BAB 16

AUDIT TERHADAP SIKLUS PENGELUARAN : PENGUJIAN SUBSTANTIF

TERHADAP SIKLUS SALDO UTANG USAHA

SOAL LATIHAN

1. Jawab:
Yang dimaksud dengan hutang lancar adalah hutang yang diharapkan perusahaan
akan dibayar dalam jangka waktu satu tahun. Yang termasuk dalam hutang lancar
adalah hutang dagang, hutang wesel, hutang pajak penjualan, dan pendapatan
diterima di muka.

2. Jawab:
Perbedaan karakteristik utang lancar dengan aktiva lancar adalah dalam penyajian
aktiva lancar, klien berkecenderungan umum untuk menyajikan aktiva tersebut lebih
tinggi dari jumlah yang senyatanya. Kecenderungan ini sering kali didorong oleh
motif untuk memberikan gambaran modal kerja yang lebih baik sehingga
kelihatannya perusahaan memiliki likuiditas yang baik.Gambaran modal kerja yang
baik ini juga dapat ditempuh dengan menurunkan nilai hutang lancar, yaitu umumnya
dengan cara tidak mencatat hutang lancar sehingga terdapat hutang yang tidak tercatat
tanggal neraca. Dalam penyajian aktiva lancar klien menghadapi masalah penilaian
unsur- unsur aktiva lancar per tanggal neraca. Pengujian substantif terhadap hutang
lancar ditujukan untuk menemukan adanya penyajian hutang lancar yang lebih rendah
dari jumlah yang seharusnya

3. Jawab:
Akuntansi berterima umum di Indonesia dalam penyajian utang lancar di neraca
berikut ini:
a) Setiap jenis utang usaha lancar harus disjikan secara terpisah, jika jumlahnya
material.
 b) Utang kepada perusahaan afiliasi, pemegang saham, dan karyawan perusahaan
harus dipisahkan dari utang kepada pihak ketiga yang independen.
c) Aktiva yang dijaminkan dalam penarikan utang lancar harus diungkapkan dalam
laporan keuangan.
d) Aktiva dan utang tidak boleh digabungkan penyajiannya dalam jumlah neto.
e) Utang bersyarat harus dijelaskan dalam neraca.

4. Jawab:
Pengaruh pengujian substantive terhadap hutang lancar, yaitu:

 Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang

bersangkutan dengan utang usaha.
 Membuktikan keberadaan utang usaha dan keterjadian transaksi yang
berkaitan dengan utang usaha yang dicantumkan di neraca.
 Membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat dalam catatan akuntansi
dan kelengkapan saldo utang usaha yang disajikan di neraca.
 Membuktikan kewajiban klien yang dicantumkan di neraca.
 Membuktikan kewajiban penyajian dan pengungkapan utang usaha di neraca.

5. Jawab:

Prosedur audit awal

Sebelum membuktikan apakah saldo utang lancar yang dicantumkan oleh klien di
dalam neracanya sesuai dengan utang lancar yang benar-benar ada pada tanggal
neraca, auditor melakukan rekonsiliasi antara informasi utang lancar yang
dicantumkan di neraca dengan catatan akuntansi yang mendukungnya. Rekonsiliasi
ini perlu dilakukan agar auditor memperoleh keyakinan bahwa informasi utang lancar
yang dicantumkan di neraca didukung dengan catatan akuntansi yang dapat
dipercaya. Oleh karena itu, auditor melakukan 6 prosedur audit berikut ini dalam
melakukan rekonsiliasi informasiutang lancar dineraca dengan catatan akuntansi
yang bersangkutan:
 a) Usut saldo utang lancar yang tercantum di neraca ke saldo akun Utang Lancar
yang bersangkutan di dalam buku besar.
b) Hitung kembali saldo akun utang lancar di buku besar.
c) Usut saldo awal akun utang lancar ke kertas kerja tahun lalu.
d) Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting
dalam akun aktiva tetap dan akumulasi depresiasinya
e) Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun utang usaha ke jurnal yang
bersangkutan.
f) Lakukan rekonsiliasi buku pembantu utang lancar dengan akun control utang
usaha di buku besar

6. Jawab:
Pengujian Subtantif: Membuktikan keberadaan utang usaha dan keterjadian transaksi
yang berkaitan dengan utang usaha yang dicantumkan di neraca.

7. Jawab:
Pengujian Subtantif: Membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat dalam catatan
akuntansi dan kelengkapan saldo utang usaha yang disajikan di neraca.

8. Jawab:
Pengujian Subtantif : Membuktikan Kewajaran penilaian piutang usaha yang di
cantumkan di neraca

9. Jawab:
Dengan menggunakan prosedur Analitis (analytical procedures)
Prosedur analitis terdiri dari penelitian dan perbandingan hubungan di antara data.
Prosedur ini meliputi:
 a) Perhitungan dan penggunaan rasio-rasio sederhana;
b) Analisis vertikal atau laporan persentase;
c) Perbandingan jumlah yang sebenarnya dengan data historis atau anggaran;
serta
d) Penggunaan model matematis dan statistik, seperti analisis regresi..
Prosedur analitis seringkali meliputi juga pengukuran kegiatan bisnis yang mendasari
operasi serta membandingkan ukuran-ukuran kunci ekonomi yang menggerakkan
bisnis dengan hasil keuangan terkait.

10. Jawab:
Dengan menggunakan prosedur Inspeksi (inspecting)
Inspeksi meliputi pemeriksaan rinci terhadap dokumen dan catatan, serta
pemeriksaan sumber daya berwujud. Prosedur ini digunakan secara luas dalam
auditing. Inspeksi seringkali digunakan dalam mengumpulkan dan mengevaluasi
bukti bootom-up maupun top-down. Dengan melakukan inspeksi atas dokumen,
auditor dapat menentukan ketepatan persyaratan dalam faktur atau kontrak yang
memerlukan pengujian bottom-up atas akuntansi transaksi tersebut.

Istilah-istilah seperti me-review (reviewing), membaca (reading), dan memeriksa

(examining) adalah sinonim dengan menginspeksi dokumen dan catatan.
Menginspeksi dokumen dapat membuka jalan untuk mengevaluasi bukti documenter.
Dengan demikian melalui inspeksi, auditor dapat menilai keaslian dokumen, atau
mungkin dapat mendeteksi keberadaan perubahaan atau item-item yang
dipertanyakan. Bentuk lain dari inspeksi adalah scanning atau memeriksa secara tepat
dan tidak terlampau teliti dokumen dan catatan.
11. Jawab:

Utang bersyarat / contingent liabilities adalah kewajiban potensial yang mempunyai

kemungkinan akan sungguh-sungguh menjadi utang / akan dapat diselesaikan tanpa
pengeluaran uang di masa yang akan datang

Utang bersyarat ini harus dicantumkan dineraca dengan salah satu dari tiga cara
berikut ini:

a) Utang bersyarat dicantumkan didalam tanda kurung, dalam kelompok kurang

lancar. Jumlah utang bersyarat ini tidak ditambahkab kepada utang lancar
yang lain.
b) Utang bersyarat dicantumkan di bawah judul “utang bersyarat” di neraca.
Jumlah utang bersyarat tidak diperhitungkan dalam menjumlah utang lancar.
c) Jika memerlikan penjelasan yang panjang, utang bersyarat disajikan dibagian
penjelasan laporan keuangan (notes to financial statement).

12. Jawab :
Untuk menentukan macam utang bersyarat dan cukup atau tidaknya penjelasan
terhadap utang tersebut, auditor menempuh cara pemeriksaan berikut ini :

a) Pelajari notulen rapat direksi sampai dengan tanggal penyelesaian pekeraan

lapangan.
b) Periksa kontak-kontak pembelian, penjualan, dan kontrak yang lain.
c) Mintalah informasi dari pengacara klien mengenai perkara pengadilan yang
melibatkan klien.
d) Kirimkan konfirmasi ke bank.
e) Pelajari arsip korespondensi klien dengan lembaga keuangan.
f) Pelajari notulen rapat direksi sampai dengan tanggal penyelesaian pekerjaan
lapangan
13. Jawab:
Auditor melakukan rekonsiliasi antara informasi utang usaha yang dicantumkan di
neraca dengan catatan akuntansi yang mendukungnya. Rekonsiliasi ini perlu
dilakukan agar auditor memperoleh keyakinan bahwa informasi utang usaha yang
dicantumkan di neraca didukung dengan catatan akuntansi yang dapat dipercaya.
Oleh karena itu, auditor melakukan 6 prosedur audit berikut ini dalam melakukan
rekonsiliasi informasi utang usaha di neraca dengan catatan akuntansi yang
bersangkutan:

a) Usut saldo utang usaha yang tercantum di neraca ke saldo akun Utang Usaha
yang bersangkutan di dalam buku besar
b) Hitung kembali saldo akun Utang Uasaha di buku besar
c) Usut saldo awal akun Utang Usaha ke kertas kerja tahun lalu
d) Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting
dalam akun Aktiva tetap dan Akuntansi Depresiasinya
e) Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun Utang Usaha ke jurnal yang
bersangkutan
f) Lakukan rekonsiliasi buku pembantu utang usaha dengan akun control Utang
Usaha di buku besar

14. Jawab:

Prosedur audit untuk menemukan adanya utang yang belum dicatat pada
tanggal neraca :

a) Periksa bukti-bukti yang mendukung transaksi pengeluaran kas yang dicatat

setelah tanggal neraca.
b) Periksa bukti kas keluar yang dibuat setelah tanggal neraca.
c) Periksa catatan sediaan barang konsinyasi masuk.
d) Pelajari peraturan perpajakan yang menyangkut bisnis klien.
 e) Lakukan review terhadap anggaran modal (capital budget),perintah kerja
(work order), dan kontrak pembangunan untuk memperoleh bukti adanya
utang yang belum dicatat.

15. Jawab:

Jika auditor menemukan adanya utang yang pada tanggal neraca belum dicatat dan
tidak disajikan di neraca, ada dua jalan yang dapat ditempuh oleh auditor yaitu:

a) Mengusulkan adjustment kepada klien untuk mencatat uang tersebut

b) Tidak mengusulkan adjustmen kepada klien dan membiarkan utang tersebut
tetap tidak tercatat

16. Jawab :

Pada saat utang belum dicatat. Kriteria yang umumnya yang dipakai oleh auditor
untuk memutuskan apakah akan mengusulkan adjustment mengenai utang yang
belum dicatat tersebut adalah:

a) Apakah dengan tidak dicatatnya utang tersebut, penentuan laba rugi di dalam
tahun yang diaudit akan terpengaruh secara material? jika jawabannya “ya”
maka auditor harus mengusulkan kepada klien untuk mencatat utang yang
belum dicatat tersebut
b) Apakah dengan tidak dicatat utang tersebut akan mempengaruhi jumlah
modal kerja secara material? Jika jawabannya “ya” maka auditor harus
mengusulkan jurnal adjustment untuk mencatat utang tersebut.
PILIHAN BERGANDA

1. Jawaban :
C. Aktiva dan utang dapat digabungkan penyajiannya dalam jumlah bersih

Alasannya :
Alasannya terdapat dihalaman 154
Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam penyajian utang lancar di
neraca berikut ini :
a) Setiap jenis utang lancar harus disajikan secara terpisah, jika jumlahnya
material.
b) Utang kepada perusahaan afiliasi, pemegang saham, dan karyawan
perusahaan harus dipisahkan dari utang kepada pihak ketiga yang independen.
c) Aktiva yang dijaminkan dalam penarikan utang lancar harus diungkapkan
dalam laporan keuangan.
d) Aktiva dan utang tidak boleh digabungkan penyajian dalam jumlah neraca.
e) Utang bersyarat harus dijelaskan dalam neraca.

2. Jawaban :
A. Jika jumlahnya material, setiap jenis utang lancar harus disajikan di neraca secara
terpisah

Alasannya :
Alasannya terdapat dihalaman 154
Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam penyajian utang lancar di
neraca berikut ini :
a) Setiap jenis utang lancar harus disajikan secara terpisah, jika jumlahnya
material.
 b) Utang kepada perusahaan afiliasi, pemegang saham, dan karyawan
perusahaan harus dipisahkan dari utang kepada pihak ketiga yang independen.
c) Aktiva yang dijaminkan dalam penarikan utang lancar harus diungkapkan
dalam laporan keuangan.
d) Aktiva dan utang tidak boleh digabungkan penyajian dalam jumlah neraca.
e) Utang bersyarat harus dijelaskan dalam neraca.

3. Jawaban :

C. Pengujian substantive aktiva lancar bertujuan untuk menemukan penyajian aktiva

lancar yang lebih tinggi dari saldo aktiva tersebut yang sebenarnya pada tanggal
neraca, sedangkan pengujian substantive utang lancar bertujuan untuk menemukan
penyajian utang lancar yang lebih rendah dari kewajiban klien yang sebenarnya pada
tanggal neraca.

Alasannya :
Alasannya terdapat di halaman 153
Perbedaan pengujian substantive terhadap utang lancar dengan pengujian substantive
terhadap aktiva lancar adalah sebagai berikut :

a) Pengujian substantive terhadap utang lancar ditujukan untuk menemukan

adanya penyajian utang lancar yang lebih rendah dari jumlah yang seharusnya
(understatement utang lancar), sedangkan pengujian substantive terhadap
aktiva lancar ditujukan untuk menemukan adanya penyajian aktiva lancar
yang lebih tinggi dari jumlah yang seharusnya (overstatement aktiva lancar ).
Dalam pengujian substantive terhadap kas, auditor melakukan perhitungan
fisik kas; dalam pengujian substantive terhadap piutang, auditor mengirimkan
konfirmasi kepada debitur; dalam pengujian substantive terhadap sediaan,
auditor melakukan pengamatan terhadap perhitungan fisik sediaan yang
dilakukan oleh klien. Berbagi prosedur audit tersebut ditujukan untuk
menemukan adanya overstatement aktiva lancar. Di lain pihak, pengujian
substantive terhadap utang lancar ditujukan untuk menemukan adanya utang
 yang belum dicatat (unrecorded liabilities) pada tanggal neraca. Hal ini
dimaksudkan oleh auditor untuk mendeteksi adanya kemungkinan penyajian
utang lancar yang lebih rendah dari saldo yang seharusnya (understatement
utang lancar).
b) Dalam pengujian substantive terhadap aktiva lancar, auditor menghadapi
masalah penentuan kewajaran nilai aktiva lancar (nilai bersih yang dapat
direalisasikan) yang dicantumkan dalam neraca. Penentuan nilai aktiva lancar
ini menyangkut penaksiran apa yang akan terjadi di masa yang akan datang.
Dalam pengujian substantive terhadap aktiva lancar auditor memverifikasi
nilai kas yang disajikan dalam neraca, menguji kewajaran nilai piutang yang
diperkirakan dapat ditagih pada tanggal neraca, dan menguji kewajaran nilai
sediaan dengan melakukan hitung uji t (test count), pengujian kompilasi
(compilation test), dan pengujian harga (pricising test). Di lain pihak, dalam
pengujian substantive terhadap utang lancar, auditor menghadapi fakta,
mengahadapi data historis mengenai kewajiban perusahaan yang terjadi di
masa lalu, yang dalam jangka pendek harus dilunasi. Oleh karena itu,
pengujian substantive terhadap utang lancar memerlukan waktu yang relative
lebih pendek bila dibandingkan dengan pengujian substantive terhadap aktiva
lancar.

4. Jawaban :

A. Dalam menyajikan aktiva lancar , klien menghadapi masalah penilaian (nilai

bersih yang direalisasikan) aktiva lancar pada tanggal neraca, sedangkan dalam
menyajikan utang lancar, klien menghadapi fakta mengenai kewajiban klien pada
tanggal neraca.

Alasannya :
Alasannya terdapat di halaman 153
Perbedaan pengujian substantive terhadap utang lancar dengan pengujian substantive
terhadap aktiva lancar adalah sebagai berikut :

a) Pengujian substantive terhadap utang lancar ditujukan untuk menemukan

adanya penyajian utang lancar yang lebih rendah dari jumlah yang seharusnya
(understatement utang lancar), sedangkan pengujian substantive terhadap
aktiva lancar ditujukan untuk menemukan adanya penyajian aktiva lancar
yang lebih tinggi dari jumlah yang seharusnya (overstatement aktiva lancar ).
Dalam pengujian substantive terhadap kas, auditor melakukan perhitungan
fisik kas; dalam pengujian substantive terhadap piutang, auditor mengirimkan
konfirmasi kepada debitur; dalam pengujian substantive terhadap sediaan,
auditor melakukan pengamatan terhadap perhitungan fisik sediaan yang
dilakukan oleh klien. Berbagi prosedur audit tersebut ditujukan untuk
menemukan adanya overstatement aktiva lancar. Di lain pihak, pengujian
substantive terhadap utang lancar ditujukan untuk menemukan adanya utang
yang belum dicatat (unrecorded liabilities) pada tanggal neraca. Hal ini
dimaksudkan oleh auditor untuk mendeteksi adanya kemungkinan penyajian
utang lancar yang lebih rendah dari saldo yang seharusnya (understatement
utang lancar).
b) Dalam pengujian substantive terhadap aktiva lancar, auditor menghadapi
masalah penentuan kewajaran nilai aktiva lancar (nilai bersih yang dapat
direalisasikan) yang dicantumkan dalam neraca. Penentuan nilai aktiva lancar
ini menyangkut penaksiran apa yang akan terjadi di masa yang akan datang.
Dalam pengujian substantive terhadap aktiva lancar auditor memverifikasi
nilai kas yang disajikan dalam neraca, menguji kewajaran nilai piutang yang
diperkirakan dapat ditagih pada tanggal neraca, dan menguji kewajaran nilai
sediaan dengan melakukan hitung uji t (test count), pengujian kompilasi
(compilation test), dan pengujian harga (pricising test). Di lain pihak, dalam
pengujian substantive terhadap utang lancar, auditor menghadapi fakta,
mengahadapi data historis mengenai kewajiban perusahaan yang terjadi di
 masa lalu, yang dalam jangka pendek harus dilunasi. Oleh karena itu,
pengujian substantive terhadap utang lancar memerlukan waktu yang relative
lebih pendek bila dibandingkan dengan pengujian substantive terhadap aktiva
lancar.

5. Jawaban :

C. Pengujian substantive aktiva lancar bertujuan untuk menemukan penyajian aktiva

lancar yang lebih tinggi dari saldo aktiva tersebut yang sebenarnya pada tanggal
neraca, sedangkan pengujian substantive aktiva tetap bertujuan untuk menemukan
penghentian pemakaian aktiva tetap yang tidak dicatat (unrecorded retirement).

Alasannya :
Alasannya terdapat di halaman 154
Dalam pengujian substantive terhadap utang pada umumnya, pengujian ditujukan
untuk menemukan kemungkinan adanya unrecorded liabities.

6. Jawaban :

B. Periksa dokumen yang mendukung transaksi pembayaran utang lancar setelah

tanggal neraca

Alasannya :
Alasannya terdapat di halaman 169
Pembayaran utang usaha yang dilakukan oleh klien dapat memberikan petunjuk
mengenai keberadaan kewajiban klien tersebut. Oleh karena itu, untuk membuktikan
keberadaan utang usaha padda tanggal neraca, auditor melakukan pemeriksaan
terhadap dokumen yang mendukung transaksi pembayaran utang usaha yang terjadi
setelah tanggal neraca, yang dicatat dalam register cek.
7. Jawaban :

D. Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun utang lancar kedalam jurnal yang
bersangkutan.

Alasannya :
Alasannya terdapat di halaman 161
Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun utang usaha ke jurnal yang
bersangkutan. Untuk memperoleh keyakinan bahwa mutasi penambahan dan
pengurangan utang usaha berasal dari jurnal – jurnal yang bersangkutan,
pengkreditan di dalam akun utang usaha diusut ke jurnal pembelian atau register bukti
kas keluar dan pendebitan kea kun tersebut di usut ke jurnal pengeluaran kas atau
check register dan jurnal umum ( untuk transaksi retur pembelian ).

8. Jawaban :

C. Mintalah konfirmasi saldo utang pada tanggal neraca dari kreditur

Alasannya :
Alasannya terdapat di halaman 163
Periksa pengkreditan akun utang usaha ke dokumen pendukung, bukti kas keluar
(voucher), laporan penerimaan barang, dan surat order pembelian. Auditor
mengambil sampel kemudian melakukan prosedur audit berikut ini :

a) Mengambil dari arsip klien bukti kas keluar beserta dokumen pendukungnya;
laporan penerimaan barang , faktur pembelian dari pemasok, dan surat order
pembelian.
b) Memeriksa kelengkapan dokumen yang mendukung bukti kas keluar.
 c) Memeriksa kesesuaian data yang tercantum dalam bukti kas keluar dan
dokumen pendukungnya.
d) Memeriksa kebenaran data yang di- posting kedalam akun kreditur
berdasarkan bukti kas keluar.
e) Memastikan bahwa semua bukti kas keluar yang disampel telah dicatat
disebelah kredit akun kreditur.

9. Jawaban :

B. Periksa dokumen yang mendukung pembayaran utang usaha setelah tanggal

neraca.

Alasannya :
Alasannya terdapat di halaman 160
6 prosedur audit berikut ini dalam melakukan rekonsiliasi informasi utang usaha di
neraca dengan catatan akuntansi yang bersangkutan:

a) Usut saldo utang usaha yang tercantum di neraca ke saldo akun utang usaha
yang bersangkutan didalam buku besar.
b) Hitung kembali saldo akun utang usaha di buku besar.
c) Usut saldo awal akun utang usaha ke kertas kerja tahun yang lalu.
d) Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting
dalam akun aktiva tetap dan akumulasi depresiasinya.
e) Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun utang usaha ke jurnal yang
bersangkutan.
f) Lakukan rekonsiliasi buku pembantu akun utang usaha dengan akun control
utang usaha di buku besar.

10. Jawaban :
D. Klien menggunakan basis tunai (cash basis) di dalam voucher system-nya

Alasannya :
Alasannya terdapat di halaman 164
Utang yang belum dicatat pada tanggal neraca dapat timbul sebagai akibat dari
berbagai keadaan berikut ini:

a) Adanya dokumen-dokumen (misalnya surat order pembelian , laporan

penerimaan barang dan faktur pembelian dari pemasok) yang belum di proses
untuk pembayaran pada tanggal neraca , dan baru dibuatkan bukti kas keluar
setelah tanggal neraca.
b) Adanya barang-barang yang diterima sebelum tanggal neraca , namun faktur
dari pemasok baru diterima setelah tanggal neraca.
c) Klien menggunakan basis tunai (cash basis) dalam melaksanakan system
bukti kas keluarnya (voucher system).
d) Adanya jasa yang telah dinikmati oleh klien sebelum tanggal neraca, namun
penjual jasa baru menagih harga jasa tersebut setelah tanggal neraca (misalnya
biaya iklan bulan oktober sampai dengan desember, baru ditagih oleh
perusahaan surat kabar bulan januari tahun berikutnya)