(Sebelumnya
ISA910)
pengantar
1. Tujuan dari Standar ini Internasional tentang Ulasan Pertunangan (ISRE) adalah
untuk menetapkan standar dan memberikan panduan tentang tanggung jawab
profesional praktisi ketika seorang praktisi, yang bukan auditor dari entitas,
melakukan pertunangan untuk meninjau laporan keuangan dan pada form dan isi dari
laporan bahwa isu-isu praktisi sehubungan dengan ulasan tersebut. Seorang praktisi,
yang merupakan auditor dari entitas, terlibat untuk melakukan review atas informasi
keuangan interim melakukan semacam review sesuai dengan ISRE 2410, “Ulasan
Informasi Keuangan Interim Dilakukan oleh Auditor Independen dari Entity.”
2. ISRE ini diarahkan review laporan keuangan. Namun, itu harus diterapkan,
disesuaikan seperlunya dalam keadaan, untuk keterlibatan untuk meninjau informasi
keuangan historis lainnya. Bimbingan dalam Standar Internasional tentang
Pemeriksaan Keuangan (ISA) mungkin berguna untuk praktisi dalam menerapkan
ISRE ini.*
Tujuan dari Ulasan Engagement
3. Tujuan dari review laporan keuangan adalah untuk memungkinkan praktisi untuk
menyatakan apakah, berdasarkan prosedur yang tidak memberikan semua bukti yang
akan diperlukan dalam audit, apa pun telah menjadi perhatian praktisi yang
menyebabkan praktisi untuk percaya bahwa laporan keuangan tidak siap, dalam
semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku
(assurance negatif).
4. Praktisi harus mematuhi Kode Etik Akuntan Profesional yang dikeluarkan oleh
Dewan Standar Etika Dewan Internasional untuk Akuntan (Kode IESBA). prinsip-
prinsip etika yang mengatur tanggung jawab profesional praktisi adalah:
(A) Kemerdekaan;
(B) Integritas;
(C) Objektivitas;
(E) Kerahasiaan;
Lingkup Ulasan
8. Istilah “lingkup review” mengacu pada prosedur review dipandang perlu dalam
keadaan untuk mencapai tujuan review. Prosedur yang dibutuhkan untuk
melakukan review laporan keuangan harus ditentukan oleh praktisi dengan
memperhatikan persyaratan ISRE ini, badan-badan profesional yang relevan,
undang-undang, peraturan dan, bila sesuai, persyaratan keterlibatan review dan
persyaratan pelaporan.
Jaminan moderat
Persyaratan Keterlibatan
10. Praktisi dan klien harus setuju pada hal pertunangan. hal yang telah disepakati
akan disimpan di surat pertunangan atau bentuk lain yang sesuai seperti kontrak.
11. Surat keterlibatan akan menjadi bantuan dalam perencanaan pekerjaan ulasan.
Hal ini dalam kepentingan kedua praktisi dan klien yang praktisi mengirimkan
surat keterlibatan mendokumentasikan istilah kunci pengangkatan. Surat
keterlibatan menegaskan penerimaan praktisi pengangkatan dan membantu
menghindari kesalahpahaman mengenai hal-hal seperti tujuan dan ruang lingkup
pertunangan, sejauh mana tanggung jawab praktisi dan bentuk laporan yang akan
diterbitkan.
12. Hal-hal yang akan dimasukkan dalam surat keterlibatan meliputi berikut ini:
• Ruang lingkup kajian, termasuk referensi untuk ISRE ini (atau standar nasional
yang relevan atau praktik).
• akses tidak terbatas terhadap apa pun catatan, dokumentasi dan informasi
lainnya yang diminta sehubungan dengan review.
• Pernyataan bahwa audit tidak sedang dilakukan dan bahwa opini audit tidak akan
diungkapkan. Untuk menekankan hal ini dan untuk menghindari kebingungan,
praktisi juga dapat mempertimbangkan menunjukkan bahwa keterlibatan review tidak
akan memenuhi persyaratan pihak hukum atau ketiga untuk audit.
Contoh surat keterlibatan untuk review laporan keuangan muncul dalam Lampiran 1
untuk ISRE ini.
perencanaan
13. Praktisi harus merencanakan pekerjaan sehingga keterlibatan yang efektif akan
dilakukan.
14. Dalam merencanakan review laporan keuangan, praktisi harus memperoleh atau
memperbarui pengetahuan tentang bisnis termasuk pertimbangan organisasi entitas,
sistem akuntansi, karakteristik operasi dan sifat aktiva, kewajiban, pendapatan dan
beban.
15. Praktisi perlu memiliki pemahaman tentang hal-hal tersebut dan hal-hal lain yang
relevan dengan laporan keuangan, misalnya, pengetahuan tentang produksi dan
distribusi metode entitas, lini produk, lokasi operasi dan pihak terkait. Praktisi
membutuhkan pemahaman ini dapat membuat pertanyaan yang relevan dan untuk
merancang prosedur yang tepat, serta untuk menilai respon dan informasi lainnya
yang diperoleh.
Dokumentasi
17. Praktisi harus mendokumentasikan hal-hal yang penting dalam memberikan bukti
untuk mendukung laporan review, dan bukti bahwa review dilakukan sesuai dengan
ISRE ini.
18. Praktisi harus menerapkan penilaian dalam menentukan sifat tertentu, waktu dan
luasnya prosedur kajian.
• Setiap pengetahuan yang diperoleh dengan melakukan audit atau review dari
laporan keuangan untuk periode-periode sebelumnya.
19. Praktisi harus menerapkan pertimbangan materialitas yang sama seperti yang
akan diterapkan jika opini audit atas laporan keuangan yang diberikan. Meskipun
ada risiko yang lebih besar bahwa salah saji tidak akan terdeteksi di review
daripada di audit, penilaian seperti apa yang material dibuat dengan mengacu
pada informasi yang praktisi melaporkan dan kebutuhan mereka yang
mengandalkan informasi itu, tidak ke tingkat jaminan yang disediakan.
20. Prosedur untuk meninjau laporan keuangan biasanya akan mencakup berikut:
○ Studi hubungan dari unsur-unsur laporan keuangan yang akan diharapkan untuk
menyesuaikan diri dengan pola diprediksi berdasarkan entitas pengalaman atau
industri norma. Dalam menerapkan prosedur ini, dokter akan mempertimbangkan
jenis hal-hal yang diperlukan penyesuaian akuntansi pada periode sebelumnya.
• Mendapatkan laporan dari praktisi lain, jika ada dan jika dianggap perlu, yang telah
terlibat untuk mengaudit atau mereview laporan keuangan komponen dari entitas.
• Pertanyaan dari orang yang mempunyai tanggung jawab untuk masalah keuangan
dan akuntansi mengenai, misalnya:
○ Apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan dasar akuntansi ditunjukkan.
○ Perubahan dalam kegiatan bisnis entitas dan prinsip-prinsip akuntansi dan praktek.
Lampiran 2 untuk ISRE ini memberikan daftar ilustrasi prosedur yang sering
digunakan. Daftar ini tidak lengkap, juga tidak dimaksudkan bahwa semua prosedur
yang disarankan berlaku untuk setiap review keterlibatan.
21. Praktisi harus menanyakan tentang kejadian setelah tanggal laporan keuangan
yang mungkin memerlukan penyesuaian atau pengungkapan dalam laporan keuangan.
Praktisi tidak memiliki tanggung jawab untuk melakukan prosedur untuk
mengidentifikasi peristiwa yang terjadi setelah tanggal laporan ulasan.
22. Jika praktisi memiliki alasan untuk percaya bahwa subjek informasi ulasan
mungkin salah saji material, praktisi harus melaksanakan prosedur tambahan atau
lebih luas seperti yang diperlukan untuk dapat mengekspresikan jaminan negatif atau
mengkonfirmasi bahwa laporan dimodifikasi diperlukan.
23. laporan review harus berisi ekspresi tertulis yang jelas jaminan negatif. Praktisi
harus meninjau dan menilai kesimpulan yang ditarik dari bukti-bukti yang diperoleh
sebagai dasar untuk ekspresi jaminan negatif.
24. Berdasarkan pekerjaan yang dilakukan, praktisi harus menilai apakah informasi
yang diperoleh selama pemeriksaan menunjukkan bahwa laporan keuangan tidak
memberikan pandangan yang benar dan adil (atau tidak disajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material) sesuai dengan keuangan yang berlaku kerangka pelaporan.
(sebuah judul;
(B) Addressee;
(I) Sebuah referensi untuk ISRE ini berlaku untuk meninjau keterlibatan, atau
standar nasional yang relevan atau praktek;
(Ii) Pernyataan bahwa tinjauan terbatas terutama untuk pertanyaan dan prosedur
analitis; dan
(Iii) Pernyataan bahwa audit belum dilakukan, bahwa prosedur yang dilakukan
memberikan jaminan kurang dari audit dan bahwa opini audit tidak diungkapkan;
(A) Negara bahwa tidak ada yang menjadi perhatian praktisi berdasarkan hasil
penelaahan yang menyebabkan praktisi percaya laporan keuangan tidak
memberikan pandangan yang benar dan adil (atau tidak disajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material) sesuai dengan yang berlaku kerangka pelaporan
keuangan (assurance negatif); atau (b) Jika hal telah menjadi perhatian praktisi,
menggambarkan mereka hal-hal yang mengganggu pandangan yang benar dan
adil (atau presentasi yang adil, dalam semua hal yang material) sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk, kecuali praktis,
kuantifikasi sebuah dari efek yang mungkin (s) terhadap laporan keuangan, dan
baik:
(I) Ekspresikan kualifikasi jaminan negatif yang disediakan; atau (ii) Ketika efek dari
hal ini sehingga material dan meresap ke dalam laporan keuangan yang praktisi
menyimpulkan bahwa kualifikasi tidak cukup untuk mengungkapkan sifat
menyesatkan atau tidak lengkap dari laporan keuangan, memberikan pernyataan yang
merugikan bahwa laporan keuangan lakukan tidak memberikan pandangan yang
benar dan adil (atau tidak disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material)
sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; atau (c) Jika telah ada
pembatasan lingkup materi, menggambarkan keterbatasan dan baik:
28. Praktisi harus tanggal laporan tinjauan pada tanggal review selesai, yang meliputi
prosedur melakukan yang berkaitan dengan peristiwa yang terjadi sampai dengan
tanggal laporan. Namun, karena tanggung jawab praktisi adalah untuk melaporkan
laporan keuangan seperti yang disiapkan dan disajikan oleh manajemen, praktisi
harus tidak tanggal laporan tinjauan awal dari tanggal dimana laporan keuangan telah
disetujui oleh manajemen.
Kas
21. Mendapatkan rekonsiliasi bank. Menanyakan tentang rekonsiliasi tua atau tidak biasa item
dengan personil klien.
22. Menanyakan tentang transfer antar rekening kas untuk periode sebelum dan sesudah tanggal
ulasan.
23. Menanyakan apakah ada pembatasan pada rekening kas.
piutang
25. Mendapatkan piutang dan menentukan apakah total setuju dengan neraca
saldo.
apakah: gerakan.
40. Pertimbangkan konsistensi dengan yang metode penilaian persediaan telah diterapkan, termasuk faktor-
faktor seperti material, tenaga kerja dan overhead.
41. Bandingkan jumlah kategori persediaan utama dengan orang-orang dari periode sebelumnya dan dengan
yang diantisipasi untuk periode saat ini. Menanyakan tentang fluktuasi besar dan perbedaan.
43. Menanyakan tentang metode yang digunakan untuk mengidentifikasi bergerak lambat dan persediaan usang
dan apakah persediaan tersebut telah menyumbang sebesar nilai realisasi bersih.
44. Menanyakan apakah persediaan telah diserahkan ke entitas dan, jika demikian, apakah penyesuaian telah
dilakukan untuk mengecualikan barang-barang tersebut dari persediaan.
45. Menanyakan apakah persediaan apapun berjanji, disimpan di lokasi lain atau konsinyasi kepada orang lain
dan mempertimbangkan apakah transaksi tersebut telah menyumbang secara tepat.
46. Mendapatkan jadwal investasi pada tanggal neraca dan menentukan apakah setuju dengan neraca
saldo.
48. Menanyakan dari manajemen tentang nilai tercatat investasi. Pertimbangkan apakah ada masalah
realisasi.
49. Pertimbangkan apakah telah akuntansi yang tepat untuk keuntungan dan kerugian dan pendapatan
investasi.
50. Menanyakan tentang klasifikasi jangka panjang dan jangka pendek investasi.
52. Menanyakan tentang kebijakan akuntansi yang diterapkan mengenai ketentuan untuk depresiasi dan
membedakan antara modal dan pemeliharaan item. Pertimbangkan apakah properti telah menderita bahan,
penurunan nilai yang bersifat permanen.
53. Diskusikan dengan manajemen penambahan dan penghapusan ke rekening properti dan akuntansi untuk
keuntungan dan kerugian pada penjualan atau pensiun. Menanyakan apakah semua transaksi tersebut telah
menyumbang.
54. Menanyakan tentang konsistensi dengan yang metode penyusutan dan harga telah diterapkan dan
membandingkan ketentuan penyusutan dengan tahun sebelumnya.
55. Menanyakan apakah ada hak gadai pada properti. 56. Diskusikan apakah perjanjian
sewa telah tercermin dengan baik dalam laporan keuangan sesuai dengan Standar
Akuntansi saat ini.
57. Mendapatkan jadwal mengidentifikasi sifat dari account tersebut dan mendiskusikan dengan manajemen pem
58. Menanyakan tentang dasar untuk merekam account tersebut dan metode amortisasi yang digunakan.
59. Bandingkan saldo rekening pengeluaran terkait dengan orang-orang dari periode sebelumnya dan mendiskusi
60. Diskusikan klasifikasi antar rekening jangka panjang dan jangka pendek dengan manajemen.
pinjaman hutang
61. Mendapatkan dari manajemen jadwal hutang jangka panjang dan menentukan apakah total setuju dengan ner
62. Menanyakan apakah ada pinjaman di mana manajemen belum memenuhi ketentuan perjanjian pinjaman da
apakah penyesuaian yang telah dibuat dalam laporan keuangan.
65. Menanyakan apakah pinjaman hutang telah diklasifikasikan antara lancar dan arus.
Hutang usaha
66. Menanyakan tentang kebijakan akuntansi untuk awalnya merekam hutang usaha dan apakah entitas berha
tersebut.
67. Mendapatkan dan mempertimbangkan penjelasan dari variasi yang signifikan dalam saldo rekening dar
Mendapatkan hutang usaha dan menentukan apakah total setuju dengan neraca saldo.
69. Menanyakan apakah saldo direkonsiliasi dengan pernyataan kreditur dan membandingkan dengan saldo pe
periode sebelumnya.
70. Pertimbangkan apakah mungkin ada kewajiban yang tidak tercatat material.
71. Menanyakan apakah hutang kepada pemegang saham, direksi dan pihak terkait lainnya diungkapkan secara t
76. Menanyakan sebagai sifat dari jumlah termasuk dalam kewajiban kontinjensi dan komitmen.
77. Menanyakan apakah ada kewajiban aktual atau kontingen ada yang belum dicatat dalam akun. Jika
demikian, berdiskusi dengan manajemen apakah ketentuan perlu dibuat dalam rekening atau apakah
pengungkapan harus dibuat dalam catatan atas laporan keuangan.
78. Menanyakan dari manajemen jika ada acara, termasuk perselisihan dengan otoritas pajak, yang dapat
memiliki dampak yang signifikan pada dibayarkan oleh entitas pajak.
79. Pertimbangkan beban pajak dalam kaitannya dengan pendapatan entitas untuk periode tersebut.
80. Menanyakan dari manajemen untuk kecukupan kewajiban pajak tercatat ditangguhkan dan saat ini termasuk
ketentuan sehubungan dengan masa sebelumnya.
Acara selanjutnya
81. Mendapatkan dari manajemen laporan keuangan interim terbaru dan membandingkannya dengan laporan
keuangan diperiksa atau dengan orang-orang untuk periode dibandingkan dari tahun sebelumnya.
82. Menanyakan tentang peristiwa setelah tanggal neraca yang akan berdampak material terhadap laporan
keuangan dikaji dan, khususnya, menanyakan apakah:
(B) Setiap perubahan signifikan dalam modal saham, utang jangka panjang atau modal kerja telah terjadi
sampai dengan tanggal penyelidikan; dan
(C) Setiap penyesuaian yang tidak biasa telah dilakukan selama periode antara tanggal neraca dan tanggal
penyelidikan. Mempertimbangkan kebutuhan untuk penyesuaian atau pengungkapan dalam laporan keuangan.
83. Mendapatkan dan membaca risalah rapat pemegang saham, direksi dan tepat komite setelah tanggal neraca.
Proses pengadilan
84. Menanyakan dari manajemen apakah entitas adalah subyek dari setiap actions- hukum terancam, tertunda a
dalam proses. Mempertimbangkan efek daripadanya terhadap laporan keuangan.
Keadilan
85. Mendapatkan dan mempertimbangkan jadwal transaksi di akun ekuitas, termasuk isu-isu baru, pensiun
dividen.
86. Menanyakan apakah ada pembatasan laba ditahan atau akun ekuitas lainnya.
Operasi
87. Bandingkan hasil dengan orang-orang dari periode sebelumnya dan mereka diharapkan untuk periode saat
Diskusikan variasi yang signifikan dengan manajemen.
88. Diskusikan apakah pengakuan penjualan dan beban besar telah terjadi pada periode yang tepat.
90. Mempertimbangkan dan berdiskusi dengan manajemen hubungan antara item terkait dalam akun pendapa
dan menilai kewajaran daripadanya dalam konteks hubungan yang sama untuk periode sebelumnya dan inform
lain yang tersedia untuk prak
untuk mengeluarkan laporan
.
atas laporan keuangan
.
berdasarkan review kami.
.
Kami
Kami telah meninjau neraca
melaksanakan
menyertai ABC Perusahaan
review sesuai
pada tanggal 31 Desember
dengan Standar
19xx, dan laporan laba rugi,
Internasional
laporan perubahan ekuitas
tentang Ulasan
dan laporan arus kas untuk
Pertunangan 2400
tahun yang berakhir pada
(atau mengacu
tanggal. Laporan keuangan
pada standar
adalah tanggung jawab
nasional yang
manajemen Perusahaan.
relevan atau
Tanggung jawab kami adalah
praktik yang
berlaku untuk kami tidak
meninjau menyatakan
keterlibatan). pendapat audit.
Standar ini
Berdasarkan
mengharuskan
review kami,
kami
tidak ada yang
merencanakan
datang untuk
dan
perhatian kita
melaksanakan
yang
review untuk
menyebabkan kita
memperoleh
percaya bahwa
keyakinan
laporan keuangan
moderat apakah
terlampir tidak
laporan keuangan
memberikan
bebas dari salah
pandangan yang
saji material.
benar dan adil
ulasan ini terbatas
(atau tidak
terutama untuk
disajikan secara
pertanyaan dari
wajar, dalam
personil
semua hal yang
perusahaan dan
material) sesuai
prosedur analitis
dengan
yang diterapkan
International
terhadap data
Accounting
keuangan dan
Standards.4
dengan demikian
memberikan P
jaminan kurang R
dari audit. Kami A
belum melakukan K
audit dan, sesuai, T
I a
S u
I
m
T
e
a
n
n
u
g
n
g
j
a
u
l
k
k
A
a
l
n
a
m
s
a
t
t
a
n
d
a
r
a
k
u
n
4 t
a
A n
t s
i Akuntansi Internasional
LAPORAN REVIEW TO ...
n Kami telah meninjau neraca menyertai ABC
a Perusahaan pada tanggal 31 Desember
s 19xx, dan laporan laba rugi, laporan
i perubahan ekuitas dan laporan arus kas
o untuk tahun yang berakhir pada tanggal.
n Laporan keuangan adalah tanggung jawab
a manajemen Perusahaan. Tanggung jawab
l kami adalah untuk mengeluarkan laporan
atas laporan keuangan berdasarkan review
y kami.
a Kami melaksanakan review sesuai dengan
n Standar Internasional tentang Ulasan
g Pertunangan 2400 (atau mengacu pada
standar nasional yang relevan atau praktik
r yang berlaku untuk meninjau keterlibatan).
e Standar ini mengharuskan kami
l merencanakan dan melaksanakan review
e untuk memperoleh keyakinan moderat
v apakah laporan keuangan bebas dari salah
a saji material. ulasan ini terbatas terutama
n untuk pertanyaan dari personil perusahaan
. dan prosedur analitis yang diterapkan
Pertunangan MENINJAU LAPORAN terhadap data keuangan dan dengan
KEUANGAN demikian memberikan jaminan kurang dari
247 audit. Kami belum melakukan audit, dan,
ISRE 2400 LAMPIRAN 4 Lampiran 4 sesuai, kami tidak menyatakan pendapat
Contoh Ulasan Laporan Selain Wajar Tanpa audit.
Pengecualian Manajemen telah memberitahu kami bahwa
Kualifikasi untuk Berangkat dari Standar persediaan telah dinyatakan pada biaya
yang lebih dari nilai realisasi bersih. a
perhitungan manajemen, yang telah kami n
pelajari, menunjukkan persediaan yang, jika
nilai terendah antara biaya dan nilai realisasi M
bersih seperti yang dipersyaratkan oleh E
Standar Akuntansi Internasional, 5 akan N
telah mengalami penurunan sebesar $ X, I
dan laba bersih dan ekuitas pemegang N
saham akan telah menurun oleh $ Y. J
Berdasarkan review kami, kecuali untuk A
dampak dari berlebihan dari persediaan U
yang dijelaskan dalam paragraf sebelumnya,
tidak ada yang datang untuk perhatian kita L
yang menyebabkan kita percaya bahwa A
laporan keuangan terlampir tidak P
memberikan pandangan yang benar dan adil O
(atau tidak disajikan secara wajar , dalam R
semua hal yang material) sesuai dengan A
International Accounting Standards.5 N
PRAKTISI
Tanggal Alamat K
5 Lihat catatan kaki 4. E
P U
e A
r N
t G
u A
n N
a
n Laporan
g merugikan
untuk konsolidasi
Berangkat laporan keuangan
dari Standar anak perusahaan,
Akuntansi investasi yang
Internasional dicatat secara
biaya. Di bawah
Kami telah meninjau neraca ABC Perusahaan pada
Standar
tanggal 31 Desember 19xx, dan laporan laba rugi,
Akuntansi
laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas
Internasional, 6
untuk tahun yang berakhir pada tanggal. Laporan
laporan keuangan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen
anak perusahaan
Perusahaan. Tanggung jawab kami adalah untuk
diwajibkan untuk
mengeluarkan laporan atas laporan keuangan
dikonsolidasi.
berdasarkan review kami. Kami melaksanakan
review sesuai dengan Standar Internasional tentang Berdasarkan
Ulasan Pertunangan 2400 (atau mengacu pada review kami,
standar nasional yang relevan atau praktik yang karena efek yang
berlaku untuk meninjau keterlibatan). Standar ini luas terhadap
mengharuskan kami merencanakan dan laporan keuangan
melaksanakan review untuk memperoleh keyakinan dari materi yang
moderat apakah laporan keuangan bebas dari salah dibahas dalam
saji material. ulasan ini terbatas terutama untuk paragraf
pertanyaan dari personil perusahaan dan prosedur sebelumnya,
analitis yang diterapkan terhadap data keuangan dan laporan keuangan
dengan demikian memberikan jaminan kurang dari terlampir tidak
audit. memberikan
pandangan yang
Seperti tercantum
benar dan adil
dalam catatan
(atau tidak
kaki X, laporan
disajikan secara
keuangan tidak
wajar, dalam
mencerminkan
semua hal yang
material) sesuai
dengan Standar
Akuntansi
Internasional.