BAB X

SISTEM AKUNTANSI PENYUSUTAN ASET TETAP DAN

AMORTISASI ASET TIDAK BERWUJUD

A. UMUM

1. Definisi

Menurut PSAP Nomor 07 tentang Akuntansi Aset Tetap dalam

Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010, penyusutan merupakan
alokasi yang sistematis atas nilai perolehan suatu aset tetap yang
dapat disusutkan (depreciable assets) selama masa manfaat aset yang
bersangkutan. Penyusutan merupakan penyesuaian nilai yang terus
menerus sehubungan dengan penurunan kapasitas suatu aset, baik
penurunan kualitas, kuantitas, maupun nilai. Penurunan kapasitas
terjadi karena aset digunakan dalam operasional suatu entitas.
Penyusutan dilakukan dengan mengalokasikan biaya perolehan suatu
aset menjadi beban penyusutan secara periodik sepanjang masa
manfaat aset. Tanpa penyusutan, nilai aset tetap dalam neraca akan
lebih saji (overstated). Dalam Buletin Teknis SAP Nomor 5 tentang
Penyusutan disebutkan bahwa adanya penyusutan dimaksudkan
untuk menggambarkan penurunan kapasitas dan manfaat yang
diakibatkan pemakaian aset tetap dalam kegiatan pemerintahan.

Tidak semua aset tetap perlu disusutkan karena tidak semua jenis
aset tetap mengalami penurunan nilai. Beberapa jenis aset tetap
justru dapat meningkat nilainya seiring waktu. Dalam Peraturan
Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010, disebutkan bahwa tanah dan
konstruksi dalam pengerjaan merupakan dua jenis aset tetap yang
tidak disusutkan.

Modul 3 - Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah 238

B. PIHAK –PIHAK YANG TERKAIT

Pihak-pihak yang terkait dalam sistem akuntansi penyusutan dan

amortisasi aset tetap/aset tidak berwujud antara lain adalah:

1. Bendahara Barang atau Pengurus Barang SKPD

Dalam sistem akuntansi penyusutan dan amortisasi, bendahara

barang/pengurus barang bertugas untuk menyiapkan dan
menyampaikan dokumen-dokumen atas penyusutan dan amortisasi
aset tetap/aset tidak berwujud.

2. Pejabat Penatausahaan Keuangan SKPD

Dalam sistem akuntansi penyusutan dan amortisasi, pejabat

penatausahaan keuangan SKPD bertugas untuk melakukan proses
akuntansi penyusutan yang dimulai dari jurnal hingga penyajiannya
laporan keuangan SKPD.

C. DOKUMEN YANG DIGUNAKAN

Dokumen-dokumen yang digunakan dalam sistem akuntansi

penyusutan adalah:

Bukti Memorial

Dokumen ini merupakan dokumen sumber untuk melakukan

penyusutan dan amortisasi aset tetap/aset tidak berwujud.

D. JURNAL STANDAR

Beban penyusutan dan amortisasi dijurnal setiap akhir periode

(bulanan, triwulanan, semesteran atau tahunan). Setiap penyusutan
akan dijurnal sebagai berikut:

Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Rekening
XXX XXX XXX Beban Penyusutan dan Amortisasi …. XXX
XXX Akumulasi Penyusutan/Amortisasi XXX

Modul 3 - Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah 239

 Beban penyusutan/beban amortisasi merupakan alokasi penyusutan
yang akan dilaporkan dalam Laporan Operasional entitas. Seperti
layaknya beban lainnya, beban penyusutan/beban amortisasi
merupakan akun nominal yang pada akhir periode harus ditutup
sehingga saldonya nol di setiap awal periode. Sedangkan akumulasi
penyusutan dan amortisasi akan dilaporkan dalam neraca. Akumulasi
penyusutan dan amortisasi merupakan akun nominal sehingga
angkanya tidak akan pernah ditutup di akhir tahun.

Akumulasi penyusutan dan amortisasi merupakan total dari penyusutan

suatu aset tetap/aset tidak berwujud yang telah dibebankan. Akumulasi
penyusutan dan amortisasi menjadi pengurang aset tetap/aset tidak
berwujud dalam neraca dimana harga perolehan aset tetap/aset tidak
berwujud yang telah dikurangi dengan akumulasi penyusutannya dan
amortisasinya menjadi nilai buku (book value) aset tetap/aset tidak
berwujudnya tersebut.

E. ILUSTRASI

1. Ilustrasi Metode Penyusutan

Terdapat 3 (tiga) jenis metode penyusutan yang dapat dipergunakan

menurut Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010, yaitu Garis
Lurus (Straight Line Method), Saldo Menurun Ganda (Double Declining
Balance Method), Unit Produksi (Unit of Production Method).

a. Metode Garis Lurus (Straight Line Method)

Metode garis lurus merupakan metode yang paling umum

digunakan dalam penyusutan. Metode garis lurus menghitung
penurunan nilai aset dengan rumus:

harga perolehan−estimasi nilai sisa

beban penyusutan=
estimasi masamanfaat

Modul 3 - Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah 240

 Ilustrasi:

Harga sebuah printer adalah Rp5.000.000,00. Diestimasikan bahwa

printer ini dapat digunakan dengan baik selama 3 tahun dengan
kemampuan mencetak 100.000 lembar kertas. Setelah masa
manfaatnya habis, printer tersebut diharapkan dapat terjual
dengan harga Rp500.000,00 (estimasi nilai sisa). Jika printer ini
disusutkan menggunakan metode garis lurus, maka besarnya
beban penyusutan adalah Rp1.500.000,00 per tahun
(Rp5.000.000,00 – Rp500.000,00)/3 tahun).

b. Metode Saldo Menurun Ganda (Double Declining Method)

Metode ini menghitung penurunan nilai aset dengan rumus:

100 %
beban penyusutan= x 2 x harga perolehan
masamanfaat aset

Ilustrasi:

Dengan menggunakan ilustrasi yang sama dengan sebelumnya,

beban penyusutan per tahun yang dihitung dengan metode double
declining balance dapat dilihat pada tabel berikut:

Penyusutan dengan Metode Menurun Berganda

Tahun Persentase Akumulasi Nilai

Penyusutan
ke- Penyusutan Penyusutan Buku
0 0 0 5.000.000
1 66,67% 3.333.333 3.333.333 1.666.667
2 66,67% 1.111.111 4.444.444 555.556
3 66,67% 55.556 4.500.000 500.000

Beban penyusutan pada tahun ketiga disesuaikan jumlahnya

sebesar nilai yang belum terdepresiasi, sehingga nilai buku di akhir
tahun ketiga adalah Rp500.000,00, sesuai dengan estimasi nilai
sisa yang diinginkan. Dengan metode double declining, nilai beban
penyusutan akan lebih besar di tahun-tahun awal dan semakin
menurun ketika masa manfaat aset akan berakhir.

Modul 3 - Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah 241

 c. Metode Unit Produksi (Unit of Production Method)

Metode unit produksi menghasilkan perhitungan alokasi jumlah

beban penyusutan periodik yang berbeda-beda tergantung jumlah
penggunaan aset tetap dalam produksi. Metode ini paling tepat
digunakan jika unit manfaat dari aset bersifat spesifik dan
terkuantifikasi. Metode ini menghitung penurunan nilai aset tetap
dengan rumus:

harga perolehan−estimasi nilai sisa

beban penyusutan= x produksi ta h unini
estimasi masa manfaat produksi

Ilustrasi:

Dengan menggunakan ilustrasi yang sama dengan sebelumnya

dengan tambahan informasi sebagai berikut:

Tahun Jumlah Kertas yang Dicetak

1 50.000 lembar
2 30.000 lembar
3 20.000 lembar

maka, nilai penyusutan tahun ke-1 dapat dihitung dengan cara:

Rp5.000.000,00-Rp500.000,00
Beban penyusutan = X50.000 lbr = Rp4.750.000,00
100.000 lembar

Dalam metode ini, besaran beban penyusutan setiap tahunnya

tergantung dengan besaran unit yang diproduksi setiap tahun.
Biasanya, setiap tahun beban penyusutan akan semakin kecil
sebab semakin lama kemampuan aset tetap menghasilkan produk
semakin kecil.

F. ILUSTRASI AMORTISASI

Modul 3 - Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah 242

 Amortisasi adalah alokasi yang sistematis atas nilai suatu aset tetap
tidak berwujud yang dapat disusutkan selama masa manfaat aset yang
bersangkutan. Nilai amortisasi untuk masing-masing periode diakui
sebagai pengurang nilai tercatat aset tetap tidak berwujud dalam neraca
dan beban amortisasi dalam laporan operasional.

Ilustrasi:

Dinas Pertanian ABC memiliki hak paten atas pupuk organik yang
dikembangkannya. Nilai perolehan hak paten tersebut adalah
Rp40.000.000,00 untuk masa 40 tahun. Beban amortisasi ditentukan
setiap akhir tahun menggunakan metode garis lurus. Maka besarnya
amortisasi setiap tahun adalah Rp40.000.000,00/40 tahun adalah
Rp1.000.000,00.

Jurnal untuk mengakui transaksi ini adalah sebagai berikut:

Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Rekening
31 Desember 20XX XXX 9.1.7.04.04 Beban Amortisasi Paten 1.000.000
1.5.3.06.04 Akumulasi Amortisasi Paten 1.000.000

G. ILUSTRASI PENYAJIAN DI LAPORAN KEUANGAN

Penyajian beban penyusutan di Laporan Operasional dapat

diilustrasikan sebagai berikut:

PEM ERINTAH KABUPATEN/KOT A

LAPORAN OPERASIONAL
U N TU K TAH U N YANG BER AKH IR SAMPAI DEN GAN 3 1 D ESEMBER 20 X1 d an 20X0
(Dal am rupiah)
Ke naikan/
No URAIAN 20X1 20X0 (%)
Pe nurunan
KEGIATAN OPERASIONAL
1 PENDAPATAN
2 PENDAPATAN ASLI DAERAH
3 Pendapatan Paj ak Daerah xxx x xx x xx xxx
4 Pendapatan Retribus i Daerah xxx x xx x xx xxx
5 Pendapatan Has il Pengel olaan Kekay aan Daerah yang Dipis ahk an xxx x xx x xx xxx
6 Pendapatan Asl i Daerah Lainnya xxx x xx x xx xxx
7 Jum la h Pe nda pa ta n Asli Da e ra h ( 3 s/d 6 ) xx x x xx xxx xxx
8
9 PENDAPATAN TRANSFER
10 TRANSFER PEMERINTAH PUSAT-DANA PERIMBANGAN
11 Dana Bagi Has il Paj ak xxx x xx x xx xxx
12 Dana Bagi Has il Sum ber Daya Al am xxx x xx x xx xxx
13 Dana Alokas i Umum xxx x xx x xx xxx
14 Dana Alokas i Khusus xxx x xx x xx xxx
15 Jum la h Pe nda pa ta n Tra nsfe r Da na Pe rimba ngan (11 s/d 14) xx x x xx xxx xxx
16
17 TRANSFER PEMERINTAH PUSAT LAINNYA
18 Dana Otonomi Khus us xxx x xx x xx xxx
19 Dana Penyesuaian xxx x xx x xx xxx
20 Jum la h Pe nda pa ta n Tra nsfe r La innya (18 s/d 19 ) xx x x xx xxx xxx
21
22 TRANSFER PEMERINTAH PROV INSI
23 Pendapatan Bagi Hasi l Pajak xxx x xx x xx xxx
24 Pendapatan Bagi Hasi l Lainnya xxx x xx x xx xxx
25 Jum la h Pe nda pa ta n Tra nsfe r Pe me rinta h Provinsi (23 s/d 24) xx x x xx xxx xxx
26 Jum la h Pe nda pa ta n Tra nsfe r (15 + 20 + 25) xx x x xx xxx xxx
27
28 LAIN-LAIN PENDAPATAN YANG SAH
29 Pendapatan Hibah xxx x xx x xx xxx
30 Pendapatan Dana Darurat xxx x xx x xx xxx
31 Pendapatan Lainnya xxx x xx x xx xxx
32 Jum la h La in-la in Pe nda pa ta n ya ng sa h (29 s/d 31) xx x x xx xxx xxx
33 JUM LAH PENDAPATAN (7 + 26 + 32) xx x x xx xxx xxx
34
35 BEBAN
36 Beban Pegawai xxx x xx x xx xxx
37 Beban Pers ediaan xxx x xx x xx xxx
38 Beban Jasa xxx x xx x xx xxx
39 Beban Pemel iharaan xxx x xx x xx xxx
40 Beban Perj al anan Dinas xxx x xx x xx xxx
41 Beban Bunga xxx x xx x xx xxx
42 Beban Subsi di xxx x xx x xx xxx
43 Beban Hi bah xxx x xx x xx xxx
44 Beban Bantuan Sosi al xxx x xx x xx xxx
45 Beban Penyusutan xxx x xx x xx xxx
46 Beban Trans fer xxx x xx x xx xxx
47 Beban Lain-lai n xxx x xx x xx xxx
48 JUM LAH BEBAN (36 s/d 47) xx x x xx xxx xxx

Modul 3 - Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah 243

 P EM ERI NTAH KABUPAT EN/ KOTA
LAPORAN OPERAS IONAL
U N TUK TAH UN YAN G B ER AKH IR S AMP AI D EN GAN 3 1 D ESE MBER 2 0 X1 da n 20 X0
(Dal am rupiah)
Ke naikan/
No URAIAN 20X1 20X0 (%)
Pe nur unan
KEGIATAN OPERAS IONAL
1 P ENDAP ATAN
2 P ENDAP ATAN AS LI DAERAH
3 P endapatan P ajak Daerah x xx xxx xx x xxx
4 P endapatan Ret ri bus i Daerah x xx xxx xx x xxx
5 P endapatan Has il Pengelolaan Kek ay aan Daerah yang Dipi sahk an x xx xxx xx x xxx
6 P endapatan A sli Daerah Lainny a x xx xxx xx x xxx
7 Juml a h Pe nda pa ta n Asl i Dae ra h ( 3 s/ d 6 ) xxx xxx xxx xxx
8
9 P ENDAP ATAN TRANS FER
10 TRANSFER P EMERI NT AH PUSAT-DANA PERIMBANGAN
11 Dana B agi Has il P ajak x xx xxx xx x xxx
12 Dana B agi Has il S umber Day a A lam x xx xxx xx x xxx
13 Dana A lok as i Umum x xx xxx xx x xxx
14 Dana A lok as i K hus us x xx xxx xx x xxx
15 Juml a h Pe nda pa ta n Tra nsfe r Da na P e rim ba ngan (11 s/d 14) xxx xxx xxx xxx
16
17 TRANSFER P EMERI NT AH PUSAT L AI NNYA
18 Dana Ot onomi Khus us x xx xxx xx x xxx
19 Dana P eny es uai an x xx xxx xx x xxx
20 Juml a h Pe nda pa ta n Tra nsfe r La i nnya (18 s/d 19 ) xxx xxx xxx xxx
21
22 TRANSFER P EMERI NT AH PROVI NS I
23 P endapatan B agi Has il P ajak x xx xxx xx x xxx
24 P endapatan B agi Has il Lainny a x xx xxx xx x xxx
25 Juml a h Pe nda pa ta n Tra nsfe r Pe me ri nta h Provi nsi (23 s/ d 24) xxx xxx xxx xxx
26 Jum la h P en da pa ta n Tra nsfe r (15 + 20 + 25) xxx xxx xxx xxx
27
28 L AI N-LAIN P ENDAP ATAN YANG S AH
29 P endapatan Hibah x xx xxx xx x xxx
30 P endapatan Dana Darurat x xx xxx xx x xxx
31 P endapatan Lainny a x xx xxx xx x xxx
32 Juml a h La in-la i n Pe nda pa ta n ya ng sah (29 s/d 31) xxx xxx xxx xxx
33 JUM LAH P ENDAP ATAN (7 + 26 + 32) xxx xxx xxx xxx
34
35 BEBAN
36 B eban Pegawai x xx xxx xx x xxx
37 B eban Persediaan x xx xxx xx x xxx
38 B eban Jas a x xx xxx xx x xxx
39 B eban Pemeliharaan x xx xxx xx x xxx
40 B eban Perjalanan Di nas x xx xxx xx x xxx
41 B eban Bunga x xx xxx xx x xxx
42 B eban Subs idi x xx xxx xx x xxx
43 B eban Hi bah x xx xxx xx x xxx
44 B eban Bantuan Sos ial x xx xxx xx x xxx
45 B eban Peny us utan x xx xxx xx x xxx
46 B eban Trans fer x xx xxx xx x xxx
47 B eban Lai n-lain x xx xxx xx x xxx
48 JUM LAH BEBAN (36 s/ d 47) xxx xxx xxx xxx

Penyajian akumulasi penyusutan aset tetap dapat diilustrasikan sebagai

berikut:

Contoh Soal:

1. Pada tanggal 31 Desember 2015, dilakukan penyusutan untuk gedung

dengan metode garis lurus (straight line method). Gedung dibeli pada
tanggal 2 Januari 2015 dengan nilai perolehan sebesar
Rp375.000.000,00. Nilai sisa sebesar Rp25.000.000,00 dan umur
ekonomis gedung adalah 20 tahun. Buatlah jurnal penyusutannya.

Modul 3 - Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah 244

2. Pada tanggal 31 Desember 2015, dilakukan penyusutan untuk mesin
fotokopi dengan metode saldo menurun ganda (double declining method).
Mesin fotokopi dibeli pada tanggal 3 Januari 2015 dengan nilai
perolehan sebesar Rp15.000.000,00. Nilai sisa sebesar Rp1.600.000,00
dan umur ekonomis mesin adalah 10 tahun. Buatlah jurnal
penyusutannya.

3. Pada tanggal 31 Desember 2015, dilakukan penyusutan untuk mobil

sedan dinas dengan metode unit produksi. Mobil dibeli pada tanggal 2
Januari 2015 dengan nilai perolehan sebesar Rp250.000.000,00 dan
nilai sisa sebesar Rp10.000.000,00. Selama tahun 2015, jumlah
kilometernya 40.000 dengan masa manfaat total 400.000 kilometer.
Buatlah jurnal penyusutannya.

4. Pada tanggal 31 Desember 2015, dilakukan penyusutan untuk

seperangkat komputer dengan metode garis lurus (straight line method).
Seperangkat komputer dibeli pada tanggal 1 April 2015 dengan nilai
perolehan sebesar Rp100.000.000,00 dan nilai sisa Rp10.000.000,00.
Masa manfaat komputer diestimasikan selama 10 tahun. Buatlah jurnal
penyusutannya.

Jawaban:

375.000.000−25.000.000
1. beban penyusutan= =17.500.000
20

100 %
2. beban penyusutan= x 2 x 15.000.000=3.000 .000
10

Modul 3 - Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah 245

 250.000.000−10.000.000
3. beban penyusutan= x 40.000=24.000 .000
400.000

100.000 .000−10.000.000 9
4. beban penyusutan= x =6.750.000
10 12

Nomor Kode
Tanggal Uraian Debit Kredit
Bukti Rekening
31-Des-15 BM-01 9.1.7.02.01 Beban Penyusutan Bangunan Gedung 17.500.000
1.3.7.02.01 Akumulasi Penyusutan Bagunan Gedung 17.500.000
31-Des-15 BM-02 9.1.7.01.14 Beban Penyusutan Alat Kantor 3.000.000
1.3.7.01.14 Akumulasi Penyusutan Alat Kantor 3.000.000
31-Des-15 BM-03 9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Mobil Dinas 24.000.000
1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Mobil Dinas 24.000.000
31-Des-15 BM-04 9.1.7.01.16 Beban Penyusutan 6.750.000
1.3.7.01.16 Akumulasi Penyusutan Komputer 6.750.000

Modul 3 - Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah 246