BAB 9

MENGAUDIT SIKLUS PENDAPATAN

TINJAUAN DAN TUJUAN PEMBELAJARAN BELAJAR

Akun dalam siklus pendapatan harus dianggap berisiko tinggi untuk sebagian besar audit
karena akun ini sangat rentan terhadap salah saji. Auditor harus hati-hati
mempertimbangkan motivasi manajemen untuk meregangkan prinsip-prinsip akuntansi agar
dapat mencapai pelaporan pendapatan yang diinginkan. Auditor perlu memahami
hubungan yang ada dalam akun dan cara terbaik untuk mendekati audit. Dalam hal proses
perumusan opini audit, bab ini terutama melibatkan prosedur penilaian risiko Tahap II, III,
dan IV, pengujian kontrol, dan prosedur substantif untuk siklus pendapatan.

Dengan mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:

1. Identifikasi akun, pengungkapan, dan pernyataan penting yang signifikan dalam siklus
pendapatan.
2. Mengidentifikasi dan menilai risiko inheren salah saji material dalam siklus pendapatan.
3. Mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan salah saji material dalam siklus
pendapatan.
4. Mengidentifikasi dan menilai risiko pengendalian salah saji material dalam siklus
pendapatan.
5. Jelaskan bagaimana menggunakan prosedur analisis pendahuluan untuk mengidentifikasi
kemungkinan salah saji yang mungkin terjadi pada akun, pengungkapan, dan pernyataan
siklus pendapatan.
6. Tentukan tanggapan yang tepat terhadap risiko salah saji material yang teridentifikasi
untuk akun siklus pendapatan, pengungkapan, dan asersi.
7. Tentukan tes kontrol yang sesuai dan pertimbangkan hasil tes kontrol untuk akun,
pengungkapan, dan pernyataan siklus pendapatan.
8. Menentukan dan menerapkan prosedur audit substantif yang sesuai untuk menguji akun
siklus pendapatan, pengungkapan, dan pernyataan.
9. Terapkan kerangka kerja untuk pengambilan keputusan profesional dan pengambilan
keputusan etis terhadap isu-isu yang melibatkan audit akun, pengungkapan, dan pernyataan
siklus pendapatan.

PROSES FORMULASI PENGUNJUNG AUDIT AUDIT

I. Membuat II. Melakukan III. Mendapatkan IV. Memperoleh V. Melengkapi
Keputusan Penilaian Bukti tentang Bukti Substantif Audit dan
Penerimaan Resiko Bab 3, Pengendalian tentang Akun, Pembuatan
dan Kelanjutan 7 dan 9-13 Internal Pengungkapan Keputusan
Klien Bab 14 Efektivitas dan Penegasan Pelaporan
Operasi Bab 8- Bab 8-13 dan Bab 14 dan 15
13 dan 16 16

Profesi Pengauditan, Risiko Penipuan dan Kewajiban Profesional dan Kebutuhan Penilaian
Mekanisme Penanganan Penipuan: Regulasi, Tata Auditor Mutu dan Keputusan Etis Bab 4
Kelola Perusahaan, dan Kualitas Audit Bab 1 dan 2
Proses Perumusan Opini Audit dan Kerangka Acuan untuk Mendapatkan Bukti Audit Bab 5 dan 6
PENGADILAN PROFESIONAL DALAM KONTEKS
Bagaimana Account untuk Penjualan Virtual di Zynga

Pernahkah Anda membeli sepotong peralatan pertanian virtual saat bermain game populer
Zynga's FarmVille? Mungkin Anda telah membeli traktor yang memungkinkan Anda
membajak beberapa bidang tanah sekaligus. Anda mungkin telah menggunakan mata uang
FarmVille untuk melakukan pembelian ini. Sebagai alternatif, Anda bisa saja mengonversi
uang asli dari kartu kredit atau rekening PayPal ke mata uang FarmVille dan kemudian
menggunakan mata uang itu untuk membeli traktor virtual atau peralatan lainnya. Misalnya,
Anda bisa membeli traktor hot rod untuk 55 di Farm Cash, yang berarti $ 10 dalam uang
A.S. yang sebenarnya. Penjualan barang virtual, termasuk barang dari Farmville dan game
lainnya, menyumbang hampir semua pendapatan Zynga di $ 1.1 miliar pada tahun 2011 -
dan 12% pendapatan untuk distributor Zynga, Facebook. Bagaimana perusahaan yang
terlibat memperhitungkan penjualan ini? Pertimbangkan, misalnya, bahwa Anda membeli
dan menahan kredit Facebook (biasa membeli barang virtual dalam permainan di
Facebook). Facebook memperlakukan pembelian kredit ini sebagai pendapatan
ditangguhkan. Pendekatan ini bekerja dengan cara yang sama seperti pengecer akan
mencatat penjualan kartu hadiah. Sekarang anggaplah bahwa Anda membeli traktor batang
Farmville yang panas. Untuk melakukan pembelian ini, Anda bisa menggunakan kredit
Facebook Anda atau mengenakan biaya $ 10 (yang membeli 100 kredit Facebook yang ada
dikonversi menjadi 55 di Farm Cash). Facebook mengirimkan $ 7 ke Zynga dan menyimpan
$ 3-30% - sebagai biaya pemrosesan. Pada titik ini, Facebook memindahkan $ 3 dari
pendapatan yang ditangguhkan menjadi pendapatan lancar. Sekarang pertanyaan yang
relevan adalah: kapan Zynga bisa mengenali pendapatan $ 7nya? Secara umum,
pendapatan tidak harus diakui sampai direalisasikan atau dapat direalisasikan dan
diperoleh. Jadi, meski ada perusahaan yang memiliki uang tunai, tidak dapat dihitung
sebagai pendapatan lancar sampai perusahaan menyampaikan produk atau layanan yang
dimilikinya. Namun, baik Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) maupun Securities
and Exchange Commission (SEC) telah mengeluarkan peraturan untuk penjualan pemanen
virtual atau produk virtual lainnya. Mungkin agak mengejutkan, firma audit Zynga, Ernst &
Young (E & Y), telah menerbitkan sebuah dokumen yang memberikan panduan pengenalan
pendapatan di bidang ini. Panduan E & Y menguraikan tiga pendekatan pendapatan yang
berbeda: berbasis permainan, di mana pendapatan dikenali dengan sangat lambat,
sepanjang umur permainan; Diberitahukan, pada saat yang sama, pengguna cenderung
menggunakan kata-kata biasa untuk mengatasi hal itu; dan berdasarkan ramalan,
berdasarkan sifat barang virtual individual. Dengan menggunakan metode terakhir, Zynga
mengakui pendapatan dari item virtual habis pakai, seperti energi, segera dan pendapatan
dari yang tahan lama, seperti traktor, dari waktu ke waktu pemain diproyeksikan untuk tetap
bermain. Game ini tampaknya masuk akal. Bagian yang sulit adalah bahwa semua metode
bergantung pada perkiraan manajemen tentang kehidupan sebuah permainan, pelanggan,
atau barang virtual. Dan, perkiraan tersebut bisa membuat perbedaan besar dalam
pendapatan bersih Zynga. Misalnya, dengan memperkirakan kehidupan pemain yang lebih
pendek (dari 19 bulan sampai 15 bulan), Zynga meningkatkan pendapatan untuk periode
enam bulan yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2011, sebesar $ 27,3 juta. Perubahan ini
terjadi tepat sebelum Zynga go public pada pertengahan Desember dengan harga $ 10 per
saham. Dari perspektif garis bawah, perubahan dalam kehidupan pemain memungkinkan
Zynga mengubah rugi bersih selama enam bulan menjadi laba bersih sebesar $ 18,1 juta.
Sewaktu Anda membaca bab ini, pertimbangkan pertanyaan berikut:

● Risiko inheren apa yang terkait dengan transaksi pendapatan? (LO 2)

● Apa insentif manajemen untuk salah menilai transaksi pendapatan? (LO 3)
● Kontrol apa yang harus dimiliki pengelola untuk mengurangi risiko yang terkait dengan
transaksi pendapatan? (LO 4)
● Bagaimana auditor menggunakan prosedur analisis pendahuluan untuk mengidentifikasi
potensi kekhawatiran terkait pendapatan? (LO 5)
● Apa bukti yang cukup tepat saat mengaudit transaksi pendapatan dan akun terkait? (LO 6,
7, 8)

Rekening yang siknifikan, Pengungkapan, dan Pernyataan yang relevan

LO1 Mengidentifikasi akun, pengungkapan, dan pernyataan penting yang signifikan dalam
siklus pendapatan.

Siklus pendapatan melibatkan proses menerima pesanan pelanggan, menyetujui kredit

untuk penjualan, menentukan apakah barang tersedia untuk pengiriman, pengiriman
barang, penagihan pelanggan, pengumpulan uang tunai, dan mengenali dampak dari
proses ini pada akun terkait lainnya. sebagai beban piutang, persediaan, dan komisi
penjualan. Dalam siklus pendapatan, akun yang paling signifikan termasuk pendapatan dan
piutang usaha. Auditor kemungkinan akan memperoleh bukti yang terkait dengan masing-
masing asersi laporan keuangan yang dibahas di Bab 5 untuk kedua akun tersebut. Namun,
untuk akun tertentu dan klien tertentu, beberapa pernyataan lebih relevan daripada
pernyataan lainnya. Bagi banyak klien, pernyataan keberadaan yang terkait dengan
pendapatan mungkin merupakan salah satu asersi yang lebih relevan, terutama jika klien
memiliki insentif untuk melebih-lebihkan pendapatan. Untuk piutang, asersi yang lebih
relevan biasanya ada dan valuasi. Penegasan yang dipastikan lebih relevan adalah risiko
salah saji material lebih tinggi dan diperlukan bukti audit yang lebih banyak dan berkualitas
lebih tinggi. Pendekatan siklus mengenali keterkaitan akun. Bukti audit yang menangani
keberadaan dan penilaian piutang juga memberikan bukti adanya dan menilai pendapatan
yang tercatat, dan sebaliknya. Saat memeriksa transaksi penjualan dan pengendalian
internal atas pemrosesan pendapatan, auditor juga mengumpulkan bukti tentang otorisasi
kredit dan penilaian atas transaksi yang tercatat. Transaksi penjualan sering dijadikan dasar
untuk menghitung komisi bagi staf penjualan. Informasi penjualan digunakan untuk
pengambilan keputusan strategis dan analisis pemasaran jangka panjang. Oleh karena itu,
keakuratan pencatatan transaksi dalam siklus pendapatan penting untuk keputusan
manajemen, dan juga untuk penyusunan laporan keuangan. Akun yang biasanya
terpengaruh oleh transaksi penjualan ditunjukkan pada Tampilan 9.1.

Mengolah Transaksi Pendapatan

Proses pendapatan mungkin berbeda dengan masing-masing klien, dan setiap klien
mungkin memiliki lebih dari satu proses pendapatan. Misalnya, transaksi penjualan untuk
kemeja di toserba berbeda dengan penjualan peralatan konstruksi, dan keduanya berbeda
dari penjualan buku di situs Internet. Penjualan Internet dan penjualan eceran kemungkinan
besar memerlukan uang tunai atau kartu kredit untuk pembayaran. Penjualan peralatan
konstruksi kemungkinan besar melibatkan piutang usaha, atau pinjaman dapat diatur
dengan pihak ketiga. Beberapa transaksi penjualan melibatkan pengaturan kontrak jangka
panjang yang mempengaruhi kapan dan bagaimana pendapatan akan dicatat. Beberapa
organisasi menghasilkan jalur kertas terperinci untuk dokumentasi penjualan; yang lain
hanya melakukan audit trail dalam bentuk komputerisasi. Terlepas dari perbedaan ini,
sebagian besar transaksi penjualan mencakup prosedur dan dokumen terkait yang
ditunjukkan pada Tampilan 9.2, dan dibahas selanjutnya.
1. Menerima Customer Order Order Processing dimulai dengan diterimanya pesanan
pembelian dari pelanggan atau penyusunan order penjualan oleh tenaga penjualan.
Perintah dapat diambil oleh (1) petugas di meja kasir, (2) seorang wiraniaga yang meminta
telepon dari klien, (3) agen layanan pelanggan dari perusahaan penjualan katalog yang
menjawab panggilan bebas pulsa, (4) komputer yang menerima informasi pesanan
pembelian secara elektronik dari komputer pelanggan, atau (5) departemen penjualan
langsung menerima pesanan pembelian. Misalnya, pertimbangkan agen layanan pelanggan
untuk merchandiser katalog yang memesan melalui telepon. Informasi tersebut dimasukkan
ke dalam file komputer, dan setiap transaksi dikenali secara unik. File komputer (sering
disebut sebagai log transaksi) berisi semua informasi untuk pesanan penjualan yang diambil
selama periode waktu tertentu dan dapat digunakan untuk tujuan pengendalian dan
rekonsiliasi.
2. Periksa Inventory Stock Status Banyak organisasi memiliki sistem komputer yang mampu
menginformasikan pelanggan tentang status persediaan saat ini dan kemungkinan tanggal
pengiriman. Pelanggan diberitahu tentang item pesanan yang dipesan kembali, serta
tanggal pengiriman yang diharapkan.
Exhibit 9.2 Overview of the sales process

3. Menghasilkan Pesanan Belakang Jika barang dipesan kembali untuk pengiriman nanti ke
pelanggan, konfirmasi pesanan kembali disiapkan dan dikirim ke pelanggan. Jika pesanan
kembali tidak terisi dalam waktu yang ditentukan, pelanggan sering diberi pilihan untuk
membatalkan pesanan. Daftar item back-order yang akurat harus dipelihara untuk
memenuhi permintaan pelanggan saat ini dan kebutuhan inventaris masa depan.
Menambahkan bidang terpisah ke catatan inventaris individual untuk menunjukkan item
yang dipesan kembali biasanya menyelesaikan hal ini.
4. Memperoleh Persetujuan Kredit Kebijakan persetujuan kredit formal dilaksanakan oleh
organisasi untuk meminimalkan kerugian kredit. Beberapa organisasi menghilangkan risiko
kredit dengan mewajibkan pembayaran melalui kartu kredit. Yang lain meminta agar cek
menemani pesanan, dan umumnya mereka menunda pengiriman sampai cek tersebut
selesai melalui sistem perbankan untuk memastikan bahwa pembayaran dapat ditagih.
Banyak organisasi industri mengeluarkan kredit kepada pelanggan mereka karena ini adalah
cara yang lebih mudah untuk bertransaksi bisnis. Namun, organisasi yang melakukan
penjualan memang menerima beberapa risiko bahwa pada akhirnya tidak akan menerima
pembayaran dari pelanggan. Banyak alasan dapat ditemukan untuk tidak membayar, mulai
dari (a) ketidakpuasan, atau pengembalian, barang yang diterima terhadap (b)
ketidakmampuan untuk melakukan pembayaran karena kendala keuangan. Oleh karena itu,
organisasi harus memiliki proses persetujuan kredit yang (a) mengevaluasi kelayakan kredit
pelanggan baru dan (b) memperbarui kelaikan kredit (termasuk batas waktu pembayaran)
pelanggan lama. Persetujuan kredit mungkin termasuk peninjauan atas perintah penjualan
dan informasi kredit pelanggan oleh program komputer yang berisi informasi saldo rekening
giro dan informasi penilaian kredit untuk menentukan apakah kredit harus diberikan kepada
pelanggan. Sebagian besar organisasi menetapkan batas kredit bagi pelanggan dan
mengembangkan kontrol untuk memastikan bahwa penjualan yang tertunda tidak akan
mendorong pelanggan melewati batas kredit.
5. Menyiapkan Dokumen Pengiriman dan Pengepakan Banyak organisasi telah
mengkomputerisasi proses distribusi barang pengiriman dari gudang. Memilih tiket
(dokumen yang memberi tahu personil gudang urutan paling efisien untuk mengambil
barang untuk pengiriman dan lokasi semua barang yang akan dikirim) dihasilkan dari
pesanan penjualan atau dari pesanan pembelian pelanggan. Slip kemasan terpisah
disiapkan untuk dimasukkan dengan kiriman dan untuk memverifikasi bahwa semua barang
telah dikirim. Beberapa organisasi memasukkan kode batang pada kontainer pengiriman
yang mengidentifikasi isinya. Kode batang dapat dipindai oleh pelanggan untuk mencatat
penerimaan pesanan.
6. Kapal dan Verifikasi Pengiriman Barang Sebagian besar barang dikirim ke pelanggan
melalui perusahaan umum seperti jalur truk independen, rel kereta api, atau perusahaan
angkutan udara. Pengirim menyiapkan bill of lading yang menggambarkan paket yang akan
disampaikan oleh carrier umum kepada pelanggan, persyaratan pengiriman, dan alamat
pengiriman. Bill of lading adalah dokumen legal formal yang menyampaikan tanggung jawab
kepada pengirim barang. Seorang wakil dari pembawa umum menandatangani bill of lading,
mengakui penerimaan barang. Departemen pengiriman mengkonfirmasikan pengiriman
dengan (1) menyelesaikan slip pengepakan dan mengembalikannya ke departemen
penagihan, (2) mencatat secara elektronik semua barang yang dikirim dan mengirimkan
informasi pengiriman ke departemen penagihan, atau (3) menyiapkan dokumen pengiriman
independen, salinan yang dikirim ke departemen penagihan.
7. Siapkan dan Kirim Faktur Faktur biasanya disiapkan saat pemberitahuan diterima bahwa
barang dikirim. Faktur harus mencakup barang-barang seperti syarat penjualan, persyaratan
pembayaran, dan harga barang dagangan yang dikirim. Faktur tersebut akan menjadi
dokumen penting dalam hal bukti audit.
8. Mengirimkan Laporan Bulanan kepada Pelanggan Banyak organisasi menyiapkan
laporan bulanan untuk item terbuka dan mengirimkan pernyataan ini kepada pelanggan.
Pernyataan bulanan tersebut memberikan daftar aktivitas pelanggan untuk bulan
sebelumnya dan sebuah pernyataan dari semua item yang terbuka.
9. Menerima Pembayaran Pencatatan yang tepat atas semua penerimaan pendapatan
sangat penting bagi penilaian akhir dari kas dan piutang usaha. Bagian dari proses
pendapatan biasanya dianggap sebagai bagian dari siklus transaksi tunai, dan dibahas
secara rinci di Bab 10.
371

Melakukan Prosedur Penilaian Resiko dalam Siklus Pendapatan

LO2 Mengidentifikasi dan menilai risiko inheren salah saji material dalam siklus pendapatan.
Sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko, auditor memperoleh informasi yang berguna
dalam menilai risiko salah saji material. Ini termasuk informasi tentang risiko yang melekat
pada tingkat laporan keuangan (misalnya, risiko bisnis dan operasional klien, risiko
pelaporan keuangan) dan pada tingkat akun dan asersi, risiko penipuan termasuk umpan
balik dari sesi brainstorming tim audit, kekuatan dan kelemahan dalam pengendalian
internal, dan hasil dari prosedur analisis pendahuluan. Begitu risiko salah saji material telah
diidentifikasi, auditor kemudian menentukan cara terbaik untuk meresponsnya sebagai
bagian dari proses perumusan opini audit.

Mengidentifikasi Resiko yang Inheren

Pendapatan: Mengidentifikasi Resiko yang Inheren

Risiko inheren penting yang terkait dengan transaksi pendapatan adalah waktu pengakuan
pendapatan. Pendapatan hanya dapat diakui bila direalisasikan atau dapat direalisasikan
dan diperoleh. Meski konsep ini tampak sederhana, seringkali sulit diterapkan dalam praktik.
Selanjutnya, transaksi penjualan yang kompleks seringkali membuat sulit untuk menentukan
kapan penjualan benar-benar terjadi. Misalnya, transaksi mungkin terstruktur sehingga judul
hanya lewat bila beberapa situasi kontinjensi terpenuhi, atau pelanggan mungkin memiliki
waktu yang diperpanjang untuk mengembalikan barang. Untuk mengaudit siklus
pendapatan, auditor harus memahami hal berikut:
● Bisnis utama organisasi, yaitu, apa organisasi dalam bisnis penjualan?
● Proses pendapatan dan sifat kewajiban yang melampaui pengiriman barang secara
normal. Misalnya, setelah barang dikirim, apakah penjual memiliki persyaratan layanan
berkelanjutan kepada pembeli?
● Dampak dari persyaratan yang tidak biasa, dan saat judul dikirimkan kepada pelanggan.
● Hak pelanggan untuk mengembalikan produk, serta riwayat pengembalian.
● Kontrak yang merupakan kombinasi dari sewa dan penjualan.
● Perlakukan yang tepat atas transaksi penjualan yang dilakukan dengan jalan lain atau
memiliki jumlah pengembalian yang abnormal atau tidak dapat diprediksi. Bagan 9.3
melaporkan contoh transaksi penjualan yang memiliki risiko inheren tinggi dan menimbulkan
masalah bagi auditor.

Kriteria Pengakuan Pendapatan

Kapan mengenali pendapatan dan berapa banyak yang harus dikenali, seringkali
merupakan keputusan yang sulit. Auditor harus mengacu pada panduan otoritatif, seperti
yang diberikan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB), SEC, Financial
Accounting Standards Board (FASB), dan American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA), untuk menentukan kesesuaian dari klien mereka. metode untuk mengenali
pendapatan. Konsep dasar untuk pengakuan pendapatan adalah bahwa pendapatan
seharusnya tidak dikenali sampai direalisasikan atau dapat direalisasikan dan diperoleh.
Staf SEC telah menetapkan bahwa kriteria berikut harus dipenuhi dalam menerapkan
konsep ini:
● Bukti persuasif tentang suatu pengaturan ada.
● Pengiriman telah terjadi, atau layanan telah diberikan.
● Harga penjual kepada pembeli adalah tetap atau dapat ditentukan.
● Kolektibilitas cukup terjamin.
Kriteria ini tidak sesederhana kelihatannya. Misalnya, kriteria pengiriman tampaknya cukup
sederhana. Pertimbangkan, bagaimanapun, situasi di mana penjual telah mengirimkan
produk ke pelanggan. Pelanggan berhak mengembalikan produk dan kewajiban pembeli
Pembayaran dikontrak secara kontraktual sampai pembeli menjual kembali produknya.
Dalam hal ini, pendapatan seharusnya tidak dikenali sampai pembeli memiliki kewajiban
membayar, yaitu saat produk dijual kembali.
EXHIBIT 9.3 Contoh Transaksi Penjualan yang Kompleks

PENGIRIMAN
Perusahaan A menerima pesanan pembelian untuk produk yang diproduksinya. Pada
akhir kuartal fiskal, pelanggan mungkin belum siap untuk menerima pengiriman produk
karena berbagai alasan. Alasan ini mungkin termasuk, namun tidak terbatas pada,
kurangnya ruang persediaan yang tersedia, memiliki persediaan yang lebih dari cukup di
saluran distribusi mereka, atau penundaan jadwal produksi pelanggan.
Pertanyaan
 Semoga Perusahaan A mengakui pendapatan atas penjualan produknya setelah selesai
memproduksi jika memilah-milah persediaan produk di gudangnya sendiri dari produknya
sendiri? Bagaimana jika mengirimkan produk ke gudang pihak ketiga tapi (1) Perusahaan
A mempertahankan hak atas produk dan (2) pembayaran oleh pelanggan bergantung
pada pengiriman terakhir ke situs yang ditentukan pelanggan?
Menjawab
 Umumnya, tidak. Staf SEC percaya bahwa pengiriman umumnya tidak dianggap terjadi
kecuali jika pelanggan telah mengambil judul dan mengambil risiko dan manfaat
kepemilikan. Biasanya hal ini terjadi saat produk dikirimkan ke situs pengiriman pelanggan
(jika persyaratan penjualan adalah tujuan FOB) atau saat produk dikirimkan ke pelanggan
(jika persyaratannya adalah titik pengiriman FOB).

PENJUALAN INTERNET
Perusahaan B mengoperasikan situs Internet yang menjual produk Perusahaan C.
Pelanggan memesan pesanan mereka untuk produk dengan memilih produk langsung
dari situs Internet dan memberikan nomor kartu kredit untuk pembayaran. Perusahaan B
menerima pesanan dan otorisasi dari perusahaan kartu kredit, dan meneruskan pesanan
ke Perusahaan C. Perusahaan C mengirimkan produk langsung ke pelanggan.
Perusahaan B tidak mengambil judul produk dan tidak memiliki risiko kehilangan atau
tanggung jawab lain atas produk. Perusahaan C bertanggung jawab atas semua
pengembalian produk, cacat, dan biaya kartu kredit yang disengketakan. Produk ini
biasanya dijual seharga $ 200, dimana Perusahaan B menerima $ 30. Jika transaksi kartu
kredit ditolak, Perusahaan B kehilangan margin penjualannya (yaitu $ 30).
Pertanyaan
Haruskah Perusahaan B mengenali pendapatan sebesar $ 200 atau $ 30?
Menjawab

SEC umumnya tidak mempertimbangkan pengiriman telah terjadi sampai pelanggan

mengambil judul dan mengasumsikan risiko dan manfaat kepemilikan. Auditor mungkin
perlu melakukan penelitian untuk menentukan kapan klien harus mengenali pendapatan dan
bagaimana mengaudit pendapatan. Beberapa area pengakuan pendapatan memerlukan
pertimbangan khusus. Berikut ini adalah contoh beberapa isu yang muncul dalam beberapa
tahun terakhir:
● Berapa banyak yang harus diakui sebagai pendapatan ketika perusahaan menjual produk
perusahaan lain namun tidak mengambil judul sampai dijual? Misalnya, apakah
Priceline.com (situs perjalanan Internet) mencatat harga jual penuh dari tiket pesawat yang
dijual atau jumlah bersih yang diperolehnya dari penjualan (komisi penjualan)?
● Haruskah pengiriman majalah oleh distributor majalah ke toko ritel menghasilkan
pendapatan saat mengantarkan atau menunggu penjualan ke konsumen akhir? Bagaimana
jika pengaturan dengan toko serba ada, seperti 7-11, apakah semua majalah yang tidak
terjual bisa dikembalikan ke distributor saat rak-rak itu dipenuhi majalah bulan depan?
● Haruskah pendapatan dikenali dalam iklan barter di mana dua situs Web bertukar ruang
iklan?
● Pada saat mana pendapatan seharusnya diakui saat:
- Hak pengembalian ada.
- Produk sedang menunggu instruksi pelanggan untuk mengirim (bill and hold).
- Produk yang dibundel dijual. Misalnya, asumsikan bahwa perusahaan perangkat
lunak menjual perangkat lunak yang dibundel dengan instalasi dan servis seharga $
 5.000. Jika total pendapatan menjadi $ 5.000, atau seandainya elemen layanan
diperkirakan secara terpisah dan dikenali bersama dengan kewajiban petugas untuk
melakukan pekerjaan layanan? Bagaimana jika perangkat lunak memberi hak
kepada pengguna untuk membebaskan pembaruan selama periode tiga tahun?
Auditor diharapkan mengetahui cukup banyak tentang transaksi klien agar dapat
menerapkan penilaian yang tepat dalam menentukan waktu dan tingkat pengakuan
pendapatan. Meskipun penilaian mungkin tampak subjektif, SEC dan badan otoritatif lainnya
telah menetapkan kriteria objektif yang mereka harapkan baik auditor maupun manajer
untuk digunakan dalam menentukan pengakuan pendapatan. Fitur Audit dalam Praktek
"Saluran Barang di ArthroCare-Pentingnya Skeptisisme Profesional" menyoroti pentingnya
skeptisisme profesional saat melakukan audit terhadap transaksi pendapatan.

AUDITING DALAM PRAKTIK

Channel Stuffing di ArthroCare-Pentingnya Skeptisisme Profesional
Auditor harus skeptis secara profesional dan membuat penilaian mengenai apakah dan
kapan penjualan harus diakui sebagai pendapatan. Kasus ArthroCare menyoroti salah saji
material yang dapat terjadi jika klien memilih untuk mencatat pendapatan dengan benar
dan auditor gagal mendeteksi salah saji. ArthroCare adalah produsen perangkat medis
yang berbasis di Austin, Texas, yang sahamnya diperdagangkan di NASDAQ. Dari tahun
2006 sampai kuartal pertama tahun 2008, dua eksekutif penjualan perusahaan, John
Raffle dan David Applegate, diduga terlibat dalam skema isian saluran yang secara tidak
benar meningkatkan pendapatan dan pendapatan perusahaan. Secara khusus, dua
salesman mengirimkan produk tertentu ke distributor meskipun penyalur sering tidak
membutuhkannya, atau memiliki kemampuan untuk membayarnya. CEO Michael Baker
dan CFO Michael Gluck juga terlibat
dalam skema Akibatnya, untuk tahun 2006, 2007, dan kuartal pertama tahun 2008,
pendapatan diliputi oleh masing-masing 7,9%, 14,1% dan 17,4%, dengan total hampir $
72,3 juta. Untuk periode yang sama, laba bersih dilebih-lebihkan sebesar 14,5% di tahun
2006, 8.694% untuk tahun 2007 dan 315% untuk kuartal pertama tahun 2008, dengan total
sekitar $ 53,7 juta. Perusahaan akhirnya menyajikan kembali laporan keuangannya. Pada
bulan Juli 2010, seorang hakim akhirnya menolak tuntutan terhadap Raffle dan Applegate,
bersamaan dengan sebuah tuntutan hukum terhadap firma audit PricewaterhouseCoopers
(PwC). Tuduhan terhadap Baker dan Gluck dipertahankan. Untuk informasi lebih lanjut
mengenai perkembangan kasus ini, lihatlah Litigasi Securities ArthroCare Corp., nomor
kasus 1: 08-cv-00574 di Pengadilan Negeri A.S. untuk Distrik Barat Texas.

Piutang Usaha: Mengidentifikasi Resiko yang Inheren

Risiko inheren utama yang terkait dengan piutang adalah bahwa jumlah bersih tidak dapat
tertagih, karena piutang yang tercatat tidak mewakili klaim asli atau tidak ada penyisihan
yang tidak mencukupi untuk tidak tertagihnya piutang tersebut. Jika transaksi penjualan
yang valid tidak ada, piutang yang valid tidak ada. Sebagai alternatif, jika perusahaan telah
mengirimkan barang-barang berkualitas buruk, ada risiko pengembalian yang tinggi.
Akhirnya, beberapa perusahaan, dalam upaya untuk meningkatkan penjualan, mungkin
telah memilih untuk menjual kepada pelanggan baru yang memiliki kemampuan membayar
kredit yang dipertanyakan. Pernyataan asesmen keuangan yang paling relevan untuk
piutang biasanya ada dan valuasi. Risiko penting lainnya mungkin terkait dengan
kepemilikan karena piutang penjualan atau penjaminan perusahaan. Misalnya, perusahaan
mungkin sangat membutuhkan uang tunai dan memutuskan untuk menjual piutang ke bank,
namun bank mungkin memiliki hak untuk mencari aset dari perusahaan jika piutang tersebut
tidak dikumpulkan. Beberapa risiko inheren yang mempengaruhi piutang adalah sebagai
berikut:
● Piutang dijaminkan untuk pinjaman tertentu dengan penggunaan terbatas (diperlukan
pembatasan).
● Piutang tidak benar digolongkan sebagai arus saat kemungkinan pengumpulan selama
tahun depan rendah.
● Kumpulan piutang bergantung pada kejadian spesifik yang saat ini tidak dapat
diperkirakan.
● Pembayaran tidak diperlukan sampai pembeli menjual produk ke konsumen akhir.
● Piutang usaha sudah tidak berfungsi secara keliru, dan jumlah yang mungkin tidak dapat
tertagih tidak diakui.
● Pesanan diterima dari pelanggan dengan kredit buruk, namun penyisihan piutang ragu-
ragu tidak meningkat.

LO3 Mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan salah saji material dalam siklus
pendapatan.

Melakukan Kegiatan Brainstorming dan Mengidentifikasi Faktor Risiko Penipuan

Standar auditing menyatakan bahwa auditor biasanya menganggap ada risiko salah saji
material akibat kecurangan yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan. Sebuah studi
penelitian baru-baru ini yang disponsori oleh Komite Sponsoring Organizations (COSO),
"Pelaporan Keuangan yang Tidak Tepat: 1998-2007-Analisis Perusahaan Publik AS,"
meninjau lebih dari 300 kasus laporan keuangan palsu yang dikeluarkan antara tahun 1988
dan 2007 dan mendokumentasikan bahwa lebih dari 60 % dari kecurangan tersebut
melibatkan pencatatan pendapatan yang tidak tepat.
Skema Penipuan Investigasi penipuan yang dilakukan oleh SEC dan Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB) telah menemukan berbagai metode yang digunakan
untuk salah menyebutkan akun dalam siklus pendapatan, termasuk:
● Pengakuan pendapatan atas pengiriman yang tidak pernah terjadi
● Huruf samping tersembunyi, perjanjian yang mengandung persyaratan kontrak yang
bukan merupakan bagian dari kontrak formal, memberi pelanggan hak yang tidak dapat
dibatalkan untuk mengembalikan produk
● Mencatat penjualan konsinyasi sebagai penjualan akhir
● Pengenalan awal penjualan yang terjadi setelah akhir periode fiskal
● Pengiriman produk yang belum selesai
● Pengiriman produk sebelum pelanggan menginginkan atau menyetujui pengiriman
● Pembuatan faktur fiktif
● Pengiriman produk lebih banyak dari yang dipesan pelanggan
● Mencatat pengiriman ke gudang perusahaan sebagai penjualan
● Pengiriman barang yang telah dikembalikan dan pencatatan reshipment sebagai
penjualan barang baru sebelum mengeluarkan kredit untuk penjualan kembali
● Penangguhan piutang usaha yang salah dan tidak mencatat penurunan jumlah yang
berpotensi tidak tertagih
● Merekam pesanan pembelian sebagai penjualan selesai
Tampilan 9.4 memberikan contoh berbagai metode yang telah digunakan untuk
mengembang pendapatan. Seperti yang dibahas pada Bab 7, selama sesi brainstorming,
tim audit harus mempertimbangkan apakah skema ini dapat terjadi pada klien audit.

EXHIBIT 9.4 Contoh Pengakuan Pendapatan dan Skema Piutang Usaha

Coca-Coladidakwa dengan memaksa distributor terbesarnya untuk menerima pengiriman sirup

lebih banyak daripada yang mereka butuhkan pada akhir setiap kuartal, sehingga meningkatkan
penjualan sekitar $ 10 juta per tahun.
CEO WorldCom, Bernard Ebbers, menekan COO untuk menemukan dan mencatat item
pendapatan satu kali yang bersifat fiktif dan disembunyikan dari auditor dengan mengubah
dokumen kunci dan menolak akses auditor ke database yang sesuai.
HealthSouth mengecilkan penyisihan piutang ragu-ragu pada saat piutang tertentu diketahui tidak
akan tertagih.
Gateway mencatat pendapatan untuk setiap berlangganan gratis untuk layanan AOL yang
diberikan dengan setiap penjualan komputer, sehingga melebih-lebihkan pendapatan sebelum
pajak sebesar lebih dari $ 450 juta.
Royal Ahold (perusahaan Belanda yang merupakan operator kelontong terbesar kedua di dunia)
membukukan tunjangan promosi yang lebih tinggi, yang disediakan oleh pemasok untuk
mempromosikan barang mereka, daripada yang mereka terima pembayarannya.
Kmart tidak benar sama sekali mendapatkan uang sebesar $
42.3millionpaymentfromAmericanGreetingsCorp.thatwassubjecttorepaymentundercertaincircumsta
nces dan di sana harus ada beberapa buku yang baru dikenali oleh ICmartinthatquarter.
Xerox secara tidak benar mempercepat pendapatan $ 6 miliar dari sewa peralatan kantor jangka
panjang.
Qwest segera mengakui pendapatan kontrak jangka panjang daripada selama periode 18 bulan
sampai 2 tahun kontrak, meningkatkan pendapatan sebesar $ 144 juta.
Bristol-Myers meningkatkan pendapatan sebanyak $ 1 miliar, menggunakan insentif penjualan
kepada pedagang grosir yang kemudian mengemas gudang mereka dengan persediaan ekstra.
Lucent Technologies secara tidak benar membukukan pendapatan sebesar $ 679 juta. Sebagian
besar pendapatan ini, $ 452 juta, mencerminkan produk yang dikirim ke mitra distribusinya yang
tidak pernah benar-benar dijual ke konsumen akhir.
Charter Communications, perusahaan kabel, menambahkan $ 17 juta untuk pendapatan dan arus
kas dalam satu tahun melalui kesepakatan penjualan iklan palsu dengan pembuat decoder set-top
yang tidak disebutkan namanya. Mereka membujuk pembuat set-top untuk menambahkan $ 20 ke
harga faktur setiap kotak. Piagam memegang uang dan mencatatnya sebagai penjualan iklan.
Laba bersih tidak terpengaruh, namun pendapatan meningkat.
Nortel Networks, perusahaan peralatan telekomunikasi, akun cadangan yang dimanipulasi secara
curang selama dua tahun hingga awalnya menurunkan profitabilitas (agar tidak kembali ke
profitabilitas lebih cepat dari ekspektasi analis) dan untuk kemudian meningkatkan profitabilitas
(sehingga dapat memenuhi harapan analis tentang waktu pengembalian untuk profitabilitas dan
juga untuk memungkinkan eksekutif kunci untuk menerima pengembalian awal untuk bonus
profitabilitas senilai puluhan juta dolar). Dewan Nortel memecat eksekutif utama, dan perusahaan
tersebut menyajikan kembali laporan keuangannya empat kali dalam empat tahun, dan
memperbaiki kelemahan material pengendalian internal yang terkait dengan kecurangan tersebut.
Diebold, Inc., pembuat ATM berbasis di Ohio, sistem keamanan bank, dan mesin pemungutan
suara elektronik, setuju untuk membayar $ 25 juta untuk menyelesaikan biaya SEC terkait
kecurangan akuntansi. Skema yang dituduhkan tersebut mencakup penggunaan akuntansi
tagihan dan pajak yang tidak benar dan pengakuan pendapatan sewa-menyewa yang tidak tepat.
Ketika laporan perusahaan menunjukkan bahwa perusahaan tersebut akan merindukan perkiraan
pendapatan analis, Diebold eksekutif keuangan diduga menggunakan skema ini untuk memenuhi
estimasi pendapatan.
General Electric (GE) membayar $ 50 juta untuk menyelesaikan tuntutan penipuan akuntansi
dengan SEC untuk skema pengakuan pendapatan. GE secara tidak benar membukukan
pendapatan sebesar $ 223 juta dan $ 158 juta untuk enam lokomotif yang dilaporkan dijual ke
lembaga keuangan, "dengan pemahaman bahwa lembaga keuangan akan menjual lokomotif ke
pelanggan kereta api GE pada kuartal pertama tahun fiskal berikutnya." Masalahnya adalah
bahwa enam transaksi tersebut bukanlah penjualan yang benar, dan oleh karena itu tidak
memenuhi syarat untuk pengakuan pendapatan berdasarkan Prinsip Akuntansi yang Berlaku
Umum AS (GAAP). Yang terpenting, GE tidak menyerahkan kepemilikan kereta ke lembaga
keuangan.
 Motorola membukukan pendapatan sebesar $ 275 juta dengan membuat buku kuartal
ketiga dibuka setelah kuarter berakhir sehingga bisa mencatat pendapatan, yang
mewakili 28% dari laba bersih yang dilaporkan Motorola untuk kuartal tersebut.

Skema lain dalam siklus ini melibatkan lapping, yaitu teknik yang digunakan untuk menutupi
penggelapan uang tunai. Teknik ini menyebabkan saldo piutang nasabah individual menjadi
salah saji. Pemukulan paling sering terjadi ketika tugas dipisahkan secara tidak memadai -
karyawan memiliki akses terhadap uang tunai atau cek masuk dan catatan akuntansi. Untuk
mencapai pemukulan, karyawan tersebut pertama-tama mencuri pembayaran dari
pelanggan. Namun, karyawan tersebut tidak memberikan kredit pelanggan tersebut untuk
pembayarannya. Jika tidak ada tindakan lain yang dilakukan, pelanggan tersebut akan
mendeteksi tidak adanya kredit pembayaran pada laporan bulanan berikutnya. Untuk
mencegah deteksi, karyawan kemudian menutupi kecurangan dengan mengirimkan
pembayaran pelanggan lain kepada pelanggan pertama. Kemudian, akun pelanggan kedua
kehilangan kredit, yang ditutup-tutupi kemudian saat pengumpulan berikutnya dari
pelanggan ketiga diposkan ke akun pelanggan kedua (oleh karena itu istilah lapping). Tidak
lama lagi, akun pelanggan mana pun sangat jauh tertinggal dalam posting kredit. Tentu saja,
akan selalu ada setidaknya satu pelanggan yang keseimbangannya dilebih-lebihkan, kecuali
jika karyawan tersebut melunasi uang yang dicuri. Pemukulan dapat terjadi bahkan jika
semua penerimaan masuk berbentuk cek. Karyawan tersebut dapat secara ketat menyetujui
cek ke perusahaan lain atau pergi ke bank lain dan membuat akun dengan nama yang
serupa. Jika skema pemukulan itu canggih, sangat sedikit akun yang salah saji pada satu
waktu.

Mengidentifikasi Faktor Risiko Penipuan Ada banyak motivasi untuk melebih-lebihkan

pendapatan. Misalnya, kebangkrutan mungkin sudah dekat karena kerugian operasional,
perubahan teknologi di industri menyebabkan produk perusahaan menjadi usang, atau
penurunan umum dalam industri. Bonus manajemen atau opsi saham mungkin bergantung
pada pencapaian tujuan pendapatan tertentu. Atau, penggabungan mungkin tertunda, dan
manajemen mungkin ingin menegosiasikan harga setinggi mungkin. Dalam kasus lain,
manajemen mungkin membuat pengumuman publik yang optimis terhadap pendapatan
perusahaan, laba bersih, dan laba bersih per saham sebelum pekerjaan auditor selesai.
Harapan pendapatan ini memberi tekanan besar pada manajemen agar tidak
mengecewakan pasar. Fitur Audit dalam Praktek "Pentingnya Skeptisisme Profesional
dalam Mengaudit Pendapatan di Tvia" memberikan contoh kasus di mana personil klien
memiliki motif keuangan yang signifikan untuk menipu secara berlebihan pendapatan.
 AUDITING DALAM PRAKTIK
Pentingnya Skeptisisme Profesional dalam Mengaudit Pendapatan di TVIA

Pada tahun 2009, SEC memulai tindakan penegakan hukum yang melibatkan eksekutif di
sebuah perusahaan Silicon Valley bernama Tvia. SEC menuduh bahwa mantan wakil
presiden Tvia atas penjualan di seluruh dunia, Benjamin Silva III, membuat kesepakatan
dengan pelanggan dan menyembunyikan informasi ini dari eksekutif dan auditor Tvia.
Kesepakatan sisi ini mengakibatkan perusahaan tersebut secara curang melaporkan
pendapatan jutaan dolar dari tahun 2005 sampai 2007. Yang penting, dokumen SEC
mencatat bahwa ketika Silva bergabung dengan Tvia pada bulan September 2004, dia
menerima opsi pada 250.000 saham Tvia, dengan seperempat pilihan opsi vesting
setelah satu tahun dan sisanya vesting bulanan setelahnya untuk tiga tahun ke depan.
Pada bulan Mei 2005, Silva menerima hibah opsi tambahan. Silva menerima hibah opsi
50.000 saham, sekali lagi dengan seperempat opsi yang dilakukan setelah satu tahun dan
sisanya vesting setiap bulan setelahnya untuk tiga tahun ke depan. Silva juga menerima
hibah opsi berbasis kinerja 70.000 lembar, yang menjadi hak jika perusahaan mencapai $
5 juta pendapatan pada kuartal fiskal hingga 30 Juni 2006.
Auditor harus waspada terhadap contoh di mana personil klien memiliki motif keuangan
yang signifikan untuk menipu secara berlebihan pendapatan. Dalam situasi ini, sangat
penting untuk dipahami, dan jika sesuai, uji kontrol yang dirancang dan diterapkan untuk
mencegah perilaku tersebut. Jika kontrol tidak efektif, auditor harus menggunakan
skeptisisme profesional yang sesuai dan memperpanjang pengujian substantif untuk
memperoleh bukti yang sesuai.

Contoh dalam Tampilan 9.4 hanyalah beberapa faktor risiko pendapatan dimana auditor
harus waspada. Mengidentifikasi faktor risiko ini melibatkan auditor:
● Menilai motivasi untuk meningkatkan pendapatan karena tekanan internal atau eksternal
● Mengkaji ulang laporan keuangan melalui prosedur analisis awal untuk mengidentifikasi
saldo rekening yang berbeda dari ekspektasi atau kecenderungan umum dalam
perekonomian
● Mengakui bahwa tidak semua penipuan akan dilakukan oleh manajemen; Misalnya, CFO
atau staf akuntansi mungkin terlibat dalam penyalahgunaan aset untuk penggunaannya
sendiri
● Menjadi sadar akan representasi yang dibuat oleh manajemen kepada analis dan dampak
potensial ekspektasi pada harga saham
● Menentukan apakah kinerja perusahaan berbeda secara signifikan dengan industri atau
perekonomian lainnya
● Menentukan apakah akuntansi perusahaan sedang diselidiki oleh organisasi seperti SEC
● Menimbang skema kompensasi manajemen, terutama yang mengandalkan opsi saham
dan oleh karena itu harga saham saat ini
● Menentukan apakah fungsi akuntansi dipusatkan, dan jika tidak terpusat, menilai apakah
desentralisasi sesuai (fitur Audit dalam Praktek "Risiko Terkait dengan Fungsi Akuntansi
Terdesentralisasi di WorldCom: Kasus WorldCom" memberikan contoh yang relevan)
● Menilai apakah perusahaan terlibat dalam pengaturan penjualan yang kompleks bila
transaksi sederhana akan mencukupi
● Menilai apakah perusahaan memiliki sejarah interpretasi akuntansi yang agresif
● Menentukan apakah sejarah pertumbuhan pendapatan per saham atau pendapatan yang
terus berlanjut dapat memberikan insentif untuk terus menunjukkan pertumbuhan itu
● Menentukan apakah klien memiliki banyak entri jurnal manual yang mempengaruhi proses
pendapatan (dengan asumsi proses itu otomatis)

AUDITING DALAM PRAKTIK

Risiko Terkait dengan Fungsi Akuntansi Terdesentralisasi: Kasus WorldCom
WorldCom adalah contoh utama perusahaan yang melakukan beberapa tindakan yang
berdampak negatif terhadap kualitas laporan keuangannya. Transaksi WorldCom sangat
kompleks, namun sulit dipahami dan di audit dengan beberapa faktor. Pertama, banyak
personil akuntansi tidak cukup memenuhi syarat untuk posisi mereka. Kedua, fungsi
akuntansi tersebar di setidaknya tiga lokasi, tanpa alasan rasional untuk desentralisasi.
Ketiga, desentralisasi dilakukan dengan fungsi. Banyak perusahaan memiliki
desentralisasi dengan a
unit akuntansi penuh di berbagai lokasi, namun WorldCom tidak didistribusikan seperti itu;
fungsi akuntansi properti terletak di Texas, sedangkan akuntansi biaya pendapatan dan
garis ada di Mississippi, dan kontrol peralatan berada di Washington, D.C. Akibatnya, unit
akuntansi tidak pernah melihat transaksi yang lengkap. Hanya sedikit orang di bagian
paling atas yang menyadari transaksi akuntansi penuh. Auditor harus menunjukkan
skeptisisme profesional yang sesuai saat menghadapi situasi seperti itu.

LO4 Mengidentifikasi dan menilai risiko pengendalian salah saji material dalam siklus
pendapatan.

Mengidentifikasi Risiko Pengendalian

Setelah auditor memperoleh pemahaman tentang risiko inheren dan penipuan dari salah saji
material pada akun pendapatan dan akun piutang, auditor perlu memahami pengendalian
yang telah dirancang dan diterapkan klien untuk mengatasi risiko tersebut. Ingat, auditor
diharuskan untuk mendapatkan pemahaman menyeluruh tentang pengendalian internal
untuk audit terpadu dan audit laporan keuangan saja. Pemahaman seperti itu biasanya
diperoleh melalui panduan, penyelidikan, observasi, dan review dokumentasi klien. Auditor
mempertimbangkan kontrol seluruh entitas dan kontrol transaksi di tingkat akun dan asersi.
Pemahaman ini memberi auditor dasar untuk membuat penilaian risiko pengendalian awal.
Pada tingkat entitas, auditor akan mempertimbangkan lingkungan pengendalian, termasuk
prinsip-prinsip seperti komitmen terhadap kompetensi akuntansi keuangan dan
independensi dewan direksi. Auditor juga akan mempertimbangkan komponen kontrol
internal yang tersisa yang biasanya merupakan penilaian, kontrol informasi dan komunikasi
seluas entitas, dan pemantauan. Meskipun semua komponen pengendalian internal perlu
dipahami, auditor biasanya merasa berguna untuk berfokus pada aktivitas pengendalian
yang signifikan dalam siklus pendapatan. Sebagai bagian dari pemahaman ini, auditor
berfokus pada asersi yang relevan untuk setiap akun dan mengidentifikasi kontrol yang
terkait dengan risiko asertifikasi ini. Dalam audit terpadu atau dalam laporan keuangan
hanya audit dimana auditor mengandalkan kontrol, pemahaman ini akan digunakan untuk
mengidentifikasi kontrol penting yang perlu diuji.

Kontrol yang Berhubungan dengan Keberadaan / Keberadaan

Pengendalian untuk keberadaan harus memberikan keyakinan memadai bahwa penjualan
dan piutang hanya dicatat saat kiriman telah terjadi dan kegiatan revenueproduksi utama
telah dilakukan. Ingatlah bahwa transaksi penjualan harus dicatat hanya jika judul telah
dilalui dan perusahaan telah menerima uang tunai atau piutang tertagih. Pengendalian untuk
mengurangi risiko bahwa pendapatan diterima dimuka dicatat adalah untuk mendistribusikan
laporan bulanan kepada pelanggan. Namun, pengendaliannya harus sedemikian rupa
sehingga pernyataannya dipersiapkan dan dikirim oleh seseorang yang independen dari
departemen yang pada awalnya memproses transaksi. Selanjutnya, pertanyaan pelanggan
tentang saldo mereka harus disalurkan ke departemen atau individu yang independen
terhadap rekaman asli transaksi.
Transaksi yang tidak biasa, entah karena ukuran, kompleksitas, atau persyaratan khusus
mereka, harus memerlukan tinjauan manajemen tingkat tinggi, dengan peninjauan berfungsi
sebagai kontrol. Tingkat manajemen puncak - dan mungkin bahkan dewan - harus dilibatkan
dalam menyetujui transaksi yang sangat kompleks dan besar. Untuk transaksi biasa,
otorisasi harus menjadi bagian dari jejak audit dan tidak boleh dilakukan oleh orang yang
sama yang mencatat transaksi.

Kontrol Terkait dengan Kelengkapan

Pengendalian yang berkaitan dengan kelengkapan dimaksudkan untuk memberikan
keyakinan memadai bahwa semua transaksi penjualan yang valid dicatat. Misalnya,
transaksi mungkin tidak dicatat karena prosedur ceroboh. Dalam beberapa kasus,
perusahaan dapat memilih untuk menghilangkan transaksi karena mereka ingin
meminimalkan pendapatan kena pajak. Dengan demikian, auditor perlu mempertimbangkan
kontrol kelengkapan, yang mungkin mencakup hal berikut:
● Penggunaan dokumen pengiriman dan faktur penjualan prenumbered dan selanjutnya
menghitung semua nomor
● Segera masuk secara online ke dalam sistem komputer dan segera tugaskan nomor
identifikasi unik dari aplikasi komputer
● Rekonsiliasi catatan pengiriman dengan catatan tagihan
● Tinjauan pengawas, seperti peninjauan transaksi pada waralaba makanan cepat saji
● Rekonsiliasi persediaan dengan penjualan, seperti rekonsiliasi minuman keras di bar pada
akhir malam dengan penjualan tercatat.

Pengendalian yang Berhubungan dengan Penilaian Pelaksana kontrol yang terkait dengan
penilaian transaksi penjualan rutin semestinya relatif mudah dilakukan. Penjualan harus
dibuat dari daftar harga resmi - misalnya, harga dibaca oleh pemindai di Wal-Mart atau
harga yang diakses oleh tenaga penjualan dari laptop. Dalam situasi ini, prosedur
pengendalian harus memberikan kepastian yang wajar mengenai masukan yang benar dari
perubahan harga yang diotorisasi ke dalam file komputer dan membatasi akses ke file
tersebut, termasuk yang berikut ini:
● Membatasi akses ke file ke individu yang berwenang
● Mencetak daftar harga yang berubah untuk diperiksa oleh departemen yang memberi
otorisasi perubahan
● Rekonsiliasi masukan dengan laporan hasil cetak untuk memastikan bahwa semua
perubahan dilakukan dan tidak ada yang tidak sah yang ditambahkan
● Membatasi hak istimewa otorisasi kepada orang-orang yang bertanggung jawab untuk
menentukan harga

Isu valuasi paling sering muncul sehubungan dengan istilah penjualan yang tidak biasa atau
tidak pasti. Contohnya termasuk penjualan dimana pelanggan memiliki jalan lain ke
perusahaan penjualan, penjualan waralaba, penjualan yang dibundel, kontrak dengan biaya
plus, atau kontrak lainnya yang mencakup periode yang panjang dengan ketentuan untuk
pembayaran parsial. Jika transaksi kompleks ini biasa terjadi, perusahaan harus
menetapkan kebijakan dan proses penanganannya yang harus dipahami oleh auditor.
Masalah lain yang mempengaruhi penilaian penjualan adalah imbal hasil dan tunjangan.
Hasil atau tunjangan abnormal mungkin merupakan pertanda pertama bahwa perusahaan
memiliki rekaman pendapatan yang tidak sesuai. Fitur Audit dalam Praktek "Risiko yang
Terkait dengan Pengembalian Penjualan: Kasus Medicis dan Ernst & Young" mencatat
masalah yang dapat timbul jika kontrol yang terkait dengan pengembalian dan tunjangan
tidak dirancang dan berjalan efektif, dan auditor tidak menanggapi dengan tepat hal ini.
mengendalikan risiko Kontrol bahwa klien harus menerapkan untuk mengidentifikasi dan
segera mencatat barang yang dikembalikan termasuk kebijakan dan prosedur formal untuk:
 ● Jelas menguraikan ketentuan pengembalian kontrak dalam kontrak penjualan
● Menyetujui penerimaan pengembalian
● Mencatat barang yang dikembalikan pada dokumen yang sudah diisi ulang yang
diperhitungkan, untuk memastikan semuanya segera terekam
● Mengidentifikasi apakah kredit harus diberikan atau apakah barang akan dikerjakan ulang
sesuai ketentuan garansi dan dikembalikan ke pelanggan
● Menentukan potensi keusangan atau cacat pada barang
● Menjamin klasifikasi barang yang benar dan menentukan barang tidak dipasang kembali
seolah barang baru
● Mengembangkan dan menerapkan metodologi cadangan pengembalian penjualan, yang
membutuhkan asumsi yang masuk akal dan dapat didukung

AUDITING DALAM PRAKTIK

Risiko Terkait dengan Pengembalian Penjualan: Kasus Medicis dan Ernst & Young
Pada tahun 2012, PCAOB menyelesaikan sebuah perintah disiplin yang mengecam Ernst
& Young (E & Y), menjatuhkan denda sebesar $ 2 juta terhadap perusahaan tersebut, dan
memberi sanksi kepada empat dari mantan mitra saat ini dan mantannya. Dalam audit atas
laporan keuangan Medicis '31 Desember 2005, 2006, dan 2007, PCAOB menemukan
bahwa E & Y dan mitranya gagal untuk mengevaluasi komponen material dari laporan
keuangan perusahaan - cadangan pengembalian penjualannya. E & Y tidak mengevaluasi
praktik Medicis dengan tepat untuk sebagian besar perkiraan pengembalian produknya
dengan biaya penggantian, dan bukan pada harga penjualan bruto. Tampaknya E & Y
menerima dasar perusahaan untuk memesan dengan biaya penggantian, bila
auditor seharusnya tahu bahwa pendekatan ini tidak akan didukung oleh bukti audit.
Dengan menggunakan biaya penggantian cadangan, daripada harga penjualan bruto,
cadangan penjualan kembali Medicis melaporkan secara material dan pendapatan yang
dilaporkan sangat dilebih-lebihkan.

Pada akhirnya, E & Y menyimpulkan bahwa praktik pemberian pemesanan Medicis untuk
penjualannya tidak sesuai dengan GAAP. Perusahaan mengoreksi pembukuan atas
cadangan penjualan dan harus mengajukan laporan keuangan yang disajikan kembali
kepada A.S. SEC.

Penilaian piutang juga memiliki risiko penting yang perlu dikurangi dengan pengendalian
yang sesuai. Kebijakan kredit formal dirancang untuk memberikan keyakinan memadai atas
realisasi aset yang diperoleh dalam transaksi penjualan, yaitu realisasi piutang menjadi uang
tunai. Prosedur berikut harus digunakan oleh perusahaan dalam mengendalikan risiko
kreditnya:
● Kebijakan kredit formal, yang mungkin otomatis untuk sebagian besar transaksi namun
memerlukan persetujuan khusus untuk transaksi besar dan / atau tidak biasa
● Tinjauan berkala terhadap kebijakan kredit oleh eksekutif utama untuk menentukan
apakah perubahan didikte oleh kejadian ekonomi saat ini atau oleh penurunan piutang
● Pemantauan piutang secara terus menerus untuk bukti peningkatan risiko, seperti
kenaikan jumlah hari yang lewat karena atau konsentrasi yang sangat tinggi pada beberapa
pelanggan utama yang prospek keuangannya menurun.
● Pemisahan tugas yang memadai di departemen kredit, dengan otorisasi khusus untuk
menghapus piutang terpisah dari individu yang menangani transaksi tunai dengan
pelanggan
Aspek tambahan dari penilaian piutang bersih adalah proses manajemen untuk
memperkirakan akun penyisihan. Manajemen harus memiliki proses yang terkendali dengan
baik untuk mengembangkan perkiraan yang masuk akal dan dapat diandalkan untuk akun
penyisihan ini.

Mendokumentasikan Kontrol Auditor perlu mendokumentasikan pemahaman mereka

tentang pengendalian internal untuk audit terpadu dan audit laporan keuangan saja. Bagan
9.5 memberikan contoh kuesioner pengendalian internal untuk penjualan dan piutang
dagang. Bagian pertama membantu mendokumentasikan pemahaman auditor terhadap
proses tersebut, dan setiap jawaban negatif pada bagian kedua kuesioner mewakili
kekurangan pengendalian internal potensial. Dengan jawaban negatif, auditor harus
mempertimbangkan dampak respons terhadap penilaian awal risiko pengendalian. Misalnya,
tanggapan negatif terhadap pertanyaan mengenai adanya pemisahan tugas antara mereka
yang menerima uang tunai dan mereka yang memberi otorisasi penghapusan atau
penyesuaian akun menunjukkan bahwa ada risiko bahwa seseorang dapat menerima
penerimaan kas dan menutup kecurangan dengan menulis dari keseimbangan pelanggan
Jika kontrol lain mengkompensasi kekurangan ini, auditor kemungkinan akan memiliki
penilaian risiko pengendalian yang moderat atau tinggi di area ini.

EXHIBIT 9.5 Kuesioner Penilaian Risiko Pengendalian: Penjualan dan Piutang

PENJUALAN PENJUALAN
Penjualan yang diizinkan oleh: (Jelaskan sumber dan ruang lingkup wewenang, dan
dokumentasi atau cara lain untuk menunjukkan otorisasi. Sertakan secara eksplisit
otorisasi harga untuk pelanggan.)

Perintah penjualan disiapkan oleh, atau dimasukkan ke dalam sistem oleh:

Individu yang berwenang untuk mengubah tabel harga: (Tunjukkan individu tertentu dan
wewenangnya untuk mengubah harga pada sistem dan metode yang digunakan untuk
memverifikasi kebenaran perubahan.)

Adanya kontrak besar dengan pelanggan yang mungkin mendapat perhatian khusus
selama audit berlangsung: (Jelaskan kontrak dan persyaratan utama mereka).

Pembatasan akses ke file komputer untuk memasukkan atau mengubah pesanan:

(Deskripsikan sistem kontrol akses dan tunjukkan apakah kami telah menguji mereka
bersamaan dengan tinjauan kami terhadap kontrol umum pemrosesan data.)
 Periksa (x) satu: Ya Tidak
1. Apakah pesanan masuk oleh individu yang tidak memiliki akses terhadap barang
yang dikirim?
2. Apakah perintah diotorisasi oleh individu yang tidak memiliki akses terhadap barang
yang dikirim?
3. Apakah kontrol batch dan edit digunakan secara efektif pada aplikasi ini? Jika ya,
jelaskan kontrolnya.
4. Apakah faktur penjualan dibebankan sebelumnya? Apakah urutan dokumen yang
ditangguhkan secara independen dipertanggungjawabkan?
5.Arecontroltotalsandreconciliations digunakan secara efektif untuk memastikan bahwa
semua orang yang disebutkan di bawah label dan orang-orang yang beruntung telah
selesai melakukan sesuatu yang sama sekali di luar negeri? Jika demikian, jelaskan.
6. Apakah prosedur ada untuk memastikan bahwa status kredit nasabah saat ini
diperiksa sebelum pesanan dikirim? Jika ya, jelaskan.
7. Apakah daftar harga yang tersimpan di komputer direkonsiliasi secara terpisah
dengan harga yang diotorisasi oleh manajer pemasaran atau seseorang di kantor
manajer pemasaran?
8. Apakah tugas dipisahkan sedemikian rupa sehingga personil yang menerima uang
tunai berbeda dari personil yang diberi wewenang untuk membuat penghapusbukuan
atau penyesuaian akun?

PILIHAN 9.6 Matriks Kontrol Sepenuhnya Sepenuhnya untuk Pendapatan Kontrak

Deskripsi Kontrol
Risiko salah saji - Pernyataan yang relevan
Pendekatan Pengujian (Sifat Pengujian)
Waktu Pengujian
Luas Pengujian
TestingResults (Termasuk Kekurangan)
Pengakuan penerimaan pendapatan dilakukan oleh akuntan pendapatan sebelum
pendapatan dicatat.
Resiko adalah bahwa pendapatan akan dicatat sebelum kriteria untuk mengakui
pendapatan telah terpenuhi atau pendapatan akan dicatat pada jumlah yang salah.
● Penilaian
● Keberadaan
Reperformance analisis yang dilakukan oleh akuntan pendapatan.
Akhir tahun

Meskipun kuesioner telah digunakan secara luas di masa lalu, namun saat ini mereka
digantikan oleh matriks kontrol, diagram alir, dan panduan proses yang terdokumentasi.
Gambar 9.6 menyajikan matriks kontrol yang sebagian telah selesai untuk pendapatan
kontrak yang menghubungkan risiko salah saji dengan kendali klien dan memberi sarana
bagi auditor untuk mendokumentasikan pendekatan pengujian dan hasil pengujian.
LO5 Jelaskan bagaimana menggunakan prosedur analisis pendahuluan untuk
mengidentifikasi kemungkinan salah saji produk untuk akun, pengungkapan, dan pernyataan
siklus pendapatan.

Melakukan Prosedur Analitik Awal

Saat merencanakan audit, auditor diwajibkan untuk melakukan prosedur analisis
pendahuluan. Prosedur ini dapat membantu auditor mengidentifikasi area yang berpotensi
salah saji. Auditor tidak melihat hanya angka saat melakukan prosedur analitis. Auditor perlu
melalui proses empat langkah yang dijelaskan di Bab 7, yang dimulai dengan harapan untuk
keseimbangan, rasio, dan tren akun

1. Auditor mengembangkan sebuah harapan

2. Auditor menentukan kapan perbedaan antara harapan audit dengan catatan klien

3. Auditor menghitung selisih antara harapan audit dengan catatan klien

4. Auditor merencanakan sifat, waktu dan tingkat prosedur audit

. Kemungkinan hubungan yang diharapkan dalam siklus pendapatan adalah sebagai berikut:
● Tidak ada aktivitas penjualan akhir tahun yang tidak biasa.
● Pertumbuhan piutang dagang konsisten dengan pertumbuhan pendapatan.
● Pertumbuhan pendapatan, pertumbuhan piutang, dan marjin kotor konsisten dengan
aktivitas di industri ini.
● Tidak ada konsentrasi penjualan yang tidak biasa yang dilakukan pada pelanggan
(dibandingkan dengan tahun sebelumnya).
 ● Perputaran piutang tidak berbeda jauh dari tahun sebelumnya.
● Rasio penyisihan piutang ragu-ragu terhadap jumlah piutang atau penjualan kredit sama
dengan tahun sebelumnya.
Jika prosedur analitis pendahuluan tidak mengidentifikasi hubungan yang tidak diharapkan,
auditor akan menyimpulkan bahwa risiko yang meningkat dari salah saji material tidak ada
dalam akun ini. Jika ada hubungan yang tidak biasa atau tidak terduga, prosedur audit yang
direncanakan (tes pengendalian, prosedur substantif) akan disesuaikan untuk mengatasi
kemungkinan salah saji material. Auditor harus menyadari bahwa jika terjadi kecurangan
pendapatan, laporan keuangan biasanya akan mengandung keputusasaan dari norma
industri, namun mungkin tidak berbeda dengan harapan yang ditetapkan oleh manajemen.
Dengan demikian, auditor harus membandingkan laporan keuangan yang tidak diaudit
dengan hasil lalu dan tren industri. Hubungan berikut mungkin menyarankan peningkatan
risiko kecurangan:
● Pendapatan meningkat meski ada persaingan yang kuat dan pesaing utama telah
mengenalkan produk baru.
● Peningkatan pendapatan tidak sesuai dengan industri atau ekonomi.
● Margin kotor lebih tinggi dari rata-rata, atau ada perubahan marjin kotor yang tak terduga.
● Peningkatan pendapatan yang besar terjadi menjelang akhir kuartal atau tahun.
● Pendapatan telah tumbuh dan laba bersih meningkat, namun ada arus kas negatif dari
operasi. Analisis tren terhadap rasio dan rasio saldo akun adalah prosedur analisis
pendahuluan yang digunakan secara rutin pada akun siklus pendapatan. Contoh rasio yang
mungkin dipertimbangkan auditor untuk akun siklus pendapatan disajikan pada Tampilan
9.7.
Analisis Trend Ketika mempertimbangkan rasio atau saldo akun, auditor dapat melakukan
analisis kecenderungan, yang mempertimbangkan rasio atau akun dari waktu ke waktu.
Auditor mungkin memiliki harapan bahwa kinerja saat ini akan terus berlanjut sesuai dengan
tren kinerja atau industri sebelumnya kecuali ada sesuatu yang tidak biasa terjadi di
perusahaan. Kecuali sebuah perusahaan telah memperkenalkan produk baru yang
signifikan atau cara baru dalam melakukan operasinya, wajar jika mengharapkan kinerja
perusahaan terhadap tren industri paralel. Misalnya, mungkin hal itu tidak biasa bagi
beberapa orang bahwa WorldCom dapat melaporkan kenaikan penghasilan yang berlanjut
bila tidak ada pesaing utamanya yang dapat melakukannya. Mungkinkah karena WorldCom
punya produk yang tidak dimiliki perusahaan lain? Apakah WorldCom memiliki manajemen
yang unggul? Atau mungkinkah perusahaan itu seharusnya bersikap skeptis dan skeptis
profesional yang lebih besar oleh auditor? Beberapa analisis tren dasar meliputi:
● Analisis penjualan bulanan dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya dan anggaran
● Identifikasi lonjakan penjualan pada akhir kuartal atau akhir tahun
● Tren diskon yang diberikan kepada pelanggan yang melebihi pengalaman masa lalu dan
rata-rata industri

PILIHAN 9.7 Menggunakan Rasio dalam Prosedur Analitik Awal dalam Siklus
Pendapatan
● Analisis margin kotor
● Perputaran piutang (rasio penjualan kredit terhadap rata-rata piutang bersih) atau
jumlah penjualan piutang harian
● Saldo piutang rata-rata per pelanggan
● Piutang sebagai persentase dari aset lancar
● Penuaan piutang
● Penyisihan penghapusan aktiva produktif sebagai persentase dari piutang usaha
● Beban hutang yang buruk sebagai persentase dari penjualan kredit bersih
● Penjualan pada bulan terakhir (atau kuartal) terhadap total penjualan
● Diskon penjualan untuk penjualan kredit
● Pengembalian dan tunjangan sebagai persentase penjualan

Contoh Analisis Rasio Contoh berikut menunjukkan bagaimana analisis rasio dapat
membantu auditor. Perusahaan ini menjual grosir ke rantai ritel besar dalam industri yang
kompetitif. Perubahan rasio yang dicatat oleh auditor meliputi:
● Jumlah penjualan hari dalam akun piutang meningkat dalam satu tahun dari 44 menjadi
65.
● Margin kotor meningkat dari 16,7% menjadi 18,3% (rata-rata industri adalah 16,3%).
● Jumlah piutang meningkat 35% dari $ 9 juta menjadi $ 12 juta, sementara penjualan tetap
tidak berubah.
Semua rasio ini jauh lebih besar daripada rata-rata industri; Ekspektasi auditor adalah
bahwa perusahaan harus sedikit mirip dengan rata-rata industri. Auditor yang
membandingkan rasio klien dengan harapan auditor harus mempertimbangkan dengan hati-
hati alasan bisnis untuk perubahan tersebut: (1) Adakah alasan bisnis mengapa rasio ini
berubah? (2) Alternatif apa yang berpotensi menjelaskan perubahan ini? dan (3) bukti
pembuktian apa yang tersedia untuk penjelasan potensial?
Auditor harus mengembangkan serangkaian penjelasan potensial yang dapat menjelaskan
perubahan ketiga rasio dan prosedur audit desain untuk mengumpulkan bukti pembuktian
independen yang mendukung atau bertentangan dengan penjelasan tersebut. Dalam contoh
ini, perusahaan ini terlibat dalam skema perekaman penjualan fiktif yang rumit. Sejumlah
penjelasan lain ditawarkan oleh manajemen - peningkatan efisiensi, sistem komputer yang
lebih baik, layanan pelanggan yang lebih baik, dan sebagainya. Namun, hanya penjualfiktif
yang bisa memperhitungkan perubahan margin kotor, kenaikan jumlah penjualan hari
piutang, dan kenaikan total saldo piutang yang terjadi saat penjualan tidak meningkat.

LO6 Tentukan respons yang tepat terhadap risiko salah saji material yang teridentifikasi
untuk akun siklus pendapatan, pengungkapan, dan pernyataan.

Menanggapi Risiko yang Teridentifikasi Salah saji Material

Begitu auditor memahami risiko salah saji material, auditor berada dalam posisi untuk
menentukan prosedur audit yang sesuai untuk dilakukan. Prosedur audit harus proporsional
dengan risiko yang dinilai, dengan area risiko yang lebih tinggi yang mendapat perhatian
dan upaya audit lebih banyak. Menanggapi risiko yang teridentifikasi biasanya melibatkan
pengembangan pendekatan audit yang berisi prosedur substantif (misalnya, tes rincian dan,
bila sesuai, prosedur analisis substantif) dan tes kontrol, bila ada. Kecukupan dan
kesesuaian prosedur yang dipilih akan bervariasi untuk mencapai tingkat kepastian yang
diinginkan untuk setiap pernyataan yang relevan. Sementara perusahaan audit mungkin
memiliki program audit standar untuk siklus pendapatan, auditor harus menyesuaikan
program audit berdasarkan penilaian risiko salah saji material.
Pertimbangkan klien dimana auditor menilai risiko salah saji material terkait kelengkapan
pendapatan sedikit di bawah maksimum. Klien ini memiliki insentif untuk mengurangi
pendapatan dalam upaya memperlancar pendapatan, dan telah menerapkan kontrol yang
agak efektif di bidang ini. Auditor dapat mengembangkan program audit yang terdiri dari
pengujian terbatas pertama yang dilakukan terhadap efektivitas operasi pengendalian,
kemudian melakukan prosedur analisis substantif substantif, dan akhirnya melakukan
pengujian substantif terhadap rincian. Karena risiko tinggi, auditor akan ingin mendapatkan
banyak bukti langsung dari pengujian rincian. Sebaliknya, pertimbangkan klien dimana
auditor telah menilai risiko salah saji material terkait dengan kelengkapan pendapatan yang
rendah, dan percaya bahwa klien telah menerapkan kontrol yang efektif di bidang ini. Untuk
klien ini, auditor cenderung melakukan tes kontrol, mendapatkan tingkat kepastian yang
tinggi dari prosedur analisis substantif seperti tes kewajaran, dan kemudian menyelesaikan
prosedur substantif dengan melakukan tes rincian pada tingkat yang terbatas.
Panel A dari Bukti 9.8 membuat poin bahwa karena perbedaan risiko, kotak bukti yang harus
diisi untuk menguji kelengkapan pendapatan pada klien dengan risiko rendah lebih kecil
daripada pada nasabah berisiko tinggi. Panel B dari Bukti 9.8 mengilustrasikan berbagai
tingkat kepastian bahwa auditor akan memperolehnya dari pengujian kontrol dan prosedur
substantif untuk kedua asersi tersebut. Panel B menunjukkan bahwa karena risiko yang
lebih tinggi terkait dengan kelengkapan pendapatan pada Klien B, auditor akan ingin
merancang audit sehingga lebih banyak jaminan atau bukti berasal dari pengujian langsung
saldo rekening. Perhatikan bahwa persentase relatif bersifat menghakimi; contohnya hanya
dimaksudkan untuk memberi Anda gambaran bagaimana auditor dapat memilih campuran
prosedur yang sesuai.

Memperoleh Bukti tentang Pengendalian Internal Efektivitas Operasi dalam Siklus

Pendapatan
LO7 Tentukan tes kontrol dan penilaian yang sesuai dari tes kontrol untuk akun,
pengungkapan, dan pernyataan siklus pendapatan.

Untuk audit terpadu, auditor akan menguji efektivitas operasi pengendalian penting pada
akhir tahun klien. Jika auditor ingin mengandalkan kontrol untuk audit laporan keuangan,
auditor akan menguji efektivitas operasi pengendalian tersebut sepanjang tahun.
Memilih Kontrol untuk Menguji dan Melakukan Pengujian Kontrol
Auditor memilih kontrol yang penting bagi kesimpulan auditor tentang apakah pengendalian
organisasi secara memadai mengatasi risiko salah saji material dalam siklus pendapatan.
Auditor akan memilih kontrol entitas-lebar dan transaksi untuk pengujian. Pengujian kontrol
transaksi yang khas meliputi penyelidikan personil yang melakukan kontrol, pengamatan
terhadap kontrol yang dilakukan, inspeksi dokumentasi yang mengkonfirmasikan bahwa
pengendalian telah dilakukan, dan reperformance kontrol oleh individu menguji kontrol.

Misalnya, sebuah kontrol mungkin mencakup rekonsiliasi antara subdirektori penjualan dan
buku besar umum. Pendekatan untuk menguji kontrol rekonsiliasi dapat melibatkan satu
atau beberapa hal berikut:
● Inquiry-Bicara dengan personil yang melakukan kontrol terhadap prosedur dan proses
yang terlibat dalam rekonsiliasi.
● Observasi-Amati personil entitas yang melakukan rekonsiliasi.
● Inspeksi-Meninjau dokumentasi yang mendukung penyelesaian rekonsiliasi.
● Reperformance-Melakukan rekonsiliasi dan menyetujui rekonsiliasi yang diselesaikan oleh
personil entitas. Auditor menggunakan penilaian profesional untuk menentukan jenis tes
kontrol yang sesuai untuk dilakukan. Namun, penyelidikan saja pada umumnya tidak cukup
bukti dan biasanya dilengkapi dengan observasi, pemeriksaan, dan / atau reperformance.
Tampilan 9.9 menyajikan ikhtisar berbagai kontrol transaksi yang dapat digunakan untuk
mengurangi risiko dalam siklus pendapatan dan bagaimana kontrol dapat diuji. Perhatikan
bahwa tes kontrol mencakup pemilihan contoh transaksi dan mendapatkan dokumen
pendukung, meninjau pemantauan kontrol, pengujian kontrol akses komputer,
menggunakan perangkat lunak audit umum (GAS) untuk mencocokkan dokumen dan
mencari kesenjangan atau duplikat nomor dokumen, meninjau keluhan pelanggan, meninjau
dokumen seperti rekonsiliasi dan laporan manajemen yang mencatat tindakan tepat waktu
yang diambil, dan meninjau kontrak penjualan.

Exhibit 9.9 Contoh pengendalian dan pengujian

Objektif Contoh Kontrol Bagaiamana control Implikasi jika control
akan diuji tidak bekerja
1. Rekaman transaksi a. Penjualan hanya a. Sampel tercatat a. Rekaman
yang diotorisasi dicatat dengan transaksi penjualan
dan benar-benar pesanan pelanggan penjualan dan mungkin tidak
terjadi yang valid dan menjamin kembali terjadi, Perluasan
pengiriman ke sumber piutang dagang
dokumen dokumen. konfirmasi
b. Kredit sudah Gunakan pekerjaan dan
disetujui sebelum perangkat lunak tinjauan dari
pengiriman audit umum untuk koleksi
mencocokkan selanjutnya
penjualan dngan b. Piutang tidak
elektronik tertagih.
pengiriman Perbanyak
dokumen atau komfirmasi
pesanan pekerjaan dan
pelanggan tinjauan dari
b. Menggunakan ACL koleksi
to menentukan selanjutnya
keseimbangan
masing masing
pelanggan dan
membandingkan
dengan batas
kredit
2. Penjualan dicatat di a. Komputer mencatat a. Tinjau kontrol a. Perusahaan mungkin
akuntansi yang benar penjualan pada saat pemantauan memiliki penjualan
periode. masuk (misalnya review yang tidak tercatat
pesanan pelanggan manajemen transaksi. Diskusikan
dan pengiriman dari transaksi yang dengan manajemen
informasi. Transaksi dilakukan ke dalam untuk menentukan
masuk, sistem dan tidak apakah ada rencana
namun belum dikirim dan ditagih). untuk menagih
diproses, diidentifikasi b. Tinjau kembali sifat penjualan.
untuk laporan pengaduan b. Penjualan bisa
pengecualian dan diterima Selidiki untuk dicatat dalam
diikuti. menentukan apakah kesalahan
b. Laporan bulanan ada pola. tahun. Perbaiki
dikirim ke pelanggan. pengujian cutoff
Kelompok independen penjualan.
mereka yang merekam
transaksi
menerima dan
menindaklanjuti
keluhan.
3. Semua penjualan a Dokumen pengiriman a. Tinjau ulang a-c. Perbanyak tes
dicatat. yang sudah diisi ulang rekonsiliasi untuk cutoff pada akhir tahun
dan faktur yang menentukan ke
bersifat berkala kontrol itu bekerja tentukan bahwa
dicatat. b. Gunakan perangkat semua transaksi adalah
b. Online masukan lunak audit umum dicatat dalam periode
transaksi dan untuk yang benar.
 penebangan verifikasi jalur
independen dilakukan. transaksi
c. Pemantauan: c. Meninjau laporan
Transaksi adalah manajemen dan
ditinjau dan bukti tindakan yang
dibandingkan dengan dilakukan.
anggaran,
dan perbedaannya
adalah
diselidiki.
4. Penjualan secara Sebuah. Harga jual Sebuah. Uji akses Sebuah. Piutang dapat
akurat berasal dari yang kontrol. Ambil sampel dilebih-lebihkan
tercatat. berwenang dari faktur penjualan atau mengecilkan
daftar harga penjualan yang tercatat dan karena harga
dipelihara di lacak harga kembali ke kesalahan Perluas
komputer. daftar resmi. konfirmasi dan
selanjutnya
prosedur
pengumpulan
5. Penjualan sudah a. Bagan akun sudah a. Ambil contoh a. Perluas uji penjualan
benar up to date dan transaksi dan dan piutang
diklasifikasi. bekas. Jejak ke buku besar untuk menentukan
b. Program komputer untuk melihat apakah bahwa semua item
sudah teruji mereka mewakili
sebelumnya diklasifikasikan dengan kontrak bonafide dan
pelaksanaan. benar. bukan konsinyasi
b. Saat menguji kontrol penjualan atau
umum, penjualan aset operasi.
tentukan kontrol atas b. Perluas konfirmasi
program ke pelanggan
perubahan sedang
bekerja

Menimbang Hasil Pengujian Pengendalian

Auditor akan menganalisis hasil uji kontrol untuk menentukan prosedur tambahan yang
sesuai. Ada dua hasil potensial:
1. Jika kekurangan kontrol diidentifikasi, auditor akan menilai kekurangan tersebut untuk
menentukan tingkat keparahannya (apakah itu kekurangan atau kelemahan material yang
signifikan?). Auditor kemudian akan memodifikasi penilaian risiko kontrol pendahuluan
(mungkin dari rendah ke sedang atau tinggi) dan mendokumentasikan implikasi dari
kekurangan kontrol. Kolom terakhir pada Tampilan 9.9 memberikan contoh implikasi
kekurangan kontrol untuk pengujian substantif. Modifikasi yang sesuai terhadap prosedur
audit substantif yang direncanakan akan ditentukan oleh jenis salah saji yang kemungkinan
besar terjadi karena kekurangan kontrol.
2. Jika tidak ada kekurangan pengendalian yang teridentifikasi, auditor kemungkinan akan
menentukan bahwa penilaian pendahuluan terhadap risiko pengendalian rendah masih
sesuai. Auditor kemudian akan menentukan sejauh mana pengendalian dapat memberikan
bukti tentang kebenaran saldo rekening, dan menentukan prosedur audit substantif yang
direncanakan. Tingkat pengujian substantif dalam situasi ini akan kurang dari apa yang
dibutuhkan dalam keadaan di mana kekurangan dalam pengendalian internal diidentifikasi.
Dari model risiko audit, kami mengetahui bahwa perusahaan dengan pengendalian internal
yang efektif seharusnya tidak melakukan pengujian saldo akun secara substansial.

LO8 Tentukan dan terapkan prosedur audit substantif yang sesuai untuk menguji akun siklus
pendapatan, pengungkapan, dan pernyataan.

Dalam melakukan prosedur substantif, auditor menginginkan keyakinan memadai bahwa

pendekatan pengakuan pendapatan klien sesuai, dan bahwa transaksi pendapatan sesuai
dengan GAAP. Prosedur substantif (prosedur analisis substantif, pengujian rincian, atau
keduanya) harus dilakukan untuk semua pernyataan terkait yang terkait dengan akun dan
pengungkapan siklus pendapatan yang signifikan. Bahkan jika auditor memiliki bukti yang
menunjukkan bahwa pengendalian beroperasi secara efektif, auditor tidak dapat hanya
mengandalkan pengujian pengendalian untuk memberikan bukti keandalan akun dan asersi
ini. Uji substantif dalam siklus pendapatan biasanya dilakukan untuk memberikan bukti
bahwa:
● Transaksi penjualan memang ada dan dihargai dengan benar.
● Piutang ada.
● Saldo akun penyisihan masuk akal.
● Transaksi penipuan tidak termasuk dalam laporan keuangan.
Prosedur substantif substantif untuk penjualan dan piutang dagang ditunjukkan pada
Tampilan 9.10. Sejauh mana prosedur analisis substantif dan pengujian rincian dilakukan
tergantung pada sejumlah faktor, termasuk risiko salah saji material dan efektivitas
pengendalian. Fitur Audit dalam Praktek "Melakukan Prosedur Audit Substantif yang sesuai
dalam Siklus Pendapatan: Kasus dari Kyoto Audit Corporation" menyoroti pentingnya
melakukan dan mendokumentasikan prosedur substantif yang tepat sesuai dalam siklus
pendapatan.
Asersi manajemen dan prosedur substantive pada siklus pendapatan
Asersi manajemen
Keberadaan atau kejadian-penjualan tercatat
dan piutang dagang adalah sah.
Kelengkapan-Semua penjualan dicatat.
Hak dan kewajiban - Dijanjikan, didiskontokan,
ditugaskan, dan pihak terkait
piutang dagang sudah benar
diperhitungkan sesuai dengan GAAP.
Penilaian atau alokasi - Penjualan dan
piutang dagang dihargai dengan benar
dan dicatat pada periode yang benar.
Pendapatan
telah diakui sesuai
Prosedur subtantif
1. Lakukan prosedur analisis substantif.
2. Trace sales invoice ke pesanan pelanggan dan
bill of lading.
3. Konfirmasi saldo atau faktur yang belum
dibayar dengan pelanggan.
4. Periksa koleksi selanjutnya sebagai bukti
bahwa penjualan itu ada.
5. Pindai jurnal penjualan untuk entri duplikat
1. Lakukan prosedur analisis substantif.
2. Trace bill of lading ke sales faktur dan jurnal
penjualan.
3. Rekening untuk urutan faktur penjualan dalam
jurnal penjualan.
1. Tanyakan manajemen.
2. Meninjau saldo piutang usaha yang timbul dari
pihak yang mempunyai hubungan istimewa.
3. Kaji ulang kesepakatan pinjaman dan risalah
rapat dewan.
1. Verifikasi akurasi klerikal faktur penjualan dan
kesepakatan penjualan
faktur dengan dokumen pendukung
2. Trace sales invoice ke sales journal dan buku
besar pelanggan.
 dengan GAAP
Presentasi dan pengungkapan - Dijanjikan,
diskon, ditugaskan, dan pihak terkait
piutang dagang diungkapkan dengan benar.
Kebijakan pengakuan pendapatan telah
telah diungkapkan dengan benar.
3. Konfirmasi saldo atau faktur yang belum
dibayar dengan pelanggan.
4. Foot sales journal dan saldo piutang usaha
rekonsiliasi dan rekonsiliasi
saldo piutang usaha piutang dengan akun
kontrol.
5. Meninjau kecukupan penyisihan piutang ragu-
ragu.
6. Lakukan sales cutoff test.
1. Mendapatkan konfirmasi dari bank dan
lembaga keuangan lainnya.
2. Tanyakan manajemen.
3. Tinjaulah pekerjaan yang dilakukan di area
audit lainnya.
4. Meninjau kebijakan pengakuan pendapatan
untuk kelayakan dan
konsistensi.

Pendapatan: Prosedur Analitik Substantif Sebelum melakukan pengujian rincian, auditor

dapat melakukan prosedur analisis substantif seperti uji kewajaran atau analisis regresi.
Contoh uji kewajaran akan memperkirakan pendapatan kamar hotel dengan menggunakan
jumlah kamar, tarif kamar rata-rata, dan tingkat hunian rata-rata. Sebagai alternatif,
pendapatan dari perusahaan utilitas listrik harus terkait dengan tingkat pendapatan yang
disetujui oleh Komisi Pelayanan Publik (jika ada) dan informasi demografis tentang
pertumbuhan di rumah tangga dan industri di wilayah layanan yang dilayaninya. Jika
ekspektasi
AUDITINGauditor
DALAM berbeda
PRAKTIK secara signifikan dari apa yang telah dicatat oleh klien, auditor
harus menindaklanjutinya
Melakukan Prosedur Auditdengan sejumlah
Substantif yang rincian pemeriksaan
sesuai dalam yang sesuai. Jika
Siklus Pendapatan: Kasusharapan
auditor tidak berbeda
Perusahaan Audit Kyotosecara signifikan dari apa yang telah dicatat oleh klien, auditor
mungkin dapat
Pada bulan mengurangi
Februari 2012, tes rincian.
PCAOB merilis laporan inspeksi pertamanya di Kyoto Audit
Corporation (Kyoto), sebuah afiliasi Jepang dari firma audit PricewaterhouseCoopers (4)
Auditor juga bisa menggunakan analisis regresi. Seringkali, analisis regresi dilakukan
Big 4. PwC menggambarkan Kyoto sebagai perusahaan yang bekerja sama. Sementara
sebagai analisis time series dengan menguji kecenderungan hubungan dengan hasil
Kyoto bukan anggota penuh jaringan global PwC, tampaknya Kyoto memiliki hak untuk
sebelumnya. Misalnya, mungkin digunakan untuk memperkirakan penjualan bulanan
menggunakan metodologi audit PwC dan memiliki akses ke keahlian jaringan PwC.
berdasarkan lini produk berdasarkan hubungan historis antara penjualan dan variabel
Pada bulan Desember 2010 dan Januari 2011, staf PCAOB meninjau kembali audit Kyoto
independen seperti biaya penjualan, biaya penjualan yang dipilih, atau pertumbuhan total
untuk dua perusahaan dan menemukan kekurangan audit di kedua audit tersebut.
penjualan untuk industri ini. Bentuk lain dari analisis regresi disebut sebagai analisis cross-
Kekurangannya sangat parah sehingga "perusahaan pada saat menerbitkan laporan
sectional. Alih-alih membandingkan hubungan selama periode waktu tertentu, analisis cross-
auditnya tidak memperoleh bukti yang cukup untuk mendukung pendapatnya mengenai
sectional dirancang untuk membandingkan hasil di sejumlah lokasi. Misalnya, Home Depot
laporan keuangan emiten." Kekurangan yang mereka dapatkan meliputi "kegagalan, baik
dan Lowe mungkin memiliki ratusan toko - masing-masing dengan tata letak dan ukuran
dalam audit, untuk melakukan prosedur audit analitis substantif yang memadai untuk
toko dasar. Analisis cross-sectional memungkinkan auditor untuk mengidentifikasi kinerja
menguji pendapatan. "Laporan tersebut juga menyebutkan kegagalan Kyoto untuk
toko yang tidak biasa. Misalnya, auditor dapat mengidentifikasi masalah potensial dengan
menjalankan prosedur yang memadai" untuk menguji penyisihan piutang ragu-ragu.
membandingkan penjualan per kaki persegi ruang ritel di antara toko-toko, mencari mereka
"Tampaknya perusahaan audit belum mengumpulkan cukup bukti yang tepat untuk
yang memiliki penjualan lebih signifikan per kaki persegi daripada toko lainnya. Pemeriksaan
menentukan apakah pendapatan tercatat adalah akurat atau apakah pelanggan bisa
substantif lebih lanjut harus dilakukan di toko-toko yang dicurigai.
membayar tagihan mereka.
Secara umum, jika prosedur analisis substantif tidak menghasilkan masalah yang belum
Sementara sebagian
terselesaikan, pengujianbesar audit adalah
langsung terhadapaudit kualitas,
saldo laporan
akun dapat inspeksi Namun,
dikurangi. ini berfungsi
dalamuntuk
menggambarkan pentingnya mematuhi standar profesional dalam melakukan dan
siklus pendapatan tidak mungkin bukti audit yang diperoleh dari prosedur analisis substantif
mendokumentasikan
saja akan menjadi bukti prosedur substantif
yang cukup yang tepat sesuai dalam siklus pendapatan.
bagi auditor.
Kyoto akhirnya melakukan prosedur audit tambahan dalam menanggapi laporan inspeksi
PCAOB, namun tidak mengubah laporan audit yang dikeluarkan. Perusahaan dengan
kekurangan audit tidak mengubah laporan keuangannya. Oleh karena itu, tampak bahwa
walaupun prosedur yang dilakukan oleh Kyoto tidak mencukupi, akun keuangan dan
asersi yang mendasarinya tidak salah secara material.
Pendapatan: Pengujian Substantif Rincian
Uji substantif rincian untuk transaksi pendapatan terutama akan melibatkan pemeriksaan
dokumentasi klien yang relevan. Tes ini akan difokuskan pada eksistensi dan penilaian,
walaupun auditor mungkin juga melakukan tes rincian yang berkaitan dengan kelengkapan.

Revenue: Eksistensi dan Penilaian Penegasan

Pernyataan keberadaan dan valuasi biasanya paling relevan untuk akun pendapatan.
Vouching contoh transaksi penjualan yang tercatat kembali ke pesanan pelanggan dan
dokumen pengiriman memberikan dukungan untuk pernyataan keberadaan. Auditor harus
membandingkan jumlah yang ditagih dan dikirim dengan pesanan pelanggan dan
memverifikasi keabsahan klerikal faktur penjualan untuk memberikan kepastian penilaian.
Prosedur ini juga akan memberikan bukti adanya dan menilai piutang usaha. Seperti
dibahas di Bab 8, teknik audit terkomputerisasi juga bisa bermanfaat. Perangkat lunak audit
dapat digunakan untuk mengidentifikasi duplikat penjualan. GAS juga bisa memilih contoh
transaksi penjualan yang tercatat untuk vouching. Selanjutnya, perangkat lunak tersebut
mungkin dapat membandingkan detail transaksi dengan dokumen elektronik pendukung.
GAS juga dapat digunakan untuk memverifikasi keakuratan klerikal faktur dan mencatat
jurnal penjualan.
Pendapatan: Pernyataan Kelengkapan
  Kontrol penting untuk memastikan kelengkapan adalah pengiriman barang dan dokumen
penagihan. Auditor akan memilih sampel dokumen pengiriman dan melacaknya ke dalam
jurnal penjualan untuk mendapatkan bukti apakah semua pengiriman dicatat sebagai
transaksi penjualan. Auditor dapat menggunakan perangkat lunak audit untuk mencari
kesenjangan dalam jumlah faktur penjualan yang tercatat dan memverifikasi bahwa jumlah
yang hilang sesuai dan tidak mewakili penjualan yang tidak tercatat. Misalnya, kesenjangan
mungkin disebabkan oleh dokumen yang tidak jelas atau dengan menggunakan nomor yang
berbeda di lokasi yang berbeda. Prosedur ini juga akan memberikan bukti kelengkapan
piutang usaha.

Pendapatan: Cutoff Issues

Perhatian audit tambahan harus diberikan pada transaksi penjualan yang dicatat sebelum
dan sesudah akhir tahun. Perhatian khusus yang terkait dengan keberadaan adalah apakah
transaksi pendapatan tercatat benar-benar terjadi sebelum akhir periode akuntansi. Sebagai
contoh, lihat kembali ke Exhibit 9.4, yang menggambarkan Motorola menjaga agar buku
kuartalan ketiga dibuka setelah kuarter berakhir sehingga bisa mencatat pendapatan. Selain
itu, auditor juga memperhatikan apakah transaksi yang tercatat di tahun berikutnya benar-
benar berhubungan dengan tahun yang diaudit. Melakukan uji cutoff dengan transaksi
penjualan yang dicatat beberapa hari sebelum dan sesudah akhir tahun ini penting untuk
memastikan eksistensi dan kelengkapan transaksi pendapatan. Item berikut dapat diperiksa
untuk menentukan apakah potongan penjualan dan hasil penjualan yang tepat telah
tercapai:

Uji Cutoff Item untuk memeriksa

Penjualan Pengiriman dokumen pasir terkait penjualan yang tercatat

Hasil penjualan Menerima laporan dan kredit terkait ke rekening nasabah

Penjualan cutoff bisa diuji dengan cara alternatif. Misalnya, auditor dapat memilih sampel
transaksi penjualan dari periode cutoff untuk menentukan kapan transaksi terjadi. Auditor
akan melihat persyaratan pengiriman dan tanggal pengiriman untuk menentukan apakah
ada cutoff yang sesuai. Auditor mungkin juga ingin memeriksa kontrak penjualan untuk
persyaratan yang menunjukkan bahwa rekaman penjualan harus ditunda; misalnya, hak
pengembalian pelanggan (dan probabilitas pengembalian yang tinggi), adanya kinerja
tambahan oleh penjual, probabilitas pengumpulan berdasarkan beberapa kejadian masa
depan (kontingensi), atau adanya probabilitas pengumpulan yang tidak biasa.

Sebagai pendekatan kedua untuk pengujian cutoff, jika tanggal pengiriman yang dapat
diandalkan disimpan secara elektronik, GAS dapat digunakan untuk mengidentifikasi
penjualan yang tercatat pada periode yang salah.

Piutang Usaha: Prosedur Substantif

Berdasarkan Neraca Saldo Berumur

Titik awal untuk prosedur substantif piutang adalah mendapatkan saldo saldo piutang usaha
yang terperinci dari klien, menyiapkan saldo percobaan secara manual, atau menggunakan
GAS untuk mengembangkan informasi penuaan. Bagan 9.11 memberi contoh
keseimbangan percobaan umur. Neraca percobaan rinci mencantumkan setiap saldo
pelanggan atau faktur yang belum dibayar, dengan kolom menunjukkan yang ada saat ini,
30 hari tunggakan, 60 hari, dan seterusnya.
Jika klien menyiapkan neraca saldo, akurasi matematis dan penuaan harus dihitung ulang
oleh auditor dan harus disetujui ke buku besar. Saldo kredit juga dapat diidentifikasi dan, jika
signifikan, direklasifikasi sebagai kewajiban. Saldo uji coba umur digunakan oleh auditor
untuk:
● Setujui detail ke saldo di akun kontrol
● Pilih saldo pelanggan untuk konfirmasi
● Mengidentifikasi jumlah yang harus dibayar dari petugas, karyawan, atau pihak terkait
lainnya atau piutang tidak mengikat yang perlu diungkapkan secara terpisah dalam laporan
keuangan
● Membantu menentukan kewajaran penyisihan piutang ragu-ragu dengan mengidentifikasi
saldo di masa lalu

Piutang Usaha: Tes Substantif

Rincian-Konfirmasi

Prosedur audit yang banyak digunakan adalah meminta pelanggan klien untuk
mengkonfirmasi keberadaan dan jumlah yang harus dibayarkan kepada klien. Keberadaan
diperlukan untuk penilaian yang benar. Namun, keberadaan belum tentu menjamin penilaian
yang benar; Misalnya, pelanggan mungkin mengetahui adanya hutang, tapi mungkin tidak
memiliki cukup sumber daya untuk membayarnya. Konfirmasi umumnya dianggap
memberikan bukti kualitas tentang adanya piutang dan kelengkapan koleksi, potongan
harga penjualan, dan tingkat pengembalian penjualan dan tunjangan. Misalnya, jika
pembayaran telah dilakukan namun tidak dicatat oleh klien, atau faktur dicatat namun tidak
ada pengiriman, pelanggan kemungkinan akan melaporkan ketidaksesuaian pada
konfirmasi tersebut. Konfirmasi bisa sangat efektif dalam menangani eksistensi penjualan
fiktif. Anggapannya adalah bahwa jika penjualan fiktif dicatat ke akun pelanggan yang valid,
pelanggan akan mencatat bahwa sebagian dari penjualan tercatat tidak benar.

Standar auditing di Amerika Serikat umumnya memerlukan penggunaan konfirmasi kecuali

jika salah satu dari kondisi berikut ada:
● Piutang tidak material.
● Penggunaan konfirmasi tidak akan efektif. Auditor mungkin menentukan bahwa konfirmasi
tidak efektif jika pelanggan sebelumnya menolak untuk mengkonfirmasi saldo atau
pelanggan tidak memiliki dasar yang baik untuk menanggapi konfirmasi tersebut.
● Penilaian auditor terhadap risiko salah saji material rendah, dan penilaian tersebut,
bersamaan dengan bukti yang diberikan oleh tes substantif lainnya, cukup memadai.
Meskipun standar A.S. umumnya memerlukan penggunaan konfirmasi, standar audit
internasional tidak mencakup persyaratan ini.
Fitur Audit dalam Praktek "Standar Audit Usulan yang Diusulkan oleh PCAOB" memberikan
rincian tentang upaya PCAOB dalam mengembangkan standar baru yang terkait dengan
konfirmasi untuk perusahaan publik A.S.
 AUDITING DI PRAKTEK

Standar Audit Usulan PCAOB tentang Konfirmasi

PCAOB mengadopsi AU Section 330 sebagai standar sementara pada tahun 2003.
Namun, pada bulan Juli 2010 PCAOB menerbitkan Draf Ekspansi, Konfirmasi, yang
akan menggantikan AU Section 330 untuk audit perusahaan publik. Periode komentar
berakhir pada tanggal 13 September 2010. Staf PCAOB telah menganalisis komentar
yang diterima dan sedang menyusun revisi untuk pertimbangan dewan.
Berdasarkan draf Exposure, perubahan dari standar saat ini (AU Section 330) akan
membatasi keterlibatan auditor internal dalam proses konfirmasi, memperjelas bahwa
diterimanya tanggapan lisan terhadap
permintaan konfirmasi tidak memenuhi definisi konfirmasi eksternal, tidak termasuk
pengecualian untuk tidak mengkonfirmasi piutang, mengharuskan auditor untuk
berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola jika auditor
menyimpulkan bahwa penolakan manajemen untuk mengizinkan konfirmasi tidak masuk
akal, membatasi contoh di mana konfirmasi negatif permintaan adalah satu-satunya
bentuk permintaan konfirmasi untuk mengatasi risiko salah saji material pada tingkat
asersi, dan mengizinkan auditor untuk menggunakan media elektronik untuk mengirim
permintaan konfirmasi dan menerima tanggapan konfirmasi.

Jenis Konfirmasi
Ada dua jenis konfirmasi piutang: konfirmasi positif dan konfirmasi negatif.

Konfirmasi Positif Konfirmasi positif adalah surat yang dikirim ke sampel pelanggan,
meminta mereka untuk meninjau saldo saat ini atau faktur yang belum dibayar karena klien
dan mengembalikan surat-surat tersebut secara langsung kepada auditor yang
menunjukkan apakah mereka setuju dengan saldo tersebut. Jika pelanggan tidak
mengembalikan konfirmasi yang ditandatangani, auditor perlu menggunakan prosedur audit
tindak lanjut untuk memverifikasi keberadaan saldo pelanggan. Contoh konfirmasi positif
ditunjukkan pada Tampilan 9.12. Perhatikan bahwa itu tercetak di kop surat klien, ditujukan
kepada pelanggan, ditandatangani oleh klien, menunjukkan jumlah faktur atau jumlah faktur
yang belum dibayar pada tanggal tertentu-yang disebut sebagai tanggal konfirmasi - dan
memberitahu pelanggan untuk merespons langsung kepada pelanggan. auditor dalam
amplop yang dikirimkan sendiri dengan biaya tertutup.
Auditor dapat memilih untuk mengkonfirmasi persyaratan perjanjian atau transaksi yang
tidak biasa atau kompleks dalam hubungannya dengan atau secara terpisah dari konfirmasi
saldo akun. Konfirmasi tersebut mungkin perlu ditangani oleh personil pelanggan yang akan
mengetahui rinciannya dan bukan kepada personil hutang mereka. Auditor juga harus
menanyakan secara khusus selama
 HAPUS 9.12 Konfirmasi Positif
Perusahaan Manufaktur NSG
200 Pine Way, Kirkville, WI 53800
10 Januari 2014

A.J. Draper co
215 Kilian Avenue
Keadilan, WI 53622

Auditor, Johnstone, & Gramling, CPA, membuat audit tahunan atas laporan keuangan
kami.konfirmasi
proses Harap konfirmasikan saldo tersebut
tentang kemungkinan karena
transaksi perusahaan
tagihan kami pada
dan transaksi tanggal
(seperti 31
transaksi di
Desember 2013, yang ditunjukkan dalam catatan kami sebagai $ 32.012.38.
mana penjual mengetahui penjualan dan tagihan pelanggan namun tidak benar-benar
mengantarkan barang / jasa), persyaratan pembayaran yang diperpanjang atau tagihan
Tolong tunjukkan
angsuran yang tidakdistandar,
tempat atau
yangvolume
tersediayang
di bawah jika jumlahnya
tidak biasa sesuaikedengan
dari penjualan distributor /
catatan Anda. Jika ada perbedaan, mohon berikan informasi yang akan membantu
pengecer (kemungkinan saluran isian). Selanjutnya, auditor harus memastikan tidak hanya
auditor kamitransaksi,
syarat-syarat dalam mendamaikan selisihnya.
tapi juga adanya potensi dan isi dari surat-surat sampingan. Surat
sisi adalah kesepakatan yang mengandung persyaratan kontrak yang bukan bagian dari
Silahkan
kontrak kirimkan
formal (seringbalasan Andahak
melibatkan langsung ke Johnstone,
pengembalian), & Gramling,
sehingga CPAs, risiko
meningkatkan 5823 audit
Monticello Business Park, Madison, WI 53711, di dalam amplop
karena memungkinkan persyaratan kontrak utama yang mempengaruhi pengakuan pengembalian yang
tertutup. HARAP
pendapatan JANGANdari
disembunyikan MAIL PEMBAYARAN
auditor TENTANG
sebagai bagian NERACApendapatan.
dari pengakuan INI UNTUK
AUDITOR
penipuan. KAMI.
Huruf samping sering dikaitkan dengan salah saji pendapatan material.

Sangat benar-benar milikmu,

Joleen Soyka
Joleen Soyka
Pengontrol
Perusahaan Manufaktur NSG
Kepada: Johnstone, & Gramling, CPA
Saldo karena NSG Manufacturing Company sebesar $ 32.012.38 pada tanggal 12/31/13
benar dengan pengecualian berikut, (jika ada):

Tanda tangan:
Judul:
Tanggal:
 PEDULI 9.13 Konfirmasi Negatif

Perusahaan Manufaktur NSG

200 Pine Way, Kirkville, WI 53800
10 Januari 2014

B.D. Kruze
8163 cara yang menyenangkan
Lucas, TXNegatif
Konfirmasi 77677 Konfirmasi negatif meminta pelanggan untuk meninjau saldo yang
terutang kepada klien, namun meminta pelanggan untuk menanggapi langsung auditor
Auditor
hanya jikakami membuat
pelanggan laporan
tidak setujutahunan
dengan atassaldolaporan keuangan kami.
yang ditunjukkan. BaganCatatan kami
9.13 memberikan
menunjukkan jumlah
contoh konfirmasi negatif.$ 1,255.78 karena Anda pada 12/31/13. Jika jumlahnya tidak
benar, laporkan
Konfirmasi negatif perbedaan
lebih murahsecara
untuk langsung
dilakukankepada
daripada auditor kami,positif
konfirmasi Johnstone,
karena& tidak
Gramling, CPA,
memerlukan menggunakan
prosedur ruang
tindak lanjut di bawah dan
bila pelanggan amplop
tidak pengembalian
mengembalikan terlampir.
konfirmasi. Auditor
TIDAK ADA REPLY SEPERTI JUGA JUMLAH INI MENYETUJUI DENGAN
mengasumsikan bahwa nonresponse berarti bahwa pelanggan setuju dengan saldo yang RECORDS
ANDA. HARAP JANGAN MAIL PEMBAYARAN PADA REKENING DENGAN AUDITOR
disebutkan.
KAMI. negatif akan digunakan jika kondisi berikut ada:
Konfirmasi
1. Ada sejumlah besar saldo pelanggan yang relatif kecil. 2. Tingkat risiko yang dikaji salah
Sangat
saji benar-benar
material milikmu,
untuk piutang dan transaksi pendapatan terkait rendah.
Joleen Soyka
3. Auditor memiliki alasan untuk percaya bahwa pelanggan cenderung memberikan
Joleen Soyka
perhatian yang benar terhadap permintaan; Misalnya, pelanggan memiliki catatan
Pengontroluntuk melakukan evaluasi, akan meluangkan waktu untuk melakukannya, dan
independen
Perusahaan
akan Manufaktur
mengembalikan NSG ke auditor jika ada perbedaan yang signifikan.
konfirmasi

Perbedaan yang Dicatat (jika ada)

Saldo karena NSG Manufacturing Company sebesar $ 1,255.78 pada 12/31/13 tidak
setuju dengan catatan kami karena (Tidak ada jawaban yang diperlukan jika catatan
Anda sesuai):

Tanda tangan:
Judul:
Membandingkan Konfirmasi Positif dan Negatif Konfirmasi positif dianggap memberikan
bukti berkualitas lebih tinggi daripada konfirmasi negatif karena menghasilkan (1)
penerimaan tanggapan dari pelanggan atau (2) penggunaan prosedur alternatif untuk
memverifikasi keberadaan piutang . Auditor dapat memilih untuk menggunakan konfirmasi
positif untuk saldo piutang besar dan konfirmasi negatif untuk saldo yang lebih kecil.
Terlepas dari jenis konfirmasi yang digunakan, auditor perlu berhati-hati agar proses
konfirmasi tersebut sesuai dengan standar auditing profesional. Fitur Audit dalam Praktek
"Tindakan Penegakan PCAOB Terkait dengan Mengkonfirmasi Piutang Usaha" menyoroti
beberapa masalah yang dihadapi auditor terkait dengan standar profesional di bidang ini.

Proses Konfirmasi

Konfirmasi dapat disiapkan secara manual, namun biasanya disiapkan menggunakan GAS.
Auditor harus memastikan bahwa informasi di setiap konfirmasi benar dan harus
mengendalikan pengiriman permintaan konfirmasi sehingga klien tidak dapat
memodifikasinya. Pelanggan diminta untuk mengembalikan konfirmasi langsung ke kantor
auditor dalam amplop yang dikirim sendiri dengan biaya tertutup. Demikian pula, mailing
harus menunjukkan alamat auditor sebagai alamat pengirim jika konfirmasi tersebut tidak
dapat dikirim. Konfirmasi yang tidak terkirim harus meningkatkan kecurigaan auditor
sehubungan dengan adanya piutang yang tercatat. Agar tidak menerima tanggapan
konfirmasi untuk piutang fiktif, auditor harus berhati-hati untuk memastikan bahwa konfirmasi
tersebut tidak akan dikirim ke lokasi di mana klien dapat bertindak sebagai pengganti dan
mengkonfirmasi piutang yang tidak tepat.

Seleksi Sampel Ada beberapa pendekatan untuk memilih piutang spesifik yang akan
dikonfirmasi. Auditor dapat mengkonfirmasi semua saldo besar dan secara acak atau
sembarangan memilih beberapa saldo yang lebih kecil dengan menggunakan sampling unit
nonstatistik atau moneter (MUS). Auditor dapat memutuskan untuk memasukkan dalam
contoh akun-akun yang memiliki saldo kredit, signifikan dan telah jatuh tempo, dan / atau
memiliki nama pelanggan yang tidak biasa yang tidak biasa dengan auditor.
Unit Sampling Unit sampling dapat menjadi keseluruhan akun pelanggan atau satu atau
lebih dari faktur yang belum dibayar yang membentuk saldo tersebut. Bila saldo terdiri dari
beberapa faktur yang belum dibayar, ini akan membantu pelanggan jika daftar faktur
tersebut dilampirkan pada konfirmasi.
Konfirmasi yang Tidak Terikat Jika beberapa konfirmasi dikembalikan sebagai tidak terkirim,
auditor harus menentukan mengapa hal ini terjadi. Jika alamat yang salah digunakan,
alamat yang benar harus diperoleh dan permintaan lain harus dikirim. Mungkin juga
pelanggan tidak ada. Setiap usaha harus dilakukan untuk mengetahui keberadaan
pelanggan. Misalnya, nama dan alamat pelanggan dapat ditemukan di direktori telepon,
dalam publikasi layanan pemeringkatan kredit, atau di Internet. Jika alamat yang valid tidak
dapat ditemukan, auditor harus menganggap bahwa akun tersebut tidak ada atau mungkin
bersifat fiktif.
Tindak Lanjut DALAM
AUDITING terhadapPRAKTIK
Non Respons untuk Konfirmasi Positif Prosedur tindak lanjut
diperlukan
Tindakanuntuk konfirmasi
Penegakan PCAOBpositifTerkait
yang tidak
Dengan dikembalikan dalam Piutang
Mengkonfirmasi waktu yang
Usaha wajar setelah
dikirim melalui pos, seperti dua minggu. Kedua, dan terkadang ketiga,
Tindakan penegakan peraturan memberikan banyak contoh auditor yang tidak mematuhi permintaan
dikirimkan. Jika jumlahterkait
standar profesional yang dikonfirmasi relatif besar,
dengan konfirmasi piutangauditor
usaha.dapat
Dua mempertimbangkan
tindakan penegakan
untuk memanggil pelanggan untuk mendorong
hukum yang menggambarkan hal ini dirangkum di sini. jawaban tertulis. Bila pelanggan tidak
menanggapi
Dalam tindakanpermintaan konfirmasi
penegakan PCAOB positif, auditor
terhadap harus&melakukan
Moore Associates,prosedur
PCAOBlain, disebut
mencatat
prosedur
bahwa alternatif, untuk memverifikasi
staf perusahaan keberadaan
audit sering tidak melakukan piutang. Ingat apa
pekerjaan bahwapunkonfirmasi
untuk lewat
posmemastikan
hanya mewakili contoh dari banyak saldo akun yang ditunjukkan
keberadaan atau penilaian piutang klien. Pada satu klien, tim auditdalam catatan klien.
Hasil sampel dimaksudkan
mendokumentasikan bahwa untuk mewakili
prosedur jumlah populasi;
konfirmasi Oleh
tidak dapat karena itu,
diterapkan penting bagi
tanpa
auditor untuk mengembangkan
mendokumentasikan bagaimanaprosedur
mereka tindak lanjut
sampai yang
pada cukup untuk
kesimpulan mendapatkan
yang tidak biasa
kepuasan terhadap masing-masing saldo yang dipilih untuk konfirmasi.
tersebut. Selanjutnya, untuk klien lain, staf perusahaan mempertimbangkan tanggapan Prosedur alternatif
yang dapat dipertimbangkan
konfirmasi dari manajemenmeliputi:
yang dapat diterima, padahal sebenarnya konfirmasi harus
diajukan langsung kepada auditor dari pelanggan klien.
● Kumpulan saldo berikutnya setelah akhir tahun-Perhatian harus diberikan untuk
Dalam tindakan penegakan PCAOB yang melibatkan audit Satyam, PCAOB mencatat
memastikan bahwa penerimaan berikutnya terkait dengan saldo pada tanggal konfirmasi,
kegagalan auditor untuk mengaudit saldo piutang Satyam sesuai dengan standar
bukan pada penjualan berikutnya. Bukti yang didapat dari pengujian koleksi selanjutnya ini
PCAOB. Secara khusus, tindakan penegakan hukum menunjukkan bahwa tim
kerap dipercaya menjadi indikator kuat dari keabsahan keseimbangan pelanggan dibanding
keterlibatan mengandalkan manajemen Satyam untuk mengirimkan permintaan
yang didapat dari konfirmasi. Jika sejumlah besar saldo piutang akhir tahun biasanya
konfirmasi yang terkait dengan saldo piutang usaha. Selanjutnya, auditor tidak menerima
dikumpulkan sebelum audit berakhir, auditor dapat memilih untuk menekankan tes koleksi
tanggapan atas permintaan konfirmasi ini, namun tidak berusaha untuk menindaklanjuti
selanjutnya dan meminimalkan kerja konfirmasi. Menguji koleksi selanjutnya memberikan
tanggapan non-respons dengan permintaan konfirmasi kedua. Auditor melakukan
bukti kuat mengenai eksistensi dan penilaian dari piutang terkait.
prosedur alternatif untuk menguji piutang melalui verifikasi penerimaan berikutnya.
● Pemeriksaan dokumen pendukung-Jika semua atau sebagian saldo tidak dikumpulkan
Namun, tidak ada prosedur audit yang dilakukan untuk memastikan bahwa penerimaan
pada saat prosedur alternatif dilakukan, dokumen yang mendukung faktur yang tidak
berikutnya didamaikan dengan tagihan individual yang beredar pada akhir tahun fiskal.
tertagih harus diperiksa. Dokumen-dokumen ini mencakup pesanan pelanggan, pesanan
Jadi, sementara standar audit profesional A.S. cukup jelas mengenai kebutuhan untuk
mengkonfirmasi piutang, ada beberapa contoh di mana auditor secara tidak dapat
dijelaskan tidak mematuhi standar tersebut. Sementara kebanyakan audit dilakukan
dengan cara yang berkualitas, contoh-contoh ini berfungsi untuk menggambarkan
bahwa masalah memang terjadi dan Anda harus menyadari kemungkinan seperti itu
saat Anda memasuki profesinya.
penjualan, bill of lading atau dokumen pengiriman internal, dan faktur penjualan. Auditor
harus mempertimbangkan bahwa bukti yang diperoleh dari salinan internal pesanan
pelanggan, dokumen pengiriman internal, dan faktur penjualan tidak begitu persuasif seperti
yang diperoleh dari penerimaan kas berikutnya. Bills of lading biasanya bersifat eksternal
dan memberikan verifikasi pengiriman secara independen.
 Prosedur Follow-Up untuk Pengecualian yang Dicatat pada Konfirmasi Positif
Nasabah diminta untuk memberikan rincian tentang perbedaan antara catatan mereka dan
jumlah yang tertera pada konfirmasi. Perbedaan disebut sebagai pengecualian. Auditor
menyelidiki pengecualian untuk menentukan apakah perbedaannya adalah kesalahan
pelanggan, item dalam sengketa, salah saji klien, atau selisih waktu. Perbedaan waktu
adalah karena transaksi yang sedang diproses pada tanggal konfirmasi, seperti pengiriman
atau pembayaran dalam transit. Jika auditor dapat menentukan bahwa perbedaan waktu
tidak mengakibatkan pencatatan piutang pada periode yang salah, perbedaan tersebut tidak
mewakili salah saji dalam saldo akun. Contoh pengecualian meliputi:

● Pembayaran telah dilakukan-Pengecualian ini terjadi saat pelanggan melakukan

pembayaran sebelum tanggal konfirmasi, namun klien belum menerima pembayaran
sebelum tanggal konfirmasi.
● Barang dagangan belum diterima - Pengecualian ini terjadi saat klien mencatat penjualan
pada tanggal pengiriman dan pelanggan mencatat pembelian saat barang diterima. Waktu
barang dalam perjalanan biasanya merupakan penyebab pengecualian jenis ini.
● Barang telah dikembalikan-Pengecualian ini mungkin karena kegagalan klien untuk
mencatat memo kredit. Kegagalan seperti itu bisa terjadi karena perbedaan waktu atau dari
pencatatan kembali penjualan dan tunjangan yang tidak tepat.
● Kesalahan klerikal dan jumlah sengketa - Beberapa pengecualian terjadi karena
pelanggan menyatakan bahwa ada kesalahan dalam harga yang dikenakan untuk barang,
barang rusak, jumlah barang yang tepat tidak diterima, atau ada beberapa jenis pelanggan
lainnya. isu. Pengecualian ini harus diselidiki untuk menentukan apakah catatan klien salah
dan, jika demikian, jumlah kesalahannya. Perbedaan tersebut mungkin berimplikasi pada
valuasi akun piutang. Namun, apa yang pada awalnya mungkin tampak sebagai perbedaan
waktu sebenarnya bisa menjadi hasil pemukulan, yang telah dibahas sebelumnya di bab ini.

Karena auditor memilih hanya sampel piutang untuk tujuan konfirmasi, menyelidiki semua
pengecualian dan penetapan alasan pengecualian, dan bukan merasionalisasi pengecualian
sebagai contoh yang terisolasi, penting dilakukan. Sebagaimana dibahas di Bab 8, salah saji
harus diproyeksikan kepada seluruh populasi piutang untuk menentukan apakah ada salah
saji material dalam saldo akun. Jika jumlah dugaan salah yang diproyeksikan tampaknya
memiliki dampak material terhadap laporan keuangan, besarnya dan penyebab salah saji
tersebut harus didiskusikan dengan klien untuk menentukan respons yang tepat. Jika
pekerjaan selanjutnya mendukung kesimpulan salah saji material, penyesuaian klien akan
diperlukan.

Tindak Lanjut untuk Negatif Konfirmasi Premis dasar yang mendasari konfirmasi negatif
adalah bahwa jika tidak ada tanggapan yang diterima, auditor mengasumsikan bahwa
pelanggan setuju dengan keseimbangan. Ini tidak selalu asumsi yang benar. Pelanggan
mungkin tidak merespon meskipun saldo salah karena (1) surat hilang, salah alamat, atau
dikirim ke alamat yang salah; (2) pelanggan tidak mengerti permintaan; atau (3) permintaan
itu hanya diabaikan dan dibuang. Auditor harus memiliki beberapa kepastian bahwa
keandalan proses konfirmasi negatif tidak terganggu karena salah satu faktor yang baru
dijelaskan. Auditor tidak berharap bahwa sejumlah besar konfirmasi negatif akan
dikembalikan. Namun, saat dikembalikan, alasan untuk mengembalikannya adalah sebagai
berikut:
● Pelanggan tidak mengerti permintaannya.
● Pelanggan mengkonfirmasikan jumlah yang salah karena pembayaran atau pengiriman
sedang dalam perjalanan.
● Jumlah yang dicatat oleh klien salah.
Auditor harus melakukan pekerjaan tindak lanjut untuk menentukan apakah jumlah yang
dikonfirmasi benar-benar merupakan salah saji. Auditor mungkin melihat penerimaan kas
berikutnya atau menjamin kembali pesanan pelanggan dan bukti pengiriman untuk
membantu membuat penilaian ini. Jika kesalahan terdeteksi, auditor harus menggunakan
prosedur yang diperluas untuk (1) menemukan penyebab kesalahan yang mendasarinya
dan (2) memperkirakan jumlah salah saji dalam saldo akun.

Prosedur Tambahan Ketika Akun Dikonfirmasi pada Tanggal Interim Jika auditor
mengkonfirmasikan piutang pada tanggal interim, auditor harus mengumpulkan bukti
tambahan selama periode roll-forward. Prosedur maju dalam siklus pendapatan meliputi:
● Membandingkan saldo pelanggan individual pada tanggal konfirmasi sementara dengan
saldo akhir tahun dan mengkonfirmasikan hal-hal yang telah meningkat secara substansial
● Membandingkan penjualan bulanan, koleksi, diskon penjualan, dan pengembalian
penjualan dan tunjangan selama periode roll-forward dengan periode sebelumnya dan
tahun-tahun sebelumnya untuk melihat apakah produk tersebut tampak tidak sesuai; jika
mereka melakukannya, mendapatkan penjelasan dari manajemen dan memperoleh bukti
yang menguatkan untuk menentukan apakah penjelasan itu benar atau tidak
● Rekonsiliasi catatan piutang anak perusahaan ke buku besar pada tanggal konfirmasi dan
akhir tahun
● Menguji cutoff penjualan, pengumpulan uang tunai, dan memo kredit untuk pengembalian
dan tunjangan pada akhir tahun
● Memindai jurnal untuk mengidentifikasi posting piutang dari sumber yang tidak biasa dan
menyelidiki item yang tidak biasa
● Menghitung jumlah penjualan hari piutang pada tanggal konfirmasi dan akhir tahun, dan
membandingkan data dan data ini dari periode sebelumnya
● Menghitung persentase laba kotor selama periode roll-forward, dan membandingkannya
dengan persentase tahun ini dan untuk periode sebelumnya

Piutang Usaha: Prosedur Substantif

untuk Rekening Tunjangan

Prosedur substantif yang berkaitan dengan rekening penyisihan relevan dengan penilaian
piutang usaha. Pengujian rincian untuk akun pendapatan akan memberikan bukti apakah
transaksi piutang pada awalnya dicatat pada nilai sebenarnya (nilai bruto). Namun, auditor
juga berkepentingan mengenai apakah kemungkinan klien akan mengumpulkan piutang (net
realizable value). Perhatian ini berkaitan dengan penentuan kewajaran penyisihan piutang
ragu-ragu klien. Piutang harus dinilai pada nilai realisasi bersihnya; Artinya, jumlah kotor
pelanggan berutang kurang dari penyisihan piutang ragu-ragu.
Menentukan kewajaran estimasi klien atas penyisihan piutang ragu-ragu adalah salah satu
tugas audit yang lebih sulit karena, pada saat audit, satu jawaban yang benar tidak tersedia.
Mencatat penyisihan piutang ragu-ragu dan menentukan beban piutang tak tertagih untuk
tahun tersebut adalah hasil estimasi akuntansi. Tunjangan tersebut harus mencerminkan
perkiraan terbaik estimasi piutang usaha yang tidak akan dikumpulkan pada akhir tahun.
Perkiraan klien harus mencerminkan status ekonomi pelanggan klien, kondisi ekonomi saat
ini, dan perkiraan informasi tentang potensi default pembayaran. Bagi banyak perusahaan,
menentukan penyisihan akan berpengaruh besar terhadap profitabilitas perusahaan.

Setelah meninjau dan menguji proses yang digunakan oleh manajemen, termasuk kontrol
atas proses tersebut, auditor umumnya menggunakan satu atau kombinasi dari pendekatan
berikut untuk mendapatkan bukti tentang kewajaran estimasi klien:
● Tanyakan manajemen tentang kolektibilitas saldo pelanggan, terutama yang besar dan
sudah lama terlambat
● Kembangkan model independen untuk memperkirakan akun
● Kaji ulang laporan kredit dari biro kredit luar, seperti Dun & Bradstreet
(www.dnbisolutions.com), untuk membantu menentukan kemungkinan pengumpulan akun
tertentu
● Tinjau file korespondensi pelanggan untuk mendapatkan wawasan tambahan tentang
kolektibilitas akun tertentu
● Untuk akun yang luar biasa besar atau sebelumnya, tinjau laporan keuangan terbaru
pelanggan untuk melakukan analisis kolektibilitas independen
● Tanyakan tentang prosedur klien untuk memutuskan kapan harus menghapus sebuah
akun

Piutang Usaha: Prosedur Substantif Lainnya

Piutang Usaha: Hak dan Kewajiban
Beberapa perusahaan menjual piutang mereka kepada bank atau lembaga keuangan
lainnya namun mungkin memegang tanggung jawab untuk mengumpulkan piutang, dan
mungkin bertanggung jawab jika persentase kolektibilitas jatuh di bawah minimum yang
ditentukan. Piutang yang telah dijual dengan recourse, discounted, atau dijadikan agunan
atas pinjaman harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Prosedur audit
substantif yang akan mengungkapkan kepemilikan dan isu pengungkapan terkait ini
meliputi:
● Mengkaji ulang semua pengaturan tersebut dan mendapatkan konfirmasi dari bank klien
tentang kewajiban kontinjensi apapun
● Meminta manajemen tentang kegiatan yang terkait dengan piutang
● Memindai jurnal penerimaan kas untuk arus kas masuk yang relatif besar yang diposkan
dari sumber yang tidak biasa
● Mendapatkan konfirmasi bank, yang mencakup informasi tentang kewajiban bank dan
jaminan pinjaman
● Mengkaji ulang risalah dewan direksi, yang umumnya berisi persetujuan untuk item ini

Piutang Usaha: Penyajian dan Pengungkapan

Standar akuntansi mengharuskan agar piutang usaha disajikan secara terpisah dari piutang
lain-lain. Misalnya, piutang material dari pihak terkait, termasuk pejabat, direksi, pemegang
saham, dan karyawan, harus ditunjukkan secara terpisah dalam laporan keuangan, dengan
pengungkapan yang sesuai diberikan. Prosedur audit yang ditujukan untuk mengidentifikasi
transaksi pihak terkait seperti ini meliputi:
● Meninjau pengarsipan SEC
● Meninjau saldo saldo piutang dagang
● Meminta manajemen dan komite audit tentang piutang pihak hubungan istimewa
Saldo debit material dalam hutang usaha sejumlah uang yang terhutang dari vendor harus
direklasifikasi sebagai piutang usaha. Saldo kredit material dalam akun piutang harus
direklasifikasi sebagai hutang usaha. Piutang yang tidak jatuh tempo dalam siklus operasi
normal atau satu tahun harus dicantumkan sebagai aset tidak lancar. Prosedur audit untuk
mengidentifikasi piutang yang salah klasifikasi termasuk melakukan penyelidikan
manajemen, mengkaji saldo percobaan umur untuk saldo besar atau tua, membaca risalah
direksi, dan memindai buku besar pembantu untuk mengidentifikasi saldo piutang yang luar
biasa besar (terutama yang dihasilkan dari transaksi tunggal atau yang diposting dari
sumber yang tidak biasa).

Melakukan Prosedur Penipuan Tertentu Substantif

Prosedur substantif disesuaikan saat ada faktor risiko kecurangan spesifik. Potensi faktor
risiko kecurangan dalam siklus pendapatan meliputi:
● Memo kredit yang berlebihan atau penyesuaian kredit lainnya terhadap piutang setelah
akhir tahun anggaran
● Keluhan pelanggan dan perbedaan dalam konfirmasi piutang usaha (misalnya,
perselisihan mengenai persyaratan, harga, atau jumlah)
● Entri yang tidak biasa ke buku besar pembantu piutang atau jurnal penjualan
● Hilang atau mengubah dokumen sumber atau ketidakmampuan klien menghasilkan
dokumen asli dalam jangka waktu yang wajar
● Kurangnya arus kas dari aktivitas operasi saat pendapatan dari aktivitas operasi telah
dilaporkan
● Tidak biasa mendamaikan perbedaan antara buku besar pembantu piutang usaha dan
akun kontrol
● Penjualan ke pelanggan pada bulan terakhir periode fiskal pada istilah yang lebih
menguntungkan daripada bulan-bulan sebelumnya
● Transaksi yang diprediksikan atau diposting
● Penyesuaian yang besar atau tidak biasa terhadap akun penjualan sebelum atau setelah
akhir tahun fiskal

Prosedur audit terkait penipuan berikut dapat digunakan untuk menanggapi faktor risiko
penipuan ini:
● Lakukan tinjauan menyeluruh terhadap dokumen sumber asli, termasuk faktur, dokumen
pengiriman, pesanan pembelian pelanggan, penerimaan kas, dan korespondensi tertulis
antara klien dan pelanggan.
● Menganalisis dan meninjau memo kredit dan penyesuaian piutang lain-lain untuk periode
setelah tanggal neraca
● Menganalisis semua penjualan besar atau tidak biasa yang dilakukan menjelang akhir
tahun dan menjamin dokumen sumber asli
● Konfirmasi persyaratan transaksi langsung dengan pelanggan, seperti tidak adanya
kesepakatan sampingan, kriteria penerimaan, persyaratan pengiriman dan pembayaran, hak
untuk mengembalikan produk, dan kebijakan pengembalian dana
● Bandingkan jumlah persediaan minggu di saluran distribusi dengan periode sebelumnya
untuk perubahan yang tidak biasa yang mungkin mengindikasikan isian saluran
● Pindai buku besar, buku besar pembantu piutang usaha, dan jurnal penjualan untuk
aktivitas yang tidak biasa
● Lakukan tinjauan analitis terhadap memo kredit dan hapuskan aktivitas dengan
membandingkan periode sebelumnya. Carilah tren atau pola yang tidak biasa, seperti
sejumlah besar memo kredit yang berkaitan dengan satu pelanggan atau tenaga penjualan,
atau yang diproses segera setelah penutupan periode akuntansi.
● Menganalisis pemulihan akun yang telah dihapusbukukan
● Menanyakan personil non-akuntansi perusahaan (misalnya, tenaga penjualan dan
pemasaran atau bahkan penasihat hukum internal) tentang penjualan atau pengiriman di
akhir tahun dan apakah mereka mengetahui persyaratan atau ketentuan yang tidak biasa
sehubungan dengan penjualan ini
Jika salah satu dari prosedur ini adalah bagian dari program audit asli, auditor harus
mempertimbangkan untuk memperluas tingkat pengujian, atau dengan cara tertentu
memodifikasi sifat penguji pengendali, jika ada faktor risiko penipuan yang signifikan.

Mendokumentasikan Prosedur Substantif Sejumlah item penting harus didokumentasikan

untuk siklus ini. Dokumentasi prosedur konfirmasi harus merinci tingkat dolar dan barang
yang dikonfirmasi, tingkat respons konfirmasi, jumlah dan jumlah pengecualian dolar yang
bukan salah saji, jumlah dan jumlah pengecualian yang salah saji (diratifikasi silang dengan
kertas kerja B- 4 yang mencakup penjelasan dan kesimpulan), dan proyeksi dari salah saji
sampel terhadap populasi. Berikut ini adalah contoh ringkasannya:

Item Jumlah
Populasi 3,810 5,643,200.00
Konfirmasi positif 29 193.038,71
Persen dikonfirmasi 0,76% 3,42%
Tanggapan 27 180.100.11
Persen menanggapi 93,1% 93,3%
Pengecualian 5 32.061.50
Dibersihkan 4 19.105,82
Salah saji-B-4 1 971.68
Diproyeksikan untuk populasi 30.446.31

Persyaratan dokumentasi lainnya untuk piutang dagang meliputi:

● Pengujian kecukupan penyisihan piutang ragu-ragu
● Rincian tentang enquires yang dibuat mengenai apakah piutang dijual, dijaminkan, atau
ditetapkan
● Uji cutoff
● Bukti prosedur maju jika konfirmasi dikirim pada tanggal interim

Dokumentasi yang terkait dengan prosedur substantif pendapatan biasanya meliputi:

● Prosedur analisis substantif dilakukan
● Transaksi penjualan yang tidak biasa
● Informasi yang menunjukkan pemahaman tentang kebijakan pengenalan pendapatan klien
● Identifikasi tes item tertentu (misalnya, semua transaksi penjualan melebihi $ 100.000)
● Informasi yang relevan tentang pengujian rincian