Sebagian besar konsep pengambilan sampel untuk TOC dan STOT, yang dibahas dalam Bab

15, berlaku sama untuk pengambilan sampel untuk TDB. Dalam kedua kasus tersebut, auditor ingin
membuat kesimpulan tentang seluruh populasi berdasarkan sampel. Oleh karena itu, sampling dan
nonsampling risk penting untuk TOC, STOT, dan TDB. Untuk mengatasi sampling risk, auditor dapat
menggunakan metode nonstatistik atau statistik untuk ketiga jenis pengujian tersebut.

Perbedaan utama antara TOC, STOT, dan TDB terletak pada apa yang ingin diukur oleh
auditor.

Tipe Pengujian Apa yang Diukur

Tests of Controls (TOC) Efektivitas operasi internal controls

Substantive Tests of Transactions  Efektivitas operasi internal controls

(STOT)  Kebenaran transaksi moneter dalam sistem
akuntansi

Tests of Details of Balances (TDB) Apakah jumlah dari saldo akun salah saji secara
material

Auditor melakukan TOC dan STOT:

 Untuk menentukan apakah tingkat pengecualian dalam populasi cukup rendah.

 Untuk mengurangi control risk yang dinilai dan dengan demikian mengurangi tests of
details balances.
 Untuk perusahaan publik yang lebih besar, untuk menyimpulkan bahwa pengendalian
beroperasi secara efektif untuk tujuan auditing internal control atas pelaporan keuangan.

Tidak seperti tests of controls dan substantive tests of transactions, auditor jarang
menggunakan pengujian tingkat keterjadian (rate of occurrence tests) dalam tests of details
balances. Sebaliknya, auditor menggunakan metode sampling yang memberikan hasil dalam dolar.
Ada tiga jenis utama metode pengambilan sampel yang digunakan untuk menghitung salah saji dolar
dalam saldo akun yang dibahas dalam bab ini: pengambilan sampel nonstatistik, pengambilan
sampel unit moneter, dan pengambilan sampel variabel.

14 LANGKAH

Menyatakan Tujuan Pengujian Audit

Sampel auditor untuk pengujian rincian saldo untuk menentukan apakah saldo akun yang diaudit
telah disajikan secara wajar. Populasi 40 piutang pada Tabel 17-1 (hal. 560), berjumlah $207.295,
menggambarkan penerapan sampling nonstatistik. Auditor akan melakukan pengujian atas rincian
saldo untuk menentukan apakah saldo $207.295 salah saji secara material. Biasanya, salah saji yang
dapat ditoleransi mendefinisikan salah saji material.
Menentukan Apakah Sampel Audit Berlaku
Sebagaimana dinyatakan dalam Bab 15, “Sampling audit berlaku setiap kali auditor berencana untuk
mencapai kesimpulan tentang suatu populasi berdasarkan sampel.” Meskipun auditor biasanya
mengambil sampel di banyak akun, dalam beberapa situasi pengambilan sampel tidak berlaku.
Untuk populasi pada Tabel 17-1, auditor dapat memutuskan untuk mengaudit hanya pos-pos di atas
$5.000 dan mengabaikan yang lainnya karena total pos-pos yang lebih kecil tidak material. Demikian
pula, jika auditor memverifikasi penambahan aset tetap dan menemukan banyak tambahan kecil
dan satu pembelian gedung yang sangat besar, auditor dapat memutuskan untuk mengabaikan item
kecil seluruhnya. Dalam kedua kasus tersebut, auditor belum mengambil sampel.

Menentukan Salah Saji

Karena pengambilan sampel audit untuk pengujian rincian saldo mengukur salah saji moneter, salah
saji terjadi setiap kali item sampel salah saji. Dalam mengaudit piutang usaha, salah saji klien dalam
saldo pelanggan yang termasuk dalam sampel auditor adalah salah saji

Menentukan Populasi
Dalam pengujian rincian saldo, populasi didefinisikan sebagai item yang membentuk populasi dolar
yang tercatat. Populasi piutang yang tercatat pada Tabel 17-1 terdiri dari 40 akun dengan total
$207.295. Sebagian besar populasi akuntansi yang menjadi sampel auditor, tentu saja, akan
mencakup lebih banyak item dengan total jumlah dolar yang jauh lebih besar. Auditor akan
mengevaluasi apakah populasi yang tercatat dilebih-lebihkan atau dikecilkan.

Pengambilan Sampel Bertingkat

Untuk banyak populasi, auditor memisahkan populasi menjadi dua atau lebih subpopulasi sebelum
menerapkan sampling audit. Ini disebut pengambilan sampel bertingkat, di mana setiap subpopulasi
disebut strata. Stratifikasi memungkinkan auditor untuk menekankan item populasi tertentu dan
tidak menekankan yang lain. Dalam sebagian besar situasi pengambilan sampel audit, termasuk
mengonfirmasi piutang, auditor ingin menekankan nilai dolar yang tercatat lebih besar, sehingga
mereka menentukan setiap strata berdasarkan ukuran nilai dolar yang tercatat.

Menentukan Unit Sampling

Untuk pengambilan sampel audit nonstatistik dalam pengujian rincian saldo, unit
pengambilan sampel hampir selalu merupakan pos-pos yang menyusun saldo akun. Misalnya, untuk
piutang pada Tabel 17-1 unit sampling akan menjadi nomor pelanggan. Auditor dapat menggunakan
item yang membentuk populasi yang tercatat sebagai unit sampling untuk menguji semua tujuan
audit kecuali kelengkapan. Jika auditor memperhatikan tujuan kelengkapan, mereka harus memilih
sampel dari sumber yang berbeda, seperti pelanggan atau vendor dengan saldo nol. Dengan
demikian, unit pengambilan sampel untuk uji kelengkapan adalah pelanggan dengan saldo nol.

Menentukan Salah Saji yang Dapat Diterima

 Auditor menggunakan salah saji yang dapat ditoleransi, seperti yang dibahas dalam Bab 9,
untuk menentukan ukuran sampel dan mengevaluasi hasil dalam pengambilan sampel nonstatistik.
Auditor memulai dengan pertimbangan awal tentang materialitas dan menggunakan jumlah
tersebut dalam memutuskan salah saji yang dapat ditoleransi untuk setiap akun. Ukuran sampel
yang diperlukan meningkat karena salah saji yang dapat ditoleransi auditor berkurang untuk saldo
akun atau golongan transaksi.

Menentukan Acceptable Risk of Incorrect Acceptance (ARIA)

Untuk semua aplikasi sampling statistik dan nonstatistik, auditor berisiko membuat
kesimpulan kuantitatif yang benar tentang populasi. Ini selalu benar kecuali auditor menguji 100
persen dari populasi.

Risiko yang dapat diterima dari penerimaan yang salah (ARIA) adalah jumlah risiko yang
bersedia diambil oleh auditor untuk menerima saldo sebagai benar ketika salah saji yang sebenarnya
dalam saldo melebihi salah saji yang dapat ditoleransi. ARIA mengukur keyakinan yang diinginkan
auditor untuk saldo akun. Untuk jaminan yang lebih besar dalam mengaudit suatu saldo, auditor
akan menetapkan ARIA lebih rendah. (Perhatikan bahwa ARIA adalah istilah yang setara dengan
ARACR (risiko yang dapat diterima untuk menilai risiko pengendalian terlalu rendah) untuk pengujian
pengendalian dan pengujian substantif transaksi.) Seperti untuk ARACR, ARIA dapat ditetapkan
secara kuantitatif (seperti 5% atau 10%), atau kualitatif (seperti rendah, sedang atau tinggi).

Ada hubungan terbalik antara ARIA dan ukuran sampel yang dibutuhkan. Jika, misalnya,
auditor memutuskan untuk mengurangi ARIA dari 10 persen menjadi 5 persen, ukuran sampel yang
diperlukan akan meningkat. Dengan kata lain, jika auditor kurang bersedia mengambil risiko,
diperlukan ukuran sampel yang lebih besar.

Faktor penting yang mempengaruhi keputusan auditor tentang ARIA adalah risiko
pengendalian yang dinilai dalam model risiko audit. Ketika pengendalian internal efektif, risiko
pengendalian dapat dikurangi, memungkinkan auditor untuk meningkatkan ARIA. Hal ini, pada
gilirannya, mengurangi ukuran sampel yang diperlukan untuk pengujian rincian saldo akun terkait.

Anda perlu memahami bagaimana ARACR dan ARIA berinteraksi untuk mempengaruhi
akumulasi bukti. Anda sudah tahu dari bab sebelumnya bahwa pengujian rincian saldo untuk salah
saji moneter dapat dikurangi jika auditor menemukan pengendalian internal efektif setelah menilai
risiko pengendalian dan melakukan pengujian pengendalian. Efek ARACR dan ARIA konsisten dengan
kesimpulan itu. Jika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal mungkin efektif, risiko
pengendalian awal dapat dikurangi. Risiko pengendalian yang lebih rendah membutuhkan ARACR
yang lebih rendah dalam pengujian kontrol, yang membutuhkan ukuran sampel yang lebih besar.
Jika pengendalian terbukti efektif, risiko pengendalian dapat tetap rendah, yang memungkinkan
auditor untuk meningkatkan ARIA (melalui penggunaan model risiko audit), sehingga memerlukan
ukuran sampel yang lebih kecil dalam pengujian substantif terkait rincian saldo. Gambar 17-1 (hal.
562) menunjukkan pengaruh ARACR dan ARIA pada pengujian substantif ketika kontrol dianggap
tidak efektif dan ketika dianggap efektif.

Selain risiko pengendalian, ARIA secara langsung dipengaruhi oleh risiko audit yang dapat
diterima dan berbanding terbalik dengan pengujian substantif lain yang telah dilakukan (atau
direncanakan) untuk saldo akun. Jika auditor mengurangi risiko audit yang dapat diterima, mereka
juga harus mengurangi ARIA. Jika prosedur analitis menunjukkan bahwa saldo akun kemungkinan
besar disajikan secara wajar, ARIA dapat ditingkatkan. Dengan kata lain, prosedur analitis adalah
bukti yang mendukung saldo akun, artinya auditor memerlukan ukuran sampel yang lebih kecil
dalam pengujian rincian saldo untuk mencapai risiko audit yang dapat diterima yang diinginkan.
Kesimpulan yang sama sesuai untuk hubungan antara pengujian substantif transaksi, ARIA, dan
ukuran sampel untuk pengujian rincian saldo. Berbagai hubungan yang mempengaruhi ARIA
dirangkum dalam Tabel 17-2.

Estimasi Salah Saji dalam Populasi

Auditor biasanya membuat estimasi ini berdasarkan pengalaman sebelumnya dengan klien
dan dengan menilai risiko bawaan, dengan mempertimbangkan hasil pengujian pengendalian,
pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis yang telah dilakukan. Ukuran sampel yang
direncanakan meningkat karena jumlah salah saji yang diharapkan dalam populasi mendekati salah
saji yang dapat ditoleransi.

Menentukan Ukuran Sampel Awal

Saat menggunakan sampling nonstatistik, auditor menentukan ukuran sampel awal dengan
mempertimbangkan faktor-faktor yang telah kita bahas sejauh ini. Tabel 17-3 merangkum faktor-
faktor ini, termasuk pengaruh perubahan setiap faktor pada ukuran sampel. Seharusnya tidak
mengherankan bahwa mempertimbangkan semua faktor ini membutuhkan penilaian yang cukup
besar. Untuk membantu auditor membuat keputusan ukuran sampel, mereka sering mengikuti
pedoman yang diberikan oleh perusahaan mereka atau sumber lain. Gambar 17-2 (hal. 564)
menyajikan kisi untuk menggabungkan faktor-faktor ini dan formula untuk menghitung ukuran
sampel berdasarkan Panduan Audit Sampling Audit AICPA.

Asumsikan auditor menerapkan rumus ini pada populasi pada Tabel 17-1 (hal. 560) dan salah saji
yang dapat ditoleransi adalah $15.000. Auditor memutuskan untuk menghilangkan dari populasi
yang tercatat tiga item yang membentuk strata pertama karena melebihi salah saji yang dapat
ditoleransi. Ketiga akun material individual ini akan diuji secara terpisah. Populasi yang tersisa untuk
dijadikan sampel adalah $118.340, yang merupakan jumlah gabungan dari strata 2 dan 3.
Selanjutnya, asumsikan bahwa gabungan risiko bawaan dan risiko pengendalian yang dinilai adalah
moderat dan bahwa ada risiko sedang bahwa pengujian substantif atas transaksi dan prosedur
analitis substantif akan tidak mendeteksi salah saji material. Berdasarkan grid, faktor jaminan yang
diperlukan adalah 1,6, dan ukuran sampel yang dihitung adalah 13 [($118,340/$15.000) x 1,6 = 12,6].

Ketika auditor menggunakan sampling bertingkat, mereka harus mengalokasikan ukuran sampel di
antara strata, biasanya mengalokasikan porsi yang lebih tinggi dari item sampel untuk item populasi
yang lebih besar. Dalam contoh Tabel 17-1, auditor harus menguji semua item dalam strata 1, yang
bukan merupakan sampling audit. Mereka memutuskan untuk mengalokasikan ukuran sampel 13
sampai tujuh dari strata 2 dan enam dari strata 3.

Pilih Sampel

Untuk pengambilan sampel nonstatistik, standar audit mengizinkan auditor untuk menggunakan
salah satu metode pemilihan yang dibahas dalam Bab 15. Auditor akan membuat keputusan setelah
mempertimbangkan kelebihan dan kekurangan setiap metode, termasuk pertimbangan biaya.
Untuk pengambilan sampel bertingkat, auditor memilih sampel secara independen dari setiap strata.
Dalam contoh kita dari Tabel 17-1, auditor akan memilih tujuh item sampel dari 10 item populasi di
strata 2 dan enam dari 27 item di strata 3.

Melakukan Prosedur Audit

Untuk melaksanakan prosedur audit, auditor menerapkan prosedur audit yang tepat untuk setiap
item dalam sampel untuk menentukan apakah item tersebut mengandung salah saji. Dalam
konfirmasi piutang, auditor mengirimkan sampel konfirmasi positif dengan cara yang dijelaskan
dalam Bab 16 dan menentukan jumlah salah saji di setiap akun yang dikonfirmasi. Untuk
nonrespons, mereka menggunakan prosedur alternatif untuk menentukan salah saji. Mengacu pada
contoh kami dari Tabel 17-1 di halaman 560 lagi, asumsikan auditor mengirimkan permintaan
konfirmasi pertama dan kedua dan melakukan prosedur alternatif. Juga asumsikan auditor mencapai
kesimpulan berikut tentang sampel setelah merekonsiliasi semua perbedaan waktu:

Generalisasi dari Sampel ke Populasi

Analisis Hasil
Penting bagi auditor untuk mengevaluasi sifat dan penyebab setiap salah saji yang
ditemukan dalam pengujian rincian saldo. Misalnya, ketika auditor mengkonfirmasi piutang,
semua salah saji dihasilkan dari kegagalan klien untuk mencatat barang yang dikembalikan.
Auditor akan menentukan mengapa jenis salah saji tersebut sering terjadi, implikasi dari
salah saji tersebut pada area audit lainnya, potensi dampaknya terhadap laporan keuangan,
dan pengaruhnya terhadap operasi perusahaan. Pendekatan yang sama diikuti untuk
semua salah saji.

Auditor harus melakukan analisis salah saji untuk memutuskan apakah modifikasi model
risiko audit diperlukan. Dalam paragraf sebelumnya, jika auditor menyimpulkan bahwa
kegagalan untuk mencatat imbal hasil yang diakibatkan oleh kerusakan pengendalian
internal, mungkin perlu untuk menilai kembali risiko pengendalian. Itu pada gilirannya
mungkin akan menyebabkan auditor mengurangi ARIA, yang akan meningkatkan ukuran
sampel yang direncanakan. Seperti yang telah kita bahas di Bab 9, revisi model risiko audit
harus dilakukan dengan sangat hati-hati karena model ini ditujukan terutama untuk
perencanaan, bukan untuk mengevaluasi hasil.
557 - 567 → Comparison of Audit Sampling, Nonstatistical (Iffah)
567 - 578 → Monetary Unit Sampling (dhila)
578 - 583 → Variables Sampling (Wenny Citra)
583 - 589 → Illustration Using Difference Estimation, Summary (Fully)

Variabel sampling untuk memperkirakan saldo suatu akun digunakan oleh auditor dalam
kondisi:

a. Jika klien tidak menyajikan suatu jumlah yang dapat dianggap benar (misalnya klien
menerapkan secara keliru prinsip akuntansi yang lazim, atau klien banyak
melakukan kekeliruan dalam pencatatan akuntansinya).
b. Jika suatu saldo akun ditentukan dengan statistical sampling.

Jika variabel sampling digunakan untuk memperkirakan saldo suatu akun, hasil
perhitungannya akan berupa nilai rupiah (rerata sampel dikalikan dengan besarnya
populasi) ditambah atau dikurangi dengan suatu interval jumlah rupiah pada tingkat
kepercayaan yang diinginkan.