RINGKASAN MATA KULIAH

BAB 9
“RISIKO AUDIT, TERMASUK RISIKO KECURANGAN”
(AUDITING)

Oleh Kelompok 1:
1. ERIZAL WIBISONO SANTOSO - 19/MAT81808/411041

2. IASSA MARCELINA SORAYA - 19/MAT82810/411044

3. JACKSON UBULELE DADE - 19/MAT81782/411016

4. SENPRIANTHI - 19/MAT81769/411004

MATRIKULASI MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS GADJAH MADA
2019
 DAFTAR ISI

RISIKO AUDIT .............................................................................................................. 1

SEGITIGA KECURANGAN (THE FRAUD TRIANGLE) .............................................. 2
Kecurangan Pelaporan Keuangan .......................................................................................... 3
Penyalahgunaan Aset.............................................................................................................. 3
MENGAUDIT UNTUK KECURANGAN ....................................................................... 4
Prosedur Penilaian Risiko....................................................................................................... 4
MODEL RISIKO AUDIT ............................................................................................... 6
MENGILUSTRASIKAN MODEL RISIKO AUDIT ...................................................... 6
Matriks Komponen Risiko ...................................................................................................... 8
MENILAI KOMPONEN RISIKO AUDIT ..................................................................... 9
Menilai Risiko Inheren ........................................................................................................... 9
Identifikasi Risiko Inheren Signifikan .................................................................................. 11
Menilai Pernyataan Risiko Kontrol ...................................................................................... 12
Menilai Laporan Risiko Deteksi............................................................................................ 12
HUBUNGAN ANTARA RESIKO AUDIT DAN BUKTI AUDIT ................................. 13
Keterkaitan finansial antara Materialitas, Risiko Deteksi, dan Bukti Audit Substantif ........ 14
STRATEGI AWAL AUDIT .......................................................................................... 14
KOMPONEN STRATEGI AWAL AUDIT ................................................................... 14
TIGA DASAR STRATEGI AWAL AUDIT .................................................................. 15
RESPON TERHADAP RISIKO LEBIH RENDAH .............................................................. 15
PENDEKATAN KONTROL RISIKO YANG DIPERKIRAKAN LEBIH RENDAH ........... 16
PENDEKATAN TERUTAMA SUBSTANTIF...................................................................... 16

i
 RISIKO AUDIT, TERMASUK RISIKO KECURANGAN

RISIKO AUDIT
Audit Risk and Materiality in Conducting an Audit, AU 312.02, mendefinisikan
risiko audit sebagai berikut:
Risiko audit (audit risk) adalah risiko bahwa auditor mungkin tanpa sengaja telah
gagal untuk memodifikasi pendapat secara tepat mengenai laporan keuangan yang
mengandung salah saji material.
Konsep keseluruhan mengenai risiko audit merupakan kebalikan dari
konsep keyakinan yang memadai. Semakin tinggi kepastian yang ingin diperoleh
auditor dalam menyatakan pendapat yang benar, semakin rendah risiko audit yang
akan ia terima. Jika 99% kepastian diinginkan maka risikom audit adalah 1%,
sementara jika kepastian sebesar 95% dianggap memuaskan, maka risiko audit
adalah 5%. Biasanya pertimbangan profesional berkenaan dengan keyakinan yang
memadai dan keseluruhan tingkat risiko audit dirancang sebagai suatu kebijakan
kantor akuntan publik, dan risiko audit akan dapat dibandingkan antara satu audit
dengan audit lainnya.

DEFINISI KECURANGAN
Generally accepted auditing standards mendefinisikan kecurangan sebagai berikut:
Kecurangan (Fraud) adalah tindakan yang disengaja sehingga mengakibatkan
kesalahan material dalam laporan keuangan yang menjadi subjek audit.
Auditor perhatian pada dua jenis salah saji yang relevan dalam pertimbangan
auditor atas kecurangan, yaitu salah saji yang timbul dari kecurangan pelaporan
keuangan (fraudulent financial reporting) dan salah saji yang timbul dari
penyalahgunaan aset (misappropriation of assets) yang didefinisikan sebagai
berikut:
1. Salah saji yang timbul dari kecurangan pelaporan keuangan (fraudulent
financial reporting) adalah salah saji yang disengaja atau kesalahan jumlah
atau pengungkapan dalam laporan keuangan yang dirancang untuk

1
 mengelabui pengguna laporan keuangan dimana dampaknya menyebabkan
laporan keuangan tidak disajikan dalam semua hal yang material sesuai
dengan prinsip akuntansi berterima umum (GAAP). Kecurangan pelaporan
keuangan dapat dilakukan dengan cara sebagai berikut:
- Manipulasi, pemalsuan, atau pengubahan catatan akuntansi atau dokumen-
dokumen yang mendukung penyediaan laporan keuangan.
- Penyajian yang keliru atau kelalaian yang disengaja dari kejadian laporan
keuangan, transaksi atau informasi signifikan lainnya.
- Kesalahan penerapan prinsip akuntansi yang disengaja berhubungan dengan
jumlah, klasifikasi, cara penyajian atau pengungkapan.

2. Salah saji yang timbul dari penyalahgunaan aset (misappropriation of

assets) melibatkan pencuraian aset entitas dimana pencurian pencurian
menyebabkan laporan keuangan tidak dapat disajikan dalam semua yang
material sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum (GAAP).
Penyalahgunaan aset dapat dicapai dengan berbagai cara termasuk
penggelapan kuitansi, pencurian aset, atau menyebabkan entitas membayar
barang atau jasa yang belum diterima. Penyalagunaan aset dapat disebabkan
oleh kesalahan atau penyesatan pencatatan atau dokumen-dokumen, yang
mungkin dibuat untuk mengindari kontrol.

SEGITIGA KECURANGAN (THE FRAUD TRIANGLE)

Untuk membuat keputusan tentang risiko kecurangan, auditor harus memahami tiga
kondisi secara umum terjadinya kecurangan.
1. Insentif/Tekanan (Incentives/Pressures. Manajemen atau karyawan lainnya
mempunyai insentif atau dibawah tekanan yang memberikan alasan untuk
melakukan kecurangan.
2. Peluang (Oppurtunity). Keadaan yang ada memberikan peluang bagi
kecurangan untuk dilakukan, seperti kemampuan manajemen dalam
pengawasan yang lebih, tidak adanya pengawasan, atau pengawasan yang
tidak efektif.

2
 3. Rasionalisasi (Rationalization). Mereka yang terlibat dalam kecurangan
dapat merasionalisasi perilaku kecurangan. Dengan kata lain, beberapa
individu memiliki sikap, karakter, atau nilai-nilai etis yang memungkinkan
mereka untuk secara sadar dan sengaja melakukan tindakan yang tidak
jujur.

Kecurangan Pelaporan Keuangan

Kecurangan pelaporan keuangan adalah masalah yang serius untuk audit perusahan
publik dan juga dalam kasus perusahaan privat. Insentif untuk mencapai target dan
mendapatkan bonus, dan tekanan yang terkait dengan tidak memenuhi perkiraan
analisis sangat besar di perusahaan publik. Auditor harus waspada untuk jenis-jenis
faktor risiko yang sering dikaitkan kecurangan laporan keuangan.
Peluang terbesar untuk kecurangan laporan keuangan ada dengan transaksi
yang kompleks dan estimasi akuntansi yang sulit menyokong. Auditor harus
waspada terhadap sikap manajemen atau rasionalisasi yang memungkinkan
kecurangan pelaporan keuangan. Ini dapat diungkapkan ketika manajemen non-
keuangan menunjukkan partisipasi yang berlebihan dalam menentukan hasil
akuntansi.

Penyalahgunaan Aset
Survei kecurangan kpmg 2003 juga menunjukkan frekuensi tinggi masalah seperti
kecurangan vendor (yang biasanya melibatkan kolusi dengan karyawan),
kecurangan karyawan, kesalahan manajemen dan kesalahan karyawan, dan
kecurangan komputer. tujuan dari perilaku ini adalah biasanya penyalahgunaan
aset.
Insentif dan tekanan yang memotivasi karyawan untuk terlibat dalam
penipuan berkisar dari karyawan yang memiliki dendam terkait dengan manajemen
karena promosi atau bonus yang diharapkan tidak diperhatikan, untuk mereka yang
manfaat atau kompensasi lainnya hilang, atau yang terpapar pada ketidakpastian
terkait dengan kemungkinan PHK. misalnya, pemegang buku yang setia menolak
kenaikan gaji $ 100 per bulan dapat menemukan cara lain untuk memperoleh

3
kenaikan gaji. karyawan mungkin memiliki banyak motivasi yang sulit
diidentifikasi, seperti harus membayar tagihan yang terkait dengan utang judi,
mengirim anak-anak ke sekolah swasta, menutupi kerugian investasi, atau hidup di
luar kemampuan seseorang. sebagai alternatif, seorang karyawan dapat berinvestasi
dalam peluang bisnis, peluangnya bangkrut, dan karyawan itu membuat kerugian
dengan menemukan cara untuk menggelapkan aset dari sebuah perusahaan. banyak
dari motivasi ini tidak jelas, dan auditor sering mengambil petunjuk dengan
komentar yang terdengar di ruang makan siang atau dalam percakapan santai
lainnya dengan karyawan.
Aspek sistem pengendalian internal yang baik dibahas secara mendalam
dalam bab teks tetapi (1) pemisahan tugas yang baik, (2) otorisasi transaksi yang
sesuai, dan (3) catatan akurat yang secara teratur dilengkapi dengan aset
meminimalkan peluang bagi karyawan penipuan.

MENGAUDIT UNTUK KECURANGAN

Prosedur Penilaian Risiko
Prosedur apa yang harus dilakukan auditor untuk mendukung keputusan tentang
risiko salah saji material karena kecurangan? standar profesional tentang
pertimbangan kecurangan dalam audit laporan keuangan (AU 316-SAS 99)
menunjukkan bahwa auditor harus melakukan prosedur berikut untuk
mengidentifikasi risiko salah saji material akibat kecurangan.
1. membuat pertanyaan manajemen dan pihak lain di dalam entitas untuk
memperoleh pandangan mereka tentang risiko penipuan dan bagaimana
penanganannya
2. mempertimbangkan hubungan anusual atau tak terduga yang telah
diidentifikasi dalam melakukan prosedur analitik dalam perencanaan audit
3. mempertimbangkan informasi lain yang diperoleh saat merencanakan audit
Auditor biasanya membuat serangkaian pertanyaan tentang pandangan
manajemen tentang risiko penipuan dan kebijakan yang telah ditetapkan untuk
mengurangi risiko tersebut. misalnya, auditor harus menanyakan manajemen
tentang apakah manajemen memiliki pengetahuan tentang penipuan, dugaan

4
penipuan, atau dugaan penipuan yang mempengaruhi entitas. auditor juga harus
memahami bagaimana manajemen berkomunikasi untuk mempekerjakan
pandangannya tentang praktik bisnis dan auditor perilaku etis yang dimulai dengan
mengajukan pertanyaan kepada manajemen tentang tingkat risiko penipuan dan
program yang telah disiapkan untuk mencegah atau mendeteksi penipuan. auditor
juga harus melakukan penyelidikan langsung terhadap komite audit (atau
setidaknya ketuanya) mengenai pandangan komite audit tentang risiko kecurangan
dan pengawasan komite audit di bidang ini. Akhirnya, para auditor menemukan
bahwa akan sangat membantu untuk melakukan diskusi dengan para karyawan
dengan tingkat wewenang yang berbeda, termasuk orang yang beroperasi secara
langsung yang tidak terlibat langsung dalam proses pelaporan keuangan, dan
karyawan yang terlibat dalam memulai, mencatat, atau memproses transaksi yang
kompleks atau tidak biasa. tanggapan terhadap pertanyaan dapat berfungsi untuk
menguatkan representasi manajemen, atau mereka mungkin memberikan informasi
seperti karyawan yang menjelaskan contoh manajemen yang menimpa kontrol.
ketika auditor mendapatkan tanggapan yang tidak konsisten, ia harus mendapatkan
tambahan informasi untuk menyelesaikan ketidakkonsistenan.
Prosedur analitis yang dilakukan dalam perencanaan audit dapat membantu
dalam mengidentifikasi akun dan pernyataan yang cenderung mengandung salah
saji. untuk contoh, peningkatan margin kotor dikombinasikan dengan peningkatan
jumlah hari perputaran persediaan dapat menunjukkan bahwa biaya produksi telah
dikapitalisasi yang harus dikeluarkan. hasil ini mungkin juga menunjukkan masalah
dengan pencatatan inventaris fiktif. lebih jauh lagi, perbandingan pendapatan dan
penjualan berdasarkan bulan selama tahun dan tak lama setelah tahun - dan dapat
menunjukkan adanya perjanjian sisi yang tidak diungkapkan dengan pelanggan
yang menghalangi pengakuan pendapatan. namun, auditor juga harus menyadari
bahwa prosedur analitis yang membandingkan hanya angka-angka keuangan
mungkin tidak efektif dalam menemukan pelaporan keuangan yang curang. Dalam
kasus penipuan, angka-angka itu mungkin terlihat masuk akal. sebagai hasilnya,
auditor sering berusaha untuk membandingkan hasil keuangan dengan tindakan

5
nonfinnial kegiatan bisnis, seperti membandingkan jumlah dan nilai persediaan
dengan jam kerja langsung.
Akhirnya, auditor harus mempertimbangkan informasi lain yang diperoleh
selama perencanaan audit. auditor dapat, misalnya, mengambil petunjuk tentang
risiko penipuan ketika melakukan prosedur penerimaan dan retensi klien, seperti
kekhawatiran tentang integritas manajemen atau tantangan dalam mencatat
transaksi kompleks yang dicatat oleh auditor pendahulu. auditor yang melanjutkan
dapat meninjau kontrol internal tahun sebelumnya telah diperbaiki. auditor
mungkin menemukan bahwa suatu perusahaan sangat dekat dengan perjanjian
utang yang signifikan ketika memperoleh pemahaman tentang entitas dan
lingkungannya. Akhirnya, auditor memiliki persyaratan profesional untuk
memahami sistem pengendalian internal entitas. kontrol internal yang lemah
memberikan peluang untuk penipuan. auditor harus mempertimbangkan semua
informasi yang diperoleh saat melakukan prosedur penilaian risiko untuk
mengembangkan perspektif yang luas tentang risiko penipuan.

MODEL RISIKO AUDIT

Ada tiga komponen risiko audit sebagai risiko inheren, risiko kontrol, dan risiko
deteksi. Konsep risiko audit sangat penting karena beberapa alasan. Pertama,
memberikan kerangka kerja untuk membuat keputusan tentang risiko salah saji
laporan keuangan. Kedua, model risiko audit memberikan kerangka kerja untuk
membuat keputusan tentang tingkat risiko deteksi yang sesuai. Untuk tingkat risiko
audit yang ditentukan, terdapat hubungan terbalik antara tingkat risiko bawaan dan
risiko yang dinilai dan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima oleh auditor untuk
suatu asersi. Dengan demikian, semakin rendah penilaian risiko bawaan dan risiko
kontrol, semakin tinggi tingkat risiko deteksi yang dapat diterima.

MENGILUSTRASIKAN MODEL RISIKO AUDIT

Model risiko audit mengungkapkan hubungan antara komponen risiko audit
sebagai berikut:
AR = IR x CR x DR

6
Simbol masing-masing mewakili risiko audit, inheren, kontrol, dan deteksi. Untuk
menggambarkan penggunaan model, asumsikan bahwa auditor telah membuat
penilaian risiko berikut untuk asersi tertentu, seperti asersi keberadaan atau
kejadian untuk persediaan.
AR = 5% IR = 75% CR = 50%
Risiko deteksi dapat ditentukan sebagai berikut:
AR 0,05
DR= IR X CR = 0,75 X 0,50 = 13%

Risiko deteksi 13 persen berarti auditor perlu merencanakan pengujian substantif

sedemikian rupa sehingga ada risiko yang dapat diterima bahwa mereka akan
memiliki sekitar 13 persen kemungkinan gagal mendeteksi salah saji material.
Risiko ini dapat diterima jika auditor memiliki bukti dari prosedur penilaian risiko
dan tes kontrol untuk mendukung penilaian risiko yang melekat dan
mengendalikan.
Lampiran untuk AU 350, Audit Sanpling (SAS No. 39,43, dan 45), berisi
model risiko audit yang diperluas yang membagi risiko deteksi menjadi dua
komponen: AP untuk risiko prosedur analitik dan TD untuk risiko yang terkait
dengan pengujian substantif rincian risiko (tes transaksi dan tes saldo). Risiko
prosedur analitik adalah risiko prosedur analitik substantif akan gagal mendeteksi
salah saji material dalam laporan keuangan. Uji risiko perincian adalah risiko
bahwa uji perincian transaksi dan saldo akan gagal mendeteksi salah saji material
dalam laporan keuangan. Oleh karena itu, hubungan antara komponen risiko audit
dapat dinyatakan sebagai berikut:
AR = IR x CR x AP x TD
Untuk keperluan ilustrasi asumsikan bahwa auditor memiliki bukti yang cukup
untuk mendukung penilaian risiko berikut:
AR = 2% IR = 100% CR = 10% cnd AP = 50%
Uji risiko perincian dapat ditentukan sebagai berikut:
AR 0,02
TD= IR X CR X AP = 1,0 X 0,10 X 0,5 = 40%

Uji 40 persen risiko perincian berarti auditor perlu merencanakan pengujian

transaksi dan uji saldo sedemikian rupa sehingga ada risiko yang dapat diterima

7
akan memiliki sekitar 40 persen kemungkinan gagal mendeteksi salah saji material.
Risiko ini dapat diterima jika auditor memiliki bukti dari prosedur penilaian risiko,
tes kontrol, dan prosedur analitik yang efektif untuk mendukung penilaian risiko
inheren, kontrol, dan prosedur analitis. Model risiko audit diperluas memberikan
auditor dengan alat untuk mempertimbangkan jaminan yang diperoleh dengan
melakukan prosedur analitik substantif.
Ketika model risiko audit digunakan dalam tahap perencanaan untuk
menentukan risiko deteksi yang direncanakan untuk suatu asersi, CR sering
didasarkan pada tingkat pengendalian yang direncanakan oleh auditor yang dinilai.
risiko. Jika kemudian ditentukan bahwa tingkat risiko pengendalian aktual untuk
pernyataan berbeda dari tingkat yang dicerminkan, model harus diterapkan kembali
menggunakan tingkat yang dinilai sebenarnya untuk CR. Risiko deteksi yang
direvisi kemudian digunakan dalam memfinalisasi desain pengujian substantif
transaksi atau tes saldo.
Dalam praktiknya, banyak auditor tidak berusaha untuk mengukur masing-
masing komponen risiko, sehingga mustahil untuk secara matematis menyelesaikan
model risiko. Namun, bahkan ketika tidak diselesaikan secara matematis,
keakraban dengan model memperjelas hubungan berikut ini: untuk menahan risiko
audit pada tingkat yang ditentukan, semakin tinggi tingkat risiko inheren, kontrol,
dan prosedur analitis yang dinilai, semakin rendah tingkat penilaian risiko. risiko
untuk pengujian detail.

Matriks Komponen Risiko

Beberapa auditor yang menggunakan ekspresi non-kuantitatif untuk risiko
menggunakan matriks komponen risiko. Studi matriks menunjukkan hal itu ini
konsisten dengan model risiko audit di mana tingkat uji yang dapat diterima
berbanding terbalik dengan prosedur inheren, kontrol, dan analitik. Risiko detail
adalah penilaian risiko. Matriks ini mengasumsikan bahwa risiko audit terbatas
pada level rendah. Matriks menunjukkan, misalnya, bahwa jika risiko inheren
dinilai pada tingkat maksimum, risiko kontrol pada tingkat sedang, dan risiko
prosedur analitik pada tingkat sedang, tingkat risiko deteksi yang dapat diterima

8
untuk pengujian perincian rendah. Namun, jika risiko inheren dinilai pada tingkat
sedang, risiko kontrol dinilai pada tingkat rendah, dan risiko prosedur analitik
dinilai rendah, uji substantif lainnya mungkin tidak diperlukan. Ini mengasumsikan
bahwa bukti yang kompeten dan memadai diperoleh dengan prosedur penilaian
risiko untuk mendukung penilaian risiko auditor.

MENILAI KOMPONEN RISIKO AUDIT

Sebelum membuat keputusan tentang sifat, waktu, dan luas prosedur audit, auditor
harus mengembangkan perspektif yang berpengetahuan tentang bagaimana salah
saji dalam laporan keuangan dapat terjadi. Auditor melakukannya dengan menilai
risiko yang melekat, risiko kontrol, dan risiko penipuan. Saat mempertimbangkan
risiko penipuan, banyak auditor menganggap masalah insentif/tekanan dan
rasionalisasi sebagai risiko yang melekat, dan mengevaluasi peluang sebagai bagian
dari penilaian risiko pengendalian. Oleh karena itu, penting untuk
mempertimbangkan efek gabungan dari risiko inheren dan pengendalian sebelum
merencanakan prosedur audit substantif. Auditor kemudian mulai membuat
keputusan tentang rincian yang tepat. penggunaan prosedur analitik substantif dan
tes
Menilai Risiko Inheren
Pernyataan Standar Audit mendefinisikan risiko inheren adalah kerentanan
pernyataan terhadap salah saji material, dengan asumsi bahwa tidak ada kontrol.
Aspek signifikan dari pengembangan perspektif pengetahuan mencakup
pemahaman kerentanan pernyataan salah saji. Dalam membuat keputusan tentang
risiko yang melekat, auditor harus mempertimbangkan dua jenis risiko; (1) risiko
yang memiliki pengaruh luas pada laporan keuangan dan dapat memengaruhi
banyak akun dan asersi serta (2) risiko yang mungkin hanya terkait dengan asersi
spesifik untuk akun tertentu. Setelah faktor-faktor risiko spesifik diidentifikasi,
auditor harus mengevaluasi apakah faktor-faktor tersebut memiliki (1) besarnya
dan (2) kemungkinan hal itu akan mengakibatkan salah saji material dalam laporan
keuangan. Selain itu, jika risiko inheren yang signifikan diidentifikasi, auditor harus
merespons dengan memperoleh bukti tentang pengendalian internal selama periode

9
audit saat ini dan dengan memperoleh bukti signifikan melalui tes perincian
transaksi dan saldo.
Gambar 9-6 Contoh Faktor Risiko Inheren
Contoh Faktor Risiko Inheren Pervasif
Profitabilitas yang rendah dari entitas
relatif terhadap industri atau sensitivitas
hasil operasi terhadap faktor ekonomi.
Pengalaman perusahaan tentang masalah
yang sedang terjadi seperti kurangnya
modal kerja.
Perkembangan teknologi pada operasi dan
daya saing perusahaan.
Pergantian manajemen, reputasi, dan
keterampilan akuntansi
Contoh-Contoh Faktor Risiko Inheren
Khusus yang Spesifik
Suatu akun atau transaksi yang sulit untuk
diaaudit
Pengaruh terhadap Laporan Keuangan
Jika manajemen berada di bawah tekanan untuk
memberikan profitabilitas dalam kondisi ekonomi yang
kompetitif, manajemen dapat mempertimbangkan cara
untuk mencapai profitabilitas melalui berbagai penggunaan
kebijakan manajemen dalam pelaporan keuangan.
Manajemen sering percaya bahwa menerima pendapat
tentang kelangsungan akan menjadi tantangan terakhir yang
menyebabkan perusahaan gagal. Manajemen dapat
mempertimbangkan penggunaan kebijaksanaan manajemen
dalam pelaporan keuangan untuk membuat laporan
keuangan tampak lebih baik daripada posisi keuangan yang
mendasari, hasil operasi, dan arus kas entitas untuk
menghindari opini going concern.
Perubahan yang membuat produk perusahaan kurang
kompetitif dapat memengaruhi berbagai estimasi akuntansi
mulai dari cadangan persediaan usang hingga cadangan
untuk pengembalian penjualan, hingga penyisihan piutang
ragu-ragu (karena pelanggan tidak dapat menjual kembali
persediaan)
Jika manajemen memiliki skll akuntansi yang buruk,
auditor mungkin mengharapkan beberapa masalah dengan
penerapan GAAP. Jika manajemen baru untuk entitas,
bahkan jika manajemen tersebut memiliki latar belakang
akuntansi yang kuat, sering kali perlu waktu untuk
memahami substansi sebenarnya yang mendasari entitas
dan pilihan akuntansi mungkin salah diterapkan.
Pengaruh terhadap Laporan Keuangan
Suatu transaksi yang sulit diaudit mungkin termasuk
penggunaan entitas tujuan khusus untuk menyewakan
properti atau menjual piutang. Risiko inheren akan tinggi
terkait dengan pernyataan spesifik yang dipengaruhi oleh
transaksi (termasuk apakah entitas harus dikonsolidasikan).
10
 Auditor mungkin memiliki masalah akuntansi yang
kontroversial seperti konten pengungkapan untuk transaksi
Masalah akuntansi yang sulit atau
pihak terkait. Ini mungkin memengaruhi penyajian dan
kontroversial
pengungkapan pernyataan saja, atau mungkin memengaruhi
masalah pengukuran sehubungan dengan transaksi spesifik.
Risiko inheren mungkin lebih tinggi untuk keberadaan
inventaris emas daripada pada keberadaan kayu potong
Kerentanan terhadap penyelewengan
karena yang pertama mungkin lebih mudah
disalahgunakan.
Perhitungan yang terkait dengan penilaian LIFO nilai dolar
atau penilaian inventaris ritel besar menggunakan metode
Kompleksitas perhitungan
ritel merupakan risiko inheren signifikan yang difokuskan
pada pernyataan penilaian untuk inventaris.

Identifikasi Risiko Inheren Signifikan

Standar auditing yang diterima secara umum menyatakan bahwa auditor harus
menentukan risiko mana yang diidentifikasi, dalam penilaian auditor, risiko inheren
signifikan yang memerlukan pertimbangan audit khusus. Risiko inheren yang
signifikan adalah masalah penilaian profesional. Mereka biasanya melibatkan
estimasi akuntansi yang signifikan, transaksi non-rutin, atau konsekuensi keuangan
dari risiko bisnis yang signifikan.
Auditor harus mengidentifikasi risiko inheren yang signifikan selama
perencanaan audit, dan auditor harus menanggapi risiko inheren yang signifikan
dengan cara-cara yang memastikan bahwa terdapat bukti yang cukup dan kompeten
tingkat tinggi yang menunjukkan bahwa risiko ini tidak akan mengakibatkan salah
saji material dalam laporan keuangan. Auditor harus menanggapi risiko inheren
yang signifikan ini dengan:
1. menilai risiko inheren sebagai maksimum atau tinggi untuk asersi yang
relevan,
2. memperoleh bukti tentang efektivitas desain pengendalian internal yang
terkait dengan asersi,
3. memastikan bahwa bukti tentang pengendalian internal atas risiko yang
melekat signifikan diperoleh selama periode audit saat ini, dan
4. memperoleh bukti signifikan melalui tes rincian transaksi dan saldo.

11
Prosedur yang dilakukan untuk mendukung penilaian risiko yang melekat meliputi:
 Prosedur yang terkait dengan penerimaan klien dan keputusan keberlanjutan
 Prosedur yang dilakukan untuk memahami entitas dan penyetelannya
 Prosedur analitis
 Prosedur yang dilakukan untuk menilai risiko penipuan.
 Bukti yang diperoleh dalam melakukan audit sebelumnya.
 Evaluasi bukti lain diperoleh saat melakukan audit.

Menilai Pernyataan Risiko Kontrol

Standar Audit mendefinisikan risiko kontrol adalah risiko bahwa salah saji material
yang dapat terjadi dalam asersi tidak akan dapat dicegah atau dideteksi secara tepat
waktu oleh kontrol internal entitas. Membuat keputusan tentang risiko
pengendalian adalah fungsi dari efektivitas kontrol internal klien. Kontrol internal
yang efektif atas asersi mengurangi risiko kontrol, sedangkan kontrol internal yang
tidak efektif meningkatkan risiko kontrol. Sistem kontrol internal yang baik juga
memiliki efek signifikan pada pengurangan peluang penipuan. Risiko pengendalian
tidak boleh nol karena kontrol internal tidak dapat memberikan jaminan lengkap
bahwa semua salah saji material akan dicegah atau dideteksi.
Meskipun auditor tidak dapat mengubah tingkat risiko pengendalian aktual
untuk suatu asersi, ia dapat memvariasikan tingkat risiko pengendalian yang dinilai
dengan memodifikasi (1) prosedur yang digunakan untuk memperoleh pemahaman
tentang kontrol internal terkait dengan asersi dan (2) prosedur yang digunakan
untuk melakukan tes kontrol. Secara umum, pemahaman dan pengujian yang lebih
luas diperlukan ketika auditor ingin mendukung pengaruh rendah penilaian auditor
terhadap risiko pengendalian dari pengendalian internal dinilai tingkat risiko
pengendalian.

Menilai Laporan Risiko Deteksi

Standar Audit mendefinisikan risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan
mendeteksi salah saji material yang ada dalam asersi. Keputusan tentang risiko

12
deteksi dapat dinyatakan sebagai kombinasi risiko prosedur analitik dan uji risiko
detail. Risiko prosedur analitik dan pengujian rincian risiko dikendalikan oleh
efektivitas prosedur audit dan penerapannya oleh auditor. Tidak seperti risiko
inheren dan kontrol, tingkat aktual dari risiko prosedur analitik atau uji risiko detail
dapat diubah oleh auditor dengan memvariasikan sifat, waktu, dan perpanjangan
pengujian substantif yang dilakukan atas asersi. Penggunaan prosedur audit yang
lebih efektif menghasilkan risiko deteksi yang lebih rendah daripada yang mungkin
terjadi dengan prosedur audit yang kurang efektif. Demikian pula, tes substantif
dilakukan pada atau dekat tanggal neraca daripada pada tanggal sementara, atau
penggunaan sampel yang lebih besar daripada sampel kecil menghasilkan tingkat
risiko deteksi yang lebih rendah.
Berdasarkan GAAS tidak tepat bagi auditor untuk menyimpulkan bahwa
risiko inheren dan pengendalian sangat rendah sehingga tidak perlu melakukan
pengujian substantif untuk semua asersi yang berkaitan dengan akun. Beberapa
bukti harus selalu diperoleh dari pengujian substantif untuk setiap asersi material
dalam laporan keuangan.

HUBUNGAN ANTARA RESIKO AUDIT DAN BUKTI AUDIT

Model risiko audit digunakan untuk membantu auditor mengembangkan perspektif
yang berpengetahuan tentang risiko salah saji dan membuat keputusan tentang
kecukupan materi pembuktian. Dalam membuat generalisasi tentang model risiko
audit, harus hati-hati dalam menentukan jangka waktu risiko tentang mana
generalisasi sedang dibuat.
Ada hubungan terbalik antara risiko deteksi dan kecukupan dan kompetensi
bukti yang diperlukan untuk mendukung pernyataan pendapat auditor. Artinya,
untuk klien tertentu, semakin rendah tingkat risiko deteksi yang akan dicapai,
semakin besar jumlah bukti yang dibutuhkan. Untuk asersi tertentu, semakin rendah
tingkat risiko prosedur analitik yang dapat diterima atau tes risiko detail yang
ditentukan oleh auditor, semakin besar kecukupan dan kompetensi tes substantif
yang diperlukan untuk membatasi risiko deteksi keseluruhan ke tingkat itu.

13
Keterkaitan finansial antara Materialitas, Risiko Deteksi, dan Bukti Audit
Substantif
Hubungan terbalik antara risiko deteksi (atau risiko prosedur analitik penilaian
gabungan dan uji risiko detail) dan kecukupan dan kompetensi bukti yang
diperlukan untuk mendukung kesimpulan tentang penegasan. Jika penilaian
gabungan risiko prosedur analitik dan pengujian rincian risiko menghasilkan risiko
rendah bahwa pengujian substantif akan gagal mendeteksi salah saji material,
auditor memerlukan bukti yang lebih memadai dan lebih kompeten dari prosedur
analitis dan pengujian detail untuk mendukung kesimpulan audit. tentang presentasi
yang adil dari pernyataan tersebut.

STRATEGI AWAL AUDIT

Tujuan utama auditor adalah untuk melakukan audit yang berkualitas tinggi. Laki
–laki atau perempuan melakukannya dengan mengumpulkan dan mengevaluasi
bukti-bukti tentang pernyataan asersi. Strategi awal audit bukanlah spesifik
terperinci tentang prosedur audit dalam menyelesaikan audit. Seba;iknya, untuk
meewakili auditor untuk keputusan awal tentang pendekatan audit.

KOMPONEN STRATEGI AWAL AUDIT

Dalam mengembangkan strategi awal audit untuk asersi, auditor menetapkan empat
komponen sebagai berikut
1. tingkat risiko bawaan yang dinilai;
2. tingkat risiko pengendalian yang direncanakan dinilai dengan
mempertimbangkan
 tingkat pemahaman pengendalian internal yang akan diperoleh
 pengujian kontrol yang akan dilakukan dalam menilai risiko pengendalian;
3. tingkat risiko prosedur analitis yang direncanakan dinilai dengan
mepertimbangkan
 sejauh mana pemahaman bisnis dan industry yang akan diperoleh
 proses analitis yang harus dilakukan dengan memberikan bukti tentang
penyajian yang adil atas suatu pernyataan;

14
4. tingkat pengujian terencana yang direncanakan, apabila digabungkan dengan
prosedur lain, mengurangai risiko audit ke tingkat yang lebih rendah.

TIGA DASAR STRATEGI AWAL AUDIT

Gambar 9-8

RESPON TERHADAP RISIKO LEBIH RENDAH

Dalam hal ini auditor berusaha untuk menekankan penggunaan prosedur anakitis
substantive dalam merancang tes substantif. Penekanan pada prosedura analitis
substantif mengasumsikan (1) data yang dapat di andalkan tersedia untuk prosedur
analitis, (2) model prediktif yang dapat di andalkan, (3) prosedur analitis lenih
murah daripada prosedur audit lainnya. Oleh karena itu, respon terhadap risiko
inheren yang lebih rendah dapat menentukan komponen strategi audit sebagai
berikut
 menilai risiko inheren di bawah maksimum untuk asersi risiko rendah;
 gunakan pengetahuan entitas dan lingkungannya untuk mengembangkan
model analitis yang dapat di andalkan;
 gunakan tingkat prosedur analitis yang dinilai dengan tingkat risiko yang
serendah mungkin;
 gunakan tingkat risiko yang di rencanakan yang mungkin pada moderat atau
rendah memberikan jaminan bahwa data yang digunakan untuk prosedur
analitis dapat diandalkan;
 Merencanakan tes substantif yang kurang luas dari transaksi dan hasil akibat
pengurangan risiko dari risiko inheren yang lebih rendak, kontrol risiko,
efektivitas prosedur analitis.

15
PENDEKATAN KONTROL RISIKO YANG DIPERKIRAKAN LEBIH
RENDAH
Apabila kontrol efetkif, auditor akan menggunakan bukti yang diperoleh dari tes
kontrol untuk memodifikasi sifat, waktu atau tingkat pengujian substantif. Melalui
pendekatan tingkat risiko pengendalian yang lebih rendah, auditor menentukan
komponen strategi audit sebagai berikut
 menggunakaan perencanaan tingkat risiko pengendalian yang dinilai pada
tingkat moderat atau rendah;
 rencana untuk mendapatkan pemahaman yang luas mengenai bagian – bagian
yang relevan dari konteks kontrol internal, terutama aktivitas kontrol;
 rencana tes kontrol, mungkin menguji kontrol komputer dalam sistem klien;
 rencana tes substantive terbatas dari transaksi atau saldo berdasarkan pada
moderat atau tingkat perencanaan deteksi risiko yang dapat di terima.

PENDEKATAN TERUTAMA SUBSTANTIF

Dalam banyak audit bisnis kecil, kontrol internal mungkin tidak cukup efektif yang
mungkin mengharuskan penggunaan pendekatan kontrol risiko secara efektif
dengan tingkat yang dinilai lebih rendah. Maka dari itu auditor dapat merencanakn
pendekatan utama substantif. Berdasarkan pendekatan utama substantif, auditoe
meneteapkan komponen-komponen strategi audit sebagai berikut
 menggunakan perencanaan tingkat risiko pengendalian pada tingkat tinggi atau
maksimum;
 rencana untuk mendapatkan pemahaman minimum tentanng bagian – bagian
yang relevan dari kontrol internal yang cukup untuk perencanaan audit;
 rencana beberapa, jika ada, tes kontrol;
 rencana perluasan tes substantif berdasarkan rencana tingkat rendah deteksi
risiko yang dapat diterima.

16
 Pendekatan terutama subtantif menekankan pada pengujian detail dan tingkat
pengendalian risiko lebih rendah yang dinilai berlawanan dari suatu kemungkinan
rangkaian keputusan tentang
 tingkat risiko pengendalian yang dijabarkan;
 tingkat pemahaman kontrol internal;
 jaminan yang diinginkan dari pengujian kontrol (misal, kecukupan dan
kompetensi bukti yang diperoleh dari tes kontrol;
 perencanaan tingkat tes audit substantif yang di lakukan untuk mengurangi
risiko audit menjadi tingkat rendah.

17