Nama : Robbi Yasinnadiva

NIM : 042011333061
Kelas : N

DEVELOP RISK RESPONSE: AUDIT STRATEGY AND AUDIT PROGRAM

An overall audit strategy based upon assessed risks.
Auditor mengembangkan strategi audit keseluruhan, serta strategi (atau pendekatan)
untuk kelas transaksi, saldo, penyajian dan pengungkapan, dan asersi terkait. CAS 300
menjelaskan bahwa strategi audit keseluruhan memandu pengembangan rencana audit. Saat
mengembangkan strategi audit secara keseluruhan, CAS 300 menjelaskan bahwa auditor
harus:
 Mengidentifikasi karakteristik perikatan yang menentukan ruang lingkupnya.
 Tentukan persyaratan pelaporan.
 Pertimbangkan faktor-faktor yang signifikan dalam mengarahkan upaya tim audit.
 Pertimbangkan hasil kegiatan keterlibatan awal.
 Menentukan sifat, saat, dan luas sumber daya yang diperlukan untuk melaksanakan
perikatan.
Audit Strategy, Audit Plan, and Audit Tests
Strategi audit keseluruhan, atau gambaran umum audit, memberikan dasar bagi
rencana audit. CAS 300 menjelaskan bahwa rencana audit lebih rinci daripada strategi audit
keseluruhan dalam hal itu mencakup sifat, waktu, dan luas prosedur audit yang harus
dilakukan oleh anggota tim perikatan. Rencana audit mencakup hal-hal berikut:
 Sifat, waktu, dan luas prosedur penilaian risiko; dan
 Sifat, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut pada tingkat asersi.
Financial Closing
Proses pelaporan keuangan akhir periode mencakup prosedur untuk:
 Masukkan total transaksi ke dalam buku besar;
 Memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi;
 Memulai, mengotorisasi, mencatat, dan memproses entri jurnal ke dalam buku besar;
 Mencatat penyesuaian berulang dan tidak berulang pada laporan keuangan.
Terlepas dari strategi audit, per CAS 330, auditor diharuskan untuk melakukan
prosedur berikut yang terkait dengan proses penutupan laporan keuangan:
  Menyetujui atau merekonsiliasi laporan keuangan dengan catatan akuntansi yang
mendasarinya;
 Periksa entri jurnal material dan penyesuaian lain yang dibuat selama penyusunan
laporan keuangan.
Fraud Risks
CAS 240 mensyaratkan, sebagai bagian dari penilaian risiko penipuan, bahwa auditor
menganggap bahwa risiko penggantian manajemen hadir di semua entitas dan membutuhkan
kinerja prosedur khusus untuk mengatasi dugaan risiko ini. Auditor diharapkan untuk
melakukan prosedur untuk mengatasi risiko penipuan pengakuan pendapatan.
The five types of audit tests to determine whether the financial statements are fairly
stated.
Auditor menggunakan lima jenis pengujian untuk menentukan apakah laporan
keuangan telah disajikan secara wajar: (1) prosedur penilaian risiko, (2) pengujian
pengendalian, (3) pengujian substantif atas transaksi, (4) prosedur analitis substantif, dan (5)
pengujian substantif saldo.
Risk Assessment Procedures
Prosedur yang dilakukan untuk memperoleh pemahaman tentang entitas dan
lingkungannya, termasuk risiko kecurangan dan pengendalian internal, mewakili prosedur
penilaian risiko auditor. Prosedur ini digunakan untuk menilai kemungkinan salah saji
material (risiko bawaan ditambah risiko pengendalian) dalam laporan keuangan.
Tests of Controls
Untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk mendukung penilaian tersebut,
auditor melakukan pengujian pengendalian. Pengujian pengendalian, baik manual atau
otomatis, dapat mencakup jenis prosedur berikut: (1) mengajukan pertanyaan kepada
personel klien yang sesuai, (2) memeriksa dokumen, catatan, dan laporan, (3) mengamati
aktivitas yang terkait dengan pengendalian, dan (4 ) ulangi prosedur klien.
Substantive Tests
Pengujian substantif adalah prosedur yang dirancang untuk menguji salah saji dolar
(baik karena kesalahan atau penipuan) yang secara langsung mempengaruhi kebenaran saldo
laporan keuangan. Per CAS 330, prosedur substantif terdiri dari:
 Prosedur analitis substantif;
 Pengujian rincian (yang merupakan pengujian substantif atas transaksi dan pengujian
substantif atas saldo).
Per CAS 330, prosedur substantif harus dilakukan untuk:
 Setiap kelas transaksi material, saldo akun, dan pengungkapan (terlepas dari penilaian
risiko salah saji material);
 Setiap risiko signifikan pada tingkat asersi.
Substantive Tests of Transactions
Auditor menggunakan pengujian substantif atas transaksi untuk menguji lima asersi
terkait transaksi: keterjadian, kelengkapan, akurasi, pisah batas, dan klasifikasi.
Substantive Analytical Procedures
Prosedur analitis melibatkan perbandingan jumlah tercatat dengan harapan yang
dikembangkan oleh auditor. Dua dari tujuan yang paling penting dari prosedur analitis
substantif tersebut dalam audit saldo akun adalah untuk:
 Tunjukkan kemungkinan salah saji;
 Memberikan bukti substantif.
Substantive Tests of Balances
Pengujian substantif atas saldo berfokus pada saldo akhir buku besar untuk akun
neraca dan laporan laba rugi, dan membantu menetapkan kebenaran moneter.
The appropriate types of audit tests.
Beberapa faktor mempengaruhi pilihan auditor atas jenis pengujian yang akan dipilih,
termasuk ketersediaan bukti; biaya relatif; hubungan antara pengujian pengendalian dan
pengujian substantif, dan prosedur analitis dan pengujian substantif; dan trade-off antara
pengujian pengendalian dan pengujian substantif.
Types of Evidence for Further Audit Procedures
Kita dapat membuat beberapa pengamatan tentang tabel:
 Lebih banyak jenis bukti yang digunakan untuk pengujian rincian saldo daripada jenis
pengujian lainnya.
 Hanya pengujian substantif atas rincian saldo yang melibatkan pemeriksaan fisik dan
konfirmasi
 Pertanyaan dari klien dibuat untuk setiap jenis tes.
 Inspeksi, kinerja ulang, dan perhitungan ulang digunakan untuk setiap jenis pengujian
kecuali prosedur analitis.
Relative Costs
Jenis tes berikut diurutkan berdasarkan kenaikan biaya:
 Prosedur analitis
  Prosedur penilaian risiko, termasuk prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal
 Pengujian kontrol
 Pengujian substantif atas transaksi
 Pengujian substantif atas saldo
Relationship Between Tests of Controls and Substantive Tests
Auditor kemungkinan besar percaya bahwa ada salah saji material dolar dalam
laporan keuangan ketika penyimpangan pengujian pengendalian dianggap sebagai defisiensi
signifikan atau kelemahan material. Namun, pada titik ini, auditor tidak dapat mengukur
salah saji yang sebenarnya dan, oleh karena itu, tidak tahu apakah salah saji material telah
benar-benar terjadi. Hal ini hanya dapat dicapai melalui pengujian substantif atas transaksi
atau saldo. Pengujian substantif ekstra ini hanya diperlukan jika pengujian pengendalian
menentukan bahwa pengendalian tidak efektif—yaitu, dalam contoh ini, jika sejumlah besar
dokumen tidak memiliki inisial.
Relationship Between Substantive Analytical Procedures and Other Substantive Tests
Prosedur analitis hanya menunjukkan kemungkinan salah saji yang mempengaruhi
nilai dolar dari laporan keuangan. Ketika prosedur analitis mengidentifikasi fluktuasi yang
tidak biasa, auditor harus melakukan pengujian substantif atas transaksi atau saldo untuk
menentukan apakah salah saji dolar benar-benar terjadi. Jika auditor melaksanakan prosedur
analitis substantif dan yakin bahwa kemungkinan salah saji material rendah, pengujian
substantif lainnya dapat dikurangi.
Trade-Off Between Tests of Controls and Substantive Tests
Ada pertukaran antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif. Pengujian
pengendalian harus dilakukan untuk menentukan apakah risiko pengendalian yang dinilai
lebih rendah didukung. Jika pengujian pengendalian mengungkapkan bahwa pengendalian
tidak berfungsi, atau pengujian pengendalian internal memerlukan biaya yang sangat besar,
auditor mungkin masih menggunakan pendekatan substantif.
An appropriate evidence mix based upon audit strategy.
Kombinasi dari empat jenis pengujian untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat untuk suatu siklus atau saldo akun dikenal sebagai bauran bukti audit. Campuran bukti
audit didasarkan pada strategi audit yang dipilih.
Comparison of Different Evidence Mixes
Analysis of Audit 1—Sophisticated Internal Controls
Klien ini adalah perusahaan besar dengan kontrol internal yang canggih,
membenarkan pendekatan audit gabungan. Auditor melakukan pengujian pengendalian yang
ekstensif dan sangat bergantung pada pengendalian internal klien untuk mengurangi
pengujian substantif.
Analysis of Audit 2—Medium, Some Controls
Perusahaan ini berukuran sedang, dengan beberapa kontrol dan beberapa risiko
bawaan. Dengan menggunakan pendekatan audit gabungan, auditor telah memutuskan untuk
melakukan pengujian dalam jumlah sedang untuk semua jenis pengujian kecuali prosedur
analitis substantif, yang akan dilakukan secara ekstensif.
Analysis of Audit 3—Medium, Few Controls
Perusahaan ini berukuran sedang tetapi memiliki sedikit pengendalian yang efektif
dan risiko bawaan yang signifikan. Manajemen telah memutuskan bahwa tidak efektif dari
segi biaya untuk menerapkan pengendalian internal yang lebih baik. Hal ini menghasilkan
pendekatan substantif: tidak ada pengujian pengendalian yang dilakukan karena
ketergantungan pada pengendalian internal tidak tepat jika pengendalian tidak mencukupi.
Analysis of Audit 4—Medium, Ineffective Controls
Rencana awal audit ini adalah mengikuti pendekatan yang digunakan dalam Audit 2
(pendekatan audit gabungan). Namun, auditor menemukan penyimpangan pengujian
pengendalian yang ekstensif dan salah saji yang signifikan dengan menggunakan pengujian
tujuan ganda dan prosedur analitis substantif. Oleh karena itu, auditor menyimpulkan bahwa
pengendalian internal tidak efektif dan kembali ke pendekatan yang sepenuhnya substantif.
Design an audit program.
Program audit mengidentifikasi langkah-langkah audit yang merupakan respons
auditor terhadap risiko yang teridentifikasi. Program audit untuk sebagian besar audit
dirancang dalam tiga bagian: (1) pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi (jika tidak ada ketergantungan pada pengendalian maka hanya pengujian substantif
atas transaksi); (2) prosedur analitis substantif; dan (3) pengujian substantif atas saldo.
Kemungkinan akan ada satu set program audit yang terpisah untuk setiap siklus transaksi.
Tests of Controls
Pengujian pengendalian program audit biasanya mencakup bagian deskriptif yang
mendokumentasikan pemahaman yang diperoleh tentang pengendalian internal, yang
menghubungkan pengendalian utama yang relevan dengan risiko yang telah diidentifikasi
oleh auditor melalui asersi dalam rapat perencanaan.
Substantive Analytical Procedures
Prosedur analitis yang dilakukan selama pengujian substantif, biasanya lebih terfokus
dan lebih luas daripada yang dilakukan sebagai bagian dari perencanaan. Ketika auditor
berencana untuk menggunakan prosedur analitis untuk memberikan keyakinan substantif
tentang saldo akun, data yang digunakan dalam perhitungan harus dianggap cukup andal. Hal
ini berlaku untuk semua data, terutama data nonfinansial.
Substantive Tests of Balances
Merancang prosedur pengujian substantif atas saldo bersifat subjektif dan
membutuhkan pertimbangan profesional yang cukup. Keputusan kunci dalam merancang
pengujian substantif atas saldo.
 Identifikasi Risiko Signifikan dan Nilai Risiko Inheren pada Tingkat Asersi
 Identifikasi Kontrol yang Relevan untuk Mengurangi Risiko Tersebut
 Menilai Desain dan Implementasi Kontrol yang Relevan
 Desain dan Lakukan Pengujian Kontrol
 Menilai Risiko Salah Saji Material (RMM) pada Tingkat Asersi
 Merancang dan Melakukan Prosedur Analitis Substantif untuk Saldo Piutang Usaha
 Rancang Pengujian Substantif Saldo untuk Merespons Risiko yang Dinilai pada
Tingkat Asersi
Timing of Audit Tests
Karena hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
merupakan penentu utama luasnya pengujian substantif atas rincian saldo, pengujian tersebut
sering dilakukan dua atau tiga bulan sebelum tanggal neraca. Untuk klien dengan sistem
akuntansi terkomputerisasi yang sangat canggih, auditor sering melakukan pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi sepanjang tahun untuk mengidentifikasi
transaksi yang signifikan atau tidak biasa dan menentukan apakah ada perubahan yang telah
dilakukan pada sistem komputer klien. Pengujian substantif atas saldo yang dilakukan
sebelum akhir tahun memberikan keyakinan yang lebih kecil dan biasanya tidak dilakukan
kecuali pengendalian internal efektif.
Illustrative Audit Program
Format yang digunakan menghubungkan prosedur audit dengan tujuan audit terkait
saldo dan tujuan audit penyajian dan pengungkapan. Perhatikan bahwa sebagian besar
prosedur memenuhi lebih dari satu tujuan. Program audit pada dikembangkan setelah
mempertimbangkan semua faktor yang mempengaruhi pengujian substantif atas rincian
saldo. Hal ini didasarkan pada beberapa asumsi tentang risiko bawaan, risiko pengendalian,
dan hasil pengujian pengendalian dan prosedur analitis. Perusahaan yang lebih kecil sering
membeli program audit serupa dari organisasi luar. Program audit standar biasanya
terkomputerisasi dan dapat dengan mudah dimodifikasi untuk memenuhi keadaan perikatan
audit individu.
Relationship Between Transaction Assertions to Balance and Presentation and
Disclosure Assertions
Dengan pengecualian penilaian dan hak dan kewajiban, ada hubungan langsung
antara transaksi dan asersi saldo. Ini berarti bahwa pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi yang terkait dengan asersi tersebut memberikan bukti untuk asersi
yang terkait dengan saldo juga. Begitu pula dengan hak dan kewajiban. Pengujian
pengendalian, prosedur analitis, dan pengujian detail yang terpisah diperlukan. Asersi
terakhir, dapat dipahami, mengharuskan auditor untuk memeriksa laporan dan catatan dari
perspektif pengguna laporan keuangan yang berpengetahuan luas untuk menilai apakah
informasi telah disajikan dengan jelas.
Integrate the different components of the audit process.
Client Acceptance, Audit Planning, and Assess Risk of Material Misstatement
Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dari prosedur risiko yang terkait
dengan penerimaan klien dan perencanaan audit untuk menilai risiko audit yang dapat
diterima dan mengidentifikasi risiko signifikan. Auditor menggunakan penilaian materialitas
dan risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan untuk mengembangkan respons
audit (strategi) secara keseluruhan. Untuk mengembangkan respons risiko pada tingkat asersi,
auditor mempertimbangkan risiko audit yang dapat diterima, materialitas, dan risiko bawaan
serta risiko pengendalian untuk akun/asersi tertentu.
Develop Risk Response
Saat auditor mengumpulkan bukti, penilaian risiko awal mungkin perlu disesuaikan.
Demikian pula, jika hasil prosedur analitis substantif tidak seperti yang diharapkan, auditor
perlu melakukan pengujian detail yang lebih substantif. Selain menentukan sifat dan luas
prosedur audit, auditor juga akan menentukan waktu pengujian, yang telah kita bahas
sebelumnya dalam bab ini.
Conclusion and Reporting
Selama fase proses audit menyimpulkan bukti, pengujian tambahan dilakukan terkait
dengan tujuan terkait penyajian dan pengungkapan. Auditor akan melakukan prosedur audit
terkait dengan kewajiban kontinjensi dan peristiwa kemudian dan akan mengumpulkan bukti
berikut untuk laporan keuangan secara keseluruhan:
 Lakukan prosedur analitis akhir.
 Mengevaluasi asumsi going concern.
 Mendapatkan surat representasi klien.

RQ
10-1 Explain the difference between overall audit strategy at the financial statement
level and audit strategy at the assertion level.
Tingkat asersi menyiratkan tingkat akun: memiliki risiko salah saji material yang
belum ditemukan dari satu akun atau grup akun. Hal ini bisa diatasi dengan pengujian
pengendalian dan audit substantif. Risiko audit di tingkat FS menyatakan semua akun secara
terpisah menunjukkan “tampilan yang benar dan wajar” tetapi tetap saja FS secara
keseluruhan “menyesatkan”. Risiko tingkat FS akan perencanaan, pemahaman bisnis,
penilaian risiko, Tinjauan Analitis Keseluruhan FS

10-2 What are the five types of tests auditors use to determine whether financial
statements are fairly stated? Identify which tests are performed to assess control risk
and which tests are performed to achieve planned detection risk.
Lima jenis tes yang digunakan auditor untuk menentukan apakah laporan keuangan
telah disajikan secara wajar: 1) Substantive analytical procedures, 2) Substantive tests of
transactions, 3) Risk assessment procedures, 4) Test of controls, dan 5) Tests of details of
balances.
Prosedur penilaian risiko membantu auditor laporan keuangan memperoleh informasi
untuk melakukan penilaian awal atas risiko pengendalian, pengujian pengendalian harus
dilakukan untuk mendukung penilaian risiko pengendalian yang di bawah maksimum.
Karena pengujian substantif transaksi memberikan bukti tentang apakah transaksi telah
dicatat dengan benar, pengujian ini juga memberikan bukti tentang efektivitas pengendalian.
Bukti substantif diperoleh untuk mengurangi risiko deteksi. Bukti substantif mencakup bukti
dari pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian atas
rincian saldo.

10-3 What is the purpose of risk assessment procedures, and how are they related to or
different from the four other types of audit tests?
Prosedur penilaian risiko dilakukan untuk menilai risiko salah saji material dalam
laporan keuangan. Prosedur penilaian risiko mencakup prosedur yang dilakukan untuk
memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal.
Auditor menggunakan hasil prosedur penilaian risiko untuk merancang dan melaksanakan
prosedur audit lebih lanjut. Prosedur audit lebih lanjut (bukan prosedur penilaian risiko)
memberikan bukti yang cukup dan tepat bagi auditor.

10-9 Assume that the client’s internal controls over the recording and classifying of
capital asset additions are considered weak because the individual responsible for
recording new acquisitions has inadequate technical training and limited experience in
accounting. How would this situation affect the evidence you should accumulate in
auditing permanent assets as compared with another audit in which the controls are
excellent? Be as specific as possible.
Jika orang yang bertanggung jawab untuk mencatat akuisisi ternyata memiliki
pelatihan yang tidak memadai dan pengalaman akuntansi yang terbatas, ukuran sampel untuk
prosedur audit harus diperluas untuk memasukkan sampel tambahan yang lebih besar untuk
tahun tersebut. Selain itu, auditor manajer pabrik, pengontrol, atau pejabat eksekutif lainnya
dapat mengajukan pertanyaan tentang penambahan yang dilakukan selama tahun tersebut.
Audit penambahan aset tetap biasanya melibatkan pemeriksaan faktur untuk
mendukung penambahan dan mungkin pemeriksaan fisik penambahan. Prosedur ini biasanya
dilakukan atas dasar percobaan dengan konsentrasi yang lebih esar pada saat penambahan.
Auditor harus mencari catatan keuangan untuk menentukan jumlah tambahan yang
diakui adalah aset tetap. Perhatian juga harus diberikan ketika menganalisis akun biaya
perbaikan dan pemeliharaan karena kurangnya pelatihan dapat mengakibatkan beberapa aset
yang dapat disusutkan menjadi beban pada saat akuisisi.

10-13 Why do auditors frequently consider it desirable to perform audit tests

throughout the year rather than wait until year-end? List several examples of evidence
that can be accumulated prior to year-end.
 Auditor sering mempertimbangkan untuk melakukan tinjauan audit sepanjang tahun
daripada menunggu sampai akhir tahun karena kesulitan KAP dalam menjadwalkan personel
dan kebutuhan klien akan laporan keuangan yang tepat waktu. Karena distribusi tanggal akhir
tahun pelanggan Anda yang tidak merata, ada kekurangan staf pada periode tertentu dalam
setahun dan kelebihan waktu pada periode lain. Prosedur yang dilakukan sebelum akhir tahun
seringkali bergantung pada pengendalian internal yang memadai dan kapan informasi
tersebut tersedia bagi pelanggan. Selain itu, auditor perusahaan publik harus mulai menguji
pengendalian mereka di awal tahun untuk memastikan ahwa mereka dapat menguji sampel
pengendalian yang memadai untuk efektivitas operasional. Beberapa pemeriksaan hanya
dapat dilakukan bulanan atau triwulanan. Oleh karena itu, auditor perusahaan publik harus
memulai pengujian pada awal tahun agar memiliki cukup bulan atau kuartal untuk
menyelesaikan pengujian. Prosedur yang dapat dilakukan sebelum akhir tahun adalah:
1. Perbarui jadwal aset tetap.
2. Periksa perjanjian pinjaman baru dan catatan hukum lainnya.
3. Menjamin transaksi tertentu.
4. Menganalisis perubahan sistem akuntansi klien.
5. Menelaah risalah rapat direksi.
6. Jika klien memiliki pengendalian internal yang efektif, prosedur berikut dapat
dilakukan dengan tinjauan kecil dan pemutakhiran pada akhir tahun:
a. Pengamatan inventaris fisik;
b. Konfirmasi saldo piutang usaha;
c. Konfirmasi dan rekonsiliasi saldo utang usaha.

10-15 Review the components of the financial statement audit process. List each
component that involves risk assessment. State which types of audit procedures would
be used during each component that you listed.
 Planning: inspection, observation, confirmation
 Setting internal controls: enquiry, tracing, accounting
 Testing: scanning
 Reporting: reperforming