(Strategi Audit dan Program Audit

Secara Keseluruhan)
Disusun Oleh :

Sendy Natareksa
3403200052
Akuntansi Reguler B

PRODI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS GALUH
 JENIS PENGUJIAN (type of tests)
Dalam mengembangkan strategi audit secara keseluruhan, auditor menggunakan 5 jenis pengujian untuk menentukan
apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Kelima Jenis Pengujian tersebut adalah :

1. Prosedur Penilaian Resiko

• Prosedur penilaian risiko dilaksanakan untuk menilai risiko salah saji yang material dalam laporan
keuangan. Auditor melaksanakan pengujian pengendalian, pengujian substansif atas transaksi, prosedur
analitis, dan pengujian atas rincian saldo sebagai respons terhadap penilaian auditor atas risiko salah saji
yang material.
• Sebagian besar prosedur penilaian risiko auditor dilakukan untuk memahami pengendalian internal.
Prosedur untuk memahami pengendalian internal berfokus pada aspek perancangan maupun implementasi
pengendalian internal dan digunakan untuk menilai risiko pengendalian pada setiap tujuan audit yang
berkaitan dengan transksi.
 JENIS PENGUJIAN (type of tests)
2. Pengujian Pengendalian (test of controls)
Apabila kebijakan dan prosedur pengendalian
dianggap telah dirancang secara efektif, auditor akan
menilai risiko pengendalian pada tingkat yang
mencerminkan keefektifan relatif pengendalian tersebut.
Untuk mendapatkan bukti yang tepat dan mencukupi
guna mendukung penilaian itu, auditor melaksanakan
pengujian pengendalian (test of controls)
Pengujian pengendalian baik secara manual maupun
terotomatisasi, dapat mencakup jenis – jenis bukti
berikut:
• Meminta keterangan dari personil klien yang tepat
• Memeriksa dokumen, catatan, dan laporan
• Mengamati aktivitas yang berkaitan dengan
pengendalian
• Melaksanakan-ulang prosedur klien
Contoh: Menyamakan invoice supplier dengan purchase
order dan receiving report sebelum menyetujui
pembayaran
3. Pengujian Substansif atas Transaksi (Substansive
Test Of Transactions/STOT)
Pengujian substansif adalah prosedur yang dirancang
untuk menguji salah saji dollar (moneter) yang secara
langsung mempengaruhi kebenaran saldo laporan
keuangan. Auditor dapat mengandalkan pada 3 jenis
pengujian substansif, yaitu :
1) Pengujian substansif atas transaksi, yang
digunakan untuk menentukan apakah keenam
tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi telah
dipenuhi bagi setiap kelas transaksi
2) Prosedur analitis
3) Pengujian rincian saldo
Contoh: untuk sebuah transaksi penjualan, STOT
dilakukan untuk menguji apakah transaksi tersebut telah
dicatat secara tepat. Diuji apakah telah dijurnal dan
jumlah yang akurat, dicatat pada periode yang tepat,
digolongkan secara tepat, di-summarized dan diposting
ke ledger yang tepat.
 JENIS PENGUJIAN (type of tests)
4. Prosedur Analitis (Analytical Procedures)
Prosedur analitis melibatkan perbandingan jumlah
yang tercatat dengan harapan yang dikembangkan oleh
auditor. Meskipun tidak diisyaratkan, prosedur analitis
juga dapat dilaksanakan pada audit saldo akun. Dua
tujuan yang paling penting dari prosedur analitis dalam
mengaudit saldo akun adalah :
1) Menunjukkan salah saji yang mungkin dalam
laporan keuangan
2) Memberikan bukti susbtansif
Prosedur analitis yang dilaksanakan selama tahap
perencanaan biasanya berbeda dengan yang dilakanakan
dalam tahap pengujian. Sebagai contoh, meskipun
menghitung marjin kotor selama tahap perencanaan,
auditor mungkin melakukannya dngan menggunakan
data interim.
5. Pengujian Rincian Saldo (Test of Details of
Balances)
Pengujian rincian saldo berfokus pada saldo akhir
buku besar baik untuk akun neraca maupun laporn laba
rugi. Penekanan utamanya dalam sebagian besar
pengujian rincian saldo adalah pada neraca. Contohnya,
meliputi konfirmasi saldo pelanggan menyangkut
piutang usaha, pemeriksaan fisik persediaan, dan
pemeriksaan laporan vendor tentang utang usaha.
Pengujian rincian saldo dapat membantu menetapkan
kebenaran moneter akun-akun yang berhubungan
sehingga dianggap sebagai pengujian substansif.
Sebagai contoh, konfirmasi menguji salah saji moneter
piutang usaha dan karenanya merupakan pengujian
substansif. Demikian pula, perhitungan persediaan dan
kas yang ada di tangan juga merupakan pengujian
substansif.
IKHTISAR JENIS PENGUJIAN Jenis Bukti

Pelaksanaan Ulang
Gambar ini

Pemeriksaan Fisik

Prosedur Analitis
mengikhtisarkan

Tanya - Jawab
bagaimana auditor

dengan Klien
Pengamatan

Rekalkulasi
merepons risiko salah

Konfirmasi
saji yang material, yang

Inspeksi
diidentifikasi melalui
prosedur penilaian risiko
Prosedur Audit Selanjutnya dengan menggunakan
Pengujian Pengendalian (termasuk prosedur empat jenis prosedur
untuk memahami pengendalian internal)
√ √ √ √
audit selanjutnya, guna
√ √ √ mendapatkan kepastian
Pengujian Substansif atas Transaksi √
audit dalam audit atas
Prosedur Analitis √ √ siklus penjualan dan
penagihan
Pengujian Rincian Saldo √ √ √ √ √ √
 MEMILIH JENIS PENGUJIAN YANG AKAN DILAKSANAKAN
Beberapa faktor dapat mempengaruhi pilihan auditor atas jenis
pengujian yang akan dipilih, termasuk ketersedin delapan jenis bukti,
biaya relatif dari setiap jenis pengujian, efektivitas pengendalian
internal, dan risiko inheren.

• Keterediaan Jenis Bukti untuk Prosedur Audit Selanjutnya

Masing – masing dari empat jenis prosedur audit selanjutnya
hanya melibatkan jenis bukti tertentu (konfirmasi, dokumentasi, dan
sebagainya).
• Biaya Relatif
Ketika auditor harus memutuskan jenis pengujian mana yang akan
dipilih untuk memperoleh bukti yang tepat yang mencukupi, biaya
bukti itu merupakan pertimbangan yang penting. Jenis pengujian
yang tercantum berikut ini disusun menurut peningkatan biayanya :
❑ Prosedur analitis
❑ Prosedur penilaian risiko, termasuk prosedur untuk memahami
pengendalian internal
❑ Pengujian pengendalian
❑ Pengujian substantif atas transaksi
❑ Pengujian rincian saldo
 MEMILIH JENIS PENGUJIAN YANG AKAN DILAKSANAKAN
• Hubungan antara Pengujian Pengendalian dan Pengujian
Substantif
Pengecualian dalam pengujian pengendalian hanya mengindikasikan
kemungkinan salah saji yang mempengaruhi nilai dollar laporan keuangan,
sedangkan pengecualian dalam pengujian substantive atas transaksi atau
pengujian rincian saldo merupakan salah saji laporan keuangan.
Pengecualian dalam pengujian pengendalian diseut deviasi pengujian
pengendalian.
• Hubungan antara Prosedur Analitis dan Pengujian Substantif
Apabila prosedur analitis mengidentifikasi fluktuasi yang tidak biasa,
auditor harus melaksanakan pengujian substantive atas transaksi atau
pengujian rincian saldo untuk menentukan apakah salah saji mata uang
telah benar-benar terjadi
• Trade-Off antara Pengujian Pengendalian dan Pengujian
Substantif
Selama tahap perencanaan, auditor memutuskan apakah akan menilai
risiko pengendalian dibawah maksimum. Jika melakukannya, auditor
kemudian harus melaksanakan pengujian pengendalian untuk
menentukan apakah penilaian tingkat risiko pengendalian itu didukung
DAMPAK TEKNOLOGI INFORMASI TERHADAP
PENGUJIAN AUDIT
❑ Standar Auditing mengakui bahwa apabila terdapat
banyak bukti audit dalam bentuk eletronik, tidaklah
praktisatau memungkinkan untuk mengurangi
risiko deteksipada suatu tingkat bisa diterima hanya
denganmelakukan pengujian substantif. Sebagai
contoh potensi untuk memprakarsai dan mengubah
informasi yang tidak layak mungkin lebih besar jika
informasi itu hanya diselenggarak an dalam format
eletronik
❑ Auditor harus melakukan pengujian pengendalian
untukmemperoleh bukti yang mendukung penetapan
tingkatrisiko pengendalian dibawah
maksimum. Mengurangi pengujian substantif apabila
hasil pengujian pengendalianmendukung
efektifitas pengendalian.
PERANCANGAN PROGRAM AUDIT
Auditor merancang program audit untuk memenuhi
tujuan audit yang berkaitan dengan saldo dan yang
berkaitan dengan transaksi.
Auditor mengiuti pendekatan empat langkah untuk
menurunkan penilaian risiko pengendalian yang
diperkirakan yaitu:
❑ Menerapkan tujuan audit transaksi untuk golongan
transaksi yang diaudit , misalnya penjualan.
❑ Mengidentifikasi pengendalian kunci yang dapat
mengurangi risiko pengendalian untuk setiap tujuan
audit transaksi.
❑ Mengembangkan pengujian pengendalian yang tepat
untuk seluruh pengendalian internal yang digunakan
untuk mengurangi penilaian pendahuluan atas risiko
pengendalian dibawah maksimum.
❑ Merancang pengujian substantif yang tepat dengan
mempertimbangkan defisiesi dalam pengendalian
internal dan hasil yang diharapkan.
 Prosedur audit
❑ Karena biaya pelaksanaan prosedur analitis relatif
murah banyak auditor menggunakan prosedur ini
hampir pada setiap audit. Prosedur analitis yang
dilakukan pada pengujian substantif biasanya lebih
fokus dan mendalam daripada yang diterapkan pada
tahap perencanaan.

❑ Apabila auditor merencanakan untuk menggunakan

prosedur analitis untuk memperoleh keyakinan
substantif tentang satu saldo akun, data yang
digunakan dalam perhitungan haruslah data yang
cukup bisa dipercaya. Sebagai contoh,jika auditor
mengestimasi total pendapatan denga
menggunakan jam kerja yang ditagih dan rata-rata
penagihan, auditor harus yakin bahwa dua angka itu
dapat diandalkan secara layak.
 Pengujian Rincian Saldo
Pengujian rinci saldo untuk merancang pengujian terinci pada
saldo diorientasikan pada tujuan audit. Rancangan pengujian
tersebut merupakan bagian paling sulit dalam keseluruhan
proses perencanaan. Perencanaan prosedur tersebut bersifat
subyektif dan memerlukan pertimbangan professional. Dalam
perencanaan tersebut, metodologi piutang usaha yang banyak
dilakukan oleh auditor :
❑ Mengidentifikasi risiko bisnis klien yang berpengaruh
terhadap piutang usaha.
❑ Tetapkan materialitas pengendalian dan risiko
inheren untuk piutang usaha
❑ Tetapkan risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan
penerimaan kas.
❑ Merancang pengujian pengendalian serta pengujian
substansif atas Transaksi.
❑ Merancang dan melaksanakan prosedur analitis untuk
saldo piutang
❑ Meancang pengujian rincian saldo piutang usaha untuk
memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan saldo.
Tingkat Disagregasi Kegiatan Perencanaan.
Kegiatan perencanaan diterapkan pada tingkat disagregasi
yang berbeda, tergantung sifat aktivitas tersebut. Tingkat
disagregasi ini berkisar dari keseluruhan hingga tujuan audit
yang berkaitan dengan saldo bagi setiap akun.
Sebagai contoh, prosedur penilaian risiko berkaitan dengan
memperoleh informasi tentang latar belakang bisnis dan
industri klien yang bersangkutan dengan audit secara
keseluruhan.
• Pertama auditor akan menggunakan informasi itu
ketika menilai risiko audit yang dapat diterima bagi
penugasan secara keseluruhan.
• Kemudian auditor akan menggunakan informasi yang
diperoleh melalui prosedur penilaian risiko untuk
menilai risiko inheren bagi tujuan audit khusus.
• Apabila audit terus berlanjut, auditor mungkin akan
menggunakan informasi itu ketika membuat
keputusan tentang pengujian rincian saldo.
Program Audit Ilustratif
Standar auditing mengharuskan auditor untuk menggunakan program
audit tertulis. Perangkat lunak audit akan membantu auditor memilih
prosedur audit yang tepat dan mengaturnya ke dalam program audit.
Prosedur audit juga dapat ditambahkan atau dihapus apabila auditor
merasa perlu. Bagi sebagian besar prosedur audit, ukuran sampel, item
yang dipilih, dan penetpan waktu juga dapat diubah.
Hubungan tujuan audit terkait transaksi dengan tujuan audit terkait
saldo serta tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan.
Auditor masih akan mengandalkan pengujian substantif atas saldo untuk
memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan saldo berikut:
• Nilai yang dapat direalisasi.
• Hak dan kewajiban.
Tujuan audit berguna bagi auditor dalam melakukan prosedur audit
untuk mendapatkan keyakinan mengenai empat tujuan audit terkait
penyajian dan pengungkapan. Auditor juga melakukan prosedur
substantif untuk mendapatkan keyakinan bahwa semua tujuan audit
telah tercapai untuk informasi dan jumlah yang dimasukan dalam
pengungkapan
 Fase Proses Audit
Fase proses audit (phases of the audit process) merupakan cara utama audit itu diorganisasi.
Terdapat empat fase proses audit, yaitu:
➢ Fase I : Merencanakan dan merancang pendekatan audit
➢ Fase II : Melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
➢ Fase III : Melaksanakan prosedur analitis dan pengujian rincian saldo
➢ Fase IV : Menyelesaikan audit dan mengeluarkan laporan audit

Fase I : Merencanakan dan merancang pendekatan Audit

Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dari:
➢ Prosedur penilaian risiko yang berkaitan dengan penerimaan klien dan perencanaan awal.
➢ Pemahaman bisnis dan industri klien.
➢ Penilaian risiko bisnis klien.
➢ Pelaksanaan prosedur analitis pendahuluan.
Pada akhir fase I, auditor harus memiliki rencana audit yang disusun dengan baik dan program audit khusus untuk
keseluruhan audit.

Fase II : Melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi

Tujuan dari fase II:
➢ Memperoleh bukti untuk mendukung pengendalian khusus yang berkontribusi pada penilaian risiko pengendalian
oleh auditor (yaitu, bila dikurangi di bawah maksimum) bagi audit laporan keuangan dan audit pengendalian internal
atas pelaporan keuangan perusahaan public.
➢ Memperoleh bukti untuk mendukung ketepatan moneter transaksi.
Tujuan pertama dipenuhi dengan melakukan pengujian pengendalian, dan tujuan kedua dipenuhi dengan melakukan
pengujian substantif atau transaksi.
 Fase Proses Audit
Fase III : Melaksanakan prosedur analitis dan pengujian rincian saldo
Tujuan dari fase III adalah memperoleh bukti tambahan yang mencukupi guna menentukan apakah saldo akhir dan
catatan kaki atas laporan keuangan telah dinyatakan secara wajar.
Dua kategori umum dari prosedur fase III adalah:
• Prosedur analitis substantif yang menilai kelayakan transaksi dan saldo secara keseluruhan.
• Pengujian rincian saldo, yang merupakan prosedur audit untuk menguji salah saji moneter dalam saldo keuangan.

Fase IV : Menyelesaikan audit dan mengeluarkan laporan audit

Setelah tiga fase pertama diselesaikan, auditor harus mengumpulkan bukti tambahan yang bersangkutan dengan
tujuan audit yang berkaitan dengan penyajian dan pengungkapan, mengikhtisarkan hasilnya, mengeluarkan laporan
audit, dan melaksanakan bentuk komunikasi lainnya. Karena itu, fase ini mempunyai beberapa bagian, yaitu
❑ Melaksanakan pengujian tambahan untuk penyajian dan pengungkapan.
❑ Mengumpulkan bukti akhir.
❑ Mengeluarkan laporan audit.
❑ Berkomunikasi dengan komite audit dan manajemen.
Terima Kasih