ASPEK PERPAJAKAN PERUSAHAAN MIGAS

ISU TERKINI
PERPAJAKAN
SEKTOR PUBLIK
TERAPAN
MAKALAH
Proses Bisnis dan Aspek Perpajakan:

PERUSAHAAN MINYAK DAN GAS BUMI
DI INDONESIA
Ginrey Shandy Algam(146020306111003)

Hendra Triantoro (146020306111004)
PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

STAR BPKP BATCH 3
DAFTAR ISI
PENDAHULUAN................................................................................................................................................ 1
GAMBARAN UMUM INDUSTRI MIGAS ...................................................................................................... 2
Landasan Hukum Industri Migas ...................................................................................................................... 2
Taksonomi Industri Migas Indonesia ............................................................................................................. 4
Cakupan Komoditas ............................................................................................................................................... 6
Statistik Industri Migas Indonesia ................................................................................................................... 7
ASPEK PERPAJAKAN: HULU MIGAS ........................................................................................................ 10
Jenis Pertambangan Hulu Migas .................................................................................................................... 12
Sejarah Kontrak Hulu Migas ............................................................................................................................ 13
Peran SKK Migas ................................................................................................................................................... 16
Prinsip-Prinsip Kerja Sama PSC ..................................................................................................................... 17
Cost Recovery ........................................................................................................................................................ 20
Aspek Perpajakan Hulu Migas ........................................................................................................................ 21
Prinsip Pengenaan Pajak ......................................................................................................................... 21
Aspek Perpajakan Berdasarkan Periodisasi Migas Indonesia ................................................. 22
Kewajiban Perpajakan Kontraktor Migas ......................................................................................... 26
Peraturan Pemerintah Nomor 79 Tahun 2010 .............................................................................. 27
ASPEK PERPAJAKAN: DRILLING .............................................................................................................. 35
Proses Bisnis Jasa Drilling ................................................................................................................................ 35
Bentuk Kerjasama NDC Dengan FDC .................................................................................................. 36
Aspek Perpajakan................................................................................................................................................. 36
ASPEK PERPAJAKAN: JASA PENUNJANG (KONSTRUKSI) ................................................................ 44
Kegiatan Usaha Jasa Konstruksi Minyak dan Gas Bumi ....................................................................... 44
Hal-Hal Yang Perlu Menjadi Perhatian Khusus........................................................................................ 54
Kesimpulan ............................................................................................................................................................. 56
ASPEK PERPAJAKAN DALAM LAPORAN KEUANGAN: MEDCO ENERGI ...................................... 57
Laporan Keuangan Medco Energi 2014...................................................................................................... 58
Laporan Posisi Keuangan (Konsolidasian) ...................................................................................... 58
Laporan Laba Rugi Komprehensif (Konsolidasi)........................................................................... 60
Laporan Arus Kas (Konsolidasi) ........................................................................................................... 62
Pajak dibayar di muka .............................................................................................................................. 63
Aset Pajak Tangguhan – Neto ................................................................................................................ 64
Utang Pajak .................................................................................................................................................... 64
Liabilitas Pajak Tangguhan ..................................................................................................................... 65
REFERENSI ...................................................................................................................................................... 65
ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ASPEK PERPAJAKAN PERUSAHAAN MIGAS 1
PROSES BISNIS DAN ASPEK PERPAJAKAN

PERUSAHAAN MINYAK DAN GAS BUMI DI INDONESIA
PENDAHULUAN
Indonesia selalu diindentikkan dengan kekayaan alam yang melimpah, baik dari segi
sumber daya alam hayati maupun sumber daya alam tambang.Besarnya potensi kekayaan alam
tambang yang dimiliki oleh Indonesia tersebut, membuatnya disebut-sebut sebagai negara
dengan peringkat keenam yang memiliki kekayaan sumber daya tambang. Hal inilah yang
membuat investor-investor, baik lokal maupun asing, tertarik untuk terjun dalam industri bisnis
pertambangan.
Secara umum, industri pertambangan di Indonesia dibagi menjadi dua bagian besar,
yaitu industri minyak dan gas bumi (migas), dan industri mineral dan batubara (minerba).
Meski banyak pihak yang memprediksi bahwa industri pertambangan di Indonesia tidak akan
bertahan selamanya mengingat kondisi cadangan hasil tambang terutama migas yang semakin
menipis, namun tidak dapat dipungkiri bahwa keduanya memiliki peran penting dalam
pembangunan danperekonomian nasional, yaitu antara lain sebagai penjamin sumber pasokan
energidan bahan baku bagi pengembangan industri dalam negeri, dan menjadi
sumberpenerimaan negara.
Industri minyak dan gas bumi (migas), sebagai primadona dalam industri
pertambangan, memiliki karakteristik unik yang berbeda dengan industri lain pada umumnya,
terutama terkait dengan konsep industri hulu migasnya. Bisnis hulu migas memiliki empat
karakter utama (SKK Migas, 2013). Pertama, pendapatan baru diterima bertahun-tahun setelah
pengeluaran direalisasikan. Kedua, bisnis ini memiliki risiko dan ketidakpastian tinggi serta
melibatkan teknologi canggih. Ketiga, usaha hulu migas memerlukan investasi yang sangat
besar. Namun, di balik semua risiko tersebut, industri ini memiliki karakter keempat, yaitu
menjanjikan keuntungan yang sangat besar.
Dalam konteks kontribusi kepada negara, industri migas setidaknya menyumbang
secara langsung kepada negara melalui Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP) sumber daya
alam (SDA) dan pajak, baik Pajak Penghasilan (PPh) migas dan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)
sektor migas. Dilihat dari kontribusinya, peranan migas dalam PNBP SDA sangat dominan
dibandingkan dengan peranan penerimaan SDA yang lain. Dari data Laporan Keuangan
Pemerintah Pusat (LKPP), pada tahun 2013 PNBP migas berkontribusi sebesar 203 triliun
rupiah atau 89% dari keseluruhan penerimaan sumber daya alam, sedangkan pada tahun 2014,
jumlah tersebut meningkat menjadi 216 triliun rupiah atau 90% dari keseluruhan penerimaan
sumber daya alam. Apabila dilihat dari kontribusi PPh migas terhadap penerimaan pajak dalam
negeri secara keseluruhan, peranan PPh migas juga tidak kalah penting. Industri ini mampu

menyumbang 88 triliun rupiah pada tahun 2013 atau sebesar 8,55% dari total penerimaan
pajak dalam negeri dan 87 triliun rupiah atau sebesar 7,88% pada tahun 2014. Jumlah ini hanya
kalah dari penerimaan PPh non migas dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan
Barang Mewah (PPnBM), yang memang menjadi andalan penerimaan pajak.
Direktorat Jenderal Pajak (DJP) menyadari bahwa industri migas memiliki keunikan
karakteristik dan keistimewaan tersendiri, yang tentunya akan sangat berpengaruh terhadap
penerimaan pajak dari sektor industri migas itu sendiri. Oleh karena itu, pada tahun 2012 DJP
membentuk satu Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang secara khusus bertugas
mengadministrasikan para Wajib Pajak yang bergerak pada sektor industri migas, yaitu Kantor
Pelayanan Pajak Minyak dan Gas Bumi (KPP Migas). Selain bertujuan untuk memberikan
pelayanan perpajakan yang lebih optimal terhadap Wajib Pajak industri migas, pembentukan
KPP Migas ini juga bertujuan untuk mempermudah pengawasan penyetoran pajak dari para
Wajib Pajak industri migas yang terkenal cukup rumit proses bisnisnya.
Melihat keunikan karakteristik dan peranan pajak dari industri migas, maka dibutuhkan
suatu pembahasan tersendiri dalam rangka memahami bagaimana proses bisnis dalam industri
migas dan aspek-aspek perpajakan yang terkait dengan industri migas. Oleh karena itu, makalah
ini secara khusus disusun dengan tujuan untuk memenuhi kebutuhan tersebut.
GAMBARAN UMUM INDUSTRI MIGAS

Sebagaimana disebutkan sebelumnya dalam bagian pendahuluan, bahwa industri migas
adalah industri yang unik dan memilik karakteristik yang berbeda dengan industri pada
umumnya.Dalam industri migas ada berbagai kegiatan yang terkait, yaitu meliputi usaha
pencarian (exploration),pengembangan (development), serta produksi cadangan migas, usaha
pengolahan migas (refinery); danusaha angkutan dengan kapal laut (tanker) serta usaha
pemasaran migas serta produk-produk hasil pengolahan yang lain. Pencarian (exploration)
minyak dan gas bumimerupakan kegiatan untung-untungan (gambling), karena meskipuntelah
dipersiapkan secara cermat dengan biaya yang besar, tidak adajaminan bahwa kegiatan
tersebut akan berakhir dengan penemuan cadangan minyak (PSAK 29, 1991). Sedangkan
kegiatan lain tidak jauh berbeda dengan kegiatan pada industri lain, seperti refinery yang tidak
banyak berbeda dengan kegiatan pengolahan pada industri lain dan usaha tanker yang
merupakan bagian dari usaha perkapalan, serta usaha lainnya.
Landasan Hukum Industri Migas
Pada era sebelum tahun 1960, industri migas di Indonesia menganut aturan dari
Indische Mijn WetTahun 1899. Aturan ini mengatur industri migas dalam bentuk kerjasama
konsesi, dimana pemerintah menyerahkan suatu daerah tertentu kepada perusahaan swasta
dalam rangka penguasaan dan pemilikan sumber daya alam yang terkandung di daerah

tersebut. Seluruh hasil migas yang diperoleh menjadi milik perusahaan swasta tersebut,
sedangkan pemerintah hanya mendapatkan sejumlah royalti tertentu sesuai perjanjian.
Pada masa tahun 1960-1966, dikeluarkan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-
Undang Nomor 44 Tahun 1960 tentang Pertambangan Minyak dan Gas Bumi. Peraturan ini
ditetapkan dalam rangka mengatasi kelemahan pada aturan sebelumnya yang dianggap
bertentengan dengan Undang-Undang Dasar 1945. Dalam peraturan ini, industri migas
menganut konsep kerja sama kontrak karya, dimana pemegang kuasa pertambangan adalah
perusahaan milikNegara (Pertamina), sedangkan perusahaan swasta (baik asing maupun dalam
negeri)hanya bertindak sebagai kontraktor (mining right dan economic right).
Kerja sama kontrak karya memiliki kelemahan yang utama, yaitu keberadaan mining
right dan economic right padapihak kontraktor, sedangkan Perusahaan Negara belum diberikan
wewenang manajemenuntuk mengarahkan dan menentukan kegiatan kontraktor. Oleh sebab
itu, pada tahun 1966-2001 diperkenalkan konsep kerja sama kontrak bagi hasil atau Production
Sharing Contract (PSC) melalui pemberlakuan Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1971 tentang
Perusahaan Pertambangan Minyak dan Gas Bumi Negara. Dalam kontrak bagi hasil,
ditetapkanbahwa wewenang berada di tangan Pemerintah Republik Indonesia (dalam hal ini
diwakilioleh Pertamina). Peranan kontraktor hanya sebagai penyandang dana dan
pelaksanakegiatan operasi perminyakan. Model kerja sama ini pun memiliki kelemahan yang
utama, dimana regulator, supervisor dan pelaku hanya dipegang olehsatu institusi yaitu
Pertamina.
Tahun 2001 diterbitkan Undang-Undang Nomor 22 Tahun 2001 tentang Minyak dan Gas
Bumi, yang menandai perubahan mendasardalam industri Migas nasional. Melalui UUMigas ini
penguasaan dan pengusahaanMigas yang sebelumnya dipegang Pertamina(berdasarkan UU No.
8 Tahun 1971) dicabut.Penguasaan minyak dan gas bumi kembalidiserahkan ke pemerintah
sebagai pemegangKuasa Pertambangan (Pasal 4 Ayat 2), di manakemudian pemerintah
membentuk BadanPelaksana (BP Migas) untuk menyelenggarakan Kegiatan Usaha Hulu.
Kegiatan UsahaHulu (eksplorasi dan eksploitasi) ini dilaksanakandan dikendalikan oleh Badan
Pelaksanamelalui Kontrak Kerja Sama. Sedangkanpengusahaan Kegiatan Usaha Hilir
dilaksanakanmelalui pemberian Izin Usaha yangterbuka bagi Badan Usaha.Dengan demikian,
melalui UU Migas, pengusahaan Migas menjadi terbuka. Badan Usaha(semacam BUMN, BUMD,
Koperasi, UsahaKecil, dan Badan Usaha Swasta) dan BentukUsaha Tetap (perusahaan
multinasional/asing)berkesempatan terlibat bisnis Migas.
Lebih khusus lagi, pemerintah mengeluarkan peraturan pemerintah sebagai
pelaksanaan Undang-Undang Nomor 22 Tahun 2001, yaitu Peraturan Pemerintah Nomor 35
Tahun 2004 tentang Kegiatan Usaha Hulu Minyak dan Gas Bumi (sebagaimana telah diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 34 Tahun 2005) yang mengaturpelaksanaan dan

pengawasan Kegiatan Usaha Hulu Migas, dan Peraturan Pemerintah Nomor 36 Tahun 2004
tentang Kegiatan Usaha Hilir Minyak dan Gas Bumi yang mengatur pelaksanaandan pengawasan
Kegiatan Usaha Hilir Migasagar prinsip-prinsip persaingan usaha yangwajar, sehat dan
transparan terlaksana.
Taksonomi Industri Migas Indonesia
Secara kategoris terdapat dua jeniskegiatan usaha di industri migas, yakniUsaha Inti
(core business) dan UsahaPenunjang (non-core business). UsahaInti terdiri atas Kegiatan Usaha
Huludan Kegiatan Usaha Hilir, sementaraUsaha Penunjang meliputi Jasa Penunjang(services)
dan Industri Penunjang(supporting industries).
Gambar Taksonomi Industri Migas Indonesia
INDUSTRI MIGAS
USAHA INTI USAHA PENUNJANG MIGAS
Industri Penunjang Jasa Penunjang

Usaha Hulu Usaha hulu Industri Material dan
Pabrikasi Peralatan Jasa Konstruksi Jasa Non Konstruksi
Migas
 Eksplorasi  Pengolahan  Industri Material  Perencanaan Survei Seismik;

 Eksploitasi  Pengangkutan  Industri Peralatan  Pelaksanaan Survei Non Seismik;
 Penyimpanan  Industri  Pengawasan Geologi dan
 Niaga Pemanfaatan Geofisika;
Migas Pemboran; Operasi
Sumur Pemboran;
Pekerjaan Bawah
Air; Pengelolaan
Bahan Peledak;
Radioaktif, dan
Bahan Berbahaya;
Offshore Base
Logistic;
Pengoperasian dan
Pemeliharaan;
Inspeksi Teknis;
Pengujian Teknis;
Dekommissioning;
Penelitian dan
Pengembangan;
Pendidikan dan
Pelatihan;
Pengelolaan Limbah
Pemboran
dan Produksi; Jasa
Lainnya
A. Usaha Inti (core business)

1. Kegiatan Usaha Hulu Migas
Kegiatan usaha hulu migas terdiri atas kegiatanusaha eksplorasi dan eksploitasi.
Kegiatan eksplorasiadalah kegiatan yang bertujuan memperolehinformasi mengenai
kondisi geologi untukmenemukan dan memperoleh perkiraan cadanganmigas di Wilayah

Kerja yang ditentukan, sedangkankegiatan eksploitasi merupakan rangkaian

kegiatanyang bertujuan untuk memproduksi migas yangterdiri atas pengeboran dan
penyelesaian sumur,pembangunan sarana pengangkutan, penyimpanan, dan pengolahan
untuk pemisahan danpemurnian Minyak dan Gas Bumi di lapangan sertakegiatan lain
yang mendukungnya.
2. Kegiatan Usaha Hilir Migas
Kegiatan usaha hilir terdiri atas kegiatanusaha Pengolahan, Pengangkutan,
Penyimpanan dan/atau Niaga.
a. Pengolahan
Pengolahan adalah kegiatan memurnikan,memperoleh bagian-bagian,
mempertinggimutu dan mempertinggi nilai tambah minyakbumi dan/atau gas bumi,
tapi tidak termasukpengolahan lapangan.
Pengolahan minyak mentah dilakukanpada kilang minyak bumi sebagai
sistemperalatan untuk mengolah minyak mentah(minyak bumi) menjadi berbagai
produk kilang.Produk hasil pengolahan minyak bumi berupaberbagai jenis BBM dan
produk-produknon-BBM.
b. Pengangkutan
Kegiatan pengangkutan migas adalahkegiatan pemindahan Minyak Bumi, Gas
Bumi,dan/atau hasil olahannya dari Wilayah Kerjaatau dari tempat penampungan dan
Pengolahan, termasuk pengangkutan Gas Bumi melaluipipa transmisi dan distribusi.
c. Penyimpanan
Kegiatan penyimpanan migas adalahkegiatan penerimaan, pengumpulan,
penampungan, dan pengeluaran Minyak Bumidan/atau Gas Bumi, Bahan Bakar
Minyak,Bahan Bakar Gas, dan atau hasil olahan padalokasi diatas/dibawah tanah
untuk tujuankomersial, misalnya depot dan tanki timbunterapung (floating storage).
d. Niaga
Kegiatan Niaga meliputi kegiatan pembelian, penjualan, ekspor, impor Minyak
Bumi,Bahan Bakar Minyak, Bahan Bakar Gas dan/atau Hasil Olahan, termasuk gas
melalui pipa.Untuk Kegiatan Usaha Niaga dibagi menjadi 2macam yaitu:
(1) Usaha Niaga Umum (Wholesale)yaitu suatu kegiatan usaha pembelian,
penjualan,ekspor dan impor Bahan Bakar Minyak(BBM), Bahan Bakar Gas (BBG),
Bahan BakarLain (BBL) dan Hasil Olahan dalam skala besaryang menguasai atau
memiliki fasilitas dansarana niaga dan berhak menyalurkannyakepada semua
pengguna akhir dengan menggunakanmerk tertentu.

(2) Usaha Niaga Terbatas (Trading)merupakan usaha penjualan (Trading) produk-

produkniaga migas dalam hal ini adalahMinyak Bumi, BBM, BBG, BBL, Hasil
Olahan,Niaga gas bumi yang tidak memiliki fasilitasdan Niaga terbatas LNG.
B. Usaha Penunjang (non-core business)
Usaha Penunjang Migas adalah kegiatan usaha yangmenunjang kegiatan usaha
Minyak dan Gas Bumi, terdiri dari:
 Usaha Jasa Penunjang
Adalah kegiatan usaha jasa layanan dalam kegiatan usahahulu dan kegiatan usaha
usaha hilir. Kegiatan Jasa Penunjangmeliputi Jasa Konstruksi Migas dan Jasa Non-
KonstruksiMigas. Pada Jasa Konstruksi Migas terdiri dari Jasa Perencanaan(design
engineering), Pelaksanaan (EPC, Instalasi danKomisioning) dan Pengawasan
Konstruksi. Sedangkan JasaNon-Konstruksi Migas adalah usaha jasa layanan
pekerjaanselain jasa kontruksi dalam menunjang kegiatan migas seperti: survei
seismik & non seismik, pemboran, inspeksi dan jasalainnya.
 Industri Penunjang
Adalah kegiatan usaha industri yang menghasilkan barang,material dan/atau peralatan
yang digunakan terkait sebagaipenunjang langsung dalam kegiatan usaha Migas.
KegiatanIndustri Penunjang meliputi Industri Material, Peralatan Migasdan Industri
Pemanfaat Migas.
Cakupan Komoditas
Komoditas yang diusahakan, diproduksidan diniagakan di industri migas dapat dilihat
sebagai berikut.
A. Minyak Bumi
Minyak Bumi adalah hasil proses alami berupahidrokarbon yang dalam kondisi tekanan
dantemperatur atmosfer berupa fasa cair ataupadat, termasuk aspal, lilin mineral
atauozokerit, dan bitumen yang diperoleh dariproses penambangan, tetapi tidak
termasukbatubara atau endapan hidrokarbon lain yangberbentuk padat yang diperoleh
dari kegiatanyang tidak berkaitan dengan kegiatan usahaMinyak dan Gas Bumi.
B. Gas Bumi
Gas Bumi adalah hasil proses alami berupahidrokarbon yang dalam kondisi tekanan
dantemperatur atmosfer berupa fasa gas yangdiperoleh dari proses penambangan
Minyakdan Gas Bumi.
C. Gas Metana Batubara (Coal Bed Methane)
Gas Metana Batubara (Coal Bed Methane)adalah gas bumi (hidrokarbon) di mana
gasmetana merupakan komponen utamanya yangterjadi secara alamiah dalam proses

pembentukanbatubara dalam kondisi terperangkapdan terserap (terabsorbsi) di dalam

batubaradan/atau lapisan batubara.
D. Bahan Bakar Minyak
Bahan Bakar Minyak adalah bahan bakar yangberasal dan/atau diolah dari minyak
bumi.Bahan Bakar GasBahan Bakar Gas adalah bahan bakar untukdigunakan dalam
kegiatan transportasi yangberasal dari Gas Bumi dan/atau hasil olahandari Minyak dan Gas
Bumi.
E. Bahan Bakar Lain
Bahan Bakar Lain adalah bahan bakar yangberbentuk cair atau gas yang berasal dariselain
minyak bumi, gas bumi, dan hasilolahan.
F. LPG (Liquified Petroleum Gas)
LPG adalah gas hidrokarbon yang dicairkandengan tekanan untuk memudahkan
penyimpanan,pengangkutan, dan penanganannyayang pada dasarnya terdiri atas
propana,butana, atau campuran keduanya.
G. LNG (Liquified Natural Gas)
LNG adalah Gas Bumi terutama terdiri darimetana yang dicairkan pada suhu sangat rendah
(sekitar minus 160o C) dan dipertahankan dalam keadaan cair untuk
mempermudahtransportasidan penyimpanan.
H. Hasil Olahan Lainnya
Hasil Olahan adalah hasil dan/atau produkselain Bahan Bakar Minyak dan/atau
BahanBakar Gas yang diperoleh dari kegiatan usahaPengolahan Minyak dan Gas Bumi baik
berupaproduk akhir atau produk antara kecualipelumas dan produk petrokimia.
Statistik Industri Migas Indonesia
Berdasarkan Statistik Minyak dan Gas Bumi Tahun 2013 yang dirilis oleh Direktorat
Jenderal Minyak dan Gas Bumi Kementerian Energi dan Sumber Daya Mineral (ESDM),
cadangan minyak bumi (crude oil reserve) Indonesia terbesar terletak pada wilayah Sumatera
Tengah dengan jumlah 3.386,67 MMSTB (Million Stock Tank Barrels atau juta tangki barrel), dan
disusul oleh wilayah Jawa Timur (1.312,03 MMSTB) dan Sumatera Selatan (1005,34 MMSTB).
Sisanya tersebar mulai dari Aceh, Kalimantan hingga Papua.
Sedangkan cadangan gas bumi (gas reserves) Indonesia terbesar berada di wilayah
Natuna dengan jumlah 50,48 TSCF (Trillion Standard Cubic Feetatau triliun standar kaki kubik).
Berikutnya secara berurutan ada di Papua (23,90 TSCF), Sumatera Selatan (18,30 TSCF),
Maluku (15,21 TSCF), Kalimantan (14,63 TSCF) dan daerah lainnya.

Gambar Peta Cadangan Minyak Bumi Indonesia 2013
Gambar Peta Cadangan Gas Bumi Indonesia 2013
Jika diperbandingkan antara komposisi produksi minyak dan gas bumi, dari tahun ke
tahun dominasi produksi minyak bumi semakin menurun, sedangkan di sisi lain produksi gas
semakin meningkat dan menggeser dominasi minyak bumi. Hal ini dapat terlihat pada grafik
yang disusun oleh Kantor Akuntan Publik Pricewaterhouse Cooper (PwC) dalam rilisan mereka
Oil and Gas in Indonesia 2014 sebagai berikut:

Grafik Produksi Minyak dan Gas Bumi
Sebagian besar produksi migas di Indonesia dilakukan oleh kontraktor asing dalam
skema kontrak bagi hasil atau PSC. Grafik berikut ini menunjukkan para kontraktor besar yang
memproduksi minyak mentah dan gas alam di Indonesia (PwC, 2014):
Produsen Minyak Bumi Terbesar Indonesia (per Januari 2013)

Produsen Gas Bumi Terbesar Indonesia (per Januari 2013)
ASPEK PERPAJAKAN: HULU MIGAS

Pasal 1 angka 7 Undang-Undang Nomor 22 Tahun 2001 tentang Minyak dan Gas Bumi
(UU Migas) menyebutkan bahwa Kegiatan Usaha Hulu adalah kegiatan usaha yang berintikan
atau bertumpu padakegiatan usaha Eksplorasi dan Eksploitasi. Eksplorasi adalah kegiatan yang
bertujuan memperoleh informasi mengenai kondisigeologi untuk menemukan dan memperoleh
perkiraan cadangan minyak dan gas bumidi wilayah kerja yang ditentukan. Sedangkan
Eksploitasi adalah rangkaian kegiatan yang bertujuan untuk menghasilkan minyak dangas bumi
dari wilayah kerja yang ditentukan, yang terdiri atas pengeboran danpenyelesaian sumur,
pembangunan sarana pengangkutan, penyimpanan, danpengolahan untuk pemisahan dan
pemurnian minyak dan gas bumi di lapangan sertakegiatan lain yang mendukungnya (Pasal 1
angka 8 dan 9 UU Migas).
Kegiatan eksplorasi meliputi kegiatan-kegiatan antara lain:
a. Mengusahakan ijin untuk memulai kegiatan eksplorasi di daerah tertentu.
b. Melakukan berbagai kegiatan penyelidikan geologis dan geofisika di lapangan.
c. Menginterpretasikan data yang dihasilkan dalam penyelidikan ini.
d. Melakukan pengeboran sumur, termasuk sumur uji stratigrafi di daerah yang belum
terbukti mengandung cadangan.
e. Memperoleh dan membangun aktiva tetap yang berhubungan dengan kegiatan di atas.
f. Menggunakan jasa yang diperlukan sehubungan dengan kegiatan di atas.

Setelah proses eksplorasi, kegiatan berikutnya adalah pengembangan. Pengembangan

merupakan setiap kegiatan yang dilakukan dalam rangka mengembangkan cadangan terbukti
minyak dan gas bumi sampai siap berproduksi. Pengembangan cadangan meliputi kegiatan-
kegiatan sebagai berikut:
a. Penyediaan peralatan dan persediaan, yang meliputi: penyediaan angkutan alat-alat berat,
pembuatan jalan dan lokasi pengeboran, dan pengadaan alat dan fasilitas pengeboran yang
antara lain terdiri dari rig unit, mud logging unit, wireline logging unit, cementing unit,
platform, dan base camp.
b. Penambangan, pengaliran, pengumpulan, dan penyimpanan minyak dan gas bumi.
c. Penyediaan sistem pengurusan yang telah diperbaiki.
Proses berikutnya adalah eksploitasi atau produksi. Produksi adalah semua kegiatan
dalam rangka pengangkatan minyak dan gas bumi ke permukaan bumi dari cadangan terbukti
serta pengakutannya ke stasiun pengumpul yang antara lain meliputi kegiatan sebagai berikut:
a. Pengangkatan minyak dan gas bumi ke permukaan bumi.
Pengangkatan minyak dan gas bumi ke permukaan (lifting) merupakan kegiatan yang
berhubungan dengan pengangkatan minyak dan gas dari cadangan terbukti sampai batas
kepala sumur. Kegiatan ini dapat dilakukan melalui tiga tahap pengurasan.
1) Pengurasan tahap pertama dapat terjadi melalui tekanan alamiah (naturallift), sembur
buatan (artificial lift) dengan bantuan gas alam (gas lift), dan penyedotan dengan
pompa. Tekanan alamiah terjadi kalau di dalam cadangan terdapat kandungan air atau
gas tekanan tinggi dengan tenaga untuk mendorong minyak ke permukaan bumi
melalui lubang sumur. Kalau tekanan alamiah tersebut tidak cukup kuat untuk
mendorong minyak ke permukaan bumi, maka digunakan sumur buatan dengan
bantuan gas alam (gas lift) atau dengan pompa (pumping lift).
2) Pengurasan tahap kedua dilakukan setelah produksi minyak dan gas bumi dengan
melalui pengurasan tahap pertama menjadi kurang ekonomis. Pengurasan pada tahap
ini dilakukan dengan menginduksikan suatu dorongan (tenaga) buatan ke dalam
formasi. Metode peluapan air adalah metode paling umum digunakan yaitu dengan
mengalirkan air bertekanan tinggi ke dalam sumur injeksi untuk mendorong minyak
dan di dalam lapisan permukaan bumi.
3) Pengurasan tahap ketiga dilakukan dengan metode enhanced oil recovery, yakni
dengan menambah energy pada cadangan cara penginjeksian bahan kimia atau energi
ke dalam sumur untuk mendorong minyak di dalam lapisan ke permukaan bumi
sehingga sumur yang tidak berproduksi dapat berproduksi kembali.
b. Proses pemisahan antara minyak, gas bumi, dan endapan dasar & air (Basic Seiliment &
Water/BS&W).

Proses pemisahan minyak meliputi pemisahan gas dan cairan separator dan pemisahan
minyak mentah, endapan dasar dan air melalui dehydrator.
c. Pengangkutan minyak dan gas dari permukaan bumi ke stasiun pengumpul atau pusat
pengumpul produksi dan selanjutnya ke lokasi distribusi.
Proses pengangkutan meliputi kegiatan mengangkut minyak dari permukaan sumur ke
tempat penimbunan sementara kemudian ke instalasi pemisahan, dan selanjutnya ke
tempat penimbunan di lapangan produksi dan yang akhirnya ke lokasi distribusi.
d. Pengumpulan minyak mentah di tangki penimbunan.
Proses pengumpulan meliputi:
1) Pengumpulan sementara minyak dan gas bumi dari sumur ke tempat penimbunan
sementara sebelum proses pemisahan minyak, gas bumi dan BS&W di instalasi
pemisahan.
2) Pengumpulan minyak dari instalasi pemisahan ke lokasi stasiun pengumpul dan/atau
pusat pengumpulan produksi di lapangan.
Fungsi produksi pada umumnya dianggap berakhir pada saat minyak dan gas bumi ke
luar melalui katup saluran di pusat pengumpulan produksi. Dalam keadaan dimana secara fisik
atau operasional tidak seperti biasanya, fungsi produksi berakhir pada saat minyak, gas bumi
atau kondensat untuk pertama kali dialirkan ke pipa utama, kendaraan pengangkut,
pengilangan atau ke terminal laut.
Jenis Pertambangan Hulu Migas
Secara umum, kegiatan pertambangan hulu migas dibagi menjadi dua bagian, yaitu:
A. Onshore
Onshore adalah kegiatan pertambangan minyak dan gas bumi mulai dari eksplorasi,
pengembangan, dan eksploitasi dimana wilayah kerja pertambangan berada di daratan.
Mobilitas piranti pertambangan onshore baik crew, peralatan pengeboran, dan logistik
sangat mudah dan tinggi. Juga storage area yang luas sehingga menekan operational cost.
Crew juga lebih nyaman bila bekerja di onshore karena interaksi antar crew lebih intensif
dan lebih luas, serta komunikasi antar crew lebih mudah baik di dalam maupun di luar area.
Kebutuhan rig(alat pengebor) di onshore adalah untuk drilling menembus reservoir
minyak dan gas. Dalam produksi, selain mengandalkan aliran alami dari sumur (umumnya
untuk sumur baru), perusahaan minyak juga mengandalkan pompa angguk untuk
meningkatkan tekanan keluar dari reservoir.
B. Offshore
Offshore adalah kegiatan pertambangan minyak dan gas bumi mulai dari eksplorasi,
pengembangan, dan eksploitasi/produksi dimana wilayah kerja pertambangannya terletak
di lautan atau perairan baik itu dangkal maupun dalam. Karena wilayah kerja

pertambangan berbeda di perairan, maka kegiatan pengeboran dilakukan dengan

menggunakan rig yang khusus untuk perairan. Begitu deposit hidrokarbon ditemukan,
maka tahap berikutnya adalah membangun platform untuk aktivitas pengeboran dan
eksploitasi.
Sejarah Kontrak Hulu Migas
Saat ini, kegiatan usaha hulu migas di Indonesia dijalankan berdasarkan Kontrak Bagi
Hasil atau Production Sharing Contract (PSC). Skema ini mengoptimalkan penerimaan negara
sekaligus melindungi dari paparan risiko tinggi terutama pada fase eksplorasi. Yang paling
utama tentunya skema inilah yang dianggap paling sesuai dengan jiwa Pasal 33 Undang-Undang
Dasar 1945.
PSC dapat diibaratkan dengan model usaha petani penggarap yang banyak dipraktikkan
di nusantara. Pemerintah adalah pemilik “sawah” yang mengamanatkan pengelolaan lahan
kepada “petani penggarap”. Dalam bisnis hulu migas, “petani penggarap” ini adalah perusahaan
migas baik nasional maupun asing. Penggarap ini menyediakan semua modal dan alat yang
dibutuhkan.
Semua pengeluaran ini tentunya harus disetujui pemilik sawah, karena modal tersebut
akan dikembalikan kelak saat panen. Penggantian ini, yang dalam dunia migas dikenal dengan
istilah cost recovery, hanya dilakukan jika “panen” tersebut berhasil atau ada temuan cadangan
yang komersial untuk dikembangkan.
Jika tidak, semua biaya ditanggung sepenuhnya oleh penggarap (kontraktor migas). Saat
“panen” tiba, produksi akan dikurangkan terlebih dahulu dengan modal yang harus
dikembalikan, baru kemudian dibagi antara pemilik sawah dengan penggarap sesuai dengan
kesepakatan dalam kontrak.
Sebelum skema PSC ini diterapkan, Indonesia sempat menganut beberapa skema kerja
sama dalam pengusahaan hulu migas, sebagaimana dijelaskan berikut ini (KPP Migas, 2012):
1. Kerja sama Konsesi (sampai tahun 1960)
Konsesi mempunyai pengertian sebagai penyerahan daerah tertentu oleh
pemerintah Indonesia kepada perusahaan swasta (baik asing maupun dalam negeri) dalam
rangka pengusaan dan pemilikan sumber daya alam yang terkandung di daerah tersebut.
Kerja sama konsesi ini diatur dalam peraturan Indische Mijn WetTahun 1899. Dalam kerja
sama ini, seluruh minyak dan gas bumi serta panas bumi yang dihasilkan akan menjadi
milik perusahaan tersebut (Mineral Right, Mining Right dan Economic Right dikuasai oleh
investor). Perusahaan hanya berkewajiban memberikan sejumlah royalti yang besarnya
ditentukan dalam perjanjian dengan Pemerintah Republik Indonesia.
Skema ini memiliki beberapa kelemahan, yaitu:

a. Bertentangan dengan Pasal 33 ayat (3) UUD 1945 yang menyatakan bahwa bumi, air
dan kekayaan alam yang terkandung di dalamnya dikuasai oleh Negara dan digunakan
sebesar-besarnya untuk kemakmuran rakyat; dan
b. Dapat diartikan sebagai penyerahan kedaulatan atas sebagian wilayah Republik
Indonesia kepada pihak asing (jika kontraktor atau investor adalah perusahaan asing)
dan Negara hanya memperoleh imbalan dalam bentuk royalti.
2. Kerja sama Kontrak Karya (tahun 1960 sampai tahun 1966)
Dalam rangka mengatasi kelemahan dalam kontrak kerja sama konsesi maka
dikeluarkanlah Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 44 Tahun 1960
tentang Pertambangan Minyak dan Gas Bumi, yang mengatur tentang:
a. Bahan galian minyak dan gas bumi merupakan kekayaan nasional yang harus dikuasai
oleh Negara.
b. Pengusahaannya hanya oleh Negara yang dilaksanakan oleh perusahaan Negara.
c. Kontraktor hanyalah pihak yang bekerja untuk membantu perusahaan Negara dan
menerima imbalan untuk hasil kerjanya tersebut.
Dalam kerja sama ini, pemegang kuasa pertambangan adalah perusahaan milik
Negara (Pertamina), sedangkan perusahaan swasta (baik asing maupun dalam negeri)
hanya bertindak sebagai kontraktor (mining right dan economic right). Dalam Kontrak
Karya ini terdapat beberapa hal yang bersifat unik yaitu:
a. Perusahaan milik Negara sebagai pemegang kuasa pertambangan sedangkan
perusahaan swasta bertindak sebagai kontraktor (minieral right).
b. Manajemen dilaksanakan sepenuhnya oleh kontraktor dan semua kerugian yang
mungkin terjadi akan ditanggung oleh kontraktor (mining right).
c. Pembagian hasil dalam bentuk uang atas dasar perbandingan 60% untuk perusahaan
Negara dan 40% bagi kontraktor, tetapi penghasilan pemerintah tidak boleh kurang
dari 20% dari hasil kotor minyak bumi.
d. Jangka waktu kontrak adalah 30 tahun untuk daerah baru dan 20 tahun untuk daerah
lama.
e. Penyisihan wilayah dilakukan dua atau tiga kali setelah jangka waktu tertentu.
f. Kontraktor wajib ikut serta menyediakan minyak untuk keperluan dalam negari atas
dasar proporsional dan tidak melebihi 25% dari produksi areal dan atas dasar cost +
fee USD 0.2/bbl.
Kelemahan kontrak karya adalah keberadaan Mining Right dan Economic Right pada
pihak kontraktor, sedangkan Perusahaan Negara belum diberikan wewenang manajemen
untuk mengarahkan dan menentukan kegiatan kontraktor.
3. Kerja sama Kontrak Bagi Hasil (tahun 1966 sampai tahun 2001)

Skema ini mulai dikenal sejak diberlakukannya Undang-Undang Nomor 8 Tahun

1971 tentang Perusahaan Pertambangan Minyak dan Gas Bumi Negara (UU
8/1971).Bentuk kerjsama ini merupakan modifikasi dari kontrak karya, dalam rangka
meningkatkan investasi bidang migas. Dalam Pasal 12 ayat (1) UU 8/1971 dinyatakan
bahwa dalam melaksanakan kegiatannya, Pertamina dibolehkan untuk bekerja sama
dengan pihak lain dalam bentuk kontrak bagi hasil atau PSC. Dalam kontrak bagi hasil,
ditetapkan bahwa wewenang berada di tangan Pemerintah Republik Indonesia (dalam hal
ini diwakili oleh Pertamina). Peranan kontraktor hanya sebagai penyandang dana dan
pelaksana kegiatan operasi perminyakan.
Kelemahan dari pola ini adalah peran regulator, supervisor dan pelaku dipegang
oleh satu institusi yaitu Pertamina.
Tabel Generasi PSC Indonesia
(UU 44 PRP TH 1960 dan UU 8 TH 1971)
GENERASI – 1 GENERASI – 2 GENERASI – 3
(1966 – 1976) (1976 – 1988) (1988 – 2001)
Bagi Hasil 65% (Pemerintah) : 35% 85% (Pemerintah) : 15%  berlaku Paket
Migas (Kontraktor) (Kontraktor) Insentif (1988, 1989,
1992, 1993)
 Berlaku First
Tranche Petroleum
(FTP)
Cost Recovery 40% (cap/tahun)  100% (non cap)  100% (non cap)
(biaya capital  Declaration of  Declaration of
dan non- Commerciality 49% Commerciality
kapital) penerimaan negara ditiadakan, diganti
 Berlaku Investment persetujuan Plan of
Credit Development (POD)
pengembangan  Berlaku Investment
lapangan = 20% Credit
(dari capital)
DMO fee US$ 0.2/barrel (tanpa 5 tahun pertama harga 5 tahun pertama harga
grace period) ekspor (setelah 5 tahun = ekspor (setelah 5 tahun
US$ 0.2 / barrel) = 10-25% harga ekspor
/ barrel)
4. Kontrak Kerja Sama (PSC & bentuk lain) (mulai tahun 2001)
Perbedaan antara kontrak kerja sama sebelum dan sesudah berlakunya UU No 22
tahun 2001 adalah adanya pemisahan peran regulator, supervisor dan pelaku industri
migas. Prinsip-prinsip utama KKKS adalah:
a. Kegiatan usaha hulu sebagaimana dimaksud dalam pasal 5 angka 1 dilaksanakan dan
dikendalikan melalui kontrak kerja sama sebagaimana dimaksud dalam pasal 1 angka
19;
b. Kontrak Kerja Sama sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) paling sedikit memuat
persyaratan:

1) Kepemilikan sumber daya alam tetapi di tangan Pemerintah sampai pada titik
penyerahan;
2) Pengendalian manajemen operasi berada pada Badan Pelaksana;
3) Modal dan risiko seluruhnya ditanggung bahan usaha atau bentuk usaha tetap
4) Pengendalian Manajemen Operasi adalah:
a) Pemberian persetujuan atas rencana kerja dan anggaran rencana
pengembangan lapangan
b) Pengawasan terhadap realisasi dari rencana tersebut.
Peran SKK Migas
Satuan Kerja Khusus Pelaksana Kegiatan Usaha Hulu Minyak dan Gas Bumi (SKK Migas)
adalah institusi yang dibentuk oleh pemerintah Republik Indonesia melalui Peraturan Presiden
(Perpres) Nomor 9 Tahun 2013 tentang Penyelenggaraan Pengelolaan Kegiatan Usaha Hulu
Minyak dan Gas Bumi. Badan khusus ini dibentuk untuk menggantikan BPMIGAS (Badan
Pelaksana Kegiatan Usaha Hulu Minyak dan Gas Bumi) yang dibubarkan Mahkamah Konstitusi
pada 13 November 2012 karena dianggap bertentangan dengan UUD 1945. Tugas utama SKK
Migas adalah melaksanakan pengelolaan kegiatan usaha hulu minyak dan gas bumi berdasarkan
Kontrak Kerja Sama. Pembentukan lembaga ini dimaksudkan supaya pengambilan sumber daya
alam minyak dan gas bumi milik negara dapat memberikan manfaat dan penerimaan yang
maksimal bagi negara untuk sebesar-besar kemakmuran rakyat.
Dalam melaksanakan tugas tersebut, SKK Migas menyelenggarakan fungsi (SKK Migas,
2013):
 memberikan pertimbangan kepada Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral atas
kebijaksanaannya dalam hal penyiapan dan penawaran Wilayah Kerja serta Kontrak Kerja
Sama;
 melaksanakan penandatanganan Kontrak Kerja Sama;
 mengkaji dan menyampaikan rencana pengembangan lapangan yang pertama kali akan
diproduksikan dalam suatu Wilayah Kerja kepada Menteri Energi dan Sumber Daya
Mineral untuk mendapatkan persetujuan;
 memberikan persetujuan rencana pengembangan selain sebagaimana dimaksud dalam
poin sebelumnya;
 memberikan persetujuan rencana kerja dan anggaran;
 melaksanakan monitoring dan melaporkan kepada Menteri Energi dan Sumber Daya
Mineral mengenai pelaksanaan Kontrak Kerja Sama; dan
 menunjuk penjual minyak bumi dan/atau gas bumi bagian negara yang dapat memberikan
keuntungan sebesar-besarnya bagi negara.

Prinsip-Prinsip Kerja Sama PSC

Pernyataan bersama dari kontrak kerjasama migas memuat lima pokok yang harus
dipahami oleh perusahaan yang ingin beroperasi di Indonesia. Pokok pernyataan ini sebenarnya
merupakan pokok-pokok kebijakan pengusahaan minyak dan gas bumi di Indonesia. Konsep ini
sudah berlaku sejak PSC pertama kali sejak berlakunya UU Nomor 8 Tahun 1971. Oleh karena
itu, pokok kebijakan ini disyaratkan dalam perjanjian kontrak kerjasama.
1. Pernyataan Mengenai Kuasa Mineral (Mineral Right)
“All mineral Oil and Gas are National rich controlled by the State.”
Pernyataan ini menegaskan bahwa semua mineral minyak dan gas bumi yang
terkandung di wilayah Republik Indonesia, adalah kekayaan nasional yang dikuasai oleh
Negara, sesuai dengan Pasal 33 UUD 1945. Dengan penegasan ini harus disadari oleh
siapapun yang melakukan kerjasama kontrak kerjasama, bahwa mereka tidak
dimungkinkan untuk dapat memiliki atau menguasai cadangan minyak dan gas bumi.
Kontraktor harus menyadari bahwa dalam pelaksanaannya nanti, Pemerintah Republik
Indonesia sebagai pemegang mineral right akan banyak ikut campur dalam pengaturan.
Semua bantuk pengusahaan mineral di Indonesia harus berpegang pada landasan
pokok konstitusi ini. Sesuai dengan peraturan pemerintah tentang penggolongan bahan-
bahan galian, minyak dan gas bumi termasuk golongan bahgan galian vital dan strategis.
Penggolongan bahan galian ini yang menentukan kadar keikutsertaan Pemerintah dalam
pengaturan aktivitas operasi perminyakan.
2. Pernyataan Mengenai Kuasa Pertambangan (Mining Right)
“BHMN has an exclusive authority to mine.”
Pernyataan kedua mendelegasikan kuasa mineral oleh Negara sebagaimana

dimaksud pernyataan pertama diselenggarakan oleh Pemerintah oleh pemegang Kuasa
Pertambangan.Dalam rangka melaksanakan fungsi kuasa pertambangan, Pemerintah
Republik Indonesia membentuk BPMIGAS, yang sekarang menjadi SKK Migas, yang
diberikan wewenang eklusif pelaksanaan penambangan. Wewenang eklusif diberikan
terhadap mineral minyak dan gas bumi di dalam wilayah kerja yang disebut dalam kontrak.
Oleh karena aktivitas penambangan ini sebagai suatu usaha maka yang diberikan
oleh Negara kepada SKK Migas adalah suatu hak kuasa usaha penambangan (economic
right). Pengertian aktivitas usaha penambangan meliputi semua kegiatan eksplorasi,
pengembangan, ekstraksi, produksi, transportasi dan pemasaran yang dikuasakan dalam
kontrak. Pemasaran yang dikuasakan dalam kontrak terbatas pada minyak mentah.

Investor tidak dimungkinkan memiliki kuasa mineral dan kuasa pertambangan, maka
statusnya ditegaskan hanya sebagai kontraktor SKK Migas. Walaupun statusnya sebagai
kontraktor, namun secara hukum mempunyai kedudukan yang sama selaku pihak (party)
untuk melaksanakan hak dan kewajiban dalam kontrak production sharing. Berdasarkan
ketentuan ini tidak mungkin ada penyerahan hak mineral kepada investor. Oleh karena itu
untuk melengkapi dasar pembagian atas produksi secara natura, maka diperlukan
pengaturan mengenai titip penyerahan hak minyak mentah atau gas bumi (transfer right of
crude oil/gas).
3. Pernyataan mengenai Pembuktian Economic Right
“BHMN wishes to promote the development of …. , and Contractor desire to joint

and assist in accelerating the exploration and development.”
Pernyataan ketiga menegaskan bahwa yang berkeinginan untuk mempercepat

pengembangan potensi sumber daya di suatu wilayah kerja kontrak production sharing
adalah SKK Migas. Hal ini tercermin pengertian bahwa inisiatif aktif atas usaha
penambangan atau eksplorasi dan pengembangan sumber daya adalah BPMIGAS. Peranan
investor adalah untuk membantu percepatan inisiatif dari BPMIGAS.
Pernyataan ini merupakan penjabaran dari hak ekslusif SKK Migas sebagai kuasa
usaha pertambangan. Inisiatif ini merupakan pencerminan aktif dari aktivitas usaha
pertambangan. Selain itu, efektifitas hak ekonomi yang dilimpahkan juga harus dibuktikan.
Sehingga diperlukan kondisi tertentu terhadap hak ekonomi investor.
Dalam hubungan ini, akan timbul masalah status biaya pembuktian apabila tidak
menemukan cadangan komersial. Kontradiksi prinsip efektivitas hak economic interest dan
prinsip akuntansi biaya merupakan masalah yang menarik dalam kontrak production
sharing. Kontradiksi dari kedua prinsip ini diatur dalam pernyataan ketika dengan
menggunakan kata puitis, desire to. Usaha investor atau perusahaan minyak asing untuk
membantu SKK Migas adalah bersifat “desire to”. Kata ini tidak umum dalam suatu
perjanjian bisnis (business agreement), karena melemahkan posisi di pihak yang
berkewajiban sebagai pihak yang harus melaksanakan “desire to”.
Kontrak production sharing merupakan suatu perjanjian bisnis, sehingga harus
disadari bahwa pengertian “desire to” tetap dilandasi motif ekonomi. Walaupun “desire to”
melemahkan investor, namun motif bisnis sendiri yang secara operasional dapat
memperkuat posisi investor. Apabila investasi ini tidak dapat memenuhi kriteria motif
ekonomi, investor mempnyai hak untuk tidak melanjutkan atau melaksanakan operasi
perminyakan.

“Desire to” merupakan penegasan bahwa investor tidak mempunyai hak usaha
penambangan. Hal ini juga mencerminkan bahwa investor memang tidak da maksud untuk
menginginkan hak usaha penambangan. Dengan ketentuan ini pengertian hak kuasa
penambangan eksklusif bagi SKK Migasmenjadi kuat.
Dari segi akuntansi kalimat “desire to” mempunyai arti penting sehubungan dengan
efektivitas hak economic interest. “Desire to” berarti apabila kontraktor atau investor gagal
menemukan cadangan komersial semua biaya yang dikeluarkan tidak menjadi beban.
Dengan kata lain, biaya-biaya ini sepenuhnya dan secara sukarela merupakan resiko
investor sendiri. Agar prinsip ini mempunyai arti demikian, maka perlu dilengkapi dengan
ketentuan syarat pengakuan biaya (cost recognizing). Syarat pengakuan biaya ini nanti
akan dikaitkan dengan produksi komersial.
4. Pernyataan Mengenai Syarat Perolehan Economic Right
“Contractor has the financial ability, technical competence, and professional

skills.”
Kontrak production sharing bersifat “desire to” dan dilandasi oleh motif ekonomi.
Untuk dapat melakukan “desire to”, kontraktor harus mempunyai tiga syarat. Ketiga syarat
ini merupakan kondisi yang diperlukan untuk membantu operasi perminyakan. Ketiga
syarat ini meliputi financial ability, technical competence dan professional skill.
Untuk dapat memenuhi kebutuhan dana yang besar dengan resiko tinggi,
kontraktor disyaratkan harus mempunyai financial ability, tetapi bukan financial
arrangement. Financial ability berarti pembiayaan bersifat internal. Oleh karena itu, dalam
pembiayaan ini tidak dibenarkan adanya cost of capital. Sehingga berapapun besarnya
kebutuhan pembiayaan, kontraktor harus selalu siap dana dari seumber internal tanpa
adanya beban cost of capital atau biaya bunga. Syarat ini mempertagas bahwa upaya
investor untuk membantu SKK Migasitu secara sukarela tanpa adanya paksaan atau
bersifat “desire to”. Dalam perjanjian bisnis, pengertian ini tercermin dengan tidak adanya
cost of capital atau tanpa harus menimbulkan beban utang bagi SKK Migas.
Syarat penyediaan technical competence ini berarti kontraktor harus selalu siap
dengan segala kemungkinan perkembangan teknologi operasi perminyakan. Sehingga
investor tidak dibenarkan terbentur masalah teknologi dalam memenuhi kewajiban desire
to joint and assist.
Syarat penyediaan professional skill berarti kontraktor harus memperkerjakan
tenaga siap pakai secara professional. Tidak dibenarkan bahwa operasi di Indonesia hanya
digunakan untuk tujuan pelatihan. Oleh karena itu, pengaturan pengembangan professional

skill melalui pelatihran dimaksudkan untuk tenaga kerja Indonesia dari seluruh tingkat
kepangkatan.
5. Pernyataan Mengenai Ketentuan Perundang-undangan
Pernyataan kelima merupakan penegasan bahwa dalam pelaksanaan kontrak
kerjasama harus tetap memperhatikan ketentuan yang ada dalam:
a. UU Nomor 8 Tahun 1971 untuk kontrak yang ditandatangani sebelum tahun 2001;
b. UU nomor 22 Tahun 2001 untuk kontrak yang ditandatangani setelah 2001.
Demikian penting pernyataan satu, dua dan tiga, maka pernyataan ini diulang
kembali sebagai ketentuan pada pasal Lingkup dan Definisi (Section Scope and Definition).
Prinsip hak kuasa mineral digunakan sebagai dasar ketentuan mengenai prinsip
production sharing. Prinsip kuasa dan kuasa usaha pertambangan digunakan sebagai dasar
wewenang manajemen di tangan SKK Migas. Prinsip desire to, digunakan sebagai dasar
pengaturan resiko pembiayaan operasi (operating cost) baru dapat diperhitungkan dari
keberhasilan menemukan cadangan yang dapat diproduksi secara komersial.
Dalam kewajiban persiapan operasi perminyakan secara nyata setiap tahun harus
diajukan rencana kerja dan anggaran pengeluaran tahunan dan setiap tahunnya dinyatakan
sebagai komitmen minimum pengeluaran. Dasar penyusunan rencana kerja dan anggaran
tahunan berdasarkan kewajaran pelaksanaan metode secara ilmiah.
Dapat disimpulkan bahwa pengaturan hukum pertambangan minyak dan gas bumi
ada tiga unsur materi yaitu:
a. Mineral Right : Hak menguasai dan memiliki sumberdaya minyak dan gas bumi
b. Mining Right : Hak untuk mengelola, memanfatkan, mengatur dan menentukan sumber
daya minyak dan gas bumi
c. Economic Right : Hak untuk menerima dari setiap aliran pendapatan atau capital
seluruh kekayaan sumberdaya minyak dan gas bumi
Hal ini sesuai dengan Pasal 33 UUD 1945, tatanan Ekonomi Nasional sebagai Negara
Kepulauan berdasar pada geo-sosial (usaha bersama azas kekeluargaan). Geo-politik
(produksi hajat hidup orang banyak dikuasai Negara) dan geo-ekonomi (potensi ekonomi
bumi dan air dikuasai oleh Negara).
Cost Recovery
Cost recovery adalah pengembalian biaya operasi dari Pemerintah kepada Kontraktor
Kontrak Kerja Sama (KKKS) migas, dibayarkan dalam bentuk produksi migas, yang dinilai
dengan Weighted Average Price (WAP), yaitu harga rata-rata tertimbang dihitung berdasarkan
nilai lifting selama satutahun dibagi dengan jumlah satuan lifting selama periode yang sama
(Abdul Nasir dalam Shobah et al, 2015). Dapat juga dikatakanbahwa cost recovery adalah biaya
yang dibayarkan Pemerintah kepada kontraktor sebagaipenggantian biaya produksi dan

investasi selama proses eksplorasi, ekspoitasi danpengembangan blok migas yang tengah
dikerjakan di wilayah suatu negara.Jadi, setelahsetelah produksi minyak mulai berjalan,
sebagian hasilnya menjadi jatah kontraktor sebagaiganti biaya yang telah dikeluarkan selama
proses eksplorasi.
Pelaksanaan cost recovery dijamin oleh Pemerintah, sebagaimana dituangkan dalam
pasal 59 Peraturan Pemerintah Nomor 35 Tahun 2004 tentang Kegiatan Hulu Minyak dan Gas
Bumi (sebagaimana diubah terakhir dengan PP 34/2005). Pasal tersebut menyatakan bahwa:
(1) Pengeluaran biaya investasi dan operasi dari kontrak bagi hasil wajib mendapatkan
persetujuan Badan Pelaksana.
(2) Kontraktor mendapatkan kembali biaya-biaya yang telah dikeluarkan untuk melakukan
eksplorasi dan eksploitasi sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) sesuai dengan rencana
kerja dan anggaran serta otorisasi pembelanjaan finansial (Authorization Financial
Expenditure) yang telah disetujui oleh Badan Pelaksana setelah menghasilkan produksi
komersial.
Selain itu, secara spesifik tentang biaya operasi yang dapat dikembalikan dan perlakuan
pajak penghasilan untuk usaha hulu migas, diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 79
Tahun 2010 tentang Biaya Operasi yang Dapat Dikembalikan dan Perlakuan Pajak Penghasilan
di Bidang Usaha Hulu Minyak dan Gas Bumi (PP 79/2010). Penjelasan tentang aturan ini akan
dibahas dalampembahasan aspek perpajakan hulu migas dibawah ini.
Aspek Perpajakan Hulu Migas
Prinsip Pengenaan Pajak
a. Block Basis
Penghitungan bagi hasil dan Pajak Penghasilan (PPh) Migas dihitung berdasarkan
kegiatan usaha pada suatu wilayah kerja (blok) pertambangan migas.
b. Ring Fence Policy
Ring fence policy adalah kebijakan yang membatasi hak dan kewajiban suatu KKKS
di satu wilayah kerja pertambangan (WKP) tidak bisa dikonsolidasikan ke WKP lainnya
yang dimiliki oleh KKKS yang sama. Kebijakan ini tertuang dalam Peraturan Pemerintah
Nomor 35 Tahun 1994 tentang Syarat-Syarat dan Pedoman Kerjasama Kontrak Bagi Hasil
Minyak dan Gas Bumi,yang menyatakan “kepada setiap kontraktor diberikan satu wilayah
kerja pertambangan (WKP)”. Tujuan dari kebijakan ini adalah agar KKKS yang dimiliki satu
perusahaan induk dan beroperasi di beberapa wilayah kerja tidak dapat melakukan
konsolidasi biaya dari beberapa wilayah tersebut, baik untuk tujuan cost recovery maupun
untuk tujuan perhitungan PPh Badan (tax consolidation). Sesuai prinsip ini, maka setiap
block (wilayah kerja) harus diusahakan oleh satu entity san setiap entity baik operator
maupun partner yang mempunyai penyertaan di suatu block wajib memiliki NPWP sendiri.

Dalam hal Wajib Pajak mengelola beberapa block, maka Wajib Pajak tersebut harus
membentuk badan hukum yang terpisah untuk setiap WKP dan wajib memiliki NPWP
sendiri untuk tiap-tiap WKP.
Dalam PSC dimungkinkan terjadinya pengalihan interest atas pengelolaan suatu
WKP yang biasa dikenal dengan istilah Farm in Farm out. Apabila terjadi pengalihan
interest atas WKP, pemilik interest yang baru harus membentuk badan tersendiri untuk
penyertaan di WKP tersebut dan wajib mempunyai NPWP sendiri.
c. Uniformity Principle
Sesuai dengan surat Menteri Keuangan nomor S-443a/MK.012/1982 tentang
interpretasi dari Keputusan Menteri Keuangan nomor 267/KMK.012/1978, yaitu biaya-
biaya dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak harus diartikan sama dengan biaya yang
dihitung berdasarkan PSC (biaya yang diatur dalam Exhibit C Kontrak Bagi Hasil). Dengan
demikian cost of oil harus sama dengan cost of tax artinya bahwa biaya-biaya operasi yang
boleh dibebankan (cost recoverable) menurut PSC harus sama dengan biaya-biaya yang
boleh dibebankan menurut UU PPh (tax deductible) dengan beberapa pengecualian.
d. Assume and discharge
Pemerintah menanggung dan membebaskan kontraktor dari pajak-pajak Indonesia
lainnya termasuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN), pungutan ekspor dan impor terhadap
barang-barang, peralatan dan barang-barang persediaan yang dibawa ke Indonesia oleh
kontraktor. Dengan diterbitkannya PP 79/2010, kontrak-kontrak yang ditandatangani
setelah berlakunya PP 79/2010tersebut, kontraktor berkewajiban membayar sendiri
pajak-pajak tidak langsung tersebut di atas (assume and discharge tidak diberlakukan lagi).
e. Kompensasi Kerugian
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan (UU PPh) yang
merupakan perubahan keempat Undang-Undang No. 7 Tahun 1983, menyatakan bahwa
kerugian yang diderita dalam satu tahun pajak dapat dikompensasikan ke penghasilan
tahun pajak berikutnya selama lima tahun berturut-turut (Pasal 6 ayat (2)). Pembatasan
jangka waktu kerugian yang dapat dikompensasikan tidak dikenal dalam PSCsesuai dengan
PP 79 Tahun 2010. Atas biaya operasi yang belum di-recover pada tahun-tahun
sebelumnya (Prior Year’s Unrecovered Operating Cost) diizinkan untuk dilakukan recovery
setiap tahun berjalan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Aspek Perpajakan Berdasarkan Periodisasi Migas Indonesia
Aspek perpajakan dalam migas dibagi dalam beberapa periode, yaitu:
a. Periode Pra-1984
Pada periode ini UU pajak yang berlaku adalah Ordonansi Pajak perseroan tahun
1925. Periode ini dibagi dalam :

1) Periode sebelum berlakunya Kep. Menteri Keuangan No. 267/KMK.012/1978

Pada periode ini setiap KPS berkewajiban untuk menghitung besarnya Net
Operating Income (NOI) dari produksi migas yang dihasilkan setiap tahun buku yang
besarnya dihitung dari Equity to be split (ETS) yang merupakan sisa dari total
production dikurangi cost oil/recovery sebesar maksimum 40%. Selanjutnya dari NOI
tersebut ditetapkan besarnya bagian Pertamina/Pemerintah dan bagian kontraktor,
umumnya sebesar 85% : 15% untuk minyak. Dalam jumlah 85% NOI tersebut
dianggap bahwa semua kewajiban pajak dan pungutan kepada pemerintah termasuk
di dalamnya dan pembayaran dianggap telah dilakukan melaui pemerintah. Dengan
demikian bagian kontraktor senesar 15% dianggap merupakan penghasilan bersih
setelah pajak (net income after tax).
2) Periode sebelum berlakunya Kep. Menteri Keuangan No. 267/KMK.012/1978
Ketentuan ini mengatur :
a) Besarnya bagian Pertamina/Pemerintah dan bagian kontraktor adalah 65,91%
dan 34, 09%. Penetapan ini diperoleh berdasarkan Ordonansi 1925, besarnya
tarif pajak perseroan sebesar 45% dan tarif efektif Pajak atas Bunga, Dividen dan
Royalti (PBDR) adalah 11% yang diperoleh dari 20%x(100%-45%), total pajak
menjadi 56%. Penghasilan setelah pajak adalah 44% (100%-56%). Berdasarkan
kontrak perjanjian bagi hasil antara pemerintah dengan kontraktor disepakati
pembagian prosentase 85% : 15%. Jumlah 15% merupakan neto bagian
kontraktor.
b) Ketentuan mengenai pembatasan cost recovery maksimum sebesar 49%
dihapuskan.
c) Perhitungan depresiasi atas assets didasarkan pada metode double declining
balance.
d) Penetapan investment credit sebesar 20%
e) PenetapanDomestic Market Obligation(DMO) dengan harga pasar untuk 5 tahun.
DMO adalah kewajiban Badan Usaha atau Bentuk Usaha Tetap untuk
menyerahkan sebagian minyak dan gas bumi dari bagiannya kepada negara
melalui Badan Pelaksana dalam rangka penyediaan minyak dan gas bumi untuk
memenuhi kebutuhan dalam negeri yang besarnya diatur didalam Kontrak Kerja
Sama.
f) Perhitungan biaya oleh kontraktor mengikuti general accepted accounting
principles (GAAP)
b. Periode 1984 sampai dengan 1994

Dengan berlakunya Undang-undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan,

sejak 1 Januari 1984 tarif PPh berubah menjadi 35% dan pajak deviden tetap 20%. Dengan
adanya penurunan tarif tersebut, maka penetapan besarnya bagian kontraktor melalui cara
gross-up sebagai dasar penghitungan Penghasilan Kena Pajak harus disesuaikan lagi agar
hak Pertamina/Pemerintah tidak berkurang sebagai akibat penurunan pendapatan pajak.
Dalam Keputusan Menteri Keuangan No. 458/KMK.012/1984 tentang Tata Cara
Perhitungan dan Pembayaran Pajak Penghasilan yang Terutang oleh Kontraktor yang
Mengadakan Kontrak Production Sharing dalam Eksplorasi dan Eksploitasi Minyak dan Gas
Bumi dengan Perusahaan Pertambangan Minyak dan Gas Bumi Negara (PERTAMINA)
diatur mengenai besarnya PPh yang terutang oleh Kontraktor sebesar 35% dari
Penghasilan Kena Pajak dan 20% dari keuntungan sesudah dikurangi Pajak Penghasilan.
Dalam Pasal 33 UU No 7 Tahun 1983 diatur bahwa, Penghasilan kena pajak yang
diterima atau diperoleh dalam bidang penambangan minyak dan gas bumi sehubungan
dengan Kontrak Bagi Hasil, yang masih berlaku pada saat berlakunya Undang-undang ini,
dikenakan pajak berdasarkan ketentuan-ketentuan Ordonansi Pajak Perseroan 1925 dan
Undang-undang Pajak atas Bunga, Dividen dan Royalti 1970 beserta semua peraturan
pelaksanaannya. Dengan demikian, ketentuan dalam Undang-undang ini baru berlaku
terhadap penghasilan kena pajak yang diterima atau diperoleh dalam bidang penambangan
minyak dan gas bumi yang dilakukan dalam Kontrak Bagi Hasil, apabila perjanjian tersebut
dibuat setelah berlakunya undang-undang ini.
First Trance Petroleum (FTP) diberlakukan atas kontrak yang ditandatangani mulai
tahun 1988, sebesar 20% dari produksi (gross). Tujuan pengenaan FTP ini adalah untuk
menjamin pemerintah menerima bagian hasil produksi. FTP ini nantinya akan dibagi
antara kontraktor dam pemerintah. Kewajiban DMO oleh kontraktor ditentukan bervariasi
antara harga ekspor. Sesuai dengan perkembangan Undang-Undang perpajakan serta
peraturan pelaksanaannya, maka timbul kewajiban kontraktor selaku wajib pungut, yaitu :
 PPh Pasal 21 atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan;
 PPh Pasal 23 atas penghasilan yang dibayarkan kepada atau terutang oleh Wajib Pajak
dalam negeri, berupa deviden, bunga, sewa, royalty, imbalan jasa teknik dan jasa
manajemen yang dilakukan di Indonesia
 PPh Pasal 26 atas penghasilan yang dibayarkan kepada atau terutang oleh Wajib Pajak
luar negeri, berupa deviden, bunga, sewa, royalti, imbalan jasa teknik, jasa manajemen
dan jasa lainnya yang dilakukan di Indonesia dan keuntungan setelah dikurangi pajak
dari suatu Badan Usaha Tetap (BUT) di Indonesia.
c. Periode Pasca 1994

Dengan berlakunya Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994 tentang Pajak

Penghasilan sejak 1 Januari 1995 maka tarif PPh berubah menjadi 30% dan pajak deviden
tetap 20%. Dengan adanya penurunan tarif tersebut, maka penetapan besarnya bagian
kontraktor melalui cara gross-up sebagai dasar perhitungan Penghasilan Kena Pajak harus
disesuaikan lagi agar hak Pertamina/Pemerintah tidak berkurang sebagai akibat
penurunan pendapatan pajak. Besarnya bagian hasil Pertamina/Pemerintah sebesar
73,22% diperoleh dari berdasarkan UU No. 10/1994, besarnya tarif PPh 30% dan
berdasarkan tarif efektif besarnya PBDR adalah 14%.
Dalam Pasal 33 A UU Nomor 10 Tahun 1994 diatur bahwa Wajib Pajak yang
menjalankan usaha di bidang pertambangan minyak dan gas bumi berdasarkan Kontrak
Bagi Hasil yang masih berlaku pada saat berlakunya Undang-undang ini, pajaknya dihitung
berdasarkan ketentuan dalam Kontrak Bagi Hasil sampai dengan berakhirnya kontrak atau
perjanjian kerjasama dimaksud. Dengan demikian, ketentuan Undang-undang ini baru
diberlakukan untuk pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib
Pajak di bidang pengusahaan pertambangan minyak dan gas bumi yang dilakukan dalam
bentuk kontrak bagi hasil yang ditanda tangani setelah berlakunya Undang-undang ini.
Untuk kewajiban kontraktor selaku Wapu diperluas untuk PPh Pasal 23 dengan
menambahkan hadiah dan jasa-jasa lain di luar jasa teknik, jasa manajemen, jas konstruksi
dan jasa konsultan. Dan untuk PPh Pasal 26 diperluas dengan menambahkan jasa-jasa lain
seperti imbalan sehubungan dengan pekerjaan dan kegiatan, hadiah dan penghargaan,
serta pension dan pembayaran berkala lainnya.
d. Periode Pasca UU No. 36 Tahun 2008
Dengan berlakunya Undang-undang No. 36 Tahun 2008, tarif PPh berubah menjadi
25% dan pajak deviden tetap 20%. Dengan adanya penurunan tarif tersebut, maka
penetapan besarnya bagian kontraktor melalui cara gross-up sebagai dasar perhitungan
Penghasilan Kena Pajak harus disesuaikan lagi agar hak Pemerintah tidak berkurang
sebagai akibat penurunan pendapatan pajak. Besarnya bagian hasil Pemerintah sebesar
71.16%, besarnya tarif PPh 28% dan berdasarkan tarif efektif besarnya PBDR adalah 40%.
Resume Tabel Perubahan Tarif PPh Badan dan Tarif Efektif

1984 s.d
Sebelum 1984 Setelah 1995 Setelah 2010
1995
Tarif efektif 56% 48% 44% 40%
Bagian Kontraktor sebelum
34.0909% 28.8462% 26.7857% 25%
Pajak
Bagian Pajak 19.0909% 13.8462% 11.7857% 10%

Kewajiban Perpajakan Kontraktor Migas

Berdasarkan Section V butir 5.3.2 PSC antara lain diatur bahwa Pemerintah (d/h.
Pertamina) akan menanggung, kecuali kewajiban kontraktor untuk membayar PPh Badan dan
PPh final atas laba setelah pajak, semua pajak-pajak Indonesia lainnya atas kontraktor,
termasuk PPN, transfer tax, pajak-pajak atas impor dan ekspor bahan baku, peralatan dan
perlengkapan dan lain-lain. Berdasarkan Section V butir 5.3.2 PSC tersebut maka kewajiban
perpajakan kontraktor hanyalah terbatas pada PPh Badan dan PPh final atas laba setelah pajak
dan PPh pemotongan dan pemungutan, sedangkan pajak lainnya akan ditanggung oleh
pemerintah, yaitu pajak-pajak tersebut apabila sudah dibayar oleh kontraktor akan
dikembalikan oleh pemerintah kepada kontraktor. Kewajiban perpajakan kontraktor migas
meliputi kewajiban formal dan kewajiban material.
a. Kewajiban Formal
Kewajiban formal perpajakan yang diatur dalam Undang-Undang Nomor 6 Tahun
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) sebagaimana diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009, berlaku sama terhadap Wajib
Pajak KKKS maupun Wajib Pajak non migas lainnya, sebagai berikut:
 Mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP
Setiap blok (wilayah kerja pertambangan) harus diusahakan oleh satu entitas dan di
suatu blok wajib memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).
 Menyelenggarakan pembukuan dan wajib menyimpan pembukuan tersebut selam 10
tahun di Indonesia
 Melakukan pembayaran dan pelaporan pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
b. Kewajiban Material
Kewajiban material Wajib Pajak KKKS meliputi kewajiban:
1) PPh Badan
a) Kontraktor harus membayar PPh Badan dan pajak final atas laba setelah pajak
(Branch Profit Tax/BPT).
b) Untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak, Penghasilan bruto dikurangi dengan
biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan serta
penyusutan sebagaimana dimaksud dalam UU PPh dan PP Nomor 79 Tahun 2010.
2) Pasal 21/22/23/26/4(2) Final
Ketentuan mengenai pemotongan dan pemungutan untuk kontraktor secara umum
mengikuti ketentuan perpajakan yang berlaku.
3) PPN, PBB, dan Pajak Lainnya
a) Pemerintah menanggung dan membebaskan pajak lainnya (PPN, PBB, Bea Masuk)
untuk kontrak yang ditandatangani sebelum PP 79/2010;

b) Sesuai dengan ketentuan UU PPN serta peraturan pelaksanaannya, crude oil, gas
bumi bukan merupakan Barang Kena Pajak (BKP).
c) Untuk kontrak-kontrak yang ditangani sebelum Undang-undang Migas No. 22
Tahun 2001 diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan No. 20/PMK.03/2005
bahwa PPN tidak dipungut atas impor barang modal untuk kegiatannya
eksplorasi migas.
d) Untuk kontrak-kontrak yang ditangani setelah Undang-undang Migas No. 22
Tahun 2001, atas impor barang modal untuk kegiatan eksplorasi sesuai dengan
Peraturan Menteri Keuangan No. 27/PMK.011/2012 diatur bahwa atas impor
barang modal untuk kegiatannya eksplorasi migas dibebaskan dari pengenaan
PPN.
e) Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 73/PMK.03/2010, Kontaktor
migas ditunjuk sebagai pemungut PPN dengan tarif umum 10% dikalikan Dasar
Pengenaan Pajak. Pengecualian atas ketentuan tersebut dituangkan dalam Pasal 5
ayat (1), dimana PPN dan PPh BM tidak dipungut oleh kontraktor dalam hal :
 Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,- (sepuluh juta
rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
 Pembayaran atas penyerahan BKP/JKP yang menurut ketentuan perundang-
undangan yang berlaku, mendapat fasilitas PPN tidak dipungut dan/atau
dibebaskan dari pengenaan PPN;
 Pembayaran atas penyerahan Bahan Bakar Minyak dan bukan Bahan Bakar
Minyak oleh PT.PERTAMINA (Persero);
 Pembayaran atas rekening telepon;
 Pembayaran atas jasa angkutan udara yang diserahkan oleh perusahaan
penerbangan; atau
 Pembayaran lainnya untuk penyerahan barang dan/atau jasa yang menurut
ketentuan perundang-undangan yang berlaku tidak dikenakan PPN.
f) Sama halnya dengan PPN, maka kontraktor tidak akan dibebani dengan PBB,Pajak
daerah, dan Retribusi daerah untuk kontrak-kontrak yang ditandatangani sebelum
PP Nomor 79 Tahun 2010.
g) Pemerintah akan membayar pajak-pajak tersebut yang diambil dari
bagianpemerintah (government share) sesuai dengan tagihan yang diterima
olehKontraktor.
Peraturan Pemerintah Nomor 79 Tahun 2010
Peraturan Pemerintah (PP) ini berisi ketentuan khusus di bidang pertambangan minyak
dan gas bumi, utamanya tentang cost recovery untuk menghitung bagi hasil dan sekaligus untuk

perpajakan yang wajib dijadikan dasar dalam kontrak di bidang pertambangan minyak dan gas
bumi. Adapun pokok-pokok ketentuan yang diatur dalam perturan pemerintah ini adalah
sebagai berikut:
A. Prinsip Biaya
1) Berdasarkan prinsip bagi hasil, investor diundang untuk membawa modal, teknologi
dan menanggung risiko operasi. Dengan demikian, biaya modal tidak dapat
dibebankan.
2) Seluruh barang dan peralatan yang dibeli oleh Kontraktor dalam rangka Operasi
Perminyakan menjadi milik/kekayaan Negara yang pembinaannya dilakukan oleh
Pemerintah dan dikelola oleh Badan Pelaksana.
3) Atas barang dan peralatan dalam rangka cost recovery tidak dapat dilakukan penilaian
kembali (revaluasi).
4) Kontraktor mendapatkan kembali Biaya Operasi sesuai dengan Rencana Kerja dan
Anggaran dan Otorisasi Pengeluaran Finansial (AFE) yang telah disetujui oleh Badan
Pelaksana, setelah Wilayah Kerja menghasilkan produksi komersial.
5) Saat mulai produksi komersial suatu Wilayah Kerja ditetapkan oleh Menteri yang
bidang tugas dan tanggung jawabnya meliputi Kegiatan Usaha Minyak dan Gas Bumi
(Menteri ESDM) melalui persetujuan rencana pengembangan lapangan pertama (Plan
of Development I).
6) Pengembalian Biaya Operasi dilakukan dengan memperhitungkan hasil produksi
minyak dan/atau gas bumi untuk masing-masing persetujuan pengembangan lapangan
dari Wilayah Kerja yang bersangkutan.
7) Jenis, norma, dan batasan biaya dalam PP ini mengikuti konsep best business practices,
arm’s length principle dan good engineering practice sebagai dasar penyusunan dan
pelaksanaan kontrak, termasuk kontrak yang berjalan.
8) Persetujuan Rencana Kerja dan Anggaran (Work Program & Budget/WP&B) dan
Authorization for Expenditure (AFE) oleh BPMIGAS mengacu pada prinsip tersebut di
atas.
9) Pajak Tidak Langsung, PBB serta Pajak Daerah dan Retribusi Daerah merupakan
komponen dari cost recovery.
10) Pemerintah menetapkan besarnya biaya pada tahapan Eksplorasi setiap tahunnya di
bidang usaha hulu migas.
11) Biaya-biaya yang terjadi selama masa Eksplorasi di suatu wilayah kerja, pengembalian
biayanya ditangguhkan sampai dengan adanya lapangan yang berproduksi secara
komersial di wilayah kerja tersebut.

12) Biaya-biaya selanjutnya dalam rangka melaksanakan kegiatan Eksplorasi di lapangan

lain pada wilayah kerja yang sama (di luar rencana pengembangan yang telah
disetujui/Plan of Development I - PoD I), pengembalian biayanya ditangguhkan sampai
dengan lapangan tersebut berproduksi komersial.
B. Standar dan Pembatasan Biaya

1) Biaya operasi yang dapat dikembalikan dalam penghitungan bagi hasil dan pajak
penghasilan harus memenuhi persyaratan:
a) dikeluarkan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan dan terkait langsungdengan
kegiatan operasi perminyakan di wilayah kerja kontraktor yang bersangkutan di
Indonesia;
b) menggunakan harga wajar yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa
sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan;
c) pelaksanaan operasi perminyakan sesuai dengan kaidah praktek bisnis (best
business practice) dan keteknikan yang baik (good engineering practice);
d) kegiatan operasi perminyakan sesuai dengan rencana kerja dan anggaran yang
telah mendapatkan persetujuan Kepala Badan Pelaksana sebagaimana.
2) Audit dilakukan berdasarkan standar atau norma, jenis, kategori dan besaran biaya
yang diterbitkan oleh Badan Pelaksana.
3) Biaya-biaya tertentu harus memenuhi persyaratan tambahan sebagai berikut:
a) untuk biaya penyusutan hanya atas barang dan peralatan yang digunakan untuk
operasi perminyakan yang menjadi milik negara
b) untuk biaya langsung kantor pusat yang dibebankanke proyek di Indonesia yang
berasal dari luar negeri hanya untuk kegiatan yang:
 tidak dapat dikerjakan oleh institusi/lembaga di dalam negeri;
 tidak dapat dikerjakan oleh tenaga kerja Indonesia; dan
 tidak rutin.
c) untuk pemberian imbalan sehubungan dengan pekerjaan kepada
karyawan/pekerja dalam bentuk natura/kenikmatan dilakukan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;
d) untuk pemberian sumbangan bencana alam atas nama Pemerintah dilakukan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;
e) untuk pengeluaran biaya pengembangan masyarakat dan lingkungan yang
dikeluarkan hanya pada masa eksplorasi;
f) untuk pengeluaran alokasi biaya tidak langsung kantor pusat dengan syarat:

 digunakan untuk menunjang usaha atau kegiatan di Indonesia;

 kontraktor menyerahkan laporan keuangan konsolidasi kantor pusat yang
telah diaudit dan dasar pengalokasiannya; dan
 besarannya tidak melampaui batasan yang ditetapkan dengan Peraturan
Menteri Keuangan setelah mendapat pertimbangan Menteri ESDM.
g) Batasan maksimum biaya yang berkaitan dengan remunerasi tenaga kerja asing
ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan setelah mendapatkan
pertimbangan dari Menteri ESDM.
Batasan maksimum remunerasi tenaga kerja asing ini telah diatur lebih lanjut
dalam Peraturan Menteri Keuangan nomor 258/PMK.03/2011 tentang Batasan
Maksimum Tenaga Kerja Asing untuk Kontraktor Kontrak Kerja Sama Minyak dan
Gas Bumi. Adapun batasan maksimum Remunerasi yang dapat dikembalikan
dalam penghitungan bagi hasil dan menjadi pengurang penghasilan bruto dalam
penghitungan Pajak Penghasilan Kontraktor adalah sebagai berikut :
(dalam US$/tahun)
Tarif untuk tenaga kerja asing yang memiliki
paspor dari
Kawasan
Golongan Jabatan Kawasan Keterangan
Eropa, Kawasan
Asia, Afrika
Australia dan Amerika
dan Timur
Amerika Utara
Tengah
Selatan
EKSEKUTIF 562,200 1,054,150 1,546,100 Posisi Tingkat-1 di KKKS
TERTINGGI (President, Country Head,
General Manager)
EKSEKUTIF 449,700 843,200 1,236,700 Posisi Tingkat-2 di KKKS
(Senior Vice President, Vice
President)
MANAJERIAL 359,700 674,450 989,200 Posisi Tingkat-3 di KKKS
(Senior Manager, Manager)
PROFESIONAL 287,700 539,450 791,200 Posisi Tingkat-4 di KKKS
(Specialist)
4) Penyusutan
 Dimulai pada bulan harta tersebut digunakan (Placed Into Service).
 Menggunakan metode Declining balance.
 Aktiva yang tidak dapat digunakan lagi tetap disusutkan sesuai masa manfaat
awal.
 Kelompok aktiva diatur dalam lampiran PP ini.
5) Gas Cost
a) Biaya langsungminyak bumi dibebankan pada produksi minyak bumi, sedangkan
biaya langsunggas bumi dibebankan pada produksi gas bumi.

b) Dalam hal terdapat biaya bersama minyak dan gas bumi, maka diatur sebagai
berikut:
 Biaya bersama dialokasikan sesuai proporsi nilai relatif hasil produksi.
 Apabila dalam suatu lapangan atau Wilayah Kerja diperoleh baru satu jenis
produksi, minyak bumi atau gas bumi, sementara jenis produksi yang lainnya
belum diperoleh, maka biaya bersama dialokasikan secara adil dan setimbang
(equitable manner) berdasarkan kesepakatan antara Badan Pelaksana dan
Kontraktor.
c) Pengembalian Biaya Operasi untuk minyak bumi dilakukan hanya terhadap Lifting
minyak bumi, sedangkan Pengembalian Biaya Operasi untuk gas bumi dilakukan
hanya terhadap nilai penjualan gas bumi.
d) Dalam hal pengembalian Biaya Operasi minyak bumi atau gas bumi tidak
mencukupi dari hasil produksinya atau nilai penjualannya, diatur sebagai berikut:
 Apabila Biaya Operasi gas bumi melebihi nilai produksinya, maka selisih
tersebut dibebankan pada hasil produksi minyak bumi.
 Apabila Biaya Operasi minyak bumi melebihi nilai produksinya, maka selisih
tersebut dibebankan pada nilai penjualan gas bumi.
6) Inventory Accounting
a) Persediaan dibiayakan pada saat digunakan.
b) Pembebanan penggunaan persediaan dilakukan dengan mendahulukan
persediaan yang diperoleh terdahulu (First-In First-Out/FIFO) atau dengan cara
rata-rata.
7) Abandonment & Site Restoration
a) Besarnya cadangan biaya penutupan dan pemulihan tambang
(abandonmentandsite restoration) yang dibebankan untuk 1 (satu) Tahun Pajak
dihitung berdasarkan estimasi biaya penutupan dan pemulihan tambang
berdasarkan masa manfaat ekonomis.
b) Cadangan tersebut wajib disimpan dalam rekening bersama (escrow account)
Badan Pelaksana dan Kontraktor di bank umum Pemerintah Indonesia di
Indonesia.
c) Dalam hal total realisasi biaya penutupan dan pemulihan tambang
(abandonmentandsite restoration) lebih kecil atau lebih besar dari jumlah yang
dicadangkan, selisih tersebut menjadi pengurang atau penambah Biaya Operasi
yang dapat dikembalikan dari masing-masing Wilayah Kerja atau Lapangan yang
bersangkutan sesuai dengan persetujuan Badan Pelaksana.
C. Negative List

Jenis biaya operasi yang tidak dapat dikembalikan dalam penghitungan bagi hasil dan pajak
penghasilan meliputi:
1) biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi dan/atau keluarga
dari pekerja, pengurus, pemegang participating interest, dan pemegang saham;
2) pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali biaya penutupan dan
pemulihan tambang yang disimpan pada rekening bersama Badan Pelaksana dan
kontraktor dalam rekening bank umum Pemerintah Indonesia yang berada di
Indonesia;
3) harta yang dihibahkan;
4) sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa
denda yang berkaitan dengan pelaksanaan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan serta tagihan atau denda yang timbul akibat kesalahan kontraktor karena
kesengajaan atau kealpaan;
5) biaya penyusutan atas barang dan peralatan yang digunakan yang bukan milik negara;
6) insentif, pembayaran iuran pensiun, dan premi asuransi untuk kepentingan pribadi
dan/atau keluarga dari tenaga kerja asing, pengurus, dan pemegang saham;
7) biaya tenaga kerja asing yang tidak memenuhi prosedur rencana penggunaan tenaga
kerja asing (RPTKA) atau tidak memiliki izin kerja tenaga asing (IKTA);
8) biaya konsultan hukum yang tidak terkait langsung dengan operasi perminyakan
dalam rangka kontrak kerja sama;
9) biaya konsultan pajak;
10) biaya pemasaran minyak dan/atau gas bumi bagian kontraktor, kecuali biaya
pemasaran gas bumi yang telah disetujui Kepala Badan Pelaksana;
11) biaya representasi, termasuk biaya jamuan dengan nama dan dalam bentuk apapun,
kecuali disertai dengan daftar nominatif penerima manfaat dan nomor pokok wajib
pajak (NPWP) penerima manfaat;
12) biaya bunga atas pinjaman;
13) pajak penghasilan karyawan yang ditanggung pajak kontraktor maupun dibayarkan
sebagai tunjangan pajak dan pajak penghasilan yang wajib dipotong atau dipungut atas
penghasilan pihak ketiga yang ditanggung kontraktor atau di-gross up;
14) pengadaan barang dan jasa serta kegiatan lainnya yang tidak sesuai dengan prinsip
kewajaran dan kaidah keteknikan yang baik, atau yang melampaui nilai persetujuan
otorisasi pengeluaran di atas 10% (sepuluh persen) dari nilai otorisasi pengeluaran;
15) surplus material yang berlebihan akibat kesalahan perencanaan dan pembelian;
16) nilai buku dan biaya pengoperasian aset yang telah digunakan yang tidak dapat
beroperasi lagi akibat kelalaian kontraktor;

17) transaksi yang:

a) merugikan negara;
b) tidak melalui proses tender sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan
kecuali dalam ha1 tertentu; atau
c) bertentangan dengan peraturan perundang-undangan.
18) bonus yang dibayarkan kepada Pemerintah;
19) biaya yang terjadi sebelum penandatanganan kontrak;
20) insentif interest recovery; dan
21) biaya audit komersial.
22) biaya pengembangan lingkungan dan masyarakat setempat pada masa eksploitasi;
23) biaya pelatihan teknis untuk tenaga kerja asing;
24) biaya terkait merger, participating interest; akuisisi, atau biaya pengalihan.
D. Penghitungan Pajak Terutang
Perhitungan pajak terutang bersumber dari perhitungan bagi hasil (uniformity principle).
Penghasilan bruto Kontraktor dalam rangka penghitungan Pajak Penghasilan, adalah:
1) nilai realisasi penjualan atas:
 minyak dan/atau gas bagian Kontraktor dari Equity Share dan FTP Share;
 minyak dan/atau gas yang berasal dari Pengembalian Biaya Operasi;
 minyak dan/atau gas tambahan yang berasal dari pemberian insentif atau karena
hal lain;
2) dikurangi nilai realisasi penyerahan DMO minyak dan/atau gas bumi ditambah DMO
fee;
3) ditambah Varian Harga atas Lifting (lifting price variance).
Dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak untuk 1 (satu) Tahun Pajak bagi
Kontraktor dalam rangka Kontrak Bagi Hasil, penghasilan bruto tersebut dikurangi:
(a) Biaya Bukan Modal tahun berjalan;
(b) Penyusutan Biaya Capital tahun berjalan;
(c) Biaya Operasi yang Belum Dapat Dikembalikan dari tahun-tahun sebelumnya.
Dalam hal jumlah pengurang tersebut lebih besar dari penghasilan bruto, sisa
kurangnya diperhitungkan pada tahun pajak berikutnya sampai dengan berakhirnya
kontrak.
Penghitungan besarnya Pajak Penghasilan yang terutang bagi Kontraktor
adalah Penghasilan Kena Pajak dikalikan dengan tarif sebagaimana dimaksud dalam
Undang-Undang Pajak Penghasilan. Besarnya pajak penghasilan yang terutang bagi
kontraktor yang kontraknya ditandatangani sebelum berlakunya peraturan

pemerintah ini, di hitung berdasarkan tarif pajak perseroan atau pajak penghasilan
pada saat kontrak ditandatangani.
Atas Penghasilan Kena Pajak dimaksud setelah dikurangi Pajak Penghasilan
Badan terutang Pajak Penghasilan sesuai ketentuan yang berlaku. Dalam hal
Kontraktor berbentuk badan hukum Indonesia, Penghasilan Kena Pajak tersebut diatas
setelah dikurangi Pajak Penghasilan Badan diperlakukan sebagai dividen yang
disediakan untuk dibayarkan dan terutang Pajak Penghasilan sesuai ketentuan yang
berlaku.
E. Audit
Untuk perhitungan pajak, Direktorat Jenderal Pajak menetapkan besarnya biaya
pada tahapan eksplorasi setiap tahunnya di bidang usaha hulu minyak bumi dan gas bumi
setelah mendapat rekomendasi dari Badan Pelaksana. Sebelum menetapkan besarnya
biaya yang dimaksud, auditor Pemerintah atas nama Direktorat Jenderal Pajak melakukan
pemeriksaan. Dalam hal besaran biaya yang direkomendasikan Badan Pelaksana berbeda
dengan besaran biaya hasil pemeriksaan auditor Pemerintah, auditor Pemerintah dan
Badan Pelaksana wajib menyelesaikan perbedaan tersebut. Mulai Tahun Pajak 2010, audit
dilakukan oleh tim bersama yang terdiri dari DJP, BPKP, dan BP Migas sebagaimana
dituangkan dalam MoU.
Atas pemenuhan kewajiban Pajak Penghasilan pada masa eksploitasi akan
diterbitkan SuratKetetapan Pembayaran Pajak Penghasilan Minyak dan Gas Bumi setelah
dilakukan pemeriksaan pajak. Sebelum SuratKetetapan Pembayaran Pajak Penghasilan
Minyak dan Gas Bumi diterbitkan, dapat diterbitkan Surat Ketetapan Pembayaran Pajak
Penghasilan Minyak dan Gas Bumi Sementara. Ketentuan mengenai penerbitan
SuratKetetapan Pembayaran Pajak Penghasilan Minyak dan Gas Bumi akan diatur dengan
Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-29/PJ/2011.
F. Keterkaitan dengan Tax Treaty
Apabila Kontraktor akan menerapkan tarif branch profit tax yang lebih rendah dari
20% sesuai dengan tarif P3B, maka Kontraktor wajib menyediakan Surat Keterangan
Domisili dari negara tempat perusahaan tersebut didirikan sesuai dengan format yang
diatur dalam PER-61/PJ./2009 sebagaimana telah diubah dengan PER-24/PJ/2010.
Namun demikian, sesuai dengan Pasal 37 PP79/2010, disebutkan bahwa dalam hal terjadi
perubahan bentuk hukum dan/atau perubahan status domisili dan/atau pengalihan
participatinginterest atau kepemilikan saham dan/atau hal lain dari kontraktor yang
mengakibatkan perubahan perhitungan pajak penghasilan, besaran bagian penerimaan
negara harus tetap.

ASPEK PERPAJAKAN: DRILLING

Proses Bisnis Jasa Drilling
Industri Migas merupakan industri yang padat modal (high cost), padat teknologi (high
technology), padat risiko (high risk). Namun, yang tidak kalah pentingnya, pemerintah Indonesia
sejak awal telah menyadari bahwa migas merupakan industri strategis sehingga bentuk-bentuk
kontrak kerja sama yang dirancang selalu mengutamakan kepentingan negara.
Di sisi lain kegiatan eksplorasi Migas membutuhkan berbagai jenis jasa dan salah
satunya adalah jasa pengeboran (drilling). Perusahaan jasa pengeboran adalah perusahaan yang
jasanya dimanfaatkan oleh kontraktor migas untuk melakukan pengeboran di ladang yang
menjadi wilayah pengelolaan kontraktor Migas.
Pada mulanya jasa drilling didominasi oleh perusahaan asing (foreign drilling company).
Tapi semenjak dikeluarkannya Pedoman Tata Kerja Nomor: 07/PTK/VI/2004 tentang
Pengelolaan Rantai Suplai Kontrak Kerja Sama oleh BP Migas, perusahaan lokal (national
drilling company) mulai bermunculan.
Sesuai dengan pedoman tersebut, foreign drilling company penyediaan jasa dengan nilai
lebih besar dari Rp. 50 miliar hanya dapat dilakukan oleh perusahaan asing (foreign drilling
company) jika menjalin kemitraan dengan perusahaan nasional/domestik (national drilling
company). Tujuannya agar foreign drilling company melakukan alih teknologi kepada national
drilling company.
Kegiatan usaha di bidang pengeboran minyak dan gas bumi pada umumnya melibatkan
beberapa pihak sebagai berikut:
1. Pertamina, Kontraktor Bagi Hasil (KBH) atau Kontraktor Kontrak Karya (KK), melakukan
kontrak pengeboran dengan Perusahaan Pengeboran Nasional (National Drilling Company/
NDC) untuk melaksanakan suatu kegiatan pengeboran minyak dan gas bumi pada suatu
lokasi tertentu. Perusahaan Pengeboran Nasional (NDC) yang dimaksud dapat berupa
Badan Hukum yang didirikan di Indonesia yang seluruh sahamnya dimiliki pemodal dalam
negeri (PMDN atau non-PMDN) ataupun yang sebagian sahamnya dimiliki oleh pemodal
luar negeri (PMA).
2. NDC dapat melaksanakan sendiri kontrak tersebut pada butir 1, atau dapat melaksanakan
dengan bekerja sama dengan suatu Perusahaan Pengeboran Asing (Foreign Drilling
Company /FDC). Oleh karena melaksanakan pengeboran minyak dan gas bumi tersebut,
perusahaan asing yang dimaksud mempunyai Bentuk Usaha Tetap (BUT) di Indonesia.
3. Kerja sama tersebut pada butir 2 dilaksanakan atas dasar perjanjian tertulis antara kedua
belah pihak di mana disepakati hak dan kewajiban antara pihak, termasuk penghasilan
yang menjadi hak dari masing-masing pihak. Bentuk kerja sama tersebut bervariasi

tergantung kemampuan teknologi NDC, namun kenyataan sampai sekarang ini sebagian
besar pekerjaan pengeboran masih ditangani oleh FDC.
Bentuk Kerjasama NDC Dengan FDC
Kerja sama antara FDC dengan NDC terdapat 2 (dua) bentuk, yaitu:
1. Kerja sama operasi (joint operation)
NDC dan FDC membagi penerimaan berdasarkan pekerjaan yang dilakukan masing-masing:
a. NDC hanya memegang peranan kecil saja dalam pelaksanaan pengeboran dan oleh
karena itu hanya memperoleh penghasilan berupa fee atau komisi dari BUT-FDC
b. NDC dan BUT-FDC mempunyai peranan yang hampir seimbang dalam pelaksanaan
pengeboran.
2. Kerja sama bantuan teknis (technical assistance agreement).

Bentuk kerja sama ini merupakan kerja sama antara NDC sebagai kontraktor pengeboran
dan BUT-FDC sebagai sub kontraktor.
Aspek Perpajakan
Mengingat untuk menghitung penghasilan neto dari Bentuk Usaha Tetap yang
melakukan kegiatan usaha di bidang pengeboran minyak dan gas bumi secara internasional,
sukar dilaksanakan dengan seksama karena adanya kesulitan untuk menghitung besarnya
penyusutan atas peralatan pengeboran (drilling rings) dan biaya operasional lainnya, maka
diperlukan perlakuan khusus mengenai perpajakan, hal ini terutama sekali ditujukan kepada
perusahaan pengeboran minyak asing (Foreign Drilling Company/FDC).
Perlakuan perpajakan khusus untuk Jasa Pengeboran (terutama ditujukan untuk Foreign
Drilling Company/FDC) diatur di dalam berbagai ketentuan yang saling berkaitan, yaitu:
1. FDC sebagai BUT, sebuah entitas yang diakui hak dan kewajiban perpajakannya Dasar
hukum:
Undang-Undang Nomor 7 tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan undang-
undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.
Pasal 2
(1) Yang menjadi subjek pajak adalah:
a. 1. orang pribadi;
2. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak;
b. badan; dan
c. bentuk usaha tetap.
(2) Bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak yang perlakuan perpajakannya
dipersamakan dengan subjek pajak badan.
2. Pajak Penghasilan Badan dan Pajak Keuntungan Cabang
2.1 Penghitungan Penghasilan Neto dengan Norma Penghitungan Khusus (Deem Profit)
Dasar Hukum:
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 628/KMK.04/1991 tanggal
26 Juni 1991 tentang Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak
Badan Yang Melakukan Kegiatan Usaha Di Bidang Pengeboran Minyak Dan Gas
BumiSerta Angsuran Pajak Penghasilan Dalam Tahun Berjalan Oleh Wajib Pajak
Sendiri
a. Pasal 1 ayat (1)
Penghasilan neto Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap dari kegiatan Usaha
pengeboran minyak dan gas bumi dihitung dengan menggunakan Norma
Penghitungan Khusus sebesar 15% (lima belas persen) dari penghasilan bruto.
b. Pasal 1 ayat (2)
Penghasilan bruto sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah penghasilan
bruto dari jenis-jenis penghasilan yang tercantum dalam kontrak pengeboran
minyak dangas bumi yang bersangkutan.

Atas penghasilan neto tersebut, Foreign Drilling Company (FDC) dikenakan

pajak penghasilan sesuai dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak
Penghasilan.
Hal ini juga menegaskan bahwa penghasilan dari kegiatan pengeboran yang
dilakukan oleh FDC adalah penghasilan Jasa Drilling bukan sebagai penghasilan dari
royalti ataupun sewa.
Dengan demikian kontrak drilling secara keseluruhan dianggap sebagai
kegiatan jasa drilling dengan alasan bahwa kegiatan tersebut merupakan satu kesatuan
yang nilai kontraknya tidak dapat dipisah dan dirinci antara nilai penggunaan rig
dengan jasa, dan kewajiban pajak dihitung sesuai dengan KMK-628/KMK.04/1991 .
2.2 Pengakuan penggantian biaya (reimbursable costs) dan handling charge (Biaya RCHC)
Dasar Hukum:
Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-21/PJ.31/1991 tanggal 31 Desember 1991 Butir 3.
Dalam menghitung penghasilan bruto untuk menerapkan Norma Penghitungan
khusus tersebut hendaklah diperhatikan hal-hal sebagai berikut:
Butir 3.1. Yang dimaksud dengan penghasilan bruto meliputi penghasilan bruto (gross
revenue) dari jenis-jenis penghasilan yang tercantum dalam kontrak pengeboran
minyak dan gas bumi yang bersangkutan, yang penghitungannya didasarkan pada tarif
harian (daily rates) yang menjadi hak dari BUT-FDC, dengan mengingat hal-hal sebagai
berikut:
a. Biaya reimbursable :
Wajib Pajak BUT-FDC tersebut dapat pula menerima dari Pertamina, Kontraktor
Bagi Hasil (KBH) atau Kontraktor Kontrak Karya (KK) berupa penggantian biaya
(reimbursable costs), yang pada umumnya merupakan biaya yang harus
dikeluarkan oleh BUT-FDC untuk pekerjaan-pekerjaan yang tidak tercakup dalam
kontrak tetapi diperlukan agar pekerjaan dalam kontrak dapat dilaksanakan. Pada
hakikatnya, bentuk penghasilan tersebut diterima atau diperoleh BUT-FDC untuk
melaksanakan suatu kegiatan tertentu, misalnya penambahan atau perubahan
peralatan yang diperlukan sesuai kondisi pengeboran, yang tidak tercantum
dalam kontrak.
Seluruh pengeluaran untuk melaksanakan kegiatan tersebut diganti oleh pihak
yang bersangkutan (Pertamina, Kontraktor KBH/KK) tanpa penambahan suatu
margin keuntungan, dan dengan demikian dalam penggantian biaya dimaksud
tidak terdapat unsur laba bagi BUT-FDC. Penerimaan penggantian biaya tersebut
bukan merupakan unsur penghasilan bruto yang diterapkan Norma Penghitungan
Khusus (non-taxable revenue).

b. Handling Charge:
Untuk melaksanakan kegiatan tambahan tersebut pada huruf a ada kemungkinan
BUT-FDC memerlukan biaya handling, sehingga dimungkinkan adanya
pembebanan "handling charge" kepada PERTAMINA atau Kontraktor KBH/KK.
Biaya mobilisasi dan demobilisasi serta biaya bongkar muat rig memasuki atau
keluar perairan Indonesia adalah termasuk dalam pengertian Handling Charge.
Handling charge merupakan non-taxable revenue pula, sepanjang Wajib Pajak
dapat menunjukkan bukti dari pihak ketiga atas pengeluaran tersebut. Jika Wajib
Pajak tidak dapat menunjukkannya, maka handling charge merupakan taxable
revenue dan dimasukkan ke dalam penghasilan bruto sebagai dasar penerapan
Norma.
Reimbursable Cost dan Handling Charge tersebut diperlakukan sebagai non taxable
revenue hanya sepanjang jumlah seluruhnya tidak melebihi 10% dari penghasilan
bruto yang berupa Drilling Fee. Adapun hal-hal yang perlu diperhatikan dalam
menghitung penghasilan bruto berkaitan dengan RCHC, adalah :
a. Biaya reimburseable merupakan biaya yang harus dikeluarkan oleh BUT-FDC
untuk pekerjaan-pekerjaan yang tidak tercakup dalam kontrak tetapi
diperlukan agar pekerjaan dalam kontrak dapat dilaksanakan, dan tanpa
penambahan margin.
b. Handling charge, untuk menunjang kegiatan di atas (co. bongkar muat rig,
mobilisasi rig dsb) sepanjang WP dapat menunjukkan bukti dari pihak ketiga
atas pengeluaran tsb.
c. Reimburse cost&handling charge diperlakukan sebagai non-taxable income
bila tidak lebih dari 10% drilling fee. Pengecualian harus diberikan untuk
biaya penggantian dan biaya penanganan jika mereka tidak melebihi 10%
dari biaya pengeboran.
2.3 Penghitungan PPh Pasal 21 Bagi Para Tenaga Kerja Asing melalui Hal-hal penting
dalam penerapan Norma/Deem Salary
Dasar Hukum :
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 433/KMK.04/1994 tanggal
26 Agustus 1994 dan butir 1 Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-17/PJ.43/1994 tanggal
16 September 1991, mengatur:
Norma Penghitungan khusus penghasilan kena pajak sebagai dasar penghitungan
Pajak Penghasilan Pasal 21 ditetapkan sebagai berikut :
1. Untuk Kelompok General Manager : US$ 11.275 per bulan
2. Untuk Kelompok Manager : US$ 9.350 per bulan

3. a. Untuk Kelompok Rig Supervisor/Rig

Superintendent atau Tool Pusher : US$ 5.830 per bulan
b. Untuk Kelompok Assistant Rig Supervisor/
Assistant Rig Superintendent atau
Assistant Tool Pusher : US$ 4.510 per bulan
4. Untuk Kelompok Crew lainnya : US$ 3.245 per bulan
Ketentuan Deem Salary ini berdasarkan juga pada hal-hal di bawah ini:
1. Berlaku bagi tenaga asing/expatriate baik NDC maupun FDC.
2. Penghasilan Kena Pajak tersebut telah meliputi seluruh jenis penghasilan yang
diterima expatriate termasuk pemberian dalam bentuk natura (fringe benefit).
3. Dalam menerapkan tarif tidak boleh dikurangi lagi dengan PTKP.
4. Fiskal LN oleh expatriate hanya dapat dikreditkan atas PPh Pasal 21 karyawan
yang bersangkutan sepanjang telah ditambahkan terlebih dahulu sebagai
tunjangan pajak di atas norma.
Dalam meneliti laporan pemotongan PPh Pasal 21 baik NDC maupun FDC agar
diperhatikan jumlah rig yang beroperasi, kelompok kerja/shift dalam suatu unit kerja
dan sistem penggiliran kerja masing-masing unit dan lain-lain yang mempengaruhi
jumlah expatriate yang dipekerjakan.
Catatan :
Sesuai hasil penelitian penggajian pada perusahaan drilling, saat ini gaji sudah di atas
ketentuan Deem Salary yang berlaku.
2.4 Penghitungan PPh Pemungutan dan Pemotongan (Withholding Tax)
Aspek Pajak Penghasilan withholding tax seperti PPh Pasal 21, 22, 23, dan 26.
Dalam kaitannya dengan pembayaran PPh Pasal 26 atas laba yang diberikan
kepada pihak Head Office, pihak BUT Foreign Drilling Company diwajibkan membayar
pajak final atas laba setelah pajak (Branch Profit Tax), sebagaimana yang diatur di
dalam Pasal 26 (4) UU PPh .
Pemotongan pajak penghasilan seperti pembayaran/akrual dividen, bunga,
royalti, biaya teknis & manajemen untuk jasa yang dilakukan di Indonesia dan oleh
badan usaha Indonesia maka dikenakan pajak pemotongan dan pemungutan
sebagaimana yang diatur di dalam UU PPh.
Tarif Pajak/Tarif Pajak Efektif
Pemotongan pajak yang meliputi PPh Pasal 4 (2), 15, 22, 23, 26 dikenakan tarif
yang tarif beragam, tergantung pada jenis obyek pajak dan atau lawan transaksi. Tarif
yang diterapkan pada pembayaran WPDN ataupun BUT bervariasi dari 1,5% sampai
15%.

Pemotongan pajak yang bersifat final (misalnya dalam hal pembayaran sewa
untuk sewa tanah dan bangunan) atau non-final (pembayaran misalnya untuk
manajemen, administrasi atau biaya atas jasa-jasa yang diperlukan dalam operasional).
Tarif yang lebih tinggi sebesar 20 % akan dikenakan kepada lawan transaksi yang
tidak mempunyai NPWP.
Periode pemotongan pajak
Pajak-pajak harus dipungut pada tanggal pembayaran biaya atau pada tanggal
tersebut biaya terutang, mana yang lebih dulu.
Karena tanggal Pembayaran & mengisi Surat Pemberitahuan FDC harus
membayarkan pajak penghasilan yang dipotong ke Kas Negara (Kas Negara) dengan
tanggal 10 bulan berikutnya setelah pemotongan pajak dan menyerahkan SPT ke
kantor pajak dengan 20 bulan berikutnya. Denda bunga atas keterlambatan
pembayaran adalah 2% per bulan untuk 24 bulan, dan adanya denda atas
keterlambatan penyampaian SPT.
Perlakuan penghasilan Jasa Drilling
Ketika KPS/PSC melakukan pembayaran ke pihak BUT FDC maupun NDC :
1. Tidak dipotong PPh Pasal 23 atas Jasa Pengeboran yang dilakukan BUT. (PER-70/
PJ/2007)
2. Dipotong PPh Pasal 23 atas jasa keagenan yang diberikan oleh NDC. (PER-70/
PJ/2007). Dasar Pengenaan pajaknya adalah 30% dari jumlah imbalan jasa tidak
termasuk PPN.
3. PPN dan PPNBM
Dasar Hukum :
a. S-1136/PJ.531/1998 tanggal 14 Mei 1998 Perihal PPn atas Penyerahan Jasa
Pengeboran;
b. S-3473/PJ.51/1997 tanggal 15/12/1997;
c. S-1288/PJ.531/2000 tanggal 14/8/2000 perihal PPN atas penyerahan Jasa
Katering sebagai bagian dari Penyerahan Jasa Drilling kepada PSC;
d. S-252/PJ.532/2000 tanggal 18/2/2000 perihal PPN atas penyerahan jasa katering
sebagai bagian dari penyerahan jasa pengeboran minyak;
e. S-488/PJ.312/2003 tanggal 24/7/03 perihal Perlakuan Perpajakan atas Jasa
Drilling yang Dilakukan oleh BUT.
Atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Masukan yang harus dibayar oleh Kontraktor
Production Sharing akan dikembalikan (di-reimburse) oleh Pertamina / BP
Migas. Hal ini memiliki dasar Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor
64/Pmk.02/2005 Tentang Tata Cara Pembayaran Kembali Pajak Pertambahan Nilai

Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah Atas Perolehan Barang Kena Pajak Dan Atau
Jasa Kena Pajak Yang Digunakan Oleh Badan Usaha Atau Bentuk Usaha Tetap Dalam
Pengusahaan Minyak Dan Gas Bumi.
Demikian juga halnya dengan impor barang modal oleh Kontraktor Production
Sharing tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) impor. Mengingat barang
modal tersebut adalah milik Pemerintah (Pasal 15d UU 8/1971). Berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 97/Pmk.010/2006 Tentang
Pembebasan Bea Masuk Atas Impor Barang Untuk Kegiatan Usaha Hulu Minyak Dan
Gas Bumi, bahwa atas barang modal yang diimpor oleh Kontraktor Production Sharing
dikenakan tarif Bea Masuk sebesar 0% (nol per seratus). PBB dan Pajak / Retribusi
Daerah sama halnya dengan Pajak Pertambahan Nilai (PPN), maka Kontraktor
Production Sharing tidak akan dibebani dengan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Pajak
Daerah, Retribusi Daerah, dan sebagainya. Pertamina atau BP Migas akan membayar
pajak-pajak tersebut yang diambil dari bagian pemerintah (Government share) sesuai
dengan tagihan yang diterima oleh Kontraktor Production Sharing.
Ketika KPS/PSC melakukan pembayaran ke pihak BUT:
1. KPS/PSC memungut PPN atas Jasa Pengeboran tersebut. (SE-09/PJ.531/2000).
2. NDC wajib memungut PPN dan membuat Faktur Pajak atas penyerahan jasa
keagenan sebesar 10% dari komisi yang diterima, dan menyetorkan serta
melaporkannya sesuai dengan ketentuan yang berlaku (mekanisme biasa). (SE-
09/PJ.531/2000)
3. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh Kontraktor Utama (NDC) selaku agen
hanya yang berhubungan langsung dengan jasa keagenan.
4. Lain-lain.
a. Pembukuan dan Pencatatan
WP tidak Melampirkan Pembukuan dalam SPT Tahunan Badan
Berikut adalah aturan yang dijadikan dasar oleh WP BUT yang
bergerak dalam bidang pengeboran minyak asing (Foreign Drilling
Company/FDC) tidak melampirkan laporan keuangan dalam SPT Tahunan
Badannya.
Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor
628/KMK.04/1991 tanggal 26 Juni 1991 tentang Norma Penghitungan
Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Badan Yang Melakukan Kegiatan
Usaha Di Bidang Pengeboran Minyak Dan Gas Bumi Serta Angsuran Pajak
Penghasilan Dalam Tahun Berjalan Oleh Wajib Pajak Sendiri disebutkan
bahwa :

1) Pasal 1 ayat (1)

Penghasilan neto Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap dari kegiatan Usaha
pengeboran minyak dan gas bumi dihitung dengan menggunakan Norma
Penghitungan Khusus sebesar 15% (lima belas persen) dari
penghasilan bruto.
2) Pasal 1 ayat (2)
Penghasilan bruto sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah
penghasilan bruto dari jenis-jenis penghasilan yang tercantum
dalamkontrak pengeboran minyak dan gas bumi yang bersangkutan.
3) Pasal 3 ayat (1)
Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1
diwajibkan untuk menyelenggarakan pencatatan penghasilan
brutosebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (2) dan pengeluaran-
pengeluaran yang wajib dilakukan pemotongan pajak sebagaimana
diatur dalam Pasal 23 dan Pasal 26 Undang-undang Pajak Penghasilan
1984.
4) Pasal 3 ayat (2)
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Bentuk Usaha
Tetap dari Usaha lain selain usaha pengeboran minyak dan gas bumi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (3) wajib diselenggarakan
pembukuan yang terpisah.
Atas dasar aturan tersebut WP tidak melampirkan pembukuannya
dalam laporan SPT Tahunan Badannya.
Sementara untuk National Drilling Company/NDC berlaku ketentuan
Pasal 28 UU KUP, yaitu kewajiban membuat pembukuan dan menyampaikan
Laporan Keuangan.
b. Jenis-jenis Penghasilan Lain
1) Sewa dari harta yang dimiliki baik digunakan di Indonesia maupun di
luar.
2) Bunga dari penggunaan uang/dana baik yang ditempatkan di Indonesia
maupun di luar.
3) Kegiatan usaha (business income) selain drilling, penghasilan dari modal
(investment income) ataupun penghasilan lain.
Atas penghasilan tersebut di atas ataupun penghasilan yang tidak
tercantum dalam kontrak jasa drilling, maka perlakuan pajak berdasarkan
pada ketentuan yang terdapat pada UU PPh.

NATIONAL DRILLING
NO DESCRIPTION FOREIGN DRILLING COMPANY
COMPANY
1 Tax Status Resident Taxpayer Non-Resident Taxpayer
2 Taxable Income Accounting Based Income Gross Revenue From Drilling
Component +/- Fiscal Adjustments As Contract, Consist Of:
Per Tax Regulation Daily Rates
Reimbursable Costs
Handling Charges (Mob & Demob)
Note:
Rc & Hc Is Taxable If Only Exceed
10% Of Drilling Fees
3 Bookkeeping Obligation Compulsory Recording For Gross Revenue &
Expenses Subject To
Withholding Tax Bookkeeping For
Income Other Than Drilling Fee
4 Corporate Income Tax Normal Calculation Deemed Taxable Profit For Income
Calculation (Actual Taxable From Drilling Activities (15% Of The
Income & Progressive Tax Gross Revenue)
Rate) Normal Calculation For Income Other
Than Drilling Fee
5 Additional Tax Dividend Tax If Branch Profit Tax At 20% Or
Obligation Distributed To Reduced Rate Under Tax Treaty
Shareholders (Wht 23/26)
6 Basis For Calculating Deemed Salaries Deemed Salaries
Article 21 Income Tax
Of The Expatriates
Working In The
Oil And Gas Drilling
Business In Indonesia
7 Monthly Corporate Tax One-Twelfth Of The One-Twelfth Of The Income Tax
Installment Income Tax Based On The Computed On The Annualized
Previous Corporate Tax Monthly Deemed Profit
Return
ASPEK PERPAJAKAN: JASAPENUNJANG (KONSTRUKSI)

Kegiatan Usaha Jasa Konstruksi Minyak dan Gas Bumi
1. Umum
Pelaksanaan kegiatan usaha jasa konstruksi minyak dan gas bumi dilakukan sesuai
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang jasa konstruksi. Pengertian-
pengertian yang diatur dalam Undang-undang Nomor 18 Tahun 1999 tentang Jasa
Konstruksi meliputi:
a. Jasa konstruksi adalah layanan jasa konsultasi perencanaan pekerjaan konstruksi,
layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan jasa konsultasi
pengawasan pekerjaan konstruksi;
b. Pekerjaan konstruksi adalah keseluruhan atau sebagian rangkaian kegiatan
perencanaan dan/atau pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup pekerjaan

arsitektural, sipil, mekanikal, elektrikal, dan tata lingkungan masing-masing beserta

kelengkapannya untuk mewujudkan suatu bangunan atau bentuk fisik lain;
c. Pengguna jasa adalah orang perseorangan atau badan sebagai pemberi tugas atau
pemilik pekerjaan/proyek yang memerlukan layanan jasa konstruksi;
d. Penyedia jasa adalah orang perseorangan atau badan,yang kegiatan usahanya
menyediakan layanan jasa konstruksi;
e. Kontrak kerja konstruksi adalah keseluruhan dokumen yang mengatur hubungan
hukum antara pengguna jasa dan penyedia jasa dalam penyelenggaraan pekerjaan
konstruksi;
f. Registrasi adalah suatu kegiatan untuk menentukan kompetensi profesi keahlian dan
keterampilan tertentu, orang perseorangan dan badan; usaha untuk menentukan izin
usaha sesuai klasifikasi dan kualifikasi yang diwujudkan dalam sertifikat;
g. Perencana konstruksi adalah penyedia jasa orang perseorangan atau badan usaha.
Yang dinyatakan ahli yang profesional di bidang perencanaan jasa konstruksi yang
mampu mewujudkan pekerjaan dalam bentuk dokumen perencanaan bangunan fisik
lain;
h. Pelaksana konstruksi adalah penyedia jasa orang perseorangan atau badan usaha yang
dinyatakan ahli yang profesional di bidang pelaksanaan jasa konstruksi yang mampu
menyelenggarakan kegiatannya untuk mewujudkan suatu hasil perencanaan menjadi
bentuk bangunan atau bentuk fisik lain;
i. Pengawas konstruksi adalah penyedia jasa orang perseorangan atau badan usaha yang
dinyatakan ahli yang profesional di bidang pengawasan jasa konstruksi yang mampu
melaksanakan pekerjaan pengawasan sejak awal pelaksanaan pekerjaan konstruksi
sampai selesai dan di serahterimakan.
2. Usaha Jasa Pelaksana Konstruksi
Bentuk usaha jasa pelaksana konstruksi meliputi usaha orang perseorangan, serta
badan usaha nasional dan badan usaha asing. Setiap usaha orang perseorangan yang
melakukan usaha jasa pelaksana konstruksi harus memiliki Tanda Daftar Usaha Orang
Perseorangan (TDUP), sedangkan setiap badan usaha baik nasional dan asing yang
melakukan usaha jasa pelaksana konstruksi harus memiliki Sertifikat Badan Usaha (SBU).
Penggolongan kualifikasi usaha jasa pelaksana konstruksi didasarkan pada kriteria
tingkat/kedalaman kompetensi dan potensi kemampuan usaha, yang selanjutnya dibagi
menurut kemampuan melaksanakan pekerjaan berdasarkan kriteria risiko, dan/atau
kriteria penggunaan teknologi, dan/atau kriteria besaran biaya, dapat dibagi jenjang
kompetensinya dalam Gred sebagai berikut :
a. kualifikasi usaha besar (usaha non kecil) berupa :

1) Gred 7
2) Gred 6
3) Gred 5
b. kualifikasi usaha kecil, berupa :
1) Gred 4
2) Gred 3
3) Gred 2
4) Gred 1 (usaha orang perseorangan)
Batas Nilai Satu Pekerjaan Kualifikasi Usaha Jasa Pelaksana Konstruksi

No. Golongan Usaha Kualifikasi Batas Nilai satu Pekerjaan (Rp)
1 Perorangan Gred 1 0 s.d. 50.000.000,00
2 Kecil Gred 2 0 s.d. 300.000.000,00
Gred 3 0 s.d. 600.000.000,00
Gred 4 0 s.d. 1.000.000.000,00
3 Besar Gred 5 >1.000.000.000,00 s.d. 10.000.000.000,00
Gred 6 >1.000.000.000,00 s.d. 25.000.000.000,00
Gred 7 >1.000.000.000,00 s.d. tidak terbatas
Klasifikasi Bidang/Subbidang Pekerjaan Usaha Jasa Pelaksana Konstruksi
Terkait Jasa Penunjang Minyak dan Gas Bumi
BAGIAN
SUBBIDAN
KODE BIDANG SUB URAIAN KET.
G
BIDANG
23000 MEKANIKAL
23003 Instalasi  Jasa instalasi pipa *Perseorangan
pipa gas untuk gas, oksigen di diperbolehkan
dalam rumah sakit dan
bangunan peralat-an
pengoperasian gas
lainnya
Termasuk perawatannya
23007 Instalasi  Instalasi anjungan
thermal, lepas pantai
bertekanan (platform)
, minyak,  Instalasi fasilitas
gas, produksi,
geothermal penyimpanan minyak
(Pekerjaan dan gas lainnya
Rekayasa) Termasuk perawatan-nya
23008 Konstruksi  Jasa pelaksana untuk
Alat angkut konstruksi alat
dan alat angkut dan angkat
angkat  Jasa pemasangan
(Pekerjaan conveyor
Rekayasa) Termasuk perawatan-nya
23009 Konstruksi Konstruksi perpipaan
perpipaan  Jasa pelaksana
minyak, instalasi pipa minyak,
gas, energi gas dan energi di
(Pekerjaan darat

BAGIAN
SUBBIDAN
KODE BIDANG SUB URAIAN KET.
G
BIDANG
Rekayasa)  Jasa pelaksana
instalasi pipa minyak,
gas dan energi di
bawah laut
Termasuk perawatan-nya
23010 Fasilitas  Jasa pelaksana
produksi, instalasi fabrikasi
penyimpan fasilitas produksi,
an minyak penyimpanan minyak
dan gas dan gas di darat dan
(Pekerjaan lepas pantai
Rekayasa)  Jasa pelaksana
instalasi fabrikasi
bejana tekan
(pressure vessel) dan
tangki
 Jasa pelaksana
instalasi fabrikasi
broiler
 Jasa pelaksana
instalasi fabrikasi
module
Termasuk perawatan-
nya
25000 TATA LINGKUNGAN
25001 Perpipaan  Jasa pelaksana pipa
minyak untuk distribusi
minyak dan gas di
atas permukaan
tanah, di bawah
tanah, atau di bawah
lautan termasuk
konstruksi untuk
pompa
 Jasa pelaksana pipa
untuk distribusi
bukan air, minyak
dan gas di atas
permukaan tanah
atau di bawah lautan
termasuk konstruksi
untuk pompa
Termasuk perawatan-nya
25002 Perpipaan  Jasa pelaksana
gas perpipaan gas untuk
distribusi di
perkotaan termasuk
konstruksi untuk
pompa
Termasuk perawatan-
nya
3. Usaha Jasa Perencana dan Pengawas Konstruksi

Bentuk usaha jasa perencana konstruksi dan jasa pengawas konstruksi meliputi
usaha orang perseorangan; dan badan usaha nasional dan badan usaha asing. Setiap usaha
orang perseorangan yang melakukan usaha jasa perencana konstruksi dan jasa pengawas
konstruksi harus memiliki Tanda Daftar Usaha Orang Perseorangan (TDUP), sedangkan
setiap badan usaha yang melakukan usaha jasa perencana konstruksi dan jasa pengawas
konstruksi memiliki Sertifikat Badan Usaha (SBU).
Penggolongan kualifikasi usaha jasa perencana konstruksi dan usaha jasa pengawas
konstruksi didasarkan pada kriteria tingkat/kedalaman kompetensi dan potensi
kemampuan usaha, serta kemampuan melakukan perencanaan dan pengawasan pekerjaan
berdasarkan kriteria risiko dan/atau kriteria penggunaan teknologi dan/atau kriteria
besaran biaya. Penggolongan kualifikasi usaha jasa perencana konstruksi dan jasa
pengawas konstruksi tersebut, jenjang kompetensinya dalam Gred, dapat dibagi dalam
golongan :
a. kualifikasi usaha besar (usaha non kecil) berupa Gred 4.
b. kualifikasi usaha kecil (usaha kecil), berupa:
1) Gred 3
2) Gred 2
3) Gred 1 (usaha orang perseorangan)
Batas Nilai Satu Pekerjaan Kualifikasi Usaha Jasa Perencana Konstruksi Dan
Usaha Jasa Pengawas Konstruksi
No. Golongan Usaha Kualifikasi Batas Nilai Satu Pekerjaan
1 Perorangan Gred 1 0 s.d. 50.000.000,00
2 Kecil Gred 2 0 s.d. 400.000.000,00
Gred 3 >400.000.000,00 s.d. 1.000.000.000,00
3 Besar Gred 4 >400.000.000,00 s.d. tidak terbatas
Klasifikasi Bidang/Subbidang Dan Layanan/Sublayanan Jasa Perencana

Konstruksi Dan Jasa Pengawas Konstruksi Terkait Jasa Penunjang Minyak Dan
Gas Bumi
KODE LAYANAN SUB-LAYANAN URAIAN
PERENCANAAN
16000 JASA SURVEI
16001 Jasa Survei Jasa survei permukaan ini meliputi :
Permukaan  jasa pengumpulan informasi dalam bentuk,
posisi dan/atau batas bagian permukaan bumi
dengan berbagai metode termasuk transit,
fotogrametri dan survei hidrografi, untuk


keperluan membuat peta
 koleksi data dengan satelit
 jasa survei lapangan (land surveying) (misal,
membuat tanda hak milik, penandaan batas)
16004 Jasa Geologi, Jasa ini meliputi:
Geofisik dan  jasa geologi, geofisik, geokimia dan konsultasi
Prospek saintifik lainnya.
Lainnya  terkait dengan lokasi deposit mineral, minyak
dan gas dan air bawah tanah dengan
mempelajari sifat-sifat bumi dan pembentukan
batuan dan strukturnya.
17000 JASA ANALISIS & ENJINIRING LAINNYA
17002 Jasa Enjiniring Jasa ini meliputi:
Lainnya  jasa enjiniring geoteknik yang menyediakan
informasi bawah tanah (subsurface) bagi para
insinyur dan arsitek yang diperlukan untuk
disain berbagai proyek
 jasa enjiniring air bawah tanah, termasuk
pengkajian sumber air bawah tanah
 studi kontaminasi dan manajemen kualitas
 jasa enjiniring korosi, termasuk inspeksi, deteksi
dan program kontrol korosi
 investigasi kegagalan
PENGAWASAN
31000 LAYANAN JASA INSPEKSI TEKNIS
31005 Jasa Enjiniring Jasa ini meliputi pekerjaan inspeksi teknis selama
Fase Konstruksi fase konstruksi untuk :
dan Instalasi  konstruksi pertambangan
Industrial Plant  konstruksi pembangkit tenaga (power plant)
dan Proses  fasilitas kimia dan yang terkait
 konstruksi untuk pabrik (manufaktur)
 otomatisasi proses industri
32000 LAYANAN JASA MANAJEMEN PROYEK
32005 Jasa Jasa ini meliputi :
Manajemen  jasa dalam pertanggungjawaban menyeluruh
Proyek Terkait atas keberhasilan penyelesaian proyek
Konstruksi konstruksi atas nama klien, termasuk
Industrial Plant pengorganisasian pembiayaan dan disain,
dan Proses undangan tender, dan pelaksanaan manajemen
dan fungsi-fungsi kontrol;
 pertambangan, konstruksi pembangkit tenaga
(power plant), kimia dan fasilitas terkait,
konstruksi untuk manufaktur, dan otomatisasi
untuk proses industri.
33000 LAYANAN JASA ENJINIRING TERPADU
Jasa Enjiniring Jasa ini terdiri atas :
Terpadu  jasa manajemen proyek yang terkait dengan
konstruksi,
 jasa nasihat enjiniring dan jasa pra-desain,
 jasa desain enjiniring,
 jasa enjiniring selama konstruksi dan fase
instalasi; dan
 jasa enjiniring lainnya
Dapat mencakup sebagian atau seluruh pekerjaan :
 konstruksi bangunan hunian dan bangunan
bukan hunian seperti bangunan industri,


komersial atau pertanian;
 konstruksi pekerjaan teknik sipil :
- jalan bebas hambatan (highways), jalan raya
(streets), jalan (roads), jalan kereta api, landas
pacu pesawat;
- jembatan, jalan layang, terowongan dan jalan
bawah tanah;
- pelabuhan, saluran air, bendungan, irigasi dan
pekerjaan air lainnya;
- pemipaan, kabel komunikasi dan jalur tenaga
(Power lines) jarak jauh;
- pemipaan lokal dan kabel dan pekerjaan yang
terkait
- olah raga outdoor dan fasilitas rekreasi
 konstruksi industrial plant dan proses :
- konstruksi pertambangan
- konstruksi pembangkit tenaga (power plant)
- kimia dan fasilitas terkait
- konstruksi untuk manufaktur
- otomatisasi untuk proses industri
 konstruksi sistem kontrol lalu lintas
Aspek Perpajakan
1. Klasifikasi Lapangan Usaha (KLU) Wajib Pajak
Klasifikasi Lapangan Usaha Wajib Pajak yang terkait dengan kegiatan jasa penunjang
minyak dan gas bumi adalah sebagai berikut:
GP G SG KEL URAIAN KLASIFIKASI LAPANGAN USAHA
KATEGORI F: KONSTRUKSI
45 KONSTRUKSI
4524 KONSTRUKSI KHUSUS
45249 Konstruksi khusus lainnya Kelompok ini mencakup kegiatan
khusus yang belum terliput dalam kegiatan konstruksi kelompok
45241 s.d. 45246.
4522 KONSTRUKSI BANGUNAN SIPIL
45226 Bangunan pengolahan, penyaluran, dan penampungan barang
minyak dan gas. Kelompok ini mencakup usaha pembangun-an,
pemeliharaan, dan perbaikan bangunan pengolahan minyak dan
gas, termasuk bangunan dan transmisi penyadap minyak/gas,
bangunan pengolahan (refinery), reservoir minyak/gas, jaringan
penyaluran, dan tangki minyak/gas.
453 INSTALASI GEDUNG DAN BANGUNAN SIPIL
4531 INSTALASI GEDUNG
45314 Instalasi gas Kelompok ini mencakup kegiatan pemasangan
instalasi gas pada bangunan gedung baik untuk tempat tinggal
maupun bukan tempat tinggal.
453 INSTALASI GEDUNG DAN BANGUNAN SIPIL
4531 INSTALASI BANGUNAN SIPIL
45328 Instalasi jaringan pipa Kelompok ini mencakup kegiatan
pemasangan, pemeliharaan, dan perbaikan instalasi
jaringan pipa seperti: jaringan pipa gas, air, dan minyak.
Sumber: Keputusan Direktur Jenderal Pajak nomor KEP-34/PJ/2003 tentang
Klasifikasi Lapangan Usaha Wajib Pajak.
2. PPh Pasal 4 ayat (2)

Objek Penghasilan atas kegiatan usaha jasa konstruksi sebagai usaha jasa
penunjang minyak dan gas bumi adalah Pajak Penghasilan yang bersifat final. Tarif Pajak
Penghasilan untuk usaha Jasa Konstruksi adalah sebagai berikut:
a. 2% (dua persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa
yang memiliki kualifikasi usaha kecil;
b. 4% (empat persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa
yang tidak memiliki kualifikasi usaha;
c. 3% (tiga persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa
selain Penyedia Jasa sebagaimana dimaksud dalam huruf a dan huruf b;
d. 4% (empat persen) untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan Konstruksi yang
dilakukan oleh Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha; dan
e. 6% (enam persen) untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan Konstruksi yang
dilakukan oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha.
Dalam hal Penyedia Jasa adalah bentuk usaha tetap, tarif Pajak Penghasilan
tersebut, tidak termasuk Pajak Penghasilan atas sisa laba bentuk usaha tetap setelah Pajak
Penghasilan yang bersifat final. Yang dimaksud dengan "Kualifikasi usaha" adalah
stratifikasi yang ditentukan berdasarkan sertifikasi yang dikeluarkan oleh Lembaga
Pengembangan Jasa Konstruksi.
Ketentuan kualifikasi usaha pada Pajak Penghasilan untuk usaha Jasa Konstruksi
diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 40 Tahun 2009 tentang Perubahan atas
Peraturan Pemerintah Nomor 51 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan
dari Usaha Jasa Konstruksi mengamanatkan Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi yang
mengeluarkan sertifikasi sesuai dengan Peraturan Lembaga Pengembangan Jasa
Konstruksi Nomor 02 Tahun 2011 dan Peraturan Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi
Nomor 03 Tahun 2011.
Skema tarif dan dasar pengenaan PPh yang bersifat final untuk Jasa Konstruksi

Dalam hal Penyedia Jasa adalah Bentuk Usaha Tetap, tarif Pajak Penghasilan Pasal 4
ayat (2) Final tersebut di atas tidak termasuk Pajak Penghasilan Pasal 26 ayat (4) Undang-
Undang PPh. Dasar Pengenaan Pajak Pasal 26 ayat (4) Undang-Undang PPh adalah
Penghasilan Kena Pajak yang dihitung berdasarkan pembukuan yang sudah dikoreksi fiskal
dikurangi dengan Pajak Penghasilan termasuk Pajak Penghasilan yang bersifat final. Untuk
memberikan gambaran yang jelas tentang sistematika penghitungan Pajak Penghasilan
Pasal 26 ayat (4) bagi Bentuk Usaha Tetap, berikut ini disajikan bagannya:
Pelunasan Pajak Penghasilan yang bersifat final atas penghasilan dari usaha jasa
konstruksi melalui cara:
a. Dipotong oleh Pengguna Jasa pada saat pembayaran, dalam hal Pengguna Jasa
merupakan pemotong pajak; atau

b. Disetor sendiri oleh Penyedia Jasa, dalam hal Pengguna Jasa bukan merupakan
pemotong pajak;
c. Dalam hal:
1) Pemotongan oleh Pengguna Jasa terdapat selisih kekurangan PPh yang terutang
berdasarkan Nilai Kontrak Jasa Konstruksi dengan PPh berdasarkan pembayaran
yang telah dipotong atau disetor sendiri, selisih kekurangan tersebut disetor
sendiri oleh Penyedia Jasa;
2) Nilai Kontrak Jasa Konstruksi tidak dibayar sepenuhnya oleh Pengguna Jasa, atas
Nilai Kontrak Jasa Konstruksi yang tidak dibayar tersebut tidak terutang PPh yang
bersifat final, dengan syarat Nilai Kontrak Jasa Konstruksi yang tidak dibayar
tersebut dicatat sebagai piutang yang tidak dapat ditagih;
a) Piutang yang tidak dapat ditagih merupakan piutang yang nyata-nyata tidak
dapat ditagih.
b) Dalam hal piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat ditagih kembali,
tetap dikenakan PPh yang bersifat final.
Batas waktu penyetoran PPh Pasal 4 ayat (2) atas kegiatan usaha jasa konstruksi
adalah sebagai berikut:
a. PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong oleh Pemotong Pajak Penghasilan harus disetor
paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir kecuali
ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.
b. PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak harus disetor paling
lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir kecuali
ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.
Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan dengan
hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pembayaran atau penyetoran
pajak dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur nasional tersebut
termasuk hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum yang
ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh
Pemerintah.
Batas waktu pelaporan SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2) atas kegiatan usaha jasa
konstruksi adalah Wajib Pajak orang pribadi atau badan, baik yang melakukan pembayaran
pajak tersendiri maupun yang ditunjuk sebagai Pemotong PPh wajib menyampaikan Surat
Pemberitahuan Masa paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Dalam
hal batas akhir pelaporan tersebut bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau
hari libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur
nasional tersebut termasuk hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum

yang ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh
Pemerintah.
Bentuk formulir surat pemberitahuan masa pajak penghasilan final pasal 4 ayat (2)
sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-53/PJ/2009 tentang Bentuk
Formulir Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Final Pasal 4 Ayat (2), Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 15, Pasal 22, Pasal 23 dan/atau Pasal 26
serta Bukti Pemotongan/Pemungutannya.
Penyampaian SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2) atas kegiatan usaha jasa konstruksi
pada Kantor Pelayanan Pajak di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak
Jakarta Khusus wajib menyampaikan SPT dalam bentuk elektronik (e-SPT) sesuai dengan
Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-6/PJ/2009 Tentang Tata Cara Penyampaian
Surat Pemberitahuan Dalam Bentuk Elektronik. Penyampaian e-SPT oleh Wajib Pajak ke
KPP tempat Wajib Pajak terdaftar dapat dilakukan secara langsung atau melalui
pos/perusahaan jasa ekspedisi/kurir dengan bukti pengiriman surat dengan membawa
atau mengirimkan formulir Induk SPT Masa PPh hasil cetakan e-SPT yang telah
ditandatangani dan file data SPT yang tersimpan dalam bentuk elektronik serta dokumen
lain yang wajib dilampirkan.
Hal-Hal Yang Perlu Menjadi Perhatian Khusus
Dalam pemberian penjelasan tentang Jasa Konstruksi sebagai Jasa Penunjang Bidang
Minyak dan Gas Bumi, ada beberapa hal yang perlu menjadi perhatian khusus adalah sebagai
berikut:
1. Usaha Jasa Pelaksanaan Konstruksi termasuk Engineering, Procurement, and Construction
(EPC) di bidang Minyak dan Gas Bumi menurut ketentuan peraturan perundang-undangan
dijelaskan sebagai berikut:
a. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) untuk PPh Pasal 4 ayat (2) Final
Peraturan Pemerintah Nomor 40 Tahun 2009 tentang Perubahan atas
Peraturan Pemerintah Nomor 51 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan atas
Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi.
1) Pasal 1 angka 5, Pelaksanaan Konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang pribadi
atau badan yang dinyatakan ahli yang profesional di bidang pelaksanaan jasa
konstruksi yang mampu menyelenggarakan kegiatannya untuk mewujudkan
suatu hasil perencanaan menjadi bentuk bangunan atau bentuk fisik lain,
termasuk di dalamnya pekerjaan konstruksi terintegrasi yaitu penggabungan
fungsi layanan dalam model penggabungan perencanaan, pengadaan, dan
pembangunan (engineering, procurement and construction) serta model
penggabungan perencanaan dan pembangunan (design and build).

2) Pasal 1 angka 5, Nilai Kontrak Jasa Konstruksi adalah nilai yang tercantum dalam
satu kontrak jasa konstruksi secara keseluruhan.
3) Pasal 5 ayat (2), Besarnya, Pajak Penghasilan yang dipotong atau disetor sendiri
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah:
- jumlah pembayaran, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai, dikalikan tarif
Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1); atau
- jumlah penerimaan pembayaran, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai,
dikalikan tarif Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat
(1) dalam hal Pajak Penghasilan disetor sendiri oleh Penyedia Jasa.
4) Pasal 5 ayat (3), Jumlah pembayaran atau jumlah penerimaan pembayaran
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) merupakan bagian dari Nilai Kontrak Jasa
Konstruksi.
5) Sesuai dengan butir 1 s.d. 4, dapat disimpulkan bahwa pekerjaan konstruksi
terintegrasi tersebut merupakan Jasa Pelaksana Konstruksi yang Dasar Pengenaan
Pajaknya adalah Nilai Kontrak Jasa Konstruksi sebagai Jasa Pelaksana Konstruksi.
Contoh:
Nilai Kontrak Jasa Konstruksi terdiri atas:
Engineering : Rp 11 M (termasuk PPN)
Procurement : Rp 22 M (termasuk PPN)
Construction : Rp 990 M (termasuk PPN)
Total : Rp1.023 M (termasuk PPN)
DPP : Rp 930 M
b. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) untuk PPN Jasa Konstruksi
1) Surat Direktur Jenderal Pajak nomor S-815/PJ.53/2005 tanggal 5 September 2005
tentang Perlakuan PPN atas Engineering Procurement and Construction (EPC)
Contract (Turnkey Project).
Kesimpulan:
a) Atas penyerahan jasa konstruksi yang dilakukan oleh PT. CBA (Penyedia Jasa
Konstruksi) kepada BUT ABC sebagai KKKS (Pengguna Jasa Konstruksi)
dikenakan Pajak Pertambahan Nilai dengan Dasar Pengenaan Pajak sebesar
penggantian yang diminta atau seharusnya diminta oleh PT. CBA sebagai
pemberi jasa konstruksi. Besarnya Dasar Pengenaan Pajak atas jasa
konstruksi adalah sebesar penggantian yaitu nilai berupa uang termasuk
semua biaya yang diminta oleh pemberi jasa konstruksi.

b) Apabila dalam kontrak tersebut terdapat biaya-biaya yang dokumennya

(Faktur Pajak, Invoice dan lain-lain) langsung atas nama BUT ABC maka biaya-
biaya tersebut tidak termasuk bagian dari Dasar Pengenaan Pajak.
c) Atas impor peralatan, sepanjang peralatan yang diimpor tersebut atas nama
dan Pajak Pertambahan Nilainya merupakan kewajiban dari BUT ABC maka
Dasar Pengenaan Pajak atas penyerahan jasa konstruksi adalah sebesar nilai
kontrak dikurangi dengan nilai impor peralatan yang dokumen impornya atas
nama BUT ABC.
2) Surat Direktur Jenderal Pajak nomor S-1945/PJ.531/1998 tanggal 2 September
1998 tentang PPN atas EPC Contract (Turnkey Project).
Kesimpulan:
Memperhatikan hal-hal tersebut diatas, dengan ini diberikan penegasan bahwa
atas kontrak No. CCB-0061 tanggal 22 April 1997 antara PT XYZ dengan Atlantic
Richfield Bali North Inc. dengan nilai kontrak sebesar US$ 23,627,852.00 (dua
puluh tiga juta enam ratus dua puluh tujuh ribu delapan ratus lima puluh dua
Dolar Amerika Serikat), apabila di dalamnya mengandung barang impor yang
diimpor atas nama Atlantic Ricfield Bali North Inc., maka Dasar Pengenaan Pajak
dalam Faktur Pajak yang diajukan oleh PT. XYZ kepada Atlantic Richfield Bali
North Inc. adalah nilai kontrak dikurangi dengan nilai impor yang PIB-nya sudah
atas nama Atlantic Richfield Bali North Inc.
2. Bentuk Usaha Tetap yang mendapatkan tarif Jasa Pelaksana Konstruksi sebesar 3% adalah
wajib memiliki Sertifikasi Badan Usaha (SBU) dengan Kualifikasi Usaha Besar Jasa
Pelaksana Konstruksi dari Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi dan Surat Ijin Usaha
Jasa Konstruksi dari Menteri Pekerjaan Umum. Apabila Bentuk Usaha Tetap tidak memiliki
Sertifikasi Badan Usaha (SBU), maka tarifnya menjadi 4%.
3. Kewajiban Perpajakan Badan bagi Bentuk Usaha Tetap atas kegiatan Jasa Konstruksi adalah
Pajak Penghasilan Pasal 26 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan.
4. Wajib Pajak yang melaksanakan Jasa Konstruksi Penunjang Bidang Minyak dan Gas Bumi
wajib memiliki Surat Keterangan Terdaftar dari Direktur Teknik dan Lingkungan Minyak
dan Gas Bumi.
Kesimpulan
Prinsip dasar aspek perpajakan kegiatan usaha jasa konstruksi sebagai kegiatan jasa
penunjang minyak dan gas bumi adalah sama dengan kegiatan usaha jasa konstruksi pada
umumnya yaitu, Pajak Penghasilan yang bersifat final. Mekanisme pelunasan Pajak Penghasilan
yang bersifat final tersebut melalui pemotongan dan pembayaran sendiri. Penyampaiannya
dapat berbentuk SPT manual maupun SPT dalam bentuk elektronik (e-SPT).

Kegiatan usaha jasa konstruksi sebagai kegiatan jasa penunjang minyak dan gas bumi
yang diatur dalam Peraturan Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral Nomor 27 Tahun 2008
mengamanatkan bahwa pelaksanaan usaha jasa konstruksi dilakukan sesuai ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang jasa konstruksi.
Ketentuan kualifikasi usaha pada Peraturan Pemerintah Nomor 40 Tahun 2009 tentang
Perubahan atas Peraturan Pemerintah Nomor 51 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan atas
Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi mengamanatkan Lembaga Pengembangan Jasa
Konstruksi yang mengeluarkan sertifikasi sesuai dengan Peraturan Lembaga Pengembangan
Jasa Konstruksi Nomor 02 Tahun 2011 dan Peraturan Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi
Nomor 03 Tahun 2011.
Pemberian izin usaha jasa konstruksi nasional dan perwakilan badan usaha jasa
konstruksi asing berdasarkan Peraturan Menteri Pekerjaan Umum nomor 04/PRT/M/2011 dan
Peraturan Menteri Pekerjaan Umum nomor 05/PRT/M/2011. Kegiatan usaha jasa konstruksi
sebagai kegiatan jasa penunjang minyak dan gas bumi diwajibkan mempunyai Surat Keterangan
Terdaftar dari Direktorat Teknik dan Lingkungan Minyak dan Gas Bumi, Direktorat Jenderal
Minyak dan Gas Bumi, Kementrian Energi dan Sumber Daya Mineral berdasarkan Keputusan
Direktur Jenderal Minyak Dan Gas Bumi Nomor 15784.K/10/Djm.S/2010 Tahun 2010 Pedoman
Pemberian Surat Keterangan Terdaftar.
ASPEK PERPAJAKAN DALAM LAPORAN KEUANGAN: MEDCO ENERGI

PT Medco Energi Internasional Tbk atau biasa dikenal dengan MedcoEnergi adalah
perusahaan yang bergerak dalam bidang eksploitasi dan pengeboran minyak dan gas pertama
di Indonesia. Perusahaan ini merupakan salah satu unit bisnis dari Medco Group yang
membawahi bidang energi. Medco Group sendiri merupakan perusahaan yang menaungi
beberapa unit usaha yakni bidang agribisnis, konstruksi, keuangan serta energi lewat PT Medco
Energi Internasional Tbk.
Didirikan pada 9 Juni 1980 oleh pengusaha muda bernama Arifin Panigoro, perusahaan
pun aktif menggeluti bidang industri minyak dan gas. Eksplorasi serta produksi minyak dan gas
mulai dilakukan ketika perusahaan mengakuisisi Blok Tesoro yang berbasis di Kalimantan
Timur pada tahun 1992. Tiga tahun berikutnya perusahaan juga mengakuisisi 100% saham PT
Stanvac Indonesia dari Exxon dan Mobil Oil.
Saat ini, kepemilikan saham dimiliki oleh Encore Energy sebesar 50,7%, dimana Encore
Energy dikendalikan oleh keluarga Panigoro. Sedangkan sisanya sebesar 49,3% dimiliki oleh
publik.
Gambar Struktur Kepemilikan Saham Medco Energi

Medco Energi beroperasi diberbagai wilayah Indonesia, sebagaimana terlihat dalam

gambar berikut:
Laporan Keuangan Medco Energi 2014

Laporan Keuangan Medco Energi tahun 2014 telah diaudit oleh Kantor Akuntan Publik
Purwantono, Suherman dan Surja (afiliasi dengan Ernst & Young/EY), dan telah dinyatakan
disajikan secara wajar.
Laporan Posisi Keuangan (Konsolidasian)

(disajikan dalam US Dollar)


Laporan Laba Rugi Komprehensif (Konsolidasi)



Laporan Arus Kas (Konsolidasi)


Aspek Perpajakan
Pajak dibayar di muka
ASET
ASET LANCAR
Pajak dibayar dimuka 2s, 9 10.608.117 11.413.219
Keterangan dalam CaLK:

Aset Pajak Tangguhan – Neto

ASET
ASET TIDAK LANCAR
Aset Pajak Tangguhan - Neto 2s, 34 31.071.315 42.600.507
Utang Pajak
LIABILITAS
LIABILITAS JANGKA PENDEK
Utang Pajak 2s, 21 23.904.636 23.348.897

Liabilitas Pajak Tangguhan

LIABILITAS
LIABILITAS JANGKA PANJANG
Liabilitas Pajak Tangguhan - Neto 2s, 34 112.887.298 99.150.300
REFERENSI
Ditjen Migas. 2014. Statistik Minyak dan Gas Bumi 2013. Jakarta: Direktorat Jenderal Minyak dan
Gas Bumi, Kementerian Energi dan Sumber Daya Mineral.
IAI. 1994. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 29 Akuntansi Minyak dan Gas
Bumi. Jakarta: Pengurus Pusat Ikatan Akuntansi Indonesia.
Kementerian ESDM. 2011. Buku Peluang Investasi Sektor ESDM. Jakarta: Kementerian Energi
dan Sumber Daya Mineral.
KPP Migas. 2012. Buku Panduan Kantor Pelayanan Minyak dan Gas Bumi. Jakarta: KPP Minyak
dan Gas Bumi.

Medco Energi. 2015. Laporan Keuangan Konsolidasian Tanggal 31 Desember 2014 dan Untuk
Tahun yang Berakhir Pada Tanggal Tersebut Beserta Laporan Auditor Independen.
Jakarta: PT Medco Energi Internasional Tbk.
Medco Energi. 2015. Laporan Tahunan 2014. Jakarta: PT Medco Energi Internasional Tbk.
Pemerintah RI. 2015. Laporan KeuanganPemerintah Pusat Tahun 2014 (Audited). Jakarta:
Pemerintah Republik Indonesia.
Pusdatin ESDM. 2014. Handbook of Energy & Economic Statistics of Indonesia. Jakarta: Ministry
of Energy and Mineral Resources.
PWC. 2014. Oil and Gas in Indonesia: Investment and Taxation Guide 6th Edition May 2014.
Jakarta: PT Pricewaterhouse Coopers Consulting Indonesia.
SKK Migas. 2013. Mengenal Kontrak Hulu Migas Indonesia. Jakarta: Satuan Kerja Khusus
Pelaksana Kegiatan Hulu Minyak dan Gas Bumi.
Shobah, S., Widhiyanti, H.N., Audrey, P. 2015. Cost Recovery Dalam Kontrak Kerjasama Minyak
Dan Gas Bumi Di Indonesia Ditinjau Dari Hukum Kontrak Internasional. Jurnal Hukum UB.
Malang: Fakultas Hukum Universitas Brawijaya Malang.

ASPEK PERPAJAKAN PERUSAHAAN MIGAS

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

ASPEK PERPAJAKAN PERUSAHAAN MIGAS

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

ISU TERKINI

Proses Bisnis dan Aspek Perpajakan:

Ginrey Shandy Algam(146020306111003)

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

PROSES BISNIS DAN ASPEK PERPAJAKAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

GAMBARAN UMUM INDUSTRI MIGAS

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

USAHA INTI USAHA PENUNJANG MIGAS

Industri Penunjang Jasa Penunjang

 Eksplorasi  Pengolahan  Industri Material  Perencanaan Survei Seismik;

A. Usaha Inti (core business)

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Kerja yang ditentukan, sedangkankegiatan eksploitasi merupakan rangkaian

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

(2) Usaha Niaga Terbatas (Trading)merupakan usaha penjualan (Trading) produk-

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

pembentukanbatubara dalam kondisi terperangkapdan terserap (terabsorbsi) di dalam

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Gambar Peta Cadangan Minyak Bumi Indonesia 2013

Gambar Peta Cadangan Gas Bumi Indonesia 2013

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Grafik Produksi Minyak dan Gas Bumi

Produsen Minyak Bumi Terbesar Indonesia (per Januari 2013)

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Produsen Gas Bumi Terbesar Indonesia (per Januari 2013)

ASPEK PERPAJAKAN: HULU MIGAS

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Setelah proses eksplorasi, kegiatan berikutnya adalah pengembangan. Pengembangan

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

pertambangan berbeda di perairan, maka kegiatan pengeboran dilakukan dengan

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Skema ini mulai dikenal sejak diberlakukannya Undang-Undang Nomor 8 Tahun

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Prinsip-Prinsip Kerja Sama PSC

“BHMN has an exclusive authority to mine.”

Pernyataan kedua mendelegasikan kuasa mineral oleh Negara sebagaimana

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

“BHMN wishes to promote the development of …. , and Contractor desire to joint

Pernyataan ketiga menegaskan bahwa yang berkeinginan untuk mempercepat

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

“Contractor has the financial ability, technical competence, and professional

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

1) Periode sebelum berlakunya Kep. Menteri Keuangan No. 267/KMK.012/1978

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Dengan berlakunya Undang-undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan,

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Dengan berlakunya Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994 tentang Pajak

Resume Tabel Perubahan Tarif PPh Badan dan Tarif Efektif

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

Kewajiban Perpajakan Kontraktor Migas

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN

ISU TERKINI PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK TERAPAN