BAB 13

Keseluruhan Rencana Audit dan Program Audit

Jenis Pengujian Audit
Dalam mengembangkan keseluruhan rencana audit, Auditor memiliki lima jenis pengujian
(testing) yang dapat digunakan untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan
secara wajar. Pengujian tsb meliputi:

1. Prosedur Penilaian Risiko, Prosedur untuk Memperoleh Pemahaman atas Internal

Control

2. Tests of Controls (Uji Pengendalian), prosedur audit untuk menguji efektivitas

pengendalian untuk mendukung dan mengurangi risiko kontrol yang dinilai. Tes
kontrol, baik manual atau otomatis, dapat mencakup jenis bukti berikut:
 Buat pertanyaan yang tepat
 Periksa dokumen, catatan, dan laporan
 Amati aktivitas yang berhubungan dengan kontrol
 Tampilkan prosedur klien
3. Substantive Test of Transactions (Uji Substantif atas Transaksi), Tes substantif
adalah prosedur yang dirancang untuk menguji salah saji dolar (sering disebut salah
saji moneter) yang secara langsung memengaruhi kebenaran laporan keuangan saldo.
4. Analitycal Procedure (Prosedur Analitis), Prosedur analitik melibatkan
perbandingan jumlah yang dicatat dengan harapan yang dikembangkan oleh auditor
5. Detail Test of Balances (Pengujian Terinci atas Saldo), Tes rincian saldo fokus
pada saldo buku besar umum untuk kedua saldo akun lembar dan laporan laba rugi.

Memilih Jenis Tes yang Akan Dilakukan

Ketersediaan jenis bukti untuk prosedur audit lebih lanjut:
 Lebih banyak jenis bukti, total enam, digunakan untuk menguji rincian saldo daripada
untuk jenis tes lainnya.
 Hanya pengujian rincian saldo yang melibatkan pemeriksaan fisik dan konfirmasi.
 Pertanyaan klien dibuat untuk setiap jenis tes.
 Inspeksi digunakan dalam setiap jenis pengujian kecuali prosedur analitis.
 Reperformance digunakan dalam setiap jenis pengujian kecuali prosedur analitis.
Auditor dapat melakukan pengujian ulang kontrol sebagai bagian dari penelusuran
 transaksi atau untuk menguji kontrol yang tidak didukung oleh bukti dokumenter
yang memadai
 Perhitungan ulang digunakan untuk memverifikasi keakuratan matematis transaksi
ketika melakukan pengujian substantif transaksi dan saldo akun saat melakukan tes
rincian saldo.

Urutan jenis pengujian audit dari yang paling tinggi biaya relatifnya adalah:
1. Prosedur analitik, paling murah karena relatif mudahnya membuat perhitungan dan
perbandingan.
2. Prosedur penilaian risiko, termasuk prosedur untuk mendapatkan pemahaman
tentang kontrol internal
3. Tes kontrol
4. Tes transaksi substansial
5. Tes perincian saldo

Hubungan Antara Tes Kontrol dan Tes Substantif, Pengecualian dalam uji kontrol hanya
menunjukkan kemungkinan salah saji mempengaruhi nilai dolar dari laporan keuangan,
sedangkan pengecualian dalam uji substantif transaksi atau pengujian rincian saldo adalah
salah saji dalam laporan keuangan.
Pengecualian dalam tes kontrol disebut penyimpangan uji kontrol.

Hubungan Antara Prosedur Analitik dan Tes Substantif, Prosedur analitis hanya
menunjukkan kemungkinan salah saji yang mempengaruhi dolar nilai laporan keuangan.
Fluktuasi yang tidak biasa dalam hubungan akun ke akun lain, atau ke informasi
nonkeuangan, dapat mengindikasikan kemungkinan yang meningkat bahwa salah saji
material ada tanpa harus memberikan bukti langsung sebuah salah saji material.

Trade-Off Antara Tes Kontrol dan Tes Substantif,

Selama perencanaan, auditor memutuskan apakah akan menilai risiko pengendalian di bawah
maksimum. Kapan mereka melakukannya, mereka kemudian harus melakukan tes kontrol
untuk menentukan apakah tingkat yang dinilai risiko pengendalian didukung. Jika tes kontrol
mendukung penilaian risiko kontrol, risiko deteksi yang direncanakan dalam audit model
risiko ditingkatkan, dan uji substantif terencana karenanya dapat dikurangi.

Evidence Mix
Kombinasi dari jenis tes untuk mendapatkan yang sesuai memadai bukti untuk suatu siklus;
mungkin ada variasi dalam campuran dari siklus ke siklus tergantung pada keadaan audit.

Desain Program Audit

Tes Kontrol dan Tes Transaksi substantif

Prosedur audit:
1. Menerapkan tujuan audit terkait transaksi untuk kelas transaksi yang diuji, seperti
penjualan.
2. Identifikasi kontrol kunci yang harus mengurangi risiko kontrol untuk setiap audit
terkait transaksi objektif.
3. Kembangkan tes kontrol yang sesuai untuk semua kontrol internal yang digunakan
untuk mengurangi penilaian awal risiko kontrol di bawah maksimum (kontrol kunci).
 4. Untuk kemungkinan jenis salah saji terkait dengan setiap audit terkait transaksi
obyektif, merancang tes substantif transaksi yang sesuai, dengan mempertimbangkan
kekurangan dalam kontrol internal dan hasil yang diharapkan dari tes kontrol pada
langkah 3.

Prosedur Analitik, Karena prosedur analitik substantif relatif murah, banyak auditor lakukan
pada semua audit. Ketika auditor berencana untuk menggunakan prosedur analitik untuk
memberikan jaminan substantif tentang saldo akun, data yang digunakan dalam perhitungan
harus dianggap cukup andal. Ini berlaku untuk semua data, terutama nonkeuangan data.

Tes Rincian Saldo

metodologi untuk merancang tes rincian saldo – piutang:
1. Identifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Piutang Usaha
2. Atur Materialitas Kinerja dan Nilai Risiko Inheren untuk Piutang Usaha
3. Menilai Risiko Kontrol untuk Siklus Penjualan dan Pengumpulan
4. Desain dan Lakukan Tes Kontrol dan Tes Substantif Transaksi untuk Penjualan dan
Siklus Pengumpulan
5. Desain dan Lakukan Prosedur Analitik untuk Saldo Piutang Usaha
6. Desain Tes Rincian Saldo Piutang Usaha untuk Memenuhi Audit Terkait Saldo
Tujuan

Hubungan Tujuan Audit Terkait Transaksi untuk Balance Terkait dan Tujuan Audit
Terkait Penyajian dan Pengungkapan
ketika semua tujuan audit terkait transaksi terpenuhi, auditor akan tetap mengandalkan
terutama pada pengujian substantif saldo untuk memenuhi tujuan audit terkait keseimbangan
berikut:
 nilai yang dapat direalisasi
 hak dan kewajiban
Tes susbstansive tambahan saldo juga mungkin untuk tujuan audit terkait keseimbangan
lainnya, tergantung pada hasil tes kontrol dan tes substansial transaksi.

Ikhtisar Ketentuan-Ketentuan Terkait dengan Bukti

 tujuan audit, ini adalah tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum auditor dapat
menyimpulkan bahwa setiap kelas transaksi atau saldo akun dinyatakan secara wajar.
 jenis tes, lima jenis tes audit yang dibahas sebelumnya dalam bab yang digunakan
auditor untuk menentukan apakah laporan keuangan dinyatakan secara wajar
termasuk dalam kolom ketiga.
 keputusan bukti, empat subkategori dari desensi yang dibuat auditor dalam
mengumpulkan bukti audit dimasukkan dalam kolom keempat (hal.468)
 jenis bukti, delapan kategori luas bukti yang dikumpulkan oleh auditor termasuk
dalam kolom terakhir
Ikhtisar Proses Audit
Phase 1 :
 Terima klien dan lakukan perencanaan awal
 Memahami bisnis dan industri klien.
 Menilai risiko bisnis klien.
 Lakukan prosedur analitik pendahuluan.
 Tetapkan materialitas dan nilai risiko audit yang dapat diterima
 dan risiko yang melekat.
 Memahami pengendalian internal dan menilai risiko pengendalian.
 Mengembangkan keseluruhan rencana audit dan program audit.

Phase 2:

Phase 3:

Phase 4:
Phase 1, Merencanakan Dan Merancang Pendekatan Audit
Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dari prosedur penilaian risiko yang terkait
dengan penerimaan klien dan perencanaan awal, memahami bisnis dan industri klien dan
melakukan prosedur analitik pendahuluan terutama untuk menilai risiko audit yang dapat
diterima dan mengidentifikasi risiko signifikan.

Phase 2, Melakukan Tes Kontrol Dan Tes Transaksi Substantif

auditor melakukan pengujian kontrol dan pengujian substantif transaksi selama fase ini.
tujuan fase 2 adalah untuk:
1. Memperoleh bukti yang mendukung kontrol spesifik yang berkontribusi terhadap
risiko pengendalian yang dinilai oleh aduitor, termasuk audit terintegrasi
pengendalian internal atas pelaporan keuangan
2. Mendapatkan bukti untuk mendukung kebenaran transaksi moneter

Phase 3, Melakukan Prosedur Analitik Substantif Dan Pengujian Rincian Saldo:

dua kategori umum prosedur fase 3 adalah:
1. Prosedur analitik substantif yang menilai kewajaran transaksi dan saldo secara
keseluruhan
2. uji rincian neraca, yang merupakan prosedur audit untuk menguji kesalahan moneter
dalam neraca laporan keuangan

Phase 4, Menyelesaikan Audit Dan Mengeluarkan Laporan Audit:

 melakukan tes tambahan untuk presentasi dan pengungkapan

 mengumpulkan bukti akhir
 menerbitkan laporan audit
 berkomunikasi dengan komite dan manajemen audit