BAB 15

TEKNIK PEMERIKSAAN

Mona M. Clayton

T bab adalah kotak peralatan. Sementara banyak bab-bab sebelumnya telah dibahas teknik
investigasi dalam konteks topik lain (lihat khususnya Bab 8), kita belum membuka sejumlah nampan di
toolbox. Bab ini juga terlihat pada masalah administrasi sekitarnya penyelidikan akuntansi forensik,
yang membutuhkan manajemen pengetahuan. Dalam setiap keadaan tertentu, beberapa alat akan
lebih berguna daripada yang lain dalam upaya untuk menghasilkan hasil investigasi yang dapat
menahan pemeriksaan oleh klien, penasihat hukum, dan pihak berwenang dan peradilan, belum lagi
kualitas dan manajemen risiko pengulas dalam akuntansi forensik penyidik perusahaan sendiri. Semua
alat memiliki tempat dan tujuan mereka. Kita mulai dengan masalah administrasi dan kemudian pergi
ke teknik-teknik khusus.

l TIMING

Sementara audit biasanya diprediksi dalam waktu dan kerja lapangan mereka, kebanyakan penyelidikan
tidak. Di satu sisi, dengan beberapa pengecualian auditor tahu komitmen klien mereka 6 sampai 12 bulan di
muka, dan klien tahu apa yang diharapkan dari auditor mereka atas horizon waktu yang sama. Di sisi lain,
peneliti akuntansi forensik cukup sering tidak dapat mengantisipasi komitmen klien mereka bahkan dua
minggu di muka, apalagi enam bulan di muka. Hal ini tidak biasa bagi mereka untuk menerima panggilan
pada hari Jumat sore dan, sebagai tanggapan, selama akhir pekan mengerahkan tim ke lokasi yang jauh
pada waktunya untuk pembukaan bisnis pada hari Senin.

Tertunda mengajukan tenggat waktu dapat mempengaruhi waktu, prioritas, dan urutan prosedur
investigasi. Investigasi dapat menjadi proses yang panjang karena volume data yang membutuhkan ulasan.
tinjauan transaksi membutuhkan waktu, review dokumen membutuhkan waktu, review e-mail membutuhkan
waktu. lead investigasi dapat membawa tim ke daerah-daerah tidak dimaksud pada awal penyelidikan. Namun
semua ini adalah normal. Mendiskusikan masalah ini dengan klien, komite audit, atau nasihat untuk
menentukan prioritas dan urutan di mana isu-isu yang ada dan baru harus ditangani.

Memiliki rencana dan bekerja untuk bahwa struktur rencana pertunangan. Sebuah batas waktu menjulang jarang
alasan yang baik untuk memangkas prosedur dan mundur dari penyelidikan menyeluruh sebagai awalnya direncanakan.
Berdiri teguh pada kualitas. Berkomunikasi waktu yang diusulkan perubahan ruang lingkup, dan biaya yang diusulkan
awal dan sering untuk menghindari kejutan untuk klien dan tim investigasi.

295
296 Ch. 15 Teknik Investigasi

l KOMUNIKASI

Sementara komunikasi suara seolah-olah itu adalah aspek dasar dan dipahami dengan baik dari
melakukan investigasi, itu tidak boleh dianggap enteng. Komunikasi yang efektif, termasuk
pengaturan ekspektasi yang jelas, merupakan keterampilan penting dari tim investigasi. Bekerja untuk
dan dengan berbagai pihak, mulai dari komite audit ke badan pengawas luar, komunikasi akuntansi
penyidik ​forensik, pada kenyataannya, kritis. Lebih dari satu master mungkin diperlukan untuk
komunikasi mereka, termasuk kelompok manajemen risiko dan penasehat hukum di perusahaan
akuntansi penyidik ​forensik sendiri, mitra audit, mitra konsultasi, akuntansi perusahaan lainnya,
penasihat hukum luar, jaksa, US Federal Bureau of Investigation ( FBI), manajemen, dan auditor-dan
internal yang daftar ini belum tentu lengkap untuk setiap keadaan tertentu.

Jelas, sering, dan komunikasi tepat waktu diperlukan. komplikasi yang tak terduga sering dapat terjadi
ketika berkomunikasi dengan, tim multikultural internasional dan di beberapa zona waktu. Apakah Anda
sedang berhadapan dengan hambatan bahasa, asumsi budaya, atau mekanik sederhana dari panggilan
konferensi, meninggalkan apa-apa untuk kesempatan. Hal ini tidak dapat ditekankan cukup. Tidak adanya
komunikasi yang jelas, sering, dan tepat waktu dapat mengakibatkan jalur disalahpahami waktu dan tenggat
waktu, panggilan konferensi terjawab, ketidakpuasan, sengketa biaya bahkan. Jika ragu, berkomunikasi.
Bahkan jika tidak diragukan, berkomunikasi.

l MASALAH AWAL ADMINISTRASI

Kekhawatiran administratif berikut biasanya datang lebih awal dalam proses pengaturan penyelidikan
dalam gerakan dan tetap penting sepanjang:

• tinjauan hubungan dan cek konflik. Proses ini mengidentifikasi nama entitas dan pihak yang akan
dibandingkan dengan keterlibatan yang luar biasa. Potensi konflik harus dibersihkan, panggilan
dibuat, dan tanggapan didokumentasikan sebelum menerima pertunangan. Biasanya, nama-nama
para pihak yang diperoleh dari orang, seperti pengacara, yang meminta layanan Anda. Untuk
beberapa klien potensial, penelitian tambahan atau pemeriksaan mungkin diperlukan-misalnya,
dengan mendapatkan laporan Dun & Bradstreet, menelepon kantor asing, atau meninjau catatan
publik untuk menentukan kelangsungan hidup entitas. Pengikut dapat diperoleh dan diterapkan
pada penagihan akhir untuk mengimbangi potensi risiko yang mungkin muncul melalui proses
kualifikasi ini.

• Keterlibatan surat. Surat keterlibatan cenderung bervariasi oleh perusahaan dan untuk
memasukkan berbagai unsur. Minimal, biasanya akan menyertakan nama klien, cakupan layanan,
pengaturan biaya (yang mungkin termasuk punggawa a), dan, mungkin, ganti rugi dan mengacu
pada masalah hukum. Pada surat keterlibatan, mempertimbangkan memperoleh tanda tangan dari
penasihat hukum serta klien utama yang membayar biaya. Perhatikan bahwa untuk yang ada audit
eksternal atau klien audit internal, addendum surat keterlibatan yang ada, menguraikan ruang
lingkup dan biaya tambahan, mungkin cukup. Proses ini dapat bervariasi, tergantung pada
protokol manajemen risiko perusahaan.
 predikasi 297

• Billings / biaya. Berusaha untuk menjaga klien menyadari biaya yang dikeluarkan dan hasil. Anda tidak perlu
menunggu sampai tagihan yang dikirim pada siklus penagihan normal perusahaan Anda untuk
menginformasikan klien dari perkiraan biaya atau biaya yang dikeluarkan. Beberapa klien tidak
menggagalkan pada biaya, sementara yang lain lakukan. Anda dapat memilih untuk berkomunikasi biaya
secara bertahap atau dalam hal biaya per minggu / hari / profesional. Tingkat detail tergantung pada praktik
bisnis perusahaan Anda sendiri dan preferensi klien. Berdasarkan prioritas, klien dapat memilih untuk
menunda beberapa tugas atau melakukan mereka melalui sumber di-rumah, sekali waktu dan biaya yang
terkait dengan tugas-tugas telah dikomunikasikan.

l BENARAN

Penyelidikan mungkin mulai dengan panggilan telepon dari klien atau audit kursi komite yang
bersangkutan. Mungkin ada tuduhan dalam surat kaleng atau dugaan penipuan ditemukan oleh tim
audit. Dari sumber apapun, ada dugaan, dan partai menghubungi Anda telah memutuskan bahwa itu
akan menjadi kesalahan untuk mengabaikan tuduhan.

Semua alasan yang sah untuk merenungkan meluncurkan investigasi dapat dikategorikan sebagai
predikasi. Menurut sumber terpercaya, yang Fraud Examiner Ini Manual, predikasi adalah “totalitas
keadaan yang akan memimpin individu yang wajar, profesional terlatih, dan bijaksana untuk percaya
penipuan telah terjadi, sedang terjadi, atau akan terjadi. Predikasi adalah dasar atas mana
pemeriksaan yang dimulai. pemeriksaan penipuan tidak boleh dilakukan tanpa predikasi yang tepat.” 1 Anonymous
tips, keluhan, dan pertanyaan audit dapat muncul predikasi meriting penyelidikan lebih lanjut.
Selanjutnya, predikasi dapat diidentifikasi oleh sejumlah sumber, termasuk namun tidak terbatas pada
auditor eksternal, auditor internal, manajemen, karyawan, pihak ketiga, dan regulator.

Contoh-contoh berikut predikasi tidak harus dilihat sebagai daftar yang komprehensif, tetapi mereka
menyarankan berbagai bentuk yang predikasi dapat mengambil.

Menanggapi Peraturan Aksi

• SEC telah memulai, atau pihak berpengetahuan mengantisipasi bahwa hal itu akan memulai,
penyelidikan informal ke isu-isu tertentu, dan perusahaan kami ingin dapat merespons secara efektif.

• Perusahaan ini di bawah penyelidikan 10A. 2 Apa yang harus ia lakukan selanjutnya?

• Jika pertanyaan terdahulu diangkat oleh auditor eksternal perusahaan, pertanyaan berikutnya bisa jadi:
prosedur Apa yang kita butuhkan untuk melakukan? Apa penipuan risiko yang kita perlu
mempertimbangkan?

Kesulitan dalam Pelaporan Keuangan / Informasi / Pengungkapan

• Kita tidak bisa mendapatkan tepat waktu dan akurat laporan dari [orang, departemen, lokasi, divisi,
anak perusahaan].

1. Asosiasi Bersertifikat Penguji Penipuan, Penipuan Penguji Manual ( Austin, Tex .: Asosiasi
Certified Fraud Examiners, 1998).
2. Lihat fn. 6 dalam Bab 12 tentang 10A dan referensi untuk independensi auditor eksternal.
298 Ch. 15 Teknik Investigasi

• Kami membuat investasi di [lokasi / produk], dan laporan kinerja dini mengganggu meskipun
upaya due diligence muka kita.
• Tim audit internal / operasi kami baru saja kembali dari kunjungan ke [lokasi] dan laporan
perbedaan serius.
• Mungkin ada masalah dengan akuntansi [masalah]. Kami ingin Anda lihat proses akuntansi
dan pengobatan di lokasi tertentu dan memberikan penilaian Anda. Kami tidak yakin dampak
terhadap laporan keuangan dan kebutuhan yang mungkin untuk penyajian kembali a.

Isu Melibatkan Pelanggan atau Vendor

• Kami [departemen / location] manager tampaknya bersikeras bahwa kita menggunakan vendor tertentu. Yang menyerang

kita sebagai bendera merah.

• Kami melihat bahwa pelanggan baru membuat $ 300.000 pembelian bulan ini, tapi kita tidak bisa mencapai
siapa pun di entitas. Bisakah Anda melakukan catatan publik mencari dan memberitahu kami apa yang Anda
temukan?

Hal yang berkaitan dengan Foreign Corrupt Practices Act

• Kami melakukan bisnis di [lokasi], dan kami khawatir bahwa suap, suap, atau komisi tidak
beralasan dibayar untuk melakukan bisnis di sana.

• Kami baru saja menyelesaikan penyelidikan di [lokasi], yang muncul beberapa masalah FCPA,
dan kami ingin Anda untuk melakukan prosedur yang sama di [lokasi].

Gaya hidup

• [Judul individu] kami baru saja meninggalkan untuk liburan di [lokasi super mewah] dan telah
memperoleh harta yang melebihi gaya hidupnya yang diharapkan.

Anonymous Tips
• [Divisi, lokasi] kami selalu hits nomor, tapi kami telah menerima tip anonim bahwa ada
sesuatu yang salah di sana.
• [Tingkat tinggi eksekutif] kami hanya pasrah / mati mendadak. Kami telah mendengar desas-desus dan ingin
Anda untuk datang dan berbicara dengan beberapa karyawan kami.

Konflik kepentingan
• Salah satu karyawan kami sedang menonton larut malam televisi dan melihat sebuah iklan untuk
sebuah restoran baru di kota. Pemilik restoran adalah salah satu tanaman manajer umum kami.

• Kami sudah mendengar desas-desus bahwa manajer operasi kami adalah petugas dari perusahaan
jasa sementara yang menyediakan karyawan untuk gudang kami. Kami telah membayar entitas ini $
1,5 juta dalam sembilan bulan terakhir. Karyawan kami diminta untuk mengungkapkan potensi konflik
kepentingan, tapi kami tidak memiliki pengungkapan dari manajer operasi ini. Kami ingin melihat di
semua bidang yang orang ini bertanggung jawab, dan kami ingin tahu tentang konflik yang
dirahasiakan nyata atau potensial seseorang yang menarik.
 Apa yang Harus Anda Tahu sebelum Anda Mulai? 299

Jelas, daftar bisa terus. Maksud adalah untuk menggambarkan bahwa predikasi banyak bentuk.

l APA YANG HARUS ANDA TAHU SEBELUM ANDA MULAI?

Dengan asumsi bahwa Anda berada dalam posisi untuk menerima keterlibatan yang Anda telah diberitahu, Anda akan
perlu jawaban atas banyak pertanyaan. Sebuah pemahaman dasar tentang isu-isu adalah kunci untuk perencanaan
dan mengumpulkan sumber daya yang tepat dalam rangka melaksanakan prosedur apa pun yang Anda pilih dari
toolbox. Pertanyaan di bawah ini mungkin tidak menghasilkan jawaban langsung dan segera, dan tidak semua dari
mereka akan cocok dengan keadaan tersebut. Juga, mungkin ada pertanyaan lain yang penting tidak tercantum di
sini. Namun, mempertimbangkan sebagian daftar berikut daerah khas penyelidikan, dan ingat bahwa beberapa dari
mereka mungkin dibawa lagi setelah kerja lapangan dimulai.

Memperoleh pemahaman

1. Apa kerangka waktu dikaji? Klien dapat memilih untuk memulai dengan
periode waktu tertentu dan kemudian kemajuan penyelidikan maju atau mundur tergantung
pada hasil penilaian awal.
2. Apa sifat dari kekhawatiran atau dugaan? Mendapatkan lengkap
memahami dalam rangka untuk mengidentifikasi individu untuk mewawancarai dan dokumen untuk mengamankan atau

mendapatkan.

3. Dimana situs, dan apa tuntutan logistik untuk bekerja di sana effec
tively? Apakah kita memiliki keterampilan linguistik diperlukan jika situs tersebut di negara
asing? Siapa kontak kami di lokasi? Mendapatkan detail lokasi dan nama-nama penghubung
di lokasi. Di lokasi terpencil atau asing, nama-nama hotel dan landmark dapat membantu.

4. Siapa target? Berdasarkan predikasi, menentukan potensi

target penyelidikan. Klien mungkin telah mengambil tindakan disipliner sebelum terlibat Anda,
mungkin dengan mengakhiri personel atau menempatkan mereka pada cuti administratif.
Mendapatkan informasi tentang perselisihan ketenagakerjaan dan sejarah terkait lainnya, serta
masalah keamanan.
5. Apa jenis tenggat waktu, persyaratan pelaporan, pertemuan komite audit,
dan sejenisnya yang berkaitan dengan penyelidikan? tonggak ini dapat mempengaruhi waktu
dan ruang lingkup penyelidikan dan sequencing tugas.
6. Telah penyelidikan lain dari masalah fokus dilaksanakan di LOKASI yang ini
tion? Jika demikian, mendapatkan laporan atau pemahaman tentang temuan.

7. Apa yang lainnya entitas, daerah, atau situs mungkin terlibat? Ketika bertanya ini
pertanyaan, Anda mungkin menemukan, misalnya, bahwa manajer umum di bawah pengawasan juga
baru berhasil area geografis yang berbeda bagi perusahaan. Pertanyaannya dapat mengidentifikasi
lokasi di-risiko lain untuk memasukkan dalam penyelidikan.

8. Apakah pemeriksaan latar belakang karyawan dilakukan sebagai prasyarat

pekerjaan? Jika demikian, meminta informasi dan / atau mempertimbangkan memperbarui
300 Ch. 15 Teknik Investigasi

informasi. Jika tidak, pertimbangkan melakukan catatan publik pencarian untuk entitas dan / atau
individu yang bersangkutan untuk penyelidikan. (Lihat Bab 17.)

9. Berapa lama masalah tampaknya ada? Apakah itu mendahului salah satu
pemain saat kunci? Tergantung pada siapa Anda bertanya, Anda mungkin menerima jawaban yang
berbeda untuk pertanyaan ini. Mungkin dalam lingkup penyelidikan untuk menyelesaikan perbedaan
dalam respon untuk pertanyaan ini. Ketekunan dan perhatian terhadap detail adalah kunci.

10. Apakah ada seorang karyawan, vendor, atau pelanggan dengan masalah.Safe_mode pribadi atau keluarga

lem atau kecanduan (obat-obatan, alkohol, judi), yang mungkin mencari sumber keuangan
tambahan pada biaya apapun potensi dan risiko?
11. Apakah ini sebuah industri atau lokasi yang memiliki sejarah atau budaya korupsi?
Jika demikian, memperoleh pemahaman tentang industri umum atau skema ditoleransi budaya dan penipuan dapat

meningkatkan kemampuan Anda untuk mengevaluasi risiko dan ruang lingkup.

12. Telah entitas telah sesuai dengan pelaporan dan require- peraturan
KASIH? persyaratan peraturan mungkin pada beberapa tingkat dengan berbagai lembaga
pemerintah dan regulator.
13. Apa keuntungan dari entitas? Telah memukul target? Apakah sudah
buruk atau positif terkena tren industri atau ekonomi secara umum? Jika entitas tersebut
memenuhi atau melampaui harapan, apakah itu masuk akal dalam terang tren industri dan
ekonomi?
14. tingkat pertumbuhan atau penurunan apa memiliki perusahaan memiliki, dan bagaimana yang

dibandingkan dengan pertumbuhan atau penurunan industri dan rekan-rekan? Tanyakan pada diri sendiri, “Apakah ini
masuk akal?”

15. Jika telah terjadi akuisisi baru-baru ini, adalah mantan manajemen masih dalam
tempat? Jika ya, apakah ada earn-out ketentuan berlaku? Jika demikian, manajemen mungkin memiliki
insentif besar untuk mencapai langkah-langkah keuangan tertentu. Langkah-langkah tersebut dapat
dicapai dengan jujur-atau dengan curang memanipulasi beberapa jurnal atau menunda memperbarui
perkiraan.

16. Apakah perusahaan memiliki kebijakan penipuan? Konflik-dari-bunga tahunan

kebijakan atau pengesahan? Jika demikian, pertimbangkan mendapatkan attestations dari individu-individu tertentu jika

masalah ini adalah bagian dari penyelidikan Anda.

GATHERING DAN INFORMASI mengamankan

Sangat penting untuk mempertahankan kontrol dari dokumen yang diminta dan diterima. Dokumen
dapat diperoleh dalam berbagai bentuk, mulai dari kertas ke elektronik. Meminta, memperoleh, dan
mempertahankan kontrol dokumen biasanya merupakan aspek penting dari penyelidikan. Tugas ini
tidak boleh dianggap enteng, terutama dalam kasus di mana ada ribuan jika tidak jutaan dokumen,
dan pengikat dan kotak mungkin ratusan.

• Informasi apa yang bisa saya mendapatkan sebelum kunjungan lapangan? Informasi yang dapat
mencakup bagan organisasi, dokumen merokok-gun dugaan, file elektronik, daftar personil untuk
wawancara potensial, laporan keuangan, laporan operasional, pengajuan publik, siaran pers,
dan posting Internet
 Apa yang Harus Anda Tahu sebelum Anda Mulai? 301

(Saham chat room). Jika ada kiat anonim, keluhan, atau surat, sekarang akan menjadi waktu untuk
mendapatkan mereka.

• Apakah ada informasi yang harus diamankan terlebih dahulu dari kunjungan lapangan?
Klien mungkin perlu untuk mengamankan atau mendapatkan backup tape, komputer, atau jaringan data
kerusakan menghindari data setelah kedatangan Anda. Sekarang adalah waktu untuk melibatkan
profesional teknologi forensik untuk memastikan bahwa informasi yang benar diperoleh dengan cara yang
benar pertama kali sekitar. Melakukan jadi mungkin akan mencegah ulang dan set data yang tidak lengkap.
Kunjungan juga dapat dijadwalkan untuk meninjau kantor dan file dari karyawan tertentu.

• Apakah laporan keuangan diaudit dan hukum yang tersedia untuk diperiksa?
Mendapatkan laporan keuangan dan management letter komentar. Untuk lokasi off-site,
konfirmasi apakah kantor perusahaan yang pernah menerima laporan keuangan, surat
manajemen komentar, dan / atau pengamatan pengendalian internal dan rekomendasi.

• Apakah kertas kerja auditor yang tersedia untuk diperiksa? Biasanya, klien berasumsi bahwa
kertas kerja tidak akan dibuat tersedia untuk meninjau atau akses. Namun, permintaan tersebut
bernilai keputusan, dan Anda mungkin akan terkejut dengan kerjasama Anda mendapatkan.
Pers mungkin perlu ditandatangani sebelum meninjau kertas kerja perusahaan lain.
Berkoordinasi dengan kantor Anda dari penasihat umum untuk memastikan bahwa protokol
yang benar diikuti dalam situasi ini. diskusi penjadwalan dengan auditor luar kadang-kadang
dapat diatur tanpa kesulitan ketika protokol yang tepat diikuti. Diingat di sini juga bahwa
komunikasi yang jelas adalah teman Anda.

• Apakah ada laporan audit internal yang tersedia untuk diperiksa? Bagaimana laporan dari
kepatuhan, keamanan, hukum, due diligence, manajemen risiko, atau etika personil? Kadang-kadang
investigasi dapat dilakukan oleh departemen lain selain audit internal. Selain itu, mungkin ada
laporan awal atau temuan yang telah dibuat tersedia untuk komite audit, komite khusus, komite
etik, kantor kepatuhan, dan sebagainya. Meminta semua pelaporan formal maupun informal-ke
/ dari kelompok-kelompok ini.

• Apakah e-mail yang tersedia untuk diperiksa? Jika e-mail adalah dalam lingkup penyelidikan, file
mungkin perlu diamankan sebelum kedatangan tim di lapangan. Seorang spesialis mungkin diperlukan
untuk mendapatkan dan copy atau jaringan file gambar, backup tape arsip, dan file di PC atau komputer
desktop dan untuk mempersiapkan mereka untuk analisis.

• Apakah ada PC atau laptop yang perlu diamankan? Mengidentifikasi komputer tertentu, dan
dipertimbangkan ketika untuk urutan pencitraan dari mesin dalam rencana investigasi. Beberapa
klien dapat memilih untuk menunda proses ini sampai setelah scoping awal selesai, sehingga
untuk menentukan apakah menyalin komputer dibenarkan. Perhatikan bahwa ada perbedaan
antara menyalin hard drive dan pencitraan hard drive. Sebuah gambar forensik dari hard drive
lebih lengkap daripada salinan. Tanpa pencitraan teknologi, dihapus dan dienkripsi file dapat
diabaikan. Penyelidikan baru-baru ini ditemukan dihapus file dan 18.000 dihapus e-mail yang
telah dihapus hanya beberapa jam setelah
302 Ch. 15 Teknik Investigasi

tersangka mengetahui bahwa komputer adalah untuk diperoleh sebagai bagian dari penyelidikan.
Tanpa pencitraan, informasi ini tidak akan pernah ditemukan. (Lihat Bab 20 untuk informasi lebih
lanjut tentang topik ini.)

• Apa catatan publik pencarian harus dilakukan? Ini mungkin berguna untuk mendapatkan
nama-nama entitas (pelanggan, vendor, dll) dan untuk melakukan catatan publik pencarian
sebelum kunjungan lapangan, jika nama-nama muncul di predikasi atau tuduhan. Melakukan
catatan publik pencarian sebelum kunjungan lapangan dapat menghasilkan informasi berharga,
seperti mengetahui apakah karyawan adalah petugas yang dirahasiakan dari pemasok utama.
Perlu diingat bahwa catatan publik pencarian di beberapa negara bisa lebih lama dari yang Anda
harapkan. Legalitas melakukan pencarian dan kemampuan untuk melakukannya cenderung
berbeda di seluruh geografi. Memperoleh izin dari penasihat umum perusahaan sebelum
melanjutkan selalu disarankan.

• Dimana dokumen dan catatan terkomputerisasi? Lokasi klien mungkin di Idaho, sedangkan pencairan
dapat diproses di India. Anda mungkin mengalami lokasi yang berbeda untuk catatan yang berbeda
tergantung pada apa yang Anda cari. paket voucher selama bertahun-tahun sebelum mungkin dalam
penyimpanan off-site, dan penyedia layanan dapat digunakan untuk arsip e-mail dan file komputer.
Meminta informasi terkomputerisasi untuk melakukan data mining dan analisis. Memperoleh dan
menganalisis informasi tertentu dalam kategori ini mungkin berguna sebelum kunjungan lapangan.
Jika situs klien baru-baru ini dibeli atau dijual, catatan selama bertahun-tahun sebelum mungkin ada
pada entitas lain.

• Apakah ada perubahan sistem komputer selama periode laporan?

Menentukan item ini dapat menjawab pertanyaan Anda pada periode waktu di bawah ulasan.
Namun, memperoleh informasi dari sistem pendahulunya dan / atau pemilik sebelumnya
mungkin sulit. (Lihat Bab 20.)

• Apa pihak ketiga harus dipertimbangkan untuk tujuan wawancara, kontak, atau konfirmasi? Kategori
ini mungkin termasuk mantan karyawan, vendor, pelanggan, atau pesaing. Mungkin ada beberapa
tekanan dari perusahaan untuk tidak memperpanjang pertanyaan kepada pihak ketiga, karena
kekhawatiran bahwa permintaan eksternal akan mengganggu. Namun, peneliti akuntansi forensik
tidak harus mundur dari pertanyaan yang direncanakan dan relevan, bahkan jika pertanyaan
menimbulkan kekhawatiran awal semacam ini. Mereka perlu untuk berkomunikasi secara efektif
pentingnya pertanyaan eksternal. Setelah pertimbangan, banyak perusahaan sering bersedia untuk
mengalami beberapa tingkat ketidakpastian di sepanjang jalan menuju menyelesaikan tuduhan.
Jelas, jika klien Anda tidak setuju untuk kontak tersebut, Anda harus tidak melakukan mereka.

• Apakah pihak berwenang telah dihubungi? Apakah Anda tahu bagaimana menangani media? Polisi
setempat, regulator, jaksa, FBI, pejabat perbankan, dan media berita semua mungkin memainkan
beberapa peran dalam penyelidikan. Pada beberapa titik dalam karir Anda, Anda mungkin menemukan
diri menyelidiki situasi profil tinggi dengan setiap hari jika cakupan tidak mingguan dalam pers bisnis. Jika
kontak pers Anda, berkonsultasi dengan kantor Anda dari penasihat umum, serta public relations
profesional, untuk menentukan apakah membuat pernyataan adalah yang sepatutnya
 Apa yang Harus Anda Tahu sebelum Anda Mulai? 303

priate. Ingat bahwa tidak ada yang benar-benar off the record, jaminan wartawan meskipun.

KOORDINASI

Seberapa sering harus tim investigasi berkomunikasi secara internal? Frekuensi diinginkan
komunikasi teamwide tergantung pada situasi. Untuk fastmoving tugas dengan tim besar, Anda
mungkin perlu untuk mengkoordinasikan panggilan konferensi sering di antara anggota tim. Tim
mungkin termasuk anggota internal maupun eksternal. Jika ragu, berkomunikasi.

LAIN

• Laporan apa, tertulis atau lisan, tidak klien harapkan? Laporan mengambil waktu dan uang biaya,
dan mereka mungkin ditemukan. Perhatian harus dilakukan jika Anda diminta oleh klien untuk
mengutip biaya tetap untuk investigasi dan laporan tertulis. Anda dapat melakukan prosedur
secara bertahap dan menjaga klien informasi dan terlibat dalam proses untuk kejutan
menghindari.
• Apa integritas manajemen? Pertanyaan ini dapat dinilai secara periodik selama pertunangan.

• Apakah Anda dalam situasi di mana Anda membayangi tim lain peneliti akuntansi forensik? Pastikan
komunikasi yang sesuai dengan semua pihak, mulai dari komite khusus untuk penasihat hukum
internal Anda. Dalam situasi seperti itu, mempertimbangkan memiliki input awal dan berkelanjutan
untuk lingkup rencana kerja bahwa tim investigasi lainnya menggunakan sebagai dasar untuk
prosedur mereka.

• Apa waktu itu? Kapan kita mulai? Jawaban cepat biasanya “kemarin.” Jawaban praktis mungkin
“dalam waktu dekat,” terutama jika klien ingin Anda ulasan informasi dan melakukan pencarian
catatan publik sebelum mengumpulkan data tambahan dan perilaku wawancara. Tenggat waktu
mungkin mendikte ketika Anda mulai, ketika Anda berhenti, dan kepada siapa Anda melaporkan.
Mendapatkan tanggal rilis hasil yang akan datang dan pertemuan komite audit; klien dapat berasumsi
bahwa Anda tahu tanggal tersebut dan mengharapkan Anda untuk berada di sana dan melaporkan
temuan sampai saat ini.

• Apakah Anda memiliki asuransi? Silahkan lihat bagian berikut, Kata tentang Asuransi.

• Apa anggaran? Tergantung pada klien, pembatasan anggaran mungkin atau mungkin tidak
pertimbangan yang signifikan. Pertimbangkan bekerja di fase untuk mengelola anggaran dan
biaya. Komunikasi sering adalah kunci di daerah ini untuk mengelola ekspektasi klien dalam cara
yang sopan dan terbuka.
• Apakah keamanan di luar dibenarkan? Kekhawatiran keamanan di sana? Ini adalah terutama
pertimbangan untuk tugas global, terutama di negara berkembang dan negara mengalami
kerusuhan politik atau sosial volatile.
• Apa lagi yang harus saya tahu saat ini? Pertanyaan terbuka ini dapat menghasilkan informasi
yang bersangkutan. Sekelompok peneliti akuntansi forensik siap untuk memulai penyelidikan
setelah mengajukan pertanyaan-dan ini belajar
304 Ch. 15 Teknik Investigasi

bahwa selama kunjungan sebelumnya oleh audit internal, penjaga keamanan telah menembak kendaraan
auditor. penyelidikan mereka masih pergi ke depan, tetapi dengan bantuan pengawal.

l BERITA TENTANG ASURANSI

Dapat klien Anda memulihkan uang asuransi terhadap penipuan? Untuk menentukan jawaban atas
pertanyaan ini, meneliti masalah ini dengan manajer risiko klien.

• Apakah Anda memiliki polis asuransi yang ketidakjujuran mencakup karyawan, kesalahan dan kelalaian, atau
klaim kesetiaan?
• Apakah kebijakan tersebut memiliki ketentuan untuk membayar biaya investigasi? Jika demikian, seluruh atau
sebagian dari biaya investigasi dapat tercakup oleh kebijakan.

• Siapa carrier? Anda mungkin sudah tahu orang-orang di operator asuransi melalui klaim
sebelumnya.
• Apa dikurangkan?
• Apa jenis acara ditutupi?
• Apa jenis acara yang dikecualikan? Apa keterbatasan kebijakan, jika ada?
Sebagai contoh, jika dikurangkan adalah $ 100.000 dan kebijakan mencakup kerugian hingga $
500.000, klien dapat memutuskan untuk tidak mengejar kerugian banyak melebihi batas kebijakan.
Risiko melakukannya adalah bahwa pembawa asuransi mungkin tidak menghormati beberapa
transaksi. Dengan membatasi review transaksi, Anda juga dapat membatasi jumlah klaim potensial
lainnya selain klaim asuransi-gugatan terhadap pelaku, misalnya.

• Untuk apa kerangka waktu yang cakupan berlaku? Bulan? Tahun? Jika periode waktu yang dikaji adalah
luas, mungkin ada beberapa operator dan klaim untuk mempertimbangkan dan mempersiapkan.

• Apa persyaratan pemberitahuan setelah acara telah ditemukan?

(Contoh: kebijakan mungkin mengharuskan perusahaan asuransi diberitahu dalam waktu 30 hari
memperoleh pengetahuan dari suatu peristiwa.)
• Apa waktu untuk memberikan klaim rinci untuk perusahaan asuransi setelah pengetahuan tentang
suatu peristiwa? Anda mungkin dapat memperoleh perpanjangan jika Anda meminta satu,
biasanya dalam kelipatan 30 hari. Membuat permintaan perpanjangan awal proses untuk kejutan
menghindari.
• Apakah klien diperlukan untuk mengejar penuntutan untuk memperoleh pembayaran di bawah kebijakan?

• Mengenai klaim asuransi, penyidik ​akuntansi forensik biasanya dapat membantu klien di
daerah termasuk tetapi tidak terbatas pada berikut ini:
C Mengidentifikasi jangka waktu yang bersangkutan untuk diperiksa

C Membantu dalam mengidentifikasi skema

C Menghitung dan dokumen dampak dari skema

C Melakukan latar belakang penelitian tentang perusahaan dan individu yang mungkin
menjadi bagian dari klaim

C Melakukan wawancara dengan personil kunci untuk memahami skema dan

untuk mengidentifikasi kelemahan tertentu dalam pengendalian internal yang memungkinkan
 Pengecualian dan Pertimbangan Lain 305

transaksi yang tidak sah terjadi (carrier asuransi akan bertanya tentang hal ini)

C Menemani klien untuk bertemu dengan perusahaan asuransi untuk menjelaskan

komponen kunci dari klaim
C Membantu klien dalam mempersiapkan klaim

C Jawaban pertanyaan dari perusahaan akuntansi disewa oleh com- asuransi

Pany untuk meninjau klaim klien.

l PENGECUALIAN DAN PERTIMBANGAN LAIN

Seperti disebutkan sebelumnya, sedangkan audit keuangan fokus sebagian besar pada ambang batas
materialitas, teknik investigasi mungkin fokus pada mengidentifikasi pengecualian di bawah ambang batas
materialitas auditor dan juga pada daerah, seperti semangat kerja karyawan, yang tidak berwujud meskipun
diamati. Misalnya, penipuan pemeriksa dapat fokus pada hal-hal berikut.

• Transaksi yang muncul tidak biasa untuk:

C Waktu (hari, minggu, bulan, tahun, atau musim)
C Frekuensi (terlalu banyak, terlalu sedikit)

C Tempat (terlalu jauh, terlalu dekat, tak terduga)

C Jumlah (terlalu tinggi, terlalu rendah, terlalu konsisten, terlalu sama, terlalu berbeda)

C Pihak atau kepribadian (pihak terkait, kepribadian eksentrik, aneh

atau hubungan terasing antara pihak-pihak, manajemen menjalankan fungsi administrasi)

• pengendalian internal yang tak dilaksanakan atau sering terganggu oleh otoritas yang lebih tinggi

• Karyawan tingkat motivasi, semangat, dan kepuasan kerja yang rendah kronis

• Sebuah sistem budaya dan imbalan perusahaan yang cenderung mendukung perilaku tidak etis
terhadap karyawan, pelanggan, pesaing, pemberi pinjaman, atau pemegang saham. Perhatikan contoh
berikut, beberapa di antaranya mungkin tidak dianggap materi dengan standar audit laporan keuangan dan
lain-lain dari yang terlihat tidak pada jumlah yang dicatat tetapi pada keadaan jumlah sekitarnya. Salah satu
atau semua dapat menjamin review di perjalanan penyelidikan.

• Waktu. Apakah masuk akal bahwa transaksi dikaji dicatat pada akhir pekan atau setelah jam?
pandangan skeptis ini juga dapat diterapkan ketika meninjau waktu dan merekam entri jurnal
sebagai bagian dari penyelidikan apakah entri dipaksa untuk membuat angka-angka.

• Frekuensi. Apakah masuk akal bahwa Mr X dibayar $ 4.000 setiap minggu? Sedangkan transaksi
individu atau jumlah total mungkin tidak menjadi bahan untuk audit laporan keuangan, mungkin
signifikan bahwa Mr X bekerja di ruang surat dan menerima pembayaran round-dolar yang besar
dengan sedikit atau tanpa dokumentasi.
306 Ch. 15 Teknik Investigasi

• Tempat. Apakah masuk akal bahwa sebuah perusahaan yang berlokasi di El Paso, Texas, mendukung amal
yang terletak di San Diego untuk lagu $ 300.000 per tahun?

• Jumlah. Apakah masuk akal bahwa jumlah putaran dolar besar dibayar setiap kuartal tanpa
dokumen pendukung dalam file?
• Pihak. Apakah masuk akal bahwa salah satu pemasok bayaran tertinggi memiliki alamat yang
setelah diselidiki, ternyata kotak pos di pemukiman pinggiran?

• Kas kecil. Apakah masuk akal bahwa ratusan ribu, jika tidak jutaan, dolar transaksi tercatat
melalui kas kecil? Sementara laporan auditor keuangan mungkin tidak berkedip pada kas
kecil karena saldo rekening pada laporan keuangan adalah hanya $ 1.000, penyidik
​akuntansi forensik akan fokus pada aktivitas di akun daripada keseimbangan. Kegiatan dapat
diringkas melalui rutinitas data-mining dibahas dalam Bab 20.

• tingkat gaji. Apakah masuk akal bahwa manajer kantor untuk anak kecil di pedesaan Illinois
membuat gaji signifikan atas kondisi pasar untuk daerah itu?

• Perks. Apakah masuk akal bahwa wakil presiden menggunakan jet perusahaan untuk menghadiri
pertandingan World Series, ketika perusahaan tidak memiliki event sponsorship atau tamu bisnis untuk
menghibur? Menyelidik ke masalah gaji dan merembes mungkin menunjukkan pembayaran yang
dirahasiakan terkait dengan kompensasi eksekutif. Ini juga mungkin instruktif untuk melihat dorongan
eksekutif batas rasionalisasi, sehingga mengemis pertanyaan, “Di mana lagi dia bisa melakukan penilaian
yang buruk?” Jawaban untuk jenis pertanyaan mungkin akan membantu klien dan akuntansi forensik
penyidik ​dalam menentukan langkah selanjutnya . Melakukan apa saja untuk menguatkan respon verbal
dengan dokumen terkait. pernyataan apa yang dapat dibuktikan melalui dokumen, penyelidikan lebih lanjut,
atau sumber pihak ketiga, termasuk catatan publik penelusuran? Bukti nyata yang Anda cari termasuk
dokumen-dokumen, pihak ketiga konfirmasi tertulis, pernyataan asli bank, cek dibatalkan, dan sejenisnya.
Konsultasikan dengan orang lain: melakukan apa yang Anda mengamati masuk akal? Probe untuk
fakta-fakta yang mendasari.

l DOKUMEN REVIEW

Review dokumen dapat menjadi penting untuk kasus. Relatif orang berpengalaman mungkin mengabaikan fitur
dokumen, sementara seorang penyidik ​akuntansi forensik yang berpengalaman akan melihat bahwa fitur
sebagai bendera merah potensial. Pertimbangkan ilustrasi berikut.

COMQUEST

Pameran 15,1 mereproduksi faktur dari apa yang terbukti, melalui penyelidikan, untuk menjadi perusahaan palsu.
faktur ini telah disetujui, disampaikan untuk pembayaran, dan kemudian dibayar. Sementara dokumen tertipu
menyumbang petugas hutang dan penandatangan cek, pemeriksaan dekat mengungkapkan serangkaian bendera
merah.
 Dokumen 307

E XHIBIT 15.1 C OM Q UEST saya NVOICE

Faktur biasanya memiliki alamat, nomor telepon, nama kontak, nomor referensi, dan deskripsi dari
bagian dan layanan bersama dengan jumlah, pajak, dll Sementara faktur ini tidak menunjukkan
alamat Ohio, kode 801 daerah di Utah! Perhatikan ikon di kanan-wanita berbicara di telepon. Dalam
gaya, itu adalah langsung dari tahun 1950-an. Bandingkan ikon ini dengan tagline di kanan bawah:
“Komunikasi untuk Berikutnya Millennium.” Ikon mungkin disebut clip art download dari bank gambar
online gratis biaya.
308 Ch. 15 Teknik Investigasi

Catatan kolom faktur untuk Quantity, Harga Satuan, dan Total. Kami harapkan jumlah numerik ini
harus benar dibenarkan dengan poin desimal selaras, tidak meninggalkan dibenarkan. Fokus pada item
baris kedua, menunjukkan bahwa dua item, diidentifikasi sebagai Comdial 6810 CSU / DSU, yang dibeli.
Harga unit adalah sama dengan total. Jika ini diproduksi pada bonafide sistem faktur elektronik daripada
dengan program pengolah kata, orang akan berharap sistem untuk menghitung dengan benar.

Berikut adalah titik halus: ID pajak jumlah (lihat kolom kanan di tengah-tengah dokumen) adalah nomor
delapan digit. Ini harus menjadi nomor sembilan digit. Selain itu, sementara ada alamat pada faktur, itu
mudah terbukti menjadi bisnis penurunan kotak surat. Terakhir, faktur tidak memiliki lipatan, sangat
menunjukkan bahwa itu diproduksi di rumah dan tidak benar-benar dikirim seperti yang diharapkan dari
vendor yang sah.

CPA LAYANAN

Faktur kedua, pameran 15,2, tampaknya untuk layanan CPA. Perhatikan bahwa tidak ada nomor telepon,
nomor fax, atau nama kontak. faktur diduga punggawa untuk layanan profesional, tapi tidak
putaran-nomor jumlah yang biasanya Anda harapkan untuk melihat. Sebuah penyelidikan direktori akan
dalam waktu menunjukkan bahwa
Layanan CPA sebenarnya singkatan Columbus Preferred Apartments. Penyelidikan dengan entitas yang
kemudian akan menunjukkan bahwa pembayaran itu untuk sewa apartemen daripada layanan profesional.

Catatan ada Dikirim ke Bagian pada faktur. Satu tidak akan mengharapkan Dikirim ke pada faktur
untuk layanan profesional (atau, dalam hal ini, untuk sewa apartemen). Tanggal di kanan atas dan kiri
bawah yang berbeda satu sama lain dan dalam format yang tidak konsisten. Jumlah faktur
kiri-dibenarkan. Akhirnya, menjadi sadar nama penjual generik sebagai calon bendera merah.

CARA BACA A LIHAT

Pameran 15,3 menggambarkan informasi yang ditemukan di cek khas. peneliti akuntansi forensik
dengan pengetahuan tentang kode untuk kabupaten Federal Reserve, kantor, nomor identifikasi
negara, dan Bank mungkin dapat dengan mudah mengidentifikasi palsu. Selain itu, jumlah kunci lain
di cek adalah pengenalan karakter tinta magnetik (MICR). The MICR termasuk ABA membayar bank
(American Association Banking) routing nomor, nomor rekening penulis cek, dan biasanya nomor cek
berurutan. Jika nomor cek di MICR tidak sesuai dengan nomor cek di bagian atas cek, yang mungkin
merupakan indikasi dari cek palsu.

Dukungan dari penerima pembayaran berada di belakang cek. Informasi penting lainnya yang
ditemukan di belakang cek adalah tanggal dan nama bank tempat cek diendapkan dan tanggal dan
lokasi kantor Federal Reserve melalui mana itu dialihkan. Dengan mengikuti dukungan, penyelidik
akuntansi forensik dapat mengikuti jalan dari titik di mana cek itu disetorkan ke titik di mana itu
dibersihkan. Ketika meninjau pemeriksaan yang tangan ditandatangani daripada elektronik
ditandatangani, sebuah Account forensik
 Dokumen 309

E XHIBIT 15.2 saya NVOICE UNTUK CPA S ervices

ing penyidik ​harus membandingkan tanda tangan di depan cek dengan dukungan ditandatangani dan
mencari kesamaan. Meskipun peneliti akuntansi forensik belum tentu tulisan tangan ahli, mereka
harus dapat pemberitahuan apakah atau tidak surat-surat tertentu terlihat mirip. 3

3. Jack C. Robertson, Pemeriksaan penipuan untuk Manajer dan Auditor ( Austin, Tex .: Viesca Books,
diperbarui setiap tahun).
310 Ch. 15 Teknik Investigasi

E XHIBIT 15.3 H OW UNTUK R EAD A C HECK

TIKET PESAWAT

Sementara kami belum termasuk sebuah pameran tiket pesawat, beberapa informasi dasar tentang topik ini
dapat membantu untuk ulasan laporan pengeluaran. Banyak tiket yang diterbitkan sebagai e-tiket mungkin
berisi informasi jarang. Namun, e-tiket mungkin masih mengandung nama penumpang, tujuan perjalanan,
harga tiket, tanggal, dan kelas. Sebuah aspek penting dari tiket kertas adalah bentuk pembayaran. Biasanya,
nomor kartu kredit bertopeng, dengan pengecualian dari empat digit terakhir, untuk tujuan keamanan. Empat
digit terakhir dapat dicocokkan dengan nomor kartu kredit karyawan untuk melacak pembayaran untuk
penumpang.

penipuan lain yang peneliti akuntansi forensik harus dicari adalah duplikat pembayaran.
pembayaran duplikat (kolusi) dapat terjadi ketika orang lain biaya tiket dan penumpang kemudian
menyerahkan tiket untuk penggantian juga. pembayaran duplikat juga dapat terjadi jika jadwal
diterima sebagai benar
 kesimpulan 311

dokumentasi untuk penggantian. Perusahaan harus menahan diri dari menerima jadwal sebagai
dokumentasi diterima, karena jadwal dapat diperoleh dan kemudian dibatalkan tanpa karyawan
benar-benar membuat perjalanan.
Memperoleh rincian dari penggantian biaya dalam file elektronik dapat membantu dalam mengidentifikasi duplikat
pembayaran. Dengan beberapa penyortiran dasar dan analisis, transaksi mungkin menjadi perhatian Anda yang bisa
terlewatkan jika Total ketergantungan ditempatkan pada sampel atau review hard copy.

l KESIMPULAN

Bab ini telah memberikan rasa dari apa penyelidikan akuntansi forensik adalah seperti dan
bagaimana hal itu berbeda dari audit laporan keuangan. Meskipun latar belakang pendidikan auditor
keuangan dan penyidik ​akuntansi forensik mungkin mirip, pola pikir dan proses kerja yang berbeda
secara drastis. Tidak ada dua penyelidikan yang sama, dan “kertas kerja tahun lalu” tidak ada dalam
situasi ini. Selanjutnya, materialitas memiliki sedikit makna kepada penyidik ​akuntansi forensik.

Kami juga telah digambarkan berbagai alasan mengapa investigasi dapat menjadi diperlukan dan
pertimbangan yang harus ditimbang oleh penyidik ​akuntansi forensik dalam perencanaan pendekatan
investigasi. Bab-bab berikutnya akan memandu Anda melalui proses investigasi lebih jauh dan
mengeksplorasi secara rinci banyak yang lebih besar dari teknik investigasi yang disebutkan dalam bab ini.
Terapan efektif, teknik ini dapat memecahkan kasus-meskipun peringatan biasa berlaku: biasanya akan
ada beberapa tingkat penipuan perusahaan, dan beberapa bagian dari itu tidak bisa membantu tapi tidak
terdeteksi atau belum terselesaikan.