Pajak Pertambahan Nilai juga terutang
Pajak Penjualan atas Barang Mewah, maka jumlah Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang
harus dipungut oleh Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin adalah sebesar tarif
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang berlaku dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak.
Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tidak dipungut oleh Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin dalam
hal:
a) pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 termasuk jumlah Pajak
Mewah yang terutang dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
b) pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang
menurut ketentuan perundang-undangan di bidang perpajakan mendapat fasilitas
Pajak Pertambahan Nilai tidak dipungut atau dibebaskan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai;
c) pembayaran atas penyerahan bahan bakar minyak dan bahan bakar bukan minyak oleh
PT Pertamina (Persero);
d) pembayaran atas rekening telepon;
e) pembayaran atas jasa angkutan udara yang diserahkan oleh perusahaan penerbangan;
dan/atau
f) pembayaran lainnya untuk penyerahan barang dan/atau jasa yang menurut ketentuan
perundang-undangan di bidang perpajakan tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Barang Mewah yang terutang sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, huruf c, huruf d,
dan huruf e dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh Rekanan sesuai dengan peraturan
Rekanan wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak kepada Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin. Faktur
Pajak harus dibuat pada saat:
Halaman 111
a. penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak;
b. penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak; atau
c. penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan.
Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang dilakukan paling lama pada saat:
Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin wajib menyetorkan Pajak
yang telah dipungut ke Kantor Pos/ Bank Persepsi paling lama tanggal 15 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir. Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin wajib
melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah yang telah dipungut ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Kontraktor atau
Pemegang Kuasa/Pemegang Izin terdaftar paling lama pada akhir bulan berikutnya setelah
berakhirnya Masa Pajak. Pelaporan atas pemungutan dan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah dilakukan dengan
menggunakan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai bagi pemungut Pajak
Pertambahan Nilai.
Adapun tata cara pemungutan dan penyetoran adalah sebagai berikut:
1. Rekanan wajib membuat Faktur Pajak dan SSP atas setiap penyerahan BKP dan/atau
JKP kepada Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin.
2. Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada angka 1 dibuat sesuai dengan ketentuan di
bidang perpajakan.
3. SSP sebagaimana dimaksud pada angka 1 diisi dengan membubuhkan NPWP serta
identitas Rekanan, tetapi penandatanganan SSP dilakukan oleh Kontraktor atau
Pemegang Kuasa/Pemegang Izin sebagai penyetor atas nama Rekanan.
4. Dalam hal penyerahan BKP selain terutang PPN juga terutang PPnBM, maka Rekanan
harus mencantumkan juga jumlah PPnBM yang terutang pada Faktur Pajak.
5. Faktur Pajak sebagaimana dimaksud dalam angka 1dibuat dalam rangkap 3 (tiga):
1. lembar kesatu untuk Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin;
2. lembar kedua untuk Rekanan; dan
3. lembar ketiga untuk Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin yang
dilampirkan pada SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN.
6. SSP sebagaimana dimaksud dalam angka 1 dibuat dalam rangkap 5 (lima) dengan
peruntukkan sebagai berikut:
1. lembar kesatu untuk Rekanan;
2. lembar kedua untuk KPPN melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos;
3. lembar ketiga untuk Rekanan yang dilampirkan pada SPT Masa PPN;
4. lembar keempat untuk Bank Persepsi atau Kantor Pos; dan
5. lembar kelima untuk Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin yang
dilampirkan pada SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN.
Halaman 112
7. Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin yang melakukan pemungutan wajib
membubuhkan cap "Disetor Tanggal .............." dan menandatanganinya pada Faktur
Pajak sebagaimana dimaksud dalam angka 5.
8. Faktur Pajak dan SSP merupakan bukti pemungutan dan penyetoran PPN atau PPN
dan PPnBM.
Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin selaku pemungut PPN wajib
melaporkan pemungutan dan penyetoran PPN dengan mengisi SPT Masa PPN Formulir
1107PUT. Pelaporan dilakukan setiap bulan ke KPP tempat Kontraktor atau Pemegang
Kuasa/Pemegang Izin terdaftar paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa
Pajak, dilampiri Faktur Pajak lembar ke-3 dan SSP lembar ke-5.
3. Badan Usaha Milik Negara

Badan Usaha Milik Negara ditunjuk sebagai pemungut Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang atas
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak oleh rekanan kepada Badan Usaha
Milik Negara dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh Badan Usaha Milik Negara. Jumlah Pajak
Pertambahan Nilai yang harus dipungut oleh Badan Usaha Milik Negara adalah sebesar 10%
dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dalam hal atas penyerahan Barang Kena Pajak
selain terutang Pajak Pertambahan Nilai juga terutang Pajak Penjualan atas Barang Mewah,
jumlah Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang harus dipungut oleh Badan Usaha Milik
Negara adalah sebesar tarif Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang berlaku dikalikan
dengan Dasar Pengenaan Pajak.
Barang Mewah tidak dipungut oleh Badan Usaha Milik Negara dalam hal :
a) pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 termasuk jumlah Pajak
Mewah yang terutang dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
b) pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang
menurut ketentuan perundang-undangan di bidang perpajakan mendapat fasilitas Pajak
Pertambahan Nilai tidak dipungut atau dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan
Nilai;
c) pembayaran atas penyerahan bahan bakar minyak dan bahan bakar bukan minyak oleh
PT Pertamina (Persero);
d) pembayaran atas rekening telepon;
e) pembayaran atas jasa angkutan udara yang diserahkan oleh perusahaan penerbangan;
dan/atau
f) pembayaran lainnya untuk penyerahan barang dan/atau jasa yang menurut ketentuan
perundang-undangan di bidang perpajakan tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Mewah yang terutang sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, dan huruf
e, dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh rekanan sesuai dengan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan.
Halaman 113
Rekanan wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak kepada Badan Usaha Milik Negara. Faktur Pajak harus dibuat pada
saat :
Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah dilakukan pada saat :
Badan Usaha Milik Negara wajib menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang telah dipungut ke Kantor
Pos/Bank Persepsi paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
Badan Usaha Milik Negara wajib melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang telah dipungut dan disetor ke Kantor
Pelayanan Pajak tempat Badan Usaha Milik Negara terdaftar paling lama pada akhir bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak. Pelaporan atas pemungutan dan penyetoran Pajak
dilakukan setiap bulan dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai bagi pemungut Pajak Pertambahan Nilai.
C. Latihan
Kasus 1
PT Batavia Computindo adalah rekanan dari Pemda Kota Depok, telah terdaftar sebagai wajib
pajak di KPP Jakarta Tanjung Priok dengan NPWP : 01.234.567.8-072.000. Pada tahun
anggaran 2014 PT Batavia Computindo mendapat proyek pengadaan komputer untuk Pemda
Kota Depok. Sesuai dengan Surat Perintah Kerja (SPK) tanggal 27 Februari 2014 nilai kontrak
sebesar Rp80.000.000 termasuk PPN. Penyerahan barang dilakukan PT Batavia Computindo
tanggal 10 Maret 2014, sedangkan realisasi pembayaran baru diterima tanggal 7 April 2014.
Pertanyaan :
a. Jelaskan kewajiban terkait PPN yang harus dipenuhi oleh PT Batavia Computindo
selaku rekanan
b. Jelaskan kewajiban terkait PPN yang harus dipenuhi oleh Bendahara Pemda Kota
Depok selaku Pemungut PPN
Kasus 2
Bendahara SD Negeri X pada bulan April 2015 melakukan pengeluaran sebagai berikut:
(1) Pembayaran untuk pembelian ATK dari PT GRAMEDIA Rp400.000
(2) Pembayaran jasa pemborong kepada PT KONTRUKSINDO untuk pembangunan
gedung kelas baru senilai Rp50.000.000
(3) Pembayaran tagihan telepon kepada PT TELKOM sebesar Rp1.500..000
Halaman 114
(4) Pembayaran untuk pengadaan buku pelajaran umum kepada PT PENERBIT
ERLANGGA Rp30.000.000. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN dibebaskan
(5) Membayar gaji 10 orang guru masing-masing sebesar Rp2.500.000
Pertanyaan : Jelaskan aspek pemungutan PPN atas pembayaran yang dilakukan oleh
Bendahara SD Negeri X
D. Rangkuman
Secara umum PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP dipungut oleh
PKP Penjual. Dengan demikian, pembeli BKP/JKP yang bersangkutan wajib membayar kepada
PKP Penjual sebesar harga jual ditambah PPN yang terutang (10%). Namun demikian, apabila
yang bertindak sebagai pembeli BKP/JKP tersebut berstatus Pemungut PPN (Pembeli Khusus),
PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP tidak dipungut oleh PKP Penjual,
melainkan disetor langsung ke Kas Negara oleh Pemungut PPN tersebut. Dengan demikian,
Pemungut PPN hanya membayar kepada PKP Penjual sebesar harga jual, sedangkan PPN-
nya (10%) disetor langsung ke Kas Negara. Pemungut PPN (Pembeli Khusus) terdiri dari
a. Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN) serta Bendaharawan Pemerintah
(Pusat/Daerah) yang dananya berasal dari APBN/APBD
b. Kontraktor kontrak kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau
pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi.
E. Tes Formatif 8
1. Pihak-pihak berikut ini ditunjuk sebagai pemungut PPN, kecuali……..
a. Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN) serta Bendaharawan
Pemerintah (Pusat/Daerah) yang dananya berasal dari APBN/APBD
b. Kontraktor kontrak kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi dan
kontraktor atau pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya
panas bumi.
d. Badan Usaha Milik Daerah (BUMD)
2. Dalam mekanisme pemungutan PPN oleh pemungut PPN, yang berkewajiban
menyetorkan PPN ke kas negara adalah
a. Pihak penjual
b. Pihak pembelii
c. Pihak penjual dan pembeli
d. Siapa saja boleh yang penting disetor
3. Pemungutan PPN oleh bendahara pemerintah selaku pemungut PPN, harus disetor ke
kas negara paling lambat...
a. Hari yang sama dengan hari dilakukan pembayaran atas tagihan
b. 7 hari setelah tanggal pelaksanaan pembayaran
c. 15 hari setelah bulan dilakukan pembayaran atas tagihan
d. 30 hari setelah bulan dilakukan pembayaran atas tagihan
4. Pemungutan PPN oleh Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas selaku pemungut PPN,
harus disetor ke kas negara paling lama ...
Halaman 115
a. tanggal 7 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
b. tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
c. tanggal 20 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
d. tanggal 30 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
5. Pemungutan PPN oleh BUMN selaku pemungut PPN, harus disetor ke kas negara
paling lama ...
a. tanggal 7 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
b. tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
c. tanggal 20 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
d. tanggal 30 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
6. Pada saat PKP Rekanan mengajukan tagihan kepada Bendahara Pemerintah selaku
pemungut PPN, PKP Rekanan wajib membuatFaktur Pajak dan SSP, dengan ketentuan
Faktur Pajak diisi dengan lengkap ....
a. rangkap 1
b. rangkap 2
c. rangkap 3
d. rangkap 4
7. Pembayaran berikut ini oleh Bendahara Pemerintah wajib dipungut PPN
a. Pembayaran pembelian beras Rp10.000.000
b. Pembayaran untuk pembebasan tanah Rp10.000.000.000
c. Pembayaran atas rekening telepon Rp100.000.000
d. Pembayaran pembelian komputer Rp12.000.000
8. Bendahara pemerintah membayarkan jasa cetering ke Rumah Makan Sari Bundo, atas
pembayaran ini..
a. Wajib dipungut PPN oleh bendahara pemerintan
b. Wajib dipungut PPN oleh bendahara pemerintan Rumah Makan Sari Bundo
c. Tidak dipungut PPN
9. Bendaharawan pemerintah melakukan pembayaran atas pembelian alat tuis kantor
kepada rekanan PKP A sebagai berikut
Harga jual Rp950.000.000
PPN Rp 95.000.000
Jumlah Rp1.045.000.000
Atas pembayaran tersebut ....
a. Wajib dipungut PPN oleh Bendahara
b. Tidak perlu dipungut PPN
c. Dipungut PPN oleh PKP A
10. Pembayaran berikut ini yang harus dipungut PPN oleh Bendahara Pemerintah adalah....
a. Pembayaran atas penyerahan BKP dan atau JKP yang mendapat fasilitas PPN
tidak dipungut atau dibebaskan dari pengenaan PPN.
b. Pembayaran untuk penyerahan BBM dan bukan BBM oleh PT (Persero)
PERTAMINA.
c. Pembayaran atas rekening telepon
Halaman 116
d. Pembayaran pembelian komputer Rp10.000.000 tidak terpecah-pecah
11. Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tidak dipungut oleh Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin
dalam hal pembayaran yang jumlahnya paling banyak ................. termasuk jumlah
Barang Mewah yang terutang dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah
a. Rp1.000.000,00
b. Rp10.000.000,00
c. Rp100.000.000,00
d. Rp1.000.000.000,00
Barang Mewah tidak dipungut oleh Badan Usaha Milik Negara dalam hal pembayaran
yang jumlahnya paling banyak ......... termasuk jumlah Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang dan
tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah
a. Rp1.000.000,00
b. Rp10.000.000,00
c. Rp100.000.000,00
d. Rp1.000.000.000,00
Barang Mewah tidak dipungut oleh Bendahara Pemerintah dalam hal pembayaran yang
jumlahnya paling banyak ......... termasuk jumlah Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang dan tidak
merupakan pembayaran yang terpecah-pecah
a. Rp1.000.000,00
b. Rp10.000.000,00
c. Rp100.000.000,00
d. Rp1.000.000.000,00
14. Rekanan yang melakukan penyerahan barang kena pajak kepada pemungut PPN harus
membuat faktur pajak saat....
a. Menyampaikan tagihan
b. Penyerahan barang kena pajak
c. Pembayaran
d. Tidak ada yang benar
15. Rekanan wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak kepada Badan Usaha Milik Negara. Faktur Pajak harus
dibuat pada saat ...
a. Menyampaikan tagihan
b. penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak
c. Penandatanganan kontrak
d. Tidak ada yang benar
Halaman 117
Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Bila < 60%, Kurang
Halaman 118
Kegiatan
Belajar
9. FASILITAS PPN
9
A. Indikator
a. Perserta diklat dapat menjelaskan dasar hukum, tujuan dan jenis fasilitas
b. Perserta diklat dapat menjelaskan Fasilitas PPN Tidak Dipungut
c. Perserta diklat dapat menjelaskan Fasilitas PPN Tidak Dipungut
a. Dasar hukum, Tujuan dan Jenis Fasilitas

Dasar hukum pemberian fasilitas PPN diatur dalam pasal 16B Undang Undang PPN.
Dalam ketentuan tersebut diatur bahwa Pajak terutang tidak dipungut sebagian atau seluruhnya
atau dibebaskan dari pengenaan pajak, baik untuk sementara waktu maupun selamanya, untuk:
a. kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam Daerah Pabean;
b. penyerahan Barang Kena Pajak tertentu atau penyerahan Jasa Kena Pajak tertentu;
c. impor Barang Kena Pajak tertentu;
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud tertentu dari luar Daerah Pabean di
dalam Daerah Pabean; dan
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak tertentu dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean,
Dalam penjelasan pasal 16B Undang Undang PPN disebutkan bahwa tujuan dan maksud
diberikannya kemudahan pada hakikatnya untuk memberikan fasilitas perpajakan yang benar-
benar diperlukan terutama untuk berhasilnya sektor kegiatan ekonomi yang berprioritas tinggi
dalam skala nasional, mendorong perkembangan dunia usaha dan meningkatkan daya saing,
mendukung pertahanan nasional, serta memperlancar pembangunan nasional.
Fasilitas dalam pasal 16B diberikan dalam dua bentuk, yaitu :
a. Fasilitas PPN tidak dipungut
b. Fasilitas PPN dibebaskan
Perbedaaan kedua fasilitas ini dari sisi perlakuan pajak masukan, yaitu : Pajak Masukan yang
dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak yang atas
penyerahannya tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai dapat dikreditkan. Sedanngkan Pajak
Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena
Pajak yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai tidak
dapat dikreditkan.
Adanya perlakuan khusus berupa Pajak Pertambahan Nilai yang terutang, tetapi tidak
dipungut, diartikan bahwa Pajak Masukan yang berkaitan dengan penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang mendapat perlakuan khusus dimaksud tetap dapat
dikreditkan. Dengan demikian, Pajak Pertambahan Nilai tetap terutang, tetapi tidak dipungut.
Halaman 119
Contoh: Pengusaha Kena Pajak A memproduksi Barang Kena Pajak yang mendapat fasilitas
dari negara, yaitu Pajak Pertambahan Nilai yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak
tersebut tidak dipungut selamanya (tidak sekadar ditunda). Untuk memproduksi Barang Kena
Pajak tersebut, Pengusaha Kena Pajak A menggunakan Barang Kena Pajak lain dan/atau Jasa
Kena Pajak sebagai bahan baku, bahan pembantu, barang modal, ataupun sebagai komponen
biaya lain. Pada waktu membeli Barang Kena Pajak lain dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut,
Pengusaha Kena Pajak A membayar Pajak Pertambahan Nilai kepada Pengusaha Kena Pajak
yang menjual atau menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak tersebut.
Jika Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak A kepada Pengusaha
Kena Pajak pemasok tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan Pajak
Keluaran, Pajak Masukan tetap dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran walaupun Pajak
Keluaran tersebut nihil karena menikmati fasilitas Pajak Pertambahan Nilai tidak dipungut dari
negara
Berbeda dengan fasilitas PPN tidak dipungut, adanya perlakuan khusus berupa
pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai mengakibatkan tidak adanya Pajak
Keluaran, sehingga Pajak Masukan yang berkaitan dengan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak yang memperoleh pembebasan tersebut tidak dapat dikreditkan.
Contoh: Pengusaha Kena Pajak B memproduksi Barang Kena Pajak yang mendapat fasilitas
dari negara, yaitu atas penyerahan Barang Kena Pajak tersebut dibebaskan dari pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai. Untuk memproduksi Barang Kena Pajak tersebut, Pengusaha Kena
Pajak B menggunakan Barang Kena Pajak lain dan/atau Jasa Kena Pajak sebagai bahan baku,
bahan pembantu, barang modal, ataupun sebagai komponen biaya lain. Pada waktu membeli
Barang Kena Pajak lain dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut, Pengusaha Kena Pajak B
membayar Pajak Pertambahan Nilai kepada Pengusaha Kena Pajak yang menjual atau
menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak tersebut. Meskipun Pajak
Pertambahan Nilai yang dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak B kepada Pengusaha Kena Pajak
pemasok tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, karena tidak ada Pajak
Keluaran berhubung diberikannya fasilitas dibebaskan dari pengenaan pajak Pajak Masukan
tersebut menjadi tidak dapat dikreditkan.
b. Fasilitas PPN Tidak Dipungut
1. PPN dan PPn BM Tidak Dipungut Atas Impor Barang Kena Pajak Yang Dibebaskan Dari
Pungutan Bea Masuk
Dasar Hukum :
• Keputusan Menteri Keuangan Nomor 231/KMK.03/2001
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 616/PMK.03/2004
Pada prinsipnya atas impor Barang Kena Pajak yang dibebaskan dari pungutan Bea
Masuk tetap dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah berdasarkan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku.
Namun, atas impor sebagian Barang Kena Pajak yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk,
tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
Atas Barang Mewah.yaitu untuk :
Halaman 120
a. barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas di Indonesia
berdasarkan asas timbal balik;
b. barang untuk keperluan badan internasional yang diakui dan terdaftar pada Pemerintah
Indonesia beserta pejabatnya yang bertugas di Indonesia dan tidak memegang paspor
Indonesia;
c. barang kiriman hadiah untuk keperluan ibadah umum, amal, sosial, atau kebudayaan;
d. barang untuk keperluan museum, kebun binatang, dan tempat lain semacam itu yang
terbuka untuk umum;
e. barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan;
f. barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang cacat lainnya;
g. peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah;
h. barang pindahan Tenaga Kerja Indonesia yang bekerja di luar negeri, mahasiswa yang
belajar di luar negeri, Pegawai Negeri Sipil, anggota Tentara Nasional Indonesia, atau
anggota Kepolisian Republik Indonesia yang bertugas di luar negeri sekurang-
kurangnya selama 1 (satu) tahun, sepanjang barang tersebut tidak untuk
diperdagangkan dan mendapat rekomendasi dari Perwakilan Republik Indonesia
setempat;
i. barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas, dan barang
kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan perundang-undangan
Pabean;
j. barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang ditujukan
untuk kepentingan umum;
k. perlengkapan militer termasuk suku cadang yang diperuntukkan bagi keperluan
pertahanan dan keamanan Negara;
l. barang impor sementara;
m. barang yang dipergunakan untuk kegiatan usaha eksplorasi hulu minyak dan gas bumi
serta panas bumi.
Fasilitas tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah dapat diberikan terhadap Barang Kena Pajak barang yang
dipergunakan untuk kegiatan usaha eksplorasi hulu minyak dan gas bumi serta panas bumi
sepanjang memenuhi ketentuan sebagai berikut:
a. barang tersebut belum dapat diproduksi dalam negeri;
b. barang tersebut sudah diproduksi dalam negeri, namun belum memenuhi spesifikasi
yang dibutuhkan; atau
c. barang tersebut sudah diproduksi dalam negeri, namun jumlahnya belum mencukupi
kebutuhan industri.
Untuk memperoleh fasilitas tersebut, Wajib Pajak harus mengajukan permohonan kepada
Direktur Jenderal Bea dan Cukai bersamaan dengan permohonan untuk memperoleh
fasilitas pembebasan bea masuk, dengan dilampiri Rencana Impor Barang (RIB) yang telah
disetujui dan ditandasahkan oleh Direktur Jenderal Minyak dan Gas Bumi atau Direktur
Jenderal Energi Baru, Terbarukan, dan Konservasi Energi, Kementerian
Energi dan Sumber Daya Mineral, yang tata caranya mengikuti Ketentuan Perundang-
undangan Pabean.
Halaman 121
2. Tempat Penimbunan Berikat
Dasar hukum :
• Peraturan Pemerintah Nomor 32 Tahun 2009
Tempat Penimbunan Berikat adalah bangunan, tempat, atau kawasan yang memenuhi
persyaratan tertentu yang digunakan untuk menimbun barang dengan tujuan tertentu dengan
mendapatkan penangguhan Bea Masuk. Tempat Penimbunan Berikat dapat berbentuk:
a) Gudang Berikat;
Gudang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor, dapat
disertai 1 (satu) atau lebih kegiatan berupa pengemasan/pengemasan kembali,
penyortiran, penggabungan (kitting), pengepakan, penyetelan, pemotongan, atas barang-
barang tertentu dalam jangka waktu tertentu untuk dikeluarkan kembali
b) Kawasan Berikat;
Kawasan Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor
dan/atau barang yang berasal dari tempat lain dalam daerah pabean guna diolah atau
digabungkan, yang hasilnya terutama untuk diekspor.
c) Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat;
Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk
menimbun barang impor dalam jangka waktu tertentu, dengan atau tanpa barang dari
dalam Daerah Pabean untuk dipamerkan.
d) Toko Bebas Bea;
Toko Bebas Bea adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang asal impor
dan/atau barang asal Daerah Pabean untuk dijual kepada orang tertentu
e) Tempat Lelang Berikat
Tempat Lelang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor
dalam jangka waktu tertentu untuk dijual secara lelang.
f) Kawasan Daur Ulang Berikat.
Kawasan Daur Ulang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang
impor dalam jangka waktu tertentu yang di dalamnya dilakukan kegiatan daur ulang limbah
asal impor dan/atau asal Daerah Pabean sehingga menjadi produk yang mempunyai nilai
tambah serta nilai ekonomi yang lebih tinggi
Penyerahan jasa kena pajak dalam, ke, atau dari Tempat Penimbunan Berikat
dikenakan dan dipungut Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan. Atas pemanfaatan barang kena pajak tidak
berwujud dan/atau jasa kena pajak dari luar Daerah Pabean di Tempat Penimbunan Berikat
dikenakan dan dipungut Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan
Pengeluaran barang dari Tempat Penimbunan Berikat dengan tujuan ke luar Daerah
Pabean berlaku ketentuan kepabeanan di bidang ekspor. Atas penyerahan barang kena pajak
dari Tempat Penimbunan Berikat ke tempat lain dalam daerah, terutang Pajak Pertambahan
Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Atas penyerahan
barang kena pajak harus dibuatkan faktur pajak oleh pengusaha.
Pengeluaran barang asal impor dari Tempat Penimbunan Berikat ke tempat lain dalam
daerah pabean, berlaku ketentuan kepabeanan di bidang impor. Atas pengeluaran barang asal
Halaman 122
imporharus dilakukan dengan menggunakan pemberitahuan pabean impor yang disampaikan
oleh pengusaha Tempat Penimbunan Berikat.
a) Gudang Berikat
Gudang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor,
dapat disertai 1 (satu) atau lebih kegiatan berupa pengemasan/pengemasan kembali,
penyortiran, penggabungan (kitting), pengepakan, penyetelan, pemotongan, atas barang-
barang tertentu dalam jangka waktu tertentu untuk dikeluarkan kembali
Barang yang dimasukkan dari luar Daerah Pabean ke Gudang Berikat:
a. diberikan penangguhan Bea Masuk; dan/atau
b. tidak dipungut Pajak Dalam Rangka Impor.
Barang yang dimasukkan dari Tempat Penimbunan Berikat ke Gudang Berikat yang merupakan
barang retur dan/atau rijek:
Dalam hal barang tersebut asal impor dikeluarkan ke tempat lain dalam daerah pabean dengan
tujuan diimpor untuk dipakai, pengusaha Gudang Berikat atau pengusaha di Gudang Berikat
wajib melunasi Bea Masuk dan Pajak Dalam Rangka Impor.
Atas penyerahan barang dari Gudang Berikat ke tempat lain dalam daerah pabean, pengusaha
Gudang Berikat dan pengusaha di Gudang Berikat wajib membuat faktur pajak dan memungut
Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang untuk dikonsumsi di Gudang Berikat
yang bersangkutan.
b) Kawasan Berikat
digabungkan, yang hasilnya terutama untuk diekspor.
Barang yang dimasukkan dari luar Daerah Pabean ke Kawasan Berikat:
Barang yang dimasukkan dari Tempat Penimbunan Berikat ke Kawasan Berikat:
Terhadap pemasukan barang dari Tempat Penimbunan Berikat ke Kawasan Berikat,
pengusaha Tempat Penimbunan Berikat wajib membuat faktur pajak yang dibubuhi cap Pajak
tidak dipungut.
Barang yang dimasukkan dari tempat lain dalam daerah pabean ke Kawasan Berikat tidak
dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah.
Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke Kawasan Berikat,
pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean wajib membuat faktur pajak yang dibubuhi cap
Halaman 123
Mewah tidak dipungut.
tujuan diimpor untuk dipakai, pengusaha Kawasan Berikat atau pengusaha di Kawasan Berikat
wajib melunasi Bea Masuk dan Pajak Dalam Rangka Impor.
Atas penyerahan barang dari Kawasan Berikat ke tempat lain dalam daerah pabean,
pengusaha Kawasan Berikat atau pengusaha di Kawasan Berikat wajib membuat faktur pajak
dan memungut Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang untuk dikonsumsi di Kawasan Berikat
yang bersangkutan.
Barang impor berupa barang modal dan peralatan perkantoran yang dimasukkan ke Kawasan
Berikat diberikan penangguhan Bea Masuk dan tidak dipungut Pajak Dalam Rangka Impor.
Ketentuan tersebut tidak berlaku terhadap peralatan perkantoran yang habis pakai.
Sebagai pelaksanaan ketentuan kawasan berikat diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan
berikut ini :
digabungkan, yang hasilnya terutama untuk diekspor. Sedangkan yang dimaksud dengan
Tempat Penimbunan Berikat adalah bangunan, tempat, atau kawasan yang memenuhi
persyaratan tertentu yang digunakan untuk menimbun barang dengan tujuan tertentu dengan
mendapatkan penangguhan Bea Masuk.
Di dalam kegiatan Kawasan Berikat terdapat beberapa pihak, yaitu:
• Penyelenggara Kawasan Berikat yaitu badan hukum yang melakukan kegiatan
menyediakan dan mengelola kawasan untuk kegiatan pengusahaan Kawasan Berikat.
• Pengusaha Kawasan Berikat yaitu badan hukum yang melakukan kegiatan
pengusahaan Kawasan Berikat.
• Pengusaha di Kawasan Berikat merangkap Penyelenggara di Kawasan Berikat, yang
selanjutnya disingkat PDKB, adalah badan hukum yang melakukan kegiatan
pengusahaan Kawasan Berikat yang berada di dalam Kawasan Berikat milik
Penyelenggara Kawasan Berikat yang statusnya sebagai badan hukum yang berbeda.
Perlakuan PPN :
Tidak dipungut PDRI (pajak dalam rangka impor) termasuk PPN diberikan terhadap barang
yang dimasukkan ke Kawasan Berikat berupa:
a. Bahan Baku dan Bahan Penolong asal luar daerah pabean untuk diolah lebih lanjut;
b. Barang Modal asal luar daerah pabean dan Barang Modal dari Kawasan Berikat lain
yang dipergunakan di Kawasan Berikat;
c. peralatan perkantoran asal luar daerah pabean yang dipergunakan oleh Pengusaha
Kawasan Berikat dan/atau PDKB;
d. barang Hasil Produksi Kawasan Berikat lain untuk diolah lebih lanjut atau dijadikan
Barang Modal untuk proses produksi;
Halaman 124
e. barang Hasil Produksi Kawasan Berikat yang dimasukkan kembali dari luar daerah
pabean ke Kawasan Berikat;
f. barang Hasil Produksi Kawasan Berikat yang dimasukkan kembali dari Tempat
Penyelenggaraan Pameran Berikat (TPPB) ke Kawasan Berikat;
g. barang jadi asal luar daerah pabean yang dimasukkan ke Kawasan Berikat untuk
digabungkan dengan barang Hasil Produksi Kawasan Berikat yang semata-mata untuk
diekspor; dan/atau
h. pengemas dan alat bantu pengemas asal luar daerah pabean dan/atau Kawasan Berikat
lainnya yang dimasukkan ke Kawasan Berikat untuk menjadi satu kesatuan dengan
barang Hasil Produksi Kawasan Berikat.
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah (PPnBM) tidak dipungut atas:
a. pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke Kawasan Berikat untuk
diolah lebih lanjut;
b. pemasukan kembali barang dan Hasil Produksi Kawasan Berikat dalam rangka
subkontrak dari Kawasan Berikat lain atau perusahaan industri di tempat lain dalam
daerah pabean ke Kawasan Berikat;
c. pemasukan kembali mesin dan/atau cetakan (moulding) dalam rangka peminjaman dari
Kawasan Berikat lain atau perusahaan di tempat lain dalam daerah pabean ke Kawasan
Berikat;
d. pemasukan Hasil Produksi Kawasan Berikat lain, atau perusahaan di tempat lain dalam
daerah pabean yang Bahan Baku untuk menghasilkan hasil produksi berasal dari
tempat lain dalam daerah pabean, untuk diolah lebih lanjut oleh Kawasan Berikat;
e. pemasukan hasil produksi yang berasal dari Kawasan Berikat lain, atau perusahaan di
tempat lain dalam daerah pabean yang Bahan Baku untuk menghasilkan hasilproduksi
tersebut berasal dari tempat lain dalam daerah pabean, yang semata-mata akan
digabungkan dengan barang Hasil Produksi Kawasan Berikat untuk diekspor;atau
f. pemasukan pengemas dan alat bantu pengemas dari tempat lain dalam daerah pabean
ke Kawasan Berikat untuk menjadi satu kesatuan dengan Hasil Produksi Kawasan
Berikat.
Ketentuan mengenai perlakuan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak
Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) tidak dipungut
atas pemasukan barang harus dipenuhi oleh setiap Pengusaha Kawasan Berikat dan/atau
PDKB.
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) tidak dipungut atas pemasukan barang harus
dilakukan oleh Pengusaha Kawasan Berikat dan/atau PDKB dengan menggunakan faktur pajak
sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Dalam hal
ketentuan tersebut tidak dipenuhi oleh Pengusaha Kawasan Berikat dan/atau PDKB, atas
pembayaran Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) yang seharusnya tidak dipungut, tidak dapat
dikreditkan.
Pembebasan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) diberikan atas pemasukan barang dari Kawasan
Halaman 125
Bebas yang akan diolah lebih lanjut dan/atau digabungkan dengan hasil produksi di Kawasan
Berikat. Untuk mendapatkan fasilitas tersebut pengusaha di Kawasan Bebas harus mendapat
izin dari Badan Pengusahaan Kawasan Bebas. Barang tersebut bukan merupakan barang
untuk dikonsumsi di Kawasan Berikat, seperti makanan, minuman, bahan bakar minyak, dan
pelumas.
Peralatan perkantoran yang tidak dipungut PDRI (termasuk PPN) adalah peralatan
perkantoran yang memenuhi kriteria sebagai berikut :
a. digunakan untuk menunjang administrasi pengelolaan pemasukan dan
pengeluaran barang ke dan dari Kawasan Berikat;
b. tidak bersifat habis pakai;
c. mudah dilakukan pengawasan oleh Petugas Bea dan Cukai;
d. dalam jumlah yang wajar; dan
e. diberikan dengan mengutamakan kepentingan pengembangan industri dalam
negeri.
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) tidak dipungut atas:
a. pengeluaran Hasil Produksi Kawasan Berikat yang Bahan Baku untuk
menghasilkan hasil produksi berasal dari tempat lain dalam daerah pabean, ke
Kawasan Berikat lainnya;
b. pengeluaran Bahan Baku dan Bahan Penolong, cetakan (moulding), dan/atau
mesin, dalam rangka subkontrak dari Kawasan Berikat kepada Kawasan Berikat
lainnya atau perusahaan industri di tempat lain dalam daerah pabean;
c. pengeluaran barang yang rusak dan/atau apkir (reject) asal tempat lain dalam
daerah pabean yang sama sekali tidak diproses di Kawasan Berikat ke tempat
lain dalam daerah pabean, sepanjang barang tersebut dikembalikan ke
perusahaan tempat asal barang; dan
d. pengeluaran mesin dan/atau cetakan (moulding) dalam rangka peminjaman ke
perusahaan industri di tempat lain dalam daerah pabean dan Kawasan Berikat
lainnya, sepanjang mesin dan/atau cetakan (moulding) tersebut digunakan untuk
memproduksi barang hasil produksi yang akan diserahkan kepada pemberi
pinjaman dari Kawasan Berikat asal.
PDRI dipungut atas barang serta hasil produksi asal impor yang dikeluarkan dari
Kawasan Berikat ke tempatlain dalam daerah pabean. Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
(PPnBM)dipungut atas barang asal tempat lain dalam daerah pabean yang dikeluarkan
dari Kawasan Berikat ke tempat lain dalam daerah pabean.
tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM diberikan atas pengeluaran barang
dari Kawasan Berikat termasuk Hasil Produksi Kawasan Berikat kepada pengusaha di
Kawasan Bebas yang telah mendapat izin usaha dari Badan Pengusahaan Kawasan
Bebas.
c) Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat
Halaman 126
Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk
menimbun barang impor dalam jangka waktu tertentu, dengan atau tanpa barang dari dalam
Daerah Pabean untuk dipamerkan.
Barang yang dimasukkan dari luar Daerah Pabean ke Tempat Penyelenggaraan Pameran
Berikat:
Barang yang dimasukkan dari Tempat Penimbunan Berikat ke Tempat Penyelenggaraan
Pameran Berikat:
Terhadap pemasukan barang dari Tempat Penimbunan Berikat ke Tempat Penyelenggaraan
Pameran Berikat, pengusaha Tempat Penimbunan Berikat wajib membuat faktur pajak yang
dibubuhi cap Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tidak dipungut.
Barang kena pajak berupa barang pameran yang dimasukkan dari tempat lain dalam daerah
pabean ke Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke Tempat
Penyelenggaraan Pameran Berikat, pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean wajib
membuat faktur pajak yang dibubuhi cap Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah tidak dipungut. Dalam hal barang tersebut
dikeluarkan kembali kepada pengusaha di
tempat lain dalam daerah pabean, pengusaha Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat atau
pengusaha di Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat wajib membuat faktur pajak dan atas
penyerahan barang tersebut dikenakan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
tujuan diimpor untuk dipakai, pengusaha Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat atau
pengusaha di Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat, wajib melunasi Bea Masuk dan
Pajak Dalam Rangka Impor.
Atas penyerahan barang dari Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat ke tempat lain dalam
daerah pabean, pengusaha Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat atau pengusaha di
Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat wajib membuat faktur pajak dan memungut Pajak
Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang untuk dikonsumsi di Tempat
Penyelenggaraan Pameran Berikat yang bersangkutan.
d) Toko Bebas Bea

Toko Bebas Bea adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang asal
impor dan/atau barang asal Daerah Pabean untuk dijual kepada orang tertentu. Toko Bebas
Bea dapat berlokasi di:
Halaman 127
a) terminal keberangkatan bandar udara internasional di kawasan pabean;
b) pelabuhan utama di kawasan pabean;
c) tempat transit pada terminal keberangkatan bandar udara internasional yang merupakan
tempat khusus bagi penumpang transit tujuan luar negeri di kawasan pabean;
d) pelabuhan utama yang merupakan tempat khusus bagi penumpang transit tujuan luar
negeri di kawasan pabean; atau
e) dalam kota.
Barang yang dimasukkan dari luar Daerah Pabean ke Toko Bebas Bea:
a. diberikan penangguhan Bea Masuk ; dan/atau
Barang yang dimasukkan dari Gudang Berikat ke Toko Bebas Bea:
Terhadap pemasukan barang dari Gudang Berikat ke Toko Bebas Bea, pengusaha Gudang
Berikat atau pengusaha di Gudang Berikat wajib membuat faktur pajak yang dibubuhi cap Pajak
tidak dipungut.
Barang yang dimasukkan dari tempat lain dalam daerah pabean ke Toko Bebas Bea tidak
Barang Mewah.
Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke Toko Bebas Bea,
pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean wajib membuat faktur pajak yang dibubuhi cap
Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang untuk dikonsumsi di Toko Bebas Bea
yang bersangkutan.
e) Tempat Lelang Berikat

Tempat Lelang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang
impor dalam jangka waktu tertentu untuk dijual secara lelang.
Barang yang dimasukkan dari luar Daerah Pabean ke Tempat Lelang Berikat:
a. diberikan penangguhan Bea Masuk; dan
Barang yang dimasukkan dari tempat lain dalam daerah pabean ke Tempat Lelang Berikat tidak
Barang Mewah.
Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke Tempat Lelang Berikat,
pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean wajib membuat Faktur Pajak yang dibubuhi cap
Mewah tidak dipungut. Dalam hal barang tersebut dikeluarkan ke tempat lain dalam daerah
pabean dengan tujuan diimpor untuk dipakai, pengusaha Tempat Lelang Berikat wajib melunasi
Bea Masuk dan Pajak Dalam Rangka Impor.
Atas penyerahan barang lelang dari Tempat Lelang Berikat ke tempat lain dalam daerah
pabean, pengusaha Tempat Lelang Berikat wajib membuat faktur pajak dan memungut Pajak
Halaman 128
Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang untuk dikonsumsi di Tempat Lelang
Berikat yang bersangkutan.
f) Kawasan Daur Ulang Berikat

Kawasan Daur Ulang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun
barang impor dalam jangka waktu tertentu yang di dalamnya dilakukan kegiatan daur ulang
limbah asal impor dan/atau asal Daerah Pabean sehingga menjadi produk yang mempunyai
nilai tambah serta nilai ekonomi yang lebih tinggi
Barang yang dimasukkan dari luar Daerah Pabean ke Kawasan Daur Ulang Berikat:
Barang yang dimasukkan dari Tempat Penimbunan Berikat ke Kawasan Daur Ulang Berikat:
Terhadap pemasukan barang dari Tempat Penimbunan Berikat ke Kawasan Daur Ulang
Berikat, pengusaha Tempat Penimbunan Berikat wajib membuat faktur pajak yang dibubuhi cap
Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke Kawasan Daur Ulang
Berikat tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah.
Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke Kawasan Daur Ulang
Berikat, pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean wajib membuat faktur pajak dengan
dibubuhi cap Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah tidak dipungut.
Dalam hal barang hasil produksi yang dihasilkan oleh pengusaha Kawasan Daur Ulang Berikat
dan pengusaha di Kawasan Daur Ulang Berikat dikeluarkan ke tempat lain dalam daerah
pabean dengan tujuan diimpor untuk dipakai, pengusaha Kawasan Daur Ulang Berikat dan
pengusaha di Kawasan Daur Ulang Berikat wajib melunasi Bea Masuk dan Pajak Dalam
Rangka Impor.
Atas penyerahan barang dari Kawasan Daur Ulang Berikat ke tempat lain dalam daerah
pabean, pengusaha Kawasan Daur Ulang Berikat dan pengusaha di Kawasan Daur Ulang
Berikat wajib membuat faktur pajak dan memungut Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang untuk dikonsumsi di Kawasan Daur
Ulang Berikat yang bersangkutan.
3. Entrepot Produksi Untuk Tujuan Ekspor (EPTE)

Dasar hukum :
• Keputusan Menteri Keuangan No 855/KMK.01/1993
Halaman 129
Yang dimaksud dengan Entrepot Produksi Untuk Tujuan Ekspor yang selanjutnya
disebut EPTE adalah suatu tempat atau bangunan dari suatu perusahaan industri dengan
batas-batas tertentu yang didalamnya diberlakukan ketentuan-ketentuan khusus di bidang
pabean, perpajakan dan tata niaga impor,
yang diperuntukan bagi pengolahan barang dan/atau bahan yang berasal dari luar daerah
pabean Indonesia, kawasan Berikat, EPTE lainnya, atau dari dalam daerah pabean Indonesia
lainnya, yang hasilnya terutama untuk tujuan ekspor.
Fasilitas PPN untuk EPTE berupa :
a. Atas impor barang dan/atau bahan untuk diolah dalam EPTE tidak dipungut Pajak
Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPn BM).
b. Atas impor barang modal dan peralatan pabrik yang berhubungan langsung dengan
kegiatan produksi dalam EPTE tidak dipungut PPN dan PPn BM.
c. Pemasukan Barang Kena Pajak (BKP) dari daerah pabean Indonesia lainnya ke EPTE,
PPN dan PPn BM yang terutang tidak dipungut.
d. Pengiriman barang hasil pengolahan EPTE ke EPTE lainnya atau ke kawasan Berikat
untuk diolah lebih lanjut, PPN dan PPn BM yang terutang tidak dipungut.
e. Pengeluaran barang dan/atau bahan dari EPTE ke perusahaan industri di daerah
pabean Indonesia dalam rangka subkontrak, PPN dan PPn BM yang terutang tidak
dipungut.
f. Penyerahan kembali BKP hasil pekerjaan subkontrak oleh Pengusaha Kena Pajak
(PKP) subkontraktor di daerah pabean Indonesia lainnya kepada PKP EPTE, PPN dan
PPn BM yang terutang tidak dipungut.
4. Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET)

Dasar Hukum :
- Peraturan Pemerintah Nomor 20 Tahun 2000
- Peraturan Pemerintah nomor 147 Tahun 2000
Kepada Pengusaha di Kawasan Berikat, di dalam wilayah KAPET dapat diberikan fasilitas
perpajakan berupa Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa, dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tidak dipungut atas :
a. impor barang modal atau peralatan lain oleh PDKB yang berhubungan langsung dengan
kegiatan produksi;
b. impor barang dan/atau bahan untuk diolah di PDKB;
c. pemasukan Barang Kena Pajak dari Daerah Pabean Indonesia Lainnya, untuk
selanjutnya disebut DPIL, ke PDKB untuk diolah lebih lanjut;
d. pengiriman barang hasil produksi PDKB ke PDKB lainnya untuk diolah lebih lanjut;
e. pengeluaran barang dan atau bahan dari PDKB ke perusahaan industri di DPIL atau
PDKB lainnya dalam rangka subkontrak;
f. penyerahan kembali Barang Kena Pajak hasill pekerjaan subkontrak oleh Pengusaha
Kena Pajak di DPIL atau PDKB lainnya kepada Pengusaha Kena Pajak PDKB asal;
g. peminjaman mesin dan atau peralatan pabrik dalam rangka subkontrak dari PDKB
kepada perusahaan industri di DPIL atau PDKB lainnya dan pengembaliannya ke PDKB
asal.
Halaman 130
5. Proyek Milik Pemerintah Yang Sumber Dananya Berasal Dari Bantuan Luar Negeri
Dasar Hukum :
• PP No 42 Tahun 1995
Penyerahan BKP/JKP sehubungan dengan proyek milik Pemerintah yang sumber dananya
berasal dari bantuan luar negeri berupa pinjaman atau hibah, mendapat fasilitas PPN tidak
dipungut :
a) atas penyerahan BKP/JKP dari kontraktor utama kepada pemilik proyek;
b) atas impor BKP
c) atas pemanfaatan BKP tidak berwujud atau JKP dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean
6. Penyerahan Avtur Untuk Keperluan Penerbangan Internasional

Dasar Hukum :
• Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2012
Penyerahan avtur kepada badan usaha angkutan udara niaga nasional untuk keperluan
angkutan udara luar negeri diberikan fasilitas berupa tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai.
Penyerahan avtur kepada perusahaan angkutan udara niaga asing untuk keperluan angkutan
udara luar negeri diberikan fasilitas tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai apabila negara
tempat kedudukan perusahaan angkutan udara niaga asing tersebut juga memberikan
perlakuan sama terhadap badan usaha angkutan udara niaga nasional sesuai dengan asas
timbal balik (resiprokal) berdasarkan Konvensi Penerbangan Sipil Internasional yang telah
diratifikasi.
Penyerahan avtur wajib dibuatkan Faktur Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan. Faktur Pajak harus diberi cap atau keterangan
yang bertuliskan "PPN tidak dipungut berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun
2012".
c. Fasilitas PPN Dibebaskan

1. Impor Dan Atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu Dan Atau Penyerahan Jasa
Kena Pajak Tertentu Yang Dibebaskan Dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai
Dasar Hukum :
• Peraturan Pemerintah Nomor 146 TAHUN 2000
• Peraturan Pemerintah Nomor 38 TAHUN 2003
Barang Kena Pajak Tertentu yang atas impornya dibebaskan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai adalah:
1. Senjata, amunisi, alat angkutan di air, alat angkutan di bawah air, alat angkutan di
udara, alat angkutan di darat, kendaraan lapis baja, kendaraan patroli, dan kendaraan
angkutan khusus lainnya, serta suku cadangnya yang diimpor oleh Departemen
Pertahanan, Tentara Nasional Indonesia (TNI), Kepolisian Negara Republik Indonesia
(POLRI) atau oleh pihak lain yang ditunjuk oleh Departemen Pertahanan, TNI atau
Halaman 131
POLRI untuk melakukan impor tersebut, dan komponen atau bahan yang belum
dibuat di dalam negeri, yang diimpor oleh PT (PERSERO) PINDAD, yang digunakan
dalam pembuatan senjata dan amunisi untuk keperluan Departemen Pertahanan, TNI
atau POLRI;
2. Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan Program Pekan Imunisasi Nasional (PIN);
3. Buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran agama;
4. Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan kapal angkutan
penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal tongkang, dan
suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau keselamatan manusia yang diimpor
dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional, Perusahaan Penangkapan
Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional atau
Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau dan Penyeberangan
Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya;
5. Pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan penerbangan atau alat
keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan yang diimpor dan
digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional, dan suku cadang serta
peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang diimpor oleh pihak
yang ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang digunakan dalam
rangka pemberian jasa perawatan atau reparasi pesawat udara kepada Perusahaan
Angkutan Udara Niaga Nasional;
6. Kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan serta
prasarana yang diimpor dan digunakan oleh PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia, dan
komponen atau bahan yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh PT (PERSERO)
Kereta Api Indonesia, yang digunakan untuk pembuatan kereta api, suku cadang,
peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan, serta prasarana yang akan digunakan
oleh PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia; dan
7. Peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh Departemen Pertahanan atau
TNI untuk penyediaan data batas dan photo udara wilayah Negara Republik Indonesia
yang dilakukan untuk mendukung pertahanan Nasional, yang diimpor oleh Departemen
Pertahanan, TNI atau pihak yang ditunjuk oleh Departemen Pertahanan atau TNI.
Barang Kena Pajak Tertentu yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan Pajak
1. Rumah sederhana, rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana, pondok boro,
asrama mahasiswa dan pelajar serta perumahan lainnya, yang batasannya ditetapkan
oleh Menteri Keuangan setelah mendengar pertimbangan Menteri Pemukiman dan
Prasarana Wilayah;
Rumah Sederhana dan Rumah Sangat Sederhana yang dibebaskan dari pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai adalah rumah yang perolehannya
secara tunai ataupun dibiayai melalui fasilitas kredit bersubsidi maupun tidak bersubsidi,
atau melalui pembiayaan berdasarkan prinsip syariah, yang memenuhi ketentuan:
a. luas bangunan tidak melebihi 36 m2 (tiga puluh enam meter persegi);
b. harga jual tidak melebihi:
Halaman 132
• Rp88.000.000,00 (delapan puluh delapan juta rupiah) yang meliputi wilayah
Sumatera, Jawa, dan Sulawesi, tidak termasuk Batam, Bintan, Karimun,
Jakarta, Bogor, Depok, Tangerang, dan Bekasi;
• Rp95.000.000,00 (sembilan puluh lima juta rupiah) yang meliputi wilayah
Kalimantan, Maluku, Nusa Tenggara Timur, dan Nusa Tenggara Barat;
• Rp145.000.000,00 (seratus empat puluh lima juta rupiah) yang meliputi wilayah
Papua dan Papua Barat;
• Rp95.000.000,00 (sembilan puluh lima juta rupiah) yang meliputi wilayah
Jakarta, Bogor, Depok, Tangerang, Bekasi, Bali, Batam, Bintan dan Karimun;
dan
c. merupakan rumah pertama yang dimiliki, digunakan sendiri sebagai tempat tinggal
dan tidak dipindahtangankan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sejak dimiliki.
2. Senjata, amunisi, alat angkutan di air, alat angkutan di bawah air, alat angkutan di
udara, alat angkutan di darat, kendaraan lapis baja, kendaraan patroli dan kendaraan
angkutan khusus lainnya, serta suku cadangnya yang diserahkan kepada Departemen
Pertahanan, TNI atau POLRI, dan komponen atau bahan yang diperlukan dalam
pembuatan senjata dan amunisi oleh PT (PERSERO) PINDAD untuk keperluan
Departemen Pertahanan, TNI atau POLRI;
3. Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan Program Pekan Imunisasi Nasional (PIN);
4. Buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran agama;
5. Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan kapal angkutan
penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal tongkang, dan
suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau keselamatan manusia yang
diserahkan kepada dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional,
Perusahaan Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa
Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai,
Danau dan Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya;
6. Pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan penerbangan atau alat
keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan yang diserahkan
kepada dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional dan suku
cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang
diperoleh oleh pihak yang ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional
yang digunakan dalam rangka pemberian jasa perawatan atau reparasi Pesawat Udara
kepada Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional;
7. Kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan serta
prasarana yang diserahkan kepada dan digunakan oleh PT (PERSERO) Kereta Api
Indonesia dan komponen atau bahan yang diserahkan kepada pihak yang ditunjuk oleh
PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia, yang digunakan untuk pembuatan kereta api,
suku cadang, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan, serta prasarana yang akan
digunakan oleh PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia;
8. Peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan untuk penyediaan data batas dan
photo udara wilayah Negara Republik Indonesia untuk mendukung pertahanan Nasional
yang diserahkan kepada Departemen Pertahanan atau TNI."
Halaman 133
Jasa Kena Pajak Tertentu yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan Pajak
1. Jasa yang diterima oleh Perusahaan Angkutan Laut Nasional, Perusahaan
Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan
Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau, dan
Penyeberangan Nasional, yang meliputi:
a. Jasa persewaan kapal;
b. Jasa kepelabuhan meliputi jasa tunda, jasa pandu, jasa tambat, dan jasa labuh;
c. Jasa perawatan atau reparasi (docking) kapal;
2. Jasa yang diterima oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang meliputi:
a. Jasa persewaan pesawat udara;
b. Jasa perawatan atau reparasi pesawat udara;
3. Jasa perawatan atau reparasi kereta api yang diterima oleh PT (PERSERO) Kereta
Api Indonesia;
4. Jasa yang diserahkan oleh kontraktor untuk pemborongan bangunan Rumah
sederhana, rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana, pondok boro,
asrama mahasiswa dan pelajar serta perumahan lainnyadan pembangunan tempat
yang semata-mata untuk keperluan ibadah;
5. Jasa persewaan rumah susun sederhana, rumah sederhana, dan rumah sangat
sederhana; dan
6. Jasa yang diterima oleh Departemen Pertahanan atau TNI yang dimanfaatkan dalam
rangka penyediaan data batas dan photo udara wilayah Negara Republik Indonesia
untuk mendukung pertahanan nasional."
2. Pajak Pertambahan Nilai Yang Dibebaskan Atas Impor Dan/Atau Penyerahan Barang
Kena Pajak Tertentu Yang Bersifat Strategis
Dasar Hukum :
• Keputusan Menteri Keuangan Nomor 155/KMK.03/2001
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 363/KMK.03/2002;
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 371/KMK.03/2003;
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 11/PMK.03/2007;
Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat strategis adalah:
a. barang modal berupa mesin dan peralatan pabrik, baik dalam keadaan terpasang maupun
terlepas, tidak termasuk suku cadang;
b. makanan ternak, unggas dan ikan dan/atau bahan baku untuk pembuatan makanan ternak,
unggas dan ikan;
c. barang hasil pertanian;
Berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE - 24/PJ/2014 tentang
pelaksanaan putusan Mahkamah Agung Republik Indonesia Nomor 70P/HUM/2013
mengenai pajak pertambahan nilai atas barang hasil pertanian yang dihasilkan dari
kegiatan usaha di bidang pertanian,perkebunan, dan kehutanan sebagaimana diatur dalam
Peraturan Pemerintah Nomor 31 Tahun 2007 ditegaskan bahwa :
Halaman 134
• Barang hasil pertanian berupa buah-buahan dan sayur-sayuran sebagaimana
ditetapkan dalam Lampiran Peraturan Pemerintah Nomor 31 Tahun 2007 termasuk
barang yang tidak dikenakan PPN (Bukan Barang Kena Pajak) sesuai Pasal 4A
ayat (2) huruf b Undang-Undang PPN sehingga atas penyerahan, impor, maupun
ekspornya tidak dikenai PPN.
• Barang hasil pertanian lain yang tidak ditetapkan dalam Lampiran Peraturan
Pemerintah Nomor 31 Tahun 2007, yaitu beras, gabah, jagung, sagu dan kedelai
adalah barang yang tidak dikenakan PPN (Bukan Barang Kena Pajak) sesuai Pasal
4A ayat (2) huruf b Undang-Undang PPN sehingga atas penyerahan, impor,
maupun ekspornya tidak dikenai PPN.
• Barang hasil pertanian yang merupakan hasil perkebunan, tanaman hias dan obat,
tanaman pangan, dan hasil hutan sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran
Peraturan Pemerintah Nomor 31 Tahun 2007 yang semula dibebaskan dari
pengenaan PPN berubah menjadi dikenakan PPN sehingga atas penyerahan dan
impornya dikenai PPN dengan tarif 10%, sedangkan atas ekspornya dikenai PPN
dengan tarif 0%.
d. bibit dan/atau benih dari barang pertanian, perkebunan, kehutanan, peternakan,
penangkaran, atau perikanan;
e. air bersih yang dialirkan melalui pipa oleh Perusahaan Air Minum;
f. listrik, kecuali untuk perumahan dengan daya di atas 6.600 (enam ribu enam ratus) watt;
dan
g. Rumah Susun Sederhana Milik (RUSUNAMI).
Rumah Susun Sederhana Milik (RUSUNAMI) yang mendapat fasilitas adalah bangunan
bertingkat yang dibangun dalam suatu lingkungan yang dipergunakan sebagai tempat
hunian yang dilengkapi dengan kamar mandi/WC dan dapur, baik bersatu dengan unit
hunian maupun terpisah dengan penggunaan komunal, yang perolehannya dibiayai melalui
kredit kepemilikan rumah bersubsidi atau tidak bersubsidi, yang memenuhi ketentuan :
a) luas untuk setiap hunian lebih dari 21 m2 (dua puluh satu meter persegi) dan
tidak melebihi 36 m2 (tiga puluh enam meter persegi);
b) harga jual untuk setiap hunian tidak melebihi Rp 144.000.000,00 (seratus empat
puluh empat juta rupiah);
c) diperuntukkan bagi orang pribadi yang mempunyai penghasilan tidak melebihi
Rp 4.500.000,00 (empat juta lima ratus ribu rupiah) per bulan dan telah memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP);
d) pembangunannya mengacu kepada Peraturan Menteri Pekerjaan umum yang
mengatur mengenai persyaratan teknis pembangunan rumah susun sederhana;
dan
e) merupakan unit hunian pertama yang dimiliki, digunakan sendiri sebagai tempat
tinggal dan tidak dipindahtangankan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sejak
dimiliki.
Termasuk dalam pengertian Rusunami adalah Rusunami yang diserahkan kepada bank
dalam rangka pembiayaan berdasarkan prinsip syariah yang memenuhi ketentuan:
a. dibeli oleh bank dengan tujuan untuk dijual kembali kepada masyarakat dalam
rangka pembiayaan berdasarkan prinsip syariah; dan
Halaman 135
b. rumah tersebut tersebut harus dijual kembali kepada masyarakat dalam jangka
waktu 6 (enam) bulan sejak dibeli.
3. Pembebasan PPN dan PPn BM Kepada Perwakilan Negara Asing Dan Badan
Internasional Serta Pejabatnya
Dasar hukum : PP No. 47 Tahun 2013
Atas impor Barang Kena Pajak dan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak kepada Perwakilan Negara Asing serta Pejabat Perwakilan Negara Asing dan Badan
Internasional serta Pejabat Badan Internasional dibebaskan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Pembebasan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah kepada Perwakilan Negara Asing serta Pejabat Perwakilan Negara Asing
diberikan berdasarkan asas timbal balik.
4. Fasilitas di Kawasan Perdagangan Bebas Dan Pelabuhan Bebas

Dasar Hukum : Peraturan Pemerintah Nomor 2 Tahun 2009
Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas, yang selanjutnya disebut sebagai
Kawasan Bebas, adalah suatu kawasan yang berada dalam wilayah hukum Negara Kesatuan
Republik Indonesia yang terpisah dari Daerah Pabean sehingga bebas dari pengenaan bea
masuk, Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Penjualan atas Barang Mewah, dan cukai.
Pemasukan dan pengeluaran barang ke dan dari Kawasan Bebas berada di bawah
pengawasan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. Pemasukan dan pengeluaran barang ke dan
dari Kawasan Bebas wajib dilakukan di pelabuhan atau bandar udara, yang ditunjuk oleh Badan
Pengusahaan Kawasan setelah mendapat persetujuan Menteri Perhubungan.Untuk
kepentingan pengawasan dan pelayanan, Menteri menetapkan Kantor Pabean dan Kawasan
Pabean di pelabuhan dan bandar udara. Pemenuhan Kewajiban Pabean dilakukan di Kantor
Pabean dengan menggunakan Pemberitahuan Pabean. Pemberitahuan Pabean disampaikan
kepada pejabat bea dan cukai di Kantor Pabean. Pemasukan dan pengeluaran barang ke
dan dari Kawasan Bebas yang tidak melalui pelabuhan atau bandar udara yang ditunjuk,
dikenai sanksi di bidang kepabeanan.
Pemasukan barang dari luar Daerah Pabean ke Kawasan Bebas hanya dapat dilakukan
oleh pengusaha yang telah mendapat izin usaha dari Badan Pengusahaan Kawasan.
Pengusaha hanya dapat memasukkan barang ke Kawasan Bebas yang berhubungan dengan
kegiatan usahanya. Jumlah dan jenis barang yang berhubungan dengan kegiatan usahanya
ditetapkan oleh Badan Pengusahaan Kawasan. Pemasukan barang konsumsi untuk kebutuhan
penduduk dari luar Daerah Pabean ke Kawasan Bebas, hanya dapat dilakukan oleh pengusaha
yang telah mendapatkan izin dari Badan Pengusahaan Kawasan, dalam jumlah dan jenis yang
ditetapkan oleh Badan Pengusahaan Kawasan.
Pengusaha di Kawasan Bebas tidak perlu dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Penyerahan Barang di dalam Kawasan Bebas dibebaskan dari pengenaan PPN. Pemasukan
barang tersebut diberikan pembebasan bea masuk, pembebasan PPN, tidak dipungut Pajak
Penghasilan Pasal 22, dan/atau pembebasan cukai.
Jika pemasukan barang yang tidak memenuhi ketentuan maka:
a. dipungut bea masuk, PPN dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 22;
Halaman 136
b. dikeluarkan kembali (reekspor);
c. dihibahkan kepada negara; atau
d. dimusnahkan.
C. Latihan
1. Sebutkan dasar hukum pemberian fasilitas dalam Undang Undang PPN
2. Jelaskan tujuan pemberian fasilitas dalam Undang Undang PPN
3. Sebutkan jenis fasilitas PPN yang anda ketahui
4. Jelaskan perbedaan fasilitas PPN tidak dipungut dan PPN dibebaskan
5. Jelaskan jenis fasilitas untuk peristiwa dibawah ini :
a) Penyerahan rumah sederhana oleh PT ABC
b) Jasa konstruksi pembangunan rumah sederhana oleh PT ABC
c) Penyerahan vaksin polio dalam rangka program PIN
d) Penjualan tebu oleh petani tebu
e) Penjualan buah jeruk oleh PT Hero
f) Penyerahan BKP dari Kawasan Berikat Cakung ke Kawasan Bebas
g) Penjualan BKP di Kawasan Bebas
h) Impor BKP ke kawasan berikat
i) Penyerahan BKP ke Kedutaan Iran
j) Penyerahan jasa konsultan dari luar negeri untuk pembangunan jembatan yang
dananya berasal dari bantuan luar negeri
k) Jasa persewaan kapal diterima oleh PT PELNI
l) Jasa perbaikan pesawat diterima oleh PT Garuda Indonesia
m) Penjualan pakan ternak
n) Penjualan tepung tulang untuk bahan baku pakan ternak
o) Barang bawaan penumpang dari luar negeri nilainya $250
p) Impor buku-buku agama
q) Impor kapal laut dari Belanda oleh perusahaan pelayaran niaga nasional
r) Hibah lokomotif kereta api dari Jepang
s) Impor gerbong kereta api dari Jepang
t) Persewaan rumah susun sederhana
D. Rangkuman
Pajak terutang tidak dipungut sebagian atau seluruhnya atau dibebaskan dari
pengenaan pajak, baik untuk sementara waktu maupun selamanya, untuk:
a. kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam Daerah Pabean;
b. penyerahan Barang Kena Pajak tertentu atau penyerahan Jasa Kena Pajak tertentu;
c. impor Barang Kena Pajak tertentu;
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud tertentu dari luar Daerah Pabean di
dalam Daerah Pabean; dan
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak tertentu dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean,
Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan
Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai dapat
Halaman 137
dikreditkan. Sedangkan Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak
dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat dikreditkan.
E. Tes Formatif 9
a. Pajak masukan terkait dengan penyerahan yang mendapat fasiitas PPN tidak
dipungut dapat dikreditkan
b. Pajak masukan terkait dengan penyerahan yang mendapat fasiitas PPN
dibebaskan dapat dikreditkan
c. Pajak masukan terkait dengan penyerahan yang mendapat fasiitas PPN tidak
dipungut maupun dibebaskan dapat dikreditkan
d. Pajak masukan terkait dengan penyerahan yang mendapat fasiitas PPN maupun
dibebaskan tidak dapat dikreditkan
2. Penyerahan barang kena pajak ke Perwakilan Negara Asing mendapat fasilitas ....
a. PPN tidak dipungut
b. PPN dibebaskan
c. PPN ditanggung pemerintah
3. Penyerahan barang kena pajak dalam rangka proyek pemerintah yang dananya berasal
dari bantuan luar negeri mendapat fasilitas ....
b. PPN dibebaskan
4. Penyerahan barang kena pajak ke kawasan berikat dari daerah pabean lainnya
mendapat fasilitas ....
b. PPN dibebaskan
5. Penyerahan barang strategis berupa mesin mendapat fasilitas ....
b. PPN dibebaskan
6. Penyerahan rumah sederhana mendapat fasilitas ....
b. PPN dibebaskan
7. Penyerahan Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan Program Pekan Imunisasi
Nasional mendapat fasilitas ....
Halaman 138
b. PPN dibebaskan
8. Penyerahan buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran agama
b. PPN dibebaskan
9. Penyerahan kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan kapal
angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal
tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau keselamatan
manusia yang diserahkan kepada dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga
Nasional mendapat fasilitas ....
b. PPN dibebaskan
10. Penyerahan Jasa yang diserahkan oleh kontraktor untuk pemborongan bangunan
Rumah sederhana, rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana, pondok boro,
asrama mahasiswa dan pelajar serta perumahan lainnyadan pembangunan tempat yang
semata-mata untuk keperluan ibadah mendapat fasilitas ....
b. PPN dibebaskan
11. Penyerahan jasa persewaan rumah susun sederhana, rumah sederhana, dan rumah
sangat sederhana mendapat fasilitas ....
b. PPN dibebaskan
12. Penyerahan barang hasil pertanian oleh petani mendapat fasilitas ....
b. PPN dibebaskan
13. Penyerahan air bersih yang dialirkan melalui pipa oleh Perusahaan Air Minum mendapat
fasilitas ....
b. PPN dibebaskan
Halaman 139
14. Impor barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan
b. PPN dibebaskan
15. Barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang ditujukan
untuk kepentingan umum mendapat fasilitas ....
b. PPN dibebaskan

Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Bila < 60%, Kurang
Halaman 140
Kegiatan
Belajar
10. RESTITUSI PPN

10
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan sebab-sebab restitusi PPN
b. Peserta diklat dapat menjelaskan mekanisme restitusi
c. Peserta diklat dapat menjelaskan restitusi turis asing
a. Sebab-Sebab Restitusi PPN

Penyebab terjadinya restitusi PPN adalah karena kelebihan pembayaran pajak.
Kelebihan pembayaran pajak dapat terjadi karena dua hal yaitu :
a. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak masukan lebih besar dari jumlah pajak keluaran
b. Adanya pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang (kesalahan pemungutan
pajak)
Jumlah Pajak Masukan lebih besar dari pada jumlah Pajak Keluaran dalam suatu Masa
Pajak dapat timbul karena :
a. Kegiatan usaha PKP adalah ekspor BKP berwujud, ekspor BKP tidak berwujud atau
ekspor JKP. Dalam kasus ekspor atas penyerahannya terutang PPN 0% sehingga pajak
keluaran 0, sedangkan pajak masukan yang terkait dengan ekspor dapat dikreditkan
sehingga akan terjadi pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran
b. PKP banyak melakukan penyerahan BKP atau JKP kepada Pemungut PPN. Dalam
kasus penyerahan ke pemungut, pajak keluaran dipungut dan disetor sendiri oleh
pemungut, sehingga bagi PKP tidak ada pajak keluaran yang harus dipungut atau
disetor sendiri, sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan, akibatnya akan terjadi
pajak masukan yang lebih besar dari pajak keluaran.
c. PKP banyak melakukan penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut.
Dalam kasus penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut, pajak
keluaran tidak ada yang harus dipungut sendiri oleh PKP sedangkan pajak masukan
dapat dikreditkan, sehingga berakibat pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran
d. PKP sedang dalam tahap belum berproduksi membeli barang modal yang akan
menghasilkan BKP atau JKP. Dalam hal ini belum ada pajak keluaran, namun pajak
masukan untuk pembelian barang modal dapat dikreditkan, akibatnya akan terjadi lebih
bayar.
b. Mekanisme restitusi
Kelebihan Pembayaran Pajak Akibat Pajak Masukan Lebih Besar dari Pajak Keluaran
Halaman 141
Berdasarkan pasal 9 Undang Undang No.42 Tahun 2009 apabila dalam suatu Masa
Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya
merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan
Pajak Masukan tersebut dapat diajukan permohonan pengembalian pada akhir tahun buku.
Untuk pengusaha kena pajak dibawah ini dapat dapat mengajukan permohonan pengembalian
pada setiap Masa Pajak (tidak perlu menunggu akhir tahun buku) yaitu:
a. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai;
penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya tidak dipungut;
d. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud;
f. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi mengkreditkan pajak masukan
atas perolehan barang modal
Pajak Masukan yang dapat dikreditkan sehingga menimbulkan lebih bayar yang dapat
diminta kembali oleh PKP adalah :
a. Pajak Masukan yang berasal dari perolehan BKP dan/atau JKP dari BKP yang diekspor.
b. Pajak Masukan yang berasal dari perolehan BKP dan/atau JKP dari BKP dan/atau JKP
yang diserahkan kepada Pemungut PPN tersebut.
c. Seluruh Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan BKP dan/atau JKP yang
berhubungan langsung dengan kegiatan usaha melakukan penyerahan kena pajak.
d. Dalam hal ekspor BKP Yang Tergolong Mewah, selain kelebihan Pajak Masukan, juga
dapat diminta kembali PPnBM yang telah dibayar atas perolehan BKP Yang Tergolong
Mewah yang diekspor
Pengajuan Permohonan Pengembalian (Restitusi) dilakukan dengan cara sebagai berikut:
a. PKP dapat mengajukan permohonan pengembalian kelebihan Pajak dengan
menggunakan :
b. SPT Masa PPN, dengan cara mengisi (memberi tanda silang) pada kolom
"Dikembalikan (restitusi)"; atau
c. Surat permohonan tersendiri, apabila kolom "Dikembalikan (restitusi)" dalam SPT Masa
PPN tidak diisi atau tidak mencantumkan tanda permohonan pengembalian kelebihan
Pajak.
d. Permohonan pengembalian kelebihan Pajak diajukan kepada KPP di tempat PKP
dikukuhkan.
e. Permohonan pengembalian kelebihan Pajak ditentukan 1 permohonan untuk 1 (satu)
Masa Pajak.
Secara umum restitusi diberikan setelah terlebih dahulu dilakukan pemeriksaan untuk
menetapkan jumlah pajak yang lebih bayar melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar (SKPLB). Namun dalam hal-hal tertentu dapat dilakukan penelitian yaitu melalui
mekanisme pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak. Pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak diberikan untuk :
Halaman 142
1. Wajib Pajak Patuh. Wajib pajak patuh ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak
memenuhi kriteria tertentu 53, yaitu
a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan, meliputi :
1) penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 3 (tiga)
tahun terakhir
2) penyampaian Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat dalam tahun
terakhir untuk Masa Pajak Januari sampai November tidak lebih dari 3 (tiga)
Masa Pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut;dan
3) Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat telah disampaikan tidak lewat
dari batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Masa Pajak
berikutnya;
b. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan
pajak yang telah memperoleh izin mengangsur atau menunda pembayaran
pajak, meliputi keadaan pada tanggal 31 Desember tahun sebelum penetapan
sebagai Wajib Pajak Patuh dan tidak termasuk utang pajak yang belum melewati
batas akhir pelunasan.
c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan
keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3
(tiga) tahun berturut-turut, dengan ketentuan :
1) Laporan Keuangan yang diaudit harus disusun dalam bentuk panjang (long
form report) dan menyajikan rekonsiliasi laba rugi komersial dan fiskal bagi
Wajib Pajak yang wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan;dan
2) Pendapat Akuntan atas Laporan Keuangan yang diaudit ditandatangani oleh
Akuntan Publik yang tidak sedang dalam pembinaan lembaga pemerintah
pengawas Akuntan Publik; dan
d. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap
dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
2. Wajib pajak yang memenuhi persyaratan tertentu. 54 Wajib Pajak yang memenuhi
persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak meliputi Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih
bayar paling banyak Rp 100.000.000,00.
3. Pengusaha Kena Pajak berisiko rendah 55. Untuk ditetapkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak berisiko rendah harus memenuhi kriteria sebagai berikut :
a. Pengusaha Kena Pajak merupakan Perusahaan Terbuka yang paling sedikit
40% (empat puluh persen) dari keseluruhan saham disetornya diperdagangkan
di bursa efek di Indonesia;
b. Pengusaha Kena Pajak merupakan perusahaan yang saham mayoritasnya
dimiliki secara langsung oleh Pemerintah Pusat dan/atau Pemerintah Daerah;
atau
53
Pasal 17C UU KUP
54
pasal 17D Undang Undang KUP
55
Pasal 9 ayat (4c) UU No.42 Tahun 2009
Halaman 143
c. produsen selain Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf a
dan huruf b, yang memenuhi persyaratan tertentu, yaitu
1) tepat waktu dalam penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai selama 12 (dua belas) bulan terakhir
2) nilai Barang Kena Pajak yang dijual pada tahun sebelumnya paling
sedikit 75% (tujuh puluh lima persen) adalah produksi sendiri;
3) Laporan Keuangan untuk 2 (dua) tahun pajak sebelumnya diaudit oleh
Akuntan Publik dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian atau
Wajar Dengan Pengecualian
selain itu, untuk dikategorikan pengusaha kena pajak resiko rendah, pengusaha kena
pajak harus tidak pernah dilakukan pemeriksaan bukti permulaan dan/atau penyidikan
dalam jangka waktu
Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak dan menerbitkan
surat ketetapan pajak, setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak. Apabila
berdasarkan hasil pemeriksaan Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak. Khusus untuk Pengusaha Kena
Pajak risiko rendah apabila berdasarkan hasil pemeriksaan, Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah dengan
sanksi administrasi berupa bunga 2% perbulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2)
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
dan Perubahannya.
Kelebihan Pembayaran Pajak yang Seharusnya Tidak Terutang

Kelebihan pembayaran pajak dapat terjadi karena adanya pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang (kesalahan pemungutan pajak). Wajib Pajak dapat mengajukan
permohonan pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang
kepada Direktur Jenderal Pajak dalam hal:
a. terdapat pembayaran pajak oleh Wajib Pajak yang bukan merupakan objek pajak yang
terutang atau yang seharusnya tidak terutang. Contoh suatur transaksi di luar daerah
pabean (luar negeri) seharusnya tidak terutang PPN terlanjur dipungut PPN
b. terdapat kesalahan pemotongan atau pemungutan yang mengakibatkan pajak yang
dipotong lebih besar daripada pajak yang seharusnya dipungut. Contoh suatu barang
seharusnya terutang PPn BM dengan tarif 20% ternyata terlanjur dipungut PPn BM
dengan tarif 30%
c. terdapat kesalahan pemotongan atau pemungutan yang bukan merupakan objek pajak.
Contoh sebuah barang sebenarnya tidak termasuk dalam kategori barang kena pajak
tapi terlanjur dipungut PPN
d. terdapat kelebihan pembayaran pajak oleh Wajib Pajak yang terkait dengan pajak-pajak
dalam rangka impor. Contoh suatu transaksi impor dipungut PPN impor terlalu besar
oleh Ditjen Bea dan Cukai
Permohonan untuk memperoleh pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak
tersebut diajukan atas suatu bukti pembayaran, faktur pajak atau dokumen lain yang
dipersamakan dengan faktur pajak. Permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa
Halaman 144
Indonesia. Permohonan harus ditandatangani oleh Wajib Pajak, jika permohonan
ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, permohonan tersebut harus dilampiri dengan surat
kuasa khusus sesuai Pasal 32 ayat (3) Undang-Undang KUP
c. Restitusi Turis Asing

Berdasarkan pasal 16E Undang Undang No.42 tahun 2009 Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang sudah dibayar atas pembelian Barang Kena
Pajak yang dibawa ke luar Daerah Pabean oleh orang pribadi pemegang paspor luar negeri
dapat diminta kembali.
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dapat diminta
kembali tersebut harus memenuhi syarat:
a. nilai Pajak Pertambahan Nilai paling sedikit Rp500.000,00 dan dapat disesuaikan
dengan Peraturan Pemerintah;
b. pembelian Barang Kena Pajak dilakukan dalam jangka waktu 1 bulan sebelum
keberangkatan ke luar Daerah Pabean; dan
c. Faktur Pajak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5),
kecuali pada kolom Nomor Pokok Wajib Pajak dan alamat pembeli diisi dengan nomor
paspor dan alamat lengkap di negara yang menerbitkan paspor atas penjualan kepada
orang pribadi pemegang paspor luar negeri yang tidak mempunyai Nomor Pokok Wajib
Pajak.
Permintaan kembali Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
dilakukan pada saat orang pribadi pemegang paspor luar negeri meninggalkan Indonesia dan
disampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kantor Direktorat Jenderal Pajak di bandar
udara yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Dokumen yang harus ditunjukkan pada saat
meminta kembali Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah:
a. paspor;
b. pas naik (boarding pass) untuk keberangkatan orang pribadi ke luar Daerah Pabean;
dan
c. Faktur Pajak.
C. Latihan
1. Jelaskan penyebab restitusi PPN
2. Jelaskan penyebab kelebihan pembayaran pajak
3. Jelaskan penyebab pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran yang umumnya
menimbulkan kelebihan pembayaran pajak
4. Jelaskan mekanisme restitusi PPN
5. Jelaskan mekanisme restitusi PPN turis asing
D. Rangkuman
Penyebab terjadinya restitusi PPN adalah karena kelebihan pembayaran pajak. Kelebihan
pembayaran pajak dapat terjadi karena dua hal yaitu :
a. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak masukan lebih besar dari jumlah pajak keluaran
Halaman 145
b. Adanya pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang (kesalahan pemungutan
pajak). Jumlah Pajak Masukan lebih besar dari pada jumlah Pajak Keluaran dalam suatu
Masa
Berdasarkan pasal 9 Undang Undang No.42 Tahun 2009 apabila dalam suatu Masa
Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya
merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan
Pajak Masukan tersebut dapat diajukan permohonan pengembalian pada akhir tahun buku.
Untuk pengusaha kena pajak dibawah ini dapat dapat mengajukan permohonan pengembalian
pada setiap Masa Pajak (tidak perlu menunggu akhir tahun buku) yaitu:
a. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud
penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai
penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya tidak dipungut
d. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
f. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi
E. Tes Formatif 10
1. Restitusi dapat timbul disebabkan karena…
a. WP patuh
b. WP memenuhi kriteria tertentu
c. WP risiko rendah
d. Adanya kelebihan pembayaran pajak
2. Kelebihan pembayaran pajak terjadi karena ………
a. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak keluaran lebih besar dari jumlah pajak
masukan
b. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak masukan lebih besar dari jumlah pajak
keluaran
c. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak masukan sama dengan jumlah pajak
keluaran
d. Dalam suatu masa pajak terdapat kompensasi dari masa sebelumnya
3. Kelebihan pembayaran pajak terjadi karena ………
a. Adanya pembayaran pajak yang seharusnya terutang
b. Adanya pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang
c. Adanya kompensasi dari masa sebelumnya
d. Adanya pemeriksaan pajak
4. Pengusaha kena pajak yang kegiatannya semata-mata melakukan ekspor ….
a. umumnya akan mengalami kelebihan pembayaran PPN karena penyerahannya
tidak terutang dan pajak masukan dapat dikreditkan
b. umumnya akan mengalami kelebihan pembayaran PPN karena pajak keluaran
terutang 0% dan pajak masukan dapat dikreditkan
c. umumnya akan mengalami kelebihan pembayaran PPN karena penyerahannya
mendapat fasilitas PPN dibebaskan dan pajak masukan dapat dikreditkan
Halaman 146
d. umumnya akan mengalami kelebihan pembayaran PPN karena penyerahannya
mendapat fasilitas PPN tidak dipungut dan pajak masukan dapat dikreditkan
5. Dalam kasus PKP semata-mata melakukan penyerahan ke pemungut umumnya terjadi
kelebihan pembayaran PPN karena….
a. Dalam penyerahan ke pemungut, pajak keluaran dipungut dan disetor sendiri
oleh pengusaha kena pajak penjual, sehingga bagi PKP ada pajak keluaran yang
harus dipungut atau disetor sendiri, sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan,
akibatnya akan terjadi pajak masukan yang lebih besar dari pajak keluaran
b. Dalam penyerahan ke pemungut, pajak keluaran dipungut dan disetor sendiri
oleh pemungut, sehingga bagi PKP tidak ada pajak keluaran yang harus
dipungut atau disetor sendiri, sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan,
akibatnya akan terjadi pajak masukan yang lebih besar dari pajak keluaran
c. Dalam penyerahan ke pemungut tidak terutang PPN dan pajak masukan dapat
dikreditkan, sehingga terjadi kelebihan pembayaran PPN
d. Dalam penyerahan ke pemungut terutang PPN 0% dan pajak masukan dapat
dikreditkan, sehingga terjadi kelebihan pembayaran PPN
6. Penyerahan yang mendapatkan fasilitas PPN tidak dipungut umumnya mengakibatkan
kelebihan pembayaran PPN karena
a. Dalam kasus penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut,
pajak keluaran terutang 0% sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan,
sehingga berakibat pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran
b. Dalam kasus penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut,
pajak keluaran tidak ada yang harus dipungut sendiri oleh PKP sedangkan pajak
masukan dapat dikreditkan, sehingga berakibat pajak masukan lebih besar dari
pajak keluaran
c. Dalam kasus penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut,
pajak keluaran dibebaskan sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan,
d. Dalam kasus penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut,
pajak keluaran tidak terutang PPN sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan,
7. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar
daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan
ke Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan Pajak Masukan tersebut dapat diajukan
permohonan pengembalian
a. Pada masa pajak berikutnya
b. Pada masa pajak tersebut
c. Pada akhir tahun buku
d. Kapan saja dapat dimintakan pengembalian
8. Berikut ini pengusaha kena pajak yang dapat meminta pengembalian kelebihan
pembayaran tiap masa pajak…
a. Eksportir beras
b. Eksportir jagung
c. Eksportir gandum
Halaman 147
d. Eksportir garam
9. Berikut ini pengusaha kena pajak yang dapat meminta pengembalian kelebihan
pembayaran tiap masa pajak…
a. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap sudah berproduksi mengkreditkan pajak
masukan atas perolehan barang modal
b. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi mengkreditkan pajak
masukan atas perolehan barang modal
c. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap sudah berproduksi mengkreditkan pajak
masukan atas perolehan bahan baku
d. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi mengkreditkan pajak
masukan atas perolehan bahan baku
10. Pengusaha kena pajak A semata-mata melakukan penyerahan ke kawasan berikat.
Pengusaha kena pajak. Pernyataan yang benar adalah…
a. Pengusaha kena pajak A tidak dapat mengajukan restitusi tiap masa pajak
b. Pengusaha kena pajak A dapat mengajukan restitusi tiap masa pajak
c. Pengusaha kena pajak A harus mengajukan restitusi akhir tahun buku
d. Untuk mengajukan restitusi harus ditetapkan terlebih dahulu sebagai wajib pajak
patuh
11. Salah satu kriteria wajib pajak patuh yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan
kelebihan PPN adalah…
a. penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 1 tahun terakhir
b. penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 2 tahun terakhir
c. penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 3 tahun terakhir
d. penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 5 tahun terakhir
12. Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak meliputi Pengusaha Kena Pajak yang
menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai lebih bayar
restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak
a. Rp 100.000,00.
b. Rp 1.000.000,00.
c. Rp 10.000.000,00.
d. Rp 100.000.000,00.
13. Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak dan
menerbitkan surat ketetapan pajak, setelah melakukan pengembalian pendahuluan
kelebihan pajak kepada Pengusaha Kena Pajak risiko rendah. Apabila berdasarkan
hasil pemeriksaan Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi berupa
a. bunga 2% perbulan
b. kenaikan 100% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak
c. kenaikan 50% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak
d. kenaikan 2% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
14. Berdasarkan pasal 16E Undang Undang No.42 tahun 2009 Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang sudah dibayar atas pembelian Barang
Kena Pajak yang dibawa ke luar Daerah Pabean oleh orang pribadi pemegang paspor
Halaman 148
luar negeri dapat diminta kembali. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah yang dapat diminta kembali tersebut harus memenuhi syarat nilai Pajak
Pertambahan Nilai paling sedikit
a. Rp5.000,00
b. Rp50.000,00
c. Rp500.000,00
d. Rp5.000.000,00
15. Dokumen yang harus ditunjukkan pada saat meminta kembali Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah:
a. SPT Masa PPN, kartu NPWP, SK Pengukuhan PKP, paspor, boarding pass dan
faktur pajak
b. Kartu NPWP, SK Pengukuhan PKP, paspor, boarding pass dan faktur pajak
c. Kartu NPWP, paspor, boarding pass dan faktur pajak
d. paspor, boarding pass dan faktur pajak

Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Bila < 60%, Kurang
Halaman 149
Kegiatan
Belajar
11. SPT MASA PPN

11
A. Indikator
a. Peserta diklat memahami kewajiban pelaporan SPT Masa PPN
b. Peserta diklat mampu mengisi SPT Masa PPN Formulir 1111
c. Peserta diklat mampu mengisi SPT Masa PPN Formulir 1111DM
d. Peserta diklat mampu mengisi SPT Masa PPN Formulir 1107PUT
a. Kewajiban Pelaporan SPT Masa PPN

Kewajiban pelaporan atas pemungutan dan penyetoran pajak terutang diatur dalam
Pasal 3A Undang Undang PPN dan Pasal 3 Undang Undang KUP. Dalam penjelasan Pasal 3
Undang Undang KUP digariskan bahwa bagi PKP fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan
PPnBM yang terutang dan untuk melaporkan tentang :
a. pengreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran ;
b. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha
Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, yang ditentukan oleh
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku ;
c. bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau
dipungut dan disetorkannya.
Berdasarkan Pasal 4 UU KUP ditentukan bahwa pengisian SPT harus dilakukan dengan
lengkap, benar dan ditanda tangani oleh pengurus atau direksi untuk wajib pajak Badan. Dalam
hal SPT ditanda tangani oleh orang lain selain yang disebut diatas, harus dilampiri Surat Kuasa
Khusus. SPT harus disampaikan dengan lengkap, artinya disertai lampiran yang telah
ditetapkan. SPT yang disampaikan tidak lengkap, dianggap SPT tersebut tidak pernah
disampaikan.
Dalam praktik pelaporan PPN dikenal 3 jenis SPT Masa PPN yang berlaku saat ini, yaitu
a. SPT Masa PPN 1111
b. SPT Masa PPN 1111 DM
c. SPT Masa PPN 1107 PUT
b. SPT Masa PPN 1111

Bentuk Dan Isi SPT Masa PPN 1111
SPT Masa PPN 1111 terdiri dari:
d. Induk SPT Masa PPN; dan
Halaman 150
e. Lampiran SPT Masa PPN, baik dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau data
elektronik,
yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan, yang masing-masing diberi nomor,
kode, dan nama formulir.
1. 1111 Surat Pemberitahuan Induk SPT Masa PPN
(F.1.2.32.04) Masa Pajak Pertambahan
Nilai (SPT Masa PPN)
2. 1111 AB Rekapitulasi Penyerahan Lampiran SPT Masa PPN sebagai Sub
(D.1.2.32.07) dan Perolehan Induk SPT Masa PPN (memuat
keterangan rekapitulasi penyerahan,
perolehan dan penghitungan Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan)
3. 1111 A1 Daftar Ekspor BKP Lampiran SPT Masa PPN untuk

(D.1.2.32.08) Berwujud, BKP Tidak melaporkan Pemberitahuan Ekspor
Berwujud, dan/atau JKP Barang, Pemberitahuan Ekspor Jasa
Kena Pajak/Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud
4. 1111 A2 Daftar Pajak Keluaran Lampiran SPT Masa PPN untuk
(D.1.2.32.09) atas Penyerahan Dalam melaporkan:
Negeri Dengan Faktur - Faktur Pajak selain Faktur Pajak yang
Pajak menurut ketentuan diperkenankan untuk
tidak mencantumkan identitas pembeli
serta nama dan tanda tangan penjual,
yang diterbitkan; dan/atau
- Nota Retur/Nota Pembatalan yang
diterima
5. 1111 B1 Daftar Pajak Masukan Lampiran SPT Masa PPN untuk

(D.1.2.32.10) yang Dapat Dikreditkan melaporkan Pemberitahuan Impor Barang
atas Impor BKP dan atas impor Barang Kena Pajak dan/atau
Pemanfaatan BKP Tidak SSP atas Pemanfaatan Barang Kena
Berwujud/JKP dari Luar Pajak Tidak Berwujud/Jasa Kena Pajak
Daerah Pabean dari luar Daerah Pabean

(D.1.2.32.11) yang Dapat Dikreditkan melaporkan:
atas Perolehan BKP/JKP - Faktur Pajak yang dapat dikreditkan,
Dalam Negeri yang diterima; dan/atau
- Nota Retur/Nota Pembatalan atas
pengembalian Barang Kena
Pajak/pembatalan Jasa Kena Pajak yang
Pajak
Masukannya dapat dikreditkan, yang
Halaman 151
diterbitkan

(D.1.2.32.12) yang Tidak Dapat melaporkan:
Dikreditkan atau yang - Faktur Pajak yang tidak dapat
Mendapat Fasilitas dikreditkan atau mendapat fasilitas, yang
diterima; dan/atau
- Nota Retur/Nota Pembatalan atas
pengembalian Barang Kena
Pajak/pembatalan Jasa Kena Pajak yang
Pajak Masukannya tidak dapat dikreditkan
atau mendapat fasilitas, yang diterbitkan
SPT Masa PPN 1111 ini wajib digunakan oleh setiap PKP selain PKP yang menggunakan
pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan, untuk pelaporan SPT Masa PPN mulai
Masa Pajak Januari 2011.
Setiap PKP wajib menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk data elektronik. kecuali,
PKP orang pribadi yang:
a. melaporkan tidak lebih dari 25 dokumen (Faktur Pajak/dokumen tertentu yang
kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak dan/atau Nota Retur/Nota
Pembatalan) pada setiap Lampiran SPT dalam 1 (satu) Masa Pajak; dan
b. jumlah seluruh penyerahan barang dan jasanya dalam 1 (satu) Masa Pajak kurang dari
Rp400.000.000,00 dapat menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir
kertas (hard copy) atau dalam bentuk data elektronik.
Dalam hal SPT Masa PPN 1111 Lebih Bayar dan dimintakan pengembalian (restitusi)
denganpengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C Undang-Undang
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009, SPT Masa PPN
1111 harus dilampiri dengan seluruh dokumen dalam bentuk hardcopy berupa:
a. Pemberitahuan Ekspor Barang, Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud, sebagaimana dilaporkan dalam Formulir 1111 A1;
b. Faktur Pajak Keluaran dan Nota Retur/Nota Pembatalan, sebagaimana dilaporkan dalam
Formulir 1111 A2;
c. Pemberitahuan Impor Barang atas Impor Barang Kena Pajak dan/atau Surat Setoran Pajak
atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud/Jasa Kena Pajak dari luar daerah
pabean, sebagaimana dilaporkan dalam Formulir 1111 B1;
d. Faktur Pajak Masukan dan Nota Retur/Nota Pembatalan, sebagaimana dilaporkan dalam
Formulir 1111 B2;
e. Faktur Pajak Masukan dan/atau Nota Retur/Nota Pembatalan, sebagaimana dilaporkan
dalam Formulir 1111 B3.
Dikecualikan dari kewajiban melampirkan dokumen dalam bentuk hardcopy diatas dalam hal
dokumen tersebut berupa Faktur Pajak yang berbentuk elektronik (e-faktur). SPT Masa PPN
1111 Lebih Bayar Restitusi yang tidak memenuhi persyaratan daiata dianggap SPT tidak
lengkap.
Hal-Hal Penting Yang Perlu Diketahui
Halaman 152
1. Yang Wajib Mengisi SPT Masa PPN 1111
Setiap PKP wajib mengisi dan menyampaikan SPT Masa PPN 1111 ini, kecuali
PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (7) dan ayat (7a) Undang-Undang
Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (Undang-Undang PPN).
Khusus bagi PKP yang menghasilkan Barang Kena Pajak (BKP) yang tergolong
mewah, dalam hal PKP yang bersangkutan melakukan penyerahan BKP yang
tergolong mewah maka kolom PPnBM pada masing-masing formulir juga harus
diisi.
2. Tata Cara Perolehan, Pengisian Dan Pencetakan SPT Masa PPN 1111
a Formulir Induk SPT Masa PPN 1111 beserta Lampirannya dalam bentuk
. formulir kertas (hard copy) dan Aplikasi Pengisian SPT (e-SPT) dapat
diperoleh dengan cara:
1) diambil di KPP atau KP2KP;
2) digandakan atau diperbanyak sendiri oleh PKP;
3) diunduh di laman Direktorat Jenderal Pajak, dengan alamat

http://www.pajak.go.id, selanjutnya dapat dimanfaatkan/ digandakan;
atau
4) disediakan oleh Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang telah

ditunjuk oleh Direktorat Jenderal Pajak (khusus e-SPT).
b PKP dapat mengisi SPT Masa PPN 1111 dan Lampirannya dalam bentuk
. formulir kertas (hard copy) dengan cara:
1) ditulis tangan dengan menggunakan huruf balok (bukan
huruf sambung); atau
2) diketik dengan menggunakan mesin ketik.
c. Pengisian data pada SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir kertas
(hard copy) juga harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
1) Pengisian data pada Induk dan Lampiran SPT Masa PPN tidak
boleh melebihi baris dan/atau kolom yang telah disediakan dan
harus dituliskan dalam satu baris.
Contoh:
Nama Penjual : PT. Cahaya Buana Terang Indonesia Jaya
Perkasa, pada Lampiran SPT Masa PPN dapat ditulis PT Cahaya
Buana TIJP agar tertampung di dalam kolom/baris Nama Penjual
BKP/BKP Tidak Berwujud/Pemberi JKP.
Halaman 153
2) Pengisian NPWP, Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak, nomor
Dokumen Tertentu, dan nomor Nota Retur/Nota Pembatalan harus
dituliskan secara lengkap dan tidak boleh disingkat.
Untuk pengisian SPT dengan menggunakan tulisan tangan atau
mesin ketik, PKP diperbolehkan untuk mengisi data NPWP pada
kolom atau baris tanpa menggunakan tanda baca, kecuali untuk
identitas NPWP yang sudah disediakan formatnya pada formulir.
Contoh:
NPWP dapat ditulis 01.021.354.6-427.000 atau 010213546427000
d Penggunaan formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk PDF mengikuti
. ketentuan sebagai berikut:
1) PKP dapat mencetak/print formulir SPT Masa PPN 1111 langsung
dari file PDF yang telah disediakan, selama memperhatikan
beberapa ketentuan sebagai berikut:
a) Dicetak dengan menggunakan kertas folio/F4 dengan berat
minimal 70 gram.
b) Pengaturan ukuran kertas pada printer menggunakan
ukuran kertas (paper size) 8,5 x 13 inci (215 x 330 mm).
c) Tidak menggunakan printer dotmatrix.

Di samping pedoman tersebut, terdapat petunjuk pencetakan yang
harus diikuti, yang tersimpan dalam bentuk file PDF dengan nama
readme.pdf.
2) Formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk file PDF terlebih
dahulu dicetak, selanjutnya PKP dapat mengisi formulir SPT Masa
PPN 1111 tersebut, menandatanganinya kemudian
menyampaikannya ke KPP atau KP2KP.
Catatan:
Untuk memudahkan pengisian SPT Masa PPN 1111, diminta agar
memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
a Cara pengisian SPT Masa PPN 1111 dimulai dari Lampiran SPT Masa PPN
. 1111 yang terdiri dari Formulir 1111 A1, Formulir 1111 A2, Formulir 1111
B1, Formulir 1111 B2, Formulir 1111 B3, dan Formulir 1111 AB.
Setelah Lampiran SPT Masa PPN 1111 terisi, kemudian dipindahkan ke

Induk SPT Masa PPN 1111.
b SPT Masa PPN 1111 dibuat rangkap 2 (dua), yaitu:
.
Halaman 154
1) lembar ke-1 : untuk KPP; dan
2) lembar ke-2 : untuk PKP.
c. Jumlah Rupiah PPN atau PPN dan PPnBM dihitung dalam satuan Rupiah
penuh (dibulatkan ke bawah).
d Dalam hal jumlah Rupiah adalah NIHIL karena:
. 1) tidak ada nilainya; atau
2) penjumlahan dan/atau pengurangan Rupiah menghasilkan
NIHIL,
maka dalam lajur kolom jumlah Rupiah yang bersangkutan ditulis angka 0
(Nol).
e Sebelum disampaikan ke KPP, KP2KP, atau tempat lain yang ditetapkan

. dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak, SPT Masa PPN 1111 harus
ditandatangani, diberi nama jelas, jabatan dan cap perusahaan. SPT Masa
PPN 1111 yang disampaikan namun tidak ditandatangani, dikategorikan
sebagai SPT yang tidak lengkap dan dianggap tidak disampaikan.
f. Dalam hal terdapat kesulitan dalam pengisian SPT Masa PPN 1111, PKP
dapat menghubungi pegawai Direktorat Jenderal Pajak di KPP atau KP2KP.
3. Tata Cara Penyetoran PPN Atau PPN Dan PPn BM, Pelaporan Dan
Penyampaian SPT MASA PPN 1111
a. Batas Waktu Penyetoran PPN atau PPN dan PPnBM
1) PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa
Pajak, harus disetor paling lama akhir bulan berikutnya setelah
berakhirnya Masa Pajak dan sebelum SPT Masa PPN 1111
disampaikan.
2) Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari

libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran
dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
b. Batas Waktu Pelaporan SPT Masa PPN 1111

1) SPT Masa PPN 1111 harus disampaikan paling lama akhir bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.
2) Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur
termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pelaporan SPT Masa
PPN 1111 dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
c. Tempat Pelaporan SPT Masa PPN 1111
Halaman 155
1) KPP;
2) KP2KP; atau
3) tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak.
d. Cara Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111

1) SPT Masa PPN 1111 dapat disampaikan oleh PKP dengan cara:
a) manual, yaitu:
i. disampaikan langsung ke KPP, KP2KP, atau
tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan
Direktur Jenderal Pajak, dan atas penyampaian
SPT Masa PPN 1111 tersebut PKP akan menerima
tanda bukti penerimaan; atau
ii. disampaikan melalui pos, perusahaan jasa
ekspedisi atau perusahaan jasa kurir, dengan bukti
pengiriman surat. Bukti pengiriman surat tersebut
dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal
penerimaan SPT, sepanjang SPT tersebut lengkap,
atau
b) elektronik (e-Filing), yaitu melalui sistem online yang real

time melalui satu atau beberapa perusahaan Penyedia
Jasa Aplikasi (ASP) yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal
Pajak, yang tata cara penyampaiannya diatur lebih lanjut
dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor
47/PJ/2008 tentang Tata Cara Penyampaian Surat
Pemberitahuan dan Penyampaian Pemberitahuan
Perpanjangan Surat Pemberitahuan Tahunan Secara
Elektronik (e-Filing) Melalui Perusahaan Penyedia Jasa
Aplikasi (ASP) dan perubahan/penggantinya.
2) Pelaporan dan penyampaian SPT Masa PPN 1111 secara manual

dapat dilakukan untuk SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir
kertas (hard copy) atau dalam bentuk media elektronik.
3) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 disampaikan dalam bentuk media
elektronik, Induk SPT Masa PPN 1111 harus tetap disampaikan
dalam bentuk formulir kertas (hard copy), ditandatangani dan
disampaikan secara manual.
4) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 disampaikan secara e-Filing,

Induk SPT Masa PPN 1111 tidak perlu disampaikan secara
Halaman 156
manual dalam bentuk formulir kertas (hard copy).
c. SPT Masa PPN 1111 DM

Fungsi Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Bagi
Pengusaha Kena Pajak Yang Menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak
Masukan. Dalam sistem self assessment, SPT Masa PPN berfungsi sebagai sarana bagi PKP
yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan untuk
mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dan
melaporkan tentang:
- pengkreditan Pajak Masukan (PM) terhadap Pajak Keluaran (PK); dan
- pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dalam suatu Masa
Pajak.
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (Undang-Undang PPN), Undang-
Undang KUP, dan aturan pelaksanaan Undang-Undang PPN yaitu:
- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2010 tentang Pedoman Penghitungan
Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak Yang Mempunyai Peredaran
Usaha Tidak Melebihi Jumlah Tertentu; dan
- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/PMK.03/2010 tentang Pedoman Penghitungan
Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak Yang Melakukan Kegiatan Usaha
Tertentu,
maka perlu dibuat SPT Masa PPN khusus bagi PKP yang menggunakan pedoman
penghitungan pengkreditan Pajak Masukan untuk memberi kemudahan dalam melaporkan
kewajiban perpajakannya, yaitu SPT Masa PPN 1111 DM.
SPT Masa PPN 1111 DM ini wajib digunakan oleh PKP yang menggunakan pedoman
penghitungan pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (7) dan
ayat (7a) Undang- Undang PPN untuk pelaporan SPT Masa PPN mulai Masa Pajak Januari
2011.
Bentuk Dan Isi SPT Masa PPN 1111 DM
SPT Masa PPN 1111 DM terdiri dari:
a. Induk SPT Masa PPN; dan
b. Lampiran SPT Masa PPN, baik dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau data
elektronik, yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan, yang masing-
masing diberi nomor, kode, dan nama formulir.
Nomor, kode, dan nama formulir SPT Masa PPN 1111 DM adalah sebagai berikut:
1. 1111 DM Surat Pemberitahuan Masa Induk SPT Masa PPN
(F.1.2.32.05) Pajak Pertambahan Nilai (SPT
Masa PPN) Bagi PKP Yang
Menggunakan Pedoman
Halaman 157
Penghitungan Pengkreditan
Pajak Masukan
2. 1111 A DM Daftar Pajak Keluaran atas Lampiran SPT Masa PPN
(D.1.2.32.13) Penyerahan Dalam Negeri untuk melaporkan:
Dengan Faktur Pajak - Faktur Pajak selain
Faktur Pajak yang menurut
ketentuan diperkenankan
untuk tidak mencantumkan
identitas pembeli
serta nama dan tanda
tangan penjual, yang
diterbitkan; dan/atau
- Nota Retur/Nota
Pembatalan yang diterima
3. 1111 R DM Daftar Pengembalian BKP dan Lampiran SPT Masa PPN
(D.1.2.32.14) Pembatalan JKP oleh PKP yang untuk melaporkan daftar
Menggunakan Pedoman Nota Retur dan Nota
Penghitungan Pengkreditan Pembatalan yang
Pajak Masukan diterbitkan
Hal-Hal Penting Yang Perlu Diketahui
1. Yang Wajib Mengisi SPT Masa PPN 1111 DM
PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan wajib
mengisi dan menyampaikan SPT Masa PPN 1111 DM ini. Khusus bagi PKP yang
menghasilkan Barang Kena Pajak (BKP) yang tergolong mewah, dalam hal PKP yang
bersangkutan melakukan penyerahan BKP yang tergolong mewah maka kolom PPnBM
pada masing-masing formulir juga harus diisi.
2. Tata Cara Perolehan, Pengisian Dan Pencetakan SPT Masa PPN 1111 DM
a. Formulir Induk SPT Masa PPN 1111 DM beserta Lampirannya dalam bentuk
formulir kertas (hard copy) dan Aplikasi Pengisian SPT (e-SPT) dapat diperoleh
dengan cara:
1) diambil di KPP atau KP2KP;
2) digandakan atau diperbanyak sendiri oleh PKP;
3) diunduh di laman Direktorat Jenderal Pajak, dengan alamat

http://www.pajak.go.id, selanjutnya dapat dimanfaatkan/digandakan;
atau
4) disediakan oleh Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang telah

ditunjuk oleh Direktorat Jenderal Pajak (khusus e-SPT).
b. PKP dapat mengisi SPT Masa PPN 1111 DM dan Lampirannya dalam bentuk
Halaman 158
formulir kertas (hard copy) dengan cara:
1) ditulis tangan dengan menggunakan huruf balok (bukan huruf sambung);
atau
2) diketik dengan menggunakan mesin ketik.
c. Pengisian data pada SPT Masa PPN 1111 DM dalam bentuk formulir kertas
(hard copy) juga harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
1) Pengisian data pada Induk dan Lampiran SPT Masa PPN tidak boleh
melebihi baris dan/atau kolom yang telah disediakan dan harus
dituliskan dalam satu baris.
Contoh:
Nama Penjual : PT. Pelita Bumi Indonesia Damai Setia Abadi, pada
Lampiran SPT Masa PPN dapat ditulis PT Pelita Bumi IDSA agar
tertampung di dalam kolom/baris Nama Penjual BKP/BKP Tidak
Berwujud/Pemberi JKP.
2) Pengisian NPWP, Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak, nomor Dokumen
Tertentu, dan nomor Nota Retur/Nota Pembatalan harus dituliskan
secara lengkap dan tidak boleh disingkat.
Untuk pengisian SPT dengan menggunakan tulisan tangan atau mesin
ketik, PKP diperbolehkan untuk mengisi data NPWP pada kolom atau
baris tanpa menggunakan tanda baca kecuali untuk identitas NPWP
yang sudah disediakan formatnya pada formulir.
Contoh:
NPWP dapat ditulis 01.123.454.6-021.000 atau 011234546021000
d. Penggunaan formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk PDF mengikuti
ketentuan sebagai berikut:
1) PKP dapat mencetak/print formulir SPT Masa PPN 1111 langsung dari
file PDF yang telah disediakan, selama memperhatikan beberapa
ketentuan sebagai berikut:
a. Dicetak dengan menggunakan kertas folio/F4 dengan berat minimal
70 gram.
b. Pengaturan ukuran kertas pada printer menggunakan ukuran kertas
(paper size) 8,5 x 13 inci (215 x 330 mm).
c. Tidak menggunakan printer dotmatrix.
Di samping pedoman tersebut, terdapat petunjuk pencetakan yang
harus diikuti, yang tersimpan dalam bentuk file PDF dengan nama
readme.pdf.
2) Formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk file PDF terlebih dahulu
dicetak, selanjutnya PKP dapat mengisi formulir SPT Masa PPN 1111
tersebut, menandatanganinya kemudian menyampaikannya ke KPP
Halaman 159
atau KP2KP.
Catatan:
Untuk memudahkan pengisian SPT Masa PPN 1111 DM, diminta agar
memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
a. SPT Masa PPN 1111 DM dibuat rangkap 2 (dua):
- lembar ke-1 : untuk KPP; dan
- lembar ke-2 : untuk PKP.
b. Jumlah Rupiah PPN atau PPN dan PPnBM dihitung dalam satuan
Rupiah penuh (dibulatkan ke bawah).
c. Dalam hal jumlah Rupiah adalah NIHIL karena:
1) tidak ada nilainya; atau
2) penjumlahan dan/atau pengurangan Rupiah menghasilkan NIHIL,
maka dalam lajur kolom jumlah Rupiah yang bersangkutan ditulis angka
0 (Nol).
d. Sebelum disampaikan ke KPP, KP2KP, atau tempat lain yang ditetapkan

dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak, SPT Masa PPN 1111 DM
harus ditandatangani, diberi nama jelas, jabatan dan cap perusahaan.
SPT Masa PPN 1111 DM yang disampaikan namun tidak
ditandatangani, dikategorikan sebagai SPT yang tidak lengkap dan
dianggap tidak disampaikan.
e. Dalam hal terdapat kesulitan dalam pengisian SPT Masa PPN 1111 DM,
PKP dapat menghubungi pegawai Direktorat Jenderal Pajak di KPP atau
KP2KP.
3. Tata Cara Penyetoran PPN Atau PPN dan PPn BM, Pelaporan Dan Penyampaian
SPT Masa PPN 1111 DM
a. Batas Waktu Penyetoran PPN atau PPN dan PPnBM
1) PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak,
harus disetor paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya
Masa Pajak dan sebelum SPT Masa PPN 1111 DM disampaikan.
2) Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari libur
termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, maka penyetoran dapat
dilakukan pada hari kerja berikutnya.
b. Batas Waktu Pelaporan SPT Masa PPN

1) SPT Masa PPN 1111 DM harus disampaikan paling lama akhir bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.
Halaman 160
2) Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk
hari Sabtu atau hari libur nasional, maka pelaporan SPT Masa PPN
1111 DM dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
c. Tempat Pelaporan SPT Masa PPN

1) KPP;
2) KP2KP; atau
3) tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
d. Cara Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111 DM

1) SPT Masa PPN 1111 DM dapat disampaikan oleh PKP dengan cara:
a) manual, yaitu:
i. disampaikan langsung ke KPP, KP2KP, atau tempat lain
yang ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal
Pajak, dan atas penyampaian SPT Masa PPN 1111 DM
tersebut PKP akan menerima tanda bukti penerimaan;
atau
ii. disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi
atau perusahaan jasa kurir, dengan bukti pengiriman
surat. Bukti pengiriman surat tersebut dianggap sebagai
tanda bukti dan tanggal penerimaan SPT, sepanjang
SPT tersebut lengkap, atau
b) elektronik (e-Filing), yaitu melalui sistem online yang real time

melalui satu atau beberapa perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi
(ASP) yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak, yang tata cara
penyampaiannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor 47/PJ/2008 tentang Tata Cara
Penyampaian Surat Pemberitahuan dan Penyampaian
Pemberitahuan Perpanjangan Surat Pemberitahuan Tahunan
Secara Elektronik (e-Filing) Melalui Perusahaan Penyedia Jasa
Aplikasi (ASP) dan perubahan/penggantinya.
2) Pelaporan dan penyampaian SPT Masa PPN 1111 DM secara manual

dapat dilakukan untuk SPT Masa PPN 1111 DM dalam bentuk formulir
kertas (hard copy) atau dalam bentuk media elektronik.
3) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 DM disampaikan dalam bentuk media
elektronik, Induk SPT Masa PPN harus tetap disampaikan dalam bentuk
formulir kertas (hard copy), ditandatangani dan disampaikan secara
manual.
Halaman 161
4) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 DM disampaikan secara e-Filing, Induk
SPT Masa PPN 1111 DM tidak perlu disampaikan secara manual dalam
bentuk formulir kertas (hard copy).
d. SPT Masa PPN 1107 PUT

Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Bagi Pemungut
PPN
SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN berfungsi sebagai sarana bagi Pemungut PPN
untuk mempertanggungjawabkan PPN atau PPN dan PPn BM terutang yang harus dipungut
atas penyerahan BKP dan/atau JKP oleh PKP kepada Pemungut PPN dan melaporkan tentang:
PPN atau PPN dan PPn BM yang dipungut dan disetor oleh Penerbit Surat Perintah Membayar
(SPM) melalui Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara atau KPPN (dahulunya Kantor
Perbendaharaan dan Kas Negara); dan
PPN atau PPN dan PPn BM yang dipungut dan disetor sendiri oleh Pemungut PPN.
Bentuk Dan Isi Spt Masa Ppn Bagi Pemungut PPN Formulir 1107 PUT
SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN bentuk Formulir 1107 PUT terdiri dari :
a. Induk SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN; dan
b. Lampiran SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN, baik dalam bentuk formulir kertas (hard
copy) atau data elektronik;
yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan. Dalam hal SPT Masa PPN Bagi
Pemungut PPN disampaikan oleh Bendaharawan Pemerintah maka yang merupakan bagian
tidak terpisahkan adalah Induk SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN dan Lampiran 1 SPT
Masa PPN Bagi Pemungut PPN (Formulir 1107 PUT 1). Dalam hal SPT Masa PPN Bagi
Pemungut PPN disampaikan oleh selain Bendaharawan Pemerintah maka yang merupakan
bagian yang tidak terpisahkan adalah Induk SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN dan
Lampiran 2 SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN (Formulir 1107 PUT 2). Penomoran kode
dan nama Formulir SPT Masa Bagi Pemungut PPN adalah sebagai berikut :
1. 1107 PUT Surat Pemberitahuan Masa Pajak Induk SPT Masa PPN Bagi
(F.1.2.32.02) Pertambahan Nilai (SPT Masa Pemungut PPN
PPN) Bagi Pemungut PPN
2. 1107 PUT 1 Lampiran 1 – Daftar PPN dan PPn Lampiran SPT Masa PPN Bagi
(D.1.2.32.03) BM Yang Dipungut Oleh Pemungut PPN dalam bentuk
Bendaharawan Pemerintah formulir kertas (hard copy) atau
data elektronik
3. 1107 PUT 2 Lampiran 2 – Daftar PPN dan PPn Lampiran SPT Masa PPN Bagi
(D.1.2.32.03) BM Yang Dipungut Oleh Selain Pemungut PPN dalam bentuk
Bendaharawan Pemerintah formulir kertas (hard copy) atau
data elektronik
C. Latihan
Kasus 1 : SPT Masa PPN Form 1111 (Kasus PPN)
Halaman 162
PT Indogarmen sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang industri pakaian jadi, telah
dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak sejak 2 Januari 2001 dengan data-data sebagai
berikut:
Nama : PT Indogarmen
NPWP : 01.234.567.4-412.000
Alamat : Jl Margonda No.17
Kota : Depok
Telepon : 021-7523456
Kode Pos : 16421
Usaha : Industri pakaian jadi
KLU : 14111
Tahun buku : Januari sd Desember
Penanggung Jawab : Hartawan
Jabatan : Direktur
Penjualan / penyerahan:
Tanggal Uraian
1 Maret 2015 Penjualan sejumlah baju ke PT Abadi NPWP : 02.056.108.0-021.000 dengan
harga jual Rp100.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 010.200-
14.00000561
3 Maret 2015 Penjualan sejumlah kaos ke PT Benua NPWP : 01.937.363.8-045.000dengan
harga jual Rp200.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 010.200-
14.00000562
5 Maret 2015 Penjualan sejumlah celana ke PT Cahaya NPWP : 01.639.477.7-026.000
dengan harga jual Rp50.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 010.200-
14.00000563
7 Maret 2015 Diserahkan tagihan atas penjualan sejumlah baju dinas ke Bendahara Mabes
Polri NPWP : 00.111.111.1-029.000 dengan harga jual Rp20.000.000
diterbitkan faktur pajak nomor 020.200-15.00000564
9 Maret 2015 Penjualan sejumlah baju seragam ke PT Permina sebuah BUMN pemerintah
NPWP : 02.088.005.0-025.000 dengan harga jual Rp30.000.000 diterbitkan
faktur pajak nomor 030.200-15.00000565
11 Maret 2015 PT Indogarmen menggunakan produk sendiri sejumlah baju untuk dibagikan
kepada karyawan sebagai bingkisan tahun baru dengan harga pokok
Rp40.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 040.200-15.00000566
13 Maret 2015 Penjualan sejumlah kain ke PT Dewaruci NPWP : 01.815.444.3-056.000 yang
berkedudukan di kawasan berikat sebagai bahan baku dengan harga jual
Rp70.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 070.200-15.00000567
15 Maret 2015 Penjualan sejumlah baju ke Kedutaan Besar Jerman dengan harga
juaRp80.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 080.200-15.00000568
17 Maret 2015 Dijual sebuah mobil truk yang selama ini untuk distribusi kepada PT Prima
NPWP : 01.906.054.0-036.000 dengan harga jual Rp150.000.000 diterbitkan
faktur pajak nomor 090.200-15.00000569
19 Maret 2015 Diekspor sejumlah baju ke Hongky Ltd berkedudukan di Hongkong dengan
nilai ekspor Rp200.000.000 sesuai PEB Noomor PEB-0015
21 Maret 2015 Diekspor sejumlah celana ke Singky Pte Ltd berkedudukan di Singapura
dengan nilai ekspor Rp300.000.000 sesuai PEB Noomor PEB-0016
23 Maret 2015 Dikembalikan sejumlah baju oleh PT Abadi NPWP : 02.056.108.0-021.000
dengan harga jual Rp20.000.000 karena cacat produksi sesuai nota retur
nomor RET-00034 atas penyerahan dengan faktur pajak nomor 010.200-
Halaman 163
15.00000561
31 Maret 2015 Penjualan melalui outlet eceran kepada pembeli yang tidak jelas identitasnya
sesuai invoice yang diterbitkan selama bulan Maret 2015 total harga jual
Rp80.000.000
Pembelian / pembayaran:
Tanggal Uraian
2 Maret 2015 Pembelian sejumlah kain dari PT Kaindo NPWP : 01.815.428.6-055.000
dengan harga jual Rp10.000.000 diterima faktur pajak nomor 010.200-
14.00000045
4 Maret 2015 Pembelian sejumlah benang dari PT Indobenang NPWP : 01.937.401.6-
066.000 dengan harga jual Rp30.000.000 diterima faktur pajak nomor
010.200-15.00000066
6 Maret 2015 Pembelian mobil truk untuk distribusi dari PT Mobilindo NPWP 01.611.394.6-
071.000 harga jual Rp200.000.000 diterima faktur pajak nomor 010.200-
15.00000088
8 Maret 2015 Pembelian mobil sedan untuk direktur dari PT Astraindo NPWP
01.815.445.0-081.000 harga jual Rp400.000.000 diterima faktur pajak nomor
010.200-15.00000023
10 Maret 2015 Diimpor sejumlah kain dari Chaiya Ltd India sesuai PIB Nomor PIB-0034
dengan nilai impor Rp50.000.000
12 Maret 2015 Diimpor sejumlah benang sutra dari Lee Ltd China sesuai PIB Nomor PIB-
0035 dengan nilai impor Rp60.000.000
16 Maret 2015 Dibayar biaya perbaikan mobil station wagon untuk komisaris perusahaan
dari Servicindo NPWP 03.169.081.1-028.000 dengan penggantian
Rp1.000.000 diterima faktur pajak nomor 010.200-15.00000078
18 Maret 2015 Diterima tagihan No.252 dengan penggantian Rp50.000.000 atas pemakaian
merek dagang dari Ocela Ltd di Inggris. PPN atas pemanfaatan BKP tidak
berwujud dari luar daerah pabean telah disetor sesuai SSP tertanggal 15
April 2015
Informasi tambahan :
1. Selama bulan Maret 2015 perusahaan membangun sebuah gudang seluas 200m2. Biaya
yang dikeluarkan untuk pembangunan tersebut sebesar Rp500.000.000
2. Berdasarkan data SPT PPN Masa Februari 2015 menunjukkan lebih bayar Rp10.000.000
yang diminta untuk dikompensasikan di bulan berikutnya
3. Wajib pajak telah mendapatkan nomor seri faktur pajak berdasarkan Surat No S-
567/WPJ.07/KP0506/2015 tanggal 28 Februari 2015 mulai Nomor 200-15.00000561 sd
200- 15.00000600
Permasalahan : Isilah SPT PPN Masa Maret 2015 dengan benar, lengkap dan jelas!
Kasus 2 : SPT Masa PPN Form 1111 (Kasus PPN dan PPn BM)
PT GAJAH TEX sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang textil dan produk textil (KLU :
14111). Hasilproduksi PT GAJAH TEX berupa kain, baju, celana dan permadani, semuanya
menggunakanmerek "GAJAH JONGKOK". Produk permadani PT GAJAH TEX termasuk
kategori barang mewah yang terutang PPnBM dengan tarif 20%. Tempat kedudukan PT
GAJAH TEX di Jl.Margonda Raya No 12 Depok Jawa Barat, Kode Pos 15233 Telepon 021-
5646578 dan terdaftar sebagai Pengusaha Kena Pajak di KPP Pratama Depok sejak tanggal 20
Juli 2004 dengan NPWP : 01.234.567.4-412.000. PT GAJAH TEX mempunyai factory outlet
yang terletak di samping pabrik. Factory outlet tersebut menjual barang hasil produksinya
Halaman 164
secara eceran ke konsumen. Disamping itu perusahaan mengelola sebuah kantin (rumah
makan) yang menyediakan makanan dan minuman bagi karyawan dan para pengunjung factory
outlet. Saat ini PT GAJAH TEX mempunyai sebuah kantor cabang yang terletak di Jl Raya
Bogor No 10 Cibinong Jawa Barat dan terdaftar di KPP Pratama Cibinong dengan NPWP :
01.234.567.4-403.001
Selama bulan April 2015 PT GAJAH TEX melakukan transaksi sebagai berikut :
Penjualan / penyerahan
Tanggal Uraian
Penjualan tunai 4 buah permadani senilai total Rp 50.000.000 kepada PT

01 April 2015
KARPET MERAH 02.039.115.7-034.000
Melakukan penyerahan baju anak-anak kepada PT KIDZONE 01.335.731.4-
02 April 2015 056.000 NPWP senilai Rp 25.000.000, pembayaran baru diterima tanggal 04
April 2015
Diterima uang muka penjualan dari PT RAJATEX 01.566.275.2-054.000 sejumlah
Rp 10.000.000 atas kontrak jual beli kain senilai total Rp 30.000.000. Penyerahan
05 April 2015
barang dilakukan tanggal 8 April 2015, berikut pelunasan dengan diberikan
diskon Rp 2.000.000
Penjualan tunai sejumlah baju kepada Tn Abdullah seharga Rp 1.000.000. Tn
9 April 2015 Abdullah seorang pedagang baju di pasar Tanah Abang yang belum memiliki
NPWP
Diterima pembayaran dari PT INDOTEX 01.357.477.7-673.000 $ 1.500 sebagai
11 April 2015 realisasi pembayaran atas penyerahan kain yang dilakukan tanggal 10 April
2015.
Diekspor sejumlah permadani kepada EMIR CORP di Kuwait dengan nilai ekspor
12 April 2015 $25.000. PEB dengan nomor : PEB-546 disetujui / difiat muat oleh Ditjen Bea
Cukai tanggal yang sama.
Dilakukan penyerahan secara tunai kain senilai Rp 45.000.000 kepada PT
BERIKAT JAYA 01.957.667.7-045.000 sebuah perusahaan yang terletak di
13 April 2015 Kawasan Berikat, kain tersebut oleh PT BERIKAT JAYA merupakan bahan baku
untuk pembuatan baju dan celana yang nantinya akan di ekspor ke luar negeri.
Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN tidak dipungut
Dilakukan penyerahan secara tunai permadani senilai Rp 10.000.000 kepada PT
14 April 2015
EXPORINDO 02.646.756.9-066.000
Dilakukan penjualan secara tunai permadani kepada PT PERMADANIKU
15 April 2015 02.681.913.6-056.000 sesuai kontrak senilai Rp 104.000.000. Dalam kontrak
dicantumkan jumlah tersebut termasuk PPN dan PPn BM.
Diserahkan surat tagihan kepada Bendaharawan Kementrian Pertahanan dan
Kemanan RI 00.123.456.6-046.000 atas penyerahan baju seragam dinas sebesar
16 April 2015 Rp 110.000.000 yang dilakukan pada tanggal 2 April 2015. Dalam nilai kontrak
tersebut harga sudah termasuk PPN. Pembayaran baru terealisasi tanggal 18
April 2015. SSP baru diterima 7 Mei 2015
Diterima kembali 1 buah permadani senilai Rp 12.500.000 dari PT KARPET
17 April 2015 MERAH karena cacat produksi dengan nota retur nomor NR-0012 tertanggal 16
April 2015, atas penyerahan permadani yang dilakukan tanggal 01 April 2015.
Penjualan sebuah mobil pick up yang selama ini digunakan untuk distribusi
18 April 2015 barang dengan harga jual Rp 50.000.000 kepada PT BAHANA 01.773.567.1-
033.000
Diberikan secara cuma-cuma satu stel baju dan celana untuk sampel product
19 April 2015 kepada PT MEJIKU 01.689.405.7-046.000 seharga sebesar Rp.1.800.000,-
termasuk laba 20% dari harga pokok.
Penjualan tunai sejumlah permadani dengan harga jual Rp 19.500.000 termasuk
20 April 2015
PPN dan PPn BM kepada pembeli yang tidak jelas identitasnya
21 April 2015 Diserahkan sejumlah kain ke PT GAJAH TEX cabang Cibinong senilai Rp
Halaman 165
Tanggal Uraian
27.600.000 termasuk laba 20% dari harga pokok

Perusahaan menggunakan produk bajunya untuk dipakai karyawan dengan
22 April 2015
harga jual 60.000.000 termasuk laba 20% dari harga pokok
Diserahkan sejumlah permadani ke PT GAJAH TEX cabang Cibinong dengan
23 April 2015
harga pokok 20.000.000
Diserahkan secara tunai berikut diterima pembayarannya atas pesanan 20 kodi
baju batik dari Kedutaan Besar Afrika Selatan dengan harga jual Rp30.000.000.
24 April 2015 Baju ini akan dipakai sebagai baju seragam bagi pegawai kedutaan yang
bertugas melayani permohonan visa. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN
dibebaskan.
Penjualan tunai secara eceran sejumlah baju melalui factory outlet dengan bukti
25 April 2015
pemungutan PPN berupa invoice No.GT-001 dengan harga jual Rp 60.000.000
Penjualan tunai secara eceran sejumlah celana melalui factory outlet dengan
26 April 2015 bukti pemungutan PPN berupa invoice No.GT-002 dengan harga jual Rp
70.000.000
Penjualan tunai secara eceran sejumlah permadani melalui factory outlet dengan
27 April 2015 bukti pemungutan PPN berupa invoice No.GT-003 dengan harga jual Rp
80.000.000
Diterima pembayaran atas penjualan sejumlah permadani kepada PT DELIMA
28 April 2015 02.547.654.2-065.000 dengan harga jual Rp100.000.000. Penyerahan permadani
kepada PT DELIMA telah dilakukan tanggal 28 Maret 2015
Dijual sebuah mobil sedan operasional perusahaan kepada PT RAHMAT
29 April 2015
MOTOR 02.356.456-054.000 dengan harga jual Rp85.000.000
Jumlah penjualan tunai makanan minuman melalui kantin (rumah makan) selama
30 April 2015
bulan April 2015 Rp15.000.000
Pembelian / perolehan
Tanggal Uraian
Dibeli tunai benang dari PT BENANG PUTIH NPWP 01.318.975.8-022.000
01 April 2015 senilai Rp 60.000.000 sebagai bahan baku untuk memproduksi kain, baju
dan permadani. Faktur pajak nomor 010.400.14.11111111
Bahan pewarna pakaian yang diimpor dari LEE KONG Ltd di Hongkong
tiba di Pelabuhan Tanjung Priok. Biaya yang dikeluarkan sehubungan
dengan impor tersebut adalah Harga Impor (CIF) $ 2.500, Bea Masuk 2
03 April 2015
%. PPN atas impor telah dibayar ke BANK MANDIRI pada tanggal 2 April
2015 sesuai Pemberitahuan Impor Barang Nomor : PIB-0016 tanggal 2
April 2015
Dibeli tunai dari PT KANINDO 02.681.617.3-033.000 kain untuk bahan
04 April 2015 baku pembuatan baju seharga Rp 30.000.000. Faktur pajak nomor
010.400.15.33333333
Dibeli tunai 1 unit mobil minibus untuk keperluan distribusi dari PT
05 April 2015 YOTOYA ARTA 01.071.904.5-055.000 senilai Rp 156.000.000 termasuk
PPN 10% dan PPn BM 20%. Faktur pajak nomor 010.400.15.44444444
Dibeli tunai sebuah mobil sedan dari PT INDOMOBILE 02.574.505.0-
836.000 senilai Rp 252.000.000 termasuk PPN 10% dan PPn BM 30%.
07 April 2015
Mobil tersebut digunakan untuk keperluan marketing pegawai bagian
pemasaran. Faktur pajak nomor 010.400.14.55555555
Dibayarkan kepada BUSH Corp. di Amerika invoice No.564 dengan
08 April 2015
penggantian sebesar $1.200 untuk jasa konsultasi manajemen industri
Halaman 166
tekstil. PPN disetor melalui BANK BNI sesuai dengan batas akhir
penyetoran sesuai dengan ketantuan
Diterima faktur pajak tertanggal 2 Januari 2015 dari PT KANCING
02.681.819.5-021.000 sebagai bukti pembayaran PPN atas pembelian
09 April 2015
asesoris pakaian seharga Rp 60.000.000. Faktur pajak nomor
010.400.15.66666666
Ditemukan faktur pajak tertanggal 31 Maret 2015 atas pembelian kain dari
PT KAIN HALUS 01.984.156.8-022.000 yang penyerahan barangnya
10 April 2015 dilakukan tanggal 31 Maret 2015 dengan harga jual Rp 85.000.000.
Faktur pajak tersebut terselip akibatnya belum diperhitungkan di SPT
Masa sebelumnya. Faktur pajak nomor 010.400.15.77777777
Mengirim kembali kain dengan Nota Retur No.NR-003 tertanggal 11 April 2015,
sebagian benang kepada PT BENANG PUTIH seharga Rp 10.000.000,- yang
11 April 2015
dibeli pada tanggal 01 April 2015, karena spesifikasi karena spesifikasi tidak
sesuai
Terkait pesanan 20 kodi baju batik dari Kedutaan Besar Afrika Selatan yang
penyerahannya mendapat fasilitas PPN dibebaskan, PT GAJAHTEX membeli
12 April 2015
bahan baku kain dari PT LINEN 01.457.456.4-075.000 dengan harga jual
Rp10.000.000. Faktur pajak nomor 010.400.15.88888888
PT GAJAH TEX membangun sebuah gudang dengan menggunakan tukang
30 April 2015 harian yang diawasi sendiri seluas 300 m2. Biaya yang dikeluarkan selama bulan
April 2015 Rp 200.000.000 termasuk perolehan tanah Rp 130.000.000
Keterangan tambahan :
• Para pihak berstatus PKP kecuali ditentukan lain
• PPN dipungut sesuai ketentuan yang berlaku kecuali ditentukan lain
• Angka dalam soal tidak termasuk PPN dan PPn BM kecuali ditentukan lain
• Faktur pajak keluaran dibuat sesuai batas akhir sesuai ketentuan yang berlaku
• Faktur pajak dibuat dengan menggunakan kode dan nomor seri faktur pajak sesuai
ketentuan Peraturan Dirjen Pajak, kecuali untuk penjualan eceran melalui factory outlet,
bukti pungutan PPN menggunakan invoice dengan nomor sesuai administrasi PT GAJAH
TEX sendiri
• Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-24/PJ/2012 perusahaan
telah mengajukan Nomor Seri Faktur Pajak, dan kantor pelayanan pajak telah memberikan
nomor seri faktur pajak sejak 1 April 2015 mulai dengan nomor 400.15.22222200 s.d.
400.15. 22222500
• Asumsi Kurs Menteri Keuangan :
01 s.d 06 April 2015 $1 = Rp 9.500
07 s.d 12 April 2015 $1 = Rp 9.600
13 s.d 19 April 2015 $1 = Rp 9.700
20 s.d 26 April 2015 $1 = Rp 9.800
27 s.d 31 April 2015 $1 = Rp 9.900
• Dalam SPT Masa PPN Maret 2015 terdapat kelebihan pembayaran PPN sebesar Rp
1.250.000 yang diminta untuk dikompensasikan ke masa pajak berikutnya.
• Apabila dari hasil pengisian SPT Masa April 2015 menghasilkan kurang bayar atau ada
pembayaran PPN maka SSP disetor sesuai tanggal batas akhir penyetoran.
Permasalahan : Saudara sebagai direktur PT GAJAHTEX diminta mengisi secara benar,
lengkap dan jelas SPT Masa PPN (hard copy) masa pajak April 2015 atas nama PT
GAJAH TEX!
Kasus 3 : SPT Masa PPN Form 1111DM (Kasus Pengusaha Mobil Bekas)
Halaman 167
PT MOBIL 99 (NPWP : 02.243.936.8-021.000) adalah pengusaha yang semata-mata
melakukan kegiatan usaha sebagai dealer kendaraan bermotor bekas (KLU : 45104). Penjualan
barang dagangan dilakukan melalui sebuah showroom yang terletak di Jl. Cikini Raya No. 12
Jakarta Pusat Kode Pos 54769 Telepon 021-564789. PT MOBIL 99 sudah dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak sejak 2 Januari 2008. PT MOBIL 99 menetapkan laba kotor sebesar
20% dari Harga Pokok Penjualan dan menetapkan Harga Jualnya. Untuk kepentingan
penghitungan PPN terutang Masa Pajak Januari 2015 diperoleh data-data penjualan dan
pembelian sebagai berikut.
Penjualan / penerimaan
Tanggal Uraian
Penjualan sedan bekas kepada PT ABADI 02.746.846.1-032.000 harga jual

2 Januari 2015
Rp80.000.000 secara tunai
Dijual secara tunai 1 unit mobil Jeep Willis dengan harga jual Rp20.000.000
3 Januari 2015
secara tunai kepada PT MUSEUM MOBIL 01.845.948.7-045.000
Menjual satu unit esspass bekas dengan harga jual termasuk PPN Rp44.000.000
4 Januari 2015 kepada CV BUANA 02.647.857.8-056.000. Pembayaran baru diterima pada
tanggal 5 Februari 2015.
Menjual satu unit mobil kijang bekas dengan Harga Jual Rp70juta secara tunai
5 Januari 2015
kepada Tn Chandra 09.746.957.1-239
Menjual satu unit sedan bekas dengan Harga Jual Rp50.000.000 kepada PT
DELIMA 01.748.758.8-045.000, bersamaan dengan penyerahan mobil diterima
7 Januari 2015
uang muka sebesar Rp30.000.000. Sisanya diangsur dua kali pada 8 Februari
2015 dan 8 Maret 2015.
Menjual satu unit sedan bekas dengan Harga Jual Rp110.000.000 kepada PT
9 Januari 2015
FAVORIT 02.746.899.0-031.000 dan dibayar tunai.
Memutuskan untuk menggunakan sendiri mobil sedan yang semula dimaksudkan
10 Januari 2015 untuk dijual sebagai barang dagangan, untuk kendaraan operasional perusahaan.
Sedan tersebut dulunya dibeli dengan harga jual Rp90.000.000
Memberikan sumbangan kepada sebuah YAYASAN PANTI ASUHAN
13 Januari 2015 01.647.789.5-067.000 sebuah mobil pick up bekas yang awalnya akan dijual
sebagai barang dagangan dengan Harga Jual Rp30.000.000
Menjual sebuah mobil minibus yang sebelumnya digunakan sebagai kendaraan
15 januari 2015 operasional perusahaan dengan harga jual Rp40.000.000 kepada PT MENTARI
02.653.546.8-043.000
Menjual secara kredit sebuah mobil sedan bekas kepada Tn Hamdan (tidak
punya NPWP) dengan Harga Jual sebesar Rp80.000.000. Pembayaran pertama
16 Januari 2015
dilakukan tanggal 4 Februari 2015 sebesar Rp30.000.000. Sisanya dilunasi setiap
bulan selama dua kali.
Memakai sendiri sebuah mobil sedan bekas untuk kepentingan pribadi direktur.
18 Januari 2015 Sedan ini semula akan dijual sebagai barang dagangan. Mobil ini dulunya dibeli
dengan harga Rp70.000.000
Menjual satu unit minibus dengan Harga Jual Rp100.000.000 kepada PT X-
25 Januari 2015
TRANS 02.232.535.1-027.000 sebuah travel biro secara tunai.
Diterima kembali 1 unit mobil Jeep Willis yang pada tanggal 2 Januari 2015 dijual
26 Januari 2015 kepada PT MUSEUM MOBIL, karena tidak ada surat- surat yang lengkap. Nota
retur nomor RET-005 tanggal 25 Januari 2015
Halaman 168
Tanggal Uraian
Penjualan tunai sejumlah mobil bekas taksi kepada PT KOPAMIJAYA

01.647.774.7-027.000 Rp200.000.000 dengan bukti pemungutan PPN
27 Januari 2015
menggunakan invoice (tidak menggunakan kode dan nomor seri faktur pajak
sesuai ketentuan Peraturan Dirjen Pajak)
Data pembelian/pengeluaran
Tanggal Uraian
4 Januari 2015 Membeli secara tunai sebuah sedan bekas dari Tn Johnny (non PKP) dengan
harga perolehan Rp50.000.000
7 Januari 2015 Membeli secara tunai sebuah kijang bekas dari Tn Yanto (non PKP) dengan
harga perolehan Rp60.000.000
8 Januari 2015 Membeli secara tunai 3 unit sedan bekas dari PT KALINDO (PKP) 01.738.878.6-
045.000 dengan Harga Jual Rp80.000.000 per unit dan dipungut PPN sebesar
Rp8.000.000 per unit. Faktur pajak nomor 090.000.15.11111111
10 Januari 2015 Membayar biaya perbaikan 3 unit mobil sedan yang akan diperdagangkan,
kepada PT AUTO2000 01.646.757.3-234.000, PKP di bidang perbengkelan. Nilai
penggantian adalah sebesar Rp6.000.000. Ketiga mobil sedan tersebut
merupakan mobil yang diperdagangkan. Faktur pajak nomor
010.000.15.22222222
13 Januari 2015 Membeli secara angsuran dua unit sedan dari PT EXDEALER 02.567.999.4-
046.000, PKP delaer kendaraan bermotor bekas. Satu sedan dengan Harga Jual
Rp130.000.000 akan digunakan bagi kegiatan manajemen dan satu unit dengan
Harga Jual Rp110.000.0000 akan dijual sebagai barang dagangan. Pada saat
penyerahan dilakukan pembayaran uang muka sebesar Rp30.000.000. Faktur
pajak nomor 010.000.15.33333333
16 Januari 2015 Membayar biaya perbaikan besar 3 unit mobil sedan yang akan diperdagangkan
kepada PT BENGKELINDO 01.646.777.1-055.000, PKP di bidang bengkel
kendaraan dengan nilai penggantian seluruhnya sebesar Rp21.000.000.Faktur
Pajak No 010.000.15.44444444
19 Januari 2015 Membayar sewa gudang dari PT GUDANGINDO 02.555.567.3- 077.000 (PKP)
untuk waktu 2 tahun lunas dimulai Januari 2015 sampai dengan Desember 2012.
Nilai penggantian sewa selama dua tahun adalah sebesar Rp20.000.000.
Gudang tersebut digunakan untuk penyimpanan mobil-mobil bekas yang
diperdagangkan. Faktur Pajak No 010.000.15.77777777
23 Januari 2015 Membayar lunas pembelian 2 unit sedan dari perusahaan taksi PT BURUNG
BIRU 02.553.664.0-044.000 dengan harga perolehan sebesar Rp70.000.000.
Sedan tersebut merupakan sedan bekas taksi. Perusahaan taksi tidak memungut
PPN atas penyerahan mobil tersebut.
26 Januari 2015 Membeli satu unit mobil baru berupa sedan dari PT INDOMOBIL 02.234.343.8-
088.000, dealer kendaraan bermotor berstatus PKP. Harga jual sedan tersebut
sebesar Rp210.000.000 dan akan digunakan untuk operasional. Faktur Pajak No
010.000.15.55555555
28 Januari 2015 Membayar biaya atas jasa kebersihan kantor kepada PT SERVICO 01.425.657.2-
044.000 (PKP) dengan penggantian sebesar Rp20.000.000. Faktur Pajak No
010.000.15.66666666
Halaman 169
Tanggal Uraian
29 Januari 2015 Dikembalikan 1 unit sedan bekas yang dibeli dari PT KALINDO (PKP)
01.738.878.6-045.000, karena surat-suratnya bermasalah. Nota retur diterbitkan
nomor RET-001
31 Januari 2015 PT MOBIL 99 pada bulan Januari 2015 membeli sebidang tanah seharga
Rp200.000.000. Diatas tanah tersebut dibangun sebuah bangunan untuk
showroom. Pengerjaan pembangunan dilakukan oleh tukang harian yang diawasi
sendiri. Biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan pembangunan showroom
tersebut selama bulan Januari 2015 Rp150.000.000
Keterangan :
• Nilai tidak termasuk PPN kecuali ditentukan lain
• Faktur pajak keluaran dengan sesuai ketentuan yang berlaku
ketentuan Peraturan Dirjen Pajak, kecuali ditentukan lain. Wajib pajak diberikan nomor seri
faktur pajak oleh KPP mulai 1 Januari 2015 dari nomor 000-15.00000001 sd 000-
15.00000200
Permasalahan : Saudara sebagai Direktur PT MOBIL 99 diminta mengisi SPT 1111DM
secara benar, lengkap dan jelas!
Kasus 4 : SPT Masa PPN Form 1107PUT (Kasus Pemungut Bendahara)
Nama : Bendahara Kementerian XYZ

NPWP : 00.123.456.6-071.000
Alamat : Jl. Merdeka Barat No.1 Jakarta Pusat
Nomor Telpon : 021-888222
Berikut ini adalah pembayaran yang dilakukan selama bulan Juni 2015.
Tanggal Uraian
1 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan jasa perbaikan pengatur suhu udara (AC)
tanggal 1 Juni 2015 dari rekanan PT AC GLOBAL NPWP : 01.000482.8-021.000
senilai Rp 10.000.000. Faktur Pajak No. 020.006-15.12347589 tanggal 1 Juni
2015
2 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 1 Juni 2015 dari rekanan PT
KOMPUTINDO NPWP 01.001.606.1-054.000 untuk pengadaan komputer senilai
Rp 16.500.000 termasuk PPN. Faktur Pajak No. 020.006-15.64756375 tanggal 1
Juni 2015
3 Juni 2015 Melakukan pembayaran kepada PT GREMEDIA NPWP 01.001.608.7-058.000
untuk pembelian alat tulis senilai Rp 143.000 termasuk PPN. Bukti tagihan
berupa kuitansi tertanggal 3 Juni 2015
4 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan telpon tertanggal 2 Juni 2015 dari PT
TELEKOM NPWP 01.001.664.0-052.000 senilai Rp 1.320.000 termasuk PPN
5 Juni 2015 Melakukan pembayaran honorarium rapat pegawai senilai total 5.000.000 sesuai
dengan bukti tertanggal 4 Juni 2015.
6 Juni 2015 Melakukan pembayaran menggunakan SPM atas tagihan jasa konstruksi tanggal
Halaman 170
Tanggal Uraian
6 Juni 2015 dari rekanan PT KONSTRUKSINDO NPWP 01.001.664.0-093.000
untuk proyek pengadaan gedung baru senilai Rp 1.100.000.000 sesuai dengan
kontrak harga sudah termasuk PPN. Pembayaran melalui penerbitan SPM lewat
KPPN Jakarta Pusat. Faktur Pajak No. 020.006-15.99475895 tanggal 1 Juni 2015
7 Juni 2015 Melakukan pembayaran menggunakan SPM atas ganti rugi pembebasan lahan
berupa tanah kosong milik Tuan Amir senilai Rp 2.200.000.000. Pembayaran
melalui penerbitan SPM lewat KPPN Jakarta Pusat
8 Juni 2015 Melakukan pembayaran kepada PT ATRAS NPWP : 01.003.148.2-063.000 atas
tagihan tertanggal 5 Juni 2015 untuk pengadaan mobil dinas senilai Rp
130.000.000 termasuk PPn BM 20%. Faktur Pajak No. 020.006-15.00084858
tanggal 1 Juni 2015
9 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 3 Juni 2015 dari rekanan PT MINA
TANI, NPWP : 01.061.016.0-075.000 untuk pengadaan beras senilai Rp
30.000.000 untuk program peningkatan kesejahteraan pegawai honorer.
10 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 8 Juni 2015 dari rekanan PT
GRESSINDO NPWP : 01.061.141.6-068.000 untuk pengadaan kitab suci senilai
Rp 20.000.000. Faktur Pajak No. 080.006-15.00445588 tanggal 1 Juni 2015
11 Juni 2015 Membayarkan tagihan tertanggal 10 Juni 2015 dari HOTEL ASTON NPWP :
01.061.173.9-870.000 atas penggunaan ruangan untuk acara rapat koordinasi
Rp15.000.000
12 Juni 2015 Membayarkan tagihan tertanggal 1 Juni 2015 dari PT ATRAS RENT CAR NPWP
: 01.114.964.8-055.000 atas jasa persewaan mobil untuk acara kunjungan ke
daerah senilai Rp 30.000.000. Faktur Pajak No. 020.006-15.00345688 tanggal 1
Juni 2015
13 Juni 2015 Membayarkan tagihan tertanggal 13 Juni 2015 kepada RM SEDERHANA NPWP
: 01.115.315.2-021.000 senilai Rp 1.200.000 atas pembelian nasi bungkus untuk
konsumsi petugas jaga. Berdasarkan keterangan RM SEDERHANA bukan
Pengusaha Kena Pajak
14 Juni 2015 Membayarkan tagihan tertanggal 13 Juni 2015 kepada CV PRIMA CATERING
NPWP : 01.135.393.5-078.000 senilai Rp 1.500.000 atas kontrak catering untuk
acara rapat pimpinan.
16 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 15 Juni 2015 dari PT MEBELINDO
NPWP : 01.137.547.4-033.000 untuk pengadaan almari senilai Rp 1.000.000
termasuk PPN. Faktur Pajak No. 010.006-15.24584678
17 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 17 Juni 2015 pembelian 1 unit
genset seharga $3,000.00 dari rekanan PT ELEKTRINDO NPWP : 01.149.528.0-
058.000. Informasi Kurs Menteri Keuangan : tanggal 10 Juni 2015 Rp
11.500/$1.00 dan tanggal 17 Juni 2015 Rp11.800/$1.00 serta tanggal 7 Juli 2015
Rp11.900/$1.00 Faktur Pajak No. 021.006-15.00000057 tanggal 1 7 Juni 2015
Sebagai informasi tambahan, kami sampaikan hal-hal sebagai berikut
• Dalam kasus ini harga belum termasuk PPN dan PPn BM kecuali disebutkan lain
• Bendahara Kementerian XYZ selama ini selalu menyetor PPN dan PPn BM pada batas
akhir penyetoran sesuai dengan ketentuan perpajakan
• Dalam hal pemungutan melalui KPPN, selama ini PPN dan PPn BM diperhitungkan
penyetorannya sesuai dengan ketentuan perpajakan
Halaman 171
• Dalam hal terutang PPN dan PPn BM faktur pajak diterbitkan saat pengajuan tagihan,
adapun nomor urut faktur pajak diasumsikan sesuai nomor soal
Permasalahan: Sebagai Bendahara Bendahara Kementerian XYZ, Isilah SPT Masa PPN
1107PUT dengan benar, lengkap dan jelas!
Kasus 5 : SPT Masa PPN Form 1111 (Kasus PKP Orang Pribadi)
Tn Samingun mempunyai usaha home industri yang bergerak dalam bidang produksi sepatu
dan sandal. Produk sepatu dan sandal Tn Samingun berkualitas ekspor, sebagian diekspor ke
Timur Tengah sebagian lagi dijual dalam negeri. Dalam kegiatannya Tn Samingun juga
mengelola toko sepatu untuk melayani penjualan secara eceran. Hasil produksi usaha Tn
Samingun berupa sepatu dan sandal, semuanya menggunakan merek “Samingun”. Tempat
kedudukan Tn Samingun di Jl. Kober No. 15 Depok, dan terdaftar sebagai Pengusaha Kena
Pajak di KPP Pratama Depok dengan NPWP : 06.973.026.5-036.000.
Selama bulan Agustus 2015 Tn Samingun melakukan transaksi sebagai berikut :
Penjualan / Penyerahan
Tanggal Uraian
1 Agustus 2015 Penjualan tunai sejumlah sandal harga jual total Rp 80.000.000 kepada
PT ANDALAN NPWP 01.967.023.1-052.000
2 Agustus 2015 Diterima uang muka penjualan dari PT BEKAKA NPWP 01.330.488.6-
032.000 sejumlah Rp 15.000.000 atas kontrak jual beli sepatu dengan
harga jual Rp 75.000.000. Penyerahan barang dilakukan tanggal 4
Agustus 2015, Pelunasan tanggal 5 Agustus 2015
6 Agustus 2015 Penjualan tunai sejumlah sepatu anak harga jual total Rp 200.000.000
kepada PT CERIA NPWP 01.318.900.6-032.000 dengan diberikan diskon
20% adari harga jual
7 Agustus 2015 Diekspor sejumlah sandal kepada DIEN LTD di Libanon dengan nilai
ekspor $30.000. PEB dengan nomor : PEB-0018 disetujui / difiat muat
oleh Ditjen Bea Cukai tanggal yang sama.
8 Agustus 2015 Dilakukan penyerahan secara tunai sepatu harga jual Rp 77.000.000
kepada PT EKOJAYA NPWP : 01.521.336.6-201.000 harga sudah
termasuk PPN.
9 Agustus 2015 Dilakukan penyerahan secara konsinyasi sejumlah sepatu harga jual Rp
50.000.000 kepada PT LUMINA NPWP 01.521.310.1-201.000
10 Agustus 2015 Diserahkan surat tagihan kepada Bendaharawan Mabes Polri NPWP :
00.123.456.6-051.000 atas penyerahan sepatu dengan nilai kontrak Rp
165.000.000 termasuk PPN. Pembayaran baru terealisasi tanggal 22
Agustus 2015. SSP baru diterima 9 September 2015
12 Agustus 2015 Diserahkan sejumlah sepatu ke Kedutaan Besar Yordania di Jakarta
untuk keperluan seragam satpam dengan harga jual Rp15.000.000. Atas
penyerahan ini sesuai ketentuan mendapat fasilitas PPN dibebaskan
15 Agustus 2015 Diserahkan ke PT MERDEKA NPWP 01.521.302.8-201.000pengusaha di
kawasan berikat, sejumlah persediaan karet sepatu untuk diolah lebih
lanjut dengan harga jual Rp18.000.000. Atas penyerahan ini mendapat
fasilitas PPN tidak dipungut
18 Agustus 2015 Diterima kembali sejumlah sandal yang dijual kepada PT ANDALAN pada
tanggal 1 Agustus 2015 karena cacat produksi. Nota Retur Nomor RET-
0007 tertanggal 18 Agustus 2015 dengan nilai PPN Rp1.500.000
19 Agustus 2015 Dijual secara tunai sebuah mobil box milik perusahaan yang selama ini
telah digunakan untuk distribusi barang dengan harga jual Rp 70.000.000
kepada PT MOBIL 99 NPWP 01.482.170.6-201.000 Berdasarkan data
Halaman 172
diketahui nilai sisa buku mobil ini Rp80.000.000.
20 Agustus 2015 Tn Samingun mengambil sejumlah sepatu digunakan untuk kepentingan
pribadi sejumlah sepatu secara cuma-cuma. Harga jual sepatu tersebut
seharusnya Rp8.000.000 termasuk laba kotor Rp500.000
29 Agustus 2015 Penjualan sejumlah sepatu kepada PT NURIA NPWP 01.482.128.4-
201.000 dengan harga jual $1.200
30 Agustus 2015 Hasil penjualan melalui toko sepatu secara eceran kepada pembeli yang
tidak jelas identitasnya diterbitkan invoice total sebesar Rp187.000.000
termasuk PPN
Pembelian / Perolehan
Tanggal Uraian
01 Agustus 2015 Dibeli tunai sejumlah lem sepatu dari PT OLIMO NPWP 01.459.431.1-
222.000 dengan harga jual Rp 88.000.000. Faktur pajak nomor
010.000-15.00000111
03 Agustus 2015 Sejumlah karet sepatu yang diimpor dari PLATE Ltd Thailand telah tiba di
Pelabuhan Tanjung Priok. Biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan
impor tersebut adalah Harga barang (FOB) $5.000 Biaya pengangkutan
$800 Biaya asuransi $300 Bea masuk 3% PPh pasal 22 impor 2,5% PPN
atas impor telah dibayar melalui BANK BNI pada tanggal 2 Agustus 2015
sesuai Pemberitahuan Impor Barang Nomor : PIB-0075 tanggal 2
Agustus 2015
04 Agustus 2015 Dibeli tunai dari PT IQUIN NPWP 01.459.585.4-233.000 bahan baku
berupa kulit yang telah disamak untuk bahan baku pembuatan sepatu
dengan harga jual Rp88.000.000 termasuk PPN. Faktur pajak nomor
010.000-15.00000222
05 Agustus 2015 Dibeli tunai 1 unit mobil pick up untuk keperluan distribusi dari PT RESIN
01.459.572.2-441.000 harga jual Rp 45.000.000 belum termasuk pajak.
Faktur pajak nomor 010.000-15.00000333
07 Agustus 2015 Dibeli tunai sebuah mobil sedan dari PT TINAMOBIL NPWP
01.423.763.0-255.000 senilai Rp 420.000.000 termasuk PPN 10% dan
PPn BM 30%. Mobil tersebut digunakan untuk keperluan pemasaran.
Faktur pajak nomor 010.000-15.00000444
08 Agustus 2015 Dibayarkan kepada UNO Ltd di Perancis sebesar $3.000 atas tagihan
untuk paten desain sepatu dengan tagihan nomor UNO-77 tanggal
tagihan 3 Agustus 2015. PPN telah disetor tanggal 15 September 2015.
09 Agustus 2015 Diterima faktur pajak nomor 010.000-15.00000666 tertanggal 3 Juni 2015
dari PT VIKO NPWP 01.688.638.4-288.000 sebagai bukti pembayaran
PPN atas pembelian tali sepatu harga jual Rp 60.000.000. Faktur
tersebut belum diperhitungkan dalam SPT Masa sebelumnya.
11 Agustus 2015 Mengirim kembali sejumlah bahan baku kulit dengan harga jual
Rp17.000.000 yang dibeli tunai dari PT IQUIN tanggal 4 Agustus 2015
karena spesifikasi tidak sesuai. Nota retur nomor NR-009 tertanggal 11
Agustus 2015
12 Agustus 2015 Membayar biaya jasa periklanan untuk iklan sepatu ke PT SRIKANDI
01.267.992.4-241.000 dengan penggantian Rp 26.000.000. faktur pajak
nomor 010.000-15.00000777
15 Agustus 2015 Membayar biaya iklan ke PT WAWAN NPWP 01.521.412.5-278.000
dengan penggantian Rp 22.000.000 termasuk PPN atas tampilan ucapan
selamat kepada Klien yang telah berhasil membuka kantor cabang baru
di Depok. nomor 010.000-15.00000888
Halaman 173
31 Agustus 2015 Tn Samingun membangun sebuah gudang dengan menggunakan
tukang harian yang diawasi sendiri seluas 350 m2. Biaya yang
dikeluarkan selama bulan Agustus 2015 Rp 800.000.000 termasuk
perolehan tanah Rp 300.000.000
Keterangan tambahan :
• Angka dalam soal tidak termasuk PPN dan PPn BM kecuali ditentukan lain
• Faktur pajak keluaran dibuat sesuai batas akhir sesuai ketentuan yang berlaku
ketentuan Peraturan Dirjen Pajak, kecuali untuk penjualan eceran melalui toko sepatu, bukti
pungutan PPN menggunakan invoice dengan nomor sesuai administrasi wajib pajak sendiri
• Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-24/PJ/2012 perusahaan
telah mengajukan Nomor Seri Faktur Pajak, dan kantor pelayanan pajak telah memberikan
nomor seri faktur pajak sejak 1 Agustus 2015 mulai dengan nomor 800.15.00000001 s.d.
800.15.00000888
• Asumsi Kurs Menteri Keuangan :
20 Agustus sd 2 Agustus $1 =Rp 9.488
3 Agustus sd 9 Agustus 2015 $1 =Rp 9.565
• Dalam SPT Masa PPN Juli 2015 terdapat kelebihan pembayaran PPN sebesar Rp
5.000.000 yang diminta untuk dikompensasikan ke masa pajak berikutnya.
• Apabila dari hasil pengisian SPT Masa Agustus 2015 menghasilkan kurang bayar atau ada
pembayaran PPN maka SSP disetor sesuai tanggal batas akhir penyetoran.
Permasalahan : Saudara diminta mengisi secara benar, lengkap dan jelas SPT Masa PPN
masa pajak Agustus 2015 atas nama Tn Samingun
D. Rangkuman
Bagi PKP fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan PPnBM yang terutang dan untuk
melaporkan tentang :
e. pengreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran ;
f. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh
Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, yang
ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku ;
g. bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah
sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang
dipotong atau dipungut dan disetorkannya.
Berdasarkan Pasal 4 UU KUP ditentukan bahwa pengisian SPT harus dilakukan dengan
lengkap, benar dan ditanda tangani oleh pengurus atau direksi untuk wajib pajak Badan.
Dalam hal SPT ditanda tangani oleh orang lain selain yang disebut diatas, harus dilampiri Surat
Kuasa Khusus. SPT harus disampaikan dengan lengkap, artinya disertai lampiran yang telah
Halaman 174
ditetapkan. SPT yang disampaikan tidak lengkap, dianggap SPT tersebut tidak pernah
disampaikan. Dalam praktik pelaporan PPN dikenal 3 jenis SPT Masa PPN yang berlaku saat
ini, yaitu
a. SPT Masa PPN 1111
b. SPT Masa PPN 1111 DM
c. SPT Masa PPN 1107 PUT
E. Tes Formatif 11
1. Fungsi SPT Masa PPN adalah
a. Bukti pembayaran PPN dan PPn BM
b. Bukti penyetoran PPN dan PPn BM
c. Bukti pemungutan PPN dan PPn BM
d. Sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan
jumlah PPN dan PPnBM yang terutang
2. Bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah
a. sebagai sarana mengajukan restitusi
b. sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan PPN yang
dipotong atau dipungut dan disetorkannya
c. sebagai bukti pembayaran PPN
d. sebagai bukti pemungutan PPN
3. Pelaporan SPT Masa PPN bagi BUMN selaku pemungut PPN menggunakan..
a. SPT Masa PPN Formulir 1111
b. SPT Masa PPN Formulir 1111DM
c. SPT Masa PPN Formulir 1107
d. SPT Masa PPN Formulir 1107PUT
4. Pelaporan SPT Masa PPN bagi pengusaha kena pajak yang semata-mata melakukan
penyerahankendaraan bermotor bekas secara eceran menggunakan…..
a. SPT Masa PPN Formulir 1111
b. SPT Masa PPN Formulir 1111DM
c. SPT Masa PPN Formulir 1107
d. SPT Masa PPN Formulir 1107PUT
5. SPT Masa PPN 1111 harus disampaikan paling lama
a. akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
b. tanggal 15 bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
c. tanggal 20 bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
d. tanggal 10 bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
6. Rincian transaksi ekspor dalam SPT Masa PPN Formulir 1111 dilaporkan di…
a. Lampiran 1111 A1
b. Lampiran 1111 A2
c. Lampiran 1111 A3
d. Lampiran 1111 AB
7. Rincian transaksi penyerahan dalam negeri dalam SPT Masa PPN Formulir 1111
dilaporkan di…
a. Lampiran 1111 A1
Halaman 175
b. Lampiran 1111 A2
c. Lampiran 1111 A3
d. Lampiran 1111 AB
8. Faktur pajak pengusaha kena pajak eceran dalam SPT Masa PPN Formulir 1111
dilaporkan di…
a. Lampiran 1111 A1
b. Lampiran 1111 A2
c. Lampiran 1111 A3
d. Lampiran 1111 AB
9. Rincian pajak masukan impor yang dapat dikreditkan dalam SPT Masa PPN Formulir
1111 dilaporkan di…
a. Lampiran 1111 B1
b. Lampiran 1111 B2
c. Lampiran 1111 B3
d. Lampiran 1111 AB
10. Daftar pajak masukan dalam negeri yang dapat dikreditkan dalam SPT Masa PPN
Formulir 1111 dilaporkan di…
a. Lampiran 1111 B1
b. Lampiran 1111 B2
c. Lampiran 1111 B3
d. Lampiran 1111 AB
11. Daftar pajak masukan dalam negeri yang tidak dapat dikreditkan dalam SPT Masa PPN
a. Lampiran 1111 B1
b. Lampiran 1111 B2
c. Lampiran 1111 B3
d. Lampiran 1111 AB
12. Daftar pajak masukan impor yang tidak dapat dikreditkan dalam SPT Masa PPN
a. Lampiran 1111 B1
b. Lampiran 1111 B2
c. Lampiran 1111 B3
d. Lampiran 1111 AB
13. Kompensasi kelebihan pembayaran PPN dari masa sebelumnya pada SPT Masa PPN
a. Formulir Induk 1111
b. Lampiran 1111 AB
c. Lampiran 1111 A2
d. Lampiran 1111 B2
14. Kegiatan membangun sendiri dalam SPT Masa PPN Formulir 1111 dilaporkan di…
a. Formulir Induk 1111
b. Lampiran 1111 AB
c. Lampiran 1111 A2
d. Lampiran 1111 B2
Halaman 176
15. Daftar Pengembalian BKP dalam SPT Masa PPN 1111DM dilaporkan di……
a. Induk Formulir 1111 DM
b. Lampiran Formulir 1111 A DM
c. Lampiran Formulir 1111 B DM
d. Lampiran Formulir 1111 R DM
Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
a. Bila > 80%, Sangat Baik
b. Bila 70% - 79%, Baik
c. Bila 60% - 69%, Cukup
d. Bila < 60%, Kurang
Bila Anda belum mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih supaya memperdalam terlebih
dahulu Kegiatan Belajar 12.
Halaman 177
PENUTUP
Anda telah mengikuti semua tahapan kegiatan belajar dari kegiatan belajar 1 sampai
dengan kegiatan belajar 12.
Untuk melakukan evaluasi semua tahapan kegiatan belajar silahkan mengerjakan Tes
Sumatif. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban yang terdapat di bagian akhir
Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal

a. Bila > 80%, Sangat Baik
b. Bila 70% - 79%, Baiks
c. Bila 60% - 69%, Cukup
d. Bila < 60%, Kurang
Bila Anda mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih berarti anda sudah baik dalam
menguasai materi pelajaran ini, apabila belum supaya memperdalam terlebih harap
mempelajari lagi bagian yang dirasakan masih kurang.
Halaman 178
TES SUMATIF
A. PILIHAN GANDA
Pilih satu jawaban (a, b, c, atau d) yang Anda anggap benar
1. Meskipun yang dapat dikukuhkan sebagai PKP adalah Pengusaha baik selaku orang
pribadi atau badan, namun ternyata PPN bukan pajak atas kegiatan bisnis, yang dapat
diketahui dari legal karakter PPN ….
a. sebagai pajak objektif
b. sebagai pajak atas konsumsi dalam negeri
c. sebagai pajak tidak langsung
d. sebagai “consumption type VAT”
2. Sesuai dengan refleksi dari salah satu karakteristiknya sehingga PPN mendapat sebutan
bukan pajak atas kegiatan bisnis maka ketika BKP atau JKP selaku objek PPN diserahkan
antar PKP dan digunakan untuk menjalankan kegiatan usaha melakukan penyerahan kena
pajak, maka secara faktual para PKP tersebut sebenarnya ….
a. membayar PPN yang terutang
b. tidak membayar PPN
c. berhak mengreditkan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan
d. wajib memungut PPN yang terutang
3. Pemahaman bahwa suatu penyerahan BKP atau penyerahan JKP di dalam Daerah Pabean
dapat dikenakan PPN sepanjang dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaan PKP ….
a. semata-mata diketahui dari penegasan dalam memori penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf
a dan huruf c
b. diketahui dari Pasal 1 angka 14 dan Pasal 1 angka 15
c. diketahui dari Pasal 4 ayat (1) huruf a dan huruf c kemudian dihubungkan dengan Pasal
1 angka 15
d. diketahui dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a dan Pasal 4 huruf c
4. Salah satu karakteristik PPN adalah PPN sebagai pajak objektif yang bermakna bahwa
dalam pengenaannya PPN sangat ditentukan oleh adanya objek pajak tanpa
memperhatikan kondisi subjektif subjek pajaknya, sehingga PPN ….
a. memperhatikan asas keadilan karena setiap orang atau badan yang mengonsumsi BKP
atau JKP yang sama dikenakan PPN dengan jumlah yang sama
b. memperhatikan asas keadilan karena antara anggota masyarakat yang berpenghasilan
tinggi dengan masyarakat yang berpenghasilan rendah diperlakukan sama
c. tidak memperhatikan asas keadilan karena antara anggota masyarakat yang
berpenghasilan tinggi dengan anggota masyarakat yang berpenghasilan rendah
diperlakukan sama
d. sangat memperhatikan asas keadilan karena tidak bersikap diskriminatif.
5. Salah satu pertimbangan pengenaan PPnBM di samping PPN terhadap anggota
masyarakat yang mengonsumsi BKP Yang Tergolong Mewah adalah ….
a. sesuai dengan karakteristik PPN sebagai pajak atas konsumsi
b. untuk mencegah anggota masyarakat tertentu mengonsumsi BKP Yang Tergolong
Mewah misalnya minuman mengandung alkohol
Halaman 179
c. untuk mengurangi kesenjangan beban pajak yang dipikul oleh anggota masyarakat yang
berpenghasilan tinggi dengan anggota masyarakat yang berpenghasilan rendah
d. untuk memenuhi karateristik PPnBM selaku pungutan tambahan di samping PPN.
6. PT Teratai Putih sudah dikukuhkan sebagai PKP dengan usaha industri tekstil
menyumbang 15.000 lembar selimut kepada korban gempa bumi ….
a. terutang PPN karena penyerahan sumbangan ini sekaligus sebagai sarana promosi
b. tidak terutang PPN karena dimaksudkan untuk tujuan kemanusiaan
c. tidak terutang PPN sepanjang dilakukan secara sukarela
d. terutang PPN karena yang disumbangkan berupa BKP
7. Dalam bulan Januari 2014, Tn. Tunggul Wulung mengeluarkan biaya untuk ….
1) membeli material bangunan sebesar Rp 38.500.000,00 termasuk PPN ;
2) Membayar ongkos tukang sebesar Rp 1.500.000,00 ;
untuk membangun rumah dengan luas seluruhnya 320 m2 tidak menggunakan jasa PKP
pemborong.
Atas kegiatan membangun sendiri ini, untuk bulan Januari 2009 wajib menyetor PPN yang
terutang ke kas negara sebesar ……….
a. 10% x 20% x (100/110 x Rp 38.500.000 + Rp 1.500.000) = Rp 1.460.000,00
b. 10% x 20% x Rp38.500.000,00 = Rp 1.540.000,00
c. 10% x 20% x (Rp 38.500.000 + Rp 1.500.000) = Rp 1.600.000,00
d. 10% x 20% x (100/110 x Rp 38.500.000) = Rp 1.400.000,00
8. PT Informatika telah dikukuhkan sebagai PKP, ketika menerima pembayaran dari
Bendaharawan Pengeluaran Universitas Indonesia atas penyerahan suku cadang komputer
….
a. PPN yang terutang pasti dipungut oleh Bendaharawan tersebut selaku Pemungut PPN
b. PPN terutang dipungut oleh PT Informatika selaku PKP Rekanan dalam hal jumlah
pembayaran tidak lebih dari Rp 1.000.000,00 termasuk PPN
c. PPN terutang dipungut oleh PT Informatika selaku PKP Rekanan dalam hal jumlah
pembayaran kurang dari Rp 1.000.000,00 termasuk PPN
d. PPN terutang dipungut oleh PT Informatika selaku PKP Rekanan dalam hal jumlah
pembayaran sebesar Rp 1.000.000,00 belum termasuk PPN
9. Dalam tahun 2011, PT Kemukus adalah PKP industri mebel sedang membangun sendiri
sebuah gedung untuk gerai seluas 350 m2. Ketika membeli bahan bangunan dari PKP toko
bahan bangunan, perusahaan ini minta dibuatkan Faktur Pajak. Berdasarkan ketentuan
yang berlaku PPN tersebut merupakan Pajak Masukan yang ….
a. dapat dikreditkan karena gedung yang sedang dibangun untuk kegiatan usaha
b. tidak dapat dikreditkan meskipun gedung yang sedang dibangun untuk kegiatan usaha
c. dikreditkan meskipun gedung yang sedang dibangun tidak untuk kegiatan usaha
d. dapat dikreditkan karena tercantum dalam Faktur Pajak Standar yang tidak cacat
10. PT Yasa Wisma Utama adalah PKP pemborong bangunan, telah selesai membangun
sendiri satu unit gedung seluas 180 m2 untuk rumah dinas Sekretaris Direksi, dengan biaya
Rp190.000.000,00 belum termasuk PPN atas pembelian material Rp 13.000.000,00 ….
a. dikenakan PPN sebesar 10% x 20% x Rp 190.000.000,00
b. dikenakan PPN sebesar 10% x Rp 190.000000,00
c. dikenakan PPN sebesar Rp 10% x 20% x Rp 203.000.000,00
Halaman 180
d. tidak dikenakan PPN karena luasnya kurang dari 200 m2
11. PPN yang terutang atas penggunaan merek dagang “la Venesia” dari Italia yang disetor
menggunakan SSP oleh PT Indomebel selaku PKP Pabrikan mebel di Jakarta ….
a. tidak dapat dikreditkan karena SSP bukan Faktur Pajak
b. tidak dapat dikreditkan karena SSP diperlakukan sebagai Faktur Pajak
c. dapat dikreditkan karena SSP ini diperlakukan sebagai Faktur Pajak
d. tidak dapat dikreditkan karena PPN yang disetor itu merupakan Pajak Keluaran.
12. Atas penyerahan limbah berupa oli bekas oleh bengkel kendaraan bermotor PT Raharja
Lancar selaku PKP kepada PT Wiratama selaku PKP industri pelumas untuk didaur ulang ….
a. tidak dikenakan PPN karena oli bekas tidak memiliki nilai tambah
b. tidak dikenakan PPN karena oli bekas tidak ada nilai yang dapat dimanfaatkan
c. tidak dikenakan PPN karena oli bekas merupakan BKP.
d. dikenakan PPN karena oli bekas merupakan BKP
13. PPN dikenakan atas penyerahan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, sepanjang memenuhi syarat ….
a. penyerahan dilakukan oleh PKP dan aktiva yang diserahkan adalah BKP
b. penyerahan dilakukan oleh PKP dan PPN yang dibayar atas perolehan aktiva tersebut
dapat dikreditkan
c. penyerahan dilakukan oleh PKP dan PPN yang dibayar atas perolehan aktiva tersebut
telah dikreditkan
d. penyerahan dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaan PKP yang bersangkutan
dan PPN atas perolehan aktiva tersebut sudah dikreditkan
14. PT Ramandayapati telah dikukuhkan sebagai PKP dengan jenis usaha industri keramik
berkedudukan di sebuah kawasan berikat, membeli barang modal berupa mesin dari PT
Indomesin Andalan di dalam daerah pabean ….
a. memperoleh fasilitas PPN tidak dipungut
b. memperoleh fasilitas dibebaskan dari pengenaan PPN
c. memperoleh fasilitas PPN Ditanggung Pemerintah
d. tidak dikenakan PPN
15. Berdasarkan perjanjian waralaba (franchise) Edi membuka usaha restoran fast food
menggunakan merek “Kominomoto” sebuah merek dagang dari sebuah perusahaan
restoran di Jepang. Atas royalti Rp 1 Milyar yang ditransfer kepada pemilik merek dagang di
Jepang tersebut ….
a. terutang PPN dan wajib disetor ke kas negara dan Edi wajib melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai PKP
b. tidak terutang PPN karena atas transfer royalti ke luar Daerah Pabean sudah dikenakan
PPh Pasal 26
c. terutang PPN dan wajib disetor ke kas negara, dan Edi wajib mendaftarkan diri untuk
memperoleh NPWP apabila Edi belum memiliki NPWP
d. tidak terutang PPN karena pengusaha di bidang restoran telah dikenakan Pajak
Restoran oleh Pemerintah Daerah setempat
B. PILIHAN GANDA ASOSIASI
Halaman 181
Pilihlah jawaban A, B, C atau D dengan ketentuan sebagai berikut:
• A bila pernyataan nomor 1, 2 dan 3 benar
• B bila pernyataan nomor 1 dan 3 benar
• C bila pernyataan nomor 2 dan 4 benar
• D bila semua pernyataan benar
16. Sebagai salah satu jenis pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat, PPN memiliki
serangkaian karakteristik yang saling terkait yaitu …..…….
1. pajak atas konsumsi dalam negeri
2. pemikul beban pajaknya adalah konsumen
3. dikenakan dalam daerah pabean
4. pajak objektif
17. Salah satu diantara fasilitas di bidang PPN berdasarkan Pasal 16B UU PPN adalah
dibebaskan dari pengenaan pajak yang diberikan atas ………….
1. pemberian cuma-cuma sejumlah mie instant kepada korban bencana alam
2. penyerahan buku “Pajak Penghasilan” oleh toko buku “Sumber Ilmu” kepada
pembeli
3. penyerahan obat-obatan oleh PKP Pedagang Besar farmasi kepada RS “Harapan
Kita”.
4. impor barang modal berupa mesin pabrik yang dilakukan oleh pabrik sepatu “Bata”
18. Dalam rangka memberikan insentif kepada para pemilik modal supaya melakukan investasi
di Indonesia, UU PPN memberikan fasilitas pajak yang terutang tidak dipungut .….
1. atas penyerahan BKP untuk diolah lebih lanjut kepada PDKB
2. pembelian mesin dan peralatan pabrik yang dilakukan oleh PKP yang berkaitan
dengan kegiatan menghasilkan BKP
3. atas impor mesin dan peralatan pabrik yang dilakukan oleh PKP dalam rangka
menghasilkan BKP di PDKB
4. pemanfaatan jasa marketing dari luar Daerah Pabean, di dalam Daerah Pabean
19. Atas penyerahan BKP atau JKP tertentu, pengenaan PPN yang terutang tidak dapat
dihitung menggunakan Harga Jual atau Penggantian sehingga dengan Peraturan Menteri
Keuangan ditetapkan Nilai Lain sebagai DPP yang meliputi …………..
1. penyerahan jasa pengiriman paket
2. penyerahan jasa anjak piutang
3. penyerahan jasa biro perjalanan
4. penyerahan mobil bekas
20. Pemberian fasilitas di bidang PPN tidak semata-mata berdasarkan motivasi ekonomi
melainkan tidak jarang terkait dengan motivasi sosial seperti peningkatan kesejahteraan
dan menunjang pembinaan mental kerohanian sehingga pembebasan PPN yang terutang
juga diberikan atas ……
1. pembangunan gedung sematamata untuk tempat ibadah
2. jasa persewaan rumah susun sederhana
3. penyerahan buku pelajaran umum, dan agama serta kitab suci
4. jasa pendidikan yang diselenggarakan oleh Pemerintah maupun swasta.
21. Berdasarkan ketentuan tentang nilai kurs yang digunakan dalam Faktur Pajak atas
Halaman 182
penyerahan BKP atau JKP kepada Pemungut PPN yang pembayarannya menggunakan
valuta asing adalah nilai kurs pada saat pembayaran, maka ………….
1. dapat dipahami bahwa atas penyerahan BKP atau JKP kepada Pemungut PPN,
pajak terutang pada saat pembayaran
2. penyerahan BKP atau JKP kepada Pemungut PPN, oleh PKP Rekanan dilaporkan
dalam SPT Masa PPN pada Masa Pajak diterima pembayaran
3. dilakukan penyesuaian terhadap nilai kurs yang digunakan dalam Faktur Pajak yang
berbeda dengan nilai kurs yang berlaku pada saat pembayaran dengan cara PKP
Rekanan membuat Faktur Pajak Standar Pengganti
4. dalam hal nilai kurs dalam Faktur Pajak berbeda dengan nilai kurs yang berlaku
pada saat pembayaran, Pemungut PPN menyesuaikan nilai kurs pada Faktur Pajak
dengan cara mencoret angka yang salah kemudian ditulis angka yang sebenarnya
dan dibubuhi paraf
22. Karakteristik PPN sebagai Pajak atas konsumsi memberikan suatu pemahaman bahwa
selain PPN bukan pajak atas kegiatan bisnis, …………………..
1. pemikul beban pajaknya adalah konsumen
2. pengenaan PPN harus menyentuh pada mata rantai jalur distribusi yang paling dekat
dengan konsumen yaitu penyerahan BKP yang dilakukan oleh pedagang eceran
3. sepanjang BKP atau JKP masing berputar-putar di sekeliling PKP untuk melakukan
penyerahan BKP atau JKP, maka selama itu yang terjadi hanya “in and out” yang
merupakan siklus pengreditan Pajak Masukan dengan Pajak Keluaran
4. pengusaha yang dikukuhkan sebagai PKP, yang secara faktual di satu sisi sebagai
pihak yang melakukan penyerahan BKP atau penyerahan JKP, dan di sisi lain
selaku pihak yang menerima penyerahan BKP atau JKP tersebut, sebenarnya tidak
pernah membayar PPN
23. Meskipun Pasal 16A UU PPN hanya menentukan bahwa pajak yang terutang atas
penyerahan BKP dan atau penyerahan JKP kepada Pemungut PPN, dipungut, disetor, dan
dilaporkan oleh Pemungut PPN, namun sebelum melaksanakan kewajibannya Pemungut
PPN wajib memperhatikan persyaratan yang berlaku yang meliputi …………….
1. yang melakukan penyerahan selaku rekanan harus sudah dikukuhkan sebagai atau
menjadi PKP
2. jumlah pembayaran lebih dari Rp 1.000.000,00 bagi Pemungut PPN Bendaharawan
Pemerintah atau lebih dari Rp 10.000.000,00 termasuk pajak yang terutang bagi
Pemungut PPN selain Bendaharawan Pemerintah
3. pembayaran yang tidak memenuhi kriteria pembayaran yang dikecualikan dari
pemungutan pajak oleh Pemungut PPN sebagaimana ditentukan dalam peraturan
pelaksanaan yang berlaku
4. pembayaran yang dalam surat perjanjian (kontrak) sudah disepakati termasuk pajak
yang terutang.
24. Ketika UU PPN menentukan kriteria dan jenis barang atau jasa yang tidak dikenakan PPN
menggunakan metode negative list disebabkan ………….
Halaman 183
1. pada dasarnya semua barang atau jasa secara naluriah (in nature) adalah BKP atau
JKP, kemudian berdasarkan pertimbangan tertentu, dipilahpilah dan dipilih jenis
barang atau jasa yang tidak dikenakan pajak
2. apabila menggunakan metode positive list, jenis barang atau jasa yang dikenakan
PPN sangat banyak sehingga sulit dituangkan dalam bentuk daftar (list)
3. sesuai dengan definisi BKP dan JKP yang dirumuskan dalam Pasal 1 UU PPN
4. penyerahan barang tidak kena pajak dan penyerahan jasa tidak kena pajak
menempati posisi negative terhadap rencana penerimaan pajak dari sektor PPN.
25. Suatu penyerahan barang atau jasa dapat dikenakan PPN berdasarkan Pasal 4 huruf a dan
Pasal 4 huruf c UU PPN sepanjang memenuhi persayaratan …………….
1. yang diserahkan adalah BKP atau JKP
2. dilakukan di dalam Daerah Pabean
3. dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaan pengusaha yang melakukan
penyerahan
4. pengusaha yang melakukan penyerahan sudah dikukuhkan sebagai PKP
Halaman 184
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF DAN TES SUMATIF
Jawaban Tes Formatif 1

1 B
2 D
3 B
4 C
5 A
6 D
7 C
8 B
9 C
10 A
11 A
12 B
13 B
14 D
15 B

1 A
2 D
3 C
4 C
5 D
6 B
7 B
8 A
9 C
10 B
11 B
12 B
13 A
14 A
15 A

1 D
2 B
3 D
4 D
5 D
6 C
Halaman 185
7 D
8 D
9 A
10 C
11 A
12 B
13 C
14 B
15 A
1 B
2 A
3 A
4 A
5 B
6 A
7 B
8 B
9 A
10 B
11 A
12 B
13 A
14 C
15 B
16 B
17 D
18 D
19 A
20 C
1 B
2 D
3 A
4 A
5 D
6 C
7 D
8 D
9 D
10 B
11 C
12 B
Halaman 186
13 B
14 C
15 D
1 A
2 B
3 D
4 C
5 C
6 B
7 C
8 A
9 C
10 B
11 B
12 A
13 B
14 A
15 D
1 A
2 B
3 C
4 B
5 B
6 D
7 D
8 C
9 A
10 C
11 C
12 B
13 C
14 B
15 B
1 D
2 B
3 B
4 B
5 B
6 C
7 D
Halaman 187
8 C
9 A
10 D
11 B
12 B
13 A
14 A
15 B
1 A
2 B
3 A
4 A
5 B
6 B
7 B
8 B
9 B
10 B
11 B
12 B
13 B
14 A
15 A
1 D
2 B
3 B
4 B
5 B
6 B
7 C
8 C
9 B
10 B
11 B
12 D
13 A
14 C
15 D
1 D
2 B
Halaman 188
3 D
4 B
5 A
6 A
7 B
8 B
9 A
10 B
11 C
12 C
13 B
14 A
15 D
Jawaban Tes Sumatif
1. B
2. B
3. C
4. C
5. C
6. D
7. C
8. B
9. B
10. B
11. C
12. D
13. B
14. A
15. C
16. D
17. C
18. B
19. B
20. A
21. B
22. B
23. D
24. B
25. A
Halaman 189
DAFTAR ISTILAH
Daerah Pabean adalah wilayah Republik Indonesia yang meliputi wilayah darat, perairan, dan
ruang udara di atasnya, serta tempat-tempat tertentu di Zona Ekonomi Eksklusif dan landas
kontinen yang di dalamnya berlaku Undang-Undang yang mengatur mengenai kepabeanan.
Barang adalah barang berwujud, yang menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang
bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud.
Barang Kena Pajak adalah barang yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang PPN.
Penyerahan Barang Kena Pajak adalah setiap kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak.
Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan yang berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan
hukum yang menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan, atau hak tersedia untuk dipakai,
termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan
dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan.
Jasa Kena Pajak adalah jasa yang dikenai pajak berdasarkan Undang-undang PPN.
Penyerahan Jasa Kena Pajak adalah setiap kegiatan pemberian Jasa Kena Pajak.
Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean adalah setiap kegiatan pemanfaatan
Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
Impor adalah setiap kegiatan memasukkan barang dari luar Daerah Pabean ke dalam Daerah
Pabean.
Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean adalah setiap
kegiatan pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean.
Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud adalah setiap kegiatan mengeluarkan Barang Kena
Pajak Berwujud dari dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean.
Perdagangan adalah kegiatan usaha membeli dan menjual, termasuk kegiatan tukar-menukar
barang, tanpa mengubah bentuk dan/atau sifatnya.
Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang
melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas,
perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik
daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun,
persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau
organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan
bentuk usaha tetap.
Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan
usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang
melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah
Pabean, melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar
Daerah Pabean.
Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang PPN.
Menghasilkan adalah kegiatan mengolah melalui proses mengubah bentuk dan/atau sifat
suatu barang dari bentuk aslinya menjadi barang baru atau mempunyai daya guna baru atau
kegiatan mengolah sumber daya alam, termasuk menyuruh orang pribadi atau badan lain
melakukan kegiatan tersebut.
Halaman 190
Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor,
atau nilai lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang.
Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya
diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-undang PPN dan potongan harga yang
dicantumkan dalam Faktur Pajak.
Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya
diminta oleh pengusaha karena penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Jasa Kena Pajak, atau
ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, tetapi tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai
yang dipungut menurut Undang-Undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam
Faktur Pajak atau nilai berupa uang yang dibayar atau seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa
karena pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan/atau oleh penerima manfaat Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud karena pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah Pabean.
Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk ditambah
pungutan berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundang-undangan yang mengatur
mengenai kepabeanan dan cukai untuk impor Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut menurut Undang-
Undang PPN.
Pembeli adalah orang pribadi atau badan yang menerima atau seharusnya menerima
penyerahan Barang Kena Pajak dan yang membayar atau seharusnya membayar harga
Barang Kena Pajak tersebut.
Penerima jasa adalah orang pribadi atau badan yang menerima atau seharusnya menerima
penyerahan Jasa Kena Pajak dan yang membayar atau seharusnya membayar Penggantian
atas Jasa Kena Pajak tersebut.
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak.
Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh
Pengusaha Kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena
Pajak dan/atau pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean
dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor Barang Kena
Pajak.
Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha
Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak,
ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau
ekspor Jasa Kena Pajak.
Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya
diminta oleh eksportir.
Pemungut Pajak Pertambahan Nilai adalah bendahara pemerintah, badan, atau instansi
pemerintah yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk memungut, menyetor, dan melaporkan
pajak yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak kepada bendahara pemerintah, badan, atau instansi pemerintah
tersebut.
Halaman 191
Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud adalah setiap kegiatan pemanfaatan Barang
Kena Pajak Tidak Berwujud dari dalam Daerah Pabean di luar Daerah Pabean.
Ekspor Jasa Kena Pajak adalah setiap kegiatan penyerahan Jasa Kena Pajak ke luar Daerah
Pabean
Halaman 192
DAFTAR PUSTAKA
BUKU :
Muhammad Rusjdi, “PPN & PPnBM”, PT Indeks, Jakarta, 2005.
Untung Sukardji, “Pajak Pertambahan Nilai”, cet.-ke-8 PT Raja Grafindo Persada, Jakarta,
2006.
Untung Sukardji, “Pokok-Pokok Pajak Pertambahan Nilai Indonesia” cet. ke-4, PT Raja
Grafindo Persada, Jakarta, 2007.
Untung Sukardji, “Analisis Konstruktif Perubahan UU PPN 1984 Dengan UU Nomor 18 Tahun
2000”, cet. ke-2, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta, 2003.
Untung Sukardji, “Pemungut Pajak Pertambahan Nilai” Sebuah Pemahaman dan Tinjauan
Yuridis, cet. ke-1, PT Raja Grafindo Persada , Jakarta, 2008.
PERATURAN :
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang Dan Jasa Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah
terakhir dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2009
Direktorat Jenderal Pajak, “Himpunan Peraturan Pajak Pertambahan Nilai”
Halaman 193
Lembar ke-1 : Untuk Pembeli BKP/Penerima JKP
sebagai bukti Pajak Masukan
FAKTUR PAJAK
Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak :

Nama :
Alamat :
NPWP :
Pembeli Barang Kena Pajak/ Penerima Jasa Kena Pajak

Nama :
Alamat :
NPWP :
Harga Jual/Penggantian/Uang
No.
Nama Barang Kena Pajak/ Jasa Kena Pajak Muka/Termin
Urut
(Rp)
Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin *)

Dikurangi Potongan Harga
Dikurangi Uang Muka yang telah diterima
Dasar Pengenaan Pajak
PPN = 10% x Dasar Pengenaan Pajak
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
Tarif DPP PPn BM

…….. % Rp. ……………… Rp. ……………… ,
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
Jumlah Rp. ………………
Nama
*) Coret yang tidak perlu

Lembar ke-2 : Untuk Penjual BKP/Pemberi JKP
sebagai bukti Pajak Keluaran
FAKTUR PAJAK

Nama :
Alamat :
NPWP :

Nama :
Alamat :
NPWP :
No.
Urut
(Rp)
Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin *)

Tarif DPP PPn BM

…….. % Rp. ……………… Rp. ……………… ,
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
Nama

Lembar ke-1 : Untuk Pembeli BKP/Penerima JKP
sebagai bukti Pajak Masukan
FAKTUR PAJAK

Nama :
Alamat :
NPWP :

Nama :
Alamat :
NPWP :
No.
Urut
Valas *) (Rp)
Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin **)

Tarif DPP PPn BM

…….. % Rp. ……………… Rp. ……………… ,
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
Nama
*) Diisi apabila penyerahan menggunakan mata uang asing

Lembar ke-2 : Untuk Penjual BKP/Pemberi JKP
sebagai bukti Pajak Keluaran
FAKTUR PAJAK

Nama :
Alamat :
NPWP :

Nama :
Alamat :
NPWP :
No.
Urut
Valas *) (Rp)
Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin **)

Tarif DPP PPn BM

…….. % Rp. ……………… Rp. ……………… ,
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
…….. % Rp. ……………… Rp. ………………
Nama
*) Diisi apabila penyerahan menggunakan mata uang asing

AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai

(SPT MASA PPN)
FORMULIR 1111
Jumlah Lembar SPT:
KEMENTERIAN KEUANGAN RI (Termasuk Lampiran)
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK Bacalah terlebih dahulu Buku Petunjuk Pengisian SPT Masa PPN. Beri tanda X dalam yang sesuai Diisi oleh Petugas
NAMA PKP : NPWP : .
ALAMAT : MASA : s.d Thn Buku : s.d

(mm-mm-yyyy)
TELEPON : HP : KLU : Pembetulan Ke: ( ) Wajib PPnBM

I. PENYERAHAN BARANG DAN JASA DPP PPN
A. Terutang PPN:
1. Ekspor A.1 Rp.
Sesuai dengan ketentuan Pasal 3 ayat (7) UU Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU Nomor 16 Tahun 2009, apabila SPT Masa yang Saudara Sampaikan
2. Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri 1 Rp. Rp.
3. Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut PPN 2 Rp. Rp.
4. Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut 3 Rp. Rp.
5. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN 4 Rp. Rp.
Jumlah (I.A.1 + I.A.2 + I.A.3 + I.A.4 + I.A.5) Rp. Rp.
B. Tidak Terutang PPN Rp.
C. Jumlah Seluruh Penyerahan (I.A + I.B) Rp.
II. PENGHITUNGAN PPN KURANG BAYAR/LEBIH BAYAR

A. Pajak Keluaran yang harus dipungut sendiri (Jumlah PPN pada I.A.2) 1 Rp.
tidak ditandatangani atau tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau dokumen yang ditetapkan, maka SPT Saudara dianggap tidak disampaikan.
B. PPN disetor dimuka dalam Masa Pajak yang sama Rp.
C. Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan 5 Rp.
D. PPN kurang atau (lebih) bayar (II.A - II.B - II.C) Rp.
E. PPN kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan Rp.
F. PPN kurang atau (lebih) bayar karena pembetulan (II.D - II.E) Rp.
G. PPN kurang bayar dilunasi tanggal ________ - _________ - _____________ (dd-mm-yyyy) NTPN : _______________________________________
H. PPN lebih bayar pada :
1.1 Butir II.D (Diisi dalam hal SPT bukan Pembetulan) 1.2 Butir II.D atau Butir II.F (Diisi dalam hal SPT Pembetulan)
Oleh : 2.1 PKP Pasal 9 ayat (4b) PPN atau 2.2 Selain PKP Pasal 9 ayat (4b) PPN
diminta untuk : 3.1 Dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya atau Dikompensasikan ke Masa Pajak ________ - ___________
KT I
B UDDHI BHAK (mm-yyyy)
3.2 Dikembalikan (Restitusi) CA TI
Khusus Restitusi untuk PKP :

Pasal 17C KUP dilakukan dengan : Prosedur Biasa atau Pengembalian Pendahuluan
atau Pasal 17D KUP dilakukan dengan : Prosedur Biasa atau Pengembalian Pendahuluan
atau Pasal 9 ayat (4c) PPN dilakukan dengan Pengembalian Pendahuluan
III. PPN TERUTANG ATAS KEGIATAN MEMBANGUN SENDIRI

A. Jumlah Dasar Pengenaan Pajak : Rp. ________________________________________
B. PPN Terutang : Rp. ________________________________________
C. Dilunasi Tanggal : ________-_______-_____________ (dd-mm-yyyy) NTPN : ____________________________________________________
IV. PEMBAYARAN KEMBALI PAJAK MASUKAN BAGI PKP GAGAL BERPRODUKSI
A. PPN yang wajib dibayar kembali : Rp. ________________________________________
B. Dilunasi Tanggal : ________-_______-_____________ (dd-mm-yyyy) NTPN : ____________________________________________________

V. PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH
A. PPnBM yang harus dipungut sendiri 1 Rp.
B. PPnBM disetor dimuka dalam Masa Pajak yang sama Rp.
C. PPnBM kurang atau (lebih) bayar (V.A - V.B) Rp.
D. PPnBM kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan Rp.
E. PPnBM kurang atau (lebih) bayar karena pembetulan (V.C - V.D) Rp.
F. PPnBM kurang bayar dilunasi tanggal ________-_______-_____________ (dd-mm-yyyy) NTPN : _____________________________________________

Perhatian :
VI. KELENGKAPAN SPT

Formulir 1111 AB Formulir 1111 A2 Formulir 1111 B2 SSP PPN ______ lembar Surat Kuasa Khusus
Formulir 1111 A1 Formulir 1111 B1 Formulir 1111 B3 SSP PPnBM ______ lembar , lembar
________________________,_______-_______- ______________ (dd-mm-yyyy)

Pengurus/Kuasa
PERNYATAAN :
Tanda tangan :
DENGAN MENYADARI SEPENUHNYA AKAN SEGALA AKIBATNYA,
SAYA MENYATAKAN BAHWA APA YANG TELAH SAYA PKP
BERITAHUKAN DI ATAS BESERTA LAMPIRAN-LAMPIRANNYA Nama Jelas :
ADALAH BENAR, LENGKAP, JELAS DAN TIDAK BERSYARAT. Jabatan :
Kuasa
Cap Perusahaan :
F.1.2.32.04
FORMULIR 1111 AB
AREA STAPLES
REKAPITULASI PENYERAHAN DAN PEROLEHAN (Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)
NAMA PKP : MASA : s.d

(mm-mm-yyyy)
NPWP : . Pembetulan Ke : ( ) CA
KT I
B UDDHI BHAK
TI
URAIAN DPP (Rupiah) PPN (Rupiah) PPnBM (Rupiah)

AREA STAPLES
I. Rekapitulasi Penyerahan
A. Ekspor BKP Berwujud/BKP Tidak Berwujud/JKP A.1
AREA STAPLES
B. Penyerahan Dalam Negeri

1. Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Tidak Digunggung A.2
AREA STAPLES
2. Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Digunggung
C. Rincian Penyerahan Dalam Negeri

AREA STAPLES
1. Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPnBM-nya harus dipungut sendiri 1
(Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 01,04,06 dan 09 ditambah I.B.2)
2. Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPnBM-nya dipungut oleh Pemungut PPN 2
(Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 02 dan 03)
3. Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPnBM-nya tidak dipungut
3
AREA STAPLES
(Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 07)

4. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN atau PPN dan PPnBM
(Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 08)
4
II. Rekapitulasi Perolehan

AREA STAPLES
Impor BKP, Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean, dan Pemanfaatan JKP
A. dari Luar Daerah Pabean Yang PM-nya Dapat Dikreditkan B.1
B. Perolehan BKP/JKP dari Dalam Negeri Yang PM-nya Dapat Dikreditkan B.2
AREA STAPLES
Impor atau Perolehan Yang PM-nya Tidak Dapat Dikreditkan dan/atau Impor atau Perolehan Yang
C. Mendapat Fasilitas B.3
D. Jumlah Perolehan (II.A + II.B + II.C)

III. Penghitungan PM Yang Dapat Dikreditkan
AREA STAPLES
A. Pajak Masukan atas Perolehan yang Dapat Dikreditkan ( II.A + II.B )

B. Pajak Masukan Lainnya
AREA STAPLES
1. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya
2. Kompensasi kelebihan PPN karena pembetulan SPT PPN Masa Pajak _______-_______________ (mm-yyyy)
AREA STAPLES
3. Hasil Penghitungan Kembali Pajak Masukan yang telah dikreditkan sebagai penambah (pengurang) Pajak Masukan
4. Jumlah (III.B.1 + III.B.2 + III.B.3)
C. Jumlah Pajak Masukan yang Dapat Diperhitungkan (III.A + III.B.4) 5

D.1.2.32.07
DAFTAR EKSPOR BKP BERWUJUD, BKP TIDAK BERWUJUD, DAN/ATAU JKP FORMULIR 1111 A1
(Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)
AREA STAPLES

(mm-mm-yyyy)
KT I
B UDDHI BHAK
TI
Nama Pembeli BKP/Penerima Manfaat BKP Tidak Dokumen Tertentu DPP

AREA STAPLES
No.
Berwujud/Penerima JKP
Keterangan
Nomor Tanggal (dd-mm-yyyy) (Rupiah)
1.
AREA STAPLES
2.
3.
4.
AREA STAPLES
5.
6.
7.
AREA STAPLES
8.
9.
AREA STAPLES
10.
11.
12.
AREA STAPLES
13.
14.
15.
AREA STAPLES
16.
17.
AREA STAPLES
18.
19.
20.
AREA STAPLES
21.
22.
23.
AREA STAPLES
24.
25.
JUMLAH A.1
D.1.2.32.08
DAFTAR PAJAK KELUARAN ATAS PENYERAHAN DALAM NEGERI DENGAN FAKTUR PAJAK FORMULIR 1111 A2
AREA STAPLES

(mm-mm-yyyy)
KT I
B UDDHI BHAK
TI
Nama Pembeli BKP/Penerima Faktur Pajak/Dokumen Tertentu/

DPP PPN PPnBM Kode dan No. Seri Faktur Pajak
AREA STAPLES
Nota Retur/Nota Pembatalan

No. Manfaat BKP Tidak NPWP/Nomor Paspor (Rupiah) Yang Diganti/Diretur
Berwujud/Penerima JKP Kode dan Nomor Seri Tanggal
(dd-mm-yyyy)
(Rupiah) (Rupiah)
1.
AREA STAPLES
2.
3.
4.
AREA STAPLES
5.
6.
7.
AREA STAPLES
8.
9.
AREA STAPLES
10.
11.
12.
AREA STAPLES
13.
14.
15.
AREA STAPLES
16.
17.
AREA STAPLES
18.
19.
20.
AREA STAPLES
21.
22.
23.
AREA STAPLES
24.
25.
JUMLAH A.2
D.1.2.32.09
DAFTAR PAJAK MASUKAN YANG DAPAT DIKREDITKAN ATAS IMPOR BKP DAN PEMANFAATAN BKP TIDAK BERWUJUD/JKP DARI LUAR DAERAH PABEAN FORMULIR 1111 B1
AREA STAPLES

(mm-mm-yyyy)
NPWP : Pembetulan Ke : ( ) KT I
B UDDHI BHAK
. CA TI
Nama Penjual BKP/ Dokumen Tertentu DPP PPN PPnBM

AREA STAPLES
No. BKP Tidak Berwujud/

Tanggal (Rupiah) (Rupiah) (Rupiah)
Keterangan
Pemberi JKP Nomor (dd-mm-yyyy)
1.
AREA STAPLES
2.
3.
4.
AREA STAPLES
5.
6.
7.
AREA STAPLES
8.
9.
AREA STAPLES
10.
11.
12.
AREA STAPLES
13.
14.
15.
AREA STAPLES
16.
17.
AREA STAPLES
18.
19.
20.
AREA STAPLES
21.
22.
23.
AREA STAPLES
24.
25.
JUMLAH B.1
D.1.2.32.10
DAFTAR PAJAK MASUKAN YANG DAPAT DIKREDITKAN ATAS PEROLEHAN BKP/JKP DALAM NEGERI FORMULIR 1111 B2
AREA STAPLES

(mm-mm-yyyy)
KT I
B UDDHI BHAK
TI
Nama Penjual BKP/ Faktur Pajak/Dokumen Tertentu/

DPP PPN PPnBM
AREA STAPLES
Nota Retur/Nota Pembatalan Kode dan No. Seri Faktur Pajak

No. BKP Tidak Berwujud/ NPWP
Pemberi JKP Kode dan Nomor Seri Tanggal
(dd-mm-yyyy)
(Rupiah) (Rupiah) (Rupiah) Yang Diganti/Diretur
1.
AREA STAPLES
2.
3.
4.
AREA STAPLES
5.
6.
7.
AREA STAPLES
8.
9.
AREA STAPLES
10.
11.
12.
AREA STAPLES
13.
14.
15.
AREA STAPLES
16.
17.
AREA STAPLES
18.
19.
20.
AREA STAPLES
21.
22.
23.
AREA STAPLES
24.
25.
JUMLAH B.2
D.1.2.32.11
FORMULIR 1111 B3
AREA STAPLES
DAFTAR PAJAK MASUKAN YANG TIDAK DAPAT DIKREDITKAN ATAU YANG MENDAPAT FASILITAS (Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)

(mm-mm-yyyy)
KT I
B UDDHI BHAK
TI
Faktur Pajak/Dokumen Tertentu/

Nama Penjual BKP/ DPP PPN PPnBM Kode dan No. Seri Faktur Pajak
AREA STAPLES
Nota Retur/Nota Pembatalan

No. BKP Tidak Berwujud/ NPWP
Pemberi JKP Kode dan Nomor Seri Tanggal
(dd-mm-yyyy)
1.
AREA STAPLES
2.
3.
4.
AREA STAPLES
5.
6.
7.
AREA STAPLES
8.
9.
AREA STAPLES
10.
11.
12.
AREA STAPLES
13.
14.
15.
AREA STAPLES
16.
17.
AREA STAPLES
18.
19.
20.
AREA STAPLES
21.
22.
23.
AREA STAPLES
24.
25.
JUMLAH B.3
D.1.2.32.12
AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES
SURAT PEMBERITAHUAN MASA PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (SPT MASA PPN)

BAGI PKP YANG MENGGUNAKAN PEDOMAN PENGHITUNGAN PENGKREDITAN PAJAK MASUKAN
Bacalah terlebih dahulu Buku Petunjuk Pengisian SPT Masa PPN. Beri tanda X dalam yang sesuai
FORMULIR 1111 DM
Jumlah Lembar SPT:
KEMENTERIAN KEUANGAN RI (Termasuk Lampiran)
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK Berdasarkan Peredaran Usaha Berdasarkan Kegiatan Usaha Diisi oleh Petugas
NAMA PKP : NPWP : .
ALAMAT : MASA : s.d Thn Buku : s.d

(mm-mm-yyyy)
TELEPON : HP : KLU : Pembetulan Ke: ( ) Wajib PPnBM
I. PENYERAHAN BARANG DAN JASA DPP

Sesuai dengan ketentuan Pasal 3 ayat (7) UU Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU Nomor 16 Tahun 2009, apabila SPT Masa yang Saudara Sampaikan
A. Penyerahan Barang Rp.
B. Penyerahan Jasa Rp.
C. Jumlah (I.A + I.B) Rp.
II. PENGHITUNGAN PPN KURANG BAYAR/LEBIH BAYAR PPN

A. Pajak Keluaran
1. Penyerahan Barang = 10% X jumlah pada I.A Rp.
2. Penyerahan Jasa = 10% X jumlah pada I.B Rp.
3. Jumlah (II.A.1 + II.A.2) Rp.
B. PPN disetor dimuka dalam Masa Pajak yang sama Rp.

tidak ditandatangani atau tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau dokumen yang ditetapkan, maka SPT Saudara dianggap tidak disampaikan.
C. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan

1. Penyerahan Barang = _______ % X jumlah pada II.A.1. Rp.
2. Penyerahan Jasa = _______ % X jumlah pada II.A.2. Rp.
3. Jumlah (II.C.1 + II.C.2) Rp.
D. Pajak Masukan lainnya

1. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya Rp.
2. Kompensasi kelebihan PPN karena pembetulan SPT PPN Masa Pajak _____-_______ Rp.
(mm-yyyy)
3. Jumlah (II.D.1 + II.D.2) Rp.
E. PPN kurang atau (lebih) bayar (II.A.3 - II.B - II.C.3 - II.D.3) Rp.
F. PPN kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan Rp.
B UDDHI BHAK
KT I T
CA I
G. PPN kurang atau (lebih) bayar pada SPT karena pembetulan (II.E - II.F) Rp.
H. PPN kurang bayar dilunasi tanggal _______ - _______ - __________ (dd-mm-yyyy) NTPN:
I. PPN lebih bayar pada : 1.1 Butir II.E (Diisi dalam hal SPT bukan Pembetulan)
1.2 Butir II.E atau Butir II.G (Diisi dalam hal SPT Pembetulan)
diminta untuk : 2.1 Dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya atau Dikompensasikan ke Masa Pajak ______ - ________
(mm-yyyy)
2.2 Dikembalikan (Restitusi) di akhir tahun buku
Khusus Restitusi untuk PKP :

Pasal 17C KUP dilakukan dengan: Prosedur Biasa atau Pengembalian Pendahuluan
atau Pasal 17D KUP dilakukan dengan: Prosedur Biasa atau Pengembalian Pendahuluan
III. PPN TERUTANG ATAS KEGIATAN MEMBANGUN SENDIRI

A. Jumlah Dasar Pengenaan Pajak : Rp.
B. PPN Terutang : Rp.
C. Dilunasi Tanggal : ______-______-____________ (dd-mm-yyyy) NTPN:
IV. PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH

A. PPnBM yang harus dipungut sendiri Rp.
B. PPnBM disetor dimuka dalam Masa Pajak yang sama Rp.
C. PPnBM kurang atau (lebih) bayar (IV.A - IV.B) Rp.
D. PPnBM kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan Rp.
Rp.
Perhatian :
E. PPnBM kurang atau (lebih) bayar karena pembetulan (IV.C - IV.D)
F. PPnBM kurang bayar dilunasi tanggal ______-______-____________ (dd-mm-yyyy) NTPN:

V. KELENGKAPAN SPT
Formulir 1111 A DM SSP PPN _____________ lembar Surat Kuasa Khusus
Formulir 1111 R DM SSP PPnBM ____________ lembar , lembar
________________________,_______-_______- ______________ (dd-mm-yyyy)

Pengurus/Kuasa
PERNYATAAN :
Tanda tangan :
DENGAN MENYADARI SEPENUHNYA AKAN SEGALA AKIBATNYA,
SAYA MENYATAKAN BAHWA APA YANG TELAH SAYA PKP
BERITAHUKAN DI ATAS BESERTA LAMPIRAN-LAMPIRANNYA Nama Jelas :
ADALAH BENAR, LENGKAP, JELAS DAN TIDAK BERSYARAT. Jabatan :
Kuasa
Cap Perusahaan :
F.1.2.32.05
DAFTAR PAJAK KELUARAN ATAS PENYERAHAN DALAM NEGERI DENGAN FAKTUR PAJAK FORMULIR 1111 A DM
AREA STAPLES

(mm-mm-yyyy)
NPWP : Pembetulan Ke : ( ) CA
KT I
B UDDHI BHAK
TI
.
Nama Pembeli BKP/Penerima Faktur Pajak/Dokumen Tertentu/
DPP PPN PPnBM
AREA STAPLES
Nota Retur/Nota Pembatalan Kode dan No. Seri Faktur Pajak

No. Manfaat BKP tidak NPWP/Nomor Paspor
Berwujud/Penerima JKP Kode dan Nomor Seri Tanggal
(dd-mm-yyyy)
1.
AREA STAPLES
2.
3.
4.
AREA STAPLES
5.
6.
7.
AREA STAPLES
8.
9.
AREA STAPLES
10.
11.
12.
AREA STAPLES
13.
14.
15.
AREA STAPLES
16.
17.
AREA STAPLES
18.
19.
20.
AREA STAPLES
21.
22.
23.
AREA STAPLES
24.
25.
JUMLAH
D.1.2.32.13
DAFTAR PENGEMBALIAN BKP DAN PEMBATALAN JKP FORMULIR 1111 R DM
OLEH PKP YANG MENGGUNAKAN PEDOMAN PENGHITUNGAN PENGKREDITAN PAJAK MASUKAN (Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)
AREA STAPLES

(mm-mm-yyyy)
NPWP : Pembetulan Ke : ( ) B UDDHI BHAK
. CA
KT I TI
Nama Penjual BKP/ Nota Retur/Nota Pembatalan DPP PPN PPnBM

AREA STAPLES
Kode dan No. Seri Faktur Pajak

No. BKP Tidak Berwujud/
Pemberi JKP
NPWP Nomor Tanggal (Rupiah) (Rupiah) (Rupiah) Yang Diretur
(dd-mm-yyyy)
1.
AREA STAPLES
2.
3.
4.
AREA STAPLES
5.
6.
7.
AREA STAPLES
8.
9.
AREA STAPLES
10.
11.
12.
AREA STAPLES
13.
14.
15.
AREA STAPLES
16.
17.
AREA STAPLES
18.
19.
20.
AREA STAPLES
21.
22.
23.
AREA STAPLES
24.
25.
JUMLAH
D.1.2.32.14
SURAT PEMBERITAHUAN MASA FORMULIR
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (SPT MASA PPN)
BAGI PEMUNGUT PPN
DEPARTEMEN KEUANGAN RI Bacalah terlebih dahulu Buku Petunjuk Pengisian SPT Masa PPN
yang sesuai
1107 PUT
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK Beri tanda X dalam
Nama Pemungut : NPWP : - - - - -
Alamat : Masa : s.d. -
No. Telp : Pembetulan Ke : …….. (……………………)
Usaha :
Sesuai dengan ketentuan Pasal 3 ayat (7) UU Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU
Nomor 16 Tahun 2000, apabila SPT Masa yang Saudara sampaikan tidak ditandatangani atau tidak sepenuhnya dilampiri
A. PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH BENDAHARAWAN PEMERINTAH
1 PPN yang dipungut oleh Penerbit SPM melalui KPPN Rp 1
PPn BM yang dipungut oleh Penerbit SPM melalui KPPN Rp

Jumlah PPN dan PPn BM yang dipungut oleh Penerbit SPM Rp
melalui KPPN
keterangan dan/atau dokumen yang ditetapkan, maka SPT Saudara dianggap tidak disampaikan.
2 PPN yang dipungut oleh Bendahara Pengeluaran Rp 2
PPn BM yang dipungut oleh Bendahara Pengeluaran Rp

Jumlah PPN dan PPn BM yang dipungut oleh Bendahara
Rp
Pengeluaran
B. PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH SELAIN BENDAHARAWAN PEMERINTAH
PPN yang dipungut Rp 3
PPn BM yang dipungut Rp
Jumlah PPN dan PPn BM yang dipungut Rp
Lampiran : Surat Kuasa Khusus
SSP
1 PPN sebanyak ….………. Lembar Rp …………………………
2 PPn BM sebanyak …………. Lembar Rp …………………………
…………………………..
Perhatian
Pernyataan ……………………, ……………………………….

Dengan menyadari sepenuhnya akan segala akibatnya, saya menyatakan bahwa
apa yang telah saya beritahukan di atas beserta lampiran-lampirannya adalah Kuasa Bendaharawan/Pengurus
benar, lengkap, jelas dan tidak bersyarat
Tanda tangan :
Nama Jelas :
Pemungut Jabatan :
Kuasa Cap Perusahaan :

F.1.2.32.02
LAMPIRAN 1 FORMULIR
DAFTAR PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH BENDAHARAWAN PEMERINTAH
DEPARTEMEN KEUANGAN RI
Masa Pajak : s.d. - 1107
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK Pembetulan Ke- : …… (………….)
PUT 1
NAMA PEMUNGUT :
NPWP :
FAKTUR PAJAK Kode dan Nomor Tanggal Setor

Tanggal Bayar
No. Nama Rekanan NPWP Rekanan Seri FP Yang DPP (Rupiah) PPN (Rupiah) PPn BM (Rupiah)
Kode dan Nomor Seri Tanggal Tagihan PPN PPn BM
Diganti
A. PPN dan PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH PENERBIT SPM MELALUI KPPN
1
dst
JUMLAH - dipindahkan ke Formulir 1107 PUT 1
B. PPN dan PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH BENDAHARA PENGELUARAN

1
dst
C. JUMLAH (A+B)
D.1.2.32.03
LAMPIRAN 2 FORMULIR
DAFTAR PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH SELAIN BENDAHARAWAN PEMERINTAH
DEPARTEMEN KEUANGAN RI
Masa Pajak : s.d. - 1107
Pembetulan Ke- : …… (……….……….)
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
PUT 2
NAMA PEMUNGUT :
NPWP :
FAKTUR PAJAK Kode dan Nomor Tanggal Setor

No. Nama Rekanan NPWP Rekanan Seri FP Yang DPP (Rupiah) PPN (Rupiah) PPn BM (Rupiah)
Kode dan Nomor Seri Tanggal PPN PPn BM
Diganti
1
10
11
12
13
14
15
dst
D.1.2.32.04

03A. PPN Dan PPN BM - Pelaksana PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

03A. PPN Dan PPN BM - Pelaksana PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Pelatihan Teknis Pajak Dasar

Pajak Pertambahan Nilai

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK

Tarif dan Dasar Pengenaan

Pajak Penjualan Barang

Pengisian SPT Masa PPN

3. Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar

1. DASAR DASAR PPN DAN PPn BM

B. Uraian dan Contoh

Gambar 1. Mekanisme Pajak Penjualan

b. Dasar Hukum dan Sistematika Undang Undang PPN

F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut

B. Uraian dan Contoh

a. Pengertian Pengusaha Kena Pajak

b. Batasan Pengusaha Kecil

c. Kewajiban Pengusaha Kena Pajak

d. Tempat Pengukuhan PKP

F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut

B. Uraian dan Contoh

a. Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak

2. Jasa Kena Pajak

b. Penyerahan yang Terutang PPN

c. Objek PPN pasal 4 Undang Undang PPN

1. Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean

2. Impor Barang Kena Pajak

3. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean

5. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean

6. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud

7. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud

8. Ekspor Jasa Kena Pajak

d. Objek PPN pasal 16C Undang Undang PPN

e. Objek PPN pasal 16D Undang Undang PPN

B. Uraian dan Contoh

b. Dasar Pengenaan Pajak

PPN Terutang = Tarif x Dasar Pengenaan Pajak

Gambar 3. Penghitungan PPN atau PPn BM Terutang

Nilai Lain Film untuk Cerita Impor

F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut

a. Peserta diklat dapat menjelaskan pengertian faktur pajak

B. Uraian dan Contoh

a. Pengertian Faktur Pajak

b. Bentuk dan Jenis Faktur Pajak

c. Informasi Dalam Faktur Pajak

d. Pembuatan Faktur Pajak

Contoh saat pembuatan Faktur Pajak:

2. Penyerahan Barang Kena Pajak tidak bergerak.

3. Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

Permohonan Kode Aktivasi Dan Password

Permintaan Nomor Seri Faktur Pajak

4. Faktur Pajak Pengganti

Faktur Pajak yang diganti :

7. Penerbitan Faktur Pajak Pengganti mengakibatkan adanya kewajiban untuk

6. Faktur Pajak Batal

8. Faktur Pajak Elektronik (e-Faktur)

9. Sanksi Terkait Faktur Pajak

e. Nota Retur dan Nota Pembatalan

F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut

B. Uraian dan Contoh

a. Penghitungan PPN Kurang (Lebih) Bayar

b. Pengkreditan Pajak Masukan

7. PAJAK PENJUALAN BARANG MEWAH

B. Uraian dan Contoh