MANAGEMENT

ACCOUNTING

MANAJEMEN&BERBASIS&AKTIVITAS
1
 TUJUAN&PEMBELAJARAN

1. Menjelaskan tentang pengertian

Manajemen Berbasis Aktivitas (ABM) dan
hubungannya dengan Penentuan biaya
berbasis aktivitas (ABC)
2. Menjelaskan tentang Analis Proses Value
(PVA analysis), menjelaskan pengukuran
kinerja aktivitas.
3. Menjelaskan tentang activity-based
customer & supplier costing
2
Hubungan antara activity-
based management dengan
activity-based costing

3
 LO 1

ACTIVITY'BASED,
MANAGEMENT:,\

Pendekatan pengendalian
manajemen secara menyeluruh
dan terintegrasi yang berfokus
pada aktivitas untuk menciptakan
customer value dan laba

4
 LO 1

Dimensi'ABM

EXHIBIT 511
5
 LO 1

ABM$MODEL:$Dimensi$Biaya

!Dimensi yang menyajikan informasi biaya

secara akurat
!Tujuan: keputusan lebih baik
Manfaat:
!Memberikan informasi biaya, produk,
pelanggan, aktivitas dan obyek lainnya secara
akurat
6
 LO 1

ABM$MODEL:$Dimensi$proses
!Menyajikan informasi tentang:
!Apa saja aktivitas yg dilakukan
!Mengapa aktivitas tersebut dilakukan
!Seberapa baik aktivitas tersebut dilakukan
!Tujuan: pengurangan biaya
Manfaat:
!Menciptakan continous improvement

7
 LO 1

ABM$&$ABC
!ABC merupakan bagian dari ABM
!Tujuan ABM
!Memperbaiki pengambilan keputusan melalui
informasi biaya yg akurat
!Melakukan pengurangan biaya melalui penciptaan
continous improvement

8
 LO 1

Implementasi+ABM

EXHIBIT 542
9
 LO 1

Perencanaan'sistem
!Berkaitan dengan
!Tujuan dikembangkannya sistem ABM
!Posisi kompetitif perusahaan saat ini dan yang
diharapkan
!Proses bisnis dan komposisi produk perusahaan
!Jadwal , penanggung jawab, sumber daya yg
dibutuhkan dlam implementasi
!Kemampuan perusahaan dalam
mengimplementasi, mempelajari dan
menggunakan sistem yang baru
10
 LO 1

Identifikasi+aktivitas,+definisi+
aktivitas+dan+klasifikasi+aktivitas
!Mendefinisikan aktivitas dengan jelas bisa
membantu mennciptakan efisiensi
!Mengklasifikasikan aktivitas ke dalam
aktivitas bernilai tambah dan tidak bernilai
tambah dapat menghubungkan ABM kepada
upaya-upaya continous improvement lainnya
!JIT manufacturing
!TQM
!Total environmental quality cost management
11
 LO 1

Mengapa'ABM'sering'gagal?
!Pada umumnya kegagalan disebabkan oleh:
!Kurangnya dukungan dari manajemen puncak
!Seringkali hasil tidak sesuai dengan yang
diharapkan
!Investasi yang besar dalam pendidikan dan
training
!Resisten terhadap perubahan
!Gagal untuk mengintegrasikan sistem yg baru

12
 LO 1

ABM$&$RESPONSIBILITY$
ACCOUNTING
!Responsibility accounting (akuntansi
oertanggungjawaban) merupakan alat yg vital
dalam proses pengendalian manajemen
!Akuntansi pertanggungjawaban terkait dengan
process value analysis (PVA)

13
 Akuntansi)
pertanggungjawaban
!Alat vital dalam pengendalian manajemen
yang mengidentifikasi, mengklasifikasikan,
mengukur dan melaporkan kinerja
berdasarkan pusat pusat pertanggungjawaban

AKUNTANSI)PERTANGGUNGJAWABAN)MELIPUTI:
• Assigning)responsibility)(Pembentukan pertanggungjawaban)
• Establishing)performance)measures,)benchmarks)(penyusunan ukuran
kinerja
• Evaluating)performance)(evaluasi kinerja)
• Assigning)rewards)(pemberian penghargaan)

14
 LO 1

RESPONSIBILITY,ACCOUNTING,
SYSTEM

!3 jenis sistem akuntansi pertanggungjawaban

!Financial (functional)-based system
!Activity-based system
!Strategic-based system (Ch. 16)

15
 LO 1

FINANCIAL'BASED,SYSTEMS
!Pertanggungjawaban pada umumnya diukur
melalui terminologi terminologi keuangan
!Bermanfaat pada lingkungan bisnis yg stabil
dan tidak banyak perubahan

16
 LO 1

ACTIVITY'BASED,SYSTEMS
!Dirancang utk lingkungan bisnis yg dinamis
!Pertanggungjawaban dibentuk berdasarkan
proses
!Menggunakan ukuran kinerja keuangan dan
non keuangan
!Cocok utk perusahaan yang menghasilkan
tehnologi

17
 LO 1

COMPARING*SYSTEMS:
Assigning*Responsibilities

Assignment based
on function

EXHIBIT 5>4
18
 LO 1
COMPARING*SYSTEMS:
Measuring Performance

Process
improveme
measures

Financial
performance
measures

EXHIBIT 5@5
19
 LO 1

COMPARING*SYSTEMS:
Evaluating*Performance Evaluates
quality, ef
& financia
standards

Meet/beat
financial standard
EXHIBIT 5B6
20
ANALISIS PROCESS VALUE

21
 LO 2

PROCESS'VALUE'ANALYSIS:'
PROCESS'VALUE'ANALYSIS:'
Definition
DEFINISI

Sistem penilaian kinerja yang

ditekankan pada kinerja aktivitas
dan berfokus pada kinerja
organisasi secara menyeluruh

22
 Analisis'process'value
!Suatu cara/metode untuk melakukan efisiensi
biaya/pengurangan biaya dengan cara
melakukan analisis aktivitas dan pengukuran
kinerja yang lebih menekankan pada
pertanggungjawaban aktivitas daripada
pertanggungjawaban biaya

23
 LO 2

PVA$CONCERNS

!Driver analysis
!Activity analysis
!Activity performance measurement

24
 LO 2

ROOT&CAUSES/activity&
DRIVER&ANALYSIS:&Definition
driver:&Definition

Pemahaman terhadap akar

penyebab terjadinya aktivitas
memudahkan identifikasi
hubungan antara input dan output

25
Mengapa perlu mencari akar
penyebab aktivitas

Untuk mengetahui hubungan

antara input dan output

26
 LO 2

ACTIVITY'ANALYSIS:'Definition

Proses untuk mengidentifikasi

aktivitas bernilai tambah dan
tidak bernilai tambah.

27
 LO 2

Apa$yg$dilakukan$dalam$analisis$
aktivitas
!Aktivitas apa saja yg dilakukan
!Berapa org yg terlibat dalam aktivitas
tersebut
!Berapa waktu yang dibutuhkan
!Apa sumber daya yg dibutuhkan
!Melakukan penilaian aktivitas
!Value-added (bernilai tambah)
!Non-value-added (tdk bernilai tambah)

28
 LO 2

Aktivitas bernilai tambah?

Aktivitas yang diperlukan dalam

suatu proses bisnis

29
 LO 2

Aktivitas(bernilai(tambah

!Mandatory utk memenuhi peraturan

!Discretionary
!Menghasilkan perubahan
!Tdk bisa dilakukan oleh aktivitas sebelumnya
!Menyebabkan aktivitas setelahnya bisa dilakukan
!Menghasilkan biaya bernilai tambah dan
menghasilkan efisiensi

30
 LO 2

Aktivitas(tdk(bernilai(tambah

!Tidak diperlukan dalam proses bisnis

!Gagal memenuhi tiga kriteria aktivitas
bernilai tambah
!Menyebabkan terjadinya biaya tdk bernilai
tambah dan inefisiensi

31
 LO 2

Contoh&aktivitas&tidak&bernilai&
tambah
!Scheduling
!Moving
!Waiting
!Inspecting
!Storing

32
 LO 2

Cara$mengurangi$biaya
!Activity elimination
!Fokus pada aktivitas tidak bernilai tambah
!Activity selection
!Memilih rangkaian aktivitas yg menghasilkan
nilai tambah
!Activity reduction
!Mengurangu1 waktu" mengurangi sumber daya
!Activity sharing
!Memanfaatkan skala ekonomi
33
 Menilai kinerja
aktivitas
Menilai kinerja aktivitas dan
dampaknya terhadap kinerja
keuangan.

34
 LO 2

Ukuran'kinerja'aktivitas

!Efficiency
!Hubungan antara input dan output
!Quality
!Doing it right the first time
!Time
!memperpendek waktu aktivitas

35
Ukuran kinerja aktivitas
dalam aspek keuangan.

36
 LO 3

FINANCIAL'MEASURES'OF'
ACTIVITY'PERFORMANCE
!Value- & non-value-added activity cost reports
!Trends in activity cost reports
!Kaizen standard setting
!Benchmarking
!Life-cycle costing

37
 LO 3

COST%REPORT: Step%1

Activity Activity Driver SQ* AQ* SP*

Welding Welding hours 10,000 12,000 $40
Rework Rework hours 0 10,000 9
Setups Setup hours 0 6,000 60
Inspection # Inspections 0 4,000 15

38
 LO 3

FORMULAS
SQ: value-added output level
SP: standard price per output measure
AQ: actual quantity used of flexible resources

Value-added = SQ x SP
Non-value-added costs = (AQ – SQ)SP

EXHIBIT 508
39
 LO 3

COST%REPORT: Step%2

Value- Non-Value- Actual

Activity Added Costs Added Costs Costs
Welding $400,000 $80,000 $480,000
Rework 0 90,000 90,000
Setups 0 360,000 360,000
Inspection 0 60,000 60,000
Total $ 400,000 $ 590,000 $ 990,000

EXHIBIT 539
40
 LO 3

COST%REPORT: Step%2

Value- Non-Value- Actual Cost report

Added Costs emphasizes the
Activity Added opportunity for
Welding $400,000 $80,000 $480,000 improvement.
Rework 0 90,000 90,000
Setups 0 360,000 360,000
Inspection 0 60,000 60,000
Total $ 400,000 $ 590,000 $ 990,000

EXHIBIT 539
41
 LO 3

TREND&REPORTING

Memungkinkan manajer mengamati

pengurangan biaya tidak bernilai
tambah dari waktu ke waktu

42
 LO 3

TREND&REPORT: Step&3
Non-Value-Added Costs
Trend report
Last Current shows
Activity Year Year Change improvement that
has been made.
Welding $80,000 $50,000 $30,000
Rework 90,000 70,000 20,000
Setups 360,000 200,000 160,000
Inspection 60,000 35,000 25,000
Total $ 590,000 $ 355,000 $ 235,000

EXHIBIT 5410
43
 LO 2

KAIZEN'COSTING:

Upaya mengurangi biaya

dengan cara menyusun standar
yang selalu berubah yg
mencerminkan adanya
pengurangan biaya tidak
bernilai tambah.

44
 LO 3

BENCHMARKING:-Definition

Menggunakan “best practice”

sebagai standar untuk menilai
kinerja aktivitas.

45
activity-based customer & supplier
costing.

46
Perusahaan+menjual+produk+kepada+dua+jenis+customer+(large+
customer+dan+small+customer

Biaya+bersama:
Order+filling+cost+404.000
Sales+force+cost+:+220.000

47
 Large&Customer&&Ten&Smaller&Customers&
(50%&of&sales)&&&&&&&&&&&&&&(50%&of&sales)&

Units&purchased 500,000 500,000

Orders&placed 2 200
Number&of&sales&calls 10 210
Manufacturing&cost $3,000,000 $3,000,000

Order?filling&costs&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&$404,000

Sales?force&costs&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&220,000
The$activity$rate:
Order'filling'activity'='$'404,000''''. ='$2,000'per'order
202'orders

Sales'force'activity'='$'220,000'''''.''=''$1,000'per'call
220'calls

49
 LO 4

ACTIVITY'BASED,CUSTOMER,
COSTING:,An,Example
Large 10 Smaller
Customer Customers
Order-filling costs $ 4,000 $ 400,000
Sales force costs 10,000 210,000
Manufacturing cost 3,000,000 3,000,000
Total cost 3,014,000 3,610,000
Unit cost 6.028 7.22

50
 Example

The$purchasing$manager$uses$two$suppliers,$
Murray$Inc.$and$Plata$Associates,$as$the$
source$of$two$machine$parts:$$Part$A1$and$
Part$B2.
Activity Costs
Repairing$products $800,000
Expediting$products 200,000
 Example
Murray&Inc. Plata&Associates

Part&A&1&&&&&&&&&&&&&&&Part&B2 Part&A&1&&&&&&&&&&&&&&Part&B2
Unit,purchase,price $20 $52 $24 $56
Units,purchased 80,000 40,000 10,000 10,000
Failed,units 1,600 380 10 10
Late,shipments 60 40 0 0

Repair,rate,=,$800,000,÷ 2,000,=,$400,per,failed,
part
Expediting,rate,=,$200,000,÷ 100,=,$2,000,per,
late,delivery
 Example
Murray&Inc. Plata&Associates

Part&A&1&&&&&&&&Part&B2 Part&A&1&&&&Part&B2&&&&

Purchase.cost $1,600,000 $2,080,000 $240,000 $560,000

Repairing.products 640,000 152,000 4,000 4,000
Expediting.products 120,000 80,000
Total.costs $2,360,000 $2,312,000 $244,000 $564,000
Units ÷ 80,000 ÷ 40,000 ÷ 10,000 ÷ 10,000
Total.unit.cost $......29.50 $......57.80 $....24.40 $....56.40
CHAPTER 5

THE END

54