CHAPTER 13 “THE AUDIT PROCESS”

MASALAH KHUSUS YANG BERHUBUNGAN DENGAN INVENTORIES,

KONTRAK KONSTRUKSI, DAN HUTANG DAGANG

Disusun Oleh :
Vrandy Aurelio Benny (125170125)

UNIVERSITAS TARUMANAGARA
FAKULTAS EKONOMI
JAKARTA
2020
Inventories
Pada bagian ini kita melihat pekerjaan yang dilakukan auditor terhadap persediaan. Jumlah yang
disebabkan persediaan memiliki dampak signifikan pada pengukuran pendapatan dari
manufaktur dan masalah perdagangan.
Sifat Inventories
Merupakan aset signifikan dari perusahaan manufaktur dan memiliki efek langsung pada akun
laba dan rugi, setiap persediaan yang terlalu rendah atau terlalu tinggi akan menghasilkan laba
yang rendah dan tinggi juga. Persediaan mempunyai pengaruh yang besar terhadap neraca dan
perhitungan laba rugi, karena kesalahan dalam menentukan persediaan pada akhir periode akan
mengakibatkan kesalahan dalam jumlah aset lancar dan total asset, harga pokok penjualan, laba
kotor dan laba bersih, taksiran pajak penghasilan, pembagian dividen dan laba rugi ditahan,
kesalahan tersebut akan terbawa ke laporan keuangan periode berikutnya.
Persediaan sangat beragam sifatnya seperti bisa menjadi aset tidak lancar dan menimbulkan
berbagai masalah bagi auditor yang harus menyesuaikan prosedurnya dengan sifat produk. Jika
auditor memeriksa keberadaan dan nilai produk mineral oil, misalnya, prosedur yang berbeda
akan diperlukan daripada jika perusahaan memproduksi dan menjual perangkat televisi.
Dalam kasus perusahaan mineral oil misalnya auditor akan mengambil sampel produk dan
mengirimkannya ke laboratorium independen untuk dianalisis. Dalam kasus produsen televisi
mereka perlu memeriksa tagihan material dan catatan biaya untuk menentukan penggunaan
komponen dan manual untuk menentukan sifat dan penggunaan komponen.
Sistem penetapan biaya memainkan peran penting dalam menentukan biaya invoice dan kontrak
konstruksi dan auditor memberikan perhatian khusus untuk memastikan bahwa biaya tersebut
asli, akurat dan lengkap.
Risiko inheren yang mempengaruhi persediaan dan pekerjaan dalam proses
Faktor risiko bawaan yang melekat :

 Permintaan untuk produk perusahaan dapat berubah secara signifikan, sehingga lini
produk mungkin menjadi kurang laku
 Tingkat produksi mungkin telah berubah secara signifikan sehingga tingkat normal yang
baru harus ditetapkan dan tingkat persediaan optimal baru ditentukan
 Kerusakan dalam lini produk mungkin terungkap, sehingga penjualan atau kegunaan
dapat terancam dan reputasi perusahaan mungkin secara umum ikut terancam
 Proses produksi menjadi rumit sehingga alokasi biaya menjadi sulit
 Persediaan yang menarik dan mudah diangkut, membuat kemungkinan terjadi pencurian
 Ada perbedaan yang signifikan dari biaya standar
  Pesaing telah memperkenalkan produk baru atau produk yang ada dengan harga lebih
rendah sehingga ada keraguan tentang penjualan persediaan perusahaan
Kontrol untuk mengurangi dampak dari risiko yang melekat pada inventories
Persediaan memiliki karakteristik yang sulit untuk dikendalikan, sehingga perhitungan
persediaan berkala akan sering diperlukan untuk menetapkan jumlah, kondisi, dan kepemilikan
persediaan, serta keakuratan catatan persediaan.
Risiko pengendalian untuk meminimalkan dampak dari risiko bawaan :
1. Akuisisi persediaan
Barang yang dikasih dari supplier ke perusahaan tetapi harus diketahui juga bahwa
persediaan diberikan ke perusahaan belum tentu merupakan kepemilikan perusahaan
tersebut. Namun hanya berpindah tangan saja.
2. Menjaga persediaan
Menjaga persediaan agar tidak sampai persediaan tersebut rusak atau hancur. Karena jika
persediaan bagus maka nilai atau value dari persediaan tetap menjadi bagus juga
3. Pelepasan persediaan baik dengan penjualan atau dengan cara lainnya
Pelepasan bisa melampaui penjualan dengan alasan jika terjadi penjualan besar besaran,
penjualan persediaan secara scrap yang membutuhkan persetujuan pada tingkat yang
sesuai. Lalu pelepasan barang yang sudah using baru boleh terjadi setelah pemeriksaan
yang lebih dalam dan cermat. Keputusan untuk melepas harga yang telah dicantumkan
dilakukan setelah mendapatkan tawaran dari pelanggan.
4. Menentukan wujud, kondisi dan kepemilikan pada akhir periode
Dilakukan pengecekan fisik barang tersebut dengan prosedur yang cukup dan sering
merekonsiliasi jumlah yang tepat, yang dihitung untuk catatan persediaan
5. Penilaian persediaan
Prinsip dasar dalam menentukan jumlah persediaan telah dicantumkan dalam”lower of
cost” dan “not realizable value” artinya harus ada pengendalian untuk meyakinkan biaya
dan pencatatan lainnya yang dapat diandalkan dan akan menghasilkan nilai persediaan
yang disiapkan secara konsisten

Penilaian kontrak konstruksi

Kontrak konstruksi dapat didefinisikan sebagai ‘kontrak yang dibuat untuk desain, pembuatan
/konstruksi aset /penyediaan layanan dan kombinasi aset atau layanan terkait sehingga
aktivitas kontrak biasanya jatuh ke dalam periode akuntansi yang berbeda’. durasi melebihi
satu tahun bukanlah fitur penting dari kontrak konstruksi, tetapi gagasan dasarnya adalah
bahwa omset dan laba yang dapat diatribusikan harus diperhitungkan sedemikian rupa
sehingga tidak mengganggu omset periode dan hasil yang ditunjukkan dalam laporan
 keuangan yang dimaksudkan benar dan konsisten dalam entitas pelapor dan dari tahun ke
tahun

Hutang usaha dan pembelian

Sifat hutang dagang bersama dengan komentar atas pembelian
Hutang dagang biasanya diklasifikasi sebagai kewajiban lancar, sebagai jumlah yang harus
dibayar dalam jangka pendek seperti piutang usaha yang tidak berwujud tapi jika benar terjadi
piutang akan dibayarkan oleh orang atau organisasi. Hutang muncul sebagai hasil dari pembelian
barang atau kinerja layanan oleh pihak ketiga. Karena tidak berwujud , auditor mengandalkan
bukti dokumenter pada tingkat yang lebih besar daripada aset berwujud. Untuk piutang dagang
dan penjualan, perusahaan harus menentukan titik di mana hak atas transfer barang atau jasa
dilakukan
Resiko bawaan yang mempengaruhi hutang dagang
Berikut adalah beberapa indikator risiko inheren/bawaan yang mempengaruhi hutang dagang :
 Varians material dari biaya standar, yang menunjukkan bahwa biaya standar tidak realistis atau
biaya aktual berlebihan atau kerendahan karena hutang dagang yang terlalu rendah atau terlalu
tinggi
 Pemasok mengalami kesulitan, yang mungkin berarti bahwa pasokan akan terancam
 Perubahan signifikan dalam ketentuan perdagangan dengan pemasok sehingga perbandingan
dengan periode sebelumnya kurang valid
 Kenaikan material dalam periode waktu hutang dagang, yang dapat mengindikasikan bahwa
perusahaan dalam kesulitan keuangan
 Perubahan besar dalam sifat pembelian sehingga ada sedikit sejarah masa lalu dari produk dan
layanan yang diperoleh
 Perusahaan memiliki sejarah pengembalian barang rata-rata di atas, sehingga hutang dagang dan
pembelian mungkin dilebih-lebihkan pada akhir tahun

Kontrol untuk mengurangi dampak risiko yang melekat pada area pembelian dan hutang dagang

Terlepas dari lingkungan kontrol yang memuaskan, terdapat kontrol di bidang berikut:

 Pembuatan saldo hutang dagang

 Persiapan anggaran pembelian, terintegrasi dengan anggaran lain, seperti produksi,
penjualan, keuangan, dan inventaris. Perusahaan harus memiliki sistem untuk
menginvestigasi varians signifikan apa pun dari anggaran atau dari biaya standar, dan
untuk mempertanyakan peningkatan persediaan yang signifikan karena hal ini dapat
mengindikasikan pembelian yang melebihi persyaratan produksi
 Perusahaan harus mencatat titik di mana judul barang yang diperoleh lolos ke sana dan
pada titik apa layanan yang diberikan oleh pihak ketiga dianggap lengkap
  Pembelian yang tidak dalam sistem pembelian normal harus dijaga agar tetap minimum,
tetapi jika pembelian khusus tidak diproses dengan cara normal, mereka harus diberi
wewenang khusus
 Penyelidikan alasan pengembalian ke pemasok oleh pejabat yang bertanggung jawab
secara independen sebagai dasar untuk tindakan korektif
 Prosedur cut off pada periode berakhir dan khususnya sehubungan dengan periode di
mana laporan keuangan dipublikasikan

 Utang dagang yang tercatat pada akhir tahun

 Tinjauan berkala atas pernyataan dari pemasok. Diharapkan melihat sistem untuk
menyelidiki perbedaan. Orang yang bernegosiasi dengan pemasok harus independen dari
orang yang bertanggung jawab atas input atau pemrosesan buku besar hutang dagang
 Divisi tugas yang tepat. Personel yang bertanggung jawab untuk memperbaharui
pembayaran ledger tidak harus memiliki tanggung jawab untuk mengotorisasi atau
membuat dokumentasi pada akun buku besar hutang dagang, termasuk:
a) persetujuan transaksi pembelian, termasuk operasi seperti membandingkan faktur
pembelian dengan barang yang diterima
b) persetujuan pembayaran kepada pemasok
c) persetujuan retur pembelian
d) memegang persediaan untuk dijual kembali
e) persetujuan dari setiap penyesuaian saldo hutang dagang
f) rekonsiliasi daftar hutang dagang ke akun di dalam buku besar
 Sebuah sistem untuk memastikan bahwa batas kredit pemasok dipatuhi dan untuk
menegosiasikan kembali batas-batas yang diperlukan. Batas kredit sering ditetapkan
rendah hingga pemasok telah membangun gambaran terhadap kemampuan pelanggan.
Biasanya setelah waktu yang relatif singkat, batas yang lebih tinggi dapat dinegosiasikan,
terutama jika pesanan yang membuatnya lebih mudah untuk melampaui batas
 Sebuah sistem untuk menyelidiki fitur-fitur yang tidak biasa. contohnya adalah saldo
debit dalam buku besar hutang dagang. Dimana mungkin valid tetapi mungkin timbul
karena pembayaran ganda yang salah atau posting uang tunai ke akun yang salah, dan
menunjukkan gangguan dalam kontrol serta juga meningkatkan risiko control

 Pembayaran saldo hutang dagang

 Kontrol paling penting atas pembayaran adalah operasi pencocokan yang dilakukan oleh
seseorang tanpa tanggung jawab untuk mengotorisasi transaksi, melaksanakannya, dan
memegang aset yang terkena dampaknya. Operasi pencocokan melibatkan pemeriksaan
terperinci faktur pembelian yang diterima dengan pesanan pembelian, barang yang
diterima, dan perjanjian harga.
 Selain dari pencocokan, semua perhitungan pada faktur pembelian harus diperiksa
keakuratannya, termasuk extensions dan perhitungan PPN
 Kontrol tersebut harus dapat dibuktikan, mungkin dengan checkbox pada faktur
 Ketika membayar cek atau transfer bank, penandatangan harus menyerahkan dokumen
pendukung dan memeriksa bahwa pencocokan, dll. Telah dilakukan dengan benar