CHAPTER 10
TESTING, ASSESSING, AND EVALUATING AUDIT EVIDENCE
Disusun Oleh:
KELOMPOK 10
1. Cinantha Dwitya Logita - 041611333008
2. Chrisna Pramono - 041611333009
3. Indah Safitriana - 041611333024
4. Patrick Aloysius Wijaya - 041611333048
5. Nizar M. Iskandar - 041611333191
6. Brian Iham - 041611333259
Universitas Airlangga
Surabaya
2019
10.1 GATHERING APPROPRIATE AUDIT EVIDENCE
Auditor internal membuat penilaian tentang masalah audit atau memenuhi tujuan audit
mereka melalui tinjauan terperinci mengenai apa yang disebut bukti audit. Audit internal
dihadapkan pada populasi besar untuk diperiksa, ratusan, ribuan, atau bahkan lebih. Sebaliknya,
auditor harus memeriksa kumpulan file sampel atau laporan yang terbatas untuk
mengembangkan kesimpulan audit mengenai keseluruhan kumpulan atau populasi data.Seiring
perusahaan tumbuh lebih besar dan lebih kompleks, pendekatan pemeriksaan 100% yang
dilakukan di awal dulu ini seringkali tidak memungkinkan, sehingga auditor internal biasanya
memilih sampel untuk mengembangkan kesimpulan audit.
Audit sampling memiliki dua cabang utama: statistik dan nonstatistical. Statistik
sampling adalah metode berbasis matematika untuk memilih barang representatif yang
mencerminkan karakteristik seluruh populasi. Dengan menggunakan hasil tes audit pada item
sampel secara statistik, auditor internal kemudian dapat mengungkapkan opini terhadap
keseluruhan kelompok. Pengambilan sampel nonstatistik, yang juga disebut sampling
judgmental, tidak didukung oleh teori matematika dan tidak memungkinkan auditor internal
mengungkapkan pendapat yang tepat secara statistik pada seluruh populasi..
Untuk secara efektif mengembangkan jenis kesimpulan dalam sampling, auditor internal
memerlukan proses di mana mereka harus:
a. Memahami jumlah populasi item yang menjadi perhatian dan mengembangkan rencana
sampling formal mengenai populasi barang;
b. Membuat sampel dari populasi berdasarkan rencana seleksi sampel.
c. Mengevaluasi item sampel terhadap tujuan audit; dan
d. Mengembangkan kesimpulan untuk keseluruhan populasi berdasarkan hasil sampel audit.
Langkah-langkah ini merupakan proses pengambilan sampel audit. Audit sampling
adalah proses untuk memeriksa kurang dari 100% item dalam saldo akun atau kelas transaksi
untuk tujuan menggambar beberapa bentuk kesimpulan untuk keseluruhan populasi berdasarkan
hasil audit sampel. Audit sampling seringkali menjadi pilihan yang sangat menarik dan efektif
bagi auditor internal dan harus menjadi persyaratan CBOK.
Sampling audit formal adalah alat yang ampuh, dan dengan beberapa studi dan praktik,
auditor internal dapat dengan mudah dan efektif mulai menggunakan sampling audit. Kapan pun
auditor internal perlu menarik kesimpulan berdasarkan populasi beberapa item namun tidak ingin
memeriksa keseluruhan populasi, sampling audit dapat mengenalkan audit yang lebih baik dan
lebih efisien. Alasan berikut mendorong penggunaan sampling audit dan sampling statistik:
Sebagai langkah awal pengambilan sampel audit, auditor internal harus mengembangkan
rencana sampling yang memungkinkan setiap item dalam populasi memiliki probabilitas seleksi
yang sama. Rencana tersebut harus berusaha menghilangkan bias dalam pemilihan item untuk
memastikan bahwa mereka mewakili total populasi. Auditor internal harus memahami sifat data
yang akan ditinjau saat mengembangkan strategi seleksi sampel atau rencana audit ini, termasuk:
▪ Populasi (atau alam semesta atau lapangan) yang akan dijadikan sampel harus
didefinisikan secara jelas.
▪ Populasi harus dibagi atau dikelompokkan menjadi beberapa kelompok jika ada variasi
utama di antara item populasi.
▪ Setiap item dalam populasi harus memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih dalam
sampel.
▪ Tidak boleh ada bias dalam membuat seleksi sampel dari populasi.
Ada empat metode umum untuk memilih sampel audit: nomor acak, interval, stratifikasi, dan
seleksi cluster. Dua yang terakhir juga sering disebut sebagai jenis pengambilan sampel, namun
teknik ini lebih tepat diidentifikasi sebagai teknik seleksi opsional.
Random Number Audit Sample Selection
Item di sini harus dipilih secara acak, masing-masing pada populasi memiliki kesempatan
yang sama untuk dipilih sebagai bagian dari sampel. Dengan populasi yang lebih besar atau lebih
kompleks, setiap item dalam populasi yang akan dijadikan sampel harus diberi nomor pelacakan
identifikasi unik, seperti nomor voucher pada dokumen kertas, nomor bagian untuk inventaris,
atau beberapa nomor urut. Ukuran sampel untuk pilihan seperti itu harus cukup besar untuk
diketahui bahwa beberapa item tidak dapat dipilih dan harus diganti.
Interval Selection Audit Sample Selection
Teknik statistik lain yang masuk akal untuk memilih item sampel menggunakan apa yang
disebut seleksi interval atau sampling sistematis. Ini memerlukan pemilihan item individual
berdasarkan interval seragam dari item dalam total populasi. Teknik ini sangat berguna untuk
pengambilan sampel unit moneter, di mana auditor internal akan mengembangkan sampel
dengan memilih setiap item ke-n dalam populasi, seperti dari daftar inventaris. Diperlukan
adanya populasi yang cukup homogen, dalam hal jenis barang, dan tidak ada bias dalam
pengaturan populasi yang akan menghasilkan sampel yang tidak representatif secara statistik.
Stratified Selection Audit Sample Selection
Dengan pendekatan seleksi ini, populasi dibagi menjadi dua atau lebih subkelompok atau
strata, masing-masing subkelompok ditangani secara terpisah sebagai populasi terpisah.
Pemilihan stratifikasi adalah perpanjangan teknik seleksi acak atau interval, karena keduanya
dapat diterapkan pada strata populasi yang lebih kecil. Dalam beberapa kasus, salah satu strata
dapat diperiksa 100% sementara yang lain akan dikenai pilihan acak.
Cluster Selection Audit Sample Selection
Dengan menggunakan pendekatan sampling yang disebut seleksi cluster, sampel dibuat
dengan memilih subkelompok atau kelompok secara sistematis dari total populasi. Pemilihan
klaster berguna bila item diajukan di rak atau laci, dan secara fisik lebih mudah memilih
subkelompok berdasarkan area rak fisik atau laci panel individu. Alasannya adalah bahwa item
pada bagian tertentu dari area rak atau laci yang ditunjuk pada dasarnya serupa sifatnya dan
sampel yang dipilih akan mewakili. Namun, variabilitas dalam sampel individu seringkali kurang
dari variabilitas di antara sampel. Oleh karena itu, untuk mengimbangi variabilitas yang lebih
rendah ini, biasanya menggunakan sampel yang lebih besar saat menerapkan pendekatan
pemilihan cluster. Variasi pendekatan seleksi cluster, yang disebut multistage sampling,
melibatkan pengambilan sampel kelompok individu daripada memeriksa sampel secara
keseluruhan. Meski terkadang bermanfaat, sampling cluster umumnya harus digunakan dengan
hati-hati.
10.6 AUDIT SAMPLING APPROACHES
Auditor internal dapat mengambil beberapa pendekatan sampling audit tergantung pada
tujuan audit, apakah akan didasarkan pada pengujian kepatuhan, pengendalian laporan keuangan,
atau pada kondisi khusus apapun. Tiga pendekatan yang paling umum di sini adalah attribute
sampling, variable sampling (termasuk sampling unit moneter), dan discovery sampling.
Attribute sampling digunakan untuk mengukur tingkat atau tingkat kemunculan berbagai
kondisi atau atribut - dengan kata lain, untuk menilai pengendalian internal. Atribut sampling
sering mengukur kepatuhan terhadap kebijakan, prosedur, atau standar yang ditetapkan, dan
dapat menjadi ujian kuat untuk pengendalian internal.
Variable sampling berkaitan dengan ukuran populasi tertentu, seperti saldo akun atau
pengujian pada item sampel individual. Di sini fokus auditor adalah pada "seberapa banyak"
yang bertentangan dengan fokus sampling atribut ya atau tidak. Tujuan dari variabel sampling
adalah untuk memperkirakan jumlah perkiraan proyek untuk beberapa akun atau penyesuaian
terhadap akun berdasarkan sampel statistik auditor.
Jenis sampling statistik ketiga, discovery sampling, serupa dengan sampling judgment
nonstatistik yang telah dibahas sebelumnya. Discovery sampling digunakan ketika auditor
internal ingin menarik sampel dari sejumlah besar data tanpa proses statistik yang terkait dengan
variabel dan atribut sampling. Dari perspektif CBOK, auditor internal harus memiliki
pemahaman umum tentang pendekatan sampling ini dan mana yang sesuai.
Attribute Sampling Procedure
Attribute sampling adalah proses menarik sampel untuk memperkirakan proporsi beberapa
karakteristik atau atribut minat pada suatu populasi. Dalam uji attribute-sampling, audit internal
harus memperkirakan tingkat kesalahan yang diharapkan dalam populasi yang diambil
sampelnya, berdasarkan harapan manajemen, tes audit lainnya, atau hanya asumsi audit internal.
Seiring dengan memperkirakan tingkat kesalahan yang diharapkan, audit internal harus
menentukan batas presisi yang dapat diterima dan tingkat kepercayaan yang diinginkan untuk
sampel.
Seperti yang diperkirakan, tingkat kesalahan dalam sampel biasanya lebih tinggi atau lebih
rendah dari tingkat kesalahan yang diperkirakan sebelumnya. Jika lebih rendah, auditor internal
telah menetapkan bahwa kondisi yang diuji aman dalam batas yang dipilih. Jika sampel
menunjukkan tingkat kesalahan yang lebih tinggi, auditor harus menentukan apakah hasilnya
memuaskan dan tindakan lebih lanjut, jika ada, diperlukan. Bisa dibayangkan, sampel bisa
diperluas, namun audit internal sering merasa ada dasar memadai untuk sampai pada sebuah
kesimpulan. Kunci sampling atribut yang berarti adalah mengambil sampel yang tepat dan benar
mengembangkan kesimpulan audit berdasarkan hasil sampel.
Atribut sampling, yang biasa digunakan oleh auditor internal dan eksternal, sekarang lebih
jarang digunakan karena persyaratan komputasi dan pengetahuan statistik yang sering sulit yang
dibutuhkan. Namun, tetap menjadi alat yang efektif untuk dilaporkan ke manajemen mengenai
status beberapa prosedur pengendalian. Atribut sampling sering digunakan oleh badan pengatur
pemerintah, dan hasilnya dapat diterima di pengadilan.
Performing an Attribute Sampling Test
Atribut sampling berguna saat auditor internal dihadapkan dengan sejumlah item yang
agak banyak untuk diperiksa dan ingin menguji apakah kontrol tertentu bekerja atau tidak
berfungsi. Auditor harus terlebih dahulu menentukan apa yang harus dievaluasi atau sifat
spesifik dari tes kepatuhan yang harus dilakukan, sifat unit sampling, dan karakteristik populasi.
Pengambilan sampel atribut adalah jenis tes audit ya-tidak ada dimana item atau atribut sampel
harus benar atau tidak benar. Ukuran populasi dan juga toleransi auditor terhadap kesalahan akan
mempengaruhi jumlah item yang akan dijadikan sampel.
Selain itu, audit internal harus memiliki pemahaman yang jelas tentang jumlah dan lokasi
barang yang akan dijadikan sampel. Auditor pertama-tama harus membuat beberapa perkiraan
awal, berdasarkan pengamatan dan audit lainnya, dari apa yang diharapkan dari hasil sampel dan
kemudian menarik sampel audit aktual berdasarkan harapan tersebut. Parameter sampling atribut
ini adalah:
● Tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi. Ahli statistik juga menyebut
perkiraan ini batas presisi atas yang diinginkan. Ini adalah tingkat kesalahan yang akan
diizinkan oleh auditor internal sambil tetap menerima keseluruhan kontrol internal.
Idenya adalah bahwa populasi khas mungkin memiliki beberapa kesalahan.
● Tingkat kepercayaan yang diinginkan. Ini adalah ukuran kepercayaan auditor terhadap
hasil sampel.
● Perkiraan tingkat kesalahan populasi. Dalam atribut sampling, auditor internal
memperkirakan tingkat kesalahan dalam populasi dan kemudian mengambil sampel
statistik untuk mengkonfirmasi atau menolak asumsi tersebut. Untuk menghitung ukuran
sampel, auditor internal juga perlu memperkirakan tingkat kejadian kesalahan yang
diharapkan dalam populasi. Perkiraan ini, bersama dengan tingkat kepercayaan dan
tingkat kesalahan maksimum yang dapat ditoleransi, menentukan ukuran sampel.
● Ukuran sampel awal. Tiga faktor sebelumnya, bersamaan dengan beberapa faktor
koreksi statistik, tentukan ukuran sampel yang diperlukan. Sementara rumus perhitungan
dapat ditemukan dalam buku teks statistik, auditor internal biasanya menggunakan
perangkat lunak audit untuk mengembangkan rencana attribute sampling.
Selecting the Sample to Perform Audit Procedures
Prosedur sampling acak yang dijelaskan sebelumnya dapat digunakan untuk memilih item
yang akan ditinjau. Beberapa atribut juga dapat diuji dengan menggunakan kumpulan item
sampel yang sama. Konsep yang perlu diingat adalah bahwa auditor internal akan melakukan
pengujian jenis “ya” atau “tidak” terpisah untuk masing-masing atribut individual pada masing-
masing item dalam sampel.
Dokumentasi workpapers harus menjelaskan semua item yang dipilih sebagai bagian dari
attributes test. Perangkat lunak Spreadsheet berguna di sini untuk mencatat hasil tes audit,
namun prosedur audit internal harus dilakukan dengan hati-hati. Jika audit gagal mengenali
kondisi kesalahan pada item sampel yang dipilih, fakta tersebut akan merusak/ menghilangkan
kesimpulan yang dicapai sebagai bagian dari keseluruhan sampel.
Evaluating the Results of the Attributes Sampling Test
Sebagaimana dibahas, sebelum benar-benar memilih dan mengevaluasi item sampel,
auditor internal akan membuat asumsi awal mengenai tingkat kesalahan maksimum yang dapat
ditolerir, keandalan, dan tingkat kepercayaan, serta tentang berapa banyak kesalahan kepatuhan
yang dapat ditolerir terhadap menilai apakah kontrol sudah memadai Langkah kunci berikutnya
adalah mengevaluasi hasil sampel terhadap asumsi-asumsi tersebut untuk menentukan apakah
ada masalah pengendalian internal. Auditor internal sekarang harus menilai tingkat kesalahan
aktual dari item sampel dan menghitung batas presisi atas berdasarkan kesalahan sampel
tersebut. Batas presisi itu, yang dihitung berdasarkan sampel sebenarnya, harus kurang dari atau
sama dengan batas presisi yang diinginkan yang ditetapkan pada awal latihan sampel agar
auditor dapat melaporkan hasil yang baik dari sampel.
Attributes sampling adalah teknik yang sangat berguna untuk menilai satu atau beberapa
kontrol internal di area kepentingan audit. Karena perkiraan hal-hal seperti tingkat kesalahan
maksimum yang dapat ditoleransi dilakukan di awal, sulit untuk membantah asumsi uji audit jika
dibandingkan dengan hasil sampel. Demikian pula, karena pemilihan serta jumlah acak atau
teknik serupa biasanya digunakan untuk memilih item sampel, akan sulit untuk mengklaim bias
auditor dalam pilihan.
10.7 ATTRIBUTES SAMPLING AUDIT EXAMPLE
Meskipun audit internal dapat diuji secara terpisah untuk semua 30 atribut, pendekatan
yang lebih baik adalah memutuskan mana yang paling signifikan dan hanya menguji atribut
terpisah tersebut. Asumsikan bahwa audit internal telah memutuskan untuk menguji catatan
sumber daya manusia untuk lima atribut berikut:
1. Pay grade dan status pada sistem otomatis harus sama seperti manual
file.
2. Otorisasi untuk pemotongan harus ditandatangani dan diberi tanggal oleh karyawan
3. Preemployment background checks harus telah selesai
4. Jika tidak ada pengurangan asuransi jiwa, keringanan yang ditandatangani oleh karyawan
harus dicatat.
5. Membayar kenaikan sesuai dengan pedoman dan diberi wewenang yang benar.
Audit internal pertama-tama akan membahas pendekatan ini dengan manajemen Gnossis
untuk mendapatkan persetujuan mereka. Langkah selanjutnya adalah menetapkan parameter
sampling dan menyusun rencana sampel. Berdasarkan pengalaman dan proyeksi staf tahun lalu
untuk tahun yang akan datang, diperkirakan ada sekitar 4.000 karyawan dalam daftar gaji
Gnossis. Dengan menggunakan perangkat lunak sampling statistik, audit internal
mengasumsikan tingkat kesalahan yang diharapkan sebesar 2%, presisi yang diinginkan sebesar
1,25%, dan tingkat kepercayaan 90% untuk memilih ukuran sampel 339 item. Item yang diminati
di sini adalah file penggajian karyawan, dan audit internal akan meninjau ulang file karyawan
secara terpisah untuk masing-masing dari kelima atribut ini.
10. 8 ATTRIBUTES SAMPLING ADVANTAGES AND LIMITATIONS
Bila ada kebutuhan untuk meninjau sejumlah besar item, prosedur pengambilan sampel
dapat memberikan penilaian yang akurat secara statistik terhadap fitur kontrol atau atribut.
Atribut sampling tidak berguna untuk menentukan taksiran nilai yang benar pada akun seperti
nilai buku inventaris, namun merupakan alat yang sangat berguna untuk meninjau prosedur
pengendalian di berbagai area operasional. Beberapa auditor internal merasa teknik ini memiliki
beberapa hambatan untuk penggunaannya, termasuk:
Monetary unit sampling adalah teknik untuk menentukan apakah sebuah akun keuangan
dinyatakan secara wajar, dan ini adalah metode yang bagus untuk memperkirakan jumlah akun
berlebih. Teknik ini disebut sampling satuan dolar atau probabilitas sebanding dengan ukuran
(PPS) sampling. Konsepnya adalah bahwa setiap dolar atau satuan mata uang dalam rekening
diperlakukan sebagai anggota populasi dan masing-masing memiliki kesempatan untuk memilih.
Memilih Sampel Unit Moneter: Contoh
Dua poin penting dan keterbatasan sampling unit moneter harus disebutkan di sini.
Pertama, sampling unit moneter hanya berguna untuk pengujian karena adanya overstatement.
Secara ekstrem, sampling unit moneter tidak akan pernah memilih akun yang telah salah dicatat
pada nilai nol. Jika auditor telah memilih dolar dalam populasi yang tidak jelas, metode seleksi
mungkin tidak akan pernah menemukan dolar tersebut. Kedua, metode seleksi yang dijelaskan
tidak menangani jumlah kredit dengan benar, sehingga prosedur seleksi sampel itu sendiri tidak
akan bekerja dengan benar jika akun tersebut menyertakan sejumlah besar item kredit. Solusi
terbaik di sini adalah mencabut semua saldo kredit yang terekam dan memperlakukannya sebagai
populasi terpisah untuk dievaluasi. Jika hanya ada sejumlah kecil, mereka mungkin diabaikan.
Terlepas dari keterbatasan ini, pengambilan sampel unit moneter adalah cara yang efektif untuk
mengevaluasi saldo yang tercatat dalam akun moneter yang besar.
Melakukan Uji Sampling Unit Moneter
Jumlah dolar yang akan diperiksa dalam populasi menentukan ukuran sampel auditor. Uji
coba unit moneter memerlukan empat hal yang diketahui mengenai akun yang akan dijadikan
sampel:
1. Persentase maksimum dari nilai populasi yang tercatat bahwa auditor akan mentoleransi
kesalahan. Ini adalah batas presisi atas yang sama yang dibahas sebelumnya untuk atribut
sampling.
2. Tingkat confidence yang diharapkan.
3. Tingkat kesalahan yang diharapkan untuk kesalahan sampling.
4. Total nilai tercatat akun yang akan dievaluasi.
Item pertama dalam daftar adalah nilai dolar dari populasi yang mungkin mengandung
kesalahan yang diijinkan dibagi dengan nilai buku yang tercatat dari populasi. Ukuran sampel
unit moneter kemudian digunakan untuk menghitung interval moneter dengan membagi nilai
buku tercatat dari akun dengan ukuran sampel untuk menentukan interval nth setiap dolar.
Interval ini menetapkan batas seleksi untuk item yang lebih besar dan semua item lebih besar
dari atau sama dengan interval ini akan dipilih. Setiap item yang diwakili oleh dolar terpilih
kemudian dievaluasi oleh auditor untuk menentukan apakah dinyatakan benar. Auditor
menghitung jumlah yang benar untuk setiap akun yang dipilih dan mencatat jumlah tersebut dan
jumlah diaudit yang benar. Ini akan menunjukkan berapa banyak setiap akun dilebih-lebihkan.
Pengambilan sampel unit moneter adalah pendekatan yang efektif untuk mengevaluasi
saldo akun untuk menentukan apakah hal tersebut telah dibesar-besarkan.
Keuntungan terpenting dari pengambilan sampel unit moneter adalah berfokus pada item
unit bernilai lebih besar dalam suatu populasi.
Kelemahan utama dari unit sampling moneter adalah prosedurnya bukan sekadar menguji
pernyataan meridian laporan keuangan. Dokumen atau transaksi yang hilang adalah masalah
umum pada sistem yang tidak terkontrol dengan baik, dan jika item hilang populasi, prosedur
sampling unit dolar tidak akan mendeteksi barang yang hilang.
Multistage Sampling
Teknik ini melibatkan pengambilan sampel pada beberapa tingkatan. Sampel acak pertama kali
dipilih untuk beberapa kelompok unit dan kemudian sampel acak lain ditarik dari dalam populasi
unit yang pertama kali dipilih.
Replicated Sampling
Variasi sampling multistage ini yang membutuhkan penggambaran dari satu sampel acak secara
keseluruhan dengan ukuran X, yang terdiri dari Y sub sampel acak terpisah dengan ukuran X/Y.
Bayesian Sampling
Teknik ini merupakan teknik yang jarang digunakan atau jarang disebutkan dalam literatur
sampling audit, namun teknik ini memiliki potensi yang besar. Bayesian sampling
memungkinkan auditor untuk menyesuaikan asumsi sampel dan faktor probabilitas berdasarkan
hasil audit sebelumnya.
10.11 MAKING EFFICIENT AND EFFECTIVE USE OF AUDIT SAMPLING
Dimana kesalahan ditemukan, auditor internal pada umumnya dihadapkan pada keputusan
berikut untuk sampai pada kesimpulan audit:
Brink’s Modern Internal Auditing : A Common Body of Knowledge, Eight Edition By Robert R
Moller Copyright 2016 by John Wiley & Sons Inc