KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA STAN
TANGERANG SELATAN

KARYA TULIS TUGAS AKHIR

ANALISIS TINJAUAN PROSES PENGHAPUSAN PIUTANG PAJAK PADA

KANTOR PELAYANAN PAJAK PRATAMA TANJUNG KARANG TAHUN

DALUWARSA PAJAK 2008-2017

Diajukan oleh:
YOLANDA PERMATA YANRA
NPM: 2301160380

Mahasiswa Program Studi Diploma III Pajak

Untuk Memenuhi Sebagian dari Syarat-Syarat
Dinyatakan Lulus Program Studi Diploma III Pajak
Tahun 2019
 KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa, yang telah

memberi penulis kekuatan, berkat, dan kesempatan dalam menyelesaikan Karya Tulis

Tugas Akhir yang dipercayakan kepada penulis ini.

Terima kasih yang sebesar-besarnya penulis sampaikan kepada:

1. Bapak Mulyanto dan Ibu Mira Agustina selaku orang tua penulis yang

senantiasa memberikan doa, dukungan, dan semangat sehingga penulis

dapat menyelesaikan Karya Tulis Tugas Akhir ini;

2. Adik penulis, Tania Permata Yanra dan Al-Amin Fadilah Muhammad

Zain, serta keluarga besar penulis;

3. Bapak Rachmadi Murwanto, Ak., M. Acc., M.B.A., Ph.D, selaku Direktur

Politeknik Keuangan Negara STAN;

4. Bapak Fadlil Usman, Ak., M. Acc., C.A., selaku Ketua Jurusan Pajak

Politeknik Keuangan Negara STAN;

5. Bapak Rachmad Utomo, S.E., Ak., M.Si., C.A., selaku Ketua Program

Studi Diploma III Pajak Politeknik Keuangan Negara STAN;

6. Bapak Andang Wirawan Setiabudi, S.E., M.Si., M.E., selaku Dosen

Penilai I/Pembimbing yang telah memberikan arahan dan bimbingan

sehingga penulis dapat menyelesaikan Karya Tulis Tugas Akhir ini;

7. Bapak Bangkit Cahyono, S.S.T., Ak., M.M., selaku Dosen Penilai II yang

telah memberikan arahan dan bimbingan sehingga penulis dapat

menyelesaikan Karya Tulis Tugas Akhir ini;

v
8. Seluruh Dosen dan Widyaiswara di lingkungan Politeknik Keuangan

Negara STAN atas ilmu yang telah diberikan selama penulis menempuh

pendidikan Diploma III Pajak;

9. Sahabat penulis, Rizka Ananda Maharani, Afifah Amalia Ningrum,

Syafira Aisyah Putri, Auliya Rahmah, Salsabila Nadien, Ery Amalia

Ananda, Asri Amalia Hafidzah, dan Rahma Indina Harbani;

10. Sahabat seperantauan penulis Tiara, Qolbu, Claudia, Melina, Khoiriyah,

Putri, Dian, dan Anisa yang saling memotivasi dalam kegiatan akademik

dan non akademik serta keagamaan;

11. Muhammad Ernando Erwansyah, selaku rekan penulis selaku Operator

Console, Kak Dinda selaku pelaksana Seksi Penagihan, dan seluruh

pegawai di lingkungan KPP Pratama Tanjung Karang, khususnya Seksi

Penagihan, Subbagian Umum dan Kepatuhan Internal, Seksi Pengolahan

Data dan Informasi, dan Seksi Ekstensifikasi KPP Pratama Tanjung

Karang yang telah berkontribusi banyak dalam pengumpulan data Karya

Tulis Tugas Akhir ini;

12. Rekan-rekan yang tergabung di kelas 1F, 2F, 3-13, 4-01, 5-08, dan 6-11;

13. Rekan-rekan satu bimbingan penulis yang turut memberikan masukan atas

Karya Tulis Tugas Akhir ini;

14. Rekan-rekan Subdivisi Prestasi Pusat Studi Perpajakan PKN STAN;

15. Keluarga Mahasiswa Lampung Politeknik Keuangan Negara STAN;

16. Seluruh pihak yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan Karya

Tulis Tugas Akhir ini yang tidak dapat disebutkan satu per satu.

vi
 Penulis menyadari bahwa karya tulis ini masih jauh dari kesempurnaan. Oleh

karena itu, penulis mengharapkan kritik dan saran dari pembaca yang bersifat

membangun untuk menjadikan karya tulis ini lebih baik.

Tangerang Selatan, 31 Juli 2019

Yolanda Permata Yanra

vii
 DAFTAR ISI

KARYA TULIS TUGAS AKHIR .................................................................................. i

PERSETUJUAN KARYA TULIS TUGAS AKHIR.....................................................ii

PERNYATAAN LULUS DARI TIM PENILAI KARYA TULIS TUGAS AKHIR . iii

PERNYATAAN KEASLIAN ...................................................................................... iv

KATA PENGANTAR ................................................................................................... v

DAFTAR ISI...............................................................................................................viii

DAFTAR GAMBAR .................................................................................................... xi

DAFTAR TABEL........................................................................................................xii

DAFTAR LAMPIRAN ...............................................................................................xiii

BAB I ............................................................................................................................. 1

A. Latar Belakang Penulisan ................................................................................. 1

B. Ruang Lingkup Pembahasan............................................................................. 3

C. Tujuan Penulisan ............................................................................................... 3

D. Metode Pengumpulan Data ............................................................................... 4

BAB II............................................................................................................................ 5

A. Gambaran Umum KPP Pratama Tanjung Karang ............................................ 5

1. Profil KPP Pratama Tanjung Karang ................................................................ 5

2. Visi. Misi, Tugas Pokok dan Fungsi KPP Pratama Tanjung Karang ...................... 6

3. Struktur Organisasi KPP Pratama Tanjung Karang. ......................................... 8

4. Wilayah Administrasi KPP Pratama Tanjung Karang ...................................... 8

B. Data dan Informasi Pelaksanaan Penghapusan Piutang Pajak di KPP Pratama

Tanjung Karang ....................................................................................................... 9

viii
1. Tindakan Penagihan Piutang Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang .................... 9

2. Prosedur Penghapusan Piutang Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang............... 10

3. Tindak Lanjut atas Usulan Penghapusan Piutang Pajak oleh Kepala KPP Tanjung

Karang kepada Kepala Kanwil DJP Bengkulu dan Lampung ............................... 12

4. Putusan Penghapusan Piutang Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang ................ 15

BAB III ........................................................................................................................ 17

A. Landasan Teori....................................................................................................... 17

1. Pengertian Penghapusan Piutang Pajak. ................................................................ 17

2. Dasar Hukum Penghapusan Piutang Pajak. ........................................................... 20

3. Ketentuan Perundang-undangan Lainnya yang Mengatur tentang Penghapusan

Piutang Pajak. ........................................................................................................ 25

4. Tata Cara Pengusulan Penghapusan Piutang Pajak Sesuai Ketentuan Perundang-

undangan Perpajakan. ............................................................................................ 25

B. Pembahasan............................................................................................................ 29

1. Analisis Besaran dan Tinjauan Pelaksanaan Pengusulan Penghapusan Piutang

Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang Tahun Daluwarsa Pajak 2008-2017 Sesuai

dengan Ketentuan Perundang-undangan Perpajakan. ............................................ 29

2. Perbandingan Penghapusan Piutang Pajak menurut Undang-Undang Perpajakan

dan Paket Undang-Undang Keuangan Negara....................................................... 37

3. Kendala dan Upaya untuk Mengatasi Kendala Pelaksanaan Pengusulan

Penghapusan Piutang Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang .............................. 39

BAB IV ........................................................................................................................ 44

A. Simpulan ................................................................................................................ 44

ix
B. Saran ...................................................................................................................... 47

DAFTAR PUSTAKA .................................................................................................. 48

LAMPIRAN ................................................................................................................. 51

x
 DAFTAR GAMBAR

Gambar II.1 .................................................................................................................... 9

xi
 DAFTAR TABEL

Tabel II.1 ...................................................................................................................... 14

Tabel II.2 ...................................................................................................................... 15

xii
 DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran I Transkrip Wawancara dengan Narasumber

Lampiran II Jumlah Wajib Pajak yang Diadministrasikan KPP

Pratama Tanjung Karang

Lampiran III Bagan Alir Tata Cara Pengusulan Pengusulan Piutang

Pajak di KPP

Lampiran IV Bagan Alir Alur dan Jadwal Pelaksanaan Penagihan

Pajak

Lampiran V Nominal Usulan Penghapusan Piutang Pajak

Berdasarkan Daluwarsa Penagihan

Lampiran VI Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Pajak 1987-

1997

Lampiran VII Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Pajak 1998-

2007

Lampiran VIII Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Pajak 2008-

2017

xiii
 BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Penulisan

Pajak menurut pasal 1 ayat (1) Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang

Perubahan Keempat atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan ialah kontribusi wajib kepada negara yang terutang

oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang,

dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan

Negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Pajak memiliki dua fungsi, yakni fungsi anggaran (budgetair) dan dan fungsi

mengatur (regulerend) (Mardiasmo, 2016: 4). Fungsi anggaran berarti pajak berfungsi

sebagai salah satu sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran-

pengeluarannya. Sedangkan fungsi mengatur berarti pajak berfungsi sebagai alat

untuk mengatur dan melaksanakan kebijaksanaan pemerintah dalam bidang sosial dan

ekonomi. Sistem pemungutan pajak yang berlaku di Indonesia yakni self assessment

system yang memberikan kewenangan kepada Wajib Pajak untuk menentukan

besarnya pajak yang terutang. Sehingga peran fiskus hanya mengawasi Wajib Pajak.

1
 2

Self assessment system yang berlaku di Indonesia dijelaskan dalam Pasal 12

ayat (1) UU KUP yang menyatakan bahwa setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak

yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan,

dengan tidak menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak. Terdapat dua ajaran

yang mengatur timbulnya utang pajak, yaitu ajaran formil dan ajaran materiil.

Ajaran formil mengatur bahwa utang pajak timbul karena dikeluarkannya

surat ketetapan pajak oleh fiskus yang sejalan dengan sistem pemungutan pajak

official assessment. Ajaran materiil mengatur bahwa utang pajak timbul karena

berlakunya undang-undang. Sehingga seseorang dikenai pajak karena suatu keadaan

dan perbuatan. Ajaran materiil sejalan dengan sistem pemungutan pajak self

assessment (Mardiasmo, 2016: 10).

Hapusnya piutang pajak dapat disebabkan beberapa hal, yakni pembayaran,

kompensasi, daluwarsa, pembebasan, dan penghapusan. Penghapusan piutang pajak

disebabkan karena adanya beberapa kondisi yang menyebabkan piutang tidak dapat

ditagih lagi, baik bagi WP Orang Pribadi maupun WP Badan. Penghapusan piutang

pajak tersebut dilakukan setelah dilakukan penelitian setempat atau penelitian

administrasi oleh Kantor Pelayanan Pajak.

Selanjutnya berdasarkan Laporan Hasil Penelitian, daftar usulan penghapusan

piutang disampaikan kepada Kantor Wilayah Direktorat Jenderal pajak untuk

selanjutnya disampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak. Kemudian Direktur Jenderal

Pajak menyampaikan usulan tersebut kepada Menteri Keuangan yang akan

menerbitkan Keputusan Menteri Keuangan mengenai penghapusan piutang. Dari data

usulan piutang pajak yang telah diusulkan untuk dilakukan penghapusan dari Tahun
 3

Daluwarsa Pajak 2008-2017 di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Tanjung Karang

akan dianalisis bagaimana prosedur pengusulan beserta proses penghapusan piutang

pajak yang telah dilaksanakan.

B. Ruang Lingkup Pembahasan

Dalam karya tulis ini, penulis membatasi pembahasannya dan hanya berfokus

pada :

1. Bagaimana kesesuaian usulan piutang pajak yang akan dilakukan penghapusan

oleh KPP Pratama Tanjung Karang dengan peraturan perundang-undangan yang

berlaku?

2. Bagaimana perbandingan penghapusan piutang pajak menurut undang-undang

perpajakan dan paket Undang-Undang Keuangan Negara?

3. Kendala-kendala apa saja yang dihadapi oleh KPP Pratama Tanjung Karang

dalam melakukan penghapusan piutang pajak?

C. Tujuan Penulisan

Tujuan yang ingin dicapai dengan Karya Tulis Tugas Akhir ini adalah:

1. Mengetahui kesesuaian usulan piutang pajak yang akan dilakukan penghapusan

oleh KPP Pratama Tanjung Karang dengan peraturan perundang-undangan yang

berlaku;

2. Membandingkan penghapusan piutang pajak menurut undang-undang perpajakan

dan paket Undang-Undang Keuangan Negara; dan

3. Mengetahui kendala yang dihadapi KPP Pratama Tanjung Karang dalam

melakukan penghapusan piutang pajak.

 4

D. Metode Pengumpulan Data

Metode penelitian yang digunakan adalah:

1. Metode Penelitian Kepustakaan

Metode penelitian kepustakaan adalah upaya yang dilakukan untuk memperoleh

informasi mengenai masalah yang dibahas baik diambil dari buku, peraturan

perundang-undangan maupun sumber lain. Penulis menggunakan metode kepustakaan

dengan mengumpulkan data pustaka, membaca dan mencatat, mempelajari serta

mengolahnya sehingga dapat memperoleh landasan teoritis mengenai objek yang akan

dibahas dalam Karya Tulis Tugas Akhir ini.

2. Metode Penelitian Studi Lapangan

Metode penelitian lapangan merupakan penelitian kualitatif di mana peneliti

mengamati dan berpartisipasi secara langsung dalam penelitian skala sosial kecil dan

mengamati budaya setempat, yaitu pengumpulan data dari KPP Pratama Tanjung

Karang terkait penghapusan piutang pajak melalui mekanisme wawancara dengan

narasumber untuk memperoleh sejauh mana prosedur pengusulan piutang pajak yang

akan dihapuskan dari Tahun Daluwarsa Pajak 2008-2017 di KPP Pratama Tanjung

Karang.
 BAB II

DATA DAN FAKTA

A. Gambaran Umum KPP Pratama Tanjung Karang

1. Profil KPP Pratama Tanjung Karang.

Kantor Pelayanan Pajak Pratama Tanjung Karang merupakan instansi vertikal

Direktorat Jenderal Pajak yang bertanggung jawab langsung kepada Kepala Kantor

Wilayah DJP Bengkulu dan Lampung. Sejarah terbentuknya KPP Pratama Tanjung

Karang diawali dengan adanya KPP Provinsi Lampung yang berdiri pada tahun 1963

dengan status Dinas Luar Tingkat 1 Teluk Betung. Sedangkan Kantor Inspeksi

Keuangan berkedudukan di Palembang, sehingga Kantor Dinas Luar Tingkat 1 Teluk

Betung merupakan kantor yang ada di bawah Kantor Inspeksi Keuangan Palembang.

Tahun 1964 Kantor Dinas Luar Tingkat 1 Teluk Betung ditingkatkan statusnya

menjadi Kantor Inspeksi Keuangan Teluk Betung karena Karesidenan Lampung

berubah menjadi Provinsi Lampung.

Selain disebabkan perekonomian yang sudah meningkat untuk hadirnya

sebuah kantor dalam mengelola penerimaan pajak, adanya reorganisasi Direktorat

Jenderal Pajak di tahun 1969 menyebabkan Kantor Inspeksi Keuangan Teluk Betung

direstrukturasi menjadi KPP Bandar Lampung sesuai dengan

5
 6

Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia No. 276/1989 pada tanggal 1 April

1989. Berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-159/PJ/2008,

tepatnya pada tanggal 9 September 2008, KPP Bandar Lampung diubah menjadi KPP

Pratama Tanjung Karang. KPP Tanjung Karang kemudian dipecah menjadi 4 Kantor

Pelayanan Pajak, antara lain: KPP Pratama Tanjung Karang, KPP Pratama Kedaton,

KPP Pratama Natar, dan KPP Pratama Teluk Betung.

KPP Pratama Tanjung Karang berlokasi di Jalan Dr. Susilo 19, Bandar

Lampung 35214, telepon (0721) 261977 dan faximile (0721) 253004 dengan kode

wilayah 322. Sejak terbentuk tahun 2008, KPP Pratama Tanjung Karang memberikan

pelayanan, penyuluhan, serta melakukan pengawasan kepada Wajib Pajak dalam

rangka memenuhi kewajiban perpajakan.

2. Visi. Misi, Tugas Pokok dan Fungsi KPP Pratama Tanjung Karang.

Kantor Pelayanan Pajak Pratama Tanjung Karang mempunyai Visi dan Misi

yaitu sebagai berikut :

a) Visi: Menjadi institusi pemerintah yang menyelenggarakan sistem administrasi

perpajakan modern yang efektif, efisien, dan dipercaya masyarakat dengan

integrasi dan profesionalisme yang tinggi.

b) Misi: Menghimpun penerimaan Pajak Negara berdasarkan Undang-Undang

Perpajakan yang mampu mewujudkan kemandirian pembiayaan anggaran

pendapatan dan belanja Negara melalui sistem administrasi perpajakan yang

efektif dan efisien.

 7

Menurut Pasal 58 dan 59 Peraturan Menteri Keuangan Nomor

210/PMK.01/2017 tentang Organisasi dan Tata Kerja Instansi Vertikal Direktorat

Jenderal Pajak, KPP Pratama mempunyai tugas dan fungsi sebagai berikut :

a) Tugas: KPP Pratama mempunyai tugas melaksanakan pelayanan, penyuluhan,

pengawasan, dan penegakan hukum Wajib Pajak di bidang Pajak Penghasilan,

Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Pajak Tidak

Langsung Lainnya, Pajak Bumi dan Bangunan dalam wilayah wewenangnya

berdasarkan peraturan perundang-undangan.

b) Fungsi: Dalam melaksanakan tugas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 58, KPP

Pratama menyelenggarakan fungsi:

a. pelayanan pajak;

b. penyuluhan pajak;

c. pendaftaran Wajib Pajak dan/atau pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;

d. penatausahaan dan penyimpanan dokumen perpajakan, penerimaan dan

pengolahan Surat Pemberitahuan, serta penerimaan surat lainnya;

e. pengawasan kepatuhan Wajib Pajak;

f. pelaksana konsultasi perpajakan;

g. pencarian, pengumpulan, pengolahan, dan penyajian data dan informasi

perpajakan serta pengamatan potensi perpajakan;

h. pendataan, pemetaan Wajib Pajak dan objek pajak, penilaian dan pengenaan;

i. pemberian dan/atau penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak;

j. pengukuhan dan/atau pencabutan Pengusaha Kena Pajak;

k. pemberian dan/atau penghapusan Nomor Objek Pajak secara jabatan;

 8

l. pemeriksaan pajak;

m. penetapan dan penerbitan produk hukum perpajakan;

n. penyelesaian permohonan konfirmasi status Wajib Pajak;

o. penatausahaan piutang pajak dan penagihan pajak;

p. pengurangan Pajak Bumi dan Bangunan dan pembetulan ketetapan pajak;

q. penghapusan sanksi administrasi secara jabatan dalam rangka pengampunan

pajak;

r. pengawasan dan pemantauan tindak lanjut pengampunan pajak;

s. pengelolaan kinerja dan pengelolaan risiko;

t. pelaksanaan dan pemantauan kepatuhan internal;

u. pelaksanaan tindak lanjut kerja sama perpajakan; dan

v. pelaksanaan administrasi kantor.

3. Struktur Organisasi KPP Pratama Tanjung Karang.

Kantor Pelayanan Pajak Pratama Tanjung Karang mempunyai struktur

organisasi sebagaimana disajikan dalam Gambar II.1.

4. Wilayah Administrasi KPP Pratama Tanjung Karang.

KPP Pratama Tanjung Karang memiki wilayah kerja 7 kecamatan meliputi

Kecamatan Enggal, Kedamaian, Kemiling, Langkapura, Tanjung Karang Barat,

Tanjung Karang Pusat, dan Tanjung Karang Timur.

Grafik yang menunjukkan sebaran wilayah administrasi beserta jumlah Wajib

Pajak yang diadministrasikan oleh KPP Pratama Tanjung Karang dapat dilihat pada

bagian lampiran.
 9

Gambar II.1
Struktur Organisasi KPP Pratama Tanjung Karang

Sumber: Subbag Umum dan Kepatuhan Internal KPP Pratama Tanjung Karang

B. Data dan Informasi Pelaksanaan Penghapusan Piutang Pajak di KPP

Pratama Tanjung Karang

1. Tindakan Penagihan Piutang Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang

Dalam kurun waktu sepuluh tahun terakhir, lebih dari 40% piutang pajak

belum dilakukan upaya penagihan. Dari 35.299 kasus tunggakan piutang pajak,

sebanyak 15.049 belum dilakukan tindakan penagihan. Berarti hanya sekitar 57,36%

yang telah dilakukan tindakan penagihan. Tindakan penagihan tersebut berupa

penyampaian Surat Teguran sebanyak 16.412 kasus, pemberitahuan Surat Paksa

 10

sebanyak 3.336 kasus, pelaksanaan penyitaan/ SPMP sebanyak 491 kasus,

pemblokiran sebanyak enam kasus, penyanderaan sebanyak tiga kasus dan pelelangan

sebanyak dua kasus.

Sebanyak 491 kasus yang telah dilakukan penyitaan oleh KPP Pratama

Tanjung Karang, tercatat hanya ada enam Penanggung Pajak yang membayar

sebagian piutang pajaknya. Jumlah yang dibayarkan tersebut tidak melunasi

keseluruhan piutang pajaknya, sehingga masih terdapat sisa piutang pajak yang harus

dilunasi. Atas tindakan penyitaan yang dilakukan oleh KPP Pratama Tanjung Karang,

masih terdapat piutang yang belum dapat dilunasi.

Selanjutnya, dari enam tindakan pemblokiran yang dilakukan oleh KPP

Pratama Tanjung Karang, hanya satu kasus yang berhasil mengurangi piutang pajak.

Jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp226.667.800,00 kemudian

dikurangi Rp211.414.911,00 sehingga jumlah sisa piutang pajak sebesar

Rp15.252.889,00, sedangkan untuk tindakan pemblokiran yang lain, tidak ada jumlah

yang berkurang dari jumlah pajak yang masih harus dibayar. Jenis pajak yang

dilakukan pemblokiran ini seluruhnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai (PPN).

KPP Pratama Tanjung Karang juga telah melakukan tindakan penyanderaan

dan terdapat dua kasus yang sampai pada tahapan pelelangan, tetapi atas lelang

tersebut tidak dapat mengurangi jumlah piutang pajak.

2. Prosedur Penghapusan Piutang Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang.

Prosedur penghapusan piutang pajak di KPP Pratama Tanjung Karang

mengikuti Standard Operating Procedure DJP Nomor KPP40-0008 tanggal 16 Mei

2014 mengenai Tata Cara Pengusulan Penghapusan Piutang Pajak di Kantor

 11

Pelayanan Pajak yang mengacu pada Pasal 24 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983

sebagaimana terakhir diubah dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

68/PMK.03/2012 tanggal 2 Mei 2012 tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Pajak

dan Penetapan Besarnya Penghapusan serta berkaitan dengan Surat Edaran Direktur

Jenderal Pajak Nomor SE-13/PJ/2013 tanggal 26 Maret 2013 tentang Tata Cara

Pengusulan dan Tindak Lanjut Penghapusan Piutang Pajak. Kepala Kantor Pelayanan

Pajak menugaskan Kepala Seksi Penagihan untuk melakukan penelitian terhadap

piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi dalam rangka pengusulan penghapusan

piutang pajak. Dalam hal penelitian yang dilakukan adalah penelitian setempat, maka

terlebih dahulu diterbitkan Surat Perintah Penelitian Setempat.

Kemudian Kepala Seksi Penagihan menugaskan Jurusita Pajak untuk

melakukan penelitian terhadap piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi dalam

rangka pengusulan penghapusan piutang pajak. Setelah mendapat penugasan untuk

melakukan penelitian, Jurusita Pajak melakukan penelitian terhadap piutang pajak

yang tidak dapat ditagih lagi dalam rangka pengusulan penghapusan piutang pajak.

Penelitian tersebut dapat berupa penelitian setempat dan penelitian administrasi.

Jurusita Pajak selanjutnya membuat, menandatangani, dan menyerahkan Konsep

Laporan Hasil Penelitian Administrasi dan/atau Konsep Laporan Hasil Penelitian

Setempat kepada Kepala Seksi Penagihan.

Kepala Seksi Penagihan meneliti, menandatangani, dan menyerahkan Konsep

Laporan Hasil Penelitian Administrasi dan/atau Konsep Laporan Hasil Penelitian

Setempat kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak. Setelah Kepala Kantor Pelayanan
 12

Pajak menyetujui dan menandatangani Konsep Laporan Hasil Penelitian Administrasi

dan/atau Konsep Laporan Hasil Penelitian Setempat, Kepala Kantor Pelayanan Pajak

menugaskan Kepala Seksi Penagihan untuk membuat Konsep Usulan Penghapusan

Piutang Pajak. Kemudian Kepala Seksi Penagihan menugaskan Jurusita Pajak untuk

membuat Konsep Usulan Penghapusan Piutang Pajak.

Setelah Konsep Usulan Penghapusan Piutang Pajak dibuat oleh Jurusita Pajak,

Kepala Seksi Penagihan meneliti, memaraf, dan menyerahkan Konsep Usulan

Penghapusan Piutang Pajak kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak. Setelah Konsep

Usulan Penghapusan Piutang Pajak tersebut disetujui dan ditandatangani, Kepala

Kantor Pelayanan Pajak menugaskan Kepala Seksi Penagihan untuk mengirimkan

Konsep Usulan Penghapusan Piutang Pajak kepada Kepala Kantor Wilayah DJP.

Kepala Seksi Penagihan menugaskan Pelaksana Seksi Penagihan untuk

mengirimkan Konsep Usulan Penghapusan Piutang Pajak kepada Kepala Kantor

Wilayah DJP. Konsep Usulan Penghapusan Piutang Pajak tersebut selanjutnya

ditatausahakan dan dikirimkan oleh Pelaksana Seksi Penagihan kepada Kepala Kantor

Wilayah DJP melalui Standard Operating Procedure Tata Cara Penyampaian

Dokumen di KPP baik dalam bentuk hardcopy maupun softcopy. Penyampaian

tersebut disertai dengan melampirkan Laporan Hasil Penelitian Setempat dan Laporan

Hasil Penelitian Administrasi.

3. Tindak Lanjut atas Usulan Penghapusan Piutang Pajak oleh Kepala KPP

Tanjung Karang kepada Kepala Kanwil DJP Bengkulu dan Lampung.

Pengusulan penghapusan piutang pajak disampaikan 2 (dua) kali setahun oleh

Kantor Pelayanan Pajak. Usulan pertama disampaikan mulai tanggal 1 Januari sampai
 13

dengan 31 Maret. Sedangkan usulan kedua disampaikan mulai tanggal 1 Juli sampai

dengan 30 September. Dalam hal usulan penghapusan piutang pajak dikembalikan

dari Kanwil DJP ke KPP, revisi disampaikan oleh KPP paling lambat 15 (lima belas)

hari kalender sejak usulan penghapusan diterima kembali oleh KPP. Sampai Karya

Tulis Tugas Akhir ini dibuat Kanwil DJP Bengkulu dan Lampung belum memberikan

jawaban maupun mengembalikan daftar piutang yang diusulkan untuk dilakukan

penghapusan.

Seluruh usulan penghapusan piutang pajak yang dilakukan di KPP Pratama

Tanjung Karang, untuk tahun daluwarsa pajak 2008-2017 terdapat 35.341 dari 57.967

total piutang pajak yang diusulkan untuk dilakukan penghapusan dengan nominal

keseluruhan Rp67.463.701.043,00. Alasan diusulkan penghapusan piutang pajak atas

penagihan tersebut disebabkan karena daluwarsa penagihan pajak sebagaimana diatur

dalam Pasal 22 UU KUP. Sejak tahun pajak 1987, piutang pajak yang diusulkan

untuk dilakukan penghapusan cukup variatif, yaitu Piutang PPh Pasal 4 ayat (2)

sebanyak 21 kasus, Piutang PPh Pasal 21 sebanyak 13.438 kasus, Piutang PPh Pasal

22 sebanyak 6 kasus, Piutang PPh Pasal 23 sebanyak 20 kasus, Piutang PPh Pasal 25

Badan sebanyak 13.370 kasus, Piutang PPh Pasal 25 OP sebanyak 25.441 kasus, PPN

sebanyak 5.635 kasus, dan bunga penagihan PPh sebanyak 35 kasus.

Nominal piutang pajak yang diusulkan untuk dilakukan penghapusan yang

daluwarsa tahun 2008-2017 disajikan dalam Tabel II.1 (dalam satuan rupiah).
 14

Tabel II.1
Nominal Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Daluwarsa 2008-2017
Tahun
No Jumlah (Rp)
Daluwarsa
1 2008 1,198,092,520
2 2009 9,814,846,187
3 2010 17,571,289,164
4 2011 1,242,526,004
5 2012 675,476,087
6 2013 254,963,416
7 2014 3,455,291,877
8 2015 28,137,744,450
9 2016 786,046,303
10 2017 859,962,514
Sumber: Seksi Penagihan KPP Pratama Tanjung Karang

Sebanyak 57.967 piutang yang diusulkan untuk dilakukan penghapusan

tersebut, 28.240 kasus belum dilakukan upaya penagihan, 24.323 kasus telah

dilakukan tindakan penagihan dengan Surat Teguran, 4.860 kasus telah dilakukan

tindakan penagihan dengan Surat Paksa, 531 kasus telah dilakukan SPMP/Penyitaan,

enam kasus telah dilakukan pemblokiran, empat kasus dilakukan tindakan

penyanderaan, dan dua kasus telah dilakukan pelelangan.

Atas keseluruhan tindakan penagihan yang dilakukan oleh KPP Pratama

Tanjung Karang tersebut, tindakan penyanderaan tidak sesuai dengan peraturan yang

berlaku menurut Peraturan Pemerintah Nomor 137 Tahun 2000 tentang Tempat dan

Tata Cara Penyanderaan, Rehabilitasi Nama Baik Penanggung Pajak, dan Pemberian

Ganti Rugi dalam Rangka Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Jumlah kasus usulan

penghapusan piutang pajak berdasarkan tahun daluwarsa dan jenis pajak disajikan

dalam Tabel II.2.

 15

Tabel II.2
Jumlah Usulan Penghapusan Piutang Pajak Berdasarkan Tahun Daluwarsa
Bunga Jumlah
Tahun PPh PPh PPh PPh 25 PPh 25 PPh
PPN Penagihan Per
Daluwarsa 21 22 23 Badan OP 4(2)
PPh Tahun
2008 280 2 1 1.847 2.239 - 382 - 4.751
2009 577 - 5 2.249 4.506 2 433 1 7.773
2010 2.161 - 6 2.842 2.012 3 319 1 7.344
2011 1.606 4 - 1.299 2.100 - 139 - 5.148
2012 2.005 - - 491 2.169 - 106 13 4.784
2013 197 - 1 234 463 5 87 - 987
2014 470 - - 623 403 2 626 1 2.125
2015 124 - - 553 174 3 398 - 1.252
2016 59 - 1 173 69 2 171 - 475
2017 50 - 1 209 308 - 131 3 702
Jumlah
Per Jenis 7.529 6 15 10.520 14.443 17 2.792 19 35.341
Pajak
Sumber: Seksi Penagihan KPP Pratama Tanjung Karang

4. Putusan Penghapusan Piutang Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang.

Prosedur penghapusan piutang pajak di KPP Pratama Tanjung Karang

mengikuti Standard Operation Procedure di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak.

Tidak ada kebijakan khusus terkait pengusulan penghapusan piutang pajak tersebut.

Kecuali terdapat kebijakan maupun peraturan khusus yang ditujukan pada KPP dari

Kanwil maupun kantor pusat DJP. Setiap tahun, KPP Pratama Tanjung Karang rutin

melakukan pengusulan terhadap piutang pajak yang daluwarsa dan tidak dapat

ditagih. Tetapi Kanwil DJP Bengkulu dan Lampung tidak memberikan putusan

apakah usulan tersebut akan diteruskan ke Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan

DJP. Sebab tidak ada tanggapan yang diberikan oleh Kanwil DJP Bengkulu dan

Lampung kepada KPP Pratama Tanjung Karang atas usulan penghapusan piutang
 16

pajak tersebut. Kanwil DJP akan melakukan penelitian atas usulan piutang pajak yang

disampaikan oleh KPP. Kemudian dilanjutkan dengan pembuatan konsep dan berita

acara. Apabila usulan penghapusan piutang tersebut disetujui, usulan tersebut akan

dikirim ke Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan DJP. Jika tidak ada tanggapan oleh

Kanwil DJP untuk memperbaiki atau melakukan revisi atas usulan tersebut, maka atas

usulan penghapusan piutang pajak yang dimaksud dianggap telah disampaikan ke

Kantor Pusat DJP untuk ditindaklanjuti. Namun demikian, pihak KPP tidak

mengetahui secara pasti apa saja penyebab piutang yang dilakukan usulan

penghapusan tersebut tidak dihapus sampai saat ini. Oleh karena itu, sampai saat ini

belum ada piutang pajak yang dihapuskan karena daluwarsa penagihan.

 BAB III

LANDASAN TEORI DAN PEMBAHASAN

A. Landasan Teori

1. Pengertian Penghapusan Piutang Pajak.

Pajak memiliki beberapa pengertian menurut para ahli. Berikut pernyataan

beberapa ahli yang dikutip dari Siti Resmi, 2017 :

Menurut Prof. Dr. H. Rochmat Soemitro, S.H., :

Pajak ialah iuran rakyat kepada Kas Negara berdasarkan undang-undang (yang
dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal (kontra prestasi) yang
langsung dapat ditunjukkan dan digunakan untuk membayar pengeluaran
umum.

Pendapat tersebut kemudian disempurnakan menjadi:

Pajak adalah peralihan kekayaan dari pihak rakyat kepada Kas Negara untuk
membiayai pengeluaran rutin dan surplusnya digunakan untuk public saving
yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment.

Sedangkan definisi pajak yang dikemukakan oleh Dr. N. J. Feldmann ialah:

Pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada
penguasa (menurut norma-norma yang ditetapkannya secara umum), tanpa
adanya kontraprestasi, dan semata-mata digunakan untuk menutup
pengeluaran-pengeluaran umum.
17
 18

Selanjutnya menurut S. I. Djajadiningrat :

Pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas

Negara yang disebabkan suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang
memberikan kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut
peraturan yang ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada
jasa timbal balik dari Negara secara langsung untuk memelihara kesejahteraan
secara umum.

Menurut Pasal 1 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana terakhir

diubah dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan

Tata Cara Perpajakan, yang dimaksud dengan Pajak adalah kontribusi wajib kepada

Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa

berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan

digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Pasal

1 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-02/PJ/2012 sebagaimana terakhir

diubah dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-07/PJ/2013 tentang

Penggolongan Kualitas Piutang Pajak dan Cara Penghitungan Penyisihan Piutang

Pajak, menyebutkan bahwa yang dimaksud dengan Piutang Pajak adalah piutang yang

timbul atas pendapatan pajak sebagaimana diatur dalam undang-undang perpajakan,

yang belum dilunasi sampai dengan akhir periode laporan. Sedangkan yang dimaksud

dengan Piutang Pajak menurut Buletin Teknis Nomor 16 tentang Akuntansi I Berbasis

Akrual adalah piutang yang timbul atas pendapatan pajak sebagaimana diatur dalam

undang-undang perpajakan yang belum dilunasi sampai dengan akhir periode laporan

keuangan. Piutang pajak timbul setelah ada surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan
 19

Pajak dan terhadap piutang pajak tersebut perlu dilakukan upaya penagihan piutang

pajak.

Tata usaha piutang pajak berarti suatu tata usaha yang mencatat piutang pajak

dimulai dari mulai timbulnya hal-hal yang menyebabkan berkurangnya atau lunasnya

piutang pajak, daluwarsa penagihan pajak sampai dengan penghapusan piutang pajak

serta pencatatan-pencatatan lain yang berkaitan dengan piutang pajak. Menurut

penilaian yang dilakukan oleh Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia (BPK

RI), ada beberapa faktor yang menyebabkan piutang pajak tidak efektif, yakni karena

adanya kelemahan dalam aspek strategi, sistem administrasi dan sumber daya, serta

faktor pengawasan dalam penagihan piutang pajak.

Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-08/PJ/2009

tentang Pedoman Akuntansi Piutang Pajak, penghapusan piutang pajak ialah proses

dan keputusan akuntansi yang berlaku agar nilai piutang pajak dapat dipertahankan

sesuai dengan net realizable value-nya. Tujuan dilakukan penghapusan piutang pajak

tersebut adalah menampilkan aset yang lebih realitas dan ekuitas yang lebih tepat.

Atas piutang pajak yang telah daluwarsa, Negara kehilangan hak tagihnya. Sehingga

dengan tidak mengurangkan jumlah piutang pajak yang telah daluwarsa berarti neraca

tidak menyajikan saldo piutang pajak yang sebenarnya dapat ditagih dan masih

merupakan hak Negara.

Prosedur penghapusan piutang pajak dirancang sebagai prosedur yang taat

hukum, selaras dengan semangat pembangunan perbendaharaan yang sehat,

diaplikasikan dengan penuh ketelitian, berbasis Good Corporate Governance, dengan

 20

dokumen penghapusan pajak yang formal, transparan, akuntabel dan harus berdampak

positif bagi pemerintah.

2. Dasar Hukum Penghapusan Piutang Pajak.

Pasal 24 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana terakhir diubah

dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata

Cara Perpajakan mengatur bahwa tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan

besarnya penghapusan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

Peraturan Menteri Keuangan yang dimaksud dan berlaku hingga saat ini ialah

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 68/PMK.03/2012 tentang Tata Cara

Penghapusan Piutang Pajak dan Penetapan Besarnya Penghapusan.

Dalam PMK tersebut diatur bahwa piutang pajak yang dapat dihapuskan

adalah piutang pajak yang tercantum dalam Surat Tagihan Pajak (STP), Surat

Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

Tambahan (SKPKBT), Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang (SPPT), Surat

Ketetapan Pajak (SKP), Surat Ketetapan Pajak Tambahan (SKPT), dan Surat

Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan

Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih dibayar

bertambah.

Piutang pajak yang dapat dihapuskan berlaku bagi Wajib Pajak Orang Pribadi

maupun Wajib Pajak Badan apabila salah satu dari keadaan di bawah ini terpenuhi.
 21

1) Wajib Pajak Orang Pribadi

Piutang pajak yang dapat dihapuskan untuk Wajib Pajak Orang Pribadi adalah

piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi karna:

a. Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak meninggal dunia dan tidak mempunyai

harta warisan atau kekayaaan;

b. Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak tidak dapat ditemukan;

c. hak untuk melakukan penagihan pajak sudah daluwarsa;

d. dokumen sebagai dasar penagihan pajak tidak ditemukan dan telah dilakukan

penelusuran secara optimal sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di

bidang perpajakan; atau

e. hak Negara untuk melakukan penagihan pajak tidak dapat dilaksanakan karena

kondisi tertentu sehubungan dengan adanya perubahan kebijakan dan/atau

berdasarkan pertimbangan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

2) Wajib Pajak Badan

Piutang pajak yang dapat dihapuskan untuk Wajib Pajak Badan adalah piutang

pajak yang tidak dapat ditagih lagi karena:

a. Wajib Pajak bubar, likuidasi, atau pailit dan Penanggung Pajak tidak dapat

ditemukan;

b. hak untuk melakukan penagihan sudah daluwarsa;

c. dokumen sebagai dasar penagihan pajak tidak ditemukan dan telah dilakukan

penelusuran secara optimal sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di

bidang perpajakan; atau

 22

d. hak Negara untuk melakukan penagihan pajak tidak dapat dilaksanakan karena

kondisi tertentu sehubungan dengan adanya perubahan kebijakan dan/atau

berdasarkan pertimbangan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

Untuk memastikan keadaaan Wajib Pajak atau piutang pajak yang tidak dapat

ditagih lagi, Kantor Pelayanan Pajak wajib melakukan penelitian setempat atau

penelitian administrasi. Penelitian tersebut dilakukan oleh Jurusita Pajak dan hasil

penelitian yang telah dilakukan tersebut dituangkan dalam laporan hasil penelitian.

Khusus terhadap piutang pajak yang dihapuskan dengan alasan sebab lain,

penelitian setempat maupun penelitian administrasi dilakukan berdasarkan

persetujuan Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atasannya.

Kemudian berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Jurusita

Pajak, Kepala Kantor Pelayanan Pajak menyusun daftar usulan penghapusan piutang

pajak. Daftar usulan penghapusan piutang pajak tersebut disampaikan kepada Kepala

Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak. Selanjutnya, Kepala Kantor Wilayah DJP

menyampaikan daftar usulan penghapusan piutang pajak yang telah dilakukan

penelitian kepada Direktur Jenderal Pajak. Tahapan terakhir Direktur Jenderal Pajak

mengusulkan daftar penghapusan piutang pajak tersebut kepada Menteri Keuangan.

Menteri Keuangan menerbitkan Keputusan Menteri Keuangan mengenai

penghapusan piutang pajak berdasarkan usulan penghapusan piutang pajak yang

diberikan oleh Direktur Jenderal Pajak. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan

tersebut, Direktur Jenderal Pajak melakukan penetapan mengenai rincian atas

besarnya penghapusan piutang pajak serta hapus tagih dan hapus buku atas piutang
 23

pajak tersebut sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintah yang berlaku. Atas usulan

penghapusan piutang pajak yang disampaikan oleh Direktorat Jenderal Pajak tersebut,

Inspektorat Jenderal Kementerian Keuangan melakukan reviu atas penugasan dari

Menteri Keuangan.

Ketentuan mengenai tata cara pengusulan dan tindak lanjut penghapusan

piutang pajak serta penetapan bentuk lampiran Keputusan Menteri Keuangan

mengenai penghapusan piutang pajak diatur lebih lanjut oleh Direktur Jenderal Pajak,

yakni dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-13/PJ/2013 tentang Tata

Cara Pengusulan dan Tindak Lanjut Penghapusan Piutang Pajak. Ketentuan ini

mengatur pelaksanaan serta prosedur pengusulan dan tindak lanjut penghapusan

piutang pajak. Dalam SE-13/PJ/2013 diatur bahwa usulan penghapusan piutang pajak

dilakukan dengan prinsip kehati-hatian. Jurusita Pajak wajib melakukan pengawasan

terhadap piutang pajak yang hak penagihannya akan daluwarsa dan belum dilakukan

tindakan penagihan pajak serta melakukan penelitian atas piutang pajak yang tidak

dapat ditagih lagi, baik penelitian administrasi maupun penelitian setempat guna

mencerminkan prinsip kehati-hatian.

Penelitian administrasi ialah penelitian yang dilakukan dalam rangka

penghapusan piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi karena hak untuk melakukan

penagihan pajak sudah daluwarsa dan dokumen sebagai dasar penagihan pajak tidak

ditemukan dan telah dilakukan penelusuran secara optimal sesuai dengan ketentuan

perundang-undangan di bidang perpajakan. Sedangkan yang dimaksud dengan

penelitian setempat ialah penelitian yang dilakukan dalam rangka penghapusan

 24

piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi karena Wajib Pajak Orang Pribadi

dan/atau Penanggung Pajak meninggal dunia dan tidak mempunyai harta warisan atau

kekayaan, Wajib Pajak Orang Pribadi dan/atau Penanggung Pajak tidak dapat

ditemukan, serta Wajib Pajak Badan bubar, likuidasi, atau pailit dan Penanggung

Pajak tidak dapat ditemukan. Penelitian tersebut dilakukan dalam rangka penghapusan

piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi karena kondisi tertentu sehubungan

dengan adanya perubahan kebijakan dan/atau berdasarkan pertimbangan yang

ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Penghapusan piutang pajak tersebut dapat

dilakukan baik dengan penelitian administrasi maupun penelitian setempat yang

disesuaikan dengan kondisi dan latar belakang penghapusan piutang pajak tersebut.

Piutang pajak yang akan dilakukan penghapusan diusulkan secara berjenjang

dari Kepala Kantor Pelayanan Pajak kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat

Jenderal Pajak kemudian diusulkan kepada Direktur Jenderal Pajak. Sebelum

disampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak, usulan penghapusan piutang pajak dari

Kepala Kantor Pelayanan Pajak terlebih dahulu telah diteliti kebenarannya oleh

Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak. Seluruh proses yang berkaitan

dengan proses penghapusan piutang pajak dan tindak lanjut penerbitan Keputusan

Menteri Keuangan (KMK) tentang penghapusan piutang pajak harus

diadministrasikan secara tertib dan cermat untuk tujuan pelaporan keuangan dan

evaluasi kinerja penagihan.

 25

3. Ketentuan Perundang-undangan Lainnya yang Mengatur tentang

Penghapusan Piutang Pajak.

Pasal 6 ayat (1) Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan

Negara mengatur bahwa Presiden selaku Kepala Pemerintahan memegang kekuasaan

pengelolaan keuangan Negara sebagai bagian dari kekuasaan pemerintahan.

Kekuasaan tersebut dikuasakan kepada Menteri Keuangan, selaku pengelola fiskal

dan Wakil Pemerintah dalam kepemilikan kekayaan Negara yang dipisahkan.

Kewenangan tersebut meliputi kewenangan yang bersifat umum dan khusus.

Kewenangan yang bersifat khusus ini meliputi keputusan/ kebijakan teknis yang

berkaitan dengan pengelolaan APBN, antara lain keputusan sidang kabinet di bidang

pengelolaan APBN, keputusan rincian APBN, keputusan dana perimbangan, dan

penghapusan piutang Negara.

Penghapusan piutang juga diatur dalam Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004

tentang Perbendaharaan Negara dalam pasal 34 ayat (2), yakni mengenai piutang

Negara/ Daerah yang tidak dapat diselesaikan seluruhnya tepat waktu. Selanjutnya

dalam pasal 37 diatur bahwa piutang Negara/ Daerah dapat dihapus dari pembukuan.

4. Tata Cara Pengusulan Penghapusan Piutang Pajak Sesuai Ketentuan

Perundang-undangan Perpajakan.

Dalam hal hak untuk melakukan penagihan pajak telah daluwarsa, Jurusita

Pajak harus melakukan penelitian administrasi atas pengusulan penghapusan piutang

pajak untuk memastikan bahwa hak untuk melakukan penagihan pajak atas piutang

pajak tersebut memang telah daluwarsa sesuai dengan ketentuan perundang-undangan

 26

perpajakan dan dituangkan dalam Laporan Hasil Penelitian Administrasi. Namun

demikian, apabila pengusulan penghapusan piutang pajak tersebut disebabkan karena

dokumen sebagai dasar penagihan pajak tidak ditemukan dan telah dilakukan

penelusuran secara optimal sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang

perpajakan, maka Jurusita Pajak harus melakukan penelitian administrasi dan

selanjutnya hasil penelurusan Jurusita Pajak tersebut dituangkan dalam Laporan Hasil

Penelitian Administrasi yang mengacu pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor

183/PMK.03/2015 tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor

145/PMK.03/2012 tentang Tata Cara Penerbitan Surat Ketetapan Pajak dan Surat

Tagihan Pajak dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-22/PJ/2015

tentang Tata Cara Penerbitan Kembali Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat

Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dan/atau Surat Tagihan Pajak, guna

memastikan bahwa terhadap dokumen tersebut telah dilakukan penelusuran.

Selanjutnya, pengusulan penghapusan piutang pajak yang disebabkan karena

Wajib Pajak Orang Pribadi dan/atau Penanggung Pajak meninggal dunia dan tidak

mempunyai harta warisan atau kekayaan maka Jurusita Pajak melakukan penelitian

setempat. Kemudian Jurusita Pajak melaporkan hasil penelitiannya dalam Laporan

Hasil Penelitian Setempat. Selain membuat Laporan Hasil Penelitian, Jurusita Pajak

juga sekurang-kurangnya melampirkan akta atau surat kematian dari pejabat yang

berwenang, surat pernyataan ahli waris, wali atau pengampunya dalam hal ahli waris

belum dewasa yang menyatakan bahwa Wajib Pajak tidak meninggalkan harta
 27

warisan atau kekayaan, serta salinan Surat Paksa yang telah disampaikan kepada ahli

waris, wali, atau pengampunya dalam hal ahli waris belum dewasa.

Pengusulan penghapusan piutang pajak yang disebabkan karena Wajib Pajak

Orang Pribadi dan/atau Penanggung Pajak Orang Pribadi tidak dapat ditemukan,

maka Jurusita Pajak melakukan penelitian setempat yang dituangkan dalam Laporan

Hasil Penelitian Setempat serta memerhatikan apakah penyampaian Surat Paksa telah

dilakukan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang perpajakan, telah

dilakukan konfirmasi kepada pihak terkait sehubungan keberadaan orang pribadi

tersebut dan telah memperoleh Surat Keterangan dari Lurah atau Kepala Desa, dan

pengelola gedung atau apartemen yang menyatakan bahwa Wajib Pajak tidak dapat

ditemukan, telah melakukan konfirmasi ke imigrasi untuk warga Negara asing dan

telah diperoleh jawaban konfirmasi dari imigrasi untuk warga Negara asing (exit

permit only/EPO). Serta telah dilakukan penelurusan secara maksimal atas keberadaan

penanggung pajak. Penelusuran tersebut dapat dilakukan dengan menggunakan data

internal DJP, seperti melalui pelaporan SPT, data pembayaran (MPN), dan data KPP

lain (data feeding) melalui aplikasi approweb. Selain itu, Wajib Pajak tersebut

merupakan Wajib Pajak Non Efektif (NE).

Penghapusan piutang pajak bagi Wajib Pajak Badan yang bubar, likuidasi,

atau pailit dan Penanggung Pajak Badan tidak dapat ditemukan, maka Jurusita Pajak

melakukan penelitian setempat yang kemudian dituangkan dalam Laporan Hasil

Penelitian Setempat dengan melampiran akta pembubaran, likuidasi, atau pailit,

memperhatikan daftar pembagian harta pailit yang telah disetujui oleh Hakim
 28

Pengawas dalam hal Wajib Pajak Badan Pailit, penyampaian Surat Paksa telah

dilakukan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang perpajakan, telah

dilakukan konfirmasi kepada pihak terkait sehubungan keberadaan Penanggung Pajak

tersebut dan telah diperoleh Surat Keterangan dari Lurah atau Kepala Desa, dan

pengelola gedung atau apartemen yang menyatakan bahwa Wajib Pajak tidak

ditemukan, telah dilakukan konfirmasi ke imigrasi untuk warga Negara asing dan

telah diperoleh jawaban konfirmasi dari imigrasi untuk warga Negara asing (exit

permit only/EPO). Selain itu, telah dilakukan penelusuran secara maksimal atas

keberadaan Penanggung Pajak yang dilakukan dengan menggunakan data internal

DJP, seperti data pelaporan SPT, data pembayaran (MPN), dan data KPP lain (data

feeding) melalui aplikasi approweb dan lain-lain. Selain menggunakan data internal

DJP, penelusuran terkait keberadaan Wajib Pajak juga dapat dilakukan dengan

menggunakan data eksternal DJP, melalui media elektronik seperti internet maupun

jejaring sosial dan melakukan konfirmasi kepada instansi yang berwenang terkait

badan hukum, seperti Kementerian Hukum dan Hak Asasi Manusia (HAM),

Kementerian Perindustrian dan Perdagangan dan Wajib Pajak tersebut termasuk

dalam kategori Wajib Pajak Non Efektif (NE).

Berdasarkan hasil penelitian administrasi dan/atau penelitian setempat yang

dilakukan oleh Jurusita Pajak, maka Jurusita Pajak membuat usulan penghapusan

piutang yang terdiri dari:

a) usulan penghapusan piutang pajak untuk Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan

Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan menggunakan Daftar
 29

Usulan Piutang Pajak yang Dihapuskan sebanyak dua rangkap dan Petikan

Salinan Lampiran Keputusan Lampiran Keputusan Menteri Keuangan berupa

Daftar Piutang Pajak yang Dihapuskan sebanyak satu rangkap.

b) usulan penghapusan piutang pajak untuk Pajak Bumi dan Bangunan yang

Dihapuskan sebanyak dua rangkap dan Petikan Salinan Lampiran Keputusan

Menteri Keuangan berupa Daftar Piutang Pajak Bumi dan Bangunan yang

Dihapuskan sebanyak satu rangkap.

B. Pembahasan

1. Analisis Besaran dan Tinjauan Pelaksanaan Pengusulan Penghapusan

Piutang Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang Tahun Daluwarsa Pajak

2008-2017 Sesuai dengan Ketentuan Perundang-undangan Perpajakan.

Pelaksanaan pengusulan penghapusan piutang pajak di KPP Pratama Tanjung

Karang telah mengikuti ketentuan perundang-undangan yang berlaku. Namun

demikian, sampai dengan karya tulis ini dibuat, KPP Pratama Tanjung Karang belum

mendapatkan jawaban atas pengusulan tersebut. Piutang yang diusulkan untuk

dihapuskan ialah piutang mulai tahun pajak 1987 sampai dengan tahun 2011 yang

telah mengalami daluwarsa penagihan.

Piutang yang telah diadministrasikan oleh KPP Pratama Tanjung Karang

dipilah untuk kemudian dilakukan upaya pengusulan penghapusan piutang pajak.

Setiap tahun KPP Pratama Tanjung Karang selalu mengusulkan piutang pajak yang

telah diusulkan di tahun-tahun sebelumnya yang disebabkan tidak ada putusan atas
 30

usulan di tahun-tahun yang lalu. Sehingga atas piutang pajak yang telah daluwarsa,

kembali diusulkan untuk dilakukan penghapusan.

Piutang yang diusulkan ke Kanwil DJP Bengkulu dan Lampung untuk

dilakukan penghapusan, sampai dengan karya tulis ini dibuat tidak mendapat

tanggapan disetujui atau ditolak untuk dihapuskan. Apabila piutang yang diusulkan

tersebut dikembalikan lagi kepada KPP Pratama, maka KPP Pratama harus

memperbaiki atau melakukan revisi atas usulan tersebut. Karena Kanwil DJP

Bengkulu dan Lampung tidak mengembalikan usulan penghapusan piutang tersebut

kepada KPP Pratama Tanjung Karang, maka tidak ada revisi atas usulan piutang yang

diusulkan untuk dilakukan penghapusan. Atas usulan piutang yang akan dihapuskan

tersebut dianggap telah diteruskan ke Direktorat Penagihan dan Pemeriksaan untuk

selanjutnya diusulkan oleh Direktur Jenderal Pajak kepada Menteri Keuangan untuk

dilakukan penghapusan.

Piutang pajak merupakan permasalahan yang tidak pernah terselesaikan. Hal

tersebut diungkapkan oleh pimpinan rapat Komisi XI DPR, Melchias Marcus

Mekeng, saat rapat kerja untuk melakukan pembahasan laporan keuangan

kementerian lembaga (LKKL) tahun 2017 dengan Menteri Keuangan Republik

Indonesia, Sri Mulyani Indrawati, dan Menteri PPN/ Kepala Bappenas, Bambang

Brodjonegoro.

Sebanyak Rp32,75 triliun dari Rp54 triliun piutang pajak yang dicatat oleh

Kementerian Keuangan merupakan piutang yang telah daluwarsa. Jumlah tersebut

merupakan akumulasi piutang pajak yang tidak tertagih sejak 1995-2005. Atas jumlah
 31

tersebut telah dilakukan hapus buku, tetapi tetap dapat ditagih pelunasannya oleh DJP.

Walaupun telah dihapusbukukan, DJP tetap akan melakukan penelitian atas piutang

tersebut dan bukan berarti atas piutang tersebut akan dihapus tagih. Kemudian pada

tahun 2018, Menteri Keuangan RI, Sri Mulyani Indrawati mengeluarkan Rp47,03

triliun piutang pajak dari neraca tahun anggaran 2017 atas rekomendasi Badan

Pemeriksa Keuangan. Hal ini dilakukan agar perkara piutang tak tertagih tersebut

tidak menjadi temuan dalam audit BPK.

Piutang yang dilakukan hapus buku tetapi tidak dilakukan hapus tagih berarti

tidak menghilangkan adanya piutang tersebut. Penagihan masih tetap dapat dilakukan

kepada Penanggung Pajak. Adanya hapus buku hanya dilakukan untuk merapikan

pembukuan tetapi tidak menghentikan proses penagihan. Terkait dengan pernyataan

hapus buku piutang pajak yang disampaikan oleh Menteri Keuangan RI, KPP Pratama

Tanjung Karang belum mendapatkan informasi dan rincian terkait piutang pajak yang

dilakukan hapus buku. Sehingga tidak bisa melakukan hapus buku atas piutang pajak

daluwarsa yang diadministrasikan oleh KPP Pratama Tanjung Karang.

Data menunjukkan bahwa sebanyak 57.966 piutang pajak diusulkan untuk

dilakukan penghapusan di KPP Pratama Tanjung Karang. Piutang pajak tersebut

merupakan piutang pajak atas PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 4

ayat (2), PPh Pasal 25 Orang Pribadi, PPh Pasal 25 Badan, PPN, serta bunga tagihan.

Piutang yang menunggak tersebut sejumlah Rp69.417.996.928,00 dan telah dilunasi

Penanggung Pajak sebesar Rp1.954.962.305,00, sehingga jumlah piutang yang tersisa

sebesar Rp67.463.701.043,00. Piutang tersebut merupakan piutang yang telah

 32

daluwarsa sejak tahun 1997 sampai dengan tahun 2017 sehingga diusulkan untuk

dilakukan penghapusan karena sebagian besar piutang tidak dapat dilakukan

penagihan lagi.

Piutang tersebut daluwarsa karena Wajib Pajak atau Penanggung Pajak sudah

tidak ditemukan lagi atau badan yang sudah bubar. Pengusulan penghapusan piutang

pajak yang dilakukan oleh KPP Pratama Tanjung Karang merupakan piutang-piutang

yang telah daluwarsa tetapi belum dihapuskan oleh Menteri Keuangan. Sehingga tiap

tahun, piutang yang dihapuskan adalah piutang yang sama dengan tahun-tahun

sebelumnya yang mendapat tambahan piutang daluwarsa di tahun pajak saat ini.

Pengusulan piutang pajak yang diusulkan KPP Pratama Tanjung Karang tidak

pernah dikembalikan oleh Kanwil DJP Bengkulu dan Lampung untuk dilakukan

perbaikan atau revisi. Di sisi lain, KPP Pratama Tanjung Karang juga tidak pernah

mendapat konfirmasi atas piutang yang dihapuskan. Baik penghapusan secara hapus

buku maupun hapus tagih sehingga Seksi Penagihan KPP Pratama Tanjung Karang

tidak pernah menghapus piutang yang sudah daluwarsa dan tidak dapat melakukan

penagihan karena terdapat dokumen yang hilang dan tidak ditemukan. Pihak

Direktorat Jenderal Pajak pun masih melakukan penelitian terhadap Rp32,7 triliun

piutang yang dihapusbukukan. Penelitian atas piutang yang dihapusbukukan tersebut

belum disampaikan pada KPP.

Selain itu, terdapat beberapa data yang tidak akurat dalam sistem

penatausahaan piutang pajak KPP, yakni tahun daluwarsa yang dimulai dari tahun

1905, sedangkan saat terbit dasar penagihan dimulai tahun 1990-an. Walaupun
 33

daluwarsa tersebut dapat dihitung secara manual, yakni lima tahun sejak tindak

penagihan terakhir, tetapi data yang tidak akurat tersebut terlalu banyak sehingga akan

memakan waktu yang lama untuk mengelompokkannya. Oleh karena itu, apabila

terdapat perbedaan data kumulatif dan data yang dikelompokkan berdasarkan kriteria

tertentu dalam Karya Tulis Tugas Akhir ini semata-mata karena data yang tidak

akurat tersebut tidak dimasukkan dalam pengelompokkan tertentu walaupun dalam

data kumulatif yang tidak memerlukan klasifikasi khusus, data tersebut tetap

dimasukkan untuk menghitung jumlah keseluruhan piutang pajak tak tertagih yang

telah daluwarsa di KPP Pratama Tanjung Karang.

Alur pemeriksaan piutang yang akan dihapuskan dilakukan dengan cara

mengecek tanggal skp, kemudian mem-filter piutang yang telah daluwarsa. Kemudian

atas piutang yang telah daluwarsa tersebut dicek jumlahnya. Jika piutang tersebut

kurang dari Rp150.000,00 maka dilakukan penelitian administrasi. Namun, jika

piutang yang telah daluwarsa tersebut lebih dari Rp150.000,00 harus dilakukan

penilaian setempat oleh Jurusita Pajak. Pengusulan penghapusan piutang pajak tidak

melihat jenis pajak yang telah daluwarsa, melainkan memperhatikan tanggal

ketetapan dan tindakan penagihan yang telah dilakukan.

Pengusulan piutang yang dilakukan oleh KPP Pratama Tanjung Karang telah

sesuai dengan aturan dan prosedur yang berlaku di Direktorat Jenderal Pajak. Piutang

yang dilakukan pengusulan merupakan piutang yang tidak dapat dilakukan tindakan

penagihan lagi. Namun, sebanyak 42,64% tunggakan piutang pajak yang dimiliki oleh

Wajib Pajak atau Penanggung Pajak belum dilakukan tindak penagihan. Apabila telah
 34

dilakukan tindakan penagihan, maka daluwarsa atas piutang pajak tersebut akan

dihitung lima tahun sejak upaya penagihan yang terakhir dilakukan.

Banyaknya piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi tersebut merupakan

“warisan” dari tahun-tahun sebelumnya sehingga merupakan hal yang sulit untuk

melacak piutang pajak tersebut apabila data maupun berkas Wajib Pajak maupun

Penanggung Pajak tersebut hilang atau tidak ditemukan lagi karena waktu untuk

menyimpan berkas tersebut sudah terlalu lama. Sebelum adanya reformasi di bidang

perpajakan, data-data yang disimpan merupakan data berbentuk berkas yang sangat

banyak sehingga menyulitkan dalam melakukan pencarian. Selain itu, data tersebut

juga dapat hilang maupun rusak ketika disimpan. Apabila data tersebut tidak

ditemukan, maka tidak ada yang bisa dilakukan untuk menagih piutang pajak tersebut.

Hal inilah yang menyebabkan banyaknya piutang pajak yang belum dilakukan

penagihan namun telah daluwarsa.

Terdapat piutang pajak yang daluwarsa meskipun telah dilakukan upaya

penagihan. Upaya penagihan yang dilakukan tersebut belum mampu membuat Wajib

Pajak maupun Penanggung Pajak melunasi utang pajaknya. Jika sudah dilakukan

upaya penagihan, seharusnya kecil kemungkinan terdapat alasan bahwa Wajib Pajak

atau Penanggung Pajak tidak dapat ditemukan, karena adanya tindakan penagihan

tersebut menandakan bahwa Wajib Pajak atau Penanggung Pajak masih dapat

ditemukan.

Kemudian untuk upaya penagihan berupa blokir, apabila pemblokiran tersebut

tidak menyebabkan adanya pelunasan Piutang Pajak yang dimiliki oleh Wajib Pajak
 35

atau Penanggung Pajak, hal tersebut dapat terjadi akibat kurangnya koordinasi antara

pihak bank dan KPP. Seharusnya, Wajib Pajak atau Penanggung Pajak yang

dilakukan pemblokiran tidak akan membiarkan dananya diblokir oleh KPP apabila

jumlah uang yang disimpan sangat bernilai. Apabila sampai dengan dilakukan

pemblokiran tetap tidak dapat melunasi piutang pajaknya, berarti masih menjadi suatu

pertanyaan apakah Wajib Pajak atau Penanggung Pajak sengaja membiarkan dananya

diblokir sampai dengan piutang pajaknya daluwarsa, atau rekening yang diblokir

bukan merupakan rekening utama Wajib Pajak atau Penanggung Pajak sehingga

dibiarkan dilakukan pemblokiran oleh fiskus.

Selanjutnya atas upaya penagihan berupa penyitaan yang dilakukan oleh KPP

Pratama Tanjung Karang masih terdapat beberapa kasus piutang yang tidak dapat

dilunasi setelah melalui proses penyitaan. Upaya penagihan hanya berhenti sampai di

tahap penyitaan sehingga belum ada pelelangan yang dilakukan. Penyitaan tersebut

menjadi perhatian karena barang yang disita tidak dapat melunasi piutang pajak Wajib

Pajak atau Penanggung Pajak. Atas penyitaan harta Wajib Pajak atau Penanggung

Pajak yang tidak dilakukan pelelangan akan berdampak pada peningkatan biaya

pemeliharaan atas barang yang disita. Apabila barang tersebut dibiarkan tanpa

dilakukan pemeliharaan, akan menyebabkan penurunan nilai atas barang yang disita

dan tidak sesuai dengan adanya suatu upaya penagihan berupa penyitaan karena

tujuan tindakan penyitaan adalah pelunasan piutang pajak dan biaya penagihan pajak

oleh Wajib Pajak atau Penanggung Pajak.

 36

Selain penyitaan, upaya penagihan yang sudah sampai ke tahapan lelang tidak

dapat melunasi piutang Wajib Pajak atau Penanggung Pajak. Tidak ada data yang

diperoleh apakah atas barang yang disita tidak terjual dalam lelang. Dari data yang

ada, tidak terdapat piutang yang dilunasi setelah adanya proses lelang tersebut. Hal ini

menggambarkan bahwa pelelangan belum sampai ke tahapan pelunasan sebagian atau

pun seluruh piutang pajak maupun biaya penagihan pajak yang dimiliki oleh Wajib

Pajak atau Penanggung Pajak.

Dari data yang diberikan oleh KPP Pratama Tanjung Karang, terdapat hal

yang tidak sesuai dengan peraturan yang berlaku, yakni adanya tindakan

penyanderaan yang dilakukan kepada Wajib Pajak atas jenis pajak PPh Pasal 21

masing-masing untuk tahun pajak 2002, 2003, dan 2004. Upaya penyanderaan yang

dilakukan pun tidak sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku

karena penyanderaan dilakukan kepada Wajib Pajak atau Penanggung Pajak dengan

piutang pajak masing-masing sebesar Rp100.000,00. Sedangkan menurut Pasal 3

ayat (1) Peraturan Pemerintah Nomor 137 Tahun 2000 tentang Tempat dan Tata Cara

Penyanderaan, Rehabilitasi Nama Baik Penanggung Pajak, dan Pemberian Ganti Rugi

dalam Rangka Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, penyanderaan hanya dapat

dilakukan terhadap Penanggung Pajak yang mempunyai utang pajak sekurang-

kurangnya Rp100.000.000,00 (seratus juta rupiah) dan diragukan itikad baiknya.

Kedua syarat di atas bukanlah syarat alternatif, sehingga dua kondisi tersebut

harus terpenuhi terlebih dahulu untuk dilakukan tindakan penyanderaan. Apabila

dilihat dari segi biaya penagihan yang dilakukan, maka biaya yang dikeluarkan oleh
 37

KPP untuk melakukan tindakan penyanderaan tersebut tentu akan lebih besar daripada

potensi pencairan piutang yang diterima. Sehingga timbul pertanyaan apakah piutang

yang ditatausahakan sudah menggambarkan keadaan yang sebenarnya di lapangan.

Tabel piutang yang daluwarsa di tahun 2008-2017 pada bagian lampiran

menunjukkan tahun pajak terakhir yang dilakukan pengusulan penghapusan piutang

pajak adalah tahun 2012. Piutang pajak yang timbul setelah tahun pajak 2012 belum

dilakukan pengusulan penghapusan karena masih diupayakan untuk dilakukan

tindakan penagihan. Karena penghapusan piutang pajak harus dilakukan dengan

prinsip kehati-hatian, tidak semua piutang pajak dapat dilakukan penghapusan,

mengingat potensi yang ditimbulkan dari adanya piutang tersebut dapat meningkatkan

penerimaan Negara di KPP Pratama Tanjung Karang.

2. Perbandingan Penghapusan Piutang Pajak menurut Undang-Undang

Perpajakan dan Paket Undang-Undang Keuangan Negara

Menurut Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan

Negara Pasal 34 ayat (2) mengatur bahwa piutang Negara/Daerah yang tidak dapat

diselesaikan seluruhnya dan tepat waktu, diselesaikan menurut perundang-undangan

yang berlaku. Hal ini sejalan dengan Pasal 24 UU KUP yang mengatur mengenai

penyelesaian piutang pajak apabila telah daluwarsa. Kemudian dalam Pasal 35 diatur

bahwa piutang Negara/Daerah jenis tertentu mempunyai hak mendahulu sesuai

dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Pernyataan mengenai

hak mendahulu ini juga dinyatakan dalam Pasal 21 UU KUP.

 38

Penyelesaian piutang Negara yang tidak disepakati ditetapkan oleh Menteri

Keuangan apabila jumlah bagian piutang Negara yang tidak disepakati tidak lebih dari

Rp10.000.000.000,00 (sepuluh miliar rupiah). Apabila bagian piutang Negara yang

tidak disetujui tersebut berjumlah Rp10.000.000.000,00 (sepuluh miliar rupiah)

sampai dengan Rp100.000.000.000,00 (seratus miliar rupiah), maka ditetapkan oleh

Presiden. Sedangkan jumlah bagian piutang Negara yang tidak disepakati lebih dari

Rp100.000.000.000,00 (seratus miliar rupiah) ditetapkan oleh Presiden setelah

mendapat persetujuan Dewan Perwakilan Rakyat.

Kemudian dalam Pasal 37 disebutkan bahwa piutang Negara/Daerah dapat

dihapuskan secara mutlak atau bersyarat dari pembukuan, kecuali mengenai piutang

Negara/daerah yang cara penyelesaiannya diatur tersendiri dalam undang-undang.

Sepanjang menyangkut piutang Pemerintah Pusat, maka penghapusan tersebut

dilakukan oleh Menteri Keuangan untuk jumlah piutang sampai dengan

Rp10.000.000.000,00 (sepuluh miliar rupiah), kemudian penghapusan piutang untuk

jumlah lebih dari Rp10.000.000.000,00 (sepuluh miliar rupiah) sampai dengan

Rp100.000.000.000,00 (seratus miliar rupiah) ditetapkan oleh Presiden. Sedangkan

untuk piutang yang jumlahnya lebih dari Rp100.000.000.000,00 (seratus miliar

rupiah) ditetapkan oleh Presiden berdasarkan pertimbangan Dewan Perwakilan

Rakyat.

Selanjutnya dalam Pasal 1 Peraturan Pemerintah Nomor 35 Tahun 2017

tentang Perubahan Kedua atas Peraturan Pemerintah Nomor 14 Tahun 2005 tentang

Tata Cara Penghapusan Piutang Negara/ Daerah menyebutkan bahwa Piutang Negara
 39

adalah jumlah uang yang wajib dibayar kepada Pemerintah Pusat dan/atau hak

Pemerintah Pusat yang dapat dinilai dengan uang sebagai akibat perjanjian atau akibat

lainnya berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku atau akibat lainnya

yang sah. Dalam pasal 2 ayat (1) mengatur bahwa Piutang Negara/Daerah dapat

dihapuskan secara bersyarat atau mutlak dari pembukuan pemerintah Pusat/Daerah,

kecuali mengenai Piutang Negara/ Daerah yang cara penyelesaiannya diatur tersendiri

dalam undang-undang. Dalam memori penjelasan Pasal 2 PP Nomor 35 Tahun 2017

disebutkan bahwa piutang Negara yang cara penyelesaiannya diatur tersendiri dalam

undang-undang adalah Piutang Pajak. Sehingga yang dimaksud dalam pengertian

Piutang Pajak tidak termasuk dalam pengertian Piutang yang dimaksud dalam UU

Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara.

Oleh karena itu, penghapusan pajak mengikuti ketentuan sebagaimana diatur

dalam Pasal 24 UU KUP beserta aturan perundang-undangan di bawahnya, yang

menjelaskan bahwa usulan penghapusan Piutang Pajak ditujukan kepada Direktur

Jenderal Pajak. Kemudian atas usulan penghapusan Piutang Pajak tersebut besarannya

dihapuskan atas persetujuan Menteri Keuangan.

3. Kendala dan Upaya untuk Mengatasi Kendala Pelaksanaan Pengusulan

Penghapusan Piutang Pajak di KPP Pratama Tanjung Karang.

Adanya suatu aturan yang berlaku untuk penghapusan piutang pajak tentu

terdapat kendala atau hambatan yang menyertai aturan maupun pelaksanaan dari

aturan tersebut. Hal ini juga yang terjadi di KPP Pratama Tanjung Karang sehubungan

dengan menjalankan aturan dalam pengusulan penghapusan piutang pajak.

 40

Hambatan-hambatan tersebut bersifat administratif tetapi dapat mengganggu

proses pengusulan penghapusan piutang pajak. Selain karena Wajib Pajak atau

Penanggung Pajak yang sudah tidak dapat ditemukan, hal lain yang menyebabkan

tindakan penagihan tidak dapat dilakukan adalah hilangnya berkas-berkas yang

berkaitan dengan piutang Wajib Pajak atau Penanggung Pajak. Hilangnya berkas

tersebut menyebabkan fiskus tidak dapat melakukan tindakan penagihan secara aktif.

Adanya berkas-berkas yang hilang tersebut merupakan hal yang tidak dapat

dihindari mengingat piutang pajak yang telah daluwarsa tersebut dimulai sejak tahun

pajak 1987. Sulitnya mengadministrasikan data dan rekam jejak Wajib Pajak atau

Penanggung Pajak juga disebabkan karena dipecahnya KPP Pratama Tanjung Karang

menjadi KPP Pratama Tanjung Karang, KPP Pratama Kedaton, KPP Pratama Teluk

Betung, dan KPP Pratama Natar. Pengadministrasian data lama yang masih manual

dan menggunakan berkas fisik menyebabkan data-data Wajib Pajak atau Penanggung

Pajak terpisah-pisah.

Berdasarkan pengamatan yang telah dilakukan, banyak Wajib Pajak yang

tidak mengetahui apakah menjadi Wajib Pajak yang diadministrasikan di KPP

Pratama Tanjung Karang, KPP Pratama Kedaton atau KPP Pratama Tanjung Karang

karena dipecahnya KPP Pratama Tanjung Karang menjadi empat KPP. Namun, yang

paling terlihat jelas adalah Wajib Pajak yang menjadi Wajib Pajak terdaftar di KPP

Pratama Tanjung Karang dan KPP Pratama Kedaton. Karena banyak Wajib Pajak

Tanjung Karang yang merupakan Wajib Pajak yang diadministrasikan oleh KPP

Kedaton begitu juga sebaliknya. Oleh karena itu, Wajib Pajak atau Penanggung Pajak
 41

maupun fiskus harus memahami data Wajib Pajak berdasarkan NPWP dan data lain,

seperti alamat tempat tinggal yang dimiliki oleh Wajib Pajak atau Penanggung Pajak

untuk melihat KPP tempat administrasi. Kode KPP yang digunakan untuk KPP

Pratama Tanjung Karang adalah 322 dan untuk KPP Pratama Kedaton adalah 323,

tetapi ada kalanya Wajib Pajak atau Penanggung Pajak yang memiliki kode KPP yang

tertera di NPWP dengan kode 323 merupakan Wajib Pajak yang diadministrasikan

oleh KPP Pratama Tanjung Karang. Sehingga perlu dilakukan pengecekan melalui

database Wajib Pajak di approweb DJP.

Selain itu, sampai saat ini baik KPP Pratama Tanjung Karang maupun KPP

Pratama Kedaton masih terus melakukan penyusunan berkas Wajib Pajak yang

dipindahkan baik dari KPP Pratama Tanjung Karang ke KPP Pratama Kedaton

maupun sebaliknya. Data-data Wajib Pajak atau Penanggung Pajak diinventarisasi

dengan baik di ruang arsip KPP Pratama Tanjung Karang. Walaupun sudah disusun

dengan baik, masih terdapat data atau berkas lama yang tidak ditemukan terkait

dengan piutang pajak. Atas berkas yang tidak dapat ditemukan itu, sudah tidak dapat

dilakukan upaya penagihan. Sehingga KPP Pratama Tanjung Karang terus

mengajukan pengusulan terhadap piutang yang berkasnya tidak ditemukan tersebut.

Terkait jumlah sumber daya manusia yang mengadministrasikan piutang pajak

tidak ada kendala yang berarti. Jumlah sumber daya manusia yang dimiliki oleh KPP

Pratama Tanjung Karang khususnya di Seksi Penagihan telah mencukupi dalam

melakukan pengadministrasian dan penatausahaan piutang pajak maupun upaya

penagihan. Sedangkan dalam melakukan upaya penagihan, KPP Pratama Tanjung

 42

Karang tidak terlalu mengalami banyak kendala. Kendala yang paling sering dihadapi

dan sulit dihindari adalah saat Wajib Pajak dan Penanggung Pajak tidak ditemukan.

Sehingga piutang pajak tidak dapat ditagih dan apabila penagihannya telah daluwarsa,

dilakukan pengusulan penghapusan agar potensi piutang yang ada benar-benar

menunjukkan potensi penerimaan KPP Pratama Tanjung Karang.

Kendala lain yang dihadapi oleh KPP Pratama Tanjung Karang ialah tidak ada

konfirmasi oleh Kanwil DJP Bengkulu dan Lampung terkait dengan usulan piutang

yang akan dilakukan penghapusan. Sehingga KPP Pratama Tanjung Karang tidak

mengetahui secara pasti sejauh apa tindakan yang telah dilakukan atas piutang pajak

yang diusulkan untuk dilakukan penghapusan tersebut.

Upaya yang dapat dilakukan untuk mengantisipasi menumpuknya piutang

pajak atas Wajib Pajak maupun Penanggung Pajak yang tidak patuh sebenarnya telah

diatur dalam undang-undang, yakni dengan mengenakan sanksi administrasi berupa

bunga, denda atau kenaikan, maupun sanksi pidana. Apabila setelah diberikan sanksi

baik Wajib Pajak maupun Penanggung Pajak tidak melakukan pembayaran maupun

pengakuan utang pajak sampai dengan daluwarsa, piutang tersebut terpaksa harus

dihapuskan.

Upaya yang dilakukan KPP Pratama Tanjung Karang dalam pelaksanaan

pengusulan piutang pajak ialah dengan melakukan pengecekan rutin terhadap piutang

yang dimiliki Wajib Pajak maupun Penanggung Pajak sehingga tidak menyebabkan

daluwarsa penagihan. Sedangkan dalam hal piutang tersebut telah diusulkan untuk

dihapuskan, KPP Pratama Tanjung Karang tidak memiliki upaya khusus maupun
 43

upaya yang dilakukan secara rutin, karena memang tidak ada hambatan yang berarti

dalam pelaksanaan pengusulan penghapusan piutang pajak tersebut.

 BAB IV

PENUTUP

A. Simpulan

1. Penagihan dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak karena Wajib Pajak tidak

mematuhi ketentuan undang-undang perpajakan yang berlaku, khususnya

mengenai pelaksanaan kewajiban perpajakan untuk melakukan pembayaran pajak

yang terutang. Tindakan penagihan tersebut meliputi perbuatan pengiriman Surat

Peringatan, Surat Teguran, Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan,

Pemblokiran, Pelelangan, maupun Penyanderaan.

2. Prosedur penghapusan piutang pajak di KPP Pratama Tanjung Karang mengikuti

Standard Operating Procedure DJP Nomor KPP40-0008 tanggal 16 Mei 2014

mengenai Tata Cara Pengusulan Penghapusan Piutang Pajak di Kantor Pelayanan

Pajak. Kepala Kantor Pelayanan Pajak menugaskan Kepala Seksi Penagihan untuk

melakukan penelitian terhadap piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi dalam

rangka pengusulan penghapusan piutang pajak.

3. Untuk memastikan keadaaan Wajib Pajak atau piutang pajak yang tidak dapat

ditagih lagi, Kantor Pelayanan Pajak wajib melakukan penelitian setempat atau

44
 45

penelitian administrasi. Penelitian tersebut dilakukan oleh Jurusita Pajak dan hasil

penelitian yang telah dilakukan tersebut dituangkan dalam laporan hasil

penelitian.

4. Khusus terhadap piutang pajak yang dihapuskan dengan alasan sebab lain,

penelitian setempat maupun penelitian administrasi dilakukan berdasarkan

persetujuan Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atasannya.

5. Konsep Usulan Penghapusan Piutang Pajak yang disampaikan kepada Kepala

Kantor Wilayah DJP tersebut selanjutnya ditatausahakan dan dikirimkan oleh

Pelaksana Seksi Penagihan kepada Kepala Kantor Wilayah DJP melalui Standard

Operating Procedure Tata Cara Penyampaian Dokumen di KPP baik dalam

bentuk hardcopy maupun softcopy. Penyampaian tersebut disertai dengan

melampirkan Laporan Hasil Penelitian Setempat dan Laporan Hasil Penelitian

Administrasi.

6. Sampai Karya Tulis Tugas Akhir ini dibuat Kanwil DJP Bengkulu dan Lampung

belum memberikan jawaban maupun mengembalikan daftar piutang yang

diusulkan untuk dilakukan penghapusan. Oleh karena itu, sampai saat ini belum

ada piutang pajak yang dihapuskan karena daluwarsa penagihan.

7. Piutang Pajak adalah piutang yang timbul atas pendapatan pajak sebagaimana

diatur dalam undang-undang perpajakan, yang belum dilunasi sampai dengan

akhir periode laporan. Sehingga dengan tidak mengurangkan jumlah piutang pajak

yang telah daluwarsa berarti neraca tidak menyajikan saldo piutang pajak yang

sebenarnya dapat ditagih dan masih merupakan hak Negara.

 46

8. Dalam memori penjelasan Pasal 2 PP Nomor 35 Tahun 2017 disebutkan bahwa

piutang Negara yang cara penyelesaiannya diatur tersendiri dalam undang-undang

adalah Piutang Pajak. Sehingga yang dimaksud dalam pengertian Piutang Pajak

tidak termasuk dalam pengertian Piutang yang dimaksud dalam UU Nomor 1

Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara.

9. Prosedur penagihan di KPP Pratama Tanjung Karang telah dilaksanakan sesuai

dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku. Namun, terdapat upaya

penagihan yang tidak sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku,

yakni tindakan Penyanderaan.

10. Terkait dengan pernyataan hapus buku piutang pajak yang disampaikan oleh

Menteri Keuangan RI, KPP Pratama Tanjung Karang belum mendapatkan

informasi dan rincian terkait piutang pajak yang dilakukan hapus buku. Sehingga

tidak bisa melakukan hapus buku atas piutang pajak daluwarsa yang

diadministrasikan oleh KPP Pratama Tanjung Karang.

11. Apabila terdapat perbedaan data kumulatif dan data yang dikelompokkan

berdasarkan kriteria tertentu dalam Karya Tulis Tugas Akhir ini semata-mata

karena data yang tidak akurat tersebut tidak dimasukkan dalam pengelompokkan

tertentu walaupun dalam data kumulatif yang tidak memerlukan klasifikasi

khusus, data tersebut tetap dimasukkan dalam menghitung jumlah keseluruhan

piutang pajak tak tertagih yang telah daluwarsa di KPP Pratama Tanjung Karang.

12. Tidak ada kendala yang berarti dalam upaya pengusulan penghapusan piutang

pajak. Kendala tersebut hanya disebabkan tidak adanya konfirmasi oleh Kanwil
 47

DJP Bengkulu dan Lampung terkait dengan usulan piutang yang akan dilakukan

penghapusan.

13. Penghapusan piutang pajak harus dilakukan dengan prinsip kehati-hatian, tidak

semua piutang pajak dapat dilakukan penghapusan, mengingat potensi yang

ditimbulkan dari adanya piutang tersebut dapat meningkatkan penerimaan Negara

di KPP Pratama Tanjung Karang.

B. Saran

1. Meningkatkan kesadaran Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak untuk

melaksanakan kewajiban perpajakannya untuk mengantisipasi menumpuknya

piutang WP dan/atau Penanggung Pajak.

2. Melakukan upaya penagihan secara aktif dan pengawasan yang ketat terhadap

piutang pajak untuk menghindari piutang pajak tak tertagih karena daluwarsa.

3. Atas piutang pajak yang telah dilaksanakan upaya penagihan harus segera

dilakukan upaya penagihan lanjutan agar tindakan penagihan yang telah dilakukan

dapat digunakan untuk melunasi piutang pajak dan biaya penagihan pajak.

4. Atas daftar piutang yang diusulkan kepada Kantor Wilayah DJP Lampung dan

Bengkulu, ada konfirmasi yang diberikan kepada KPP Pratama Tanjung Karang

sebagai upaya pengawasan atas usulan piutang tersebut.

5. DJP harus tegas menyikapi piutang tak tertagih yang telah daluwarsa tersebut agar

neraca penerimaan menggambarkan potensi penerimaan pajak yang sebenarnya.

 48

DAFTAR PUSTAKA

1. Buku dan atau Sumber Lainnya

Anggara, Sahya. 2016. Hukum Administrasi Perpajakan. Bandung: Pustaka Setia.

Ilyas, Wirawan B., Richard Burton. 2013. Hukum Pajak: Teori, Analisis, dan
Perkembangannya. Jakarta: Salemba Empat.

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. 2014. Buletin Teknis Nomor 16 tentang

Akuntansi Piutang Berbasis Akrual. Jakarta: KSAP.

Mardiasmo. 2016 Perpajakan: Edisi Terbaru 2016. Yogyakarta:Penerbit Andi.

M, Djoned Gunadi. 2006. Administrasi Pajak. Jakarta: LPKPAP.

Sumarsan, Thomas. 2012. Perpajakan Indonesia. Jakarta:Penerbit Indeks.

Tamba, David Yohanes. 2017. Mekanisme Penghapusan Piutang Pajak dan

Kendalanya di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Petisah. Tugas Akhir.
Medan. Universitas Sumatera Utara.

Resmi, Siti. 2017. Perpajakan: Teori & Kasus. Jakarta: Salemba Empat.

Sekretariat Jenderal DPR RI. 2013. Piutang Pajak sebagai Potensi Pendapatan
Negara. Jakarta:Sekjen DPR RI.

2. Dokumen Publik atau Peraturan Perundang-undangan

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2009, tentang Penetapan
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 19 Tahun 2000, tentang Perubahan atas

Undang-Undang Nomor 19 tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat
Paksa.

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2003, tentang Keuangan

Negara.

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2004, tentang Perbendaharaan

Negara.
 49

Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 35 Tahun 2017, tentang Perubahan

Kedua atas Peraturan Pemerintah Nomor 14 Tahun 2005 tentang Tata Cara
Penghapusan Piutang Negara/ Daerah.

Peraturan Pemerintah Nomor 137 Tahun 2000, tentang Tempat dan Tata Cara
Penyanderaan, Rehabilitasi Nama Baik Penanggung Pajak, dan Pemberian Ganti
Rugi dalam Rangka Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.

Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor PMK68/PMK.03/2012,

tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Pajak dan Penetapan Besarnya
Penghapusan.

Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 183/PMK.03/2015 tentang

Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 145/PMK.03/2012, tentang
Tata Cara Penerbitan Surat Ketetapan Pajak dan Surat Tagihan Pajak.

Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 210//PMK.01/2017 tentang

Organisasi dan Tata Kerja Instansi Vertikal Direktorat Jenderal Pajak.

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-08/PJ/2009, tentang Pedoman

Akuntansi Piutang Pajak.

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-07/PJ/2013, tentang Perubahan Kedua

atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-02/PJ/2012 tentang
Penggolongan Kualitas Piutang Pajak dan Cara Penghitungan Penyisihan
Piutang Pajak.

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-159/PJ/2008, tentang Penerapan

Organisasi, Tata Kerja dan Saat Mulai Beroperasinya Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak Sumatera Barat dan Jambi, Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
Pajak Bengkulu dan Lampung, Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak
Kalimantan Selatan dan Tengah, dan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak
Kalimantan Barat, serta Kantor Pelayanan Pajak Pratama dan Kantor
Pelayanan, Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan di Lingkungan Kantor
Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Nanggroe Aceh Darussalam, Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak Sumatera Utara II, Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak Sumatera Barat dan Jambi, Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
Pajak Sumatera Selatan dan Bangka Belitung, dan Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak Bengkulu dan Lampung.

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-13/PJ/2013, tentang Tata Cara
Pengusulan dan Tindak Lanjut Penghapusan Piutang Pajak Direktur Jenderal
Pajak.
 50

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-22/PJ/2015, tentang Tata Cara
Penerbitan Kembali Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan, dan/atau Surat Taguhan Pajak.

3. Internet
Anonim. 2018. DJP Telah Hapusbukukan Piutang Pajak Rp 32,7 Karena Daluwarsa.
https://mucglobal.com/news/read/1012/djp-telah-hapusbukukan-piutang-pajak-rp-
327-karena-daluwarsa diakses 8 Mei 2019 11.18 WIB.

Kusuma, Hendra. 2018. Masih Ada Piutang Pajak Rp 32 Triliun di 2017.

https://finance.detik.com/berita-ekonomi-bisnis/d-4122951/masih-ada-piutang-
pajak-rp-32-triliun-di-2017 diakses 13 Mei 2019 16.28 WIB.

Akbar, Caesar. 2018. Sri Mulyani Keluarkan Piutang Pajak Rp 47 Triliun.

https://bisnis.tempo.co/read/1108603/sri-mulyani-keluarkan-piutang-pajak-rp-47-
triliun-dari-neraca/full&view=ok diakses 13 Mei 2019 16.40 WIB.

Quddus, Ghina Ghaliya. 2018. Kemungkinan yang Bisa Ditagih dari Piutang Pajak
Rp 32,75 Triliun Hanya Sedikit. https://nasional.kontan.co.id/news/kemungkinan-
yang-bisa-ditagih-dari-piutang-pajak-rp-3275-triliun-hanya-sedikit diakses 13 Mei
2019 16.40 WIB.

Uly, Yohana Artha. 2018. Komisi XI Soroti Piutang Pajak, Begini Penjelasan Sri
Mulyani. https://economy.okezone.com/read/2018/07/19/20/1924515/komisi-xi-
soroti-piutang-pajak-begini-penjelasan-sri-mulyani diakses 13 Mei 2019 16.44
WIB.
 LAMPIRAN

Lampiran I
Transkrip Wawancara Melalui Whatsapp Messenger dengan Narasumber
Narasumber : Adinda Amalia
(Pelaksana Seksi Penagihan KPP Pratama Tanjung Karang)

Selasa, 30 April 2019

Penulis : “Assalamu'alaikum Kak Dinda. Ini Yolanda yang PKL 09.52

di Karang. Kalau kakak ada waktu, aku mau nanya-

nanya boleh ga kak?”

Narasumber : “Waalaikumsalam. Iya tanya aja dek, nnti kalo bisa aku 10.02

jawab hehe.”

Penulis : “Oke kak. Aku mau nanya2 buat tugas akhir. 10.09

1. Apakah ada SOP yang mengatur pengusulan

penghapusan piutang?

2. Bagaimana prosedur pengusulan piutang di KPP

Tanjung Karang? Apakah setiap kantor terdapat

aturan/kebijakan tertentu dengan kantor lainnya? Jika

Ya, apakah kebijakan yang dilakukan di KPP Tanjung

Karang? Itu dulu deh kak ehehe.”

Narasumber : “1. SOP ada 2. Prosedurnya sesuai dengan SOP 11.24

tersebut, kalo kebijakan khusus ngga ada si kita ikut

standar aja kecuali kadang ada kebijakan/peraturan dari

kanwil/pusat kita ikutin kebijakannya.”

Penulis :” Kalo SOP-nya boleh ga kak kalo kita liat gitu?” 11.38
Narasumber : “Boleh kok (mengirim dokumen).” 11.44

Penulis : “Kak, waktu itu kan kata kakak belum ada tuh piutang 11.44

yang dihapus. Cuma diusul terus tiap tahun, berarti

gaada putusan apa-apa kan kak? 12.38

Terus kakak tau ga alasannya kira-kira kenapa kok ga

dihapus-hapus. Siap makasih kak.”

Narasumber : “Iya belum ada putusan apa-apa. 12.59

Ngga tau juga. Ga ada balesannya soalnya kalo ngusulin

itu.”

Penulis : “Ooo iya-iya kak. 13.08

Tapi kalo dari KPP nanti tindak lanjut di kanwilnya

gimana kak? 13.09

Misal sebenarnya yang dari KPP cuma mentok di kanwil

gitu. Atau dari kanwil diterusin ke dirjen trus dari dirjen

ke Menkeu gitu.”

Narasumber : “Iya kanwil itu nanti garis besarnya meneliti juga, bikin 13.18

konsep, terus sampe bikin berita acara, kalo disetujui

baru dikirim ke direktorat pemeriksaan dan penagihan.”

Penulis : “Kalo ga disetujui kanwil selanjutnya gimana kak?” 13.58

Narasumber : “Kalo sesuai SOP ya diperbaiki apa yang kurang, cuma 13.59

aku ga pernah dapet balesan disetujui atau engga.”

Penulis : “Kalo peraturan yang berlaku masih PMK 68/2012 sama 13.59
 SE13/2013 kan kak? Atau udah ada perubahan?”

Narasumber : “Masih pake yang itu.” 13.59

Penulis : “ Oke siap kak. Ooo jadi selama ini cuma dianggurin gitu 14.00

ya kak? Gatau sebenernya disetujui atau enggaknya?

Apa penghapusan itu seribet dan sesulit itu ya kak 14:01

makanya ga dihapusin?”

Narasumber : “Yaaa bukan dianggurin wkwk. Kalo ga dapat balesan 14:01

suruh perbaiki si kayaknya udah diterusin ke pusat ya,

nah di pusat gatau juga gimana prosesnya bisa sampe

belum dihapus. 14:04

Kalo usulan penghapusan dari WP gitu biasanya

prosesnya max 3-6 bulan udah jadi. Tapi kalo yang aku

ini kan usulan penghapusan piutang daluwarsa, dan ini

jumlahnya puluhan ribu ketetapan, satu ketetapan

berkasnya juga gak sedikit, jadi ya mungkin emang susah

dan lama apalagi KPP-nya kan banyak gitu.”

Penulis : “Ini berarti kayak yang di SOP-nya bukan kak? Yang 14:12

disuruh revisi dalam jangka waktu 15 hari apa gmna?

Ooo iyaiya kak. Nah kan yang bisa dihapus itu kan dibagi 14.14

2 tuh OP sama badan. Ada gak kak penyebab piutangnya

ga bisa ditagih lagi karna apa dan jumlahnya berapa.

Misal kayak kasus WPOP meninggal dan tidak ada ahli

 waris brp ribu berkas. Atau perusahaan bubar berapa ribu

berkas gitu.”

Narasumber : “Iya gitu. 14.47

Yang kaya gitu-gitu ga ada record-nya di sistem. Harus 14.51

penelitian berkas gitu.”

Penulis : “Nah kan tadi gaada respon kak. Terus setelah itu apakah 15.06

diperbaiki?

Oh berarti harus diteliti satu-satu ya kak? Tapi semua

berkas yang diusul kan udah pasti udah diteliti kan ya

kak?”

Narasumber : “Nggak, kan ga disuruh perbaiki apanya yang mau 16.25

diperbaiki. Iya betul.” 16.28

Penulis : “Jadi didiemin aja ya kak? 17.53

Jadi kalau mau liat penyebabnya diusulkan harus dihapus 17.54

harus dicek berkas satu-satu ya kak karena ga ke-record

di sistem?”

Narasumber : “Alurnya cek dulu tanggal skp, filter yg daluwarsa, yang 18.14

daluwarsa dicek lagi tindakan penagihan terakhir apa

terus di-filter lagi yang udah daluwarsa, abis itu dicek

lagi nilai utangnya. Kalo yang tahun kemarin yang

nilainya di bawah 150rb pake penelitian administrasi,

dicek di sistem aja. Kalo yang diatas 150rb harus

 penilaian setempat oleh jurusita, nah penilaian setempat

itu cek satu-satu detailnya yang paham WP kan jurusita

yang megang.”

Penulis : “Itu diceknya dari mana kak?” 18.28

Narasumber : “Dari data yang kita punya diolah lagi.” 18.57

Penulis : “Kalo data yang dikasih ke aku itu bisa kak? Maaf ya kak 19.23

nanya-nanya mulu.”

Narasumber : “Itu yang aku kasih ke kamu udah diolah, udah data 20.19

usulan final yang dikirim ke kanwil cuma aku hilangin

beberapa info yang gabisa di-share aja.”

Penulis : “Oalaa siap kak. Makasi banyak ya kak. Hari ini segitu 20.20

dulu deh, ntar kalo aku mau tanya lagi boleh gak kak?”

Narasumber : “Iya santai ajaa. Tapi aku agak slow respon ya hehe.” 20.23

Penulis : “Iya kak gak apa2 kok.” 20.23

Jumat, 3 Mei 2019

Penulis : “kak din, aku mau nanya lagi. kemarin data yang aku minta 09.15

ke kakak itu udah data piutang yang dihapus ya kak ?”

Narasumber : “Yang diusul hapus bukan dihapus.” 14.41

Penulis : “Kalo yang 2018 berarti blm ada yg diusul ya kak?” 14.49

Narasumber : “Iya 2018 itu ngusulin ketetapan yang daluwarsa s.d. 31 16.09

Desember 2017. Ketetapan yang daluwarsa per 31

 Desember 2018 diusulin tahun ini.”

Penulis : “Oh makanya belum ada ya kak yang 2018. Tapi setelah 16.14

kulihat-lihat dari 2015-2017 yang dihapus cuma bunga

ketetapan ya kak dan cuman dikit. Berarti itu emang

gaada selain itu? Atau yang lainnya emang ga dihapus?

Apa gimana ya kak aku bingung.”

Narasumber : “Jadi kita itu tiap tahun mengusulkan sendiri sebenernya, 16.27

tapi gapernah ada tindak lanjutnya kan. Dan yang 2018

kemarin tu special case dari pusat, dikasih data dari pusat

yang bener-bener fix mau dihapus, terus suruh ngasih

semua kelengkapan yang diminta. Jadi kalo yang 2018

memang cuma itu. Tapi kalo yang lama-lama buanyak

sekali.”

Penulis : “Yang 2018 kemarin itu yang mana kak? Yang tahun 16.37

daluwarsanya 2017 itu kah? Atau beda lagi?

Iya sih kebanyakan tahun-tahun lama itu ya kak datanya

sampe 55 ribuan.”

Narasumber : “Oh aku salah baca. 16.39

Aku bales dari yang ini. Yang balesan tadi gausah 16.40

dipikirin. Berarti ya emang ga ada yang lain, karena aku

ngusulin ga liat jenis pajaknya, liat tanggal ketetapan dan

tindakan apa yang udah dilakuin.”

Penulis : “Oh gitu berarti emang diusulin ga banyak ya kak. Oke 17.59

siap kak.”

Selasa, 7 Mei 2019

Penulis : “Kak aku mau nanya yang tanggal daluwarsa itu ada 10.50

sebagian yang kayak gitu, itu kenapa ya kak?

Oiya kak sama maksud tanggal terbit itu tanggal apanya 10.58

kak?”

Narasumber : “Tanggal terbit itu tanggal ketetapan diterbitkan. Kalo 13.59

yang tanggal daluwarsa diubah formatnya ke short date

bisa ga?”

Penulis : “Oo iya kak udh bsa diubah hehe. 14.01

Berarti daluwarsa itu tanggal daluwarsa penagihan sejak

ketetapan terbit ya kak? Apa gimana?”

Narasumber : “Iya khusus yang belum dilakukan tapi, kalo yang 14.03

tindakan penagihan terakhirnya “paksa/surat paksa”

berarti daluwarsanya dihitung sejak diterbitkannya surat

paksa.”

Penulis : “Oke kak makasih.” 14.03

Narasumber : “Ok sama-sama.” 18.51

Rabu, 8 Mei 2019

Penulis : “https://mucglobal.com/news/read/1012/djp-telah- 11.18

hapusbukukan-piutang-pajak-rp-327-karena-daluwarsa

kak dinda, mau nanya lagi kak. aku dapet berita ginian,

ini ngaruh gak sama piutang di Tanjung Karang, Kak?”

Narasumber : “Setauku Tanjung Karang belum dapat pemberitahuan 11.29

tentang itu.”

Penulis : “Ooo iya iya kak, berarti kalo belum dapet ga bisa 13.27

dihapusbuku ya kak. Oiya kak terus ada gak kendala

dalam pengusulan dan ada ga kendala kalo si piutang ga

dihapus sama Menkeu gitu, misal kayak pengaruh

terhadap apa gitu di kantor. terus kalo ada, ada ga upaya

kantor untuk meminimalisasinya.”

Kamis, 9 Mei 2019

Narasumber : “Hmmmmm ga ada si kalo kendala. Eh paling ya kendala 08.11

berkas karena kan udah lama banget 10tahun yg lalu

kadang ada yang lebih. Ada yang berkasnya udah ga ada,

scan-an juga ga ada karena jaman dulu belum rapi

administrasinya. Paling gitu-gitu aja.

Kayanya ya efeknya piutang kantor jadi tetep gede gitu,

padahal piutang aktif yang bisa ditagih ga sebesar itu.”

Penulis : “Ada ga solusi buat ngilangin kendalanya kak?” 09.12

Narasumber : “Itu bukannya kalian yang nyari solusinya? Wkwk.” 11.26

Penulis : “Bukan kak, maksud aku kalo yang selama ini ada di KPP- 11.46

nya gitu.”

Narasumber : “Yaa ga bisa diapa-apain kalo ga ada berkas mau gimana 13.36

lagi. Tetep diajuin usul hapus tapi ga melampirkan

berkasnya.”

Penulis : “Ooo siap kak. Kalau dalam proses pengadministrasiannya, 14.26

apa jumlah SDM-nya sudah mencukupi?”

Narasumber : “Cukup kok.” 15.21

Jumat, 10 Mei 2019

Penulis : “Siap kak makasih kak.” 10.45

Narasumber : “Ok sama-sama.” 15.10

 Lampiran II
Jumlah Wajib Pajak yang Diadministrasikan KPP Pratama Tanjung Karang

15610 15911
15037
14493

12854

10720

6226

Kemiling Langkapura Kedamaian Enggal Tanjung Tanjung Tanjung

Karang Barat Karang Karang Pusat
Timur

(pembagian berdasarkan kecamatan)

Beringin Jaya
Beringin Raya
Kedaung
Kemiling Permai
Kemiling Kemiling Raya 15.610 Wajib Pajak
Pinang Jaya
Sumber Agung
Sumberejo Kemiling
Sumberejo Sejahtera
Bilabong Jaya
Gunung Terang
Langkapura Gunungagung 6.226 Wajib Pajak
Langkapura
Langkapura Baru
 Bumi Kedamaian
Kalibalau Kencana
Kedamaian
Kedamaian Tanjung Agung Raya 12.854 Wajib Pajak
Tanjung Baru
Tanjung Gading
Tanjung Raya
Enggal
Gunungsari
Pahoman
Enggal 15.037 Wajib Pajak
Pelita
Rawalaut
Tanjung Karang
Gedong Air
Kelapa Tiga Permai
Segala Mider
Tanjung Karang Sukadana Ham
15.911 Wajib Pajak
Barat Sukajawa
Sukajawa Baru
Susunan Baru
Tanjung Karang Barat
Kebon Jeruk
Kota Baru
Tanjung Karang Sawah Brebes
10.720 Wajib Pajak
Timur Sawah Lama
Tanjung Agung
Tanjung Karang Timur
Durian Payung
Gotong Royong
Kaliawi
Tanjung Karang Kaliawi Persada
14.493 Wajib Pajak
Pusat Kelapa Tiga
Palapa
Pasir Gintung
Tanjung Karang Pusat
Lampiran III
Bagan Alir Tata Cara Pengusulan Pengusulan Piutang Pajak di KPP
Lampiran IV
Bagan Alir Alur dan Jadwal Pelaksanaan Penagihan Pajak
Lampiran V
Nominal Usulan Penghapusan Piutang Pajak Berdasarkan Daluwarsa Penagihan (dalam satuan rupiah)
Bunga Jumlah Per
Tahun PPh 21 PPh 22 PPh 23 PPh 25 Badan PPh 25 OP PPh 4(2) PPN
Penagihan PPh Tahun

2008 29,050,000 100,000 357,769 410,234,777 315,273,520 - 432,121,828 -

1,187,137,894
2009 559,759,784 - 58,602,144 1,291,469,598 456,298,764 16,142,400 7,419,711,123 167,670
9,802,151,483
2010 288,938,126 - 5,302,229 10,214,559,282 465,171,508 11,219,940 6,550,106,623 9,356,456
17,544,654,164
2011 166,310,700 600,000 - 247,490,954 241,119,048 - 538,147,704 -
1,193,668,406
2012 214,350,000 - - 77,681,624 279,806,221 - 36,537,466 29,551,988
637,927,299
2013 55,185,010 - 1,764,079 60,421,873 67,244,915 993,388 52,802,007 -
238,411,272
2014 59,181,288 - - 544,792,647 48,017,780 2,030,696 2,745,460,648 21,402,582
3,420,885,641
2015 27,085,344 - - 1,557,563,322 44,516,868 204,362,566 26,297,431,220 -
28,130,959,320
2016 12,031,063 - 147,204 54,009,900 7,813,610 1,467,276 422,002,698 -
497,471,751
2017 17,695,072 - 350,027 195,775,385 83,783,060 - 511,354,532 -
808,958,076
Jumlah
Per 1,429,586,387 700,000 66,523,452 14,653,999,362 2,009,045,294 236,216,266 45,005,675,849 60,478,696
Jenis
Pajak
Lampiran VI
Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Pajak 1987-1997

Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Pajak 1987-1997

2500
2250
2000
Jumlah Kasus

1750
1500
1250
1000
750
500
250
0 1987 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997
PPh 21 0 0 0 1 2 6 375 691
PPh 22 0 0 0 0 0 0 0 0
PPh 23 0 0 0 0 0 1 1 0
PPh 25 Badan 0 10 6 0 3 55 142 601
PPh 25 OP 0 0 0 1 0 721 486 2332
PPh 4(2) 0 0 0 0 0 0 0 1
PPN 1 0 0 0 1 6 507 404
Bunga Penagihan PPh 0 0 1 0 1 0 0 0
Lampiran VII
Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Pajak 1998-2007

Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Pajak 1998-2007

4500
4000
3500
3000
Jumlah Kasus

2500
2000
1500
1000
500
0
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
PPh 21 1237 863 2091 2231 2060 1959 1816 2 8 49
PPh 22 2 0 0 4 0 0 0 0 0 0
PPh 23 0 0 2 3 6 3 2 0 0 0
PPh 25 Badan 1118 1776 1922 1906 1755 1000 1727 305 44 18
PPh 25 OP 2492 2035 3385 3037 3593 1958 3850 452 160 167
PPh 4(2) 1 0 1 1 0 10 4 0 0 0
PPN 553 1056 620 523 430 303 44 20 31 25
Bunga Penagihan PPh 0 0 0 1 1 1 4 3 19 3
Lampiran VIII
Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Pajak 2008-2017

Usulan Penghapusan Piutang Pajak Tahun Pajak 2008-2017

800
700
600
500
Jumlah Kasus

400
300
200
100
0
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
PPh 21 19 11 10 5 2 0 0 0 0 0
PPh 22 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
PPh 23 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0
PPh 25 Badan 696 144 127 12 3 0 0 0 0 0
PPh 25 OP 383 196 152 34 7 0 0 0 0 0
PPh 4(2) 2 1 0 0 0 0 0 0 0 0
PPN 570 331 144 66 0 0 0 0 0 0
Bunga Penagihan PPh 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0