Brevta Hasiholan Serafim

042111333162

Pengauditan Berbasis Resiko

TM 12

DEVELOP RISK RESPONSE: AUDIT STRATEGY AND AUDIT PROGRAM

Strategi Audit

auditor mengembangkan overall audit strategy, yaitu ruang lingkup, waktu, dan arah
audit yang memandu pengembangan rencana audit. Startegi tersebut digunakan sebagai
pendekatan untuk kelas transaksi, saldo, penyajian dan pengungkapan, dan asersi terkait. auditor
dapat menggunakan combined audit strategy, yaitu strategi untuk mengaudit asersi laporan
keuangan di mana auditor mengevaluasi risiko pengendalian di bawah maksimum dan
memperoleh bukti audit yang diperlukan dengan menggunakan pengujian pengendalian dan
pengujian substantif, di mana auditor berencana untuk mengandalkan pengendalian, atau
substantive audit strategy, yaitu strategi untuk mengaudit asersi laporan keuangan di mana
auditor mengevaluasi risiko pengendalian secara maksimal dan memperoleh bukti audit yang
diperlukan dengan menggunakan pengujian substantif ketika auditor tidak berencana untuk
mengandalkan pengendalian, untuk menguji asersi untuk berbagai akun dan pengungkapan.

Jenis Pengujian
1. Prosedur penilaian risiko (Risk Assessment Procedures)
Prosedur yang digunakan untuk menilai kemungkinan salah saji material (risiko bawaan
ditambah risiko pengendalian) dalam laporan keuangan.
2. Pengujian pengendalian (Tests of Controls)
Prosedur audit untuk menguji efektivitas pengendalian dalam mendukung.
pengurangan risiko pengendalian yang dinilai. Pengujian pengendalian, baik manual atau
otomatis, dapat mencakup jenis prosedur berikut:
a. Mengajukan pertanyaan kepada personel klien yang sesuai
 b. Memeriksa dokumen, catatan, dan laporan
c. Mengamati aktivitas yang terkait dengan pengendalian
d. Mengulangi prosedur klien.
3. Pengujian substantif atas transaksi (Substantive Tests of Transactions)
Prosedur audit yang dirancang untuk menguji salah saji dolar (moneter) di setiap
kelas transaksi. Contoh pengujian transaksi adalah sebagai berikut:
a. Memilih sampel entri yang dicatat dalam jurnal pengeluaran kas untuk
menentukan apakah valid (pernyataan yang terjadi) dengan memeriksa dokumen
pendukung
b. Memperpanjang harga jual dan unit pada faktur penjualan untuk menentukan
apakah jumlahnya benar (pernyataan akurasi).
Auditor dapat melakukan pengujian pengendalian secara terpisah dari semua
pengujian lainnya, tetapi lebih efisien untuk melakukannya pada saat yang sama dengan
pengujian substantif atas transaksi. Ini disebut sebagai dual-purpose tests. Dual-purpose
test adalah prosedur audit yang merupakan pengujian pengendalian dan prosedur
substantif pada sampel transaksi atau saldo akun yang sama untuk efisiensi.
4. Prosedur analitis substantif (Substantive Analytical Procedures)
Adalah evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal
antara data keuangan dan nonkeuangan. Dua dari tujuan yang paling penting dari
prosedur analitis substantif tersebut dalam audit saldo akun adalah untuk:
1. Menunjukkan kemungkinan salah saji
2. Memberikan bukti substantif
5. Pengujian substantif saldo (Substantive Tests of Balances)
Prosedur audit pengujian untuk kesalahan moneter atau penipuan dan
penyimpangan lainnya untuk menentukan apakah lima tujuan audit yang berhubungan
dengan saldo telah terpenuhi untuk setiap saldo akun yang signifikan. Pengujian
substantif atas saldo berfokus pada akhir saldo buku besar untuk akun neraca dan laporan
laba rugi, dan membantu menetapkan kebenaran moneter. Penekanan utama dari sebagian
besar pengujian rincian saldo adalah pada neraca.

Memilih Jenis Tes yang Akan Digunakan

1. Ketersediaan Bukti
Jenis bukti yang digunakan untuk pengujian rincian saldo lebih banyak daripada
jenis pengujian lainnya. Hanya pengujian substantif atas rincian saldo yang
 melibatkan pemeriksaan fisik dan konfirmasi. Pertanyaan dari klien dibuat untuk
setiap jenis tes. Inspeksi, kinerja ulang, dan perhitungan ulang digunakan untuk setiap
jenis pengujian kecuali prosedur analitis.
2. A. Prosedur Analitis
Paling murah karena relatif mudah membuat perhitungan dan perbandingan.
Seringkali, informasi yang cukup besar tentang potensi salah saji dapat diperoleh
hanya dengan membandingkan dua atau tiga angka dan mencari hubungan yang tidak
biasa.

B. Pengujian control
Berbiaya rendah karena auditor melakukan penyelidikan dan pengamatan,
memeriksa hal-hal seperti inisial pada dokumen dan indikasi keluar dari prosedur
pengendalian lainnya, dan melakukan kinerja, perhitungan ulang, dan penelusuran.
Seringkali, pengujian pengendalian dapat dilakukan pada sejumlah besar item dalam
beberapa menit, terutama jika pekerjaan berbasis komputer.

C. Pengujian Kontrol
Berbiaya rendah karena auditor melakukan penyelidikan dan pengamatan,
memeriksa hal-hal seperti inisial pada dokumen dan indikasi keluar dari prosedur
pengendalian lainnya, dan melakukan kinerja, perhitungan ulang, dan penelusuran.
Seringkali, pengujian pengendalian dapat dilakukan pada sejumlah besar item dalam
beberapa menit, terutama jika pekerjaan berbasis komputer.
D. Pengujian substantif atas saldo
Lebih mahal dari prosedur lainnya, mengingat keterlibatan auditor, pengiriman
konfirmasi dan penghitungan aset memerlukan biaya yang mahal. Karena tingginya biaya
pengujian substantif atas rincian saldo, auditor biasanya mencoba merencanakan audit
untuk meminimalkan penggunaannya, dengan memfokuskan pengujian ini pada risiko
tinggi dan saldo material. Secara alami, biaya setiap jenis bukti bervariasi dalam situasi
yang berbeda.

3. Hubungan antara prosedur analitis dan pengujian substantif

Prosedur analitis hanya menunjukkan kemungkinan salah saji yang
mempengaruhi
nilai dolar dari laporan keuangan. Fluktuasi yang tidak biasa dalam hubungan suatu
akun dengan akun lain, atau dengan informasi nonkeuangan, dapat mengindikasikan
peningkatan kemungkinan adanya salah saji material tanpa harus memberikan bukti
langsung atas salah saji material.
 Ketika prosedur analitis mengidentifikasi fluktuasi yang tidak biasa, auditor harus
melakukan pengujian substantif atas transaksi atau saldo untuk menentukan apakah
salah saji dolar benar-benar terjadi.
4. Trade-off antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif
Auditor membuat keputusan saat merencanakan penilaian pengendalian
pengendalian:
A. Jika risiko pengendalian dinilai tinggi, auditor akan mengikuti pendekatan
substantif
B. Jika risiko pengendalian dinilai lebih rendah, auditor dapat mengikuti
pendekatan gabungan.
Pengujian pengendalian harus dilakukan untuk menentukan apakah risiko
pengendalian yang dinilai lebih rendah didukung.
1. Jika ya, risiko deteksi yang direncanakan dalam model risiko audit meningkat dan
prosedur substantif dapat dikurangi.
2. Jika pengujian pengendalian mengungkapkan bahwa pengendalian tidak
berfungsi, atau pengujian pengendalian internal memerlukan biaya yang sangat
besar, auditor mungkin masih menggunakan pendekatan substantif.