RIFQI AQILLA DIVASYAH

2001103010121

RESUME BAB 16

SAMPLE AUDIT UNTUK UJI DETAIL SALDO

PERBANDINGAN SAMPEL AUDIT UNTUK PENGUJIAN

DETAIL SALDO DAN UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF

TRANSAKSI

Sebagian besar konsep sampling untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi,
yang dibahas dalam Bab 14, berlaku sama untuk sampling pengujian rincian saldo. Dalam kedua
kasus tersebut, auditor ingin membuat kesimpulan tentang seluruh populasi berdasarkan sampel. Oleh
karena itu, baik risiko sampling maupun nonsampling penting untuk pengujian pengendalian,
pengujian substantif transaksi, dan pengujian rincian saldo. Untuk mengatasi risiko pengambilan
sampel, auditor dapat menggunakan metode nonstatistik atau statistik untuk ketiga jenis pengujian
tersebut.

Tujuan Bedakan sampling audit untuk pengujian rincian saldo dan untuk pengujian pengendalian
dan pengujian substantif transaksi

Perbedaan utama antara pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan
pengujian rincian saldo terletak pada apa yang ingin diukur oleh auditor.
JENIS TES APA YANG DIUKUR

Tes kontrol Efektivitas operasi pengendalian internal

Pengujian substantif atas Efektivitas operasi pengendalian internal

transaksi Kebenaran moneter transaksi dalam sistem akuntansi
 Pengujian rincian saldo dolar dari saldo akun salah saji secara material

Auditor melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi karena beberapa
alasan:

• Untuk menentukan apakah tingkat pengecualian dalam populasi cukup rendah

• Untuk mengurangi risiko pengendalian yang dinilai dan dengan demikian mengurangi pengujian
rincian saldo
• Untuk perusahaan publik yang lebih besar, untuk menyimpulkan bahwa pengendalian beroperasi
secara efektif untuk tujuan audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan

Tidak seperti pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi, auditor jarang menggunakan
pengujian tingkat kejadian dalam pengujian perincian saldo. Sebaliknya, auditor menggunakan
metode sampling yang memberikan hasil dalamdolarketentuan. Ada tiga jenis utama metode
pengambilan sampel yang digunakan untuk menghitung salah saji dolar dalam saldo akun yang
dibahas dalam bab ini: pengambilan sampel nonstatistik, pengambilan sampel unit moneter, dan
pengambilan sampel variabel.

SAMPEL NONSTATISTIK

Pengambilan sampel audit untuk pengujian rincian saldo serupa dengan pengambilan sampel audit
untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi, meskipun tujuannya berbeda.
Langkah-langkah yang terlibat paralel dengan yang digunakan untuk pengambilan sampel untuk
pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi. Perbedaan utama dalam menerapkan
sampling audit untuk pengujian rincian saldo ditunjukkan dengan huruf miring. Tujuan Terapkan
pengambilan sampel nonstatistik untuk pengujian rincian saldo. Sampel auditor untuk pengujian
rincian saldo untuk menentukan apakah saldo akun yang diaudit disajikan secara wajar.
Putuskan Apakah Audit Pengambilan Sampel Berlaku

, “Sampel audit berlaku kapan pun auditor merencanakan untuk mencapai kesimpulan tentang suatu
populasi berdasarkan sampel.” Meskipun auditor umumnya mengambil sampel dalam banyak akun,
dalam beberapa situasi pengambilan sampel tidak berlaku. Untuk populasi dalam Tabel 16-1, auditor
dapat memutuskan untuk hanya mengaudit item di atas $5.000 dan mengabaikan yang lainnya
karena total item yang lebih kecil tidak material. Demikian pula, jika auditor memverifikasi
penambahan aset tetap dan menemukan banyak penambahan kecil dan satu pembelian gedung yang
sangat besar, auditor dapat memutuskan untuk mengabaikan item kecil tersebut seluruhnya. Dalam
kedua kasus tersebut, auditor belum mengambil sampel.

Definisikan Salah Saji

Karena pengambilan sampel audit untuk pengujian rincian saldo mengukur salah saji moneter, salah
saji terjadi setiap kali item sampel salah saji. Dalam mengaudit piutang usaha, setiap salah saji klien
dalam saldo pelanggan yang termasuk dalam sampel auditor adalah salah saji. Seperti dibahas dalam
Bab 15, auditor harus membedakan salah saji dari perbedaan seperti perbedaan waktu dalam
pencatatan transaksi yang tidak mencerminkan salah saji.

Pengambilan Sampel StratifikasiUntuk banyak populasi, auditor memisahkan populasi menjadi dua
atau lebih subpopulasi sebelum menerapkan sampling audit. Ini disebutpengambilan sampel
bertingkat, di mana setiap subpopulasi disebut strata. Stratif ikasi memungkinkan auditor untuk
menekankan item populasi tertentu dan mengurangi yang lainnya. Dalam sebagian besar situasi
pengambilan sampel audit, termasuk konfirmasi piutang, auditor ingin menekankan nilai dolar
tercatat yang lebih besar, sehingga mereka menentukan setiap strata berdasarkan ukuran nilai dolar
tercatat.

TentukanSatuan Pengambilan Sampel

Untuk pengambilan sampel audit nonstatistik dalam pengujian perincian saldo, unit pengambilan
sampel hampir selalu merupakan item yang menyusun saldo akun. Misalnya, untuk piutang pada
Tabel 16-1, unit pengambilan sampel adalah nomor pelanggan. Auditor dapat menggunakan item
yang membentuk populasi tercatat sebagai unit sampling untuk menguji semua tujuan audit
kecuali kelengkapan. Jika auditor memperhatikan tujuan kelengkapan, mereka harus memilih
sampel dari sumber yang berbeda, seperti pelanggan dengan saldo nol. Dengan demikian, unit
pengambilan sampel untuk uji kelengkapan adalah pelanggan dengan saldo nihil.

SpecifyTolerable Salah saji

Salah saji yang dapat ditoleransiadalah penerapan materialitas kinerja untuk prosedur pengambilan
sampel tertentu. Materialitas kinerja didefinisikan dalam Bab 7 dan merupakan jumlah yang
ditetapkan kurang dari materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan dan diterapkan pada
segmen audit untuk mengurangi ke tingkat rendah yang tepat kemungkinan bahwa kumpulan
kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi dan tidak terdeteksi melebihi materialitas untuk laporan
keuangan. secara keseluruhan.

Salah saji yang dapat ditoleransi mungkin berjumlah sama dengan materialitas kinerja, atau mungkin
lebih rendah jika populasi dari mana sampel dipilih lebih kecil daripada saldo akun. Auditor
mencari tingkat kepastian yang tepat bahwa salah saji aktual dalam populasi tidak melebihi salah
saji yang dapat ditoleransi. Ukuran sampel yang diperlukan meningkat seiring dengan penurunan
salah saji yang dapat diterima untuk prosedur pengambilan sampel.

Tentukan Risiko yang Dapat Diterima dari Penerimaan yang Salah

Risiko yang dapat diterima dari penerimaan yang salah (ARIA)adalah risiko bahwa sampel tersebut
mendukung kesimpulan bahwa saldo akun yang dicatat tidak salah saji secara material padahal
sebenarnya salah saji secara material. ARIA mengukur jaminan yang diinginkan auditor untuk saldo
akun. Untuk jaminan yang lebih besar dalam mengaudit saldo, auditor akan menetapkan ARIA lebih
rendah. Perhatikan bahwa ARIA adalah istilah yang setara dengan ARO (resiko yang dapat diterima
dari overreliancwe) untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi. Seperti untuk
ARO, ARIA dapat ditetapkan secara kuantitatif (seperti 5 persen atau 10 persen), atau secara kualitatif
(seperti rendah, sedang, atau tinggi).

Ada hubungan terbalik antara ARIA dan ukuran sampel yang diperlukan. Jika, misalnya, seorang
auditor memutuskan untuk mengurangi ARIA dari 10 persen menjadi 5 persen, ukuran sampel yang
diperlukan akan meningkat. Dengan kata lain, jika auditor kurang bersedia mengambil risiko,
diperlukan ukuran sampel yang lebih besar.

Faktor penting yang memengaruhi keputusan auditor tentang ARIA adalah risiko pengendalian yang
dinilai, yang, bersama dengan risiko inheren, merupakan bagian dari risiko kesalahan penyajian
material yang dinilai. Ketika pengendalian internal efektif, risiko pengendalian dapat dikurangi,
memungkinkan auditor untuk meningkatkan ARIA. Hal ini, pada gilirannya, mengurangi ukuran
sampel yang diperlukan untuk pengujian rincian saldo akun terkait.

Anda perlu memahami bagaimana ARO dan ARIA berinteraksi untuk memengaruhi

akumulasi bukti. Anda telah mengetahui dari bab-bab sebelumnya bahwa pengujian rincian saldo
untuk salah saji moneter dapat dikurangi jika auditor menemukan bahwa pengendalian internal efektif
setelah menilai risiko pengendalian dan melakukan pengujian pengendalian. Efek ARO dan ARIA
konsisten dengan kesimpulan tersebut. Jika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal
mungkin efektif, risiko pengendalian awal dapat dikurangi. Risiko pengendalian yang lebih rendah
memerlukan ARO yang lebih rendah dalam pengujian pengendalian, yang membutuhkan ukuran
sampel yang lebih besar. Jika pengendalian terbukti efektif, risiko pengendalian dapat tetap rendah,
yang memungkinkan auditor untuk meningkatkan ARIA (melalui penggunaan model risiko audit),
sehingga memerlukan ukuran sampel yang lebih kecil dalam pengujian substantif terkait perincian
saldo.

Selain risiko pengendalian, ARIA secara langsung dipengaruhi oleh risiko audit yang dapat
diterima dan berbanding terbalik dengan pengujian substantif lain yang telah dilakukan (atau
direncanakan) untuk saldo akun. Jika auditor mengurangi risiko audit yang dapat diterima, mereka
juga harus mengurangi ARIA. Jika prosedur analitis substantif menunjukkan bahwa saldo akun
kemungkinan besar akan terjadi cukup dinyatakan, ARIA dapat ditingkatkan. Dengan kata lain,
prosedur analitis substantif adalah bukti yang mendukung saldo akun, yang berarti auditor
memerlukan ukuran sampel yang lebih kecil dalam pengujian rincian saldo untuk mencapai risiko
audit yang dapat diterima yang diinginkan. Kesimpulan yang sama sesuai untuk hubungan antara
pengujian substantif transaksi, ARIA, dan ukuran sampel untuk pengujian rincian saldo.

Estimasi Salah Saji di Kependudukan

Auditor biasanya membuat estimasi ini berdasarkan pengalaman sebelumnya dengan klien dan
dengan menilai risiko inheren, dengan mempertimbangkan hasil pengujian pengendalian, pengujian
substantif atas transaksi, dan prosedur analitis yang telah dilaksanakan. Ukuran sampel yang
direncanakan meningkat karena jumlah salah saji yang diharapkan dalam populasi mendekati salah
saji yang dapat ditoleransi.

Tentukan Awal Ukuran sampel

Saat menggunakan sampling nonstatistik, auditor menentukan ukuran sampel awal dengan
mempertimbangkan faktor-faktor yang telah kita bahas sejauh ini. Tabel 16-3 merangkum faktor-
faktor ini, termasuk pengaruh perubahan tiap faktor terhadap ukuran sampel. Seharusnya tidak
mengejutkan bahwa mempertimbangkan semua faktor ini membutuhkan penilaian yang cukup.
Ukuran sampel antara pengambilan sampel nonstatistik dan statistik harus serupa. Oleh karena itu,
auditor dapat menentukan ukuran sampel untuk pengambilan sampel nonstatistik dengan
menggunakan tabel pengambilan sampel unit moneter, yang akan dibahas di bagian berikutnya.
Gambar 16-2 menyajikan rumus sederhana untuk menghitung ukuran sampel berdasarkan
AICPAPengambilan Sampel AuditPanduan Audit.
 Pilih Sampel
Untuk pengambilan sampel nonstatistik, standar audit mengizinkan auditor untuk menggunakan salah
satu metode pemilihan yang dibahas dalam Bab 14. Keputusan auditor akan dibuat setelah
mempertimbangkan kelebihan dan kekurangan setiap metode, termasuk pertimbangan biaya.

Untuk pengambilan sampel bertingkat, auditor memilih sampel secara independen

dari setiap strata.

Auditor yang menggunakan sampling nonstatistik tidak dapat secara formal mengukur risiko
sampling dan karena itu harus secara subyektif mempertimbangkan kemungkinan bahwa salah saji
populasi yang sebenarnya melebihi jumlah yang dapat ditoleransi. Auditor melakukan ini dengan
mempertimbangkan beberapa hal:

Perbedaan antara estimasi titik dan salah saji yang dapat diterima (ini disebut risiko pengambilan
sampel yang dihitung)
1. Sejauh mana item dalam populasi telah diaudit 100 persen
2. Apakah salah saji cenderung mengimbangi atau hanya satu arah
3. Jumlah salah saji individual
4. Ukuran sampel

Aksi Ketika a Populasi Ditolak

Tidak Mengambil Tindakan Hingga Pengujian Area Audit Lainnya SelesaiPada akhirnya, auditor
harus mengevaluasi apakah laporan keuangan secara keseluruhan mengandung salah saji yang
material. Jika salah saji saling hapus ditemukan di bagian lain audit, seperti dalam persediaan, auditor
dapat menyimpulkan bahwa taksiran salah saji dalam piutang dapat diterima. Tentu saja, sebelum
audit diselesaikan, auditor harus mengevaluasi apakah salah saji dalam satu akun dapat membuat
laporan keuangan menjadi menyesatkan bahkan jika ada salah saji saling hapus.
Lakukan Tes Audit yang Diperluas di Area TertentuJika analisis menunjukkan indikasi vidual error
unik atau sebagian besar salah saji adalah jenis tertentu, mungkin tepat untuk membatasi upaya
audit tambahan ke area masalah. Misalnya, jika analisis salah saji dalam konfirmasi menunjukkan
bahwa sebagian besar salah saji diakibatkan oleh kegagalan mencatat retur penjualan, auditor dapat
melakukan pencarian lebih lanjut atas barang yang dikembalikan untuk memastikan bahwa barang
tersebut telah dicatat. Namun, kehati-hatian harus dilakukan untuk mengevaluasi penyebab semua
salah saji dalam sampel sebelum kesimpulan dicapai tentang penekanan yang tepat dalam pengujian
yang diperluas. Masalah mungkin ada di lebih dari satu area.

Ketika auditor menganalisis area masalah dan memperbaikinya dengan mengusulkan penyesuaian
pada catatan klien, item sampel yang mengarah pada isolasi area masalah kemudian dapat ditampilkan
sebagai “benar”. Estimasi poin sekarang dapat dihitung ulang tanpa salah saji yang telah
“diperbaiki”. Namun, ini hanya berlaku bila kesalahan dapat diisolasi ke area tertentu. Standar audit
AS menunjukkan bahwa salah saji harus diproyeksikan ke populasi yang dijadikan sampel, bahkan
jika klien menyesuaikan dengan salah saji tersebut. Standar audit internasional menunjukkan bahwa
kesalahan bisa menjadi anomali, dan AICPA Pengambilan Sampel AuditPanduan Audit menunjukkan
bahwa dalam keadaan terbatas, mungkin tepat untuk tidak memproyeksikan salah saji ke populasi.
Seperti yang ditunjukkan oleh diskusi ini, auditor harus berhati-hati dalam mencapai kesimpulan
agar tidak memproyeksikan salah saji, dan harus mendokumentasikan dengan jelas alasan dan bukti
yang mendukung kesimpulan ini.

Tingkatkan Ukuran Sampel

Jika sampel asli dianggap representatif, tingkat salah saji dalam sampel yang diperluas akan serupa
dengan sampel asli. Akibatnya, peningkatan ukuran sampel biasanya tidak diharapkan secara
signifikan mengubah perkiraan titik kemungkinan salah saji dalam populasi. Namun, ketika auditor
meningkatkan ukuran sampel, risiko pengambilan sampel berkurang jika tingkat salah saji dalam
sampel yang diperluas, jumlah uangnya, dan arahnya serupa dengan sampel asli. Oleh karena itu,
meningkatkan ukuran sampel memungkinkan auditor untuk menyimpulkan bahwa salah saji
populasi yang sebenarnya tidak mungkin melebihi salah saji yang dapat ditoleransi.
Meningkatkan ukuran sampel secara memadai untuk menyimpulkan bahwa populasi dinyatakan
secara wajar seringkali mahal, terutama bila perbedaan antara salah saji yang dapat diterima dan salah
saji yang diproyeksikan kecil. Selain itu, peningkatan ukuran sampel tidak menjamin hasil yang
memuaskan. Jika jumlah, besaran, dan arah salah saji dalam sampel yang diperluas secara
proporsional lebih besar atau lebih bervariasi daripada dalam sampel asli, hasilnya mungkin masih
tidak dapat diterima.
Untuk pengujian seperti konfirmasi piutang dan pengamatan persediaan, seringkali sulit untuk
meningkatkan ukuran sampel karena masalah praktis “membuka kembali” prosedur tersebut setelah
pekerjaan awal selesai. Pada saat auditor menemukan bahwa sampelnya tidak cukup besar, beberapa
minggu biasanya telah berlalu.
Terlepas dari kesulitan-kesulitan ini, terkadang auditor harus menambah ukuran sampel setelah
pengujian awal selesai. Jauh lebih umum untuk meningkat ukuran sampel di area audit selain
konfirmasi dan pengamatan inventaris, tetapi kadang-kadang diperlukan untuk melakukannya
bahkan untuk kedua area ini. Ketika stratifikasi sampling digunakan, peningkatan sampel biasanya
berfokus pada strata yang mengandung jumlah yang lebih besar, kecuali salah saji tampaknya
terkonsentrasi di beberapa strata lainnya.

Sesuaikan Saldo AkunKetika auditor menyimpulkan bahwa saldo akun salah saji secara material, klien
mungkin bersedia menyesuaikan nilai buku berdasarkan hasil sampel. Dalam contoh sebelumnya,
asumsikan klien bersedia mengurangi nilai buku sebesar estimasi poin ($6.589) untuk menyesuaikan
estimasi salah saji. Estimasi auditor atas salah saji sekarang adalah nol, tetapi masih perlu
mempertimbangkan risiko sampling. Sekali lagi, dengan asumsi salah saji yang dapat ditoleransi
sebesar $15.000, auditor sekarang harus menilai apakah risiko pengambilan sampel melebihi $15.000,
bukan $8.411 yang semula dipertimbangkan. Jika auditor yakin risiko pengambilan sampel adalah
$15.000 atau kurang, piutang usaha dapat diterima setelah penyesuaian. Jika auditor yakin jumlahnya
lebih dari $15.000, menyesuaikan saldo akun bukanlah pilihan yang praktis. Klien sering kali tidak
mau mencatat penyesuaian untuk estimasi salah saji berdasarkan sampel. Namun, seperti disebutkan
sebelumnya, klien didorong untuk mencatat penyesuaian atas salah saji faktual, yang akan
mengurangi estimasi salah saji dan meningkatkan penyisihan aktual untuk risiko pengambilan sampel
sebesar jumlah penyesuaian atas kesalahan faktual.

Minta Klien untuk Mengoreksi PopulasiDalam beberapa kasus, catatan klien adalah sangat tidak
memadai sehingga diperlukan koreksi terhadap seluruh populasi sebelum audit dapat diselesaikan.
Sebagai contoh, dalam piutang usaha, klien mungkin diminta untuk memperbaiki catatan piutang
usaha dan menyiapkan kembali daftar piutang usaha jika auditor menyimpulkan bahwa terdapat
salah saji yang signifikan. Ketika klien mengubah penilaian beberapa item dalam populasi,
hasilnya harus diaudit lagi.

Menolak untuk Memberikan Pendapat yang Tidak DimodifikasiJika auditor yakin bahwa jumlah
tercatat dalam suatu akun tidak dinyatakan secara wajar, maka perlu untuk mengikuti setidaknya satu
dari alternatif sebelumnya atau memodifikasi laporan audit dengan cara yang tepat. Jika auditor yakin
bahwa terdapat kemungkinan yang masuk akal bahwa laporan keuangan salah saji secara material,
akan menjadi pelanggaran serius terhadap standar audit untuk mengeluarkan opini tanpa
modifikasian. Untuk tujuan pelaporan pengendalian internal, salah saji material harus dianggap
sebagai indikator potensial kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan
keuangan.

SAMPLING UNIT MONETER

Pengambilan sampel unit moneter (MUS) adalah metode pengambilan sampel statistik yang paling
umum digunakan untuk pengujian rincian saldo karena memiliki kesederhanaan statistik dari
pengambilan sampel atribut namun memberikan hasil statistik yang dinyatakan dalam dolar (atau
mata uang lain yang sesuai). MUS juga disebut sampling unit dolar, sampling jumlah moneter
kumulatif, dan sampling dengan probabilitas sebanding dengan ukuran.
Perbedaan Antara MUS dan Nonstatistik Contoh

Definisi Unit Sampling Adalah Dolar Individu

Fitur kritis dari MUS adalah definisi unit pengambilan sampel sebagai dolar individu dalam saldo
akun. Nama metode statistik, sampling unit moneter, dihasilkan dari fitur khusus ini. Misalnya,
dalam populasi pada Tabel 16-1 (p. 529), unit samplingnya adalah 1 dolar dan ukuran populasinya
adalah 207.295 dolar, bukan 40 unit fisik yang dibahas sebelumnya. (Unit fisik adalah saldo piutang
pelanggan, item inventaris dalam daftar inventaris, dan unit lain yang dapat diidentifikasi dalam
daftar.)

Dengan berfokus pada dolar individu sebagai unit pengambilan sampel, MUS secara otomatis
menekankan unit fisik dengan saldo tercatat yang lebih besar. Karena sampel dipilih berdasarkan
dolar individu, akun dengan saldo besar memiliki peluang lebih besar untuk dimasukkan daripada
akun dengan saldo kecil. Misalnya, dalam konfirmasi piutang, akun dengan saldo $5.000 memiliki
kemungkinan pemilihan 10 kali lebih besar daripada akun dengan saldo $500, karena berisi 10 kali
lebih banyak unit dolar.

Akibatnya, pengambilan sampel bertingkat tidak diperlukan dengan MUS. Stratifikasi terjadi secara
otomatis.

Ukuran Populasi Adalah Populasi Dolar yang Tercatat

Misalnya, popu-Rasio piutang pada Tabel 16-1 terdiri dari 207.295 dolar, yang merupakan ukuran
populasi, bukan 40 saldo piutang. Ini adalah jumlah dolar yang tercatat dari piutang usaha.

Karena metode pemilihan sampel dalam MUS, yang akan dibahas nanti, tidak mungkin
mengevaluasi kemungkinan item yang tidak tercatat dalam populasi. Asumsikan, misalnya, bahwa
MUS digunakan untuk mengevaluasi apakah persediaan dinyatakan secara wajar. MUS tidak dapat
digunakan untuk mengevaluasi apakah item inventaris tertentu ada tetapi belum dihitung. Jika tujuan
kelengkapan penting dalam pengujian audit, dan biasanya demikian, tujuan tersebut harus dipenuhi
secara terpisah dari pengujian MUS.

Ukuran Sampel Ditentukan Menggunakan Rumus

Kami mengilustrasikan perhitungan sampel ukuran setelah kita membahas 14 langkah pengambilan
sampel untuk MUS.

Pemilihan Sampel Dilakukan Menggunakan PPS

Sampel unit moneter dipilih dengan probabilitas sebanding dengan ukuran pemilihan sampel (PPS).
Sampel PPS dapat diperoleh dengan menggunakan perangkat lunak komputer atau teknik
pengambilan sampel sistematis. Tabel 16-4 (p. 539) memberikan ilustrasi populasi piutang usaha,
termasuk total kumulatif yang akan digunakan untuk menunjukkan pemilihan sampel.

Asumsikan bahwa auditor ingin memilih sampel PPS dari empat akun dari populasi pada Tabel
16- Karena unit sampling didefinisikan sebagai dolar individu, ukuran populasi adalah 7.376.

Auditor sering menggunakan sampling sistematik interval tetap karena semua item yang lebih besar
dari interval sampling akan dipilih secara otomatis untuk pengujian. Namun, seperti yang telah
dibahas sebelumnya di bagian pengambilan sampel nonstatistik, auditor dapat memilih untuk
memeriksa semua waktu material secara individual yang lebih besar dari salah saji yang dapat
diterima, dan mengambil sampel unsur-unsur yang tersisa.

Dengan menggunakan pemilihan sistematik, interval pengambilan sampel adalah 1.844 (7.376 , 4)
dan auditor kemudian memilih awal acak antara 1 dan 1.844 (panjang interval pengambilan sampel).
Asumsikan auditor secara acak memilih awal 822. Sampel dolar yang dipilih untuk pengujian adalah
822; 2.666 (822 + 1.844); 4.510 (2.666 + 1.844); dan 6.354 (4.510 + 1.844).

Item unit fisik populasi yang berisi dolar acak ini ditentukan dengan mengacu pada kolom total
kumulatif. Perhatikan kembali Tabel 16-4, item yang dipilih adalah item 2 (mengandung dolar 358
sampai 1.638), 5 (dolar 2.272 sampai 2.962), 7 (dolar 3.106 sampai 5.230), dan 10 (dolar 5.751 sampai
6.576). Perhatikan bahwa item 7 lebih besar dari interval pengambilan sampel dan oleh karena itu
akan selalu disertakan dalam sampel menggunakan pemilihan sistematik. Jika item populasi beberapa
kali lebih besar dari interval sampling, mungkin termasuk dalam sampel lebih dari satu kali. Oleh
karena itu, jumlah aktual unit yang dipilih untuk pengujian mungkin kurang dari ukuran sampel
yang dihitung.

Auditor juga dapat menggunakan pemilihan dolar secara acak, bukan pemilihan sistematik.
Asumsikan auditor menggunakan program komputer untuk menghasilkan empat angka acak dari
antara 1 dan 7.376 untuk menghasilkan sampel dan menghasilkan angka 6.586; 1.756; 850; dan 6.599.
Mengacu lagi pada Tabel 16-4, item yang dipilih adalah item 11 (mengandung dolar 6.577 sampai
6.980), 4 (dolar 1.699 sampai 2.271), 2(dolar 358 sampai 1.638), dan 11 (dolar 6.577 sampai 6.980).
Akun-akun ini akan diaudit karena total kumulatif yang terkait dengan akun-akun ini mencakup dolar
acak yang dipilih. Item 11 diperlakukan sebagai dua item sampel karena dipilih secara acak dua kali,
meskipun saldo akun $404 yang tercatat jauh lebih kecil daripada interval pengambilan sampel
menggunakan pemilihan sistematik.

Satu masalah dalam menggunakan pemilihan PPS adalah bahwa item populasi dengan saldo
tercatat nol tidak memiliki peluang untuk dipilih, meskipun item tersebut mungkin salah saji.
Demikian pula, saldo kecil yang secara signifikan diremehkan memiliki sedikit peluang untuk
dimasukkan dalam sampel.

Masalah ini dapat diatasi dengan melakukan pengujian audit khusus untuk pos-pos bersaldo nol dan
kecil, dengan asumsi bahwa pos-pos tersebut menjadi perhatian.

Masalah lain dengan PPS adalah ketidakmampuannya untuk memasukkan saldo negatif,
seperti saldo kredit dalam piutang, dalam sampel PPS (unit moneter). Dimungkinkan untuk
mengabaikan saldo negatif untuk pemilihan PPS dan menguji jumlah tersebut dengan cara lain.
Alternatifnya adalah memperlakukannya sebagai saldo positif dan menambahkannya ke jumlah total
unit moneter yang diuji. Namun, hal ini mempersulit proses evaluasi.
Auditor Melakukan Generalisasi dari Sampel ke Populasi Menggunakan MUS Teknik

Terlepas dari metode pengambilan sampel yang dipilih, auditor harus menggeneralisasi sampel ke
populasi dengan (1) memproyeksikan salah saji dari hasil sampel ke populasi dan (2) menentukan
risiko pengambilan sampel terkait. Hasil statistik ketika MUS digunakan disebut a salah saji terikat.
Salah saji terikat adalah perkiraan kemungkinan berlebihan maksimum pada ARIA tertentu.
Pembahasan dan contoh berikut ini terbatas pada pernyataan yang berlebihan karena MUS dirancang
terutama untuk menguji pernyataan yang berlebihan.
Perhitungan batas salah saji biasanya dilakukan dengan menggunakan perangkat lunak audit atau
template sampling. Kami mengilustrasikan perhitungan salah saji yang diproyeksikan dan salah saji
yang terikat pada bagian berikutnya setelah kami membahas 14 langkah pengambilan sampel untuk
MUS.
Memutuskan Penerimaan Penduduk Menggunakan MUS

Auditor membandingkan salah saji terhitung yang terkait dengan salah saji yang dapat diterima.
Jika batas melebihi salah saji yang dapat ditoleransi, populasi dianggap tidak dapat diterima.

Menentukan Sampel

Ukuran Menggunakan MUS

Kami mengilustrasikan rumus untuk menghitung ukuran sampel menggunakan MUS berdasarkan
AICPA Pengambilan Sampel Audit

Panduan Audit. Kami pertama-tama membahas faktor-faktor yang digunakan dalam menghitung
ukuran sampel.

Risiko yang Dapat Diterima dari Penerimaan yang Salah

ARIA adalah penilaian auditor dari tingkat jaminan yang diperlukan untuk aplikasi pengambilan
sampel. Seperti diilustrasikan dalam Gambar 16-1 (hal. 531) dan Tabel 16-2 (hal. 532), ARIA
bergantung pada faktor model risiko audit dan jumlah jaminan yang diberikan oleh prosedur analitis
substantif dan pengujian substantif lainnya. Untuk contoh ini, kami akan berasumsi bahwa auditor
menyimpulkan bahwa ARIA sebesar 10 persen sudah tepat.

Nilai Populasi Tercatat

Nilai dolar dari populasi diambil dari catatan klien. Sebagai contoh, ini adalah $ 5 juta.

Salah saji yang dapat ditoleransi

Salah saji yang dapat ditoleransi umumnya sama dengan materialitas kinerja, tetapi auditor dapat
mengurangi jumlah salah saji yang dapat ditoleransi jika kurang dari 100 persen populasi yang diuji.
Untuk contoh ini, salah saji yang dapat ditoleransi adalah $150.000.

Salah Saji yang Dapat Ditolerir sebagai Persentase Nilai PopulasiKomoditi auditor menempatkan
salah saji yang dapat ditoleransi sebagai persentase dari nilai tercatat populasi. Ini sama dengan 0,03
($150.000 , $5.000.000) berdasarkan contoh salah saji yang dapat ditoleransi dan nilai populasi.

Estimasi Kesalahan Penyajian PopulasiMUS paling sering digunakan ketika tidak ada atau sedikit
salah saji yang diharapkan. Estimasi salah saji populasi biasanya didasarkan pada hasil sampel untuk
tahun sebelumnya, meskipun beberapa auditor menghitung estimasi tersebut
salah saji sebagai persentase salah saji yang dapat diterima atau materialitas kinerja. Untuk contoh ini,
diharapkan terjadi kelebihan saji sebesar $15.000.

Rasio Estimasi Salah Saji Populasi terhadap Salah Saji yang Dapat DitolerirAudi- tor menghitung
rasio estimasi salah saji terhadap salah saji yang dapat diterima. Rasionya sama dengan 0,10
($15.000 , $150.000) untuk contoh ini.

Faktor KeyakinanAuditor menggunakan Tabel 16-5 untuk menentukan faktor kepercayaan yang tepat
berdasarkan pertimbangan auditor atas ARIA dan rasio salah saji yang diharapkan terhadap salah saji
yang dapat diterima. Berdasarkan ARIA sebesar 10 persen dan rasio salah saji yang diharapkan
terhadap yang dapat diterima sebesar 0,10, faktor kepercayaan yang sesuai adalah 2,77. Perhatikan
bahwa karena rasio salah saji yang diharapkan dalam populasi terhadap salah saji yang dapat diterima
meningkat, faktor kepercayaan pada Tabel 16-5 meningkat. Demikian pula, ketika ARIA menurun,
faktor kepercayaan meningkat. Seperti yang akan Anda lihat selanjutnya, faktor kepercayaan yang
lebih tinggi meningkatkan ukuran sampel, yang membantu meningkatkan "kepercayaan" bahwa
sampel mewakili populasi.

Ukuran sampelUkuran sampel yang sesuai kemudian dihitung sebagai faktor kepercayaan dibagi
dengan salah saji yang dapat diterima sebagai persentase dari nilai populasi.
Sampel =
Faktor Keyakinan (2.77)
=93 (dibulatkan)
Ukuran
Salah Saji yang Dapat Ditoleransi

sebagai Persentase Nilai Populasi (0,03)

 Interval Pengambilan SampelInterval pengambilan sampel yang tepat sekarang dapat
dihitung karena populasi mencatat jumlah $5 juta dibagi dengan ukuran sampel 93.

Interval Sampling = $5.000.000 , 93 = $53.763

Langkah-langkah dalam menghitung ukuran sampel diilustrasikan pada Tabel 16-6. Metode
rumus hanyalah salah satu metode penentuan ukuran sampel menggunakan MUS.
ItuPengambilan Sampel AuditPanduan Audit juga menyediakan tabel untuk menentukan
ukuran sampel berdasarkan ARIA, salah saji yang dapat ditoleransi sebagai persentase dari
populasi, dan rasio salah saji yang diharapkan terhadap yang dapat ditoleransi. Karena
MUS didasarkan pada teori atribut, tabel sampling statistik pada Tabel 14-8 (hal. 474) juga
dapat digunakan. ARIA digunakan sebagai pengganti ARO, salah saji yang dapat diterima
sebagai persentase dari nilai populasi digunakan untuk tingkat pengecualian yang dapat
diterima, dan rasio perkiraan salah saji populasi terhadap salah saji yang dapat diterima
digunakan untuk perkiraan tingkat pengecualian populasi. Sebagian besar auditor
menggunakan perangkat lunak audit untuk menghitung ukuran sampel dan mengevaluasi
hasil sampel menggunakan MUS.

dimasukkan dalam Tabel 16-8. Menghitung batas salah saji atas melibatkan tiga langkah.

1. Hitung persentase salah saji untuk setiap salah saji.

2. Proyeksikan salah saji sampel dengan mengalikan persentase salah saji dengan panjang
interval sampling.
3. Tambahkan penyisihan risiko pengambilan sampel berdasarkan faktor kepercayaan untuk
jumlah salah saji yang sebenarnya dan risiko penerimaan yang salah yang dapat diterima.

Menghitung Persentase Asumsi Salah Saji (Tainting)Ketika salah saji ditemukan, auditor
menghitung salah saji yang diproyeksikan dan penyisihan risiko sampling. Persentase salah
saji dalam unit pengambilan sampel mewakili persentase salah saji atau noda untuk seluruh
interval pengambilan sampel, yang dihitung dengan membagi salah saji dengan jumlah
tercatat. Tabel 16-8 menunjukkan persentase salah saji untuk tiga salah saji yang ditemukan
dalam sampel. Salah saji diurutkan berdasarkan ukuran persentase untuk menghitung
penyisihan risiko sampling.

Contoh Salah Saji ProyekSalah saji yang diproyeksikan adalah persentase salah saji
dikalikan dengan interval sampling, karena persentase salah saji adalah untuk seluruh interval
pengambilan sampel. Misalnya, jika interval pengambilan sampel adalah $10.000 dan jumlah
tercatat $100 memiliki nilai audit $75, salah saji yang diproyeksikan adalah
$2.500 ($25 salah saji adalah 25 persen dari jumlah tercatat * +10.000 interval pengambilan
sampel). Jika jumlah item sampel yang dicatat lebih besar dari interval pengambilan sampel,
maka salah saji yang diproyeksikan sama dengan salah saji sampel aktual. Tabel 16-9
menunjukkan perhitungan proyeksi salah saji untuk tiga contoh salah saji aktual.

Hitung Penyisihan Risiko Sampling

Salah saji yang diproyeksikan meningkat dengan penyisihan risiko pengambilan sampel,
yang dihitung sebagai presisi dasar ditambah penyisihan tambahan untuk risiko
pengambilan sampel untuk setiap salah saji yang ditemukan dalam unit pengambilan
sampel yang lebih kecil dari interval pengambilan sampel. Tidak ada penyisihan
 tambahan untuk risiko pengambilan sampel dalam unit pengambilan sampel yang lebih
besar dari interval pengambilan sampel karena semua unit moneter dalam interval
pengambilan sampel diperiksa.

MUS mengajukan banding kepada auditor untuk setidaknya empat alasan:

1. MUS secara otomatis meningkatkan kemungkinan memilih item bernilai tinggi dari
populasi yang diaudit. Auditor berlatih untuk berkonsentrasi pada pos-pos ini karena pos-
pos ini umumnya merupakan risiko salah saji material terbesar. Stratified sampling juga
dapat digunakan untuk tujuan ini, tetapi MUS seringkali lebih mudah diterapkan.
2. MUS sering mengurangi biaya pengujian audit karena beberapa item sampel diuji sekaligus.
Misalnya, jika satu item besar menghasilkan 10 persen dari total nilai dolar yang tercatat
dari populasi dan ukuran sampelnya adalah 100, metode pemilihan sampel PPS
kemungkinan akan menghasilkan sekitar 10 persen item sampel dari satu item populasi
besar itu. . Tentu saja, item tersebut perlu diaudit hanya sekali, tetapi dihitung sebagai
sampel 10. Jika item tersebut salah saji, itu juga dihitung sebagai 10 salah saji. Item
populasi yang lebih besar dapat dihilangkan dari populasi sampel dengan mengauditnya 100
persen dan mengevaluasinya secara terpisah, jika diinginkan oleh auditor.
3. MUS mudah diterapkan. Sampel unit moneter dapat dievaluasi dengan penerapan tabel
sederhana. Mudah untuk mengajar dan mengawasi penggunaan teknik MUS. Perusahaan
yang menggunakan MUS secara ekstensif menggunakan perangkat lunak audit atau
program pengambilan sampel lainnya yang merampingkan penentuan dan evaluasi
ukuran sampel lebih jauh daripada yang ditunjukkan dalam bab ini.
4. MUS memberikan kesimpulan statistik daripada nonstatistik. Banyak
auditor percaya bahwa

pengambilan sampel statistik membantu mereka membuat kesimpulan yang lebih baik dan
lebih dapat dipertahankan.

Ada dua kelemahan utama MUS.

Batas salah saji total yang dihasilkan ketika salah saji ditemukan mungkin terlalu tinggi
untuk berguna bagi auditor. Hal ini karena metode evaluasi ini pada dasarnya bersifat
konservatif ketika ditemukan salah saji dan seringkali menghasilkan batasan yang jauh
melebihi materialitas. Untuk mengatasi masalah ini, sampel yang lebih besar mungkin
diperlukan.
Mungkin tidak praktis untuk memilih sampel PPS dari populasi besar tanpa bantuan
komputer.

Untuk semua alasan ini, auditor umumnya menggunakan MUS ketika diperkirakan
tidak ada atau sedikit salah saji, hasil dolar diinginkan, dan data populasi dapat diakses
dalam format elektronik.

SAMPEL VARIABEL

Pengambilan sampel variabel, seperti MUS, adalah metode statistik yang digunakan
auditor. Pengambilan sampel variabel dan pengambilan sampel nonstatistik untuk
pengujian rincian saldo memiliki tujuan yang sama—untuk mengukur salah saji dalam
saldo akun. Seperti halnya pengambilan sampel nonstatistik, ketika auditor menentukan
bahwa jumlah salah saji melebihi jumlah yang dapat ditoleransi, mereka menolak populasi
dan mengambil tindakan tambahan.

Beberapa teknik pengambilan sampel membentuk kelas umum dari metode yang disebut

pengambilan sampel variabel: estimasi perbedaan, estimasi rasio, dan estimasi rata-rata per
unit.

Perbedaan Antara Variabel dan Nonstatistik Contoh

Untuk memahami mengapa dan bagaimana auditor menggunakan metode sampling
variabel dalam audit, penting untuk memahami distribusi sampling dan bagaimana
pengaruhnya terhadap kesimpulan statistik auditor. Auditor tidak mengetahui nilai rata-
rata (rata-rata) salah saji dalam populasi, distribusi jumlah salah saji, atau nilai yang diaudit.
Karakteristik populasi ini harusdiperkirakandari sampel, yang tentu saja merupakan tujuan
dari pengujian audit.

Inferensi Statistik

Biasanya, ketika sampel diambil dari suatu populasi dalam situasi audit yang sebenarnya,
auditor tidak mengetahui karakteristik populasi tersebut dan biasanya hanya satu sampel
yang diambil dari populasi tersebut. Tetapipengetahuan tentang distribusi
samplingmemungkinkan auditor untuk menarik kesimpulan statistik, ataukesimpulan
statistik, tentang penduduk

Auditor dapat menyatakan kesimpulan yang diambil dari interval kepercayaan

menggunakan inferensi statistik dengan cara yang berbeda. Namun, mereka harus berhati-
hati untuk menghindari kesimpulan yang salah, mengingat nilai populasi sebenarnya selalu
tidak diketahui. Selalu ada kemungkinan bahwa sampel tidak cukup mewakili populasi
untuk memberikan rata-rata sampel dan/atau deviasi standar yang cukup dekat dengan
populasi. Namun, auditor dapat mengatakan bahwa prosedur yang digunakan untuk
memperoleh sampel dan menghitung interval kepercayaan akan memberikan interval yang
berisi nilai rata- rata populasi sebenarnya dalam persentase waktu tertentu. Singkatnya,
auditor mengetahui keandalan proses inferensi statistik yang digunakan untuk menarik
kesimpulan.
Metode Variabel

Auditor menggunakan proses inferensi statistik sebelumnya untuk semua metode sampling
variabel. Setiap metode dibedakan berdasarkan apa yang diukur. Mari kita periksa tiga
metode variabel satu per satu.

Estimasi SelisihAuditor menggunakanestimasi perbedaanuntuk mengukur perkiraan jumlah

salah saji total dalam suatu populasi ketika nilai tercatat dan nilai yang diaudit ada untuk
setiap item dalam sampel, yang hampir selalu terjadi dalam audit. Sebagai contoh, auditor
mungkin mengkonfirmasi sampel piutang usaha dan menentukan perbedaan (salah saji)
antara jumlah tercatat klien dan jumlah yang dianggap benar oleh auditor untuk setiap akun
yang dipilih. Auditor membuat estimasi salah saji populasi berdasarkan jumlah salah saji
dalam sampel, ukuran salah saji rata-rata, salah saji individual dalam sampel, dan ukuran
sampel. Hasilnya dinyatakan sebagai estimasi titik dari salah saji populasi plus atau minus
interval presisi yang dihitung pada tingkat kepercayaan yang dinyatakan. Merujuk kembali
pada pembahasan distribusi sampling, Asumsikan auditor mengkonfirmasi sampel acak 100
dari populasi 1.000 piutang dan menyimpulkan bahwa batas kepercayaan rata-rata salah saji
untuk piutang adalah antara $28 dan $64 pada tingkat kepercayaan 95 persen. Estimasi salah
saji total populasi juga dapat dengan mudah dihitung antara $28.000 dan $64.000 pada
tingkat kepercayaan 95 persen (1.000 * +28 dan 1.000 * +64). Jika salah saji yang dapat
ditoleransi auditor adalah $100.000, populasi jelas dapat diterima. Jika salah saji yang dapat
ditoleransi adalah $40.000, populasi tidak dapat diterima. Ilustrasi menggunakan estimasi
perbedaan ditampilkan di akhir bab ini di halaman 551–553. 000 piutang dan
menyimpulkan bahwa batas kepercayaan rata-rata salah saji piutang adalah antara $28 dan
$64 pada tingkat kepercayaan 95 persen. Estimasi salah saji total populasi juga dapat
dengan mudah dihitung antara $28.000 dan $64.000 pada tingkat kepercayaan 95 persen
(1.000 * +28 dan 1.000 * +64). Jika salah saji yang dapat ditoleransi auditor adalah
$100.000, populasi jelas dapat diterima. Jika salah saji yang dapat ditoleransi adalah
$40.000, populasi tidak dapat diterima. Ilustrasi menggunakan estimasi perbedaan
ditampilkan di akhir bab ini di halaman 551–553. 000 piutang dan menyimpulkan bahwa
batas kepercayaan rata-rata salah saji piutang adalah antara $28 dan $64 pada tingkat
kepercayaan 95 persen. Estimasi salah saji total populasi juga dapat dengan mudah dihitung
antara $28.000 dan $64.000 pada tingkat kepercayaan 95 persen (1.000 * +28 dan 1.000 *
+64). Jika salah saji yang dapat ditoleransi auditor adalah

$100.000, populasi jelas dapat diterima. Jika salah saji yang dapat ditoleransi adalah
$40.000, populasi tidak dapat diterima. Ilustrasi menggunakan estimasi perbedaan
ditampilkan di akhir bab ini di halaman 551–553. Jika salah saji yang dapat ditoleransi
auditor adalah $100.000, populasi jelas dapat diterima. Jika salah saji yang dapat ditoleransi
adalah $40.000, populasi tidak dapat diterima. Ilustrasi menggunakan estimasi perbedaan
ditampilkan di akhir bab ini di halaman 551–553. Jika salah saji yang dapat ditoleransi

auditor adalah $100.000, populasi jelas dapat diterima. Jika salah saji yang dapat ditoleransi
adalah $40.000, populasi tidak dapat diterima. Ilustrasi menggunakan estimasi perbedaan
ditampilkan di akhir bab ini di halaman 551–553.

Estimasi perbedaan sering menghasilkan ukuran sampel yang lebih kecil daripada
metode lain, dan relatif mudah digunakan. Oleh karena itu, pendugaan selisih seringkali
merupakan metode variabel yang lebih disukai.

Estimasi RasioEstimasi rasiomirip dengan estimasi perbedaan kecuali auditor menghitung

rasio antara salah saji dan nilai tercatatnya dan memproyeksikannya ke populasi untuk
memperkirakan total salah saji populasi. Jika ukuran dari salah saji individu tidak
bergantung pada nilai tercatat, estimasi perbedaan menghasilkan ukuran sampel yang lebih
kecil. Sebagian besar auditor lebih menyukai estimasi perbedaan karena lebih mudah
menghitung interval kepercayaan.

Estimasi Mean-per-UnitDi dalamestimasi rata-rata per unit, auditor berfokus pada nilai
yang diaudit daripada jumlah salah saji setiap item dalam sampel. Kecuali untuk definisi
dari apa yang sedang diukur, estimasi rata-rata per unit dihitung dengan cara yang persis
sama dengan estimasi perbedaan. Estimasi titik dari nilai yang diaudit sama dengan nilai
rata-rata item yang diaudit dalam sampel dikalikan ukuran populasi. Interval presisi yang
dihitung dihitung berdasarkan nilai item sampel yang diaudit, bukan salah saji. Ketika
auditor telah menghitung batas kepercayaan atas dan bawah, mereka memutuskan
penerimaan populasi dengan membandingkan jumlah ini dengan nilai buku yang tercatat.

Statistik bertingkat Metode

Seperti yang telah kita bahas sebelumnya dalam bab ini, stratifikasi sampling adalah
metode pengambilan sampel di mana semua elemen dalam populasi total dibagi menjadi
dua atau lebih subpopulasi. Setiap subpopulasi kemudian diuji secara independen.
Perhitungan dibuat untuk setiap strata dan kemudian digabungkan menjadi satu estimasi
populasi keseluruhan untuk selang kepercayaan seluruh populasi. Hasilnya diukur secara
statistik. Stratifikasi berlaku untuk estimasi perbedaan, rasio, dan mean-per-unit, tetapi
paling sering digunakan dengan estimasi mean-per-unit.

Risiko Pengambilan Sampel

Kami telah membahas risiko yang dapat diterima dari penerimaan yang salah (ARIA) untuk
pengambilan sampel nonstatistik dan MUS. Untuk pengambilan sampel variabel, auditor
menggunakan ARIA serta risiko penolakan yang dapat diterima (ARIR). Penting untuk
memahami perbedaan antara dan penggunaan kedua risiko tersebut.

ARIASetelah auditor melakukan pengujian audit dan menghitung hasil statistik, mereka
harus menyimpulkan apakah populasi tersebut salah saji secara material atau tidak. ARIA
adalah risiko statistik bahwa auditor telah menerima populasi yang sebenarnya salah saji
secara material. ARIA menjadi perhatian serius bagi auditor karena potensi implikasi
hukum untuk menyimpulkan bahwa saldo akun dinyatakan secara wajar ketika salah saji
dalam jumlah yang material.

Saldo akun dapat dilebih-lebihkan atau dikecilkan, tetapi tidak keduanya; oleh karena
itu, ARIA adalah uji statistik satu sisi. Oleh karena itu, koefisien kepercayaan untuk ARIA
berbeda dari tingkat kepercayaan. (Tingkat kepercayaan diri=1 - 2 * ARIA. Jadi, jika ARIA
sama dengan 10 persen, tingkat kepercayaan adalah 80 persen.) Koefisien kepercayaan untuk
berbagai ARIA ditunjukkan pada Tabel 16-12 (hal. 551) bersama dengan koefisien
kepercayaan untuk tingkat kepercayaan dan ARIR .

ARIRRisiko yang dapat diterima dari penolakan yang salah (ARIR)adalah risiko statistik
yang telah disimpulkan oleh auditor bahwa suatu populasi salah saji secara material padahal
sebenarnya tidak. ARIR mempengaruhi tindakan auditor hanya ketika mereka
menyimpulkan bahwa suatu populasi tidak dinyatakan secara wajar. Ketika auditor
menemukan saldo yang tidak dinyatakan secara wajar, mereka biasanya menambah ukuran
sampel atau melakukan pengujian lainnya. Ukuran sampel yang meningkat biasanya akan
menyebabkan auditor menyimpulkan bahwa saldo dinyatakan secara wajar jika akun
tersebut, pada kenyataannya, tidak mengandung salah saji yang material. Meskipun ARIA
selalu penting, ARIR hanya penting jika ada biaya tinggi untuk meningkatkan ukuran
sampel atau melakukan pengujian lainnya.
 ILUSTRASI MENGGUNAKAN ESTIMASI PERBEDAAN

Rencanakan Sampel dan Hitung Sampel

Ukuran Menggunakan Perbedaan Perkiraan

Tentukan Risiko yang Dapat DiterimaAuditor menentukan dua risiko:

1. Risiko yang dapat diterima dari penerimaan yang salah (ARIA).Ini adalah risiko menerima
piutang sebagai benar jika sebenarnya salah saji lebih dari $21.000. ARIA dipengaruhi oleh
risiko audit yang dapat diterima, hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan signifikansi relatif piutang dalam laporan
keuangan. Untuk audit Hart Lumber, asumsikan ARIA sebesar 10 persen.
2. Risiko penolakan yang salah (ARIR) yang dapat diterima.Ini adalah risiko menolak piutang
sebagai tidak benar jika sebenarnya tidak salah saji dengan jumlah yang material. ARIR
dipengaruhi oleh biaya tambahan resampling. Karena cukup mahal untuk mengkonfirmasi
piutang perusahaan untuk kedua kalinya, asumsikan ARIR sebesar 25 persen.
Perkirakan Salah Saji dalam PopulasiPerkiraan ini memiliki dua bagian:

1. Perkirakan estimasi titik yang diharapkan.Auditor memerlukan estimasi awal dari estimasi
titik populasi untuk estimasi perbedaan, sama seperti mereka membutuhkan estimasi
tingkat pengecualian populasi untuk pengambilan sampel atribut. Estimasi awal adalah
$1.500 (lebih saji) untuk Hart Lumber, berdasarkan tes audit tahun sebelumnya.
2. Buat perkiraan standar deviasi populasi lanjutan—variabilitas populasi. Untuk menentukan
ukuran sampel awal, auditor memerlukan perkiraan awal variasi salah saji dalam populasi
yang diukur dengan standar deviasi populasi. (Perhitungan standar deviasi dijelaskan
kemudian, saat hasil audit dievaluasi.) Untuk Hart Lumber, diperkirakan sebesar $20
berdasarkan pengujian audit tahun sebelumnya.