ANALISIS PADA KESENJANGAN ANGGARAN

Ali Maskun.
Fakultas Ekonomi, Universitas Pembangunan Nasional (FEUPN) “Veteran”, Provinsi Jawa
Timur, Rungkut Avenue Madya - Gunung Anyar, Surabaya, Jawa Timur (INDONESIA).

Abstrak
Budgetary Slack adalah perbedaan antara estimasi dan realisasi anggaran (Ueno & Sekaran, (1)).
Dalam membuat anggaran pendapatan, ada kecenderungan untuk meremehkan pendapatan,
sementara, sebaliknya, dalam membuat anggaran belanja, kecenderungan yang ada adalah untuk
melebih-lebihkan pengeluaran. Toleransi anggaran berkisar antara 5% dan 10%. Baik eksekutif
dan legislatif memiliki minat yang berbeda pada APBD tetapi masih disebut sebagai produk
bersama dari kedua lembaga. Prestasi eksekutif dievaluasi berdasarkan realisasi APBD dan
akuntabilitasnya kepada legislatif. Penelitian ini bertujuan untuk membuktikan bahwa etika,
budaya birokrasi (dalam hal ini, budaya paternalistik), tekanan sosial dan kapasitas individu
berpengaruh pada kelonggaran anggaran di antara para eksekutif penganggaran di Badan
Koordinator Wilayah II Provinsi Jawa Timur. Penelitian dilakukan di kantor Badan Koordinator
Wilayah II Provinsi Jawa Timur. Ruang lingkup Wilayah II meliputi Kabupaten Bojonegoro,
Tuban, Lamongan, Mojokerto, Jombang, Kediri, dan kota-kota Kediri dan Mojokerto. Sampel
diambil dengan purposive sampling, dan menghasilkan total responden 236 orang dari Eselon II
dan III. Variabel yang dipertimbangkan adalah etika, budaya birokrasi (dalam hal ini, budaya
paternalistik), tekanan sosial, kapasitas individu dan senjangan anggaran. Data dianalisis
menggunakan Structural Equation Modeling (SEM). Hasilnya memberi beberapa indikasi. Etika
berpengaruh positif dan signifikan terhadap kelonggaran anggaran di kalangan eksekutif
penganggaran. Budaya birokrasi berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kelonggaran
anggaran di kalangan eksekutif penganggaran. Tekanan sosial berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kelonggaran anggaran di kalangan eksekutif penganggaran. Akhirnya, kapasitas individu
tidak mempengaruhi kelonggaran anggaran di kalangan eksekutif penganggaran.

Pengantar
Kelonggaran anggaran dapat terjadi di semua jenis organisasi, termasuk lembaga swasta atau
pemerintah. Ketika bawahan diberi kesempatan untuk berpartisipasi dalam penganggaran,
mungkin karena mereka memiliki prestasi yang baik, ada kecenderungan bagi mereka untuk
melebih-lebihkan atau meremehkan anggaran. Pendapat berbeda diberikan untuk senjangan
anggaran. Senjangan anggaran adalah fungsi etika (Douglas & Wier (2)); budaya anggaran,
strategi kelembagaan, budaya kelembagaan, budaya umum, dan partisipasi dalam penganggaran
(Mardiasmo (3)); tekanan sosial (Van der Stede (4)); dan kapasitas individu (Dunk & Perera (5)).
Badan Koordinator Wilayah II memiliki ruang lingkup kerja termasuk kabupaten Bojonegoro,
Tuban, Lamongan, dan Jombang, dan kota Mojokerto dan Kediri. Pendapatan pajak daerah dari
Badan memiliki rata-rata diferensial (penyimpangan) untuk 8,09%, 18,87%, 11,27% dan 13,42%
sementara toleransi anggaran berkisar dari 5 hingga 10%. Ada kekurangan di sisi pendapatan.
Apakah budgetary slack di Agency terjadi secara konsisten dengan teori?

Dalam pengaturan anggaran, partisipasi bawahan sangat diperlukan. Sebagaimana dicatat oleh
Agency Theory, partisipasi ini akan membantu pencapaian tujuan anggaran. Sisi pendapatan dari
tujuan anggaran selalu rendah, sedangkan biaya yang diusulkan lebih tinggi. Dalam organisasi
dengan budaya paternalistik yang kuat, kecenderungan seperti itu semakin kuat. Oleh karena itu,
penelitian ini mencoba untuk menguji kapasitas individu, pengaruh budaya birokrasi, dan
hubungannya dengan senjangan anggaran.

Blanchette et al., (6) telah meneliti pengaruh etika pada senjangan anggaran dengan berfokus pada
variabel pribadi. Mereka juga menganalisis apakah senjangan anggaran juga lazim di organisasi
sektor publik. Mereka menemukan bahwa senjangan anggaran etis dan karenanya, memberikan
efek positif. Temuan lain adalah bahwa budaya birokrasi berpengaruh terhadap senjangan
anggaran, dan ini mengaktifkan kecenderungan untuk melebih-lebihkan kelonggaran (dengan
asumsi bahwa senjangan anggaran adalah etis).

Lau (7) menegaskan bahwa sistem kontrol memiliki efek negatif dan signifikan pada senjangan
anggaran di antara manajer produksi. Ini berarti bahwa semakin ketat adalah sistem kontrol,
semakin lemah menjadi senjangan anggaran.

Mayper et al., (8) mengatakan bahwa senjangan anggaran dapat diidentifikasi dari varians
anggaran (penyimpangan). Deviasi positif berarti realisasi anggaran telah melampaui tujuan
anggaran, atau dengan kata lain, senjangan anggaran terjadi karena daerah menunjukkan
kecenderungan untuk meremehkan pendapatan. Penyimpangan negatif menunjukkan kondisi
ketika realisasi anggaran lebih kecil dari tujuan anggaran. Kelonggaran anggaran dalam jumlah
negatif berarti bahwa daerah tersebut hampir tidak mencapai tujuan meskipun kerja keras itu
mungkin dilakukan. Slack tinggi atau rendah menunjukkan seberapa baik atau buruk penggunaan
sumber daya sektor publik. Memang, penyimpangan adalah indikator yang memadai bahwa
senjangan anggaran sudah ada. Kehadiran senjangan anggaran membuktikan bahwa wilayah yang
diamati cenderung melebih-lebihkan pengeluaran dan meremehkan pendapatan. Karakteristik ini
dikonfirmasi dengan arah varians anggaran non-acak.
Metode Penelitian
Populasi penelitian adalah semua individu (eksekutif) yang bertugas di Badan Koordinator
Wilayah II Provinsi Jawa Timur dan yang terlibat dalam proses penganggaran sektor publik.
Penelitian menggunakan 37 variabel manifes (indikator) dengan sampel dihitung untuk 185-370
individu. Dari 300 kuesioner yang disebarkan, 110 kuesioner menunjukkan detail dari pendapatan
asli daerah (LGR) yang tinggi, sementara 100 kuesioner dengan LGR sedang dan 90 kuesioner
menunjukkan LGR yang rendah. Kuesioner lengkap yang siap dianalisis adalah 236 atau kami
memiliki tingkat pengembalian 78%. Dengan jumlah ini, sampel diidentifikasi sebagai 236
responden. Teknik analisisnya adalah SEM (Structural Equation Model).

Hubungan Variabel: -
Pengaruh Etika pada Senjangan Anggaran: -
Etika berpengaruh positif dan signifikan terhadap senjangan anggaran. Ini konsisten dengan
Hipotesis 1a bahwa etika mempengaruhi senjangan anggaran. Ukuran efek ditunjukkan oleh
pemuatan faktor 0,485 pada nilai signifikansi 4,331. Ini mendukung hipotesis. Arah positif dalam
koefisien jalur menegaskan bahwa ketika responden menganggap senjangan anggaran sebagai etis,
ada kecenderungan yang lebih tinggi untuk menciptakan senjangan anggaran. Sebaliknya, ketika
mereka menganggap etis untuk senjangan anggaran, kecenderungan lebih rendah untuk membuat
senjangan anggaran lebih jelas. Manajer penjualan sering menganggap senjangan anggaran
sebagai etika.

Di dunia nyata, senjangan anggaran dimungkinkan karena faktor ketidakpastian selalu ada.
Kisaran anggaran slack tetap antara 20% dan 30%. Pengamatan lapangan menunjukkan bahwa
pengembangan infrastruktur fisik (misalnya, membangun jembatan) melibatkan kelonggaran 20%,
sedangkan untuk kegiatan non-fisik (misalnya, layanan penyuluhan), kelonggaran mencapai 30%.
Diharapkan kelonggaran harus dikontrol karena dapat membahayakan pemerintah daerah dengan
kehilangan dan mental yang buruk.

Pengaruh Etika pada Senjangan Anggaran melalui Kapasitas Individu: -

Etika berpengaruh negatif pada senjangan anggaran melalui kapasitas individu. Ukuran efek
ditunjukkan oleh tingkat koefisien -0,01 (0,061 x -0,166 = -0,01). Namun, pengaruh etika pada
senjangan anggaran melalui kapasitas individu tidak signifikan karena kapasitas individu pembuat
anggaran tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap senjangan anggaran. Itu tidak sejalan
dengan Hipotesis 1b bahwa etika mempengaruhi senjangan anggaran melalui kapasitas individu.
Oleh karena itu, hipotesis ini tidak dapat dikonfirmasi. Arah positif koefisien jalur menunjukkan
bahwa responden berasumsi bahwa semakin tidak etis senjangan anggaran, semakin rendah
kecenderungan untuk menciptakan senjangan anggaran. Sebaliknya, kapan responden menyatakan
bahwa senjangan anggaran adalah etis, maka kecenderungan untuk membuat senjangan anggaran
menjadi lebih kuat.

Pendidikan memiliki efek positif dan langsung pada etika. Gaya hidup berorientasi material yang
dianjurkan oleh komunitas modern dapat menjelaskan hal ini. Terlihat bahwa pendidikan adalah
investasi untuk menjamin kehidupan yang lebih baik secara materi. Segala upaya dilakukan untuk
meningkatkan aksesibilitas ke pendidikan yang seringkali membutuhkan biaya yang lebih tinggi
dari waktu ke waktu. Diharapkan investasi pada pendidikan untuk memberdayakan etika dapat
meningkatkan kesejahteraan masyarakat.

Pengaruh Budaya Birokrasi pada Senjangan Anggaran: -

Budaya birokrasi berpengaruh negatif dan signifikan terhadap senjangan anggaran. Hipotesis 2a
bahwa budaya birokrasi mempengaruhi senjangan anggaran didukung. Manajer memandang
senjangan anggaran sebagai tindakan etis atau positif. Responden paternalistik menunjukkan
bahwa mereka dilindungi oleh atasan yang mereka hargai sebagai orang tua mereka. Responden
merasa puas dengan kebutuhan material, sosial, spiritual dan emosional mereka. Responden yang
puas akan mencoba untuk menyenangkan atasan mereka dengan menunjukkan perbuatan baik.

Organisasi pemerintah mengalami transisi budaya. Budaya paternalistik masih lazim seperti
datang ke undangan pernikahan atasan atau menghadiri perayaan Hari Besar. Dwiyanto et.al., (9)
menemukan bahwa persentase bawahan yang cukup berani untuk mengingatkan atasan lebih besar
daripada yang mengingatkan atasan secara tidak langsung atau dari mereka yang tidak melakukan
apa-apa. Pengaruh budaya paternalistik pada senjangan anggaran mengarah ke arah negatif, dan
ditafsirkan bahwa semakin tinggi budaya paternalistik, semakin rendah menjadi senjangan
anggaran.

Pengaruh Budaya Birokrasi pada Senjangan Anggaran Melalui Kapasitas Individu: -

Budaya birokrasi secara negatif mempengaruhi kelonggaran anggaran melalui kapasitas individu.
Ukuran efek total ditunjukkan oleh tingkat koefisien -0,077 (0,463x-0,166). Pengaruh budaya
birokrasi pada senjangan anggaran melalui kapasitas individu tidak signifikan. Dengan demikian,
Hipotesis 2b didukung.

Hal ini konsisten dengan fakta bahwa dalam budaya paternalistik, responden menerima
perlindungan dari atasan yang bertindak sebagai orang tua mereka. Dikatakan demikian karena
responden puas dengan kebutuhan material, sosial, spiritual dan emosional mereka. Responden
yang puas cenderung meningkatkan senjangan anggaran dengan mengharapkan anggaran dapat
dengan mudah direalisasikan dan kinerja mereka dinilai baik oleh atasan.
Pengaruh Budaya Birokrasi pada Senjangan Anggaran melalui Tekanan Sosial: -
Budaya birokrasi berpengaruh positif dan signifikan terhadap senjangan anggaran melalui tekanan
sosial. Ukuran efek ditunjukkan oleh tingkat koefisien 0,104 (0,513x0,202 = 0,104). Ini
mendukung Hipotesis 2c yang menyatakan bahwa budaya birokrasi mempengaruhi kelonggaran
anggaran melalui tekanan sosial. Hipotesis ini terbukti. Apakah seseorang membuat keputusan etis
atau tidak dipengaruhi oleh faktor individu dan situasional. Penelitian ini berfokus pada faktor
individu, dan menunjukkan bahwa kapasitas individu memiliki efek positif pada keputusan etis
yang dibuat oleh individu pada senjangan anggaran. Hal ini dapat ditafsirkan sedemikian rupa
sehingga semakin tinggi latar belakang pendidikan individu, semakin positif atau etis pandangan
mereka tentang senjangan anggaran.

Tekanan sosial (yaitu keinginan untuk menghindari sanksi sosial negatif yang terkait dengan
melalaikan) memengaruhi terjadinya dan besarnya kelonggaran anggaran. Ini berarti bahwa
tekanan sosial dapat mempengaruhi dan mengubah arah pengaruhnya terhadap kelonggaran
anggaran. Semakin tinggi tekanan sosial, semakin rendah kelonggaran anggaran. Tekanan sosial
juga bertindak sebagai sistem kontrol.

Pengaruh Budaya Birokrasi pada Senjangan Anggaran melalui Tekanan Sosial dan Kapasitas
Individu:-Budaya birokrasi tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap senjangan anggaran
melalui tekanan sosial dan kapasitas individu. Ukuran efek tidak langsung dari budaya birokrasi
pada senjangan anggaran melalui tekanan sosial dan kapasitas individu ditunjukkan oleh tingkat
koefisien -0,01 (0,513x0,112x-0,311 = -0,01). Itu tidak sesuai dengan Hipotesis 2d bahwa budaya
birokrasi mempengaruhi kelonggaran anggaran melalui tekanan sosial dan kapasitas individu.

Tekanan sosial bertindak sebagai sistem kontrol. Menjadi sebagai sistem kontrol, hasilnya tidak
konsisten. Lau telah menemukan bahwa di antara manajer produksi, sistem kontrol adalah
akuntansi, tetapi sistem akuntansi memiliki efek signifikan negatif, artinya cenderung mengurangi
kecenderungan menciptakan senjangan anggaran.

Pengaruh Budaya Birokrasi pada Senjangan Anggaran melalui Etika: -

Budaya birokrasi berpengaruh positif dan signifikan terhadap senjangan anggaran melalui etika.
Ukuran efek ditunjukkan oleh tingkat koefisien 0,11 (0,226x0,485 = 0,11). Hipotesis 2e, dengan
demikian, didukung. Manajer melihat senjangan anggaran sebagai tindakan etis atau positif. Hal
ini dikonfirmasi oleh Blanchette et.al. Selanjutnya, Ueno & Sekaran mengaitkan budaya birokrasi
dengan senjangan anggaran. Manajer Amerika Serikat yang memiliki dimensi individualisme yang
kuat akan menciptakan kelonggaran anggaran yang lebih besar daripada manajer Jepang yang kuat
dalam dimensi kolektivis mereka. Senjangan anggaran memungkinkan manajer untuk lebih
kreatif, lebih mandiri dalam melakukan pekerjaan mereka, dan mengantisipasi ketidakpastian.
Pengaruh Tekanan Sosial pada Senjangan Anggaran: -
Tekanan sosial berpengaruh positif dan signifikan terhadap senjangan anggaran. Ini mendukung
Hipotesis 3a bahwa tekanan sosial mempengaruhi kelonggaran anggaran. Ukuran efek ditunjukkan
oleh tingkat koefisien 2.202 pada nilai signifikansi 2.150 (nilai p = 0,032). Hipotesis 3a, dengan
demikian, dikonfirmasi. Tekanan sosial (atau keinginan untuk menghindari sanksi sosial yang
negatif terkait dengan pengingkaran) mempengaruhi kejadian dan besarnya kelonggaran anggaran.
Ini berarti bahwa tekanan sosial memengaruhi dan mengubah arah pengaruhnya terhadap
kelonggaran anggaran. Semakin tinggi tekanan sosial, semakin rendah kelonggaran anggaran.

Pengaruh tekanan sosial pada senjangan anggaran ditunjukkan oleh arah positif. Dapat diartikan
sedemikian rupa sehingga sistem kontrol eksternal terhadap organisasi publik belum efektif.
Muslim (10) mengatakan bahwa kualitas sumber daya manusia anggota DPRD masih rendah
dalam hal pendidikan dan pengalaman. CSIS telah melaporkan bahwa kualitas sumber daya
manusia legislatif lokal di bawah harapan. Kasus yang relevan adalah tindakan Penyelidik Tindak
Pidana Korupsi untuk Kepolisian Provinsi Jawa Timur yang mengadili 45 anggota DPRD di
Surabaya untuk investigasi atas tuduhan persetujuan persetujuan pada APBD 2008 (Radar
Surabaya, Rabu, 16 Januari 2008).

Pengaruh Tekanan Sosial pada Senjangan Anggaran melalui Kapasitas Individu: -

Tekanan sosial berpengaruh positif dan signifikan terhadap senjangan anggaran melalui kapasitas
individu. Ini mendukung Hipotesis 3b bahwa tekanan sosial mempengaruhi kelonggaran anggaran
melalui kapasitas individu, dan oleh karena itu, Hipotesis 3b dikonfirmasi. Tekanan sosial (atau
keinginan untuk menghindari sanksi sosial yang negatif terkait dengan pengingkaran)
mempengaruhi kejadian dan besarnya kelonggaran anggaran. Ini berarti bahwa tekanan sosial
memengaruhi dan mengubah arah pengaruhnya terhadap kelonggaran anggaran.
Pengaruh Kapasitas Individu pada Senjangan Anggaran: -
Kapasitas individu tidak berpengaruh terhadap senjangan anggaran yang dibuat oleh eksekutif
pembuat anggaran. Ukuran efek ditunjukkan oleh tingkat koefisien - 1,620 (p-value = 0,105).
Apakah kapasitas individu ada tidak berpengaruh terhadap senjangan anggaran yang dibuat oleh
eksekutif pembuat anggaran. Ini tidak sesuai dengan Hipotesis 4 bahwa kapasitas individu
mempengaruhi kelonggaran anggaran. Oleh karena itu, Hipotesis 4 tidak dikonfirmasi. Syakhroza
(11) mengatakan bahwa kesenjangan dalam implementasi anggaran disebabkan oleh kurangnya
pengetahuan. Implementasi anggaran harus optimal jika pembuat anggaran memiliki pengetahuan
yang memadai tentang pembuatan anggaran. Kesenjangan dalam implementasi anggaran juga
disebabkan oleh kurangnya pelatihan.
Kesimpulan:-
Senjangan anggaran tidak etis. Semakin banyak responden yang menganggap senjangan anggaran
sebagai tidak etis, semakin rendah kecenderungan untuk menciptakan senjangan anggaran.
Penciptaan senjangan anggaran dirancang untuk mengantisipasi ketidakpastian karena
karakteristik anggaran publik, misalnya, ketatnya anggaran, karena anggaran dibuat berdasarkan
undang-undang. Revisi dilakukan hanya setelah peraturan daerah diverifikasi yang melibatkan
peran legislatif. (2) Pengaruh budaya birokrasi pada senjangan anggaran dapat diartikan
sedemikian rupa sehingga semakin tinggi latar belakang pendidikan, semakin rendah budaya
paternalistik. Semakin tinggi budaya paternalistik, semakin rendah kelonggaran anggaran. (3)
Pengaruh tekanan sosial pada senjangan anggaran memiliki arah positif, dan itu berarti bahwa
sistem kontrol eksternal pada organisasi publik belum efektif. (4) Kapasitas individu tidak
mempengaruhi kelonggaran anggaran. Kurangnya pengetahuan tentang anggaran, misalnya
anggaran kinerja, sistem keuangan lokal, dan rencana strategis daerah, telah menyebabkan
responden kurang memahami dan pengetahuan dalam menyusun anggaran pendapatan.
Kekurangan ini menentukan kegagalan untuk mengeksploitasi potensi lokal yang optimal.
Kurangnya pelatihan menyebabkan pengetahuan yang tidak memadai yang dibutuhkan oleh
individu untuk mengerjakan tugas dan fungsi utama mereka. Dalam hal ini, kurangnya
pengetahuan dan informasi akan meningkatkan kecenderungan untuk menciptakan senjangan
anggaran. (5) Budaya ewuh pakewuh (kerendahan hati) sebagaimana ditunjukkan oleh budaya
paternalistik di kalangan birokrat, telah memudar. Keengganan untuk menolak persyaratan atasan
tidak lagi proporsional dan sedang mengalami transisi ke budaya komunikasi terbuka. (6)
Pengaruh etika pada senjangan anggaran melalui kapasitas individu tidak signifikan. Semakin
banyak responden yang menganggap senjangan anggaran sebagai tidak etis, semakin rendah
kecenderungan untuk menciptakan senjangan anggaran. (7) Pada dasarnya, apakah seseorang
beretika atau tidak dipengaruhi oleh faktor individu dan faktor situasional, yang membuktikan
bahwa kapasitas individu memiliki efek positif pada keputusan individu untuk menganggap
senjangan anggaran sebagai etis. (8) Tekanan sosial adalah sistem kontrol. Sistem akuntansi
sebagai sistem kontrol akan mengurangi kecenderungan untuk menciptakan senjangan anggaran.
Dengan kata lain, kecenderungan manajerial untuk meningkatkan senjangan anggaran dapat
diatasi dengan menerapkan sistem kontrol yang lebih ketat.