Modul 10 Akuntansi Rumah Sakit
Modul 10 Akuntansi Rumah Sakit
MATERI 10
AKUNTANSI RUMAH SAKIT
A. PENDAHULUAN
Aplikasi akuntansi dana juga dapat kita lihat dalam praktik akuntansi di
rumah sakit. Namun harus disadari bahwa tidak semua rumah sakit adalah
organisasi yang bersifat nirlaba. Beberapa rumah sakit dioperasikan sebagai
layaknya perusahaan yang mencari laba, bahkan beberapa di antaranya
melakukan penjualan sahamnya di pasar modal. Dalam kasus rumah sakit
yang berorientasi laba, standar akuntansi yang diikuti adalah standar
akuntansi keuangan yang digunakan untuk sector komersial.
Materi ini akan membahas bagaimana aturan dan prinsip-prinsip
penggunaan akuntansi dana dalam rumah sakit di Amerika Serikat (AS).
Seperti
halnya
universitas,
dalam
pengaturannya,
rumah
sakit
Materi ini akan membahas jenis rumah sakit yang pertama berdasarkan
ketentu-an akuntansi dana yang dikembangkan dalam pernyataan FASB No.
117
B. AKUNTANSI DANA DI RUMAH SAKIT
Dalam akuntansi dana untuk rumah sakit, penyajian laporan informasi
keuang-annya
mengharuskan
pembentukan
dana
(fund)
yang
dibagi
2
Dana Terikat (Restricted Fund) adalah dana yang dibatasi penggunaannya
pada suatu tujuan tertentu yang biasanya muncul karena permintaan dari pihak
ini dibedakan menjadi :
- Dana Terikat Sementara Waktu (Temporarily Restricted), yaitu dana dengan
pembatas-an yang bersifat sementara, dan
- Dana Terikat Permanen (Permanently Restricted Fund), yaitu dana dengan
pembatasan yang bersifat permanen.
Dasar
Akuntansi
Akrual
Deskripsi
Perbedaan
Laporan
Keuangan
Kelompok Dana
Terikat
Tujuan
Terikat
Penggantian &
Abadi
Khusus
waktu
Pengembangan
Fasilitas
Pemasukan/sumbangan (contribution), transfer, dicatat secara
langsung dalam dana yang bersangkutan
Sumber daya/dana ditahan dalam masing-masing dana hingga
dipindahkan ke Dana Umum untuk belanja.
Dana dibatasi untuk Dana tidak dapat di- Dana dibatasi untuk
Dana abadi yang
tujuan operational
gunakan sampai
penambahan aktiva
harus dikelola dan
ter-tentu
wak-tu yang
tetap
tidak untuk digunaditentukan pihak
kan
sponsor
Neraca
Laporan Operasi
Laporan Perubahan Aktiva Bersih
Laporan Arus Kas
1. Dana Umum
Dana Umum (General Fund) digunakan untuk mencatat sumber
daya/dana yang diterima dan dibelanjakan dalam menjalankan kegiatan
operasional utama dari rumah sakit. Dalam Dana Umum, direksi rumah sakit
dapat menetapkan pembatasan berupa penyisihan atau sumber daya
tertentu (board-designed resources). Dalam hal ini, dana yang disisihkan
tetap
dianggap
sebagai
Dana
Terikat
namun
pencatatannya
harus
dana
yang
disisihkan
berbeda
dengan
dana
yang
dibatasi
3
2. Dana Terikat
Kelompok dana (fund groups) yang digolongkan sebagai dana terikat
digunakan untuk mencatat dana yang penggunaannya dibatasi oleh donor
atau pihak yang men-sponsori dana tersebut secara garis besar, seperti
dijelaskan sebelumnya kelompok dana terikat ini dapat dibagi menjadi dua
yaitu :
-
dan
yang pembatasannya yang bersifat tetap (permanently restricted).
Dana untuk Tujuan Khusus (specific purpose funds), yaitu dana atau kekayaan
yang dibatasi penggunaannya pada tujuan tertentu,
Dana Terikat Waktu (time restricted funds), yaitu dana atau kekayaan yang
dibatasi penggunaanya yang penggunaannya dibatasi sampai batas waktu
tertentu,
Dana Penggantian dan Pengembangan Fasilitas (Plant Replacement and
Expansion Funds), yaitu dana atau kekayaan yang khusus dialokasikan untuk
pembangunan dan/ atau pengembang-an aktiva tetap.
proses
penyusunan,
dari
sudut
pandang
ilmu
akuntansi
4
a.
Kas. Jumlah kas yang tercatat di neraca tidak termasuk jumlah kas pada
Dana Terikat yang tidak dapat digunakan untuk kegiatan operasi (misalnya, kas
yang terdapat pada Dana Pembangunan dan Dana Abadi).
c.
d. Aktiva
g. Saldo Dana. Sesuai dengan kaidah pembagian dana yang telah dijelaskan,
Saldo Dana yang dimiliki oleh rumah sakit dipisahkan menjadi
terikat (unresticted) yang dapat digunakan dengan bebas sesuai kebijaksanaan
dari rumah sakit,
terikat sementara waktu (temporarily restricted) yang baru dapat digunakan
ketika kriteria tertentu dari pihak sponsor terpenuhi, dan
terikat permanen (permanently resticted) yang dikelola dan hanya dapat
digunakan hasil-nya saja.
2. Laporan Operasi
Untuk rumah sakit, hasil dari kegiatan operasinya dilaporkan dalam
Laporan
Operasi
(statement
of
operations).
Laporan
ini
mencakup
5
selama periode berjalan maupun laba lain yang diperoleh selama operasi
berjalan. Contoh laba lain yang dimaksud adalah pendapatan investasi (baik
yang telah direali-sasi maupun belum direalisasi). Judul dari indikator kinerja
ini misalnya "Surplus Pendapatan dan Sumbangan Lainnya atas Belanja."
Perubahan lainnya dalam saldo dana selama periode berjalan. harus
dilaporkan setelah indikator kinerja, misalnya transfer-transfer yang terjadi
secara internal antar dana yang ada. Berikut adalah pos-pos lain yang juga
perlu menjadi perhatian.
a.
b.
c.
e.
6
Laporan ini menyajikan perubahan dalarn ketiga kategori aktiva bersih,
yaitu Tidak Terikat, Terikat Sementara, dan Terikat Permanen.
4. Laporan Arus Kas
Format dari laporan ini serupa dengan yang digunakan untuk entitas
komersial.
D. ILUSTRASI TRANSAKSI
Berikut adalah ilustrasi transaksi untuk Rumah Sakit Mabbarutu
Buana, se-buah rumah sakit nirlaba di Kota Sengkang, selama periode
20X6. Rumah sakit ini mengklasifikasikan dananya menjadi
Saldo neraca tanggal 31 Desember 20X5 yang juga menjadi saldo awal
untuk periode 20X6 adalah sebagai berikut.
Rumah Sakit Mabbarutu Buana
Neraca
Per 31 Desember 20x5
(000 Rupiah)
Aktiva
Aktiva Lancar :
Kas
Piutang
-/- Estimasi Piutang Tak Tertagih
Piutang Sumbangan
Persediaan
Beban Dibayar di Muka
Total Aktiva Lancar
14.000
400.000
(30.000)
12.000
60.000
20.000
476.000
716.000
3.200.000
(1.000.000)
2.200.000
4.530.000
7
Utang Bank
Bagian Lancat Utang Jangka Panjang
Utang Usaha
Utang Gaji
Utang Pihak Ketiga
Pendapatan Diterima di Muka
Total Kewajiban Lancar
70.000
60.000
90.000
25.000
125.000
5.000
375.000
1.100.000
1.475.000
Aktiva Bersih :
Tidak Terikat
Terikat Sementara
Terikat Waktu
Total Aktiva Bersih
Total Kewajiban dan Aktiva Bersih
1.685.000
570.000
800.000
3.055.000
4.530.000
1. Dana Umum
Rumah Sakit Mabbarutu Buana telah memberikan jasa kepada para
pasiennya total senilai Rp 2.600.000 jika diukur menggunakan tarif standar.
Dari jumlah ini, ter-dapat penyesuaian kontraktual yang harus dikurangkan
senilai Rp 240.000. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
1. Piutang
Selain
pendapatan
yang
berasal
2.600.000
2.600.000
240.000
240.000
dari
pasiennya,
Rumah
Sakit
Kas
30.000
30.000
Belanja-Jasa
Belanja-Jasa
Belanja-Jasa
Belanja-Jasa
Belanja-Jasa
Keperawatan
Profesional lainnya
Umum
Fiskal
Administrasi
800.000
620.000
700.000
100.000
80.000
8
Belanja-Biaya Malpraktik
Belanja-Puitang Tak Tertagih
Belanja-Depresiasi
Kas
Estimasi Piutang Tak Tertagih
Persediaan
Belanja Dibayar di Muka
Akumulasi Depresiasi
Utang Usaha
Utang Gaji
Utang Biaya Malpraktik
5.
Selain
donasi
jasa
seperti
30.000
60.000
200.000
2.125.000
60.000
90.000
5.000
200.000
50.000
30.000
30.000
10.000
10.000
disinggung
di
atas,
Rumah
Sakit
Mabbarutu Buana juga menerima donasi aktiva dalam bentuk uang tunai
senilai Rp 63.000 dan dalam bentuk obat-obatan senilai Rp 30.000. Kedua
donasi tersebut tidak terikat penggu-naannya. Ayat jurnalnya adalah
sebagai berikut:
6.
Kas
7.
Persediaan
Sumbangan-Tidak Dibatasi
Sumbangan-Tidak Dibatasi
63.000
63.000
30.000
30.000
9.
Kas
Akumulasi Depresiasi
Aktiva Tetap
Keuntungan Penjualan Aktiva
55.000
50.000
100.000
5.000
Berikut ini adalah data mengenai transfer dari Dana Terikat ke Dana Tidak
Terikat
Figur 10.3 Dana Transfer-Dana Terikat ke Dana Tidak Terikat
Jumlah (Rp)
Dana Terikat
Deskripsi
180.000
Dana untuk tujuan khusus
Dana dalam bentuk uang tunai
untuk riset dan pendidikan
200.000
Dana Penggantian dan Pengem- Dana dalam bentuk uang tunai
25.000
bangan Fasilitas
Dana Penggantian dan
Perluasan Gedung
12.000
Kas
180.000
Penerimaan Transfer-Pelepasan Saldo Dana
180.000
11.
Kas
200.000
Penerimaan Transfer-Pelepasan Saldo Dana
200.000
12.
Aktiva Tetap
25.000
PenerimaanT ransfer-Pelepasan Saldo Dana
25.000
13.
Kas
12.000
Penerimaan Transfer-Pelepasan Saldo Dana
12.000
Kas
Estimas Piutang Tak Tertagih
Piutang
15.
Persediaan
Kas
Kas
Investasi
16.
2.250.000
50.000
2.300.000
50.000
90.000
50.000
50.000
17.
AktivaT etap
Kas
18.
Wesel Bayar
Bagian Lancar Utang Jangka Panjang
Utang Usaha
Utang Gaji
Kas
5.000
60.000
90.000
25.000
180.000
19.
Kas
35.000
20.
21.
Investasi
15.000
Keuntungan Investasi Belum Direalisasi
15.000
250.000
250.000
35.000
10
Rumah Sakit juga membentuk suatu dana untuk keperluan-keperluan
khusus yang disebut Dana untuk Tujuan Khusus. Dana ini (seperti juga dana
terikat lainnya) tidak mencatat belanja. Dana ini hanya mencatat aktiva
yang penggunaannya dibatasi (resticted) sampai Dana Umum memenuhi
persyaratan
untuk
menggunakan
aktiva
tersebut,
biasanya
setelah
menggunakan
aktiva
dalam
dana
tersebut,
dan
mencatat
Kas
23.
Kas
Pendapatan Investasi-Terikat
Sumbangan-Terikat
66.000
66.000
115.000
115.000
Kas
12.000
Piutang
26.
12.000
11
sponsor senilai Rp 25.000 dalam bentuk peralatan dan senilai Rp 60.000
dalam bentuk uang tunai selain itu. Rumah Sakit Mabbarutu Buana juga
memperoleh pendapatan investasi senilai Rp 7.000 dari dana yang dikelola
dalam dana ini. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
27.
Aktiva Tetap
Sumbangan-Terikat
25.000
28.
Kas
60.000
Sumbangan-Terikat
29.
Kas
25.000
60.000
7.000
Pendapatan Investasi-Terikat
7.000
AktivaT etap
Kas
200.000
200.000
31.
Kas
105.000
105.000
Investasi
Kas
122.000
122.000
5. Dana Abadi
Selama
20X6
Dana
Abadi
Rumah
Sakit
Mabbarutu
Buana
Kas
35.
Investasi
Kas
Sumbangan-Terikat
415.000
415.000
400.000
400.000
12
285.000
460.000
(40.000)
50.000
15.000
770.000
14.000
400.000
(30.000)
12.000
60.000
20.000
476.000
75.000
15.000
210.000
120.000
13
Investasi yang Disisihkan untuk Pengembangan Fasilitas 1.330.000
Penyisihan Internal untuk Pengembangan Fasilitas
10.000
Total aktiva yang disisihkan
1.430.000
Investasi
Aktiva Tetap
-/- Akumulasi Depresiasi
Aktiva Tetap (Bersih)
Total Aktiva
808.000
-----1.138.000
618.000
3.375.000
(1.150.000)
2.225.000
5.106.000
716.000
3.200.000
(1.000.000)
2.200.000
4.530.000
65.000
50.000
50.000
30.000
30.000
160.000
5.000
390.000
1.050.000
1.440.000
70.000
60.000
90.000
25.000
125.000
5.000
375.000
1.100.000
1.475.000
Aktiva Bersih :
Tidak Terikat
Terikat Sementara
Terikat Permanen
Total Aktiva Bersih
Total Kewajiban dan Aktiva Bersih
2.025.000
426.000
1.215.000
3.666.000
5.106.000
1.685.000
570.000
800.000
3.055.000
4.530.000
2.360.000
30.000
93.000
5.000
10.000
192.000
2.690.000
14
Belanja :
Belanja Jasa Keperawatan
Belanja Jasa Profesional Lainnya
Belanja Jasa Umum
Belanja Jasa Fiskal
Belanja Jasa Administrasi
Balanja Biaya Malpraktek
Belanja Piutang Tak Tertagih
Belanja Depresi
Total Belanja
Pendapatan Operasi
Pendapatan Lain
Pendapatan Investasi
Surplus Pendapatan atas Belanja
Keuntungan Investasi yang Belum Derealisasi
Penerimaan Transfer Pelepasan Saldo
Dana Pembangunan
Kenaikan dalam Aktiva Bersih
800.000
630.000
700.000
100.000
80.000
30.000
60.000
200.000
2.600.000
90.000
10.000
100.000
15.000
225.000
340.000
Kasus
Rumah Sakit Hidup Sehat memperkerjakan seorang kontroler yang
tidak ber-pengalaman pada awal tahun 20X5. Di penghujung tahun 2oxs,
dewan direksi Rumah Sakit Hidup Sehat memutuskan untuk mengadakan
sebuah program besar untuk pen-carian dana. Mereka berharap pada bulan
Desember 20x5, Iaporan posisi keuangan Rumah sakit Hidup sehat teiah
sepenuhnya sesuai dengan prinsip yang berlaku umum untuk rumah sakit,
Neraca saldo bulan Desember 20X5 yang telah disiapkan kontroler adalah
sebagai berikut: