Nama : Andrea De Capella

Nim : F1320010
Kelas : A

Chapter 15 : Pengambilan Sampel Audit untuk Pengujian

Pengendalian dan Tes Substantif Transaksi.
Pengambilan Sampel Audit

Seleksi dan evaluasi kurang dari 100 persen populasi audit relevansi sedemikian rupa sehingga
auditor mengharapkan item yang dipilih untuk mewakili populasi dan, dengan demikian,
mungkin memberikan dasar yang masuk akal untuk kesimpulan tentang populasi.

Sampel Representatif

Sampel yang representatif adalah salah satu yang memiliki karakteristik dalam sampel tersebut
kira-kira sama dengan populasi. Risiko pengambilan sampel adalah risiko di mana auditor
mencapai kesimpulan yang salah karena sampel tidak mewakili populasi. Risiko pengambilan
sampel adalah bagian yang tidak terpisahkan dari pengambilan sampel yang dihasilkan dari
pengujian kurang dari seluruh populasi.

Auditor memiliki dua cara untuk mengontrol risiko pengambilan sampel :

1. Sesuaikan ukuran sampel

2. Gunakan metode yang tepat untuk memilih item sampel dari populasi

Risiko non-sampling adalah risiko auditor mencapai kesimpulan yang salah untuk setiap risiko
alasan tidak terkait dengan risiko pengambilan sampel. Dua penyebab risiko nonsampling adalah
auditor kegagalan untuk mengenali pengecualian dan prosedur audit yang tidak tepat atau tidak
efektif.
Pengambilan Sampel Statistik versus Nonstatistik dan Probabilistik Versus Pemilihan
Sampel Nonprobabilistik

Tujuan perencanaan sampel adalah untuk memastikan bahwa pengujian audit dilakukan dengan
cara yang memberikan risiko pengambilan sampel yang diinginkan dan meminimalkan
kemungkinan kesalahan nonsampling.

Pengambilan sampel statistik - penggunaan teknik pengukuran matematika untuk menghitung

hasil statistik formal dan mengukur risiko pengambilan sampel.

Sampling nonstatistik - prosedur pengambilan sampel yang tidak mengizinkan pengukuran

numerik dari risiko pengambilan sampel.

Pemilihan sampel probabilistik - metode pemilihan sampel sedemikian rupa sehingga setiap
item populasi memiliki probabilitas yang diketahui untuk dimasukkan ke dalam sampel dan
sampel dipilih dengan proses acak.

Pemilihan sampel nonprobabilistik - metode pemilihan sampel di mana auditor menggunakan

pertimbangan profesional untuk memilih unsur dari populasi.

Metode Pemilihan Sampel

Metode Pemilihan Sampel Probabilistik

Pemilihan sampel acak sederhana Setiap kemungkinan kombinasi item populasi memiliki
peluang yang sama untuk dimasukkan ke dalam sampel. Auditor menggunakan pengambilan
sampel acak sederhana untuk populasi sampel ketika tidak ada kebutuhan untuk menekankan
satu atau lebih jenis item populasi.

Contoh: Misalkan auditor memutuskan untuk memilih sampel dari total 12.000 transaksi
pengeluaran kas untuk tahun tersebut. Sampel acak sederhana dari satu transaksi akan dibuat
sedemikian rupa sehingga masing-masing dari 12.000 transaksi memiliki peluang yang sama
untuk dipilih. Auditor akan memilih satu nomor acak antara 1 dan 12.000. Asumsikan angkanya
3.895. Auditor yang akan memilih dan menguji hanya transaksi pengeluaran kas ke-3.895. Untuk
sampel acak 100, setiap item populasi juga memiliki peluang yang sama untuk dipilih.
 Pemilihan sampel sistematis

Auditor menghitung interval dan kemudian memilih item untuk sampel berdasarkan ukuran
intervalnya. Interval ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel yang
diinginkan.

Contoh: Interval ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel yang
diinginkan. Dalam populasi faktur penjualan yang berkisar antara 652 hingga 3.151, dengan
ukuran sampel yang diinginkan sebesar 125, intervalnya adalah 20 [(3.151 - 651) / 125]. Auditor
pertama-tama memilih angka acak antara 0 dan 19 (ukuran interval) untuk menentukan titik awal
sampel. Jika nomor yang dipilih secara acak adalah 9, item pertama dalam sampel adalah nomor
faktur 661 (652 + 9). 124 item yang tersisa akan menjadi 681 (661 + 20), 701 (681 + 20), dan
seterusnya sampai item 3.141.

Probabilitas sebanding dengan ukuran dan pemilihan sampel bertingkat

Dalam banyak situasi audit, adalah menguntungkan untuk memilih sampel yang menekankan
item populasi dengan jumlah tercatat yang lebih besar. Ada dua cara untuk mendapatkan sampel
tersebut:

1. Ambil sampel di mana kemungkinan memilih populasi individu

item sebanding dengan jumlah yang tercatat. Metode ini disebut pengambilan sampel dengan
probabilitas proporsional terhadap ukuran (PPS), dan dievaluasi dengan menggunakan
pengambilan sampel nonstatistik atau pengambilan sampel statistik unit moneter.

2. Bagilah populasi menjadi subpopulasi, biasanya menurut ukuran dolar, dan ambil

sampel yang lebih besar dari subpopulasi dengan ukuran yang lebih besar. Ini disebut
pengambilan sampel bertingkat, dan dievaluasi menggunakan pengambilan sampel nonstatistik
atau pengambilan sampel statistik variabel.
Metode Pemilihan Sampel Nonprobabilistik

Pemilihan sampel serampangan

Pemilihan item tanpa bias disadari oleh auditor. Dalam kasus tersebut, auditor memilih item
populasi tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau karakteristik pembeda lainnya.

Blokir pemilihan sampel

Auditor memilih item pertama dalam satu blok, dan sisa blok dipilih secara berurutan. Misalnya,
asumsikan sampel blok akan menjadi urutan 100 transaksi penjualan dari jurnal penjualan untuk
minggu ketiga bulan Maret. Auditor dapat memilih total sampel 100 dengan mengambil 5 blok
dari 20 item, 10 blok 10, 50 blok 2, atau satu blok 100.

Pengambilan Sampel untuk Tarif Pengecualian

Atribut - karakteristik yang diuji dalam populasi.

Tingkat pengecualian - persentase item dalam populasi yang menyertakan pengecualian dalam
kontrol yang ditentukan atau ketepatan moneter

Tingkat pengecualian dalam sampel digunakan untuk memperkirakan tingkat pengecualian di

seluruh populasi, yang berarti ini adalah "estimasi terbaik" auditor dari tingkat pengecualian
populasi. Istilah pengecualian harus dipahami untuk merujuk pada penyimpangan dari prosedur
kontrol klien dan jumlah yang tidak benar secara moneter, baik karena kesalahan akuntansi yang
tidak disengaja atau penyebab lainnya. Istilah deviasi mengacu secara khusus pada
penyimpangan dari kontrol yang ditentukan.

Auditor tertarik pada jenis pengecualian berikut dalam populasi data akuntansi:

1. Penyimpangan dari kontrol yang ditetapkan klien

2. Salah saji moneter dalam populasi data transaksi

3. Salah saji moneter dalam populasi rincian saldo akun

Tingkat pengecualian atas yang dihitung (CUER) - batas atas dari tingkat pengecualian
populasi yang mungkin; tingkat pengecualian tertinggi dalam populasi pada ARO tertentu.

Risiko ketergantungan berlebih yang dapat diterima (ARO) - risiko yang bersedia diambil oleh
auditor untuk menerima suatu pengendalian sebagai efektif atau tingkat salah saji moneter yang
dapat ditoleransi ketika tingkat pengecualian populasi sebenarnya lebih besar dari tingkat
pengecualian yang dapat ditoleransi.

Sample exception rate (SER) - jumlah pengecualian dalam sampel dibagi dengan ukuran
sampel.

Tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi (TER) - tingkat pengecualian yang akan diizinkan
oleh auditor dalam populasi dan masih bersedia untuk menyimpulkan bahwa pengendalian
beroperasi secara efektif dan / atau jumlah kesalahan penyajian moneter dalam transaksi yang
ditetapkan selama perencanaan adalah dapat diterima.

Penerapan Sampling Audit Nonstatistik

Ada tiga fase ketika pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi. Auditor harus :

1. rencanakan sampel;

2. memilih sampel dan melaksanakan prosedur audit; dan

3. mengevaluasi hasil untuk menyimpulkan penerimaan populasi. Ketiga fase ini melibatkan 14
langkah yang ditentukan dengan baik.
Rencanakan Sampel

1. Sebutkan tujuan pengujian audit.

Contoh:

• Menguji efektivitas pengoperasian pengendalian

• Tentukan apakah transaksi mengandung salah saji moneter

2. Tentukan apakah pengambilan sampel audit diterapkan.

Contoh:

1. Tinjau transaksi penjualan untuk jumlah besar dan tidak biasa (prosedur analitis).
2. Mengamati apakah tugas petugas bagian piutang terpisah dari penanganan kas (test of
control).
3. Periksa contoh duplikat faktur penjualan sebuah.
a. persetujuan kredit oleh manajer kredit (uji kendali).
b. adanya dokumen pengiriman terlampir (test of control).
c. pencantuman bagan nomor rekening (uji kendali).
4. Pilih sampel dokumen pengiriman dan lacak masing-masing ke faktur penjualan duplikat
terkait (uji kendali).
5. Bandingkan kuantitas setiap duplikat faktur penjualan dengan kuantitas pada dokumen
pengiriman terkait (pengujian transaksi substantif).
3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian.

Contoh:

4. Tentukan populasinya.

Populasi adalah item-item yang ingin digeneralisasikan oleh auditor. Auditor dapat menentukan
populasi untuk memasukkan item apa pun yang mereka inginkan, tetapi ketika mereka memilih
sampel, itu harus dipilih dari seluruh populasi seperti yang telah ditentukan. Auditor harus
menguji populasi untuk kelengkapan dan detail keterikatan sebelum sampel dipilih untuk
memastikan bahwa semua item populasi menjadi sasaran pemilihan sampel.

5. Tentukan unit sampling.

Unit pengambilan sampel ditentukan oleh auditor berdasarkan definisi populasi dan tujuan
pengujian audit. Unit pengambilan sampel adalah unit fisik yang sesuai dengan angka acak yang
dihasilkan auditor. Seringkali bermanfaat untuk memikirkan unit pengambilan sampel sebagai
titik awal untuk melakukan pengujian audit.

6. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi.

TER mewakili tingkat pengecualian tertinggi yang akan diizinkan oleh auditor dalam
pengendalian yang sedang diuji dan masih bersedia untuk menyimpulkan bahwa pengendalian
tersebut beroperasi secara efektif (dan / atau tingkat kesalahan penyajian moneter dalam
transaksi dapat diterima).
7. Tentukan risiko ketergantungan berlebihan yang dapat diterima.

Setiap kali auditor mengambil sampel, mereka berisiko membuat kesimpulan yang salah tentang
populasi. Risiko auditor menyimpulkan bahwa pengendalian lebih efektif daripada yang
sebenarnya adalah risiko ketergantungan yang berlebihan. Risiko kurangnya ketergantungan
adalah risiko di mana auditor akan secara keliru menyimpulkan bahwa pengendalian tersebut
kurang efektif daripada yang sebenarnya. Ketidakpercayaan mempengaruhi efisiensi audit.
Kesimpulan yang salah bahwa suatu pengendalian tidak efektif dapat menyebabkan peningkatan
yang tidak perlu dalam penilaian risiko pengendalian dan pengujian substantif. Sebaliknya,
ketergantungan yang berlebihan pada suatu pengendalian berdampak pada efektivitas audit,
karena ketergantungan pada pengendalian yang tidak efektif menyebabkan pengurangan yang
tidak tepat dalam pengujian substantif.
8. Perkirakan tingkat pengecualian populasi.
Auditor harus membuat perkiraan sebelumnya dari tingkat pengecualian populasi untuk
merencanakan ukuran sampel yang sesuai. Jika estimasi tingkat pengecualian populasi (EPER)
rendah, ukuran sampel yang relatif kecil akan memenuhi tingkat pengecualian auditor yang dapat
ditoleransi, karena diperlukan estimasi yang kurang tepat.
9. Tentukan ukuran sampel awal.
Empat faktor menentukan ukuran sampel awal untuk sampling audit: ukuran populasi, TER,
ARO, dan EPER.

Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit

10. Pilih sampel.
Untuk meminimalkan kemungkinan klien mengubah item sampel, auditor tidak boleh memberi
tahu klien terlalu jauh sebelumnya tentang item sampel yang dipilih. Auditor juga harus
mengontrol sampel setelah klien memberikan dokumen. Beberapa item sampel tambahan dapat
dipilih sebagai tambahan untuk menggantikan item kosong dalam sampel asli.
11. Lakukan prosedur audit.
Auditor melaksanakan prosedur audit dengan memeriksa setiap item dalam sampel untuk
menentukan apakah hal tersebut konsisten dengan definisi atribut dan dengan menyimpan
catatan dari semua pengecualian yang ditemukan.

Evaluasi Hasilnya

12. Melakukan generalisasi dari sampel ke populasi.

Salah satu cara untuk mengevaluasi risiko pengambilan sampel adalah dengan mengurangi
tingkat pengecualian sampel dari tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi untuk menemukan
kesalahan pengambilan sampel yang dihitung (TER - SER), dan mengevaluasi apakah itu cukup
besar untuk menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya dapat
diterima.
Ketika SER melebihi EPER yang digunakan dalam mendesain sampel, auditor biasanya
menyimpulkan bahwa hasil sampel tidak mendukung risiko pengendalian awal yang dinilai.
Dalam kasus tersebut, auditor cenderung menyimpulkan bahwa terdapat risiko tinggi yang tidak
dapat diterima bahwa tingkat deviasi sebenarnya dalam populasi melebihi TER.

13. Analisis pengecualian.

Selain menentukan SER untuk setiap atribut dan mengevaluasi apakah tingkat pengecualian yang
benar (tetapi tidak diketahui) cenderung melebihi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi,
auditor harus menganalisis pengecualian individu untuk menentukan kerusakan dalam kontrol
internal yang memungkinkannya terjadi.
14. Tentukan penerimaan populasi.
Ketika auditor menentukan bahwa TER - SER terlalu kecil untuk menyimpulkan bahwa populasi
dapat diterima, atau ketika SER melebihi TER, auditor harus mengikuti salah satu dari empat
tindakan berikut:
Revisi TER atau ARO - Alternatif ini harus diikuti hanya jika auditor telah menyimpulkan
bahwa spesifikasi asli terlalu konservatif.
Perluas Ukuran Sampel - Peningkatan ukuran sampel berdampak pada penurunan kesalahan
pengambilan sampel jika tingkat pengecualian sampel yang sebenarnya tidak meningkat. Tentu
saja, SER juga dapat meningkat atau menurun jika item tambahan dipilih. Peningkatan ukuran
sampel dilakukan jika auditor yakin bahwa sampel awal tidak representatif, atau jika penting
untuk memperoleh bukti bahwa pengendalian beroperasi secara efektif.
Merevisi Risiko Pengendalian yang Dinilai- Jika hasil pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi tidak mendukung penilaian risiko pengendalian awal, auditor harus
merevisi ke atas risiko pengendalian yang dinilai. Hal ini kemungkinan besar akan
mengakibatkan auditor meningkatkan pengujian substantif atas transaksi dan pengujian rincian
saldo.