Audit Planning and Analytical Procedures (PERENCANAAN AUDIT dan PROSEDUR ANALITIS)

Bab ini menjelaskan perencanaan audit secara terperinci, termasuk didalamnya mendapatkan
pemahaman tentang bisnis dan industri klien, menilai risiko bisnis klien, dan kinerja
prosedur analitik pendahuluan.

diskusikan mengapa perencanaan audit yang memadai sangat penting?

Secara umum stadart audit pertama yang dibutuhkan untuk pekerjaan lapangan adalah perencanaan
yang memadai.

Tiga alasan utama kenapa harus ada perencanaan audit.

1. Memperoleh bukti yang cukup kompeten

2. Menjaga agar biaya audit yang dikeluarkan tetap wajar
3. Menghindari kesalahpahaman dengan klien

MENERIMA KLIEN DAN MELAKUKAN PERENCANAAN AUDIT AWAL

Perencanaan audit awal melibatkan empat hal, yang semuanya harus dilakukan di awal audit
1. Auditor memutuskan apakah akan menerima klien baru atau terus melayani yang sudah ada.
Penentuan ini biasanya dilakukan oleh auditor yang berpengalaman yang berada dalam
posisi untuk membuat keputusan penting. Auditor ingin membuat keputusan ini lebih awal,
sebelum mengeluarkan biaya signifikan yang tidak mungkin terjadi pulih.
2. Auditor mengidentifikasi mengapa klien menginginkan atau membutuhkan audit. Informasi ini
kemungkinan akan mempengaruhi bagian yang tersisa dari proses perencanaan
3. Untuk menghindari kesalahpahaman, auditor memperoleh pemahaman dengan klien
tentang ketentuan kerja sama.
4. Auditor mengembangkan strategi keseluruhan untuk audit, termasuk perikatan
kepegawaian dan spesialis audit yang diperlukan.

standar audit AICPA yang mendasarinya menunjukkan: Perencanaan

Auditor harus merencanakan pekerjaan dan mengawasi dengan baik asisten mana pun.
Ada tiga alasan utama mengapa auditor harus merencanakan pertunangan dengan benar:
1. untuk memungkinkan auditor untuk mendapatkan bukti yang sesuai yang memadai
untuk keadaan tersebut,
2. untuk membantu menjaga agar biaya audit masuk akal, dan untuk menghindari
kesalahpahaman dengan klien.Memperoleh bukti yang cukup dan memadai sangat
penting jika perusahaan BPA ingin meminimalkan pertanggungjawaban hukum dan
menjaga reputasi yang baik dalam komunitas bisnis. Penyimpanan biaya yang wajar
membantu perusahaan tetap kompetitif.
 3. Menghindari kesalahpahaman dengan klien diperlukan untuk hubungan klien yang
baik dan untuk memfasilitasi berkualitas tinggi bekerja dengan biaya yang masuk
akal. Misalkan auditor menginformasikan klien bahwa audit akan melakukannya
diselesaikan sebelum 30 Juni tetapi tidak dapat menyelesaikannya sampai Agustus
karena tidak memadai penjadwalan staf. Klien cenderung kesal dengan perusahaan
CPA dan mungkin bahkan menuntut untuk pelanggaran kontrak.

Buku Erens ke 14 menyampaikan 4 tahapan ini sebagai berikut;

Sebelum memulai diskusi kami, kami secara singkat memperkenalkan dua istilah risiko:
risiko audit yang dapat diterima dan risiko inheren. Kedua risiko ini secara signifikan
mempengaruhi perilaku dan biaya audit. Sebagian besar perencanaan audit awal berkaitan
dengan memperoleh informasi membantu auditor menilai risiko ini.
1. Risiko audit yang dapat diterima adalah ukuran seberapa bersedia auditor untuk
menerima bahwa laporan keuangan mungkin salah saji material setelah audit selesai
dan pendapat wajar tanpa pengecualian telah dikeluarkan. Ketika auditor memutuskan
yang lebih rendah diterima risiko audit, itu berarti bahwa auditor ingin lebih yakin
bahwa keadaan keuangan tidak salah saji secara material. Tanpa risiko adalah
kepastian, dan risiko 100 persen adalah ketidakpastian penuh.
2. Risiko inheren adalah ukuran penilaian auditor terhadap kemungkinan yang ada
adalah salah saji material dalam saldo akun sebelum mempertimbangkan
keefektifannya kontrol internal. Jika, misalnya, auditor menyimpulkan bahwa ada
kemungkinan besar salah saji material dalam piutang karena perubahan kondisi
ekonomi, auditor menyimpulkan bahwa risiko inheren untuk piutang dagang tinggi.
Menilai risiko audit yang dapat diterima dan risiko yang melekat adalah bagian penting dari
audit merencanakan karena membantu menentukan jumlah bukti yang perlu akumulasi dan
staf yang ditugaskan untuk mengaudit. Misalnya, jika risiko yang melekat untuk inventaris
tinggi karena masalah penilaian yang kompleks, lebih banyak bukti akan diakumulasi -
tercantum dalam audit inventaris, dan staf yang lebih berpengalaman akan ditugaskan untuk
melakukan pengujian di bidang ini.
Buku Erens ke 16 menyampaikan 4 tahapan ini sebagai berikut;
Sebelum memulai diskusi kami, kami secara singkat memperkenalkan tiga istilah risiko:
dapat diterima risiko audit, risiko bisnis klien, dan risiko salah saji material. Risiko-risiko ini
secara signifikan mempengaruhi perilaku dan biaya audit. Sebagian besar perencanaan awal
penawaran audit dengan memperoleh informasi untuk membantu auditor menilai risiko ini.
1. Risiko audit yang dapat diterima adalah ukuran seberapa bersedia auditor untuk
menerimanya laporan keuangan mungkin salah saji material setelah audit selesai dan
pendapat yang tidak dimodifikasi telah dikeluarkan. Ketika auditor memutuskan yang
lebih rendah diterima risiko audit, itu berarti bahwa auditor ingin lebih yakin bahwa
 keuangan pernyataan tidak salah saji secara material. Tanpa risiko adalah kepastian,
dan risiko 100 persen adalah ketidakpastian penuh.
2. Risiko bisnis klien adalah risiko yang gagal dicapai oleh entitas untuk mencapai
tujuannya strateginya. Risiko bisnis dapat timbul dari faktor-faktor seperti perubahan
signifikan dalam industri kondisi atau peristiwa seperti perubahan peraturan, atau dari
pengaturan yang tidak pantas tujuan atau strategi. Sebagai contoh, auditor dapat
mengidentifikasi penurunan kondisi ekonomi yang mempengaruhi penjualan dan
kolektibilitas piutang.
3. Risiko salah saji material adalah risiko yang terkandung dalam laporan keuangan
salah saji material karena penipuan atau kesalahan sebelum audit. Risiko material
salah saji adalah fungsi dari kerentanan laporan keuangan (sebagai: keseluruhan atau
dalam akun individual) untuk salah saji, dan keefektifan klien kontrol dalam
mencegah atau mendeteksi dan memperbaiki salah saji. Melanjutkan dengan contoh
sebelumnya, penurunan kondisi ekonomi dapat meningkatkan kemungkinan bahwa
perusahaan dapat mengambil tindakan yang tidak pantas untuk memenuhi target
penjualan atau mengecilkan penyisihan piutang ragu-ragu, terutama jika klien tidak
memiliki kontrol yang memadai atas penjualan dan penagihan piutang usaha.
Menilai risiko audit yang dapat diterima, risiko bisnis klien, dan risiko salah saji material
merupakan bagian penting dari perencanaan audit karena membantu menentukan audit
prosedur dan jumlah bukti yang perlu diakumulasikan, juga tingkat pengalaman staf yang
dibutuhkan untuk keterlibatan. Misalnya, jika auditor mengidentifikasi risiko salah saji
material untuk penilaian persediaan karena kompleks masalah penilaian, bukti tambahan
akan diakumulasikan dalam audit inventaris penilaian dan staf yang lebih berpengalaman
akan ditugaskan untuk melakukan pengujian di bidang ini.

Gambar 8-1 menyajikan delapan bagian utama dari perencanaan audit. Masing-masing dari
tujuh yang pertama bagian dimaksudkan untuk membantu auditor mengembangkan bagian
terakhir, yang efektif dan efisien keseluruhan rencana audit dan program audit. Empat bagian
pertama dari fase perencanaan suatu audit dipelajari dalam bab ini. Empat yang terakhir
dipelajari secara terpisah di bab-bab selanjutnya.
Buku Erens ke 16 menyampaikan 4 tahapan ini sebagai berikut;
1. Terima klien dan lakukan perencanaan audit awal
2. Pahami klien bisnis dan industri
3. Lakukan pendahuluan prosedur analitis
4. Tetapkan penilaian awal materialitas dan materialitas kinerja
Buku Erens ke 14 menyampaikan 4 tahapan ini sebagai berikut;
1. Terima klien dan lakukan perencanaan audit awal
2. Pahami klien bisnis dan industri
 3. Menilai risiko bisnis klien
4. Lakukan pendahuluan prosedur analitis

Terima klien dan Lakukan Perencanaan audit awal

Perencanaan audit awal melibatkan empat hal, yang semuanya harus dilakukan sejak awal
audit:
1. Auditor memutuskan apakah akan menerima klien baru atau terus melayani yang
sudah ada satu. Penentuan ini biasanya dilakukan oleh auditor berpengalaman yang
memiliki posisi untuk membuat keputusan penting. Auditor ingin membuat keputusan
ini awal, sebelum mengeluarkan biaya signifikan yang tidak dapat dipulihkan.
2. Auditor mengidentifikasi mengapa klien menginginkan atau membutuhkan audit.
Informasi ini kemungkinan akan mempengaruhi bagian yang tersisa dari proses
perencanaan.
3. Untuk menghindari kesalahpahaman, auditor memperoleh pemahaman dengan klien
tentang ketentuan pertunangan.
4. Auditor mengembangkan strategi keseluruhan untuk audit, termasuk perikatan
kepegawaian dan spesialis audit yang diperlukan.

Penerimaan klien dan melanjutan yang sudah ada

Meskipun mendapatkan dan mempertahankan klien tidak mudah dalam profesi yang
kompetitif seperti akuntansi publik, perusahaan CPA harus berhati-hati dalam menentukan
klien mana dapat diterima. Tanggung jawab hukum dan profesional perusahaan adalah
sedemikian rupa sehingga klienlah yang kurangnya integritas atau terus-menerus berdebat
tentang pelaksanaan audit yang benar dan biaya dapat menyebabkan lebih banyak masalah
daripada nilainya. Beberapa perusahaan CPA menolak klien secara pasti industri berisiko
tinggi, seperti perusahaan teknologi perangkat lunak atau pemberi pinjaman subprime, dan
bahkan mungkin menghentikan audit klien yang sudah ada di industri tersebut
1. Investigasi Klien Baru Sebelum menerima klien baru, sebagian besar perusahaan CPA
menyelidiki perusahaan untuk menentukan penerimaannya. Mereka melakukan ini
dengan memeriksa, ke sedapat mungkin, calon klien berdiri di komunitas bisnis,
finansial stabilitas, dan hubungan dengan perusahaan CPA sebelumnya. Misalnya,
banyak perusahaan CPA menggunakan kehati-hatian dalam menerima klien baru di
bisnis yang baru dibentuk dan berkembang pesat. Banyak dari bisnis ini gagal secara
finansial dan mengekspos perusahaan CPA secara signifikan kewajiban potensial.
Perusahaan BPA juga harus menentukan bahwa ia memiliki kompetensi, seperti
pengetahuan industri, untuk menerima pertunangan dan bahwa perusahaan dapat
memuaskan semua persyaratan independensi.
 2. Klien Berkelanjutan Banyak perusahaan CPA mengevaluasi klien yang ada setiap
tahun untuk menentukan apakah ada alasan untuk tidak melanjutkan melakukan audit.
Konflik sebelumnya berakhir ruang lingkup audit yang sesuai, jenis pendapat yang
akan dikeluarkan, biaya yang belum dibayar, atau lainnya hal-hal dapat menyebabkan
auditor menghentikan asosiasi. Auditor juga dapat menjatuhkan seorangklien setelah
menentukan klien tidak memiliki integritas.

memahami Bisnis dan industri klien

Pemahaman menyeluruh tentang bisnis dan industri klien dan pengetahuan tentang operasi
perusahaan sangat penting bagi auditor untuk melakukan audit yang memadai. Prinsip dasar
lain dalam standar audit menyatakan:
Standar audit mengharuskan auditor untuk melakukan prosedur penilaian risiko untuk
memperoleh pemahaman tentang bisnis klien dan lingkungannya untuk menilai risiko salah
saji material dalam laporan keuangan, termasuk permintaan manajemen dan prosedur
analitis. Auditor menggunakan informasi ini untuk menilai klien risiko bisnis dan risiko salah
saji material. Beberapa faktor telah meningkatkan pentingnya memahami bisnis dan industri
klien:
1. Kemungkinan penurunan signifikan dalam kondisi ekonomi di seluruh dunia untuk
secara signifikan meningkatkan risiko bisnis klien. Auditor perlu memahami sifat
bisnis klien untuk memahami dampak penurunan ekonomi utama pada laporan
keuangan klien dan kemampuan untuk melanjutkan sebagai perhatian berkelanjutan.
2. Teknologi informasi menghubungkan perusahaan klien dengan pelanggan utama
dan pemasok. Akibatnya, auditor membutuhkan pengetahuan yang lebih besar
tentang pelanggan utama dan pemasok dan risiko terkait. Konektivitas itu juga
membuat klien terpapar risiko maya potensial yang harus dipertimbangkan auditor.
3. Klien telah memperluas operasi secara global, seringkali melalui usaha patungan
atau strategis aliansi.
4. Teknologi informasi memengaruhi proses klien internal, meningkatkan kualitas dan
ketepatan waktu informasi akuntansi.
5. Peningkatan pentingnya modal manusia dan aset tidak berwujud lainnya
meningkatnya kompleksitas akuntansi dan pentingnya penilaian manajemen dan
perkiraan.
6. Banyak klien mungkin telah berinvestasi dalam instrumen keuangan yang kompleks,
seperti kewajiban hutang yang dijamin atau sekuritas yang didukung hipotek, yang
mungkin dimiliki menurun nilainya, membutuhkan perawatan akuntansi yang
kompleks, dan sering melibatkan rekanan yang tidak dikenal yang dapat
menciptakan risiko keuangan yang tidak terduga untuk klien.
Industri dan Lingkungan luar
Tiga alasan utama untuk mendapatkan pemahaman yang baik tentang industri klien dan
lingkungan eksternal adalah:
1. Risiko yang terkait dengan industri tertentu dapat memengaruhi penilaian auditor atas
risiko bisnis klien dan risiko audit yang dapat diterima — dan bahkan dapat
memengaruhi auditor terhadap penerimaan keterlibatan dalam industri berisiko,
seperti layanan keuangan dan industri asuransi kesehatan.
2. Banyak risiko umum untuk semua klien di industri tertentu. Keakraban dengan itu
risiko membantu auditor dalam menentukan relevansinya dengan klien ketika menilai
risiko bisnis klien dan risiko salah saji material. Contohnya termasuk potensi
persediaan usang di industri pakaian mode, koleksi piutang risiko dalam industri
pinjaman konsumen, dan risiko cadangan kerugian pada korban industri asuransi.
3. Banyak industri memiliki persyaratan akuntansi unik yang harus dimiliki auditor
memahami untuk mengevaluasi apakah laporan keuangan klien sesuai dengan standar
akuntansi. Misalnya, jika auditor melakukan audit terhadap suatu kota pemerintah,
auditor harus memahami akuntansi dan audit pemerintah Persyaratan. Persyaratan
akuntansi yang unik ada untuk perusahaan konstruksi,kereta api, organisasi nirlaba,
lembaga keuangan, dan banyak lainnya organisasi

Operasi Bisnis dan proses

Auditor harus memahami faktor-faktor seperti sumber pendapatan utama, pelanggan utama
dan pemasok, sumber pembiayaan, dan informasi tentang pihak terkait itu dapat
mengindikasikan bidang-bidang yang meningkatkan risiko bisnis klien. Misalnya banyak
teknologi perusahaan bergantung pada satu atau beberapa produk yang mungkin menjadi
usang karena baru teknologi atau pesaing yang lebih kuat. Ketergantungan pada beberapa
pelanggan utama mungkin mengakibatkan kerugian material dari kredit macet atau
persediaan usang.

1. Perjalanan ke Fasilitas dan Operasi Klien Tur ke fasilitas klien sangat

membantumendapatkan pemahaman yang lebih baik tentang operasi bisnis klien
karena menyediakankesempatan untuk mengamati operasi secara langsung dan untuk
bertemu personel kunci. Oleh melihat fasilitas fisik, auditor dapat menilai
pengamanan fisik atas aset dan menafsirkan data akuntansi yang terkait dengan aset
seperti persediaan dalam proses dan pabrik peralatan.
2. dentifikasi pihak terkait. Transaksi dengan pihak terkait penting bagi auditor karena
standar akuntansi mengharuskan mereka diungkapkan dalam laporan keuanganjika
mereka material. Pihak terkait didefinisikan dalam standar audit sebagai pihak
terafiliasi perusahaan, pemilik utama perusahaan klien, atau pihak lain yang
 dengannya transaksi klien, di mana salah satu pihak dapat mempengaruhi manajemen
atau operasi kebijakan yang lain.

Manajemen dan Pemerintahan

Karena manajemen menetapkan strategi dan proses bisnis perusahaan, seorang auditor
harus menilai filosofi manajemen dan gaya operasi serta kemampuannya untuk
mengidentifikasi dan menanggapi risiko, karena ini secara signifikan mempengaruhi
risiko salah saji material dalam laporan keuangan. Penelitian yang ditugaskan oleh
Komite Organisasi Sponsor dari Komisi Treadway (COSO), Penipuan Pelaporan
Keuangan 1998–2007, menemukan bahwa di lebih dari 340 contoh penipuan keuangan
pelaporan diselidiki oleh SEC, chief executive officer (CEO) atau chief financial Petugas
(CFO) disebut terlibat dalam melakukan penipuan, mewakili hampir 90 persen dari kasus.
Tata kelola perusahaan meliputi struktur organisasinya, serta aktivitasnya dewan direksi
dan komite audit. Dewan direksi yang efektif membantu memastikan bahwa perusahaan
hanya mengambil risiko yang sesuai, sementara komite audit, melalui pengawasan
pelaporan keuangan, dapat mengurangi kemungkinan terlalu banyak akuntansi yang
agresif. Untuk mendapatkan pemahaman tentang sistem tata kelola klien, auditor harus
memahami bagaimana dewan dan komite audit melakukan pengawasan, termasuk
pertimbangan kode etik perusahaan dan evaluasi perusahaan.

Kode Etik Perusahaan sering mengomunikasikan nilai-nilai dan etika entitas standar
melalui pernyataan kebijakan dan kode etik. Menanggapi persyaratan dalam Sarbanes –
Oxley Act, SEC mengharuskan setiap perusahaan publik untuk mengungkapkannapakah
telah mengadopsi kode etik yang berlaku untuk manajemen senior, termasuk CEO, CFO,
dan pejabat atau pengendali akuntansi utama. Perusahaan yang belum mengadopsi kode
seperti itu harus mengungkapkan fakta ini dan menjelaskan mengapa itu belum dilakukan.
Itu SEC juga mewajibkan perusahaan untuk segera mengungkapkan amandemen dan
keringanan kepada kode etik untuk setiap petugas itu. Auditor harus mendapatkan
pengetahuan tentang perusahaan kode etik dan memeriksa setiap perubahan dan
keringanan dari kode etik yang memiliki implikasi tentang sistem pemerintahan dan
integritas serta etika yang terkait nilai-nilai manajemen senior.
Risalah Rapat Risalah perusahaan adalah catatan resmi rapat dewan direksi dan
pemegang saham. Itu termasuk otorisasi dan ringkasan utama dari topik paling penting
yang dibahas pada pertemuan ini dan keputusannya dibuat oleh direksi dan pemegang
saham. Otorisasi umum dalam risalah termasuk kompensasi petugas, kontrak dan
perjanjian baru, akuisisi properti, pinjaman, dan pembayaran dividen. Contoh informasi
lain yang relevan dengan audit mencakup diskusi tentang litigasi, penerbitan saham yang
tertunda, atau potensi penggabungan.
Tujuan dan Strategi
Strategi adalah pendekatan yang diikuti oleh entitas untuk mencapai tujuan organisasi.
Auditor harus memahami tujuan klien terkait dengan:
1. Keandalan pelaporan keuangan
2. Efektivitas dan efisiensi operasi
3. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan
Meskipun upaya terbaik manajemen, risiko bisnis muncul yang mengancam manajemen
kemampuan untuk mencapai tujuannya. Akibatnya, pengetahuan tentang tujuan dan klien
strategi membantu auditor untuk menilai risiko bisnis klien dan risiko salah saji dalam
laporan keuangan. Misalnya, kualitas produk dapat memiliki dampak yang signifikan
pada laporan keuangan melalui penjualan yang hilang dan melalui garansi dan kewajiban
produk klaim.

Pengukuran dan Performa

Sistem pengukuran kinerja klien mencakup indikator kinerja utamayang digunakan
manajemen untuk mengukur kemajuan menuju tujuannya. Indikator ini masuk di luar angka-
angka laporan keuangan, seperti penjualan dan laba bersih, untuk memasukkan langkah-
langkah disesuaikan dengan klien dan tujuannya. Indikator kinerja utama tersebut dapat
mencakup pangsa pasar, penjualan per karyawan, pertumbuhan penjualan unit, pengunjung
unik ke situs Web, penjualan toko yang sama, penjualan menurut negara, dan penjualan per
kaki persegi untuk pengecer.
Risiko salah saji yang melekat pada laporan keuangan dapat meningkat jika klien telah
menetapkan tujuan yang tidak masuk akal atau jika sistem pengukuran kinerja mendorong
akuntansi yang agresif. Misalnya, tujuan perusahaan mungkin untuk memperoleh pangsa
pasar terkemuka dari penjualan industri. Jika manajemen dan tenaga penjualan diberi
kompensasi berdasarkan pencapaian tujuan ini, ada peningkatan insentif untuk mencatat
penjualan sebelumnya mereka telah diperoleh atau mencatat penjualan untuk transaksi yang
tidak ada. Dalam situasi seperti itu, auditor kemungkinan akan meningkatkan risiko inheren
yang dinilai dan tingkat pengujian untuk terjadinya tujuan audit terkait transaksi untuk
penjualan.
Pengukuran kinerja mencakup analisis rasio dan pembandingan terhadap pesaing utama.
Sebagai bagian dari memahami bisnis klien, auditor harus melakukan analisis rasio atau
meninjau perhitungan rasio kinerja utama klien. Melakukan prosedur analitik pendahuluan
adalah langkah ketiga dalam proses perencanaan dan dibahas selanjutnya.

Menilai risiko bisnis klien

Auditor menggunakan pengetahuan yang diperoleh dari pemahaman tentang bisnis klien
dan industri untuk menilai risiko bisnis klien, risiko bahwa klien akan gagal mencapainya
tujuan. Risiko bisnis klien dapat timbul dari salah satu faktor yang memengaruhi klien dan
lingkungannya, seperti penurunan signifikan dalam ekonomi yang mengancam klien arus
kas, teknologi baru mengikis keunggulan kompetitif klien, atau klien gagal untuk
menjalankan strategi dan juga para pesaingnya. Perhatian utama auditor adalah risiko salah
saji material dalam keuangan pernyataan karena risiko bisnis klien. Misalnya, perusahaan
sering membuat strategi akuisisi atau merger yang bergantung pada berhasil
menggabungkan operasi dua atau lebih banyak perusahaan. Jika sinergi yang direncanakan
tidak berkembang, aset tetap dan goodwill yang dicatat dalam akuisisi dapat mengalami
penurunan nilai, yang mempengaruhi penyajian yang wajar di Indonesia laporan keuangan.
Manajemen adalah sumber utama untuk mengidentifikasi risiko bisnis klien. Di muka umum
perusahaan, manajemen harus melakukan evaluasi menyeluruh terhadap klien yang relevan
risiko bisnis yang memengaruhi pelaporan keuangan untuk dapat mensertifikasi triwulanan
dan tahunan laporan keuangan, dan untuk mengevaluasi efektivitas kontrol pengungkapan
dan prosedur yang disyaratkan oleh Sarbanes – Oxley Act.

Sarbanes – Oxley mengharuskan manajemen untuk menyatakan bahwa mereka telah

merancang pengungkapan kontrol dan prosedur untuk memastikan bahwa informasi penting
tentang risiko bisnis dikomunikasikan kepada manajemen dan diungkapkan kepada
pemangku kepentingan eksternal, seperti investor. Prosedur ini mencakup berbagai informasi
yang lebih luas daripada yang dicakup oleh penerbit kontrol internal untuk pelaporan
keuangan. Prosedur harus menangkap informasi yang relevan untuk menilai kebutuhan untuk
mengungkapkan perkembangan dan risiko yang berkaitan dengan bisnis perusahaan.
Misalnya, jika anak perusahaan terlibat dalam lindung nilai yang signifikan kegiatan, kontrol
harus ada sehingga manajemen puncak diinformasikan dan diungkapkan informasi ini.
Pertanyaan manajemen tentang risiko bisnis klien yang telah diidentifikasi, sebelum
sertifikasi laporan keuangan triwulanan dan tahunan, dapat memberikan: suatu sumber
signifikan informasi untuk auditor tentang risiko bisnis klien yang mempengaruhi laporan
keuangan. UU Sarbanes – Oxley juga mengharuskan manajemen untuk menyatakan bahwa ia
telah menginformasikan auditor dan komite audit atas setiap defisiensi signifikan dalam
pengendalian internal, termasuk kelemahan material. Informasi tersebut memungkinkan
auditor untuk mengevaluasi dengan lebih baik bagaimana kontrol internal dapat
memengaruhi kemungkinan salah saji material dalam keuangan pernyataan.

Lakukan Prosedur analitik Pendahuluan

Auditor diharuskan untuk melakukan analitik pendahuluan prosedur sebagai bagian dari
prosedur penilaian risiko untuk lebih memahami klien bisnis dan industri, dan untuk menilai
risiko bisnis klien. Satu prosedur serupa membandingkan rasio klien terhadap tolok ukur
industri atau pesaing untuk memberikan indikasi kinerja perusahaan. Tes pendahuluan seperti
itu dapat mengungkapkan perubahan rasio yang tidak biasa dibandingkan dengan tahun-tahun
sebelumnya, atau dengan rata-rata industri, dan membantu auditor mengidentifikasi area
dengan peningkatan risiko salah saji yang memerlukan perhatian lebih lanjut selama audit.
Contoh Hillsburg Hardware Co. digunakan untuk menggambarkan penggunaan
preliminary prosedur analitis sebagai bagian dari perencanaan audit. Tabel 8-1 menyajikan
rasio keuangan utama untuk Hillsburg Hardware Co, bersama dengan informasi industri
komparatif yang auditor dapat dipertimbangkan selama perencanaan audit. Rasio ini
didasarkan pada Hillsburg Laporan keuangan Hardware Co. (Lihat sisipan mengkilap di buku
teks ini.) Hillsburg Laporan Tahunan untuk Para Pemegang Saham menggambarkan
perusahaan sebagai distributor grosir untuk peralatan perangkat keras ke toko perangkat keras
independen yang berkualitas tinggi di bagian tengah barat daya Amerika Serikat. Perusahaan
ini adalah penyedia niche di industri perangkat keras secara keseluruhan, yang didominasi
oleh rantai nasional seperti Home Depot dan Lowe.
Auditor Hillsburg mengidentifikasi potensi peningkatan persaingan dari rantai nasional
sebagai spesifik risiko bisnis klien. Pasar Hillsburg terdiri dari perangkat keras independen
yang lebih kecil toko. Meningkatnya persaingan dapat mempengaruhi penjualan dan
profitabilitas pelanggan ini, kemungkinan mempengaruhi penjualan Hillsburg dan nilai aset
seperti piutang dan inventaris. Auditor mungkin menggunakan informasi rasio untuk
mengidentifikasi area di mana Hillsburg menghadapi peningkatan risiko salah saji material.
Langkah-langkah profitabilitas menunjukkan bahwa Hillsburg berkinerja cukup baik,
meskipun meningkatnya persaingan dari rantai nasional yang lebih besar. Meskipun lebih
rendah dari rata-rata industri, langkah-langkah likuiditas menunjukkan bahwa perusahaan
dalam kondisi baik kondisi keuangan, dan rasio leverage menunjukkan kapasitas pinjaman
tambahan.
Karena pasar Hillsburg terdiri dari toko perangkat keras independen yang lebih kecil,
perusahaan memiliki lebih banyak persediaan dan membutuhkan waktu lebih lama untuk
menagih piutang daripada industri rata-rata. Dalam mengidentifikasi bidang-bidang risiko
spesifik, auditor cenderung berfokus pada likuiditas rasio aktivitas. Perputaran persediaan
telah membaik tetapi masih lebih rendah dari industri rata-rata. Perputaran piutang usaha
sedikit menurun dan lebih rendah dari rata-rata industri. Kolektibilitas piutang dan persediaan
usang cenderung dinilai memiliki risiko salah saji material yang lebih tinggi dan karenanya
akan kemungkinan membutuhkan perhatian tambahan dalam audit tahun berjalan. Daerah-
daerah ini mungkin menerima perhatian tambahan selama audit tahun sebelumnya juga.
Sejumlah perbandingan potensial dari data saat ini dan periode sebelumnya diperluas di luar
yang biasanya tersedia dari data industri. Misalnya, persentase masing-masing kategori
pengeluaran untuk total penjualan dapat dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya.
Demikian pula, dalam operasi multi-unit seperti rantai ritel, perbandingan data internal untuk
setiap unit dapat dibuat dengan periode sebelumnya.
Materialitas
Setelah melakukan prosedur analitik pendahuluan, langkah keempat dalam audit proses
perencanaan adalah membuat penilaian awal tentang materialitas untuk audit dari laporan
keuangan. Materialitas adalah pertimbangan utama dalam menentukan laporan audit yang
sesuai untuk diterbitkan, dan konsep materialitas dibahas dalam hal ini Bab ini terkait
langsung dengan yang kami perkenalkan di Bab 3. Standar audit mendefinisikan materialitas
sebagai besarnya salah saji yang secara individual, atau kapan diagregasi dengan salah saji
lain, secara wajar diharapkan dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna dibuat
berdasarkan laporan keuangan.
Karena auditor bertanggung jawab untuk menentukan apakah laporan keuangan salah saji
material, mereka harus, setelah menemukan salah saji material, bawalah perhatian klien
sehingga koreksi dapat dilakukan. Jika klien menolak untuk memperbaiki pernyataan, auditor
harus mengeluarkan kualifikasi atau opini negatif, tergantung pada materialitas salah saji.
Untuk membuatnya penentuan, auditor tergantung pada pengetahuan yang menyeluruh
tentang penerapan materialitas.
Karena materialitas tergantung pada keputusan pengguna yang mengandalkan pernyataan
untuk membuat keputusan, auditor harus memiliki pengetahuan tentang kemungkinan
pengguna pernyataan klien dan keputusan yang diambil. Misalnya, jika seorang auditor tahu
bahwa laporan keuangan akan diandalkan dalam perjanjian jual beli seluruh bisnis, jumlah
yang dianggap material oleh auditor mungkin lebih kecil Selain itu untuk audit yang serupa.
Dalam praktiknya, tentu saja, auditor mungkin tidak tahu siapa semua pengguna atau
keputusan apa yang mungkin mereka ambil berdasarkan pada keuangan pernyataan.
Akibatnya, menerapkan materialitas dalam praktik adalah profesional yang sulit
pertimbangan.

Materialitas untuk laporan keuangan secara Utuh

Standar audit mengharuskan auditor untuk memutuskan jumlah kesalahan penyajian
gabungan dalam laporan keuangan yang akan mereka pertimbangkan sejak awal audit karena
mereka mengembangkan strategi keseluruhan untuk audit. Kami menyebutnya sebagai
penilaian awal tentang materialitas. Ini disebut penilaian awal tentang materialitas karena,
meskipun pendapat profesional, itu dapat berubah selama Kerja sama. Pertimbangan ini harus
didokumentasikan dalam file audit.
Auditor menetapkan penilaian awal tentang materialitas untuk membantu merencanakan yang
sesuai bukti menumpuk. Semakin rendah jumlah dolar dari penilaian awal, semakin banyak
bukti yang dibutuhkan. Auditor mengikuti lima langkah terkait erat dalam menerapkan materialitas;
1. Atur materialitas Untuk laporan keuangan secara keseluruhan
2. Menentukan kinerja materialitas
 3. Perkirakan total salah saji dalam segmen
4. Perkirakan digabungkan salah saji
5. Bandingkan digabungkan estimasi dengan pendahuluan atau penilaian direvisi tentang
materialitas

Faktor yang mempengaruhi Materialitas pendahuluan Pertimbangan

Beberapa faktor memengaruhi penilaian awal auditor tentang materialitas untuk suatu
pemberian Keseluruhan laporan keuangan. Yang paling penting dari ini adalah:
Materialitas adalah konsep relatif dan bukan absolut. Pernyataan salah satu besaran yang
diberikan mungkin merupakan bahan bagi perusahaan kecil, sedangkan salah saji dolar yang
sama bisa jadi tidak penting untuk yang besar. Ini membuatnya mustahil untuk dibangun
pedoman bernilai dolar untuk penilaian awal tentang materialitas yang berlaku untuk semua
klien audit. Misalnya, salah saji total $ 10 juta adalah sangat material untuk Hillsburg
Hardware Co karena, seperti yang ditunjukkan dalam keuangan mereka laporan, total aset
sekitar $ 61 juta dan laba bersih sebelum pajak kurang dari $ 6 juta. Salah saji yang
jumlahnya sama hampir pasti tidak material untuk sebuah perusahaan seperti IBM, yang
memiliki lebih dari $ 100 miliar total aset dan laba bersih beberapa miliar dolar
Tolak Ukur dibutuhkan untuk mengevaluasi Materialitas Karena materialitas adalah relatif,
perlu memiliki tolok ukur untuk menetapkan apakah salah saji itu bahan. Penghasilan bersih
sebelum pajak sering menjadi tolok ukur utama untuk menentukan apa materi untuk bisnis
yang berorientasi laba karena dianggap sebagai item informasi yang kritis untuk pengguna.
Beberapa perusahaan menggunakan tolok ukur utama yang berbeda, karena laba bersih sering
berfluktuasi dari tahun ke tahun dan karenanya tidak menyediakan sebuah patokan stabil,
atau ketika entitas tersebut adalah organisasi nirlaba. Primer lainnya tolok ukur meliputi
penjualan bersih, laba kotor, dan total atau aset bersih. Setelah didirikan Sebagai tolok ukur
utama, auditor juga harus memutuskan apakah salah saji dapat dilakukan secara material
memengaruhi kewajaran benchmark lain seperti aset lancar, total aset, kewajiban lancar, dan
ekuitas pemilik. Standar audit mengharuskan auditor untuk mendokumentasikan dalam audit
file penilaian awal tentang materialitas dan dasar digunakan untuk menentukannya.
Asumsikan bahwa untuk perusahaan tertentu, auditor memutuskan bahwa salah saji
dari Penghasilan sebelum pajak $ 100.000 atau lebih akan menjadi material, tetapi itu salah
saji perlu $ 250.000 atau lebih untuk menjadi bahan untuk aset lancar. Itu tidak tepat bagi
auditor untuk menggunakan penilaian awal tentang materialitas sebesar $ 250.000 untuk
penghasilan sebelum pajak dan aset lancar. Sebaliknya, auditor harus merencanakan untuk
temukan semua salah saji yang memengaruhi pendapatan sebelum pajak yang melebihi
pendahuluan penilaian tentang materialitas $ 100.000. Karena hampir semua salah saji
mempengaruhi baik laporan laba rugi dan neraca, auditor menggunakan pendahuluan utama
tingkat materialitas $ 100.000 untuk sebagian besar tes. Satu-satunya pernyataan salah
lainnya akan mempengaruhi aset lancar adalah kesalahan klasifikasi dalam akun neraca,
seperti sebagai kesalahan klasifikasi aset jangka panjang sebagai aset saat ini. Jadi, selain
yang utama penilaian awal tentang materialitas $ 100.000, auditor juga perlu rencanakan
audit dengan penilaian awal $ 250.000 tentang materialitas untuk kesalahan klasifikasi aset
lancar.
Faktor Kualitatif juga mempengaruhi Materialitas. Beberapa jenis salah saji adalah cenderung
lebih penting bagi pengguna daripada yang lain, bahkan jika jumlah dolar adalah sama.
Sebagai contoh:
 Jumlah yang melibatkan penipuan biasanya dianggap lebih penting daripada tidak
disengaja kesalahan jumlah dolar yang sama karena penipuan mencerminkan
kejujuran dan keandalan manajemen atau personel lain yang terlibat. Misalnya,
kebanyakan pengguna menganggap salah saji yang disengaja dari inventaris lebih
penting daripada kesalahan administrasi dalam inventaris dengan jumlah dolar yang
sama.
 Salah saji yang mungkin minor mungkin material jika ada konsekuensi yang timbul
dari kewajiban kontrak. Katakanlah jaring itu berfungsi modal yang dimasukkan
dalam laporan keuangan hanya beberapa ratus dolar lebih dari minimum yang
dipersyaratkan dalam perjanjian pinjaman. Jika jaringnya benar modal kerja kurang
dari minimum yang disyaratkan, dengan memasukkan pinjaman ke dalam default,
klasifikasi liabilitas lancar dan tidak lancar akan bersifat material terpengaruh.
 Salah saji yang tidak material mungkin material jika mempengaruhi suatu tren
pendapatan. Misalnya, jika penghasilan yang dilaporkan meningkat tiga persen setiap
tahun selama lima tahun terakhir tetapi pendapatan untuk tahun berjalan telah
menurun satu persen, perubahan itu mungkin material. Demikian pula, salah saji yang
akan menyebabkan kerugian untuk dilaporkan karena laba mungkin menjadi
perhatian.

Menentukan materialitas Kinerja

Materialitas kinerja didefinisikan sebagai jumlah yang ditentukan oleh auditor kurang dari
materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan untuk mengurangi ke tingkat yang
tepat tingkat probabilitas bahwa agregat salah saji tidak dikoreksi dan tidak terdeteksi
melebihi materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan. Menentukan kinerja
materialitas (langkah 2 pada Gambar 8-5 di halaman 235) diperlukan karena auditor
menumpuk bukti berdasarkan segmen dan bukan untuk laporan keuangan secara keseluruhan,
dan tingkat materialitas kinerja membantu mereka memutuskan bukti audit yang sesuai
mengumpulkan. Materialitas kinerja berbanding terbalik dengan jumlah bukti seorang auditor
akan menumpuk. Untuk saldo piutang sebesar $ 1.000.000, untuk Sebagai contoh, auditor
harus mengumpulkan lebih banyak bukti jika salah saji $ 50.000 dianggap material daripada
jika $ 300.000 dianggap material. Namun, jika auditor menetapkan tingkat materialitas yang
sama untuk setiap segmen audit yang ditugaskan untuk laporan keuangan keseluruhan,
kemungkinan akan ada salah saji yang tidak dikenal yang melebihi materialitas untuk laporan
keuangan secara keseluruhan.
Banyak auditor menetapkan materialitas kinerja untuk sebagian besar tes sebagai persentase
standar dari penilaian awal tentang materialitas untuk laporan keuangan sebagai: seluruh.
Materialitas kinerja biasanya ditetapkan 50-75% dari materialitas keseluruhan. Namun,
materialitas kinerja dapat bervariasi untuk berbagai kelas transaksi, saldo akun, atau
pengungkapan, terutama jika ada fokus pada area tertentu. Untuk contoh, pengguna laporan
keuangan mungkin mengharapkan pengungkapan transaksi pihak terkait melibatkan CEO
atau harga pembelian anak perusahaan yang baru diakuisisi lebih tepat, dan karena itu auditor
dapat menetapkan tingkat materialitas yang lebih rendah dalam audit ini area. Selain itu,
jaminan audit keseluruhan dan biaya bukti audit dapat dipertimbangkan saat menentukan
materialitas kinerja.
Kami merujuk pada proses menentukan materialitas kinerja sebagai alokasi dari penilaian
awal tentang materialitas ke segmen dalam diskusi kami itu mengikuti. Jika auditor tidak
menggunakan persentase standar dan pertimbangkan jaminan audit dan biaya bukti audit
dalam menentukan materialitas kinerja, sebagian besar praktisi mengalokasikan materialitas
ke neraca daripada akun laporan laba rugi, karena kebanyakan salah saji laporan laba rugi
memiliki pengaruh yang sama terhadap neraca yang jatuh tempo dengan sifat akuntansi entri
ganda. Misalnya, pernyataan berlebihan $ 20.000 untuk piutang dagang juga merupakan $
20.000 penjualan yang berlebihan. Karena kebanyakan prosedur audit fokus pada akun
neraca, materialitas biasanya dialokasikan hanya untuk saldo akun lembar. Penentuan
materialitas kinerja didasarkan pada penilaian profesional dan mencerminkan jumlah salah
saji yang bersedia diterima oleh auditor secara khusus segmen. Misalnya, jika seorang auditor
memutuskan untuk mengalokasikan $ 100.000 dari total pendahuluan penilaian tentang
materialitas $ 200.000 untuk piutang, ini berarti auditor bersedia mempertimbangkan piutang
yang dinyatakan secara wajar jika salah saji sebesar $ 100.000 atau kurang. Standar audit
PCAOB menyebut jumlah ini sebagai salah saji yang dapat ditoleransi, sedangkan standar
AICPA mendefinisikan salah saji yang dapat ditoleransi sebagai penerapan kinerja
materialitas ke prosedur pengambilan sampel tertentu. Kami menggunakan istilah kinerja
materialitas daripada salah saji yang dapat ditoleransi sepanjang bab ini agar konsisten
dengan standar AICPA dan IAASB.
Auditor menghadapi tiga kesulitan besar dalam mengalokasikan materialitas ke neraca akun:
1. Auditor mengharapkan akun tertentu memiliki lebih banyak salah saji daripada yang lain.
2. Baik pernyataan yang berlebihan maupun yang meremehkan harus dipertimbangkan.
3. Biaya audit relatif mempengaruhi alokasi.
Untuk meringkas, tujuan mengalokasikan penilaian awal tentang materialitas untuk akun
neraca adalah untuk membantu auditor memutuskan yang sesuai bukti yang terakumulasi
untuk setiap akun di neraca dan pendapatan pernyataan. Tujuan alokasi ini adalah untuk
meminimalkan biaya audit tanpa mengorbankan kualitas audit. Terlepas dari bagaimana
alokasi dilakukan, kapan audit dilakukan selesai, auditor harus yakin bahwa salah saji
gabungan dalam semua akun kurang dari atau sama dengan penilaian awal (atau revisi)
tentang materialitas.

Perkirakan salah saji dan bandingkan dengan penilaian awal

Ketika auditor melakukan prosedur audit untuk setiap segmen audit, mereka
mendokumentasikan semua salah saji yang ditemukan. Salah saji dalam akun bisa dua jenis:
salah saji yang diketahui dan kemungkinan salah saji. Salah saji yang dikenal adalah dimana
auditor dapat menentukan jumlah salah saji dalam rekening. Misalnya, saat mengaudit
properti, pabrik, dan peralatan, auditor dapat mengidentifikasi peralatan sewaan yang
dikapitalisasi yang harus dikeluarkan karena merupakan sewa operasional. Ada dua jenis
kemungkinan salah saji. Yang pertama adalah salah saji yang timbul dari perbedaan antara
penilaian manajemen dan auditor tentang perkiraan saldo akun. Contohnya adalah perbedaan
dalam estimasi untuk penyisihan piutang tak tertagih atau untuk kewajiban garansi. Yang
kedua adalah proyeksi salah saji berdasarkan pengujian auditor terhadap sampel dari suatu
populasi.
Sebagai contoh, asumsikan auditor menemukan enam salah saji klien dalam sampel 200
dalam menguji biaya persediaan. Auditor menggunakan salah saji ini untuk memperkirakan
total kemungkinan salah saji dalam inventaris (langkah 3). Total disebut estimasi atau
"proyeksi" atau "ekstrapolasi" karena hanya sampel, daripada seluruh populasi, diaudit.
Jumlah salah saji yang diproyeksikan untuk setiap akun digabungkan pada lembar kerja
(langkah 4), dan kemudian salah saji gabungan kemungkinan dibandingkan dengan
materialitas (langkah 5).
Untuk kesederhanaan, hanya tiga akun yang disertakan. Salah saji tunai $ 2.000 diketahui
salah saji terkait dengan biaya layanan bank yang tidak tercatat yang terdeteksi oleh auditor.
Tidak seperti uang tunai, salah saji untuk piutang dan inventaris didasarkan pada sampel.
Auditor menghitung kemungkinan salah saji untuk piutang dan inventaris menggunakan salah
saji yang diketahui terdeteksi dalam sampel tersebut. Untuk menggambarkan perhitungan,
asumsikan bahwa dalam inventarisasi audit auditor menemukan $ 3.500 dari pernyataan
berlebihan bersih berjumlah dalam sampel $ 50,000 dari total populasi $ 450,000. Itu Salah
saji yang diidentifikasi $ 3.500 adalah salah saji yang dikenal. Untuk menghitung estimasi
dari kemungkinan salah saji total populasi sebesar $ 450.000, auditor membuat sebuah
proyeksi langsung dari salah saji yang diketahui dari sampel ke populasi dan menambahkan
perkiraan cadangan untuk risiko pengambilan sampel. Perhitungan proyeksi langsung
perkiraan salah saji adalah:
Salah saji bersih dalam sampel ($ 3.500)
Total sampel ($ 50.000)
Total tercatat
nilai populasi
($ 450.000)
Proyeksi langsung
estimasi
salah saji
($ 31.500)
(Perhatikan bahwa proyeksi langsung kemungkinan salah saji untuk piutang
$ 12.000 tidak diilustrasikan.

Penyisihan untuk hasil pengambilan sampel risiko karena auditor hanya memiliki sampel
sebagian dari populasi dan ada risiko bahwa sampel tidak akurat mewakili populasi. (Kami
akan membahas ini secara lebih rinci di Bab 15 dan 17.) Dalam contoh sederhana ini, kami
akan mengasumsikan estimasi penyisihan untuk risiko pengambilan sampel adalah 50 persen
dari proyeksi langsung jumlah salah saji akun tempat pengambilan sampel digunakan
(piutang dan inventaris). Tidak ada uang saku untuk pengambilan sampel risiko tunai karena
jumlah total salah saji diketahui, tidak diperkirakan.

Dalam menggabungkan salah saji pada Tabel 8-2, kita dapat mengamati bahwa salah saji
diketahui dan proyeksi langsung kemungkinan salah saji untuk tiga akun tambahan hingga $
45.500. Namun, total penyisihan untuk risiko sampling kurang dari jumlah jumlah risiko
pengambilan sampel individu. Ini karena penyisihan risiko pengambilan sampel mewakili
salah saji maksimum dalam detail akun yang tidak diaudit. Itu tidak mungkin bahwa jumlah
salah saji maksimum ini ada di semua akun yang menjadi sasaran pengambilan sampel. Tabel
8-2 menunjukkan bahwa total estimasi kemungkinan salah saji $ 62.300 melebihi penilaian
awal tentang materialitas $ 50,000. Area kesulitan utama adalah persediaan, di mana estimasi
salah saji termasuk penyisihan risiko pengambilan sampel sebesar $ 47.250 secara signifikan
lebih besar dari materialitas kinerja $ 36.000. Karena estimasi salah saji gabungan melebihi
penilaian awal, keuangan pernyataan tidak dapat diterima. Auditor dapat menentukan apakah
estimasi tersebut kemungkinan salah saji sebenarnya melebihi $ 50.000 dengan melakukan
audit tambahan prosedur atau mengharuskan klien untuk membuat penyesuaian untuk
estimasi salah saji yang diestimasi.
Jika auditor memutuskan untuk melakukan prosedur audit tambahan, mereka akan
terkonsentrasi di area inventaris. Jika perkiraan jumlah pernyataan berlebihan persediaan
adalah $ 28.000 ($ 18.000 ditambah $ 10.000 penyisihan untuk risiko pengambilan sampel),
auditor mungkin tidak akan melakukannya harus mengembangkan tes audit karena akan
memenuhi kedua tes kinerja materialitas ($ 36.000) dan penilaian awal tentang materialitas ($
2.000 + $ 18.000 + $ 28.000 = $ 48.000 <$ 50.000). Bahkan, auditor akan memilikinya
kelonggaran dengan jumlah itu karena hasil prosedur kas dan piutang menunjukkan bahwa
akun tersebut berada dalam batas materialitas kinerja mereka. Jika auditor mendekati audit
akun secara berurutan, temuan dari audit akun yang diaudit sebelumnya dapat digunakan
untuk merevisi kinerja materialitas ditetapkan untuk akun yang diaudit nanti. Dalam ilustrasi,
jika auditor memiliki kas dan piutang yang diaudit sebelum persediaan, materialitas kinerja
untuk persediaan bisa ditingkatkan.

Analisis Prosedur
Prosedur analisis adalah salah satu dari delapan jenis bukti yang diperkenalkan pada Bab 7.
Karena meningkatnya penekanan pada prosedur analitis dalam praktik profesional, bagian ini
bergerak di luar prosedur analitik awal yang dibahas sebelumnya di bab ini untuk membahas
penggunaan prosedur analitik selama audit. Prosedur analitik didefinisikan oleh standar audit
sebagai evaluasi atas informasi keuangan yang dibuat oleh studi hubungan yang masuk akal
antara keuangan dan data nonkeuangan, melibatkan perbandingan jumlah yang dicatat, untuk
harapa dikembangkan oleh auditor. Definisi ini lebih formal daripada deskripsi prosedur
analitik yang digunakan dalam Bab 7, tetapi pada dasarnya keduanya mengatakan hal yang
sama. Prosedur analisis menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah
akun saldo atau data lainnya tampak masuk akal relatif terhadap harapan auditor.
Penekanan dalam definisi prosedur analitis adalah pada harapan yang dikembangkan oleh
auditor. Misalnya, auditor dapat membandingkan komisi yang dicatat tahun berjalan beban
menjadi ekspektasi beban komisi berdasarkan total penjualan yang tercatat dikalikan dengan
tingkat komisi rata-rata sebagai ujian kewajaran keseluruhan komisi yang direkam. Agar
prosedur analitik ini relevan dan dapat diandalkan, auditor kemungkinan menyimpulkan
bahwa penjualan yang dicatat dinyatakan dengan benar, semua penjualan mendapat suatu
komisi, dan bahwa tingkat komisi aktual rata-rata sudah dapat ditentukan.
Prosedur analitis dapat dilakukan tiga kali selama proses kerja sama:
1. Prosedur analitik diperlukan dalam tahap perencanaan untuk membantu menentukan
sifat, luas, dan waktu prosedur audit. Ini membantu auditor mengidentifikasi hal-hal
penting yang memerlukan pertimbangan khusus nanti dalam keterlibatan. Misalnya,
perhitungan perputaran persediaan sebelum harga persediaan tes yang dilakukan dapat
mengindikasikan perlunya perawatan khusus selama tes tersebut. Prosedur analitik
yang dilakukan dalam fase perencanaan biasanya menggunakan data yang
dikumpulkan pada suatu tingkat tinggi, dan kecanggihan, luas, dan waktu prosedur
bervariasi di antara klien. Untuk beberapa klien, perbandingan tahun sebelumnya dan
tahun berjalan saldo akun menggunakan saldo percobaan yang tidak diaudit mungkin
cukup. Untuk yang lain klien, prosedur dapat melibatkan analisis keuangan triwulanan
yang luas pernyataan berdasarkan penilaian auditor
 2. Prosedur analitis sering dilakukan selama fase pengujian audit sebagai: sebuah uji
substantif untuk mendukung saldo akun. Tes ini sering dilakukan di bersama dengan
prosedur audit lainnya. Misalnya, bagian prabayar dari setiap polis asuransi dapat
dibandingkan dengan polis yang sama untuk polis sebelumnya tahun sebagai bagian
dari melakukan tes asuransi prabayar. Jaminan yang diberikan oleh prosedur analitis
tergantung pada prediktabilitas hubungan, jugansebagai ketepatan harapan dan
keandalan data yang digunakan untuk berkembang harapan. Ketika prosedur analitik
digunakan selama fase pengujian audit, standar audit mengharuskan auditor untuk
mendokumentasikan dalam bekerja kertas harapan dan faktor dipertimbangkan dalam
perkembangannya.
3. Prosedur analitik juga diperlukan selama fase penyelesaian mengaudit. Tes semacam
itu berfungsi sebagai tinjauan akhir untuk salah saji material atau keuangan masalah
dan membantu auditor mengambil "tampilan obyektif" akhir di finan yang diaudit -
laporan keuangan. Biasanya, mitra senior dengan pengetahuan luas tentang bisnis
klien melakukan prosedur analitik selama tinjauan akhir file audit dan laporan
keuangan untuk mengidentifikasi kemungkinan kelalaian dalam mengaudit.

LIMA JENIS PROSEDUR ANALITIS

Kegunaan prosedur analitik sebagai bukti audit sangat tergantung pada auditor
mengembangkan ekspektasi tentang apa yang seharusnya dicatat oleh neraca atau rasio akun
menjadi, terlepas dari jenis prosedur analitik yang digunakan. Auditor mengembangkan
expectasi saldo atau rasio akun dengan mempertimbangkan informasi dari periode
sebelumnya, tren industri, harapan yang dianggarkan klien, dan informasi nonkeuangan.
Auditor biasanya membandingkan saldo dan rasio klien dengan saldo yang diharapkan dan
rasio menggunakan satu atau lebih dari jenis prosedur analitik berikut. Di setiap kasus,
auditor membandingkan data klien dengan:
1. Data industri
2. Data periode sebelumnya yang serupa
3. Hasil yang diharapkan oleh klien
4. Hasil yang diharapkan oleh auditor
5. Hasil yang diharapkan menggunakan data nonkeuangan

Membandingkan Klien dan Data Industri

Jika kita hanya melihat informasi klien untuk dua rasio yang ditunjukkan, perusahaan
tampaknya menjadi stabil tanpa ada indikasi kesulitan. Namun, jika kita menggunakan data
industri untuk Mengembangkan harapan tentang dua rasio untuk 2011, kita harus
mengharapkan kedua rasio untuk klien meningkat. Meskipun dua rasio ini sendiri mungkin
tidak menunjukkan masalah signifikan, data ini menggambarkan bagaimana mengembangkan
harapan menggunakan industri data dapat memberikan informasi yang berguna tentang
kinerja dan potensi klien salah saji. Mungkin perusahaan telah kehilangan pangsa pasar,
harganya belum kompetitif, telah menimbulkan biaya tidak normal, atau mungkin telah
barang usang dalam persediaan atau membuat kesalahan dalam mencatat pembelian. Auditor
perlu menentukan apakah salah satu dari dua yang terakhir terjadi memiliki kepastian yang
masuk akal bahwa laporan keuangan tidak salah saji.
Dun & Bradstreet, Standard and Poor's, dan analis lain mengakumulasikan finansial
informasi untuk ribuan perusahaan dan kompilasi data untuk berbagai lini bisnis. Banyak
perusahaan CPA membeli informasi industri ini untuk digunakan sebagai dasar
mengembangkan harapan tentang rasio keuangan dalam audit mereka. Manfaat paling
penting dari perbandingan industri adalah membantu pemahaman bisnis klien dan sebagai
indikasi kemungkinan kegagalan keuangan. Mereka kecil kemungkinannya untuk membantu
auditor mengidentifikasi potensi salah saji. Informasi keuangan dikumpulkan oleh Asosiasi
Manajemen Risiko, misalnya, terutama dari jenis itu para bankir dan analis kredit lain
digunakan untuk mengevaluasi apakah suatu perusahaan akan mampu membayar pinjaman.
Informasi yang sama berguna bagi auditor dalam menilai kerabat kekuatan struktur modal
klien, kapasitas pinjamannya, dan kemungkinan kegagalan keuangan.
Namun, kelemahan utama dalam menggunakan rasio industri untuk audit adalah
perbedaannya antara sifat informasi keuangan klien dan informasi yang dibuat perusahaan
total industri. Karena data industri adalah rata-rata yang luas, perbandingannya mungkin
tidak bermakna. Seringkali, lini bisnis klien tidak sama dengan standar industri. Selain itu,
perusahaan yang berbeda mengikuti akuntansi yang berbeda metode, dan ini
mempengaruhi komparabilitas data. Misalnya, jika sebagian besar perusahaan masuk
industri menggunakan penilaian persediaan FIFO dan penyusutan garis lurus serta audit
klien menggunakan LIFO dan depresiasi saldo menurun ganda, perbandingan mungkin
tidak berarti. Ini tidak berarti bahwa perbandingan industri harus dihindari. Agak, ini
merupakan indikasi perlunya kehati-hatian dalam menggunakan data industri untuk
mengembangkan harapan tentang hubungan keuangan dan dalam menafsirkan hasilnya.
Satu pendekatan untuk diatasi batasan rata-rata industri adalah membandingkan klien
dengan satu atau lebih tolok ukur perusahaan di industri.

Bandingkan Data Klien dengan Data Serupa Periode Sebelumnya

Misalkan persentase margin kotor untuk perusahaan adalah antara 26 dan 27 persen untuk
masing-masing dari 4 tahun terakhir tetapi telah turun menjadi 23 persen pada tahun
berjalan. Ini penurunan margin kotor harus menjadi perhatian bagi auditor jika penurunan
tidak diharapkan. Penyebab penurunan bisa jadi adalah perubahan kondisi ekonomi. Tapi,
bisa juga begitu disebabkan oleh salah saji dalam laporan keuangan, seperti penjualan atau
cutoff pembelian kesalahan, penjualan yang tidak tercatat, hutang yang dilebih-lebihkan,
atau kesalahan biaya persediaan. Itu penurunan margin kotor kemungkinan akan
menghasilkan peningkatan bukti di satu atau lebih akun yang memengaruhi margin kotor.
Auditor perlu menentukan penyebab menolak untuk percaya bahwa laporan keuangan tidak
salah saji material. Berbagai macam prosedur analitik memungkinkan auditor untuk
membandingkan data klien data serupa dari satu atau lebih periode sebelumnya. Berikut ini
beberapa contoh umum:
Bandingkan Saldo Tahun Ini dengan di Tahun Sebelumnya Satu cara termudah untuk
melakukan tes ini adalah dengan memasukkan uji coba yang disesuaikan tahun sebelumnya
saldo menghasilkan kolom terpisah dari spreadsheet neraca saldo tahun berjalan. Itu auditor
dapat dengan mudah membandingkan saldo tahun berjalan dan saldo tahun sebelumnya
memutuskan, di awal audit, apakah suatu akun harus menerima lebih dari normal jumlah
perhatian karena perubahan yang signifikan dalam keseimbangan. Misalnya, jika Auditor
mengamati peningkatan substansial dalam biaya persediaan, auditor harus menentukan
apakah penyebabnya adalah peningkatan penggunaan persediaan, kesalahan dalam akun
karena kesalahan klasifikasi, atau salah saji persediaan persediaan.
Bandingkan Detail Total Saldo dengan Detail Serupa untuk Sebelumnya Tahun Jika tidak
ada perubahan signifikan dalam operasi klien saat ini tahun, banyak detail yang menyusun
total dalam laporan keuangan juga harus tetap tidak berubah. Dengan membandingkan secara
singkat detail periode berjalan dengan yang serupa detail dari periode sebelumnya, auditor
sering mengisolasi informasi yang perlu lebih lanjut pemeriksaan. Perbandingan detail dapat
berbentuk rincian seiring waktu, seperti membandingkan total bulanan untuk tahun berjalan
dan tahun sebelumnya untuk penjualan, perbaikan, dan akun lain, atau perincian pada suatu
titik waktu, seperti membandingkan perincian pinjaman terhutang pada akhir tahun berjalan
dengan perincian pada akhir tahun sebelumnya. Di masing-masing contoh ini, auditor
pertama-tama harus mengembangkan harapan perubahan atau kekurangannya sebelum
membuat perbandingan.
Hitung Rasio dan Persen Hubungan untuk Perbandingan dengan Sebelumnya
Tahun Membandingkan total atau detail dengan tahun-tahun sebelumnya memiliki dua
kekurangan. Pertama, itu gagal mempertimbangkan pertumbuhan atau penurunan aktivitas
bisnis. Kedua, hubungan data dengan data lain, seperti penjualan ke harga pokok penjualan,
diabaikan. Rasio dan persentase hubungan mengatasi kedua kekurangan. Misalnya, marjin
kotor adalah persentase umum hubungan yang digunakan oleh auditor.
Tabel 8-2 mencakup beberapa rasio dan perbandingan internal untuk menunjukkan
penyebarannya penggunaan analisis rasio. Dalam semua kasus ini, perbandingan harus dibuat
dengan perhitungan dibuat di tahun-tahun sebelumnya untuk klien yang sama. Banyak rasio
dan persen yang digunakan untuk perbandingan dengan tahun-tahun sebelumnya adalah yang
sama digunakan untuk perbandingan dengan data industri. Sebagai contoh, auditor sering
membandingkan marjin kotor tahun berjalan dengan rata-rata industri, serta margin untuk
tahun-tahun sebelumnya.
Banyak potensi perbandingan data saat ini dan periode sebelumnya melampaui yang biasanya
tersedia dari data industri. Misalnya, persen dari setiap pengeluaran kategori untuk total
penjualan dapat dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya. Demikian pula dalam operasi
multiunit seperti rantai ritel, perbandingan data internal untuk setiap unit bisa dibuat dengan
periode sebelumnya
Auditor sering menyiapkan laporan keuangan ukuran umum untuk satu tahun atau lebih
tampilkan semua item sebagai persentase dari basis umum, seperti penjualan. Keadaan
keuangan umum seperti memungkinkan untuk perbandingan antara perusahaan atau untuk
perusahaan yang sama lebih berbeda periode waktu, mengungkapkan tren dan memberikan
wawasan tentang betapa berbedanya perusahaan membandingkan. Data laporan laba rugi
ukuran umum selama tiga tahun terakhir untuk Hillsburg Perangkat keras termasuk dalam
Gambar 8-7. Auditor harus menghitung laporan laba rugi saldo akun sebagai persen dari
penjualan ketika tingkat penjualan telah berubah dari sebelumnya tahun — kemungkinan
yang sering terjadi di banyak bisnis. Penjualan Hillsburg telah meningkat signifikan - lebih
dari tahun sebelumnya. Perhatikan bahwa akun seperti harga pokok penjualan, serta
penjualan gaji dan komisi juga meningkat secara signifikan tetapi cukup konsisten sebagai
persen dari penjualan, yang kami harapkan untuk akun-akun ini.
Auditor cenderung membutuhkan penjelasan lebih lanjut dan bukti yang menguatkan untuk
perubahan dalam iklan, beban utang buruk, dan perbaikan dan pemeliharaan kantor.
1. Perhatikan bahwa biaya iklan telah meningkat sebagai persen dari penjualan. Satu
kemungkinan Penjelasan adalah pengembangan kampanye iklan baru.
2. Jumlah dolar dari beban hutang buruk tidak berubah secara signifikan tetapi telah
menurun sebagai persen dari penjualan. Auditor perlu mengumpulkan bukti tambahan
untuk menentukan apakah beban hutang buruk dan penyisihan piutang ragu-ragu
bersahaja.
3. Biaya perbaikan dan pemeliharaan juga meningkat. Fluktuasi dalam akun ini bukan
hal yang aneh jika klien mengalami perbaikan yang tidak terduga. Auditor harus
selidiki pengeluaran besar dalam akun ini untuk menentukan apakah mereka termasuk
jumlah yang harus dikapitalisasi sebagai aset tetap

Bandingkan data klien dengan hasil yang diharapkan klien-ditentukan.

Sebagian besar perusahaan menyiapkan anggaran untuk berbagai aspek operasi dan keuangan
mereka hasil. Karena anggaran mewakili harapan klien untuk periode tersebut, auditor harus
menyelidiki perbedaan paling signifikan antara hasil yang dianggarkan dan aktual, karena
area ini mungkin mengandung potensi salah saji. Tidak adanya perbedaan dapat
mengindikasikan bahwa salah saji tidak mungkin terjadi. Misalnya, audit lokal, negara
bagian, dan federal unit pemerintah biasanya menggunakan jenis prosedur analitik ini. Ketika
data klien dibandingkan dengan anggaran, ada dua masalah khusus. Pertama, auditor harus
mengevaluasi apakah anggaran itu rencana yang realistis. Di beberapa organisasi, anggaran
disiapkan dengan sedikit pemikiran atau perhatian dan karenanya tidak membantu
mengembangkan harapan auditor. Diskusi tentang prosedur anggaran dengan personel klien
dapat memberikan wawasan tentang masalah ini. Kekhawatiran kedua adalah kemungkinan
bahwa informasi keuangan saat ini diubah oleh personel klien untuk menyesuaikan dengan
anggaran. Jika itu terjadi, auditor tidak akan menemukan perbedaan dalam membandingkan
aktual data dengan data yang dianggarkan, bahkan jika ada salah saji dalam laporan
keuangan. Menilai risiko kontrol dan uji audit terperinci dari data aktual biasanya dilakukan
untuk meminimalkan masalah ini.

Bandingkan data klien dengan hasil yang diharapkan oleh auditor.

Perbandingan umum lain dari data klien dengan hasil yang diharapkan terjadi ketika auditor
menghitung saldo yang diharapkan untuk perbandingan dengan saldo aktual. Dalam tipe ini
dari prosedur analitis, auditor membuat estimasi berapa saldo akun harus dengan
menghubungkannya dengan beberapa neraca lain atau akun laporan laba rugi atau akun
atau dengan membuat proyeksi berdasarkan data nonkeuangan atau tren historis. Gambar
8-8 mengilustrasikan bagaimana auditor dapat membuat perhitungan independen beban
bunga atas wesel bayar dengan mengalikan saldo akhir rata-rata dan suku bunga untuk
wesel bayar jangka pendek dan jangka panjang yang dibayarkan sebagai ujian substantif
atas kewajaran dari beban bunga yang dicatat. Perhatikan bagaimana substantif auditor
prosedur analitis dimulai dengan pengembangan harapan auditor terhadap beban bunga
untuk wesel bayar jangka pendek dan gabungkan dengan kal auditor - perhitungan estimasi
biaya bunga untuk wesel bayar jangka panjang yang akan tiba di jumlah yang diharapkan
dari total biaya bunga $ 2.399.315. Karena berfluktuasi sifat dari saldo hutang wesel jangka
pendek dari bulan ke bulan, dari auditor perhitungan saldo rata-rata dua belas bulan dan
tingkat bunga rata-rata menghasilkan lebih banyak perkiraan tepat dari biaya bunga yang
diharapkan. Kurang presisi dibutuhkan untuk jangka panjang wesel bayar diberikan dengan
tingkat bunga konstan sepanjang tahun dan sifat stabil dari saldo terutang. Kertas kerja ini
juga secara efektif mendokumentasikan auditor harapan yang disyaratkan oleh standar audit
untuk prosedur analitik substantif.

Bandingkan data klien dengan yang diharapkan hasil, menggunakan data nonkeuangan.
Misalkan Anda mengaudit sebuah hotel. Anda dapat mengembangkan harapan untuk total
pendapatan dari kamar dengan mengalikan jumlah kamar, tarif rata-rata harian untuk setiap
kamar, dan tingkat hunian rata-rata. Anda kemudian dapat membandingkan perkiraan Anda
dengan yang dicatat pendapatan sebagai ujian kewajaran dari pendapatan yang dicatat.
Pendekatan yang sama bisa diterapkan untuk membuat perkiraan dalam situasi lain, seperti
pendapatan uang sekolah di universitas (biaya kuliah rata-rata dikalikan dengan pendaftaran),
upah pabrik (total jam kerja) (tingkat upah), dan biaya bahan yang dijual (unit terjual kali
biaya bahan per unit). Perhatian utama dalam menggunakan data nonkeuangan,
bagaimanapun, adalah keakuratan datanya. Dalam contoh hotel, Anda tidak boleh
menggunakan perkiraan taksiran pendapatan hotel sebagai bukti audit kecuali Anda puas
dengan kewajaran perhitungan jumlah kamar, tarif kamar rata-rata, dan tingkat hunian rata-
rata. Jelas, itu akurasi tingkat hunian lebih sulit untuk dievaluasi daripada dua item lainnya.

Rasio Keuangan Umum

Prosedur analitik auditor sering mencakup penggunaan rasio keuangan umum selama
perencanaan dan penelaahan akhir atas laporan keuangan yang diaudit. Ini berguna untuk
memahami peristiwa terkini dan status keuangan bisnis dan untuk melihat pernyataan dari
perspektif pengguna. Analisis keuangan umum mungkin efektif -untuk mengidentifikasi area
masalah yang mungkin, di mana auditor dapat melakukan tambahan analisis dan pengujian
audit, serta area masalah bisnis di mana auditor dapat berikan bantuan lain. Saat
menggunakan rasio ini, auditor harus memastikan untuk melakukannya perbandingan yang
tepat. Perbandingan yang paling penting adalah dengan yang sebelumnya tahun untuk
perusahaan dan rata-rata industri atau perusahaan sejenis untuk tahun yang sama.
Rasio dan prosedur analitik lainnya biasanya dihitung menggunakan spreadsheet dan jenis
lain dari perangkat lunak audit, di mana beberapa tahun data klien dan industri dapat
dipertahankan untuk tujuan perbandingan. Rasio dapat ditautkan dengan saldo uji coba
sehingga perhitungan diperbarui secara otomatis ketika entri penyesuaian dibuat untuk klien
pernyataan. Sebagai contoh, penyesuaian persediaan dan harga pokok penjualan
mempengaruhi sejumlah besar rasio, termasuk perputaran persediaan, rasio saat ini, marjin
kotor, dan langkah-langkah profitabilitas lainnya.

Kemampuan Membayar Utang Jangka pendek

Perusahaan membutuhkan tingkat likuiditas yang wajar untuk membayar utangnya saat jatuh
tempo, dan ketiga rasio ini mengukur likuiditas. Ini terlihat dengan memeriksa ketiga rasio
tersebut bahwa rasio kas mungkin berguna untuk mengevaluasi kemampuan untuk membayar
hutang dengan segera, sedangkan rasio saat ini memerlukan konversi aset seperti persediaan
dan piutang ke kas sebelum hutang dapat dibayar. Perbedaan paling penting antara rasio cepat
dan saat ini adalah penyertaan inventaris dalam aset lancar untuk rasio lancar.

Rasio Likuiditas
Jika perusahaan tidak memiliki uang tunai dan barang-barang seperti uang tunai yang cukup
untuk memenuhi kewajibannya , Dalam beberapa hal, kunci kemampuan membayar utang
adalah waktu yang diperlukan perusahaan untuk mengkonversi lebih sedikit Lancar aset
lancar menjadi uang tunai. Ini diukur dengan rasio aktivitas likuiditas. Rasio aktivitas untuk
piutang dan persediaan sangat berguna untuk auditor, yang sering menggunakan tren dalam
rasio perputaran piutang untuk menilai kewajaran penyisihan piutang tidak tertagih. Auditor
menggunakan tren dalam rasio perputaran persediaan untuk mengidentifikasi potensi
persediaan yang usang. Rata-rata hari ke kumpulkan adalah cara berbeda dalam memandang
rata-rata data perputaran piutang. Hal yang sama berlaku untuk hari rata-rata untuk menjual
dibandingkan dengan perputaran persediaan rata-rata.

Kemampuan untuk Berbayar Kewajiban Jangka Panjang

Solvabilitas jangka panjang perusahaan tergantung pada keberhasilan operasinya dan pada
kemampuan untuk meningkatkan modal untuk ekspansi, serta kemampuannya untuk
membuat pokok dan bunga pembayaran. Dua rasio adalah ukuran utama yang digunakan
kreditor dan investor untuk menilai perusahaan kemampuan membayar utangnya. Rasio
utang terhadap ekuitas menunjukkan tingkat penggunaan utang dalam membiayai
perusahaan. Jika rasio hutang terhadap modal terlalu tinggi, ini mungkin mengindikasikan
bahwa perusahaan telah menggunakan habisnya kapasitas pinjaman dan tidak memiliki
bantalan untuk hutang tambahan. Jika terlalu rendah, itu bisa berarti bahwa leverage yang
tersedia tidak digunakan untuk keuntungan pemilik. Kemampuan untuk melakukan
pembayaran bunga tergantung pada kemampuan perusahaan untuk menghasilkan arus kas
positif dari operasi. Rasio kali perolehan bunga menunjukkan apakah perusahaan dapat
dengan nyaman melakukan pembayaran bunganya, dengan asumsi itu tren pendapatan stabil.

Rasio Profitabilitas
Kemampuan perusahaan untuk menghasilkan uang tunai untuk pembayaran kewajiban,
ekspansi, dan dividen sangat tergantung pada profitabilitas. Rasio profitabilitas yang paling
banyak digunakan adalah laba per saham. Auditor menghitung rasio tambahan untuk
memberikan wawasan lebih lanjut dalam operasi. Persentase laba kotor menunjukkan porsi
penjualan yang tersedia untuk menutup semua biaya dan keuntungan setelah dikurangi biaya
produk. Auditor menemukan rasio ini sangat berguna untuk menilai salah saji dalam
penjualan, harga pokok penjualan, piutang, dan persediaan. Margin laba mirip dengan margin
laba kotor tetapi mengurangi kedua biaya barang dijual dan biaya operasi dalam membuat
perhitungan. Rasio ini memungkinkan auditor untuk menilai potensi salah saji dalam biaya
operasi dan neraca terkait akun.

Pengembalian aset dan laba atas ekuitas umum adalah ukuran dari laba secara keseluruhan
kemampuan suatu perusahaan. Rasio ini menunjukkan kemampuan perusahaan untuk
menghasilkan laba untuk masing-masing nilai aset dan ekuitas.
Ringkasan
Bagian pertama bab ini membahas perencanaan audit, termasuk memahami klien bisnis dan
industri dan melakukan prosedur analitis awal untuk menilai klien risiko bisnis dan risiko
salah saji material dalam laporan keuangan. Analitis prosedur adalah evaluasi informasi
akuntansi yang direkam dengan menghitung rasio dan mengembangkan hubungan yang
masuk akal lainnya untuk dibandingkan dengan harapan yang dikembangkan oleh auditor.
Prosedur analitis ini digunakan dalam perencanaan untuk memahami klien bisnis dan industri
dan di seluruh audit untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji, mengurangi pengujian
terperinci, dan untuk menilai masalah yang sedang terjadi. Penggunaan prosedur analitis telah
meningkat karena efektivitasnya dalam mengidentifikasi kemungkinan salah saji dengan
biaya rendah,dan mereka diperlukan dalam tahap perencanaan dan penyelesaian audit.