QUIZ 12 AUDIT 

LANJUTAN

Tanggal 16 November - 22 November 2021

1. Bagaimana auditor menggunakan pengetahuan mereka tentang risiko salah saji material, termasuk
pengetahuan mereka tentang efektivitas desain kontrol, dalam mengembangkan pendekatan audit?
Berkomitmen pada pengujian yang luas, jenis prosedur audit, dan kekakuan prosedur audit dalam
pengaturan risiko yang lebih tinggi versus risiko yang lebih rendah. Jelaskan seluas pemahaman
ilmu auditing saudara

Ketika merencanakan audit, auditor diharuskan untuk melakukan prosedur analitik

pendahuluan. Prosedur ini dapat membantu auditor mengidentifikasi bidang-bidang
yang berpotensi salah saji. Auditor tidak hanya melihat angka ketika melakukan
prosedur analitik. Auditor harus melalui proses empat langkah, yang dimulai dengan
mengembangkan harapan untuk saldo, rasio, dan tren akun.

Jika prosedur analitik awal tidak mengidentifikasi hubungan yang tidak terduga,
auditor akan menyimpulkan bahwa risiko salah saji material yang tinggi tidak ada
dalam akun ini. Jika ada hubungan yang tidak biasa atau tidak terduga, prosedur audit
yang direncanakan (tes kontrol, prosedur substantif) akan disesuaikan untuk
mengatasi salah saji material yang potensial. Auditor harus menyadari bahwa jika
terjadi penipuan pendapatan, laporan keuangan biasanya akan berisi penyimpangan
dari norma-norma industri, tetapi mungkin tidak berbeda dari harapan yang ditetapkan
oleh manajemen. Dengan demikian, auditor harus membandingkan laporan keuangan
yang tidak diaudit dengan hasil masa lalu dan tren industri.
Auditor harus mengembangkan seperangkat penjelasan potensial yang dapat
menjelaskan perubahan dalam ketiga rasio dan merancang prosedur audit untuk
mengumpulkan bukti yang menguatkan yang independen yang mendukung atau
bertentangan dengan penjelasan itu. Dalam contoh ini, perusahaan terlibat dalam
skema rumit untuk mencatat penjualan fiktif. Sejumlah penjelasan lain ditawarkan
oleh manajemen peningkatan efisiensi, sistem komputer yang lebih baik, layanan
pelanggan yang lebih baik, dan sebagainya. Namun, hanya penjualan fiktif yang dapat
menjelaskan perubahan margin kotor, peningkatan jumlah hari penjualan dalam
piutang dagang, dan peningkatan total saldo piutang dagang yang terjadi ketika
penjualan tidak meningkat.
Setelah auditor memahami risiko salah saji material, auditor berada dalam posisi
untuk menentukan prosedur audit yang tepat untuk dilakukan. Prosedur audit harus
proporsional dengan risiko yang dinilai, dengan bidang risiko yang lebih tinggi
menerima lebih banyak perhatian dan upaya audit. Menanggapi risiko yang
teridentifikasi biasanya melibatkan pengembangan pendekatan audit yang berisi
prosedur substantif (misalnya, uji perincian dan, bila sesuai, prosedur analitik
substantif) dan uji kontrol, jika berlaku. Kecukupan dan kesesuaian prosedur yang
dipilih akan bervariasi untuk mencapai tingkat jaminan yang diinginkan untuk
masing-masing pernyataan yang relevan. Sementara perusahaan audit mungkin
memiliki program audit standar untuk siklus pendapatan, auditor harus menyesuaikan
program audit berdasarkan penilaian risiko salah saji material.
Pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko salah saji material
yang terkait dengan kelengkapan pendapatan di bawah maksimum. Klien ini memiliki
insentif untuk mengecilkan pendapatan dalam upaya memuluskan pendapatan, dan
telah menerapkan kontrol yang agak efektif di bidang ini. Auditor dapat
mengembangkan program audit yang terdiri dari pertama-tama melakukan tes terbatas
 untuk efektivitas operasi pengendalian, kemudian melakukan prosedur analitik
substantif terbatas, dan akhirnya melakukan pengujian substantif perincian. Karena
risiko tinggi, auditor akan ingin memperoleh banyak bukti langsung dari pengujian
detail. Sebaliknya, pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko salah saji
material yang terkait dengan kelengkapan pendapatan sebagai rendah, dan percaya
bahwa klien telah menerapkan kontrol yang efektif di bidang ini. Untuk klien ini,
auditor kemungkinan dapat melakukan tes kontrol, memperoleh tingkat kepastian
yang tinggi dari prosedur analitik substantif seperti tes kewajaran, dan kemudian
menyelesaikan prosedur substantif dengan melakukan pengujian detail.

2. Lihat Lampiran 9.8. Jelaskan perbedaan dalam pendekatan audit yang direncanakan untuk Klien A
dan B dan alasan perbedaan tersebut.

Setelah auditor memahami risiko salah saji material, auditor berada dalam posisi untuk
menentukan prosedur audit yang tepat untuk dilaksanakan. Prosedur audit harus proporsional
dengan risiko yang dinilai, dengan area: risiko yang lebih tinggi menerima lebih banyak perhatian
dan upaya audit. Menanggapi diidentifikasi risiko biasanya melibatkan pengembangan pendekatan
audit yang mengandung prosedur (misalnya, pengujian detail dan, jika sesuai, pengujian
substantif) prosedur analitis) dan pengujian pengendalian, jika dapat diterapkan. kecukupan dan
kesesuaian prosedur yang dipilih akan bervariasi untuk mencapai tingkat yang diinginkan
keyakinan untuk setiap asersi yang relevan. Sementara perusahaan audit mungkin memiliki
standar program audit untuk siklus pendapatan, auditor harus menyesuaikan audit program
berdasarkan penilaian risiko salah saji material.

Pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko salah saji material terkait dengan
kelengkapan pendapatan sedikit di bawah maksimal. Klien ini memiliki insentif untuk
mengecilkan pendapatan dalam upaya untuk memperlancar pendapatan, dan telah menerapkan
kontrol yang agak efektif di bidang ini. auditor dapat mengembangkan program audit yang terdiri
dari pengujian efektivitas operasi pengendalian, kemudian melakukan substantif terbatas prosedur
analitis, dan akhirnya melakukan pengujian substantif atas rincian. Karena risiko yang tinggi,
auditor akan ingin memperoleh banyak bukti langsung dari pengujian detail. Sebaliknya,
pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko salah saji material terkait dengan
kelengkapan pendapatan rendah, dan percaya bahwa klien telah menerapkan pengendalian yang
efektif di area ini. Untuk klien ini, auditor mungkin dapat melakukan pengujian pengendalian,
memperoleh tingkat kepastian yang tinggi dari analisis substantif prosedur seperti uji kewajaran,
dan kemudian menyelesaikan substantif prosedur dengan melakukan pengujian detail pada tingkat
yang terbatas.

Panel A dari Tampilan 9.8 menegaskan bahwa karena perbedaan dalam risiko, kotak bukti yang
harus diisi untuk menguji kelengkapan pendapatan pada klien berisiko rendah lebih kecil dari pada
klien berisiko tinggi. Panel B dari Tampilan 9.8 mengilustrasikan berbagai tingkat keyakinan yang
akan dilakukan auditor diperoleh dari pengujian pengendalian dan prosedur substantif untuk kedua
asersi tersebut. Panel B menyatakan bahwa karena risiko yang lebih tinggi terkait dengan
kelengkapan pendapatan di Klien B, auditor akan ingin merancang audit sehingga lebih banyak
jaminan atau bukti datang dari pengujian saldo akun. Perhatikan bahwa persentase relatif bersifat
menghakimi di alam; contoh hanya dimaksudkan untuk memberi gambaran tentang bagaimana
auditor mungkin memilih campuran prosedur yang tepat.

3. Apa efeknya pada pengujian substantif piutang yang dapat diterima ketika risiko salah saji
material dinilai rendah daripada tinggi karena klien memiliki kontrol internal yang efektif?
Berikan contoh spesifik.
 Auditor memilih pengendalian yang penting bagi kesimpulan auditor tentang apakah pengendalian
organisasi secara memadai menangani risiko salah saji material dalam siklus pendapatan. Auditor
akan memilih kontrol seluruh entitas dan transaksi untuk pengujian. Tes transaksi pengendalian
meliputi penyelidikan personel yang melakukan pengendalian, pengamatan, dari kontrol yang
dilakukan, pemeriksaan dokumentasi yang mengkonfirmasi bahwa pengendalian telah dilakukan,
dan pelaksanaan kembali pengendalian dengan individu menguji kontrol.

Sebagai contoh, suatu pengendalian dapat mencakup rekonsiliasi antara buku pembantu penjualan
dan buku besar. Pendekatan untuk menguji kontrol rekonsiliasi dapat melibatkan satu atau lebih
hal berikut:

 Pemeriksaan
Bicaralah dengan personel yang melakukan kontrol tentang prosedur dan proses yang
terlibat dalam rekonsiliasi.
 Observasi
Mengamati personel entitas yang melakukan rekonsiliasi.
 Inspeksi
Tinjau dokumentasi yang mendukung penyelesaian rekonsiliasi.
 Kinerja ulang
Lakukan rekonsiliasi dan setujui rekonsiliasi diselesaikan oleh personel entitas.

Auditor menggunakan pertimbangan profesional untuk menentukan jenis pengujian pengendalian

yang harus dilakukan. Namun, penyelidikan saja umumnya tidak cukup bukti dan biasanya akan
dilengkapi dengan observasi, pemeriksaan, dan/atau pelaksanaan kembali. gambaran umum dari
berbagai kontrol transaksi yang dapat digunakan untuk mengurangi risiko dalam siklus
pendapatan dan bagaimana control mungkin diuji. Perhatikan bahwa pengujian pengendalian
mencakup pemilihan sampel transaksi dan memperoleh dokumen pendukung, meninjau
pemantauan kontrol, pengujian kontrol akses komputer, menggunakan perangkat lunak audit
umum untuk mencocokkan dokumen dan mencari celah atau dokumen duplikat nomor, meninjau
keluhan pelanggan, meninjau dokumen seperti rekonsiliasi dan laporan manajemen yang mencatat
tindakan tepat waktu yang diambil, dan meninjau kontrak penjualan.

Auditor akan menganalisis hasil pengujian pengendalian untuk menentukan prosedur tambahan
yang sesuai. Ada dua hasil potensial:

1. Jika defisiensi pengendalian teridentifikasi, auditor akan menilai kekurangan tersebut defisiensi
untuk menentukan tingkat keparahannya (apakah defisiensi signifikan? atau kelemahan materi?).
Auditor kemudian akan memodifikasi penilaian risiko pengendalian awal (mungkin dari rendah
hingga sedang) atau tinggi) dan mendokumentasikan implikasi dari defisiensi pengendalian.
Modifikasi yang sesuai prosedur audit substantif yang direncanakan akan ditentukan oleh jenis
salah saji yang paling mungkin terjadi karena mengendalikan kekurangan.

2. Jika tidak ada defisiensi pengendalian yang teridentifikasi, auditor kemungkinan besar akan
menentukan bahwa penilaian awal risiko pengendalian serendah-rendahnya masih tepat. Auditor
kemudian akan menentukan sejauh mana pengendalian dapat memberikan bukti pada kebenaran
saldo akun, dan menentukan direncanakan prosedur audit substantif. Tingkat pengujian substantif
dalam situasi ini akan kurang dari apa yang dibutuhkan dalam keadaan di mana kekurangan dalam
pengendalian internal diidentifikasi. Dari model risiko audit, kami tahu bahwa perusahaan dengan
pengendalian internal yang efektif seharusnya membutuhkan lebih sedikit pengujian substantif
atas saldo akun.

 4.   Ketika menilai apakah kontrol beroperasi secara efektif, apakah auditor perlu melakukan pengujian
ulang terhadap kontrol? Misalnya, jika personel memeriksa kebenaran perhitungan pada faktur dan
menginisialisasi bagian bawah dokumen untuk menunjukkan bahwa control telah dilakukan, apakah
auditor perlu mengulangi prosedur? Jelaskan alasan untuk respons Anda.

Dalam melakukan pengujian ulang dan mengulangi prosedur, pengecualian dalam uji kontrol
hanya menunjukkan kemungkinan salah saji yang memengaruhi nilai dolar darilaporan keuangan,
sedangkan pengecualian dalam pengujian substantif transaksi atau pengujianrincian saldo adalah
salah saji laporan keuangan. Pengecualian dalam tes kontrol disebutpenyimpangan uji kontrol.
Terdapat tiga tingkat defisiensi kontrol:defisiensi, defisiensi signifikan, dan kelemahan material.
Auditor kemungkinan besar percaya salah saji material dalam laporan keuangan ketika
penyimpangan uji kontrol dianggap sebagai defisiensi signifikan atau kelemahan material. Auditor
kemudian harus melakukan tes substantif transaksi atau tes rincian saldo untuk menentukan apakah
salah saji material dolar benar-benar terjadi.Asumsikan bahwa kontrol klien memerlukan petugas
independen untuk memverifikasi jumlah,harga, dan perpanjangan setiap faktur penjualan, setelah
itu petugas harus menginisialisasi fakturduplikat untuk menunjukkan kinerja.

Tes prosedur audit kontrol adalah untuk memeriksa sampelduplikat faktur penjualan untuk
inisial orang yang memverifikasi informasi. Jika sejumlah besardokumen tidak memiliki inisial,
auditor harus mempertimbangkan implikasi untuk auditpengendalian internal atas pelaporan
keuangan dan menindaklanjuti dengan uji substantif untukaudit laporan keuangan. Ini dapat
dilakukan dengan memperluas tes faktur penjualan rangkap untukmemasukkan verifikasi harga,
ekstensi, dan pijakan (tes substantif transaksi) atau denganmeningkatkan ukuran sampel untuk
konfirmasi piutang usaha (uji substantif perincian saldo).Meskipun kontrol tidak beroperasi secara
efektif, faktur mungkin masih benar, terutama jika orangyang awalnya menyiapkan faktur penjualan
melakukan pekerjaan yang teliti dan kompeten.

Di sisi lain, jika tidak ada dokumen atau hanya sedikit dari mereka yang kehilangan inisial,
kontrolakan dianggap efektif dan karena itu auditor dapat mengurangi tes substantif transaksi dan
tesrincian saldo. Namun, beberapa pengujian substantif reperformance dan recalculation
masihdiperlukan untuk memberikan jaminan auditor bahwa petugas tidak melakukan dokumen awal
tanpa benar-benar melakukan prosedur kontrol atau melakukannya dengan sembarangan.
Karenakebutuhan untuk menyelesaikan beberapa tes kinerja dan perhitungan ulang, banyak auditor
melakukannya sebagai bagian dari tes kontrol asli. Yang lain menunggu sampai mereka mengetahui
hasil tes kontrol dan kemudian menentukan total ukuran sampel yang dibutuhkan.

Seperti halnya tes kontrol, prosedur analitis hanya mengindikasikan kemungkinan salah saji
yang mempengaruhi nilai dolar dari laporan keuangan. Fluktuasi yang tidak biasa dalam hubungan
akun dengan akun lain, atau dengan informasi nonkeuangan, dapat mengindikasikan
kemungkinanmeningkatnya kesalahan penyajian material tanpa harus memberikan bukti langsung
dari salah saji material. Ketika prosedur analitik mengidentifikasi fluktuasi yang tidak biasa, auditor
harus melakukan tes substantif transaksi atau tes rincian saldo untuk menentukan apakah salah saji
benar-benar terjadi. Jika auditor melakukan prosedur analitik substantif dan meyakini
bahwakemungkinan salah saji material adalah rendah, pengujian substantif lainnya dapat dikurangi.
Untuk akun dengan saldo kecil dan hanya potensi minimal untuk salah saji material, seperti
banyakpersediaan dan akun biaya dibayar di muka, auditor sering membatasi pengujian mereka
pada prosedur analitik substantif jika mereka menyimpulkan bahwa akun tersebut secara wajar
dinyatakan.

Sumber :
1. Johnstone, Gramling, Rittenberg. Auditing, A Risk-Based Approach To Conducting A
Quality Audit 9th Edition.
2. Mappanyuki, Ratna. Modul Perkuliahan 11, Audit Lanjutan : Auditing the Revenue
Cycle. Universitas Mercu Buana : 2021.