Skripsi Junita Melinda

PENGARUH JUMLAH PENGUSAHA KENA PAJAK,
PEMERIKSAAN PAJAK, DAN SURAT TAGIHAN PAJAK
TERHADAP PENERIMAAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN)
(Studi pada KPP Pratama Kayu Agung Periode 2017-2019)
Skripsi Oleh :
JUNITA MELINDA
01031181621038
AKUNTANSI
Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Meraih Gelar Sarjana Ekonomi
KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN
UNIVERSITAS SRIWIJAYA
FAKULTAS EKONOMI
2021
i
ii
SURAT PERNYATAAN INTEGRITAS KARYA ILMIAH
Yang betanda tangan dibawah ini :
Nama : Junita Melinda
Nim : 01031181621038
Fakultas : Ekonomi
Jurusan : Akuntansi
Bidang Kajian/Konsentrasi : Perpajakan
Menyatakan dengan sesungguhnya bahwa skripsi yang berjudul :
“PENGARUH JUMLAH PENGUSAHA KENA PAJAK, PEMERIKSAAN

PAJAK, DAN SURAT TAGIHAN PAJAK TERHADAP PENERIMAAN
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN)”
PERPAJAKAN
(Studi Pada KPP Pratama Kayu Agung Periode 2017-2019)
Pembimbing :
Ketua : Hj.Ermadiani,S.E,.M.M,.Ak
Anggota : Eka Meirawati,S.E,.M.Si,.Ak
Tanggal Ujian : 15 Januari 2021
Adalah benar hasil karya sendiri. Dalam skripsi ini tidak ada kutipan hasil karya orang lain
yang tidak disebut sumbernya.
Demikianlah pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya, dan apabila pernyataan saya tidak
benar dikemudian hari, saya bersedia dicabut predikat kelulusan dan gelar keserjanaan.
Indralaya, 15 Januari 2021

Pembuat pernyataan,
JUNITA MELINDA
NIM. 01031181621038
iii
MOTTO DAN PERSEMBAHAN
MOTTO
“Dan ketahuilah, sesungguhnya kemenangan itu beriringan dengan kesabaran.

Jalan keluar beriringan dengan kesukaran. Dan sesudah kesulitan pasti akan
datang kemudahan” (HR.Tirmidzi)
“Saat dikasih kemudahan, tugas selanjutnya adalah menghindari

menggampangkan”
- NKCTHI
Kupersembahkan untuk:
• Papa dan Mama tercinta

• Saudara-saudaraku tersayang
• Teman-temanku
• Almamaterku
iv
KATA PENGATAR
Alhamdulilahirabbil’alamin, segala puji bagi Allah SWT atas rahmat, petunjuk,
dan pertolongan-Nya sehingga saya dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul
“Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena Pajak, Pemeriksaan Pajak, dan Surat Tagihan Pajak
terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) (Studi pada KPP Pratama Kayu
Agung Periode 2017-2019).”
Skripsi ini membahas mengenai pengaruh yang terbentuk antara jumlah
pengusaha kena pajak, pemeriksaan pajak dan surat tagihan pajak terhadap penerimaan
pajak pertambahan nilai. Penulis menyadari bahwa dalam penulisan skripsi ini masih
terdapat banyak kekurangan karena keterbatasan pengetahuan dan pengalaman. Oleh
karena itu, kritik dan saran sangat diharapkan sebagai input bagi penulis untuk
memperbaiki di masa mendatang. Semoga skripsi ini bermanfaat dan dapat digunakan
sebagai informasi tambahan bagi yang membutuhkan.
Indralaya, 15 Januari 2021
Junita Melinda
NIM. 01031181621038
v
UCAPAN TERIMA KASIH
Puji Syukur penulis hanturkan ke hadirat Allah SWT yang telah memberikan
Rahmat, Hidayah, dan Karunia-Nya kepada penulis, sehingga penulis dapat
menyelesaikan penelitian skripsi yang berjudul, “Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena
Pajak, Pemeriksaan Pajak, dan Surat Tagihan Pajak terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai (PPN)” (Studi Pada KPP Pratama Kayu Agung Periode 2017-2019).
Skripsi ini disusun sebagai salah satu syarat untuk meraih gelar Sarjana Ekonomi
program Strata Satu (S-1) Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya.
Selama melakukan penelitian dan penyusunan skripsi ini, penulis menyadari
bahwa terselesaikannya skripsi ini tidak terlepas dari bantuan dan dukungan dari berbagai
pihak baik secara langsung maupun tidak langsung. Oleh karena itu, dalam kesempatan
ini, izinkan penulis menyampaikan ucapan Terima Kasih kepada :
1. Bapak Prof. Dr. Ir. H. Anis Saggaff, MSCE selaku Rektor Universitas Sriwijaya.
2. Bapak Prof. Dr. Taufiq, SE, M.S.i selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas
Sriwijaya.
3. Bapak Arista Hakiki, S.E., M.Acc., Ak selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas
Ekonomi Universitas Sriwijaya.
4. Ibu Hj.Ermadiani, S.E.,M.M,.Ak,.CA selaku Dosen Pembimbing I dan Ibu Eka
Meirawati, S.E., M.Si., Ak selaku Dosen Pembimbing II. Terima kasih Ibu selalu
bersedia dan sabar untuk membimbing penulis serta atas waktu yang telah ibu
luangkan untuk menuntun penulis, memberikan saran, ajaran, masukan, dan
motivasi, dan ilmu-ilmu baru yang penulis dapatkan selama penyusunan skripsi ini.
5. Seluruh Dosen Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya yang telah memberikan dan
membagikan ilmu pengetahuan yang sangat bermanfaat selama penulisan
menjalankan perkuliahan.
6. Staff Administrasi Jurusan Akuntansi Kak Adi dan Mbak Novi yang selalu
direpotkan dengan berbagai macam pertanyaan.
7. Kedua orang tua yang tersayang dan tercinta, Almarhum Papa tersayang Selamat
Riadi dan Mama tercinta Jamilah. Kalian orang tua terbaik, yang tidak pernah ingin
penulis merasa beda dari anak-anak lainnya sehingga selalu memberikan yang
semaksimal mungkin apa yang di butuhkan oleh penulis. Maaf belum bisa
membahagiakan dan terimakasih atas kepercayaannya, penulis menyayangin kalian.
vi
8. My Sister Julia Riani dan Herpika yang telah memberikan dukungan moril, doa,
semangat, dan material selama proses dari perkuliahan hingga tamat kuliah.
9. “CERIWIS” Ulfa S.E, Shella Farizah S.E, Riska Ramadhani S.E, Yuni Puspita
S.E, Putri Novita S.E, dan Melinda Prastika S.E, Terimakasih telah menjadi
sahabat, saudara, dan teman yang telah mewarnai dunia perkuliahan penulis dengan
berbagai macam kebodoh yang diperbuat. Penulis sangat bersyukur mempunyai
teman tulus, baik, royal, selalu mengerti satu sama lain, saling membantu dalam suka
maupun duka, pintar, dan dapat diandalkan dalam semua situasi. Terimakasih sudah
mau direpotkan berkat kalian dunia perkuliahan penulis sangat berwarna serta berkat
kalian juga penulis dapat melakukan berbagai macam hal yang luar biasa salama
kuliah, sayang kalian selalu gengs iloveyou. Sukses selalu gengs!!
10. My 24/7, M.Deswandhy Ramadhan S.E. Terimakasih telah menjadi yang terbaik,
selalu membantu dan selalu siap direpotkan selama proses perskripsian ini. Selalu
siap sedia mendengarkan kelu kesah, tangisan, amarah, dan kekecewaan selama
perskripsian dan selalu dinasehati untuk selalu sabar dan selalu bilang pasti ada jalan
keluarnya sampai akhirnya penulis sampai ditahap ini. Maaf dan terimakasih banyak.
Sukses buat kita!!
11. “G1000” Mesi Apriani S.E, Dwi Revika S.E, Rossalina S.E, Terimakasih selalu
memberi semangat selama proses perkulihan sampai proses perskripsian.
Terimakasih juga sering direpotkan, dan atas tumpangan kosannya selama proses
perkuliahan, magang, dan perskripsian. Walaupun kita beda almamater tapi hati kita
tetap satu. Semangat dan sukses selalu buat kita, Sayang kalian!
12. Sahabat tersayang, Meri Octasari, Ayu Amelia, dan Dela Meisis Caturini.
Terimakasih telah menghibur disaat mengalami pusingnya dunia perskripsian.
Terimakasih juga khususnya Meri Octasari selalu menemani saat proses pengambilan
data di KPP Pratama Kayu Agung. Sayang Kalian Sukses selalu gengs!
13. KMOI (Keluarga Mahasiswa Ogan Ilir), Organisasi tercinta tempat penulis belajar
segala hal dan pengalaman selama tiga tahun kepemimpinan hingga sekarang.
Terimakasih sudah memberi warna selama dunia perkuliahan khususnya, Putri
Oktasari, Mutianti Syahvinsi S.P, Nindya Rosalia Putri, M.Al-Ridho S.P, Efri Jayadi,
vii
dan Risky Adi Saputra S.E. Yang selalu siap siaga dikala butuh bantuan. Penulis
sangat besyukur mempunyai keluarga seperti kalian.
14. Teman-teman Akuntansi angkatan 2016 Indralaya dan Palembang atas
kenangan, pengalaman, bantuan, canda tawa dan kerjasama selama ini. Terimakasih
telah menjadi teman seperjuangan selama menjalani perkuliahan.
15. Semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu, terima kasih telah
membantu dan memberikan dukungan baik secara langsung maupun tidak langsung
kepada penulis dalam proses penyusunan skripsi ini.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan skripsi ini terdapat banyak

kekurangan karena terbatasnya pengetahuan dan pengalaman yang penulis miliki. Oleh
karena itu, kritik dan saran selalu penulis harapkan sebagai masukan untuk perbaikan di
masa yang akan datang. Penulis berharap semoga skripsi ini dapat bermanfaat dan
berguna bagi berbagai pihak.
Palembang, 15 Januari 2021
Junita Melinda
NIM. 01031181621038
viii
x
x
ix
RIWAYAT HIDUP
Nama : Junita Melinda

Jenis Kelamin : Perempuan
Tempat, Tanggal Lahir : Tanjung Raja, 18 Juni 1998
Agama : Islam
Status : Belum Menikah
Alamat : Jl. Belanti No. 37 RT. 006
LK.III, Kel. Tanjung Raja Barat, Kec. Tanjung Raja,
Sumatera Selatan – Indonesia
Alamat email : junitamelinda19@gmail.com
PENDIDIKAN FORMAL
2004 – 2010 : SD Negeri 16 Tanjung Raja
2010 – 2013 : MTsN 02 Ogan Ilir
2013 – 2016 : SMA Negeri 1 Tanjung Raja
2016 – 2021 : Universitas Sriwijaya
PENDIDIKAN NON FORMAL

2013 – 2014 : Bimbingan Belajar Komputer
2018 – 2019 : Bimbingan Belajar Prospek
PENGALAMAN ORGANISASI
2016 – 2017 : Anggota Ikatan Mahasiswa Akuntansi
2016 – 2017 : Sekretaris Departemen Media Data dan Informasi
Keluarga Mahasiswa Ogan Ilir
2017 – 2018 : Kepala Departemen Media Data dan Informasi
Keluarga Mahasiswa Ogan Ilir
2018 – 2019 : Bendahara Umum Keluarga Mahasiswa Ogan Ilir
xii
DAFTAR ISI
Halaman
LEMBAR PERSETUJUAN UJIAN KOMPREHENSIF .......................................i
LEMBAR PERSETUJUAN SKRIPSI .....................................................................ii
SURAT PERNYATAAN INTEGRITAS KARYA ILMIAH .................................iii
MOTTO DAN PERSEMBAHAN .............................................................................iv
KATA PENGANTAR ................................................................................................v
UCAPAN TERIMA KASIH ......................................................................................vi
SURAT PERNYATAAN ABSTRAK .......................................................................ix
ABSTRAK ...................................................................................................................x
ABTRACT ....................................................................................................................ix
RIWAYAT HIDUP ....................................................................................................xii
DAFTAR ISI ...............................................................................................................xiii
DAFTAR TABEL .......................................................................................................xvii
DAFTAR GAMBAR ................................................................................................ xviii
BAB I PENDAHULUAN ........................................................................................... 1
1.1.Latar Belakang .................................................................................................. 1
1.2.Rumusan Masalah ............................................................................................ 12
1.3.Tujuan Penelitian .............................................................................................. 12
1.4.Manfaat Penelitian ............................................................................................ 13
BAB II STUDI KEPUSTAKAAN ............................................................................. 14
2.1. Landasan Teori ............................................................................................... 14
2.1.1. Teori Kontribusi ..................................................................................... 14
2.1.2. Definisi Pajak ......................................................................................... 14
xiii
2.1.3. Pengelompokkan Pajak .......................................................................... 15
2.1.4. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) ............................................................. 16
2.1.5. Pengusaha Kena Pajak (PKP) ................................................................ 19
2.1.6. Pemeriksaan Pajak.................................................................................. 22
2.1.7. Surat Tagihan Pajak (STP) ..................................................................... 29
2.2. Penelitian Terdahulu....................................................................................... 32
2.3. Kerangka Pemikiran ....................................................................................... 39
2.4. Hipotesis ......................................................................................................... 40
BAB III METODE PENELITIAN............................................................................ 42
3.1. Ruang Lingkup Penelitian ............................................................................. 42
3.2. Rancangan Penelitian .................................................................................... 42
xiv
3.3. Populasi dan Sampel .....................................................................................42
7.3.1. Populasi .............................................................................................42
7.3.2. Sampel ...............................................................................................43
3.4. Jenis dan Sumber Data ..................................................................................43
3.5. Teknik Pengumpulan Data .............................................................................44
3.6. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel .............................................44
3.6.1. Variabel Independen ............................................................................44
1. Jumlah Pengusaha Kena Pajak ......................................................44
2. Pemeriksaan Pajak .........................................................................45
3. Surat Tagihan Pajak .......................................................................45
3.6.2. Variabel Dependen ..............................................................................46
1. Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai ...........................................46
3.7. Teknik Analisis Data ......................................................................................46
3.7.1. Uji Asumsi Klasik .................................................................................46
3.7.1.1. Uji Normalitas ........................................................................46
3.7.1.2. Uji Multikolonieritas ..............................................................47
3.7.1.3. Uji Heteroskedasitas ...............................................................47
3.7.1.4. Uji Autokorelasi......................................................................48
3.7.2. Uji Analisis Regresi Linear Berganda ..................................................49
3.7.3. Uji Hipotesis .........................................................................................49
3.7.3.1. Uji Parsial (t)...........................................................................49
3.7.3.2. Uji Koefisien Determinasi ......................................................38
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ..........................................51
4.1. Data Umum Responden ...................................................................................51
xv
4.2. Hasil Penelitian ................................................................................................54
4.2.1. Uji Statistik Deskriptif .........................................................................54
4.2.2. Uji Asumsi Klasik ...............................................................................56
4.2.2.1. Uji Normalitas ......................................................................56
4.2.2.2. Uji Multikolinearitas ............................................................57
4.2.2.3. Uji Heterokedastisitas ..........................................................58
4.2.2.4. Uji Autokorelasi ...................................................................59
4.2.3. Uji Analisis Regresi Linier Berganda .................................................60
4.2.4. Uji Hipotesis .......................................................................................61
4.2.2.1. Uji Parsial (t) ........................................................................61
4.2.2.2. Uji Koefisien Determinasi ...................................................62
4.3. Pembahasan Hasil Penelitian ...........................................................................63
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN .....................................................................68
5.1. Kesimpulan .................................................................................................... 68
5.2. Keterbatasan Penelitian ...............................................................................69
5.3. Saran ..............................................................................................................69
DAFTAR PUSTAKA .................................................................................................70
xvi
DAFTAR TABEL
Tabel 1.1 Realisasi Penerimaan PPN ...........................................................................2
Tabel 1.2 Data Jumlah Pengusaha Kena Pajak.............................................................5
Tabel 1.3 Data Jumlah Nilai Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar .............................8
Tabel 1.4 Data Jumlah Surat Tagihan Pajak Diterbitkan .............................................11
Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu .....................................................................................32
Tabel 3.1 Kriteria Autokorelasi Durbin-Watson ..........................................................48
Tabel 4.1 Tabel Rasio Penerimaan PPN .......................................................................52
Tabel 4.2 Tabel Rasio Jumlah Pengusaha Kena Pajak .................................................52
Tabel 4.3 Tabel Rasio Pemeriksaan Pajak....................................................................53
Tabel 4.4 Tabel Rasio Surat Tagihan Pajak .................................................................54
Tabel 4.5 Hasil Analisis Deskriptif ..............................................................................54
Tabel 4.6 Hasil Uji Normalitas .....................................................................................57
Tabel 4.7 Hasil Uji Multikolinearitas ...........................................................................58
Tabel 4.8 Hasil Uji Heterokedastisitas .........................................................................59
Tabel 4.9 Hasil Uji Autokorelasi ..................................................................................60
Tabel 4.10 Hasil Uji Analisis Regresi Linear Berganda ..............................................60
Tabel 4.11 Hasil Uji t ...................................................................................................61
Tabel 4.12 Hasil Uji Koefisien Determinasi ................................................................63
xvii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 3.1 Kerangka Pemikiran .................................................................................39
Gambar 3.2 Kurva Distribusi t .....................................................................................50
xviii
BAB I
PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang
Indonesia merupakan Negara yang pertumbuhan penduduknya sangat pesat.
Pertumbuhan penduduk harus diimbangi dengan pembangunan Negara. Pembangunan
Negara dapat dilakukan jika terdapat dana. Pajak merupakan salah satu dari beberapa
sumber pendapatan Negara yang berpotensi dalam pembangunan Negara. Saat ini sekitar
86% APBN 2017 Indonesia dibiayai dari penerimaan pajak
(http://www.kemenkeu.go.id). Agar peran pajak menjadi semakin optimal, maka
dibutuhkan peran serta masyarakat untuk sadar dan peduli dalam membayar pajak.
Dilihat dari segi penerimaan, Pajak Penghasilan (PPh) memang berkontribusi
paling besar dalam membiayai pengeluaran negara. Namun, perlu diingat bahwa tidak
semua orang dapat dikenakan PPh karena pajak tersebut hanya dapat dikenakan kepada
mereka yang telah berpenghasilan diatas Penghasilan Tidak Kena Pajak. Akan tetapi, hal
tersebut tidak berlaku bagi PPN karena pengenaannya dapat dilimpahkan kepada orang
lain sehingga memungkinkan semua orang dapat dikenakan PPN. Dengan potensi
pemajakan objek PPN yang besar tentu berpengaruh terhadap penerimaan PPN.
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan salah satu beban pajak yang harus
dipenuhi atau dibayarkan oleh wajib pajak. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan
jenis pajak yang dikenakan atas barang dan jasa yang mengalami pertambahan nilai.
PPN mulai diperkenalkan di Indonesia pada 1 April 1985 sebagai pengganti dari Pajak
Penjualan (PPn), yang merupakan hasil dari reformasi perpajakan pada tahun 1983
(Simanjuntak dan Mukhlis, 2012: 50). Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan pajak
1
yang menyumbang pendapatan terbesar dari sistem perpajakan lebih dari 136 negara,
meningkatkan sekitar seperempat dari penerimaan pajak di dunia (Aizenman & Jinjarak,
2005). Kontribusi ini juga meningkat dari tahun ketahun seiring dengan meningkatnya
target penerimaan pajak secara keseluruhan. Peningkatan target penerimaan pajak ini
tidak lepas dari peranan pemerintah yang telah memperbaiki sistem perpajakan nasional
agar Indonesia menjadi bangsa yang lebih mandiri dalam hal pembiayaan Negara dan
pembiayaan pembangunannya atau dalam arti tidak tergantung dari pinjaman luar negeri.
Berikut disajikan data mengenai target dan realisasi penerimaan pajak pertambahan nilai
(PPN) pada tahun 2017-2019:
Tabel 1.1
Realisasi Penerimaan PPN
Target Realisasi Penerimaan PPN Persentase

Tahun
(Rupiah) (Rupiah) (%)
2017 205.340.165.154 189.277.498.164 92,15
2018 221.546.358.278 210.395.809.767 94,97
2019 248.135.674.213 261.835.784.822 105,52
Sumber : KPP Pratama Kayu Agung
Berdasarkan table 1.1 diatas dapat dilihat bahwa KPP Pratama Kayu Agung
mempunyai target tiap tahunnya. Pada tahun 2017 KPP Pratama Kayu Agung memasang
target penerimaan PPN sebesar Rp. 205.340.165.154. Namun pada realisasi KPP
Pratama Kayu Agung tidak mencapai target yang ditetapkan yakni sebesar Rp.
189.277.498.164 target yang tercapai hanya 92,15%. Pada tahun 2018 target lebih
meningkat ditetapkan oleh KPP Pratama Kayu Agung yakni sebesar Rp.
2
221.546.358.278. Namun pada realisasinya KPP Pratama Kayu Agung masih belum
mencapai target yang dibuatnya dengan penerimaan pajak sebesar Rp.210.395.809.767
dengan persentase yang dicapai sebesar 94,97%. Sedangkan pada tahun 2019 KPP
Pratama Kayu Agung berhasil mencapai target yang ditetapkan yakni sebesar
Rp.248.135.674.213 dengan jumlah realisasi sebesar Rp.261.835.784.822 dan persentase
pencapaian yang didapatkan sebesar 105,52%. Walaupun yang mencapai target hanya
pada tahun 2019 saja tetapi penerimaan Pajak Pertambahan Nilai cenderung terus
meningkat tiap tahunnya, ini artinya Pemerintah telah berhasil meningkatkan penerimaan
PPN yang ada di wilayah KPP Pratama Kayu Agung. Hal ini disebabkan wajib pajak
yang telah sadar akan peran wajib pajak untuk membayar pajak nya secara rutin. Pajak
pertambahan nilai berkontribusi cukup besar dalam meningkatkan sumber penerimaan
Negara di sektor pajak tiap tahunnya. Selain itu dengan meningkatnya penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai berdampak juga pada meningkatnya pembangunan di berbagai sektor.
Tarif pajak pertambahan nilai adalah 10%, tarif pajak 0% juga diterapkan atas
ekspor barang kena pajak berwujud, ekspor barang kena pajak tidak berwujud, dan
ekspor jasa kena pajak. pihak yang wajib menyetor dan melaporkan pajak pertambahan
nilai adalah pengusaha kena pajak, dan pemungut pajak pertambahan nilai. (Undang-
Undang Nomor 42 Tahun 2009). Fiskus selalu melakukan berbagai cara untuk
mengefisiensikan dan mengoptimalkan penerimaan pajak di Indonesia.
Salah satu cara untuk mengoptimalkan penerimaan pajak di Indonesia khusunya
melalui PPN yaitu melalui pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PKP). PKP adalah
Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa
Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Pasal 1 Undang-Undang No. 42 Tahun 2009
3
tentang Pajak Pertambahan Nilai, tidak termasuk pengusaha kecil, yang batasannya
ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, kecuali Pengusaha Kecil memilih
untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Berdasarkan PMK
No.197/PMK.03/2013 yang berlaku efektif per tanggal 1 Januari 2014 menyatakan
bahwa Pengusaha Kecil atau Pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto
dan atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp4.8 miliar tidak diwajibkan untuk
melaporkan diri sebagai PKP. Namun Pengusaha Kecil mempunyai hak memilih untuk
dikukuhkan sebagai PKP apabila yang bersangkutan bersedia dikukuhkan sebagai PKP.
Pada akhir masa pajak, Pengusaha Kena Pajak akan memperhitungkan kembali
Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran yang dipungutnya.
Apabila Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada jumlah Pajak Kecil,
selisihnya merupakan kelebihan pembayaran pajak yang dapat dikompensasikan ke masa
pajak berikutnya. Sebaliknya, apabila Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak
Masukan, selisihnya merupakan kurang bayar yang harus disetor oleh Pengusaha Kena
Pajak. Untuk itu jika terjadi peningkatan jumlah pengusaha yang mendaftar dan
mengukuhkan diri sebagai PKP dapat mendorong meningkatkan jumlah penerimaan
PPN. Hal ini dikarenakan bertambahnya jumlah PKP yang terdaftar berarti semakin
banyak jumlah transaksi Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, maka semakin
banyak jumlah PPN yang dipungut dan disetor ke negara, berarti penerimaan PPN akan
meningkat. Hal ini juga didukung oleh penelitian yang dilakukan Nursanti dan Padmono
(2013) bahwa PKP berpengaruh terhadap penerimaan PPN dan Kresna (2014) dalam
penelitiannya juga menunjukan terdapat pengaruh signifikan antara PKP dengan
4
penerimaan PPN serta Sitio (2015) yang menyatakan bahwa PKP Terdaftar berpengaruh
terhadap penerimaan PPN. Berikut data jumlah pengusaha kena pajak yang terdaftar di
KPP Pratama Kayu Agung periode 2017-2019:
Tabel 1.2
Jumlah Pengusaha Kena Pajak
2017-2019
Tahun
Bulan
2017 2018 2019
Januari 6 9 6
Februari 7 8 5
Maret 9 9 8
April 10 6 1
Mei 8 8 4
Juni 9 8 13
Juli 8 10 7
Agustus 1 5 4
September 5 4 9
Oktober 3 9 8
November 8 4 5
Desember 9 5 1
Total 83 85 71
5
Dari tabel 1.2 diatas dapat dilihat bahwa jumlah pengusaha kena pajak yang
terdaftar selama periode 2017-2019 berjumlah 239 PKP. Dari tabel diatas dapat dilihat
bahwa pada tahun 2019 terjadi penurunan jumlah PKP yaitu dari 85 PKP menjadi 71
PKP saja, hal ini dapat disebabkan karena menurunnya PKP yang dikukuhkan pada KPP
Pratama Kayu Agung, namun hal ini tidak akan menyebabkan menurunnya penerimaan
pajak pertambahan nilai pada tahun 2019 karena hal ini juga dapat disebabkan oleh
faktor lain yaitu meningkatnya kegiatan transaksi barang dan jasa kena pajak oleh
sehingga bisa berpotensi meningkatkan penerimaan Pajak Pertambahan Nilai.
Jika sistem fiskus tidak berjalan dengan maksimal maka banyak WP yang dengan
sengaja melakukan kecurangan-kecurangan dalam menjalankan kewajibannya untuk
melaksanakan pembayaran pajak yang telah ditetapkan sehingga menyebabkan
timbulnya tunggakan pajak yang mengakibatkan berkurangnya penerimaan pajak. Dalam
rangka mengamankan penerimaan pajak khususnya penerimaan yang berasal dari Pajak
Pertambahan Nilai dan untuk menguji kepatuhan WP dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya maka DJP berwenang untuk melaksanakan pemeriksaan terhadap Wajib
Pajak. Pemeriksaan pajak adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data,
keterangan, atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan
suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan (http://www.pajak.go.id/).
Pelaksanaan pemeriksaan perlu dilakukan untuk menjalankan fungsi pengawasan
terhadap WP yang bertujuan untuk meningkatkan kepatuhan serta mendeteksi adanya
kecurangan yang dilakukan oleh WP dan juga mendorong mereka untuk membayar
6
pajak dengan jujur sesuai ketentuan yang berlaku. Dengan semakin banyak ditemukan
indikasi-indikasi penyimpangan, maka pemeriksaan yang dilakukan juga akan semakin
banyak. Lalu hasil dari pemeriksaan pajak ini akan mengakibatkan pajak terutang
menjadi kurang bayar, lebih bayar, dan/atau nihil.
Berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 Pasal 13, SKP adalah surat
ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak,
jumlah pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah yang masih
harus dibayar. Maka dari itu semakin banyak dilakukan pemeriksaan pajak dengan
diterbitkannya SKP dapat mendorong Pengusaha Kena Pajak untuk membayar
kewajiban pajaknya yang belum atau kurang dibayar dengan jujur sesuai dengan
ketentuan yang berlaku sehingga dapat meningkatkan penerimaan PPN. Hal ini didukung
dengan penelitian Trisnayanti dan Jati (2015) yang menunjukan bahwa pemeriksaan
pajak berpengaruh positif pada penerimaan PPN dan Mahendra dan Sukartha (2014)
yang juga menyatakan bahwa pemeriksaan pajak berpengaruh terhadap penerimaan
pajak. Selain itu Meiliawati (2013) yang menyatakan bahwa pemeriksaan pajak
berpengaruh terhadap penerimaan pajak. Berikut data jumlah nilai surat ketetapan pajak
yang diterbitkan pada KPP Pratama Kayu Agung selama periode 2017-2019 :
7
Tabel 1.3
Jumlah Nilai Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
2017-2019
Tahun
Bulan
2017 2018 2019
Januari
799,650 52,586,810 112,467,511
Februari
8,567,453,000 8,345,278 12,209,377
Maret
2,393,827,105 127,025,513 464,417,344
April
8,324,685 4587691 68,185,121
Mei
3,278,654 444,426,172 193,977,179
Juni
80,979,888 983,672,679 68,888,768
Juli
1,758,319 5,461,300,000 34,071,019
Agustus
20,714,286 81,639,464 598,036,498
September
31,055,819 125,443,761 226,637,615
Oktober
60,792,296 6,193,502 794,387,649
November
696,225,554 9,824,996 193,567,245
Desember
434,238,441 154,135,850 589,863,708
Total
12,299,447,697 7,459,181,716 3,356,709,034
Dari table 1.3 diatas dapat dilihat bahwa jumlah nilai Surat Ketetapan Pajak yang
diterbitkan pada KPP Pratama Kayu Agung selama periode 2017-2019 sebanyak
23,115,338,447.
8
Sarana bagi PKP dalam melaksanakan dan menjalankan kewajiban perpajakannya
adalah dengan melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT) masa PPN. SPT Masa PPN
merupakan formulir yang digunakan untuk menghitung, melaporkan, dan
mempertanggungjawabkan jumlah PPN terutang, dan untuk melaporkan tentang
perhitungan pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran secara bulanan.
Apabila dari hasil penelitian SPT masa PPN terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung,
dan/atau kekeliruan dalam menerapkan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-
undangan perpajakan maka akan diterbitkan Surat Tagihan Pajak (STP) PPN. STP PPN
adalah surat yang digunakan untuk melakukan tagihan pajak dan atau sanksi administrasi
berupa bunga dan atau denda (Undang-Undang KUP Pasal 14 ayat 3).
STP PPN diterbitkan apabila dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran
pajak akibat salah tulis atau salah hitung, PKP tidak membuat faktur pajak atau membuat
tetapi tidak tepat waktu, PKP tidak mengisi faktur pajak secara lengkap, PKP
melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak, dan PKP
yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan.
Fungsi diterbitkannya STP PPN yaitu sebagai koreksi atas jumlah pajak yang
terutang, sarana untuk mengenakan sanksi berupa bunga dan atau denda dan sarana
untuk menagih pajak. Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 20007 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, jenis administrasi yang ditagih dengan STP
PPN yaitu denda sebesar 2% dari Dasar Pengenaan Pajak bagi Pengusaha yang tidak
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan Pengusaha
Kena Pajak yang tidak membuat atau tidak lengkap mengisi Faktur Pajak.
9
Surat Tagihan Pajak PPN diterbitkan dengan tujuan untuk menjaga penerimaan
negara yang seharusnya diterima dari sektor pajak. STP PPN ini dapat menjadi indikator
ketidakpatuhan bagi Pengusaha Kena Pajak dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya.
Semakin besar jumlah nominal STP PPN yang diterbitkan, berarti semakin besar
penerimaan PPN yang diterima, maka penerimaan PPN juga akan ikut meningkat. Hal
ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Nursanti dan Padmono (2013) dan
Kresna (2014) yang mengatakan bahwa STP PPN berpengaruh terhadap penerimaan
PPN. Berikut data Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan oleh KPP Pratama Kayu Agung
periode 2017-2019 :
Tabel 1.4
Surat Tagihan Pajak
2017-2019
Tahun
Bulan
2017 2018 2019
Januari 40 287 200
Februari 134 636 228
Maret 319 809 164
April 660 764 480
Mei 665 845 561
Juni 660 720 599
Juli 763 567 1414
Agustus 1117 605 932
September 1401 717 1074
10
Oktober 714 1078 298
November 856 1236 683
Desember 860 1310 256
Total 8189 9574 6889
Dari tabel 1.4 diatas dapat dilihaat bahwa Surat Tagihan Pajak PPN yang
diterbitkan pada KPP Pratama Kayu Agung selama periode 2017-2019 sebanyak 24.652
Surat Tagihan Pajak.
Berdasarkan penelitian-penelitian sebelumnya, penelitian ini adalah replikasi dari
penelitian yang dilakukan oleh Nursanti dan Padmono (2013). Persamaan penelitian ini
dengan penelitian sebelumnya adalah menggunakan variabel dependen yang sama yaitu
penerimaan PPN. Adapun perbedaan dengan penelitian sebelumnya yaitu:
1. Variabel Penelitian Pada penelitian ini menggantikan satu variabel independen
yaitu Pemeriksaan Pajak yang mengacu pada penelitian Trisnayanti dan Jati
(2015) dimana pada penelitian yang dilakukan Nursanti dan Padmono (2013)
menggunakan variabel Surat Pemberitahuan Masa PPN.
2. Periode Penelitian Periode yang digunakan pada penelitian ini adalah tahun 2017
– 2019, sedangkan dalam penelitian sebelumnya adalah tahun 2013–2015.
3. Objek Penelitian Objek penelitian yang ditetapkan yaitu di Kantor Pelayanan
Pajak Pratama Kayu Agung. Sedangkan pada penelitian sebelumnya di Kantor
Pelayanan Pajak Pratama Tigaraksa. Berdasarkan latar belakang permasalahan
yang telah dipaparkan, penelitian ini dilakukan dengan tujuan meneliti kembali
11
faktor-faktor yang mempengaruhi penerimaan PPN. Dengan Objek penelitian
yang berbeda dengan penelitian terdahulu, untuk itu penulis melakukan penelitian
yang berjudul: “PENGARUH JUMLAH PENGUSAHA KENA PAJAK,
PEMERIKSAAN PAJAK DAN SURAT TAGIHAN PAJAK TERHADAP
PENERIMAAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (Studi pada Kantor
Pelayanan Pajak Pratama Kayu Agung Periode 2017- 2019)”.
1.2. Rumusan Masalah
Berdasarkan uraian latar belakang penelitian diatas, maka peneliti merumuskan
permasalahan sebagai berikut :
1. Bagaimana Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena Pajak Terhadap Penerimaan
Pajak Pertambahan Nilai?
2. Bagaimana Pengaruh Pemeriksaan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai?
3. Bagaimana Pengaruh Surat Tagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai?
1.3. Tujuan Penelitian
Berdasarkan uraian latar belakang penelitian diatas, maka peneliti merumuskan
tujuan dari penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Untuk Menganalisis Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena Pajak Terhadap
Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai.
12
2. Untuk Menganalisis Pengaruh Pemeriksaan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai.
3. Untuk Menganalisis Pengaruh Surat Tagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai.
1.4. Manfaat Penelitian
Manfaat dari penelitian ini mengharapkan dapat berguna dan dapat memberikan
manfaat bagi para pihak-pihak yang berkepentingan :
1. Manfaat Teoritis, Dengan adanya penelitian ini diharapkan dapat menghasilkan
penelitian yang dapat menambah ilmu pengetahuan dan wawasan dalam bidang
Perpajakan dan memberikan bukti empiris. Hasil penelitian ini juga diharapkan
dapat memberikan suatu referensi bagi penelitian selanjutnya.
2. Manfaat Praktis, penelitian ini diharapkan agar dapat memberikan kontribusi
mengenai pajak pertambahan nilai sehingga dapat meningkatkan penerimaan
pajak khususnya pajak pertambahan nilai.
13
BAB II
STUDI KEPUSTAKAAN
2.1. Landasan Teori
2.1.1. Teori Kontribusi
Kontribusi berasal dari bahasa inggris yaitu contribute, contribution, maknanya
adalah keikutsertaan, keterlibatan, melibatkan diri maupun sumbangan. Berarti dalam hal
ini kontribusi dapat berupa materi atau tindakan. Kontribusi dalam pengertian sebagai
tindakan yaitu berupa perilaku yang dilakukan oleh individu yang kemudian memberikan
dampak baik positif maupun negatif terhadap pihak lain.
Dengan kontribusi berarti individu tersebut juga berusaha meningkatkan efisisensi
dan efektivitas hidupnya. Hal ini dilakukan dengan cara menajamkan posisi perannya,
sesuatu yang kemudian menjadi bidang spesialis, agar lebih tepat sesuai dengan
kompetensi. Kontribusi dapat diberikan dalam berbagai bidang yaitu pemikiran,
kepemimpinan, profesionalisme, finansial, dan lainnya (Ahira:2012).
Sehingga kontribusi disini dapat diartikan sebagai keikutsertaan masyarakat
khususnya wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya sesuai dengan
peraturan perpajakan guna meningkatkan penerimaan negara dari sektor pajak.
2.1.2. Definisi Pajak
Definisi pajak menurut Undang-Undang Nomor 16 tahun 2009 tentang perubahan
ke empat atas Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan pada Pasal 1 ayat 1 berbunyi pajak adalah kontribusi wajib kepada
negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
14
undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan
untuk keperluan negara bagi sebesarbesarnya kemakmuran rakyat.
Menurut Soemitro dalam Resmi (2013), pajak adalah iuran rakyat kepada kas
negara berdasarkan undang – undang (yang dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa
timbal balik (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan, dan yang digunakan
untuk membayar pengeluaran umum.
Sedangkan dalam Undang-Undang Pajak (2013:3) Pajak adalah kontribusi
wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan
digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Pengertian pajak dapat disimpulkan bahwa (1) pajak dipungut berdasarkan atau
dengan kekuatan undang-undang serta aturan pelaksanaannya, (2) Dalam pembayaran
pajak tidak ditunjukan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah, (3) Pajak
diperuntukan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah.
Berdasarkan definisi pajak tersebut, maka dapat disimpulkan pajak adalah
pungutan wajib berdasarkan undang - undang yang bersifat memaksa oleh negara kepada
rakyat tanpa timbal balas langsung namun akan digunakan untuk kemakmuran rakyat.
2.1.3. Pengelompokkan Pajak
Mardiasmo (2013) menyatakan pajak dikelompokkan yaitu sebagai berikut :
1. Golongannya
a. Pajak Langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh wajib pajak
dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh:
Pajak Penghasilan.
15
b. Pajak Tidak Langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan
atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh: Pajak Pertambahan Nilai
(PPN).
2. Sifatnya
a. Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada
subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan wajib pajak.
b. Pajak Objektif, yaitu pajak yang berdasarkan pada objeknya, tanpa
memperhatikan keadaan diri wajib pajak.
3. Lembaga Pemungutnya
a. Pajak Pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contoh: Pajak
Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah (PPnBM), Pajak Bumi dan Bangunan dan Bea Meterai
(PBB).
b. Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Pajak Daerah terdiri
atas: Pajak Propinsi, contoh: Pajak Kendaraan Bermotor dan Pajak Bahan
Bakar Kendaraan Bermotor. Pajak Kabupaten/Kota, contoh: Pajak Hotel,
Pajak Restoran, Pajak Hiburan.
2.1.4. Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi
barang kena pajak di dalam daerah pabean. (penjelasan pasal 7 ayat 2 UU no.42 tahun
2009).
16
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan pengganti dari pajak penjualan.
Alasan penggantian ini karena pajak penjualan dirasa sudah tidak lagi memadai untuk
menampung kegiatan masyarakat dan belum mencapai sasaran kebutuhan pembangunan,
antara lain untuk meningkatkan penerimaan negara, mendorong ekspor, dan pemerataan
pembebanan pajak (Mardiasmo, 2013:293).
1. Subjek Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Dalam UU No.42 tahun 2009 tentang
pajak pertambahan nilai dan atau penjualan atas barang mewah. Subjek PPN
terdiri dari :
a. Pengusaha Kena Pajak (PKP)
b. Pengusaha kecil yang memilih dikukuhkan sebagai PKP
c. Orang pribadi yang memanfaatkan barang kena pajak tidak berwujud atau
memanfaatkan jasa kena pajak dari luar daerah pabean di dalam daerah
pabean.
2. Objek Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Selain subjek pajak yang ditentukan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) juga
memiliki karakterisik khusus dalam penentuan objeknya. Objek Pajak
Pertambahan Nilai (PPN) yang dijelaskan dalam UU. No. 42 tahun 2009 pasal 4
ayat (1) adalah :
1. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) di dalam daerah pabean.
2. Impor Barang Kena Pajak (BKP).
3. Penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) di dalam daerah pabean yang
dilakukan oleh pengusaha kena pajak.
17
4. Pemanfaatan barang kena pajak tidak beruwujud dari luar daerah pabean
di dalam daerah pabean.
5. Pemanfaatan jasa kena pajak dari luar daerah pabean di dalam daerah
pabean.
6. Ekspor barang kena pajak oleh pengusaha kena pajak.
7. Ekspor barang kena pajak tidak berwujud oleh pengusaha kena pajak.
8. Ekspor jasa kena pajak oleh pengusaha kena pajak.
3. Dasar Hukum Pajak Pertambahan Nilai
Peraturan perundang-undangan yang mengatur Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan Barang Mewah adalah Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983
tentang PPN dan PPnBM sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang
Nomor 11 Tahun 1994, dan diubah terakhir kali dengan Undang-undang Nomor
42 Tahun 2009. Undangundang tersebut berlaku mulai 1 April 2010. (Fitriandi,
Birowo, & aryanto, 2005: 23)”.
4. Tarif PPN
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) juga memiliki tarif tertentu. Dalam UU No.
42 tahun 2009 pasal 7, tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah:
1. Tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah tarif tunggal yaitu 10 %.
2. Tarif Pajak Pertambahan Nilai 0% diterapkan atas : ekspor barang kena
pajak berwujud, ekspor barang kena pajak tidak berwujud, dan ekspor jasa
kena pajak.
5. Mekanismes pengkreditan pajak masukan dan pajak keluaran
18
Pajak masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang diterima oleh
pengusaha kena pajak karena telah melakukan pembelian atau pembayaran barang
kena pajak atau jasa kena pajak dengan menerima faktur pajak atau dokumen
tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan faktur pajak.
Pajak keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) terutang yang wajib
dipungut oleh pengusaha kena pajak yang melakukan penyerahan barang kena
pajak, penyerahan jasa kena pajak, ekspor barang kena pajak berwujud, ekspor
barang kena pajak tidak berwujud, dan atau ekspor jasa kena pajak.
Pajak masukan dalam suatu masa pajak dapat dikreditkan dengan pajak
keluaran dalam masa pajak yang sama. Apabila dalam suatu masa pajak, pajak
keluaran lebih besar daripada pajak masukan, selisihnya merupakan pajak
pertambahan nilai yang harus disetor oleh pengusaha kena pajak. Sebaliknya jika
pajak masukan dalam suatu masa pajak lebih besar daripada pajak keluaran,
selisihnya merupakan kelebihan pajak (lebih bayar) yang akan dikompensasikan
ke masa pajak berikutnya.
2.1.5. Pengusaha Kena Pajak (PKP)
1. Pengertian Pengusaha Kena Pajak
Menurut UU Perpajakan No.18 Tahun 2000: “Pengusaha Kena Pajak adalah
pengusaha yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya melakukan penyerahan
Barang Kena Pajak (BKP) dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) dan atau
ekspor BKP yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan
Nilai (PPN) yang wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP, tidak
19
termasuk pengusaha kecil, yang batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri
Keuangan, kecuali pengusaha kecil memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP”.
2. Hak dan Kewajiban Pengusaha Kena Pajak
Pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP di
dalam Daerah Pabean dan/atau melakukan ekspor BKP Berwujud, ekspor JKP,
dan/atau ekspor BKP Tidak Berwujud diwajibkan:
1. Melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP;
2. Memungut pajak yang terutang;
3. Menyetorkan PPN yang masih harus dibayar dalam hal Pajak Keluaran lebih besar
dari Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, serta menyetorkan PPnBM yang
terutang; dan
4. Melaporkan penghitungan pajak dalam SPT Masa PPN. Kewajiban untuk
memungut, menyetorkan dan melaporkan PPN dan PPnBM yang terhutang
dimulai sejak saat pengukuhan sebagai PKP.
Hak yang diperoleh jika telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak adalah:
1. Pengkreditan pajak masukan atas perolehan BKP/JKP Pajak Masukan adalah
PPN yang sudah dibayar oleh PKP karena memperoleh atau membeli BKP
dan/atau JKP. Kemudian Pajak Masukan tersebut dapat berfungsi menjadi kredit
atau pengurang pajak keluaran apabila PKP menjual barang. Pajak keluaran
adalah PPN yang dipungut oleh PKP saat melakukan penyerahan BKP dan/atau
JKP.
2. Restitusi atau kompensasi atas kelebihan PPN. Apabila Pajak Masukan lebih
besar daripada Pajak Keluaran, maka PKP dapat mengajukan restitusi atau
20
kompensasi. Restitusi adalah permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
pajak, selain restitusi PKP dapat melakukan kompensasi kelebihan Pajak
Masukan untuk masa pajak berikutnya.
3. Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
Pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak dilakukan oleh Direktur Pajak
apabila:
a. pengusaha kena pajak pindah alamat ke naungan KPP lain;
b. pengusaha kena pajak menyalahgunakan pengukuhan;
c. peredaran bruto pengusaha kena pajak tidak melebihi batasan pengusaha kecil;
d. kewajiban PPN pengusaha kena pajak dipusatkan di tempat lain. Pencabutan
pengukuhan PKP harus diselesaikan dalam jangka waktu 6 bulan sejak tanggal
diterimanya permohonan secara lengkap.
Sesuai dengan ketentuan PMK No.197/PMK.03/2013, suatu perusahaan atau
seorang pengusaha ditetapkan sebagai PKP bila transaksi penjualannya melampaui
Rp4,8 miliar dalam setahun, kecuali pengusaha kecil yang memilih dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak. Jika pengusaha tidak dapat mencapai transaksi dengan
jumlah Rp4,8 miliar dalam satu tahun, maka pengusaha tersebut dapat langsung
mencabut permohonan pengukuhan sebagai PKP (Pengusaha Kena Pajak). Pengusaha
Kena Pajak (PKP) merupakan variabel independen dalam penelitian ini.
21
2.1.6. Pemeriksaan Pajak
1. Pengertian Pemeriksaan Pajak
Pengertian Pemeriksaan Pajak menurut Pasal 1 ayat (25) Undang - undang
Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang - undang Nomor 6
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan adalah sebagai
berikut pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data,
keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan professional
berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Sedangkan menurut Rahayu
(2010), Pemeriksaan pajak adalah pengawasan pelaksanaan sistem self assessment
yang dilakukan oleh wajib pajak harus berpegang teguh undang-undang perpajakan.
2. Tujuan Pemeriksaan
Tujuan pemeriksaan pajak dan kewenangan pihak yang melakukan pemeriksaan
sebagaimana dimuat dalam Pasal 29 ayat (1) Undang-Undang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan menyatakan:
“Direktur Jendral Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan untuk tujuan lain
dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”.
Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban wajib pajak dapat
dilakukan dalam hal:
1. Surat pemberitahuan menunjukkan kelebihan pembayaran pajak dan atau rugi;
22
2. Surat pemberitahuan tidak disampaikan atau disampaikan tidak pada waktu yang
telah ditetapkan;
3. Data dan/atau keterangan dalam surat pemberitahuan menyimpang dari
kewajaran dan kelaziman;
4. Ada indikasi kewajiban perpajakan selain kewajiban tersebut pada angka dua
tidak dipenuhi. (Saidi, 2014: 240).
Sementara itu, menurut Saidi (2014: 241) tujuan lain dari pemeriksaan yang dilakukan
oleh pejabat pajak yang bertugas mengelola pajak pusat dapat berupa, antara lain;
1. Pemberian nomor pokok wajib pajak secara jabatan;
2. Penghapusan nomor pokok wajib pajak;
3. Pengukuhan atau pencabutan pengukuhan pengusaha kena pajak;
4. Wajib pajak mengajukan keberatan;
5. Pengumpulan bahan guna penyusunan norma penghitungan penghasilan neto;
6. Pencocokan data dan/atau alat keterangan;
7. Penentuan wajib pajak berlokasi di daerah terpencil;
8. Penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai;
9. Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;
10. Pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan untuk tujuan
lain selain tersebut di atas.
3. Ruang Lingkup dan Kriteria Pemeriksaan Pajak
Untuk melaksanakan pemeriksaan pajak, perlu diketahuai ruang lingkup
pemeriksaan. Mengacu pada Peraturan Mentri Keuangan Nomor 199/PMK.03/2007
23
tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak membedakan jenis pemeriksaan, ruang
lingkup, dan kriteria pemeriksaan (waluyo, 2017:67).
Jenis Pemeriksaan Pajak, meliputi berikut ini:
1. Pemeriksaan Kantor adalah pemeriksaan yang dilakukan di Kantor Direktorat
Jendral Pajak.
2. Pemeriksaan Lapangan adalah pemeriksaan yang dilakukan di tempat
kedudukan, tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas, tempat tinggal Wajib
pajak, atau tempat lain yang ditentukan ileh Direktur Jendral Pajak.
Ruang lingkup pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dapat meliputi satu, beberapa, atau seluruh jenis pajak, baik untuk satu
atau beberapa masa pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak dalam tahun-tahun
lalu maupun tahun berjalan. Pemeriksaan pajak dapat dilakukan berdasarkan
Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak, sebagaimana
dimaksud dalam Undang-Undang KUP Pasal 17B, demikian juga dalam Peraturan
Mentri Keuangan menyatakan bahwa Pemeriksaan Pajak dengan kriteria
pemeriksaan pajak terhadap Wajib Pajak yang mengajukan permohonan
pengembalian pembayaran pajak dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Kantor atau
Pemeriksaan Lapangan.
Kriteria pemeriksaan pajak untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan Wajib Pajak dapat dilakukan dalam hal-hal sebagai berikut.
24
1. Menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar, termasuk
yang telah diberikan pemngembalian pendahuluan kelebihan pajak; pemeriksaan
dengan kriteria ini dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Kantor atau Pemeriksaan
Lapangan.
2. Menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan rugi, pemeriksaan dengan
kriteria ini telah dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan.
3. Tidak menyampaikan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi melampaui
jangka waktu yang ditetapkan dalam Surat Teguran, pemeriksaan dengan kriteria
ini dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan.
4. Melakukan penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi, pembubaran, atau
akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya, pemeriksaan dengan
kriteria ini dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan.
5. Menyampaikan Surat Pemberitahuan yang memenuhi kriteria seleksi berdasarkan
hasil 3,4, dan 5 di atas, dapat juga dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Kantor
yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Direktur Jendral Pajak. Apabila dalam
Pemeriksaan Kantor ditemukan indikasi transaksi yang terkait dengan transfer
princing dan/atau transaksi khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa
transaksi keuangan, pelaksanaan Pemeriksaan Kantor diubah menjadi
Pemeriksaan Lapangan.
4. Produk Hukum Hasil Pemeriksaan Pajak
Berdasarkan keputusan Direktorat Jendral Pajak kewenangan mengeluarkan Surat
Ketetapan Pajak (SKP) dilimpahkan kepada KPP. SKP adalah Surat Ketetapan yang
25
meliputi SKPKB atau SKPKBT atau SKPN atau SKPLB (pasal 1angka 15 UU KUP).
Ketetapan Pajak ini dapat diterbitkan berdasarkan pemeriksaan atau penelitian pajak.
Jenis Surat Ketetapan Pajak, antara lain:
1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Surat Ketetapan Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan
besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran
pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus
dibayar.
Surat Ketetapan Kurang Bayar tersebut dapat diterbitkan dalam hal sebagai berikut:
a. Hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang terutang tidak atau kurang
dibayar.
b. Surat pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana telah
ditetapkan salam pasal 3 ayat (3) Undang-Undang Pajak Penghasilan dan setelah
ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagimana ditentukan
dalam surat teguran.
c. Hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah ternyata tidak seharusnya dikompensasikan
selisih lebih atau tidak seharusnya tariff 0% bagi Wajib Pajak melaksanakan
kewajiban perpajakan dibidang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak yang terutang
tidak atau kurang bayar dikenai sanksi administrasi dengan menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar ditambah dengan kenaikan sebesar 100%.
26
d. Kewajiban pembukuan sebagimana diatur dalam pasal 29 tidak dipenuhi sehingga
tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang.
e. Kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) dan/atau
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan (Waluyo, 2017:53,54)
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surta ketetapan pajak
yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan. Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan ini berdasarkan pada hal berikut:
a. Hasil pemerikasaan atau pemeriksaan ulang terhadap data baru yang
mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang termasuk data yang
semula belum terungkap atau penerbitan SKPKBT ini dalam jangka waktu 5
tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun
pajak, atau tahun pajak.
b. Hasil penelitian atas putusan pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum
tetap terhadap Wajib Pajak yang dipidana karena melakukan tindakan pidana
dibidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan
kerugian pada pendapatan negara (Waluyo, 2017:55).
3. Surat Ketetapan Pajak Nihil
Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN) adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau
pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. SKPN ini diterbitkan didasarkan pada
27
hasil pemeriksaan terhadap Surat Pamneritahuan, bila jumlah kredit pajak atau
jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak
terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
4. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) adalah surat ketetapan pajak
yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak dibandingkan pajak yang
terutang atau seharusnya tidak terutang. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) berdasarkan:
a. Hasil penelitian terhadap kebenaran pembayaran pajak atas permohonan Wajib
Pajak (perhatikan Pasal 17 ayat(2) Undang-Undang KUP) terdapat kelebihan
pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang,
b. Hasil pemeriksaan terhadap Surat Pemberitahuan terdapat jumlah kredit pajak atau
jumlah pajak yang dibayar lebih besar dari pada jumlah pajak yang terutang
(perhatikan Pasal 17 ayat(1) Undang-Undang KUP), atau
c. Hasil pemeriksaan terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
pajak (perhatikan Pasal 17B Undang-Undang KUP) terdapat jumlah kredit pajak
atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar dari pada jumlah pajak yang terutang.
Adapun Indikator pemeriksaan pajak dalam penelitian ini menggunakan dasar
pemikiran menurut Rahayu (2010) adalah sebagai berikut Laporan pemeriksaan pajak
merupakan dasar untuk penerbitan suatu produk hukum perpajakan yaitu Surat
Ketetapan Pajak (SKP)”. Dari hasil penelitian diatas, indikator untuk pemeriksaan pajak
28
adalah penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dari tahun 2017-2019
pada KPP Pratama Kayu Agung.
2.1.7. Surat Tagihan Pajak (STP)
1. Pengertian Surat Tagihan Pajak (STP)
Definisi dari Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak
dan atau sanksi administrasi berupa bunga atau denda. (UU. No. 16 tahun 2009 pasal 1
ayat (30)). Surat Tagihan Pajak mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan surat
ketetapan pajak. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat tagihan pajak dalam hal :
1. Pajak penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar.
2. Dari hasil penelitian SPT, terdapat kekurangan pembayaran pajak akibat
salah tulis dan atau salah hitung.
3. Wajib pajak dikenakan sanksi administrasi denda dan atau bunga.
4. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP)
tetapi tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak
tepat waktu.
5. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP)
yang tidak mengisi faktur secara lengkap selain :
1. Identitas pembeli (Nama, alamat, dan NPWP pembeli Barang Kena Pajak
atau penerima Jasa Kena Pajak) atau.
2. Identitas pembeli (Nama, alamat, dan NPWP pembeli Barang Kena Pajak
atau penerima Jasa Kena Pajak) serta nama dan tanda tangan (nama,
jabatan, dan tanda tangan yang berhak menandatangani faktur pajak)
29
dalam hal penyerahan dilakukan oleh pengusaha kena pajak pedagang
eceran.
6. Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa
penerbitan faktur pajak.
7. Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan
pengembalian Pajak Masukan. (UU no. 16 tahun 2009 pasal 14 ayat 2).
2. Fungsi Surat Tagihan Pajak (STP)
a. Sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terutang menurut STP Wajib Pajak.
b. Sarana untuk mengenakan sanksi berupa bunga atau denda.
c. Sarana untuk menagih pajak.
3. Syarat Dikeluarkannya Surat Tagihan Pajak (STP)
Dikeluarkannya STP didasarkan pada beberapa ketentuan, jadi petugas pajak
tidak sembarangan dalam menerbitkan surat ini. Syarat dikeluarkannya STP bisa kita
lihat pada Pasal 14 Ayat 1 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007, yaitu:
a. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan, tidak bayar atau kurang bayar.
b. Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah
tulis dan/atau salah hitung.
c. Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda atau bunga.
d. Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang PPN tetapi tidak
melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
e. Pertama, pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi
membuat faktur pajak. Kedua, pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai
30
Pengusaha Kena Pajak tetapi tidak membuat faktur pajak. Ketiga, PKP membuat
faktur pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak mengisi faktur pajak.
4. Sanksi yang Diberlakukan pada Penerimma Surat Tagihan Pajak (STP)
Sanksi yang akan diberlakukan bagi penerima STP juga telah diatur oleh Pasal 14
Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007.
Sanksi administrasi :
a. Sanksi administrasi berupa denda Rp 50.000 ,- jika wajib pajak tidak atau
terlambat penyampaian SPT Masa dan Rp 100.000,- jika tidak atau terlambat
menyampaikan SPT Tahunan.
b. Sanksi administrasi berupa denda 2 persen dari Dasar Pengenaan Pajak dalam hal
Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang PPN tetapi tidak
melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP atau Pengusaha
yang tidak dikukuhkan sebagai PKP tetapi membuat faktur pajak atau pengusaha
te1ah dikukuhkan sebagai PKP tetapi tidak membuat Faktur Pajak atau membuat
faktur pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak mengisi selengkapnya faktur
pajak.
c. Sanksi administrasi berupa bunga dalam hal wajib pajak membetulkan sendiri
SPT-nya, yang mana hasil pembetulan tersebut menyatakan kurang bayar.
Sanksi administrasi berupa bunga apabila wajib pajak terlambat atau tidak
membayar pajak yang sudah jatuh tempo pembayarannya.
31
2.2. Penelitian Terdahulu
Penelitian mengenai pengaruh jumlah pengusaha kena pajak, pemeriksaan pajak,
dan surat tagihan pajak terhadap penerimaan pajak pertambahan nilai sudah pernah
dilakukan oleh peneliti-peneliti sebelumnya. Adapun hasilnya akan dirangkum dalam
tabel berikut:
Tabel 2.1
Penelitian Terdahulu
No Peneliti Judul Variabel Hasil
(Tahun)
1. Arif Pengaruh Jumlah Kesamaan : - Jumlah Pengusaha
Nurrokhman Pengusaha Kena 1. Pengusaha Kena Kena Pajak
(2013) Pajak dan Surat Pajak (Variabel berpengaruh
Pemberitahuan Independen) positif terhadap
Masa terhadap 2. Penerimaan penerimaan Pajak
Penerimaan Pajak Pajak Pertambahan Nilai
Pertambahan Nilai Pertambahan - Jumlah Surat
Nilai (Variabel Pemberitahuan
Dependen) Masa berpengaruh
positif terhadap
Perbedaan : penerimaan Pajak
1. Surat Pertambahan Nilai
Pemberitahuan
Masa (Variabel
Independen)
2. Sitti Mispa Pengaruh Self Kesamaan : - Self assessment
(2019) Assessment System 1. Pemeriksaan system
dan Pemeriksaan Pajak (Variabel berpengaruh
Pajak Terhadap Independen) positif dan
Penerimaan Pajak 2. Penerimaan signifikan
Pertambahan Nilai Pajak terhadap
Pertambahan penerimaan pajak
Nilai (ariabel pertambahan nilai.
Devenden) - Pemeriksaan
pajak berpengaruh
Perbedaan : positif dan
1. Self Assessment signifikan terhdap
System penerimaan pajak
(Variabel pertambahan nilai
Independen)
32
3. Ida Ayu Ivon Pengaruh Self Kesamaan : - Self Assessment
Trisnayanti Assessment System, 1. Pemeriksaan System
dan I Ketut Pemeriksaan Pajak Pajak (Variabel berpengaruh
Jati (2018) dan Penagihan Independen) positif pada
Pajak pada 2. Penerimaan penerimaan PPN
Penerimaan Pajak Pajak di Kantor
Pertambahan Nilai Pertambahan Pelayanan Pajak
Nilai (Variabel (KPP) Pratama
Dependen) Badung Utara.
- Pemeriksaan
Perbedaan : pajak berpengaruh
1. Self Assessment positif pada
System penerimaan PPN
(Variabel di Kantor
Independen) Pelayanan Pajak
2. Penagihan (KPP) Pratama
Pajak (Variabel Badung Utara.
Independen) - Penagihan pajak
berpengaruh
positif pada
penerimaan PPN
di Kantor
Pelayanan Pajak
(KPP) Pratama
Badung Utara.
4. Cut Inayatul Pengaruh Self Kesamaan : - Self Assessment
Maulida dan Assessment System, 1. Pemeriksaan System,
Adnan (2017) Pemeriksaan Pajak Pajak (Variabel Pemeriksaan
dan Penagihan Independen) Pajak, dan
Pajak pada 2. Penerimaan Penagihan Pajak
Penerimaan Pajak Pajak secara bersama-
Pertambahan Nilai Pertambahan sama
Nilai (Variabel berpengaruh
Dependen) terhadap
penerimaan pajak
Perbedaan : pertambahan nilai
1. Self Assessment pada KPP Pratama
System Banda Aceh
(Variabel tahun 2014-2016.
Independen)
2. Penagihan
Pajak (Variabel
Independen)
5. Riyan Arif Pengaruh Self Kesamaan : - Variabel self
Hidayat Assessment System, 1. Pemeriksaan assessment system
(2016) Kepatuhan Wajib Pajak (Variabel berpengaruh
33
Pajak, Pemeriksaan Independen) positif dan
Pajak dan 2. Penerimaan signifikan
Penagihan Pajak Pajak terhadap
terhadap Pertambahan penerimaan pajak
Penerimaan Pajak Nilai (Variabel pertambahan nilai.
Pertambahan Nilai Dependen) - Variabel
kepatuhan wajib
Perbedaan : pajak berpengaruh
1. Self Assessment secara positif dan
System signifikan
(Variabel terhadap
Independen) penerimaan pajak
2. Kepatuhan .
Wajib Pajak - Variabel
(Variabel pemeriksaan pajak
Independen) berpengaruh
3. Penagihan positif terhadap
Pajak (Variabel penerimaan pajak
Independen) - Variabel
penagihan pajak
berpengaruh
positif dan
signifikan
terhadap
penerimaan pajak
pertambahan nilai.
6. Dhyna (2017) Pengaruh Self Kesamaan : - Hasil penelitian
Assessment System, 1. Pemeriksaan ini menunjukkan
Pemeriksaan Pajak, Pajak (Variabel bahwa secara
dan Penagihan Independen) simultan self
Pajak terhadap 2. Penerimaan assessment
Penerimaan Pajak Pajak system,
Pertambahan Nilai Pertambahan pemeriksaan
Nilai (Variabel pajak, dan
Dependen) penagihan pajak
berpengaruh
Perbedaan : signifikan
1. Self Assessment terhadap
System penerimaan PPN
(Variabel sebesar 23.2%.
Independen) Sedangkan secara
2. Penagihan parsial, self
Pajak (Variabel assessment system
Independen) dan pemeriksaan
pajak tidak
berpengaruh
34
signifikan
terhadap
penerimaan PPN,
dan penagihan
pajak berpengaruh
signifikan
terhadap
penerimaan PPN
sebesar 22,37%.
7. Farida Pengaruh Jumlah Kesamaan : - Pengusaha
Khairani Pengusaha Kena 1. Pengusaha Kena pajak tidak
Lubis (2016) Pajak dan Surat Kena Pajak berpengaruh
Pemberitahuan (Variabel secara
Masa terhadap Independen) signifikan
Penerimaan Pajak 2. Penerimaan terhadap
Pertambahan Nilai Pajak Penerimaan Pajak
Pertambahan Pertambahan Nilai
Nilai (Variabel - Surat
Dependen) Pemberitahuan
Masa berpengaruh
Perbedaan : secara signifikan
1. Surat terhadap
Pemberitahuan Penerimaan
Masa (Variabel Pajak
Independen) Pertambahan Nilai
8. Dedy Setya Pengaruh Surat Kesamaan : - PKP terdaftar
Utama Ketetapan Pajak 1. Surat Tagihan berpengaruh
Pandiangan Kurang Bayar, Pajak (Variabel signifikan
(2014) Surat Tagihan Independen) terhadap
Pajak, Jumlah 2. Jumlah Penerimaan PPN.
Pengusaha Kena Pengusaha - STP berpengaruh
Pajak, dan Surat Kena Pajak signifikan
Pemberitahuan (Variabel terhadap
terhadap Independen) Penerimaan PPN.
Penerimaan Pajak 3. Penerimaan - SPT Masa Kurang
Pertambahan Nilai Pajak Bayar tidak
Pertambahan berpengaruh
Nilai (Variabel terhadap
Dependen) Penerimaan PPN.
- SKPKB tidak
Perbedaan : berpengaruh
1. Surat Ketetapan terhadap
Pajak Kurang Penerimaan PPN.
Bayar (Variabel
Independen)
2. Surat
35
Pemberitahuan
(Variabel
Independen)
9. Umara, Miski Pengaruh Self Kesamaan : - Hasil penelitian
(2015) Assessment System 1. Surat Tagihan menunjukkan
dan Surat Tagihan Pajak (Variabel bahwa Self
Pajak Terhadap Independen) Assessment
Penerimaan Pajak 2. Penerimaan System dan Surat
Pertambahan Nilai Pajak Tagihan Pajak
Pertambahan berpengaruh
Nilai (Variabel negatif terhadap
Dependen) Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai
Perbedaan :
1. Self
Assessment
System
(Variabel
Independen)
10. Anti Azizah Pengaruh Self Kesamaan : - Hasil penelitian
Aprilianti, Assessment 1. Pemeriksaan menunjukkan
Siska System, Pajak (Variabel bahwa Self
Yudowati, Pemeriksaan Pajak Independen) Assessment
dan Kurnia dan Penagihan 2. Penerimaan System,
Kurnia Pajak Terhadap Pajak Pemeriksaan
(2018) Penerimaan Pajak Pertambahan Pajak dan dan
Pertambahan Nilai Nilai (Variabel Penagihan Pajak
Dependen) secara simultan
berpengaruh
Perbedaan : signifikan
1. Self Assessment terhadap
System Penerimaan Pajak
(Variabel Pertambahan
Independen) Nilai. Sedangkan
2. Penagihan secara parsial
Pajak (Variabel hanya variabel
Independen) Self Assessment
System saja yang
berpengaruh
signifikan.
11. Hum, D. P. Pengaruh Jumlah Kesamaan : - Hasil penelitian
S., Agus, B., Pengusaha Kena 1. Jumlah menunjukkan
& Iip, S. S. Pajak Terdaftar, Pengusaha bahwa Jumlah
(2017) Pemeriksaan Pajak Kena Pajak Pengusaha Kena
dan Surat Tagihan (Variabel Pajak Terdaftar,
Pajak Terhadap Independen) Pemeriksaan
36
Penerimaan Pajak 2. Pemeriksaan Pajak dan dan
Pertambahan Nilai Pajak (Variabel Surat Tagihan
Independen) Pajak berpengaruh
3. Surat Tagihan Positif terhadap
Pajak (Variabel Penerimaan Pajak
Independen) Pertambahan
4. Penerimaan Nilai. Sedangkan
PPN (Variabel secara parsial
Dependen) hanya variabel
Self Assessment
Perbedaan : - System saja yang
berpengaruh
signifikan.
12. Almira Herna Pengaruh Inflasi, Kesamaan : - Hasil penelitian
Renata, Nilai Tukar dan 1. Jumlah menunjukkan
Kadarisman Jumlah Pengusaha Pengusaha bahwa . Inflasi,
Hidayat & Kena Pajak Kena Pajak nilai tukar rupiah
Bayu Terhadap (Variabel dan jumlah PKP
Kaniskha Penerimaan Pajak Independen) berpengaruh
(2016) Pertambahan Nilai 2. Penerimaan secara simultan
Pajak dan signifikan
Pertambahan terhadap
Nilai (Variabel penerimaan PPN.
Dependen)
Perbedaan :
1. Inflasi
(Variabel
Independen
)
2. Nilai Tukar
(Variabel
Independen
)
13. Irul Pengaruh Kesamaan : - Hasil penelitian
Meidhawati , Pelaporan 1. Pemeriksaan menunjukkan
Andi & Pengusaha Kena Pajak (Variabel bahwa jumlah
Denny Pajak, Pemeriksaan Independen) pelaporan
Susanto Pajak Dan Surat 2. Surat Tagihan pengusaha pajak
(2019) Tagihan Pajak Pajak (Variabel penghasilan
Terhadap Independen) signifikan untuk
Penerimaan Pajak 3. Penerimaan penerimaan PPN,
Pertambahan Nilai. PPN (Variabel pemeriksaan pajak
Dependen) menyetujui secara
signifikan pada
Perbedaan : tanda terima PPN.
37
1. Pelaporan dan Surat tagihan
Pengusaha pajak yang
Kena Pajak signifikan dari
(Variabel penerimaan PPN.
Independen)
14. Eka Wida Pengaruh Self Kesamaan : - Hasil penelitian
Fridayanthie Assessment System 1. Penerbitan menunjukkan
(2016) dan Penerbitan Surat Tagihan seluruh variabel
Surat Tagihan Pajak (Variabel independen secara
Pajak Terhadap Independen) bersama-sama
Penerimaan Pajak 2. Penerimaan berpengaruh
Pertambahan Nilai Pajak terhadap variable
Pertambahan dependen sebesar
Nilai (Variabel 89%. Dengan
Dependen) demikian,
pengaruh faktor-
Perbedaan : faktor lainnya
1. Self Assessment yang tidak diteliti
System dalam penelitian
(Variabel ini sebesar 11 %.
Independen)
15. Desmond dan Pengaruh Self Kesamaan : - Hasil penelitian

Hairudin Assessment System 1. Penerbitan menunjukkan
(2020) dan Penerbitan Surat Tagihan bahwa Hasil
Surat Tagihan Pajak (Variabel pengujian parsial
Pajak Terhadap Independen) membuktikan
Penerimaan Pajak 2. Penerimaan bahwa sistem
Pertambahan Nilai Pajak penilaian itu
Pertambahan sendiri memiliki
Nilai (Variabel pengaruh positif
Dependen) terhadap
penerimaan pajak
Perbedaan : pertambahan nilai,
1. Self Assessment selain itu tagihan
System pajak memiliki
(Variabel efek negatif pada
Independen) penerimaan pajak
pertambahan nilai.
- Hasil tes simultan
membuktikan
bahwa sistem
penilaian sendiri
dan tagihan pajak
memiliki efek
positif pada
38
penerimaan pajak
pertambahan nilai.
2.3. Kerangka Pemikiran
Penelitian ini hanya terdapat satu variabel dependen yaitu Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai, dan tiga variabel independen yaitu Jumlah Pengusaha Kena Pajak,
Pemeriksaan Pajak dan Surat Tagihan Pajak. Berikut adalah gambar menunjukkan
kerangka pemikiran penelitian ini :
Jumlah
Pengusaha Kena
H1
Pajak
(X1)
11
Penerimaan Pajak
Pemeriksaan
(X1) H2 Pertambahan Nilai
Pajak
(PPN)
(X2)
(Y)
Surat Tagihan
Pajak H1
(X3) 11
3
Gambar 2.1
Kerangka Pemikiran
39
2.4. Hipotesis
2.4.1. Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai
PPN timbul dari suatu kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak badan yang telah
dikukuhkan sebagai PKP. Setiap wajib pajak yang memiliki kriteria sesuai dengan
peraturan perpajakan wajib dikukuhkan sebagai PKP.
Bertambahnya wajib pajak badan yang mengukuhkan diri sebagai PKP akan
menambah potensi pemajakan objek PPN yang berarti akan meningkatkan realisasi
penerimaan PPN. Penelitian sebelumnya yang berkaitan dengan uraian di atas telah
dilakukan oleh Handayani (2011) dan Masithoh (2011) menyatakan, yakni jumlah PKP
berpengaruh positif dan signifikan terhadap penerimaan PPN. Berdasarkan uraian dan
hasil penelitian sebelumnya, maka hipotesis untuk penelitian ini adalah:
H1 : Jumlah Pengusaha Kena Pajak Berpengaruh Terhadap Penerimaan PPN
2.4.2. Pengaruh Pemeriksaan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan

Nilai
Dengan tujuan meningkatkan jumlah penerimaan pajak negara, fiskus melakukan
berbagai upaya, baik ekstensifikasi maupun intensifikasi penerimaan pajak.
Ekstensifikasi merupakan upaya meningkatkan penerimaan pajak dengan meningkatkan
jumlah wajib pajak aktif. Sedangkan instensifikasi ditempuh dengan cara meningkatkan
kepatuhan wajib pajak, meningkatkan kualitas pelayanan pajak, pengawasan
adsministratif perpajakan, pemeriksaan, penyidikan, penagihan serta berbagai penegakan
hukum (Herriyanto dan Toly, 2013).
40
Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Trisnayanti dan I Ketut Jati (2015)
menunjukkan bahwa peningkatan pemeriksaan pajak akan menyebabkan terjadinya
peningkatan penerimaan PPN. Berdasarkan uraian dan hasil penelitian sebelumnya,
maka hipotesis untuk penelitian ini adalah:
H2 : Pemeriksaan Pajak Berpengaruh Terhadap Penerimaan PPN
2.4.3. Pengaruh Surat Tagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan
Nilai
Surat Tagihan Pajak (STP) adalah surat yang diterbitkan untuk melakukan
tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda. Surat Tagihan
Pajak diatur dalam Pasal 14 UU No.6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan UU No.6 tahun 2000. DJP dapat
menerbitkan STP setelah meneliti data administrasi perpajakan atau setelah melakukan
verifikasi, pemeriksaan, pemeriksaan ulang, atau pemeriksaan bukti permulaan dalam
rangka penerbitan surat ketetapan pajak. PKP yang melanggar peraturan perpajakan dan
telah diterbitkan STP PPN, maka PKP seharusnya segera melunasi kekurangan
pembayaran beserta sanksi administrasinya.
Penelitian sebelumnya yang berkaitan dengan uraian di atas telah dilakukan oleh
Vegirawati (2011) mengungkapkan bahwa jumlah STP PPN berpengaruh positif dan
signifikan terhadap penerimaan PPN. Berdasarkan uraian dan hasil penelitian
sebelumnya, maka hipotesis untuk penelitian ini adalah sebagai berikut :
H3 : Surat Tagihan Pajak Berpengaruh Terhadap Penerimaan PPN
41
BAB III
METODE PENELITIAN
3.1. Ruang Lingkup Penilitian
Ruang lingkup penelitian ini akan dibatasi pada pengaruh jumlah pengusaha kena
pajak, pemeriksaan pajak, dan surat tagihan pajak yang akan mempengaruhi penerimaan
pajak pertambahan nilai.
3.2. Rancangan Penelitian
Penelitian ini merupakan sebuah penelitian kuantitatif dengan melakukan studi
empiris pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Kayu Agung selama periode 2017-2019.
3.3. Populasi dan Sampel
3.3.1. Populasi
Populasi (population) mengacu pada keseluruhan kelompok orang, kejadian, atau
minat yang ingin peneliti investigasi (Uma Sekaran, 2006:121). Menurut Sugiyono
(2013:90) populasi adalah wilayah generalisasi yang terdiri atas obyek/subyek yang
mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh penelitian untuk
dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulan.
Populasi dari penelitian ini adalah Wajib Pajak Badan yang terdaftar sebagai
pengusaha kena pajak perbulan di KPP Pratama Kayu Agung sepanjang tahun 2017-
2019.
42
3.3.2. Sampel
Sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki oleh populasi.
Bila populasi besar, dan peneliti tidak mungkin mempelajari semua yang ada pada
populasi, misalnya karena keterbatasan dana, tenaga dan waktu, maka peneliti dapat
menggunakan sampel yang diambil dari populasi itu (Sugiyono, 2013:91).
Teknik pengambilan sampel disebut juga teknik sampling. Teknik sampling yang
digunakan dalam penelitian ini adalah purposive sampling, Sehingga sampel diambil
berdasarkan suatu kriteria tertentu. Kriteria yang digunakan untuk memilih sampel
adalah sebagai berikut:
1. PKP terdaftar di KPP Pratama Kayu Agung selama periode 2017-2019.
2. Data berupa jumlah penerimaan Pajak Pertambahan Nilai perbulan periode
2017-2019, jumlah nilai SKP perbulan periode 2017-2019 dan STP PPN yang
diterbitkan selama periode 2017-2019.
Oleh karena penelitian yang dilakukan berupa studi time series selama 3 tahun
dengan unit data bulanan, maka jumlah seluruh sampel sebanyak 36 sampel penelitian
selama periode 2017-2019. Sebelum melakukan pengujian hipotesis, data yang diperoleh
dengan teknik pengumpulan data dari basis data tersebut dianalisis terlebih dahulu
dengan pengujian asumsi klasik. Pengujian hipotesis dilakukan dengan alat analisis
statistik regresi linier berganda.
3.4. Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan adalah data dokumenter yaitu data penelitian yang
berupa arsip dan laporan-laporan. Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini
adalah data sekunder. Menurut Mudrajad (2003) data sekunder yaitu data yang
43
dikumpulkan lembaga pengumpul data dan dipublikasikan kepada masyarakat pengguna
data. Data sekunder pada penelitian ini diperoleh dari Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Kayu Agung.
3.5. Teknik Pengumpulan Data
Penelitian ini menggunakan teknik dokumentasi dari data-data berupa arsip dan
laporan-laporan yang terdapat di Kantor Pelayananan Pajak (KPP) Pratama Kayu Agung
selama periode 2017-2019. Selain itu dalam pengambilan data juga dilakukan dengan
mencari dan mempelajari literatur yang berkaitan dengan Pengusaha Kena Pajak,
Pemeriksaan Pajak, Surat Tagihan Pajak dan Penerimaan PPN. serta mempelajari
literatur yang berkaitan dengan Surat Tagihan Pajak dan Penerimaan PPN.
3.6. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
3.6.1. Variabel Independen
1. Pengusaha Kena Pajak terdaftar (X1)
Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan
barang kena pajak dan/atau jasa kena pajak yang dikenai pajak berdasarkan
undang-undang.
PKP yang dijadikan data analisis meliputi semua PKP yang telah terdaftar
dari tahun 2017-2019. Alat ukur yang digunakan untuk menghitung variabel ini
mengacu pada Nursanti dan Padmono (2013). Formulasi perhitungan variabel
sebagai berikut :
PKP bulan saat ini − PKP bulan lalu

PKP (X1) = 𝑥 100%
PKP bulan lalu
44
2. Pemeriksaan Pajak (X2)
Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah
data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan
professional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
𝑃𝑒𝑚𝑒𝑟𝑖𝑘𝑠𝑎𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 (𝑋2)
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑁𝑖𝑙𝑎𝑖 𝑆𝐾𝑃 𝑡𝑖𝑎𝑝 𝑏𝑢𝑙𝑎𝑛

= 𝑥 100%
Jumlah total nilai PPN yang diterima tiap bulan
3. Surat Tagihan Pajak (X3)
Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau
sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda.
STP PPN yang dijadikan data analisis meliputi STP PPN yang
diterbitkan oleh fiskus kepada PKP tiap bulannya selama 36 bulan terhitung per
Januari 2017 – Desember 2019. Alat ukur yang digunakan untuk menghitung
variabel ini mengacu pada Nursanti dan Padmono (2013). Formulasi perhitungan
variabel sebagai berikut :
STP PPN bulan saat ini – STP PPN bulan lalu

STP PPN (X3) = 𝑥 100%
STP PPN bulan lalu
3.6.2. Variabel Dependen
45
1. Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai (Y)
Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai perbulan merupakan jumlah penerimaan
perbulan dari PPN. Penerimaan PPN yang dijadikan data analisis meliputi Penerimaan
PPN yang diterima oleh KPP Pratama Kayu Agung dari PKP tiap bulannya selama 36
bulan terhitung per Januari 2017 – Desember 2019. Alat ukur yang digunakan untuk
menghitung variabel ini mengacu pada Nursanti dan Padmono (2013). Formulasi
perhitungan variabel sebagai berikut :
PPN bulan saat ini – PPN bulan lalu

Penerimaan PPN (Y) = 𝑥 100%
PPN bulan lalu
3.7. Teknik Analisis Data
Teknik analisis data adalah teknik yang digunakan untuk mengolah data hasil
penelitian sehingga dapat memperoleh kesimpulan.
3.7.1. Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik terdiri dari : uji normalitas, uji multikolinieritas, uji
heterokedastisitas, dan uji autokorelasi.
3.7.1.1. Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variabel
pengganggu atau residual memiliki distribusi normal (Ghozali, 2011).
Pengujian normalitas data dilakukan dengan menggunakan metode analisis
grafik. Alat yang digunakan dalam melakukan uji normalitas adalah One Sample
Kolmogorov-Smirnov Test. Pengambilan keputusan mengenai normalitas adalah sebagai
berikut :
1. Jika p ≤ 0,05 maka distribusi data tidak normal.

46
2. Jika p > 0,05 maka distribusi data normal.
3.7.1.2. Uji Multikolinieritas
Uji multikolinieritas ini digunakan untuk mengukur tingkat asosiasi (keeratan)
hubungan/pengaruh antar variabel bebas (Ghozali, 2011).
Multikoloniearitas dapat dilihat dari (1) nilai tolerance dan lawannya (2)
variance inflation factor (VIF) (Ghozali, 2013). Kedua ukuran ini menunjukkan setiap
variable independen manakah yang dijelaskan oleh variabel independen lainnya. Dalam
pengertian sederhana setiap variabel independen menjadi variabel dependen dan diregres
terhadap variabel independen lainnya. Tolerance mengukur variabilitas variabel
independen yang terpilih yang tidak dijelaskan oleh variabel independen lainnya.
Maka pengambilan keputusan mengenai multikolinearitas adalah sebagai berikut :
1. Jika nilai tolerance > 0,10 dan VIF < 10, maka dapat diartikan bahwa tidak
terdapat multikolinearitas pada penelitian tersebut.
2. Jika nilai tolerance ≤ 0,10 dan VIF ≥ 10, maka terjadi gangguan
multikolinearitas pada penelitian tersebut.
3.7.1.3. Uji Heterokedastisitas
Uji heterokedastisitas menguji terjadinya perbedaan variance residual suatu
periode pengamatan ke periode pengamatan yang lain.
Jika variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain tetap disebut
homoskedastisitas dan jika berbeda disebut heteroskedastisitas. Model regresi yang baik
adalah tidak terjadi heteroskedastisitas. Untuk mendeteksi heteroskedastisitas dapat
melihat grafik Scatterplot. Deteksinya dengan melihat ada tidaknya pola tertentu pada
47
grafik di mana sumbu X adalah Y yang telah diprediksi dan sumbu Y residual yang telah
distudentized. Dasar pengambilan keputusan adalah sebagai berikut:
1. Jika ada pola-pola tertentu, seperti ada titik yang membentuk suatu pola
tertentu yang teratur (bergelombang, melebar), maka terjadi
heteroskedastisitas;
2. Jika tidak ada pola yang jelas, serta titik menyebar diatas dan dibawah
angka nol pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas.
3.7.1.4. Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi bertujuan menguji apakah dalam model regresi linear ada
korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t-1 (sebelumnya) (Ghozali, 2011).
Model regresi yang baik adalah regresi yang bebas dari autokorelasi. Model
pengujian yang sering digunakan adalah dengan menggunakan uji Durbin-Watson (DW
test) dengan ketentuan sebagai berikut :
Tabel 3.1
Kriteria Autokorelasi Durbin-Watson
Jika Keputusan Hipotesis Nol
0 < d < dl Tolak Tidak ada autokorelasi positif

dl ≤ d ≤ du Tidak Ada keputusan Tidak ada autokorelasi positif
4-dl < d < 4 Tolak Tidak ada autokorelasi negative
4 – du ≤ d ≤ 4 – dl Tidak Ada keputusan Tidak ada autokorelasi negative
du < d < 4 – du Tolak Tidak ada autokorelasi, positif atau
negative
Sumber: Ghozali (2011)
48
3.7.2. Uji Analisis Regresi Linier Berganda
Regresi linier berganda adalah regresi linear dimana sebuah variabel terikat
(variabel Y) dihubungkan dengan dua atau lebih variabel bebas (variabel X). Analisis
regresi berganda digunakan untuk menganalisis pengaruh variabel bebas (X) terhadap
variabel terikat (Y). Setelah dilakukan pengujian asumsi klasik maka dilakukan
pengujian regresi linear berganda dengan persamaan sebagai berikut:
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + ᵋ
Keterangan :
Y : Penerimaan Pajak Pajak Pertambahan Nilai
α : Konstanta
β1, β2, β3, β4 : Koefisien Regresi
X1 : Jumlah PKP
X2 : Pemeriksaan Pajak
X3 : Surat Tagihan Pajak
ᵋ : Error
3.7.3. Uji Hipotesis
3.7.3.1. Uji Parsial (Uji t)
Uji t digunakan untuk mengetahui apakah dalam model regresi variabel
independennya (X1, X2, X3, X4) secara parsial berpengaruh signifikan terhadap variabel
dependen (Y). Hipotesis yang digunakan adalah sebagai berikut :
1. Ho : secara parsial tidak ada pengaruh yang signifikan antara variabel bebas
(X1, X2, X3, X4) terhadap variabel terikat (Y).
49
2. Ha : secara parsial terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel bebas
(X1, X2, X3, X4) terhadap variabel terikat (Y).
Gambar 3.2
Kurva Distribusi t
Apabila nilai sig T < 0,05 atau thitung > ttabel, maka hipotesis Ho ditolak dan
Ha diterima dan sebaliknya jika nilai sig T > 0,05 atau thitung > ttabel maka Ho diterima
dan Ha ditolak.
3.7.3.2. Uji Koefisien Determinasi (R2)
Koefisien R2 digunakan untuk mengetahui kemampuan menjelaskan variabel
independen terhadap variabel dependen. Nilai koefisien determinasi terletak antara 0 dan
1 (0 < R < 1), dimana semakin tinggi nilai R suatu regresi atau semakin mendekati 1,
maka akan semakin tepat suatu garis regresi dan untuk mengukur sumbangan dari
variabel bebas terhadap variabel terikat.
50
BAB IV
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
4.1. Data Umum Responden
Data yang digunakan adalah data sekunder dari Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Kayu Agung periode tahun 2017-2019. Data diperoleh dari riset yang dilakukan pada
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Kayu Agung. Populasi pada penelitian adalah wajib
pajak badan yang terdaftar sebagai pengusaha kena pajak di Kantor Pelayanan Pajak
Pratama Kayu Agung. Sampel yang digunakan menggunakan purposive sampling,
sampel diambil berdasarkan kriteria tertentu. Kriteria yang digunakan dalam purposive
sampling adalah :
1. Wajib Pajak Badan yang terdaftar sebagai PKP di KPP Pratama Kayu Agung
selama periode 2017-2019.
2. Data berupa jumlah penerimaan Pajak Pertambahan Nilai perbulan periode
2017-2019, jumlah nilai SKP perbulan periode 2017-2019 dan STP PPN yang
diterbitkan selama periode 2017-2019.
Penelitian dilakukan menggunakan data periode januari 2017 hingga desember
2019, karena data yang digunakan merupakan data bulanan selama 3 tahun maka terdapat
36 data sampel (12 bulan dikali 3 tahun) yang didapat dari KPP Pratama Pratama Kayu
Agung yang terdiri dari data jumlah Penerimaan PPN, jumlah PKP yang terdaftar, nilai
SKP, Surat Tagihan Pajak diterbitkan. Data - data tersebut dapat dilihat pada tabel
dibawah ini.
51
Untuk mencari perubahan penerimaan pajak pertambahan nilai dibulan januari maka
dibutuhkan data penerimaan bulan Desember 2016. Jadi dalam penelitian ini data yang
dibutuhkan dimulai dari periode Desember 2016 hingga periode Desember 2019 sesuai
tabel 4.1 dibawah ini.
Tabel 4.1
Tabel Rasio Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai
Keterangan 2017 2018 2019

1 0.58837 -0.76691 -0.4405
2 2.43498 1.177122 -0.05435
3 1.626295 -0.3777 0.959237
4 0.987551 0.068154 0.605697
5 -0.60326 0.514654 0.30729
6 0.124388 0.083554 0.008372
7 0.013583 -0.40029 0.193129
8 -0.20907 -0.11015 -0.85696
9 0.41989 0.34597 0.815701
10 -0.36565 -0.34123 -0.32222
11 0.917135 0.418726 0.998554
12 1.868505 0.531062 -0.00709
Sumber : Data Diolah Penulis (2019)
Untuk kebutuhan sampel variabel Jumlah Pengusaha Kena Pajak, penulis
menggunakan data perubahan SPT Masa PPN. Data yang digunakan merupakan data dari
periode Desember 2016 hingga Desember 2019. Maka hasilnya sesuai dengan yang
digambarkan pada tabel 4.2 berikut ini:
Tabel 4.2
Tabel Rasio Jumlah Pengusaha Kena Pajak

1 0.2 -0.1111111 0.3333333
2 0.16666667 0.125 -0.1666667
3 0.28571429 -0.3333333 0.6
4 0.11111111 0.33333333 -0.875
52
5 -0.2 0 3
6 0.125 0.25 2.25
7 -0.1111111 -0.5 -0.4615385
8 -0.875 -0.2 -0.4285714
9 4 1.25 1.25
10 -0.4 -0.5555556 -0.1111111
11 1.66666667 0.25 -0.375
12 0.125 0.8 -0.8
Untuk sampel variabel pemeriksaan pajak, penulis menggunakan rasio
perbandingan dari nilai SKP yang diterbitkan oleh petugas KPP sesuai hasil dari
pemeriksaan dengan penerimaan pajak pertambahan nilainya. Maka data yang
didapatkan sesuai dengan tabel 4.3 berikut ini.
Tabel 4.3
Tabel Rasio Pemeriksaan Pajak

1 0.0005 0.0045 0.0074
2 1.5729 0.0003 0.0008
3 0.1673 0.008 0.0164
4 0.0003 0.0003 0.0015
5 0.0003 0.0181 0.0033
6 0.0064 0.037 0.0011
7 0.0001 0.3427 0.0005
8 0.002 0.0058 0.0393
9 0.0022 0.0083 0.0214
10 0.0066 0.0005 0.0631
11 0.0397 0.0006 0.0077
12 0.0073 0.0056 0.0206
Untuk sampel variabel surat tagihan pajak diperlukan data jumlah surat tagihan
pajak yang diterbitkan setiap bulan. Maka hasilnya dapat dilihat dalam tabel 4.4 diatas.
53
Tabel 4.4
Tabel Rasio Surat Tagihan Pajak

1 0.142857 -0.66628 -0.84733
2 2.35 1.1216028 0.14
3 1.380597 0.272013 -0.2807
4 1.068966 -0.05562 1.926829
5 0.007576 0.106021 0.16875
6 -0.00752 -0.14793 0.067736
7 0.156061 -0.2125 1.360601
8 0.463958 0.067019 -0.34088
9 0.254252 0.185124 0.152361
10 -0.49036 0.503487 -0.72253
11 0.19888 0.146568 1.291946
12 0.004673 0.153169 -0.62518
4.2. Hasil Penelitian
4.2.1. Uji Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif digunakan untuk memberikan gambaran mengenai variabel –
variabel dalam penelitian. Deskripsi masing-masing variabel secara rinci dapat dilihat
pada tabel berikut:
Tabel 4.5
Hasil Statistik Deskriptif
Std.
N Minimum Maximum Mean Deviation
Jumlah Pengusaha 36 -.88 4.00 .2764 1.04818

Kena Pajak
Pemeriksaan Pajak 36 .00 1.57 .0673 .26548
Surat Tagihan Pajak 36 -.85 2.35 .2608 .72264
Penerimaan PPN 36 -.86 2.43 .3098 .73449
54
Sumber : Hasil Pengolahan SPSS 25
1. Jumlah Pengusaha Kena Pajak
Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah pengusaha yang dalam kegiatan usaha atau
pekerjaannya melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau penyerahan
Jasa Kena Pajak (JKP) dan atau ekspor BKP yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-
Undang Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP, tidak termasuk pengusaha kecil, yang batasannya ditetapkan
dengan Keputusan Menteri Keuangan, kecuali pengusaha kecil memilih untuk
dikukuhkan sebagai PKP. Dalam penelitian ini, Jumlah Pengusaha Kena Pajak disini
diukur berdasarkan Jumlah Pengusaha Kena Pajak yang terdaftar di KPP Pratama Kayu
Agung perbulan selama periode 2017-2019. Hasil analisis deskripttif variabel Jumlah
Pengusaha Kena Pajak diperoleh nilai mean sebesar .2764 dan standar deviasi sebesar
1.04818.
2. Pemeriksaan Pajak
Pemeriksaan pajak adalah pengawasan pelaksanaan sistem self assessment yang
dilakukan oleh wajib pajak badan harus berpegang teguh undang-undang perpajakan.
Dalam penelitian ini, Pemeriksaan Pajak diukur berdasarkan jumlah nilai Surat
Ketetapan Pajak (SKP) perbulan serta jumlah penerimaan PPN perbulan selama periode
2017-2019. Hasil statistik deskriptif untuk variabel ini yaitu mean sebesar .0673 dan
standar deviasi sebesar .26548.
3. Surat Tagihan Pajak
Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau sanksi
administrasi berupa bunga atau denda. Dalam penelitian ini, Surat Tagihan Pajak diukur
55
berdasarkan jumlah Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan perbulan selama periode 2017-
2019 pada KPP Pratama Kayu Agung. Hasil statistic deskriptif untuk variabel ini yaitu
mean sebesar .2608 dan standar deviasi sebesar .72264.
4. Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi
barang kena pajak di dalam daerah pabean. Dalam penelitian ini, Penerimaan PPN
dihitung berdasarkan jumlah nilai Pajak Pertambahan Nilai perbulan selama periode
2017-2019 pada KPP Pratama Kayu Agung. Hasil statistic deskriptif untuk variabel ini
yaitu mean sebesar .3098 dan standar deviasi sebesar .73449.
4.2.2. Uji Asumsi Klasik
4.2.2.1. Uji Normalitas
Uji ini dilakukan untuk melihat apakah vaariabel independen dan dependen
terdistribusi secara normal atau tidak. Proses uji normalitas dilakukan dengan
Kolgomogorov-Spinov test. Uji ini dilakukan dengan melihat angka probabilitas yang
dihasilkan yaitu:
a. Nilai signifikasi atau nilai distribusi < 0,05 distribusi tidak normal
b. Nilai signifikasi atau nilai distribusi > 0,05 distribusi normal.
Hasil uji normalitas untuk penelitian ini dapat dililhat pada tabel berikut:
56
Tabel 4.6 Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized
Residual
N 36
Normal Parametersa,b Mean .0000000
Std. .50571369
Deviation
Most Extreme Differences Absolute .119
Positive .119
Negative -.089
Test Statistic .119
Asymp. Sig. (2-tailed) .200c,d
Dari hasil uji normalitas menggunakan metode Kolomogrov Sminov didapatkan
hasil signifikansi dari uji normalitas 0,200 dimana hasil tersebut lebih besar dari standar
signifikansi 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa uji tes pada uji normalitas pada
penelitian ini adalah terdistribusi normal.
4.2.2.2. Uji Multikolinearitas
Uji multikolinieritas merupakan pengujian untuk mengetahui apakah pada
model regresi terdapat korelasi antar variabel independen dengan menyelidiki besarnya
interkorelasi antar variabel independen tersebut. Model regresi yang baik ditunjukkan
dengan tidak adanya multikolinieritas antar variabel independen yang bisa dilihat dari
besarnya nilai Tolerance ≥ 0,10 dan VIF ≤ 10, maka model yang diajukan bebas dari
gejala multikolinieritas. Hasil uji multikolinieritas dapat dilihat pada tabel berikut:
57
Tabel 4.7 Hasil Uji Multikolinearitas
Variabel Perhitungan Keterangan
Tolerance VIF
Jumlah PKP .997 1.003 Tidak Terjadi

Multikolinearitas
Pemeriksaan .778 1.285 Tidak Terjadi
Pajak Multikolinearitas
Surat Tagihan .777 1.286 Tidak Terjadi
4.2.2.3. Uji Heterokedastisitas
Bertujuan untuk menguji apakah terdapat ketidaksamaan varian dan residual
dari satu pengamatan ke pengamatan lainnya yang ada pada suatu model.
Homokedastisitas terjadi apabila varians dari residual antara satu persamaan ke
persamaan lainnya tetap, namun apabila varians dari residual antara satu pengamatan ke
pengamatan lain berbeda, dinamakan heterokedastisitas. Uji heterokesdatisitas
digunakan untuk memastikan bahwa semua residual atau error mempunyai varian yang
sama. Jika varian koefisien regresi besar, hal ini akan mempengaruhi uji F atau uji t dan
hasil regresi menjadi tidak akurat. Untuk mendeteksi apakah terdapat heterokedastisitas
dapat dilakukan dengan uji glejser, apabila probabilitas signifikansinya diatas tingkat
kepercayaan 5% maka dapat disimpulkan model regresi tidak mengandung adanya
heterokedastisitas. Hasil uji heterokedastisitas dapat dilihat pada tabel berikut :
58
Tabel 4.8
Hasil Uji Heterokedastisitas
Coefficientsa
Standardized
Unstandardized Coefficients Coefficients
Model B Std. Error Beta t Sig.
1 (Constant) .381 .062 6.121 .000
Jumlah PKP .013 .054 .040 .232 .818
Pemeriksaan Pajak -.268 .243 -.216 -1.101 .279
Surat Tagihan Pajak .049 .089 .108 .550 .586
Dari tabel di atas hasil uji heterokedastisitas menggunakan uji glejser dapat
dilihat bahwa nilai signifikasi dari semua variabel memiliki nilai >0.05. Hal ini berarti
tidak terjadi gejala heterokesdatisitas.
4.2.2.4. Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi merupakan analisis statistik yang dilakukan untuk mengetahui
apakah terdapat korelasi yang timbul antar variabel yang terdapat dalam prediksi
perubahan waktu. Uji autokorelasi dapat dilakukan dengan menggunakan menggunakan
dasar pengambilan keputusan dari uji Durbin Watson. Pengujian ini akan menghasilkan
nilai Durbin Watson (DW) yang nantinya akan dibandingkan dengan dua (2) nilai
Durbin Watson.
a. Jika hasil d lebih kecil dari dL atau lebih besar dari (4-dL) maka terdapat
autokorelasi, sedangkan
b. Jika hasil d terletak antara dU dan (4-dU) maka tidak terdapat autokorelasi
dan jika d terletak diantara dL dan dU atau antara (4-dU) dan (4-dL) maka
tidak menghasilkan kesimpulan yang pasti.
59
Hasil Uji Autokorelasi untuk penelitian ini dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 4.9
Hasil Uji Autokorelasi
Model Summaryb
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square Square Estimate Durbin-Watson
1 .725a .526 .481 .52889 1.929
Dari tabel tersebut dapat diketahui bahwa nilai Durbin Watson yang dihasilkan
adalah 1.929. Nilai ini terletak di antara dU (1.654) dan 4-dU (2.346). Dari hasil ini,
dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi gejala autokorelasi.
4.2.3. Analisis Regresi Linier Berganda
Uji regresi linier berganda digunakan untuk mengetahui seberapa besar pengaruh
variabel independen terhadap variabel dependen (Ghozali, 2016). Berikut hasil analisis
regeresi linier berganda dalam penelitian ini :
Tabel 4.10
Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Coefficientsa
Standardized
Model B Std. Error Beta
1(Constant) .070 .089
Jumlah PKP .179 .085 .255
Pemeriksaan Pajak .628 .382 .227
Surat Tagihan Pajak .566 .140 .557
60
Berdasarkan hasil analisis regresi linier berganda maka dapat dilihat
koefisien untuk persamaan regresi dari penelitian ini, maka model regresi yang
digunakan adalah sebagai berikut :
Y = α + β1x1 + β2x2 + β3x3 + ε
PPPN = 0,070 + 0,179JPKP + 0,628PP + 0,566STP
Persamaan regresi berganda diatas menunjukkan bahwa nilai a = 0,070 dimana hal
ini berarti apabila jumlah pengusaha kena pajak , pemeriksaan pajak, dan surat tagihan
pajak tidak ada (nol) maka nilai penerimaan pajak pertambahan nilai adalah 0,070.
Pada nilai koefisien β1 sebesar 0,179 artinya setiap 1 unit nilai jumlah pengusaha kena
pajak akan menambah nilai penerimaan pajak pertambahan nilai sebesar 0,179. Pada
nilai β2 sebesar 0,628 artinya setiap 1 unit nilai jumlah pemeriksaan pajak akan
menambah nilai penerimaan pajak pertambahan nilai sebesar 0,628. Pada nilai β3
sebesaar 0,566 artinya setiap 1 unit nilai jumlah surat tagihan pajak akan menambah nilai
penerimaan pajak pertambahan nilai sebesar 0,566.
4.2.4. Uji Hipotesis
4.2.4.1. Uji Parsial (t)
Tabel 4.11
Uji t
Coefficientsa
Standardized
Model B Std. Error Beta T Sig.
1 (Constant) .070 .098 .722 .476
Jumlah PKP .179 .085 .255 2.090 .045
Pemeriksaan Pajak .628 .382 .227 1.645 .110
Surat Tagihan Pajak .566 .140 .557 4.037 .000
61
Setelah dilakukan uji-t, maka kemudian mecari uji t tabel dengan rumus sebagai berikut :
t tabel = t (α/2 : n-k-1)
= t (0,025 : 32)
= 2.037
Dari tabel 4.10 diatas, maka dapat disimpulkan sebagai berikut :
1. Berdasarkan tabel di atas diketahui nilai t hitung (jumlah pengusaha kena
pajak) > t tabel (2,090 > 2,037) dengan signifikansi = 0,045 (signifikansi <
0,05). Hal ini berarti Ho ditolak dan H1 di terima, artinya terdapat pengaruh
yang positif dan signifikan antara jumlah pengusaha kena pajak terhadap
penerimaan pajak pertambahan nilai.
2. Berdasarkan tabel di atas diketahui nilai t hitung (pemeriksaan pajak) < t tabel
(1,645 > 2,037) dengan signifikansi = 0,110 (signifikansi > 0,05). Hal ini
berarti Ho diterima dan H2 ditolak, artinya tidak terdapat pengaruh yang
signifikan antara pemeriksaan pajak terhadap penerimaan pajak pertambahan
nilai.
3. Berdasarkan tabel di atas diketahui nilai t hitung (surat tagihan pajak) > t tabel
(4,037 > 2,037) dengan signifikansi = 0,000 (signifikansi < 0,05). Hal ini
berarti Ho ditolak dan H3 di terima, artinya terdapat pengaruh yang signifikan
antara surat tagihan pajak terhadap penerimaan pajak pertambahan nilai.
62
4.2.4.2. Uji Koefisien Determinasi
Tabel 4.12
Model Summary
Model R R Square Square Estimate
1 .725a .526 .481 .52889
Digunakan untuk menguji seberapa jauh kemampuan model penelitian dalam
menerangkan variabel dependen, yaitu dengan menghitung koefisien determinasi (R²).
Semakin besar adjusted R² suatu variabel independen, menunjukkan semakin dominan
pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen.R² mencerminkan seberapa
besarnya variasi dari variabel terikat dapat diterangkan oleh variabel bebas. Nilai R²
berada antara 0 dan 1, dimana jika R²=1 berarti bahwa variasi dalam variabel terikat
dapat diterangkan sepenuhnya oleh variabel bebas. Jika nilai R² bernilai kecil, maka
kemampuan variabel bebas menjelaskan variasi dalam variabel terikat masih rendah. Hal
ini berarti banyak variabel-variabel lain yang tidak terdapat dalam model dan lebih
mempengaruhi variabel terikat. Berdasarkan hasil dari tabel 4.7 dapat diketahui bahwa
nilai adjusted R² adalah sebesar 0.481. Hal ini berarti seluruh variabel independen dan
variabel kontrol yang digunakan dapat menjelaskan variabel dependen sebesar 48.1%.
Dari angka tersebut, diketahui bahwa sisanya dapat dijelaskan oleh faktor-faktor lain
yang tidak termasuk dalam penelitian ini.
4.3. Pembahasan Hasil Penelitian
4.3.1. Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai (H1)
63
Pengusaha Kena Pajak (PKP) merupakan pengusaha yang dalam kegiatan usaha
atau pekerjaannya melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau
penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) dan atau ekspor BKP yang dikenakan pajak
berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP, tidak termasuk pengusaha kecil, yang
batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, kecuali pengusaha kecil
memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP. Berdasarkan hasil regresi yang ditampilkan
pada tabel 4.6 dapat diketahui bahwa Jumlah Pengusaha Kena Pajak memiliki nilai
signifikansi t 0,045 yang berarti berpengaruh signifikan terhadap Penerimaan PPN
sebagai variabel dependen. Hal ini dikarenakan nilai signifikan tersebut lebih kecil dari
0.05. Nilai koefisien t menunjukkan hasil positif yaitu sebesar 0.255. Berdasarkan hal
tersebut dapat disimpulkan bahwa Jumlah Pengusaha Kena Pajak berpengaruh positif
dan signifikan terhadap Penerimaan PPN. Dengan kata lain semakin banyak wajib pajak
badan yang mengukuhkan diri sebagai PKP, maka semakin besar realisasi penerimaan
PPN. Dengan bertambahnya jumlah PKP yang terdaftar maka akan menambah potensi
penyerahan barang dan jasa kena pajak. Sehingga akan menambah penerimaan PPN pada
Kota Kayu Agung. Hasil ini menunjukkan bahwa Hipotesis 1 (H1) terdukung.
Penelitian ini didukung oleh penelitian yang dilakukan sebelumnya yaitu
Handayani (2011) dan Masithoh (2011) juga mengatakan bahwa jumlah PKP
berpengaruh positif dan signifikan terhadap penerimaan PPN.Sedangkan untuk
penelitian yang dilakukan oleh Nursanti dan Padmono (2013) menyatakan bahwa PKP
Terdaftar berpengaruh negatif dan signifikan terhadap penerimaan PPN. Peneliti
menjelaskan bahwa bertambahnya PKP baru tidak selalu memberikan kontribusi pada
64
penerimaan PPN. Hal ini disebabkan karena PKP yang ada di KPP Surabaya Gubeng
sebagian besar adalah PKP jasa yang dimana PKP jasa hanya aktif menjalankan
kewajiban perpajakannya pada saat mereka dalam kontrak kerja dan bila kontrak kerja
mereka telah habis mereka tidak menjalankan perpajakannya. Sedangkan, KPP Pratama
Kayu Agung memiliki PKP yang terdaftar sebagian besar adalah PKP industri dan PKP
dagang memiliki arus perputaran transaksi yang cepat sehingga memungkinkan PPN
yang dipungut pun besar. Walaupun dari data yang diperoleh jumlah PKP yang terdaftar
pada tahun 2019 mengalami penurunan tetapi penerimaan pajak pada tahun 2019 tetap
meningkat hal ini wajar terjadi dikarenakan besarnya pengaruh variabel lain terhadap
penerimaan Pajak Pertambahan Nilai yang lebih besar. Penurunan jumlah PKP tetapi
meningkatnya penerimaan PPN pada tahun2019 ini bisa disebabkan oleh menguatnya
nilai tukar rupiah terhadap mata uang asing atau terjadi penurunan harga barang dan jasa
yang dikonsumsi masyarakat. Hal ini tentu mempengaruhi hasil penelitian penulis yang
berbeda dengan penelitian sebelumnya.
4.3.2. Pengaruh Pemeriksaan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan
Nilai (H2)
Pemeriksaan pajak merupakan serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah
data, keterangan, atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional
berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan. Berdasarkan hasil regresi yang ditampilkan pada tabel
4.6 dapat diketahui bahwa Pemeriksaan Pajak memiliki nilai signifikansi t 0,110 yang
berarti tidak berpengaruh signifikan terhadap Penerimaan PPN sebagai variabel
65
dependen. Hal ini dikarenakan nilai signifikan tersebut lebih besar dari 0.05. Nilai
koefisien t menunjukkan hasil positif yaitu sebesar 0.227. Berdasarkan hasil tersebut
dapat disimpulkan bahwa Pemeriksaan Pajak berpengaruh positif tetapi tidak
berpengaruh signifikan terhadap Penerimaan PPN. Hasil ini menunjukkan bahwa
Hipotesis 2 (H2) tidak terdukung. Hal ini disebabkan karena penerbitan suatu Surat
Ketetapan Pajak (SKP) kepada wajib pajak badan yang tidak benar dalam pengisian SPT
atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh wajib pajak badan,
sehingga Pemeriksaan Pajak tidak memiliki pengaruh yang signifikan pada penerimaan
PPN. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Maulida (2017)
yang menyatakan bahwa pemeriksaan pajak tidak berpengaruh terhadap penerimaan
PPN.
4.3.3. Pengaruh Surat Tagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan
Nilai (PPN)
Surat Tagihan Pajak adalah surat yang digunakan untuk melakukan tagihan pajak
dan atau sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda (Undang-Undang KUP Pasal
14 ayat 3). Berdasarkan hasil regresi yang ditampilkan pada tabel 4.6 dapat diketahui
bahwa Surat Tagihan Pajak memiliki nilai signifikansi t 0,000 yang berarti berpengaruh
signifikan terhadap Penerimaan PPN sebagai variabel dependen. Hal ini dikarenakan
nilai signifikan tersebut lebih kecil dari 0.05. Nilai koefisien t menunjukkan hasil positif
yaitu sebesar 0.557. Berdasarkan hal tersebut dapat disimpulkan bahwa Surat Tagihan
Pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap Penerimaan PPN. Hasil ini
menunjukkan bahwa Hipotesis 3 (H3) terdukung.
66
Hasil penelitian penulis memiliki hasil yang sama dengan penelitian Vegirawati
(2011) mengungkapkan, jumlah STP PPN berpengaruh positif dan signifikan terhadap
penerimaan PPN. Namun berbeda dengan penelitian (Nursanti dan Padmono, 2013) yang
menyatakan bahwa variabel independen (STP) berpengaruh negatif terhadap variabel
penerimaan PPN. Hal ini dikarenakan jumlah piutang pajak yang dapat ditagih dan yang
tidak dapat ditagih berbeda. Sebagaimana dijelaskan oleh Iswahyudi (2005) dalam
Nursanti dan Padmono (2013) bahwa piutang pajak yang tidak dapat ditagih dapat
dihapuskan sehingga akan mengakibatkan penerimaan PPN menurun.
67
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN
5.1. Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis yang telah dilakukan, dapat ditarik kesimpulan sebagai
berikut:
1. Jumlah Pengusaha Kena Pajak memiliki pengaruh yang positif dan signifikan
terhadap penerimaan PPN. Hal ini ditunjukkan oleh koefisien regresi sebesar
0,255 dan nilai signifikasi sebesar 0,045, lebih kecil dari 0,05, dengan demikian
Hipotesis 1 (H1) dalam penelitian ini terdukung yaitu Jumlah Pengusaha Kena
Pajak berpengaruh positif terhadap Penerimaan PPN.
2. Pemeriksaan Pajak memiliki pengaruh positif tetapi tidak signifikan terhadap
penerimaan PPN. Hal ini ditunjukkan oleh koefisen regresi sebesar 0,227 dan
nilai signifikasi sebesar 0,110, lebih besar dari 0,05, dengan demikian Hipotesis
2 (H2) dalam penelitian ini tidak terdukung yaitu Pemeriksaan Pajak tidak
memiliki pengaruh yang signifikan terhadap penerimaan PPN.
3. Surat Tagihan Pajak memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap
penerimaan PPN. Hal ini ditunjukkan oleh koefisien regresi sebesar 0,557 dan
nilai signifikasi sebesar 0,000, lebih kecil dari 0,05, dengan demikian Hipotesis
3 (H3) dalam penelitian ini terdukung yaitu Jumlah Pengusaha Kena Pajak
berpengaruh positif terhadap Penerimaan PPN.
68
5.2. Keterbatasan Penelitian
Dalam penelitian ini terdapat beberapa keterbatasan yang dapat mempengaruhi
hasil penelitian. Keterbatasan tersebut antara lain sebagai berikut:
1. Penelitian ini hanya melakukan pengumpulan data pada tahun 2017- 2019
sehingga data yang terkumpul terbilang cukup sedikit.
2. Penelitian ini hanya menggunakan data pada satu KPP saja, yaitu KPP Pratama
Kayu Agung.
3. Penelitian ini hanya menggunakan variable sedikit, yakni tiga variable saja.
5.3. Saran
Berdasarkan kesimpulan dan keterbatasan hasil penelitian, maka dapat diajukan
saran sebagai berikut:
1. Perbanyak lagi data yang akan digunakan untuk diteliti dengan cara menambah
tahun penelitian misalnya dari 3 tahun menjadi 5 tahun.
2. Melakukan penelitian lebih dari satu KPP sehingga hasil dari penelitian dapat
memiliki ruang lingkup yang luas.
3. Menambahkan variabel baru pada penelitian agar dapat lebih memperjelas
faktor-faktor yang mempengaruhi penerimaan PPN.
69
DAFTAR PUSTAKA
Ahira, Anne.(2012). Pengertian Kontribusi.Bandung : Kencana
Aprilianti, A. A., Yudowati, S. P., & Kurnia. (2018). Pengaruh Self Assessment System,
Pemeriksaan Pajak , dan Penagihan Pajak terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan
Nilai ( PPN ) ( Studi Kasus pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Majalaya
Tahun 2013-2016 ). Kajian Akuntansi,19(2), 84–92.
Desmon & Hairudin. (2020). Pengaruh Self Assessment System dan Penerbitan Surat
Tagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai. Manajemen Dan
Bisnis, 2(1), 47–55.
Dhyina. (2015). Pengaruh Self Assessment System, Pemeriksaan Pajak dan Penagihan
Pajak Terhadap Penerimaan PPN. Universitas Kristen Maranatha, 5(1), 1–15.
Direktorat Jenderal pajak, Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Perubahan

Ketiga atas Undang-undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan tata
Cara Perpajakan.
Direktorat Jenderal Pajak, Undang-undang No. 18 Tahun 2000 tentang Perubahan

Ketiga atas Undang-undang Nomor 8 tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa dan Penjualan atas Barang Mewah.
Fridayanthie, E. wida. (2016). Pengaruh Self Assessment System dan Penerbitan Surat
Tagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai. IOSR Journal of
Economics and Finance, 3(1), 56.
Ghozali, Imam. (2013). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21
Update PLS Regresi. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Harriyanto, Marisa. (2013). Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Kegiatan Sosialisasi

Perpajakan, dan Pemeriksaan Pajak terhadap Penerimaan Pajak Penghasilan di KPP
Pratama Surabaya Sawahan. Jurnal Universitas Kristen Petra, 13(1), 220-229.
70
Hidayat, R. A. (2016). Pengaruh Self Assessment System, Kepatuhan Wajib Pajak, dan
Penagihan Pajak pada Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Universitas
Muhamadiyah Semarang, 14(1), 1–14.
http://www.kemenkeu.go.id diakses pada tanggal 10 September 2019
Hum, D. P. S., Agus, B., & Iip, S. S. (2017). Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena Pajak
Terdaftar, Pemeriksaan Pajak dan Surat Tagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai. Universitas Multimedia Nusantara, 14(1), 1–14.
Ika Nursanti dan Yazid Yud Padmono. (2013). Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena Pajak
Terdaftar, Surat Pemberitahuan Masa PPN, dan Surat Tagihan Pajak Terhadap
Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai. Ilmu Dan Riset Akuntansi, 1(1), 01–39.
Ivon Trisnayanti, I., & Jati, I. (2015). Pengaruh Self Assessment System, Pemeriksaan
Pajak, Dan Penagihan Pajak Pada Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN). E-
Jurnal Akuntansi, 13(1), 292–310.
Kresna, Y. (2014). Pengaruh Self Assessment System dan Surat Tagihan Pajak Terhadap
Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai. Universitas Atma Jaya Yogyakarta, 13(1), 1–
14.
Kuncoro, Mudrajad. 2003. Metode Riset untuk Bisnis & Ekonomi. Jakarta: Erlangga.
Lubis, F. K. (2016). Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena Pajak dan Surat Pemberitahuan
Masa Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai Pada KPP Pratama Medan
ota. Univversitas Islam Sumatera Utara, 5(2), 466–476.
Mardiasmo. 2013. Perpajakan Edisi Revisi. Yogyakarta: Andi.
Maulida, C. I. (2017). Pengaruh Self Assessment System, Pemeriksaan Pajak dan

Penagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Universitas
Syiah Kuala, 2(4), 67–74.
71
Meidhawati, I., Andi, & Susanto, D. (2019). Pengaruh Pelaporan Pengusaha Kena Pajak,
Pemeriksaan Pajak Dan Surat Tagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai. Manajemen Dan Bisnis, XII(1), 100–122.
Meiliawati, A. (2013). Pengaruh Pemeriksaan Dan Penagihan Pajak Terhadap

Penerimaan Pajak Pada KPP Pratama Kosambi. Jurnal ULTIMA Accounting, 5(1),
1–18.
Miski,Umara. (2015). Pengaruh Self Assessment System dan Surat Tagihan Pajak
Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai. Jurnal Universitas Widyatama,
2(1), 13-23.
Mispa, Sitti. (2019). Pengaruh Self Assessment System dan Pemeriksaan Pajak Terhadap
Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN). STIEM Bongaya Makasar, 4(1), 162–
180.
Nindar, Muhammad Rizki,dkk. (2014). Efektivitas Penagihan Pajak dengan Surat

Teguran dan Surat Paksa Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai Pada
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Manado. Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen,
Bisnis dan Akuntansi,2(1), 1-12.
Nurrokhman, A. (2014). Analisis Pengaruh Jumlah Pengusaha Kena Pajak Dan Surat
Pemberitahuan Masa Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai. Universitas
Dian Nuswantoro, 1, 1–23.
Nursanti, Ika., dan Padmono, Y.Y., (2013), “Pengaruh Self Assessment System dan
Surat Tagihan Pajak terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai”, Jurnal Ilmu
dan Riset Akuntansi, I
Pandiangan, Dedy Setya Utama. (2014). Pengaruh Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,
Surat Tagihan Pajak, Jumlah Pengusaha Kena Pajak, dan Surat Pemberitahuan
terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai. Jurnal Universitas Atma Jaya
Yogyakarta,21(5), 122-131.
72
Peraturan Menteri Keuangan PMK No.197/PMK.03/2013 tentang Batasan Pengusaha
Kecil Pajak Pertambahan Nilai
Pramono, Abi Dwi, Herman Legowo.(2011). Pengaruh Jumlah SSP, Jumlah SPT dan
Jumlah PKP Terhadap Penerimaan Pajak Pertambahan Nilai di KPP Pratama
Bantul. Jurnal Universitas Gadjah Mada,2(9), 1-14.
Renata, Almira Herna., Hidayat.K., & K. B. (2015). Pengaruh Inflasi, Nilai Tukar
Rupiah dan Jumlah Pengusaha Kena Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai. Perpajakan, 53(9), 1689–1699.
Resmi,Siti.(2006). Perpajakan : Teori dan Kasus, Buku 1 Edisi 2 & Penerbit Salemba
Empat. Jakarta
Resmi, Siti.(2013). Perpajakan: Teori dan Kasus.Edisi 7. Jakarta: Salemba Empat.
Republik Indonesia, Undang – Undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga
Atas Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.
Simanjuntak, Timbul Hamonangan dan Imam Mukhlis.2012. Dimensi Ekonomi

Perpajakan dalam Pembangunan Ekonomi. Bogor: Penerbit Raih Asa Sukses.
Siti Kurnia Rahayu.(2010). Perpajakan Indonesia: Konsep dan Aspek Formal.

Yogyakarta: Penerbit Graha Ilmu.
Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, dan

R&D. Bandung: Alfabeta.
Uma Sekaran.(2006).Metodologi Penelitian untuk Bisnis, Edisi 4, Buku 2, Jakarta:

Salemba Empat.
Vegirawati, Titin., (2011), “Pengaruh Penerbitan Surat Tagihan Pajak dengan

Penerimaan Pajak pada KPP Pratama Ilir Timur Palembang”, Skripsi, Universitas
Sjakhyakirti.
73
LAMPIRAN
74
LAMPIRAN
Data Jumlah Pengusaha Kena Pajak
Tahun
Bulan
2017 2018 2019
Januari 6 9 6
Februari 7 8 5
Maret 9 9 8
April 10 6 1
Mei 8 8 4
Juni 9 8 13
Juli 8 10 7
Agustus 1 5 4
September 5 4 9
Oktober 3 9 8
November 8 4 5
Desember 9 5 1
Total 83 85 71
Data Jumlah Nilai Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tahun
Bulan
2017 2018 2019
75
Januari
799,650 52,586,810 112,467,511
Februari
8,567,453,000 8,345,278 12,209,377
Maret
2,393,827,105 127,025,513 464,417,344
April
8,324,685 4587691 68,185,121
Mei
3,278,654 444,426,172 193,977,179
Juni
80,979,888 983,672,679 68,888,768
Juli
1,758,319 5,461,300,000 34,071,019
Agustus
20,714,286 81,639,464 598,036,498
September
31,055,819 125,443,761 226,637,615
Oktober
60,792,296 6,193,502 794,387,649
November
696,225,554 9,824,996 193,567,245
Desember
434,238,441 154,135,850 589,863,708
Total
12,299,447,697 7,459,181,716 3,356,709,034
Data Surat Tagihan Pajak
Tahun
Bulan
2017 2018 2019
Januari 40 287 200
Februari 134 636 228
Maret 319 809 164
April 660 764 480
Mei 665 845 561
Juni 660 720 599
76
Juli 763 567 1414
Agustus 1117 605 932
September 1401 717 1074
Oktober 714 1078 298
November 856 1236 683
Desember 860 1310 256
Total 8189 9574 6889
77
HASIL OUTPUT SPSS
Uji Asumsi Klasik
Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

Unstandardized
Residual
N 36
Normal Parametersa,b Mean .0000000
Std. .50571369
Deviation
Most Extreme Differences Absolute .119
Positive .119
Negative -.089
Test Statistic .119
Asymp. Sig. (2-tailed) .200c,d
Hasil Uji Multikolinearitas
Variabel Perhitungan Keterangan
Tolerance VIF
Jumlah PKP .997 1.003 Tidak Terjadi

Multikolinearitas
Pemeriksaan .778 1.285 Tidak Terjadi
Surat Tagihan .777 1.286 Tidak Terjadi
78
Coefficientsa
Standardized
Model B Std. Error Beta t Sig.
1 (Constant) .381 .062 6.121 .000
Jumlah PKP .013 .054 .040 .232 .818
Pemeriksaan Pajak -.268 .243 -.216 -1.101 .279
Surat Tagihan Pajak .049 .089 .108 .550 .586
Hasil Uji Autokorelasi
Model Summaryb
Model R R Square Square Estimate Durbin-Watson
1 .725a .526 .481 .52889 1.929
79
HASIL OUTPUT SPSS
Uji Regresi Linear Berganda
Coefficientsa
Standardized
Model B Std. Error Beta
1(Constant) .070 .089
Jumlah PKP .179 .085 .255
Pemeriksaan Pajak .628 .382 .227
Surat Tagihan Pajak .566 .140 .557
80
HASIL OUTPUT SPSS
Uji Hipotesis
Hasil Uji Parsial
Coefficientsa
Standardized
Model B Std. Error Beta T Sig.
1 (Constant) .070 .098 .722 .476
Jumlah PKP .179 .085 .255 2.090 .045
Pemeriksaan Pajak .628 .382 .227 1.645 .110
Surat Tagihan Pajak .566 .140 .557 4.037 .000
Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary
Model R R Square Square Estimate
1 .725a .526 .481 .52889
81

Skripsi Junita Melinda

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Skripsi Junita Melinda

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PENGARUH JUMLAH PENGUSAHA KENA PAJAK,

PEMERIKSAAN PAJAK, DAN SURAT TAGIHAN PAJAK

TERHADAP PENERIMAAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN)

(Studi pada KPP Pratama Kayu Agung Periode 2017-2019)

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

Yang betanda tangan dibawah ini :

Nama : Junita Melinda

Bidang Kajian/Konsentrasi : Perpajakan

Menyatakan dengan sesungguhnya bahwa skripsi yang berjudul :

“PENGARUH JUMLAH PENGUSAHA KENA PAJAK, PEMERIKSAAN

Anggota : Eka Meirawati,S.E,.M.Si,.Ak

Tanggal Ujian : 15 Januari 2021

Indralaya, 15 Januari 2021

“Dan ketahuilah, sesungguhnya kemenangan itu beriringan dengan kesabaran.

“Saat dikasih kemudahan, tugas selanjutnya adalah menghindari

• Papa dan Mama tercinta

Alhamdulilahirabbil’alamin, segala puji bagi Allah SWT atas rahmat, petunjuk,

dan pertolongan-Nya sehingga saya dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul

Agung Periode 2017-2019).”

Skripsi ini membahas mengenai pengaruh yang terbentuk antara jumlah

terdapat banyak kekurangan karena keterbatasan pengetahuan dan pengalaman. Oleh

sebagai informasi tambahan bagi yang membutuhkan.

Indralaya, 15 Januari 2021

Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan skripsi ini terdapat banyak

Palembang, 15 Januari 2021

Nama : Junita Melinda

PENDIDIKAN NON FORMAL

LEMBAR PERSETUJUAN UJIAN KOMPREHENSIF .......................................i

LEMBAR PERSETUJUAN SKRIPSI .....................................................................ii

SURAT PERNYATAAN INTEGRITAS KARYA ILMIAH .................................iii

MOTTO DAN PERSEMBAHAN .............................................................................iv

KATA PENGANTAR ................................................................................................v

UCAPAN TERIMA KASIH ......................................................................................vi

SURAT PERNYATAAN ABSTRAK .......................................................................ix

RIWAYAT HIDUP ....................................................................................................xii

DAFTAR ISI ...............................................................................................................xiii

DAFTAR TABEL .......................................................................................................xvii

DAFTAR GAMBAR ................................................................................................ xviii

BAB I PENDAHULUAN ........................................................................................... 1

1.1.Latar Belakang .................................................................................................. 1

1.2.Rumusan Masalah ............................................................................................ 12

1.3.Tujuan Penelitian .............................................................................................. 12

1.4.Manfaat Penelitian ............................................................................................ 13

BAB II STUDI KEPUSTAKAAN ............................................................................. 14

2.1. Landasan Teori ............................................................................................... 14

2.1.1. Teori Kontribusi ..................................................................................... 14

2.1.2. Definisi Pajak ......................................................................................... 14

2.1.4. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) ............................................................. 16

2.1.5. Pengusaha Kena Pajak (PKP) ................................................................ 19

2.1.6. Pemeriksaan Pajak.................................................................................. 22

2.1.7. Surat Tagihan Pajak (STP) ..................................................................... 29

2.2. Penelitian Terdahulu....................................................................................... 32

2.3. Kerangka Pemikiran ....................................................................................... 39

2.4. Hipotesis ......................................................................................................... 40

BAB III METODE PENELITIAN............................................................................ 42

3.1. Ruang Lingkup Penelitian ............................................................................. 42

3.2. Rancangan Penelitian .................................................................................... 42

7.3.1. Populasi .............................................................................................42

7.3.2. Sampel ...............................................................................................43

3.4. Jenis dan Sumber Data ..................................................................................43

3.5. Teknik Pengumpulan Data .............................................................................44

3.6. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel .............................................44

3.6.1. Variabel Independen ............................................................................44