Chapter 13

Developing the Overall Audit Plan and Audit Program

Mengembangkan Keseluruhan Rencana Audit dan Program Audit

Tujuan Pembelajaran
1. Gunakan lima jenis pengujian audit untuk menetapkan apakah laporan keuangan disajikan secara
wajar/ Use the five types of audit tests to determine whether financial statements are fairly
stated.
Ini merupakan tujuan audit yang utama yaitu memberikan pendapat/opini dari auditor bahwa
laporan keuangan tersebut telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi
keuangan. Jika di Indonesia maka sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang ada di
Indonesia. Untuk dapat mencapai tujuan audit tersebut, maka harus menggunakan lima jenis tes
audit.
2. Pilih jenis pengujian audit yang sesuai/ Select the appropriate types of audit tests.
3. Pahami bagaimana teknologi informasi mempengaruhi pengujian audit/ Understand how
information technology affects audit testing.
4. Pahami konsep bauran bukti dan bagaimana hal itu harus divariasikan dalam situasi yang
berbeda/ Understand the concept of evidence mix and how it should be varied in different
circumstances.
5. Rancang program audit/ Design an audit program.
6. Membandingkan dan membedakan tujuan audit terkait transaksi dengan tujuan audit atas saldo
serta dengan tujuan audit atas presentation and disclosure/ Compare and contrast transaction-
related audit objectives with balance-related and presentation and disclosure-related audit
objectives.
7. Integrasikan keempat tahap proses audit/ Integrate the four phases of the audit process.

1. Gunakan lima jenis pengujian audit untuk menetapkan apakah laporan keuangan
disajikan secara wajar/ Use the five types of audit tests to determine whether financial
statements are fairly stated.

Dalam mengembangkan strategi audit secara keseluruhan, auditor menggunakan lima jenis
pengujian untuk menentukan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar. Auditor
menggunakan prosedur penilaian risiko untuk mengidentifikasi risiko signifikan karena
kecurangan atau error, dan tes desain yang menangani risiko tersebut. Auditor juga menilai risiko
salah saji material, yang diwakili oleh kombinasi inherent risk and control risk sebagaimana
dijelaskan dalam Bab 9. Empat jenis pengujian lainnya mewakili prosedur audit lebih lanjut yang
dilakukan untuk merespons risiko yang diidentifikasi. Setiap prosedur audit terbagi menjadi satu,
dan terkadang lebih dari satu, dari lima kategori ini.
Gambar 13-1 (p. 410) menunjukkan hubungan dari empat jenis prosedur audit lebih lanjut
dengan model risiko audit/ audit risk model. Seperti yang diilustrasikan oleh Gambar 13-1,
pengujian pengendalian/ Tests of Controls dilakukan untuk mendukung penilaian risiko
pengendalian yang lebih rendah, sementara auditor menggunakan prosedur analitis substantive/
Analytical Procedures dan pengujian rincian saldo/ Tests of Details of Balances untuk memenuhi
risiko deteksi yang direncanakan. Pengujian substantif atas transaksi memengaruhi risiko
pengendalian dan risiko deteksi yang direncanakan, karena pengujian tersebut menguji
efektivitas pengendalian internal dan jumlah dolar dari transaksi.
Gambar 13-1
Further Audit Procedures and the Audit Risk Model

AAR
Audit risk model = PDR
IR x CR

Substantive Tests of Sufficient

Tests of + tests of + Analytical + =
controls procedures details of appropriate
transactions balances evidence

Further audit procedures

Keterangan :
AAR : Acceptable Audit Risk
IR : Inherent Risk
CR : Control Risk
PDR : Planned Detection Risk

Untuk menetapkan tinggi rendahnya Control Risk, maka dilakukanlah test of control dan
substantive tests of transactions. Hasil dari Planned Detection Risk dilanjutkan dengan
analytical prosedur dan Tests of details of balances. Dengan melakukan semua tes tersebut
diharapkan akan dapat mengumpulkan bukti audit yang cukup memadai.

Jenis Tes/ Types of Tests

1) Prosedur penilaian risiko/ Risk assessment procedures
Prosedur penilaian risiko dilakukan untuk menentukan risiko salah penyajian dalam
laporan keuangan. Standar audit mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman
tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internalnya, untuk menilai risiko
salah saji material dalam laporan keuangan klien. Auditor melakukan pengujian
pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian
rincian saldo sebagai respons terhadap penilaian auditor atas risiko salah saji material.
Sebagian besar dari prosedur ini dilakukan untuk memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal.
Kombinasi dari keempat jenis prosedur audit lebih lanjut ini memberikan dasar bagi
opini auditor, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 13-1. Sebagian besar dari prosedur
penilaian risiko auditor dilakukan untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal. Prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal, berfokus
pada desain dan penerapan pengendalian internal dan digunakan untuk menilai risiko
pengendalian untuk setiap tujuan audit terkait transaksi.
2) Tes Atas Internal Contol/ Tests of Controls
 Pemahaman auditor atas pengendalian internal digunakan untuk menilai risiko
pengendalian untuk setiap tujuan audit terkait transaksi (accurance, completeness, accuracy,
posting and summarization, classification, dan timming). Pengujian pengendalian dapat
mencakup pertanyaan kepada pegawai perusahaan yang berkepentingan; pemeriksaan
dokumen, catatan, dan laporan; observasi aktivitas terkait pengendalian, dan pelaksanaan
prosedur klien. Contohnya pada siklus penjualan dan penerimaan, terjadi penjualan secra
kredit maka akan menjurnal account receivable di debit dan sales di kredit saat menerima
cash, cash di debit dan receivable di kredit. Transaksi-transaksi tersebut transaksi penjualan
dan penerimaan kas tersebut diaudit dengan menggunakan test of controls, substantive test
of transactions, dan analytical prosedures. Sedangkan ending balance diaudit dengan
menggunakan analytical procedures atau tests of details of balance. Jika keempatnya sudah
dilakukan maka bukti-bukti audit akan terkumpul diharapkan dapat memiliki bukti yang
cukup memadai dalam rangka untuk memberikan opini auditor atas kewajaran laporan
keuangan.
Ketika kebijakan dan prosedur pengendalian diyakini dirancang dan diterapkan secara
efektif, auditor menilai risiko pengendalian pada tingkat yang mencerminkan efektivitas
relatif dari pengendalian tersebut. Untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk
mendukung penilaian tersebut, auditor melakukan pengujian pengendalian.
Pengujian kontrol, baik manual atau otomatis, dapat mencakup jenis bukti berikut.
(Perhatikan bahwa tiga prosedur pertama sama dengan yang digunakan untuk memperoleh
pemahaman tentang pengendalian internal.)
 Ajukan pertanyaan kepada personel klien yang tepat
 Memeriksa dokumen, catatan, dan laporan
 Amati aktivitas yang berhubungan dengan pengendalian
 Lakukan prosedur klien
Auditor melakukan penelusuran sistem sebagai bagian dari prosedur untuk
memperoleh pemahaman guna membantu mereka menentukan apakah pengendalian telah
diterapkan dengan tepat. Panduan ini biasanya diterapkan pada satu atau beberapa transaksi
dan mengikuti transaksi tersebut melalui keseluruhan proses. Misalnya, auditor dapat
memilih satu transaksi penjualan untuk penelusuran sistem proses persetujuan kredit,
kemudian mengikuti proses persetujuan kredit dari permulaan transaksi penjualan sampai
pemberian kredit.
Prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal umumnya
tidak memberikan bukti yang cukup dan tepat bahwa pengendalian beroperasi secara efektif.
Pengujian pengendalian digunakan untuk menentukan apakah pengendalian ini efektif, dan
pengendalian manual biasanya melibatkan pengujian sampel transaksi. Sebagai pengujian
atas efektivitas operasi proses persetujuan kredit, misalnya, auditor dapat memeriksa sampel
dari 50 transaksi penjualan sepanjang tahun untuk menentukan apakah kredit diberikan
sebelum pengiriman barang.
Untuk pengendalian otomatis, prosedur auditor untuk menentukan apakah
pengendalian otomatis telah diterapkan juga dapat berfungsi sebagai pengujian atas
pengendalian tersebut, jika auditor menentukan bahwa pengendalian umum efektif dan
terdapat risiko minimal bahwa pengendalian otomatis telah diubah sejak pemahaman
diperoleh. Kemudian, tidak diperlukan uji kontrol tambahan.
Peran Semua Tes Audit dalam Siklus Penjualan dan Pengumpulan/ Role of All Audit
Tests in the Sales and Collection Cycle

Pengujian pengendalian (termasuk prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang

pengendalian internal) (TOC) + Tes substantif transaksi (STOT) + Prosedur analitis (AP) +
Tes rincian saldo (TDB) = Bukti yang cukup dan tepat.
Jumlah bukti tambahan yang diperlukan untuk pengujian pengendalian bergantung pada dua
hal:
(1) Luasnya bukti yang diperoleh dalam memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal
(2) Pengurangan risiko pengendalian yang direncanakan
Gambar 13-2 menunjukkan peran pengujian pengendalian dalam audit siklus
penjualan dan pengumpulan relatif terhadap pengujian lain yang dilakukan untuk
memberikan bukti yang cukup dan tepat untuk opini auditor. Perhatikan oval tanpa
bayangan dengan kata "Diaudit oleh TOC". Untuk mempermudah, kami membuat dua
asumsi: Hanya transaksi penjualan dan penerimaan kas dan tiga saldo buku besar yang
membentuk siklus penjualan dan penagihan dan saldo awal kas dan piutang telah diaudit
pada tahun sebelumnya dan dianggap benar.
Jika auditor memverifikasi bahwa penjualan dan transaksi penerimaan kas dicatat
dengan benar dalam catatan akuntansi dan diposting ke buku besar, mereka dapat
menyimpulkan bahwa saldo akhir dalam piutang dan penjualan sudah benar. (Transaksi
pengeluaran kas harus diaudit sebelum auditor dapat mencapai kesimpulan tentang saldo
akhir dalam akun kas.) Salah satu cara auditor dapat memverifikasi pencatatan transaksi
 adalah dengan melakukan pengujian pengendalian. Jika ada pengendalian atas transaksi
penjualan dan penerimaan kas, auditor dapat melakukan pengujian pengendalian untuk
menentukan apakah enam tujuan audit terkait transaksi terpenuhi untuk siklus tersebut.
Pengujian substantif atas transaksi, yang akan kita bahas di bagian selanjutnya, juga
memengaruhi jaminan audit untuk transaksi penjualan dan penerimaan kas.
3) Tes Substantif Transaksi/ Substantive Tests of Transactions
Pengujian substantif adalah prosedur yang dirancang untuk menguji salah saji dolar
(sering disebut salah saji moneter) yang secara langsung mempengaruhi kebenaran saldo
laporan keuangan. Auditor mengandalkan tiga jenis pengujian substantif: pengujian
substantif atas transaksi, prosedur analitik substantif, dan pengujian rincian saldo. Pengujian
substantif atas transaksi digunakan untuk menentukan apakah keenam tujuan audit terkait
transaksi telah dipenuhi untuk setiap golongan transaksi. Dua tujuan dari transaksi penjualan
tersebut adalah mencatat transaksi penjualan yang ada (tujuan terjadinya) dan transaksi
penjualan yang ada dicatat (tujuan kelengkapan). Ketika auditor yakin bahwa semua
transaksi telah dicatat dengan benar di jurnal dan diposting dengan benar, dengan
mempertimbangkan keenam tujuan audit terkait transaksi, mereka dapat yakin bahwa total
buku besar adalah benar.
Gambar 13-2 (p. 411) mengilustrasikan peran pengujian substantif dari transaksi
dalam audit siklus penjualan dan pengumpulan dengan oval yang diarsir tipis dengan kata-
kata "Diaudit oleh STOT." Amati bahwa pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi dilakukan untuk transaksi dalam siklus tersebut, bukan pada saldo akun akhir.
Auditor memverifikasi pencatatan dan ringkasan transaksi penjualan dan penerimaan kas
dengan melakukan pengujian substantif atas transaksi. Gambar 13-2 menunjukkan satu
rangkaian pengujian untuk penjualan dan lainnya untuk penerimaan kas.
Auditor dapat melakukan pengujian kontrol secara terpisah dari semua pengujian
lainnya, tetapi seringkali lebih efisien untuk melakukannya pada saat yang sama dengan
pengujian substantif atas transaksi. Misalnya, auditor biasanya dapat menerapkan pengujian
pengendalian yang melibatkan inspeksi dan kinerja ulang untuk transaksi yang sama yang
diuji untuk kesalahan penyajian moneter. (Reperformance secara bersamaan memberikan
bukti tentang pengendalian dan kebenaran moneter.) Dalam sisa buku ini, kami akan
mengasumsikan bahwa pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
dilakukan pada waktu yang sama.
4) Prosedur Analitis
Prosedur analitis melibatkan perbandingan jumlah yang dicatat dengan ekspektasi
yang dikembangkan oleh auditor. Standar auditing mengharuskan perbandingan ini
dilakukan selama perencanaan dan penyelesaian audit. Meskipun tidak disyaratkan,
prosedur analitis juga dapat dilakukan untuk mengaudit saldo akun. Dua tujuan terpenting
dari prosedur analitis substantif dalam audit saldo akun adalah untuk:
(1) Mengidentifikasi kemungkinan salah penyajian dalam laporan keuangan
(2) Memberikan bukti mengenai subtantif
Prosedur analitis yang dilakukan selama perencanaan biasanya berbeda dari yang
dilakukan dalam tahap pengujian. Bahkan jika, misalnya, auditor menghitung margin kotor
selama perencanaan, mereka mungkin melakukannya dengan menggunakan data interim.
Nanti, selama pengujian saldo akhir, mereka akan menghitung ulang rasio menggunakan
data setahun penuh. Jika auditor yakin bahwa prosedur analitis menunjukkan kemungkinan
salah saji yang wajar, mereka dapat melaksanakan prosedur analitis tambahan atau
memutuskan untuk memodifikasi pengujian rincian saldo.
Ketika auditor mengembangkan ekspektasi dengan menggunakan prosedur analitis
substantif dan menyimpulkan bahwa saldo akhir klien dalam akun tertentu tampak wajar,
 pengujian detail saldo tertentu dapat dieliminasi atau ukuran sampel dikurangi. Standar
auditing menyatakan bahwa prosedur analitis substantif adalah sejenis pengujian substantif,
ketika dilakukan untuk memberikan bukti tentang saldo akun. Sejauh mana auditor mungkin
bersedia untuk mengandalkan prosedur analitis substantif dalam mendukung saldo akun
tergantung pada beberapa faktor, termasuk ketepatan ekspektasi yang dikembangkan oleh
auditor, materialitas, dan risiko salah saji material.
Gambar 13-2 (p. 411) mengilustrasikan peran prosedur analitis substantif dalam audit
siklus penjualan dan pengumpulan oleh oval berbayang gelap dengan kata "Diaudit oleh
SAP." Amati bahwa auditor melakukan prosedur analitis substantif atas transaksi penjualan
dan penerimaan kas, serta saldo akhir akun-akun dalam siklus tersebut.
5) Tes Rincian Saldo Akun/ Tests of Details of Balances
Pengujian detail saldo fokus pada saldo buku besar akhir untuk akun neraca (laporan
posisi keuangan) dan laporan laba rugi. Penekanan utama dalam sebagian besar tes rincian
saldo adalah pada neraca. Contohnya termasuk konfirmasi saldo pelanggan untuk piutang,
pemeriksaan fisik persediaan, dan pemeriksaan laporan vendor untuk hutang dagang.
Pengujian saldo akhir sangat penting karena bukti biasanya diperoleh dari sumber yang
tidak bergantung pada klien, yang dianggap sangat andal. Sama seperti untuk transaksi,
pengujian auditor atas rincian saldo harus memenuhi semua tujuan audit terkait saldo untuk
setiap akun neraca yang signifikan.
Gambar 13-2 mengilustrasikan peran pengujian detail keseimbangan oleh oval
dengan bayangan setengah gelap dan setengah terang dan tulisan "Diaudit oleh TDB."
Auditor melakukan pengujian rinci atas saldo akhir untuk penjualan dan piutang, termasuk
prosedur seperti konfirmasi saldo piutang dan uji batas penjualan. Luasnya pengujian
tersebut bergantung pada hasil pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi,
dan prosedur analitis substantif untuk akun-akun tersebut.
Pengujian rincian saldo membantu menetapkan kebenaran moneter dari akun yang
terkait dan oleh karena itu merupakan pengujian substantif. Sebagai contoh, pengujian
konfirmasi untuk kesalahan penyajian moneter dalam piutang dan oleh karena itu
merupakan pengujian substantif. Demikian pula, penghitungan persediaan dan sekuritas
yang dapat dipasarkan juga merupakan pengujian substantif.

Gambar 13-2 merangkum bagaimana auditor menanggapi risiko kesalahan penyajian material
yang diidentifikasi melalui prosedur penilaian risiko dengan menggunakan empat jenis
prosedur audit lebih lanjut untuk memperoleh jaminan audit dalam audit siklus penjualan dan
pengumpulan. Pengujian pengendalian membantu auditor mengevaluasi apakah pengendalian
atas transaksi dalam siklus tersebut cukup efektif untuk mendukung pengurangan penilaian
risiko pengendalian, dan dengan demikian memungkinkan pengurangan pengujian substantif.
Pengujian pengendalian juga menjadi dasar bagi laporan auditor atas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan untuk perusahaan publik yang lebih besar. Tes substantif dari transaksi
digunakan untuk memverifikasi transaksi yang dicatat di jurnal dan diposting di buku besar.
Prosedur analitis substantif menekankan kewajaran transaksi secara keseluruhan dan saldo buku
besar. Pengujian detail saldo menekankan saldo akhir di buku besar. Dengan menggabungkan
jenis pengujian audit yang ditunjukkan pada Gambar 13-2, auditor memperoleh jaminan
keseluruhan yang lebih tinggi untuk transaksi dan akun dalam siklus penjualan dan
pengumpulan daripada jaminan yang diperoleh dari satu pengujian. Untuk meningkatkan
jaminan keseluruhan untuk siklus tersebut, auditor dapat meningkatkan jaminan yang diperoleh
dari salah satu pengujian.
2. Pilih jenis pengujian audit yang sesuai/ Select the appropriate types of audit tests.
Biasanya, auditor menggunakan kelima jenis pengujian ketika melakukan audit atas laporan
keuangan, tetapi jenis tertentu dapat ditekankan, tergantung pada situasinya Ingat bahwa
prosedur penilaian risiko diperlukan dalam semua audit untuk menilai risiko salah saji material
sementara yang lain empat jenis pengujian dilakukan sebagai respons atas risiko yang
diidentifikasi untuk memberikan dasar bagi opini auditor. Perhatikan juga bahwa hanya prosedur
penilaian risiko, terutama prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian, dan
pengujian pengendalian yang dilakukan dalam suatu audit atas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan.
Beberapa faktor memengaruhi pilihan auditor atas jenis pengujian yang akan dipilih,
termasuk ketersediaan delapan jenis bukti, biaya relatif dari setiap jenis pengujian, efektivitas
pengendalian internal, dan risiko yang melekat. Hanya dua yang pertama yang dibahas lebih
lanjut karena dua yang terakhir telah dibahas di bab-bab sebelumnya.

Hubungan Antara Prosedur Audit Lebih Lanjut dan Bukti/ Relationship Between Further Audit
Procedures and Evidence
Masing-masing dari empat jenis prosedur audit lebih lanjut hanya melibatkan jenis bukti tertentu
(konfirmasi, inspeksi, dan sebagainya). Tabel 13-2 merangkum hubungan antara prosedur audit
lebih lanjut dan jenis bukti. Kami dapat melakukan beberapa pengamatan tentang tabel:
 Lebih banyak jenis bukti, total enam, digunakan untuk pengujian rincian saldo daripada
jenis pengujian lainnya.
 Hanya pengujian rincian saldo yang melibatkan pemeriksaan fisik dan konfirmasi.
 Pertanyaan dari klien dibuat untuk setiap jenis tes.
 Inspeksi digunakan dalam setiap jenis pengujian kecuali prosedur analitis substantif.
 Reperformance digunakan dalam setiap jenis tes kecuali prosedur analitis substantif.
Auditor dapat melakukan kontrol sebagai bagian dari penelusuran transaksi atau untuk
menguji kontrol yang tidak didukung oleh bukti dokumenter yang memadai.
 Penghitungan ulang digunakan untuk memverifikasi keakuratan matematis transaksi ketika
melakukan pengujian substantif atas transaksi dan saldo akun ketika melakukan pengujian
rincian saldo.
Jenis bukti
─ Pengujian pengendalian (termasuk prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal).
o Inspection
o Observation
o Inquires of client
o Reperfomance
─ Substantive Tests of Transactions
o Inspection
o Inquires of client
o Reperfomance
o Recalculation
─ Analycal procedures
o Inquires of client
o Analytical procedures
─ Tests of Details of Balances
o Physical examination
o Confirmation
o Inquires of client
o Reperfomance
o Recalculation

Pengujian pengendalian/ Tests of Controls juga menjadi dasar bagi laporan auditor atas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk perusahaan publik yang lebih besar.
Dengan menggabungkan jenis-jenis pengujian audit yang ditunjukkan di atas, auditor
memperoleh jaminan keseluruhan yang lebih tinggi untuk transaksi dan akun dalam siklus
penjualan dan pengumpulan daripada jaminan yang diperoleh dari satu pengujian. Ketika auditor
harus memutuskan jenis pengujian yang dipilih untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat,
biaya bukti merupakan pertimbangan penting. Jenis tes yang tercantum di bawah ini untuk
meningkatkan biaya:
 Prosedur analitis substantif
 Prosedur penilaian risiko, termasuk prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal
 Tes kontrol
 Tes transaksi yang substansial
 Tes rincian saldo
Prosedur analitis substantif adalah yang paling murah karena relatif mudah untuk membuat
penghitungan dan perbandingan. Seringkali, informasi yang cukup banyak tentang potensi salah
saji dapat diperoleh hanya dengan membandingkan dua atau tiga angka. Akan tetapi, jika
prosedur analitis substantif merupakan bukti utama saldo akun, atau digunakan untuk
mengurangi pengujian rincian saldo, auditor harus mengembangkan ekspektasi yang cukup tepat
untuk mendukung saldo akun. Ini mungkin melibatkan perhitungan yang lebih kompleks dan
mendapatkan bukti untuk mendukung ekspektasi.
Prosedur penilaian risiko, termasuk prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal, tidak semahal pengujian audit lainnya karena auditor dapat dengan mudah
meminta keterangan dan observasi serta melakukan prosedur analitis perencanaan. Selain itu,
memeriksa hal-hal seperti dokumen yang merangkum operasi dan proses bisnis klien serta
struktur manajemen dan tata kelola relatif lebih murah daripada pengujian audit lainnya.
Karena pengujian pengendalian juga melibatkan penyelidikan, observasi, dan inspeksi, biaya
relatifnya juga rendah dibandingkan dengan pengujian substantif. Namun, pengujian
pengendalian lebih mahal dibandingkan dengan prosedur penilaian risiko auditor karena lebih
luasnya pengujian yang diperlukan untuk memperoleh bukti bahwa suatu pengendalian
beroperasi secara efektif, terutama ketika pengujian pengendalian tersebut melibatkan
reperformance. Seringkali, auditor dapat melakukan sejumlah besar pengujian pengendalian
dengan cepat menggunakan perangkat lunak audit. Perangkat lunak tersebut dapat menguji
kontrol dalam sistem akuntansi terkomputerisasi klien, seperti dalam sistem piutang dagang
terkomputerisasi yang secara otomatis mengotorisasi penjualan kepada pelanggan yang ada
dengan membandingkan jumlah penjualan yang diusulkan dan saldo piutang yang ada dengan
batas kredit setiap pelanggan.
Biaya pengujian substantif transaksi lebih dari pengujian kontrol yang tidak mencakup
reperformance karena pengujian sebelumnya sering memerlukan penghitungan ulang dan
penelusuran. Namun, dalam lingkungan yang terkomputerisasi, auditor sering kali dapat
melakukan pengujian substantif atas transaksi dengan cepat untuk sampel transaksi yang besar.
Pengujian rincian saldo hampir selalu lebih mahal daripada jenis prosedur lainnya karena biaya
prosedur seperti pengiriman konfirmasi dan penghitungan persediaan. Karena tingginya biaya
pengujian perincian saldo, auditor biasanya mencoba merencanakan audit untuk meminimalkan
penggunaannya.
Biasanya, biaya setiap jenis bukti bervariasi dalam situasi yang berbeda. Sebagai contoh,
biaya persediaan penghitungan pengujian auditor (pengujian substantif dari rincian saldo
persediaan) sering kali bergantung pada jenis dan nilai dolar dari persediaan, lokasinya, dan
jumlah item yang berbeda, serta jumlah item yang berbeda, serta efektivitas kontrol klien atas
inventaris.

Jaminan Audit pada Berbagai Tingkat Efektivitas Pengendalian Internal/ Audit Assurance at
Different Levels of Internal Control Effectiveness
Keterangan :
C3 : tidak bergantung pada control
C2 : beberapa mengandalkan control
C1 : ketergantungan maksimum pada kontrol
Jaminan audit pada level yang berbeda dari efektifitas internal control. Jika internal
controlnya kurang efektif maka control risk-nya tinggi, sedangkan jika internal controlnya efektif
maka control risk-nya rendah. Ada trade-off antara pengujian kontrol dan pengujian substantif.
Selama perencanaan, auditor memutuskan apakah akan menilai risiko pengendalian di bawah
maksimum. Ketika mereka melakukannya, mereka kemudian harus melakukan pengujian
pengendalian untuk menentukan apakah tingkat risiko pengendalian yang dinilai didukung.
(Mereka harus selalu melakukan pengujian pengendalian dalam audit pengendalian internal atas
pelaporan keuangan.) Jika pengujian pengendalian mendukung penilaian risiko pengendalian,
risiko deteksi terencana dalam model risiko audit meningkat, dan pengujian substantif yang
direncanakan oleh karena itu dapat dikurangi. Gambar 13-3 menunjukkan hubungan antara
pengujian substantif dan penilaian risiko pengendalian (termasuk pengujian pengendalian) pada
berbagai tingkat efektivitas pengendalian internal.
Area yang diarsir pada Gambar 13-3 adalah jaminan maksimum yang dapat diperoleh dari
penilaian risiko pengendalian dan pengujian pengendalian. Pada titik mana pun di sebelah kiri
titik A, risiko pengendalian yang dinilai adalah 1,0 karena auditor pada awalnya mengevaluasi
pengendalian internal sebagai tidak efektif berdasarkan pelaksanaan prosedur penilaian risiko.
Perhatikan pada Gambar 13-3 bahwa setiap titik di sebelah kanan titik B tidak mengakibatkan
pengurangan risiko pengendalian lebih lanjut karena meskipun dengan ketergantungan
maksimum pada pengendalian, beberapa prosedur substantif masih diperlukan dalam audit atas
laporan keuangan. Karena audit laporan keuangan dan audit pengendalian internal atas pelaporan
keuangan terintegrasi, audit percepatan perusahaan publik filer kemungkinan besar akan diwakili
oleh poin B.
Pemahaman auditor atas pengendalian internal yang dilakukan sebagai bagian dari prosedur
penilaian risiko memberikan dasar untuk penilaian awal auditor atas risiko pengendalian. Dengan
asumsi bahwa auditor menentukan bahwa desain pengendalian internal efektif dan pengendalian
telah diterapkan, auditor memilih titik dalam area yang diarsir pada Gambar 13-3 yang konsisten
dengan risiko pengendalian yang dinilai yang diputuskan oleh auditor untuk didukung dengan
pengujian pengendalian. . Asumsikan auditor berpendapat bahwa efektivitas pengendalian
internal berada pada titik C. Pengujian pengendalian pada tingkat C1 akan ekstensif untuk
 mendukung penilaian risiko pengendalian yang rendah. Auditor kemudian dapat menentukan
melalui pelaksanaan pengujian pengendalian bahwa penilaian awal yang rendah atas risiko
pengendalian pada poin C tidak didukung dan bahwa pengendalian internal tidak beroperasi
secara efektif. Kemudian, penilaian risiko pengendalian yang direvisi oleh auditor akan mencapai
nilai maksimum (poin C3) dan jaminan audit akan diperoleh dari pengujian substantif. Setiap
poin di antara keduanya, seperti C2, mewakili situasi di mana jaminan audit yang diperoleh dari
pengujian pengendalian kurang dari tingkat jaminan maksimum yang ditunjukkan oleh poin C1.
Jika C2 dipilih, jaminan audit dari pengujian pengendalian adalah C3 - C2 dan dari pengujian
substantif adalah C - C2. Auditor kemungkinan akan memilih C1, C2, atau C3 berdasarkan biaya
relatif dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif.

3. Pahami bagaimana teknologi informasi mempengaruhi pengujian audit/ Understand how

information technology affects audit testing.

Dampak Teknologi Informasi pada Pengujian Audit/ Impact of Information Technology on Audit
Testing
Standar audit memberikan panduan bagi auditor entitas yang mengirimkan, memproses,
memelihara, atau mengakses informasi penting secara elektronik.
Teknik audit dengan bantuan komputer dapat digunakan untuk menguji kontrol atau data
otomatis.
Laporan yang dihasilkan oleh TI dapat digunakan untuk menguji efektivitas pengendalian umum
TI. Tentunya auditor menggunakan spesialis yang ahli menggunakan teknologi. Akan ada
program:
 Kontrol perubahan program/ Program change controls
 Kontrol akses/ Access controls

4. Pahami konsep bauran bukti dan bagaimana hal itu harus divariasikan dalam situasi yang
berbeda/ Understand the concept of evidence mix and how it should be varied in different
circumstances.
Pilihan jenis pengujian yang akan digunakan dan seberapa luas pengujian tersebut perlu
dilakukan dapat sangat bervariasi di antara audit untuk berbagai tingkat efektivitas pengendalian
internal dan risiko yang melekat. Bahkan dalam audit tertentu, variasi dapat terjadi dari siklus ke
siklus. Untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat dalam menanggapi risiko yang
diidentifikasi melalui prosedur penilaian risiko, auditor menggunakan kombinasi dari empat jenis
pengujian yang tersisa. Kombinasi ini sering disebut campuran bukti, yang diilustrasikan pada
Tabel 13-3 untuk empat audit yang berbeda. Dalam setiap kasus, asumsikan bahwa bukti yang
cukup dan tepat telah dikumpulkan. Dalam setiap audit, Anda harus dapat menentukan deskripsi
klien dari gabungan bukti pada Tabel 13-3.
Analisis audit 1 :
Test of controls banyak dilakukan, Substantive Tests of Transactions small, Analytical
Procedures expansive, Tests of Details of Balances small
Klien ini adalah perusahaan besar dengan pengendalian internal yang canggih dan risiko inheren
yang rendah. Oleh karena itu, auditor melakukan pengujian ekstensif atas pengendalian dan
sangat bergantung pada pengendalian internal klien untuk mengurangi pengujian substantif.
Prosedur analitis substantif ekstensif juga dilakukan untuk mengurangi pengujian substantif
lainnya. Oleh karena itu, pengujian substantif atas transaksi dan pengujian rincian saldo
diminimalkan. Karena penekanan pada pengujian pengendalian dan prosedur analitis substantif,
audit ini dapat dilakukan dengan biaya yang relatif murah. Audit ini kemungkinan merupakan
campuran bukti yang digunakan dalam audit terintegrasi atas laporan keuangan perusahaan
publik dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Analisis audit 2 :
Test of controls medium (sedang-sedang saja dilakukan), Substantive Tests of Transactions
medium, Analytical Procedures expansive, Tests of Details of Balances medium
Perusahaan ini berukuran sedang, dengan beberapa pengendalian dan beberapa risiko yang
melekat. Auditor telah memutuskan untuk melakukan pengujian dalam jumlah sedang untuk
semua jenis pengujian kecuali prosedur analitis substantif, yang akan dilakukan secara ekstensif.
Pengujian yang lebih ekstensif akan diperlukan jika risiko inheren tertentu ditemukan
Analisis audit 3 :
Test of controls nothing (tidak dilakukan tentunya data yang diperiksa akan lebih banyak),
Substantive Tests of Transactions expansive, Analytical Procedures medium, Tests of Details of
Balances expansive.
Perusahaan ini berukuran sedang tetapi memiliki sedikit pengendalian efektif dan risiko inheren
yang signifikan. Mungkin manajemen telah memutuskan bahwa pengendalian internal yang lebih
baik bukanlah biaya yang efektif. Karena kurangnya pengendalian internal yang efektif, kita
dapat berasumsi bahwa perusahaan ini mungkin merupakan perusahaan non-publik. Tidak ada
pengujian pengendalian yang dilakukan karena ketergantungan pada pengendalian internal tidak
tepat jika pengendalian tidak memadai untuk perusahaan non-publik. Auditor menekankan
pengujian rincian saldo dan pengujian substantif atas transaksi, tetapi beberapa prosedur analitis
substantif juga dilakukan. Prosedur analitis substantif biasanya dilakukan untuk mengurangi
pengujian substantif lainnya karena memberikan bukti tentang kemungkinan salah saji material.
Jika auditor telah mengharapkan untuk menemukan kesalahan penyajian material dalam saldo
akun, prosedur analitis tambahan tidak efektif secara biaya. Biaya audit kemungkinan besar
relatif tinggi karena jumlah pengujian substantif yang terperinci.
 Analisis audit 4 :
Test of controls medium, Substantive Tests of Transactions expansive, Analytical Procedures
expansive, Tests of Details of Balances expansive.
Rencana awal audit ini adalah mengikuti pendekatan yang digunakan dalam Audit 2. Namun,
auditor kemungkinan menemukan penyimpangan pengujian pengendalian yang luas dan salah
saji yang signifikan saat melakukan pengujian substantif atas transaksi dan prosedur analitis
substantif. Oleh karena itu, auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal tidak efektif.
Pengujian ekstensif atas rincian saldo dilakukan untuk mengimbangi hasil yang tidak dapat
diterima dari pengujian lainnya. Biaya audit ini lebih tinggi karena pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi telah dilakukan tetapi tidak dapat digunakan untuk
mengurangi pengujian rincian saldo.

5. Rancang program audit/ Design an audit program.

Setelah auditor menggunakan prosedur penilaian risiko untuk menentukan penekanan yang
tepat pada masing-masing dari empat jenis pengujian lainnya, prosedur audit khusus untuk setiap
jenis pengujian harus dirancang. Prosedur audit ini kemudian digabungkan untuk membentuk
program audit. Dalam sebagian besar audit, auditor penanggung jawab perikatan
merekomendasikan campuran bukti tersebut kepada manajer perikatan. Setelah bauran bukti
disetujui, incarge menyiapkan program audit atau memodifikasi program yang ada untuk
memenuhi semua tujuan audit, dengan mempertimbangkan hal-hal seperti materialitas, bauran
bukti, risiko inheren, risiko pengendalian, dan risiko signifikan yang teridentifikasi, serta
kebutuhan untuk audit terintegrasi untuk perusahaan publik yang lebih besar. Penanggung jawab
juga kemungkinan mendapatkan persetujuan dari manajer sebelum melakukan prosedur audit
atau mendelegasikan kinerjanya kepada asisten.
Mari fokus pada perancangan program audit untuk memenuhi tujuan audit terkait transaksi
dan terkait. Perlu diingat bahwa auditor juga akan merancang program audit untuk memenuhi
tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan. Selain bagian dari program audit yang berisi
prosedur penilaian risiko yang dilakukan dalam perencanaan, program audit untuk sebagian besar
audit dirancang dalam tiga bagian tambahan: pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian rincian saldo.
Setiap siklus transaksi kemungkinan besar akan dievaluasi dengan menggunakan program sub-
audit yang terpisah. Dalam siklus penjualan dan pengumpulan, misalnya, auditor dapat
menggunakan:
o Pengujian pengendalian dan pengujian substantif program audit transaksi untuk penjualan
dan penerimaan kas
o Program audit prosedur analitis substantif untuk seluruh siklus
o Pengujian rincian program audit saldo untuk kas, piutang, beban piutang tak tertagih,
penyisihan piutang tak tertagih, dan piutang lain-lain
Program audit
Auditor di dalam menyusun program audit biasanya sudah tahu tingkat risiko dari kontrolnya
kemudian disusun tujuan audit dan akan dikembangkan prosedur auditnya apa yang akan
dilakukan untuk mrncapai tujuan audit tersebut.
Part 1: Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
Tests of controls and substantive tests of transactions
Pertama pahami dahulu internal kontrolnya maka akan bisa ditetapkan risikonya tinggi
atau rendah dalam rangka menetapkan test of controlsnya lalu dirancang kontrolnya serta
 tes transaksinya dalam memenuhi tujuan audit setelah itu barulah disusun prosedur audit
yang akan diterapkan terhadap sampel audit.
Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas program audit transaksi biasanya
mencakup bagian deskriptif yang mendokumentasikan pemahaman pengendalian internal
yang diperoleh selama pelaksanaan prosedur penilaian risiko. Program tersebut
kemungkinan juga mencakup deskripsi prosedur yang dilakukan untuk memperoleh
pemahaman tentang pengendalian internal dan deskripsi tingkat risiko pengendalian yang
dinilai. Auditor menggunakan informasi ini untuk mengembangkan pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas program audit transaksi. Gambar 13-4
mengilustrasikan metodologi yang digunakan untuk merancang pengujian ini.
(Sebelumnya kita telah membahas langkah-langkah dalam tiga kotak pertama Gambar
13-4 di halaman 368-381 Bab 12.) Prosedur audit mencakup pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi, yang bervariasi tergantung pada risiko pengendalian
yang dinilai. Ketika pengendalian efektif dan risiko pengendalian dinilai rendah, auditor
sangat menekankan pada pengujian pengendalian. Beberapa pengujian substantif atas
transaksi juga akan disertakan. Jika risiko pengendalian dinilai maksimal, hanya
pengujian substantif atas transaksi yang akan digunakan, dengan asumsi audit tersebut
dilakukan oleh perusahaan publik yang lebih kecil atau perusahaan non-publik.

Prosedur audit
Ketika merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, auditor
menekankan pada pemenuhan tujuan audit terkait transaksi yang dikembangkan dalam Bab 6.
Auditor mengikuti pendekatan empat langkah untuk mengurangi risiko pengendalian yang
dinilai. Ada 4 langkah untuk merancang t Tests of controls and substantive tests of
transactions, yaitu:
1) Menerapkan tujuan audit atas kelompok transaksi ke kelas transaksi yang diuji, seperti
penjualan.
2) Mengidentifikasi pengendalian utama yang harus mengurangi risiko pengendalian untuk
setiap tujuan audit yang terkait dengan transaksi.
3) Mulai mendisign test controlnya di dalamnya terdapat prosedur audit, sample size, ada
item yang akan dipilih, dan timming. Mengembangkan pengujian pengendalian yang tepat
untuk semua pengendalian internal yang digunakan untuk mengurangi penilaian awal atas
risiko pengendalian di bawah maksimum (pengendalian kunci).
4) Mendesain pengujian substantif atas transaksi. Untuk jenis potensi kesalahan penyajian
yang terkait dengan setiap tujuan audit terkait transaksi, rancang pengujian substantif atas
transaksi, dengan mempertimbangkan defisiensi dalam pengendalian internal dan hasil
yang diharapkan dari pengujian pengendalian pada langkah 3.
Langkah ini dapat dilakukan langsung dari 1 ke 4 atau melalui 3 dulu.
Gambar 13-5 merangkum pendekatan empat langkah ini untuk merancang pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.

Part 2: Analytical procedures

Karena prosedur analitis substantif relatif murah, banyak auditor yang melaksanakannya
pada semua audit. Prosedur analitis yang dilakukan selama pengujian substantif, seperti
untuk audit piutang, biasanya lebih terfokus dan lebih luas daripada yang dilakukan
sebagai bagian dari perencanaan. Auditor cenderung menggunakan data terpilah untuk
meningkatkan ketepatan ekspektasi auditor. Selama perencanaan, auditor mungkin
menghitung persentase margin kotor untuk total penjualan, sementara selama pengujian
substantif piutang, auditor mungkin menghitung persentase margin kotor per bulan atau
bidang usaha, atau mungkin keduanya. Prosedur analitis yang dihitung menggunakan
jumlah bulanan biasanya akan lebih efektif dalam mendeteksi salah saji daripada yang
dihitung menggunakan jumlah tahunan, dan perbandingan menurut bidang usaha
biasanya akan lebih efektif daripada perbandingan seluruh perusahaan.
Jika penjualan dan piutang didasarkan pada hubungan yang dapat diprediksi dengan data
nonkeuangan, auditor sering menggunakan informasi tersebut untuk prosedur analitis.
Misalnya, jika tagihan pendapatan didasarkan pada jumlah jam yang dibebankan
 profesional kepada klien, seperti di firma hukum dan organisasi lain yang menyediakan
layanan, auditor dapat memperkirakan pendapatan total dengan mengalikan jam yang
ditagih dengan tarif penagihan rata-rata.
Ketika auditor berencana untuk menggunakan prosedur analitis untuk memberikan
keyakinan substantif tentang saldo akun, data yang digunakan dalam penghitungan harus
dianggap cukup andal. Ini berlaku untuk semua data, terutama data nonkeuangan.
Misalnya, jika auditor memperkirakan pendapatan total menggunakan jam yang ditagih
dan tarif penagihan rata-rata, mereka harus yakin bahwa kedua angka tersebut cukup
andal.
Part 3: Tests of details and balances
Jika auditor memverifikasi piutang, misalnya, prosedur audit yang direncanakan harus
cukup untuk memenuhi setiap tujuan audit terkait keseimbangan. Dalam uji perencanaan
rincian prosedur audit saldo untuk memenuhi tujuan ini, banyak auditor mengikuti
metodologi seperti yang ditunjukkan pada Gambar 13-6 untuk piutang. Rancangan
prosedur ini biasanya merupakan bagian tersulit dari keseluruhan proses perencanaan
karena bersifat subjektif dan memerlukan pertimbangan profesional yang cukup.

Mari kita bahas keputusan kunci dalam mendesain pengujian rincian prosedur audit saldo seperti
yang ditunjukkan pada Gambar 13-6.
Identifikasi Risiko Signifikan dan nilai risiko Kesalahan Penyajian Material untuk piutang
Sebagai bagian dari memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri klien, auditor
mengidentifikasi dan mengevaluasi risiko bisnis klien yang signifikan untuk menentukan apakah
risiko tersebut menghasilkan risiko yang signifikan atau peningkatan risiko salah saji material
dalam laporan keuangan. Jika auditor mengidentifikasi risiko signifikan karena kecurangan atau
kesalahan, auditor harus mengidentifikasi pengendalian klien untuk memitigasi risiko tersebut,
dan merancang prosedur substantif untuk menentukan apakah salah saji material terjadi karena
risiko signifikan. Peningkatan risiko kesalahan penyajian material harus dimasukkan ke dalam
evaluasi auditor atas risiko inheren atau risiko pengendalian, yang kemudian akan memengaruhi
luas bukti yang tepat.
Risiko melekat dinilai dengan mengidentifikasi aspek apa pun dari riwayat, lingkungan, atau
operasi klien yang menunjukkan kemungkinan tinggi salah saji dalam laporan keuangan tahun
berjalan. Pertimbangan yang mempengaruhi risiko inheren yang mungkin berlaku untuk piutang
termasuk komposisi piutang, sifat bisnis klien, keterlibatan awal, dan faktor risiko inheren
lainnya yang dibahas dalam Bab 9. Saldo akun yang risiko inherennya dinilai tinggi akan
menghasilkan lebih banyak akumulasi bukti daripada akun dengan risiko inheren rendah.
Atur kinerja Materialitas
Auditor harus memutuskan pertimbangan awal tentang materialitas untuk audit secara
keseluruhan dan kemudian mengalokasikan totalnya ke saldo akun, untuk menetapkan
materialitas kinerja untuk setiap saldo signifikan. Untuk tingkat materialitas yang lebih rendah,
diperlukan pengujian detail yang lebih banyak, dan sebaliknya. Beberapa auditor
mengalokasikan materialitas kinerja untuk tujuan audit terkait keseimbangan individu, tetapi
sebagian besar tidak.
Menilai Risiko Pengendalian untuk Siklus Penjualan dan Pengumpulan
Metodologi untuk mengevaluasi risiko pengendalian akan diterapkan pada penjualan dan
penerimaan kas dalam audit piutang. Pengendalian yang efektif akan mengurangi risiko
pengendalian dan, bersamaan dengan itu, jumlah bukti yang diperlukan untuk pengujian
substantif atas transaksi dan pengujian rincian saldo. Kontrol yang tidak memadai akan
meningkatkan bukti substantif yang dibutuhkan.
Merancang dan menjalankan pengujian Kontrol dan pengujian Substantif transaksi untuk Siklus
Penjualan dan Pengumpulan
Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dirancang dengan ekspektasi
bahwa hasil tertentu akan diperoleh. Hasil prediksi ini mempengaruhi desain pengujian rincian
saldo. Misalnya, auditor biasanya berencana untuk melakukan pengujian ekstensif atas
pengendalian ketika risiko pengendalian dinilai rendah. Hal ini akan memungkinkan pengujian
substantif yang kurang ekstensif atas saldo piutang.
Merancang dan melakukan prosedur analitis substantif untuk Saldo piutang
Auditor melakukan prosedur analitis substantif untuk suatu akun seperti piutang untuk dua
tujuan: untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji dalam saldo akun dan untuk mengurangi
pengujian audit terperinci. Hasil prosedur analitis substantif secara langsung mempengaruhi luas
pengujian rincian saldo.
Uji desain Rincian Saldo Piutang untuk Memuaskan Saldo terkait
Tujuan Audit Pengujian rinci saldo yang direncanakan mencakup prosedur audit, ukuran sampel,
item yang dipilih, dan waktu. Prosedur harus dipilih dan dirancang untuk setiap akun dan setiap
tujuan audit terkait saldo dalam setiap akun. Kesulitan yang dihadapi auditor dalam merancang
pengujian rincian saldo adalah kebutuhan untuk memprediksi hasil pengujian pengendalian,
pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis substantif sebelum dilaksanakan. Hal ini
diperlukan karena auditor harus merancang pengujian rincian saldo selama tahap perencanaan,
tetapi desain yang tepat bergantung pada hasil pengujian lainnya. Dalam pengujian perencanaan
rincian saldo, auditor biasanya memprediksi sedikit atau tidak ada pengecualian yang akan terjadi
dalam pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis
substantif. Jika hasil pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur
analitis substantif tidak konsisten dengan prediksi, auditor perlu mengubah pengujian rincian
saldo selama audit berlangsung.

Methodology for Designing Tests of Balances – Accounts Receivable

Penjelasan:
Metodologi untuk Merancang Pengujian Saldo-Saldo Akun yang ada di Laporan Posisi
Keuangan dan Laporan Laba Rugi - Piutang Usaha
(1) Mengidentifikasi risiko bisnis klien yang mempengaruhi piutang. Risiko disini yaitu
pencatatan yang tidak benar dan ada kemungkinan piutang tidak tertagih
(2) Tetapkan materialitas kinerja dan menenetapkan inherent risk untuk piutang
(3) Menetapkan control risk untuk transaksi penjualan dan penerimaan kas
(4) Merancang dan melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi penjualan dan siklus penagihan
(5) Merancang dan melaksanakan prosedur analitis substantif untuk saldo piutang
(6) Desain pengujian rincian saldo piutang untuk memenuhi tujuan audit terkait saldo
 Gambar 13-7 merangkum pembahasan tentang pendekatan untuk merancang pengujian rincian
saldo yang diterapkan pada piutang. Kotak berbayang terang di sisi kiri gambar sesuai dengan
desain pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi, seperti yang disajikan pada
Gambar 13-5 (hal. 421). Gambar 13-7 dibuat berdasarkan Gambar 13-5 dengan juga
menunjukkan bagaimana pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
memengaruhi desain pengujian rincian saldo. Faktor lain yang mempengaruhi keputusan tersebut
ditampilkan dalam kotak berbayang yang lebih gelap di sisi kanan gambar. Salah satu bagian
yang paling menantang dari audit adalah dengan benar menerapkan faktor-faktor yang
mempengaruhi pengujian rincian saldo. Masing-masing faktor bersifat subjektif. Selain itu,
dampak dari masing-masing faktor pada pengujian rincian saldo sama-sama subjektif. Misalnya,
jika risiko inheren dikurangi dari sedang ke rendah, ada kesepakatan bahwa pengujian detail
saldo dapat dikurangi. Auditor perlu menggunakan pertimbangan profesional yang cukup untuk
memutuskan dampak spesifik dari perubahan tersebut terhadap prosedur audit, ukuran sampel,
item yang dipilih, dan waktu.
6. Membandingkan dan membedakan tujuan audit terkait transaksi dengan tujuan audit atas
saldo serta dengan tujuan audit atas presentation and disclosure/ Compare and contrast
transaction-related audit objectives with balance-related and presentation and disclosure-
related audit objectives.
Kita telah membahas sebelumnya bahwa pengujian rincian saldo harus dirancang untuk
memenuhi tujuan audit terkait saldo untuk setiap akun dan sejauh mana pengujian tersebut dapat
dikurangi ketika tujuan audit terkait transaksi telah dipenuhi dengan pengujian pengendalian atau
pengujian substantif atas transaksi. Anda juga perlu memahami bagaimana setiap tujuan audit
terkait transaksi berkaitan dengan setiap tujuan audit terkait saldo. Tabel 13-5 (p. 428)
memberikan penyajian umum dari hubungan ini dan menggambarkan bahwa, bahkan ketika
semua tujuan audit yang terkait dengan transaksi terpenuhi, auditor akan tetap mengandalkan
pengujian substantif atas saldo untuk memenuhi audit terkait keseimbangan berikut tujuan:
o Nilai yang dapat diwujudkan
o Hak dan kewajiban
 Pengujian substantif tambahan atas saldo juga mungkin untuk tujuan audit terkait keseimbangan
lainnya, bergantung pada hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
Bab ini menekankan hubungan antara prosedur audit yang dilakukan untuk memenuhi tujuan
audit terkait transaksi dan tujuan audit terkait keseimbangan. Auditor juga melaksanakan
prosedur audit untuk memperoleh keyakinan tentang empat tujuan audit terkait penyajian dan
pengungkapan yang dijelaskan dalam Bab 6. Pendekatan auditor untuk memperoleh bukti yang
terkait dengan penyajian dan tujuan audit terkait pengungkapan konsisten dengan pendekatan
yang dijelaskan dalam bab ini. Auditor melakukan pengujian atas pengendalian dan prosedur
substantif untuk memperoleh keyakinan bahwa semua tujuan audit telah dicapai untuk informasi
dan jumlah yang termasuk dalam pengungkapan tersebut.

Hubungan Tujuan Audit Terkait Transaksi dengan Tujuan Audit Terkait Saldo

Tujuan audit Tujuan audit Sifat Penjelasan

atas transaksi terkait hubunga
keseimbanga n
n
Occurrence Existence or Direct Terdapat hubungan langsung antara terjadinya transaksi terkait
completeness tujuan audit dengan keberadaan tujuan audit terkait saldo jika
suatu golongan transaksi meningkatkan saldo akun terkait
(misalnya, transaksi penjualan meningkatkan piutang)
Terdapat hubungan langsung antara terjadinya transaksi terkait
tujuan audit dengan tujuan audit terkait saldo kelengkapan jika
suatu golongan transaksi menurunkan saldo akun terkait
(misalnya, transaksi penerimaan kas menurunkan piutang
usaha).
Completeness Completeness Direct Lihat komentar untuk tujuan keberadaan.
or existence
Accuracy Accuracy Direct -
Posting and Detail tie-in Direct -
summarization
Classification Classification Direct -
Timing Cutoff Direct -
Realizable None Beberapa pengendalian internal atas nilai realisasi terkait dengan
value golongan transaksi, tetapi proses persetujuan kredit
memengaruhi tingkat pengujian.
Rights and None Beberapa pengendalian internal atas hak dan kewajiban terkait
 obligations dengan golongan transaksi.

Hubungan Di Antara Lima Istilah Terkait Bukti Kunci/ Relationship Among Five Key Evidence-related
Terms

 Tahapan proses audit/ Phases of the audit process

I. Merencanakan dan merancang pendekatan audit.
II. Lakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
III. Lakukan prosedur analitis dan pengujian rincian saldo.
IV. Selesaikan audit dan keluarkan laporan audit.
 Tujuan audit / Audit objectives
Ini adalah tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum auditor dapat menyimpulkan bahwa
golongan transaksi atau saldo akun tertentu dinyatakan secara wajar.
 Transaction-related
 Balance-related
 Presentation and disclosure-related
Ada enam tujuan audit terkait transaksi, delapan terkait saldo, dan empat tujuan audit terkait
penyajian dan pengungkapan, semuanya tercantum dalam Tabel 13-6. Amati bahwa tujuan audit
terkait transaksi terutama ditujukan pada fase II, tujuan audit terkait keseimbangan pada fase III,
dan tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan pada fase IV.
 Jenis Tes/ Types of Tests
 Risk assessment procedures
 Tests of controls
  Substantive tests of transactions
 Analytical procedures
 Tests of details of balances
Kelima jenis pengujian audit yang dibahas sebelumnya dalam bab ini yang digunakan auditor
untuk menentukan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, termasuk di kolom ketiga
Tabel 13-6. Amati bahwa prosedur analitis digunakan dalam Fase III dan Fase Iv. Ingatlah bahwa
prosedur analitis diperlukan sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko perencanaan di Fase I.
Ingatlah bahwa prosedur analitis juga diperlukan pada penyelesaian audit, itulah sebabnya
prosedur tersebut dimasukkan dalam Fase Iv. Mungkin tampak tidak biasa untuk memiliki
pengujian rincian saldo yang disertakan dalam Fase Iv. Kami akan menjelaskan sifat prosedur
yang digunakan auditor selama menyelesaikan audit di Bab 24, termasuk memenuhi tujuan
terkait penyajian dan pengungkapan.
 Keputusan Bukti/ Evidence Decisions
 Audit procedures
 Sample size
 Items to select
 Timing
Empat subkategori keputusan yang dibuat auditor dalam mengumpulkan bukti audit disertakan
dalam kolom keempat pada Tabel 13-6. Kecuali untuk prosedur analitis substantif dan prosedur
penilaian risiko, keempat keputusan bukti berlaku untuk setiap jenis pengujian.
 Jenis Bukti/ Types of Evidence
Delapan kategori luas dari bukti yang dikumpulkan oleh auditor dimasukkan dalam kolom
terakhir Tabel 13-6.

7. Integrasikan keempat tahap proses audit/ Integrate the four phases of the audit process.

Ringkasan Proses Audit/ Summary of the Audit Process

Tahap I : Merencanakan dan merancang pendekatan audit
Tahap II : Melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
Tahap III : Lakukan prosedur analitis dan pengujian rincian saldo
Tahap IV : Selesaikan audit dan keluarkan laporan audit
 Summary of the Audit Process: Phase I

Terima klien dan lakukan perencanaan awal

Pahami bisnis dan industri klien

Menilai risiko bisnis klien

Lakukan prosedur analitis pendahuluan

Tetapkan materialitas dan nilai risiko audit

yang dapat diterima dan risiko yang melekat
Pahami bisnis dan industri klien

Memahami pengendalian internal

dan menilai risiko pengendalian

Kumpulkan informasi untuk menilai risiko kecurangan

Kembangkan strategi audit dan

program audit secara keseluruhan

Summary of the Audit Process: Phase II

Berencana untuk NO
mengurangi tingkat risiko
pengendalian yang dinilai?

YES
Lakukan tes kontrol

Lakukan pengujian substantif atas transaksi

Menilai kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan

Summary of the Audit Process: Phase III

Summary of the Audit Process: Phase IV

Lakukan tes tambahan untuk presentasi dan pengungkapan

Kumpulkan bukti akhir

Evaluasi hasil

Terbitkan laporan audit

Berkomunikasi dengan komite audit dan manajemen