Akuntansi Dan Keuangan MODUL 6 Perbankan, Lembaga Keuangan Mikro Dan Lembaga Keuangan Syariah

PENDALAMAN
MATERI AKUNTANSI
NO KODE: DAR2/PROFESIONAL/857/06/2019
MODUL 6
PERBANKAN,
LEMBAGA KEUANGAN MIKRO
DAN LEMBAGA KEUANGAN
SYARIAH
Penulis :
Muhammad Andryzal Fajar, S.E., M.Sc., Ak.
KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

2019
KATA PENGANTAR
Segala puji syukur penyusun panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa atas
segala limpahan rahmat-Nya, sehingga modul Perbankan, Lembaga Keuangan
Mikro dan Lembaga Keuangan Syariah untuk penyelenggaraan PPG dalam Jabatan
ini dapat diselesaikan dengan lancar. Penulis menyadari tanpa bantuan dari berbagai
pihak, modul ini tidak akan dapat diselesaikan dengan baik. Oleh karena itu pada
kesempatan ini, perkenankan sebagai penyusun modul menyampaikan ucapan
terima kasih kepada seluruh pihak yang telah memberikan sumbangsih tenaga dan
pemikiran sehingga modul ini dapat diselesaikan, lebih khusus kepada Kementerian
Pendidikan dan Kebudayaan yang telah memberikan kepercayaan kepada tim kami.
Modul Perbankan, Lembaga Keuangan Mikro dan Lembaga Keuangan Syariah
ini membahas konsep terkait dasar ilmu perbankan hingga pada ragam jenis akad
pada lembaga keuangan syariah. Modul ini berisi empat kegiatan belajar dengan
bobot 6 SKS. Empat kegiatan belajar tersebut yaitu:
1. Perbankan
2. Lembaga Keuangan Mikro
3. Lembaga Keuangan Syariah
4. Akad-akad syariah
Modul ini juga dilengkapi dengan media pembelajaran dalam bentuk file power
point, video animasi, dan video tutorial untuk mempermudah para pengguna
memahami materi tentang Perbankan, Lembaga Keuangan Mikro dan Lembaga
Keuangan Syariah. Penulis menyadari modul ini masih memiliki kelemahan, oleh
karena itu kritik dan saran dari pengguna modul ini senantiasa penyusun harapkan
dan untuk itu kami mengucapkan banyak terima kasih.
Yogyakarta, November 2019

Penyusun,
Tim Penyusun Modul
i
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ..................................................................................................... i

DAFTAR ISI .................................................................................................................. ii
KB 1 Perbankan.............................................................................................................. 1
A. Pendahuluan............................................................................................................ 2
B. Inti .......................................................................................................................... 3
1. Capaian Pembelajaran ......................................................................................... 3
2. Sub Capaian Pembelajaran .................................................................................. 4
3. Pokok-Pokok Materi............................................................................................ 4
4. Uraian Materi ...................................................................................................... 4
a. Bank Umum ..................................................................................................... 4
b. Bank Perkreditan Rakyat (BPR) ....................................................................... 5
c. Jenis Bank Berdasarkan Kegiatan Operasional ................................................. 5
d. Fungsi Bank di Indonesia Berdasarkan UU Nomor 10 Tahun 1998 ................... 6
e. Giro ................................................................................................................. 8
f. Cek ................................................................................................................ 12
g. Tabungan ....................................................................................................... 13
h. Deposito......................................................................................................... 17
i. Produk- Produk Pinjaman Perbankan.............................................................. 21
j. Kartu Kredit ................................................................................................... 22
k. Surat Kredit Berdokumen (Letter of Credit atau L/C) ..................................... 23
l. Bank Garansi ................................................................................................. 32
m. Inkaso ............................................................................................................ 37
n. Kliring ........................................................................................................... 41
o. Transfer ......................................................................................................... 44
p. Safe Deposit Box ........................................................................................... 46
q. Uang Elektronik ............................................................................................. 46
4. Forum Diskusi ................................................................................................... 46
C. Penutup ................................................................................................................. 48
1. Rangkuman ....................................................................................................... 48
2. Tes Formatif...................................................................................................... 49
KB 2 Lembaga Keuangan Mikro................................................................................... 54
ii
A. Pendahuluan.......................................................................................................... 55
1. Capaian Pembelajaran ....................................................................................... 56
2. Sub Capaian Pembelajaran................................................................................. 56
3. Pokok-Pokok Materi .......................................................................................... 56
4. Uraian Materi .................................................................................................... 56
a. Lembaga Keuangan Mikro ............................................................................. 56
b. Keuangan Mikro ............................................................................................ 64
c. Produk dan Jasa Lembaga Keuangan Mikro.................................................... 71
d. Pencatatan Akuntansi Penyesuaian Kas Menjadi Akrual ................................. 77
e. Pencatatan Akuntansi pada koperasi ............................................................... 85
f. Pencatatan Jurnal Penyesuaian Koperasi ......................................................... 88
5. Forum Diskusi ................................................................................................... 90
C. Penutup ................................................................................................................. 91
1. Rangkuman ....................................................................................................... 91
2. Tes Formatif ...................................................................................................... 92
KB 3 Lembaga Keuangan Syariah ................................................................................. 96
A. Pendahuluan.......................................................................................................... 97
B. Inti ........................................................................................................................ 98
1. Capaian Pembelajaran ....................................................................................... 98
2. Sub Capaian Pembelajaran................................................................................. 98
3. Pokok-Pokok Materi .......................................................................................... 98
4. Uraian Materi .................................................................................................... 99
a. Perbankan Syariah.......................................................................................... 99
b. Pasar Modal Syariah..................................................................................... 122
c. Industri Keuangan Non Bank........................................................................ 137
5. Forum Diskusi ................................................................................................. 170
C. Penutup ............................................................................................................... 171
1. Rangkuman ..................................................................................................... 171
2. Tes Formatif .................................................................................................... 171
KB 4 Akad-akad Syariah............................................................................................. 176
A. Pendahuluan........................................................................................................ 177
B. Inti ...................................................................................................................... 178
1. Capaian Pembelajaran ..................................................................................... 178
iii
2. Sub Capaian Pembelajaran .............................................................................. 178
3. Pokok-Pokok Materi........................................................................................ 178
4. Uraian Materi .................................................................................................. 179
a. Akad ............................................................................................................ 179
b. Akad Mudharabah........................................................................................ 180
c. Akad Musyarakah ........................................................................................ 196
d. Akad Murabahah.......................................................................................... 211
e. Akad Salam.................................................................................................. 227
f. Akad Istishna’ .............................................................................................. 238
g. Akad Ijarah .................................................................................................. 252
h. Akad-Akad Lainnya ..................................................................................... 263
5. Forum Diskusi ................................................................................................. 278
C. Penutup ............................................................................................................... 278
1. Rangkuman ..................................................................................................... 278
2. Tes Formatif .................................................................................................... 279
3. Tugas Akhir ........................................................................................................ 284
4. Tes Sumatif ......................................................................................................... 286
6. Kunci Jawaban Tes Sumatif ................................................................................ 298
7. Daftar Pustaka ..................................................................................................... 298
Daftar Pustaka KB 1 ................................................................................................... 298
iv
No Kode: DAR2/Profesional/857/06/2019
PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI
MODUL 6
PERBANKAN, LEMBAGA KEUANGAN MIKRO
DAN LEMBAGA KEUANGAN SYARIAH
KB 1 Perbankan
Nama Penulis:

2019
1
A. Pendahuluan
Bank adalah salah satu lembaga keuangan yang berperan penting di
perekonomian di Indonesia. Menurut Undang-Undang No 10 tahun 1998, bank
merupakan lembaga perantara keuangan, dimana bertugas untuk menghimpun dana
dari masyarakat dalam bentuk giro, tabungan dan kemudian menyalurkan dana
tersebut ke masyarakat dalam bentuk kredit atau bentuk produk dan jasa lainnya
dalam rangka meningkatkan taraf hidup orang banyak. Penyaluran kredit usaha
kepada dunia usaha akan membantu dunia usaha untuk bertumbuh secara
berkelanjutan. Pelaksanaan aktivitas perbankan yang sehat akan bermuara pada
pertumbuhan ekonomi suatu negara, dimana pertumbuhan ekonomi sangat
dibutuhkan untuk penciptaan lapangan kerja dan peningkatan kesejahteraan suatu
negara.
Selain menjalankan aktivitas penghimpunan dana dan penyaluran dana, bank
melakukan aktivitas jasa perbankan kepada masyarakat antara lain jasa pengiriman
uang, jasa pembayaran, jasa penampungan pembayaran tagihan, jasa penitipan
barang berharga dan lain-lain. Sebagian besar jasa-jasa tersebut memberikan
kemudahan bagi masyarakat Indonesia dalam melaksanakan transaksi keuangan,
sehingga transaksi keuangan antar masyarakat akan semakin cepat, efektif dan
efisien. Seluruh aktivitas tersebut akan memberikan pendapatan bagi kelangsungan
usaha bank tersebut.
Pelayanan yang sempurna dan pengembangan produk dan jasa yang
berkualitas akan memberikan kontribusi bagi kinerja bank. Faktor-faktor dan
komponen penentu kinerja bank harus dikelola secara terus menerus untuk
menghasilkan kinerja yang diinginkan. Mengelola faktor tersebut, harus didukung
oleh informasi yang tepat pakai (relevan), tepat waktu dan akurat serta adanya
kemampuan manajemen dalam mengambil keputusan yang tepat dan akurat.
Informasi yang tepat pakai, tepat waktu dan akurat bisa terwujud kalau dikelola
dengan baik. Mengelola informasi tersebut diperlukan pemahaman tentang
karakteristik bank, keunikan bank dan penggunaan akuntansi untuk mengelola
informasi tersebut.
2
Melihat dari karakteristik dan keunikan bank dapat dipastikan bahwa
pengelolaan informasi untuk pengambilan keputusan sangat diperlukan. Mengelola
informasi diperlukan akuntansi yang baik. Melalui akuntansi, informasi dapat
disajikan tepat waktu dan relevan untuk pengambilan keputusan. Pentingnya
keberadaan bank dalam suatu negara sepanjang sejarah telah terbukti dari abad ke
abad. Sebagai salah satu penopang perekonomian Indonesia, fungsi bank sebagai
perantara keuangan harus berjalan dengan baik.
Pendidikan Profesi Guru (PPG) memberikan bekal bagi guru agar siap
menjalankan tugas-tugas yang diberikan sebagai guru profesional. Modul 6 KB 1
Perbankan mempelajari produk dan jasa di perbankan serta beberapa pencatatan
akuntansi antara lain giro, cek, tabungan, deposito, produk-produk pinjaman
perbankan, kartu kredit, surat kredit berdokumen (letter of Credit atau L/C).
Agar peserta berhasil menguasai materi-materi Modul 6 KB 1 Perbankan,
ikutilah petunjuk belajar sebagai berikut:
1. Baca capaian/sub capaian dengan cermat sebelum membaca materi kegiatan
belajar.
2. Baca materi kegiatan belajar dengan cermat
3. Kerjakan latihan sesuai petunjuk atau rambu-rambu yang diberikan.
4. Baca rangkuman, kemudian kerjakan tes formatif secara jujur sesuai
kemampuan peserta.
5. Pelajari Materi-materi pendukung dari power point (PPT) dan media lain yang
tersedia di KB ini.
6. Ikuti petunjuk di atas dengan baik dan benar
7. Selamat belajar dan berjuang. Terimakasih.
B. Inti
1. Capaian Pembelajaran
Mahasiswa menguasai teori dan aplikasi pencatatan berbagai jenis produk
dan layanan dari lembaga perbankan.
3
2. Sub Capaian Pembelajaran
Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, mahasiswa diharapkan mampu:
a. Menerapkan pencatatan akuntansi giro nasabah.
b. Menerapkan pencatatan akuntansi tabungan.
c. Menerapkan pencatatan akuntansi deposito.
d. Menerapkan pencatatan akuntansi kliring.
e. Menerapkan pencatatan akuntansi transfer.
f. Menerapkan pencatatan akuntansi inkaso.
g. Menerapkan pencatatan akuntansi Bank garansi.
h. Menerapkan pencatatan akuntansi Letter of credit (L/C).
i. Menerapkan pencatatan akuntansi produk dan jasa perbankan lainnya.
3. Pokok-Pokok Materi
a. Giro nasabah
b. Tabungan
c. Deposito
d. Kliring
e. Transfer
f. Inkaso
g. Bank garansi
h. Letter of credit (L/C)
i. Produk dan jasa perbankan lainnya
4. Uraian Materi
a. Bank Umum
Pengertian bank umum menurut Peraturan Bank Indonesia nomor
9/7/PBI/2007 adalah bank yang melaksanakan kegiatan usaha secara
konvensional dan atau berdasarkan prinsip syariah yang dalam kegiatannya
memberikan jasa dalam lalu lintas pembayaran. Jasa yang diberikan oleh bank
umum bersifat umum, artinya dapat memberikan seluruh jasa perbankan yang
ada. Bank umum sering disebut bank komersial (commercial bank).
4
b. Bank Perkreditan Rakyat (BPR)
Bank Perkreditan Rakyat adalah bank yang melaksanakan kegiatan usaha
secara konvensional atau berdasarkan prinsip syariah, yang dalam kegiatannya
tidak memberikan jasa dalam lalu lintas pembayaran. Artinya, kegiatan BPR
jauh lebih sempit jika dibandingkan dengan kegiatan Bank Umum. Dengan
demikian, saat ini di Indonesia terdapat tiga macam bank, yaitu Bank Sentral,
Bank Umum, dan Bank Perkreditan Rakyat.
c. Jenis Bank Berdasarkan Kegiatan Operasional

1) Bank Konvensional
Bank konvensional adalah bank yang dalam operasionalnya
menerapkan metode bunga. Bunga merupakan harga yang ditetapkan bank
dalam memasarkan produk-produk bank. Bank memberikan bunga kepada
nasabah untuk menarik dana mereka (tabungan, giro dan deposito).
Demikian pula pada saat nasabah meminjam kredit, maka bank menetapkan
suku bunga sebagai harga yang harus dibayar nasabah debitur atas pinjaman
tersebut. Metode bunga merupakan metode yang sudah ada sejak lama,
karena metode bunga sudah ada terlebih dahulu. Metode bunga sudah
menjadi kebiasaan dan telah dipakai secara meluas dibandingkan dengan
metode bagi hasil.
2) Bank Syariah
Bank syariah adalah bank yang beroperasi sesuai dengan prinsip dan
ketentuan syariah Islam, khususnya yang menyangkut tata cara
bermuamalah secara Islam. Falsafah dasar beroperasinya bank syariah yang
menjiwai seluruh hubungan transaksinya adalah efisiensi, keadilan, dan
kebersamaan. Efisiensi mengacu pada prinsip saling membantu secara
sinergis untuk memperoleh keuntungan sebesar mungkin. Keadilan
mengacu pada hubungan yang tidak dicurangi, ikhlas, dengan persetujuan
yang matang atas proporsi masukan dan keluarannya. Kebersamaan
mengacu pada prinsip saling menawarkan bantuan dan nasihat untuk saling
meningkatkan produktivitas.
5
Kegiatan bank syariah dalam hal penentuan harga produknya sangat
berbeda dengan bank konvensional. Penentuan harga bagi bank syariah
didasarkan pada kesepakatan bagi hasil antara bank dengan nasabah
penyimpan dana sesuai dengan jenis simpanan dan jangka waktunya, yang
akan menentukan besar kecilnya porsi bagi hasil yang akan diterima
penyimpan.
Berikut ini prinsip-prinsip yang berlaku pada bank syariah.
a) Pembiayaan berdasarkan prinsip bagi hasil (mudharabah);
b) Pembiayaan berdasarkan prinsip penyertaan modal (musharakah);
c) Prinsip jual beli barang dengan memperoleh keuntungan (murabahah);
d) Pembiayaan barang modal berdasarkan sewa murni tanpa pilihan
(ijarah);
e) Pilihan pemindahan kepemilikan atas barang yang disewa dari pihak
bank oleh pihak lain (ijarah wa iqtina).
Bank syariah mengharamkan penggunaan harga produknya dengan
bunga tertentu. Bagi bank syariah, bunga bank adalah riba.
d. Fungsi Bank di Indonesia Berdasarkan UU Nomor 10 Tahun 1998
Gambar 1.1 Fungsi Bank
6
Berdasarkan UU Nomor 10 Tahun 1998, fungsi bank di Indonesia adalah:
1) Menghimpun dana simpanan masyarakat.
Dana yang paling banyak dihimpun oleh bank umum adalah dana simpanan.
Di Indonesia dana simpanan terdiri atas giro, deposito berjangka, sertifikat
deposito, tabungan dan/atau bentuk lainnya yang dapat dipersamakan
dengan itu. Kemampuan bank umum menghimpun dana jauh lebih besar
dibandingkan dengan lembaga-lembaga keuangan lainnya. Dana-dana
simpanan yang berhasil dihimpun akan disalurkan kepada pihak-pihak yang
membutuhkan, utamanya melalui penyaluran kredit.
2) Sebagai penyalur dana atau pemberi kredit.
Bank memberikan kredit bagi masyarakat yang membutuhkan, terutama
untuk usaha-usaha produktif.
3) Mendukung kelancaran mekanisme pembayaran.
Bank umum sangat penting dalam mendukung kelancaran mekanisme
pembayaran. Hal ini dimungkinkan karena salah satu jasa yang ditawarkan
bank umum adalah jasa-jasa yang berkaitan dengan mekanisme
pembayaran.
4) Mendukung kelancaran transaksi internasional.
Bank umum juga sangat dibutuhkan untuk memudahkan dan atau
memperlancar transaksi internasional, baik transaksi barang/jasa maupun
transaksi modal. Kesulitan-kesulitan transaksi antara dua pihak yang
berbeda negara selalu muncul karena perbedaan geografis, jarak, budaya,
dan sistem moneter masing-masing negara. Kehadiran bank umum yang
beroperasi dalam skala internasional akan memudahkan penyelesaian
transaksi-transaksi tersebut. Dengan adanya bank umum, kepentingan
pihak-pihak yang melakukan transaksi internasional dapat ditangani dengan
lebih mudah, cepat, dan murah.
5) Penyimpanan barang-barang berharga.
Penyimpanan barang-barang berharga adalah satu satu jasa yang paling
awal yang ditawarkan oleh bank umum. Masyarakat dapat menyimpan
barang-barang berharga yang dimilikinya seperti perhiasan, uang, dan
7
ijazah dalam kotak-kotak yang sengaja disediakan oleh bank untuk disewa
(safety box atau safe deposit box). Perkembangan ekonomi yang semakin
pesat menyebabkan bank memperluas jasa pelayanan dengan menyimpan
sekuritas atau surat-surat berharga.
6) Pemberian jasa-jasa lainnya.
Di Indonesia pemberian jasa-jasa lainnya oleh bank umum juga semakin
banyak dan luas. Saat ini kita sudah dapat membayar listrik, telepon
membeli pulsa telepon seluler, mengirim uang melalui atm, membayar gaji
pegawai dengan menggunakan jasa-jasa bank.
7) Dalam penciptaan uang, Bank umum mengeluarkan uang giral, yaitu alat
pembayaran lewat mekanisme pemindahbukuan (kliring).
Kemampuan bank umum menciptakan uang giral menyebabkan posisi dan
fungsinya dalam pelaksanaan kebijakan moneter. Bank sentral dapat
mengurangi atau menambah jumlah uang yang beredar dengan cara
mempengaruhi kemampuan bank umum menciptakan uang giral.
d. Giro
1) Pengertian
Rekening giro atau current account adalah salah satu produk
perbankan berupa simpanan dari nasabah perorangan maupun badan usaha
dalam rupiah maupun mata uang asing yang penarikannya dapat dilakukan
kapan saja selama jam kerja, dengan menggunakan warkat cek dan bilyet
giro. Semua warga negara Indonesia dan warga negara asing serta badan
usaha dan institusi lain yang sah menurut hukum yang berlaku dapat
membuka rekening giro. Penarikan uang di rekening giro dapat
menggunakan sarana penarikan yaitu cek dan bilyet giro (BG). Apabila
penarikan dilakukan secara tunai, maka sarana penarikannya adalah dengan
menggunakan cek. Sedangkan untuk penarikan non tunai adalah dengan
menggunakan bilyet giro. Selain itu, jika kedua sarana penarikan tersebut
habis atau hilang, maka nasabah masih dapat menggunakan sarana
8
penarikan lainnya, seperti surat pernyataan atau surat kuasa yang
ditandatangani di atas materai.
Pemilik rekening giro disebut giran dan kepada setiap giran akan
diberikan imbalan bunga berupa jasa giro yang besarnya tergantung bank
yang mengeluarkannya. Bagi bank, giro merupakan dana murah karena
imbalan bunga yang diberikan kepada giran merupakan bunga yang paling
rendah jika dibandingkan dengan suku bunga simpanan lainnya, seperti
tabungan dan deposito.
2) Pencatatan Akuntansi
Transaksi di bawah ini adalah transaksi yang dilakukan oleh Nova
nasabah giro Bank Prima Yogyakarta selama bulan Mei 2019.
1 Mei Dibuka rekening giro atas nama Nova dengan setoran perdana
Rp3.000.000,00 secara tunai. Biaya penggantian barang cetakan
berupa buku cek dan bilyet giro sebesar Rp100.000,00 yang
dibayar tunai.
5 Mei Nova setor tunai untuk giro sebesar Rp1.500.000,00
9 Mei Nova menyetor giro berupa cek BCA Yogyakarta Rp3.500.000,00
dan kliring dinyatakan berhasil hari ini.
12 Mei Nova menarik cek no. 1234 sebesar Rp3.000.000,00 untuk
membayar hutang kepada Arif nasabah giro Bank Prima Solo.
15 Mei Nova mentransfer dananya ke cabang Jakarta atas beban giro
sebesar Rp2.000.000,00
22 Mei Bank Prima Solo menerima transfer masuk dari Cabang Semarang
sebesar Rp2.200.000,00 untuk keuntungan giro Nugroho.
26 Mei Penarikan giro oleh Nova untuk ditransfer ke Cabang Surabaya
sebesar Rp3.500.000,00
Bank Prima menentukan jasa giro 4% akan diberikan dengan saldo minimal
Rp1.000.000,00 Jasa giro dihitung dari saldo akhir dalam bulan yang
bersangkutan. Pajak Penghasilan Bunga (PPh) sebesar Rp 15% dan biaya
9
administrasi Rp50.000,00 setiap bulan. Dengan informasi tersebut di atas,
maka jurnal pembukuannya adalah:
Debit Kredit
Tanggal Rekening
(Rp) (Rp)
2019
1 Mei Dr. Kas 3.100.000
Cr. Giro Tn. Nova 3.000.000
Cr. Barang Cetakan-buku cek 100.000
5 Mei Dr. Kas 1.500.000
9 Mei Dr. Giro BI 3.500.000

12 Mei Dr. Giro Tn. Nova 3.000.000
Cr. Giro Arif 3.000.000
Cr. RAK. Cabang Jakarta 2.000.000
22 Mei Dr. RAK. Cabang Semarang 2.200.000
Cr. RAK. Cabang Surabaya 3.500.000
31 Mei Dr. Bunga Giro
(1.700.000 x 4% x 1/12 = 5.666,67
Rp5.666,67)
Cr. Giro Tn. Nova 5.666,67
Dr.Giro Tn. Nova 850
Cr. Hutang PPh 850
(5.666,67 x 15% = Rp850)
Dr. Giro Tn. Nova 50.000
Cr. Pendapatan operasional
Lainnya 50.000
Daftar Mutasi Giro a/n Nugroho

Tanggal Keterangan Debit (Rp) Kredit Saldo (Rp)
(Rp)
2019
1 Mei Setor Tunai 3.000.000 3.000.000
10
5 Mei Setor Tunai 1.500.000 4.500.000
9 Mei Setor Kliring 3.500.000 8.000.000
12 Mei Penarikan 3.000.000 5.000.000
15 Mei Transfer Keluar 2.000.000 3.000.000
22 Mei Transfer Masuk 2.200.000 5.200.000
31 Mei Bunga Giro 5.666,67 1.705.666,67
Hutang PPh 850 1.704.816,67
Beban 50.000 1.654.816,67
Administrasi
Apabila pada tanggal 6 Juni 2019 terjadi penarikan giro oleh Nova
sebesar Rp4.000.000,00 tetapi karena dana di rekening giro Nova tidak
mencukupi, maka pihak bank memberikan kredit overdraft. Bila overdraft
disetujui maka bank mengijinkan giro bersaldo negatif (debit) dan Nova
dikenai biaya provisi Rp100.000,00 dan biaya administrasi Rp75.000,00
Maka jurnalnya adalah:
Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

2019
6 Juni Dr. Kredit Yang Diberikan 2.520.183,33
Cr. Pendapatan Provisi Kredit 100.000
Cr. Pendapatan Operasional 75.000
Lainnya
Cr. Giro Tn. Nova 2.345.183,33
Dr. Giro Tn. Nova 4.000.000
Cr. Kas 4.000.000
Dengan demikian mutasi giro Nugroho setelah pemberian kredit oleh bank
sebagai berikut:
Tanggal Keterangan Debit (Rp) Kredit (Rp) Saldo (Rp)

2019
1 Mei Setor Tunai 3.000.000 3.000.000
5 Mei Setor Tunai 1.500.000 4.500.000
9 Mei Setor Kliring 3.500.000 8.000.000
12 Mei Penarikan 3.000.000 5.000.000
11
22 Mei Transfer Masuk 2.200.000 5.200.000
31 Mei Bunga Giro 5.666,67 1.705.666,67
Hutang PPh 850 1.704.816,67
Beban 50.000 1.654.816,67
Administrasi
6 Juni Overdraft 2.345.183,33 4.000.000
Penarikan Tunai 4.000.000
f. Cek
1) Pengertian
Cek adalah surat berharga atau alat transaksi pembayaran yang
diterbitkan oleh bank sebagai pengganti uang tunai. Cek dikeluarkan oleh
bank apabila nasabah mempunyai rekening giro. Cek Atas Nama (Order
Cheque) adalah cek yang mencantumkan nama penerima dana dan bank
akan melakukan pembayaran kepada nama yang tertera pada cek tersebut.
Pembayaran dilakukan paling cepat sesuai tanggal yang tertera pada cek
tersebut. Cek juga berarti surat perintah tanpa syarat dari nasabah kepada
bank untuk memelihara rekening giro nasabah tersebut, untuk membayar
sejumlah uang kepada pihak yang disebutkan di dalamnya atau kepada
pemegang cek tersebut. Artinya, bank harus membayar kepada siapa saja
yang membawa cek kepada bank yang memelihara rekening nasabah untuk
diuangkan sesuai dengan persyaratan yang telah ditetapkan, baik secara
tunai maupun pemindahbukuan.
2) Jenis-Jenis Cek
a) Cek Atas Nama
Merupakan cek yang diterbitkan atas nama seseorang atau badan
hukum tertentu yang tertulis jelas di dalam cek tersebut.
Contoh : Jika di dalam cek tertulis perintah bayarlah kepada Tn. Budi
sejumlah Rp5.000.000,00 atau bayarlah kepada PT Maju Makmur uang
sejumlah Rp1.000.000,00, maka cek ini dikategorikan sebagai cek atas
12
nama, namun kata “Pembawa” di belakang nama penerima harus
dicoret.
b) Cek Atas Unjuk
Merupakan kebalikan dari cek atas nama. Di dalam cek atas unjuk
tidak ditulis nama seseorang atau badan hukum tertentu. Jadi siapa saja
dapat menguangkan cek atas atau dengan kata lain cek dapat diuangkan
oleh si pembawa cek.
Contoh : di dalam cek tersebut tertulis bayarlah tunai atau cash atau
tidak ditulis dengan kata-kata apapun.
c) Cek Silang (Cross Cheque)
Merupakan cek yang dipojok kiri atau diberi dua tanda silang. Cek
ini sengaja diberikan silang sehingga fungsi cek yang semula tunai
berubah menjadi non tunai atau sebagai pemindahbukuan.
d) Cek Mundur
Merupakan cek yang diberi tanggal mundur dari tanggal sekarang,
misalnya hari ini tanggal 1 Juli 2019.
Contoh : Tn. Selamat bermaksud mencairkan selembar cek dan dimana
dalam cek tersebut tertulis tanggal 5 Oktober 2019.
g. Tabungan
1) Pengertian
Merupakan simpanan pada bank yang penarikannya sesuai dengan
persyaratan yang ditetapkan oleh bank. Penarikan tabungan dilakukan
menggunakan buku tabungan, slip penarikan, kuitansi, atau kartu Anjungan
Tunai Mandiri (ATM). Kepada pemegang rekening tabungan akan
diberikan bunga tabungan yang merupakan jasa atas tabungannya. Sama
seperti halnya dengan rekening giro, besarnya bunga tabungan tergantung
dari bank yang bersangkutan. Dalam praktiknya bunga tabungan lebih besar
dari jasa giro.
13
2) Perhitungan Bunga Tabungan, Perhitungan Bunga Tabungan,
Saldo Rata Rata, Harian
Secara umum ada 3 metode perhitungan bunga tabungan, yaitu
berdasarkan saldo terendah, saldo rata-rata dan saldo harian. Beberapa bank
menetapkan jumlah hari dalam 1 tahun 365 hari, namun ada pula yang
menerapkan jumlah hari bunga 360 hari. Untuk memudahkan dalam
memahami perhitungan bunga, berikut adalah sebuah ilustrasi rekening
tabungan. Misalnya, seorang membuka rekening tabungan pada 1 Juni
dengan setoran awal Rp1.000.000,00 kemudian ia melakukan penyetoran
dan penarikan selama bulan Juni. Besar bunga yang diperoleh tergantung
pada metode atau cara perhitungan bunga yang dilakukan oleh bank. Ada 3
metode yang sering digunakan sebagai berikut:
a) Metode Perhitungan Bunga Berdasarkan Saldo Terendah
Pada metode ini, bunga dalam satu bulan dihitung berdasarkan saldo
terendah dalam bulan tersebut. Bunga dihitung dengan rumus sebagai
berikut.
BUNGA = ST x i x t
365
ST = Saldo Terendah
i = suku bunga tabungan per tahun
t = jumlah hari dalam 1 bulan
365 = jumlah hari dalam 1 tahun
Misalnya, suku bunga yang berlaku adalah 5% p.a (per annum),

mengingat saldo terendah dalam bulan Juni adalah Rp1.000.000,00
maka berikut perhitungan bunganya:
Bunga bulan Juni: Rp1.000.000,00 x 5% x 30/365 = Rp4.109,59.
b) Metode Perhitungan Bunga Berdasarkan Saldo Rata-Rata
Pada metode ini, bunga dalam satu bulan dihitung berdasarkan saldo
rata-rata dalam bulan berjalan. Saldo rata-rata dihitung berdasarkan
14
jumlah saldo akhir tabungan setiap hari dalam bulan berjalan dibagi
dengan jumlah hari dalam bulan tersebut.
BUNGA = SRH x i x t
365
ST = Saldo Rata-Rata Harian
i = suku bunga tabungan per tahun
t = jumlah hari dalam 1 bulan
365 = jumlah hari dalam 1 tahun
Misalnya, bunga tabungan yang berlaku adalah sebagai berikut:

Saldo di bawah Rp5.000.000,00, bunga yang didapat adalah 3% p.a.
Saldo Rp5.000.000,00 ke atas, bunga yang didapat adalah 5% p.a.
SRH tabungan tersebut adalah sebagai berikut:
[(Rp1.000.000,00 x 4 hari) + (Rp6.000.000,00 x 1 hari) +
(Rp5.500.000,00 x 4 hari) + (Rp8.000.000,00 x10 hari) +
(Rp7.000.000,00 x 5 hari) + (Rp17.000.000,00 x 5 hari ) +
(Rp15.000.000,00 x 1 hari)] /30 = Rp8.233.333,00
Mengingat SRH tabungan tersebut di atas Rp5.000.000,00 maka
pemiliknya berhak atas suku bunga 5%, sehingga bunga yang akan
diterima sebagai berikut:
Bunga Bulan Juni:
Rp8.233.333,00 x 5% x 30/365 = Rp33.835,62
c) Metode Perhitungan Bunga Berdasarkan Saldo Harian
Pada metode ini, bunga dihitung dari saldo harian dan bunga tabungan
dalam bulan berjalan dihitung dengan menjumlahkan hasil perhitungan
bunga setiap harinya.
Misalnya, bunga tabungan yang berlaku adalah sebagai berikut: Saldo
dibawah Rp5.000.000,00, bunga yang akan didapat adalah 3% per tahun
Saldo Rp5.000.000,00 keatas, bunga yang didapat adalah 5% per tahun.
Cara perhitungan bunganya adalah sebagai berikut:
15
Tanggal 1: Rp1.000.000,00 x 3% x 1/365 = 82,19
Tanggal 2: Rp1.000.000,00 x 3% x 1/365 = 82,19
Tanggal 3: Rp1.000.000,00 x 3% x 1/365 = 82,19
Tanggal 4: Rp1.000.000,00 x 3% x 1/365 = 82,19
Tanggal 5: Rp6.000.000,00 x 5% x 1/365 = 821,92
dan seterusnya.
Berdasarkan cara perhitungan di atas, bunga tabungan tersebut selama
bulan Juni adalah Rp33.616,44.
Pada tanggal 3 Juli 2019 Adi membuka tabungan Simaskot pada Bank
ABC Semarang dengan setoran berupa uang tunai Rp1.500.000,00 wesel
yang telah jatuh tempo dan telah diendos oleh Bank Makmur Cabang Solo
sebesar Rp8.000.000,00 Biaya meterai untuk surat kuasa Rp6.000. Maka
jurnal pada tanggal 3 Juli 2019 adalah:
Keterangan Rekening Debit Kredit (Rp)

(Rp)
Terima warkat Dr. RAR Warkat Inkaso 8.000.000
inkaso Diterima
Inkaso berhasil Cr. RAR Warkat Inkaso 8.000.000
Diterima
Catat ke tabungan Dr. RAK Cabang Solo 8.000.000
Dr. Kas 1.500.000
Cr. Bea Materai 6.000
Cr. Tab. Simaskot-Adi 9.494.000
Penyetoran tabungan tidak hanya bisa dilakukan pada bank tempat

penabung membuka tabungan, namun bisa dilakukan di kantor cabang yang
lain. Bila hal ini terjadi maka akan dicatat pada rekening antar kantor
(RAK).
Contoh:
16
Adi setor tunai untuk tabungan pada tanggal 7 Juli 2019 sebesar
Rp6.000.000,00 dari cabang Solo. Pencatatannya adalah:
Keterangan Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Di Cabang Dr. RAK Cabang Solo 5.000.000
Semarang Cr. Tabungan Simaskot 5.000.000
Dr. Kas 5.000.000
Di Cabang
Cr. RAK Cabang 5.000.000
Solo
Semarang
h. Deposito
1) Pengertian Deposito
Deposito merupakan simpanan yang memiliki jangka waktu untuk
jatuh tempo. Penarikannya pun dilakukan sesuai jangka waktu tersebut.
Namun, saat ini sudah ada bank yang memberikan fasilitas deposito yang
penarikannya dapat dilakukan setiap saat. Jenis deposito pun beragam
sesuai dengan keinginan nasabah. Dalam praktiknya jenis deposito terdiri
dari deposito berjangka, sertifikat deposito, dan deposit on call.
2) Karakteristik Deposito
a) Deposito adalah simpanan yang pencairannya hanya dapat
dilakukan pada jangka waktu tertentu dan syarat-syarat tertentu.
b) Deposito dapat dicairkan setelah jangka waktu berakhir.
c) Deposito yang akan jatuh tempo dapat diperpanjang secara
otomatis (Automatic Roll Over).
3) Deposito Berjangka
a) Pengertian Deposito Berjangka
Merupakan simpanan yang pencairannya dilakukan berdasarkan
jangka waktu tertentu.
(1) Umumnya mempunyai jangka waktu mulai dari 1, 3, 6, dan 12
sampai dengan 24 bulan.
17
(2) Diterbitkan dengan mencantumkan nama pemilik deposito baik
perorangan maupun lembaga.
(3) Kepada setiap deposan diberikan bunga yang besarnya dan waktu
pembayarannya sesuai dengan yang berlaku di masing-masing
bank.
(4) Pembayaran bunga deposito dapat dilakukan setiap bulan atau
setelah jatuh tempo sesuai jangka waktunya secara tunai maupun
non tunai (pemindahbukuan).
(5) Kepada setiap deposan dengan nominal deposito tertentu
dikenakan pajak penghasilan dari bunga yang diterimanya.
(6) Pencairan deposito sebelum jatuh tempo umumnya dikenakan
denda.
b) Keuntungan
(1) Dapat dijadikan jaminan kredit.
(2) Memperoleh hasil bunga yang umumnya lebih tinggi dari bentuk
simpanan lainnya.
(3) Dapat mengelola keuangan secara lebih terencana sesuai dengan
kebutuhan dan jangka waktu deposito.
c) Perhitungan Bunga Deposito Berjangka
Perhitungan bunga deposito dapat dilakukan menggunakan
metode simple interest dengan menggunakan rumus:
BUNGA = Nominal × tingkat bunga × hari bunga

365
Contoh :
Seorang nasabah membuka Deposito Berjangka 1 bulan dengan
jumlah nominal Rp4.000.000,00. Tingkat bunga yang berlaku untuk
jangka waktu penyimpanan adalah 20%. Berdasarkan tingkat suku
bunga tersebut maka perhitungan bunga yang akan diterima nasabah
adalah sebagai berikut:
18
BUNGA = Rp4.000.000,00 × 0,2 × 30 hari
365
= Rp65.753,42
d) Pencatatan Akuntansi
(1) Pembukaan Deposito
Pada tanggal 30 April 2019 Rahma membuka deposito berjangka di
Bank Pelita Surabaya dengan nominal Rp75.000.000,00 bunga 6%pa,
jangka waktu 3 bulan.Untuk ini Rahma menyerahkan cek Bank Pelita
Surabaya yang ditarik oleh Yudi Rp35.000.000,00 Bilyet giro atas nama
Rahma Rp20.000.000,00 dan sisanya dibayar tunai. Pajak bunga 15%.
Pencatatan transaksinya adalah:

2019
30 April Dr. Giro-Yudi 35.000.000
Dr. Giro-Rahma 20.000.000
Dr. Kas 20.000.000
Cr. Deposito Berjangka 75.000.000
(2) Bunga Deposito Berjangka

Dengan merujuk pada contoh diatas, dengan asumsi deposan
mengambil bunga deposito setiap tanggal 5 dan pajak bunga 15%
dibayarkan setiap tanggal 10 kepada kantor kas negara, maka pencatatan
transaksi dan perhitungan bunganya adalah:
Kredit
Keterangan Tanggal Rekening Debit (Rp)
(Rp)
Bunga 31/5-19 Dr. Biaya Bunga 375.000
Ke-1 (75.000.000 x 6% x 1/12)
Cr.Bunga Deposito 375.000
Berjangka Harus
Dibayar
Penarikan 5/5-19 Dr. Bunga Deposito 375.000
Bunga Berjangka Harus
Dibayar
19
Kredit
(Rp)
Cr. Utang PPh 56.250
(375.000 x 15%)
Cr. Kas/giro 318.750
Pelimpahan 10/519 Dr. Utang PPh 56.250

Pajak Cr. Giro Kantor Kas 56.250
Negara
Bunga ke-2 30/619 Dr. Biaya Bunga 375.000
Cr. Bunga Deposito 375.000
Berjangka Harus
Dibayar
Bunga Berjangka Harus
Dibayar

Cr. Kas/giro 318.750
Pelimpahan 10/5-19 Dr. Utang PPh 56.250
Negara
Bunga ke-3 31/5-19 Dr. Biaya Bunga 375.000
dan Jatuh Cr. Bunga Deposito 375.000
tempo Berjangka Harus
Dibayar
Perpanjangan Dr.Deposito Berjangka- 75.000.000

Deposito Rahma
Cr. Deposito 75.000.000
Berjangka Jatuh
Tempo
Berjangka Harus
Dibayar
Bunga dan Dr. Deposito Berjangka 75.000.000
Deposito Telah Jatuh Tempo
Cr. Kas 75.318.750
20
Kredit
(Rp)
Pelimpahan 10/5-19 Dr. Utang PPH 56.250
Negara
i. Produk- Produk Pinjaman Perbankan

Masing-masing produk pinjaman perbankan dibuat untuk memenuhi
tujuan yang berbeda, berdasarkan motif dari si peminjam. Pada dasarnya, ada
tiga macam produk kredit yaitu:
1) Kredit Usaha
Penyediaan dana dalam jumlah tertentu dari bank untuk mendukung
tujuan usaha, dengan berdasarkan persetujuan atau kesepakatan pinjam
meminjam yang mewajibkan peminjam untuk melunasi pinjaman dalam
waktu tertentu serta pembayaran bunga dan biaya lainnya.
2) Kredit Konsumsi
Kredit yang digunakan untuk membeli sesuatu yang sifatnya
konsumtif, seperti membeli rumah, kendaraan pribadi, dan keperluan
lainnya. Jenis kredit konsumsi yang biasanya cukup laris adalah Kredit
Pemilikan Rumah (KPR), Kredit Kendaraan, dan Kartu Kredit. Umumnya
risiko kredit konsumsi relatif lebih tinggi, sehingga suku bunga yang
dibebankan kepada nasabah untuk kredit konsumsi akan lebih besar
ketimbang bunga kredit untuk tujuan usaha.
3) Kredit Multiguna
Kredit yang bisa digunakan untuk tujuan apa saja, baik untuk
konsumsi maupun untuk memulai usaha baru seperti percetakan, bisnis
Penerjemah Tersumpah dan dagang. Salah satu produk kredit serba guna
yang sering dipasarkan adalah Kredit Tanpa Agunan.
21
j. Kartu Kredit
1) Pengertian Kartu Kredit
Kartu kredit merupakan alat pembayaran pengganti uang tunai yang
dapat digunakan oleh konsumen untuk membeli barang dan jasa yang
diinginkannya di tempat-tempat yang dapat menerima pembayaran dengan
menggunakan kartu kredit (merchant).
2) Jenis-jenis dan Ciri-ciri Kartu Kredit

a) Kartu Kredit
Kartu kredit atau credit card adalah jenis kartu yang dapat
digunakan sebagai alat pembayaran transaksi jual beli barang atau jasa
dengan ketentuan bahwa pelunasan atau pembayarannya kembali dapat
dilakukan dengan sekaligus atau dengan cara mencicil sejumlah
minimum tertentu. Jumlah cicilan tersebut dihitung dari nilai saldo
tagihan ditambah bunga bulanan. Tagihan pada bulan yang lalu
termasuk bunga (retail interest) merupakan pokok pinjaman pada bulan
berikutnya. Misalnya tagihan bulan sebelumnya adalah
Rp1.000.000,00. Pembayaran minimum ditetapkan misalnya 10% dari
total tagihan dengan pembayaran minimum sebesar Rp50.000,00.
b) Charge Card
Charge Card adalah kartu yang dapat digunakan sebagai alat
pembayaran suatu transaksi jual beli barang atau jasa dengan ketentuan
nasabah wajib membayar kembali seluruh tagihan secara penuh pada
akhir bulan atau bulan berikutnya dengan atau tanpa biaya tambahan.
Misalnya, total nilai transaksi pada bulan sebelumnya adalah
Rp1.000.000,00, maka pada saat tagihan diterima dari perusahaan kartu
maka jumlah tagihan tersebut (atau ditambah biaya lainnya bila ada)
harus dibayar seluruhnya paling lambat pada tanggal jatuh tempo
pembayaran setiap bulan yang sebelumnya telah ditetapkan oleh issuer.
22
k. Surat Kredit Berdokumen (Letter of Credit atau L/C)
1) Pengertian
Surat kredit berdokumen adalah janji tertulis yang diterbitkan oleh
issuing bank atas dasar permohonan tertulis applicant atau dirinya sendiri
kepada beneficiary untuk membayar atau mengakses draft, mengizinkan
bank lain untuk membayar atau mengaksep atau mengambil alih draft,
apabila dokumen yang diserahkan oleh beneficiary sesuai dengan syarat dan
kondisi janji tertulis yang diterbitkan oleh issuing bank (letter of credit).
2) Manfaat Letter of Credit (L/C)
Dengan memberikan fasilitas Letter of Credit kepada nasabahnya,
bank akan mendapatkan beberapa manfaat sebagai berikut:
a) Penerimaan biaya administrasi berupa provisi/ komisi yang
merupakan fee based income bagi bank;
b) Pengendapan dana setoran yang merupakan dana murah bagi bank;
c) Pemberian pelayanan kepada nasabahnya sehingga nasabah menjadi
lebih loyal kepada bank.
3) Bentuk dan Jenis Letter of Credit (L/C)
a) Revocable Letter of Credit
L/C yang dapat diubah atau dibatalkan sewaktu-waktu tanpa
pemberitahuan lebih dahulu kepada beneficiary.
b) Irrevocable Letter of Credit
L/C yang tidak dapat diubah atau dibatalkan tanpa persetujuan semua
pihak, baik pembeli, penjual, maupun pihak bank yang bersangkutan
selama jangka waktu berlaku yang ditentukan dalam L/C.
c) Confirmed Irrevocable Letter of Credit
L/C dapat terjadi credit standing dari issuing bank tidak memuaskan
bagi pihak penjual. Biasanya hal ini timbul pada issuing yang
merupakan bank lokal dengan reputasi internasional uang minim,
sehingga pihak beneficiary memandang perlu untuk meminta jaminan
kepada advising bank. Dalam hal ini, pihak beneficiary akan
mengajukan permohonan agar dibuka suatu confirmed L/C.
23
d) Transferable Letter of Credit
Suatu kredit yang memberikan hak kepada beneficiary untuk meminta
kepada bank yang diamanatkan melakukan pembayaran atau
akseptasi, atau kepada setiap bank yang berhak melakukan negosiasi,
untuk menyerahkan hak atas kredit itu seluruhnya atau sebagian
kepada satu pihak ketiga atau lebih.
e) Back to back Letter of Credit
Suatu transaksi dagang yang dilakukan dengan melalui pedagang
perantara atau dalam keadaan di mana hubungan langsung antara
pembeli dan supplier tidak dimungkinkan oleh peraturan-peraturan
negara yang bersangkutan.
f) Red Clause Letter of Credit
Suatu klausul yang memuat makna anticipatory, yaitu menyangkut
sesuatu hal yang sifatnya didahulukan. Adapun yang didahulukan
disini adalah pembayaran atas L/C oleh bank yang dilakukan sebelum
dokumen-dokumen yang disyaratkan diserahkan. Atas dasar inilah,
Red Clause L/C termasuk golongan yang disebut anticipatory credit.
g) Green Ink Clause Letter of Credit
Memberikan uang muka kepada beneficiary sebelum pengapalan
barang- barang dilakukan.
h) Revolving Letter of Credit
Dalam suatu kegiatan perdagangan luar negeri antara penjual dan
pembeli sering terjadi serentetan transaksi secara kontinu dan teratur,
baik waktu maupun jumlahnya. Adapun cara pembayarannya dapat
dilakukan dengan pembukaan L/C seperti yang diutarakan di atas
untuk masing- masing transaksi.
i) Stand by Letter of Credit
Suatu jaminan khusus yang biasanya dipakai sebagai “stand by L/C“
oleh pihak beneficiary atau bank atas nama nasabahnya.
24
a) Sight SKBDN
SKBDN atas unjuk, artinya kapanpun diunjukkan SKBDN dapat
dicairkan. Contoh penerbitan sight SKBDN yang ditujukan pada nasabah
cabang bank sendiri:
PT. Jayabaya nasabah Bank BCA Banten hendak membeli semen
100.000,00 zak @ Rp30.000,00 kepada PT. Holcim Cilacap nasabah Bank
BCA Cilacap. Untuk itu PT.Holcim meminta PT. Jayabaya membuka sight
SKBDN. Tanggal 12 April 2019 PT. Jayabaya membuka sight SKBDN
dengan setoran jaminan penuh kepada Bank BCA Banten. Setoran jaminan
tersebut beban gironya Rp2.500.000.000,00 dan sisanya tunai. Bank BCA
Banten memungut komisi penerbitan Rp5.000.000,00 dengan ongkos
kawat/transfer Rp300.000,00. Komisi dan ongkos kawat dibayar tunai oleh
PT. Jayabaya.
(1) Pencatatan di bank penerbit (Bank BCA Banten)
Pencatatan pada rekening administratif
Debit
Tanggal Rekening Kredit (Rp)
(Rp)
12/4-19 Cr. Sight SKBDN Tak 3.000.000.000

Dapat Dibatalkan Dan
Masih Berjalan
(2) Akuntansi eksekusi pembayaran di bank penerbit

Pencatatan pada rekening riil (efektif)
12/4-19 Dr. Kas 505.300.000
Dr. Giro PT.Jayabaya 2.500.000.000
Cr. Setoran Jaminan SKBDN 3.000.000.000
Cr.Pendapatan Komisi 5.000.000

Penerbitan
25
Cr. Pendapatan Ongkos Kawat 300.000
(3) Pencatatan Pada Bank BCA Cilacap

Kredit
Tanggal Rekening Debit (Rp)
(Rp)
12/4-19 Dr. Sight SKBDN Tak Dapat 3.000.000.000
Dibatalkan Dan Masih Berjalan

12/4-19 Dr. Setoran Jaminan SKBDN 3.000.000.000
Cr. RAK Cabang Cilacap 3.000.000.000
Contoh penerbitan sight SKBDN yang ditujukan pada kantor cabang bank
sendiri dengan setoran kurang dari 100%:
Misalnya dari contoh sebelumnya, setoran jaminan yang diserahkan PT.
Jayabaya baru 70% dengan perincian beban gironya Rp1.700.000.000,00
dan sisanya tunai. Semua biaya komisi dibayar tunai.
(1) Pencatatan Pada Bank BCA Banten
Debit
Tanggal Rekening Kredit (Rp)
(Rp)
12/4-19 Cr.Sight SKBDN Tak Dapat 3.000.000.000

12/4-19 Dr. Kas 405.300.000
Dr. Giro PT.Jayabaya 1.700.000.000
Cr. Setoran Jaminan SKBDN 2.100.000.000
26
Cr. Pendapatan Komisi Penerbitan 5.000.000
Cr. Pendapatan Ongkos Kawat 300.000
Kekurangan setoran jaminan harus dilunasi terlebih dahulu sebelum seluruh

kewajiban bank penerbit dilakukan terhadap bank pembayar. Bila pihak
applicant party tidak mampu membayar, maka kekurangannya dapat
dikonversi ke kredit yang diberikan. Fasilitas ini sering disebut sebagai
fasilitas overdraft (talangan atau cerukan). Perlakuan overdraft ini seperti
kredit pada umumnya, dimana pihak debitur atau applicant dikenai biaya
provisi dan administrasi.
(2) Pencatatan di Bank Penerbit saat Pembayaran
Misalnya kekurangan setoran jaminan dikonversi menjadi kredit yang
diberikan dengan provisi 3% dan biaya administrasi Rp800.000. Provisi dan
administrasi diterima tunai. Pencatatannya sebagai berikut
Kredit
(Rp)
12/4-19 Dr. Sight SKBDN Tak Dapat 3.000.000.000

12/4-19 Dr. Kas 27.800.000
Dr. Kredit yang Diberikan 900.000.000
Dr. Setoran Jaminan SKBDN 2.100.000.000
Cr. RAK Cabang Cilacap 3.000.000.000
Cr. Pendapatan Provisi Kredit

27.000.000
(900.000.000 x 3%)
Cr. Pendapatan Lainnya- 800.000

administrasi
27
(3) Pencatatan di Bank BCA Cabang Cilacap
12/4-19 Dr. RAK Cabang Banten 3.000.000.000
Cr. Giro PT.Holcim 3.000.000.000
b) Usance SKBDN
SKBDN yang pembayarannya secara berjangka dengan menggunakan
wesel berjangka.
Contoh: PT. Wings Bandung membeli genset senilai Rp 400.000.000
kepada PT. Sinar Jogja. Untuk itu PT. Wings diminta menerbitkan usance
SKBDN berjangka untuk menjamin pengiriman barang tersebut dibayar.
PT. Wings adalah nasabah Bank Mega Bandung, sedangkan PT. Sinar
adalah nasabah Bank Mega Jogja. Pembukaan usance SKBDN tanggal 1
April 2019 dengan setoran jaminan Rp 250.000.000,00 atas beban giro PT.
Wings, komisi penerbitan Rp 1.500.000,00 diterima bank dalam bentuk
tunai. Usance SKBDN ini bersifat revocable (dapat dibatalkan).
(1) Pencatatan penerbitan usance SKBDN di Bank Mega Bandung adalah:
Kredit
(Rp)
1/7-19 Dr. Usance SKBDN Dapat Dibatalkan 400.000.000
(revocable) Dan Masih Berjalan
Mencatat pada rekening riil (efektif)
Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit Rp)
1/7-19 Dr. Giro PT. Wings 250.000.000
Cr. Setoran Jaminan SKBDN 250.000.000
Penerbitan Usance SKBDN akan diikuti penerbitan wesel berjangka

Usance SKBDN di bank pembayar. Wesel ini ditandatangani oleh
28
beneficiary. Bila pihak beneficiary menghendaki pencairan sebelum jatuh
tempo, maka wesel tersebut dapat didiskontokan (dapat dijualbelikan).
Namun untuk dapat didiskontokan syarat wesel yang diterbitkan bank
pembayar tersebut harus diaksep oleh bank penerbit. Akseptasi wesel
merupakan bentuk tanggung jawab bank penerbit Usance SKBDN untuk
sanggup membayar SKBDN sekiranya jatuh tempo. Akseptasi wesel juga
bisa dilakukan oleh bank tertunjuk dan bank pengkonfirmasi sepanjang
diberi kuasa oleh bank penerbit/pembuka. Akseptasi wesel sebesar nilai
Usance SKBDN. Bank pengaksep (Accepting Bank) ini bank yang
menyanggupi pembayaran wesel, secara otomatis dapat menjadi bank
tertarik yaitu bank yang berkewajiban membayar atas wesel yang ditarik
padanya. Pada saat wesel jatuh tempo, berarti seluruh transaksi dengan bank
penerbit yang berkaitan dengan usance SKBDN maupun wesel harus
diselesaikan. Penyelesaian wesel merupakan berakhirnya SKBDN.
Misalnya jangka waktu wesel 3 bulan sejak 1 April 2019, maka pada akhir
periode seluruh kewajiban terhadap bank pembayar harus dipenuhi.
Kekurangan setoran jaminan dilunasi secara tunai. Pencatatannya adalah:
30/6’19 Cr. Usance SKBDN Dapat 400.000.000

Dibatalkan (revocable) Dan
Masih Berjalan

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit
(Rp)
30/6-19 Dr. Setoran Jaminan SKBN 250.000.000
Dr. Kas 150.000.000
Cr. RAK Cabang Jogja 400.000.000
29
(2) Pencatat di cabang pembayar
Pada saat penerbitan wesel berjangka SKBDN
30/6-19 Cr. RAR Wesel Usance SKBDN 400.000.000

Belum Jatuh Tempo
(3) Mencatat pada saat wesel jatuh tempo, bank pembayar memungut
komisi Rp 1.500.000,00

30/6-19 Dr. RAK Cabang Bandung 400.000.000
Cr. Giro PT. Sinar 398.500.000
Cr.Pendapatan Komisi Negosiasi 1.500.000
Penerbitan wesel berjangka SKBDN tidak selalu dicairkan pada saat jatuh
tempo karena sangat tergantung pada pemegang wesel tersebut. Bila
pemegang wesel membutuhkan uang sebelum wesel jatuh tempo, maka
dapat mendiskontokannya/menjualnya. Wesel yang didiskontokan akan
dikenakan diskonto tertentu oleh bank pembayar. Perhitungan hari diskonto
adalah sejak tanggal diskonto sampai dengan jatuh tempo. Mengacu pada
soal diatas, jangka waktu wesel adalah 1 April 2019 sampai dengan 30 Juni
2019. Didiskontokan 1 Juni 2019, maka hari diskonto adalah 30 hari. Bunga
diskonto 18%.
Keterangan Jumlah (Rp)

Face Value 400.000.000
Diskonto = (400.000.000 x 30 x 0,18) / 360 6.000.000
Nilai dibayar setelah diskonto 394.000.000
Komisi negosiasi wesel 1.500.000
Nilai bersih diterima beneficiary 392.500.000
30
Pencatatan jurnalnya:

1/6-19 Dr.Wesel SKBDN yang 400.000.000
Didiskontokan
Cr. Giro PT. Sinar 392.500.000
Cr. Pendapatan Komisi Negosiasi 1.500.000
Cr. Pendapatan Bunga Diterima 6.000.000
Dimuka
Pendapatan bunga diterima dimuka harus diamortisasi setiap akhir bulan
sampai dengan wesel jatuh tempo. Pencatatan jurnal amortisasi adalah:
30/6-19 Dr. Pendapatan Bunga Diterima Dimuka 6.000.000
Cr. Pendapatan Bunga Wesel 6.000.000
Pada tanggal 30 Juni 2019, bank pembayar selain melakukan amortisasi

pendapatan bunga dimuka (diskonto) juga harus membukukan wesel yang
telah jatuh tempo dengan catatan jurnal sebagai berikut:
30/6-19 Dr. RAR Wesel Usance SKBDN 400.000.000

Belum Jatuh Tempo
Cr. Wesel Usance SKBDN yang 400.000.000

Didiskontokan
31
l. Bank Garansi
1) Pengertian
Bank garansi adalah jaminan dalam bentuk warkat yang diterbitkan
oleh bank kepada nasabah, yang mengakibatkan bank akan membayar
kepada pihak yang menerima jaminan apabila pihak yang dijamin (dalam
hal ini adalah nasabah yang bersangkutan) wanprestasi.
2) Persyaratan Penerbitan Bank Garansi
Penerbitan bank garansi hanya dapat dilakukan apabila telah
memenuhi beberapa persyaratan berikut:
a) Telah dituangkan dalam perjanjian kredit;
b) Surat permohonan pembukaan bank garansi dari nasabah;
c) Dokumen identitas pemohon;
d) Dokumen legalitas usaha;
e) Semua dokumen jaminan yang dipersyaratkan telah dilakukan
pengikatan jaminan;
f) Telah memberikan margin deposit sesuai ketentuan dengan
peraturan pemberian kredit bank garansi.
Pada tanggal 1 Maret 2019 Bank Makmur Surabaya menerbitkan
bank garansi atas permintaan PT. Senja Utama Surabaya yang ditujukan
kepada PT. Bahana Sentosa Jakarta. Nilai bank garansi Rp 500.000.000,00
dengan setoran jaminan diterima 80%, yaitu berupa cek Bank ABC
Surabaya Rp 300.000.000,00 Cek Bank Makmur yang ditarik oleh Risa Rp
50.000.000,00 dan sisanya tunai. Komisi penerbitan bank garansi Rp
3.000.000,00 yang dibayar tunai. Bank garansi ini akan berlaku 6 bulan
sejak tanggal penerbitan.
a) Pencatatan ketika penerbitan bank garansi di Bank Makmur Surabaya:
Ket Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Kliring 1 Dr. RAR warkat kliring diterima 300.000.000
Kliring 2 Cr. RAR warkat kliring diterima 300.000.000
32
Setoran Dr. Kas 53.000.000
efektif
Dr. Giro BI 300.000.000
Dr. Setoran Risa 50.000.000
Cr. Setoran jaminan bank garansi 400.000.000
Cr. Komisi penerbitan bank 3.000.000
garansi diterima dimuka
Pencatatan Cr. RAR Bank garansi yang 500.000.000
administratif diterbitkan dan belum jatuh
tempo
Proses penerbitan Bank Garansi dilakukan setelah seluruh warkat setoran

jaminan sudah efektif (berhasil ditagihkan). Warkat Bank ABC Surabaya
sebesar Rp 300.000.000,00 harus dikliringkan dan untuk itu bank mencatat
kliring 1 (penyerahan) dengan ayat jurnal tunggal (rekening administratif).
Pada hari yang sama pada kliring 2 (pengembalian) bank melakukan
pencatatan kembali atas warkat yang telah dikliringkan. Dengan demikian
rekening adminstratif menjadi nihil, dan kemudian seluruh setoran dapat
dibukukan secara efektif. Setelah mencatat seluruh rekening efektif untuk
setoran jaminan bank garansi, maka bank harus mencatat bank garansi yang
diterbitkan tetapi belum jatuh tempo dalam rekening administratif yang
akan outstanding sampai terjadi klaim atau jatuh tempo.
b) Jurnal untuk amortisasi komisi penerbitan bank garansi
Jangka waktu bank garansi adalah 1 Maret – 31 Agustus 2019. Dengan
demikian pendapatan yang berasal dari komisi penerbitan bank garansi yang
diterima tanggal 1 Maret 2019 harus dialokasikan setiap akhir bulan selama
periode bank garansi.
31/3 -19 Dr. Komisi penerbitan bank garansi 500.000
diterima dimuka
Cr. Pendapatan komisi penerbitan 500.000
bank garansi
33
diterima dimuka
bank garansi
diterima dimuka
bank garansi
diterima dimuka
bank garansi
diterima dimuka
bank garansi
diterima dimuka
bank garansi
c) Jurnal saat jatuh tempo tanggal 31 Agustus 2019

Pencatatan dalam jurnal pada tanggal 31 Agustus 2019 disamping
amortisasi pada tanggal tersebut, bank juga harus membukukan bank
garansi yang telah jatuh tempo. Kalau sampai dengan jatuh tempo tidak
terjadi wan prestasi maka setoran jaminan langsung dikreditkan ke rekening
nasabah (PT. Senja Utama) dan bersama dengan pengkreditan rekening ini,
maka rekening administratif juga harus dinihilkan sebab urusan bank
garansi dianggap selesai.
31/8 -19 Dr. Bank garansi yang diterbitkan 500.000.000
dan belum jatuh tempo
Dr. Setoran jaminan bank garansi 400.000.000
Cr. Giro PT. Senja Utama 400.000.000
34
Adakalanya saat jatuh tempo, nasabah belum menghubungi bank, oleh
karena itu bank akan membukukan rekening administratif saja yaitu
mendebet bank garansi yang diterbitkan dan belum jatuh tempo. Langkah
selanjutnya adalah memunculkan rekening baru yaitu bank garansi yang
diterbitkan dan sudah jatuh tempo di posisi kredit.
31/8 -19 Dr. Bank garansi yang diterbitkan dan 500.000.000
belum jatuh tempo
Cr. Bank garansi yang diterbitkan 500.000.000
dan sudah jatuh tempo
Pencatatan pada saat pencairan oleh nasabah:

sudah jatuh tempo

Cr. Giro PT. Senja Utama 400.000.000
Pada saat pencairan tidak harus dikreditkan ke rekening giro tapi tergantung
nasabah mau dikreditkan ke giro, tabungan, atau ditransfer. Ketika terjadi
pengambilan setoran jaminan, pencatatan harus diselesaikan dengan
transaksi pengambilan.
d) Pencatatan bank garansi jatuh tempo dan terjadi wan prestasi
Wan prestasi mewajibkan setoran jaminan bank garansi yang dilakukan oleh
PT. Senja Utama harus dilimpahkan ke PT. Bahana Sentosa nasabah Bank
Makmur Jakarta. Sedangkan kekurangan setoran jaminan hars dipenuhi oleh
PT. Senja Utama. Bila PT. Senja Utama tidak mampu memenuhi
kekurangannya maka PT. Senja Utama dapat mengajukan ke bank untuk
mendapatkan talangan/cerukan atau overdraft. Overdraft ini akan
dikonversi ke kredit yang diberikan oleh bank. Dengan demikian
perlakuannya sama sebagaimana kredit yang lain. Misalkan pada saat jatuh
tempo 31 Agustus 2019, PT. Senja Utama memenuhi kekurangan setoran
35
jaminan sebesar Rp 60.000.000,00 beban gironya dan tunai Rp
40.000.000,00 maka pencatatan di bank Makmur Surabaya sebagai berikut:
belum jatuh tempo

Dr. Giro 60.000.000
Dr. Kas 40.000.000
Cr. RAK Cabang Jakarta 500.000.000
Kalau saat jatuh tempo dan wanprestasi, kekurangan setoran jaminan

dikonversi menjadi kredit yang diberikan maka bank juga harus
membukukan provisi dan lain-lain yang terkait dengan perkreditan. Misal
pada saat PT. Senja Utama tidak sanggup melunasi kekurangan setoran
jaminan dan meminta bank untuk memberikan overdraft, maka bila bank
setuju dan memungut biaya provisi dan komisi Rp 2.500.000,00 dan biaya
administrasi Rp 1.000.000,00. Biaya-biaya ini dibebankan ke giro PT. Senja
Utama. Pencatatan di Bank Makmur Surabaya:

belum jatuh tempo

Dr. Kredit yang diberikan-overdraft 100.000.000
Dr. Giro 3.500.000
Cr. Pendapatan komisi dan provisi 2.500.000
Cr. Pendapatan administrative 1.000.000
Pencatatan di Bank Makmur Jakarta (melibatkan hubungan rekening antar

kantor dan melimpahkan ke rekening giro PT. Bahana Sentosa):
36
31/8 -19 Dr. RAK Cabang Surabaya 500.000.000
Cr. Giro PT. Bahana Sentosa 500.000.000
m. Inkaso
1) Pengertian
Inkaso adalah pemberian kuasa pada bank oleh nasabah (baik
perusahaan maupun perorangan) untuk melakukan penagihan terhadap
surat-surat berharga (baik yang berdokumen maupun yang tidak
berdokumen) yang harus dibayar setelah pihak bersangkutan (pembayar
atau tertarik) yang berada di tempat lain (dalam atau luar negeri) menyetujui
pembayarannya.
2) Jenis-Jenis Inkaso
a) Inkaso Keluar
Kegiatan untuk menagih suatu warkat yang telah diterbitkan oleh
nasabah bank lain. Dalam hal ini bank menerima amanat dari
nasabahnya sendiri untuk menagih warkat tersebut kepada seorang
nasabah bank lain di kota lain.
b) Inkaso Masuk
Kegiatan untuk melakukan pembayaran atas warkat yang diterbitkan
oleh nasabah bank penerima inkaso masuk. Dalam kegiatan inkaso
masuk, bank hanya perlu memeriksa kecukupan dana dari nasabah
yang menerbitkan warkat kepada pihak ketiga.
a) Akuntansi Inkaso Keluar
Tanggal 12 Maret 2019 Bank Cahaya Semarang menerima amanat warkat
inkaso (setoran cek/BG Bank Cahaya Bandung) dari Alan untuk
diinkasokan ke Bank Cahaya Bandung atas beban Salma senilai
Rp50.000.000,00 komisi inkaso 1% dari nominal yang diinkasokan.
37
Pada saat menerima setoran cek/BG (warkat), Bank Cahaya Semarang
sebagai bank pemrakarsa harus mencatat pada rekening administratif
sebagai berikut:
12/3-19 Cr. Warkat Inkaso Disetor 50.000.000
dan Ditagihkan
Pada hari yang sama Bank Cahaya Semarang menerima konfirmasi bahwa
inkaso untuk beban Salma nasabah Bank Cahaya Bandung dinyatakan
efektif (ada dananya). Maka tugas bank pemrakarsa pertama menihilkan
rekening administratif untuk inkaso ini, kedua melimpahkan hasil
tagihannya kepada yang berhak dengan cara mencatat pada rekening
riil/efektif. Pencatatan pada rekening administratif sebagai berikut:
12/3-19 Dr. Warkat Inkaso Disetor dan 50.000.000
Ditagihkan
Pencatatan pada rekening riil (Bank Cahaya Semarang):

Cr. Giro Alan 49.500.000
Cr. Pendapatan Komisi Inkaso 500.000
(50.000.000 x 1%)
Pencatatan pada Bank Cahaya Bandung (Bank Pelaksana):

12/3-19 Dr. Giro Salma 50.000.000
Cr. Giro BI 50.000.000
b) Akuntansi Inkaso Masuk dari Cabang Bank Sendiri

Untuk inkaso masuk yang berasal dari cabang bank sendiri, maka
tugas bank pelaksana adalah membebankan ke rekening pihak tertagih.
Misalnya kelanjutan dari contoh sebelumnya, bahwa Salma sepakat untuk
membayar dengan beban giro Salma Rp 20.000.000,00, beban tabungan
Salma Rp 7.500.000,00, cek Bank Cahaya Bandung yang ditarik Diah Rp
38
10.000.000,00 dan sisanya dalam bentuk tunai. Maka pencatatan di Bank
Cahaya Bandung adalah:

12/3-19 Dr. Giro Salma 20.000.000
Dr. Tabungan Salma 7.500.000
Dr. Giro Diah 10.000.000
Dr. Kas 12.500.000
Cr. RAK Cabang Semarang 50.000.000
c) Transaksi Inkaso Antar Bank Via Kantor Cabang Bank Sendiri

Tanggal 10 April 2019 Tora nasabah Bank Makmur Semarang telah
menjual mobil kepada Dina nasabah Bank Sentosa Surabaya. Total
transaksi senilai Rp300.000.000,00. Pada hari itu juga Dina menarik BG
untuk membayar kepada Tora yang bisa dicairkan pada tanggal 25 April
2019. Komisi inkaso 1%. Pada tanggal 26 April 2019 dana dinyatakan
efektif oleh Bank Makmur Semarang.
Tanggal 25 April 2019 Tora setor ke Bank Makmur Semarang berupa BG
Bank Sentosa Surabaya yang ditarik Dina sebesar Rp 300.000.000,00.
Pencatatan di Bank Makmur Semarang (bank pemrakarsa) pada saat
menerima setoran warkat inkaso adalah:
25/4-19 Cr. RAR Warkat Inkaso 300.000.000
Disetor dan Ditagihkan
Atas dasar setoran cek, Bank Makmur Semarang selanjutnya mengirimkan

BG tersebut via ekspedisi ke kantor cabangnya yang ada di Surabaya untuk
dikliringkan. Pencatatan di Bank Makmur Cabang Surabaya (bank
pelaksana) pada saat menagih melalui kliring pada Bank Sentosa Surabaya
dilakukan pada rekening administratif dengan ayat jurnal tunggal posisi
kredit:
39
26/4-19 Cr. RAR Warkat Kliring 300.000.000
Bila Bank Sentosa Surabaya menyatakan bahwa dana dinyatakan efektif,

maka Bank Sentosa Surabaya melakukan pendebetan pada rekening giro
Dina. Pencatatannya sebagai berikut:
26/4-19 Dr. Giro Dina 300.000.000
Cr. Giro BI 300.000.000
Apabila Bank Sentosa Surabaya telah melakukan pendebetan pada rekening

gironya Dina, maka Bank Sentosa Surabaya menginformasikan kepada
Bank Makmur Cabang Surabaya bahwa BG telah divalidasi dan dana
dinyatakan efektif melalui kliring. Untuk itu Bank Makmur Cabang
Surabaya akan melakukan penihilan pada rekening administratif dan
melakukan pencatatan untuk keuntungan Bank Sentosa Cabang Semarang.
Pencatatannya sebagai berikut:
26/4-19 Dr. RAR Warkat Kliring 300.000.000
26/4-19 Dr. Giro BI 300.000.000

Cr. RAK Cabang Semarang 300.000.000
Setelah Bank Makmur Semarang mendapatkan informasi dari Bank

Makmur Cabang Surabaya bahwa dana dinyatakan efektif (ada dananya),
maka Bank Makmur Surabaya segera menihilkan rekening administratif
untuk inkaso dan membukukan hasilnya ke rekening Tora setelah dipotong
komisi inkaso pada rekening rekening riil. Pencatatannya sebagai berikut:

26/4-19 Dr. Warkat Inkaso Disetor dan Ditagihkan 300.000.000
CX
26/4-19 Dr. RAK Cabang Surabaya 300.000.000
Cr. Giro Tora 297.000.000
Cr. Pendapatan Komisi Inkaso 3.000.000
40
n. Kliring
1) Pengertian
Kliring adalah perhitungan utang piutang antara para peserta kliring
secara terpusat di satu tempat dengan cara saling menyerahkan surat-surat
berharga dan surat-surat dagang yang telah ditetapkan untuk dapat
diperhitungkan (clearing). Warkat harus dinyatakan dalam mata uang
rupiah, bernilai nominal penuh, dan telah jatuh tempo.
2) Jenis Kliring
Berdasarkan cara prosesnya kliring dapat dibagi 2, yaitu:
a) Kliring manual, yaitu proses tukar menukar warkat dan perhitungan
hak kewajiban antar bank yang dilakukan secara manual pada saat
pertemuan antar petugas masing-masing bank.
b) Kliring elektronik, yaitu proses tukar-menukar warkat dan
perhitungan hak kewajiban antar bank yang dibantu oleh program
elektronik, sehingga proses kliring bisa lebih cepat.
Transaksi-transaksi di bawah ini adalah transaksi yang diselesaikan
melalui kliring lokal. Peserta kliring adalah Bank Lippo, Bank Mega, dan
Bank Niaga Jakarta:
a) Danar Setiawan nasabah Bank Lippo Jakarta telah menarik cek
no.011.000.12 sebesar Rp50.000.000,00 dan cek no.011.000.13
sebesar Rp30.000.000,00 untuk membayar pembelian elektronik
kepada Yahya nasabah giro Bank Mega Jakarta.
b) Bank Mega Jakarta menerima bilyet giro dari Erika untuk
keuntungan Fahmi nasabah giro Bank Niaga Jakarta sebesar
Rp50.000.000,00.
c) Bobby nasabah Niaga Jakarta menarik cek untuk membayar barang
dagangan kepada Yanti nasabah Bank Mega Jakarta sebesar
Rp60.000.000,00.
d) Bank Lippo Jakarta menerima warkat debet masuk untuk beban
nasabah giro Dwiwahyu sebesar Rp20.000.000,00. Warkat ini
41
diterima dari Bank Niaga Jakarta melalui Bank Indonesia Jakarta
untuk keuntungan giro Fitri.
Diminta:
(1) Pencatatan jurnal pada masing-masing peserta kliring.
(2) Neraca kliring pada masing-masing bank peserta kliring.
(3) Neraca kliring yang perlu disajikan oleh Bank Indonesia selaku
lembaga kliring.
(1) Pencatatan jurnal pada masing-masing peserta kliring:
(a) Pencatatan jurnal di Bank Mega Jakarta
Transaksi Keterangan Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)
A Kliring 1 Dr. RAR Kliring 80.000.000
A Kliring 2 Cr. RAR Kliring 80.000.000
Dr. Giro Bank Indonesia 80.000.000
Cr. Giro Yahya 80.000.000
B Kliring 1 Dr. Giro Erika 50.000.000
Cr. Giro Bank 50.000.000
Indonesia
C Kliring 1 Dr. RAR Kliring 60.000.000
C Kliring 2 Cr. RAR Kliring 60.000.000
Cr. Giro Yanti 60.000.000
(b) Pencatatan jurnal di Bank Lippo Jakarta

A Kliring 2 Dr. Giro Danar Setiawan 80.000.000
Cr. Giro BI 80.000.000
D Kliring 2 Dr. Giro Dwiwahyu 20.000.000
Cr. Giro BI 20.000.000
(c) Pencatatan jurnal di Bank Niaga Jakarta

B Kliring 2 Dr. Giro Bank Indonesia 50.000.000
Cr. Giro Fahmi 50.000.000
C Kliring 2 Dr. Giro Bobby 60.000.000
Cr. Giro BI 60.000.000
42
D Kliring 1 Dr. RAR Kliring 20.000.000
D Kliring 2 Cr. RAR Kliring 20.000.000
Cr. Giro Fitri 20.000.000
(2) Neraca kliring pada masing-masing bank peserta kliring

Bank Mega
Neraca Kliring
Keterangan Saldo (Rp) Keterangan Saldo (Rp)
a).WDK 80.000.000 b).WKK 50.000.000
c).WDK 60.000.000
Menang Kliring 90.000.000
Jumlah 140.000.000 Jumlah 140.000.000
Bank Lippo
Neraca Kliring
a). WDM 80.000.000
Kalah Kliring 100.000.000 d). WDM 20.000.000
Jumlah 100.000.000 Jumlah 100.000.000
Bank Niaga
Neraca Kliring
b).WKM 50.000.000 b).WDM 60.000.000
d).WKM 20.000.000
Menang Kliring 10.000.000
Jumlah 70.000.000 Jumlah 70.000.000
43
(3) Neraca kliring yang disajikan Bank Indonesia
Bank Indonesia
Neraca Kliring
Bank Kalah Kliring Saldo (Rp) Bank Menang Kliring Saldo (Rp)
Bank Lippo 100.000.000 Bank Mega 90.000.000
Bank Niaga 10.000.000
Jumlah 100.000.000 Jumlah 100.000.000
o. Transfer
1) Pengertian
Transfer adalah kiriman uang (dana) yang diterima bank termasuk
hasil inkaso yang ditagih melalui bank, yang akan diteruskan kepada bank
lain untuk dibayarkan kepada nasabah (transfer).
2) Mekanisme Transfer
Untuk melakukan transfer antar bank nasabah dapat melalui
mekanisme sebagai berikut:
a) Transfer Online melalui ATM, internet banking, mobile banking
sepanjang bank-bank yang menjadi tujuan transfer masuk dalam
anggota jaringan-jaringan pembayaran, transfer ke bank tujuan
langsung terlaksana saat itu juga.
b) Transfer melalui Sistem Kliring Nasional Indonesia (SKNI), yaitu
sistem transfer elektronik dimana bank-bank terhubung dengan SKNI
yang diselenggarakan oleh Bank Indonesia. Bank akan meneruskan
perintah transfer nasabah ke SKNI milik Bank Indonesia, dan
kemudian diteruskan oleh SKNI ke bank tujuan secara berkala sesuai
skedul dalam satu hari.
c) Transfer melalui RTGS (Real Time Gross Settlement), yaitu sistem
transfer elektronik dimana bank- bank terhubung dengan sistem
RTGS milik Bank Indonesia yang proses transaksinya dapat langsung
terlaksana saat itu juga (real time).
44
a) Akuntansi Transfer Keluar (Outgoing Transfer)
Tanggal 1 Juni 2019 Bank Insan Cendekia Yogyakarta menerima
amanat dari nasabah giro Tn.Yudha untuk mentransfer dananya
Rp200.000.000,00 ke Bank Mulia Jakarta untuk tabungan Dinda.
Untuk transfer ini nasabah dibebani komisi transfer Rp15.000,00 atas
beban giro. Dalam hal transfer dilakukan antar bank diluar kota maka
bank pengirim (pemrakarsa/drawer bank) harus tetap berhubungan
dengan kantor cabangnya di luar kota. Sedangkan kantor cabang di
luar kota akan berhubungan dengan bank tertuju (drawee bank)
melalui kliring. Dengan memperhatikan contoh 1, maka dapat dicatat
pada jurnal di drawer bank (Bank Sejahtera Yogyakarta). Pencatatan
jurnalnya adalah:
Transfer Keluar:
Pencatatan di Bank Insan Cendekia Yogyakarta:
1/6-19 Dr. Giro Yudha 200.015.000
Cr. Pendapatan Komisi Transfer 15.000
b) Akuntansi Transfer Masuk (Incoming Transfer)

Merujuk pada contoh di atas, maka pencatatan yang diperlukan
adalah:
Transfer Masuk :
Pencatatan di Bank Sejahtera Jakarta:

1/6-19 Dr. RAK Cabang Yogyakarta 200.000.000
Cr. Giro BI 200.000.000
Pencatatan di Bank Mulia Jakarta selaku bank penerima transfer masuk

yang ditujukan untuk nasabah tabungan atas nama Santi:
45
1/6-19 Dr. Giro BI 200.000.000
Cr. Tabungan Dinda 200.000.000
p. Safe Deposit Box

Safe Deposit Box adalah fasilitas pengaman barang berharga dalam
bentuk kotak yang disediakan oleh suatu bank untuk kepentingan nasabahnya.
Kotak tersebut hanya dapat dibuka oleh bank dan nasabah secara bersama-sama.
q. Uang Elektronik
Saat ini juga tersedia layanan untuk transaksi keuangan berupa uang
elektronik, di mana nasabah tidak perlu membawa uang tunai untuk melakukan
transaksi pembelian barang atau jasa. Bentuk uang elektronik bervariasi, seperti
kartu ataupun seperti pulsa pada telepon. Dana yang tersimpan pada kartu atau
pulsa tersebut berlaku seperti uang tunai dan dapat digunakan sebagai alat
pembayaran. Nasabah bisa setiap saat mengisi nilai pada kartunya dengan
memindahkan dana dari rekening banknya ke kartu tersebut atau melakukan
pembelian secara tunai pada outlet yang menyediakan layanan uang elektronik.
4. Forum Diskusi
Bangkrutnya suatu perusahaan besar ataupun institusi keuangan seringkali
mengungkapkan banyak hal yang mengejutkan dan menyisakan polemik panjang.
Hal yang sama terjadi dengan kasus ambruknya Lehman Brothers di Amerika
Serikat (AS) tanggal 15 September 2008. Lehman Brothers merupakan salah satu
investment bank terbesar di AS yang sudah berusia lebih dari 150 tahun.
Kebangkrutan bank ini merupakan yang terbesar yang pernah terjadi dalam sejarah
perbankan di AS. Bangkrutnya Lehman Brothers juga merupakan titik awal
serangan badai krisis terdahsyat pasca Perang Dunia II.
Seperti halnya terjadi pada setiap krisis, krisis kali ini juga mengubah berbagai
aspek tatanan sosial, ekonomi dan politik secara mendasar. Bahkan, krisis kali ini
mempengaruhi konstelasi geopolitik dan merombak tatanan pasar finansial secara
global. Hampir semua negara terkena imbasnya meski dalam skala yang berbeda.
46
Bangkrutnya Lehman Brothers ini pun akhirnya mencuatkan pula praktik
‘manipulasi’ standar akuntansi (window dressing). Meski hal ini sesungguhnya
merupakan kejahatan, namun biasanya sulit untuk dibuktikan di pengadilan karena
menyangkut interpretasi atau judgment. Hambatan utama biasanya karena
akuntansi terkait erat dengan sistem hukum yang berlaku. Pada hakikatnya setiap
transaksi merupakan kontrak legal. Kontrak legal inilah yang menjadi dasar
pemaknaan substansi ekonomi dari setiap transaksi.
Terkait dengan bangkrutnya Lehman Brothers ini, kejahatan window dressing
tersebut juga kembali menjadi bahan perdebatan seru. Kali ini, yang menjadi
sorotan adalah seputar transaksi ‘repo’. Perdebatan ini mencuat setelah keluarnya
laporan audit investigasi penyebab bangkrutnya Lehman Brothers tanggal 11 Maret
2010 lalu. Audit dilakukan oleh Anton R. Valukas, yang ditunjuk oleh pengadilan
kepailitan Southern District (Manhattan). Proses penyelidikan itu sendiri memakan
waktu sekitar setahun dan menghabiskan biaya USD 42 juta.
Saat transaksi repo dilakukan oleh Lehman Brothers, kewajiban untuk
membeli kembali surat berharga tersebut tidak diungkapkan sebagaimana
seharusnya menurut standar akuntansi yang berlaku. Metode pencatatan akuntansi
ini saat itu terdapat pada Statement of Financial Accounting Standard (SFAS) 140,
semacam PSAK di Indonesia. Standar akuntansi yang mulai diperkenalkan di AS
tahun 2001. Transaksi repo Lehman Brothers ini dilakukan dengan pihak terkait di
Inggris yang konon memiliki sistem hukum dan standar akuntansi yang berbeda.
Pihak terkait inilah yang awalnya melakukan pembelian secara repo surat berharga,
yang kemudian direpokan kembali ke Lehman Brothers di US. Hal yang sebaliknya
juga dilakukan dengan mekanisme yang sama pada saat Lehman Brothers
melakukan penjualan secara repo.
Hal lain yang akan membuat ‘komplikasi’ adalah bahwa praktik yang dinilai
sebagai window dressing ini memanfaatkan ‘regulatory arbitrage’, yaitu perbedaan
sistem hukum dan standar akuntansi yang berlaku di Inggris dan AS. Praktik yang
dilakukan Lehman Brothers ini melibatkan perusahaan afiliasi Lehman Brothers
yang berdomisili di Inggris.
47
Semoga kejadian seperti bangkrutnya Lehman Brothers ini menjadi
pengalaman berharga bagi setiap negara untuk mengantisipasi agar kejadian serupa
tidak lagi terjadi di masa-masa yang akan datang (Sumber: OJK, 2019).
Menurut anda bagaimana sikap pemerintah Indonesia atau akuntan untuk
mencegah kejadian seperti di atas. Silahkan berikan pendapat anda?
C. Penutup
1. Rangkuman
Bank sebagai lembaga keuangan memiliki fungsi sebagai lembaga
intermediasi antara pihak yang memilik kelebihan likuiditas baik itu dunia
usaha, pemerintah, dan rumah tangga dengan pihak yang mengalami
kekurangan likuiditas yaitu dunia usaha, pemerintah maupun rumah tangga.
Peran sebagai intermediasi inilah yang membuat bank sangat berperan dalam
mendukung segala kegiatan ekonomi suatu negara dalam pencapaiannya.
Sistem keuangan memegang peranan penting dalam perekonomian. Perbankan
merupakan salah satu industri keuangan yang menjadi bagian dari sistem
keuangan di samping pasar modal, dana pensiun, asuransi dan lainnya.
Saat ini perbankan Indonesia memiliki pengaruh yang paling besar dalam
mendukung stabilitas sistem keuangan. Hal ini terjadi karena mayoritas
masyarakat dan perusahaan non keuangan masih menginvestasikan kelebihan
dananya pada instrumen keuangan dari bank seperti tabungan, deposito, dan
giro meskipun saat ini sudah tersedia alternatif investasi keuangan seperti
saham di pasar modal, asuransi, dana pensiun, obligasi dan lain-lain. Demikian
pula sebaliknya masyarakat atau perusahaan yang membutuhkan dana masih
mengandalkan kredit dari bank sebagai sumber dana meskipun sudah ada
alternatif pencairan dana seperti menerbitkan saham, obligasi di pasar modal
dan lain-lain.
Modul 6 KB 1 perbankan memaparkan akuntansi perbankan beserta
pencatatan akuntansi dari berbagai produk dan jasa di perbankan antara lain
giro, cek, tabungan, deposito, produk-produk pinjaman perbankan, kartu
kredit,surat kredit berdokumen (letter of Credit atau L/C). Dalam akuntansi,
48
konsistensi metode, teknik dan prinsip tetap di pelihara untuk keseragaman
persepsi. Keseragaman persepsi akan membuat akuntansi tidak hanya dapat
digunakan untuk kepentingan internal, namun juga pihak-pihak eksternal yang
membutuhkan informasi akuntansi.
2. Tes Formatif
1. Berikut ini merupakan fungsi bank di Indonesia:
(1) Menghimpun dana perusahaan
(2) Sebagai penyalur dana atau pemberi kredit.
(3) Mendukung kelancaran mekanisme pembayaran.
(4) Mendukung kelancaran transaksi nasional
(5) Penyimpanan barang-barang berharga.
(6) Pemberian jasa-jasa lainnya.
Fungsi bank di Indonesia berdasarkan UU Nomor 10 Tahun 1998
ditunjukkan oleh nomor ....
a. 1, 2, 3
b. 1, 2, 4
c. 2, 3, 4
d. 2, 3, 5
e. 4, 5, 6
2. Jika di dalam cek tertulis perintah bayarlah kepada Tora sejumlah Rp
25.000.000,00 dan kata “Pembawa” di belakang nama penerima dicoret
maka cek ini dikategorikan sebagai ....
a. Cek Atas Pemilik
b. Cek Atas Nama
c. Cek Atas Unjuk
d. Cek Mundur
e. Cek Silang
3. Jenis Letter of Credit (L/C) yang memberikan hak kepada beneficiary
untuk meminta kepada bank yang diamanatkan melakukan pembayaran
atau akseptasi disebut ....
49
a. Transferable Letter of Credit
b. Back to back Letter of Credit
c. Revolving Letter of Credit
d. Green Ink Clause Letter of Credit
e. Red Clause Letter of Kredit
4. Rizki membuka rekening giro dengan setoran perdana Rp 5.000.000,00
secara tunai. Biaya penggantian barang cetakan berupa buku cek dan bilyet
giro sebesar Rp300.000,00 yang dibayar tunai. Jurnal untuk mencatat
transaksi di atas adalah ....
a. Dr. Giro BI Rp 5.300.000,00
Cr. Giro Rizki Rp 5.000.000,00
Cr. Barang Cetakan-buku cek Rp 300.000,00
b. Dr. Giro Rizki Rp 5.300.000,00
Cr. Kas Rp 5.000.000,00
c. Dr. Giro BI Rp 5.300.000,00
d. Dr. Kas Rp 5.300.000,00
e. Dr. Kas Rp 5.300.000,00
5. Pada tanggal 1 Januari 2019 Amar membuka tabungan Simaskot pada
Bank BCA Solo dengan setoran berupa uang tunai Rp15.000.000,00,
wesel yang telah jatuh tempo dan telah diendos oleh Bank Makmur
Cabang Semarang sebesar Rp 7.000.000,00. Jurnal untuk mencatat ke
tabungan adalah ....
a. Dr. RAR Warkat Inkaso Diterima Rp 15.000.000,00
Cr. RAR Warkat Inkaso Diterima Rp 15.000.000,00
b. Dr. RAR Warkat Inkaso Diterima Rp 7.000.000,00
Cr. RAR Warkat Inkaso Diterima Rp 7.000.000,00
50
c. Dr. RAK Cabang Semarang Rp 7.000.000,00
Dr. Kas Rp 15.000.000,00
Cr. Tab. Simaskot Amar Rp 22.000.000,00
d. Dr. Kas Rp 22.000.000,00
e. Dr. RAK Cabang Solo Rp 7.000.000,00
Dr. Kas Rp 15.000.000,00
6. Pada tanggal 30 Mei 2019 Kuncoro membuka deposito berjangka di Bank
Mandiri Jogja dengan nominal Rp 25.000.000,00, bunga 5% p.a, jangka
waktu 5 bulan. Untuk ini Kuncoro menyerahkan cek Bank Mandiri Jogja
yang ditarik oleh Yudha Rp 5.000.000,00, Bilyet giro atas nama Kuncoro
Rp 10.000.000,00, dan sisanya dibayar tunai. Pajak bunga 15%. Jurnal
untuk mencatat transaksi di atas adalah ....
a. Dr. Giro – Yudha Rp 5.000.000,00
Dr. Giro – Kuncoro Rp 10.000.000,00
Dr. Kas Rp 10.000.000,00
Cr. Deposito Berjangka Rp 25.000.000,00
b. Dr. Giro – Kuncoro Rp 5.000.000,00
Dr. Giro – Yudha Rp 10.000.000,00
Dr. Kas Rp 10.000.000,00
c. Dr. Giro – Kuncoro Rp 10.000.000,00
Dr. Kas Rp 10.000.000,00
d. Dr. Giro – Kuncoro Rp 15.000.000,00
Dr. Kas Rp 10.000.000,00
e. Dr. Kas Rp 25.000.000,00
51
7. PT. Pako nasabah Bank BCA Banten hendak membeli semen 50.000 zak
@ Rp100.000,00 kepada PT. Holcim Cilacap nasabah Bank BCA Cilacap.
Untuk itu PT.Holcim meminta PT. Pako membuka sight SKBDN. Tanggal
15 April 2019 PT. Pako membuka sight SKBDN dengan setoran jaminan
penuh kepada Bank BCA Banten. Pencatatan pada rekening administratif
yang paling tepat adalah ....
a. Dr. Sight SKBDN Tak Dapat Dibatalkan
Dan Masih Berjalan Rp 5.000.000,00
b. Cr. Sight SKBDN Tak Dapat Dibatalkan
Dan Masih Berjalan Rp 5.000.000,00
c. Dr. Setoran Jaminan SKBDN Rp 5.000.000,00
d. Cr. Setoran Jaminan SKBDN Rp 5.000.000,00
e. Cr. Sight SKBDN Tak Dapat Dibatalkan Rp 5.000.000,00
8. Pada tanggal 1 Mei 2019 Bank Utama Surabaya menerbitkan bank garansi
atas permintaan PT. Wasika Surabaya yang ditujukan kepada PT. Sentosa
Jakarta. Nilai bank garansi Rp 600.000.000,00 dengan setoran jaminan
diterima 80%, yaitu berupa cek Bank ABC Surabaya Rp 300.000.000,00,
Cek Bank Utama yang ditarik oleh Roni Rp 100.000.000,00 dan sisanya
tunai. Komisi penerbitan bank garansi Rp 1.000.000,00 yang dibayar
tunai. Bank garansi ini akan berlaku 6 bulan sejak tanggal penerbitan.
Pencatatan ketika penerbitan bank garansi di
Bank Utama Surabaya adalah ....
a. Dr. RAR warkat kliring diterima Rp 600.000.000,00
Cr. RAR warkat kliring diterima Rp 600.000.000,00
b. Dr. RAR warkat kliring diterima Rp 400.000.000,00
c. Dr. RAR warkat kliring diterima Rp 100.000.000,00
d. Dr. RAR warkat kliring diterima Rp 300.000.000,00
e. Dr. RAK warkat kliring diterima Rp 300.000.000,00
52
Cr. RAK warkat kliring diterima Rp 300.000.000,00
9. Jenis kartu yang dapat digunakan sebagai alat pembayaran transaksi jual
beli barang atau jasa dengan ketentuan bahwa pelunasan atau
pembayarannya kembali dapat dilakukan dengan sekaligus atau dengan
cara mencicil sejumlah minimum tertentu disebut ....
a. Charge Card
b. Kartu Debet
c. Kartu Kredit
d. Letter of Credit (L/C)
e. Kartu ATM
10. Tanggal 1 Januari 2019 Bank Makmur Semarang menerima amanat warkat
inkaso (setoran cek/BG Bank Makmur Bandung) dari Bayu untuk
diinkasokan ke Bank Makmur Bandung atas beban Toni senilai Rp
70.000.000,00, komisi inkaso 1% dari nominal yang
diinkasokan.Pencatatan pada rekening administratif sebagai berikut ....
a. Cr. Warkat Inkaso Disetor dan Ditagihkan Rp 70.000.000,00
b. Dr. Warkat Inkaso Disetor dan Ditagihkan Rp 70.000.000,00
c. Dr. RAK Cabang Bandung Rp 70.000.000,00
d. Cr. RAK Cabang Bandung Rp 70.000.000,00
e. Cr. Warkat Inkaso Rp 70.000.000,00
53
MODUL 6

KB 2 Lembaga Keuangan Mikro
Nama Penulis:
2019
54
A. Pendahuluan
Pemerintah mendorong pemberdayaan masyarakat, khususnya masyarakat
berpenghasilan menengah ke bawah dan usaha Mikro, kecil, dan menengah
(UMKM) diperlukan dukungan yang komprehensif dari lembaga keuangan. Saat
ini UMKM terkendala akses pendanaan ke lembaga keuangan formal. Mengatasi
kendala tersebut, di masyarakat telah tumbuh dan berkembang banyak lembaga
keuangan non-bank yang melakukan kegiatan usaha jasa pengembangan usaha dan
pemberdayaan masyarakat, baik yang didirikan pemerintah atau masyarakat.
lembaga-lembaga tersebut dikenal dengan sebutan Lembaga Keuangan Mikro
(LKM). Kendalanya saat ini banyak LKM yang belum berbadan hukum dan
memiliki izin usaha.
Kegiatan usaha LKM meliputi jasa pengembangan usaha dan pemberdayaan
masyarakat, baik melalui pinjaman atau pembiayaan (leasing) dalam usaha skala
Mikro kepada anggota dan masyarakat, pengelolaan simpanan, maupun pemberian
jasa konsultasi pengembangan usaha. Kegiatan usaha yang dapat dilakukan secara
konvensional atau berdasarkan prinsip syariah. LKM dapat melakukan kegiatan
berbasis fee sepanjang tidak bertentangan dengan ketentuan perundang-undangan
di sektor jasa keuangan.
Ada beberapa jenis LKM yang ada di Indonesia yang beroperasi di tingkat
kecamatan dan pedesaan karena memiliki kontak langsung dengan kelompok
pemerintahan paling kecil yakni desa. Adanya LKM sebagai lembaga
pembangunan adalah untuk melayani kebutuhan keuangan pasar yang belum
terlayani sebagai sarana mencapai tujuan pembangunan.
Lembaga Keuangan Mikro mempelajari produk dan jasa LKM dan pencatatan
akuntansi dari entitas lembaga keuangan mikro.
Agar peserta berhasil menguasai materi-materi Modul 6 KB 2 Lembaga
Keuangan Mikro, ikutilah petunjuk belajar sebagai berikut:
1. Baca capaian/ sub capaian dengan cermat sebelum membaca materi kegiatan
belajar.
55
kemampuan peserta.
tersedia di KB ini.
B. Inti
Mahasiswa menguasai teori dan aplikasi pencatatan yang ada di lembaga
keuangan Mikro.

a. Memahami konsep jenis Lembaga Keuangan Mikro.
b. Memahami produk dan jasa di Lembaga Keuangan Mikro.
c. Menerapkan pencatatan akuntansi di Lembaga Keuangan Mikro.
a. Jenis Lembaga Keuangan Mikro.
b. Produk dan jasa di Lembaga Keuangan Mikro.
c. Pencatatan akuntansi di Lembaga Keuangan Mikro.
4. Uraian Materi
a. Lembaga Keuangan Mikro
1) Sejarah Lembaga Keuangan Mikro
Sejarah LKM dapat ditelusuri kembali pada tahun 1895 dimana Raden
Wiriaatmadja mendirikan “Bank Priyayi Purwokerto”. Satu tahun
kemudian, dalam rangka membantu para petani yang mengalami kegagalan
56
panen, Sieburgh selaku kepala pemerintahan Belanda, dan temannya De
Wolff van Westerrode mendirikan “Poerwokertosche Hulp-Spaar en
Landbouwcredietbank”. LKM yang didirikan tersebut lebih dikenal
sebagai lumbung desa.
Selanjutnya pada tahun 1905 mulai didirikan Bank Desa dengan
modal yang berasal dari Lumbung Desa. Bank Desa didirikan dengan
tujuan untuk membantu masyarakat agar terhindar dari rentenir atau lintah
darat ketika ingin mendapatkan permodalan. Bank desa juga memiliki
tujuan lain yaitu untuk menghindarkan masyarakat dari praktik ijon yang
dilakukan oleh para pengijon. Lumbung Desa dan Bank Desa kemudian
berubah nama menjadi Badan Kredit Desa (BKD). Keberhasilan BKD yang
waktu itu mendapatkan pendampingan serta pembinaan dan pengawasan
dari Bank Rakyat Indonesia, menginspirasi pemerintah maupun kelompok
masyarakat untuk mendirikan lembaga serupa. Lembaga-lembaga tersebut
antara lain Badan Kredit Kecamatan (BKK) di Jawa Tengah, Lembaga
Perkreditan Kecamatan (LPK) di Jawa Barat, Lumbung Pitih Nagari (LPN)
di Sumatera Barat, Lembaga Perkreditan Desa (LPD) di Bali, dan Kredit
Usaha Rakyat Kecil (KURK) di Jawa Timur.
Seiring berjalannya waktu, untuk menertibkan dan memberikan
payung hukum atas keberadaan LKM di masyarakat, telah banyak
dikeluarkan peraturan-peraturan bahkan sebelum kemerdekaan Indonesia.
Pada tahun 1908 Pemerintah Pusat mengeluarkan buku pedoman untuk
mendirikan, mengatur, dan mengurus serta mengawasi BKD, dan terakhir
Ordonansi BKD termuat dalam Staatsblad Nomor 357 tahun 1929 untuk
daerah Jawa dan Madura, Rijksblad Nomor 9 tahun 1937 untuk daerah
Kadipaten Paku Alaman, dan Rijksblad Nomor 3/H tahun 1938 untuk
daerah Kasultanan.
Setelah kemerdekaan terdapat beberapa undang-undang maupun
Peraturan Pemerintah, antara lain Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1992
tentang Perbankan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang
Nomor 10 Tahun 1998 (UU Perbankan), Peraturan Pemerintah Nomor 71
57
Tahun 1992 tentang BPR, dan Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2013
tentang Lembaga Keuangan Mikro (UU LKM).
Dalam pasal 16 UU Perbankan disebutkan bahwa setiap pihak yang
melakukan kegiatan menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk
simpanan, terlebih dahulu wajib memperoleh izin usaha sebagai Bank
Umum atau Bank Perkreditan Rakyat dari pimpinan Bank Indonesia.
Pengecualian diberikan apabila kegiatan menghimpun dana dari
masyarakat dimaksud diatur dengan undang-undang tersendiri. Namun
demikian, di masyarakat telah banyak berdiri LKM yang melakukan
kegiatan menghimpun dana masyarakat tanpa didasari adanya
kelembagaan dan landasan hukum yang jelas. Untuk itu UU Perbankan
Pasal 58 mengatur lembaga-lembaga tersebut agar menjadi BPR dengan
memenuhi persyaratan tata cara yang ditetapkan pada Peraturan
Pemerintah.
Dalam Pasal 19 Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 1992 tentang
BPR dinyatakan bahwa Bank Desa, Lumbung Desa, Bank Pasar, Bank
Pegawai, Lumbung Pitih Nagari, Lembaga Perkreditan Desa, Badan kredit
Desa, Badan kredit Kecamatan, kredit Usaha Rakyat Kecil, Lembaga
Perkreditan Kecamatan, Bank Karya Produksi Desa dan/atau lembaga-
lembaga lainnya yang dipersamakan dengan itu, yang telah memperoleh
izin usaha dari Menteri Keuangan, dinyatakan menjadi Bank Perkreditan
Rakyat. Lembaga atau badan sebagaimana dimaksud, yang telah berdiri
sebelum berlakunya Undang-undang Perbankan dan belum mendapatkan
izin usaha sebagai Bank Perkreditan Rakyat wajib mengajukan
permohonan izin usaha sebagai Bank Perkreditan Rakyat kepada Menteri
Keuangan selambat-lambatnya lima tahun sejak berlakunya Peraturan
Pemerintah tersebut.
Pada kenyataannya, hingga batas waktu lima tahun tersebut berakhir,
hanya sebagian kecil LKM yang mampu memenuhi persyaratan menjadi
BPR. Selanjutnya pada 8 Januari 2013, telah ditetapkan Undang-Undang
Nomor 1 Tahun 2013 tentang Lembaga Keuangan Mikro (UU LKM). UU
58
LKM mulai berlaku dua tahun sejak diundangkan, yaitu pada 8 Januari
2015. LKM yang belum berbadan hukum tetap dapat beroperasi sampai
dengan satu tahun sejak UU LKM berlaku dan wajib memperoleh izin
usaha dari Otoritas Jasa Keuangan paling lama satu tahun terhitung sejak
undang-undang ini berlaku atau paling lambat pada 8 Januari 2016.
2) Jenis-Jenis Lembaga Keuangan Mikro

a) Badan Kredit Desa (BKD)
BKD merupakan salah satu LKM formal yang pertama kali berdiri di
Indonesia. BKD merupakan sebuah lembaga keuangan milik desa dengan
pejabat desa berperan dalam manajemennya. Lembaga ini menyalurkan
kredit berdurasi pendek, biasanya tiga sampai empat bulan. Biasanya
didapat dari sistem simpanan wajib peminjam dan juga pinjaman lunak dari
BRI. Dari data yang dirilis oleh RENDEV Project tahun 2009 terdapat
5.345 BKD di seluruh Indonesia. Saat ini BKD paling banyak terdapat di
Provinsi Jawa Timur (2.495 lembaga), Jawa Tengah (1.357 lembaga), DIY
Yogyakarta (766 lembaga) dan sebagian kecil di Jawa Barat (727 lembaga)
(Adra et al, 2009 dalam OJK 2019)
b) Lembaga Dana Kredit Pedesaan

Lembaga Dana Kredit Pedesaan (LDKP) dicetuskan sejak tahun 1980
oleh Pemerintah Indonesia dalam upaya mengelompokkan lembaga
keuangan Mikro non-bank yang banyak beroperasi di seluruh wilayah
Indonesia, khususnya pulau Jawa sejak tahun 1970. Kebijakan ini juga
dimaksudkan untuk membedakan lembaga kredit berbasis desa dengan
bank unit desa serta lembaga perkreditan berbasis desa yang sudah lama
ada di Jawa. LDKP ini mengacu pada banyak jenis lembaga keuangan
Mikro dengan nama berbeda di berbagai wilayah Indonesia. Data
RENDEV Project tahun 2009 menyebutkan jumlah LDKP di Indonesia
sebanyak 2.001 buah lembaga dengan yang terbanyak ada di Provinsi Bali
berupa Lembaga Perkreditan Desa (LPD) (Adra et al, 2009).
59
c) Lembaga Perkreditan Kecamatan (LPK)
Lembaga Perkreditan Kecamatan terdapat di Jawa Barat. Wilayah
Operasional lembaga ini sama dengan BKK, dengan pola kepemilikan yang
sedikit berbeda. Kepemilikan LPK adalah 55 persen Pemerintah Provinsi
dan 45 persen Pemerintah Kabupaten. LPK memiliki sejarah yang panjang,
dimana pendiriannya dimulai tahun 1973 dengan peraturan pemerintah
Nomor 446 tahun 1973. Pada tahun 1992 regulasi Perbankan
mengharuskan LDKP berubah menjadi BPR dengan tenggang waktu
hingga tahun 1997. Pada saat itu banyak LPK yang berubah menjadi BPR
dengan dukungan dana dari pemerintah Provinsi, Kabupaten, serta Bank
Pembangunan Daerah. Namun tidak semua LPK bisa ditingkatkan menjadi
BPR karena masih banyak LPK yang terkendala masalah permodalan dan
manajemen.
Permodalan LPK selain dari pemerintah, juga didapatkan melalui
simpanan wajib. LPK tidak diperbolehkan untuk mengumpulkan dana dari
tabungan sukarela. Pinjaman diberikan hanya kepada anggota dengan
melalui rekomendasi pejabat desa dan kecamatan. Pinjaman juga bersifat
tanpa jaminan (collateral free) dengan sanksi atau denda bagi
keterlambatan cicilan (Baskara, 2013).
d) Lumbung Pitih Nagari (LPN)

Lembaga ini terdapat di Provinsi Sumatera Barat. LPN merupakan
lembaga keuangan milik desa adat yang disebut nagari dan hanya ada di
daerah Padang Pariaman. Pada zaman kolonial Belanda sebenarnya sudah
terdapat sebuah lembaga keuangan di daerah tersebut yakni Bank Nagari,
namun keberadaannya tidak lama. Bank Pembangunan Daerah Sumatera
Barat merubah namanya menjadi Bank Nagari dan berdiri sejak tahun
1962. Lumbung Pitih Nagari diprakarsai pendiriannya sekitar tahun 1972
oleh Pemerintah Provinsi Sumatera Barat (Sumbar) dengan maksud untuk
memperkuat struktur ekonomi masyarakat pedesaan.
60
Lembaga keuangan ini berkembang dari tradisi budaya anak nagari
masyarakat Minangkabau sejak dahulu yaitu julo-julo atau gotong royong.
Lumbung padi dan lumbung pitih yang awal mulanya hanya diperuntukkan
untuk sanak famili dan keluarga kemudian berkembang menjadi suatu
kegiatan ekonomi di tingkat “kenagarian” berupa aktivitas simpan pinjam
dana. Model organisasi LPN adalah meniru model koperasi dengan
manajemen LPN direkrut dari anggota masyarakat desa dan dilakukan oleh
pengurus LPN (Oman,1995).
e) Lembaga Perkreditan Desa (LPD)

Lembaga ini juga merupakan sebuah lembaga keuangan milik desa
adat, sama dengan LPN yang ada di Sumatera Barat. Lembaga ini berdiri
sejak tahun 1985, dan hingga saat ini sudah mencapai jumlah 1.422 buah.
LPD di Bali merupakan lembaga keuangan Mikro yang paling sukses di
Indonesia. Keberhasilan program ini karena dukungan penuh dari
Pemerintah Provinsi Bali dan kuatnya kesatuan masyarakat adat di Bali.
Sejarah LPD sendiri dimulai tahun 1985, dengan dicetuskannya
sebuah pilot project dengan jangka waktu tiga tahun, sejak Maret 1985
hingga Maret 1988. Pada saat itu sebagai langkah awal, Pemerintah Provinsi
Bali mendirikan 161 buah LPD dengan modal awal dua juta rupiah. Tahun
1986 pemerintah provinsi menerbitkan peraturan terkait desa adat yang
memberikan kewenangan kepada desa adat untuk melakukan pengelolaan
aset melalui organisasi mereka sendiri.
Pemerintahan formal yang berada dalam struktur adalah desa dinas
dengan dikepalai oleh seorang kepala desa dan desa adat yang dikepalai
oleh seorang “bendesa adat” dengan dibantu oleh “prajuru adat”. Bendesa
bertugas sebagai pengawas internal dalam pengelolaan LPD. Simpanan dan
pinjaman LPD hanya diperbolehkan kepada anggota desa adat. Jumlah
simpanan baik tabungan maupun deposito tidak dibatasi, namun biasanya
jumlah pinjaman disesuaikan dengan likuiditas LPD dan adanya collateral
61
atau jaminan. Dana yang dihimpun oleh LPD boleh berasal dari lembaga
keuangan lain namun jumlahnya dibatasi
f) Baitul Maalwat Tamwil (BMT)

Lembaga ini merupakan lembaga keuangan Mikro yang berlandaskan
prinsip syariah dan ajaran Islam. Baitul Maalwat Tamwil (BMT) adalah
pengumpulan dana yang berasal dari infaq, zakat, ataupun shodaqah, dan
pembiayaan yang dilakukan adalah berdasarkan prinsip bagi hasil, yang
berbeda dengan sistem perbankan konvensional yang mendasarkan pada
sistem bunga. Sejarah BMT di Indonesia dari dibentuknya Yayasan
Inkubasi Bisnis Usaha Kecil (YINBUK) bulan Maret tahun 1995 melalui
prakarsa dari Majelis Ulama Indonesia (MUI), Ikatan Cendekiawan
Muslim Indonesia (ICMI) beserta Bank Muamalat yang merupakan bank
pertama di Indonesia dengan prinsip syariah. BMT juga menerima dana
berupa sumbangan, hibah, ataupun wakaf serta sumber-sumber dana yang
bersifat social (Irwan, 2006 dalam OJK 2019).
Penyaluran dana-dana yang bersumber dari dana-dana Baitul Maal
harus bersifat spesifik, terutama dana yang bersumber dari zakat, karena
dana dari zakat ini sarana penyalurannya sudah ditetapkan secara tegas
dalam AI-Qur’an. Ada tiga prinsip yang dapat dilaksanakan oleh BMT
yaitu (1) prinsip bagi hasil; (2) prinsip jual beli dengan keuntungan; dan (3)
prinsip non profit (Wardiwiryono, 2012 dalam OJK 2019).
Saat ini keberadaan BMT sudah mencakup seluruh wilayah
Indonesia, dengan populasi terbanyak berada di Pulau Jawa. Sebanyak
2.025 BMT telah berdiri di Indonesia dan 72% dari seluruhnya atau 1.456
BMT berada di Pulau Jawa
3) Maksud dan Tujuan Lembaga Keuangan Mikro

Maksud dan tujuan adanya LKM adalah untuk mempermudah akses bagi
masyarakat miskin maupun masyarakat berpenghasilan rendah untuk bisa
memperoleh pinjaman/pembiayaan (leasing) Mikro. Dengan adanya
62
pinjaman tersebut, ekonomi dan produktivitas masyarakat miskin maupun
yang berpenghasilan rendah diharapkan akan lebih terberdayakan, yang pada
akhirnya dapat meningkatkan pendapatan dan kesejahteraan.
Tujuan dari LKM sebagai lembaga pembangunan adalah untuk melayani
kebutuhan keuangan pasar yang belum terlayani sebagai sarana mencapai
tujuan pembangunan. Tujuan pembangunan ini umumnya mencakup satu atau
lebih hal berikut:
a) Untuk mengurangi kemiskinan
b) Untuk memberdayakan perempuan atau kelompok masyarakat yang
kurang beruntung
c) Untuk menciptakan lapangan kerja
d) Untuk membantu bisnis yang ada tumbuh
e) Untuk mendorong pengembangan bisnis baru.
Tiga Tujuan pemberian pinjaman untuk proyek-proyek kecil dan mikro
hasil kajian Bank Dunia adalah:
a) Untuk menciptakan lapangan kerja dan pendapatan melalui penciptaan
dan perluasan usaha Mikro
b) Untuk meningkatkan produktivitas dan pendapatan kelompok rentan,
terutama perempuan dan orang miskin
c) Untuk mengurangi ketergantungan keluarga pedesaan ketika
menghadapi kekeringan tanaman rentan melalui diversifikasi kegiatan
yang menghasilkan pendapatan mereka.
4) Manfaat Lembaga Keuangan Mikro

Manfaat menjadi Lembaga Keuangan Mikro adalah:
a) Badan Hukum dan Legalitas Usaha
Dengan telah memiliki badan hukum dan izin usaha dari OJK, maka
LKM telah memenuhi ketentuan Perundang-Undangan dan memiliki
perlindungan hukum atas usaha yang dijalankan. Oleh karena itu,
diharapkan LKM dapat segera melakukan pendaftaran agar dapat
diawasi OJK dan mendapat manfaat yang sesuai.
63
b) Pembinaan dan Pengawasan LKM
Pembinaan dan pengawasan LKM dilakukan oleh OJK dan
didelegasikan kepada pemerintah daerah Kabupaten/ Kota atau pihak
lain yang ditunjuk. Pembinaan dan pengawasan bertujuan untuk
memastikan bahwa LKM melaksanakan praktik penyelenggaraan
usaha LKM yang sehat, sehingga keberlangsungan usahanya akan
terjaga.
c) Pendanaan LKM
Pendanaan LKM dapat berasal dari Anggota LKM maupun masyarakat
umum.
d) Peningkatan Kapasitas LKM (Capacity Building)
Sebelum mendapatkan izin usaha dari OJK, LKM merupakan lembaga
informal yang apabila membutuhkan pelatihan, maka LKM harus
menghubungi konsultan profesional yang pasti memerlukan biaya.
Setelah mendapatkan izin usaha dari OJK, LKM merupakan lembaga
formal dimana OJK akan memberikan pelatihan tanpa dipungut biaya.
Pelatihan yang akan diberikan oleh OJK tersebut, antara lain:
penyusunan laporan keuangan, manajemen pengembangan usaha, dan
tata kelola LKM yang baik.
e) Sinergi dengan Lembaga Lainnya
Dalam melakukan kegiatan usahanya, LKM mempunyai kegiatan
utama yaitu simpanan, pinjaman/pembiayaan, dan jasa konsultasi.
Selain kegiatan utama tersebut, LKM diperkenankan melakukan
kegiatan yang bersinergi dengan lembaga keuangan di bawah OJK
dalam bentuk Linkage Program (Agen Laku Pandai, Agen Asuransi
Mikro dan Kerjasama Penyalur Program Kemitraan BUMN).
b. Keuangan Mikro
1) Target dan Analisis Pasar Lembaga Keuangan Mikro
Target pasar adalah sekelompok calon nasabah potensial yang
memiliki karakteristik tertentu, cenderung berperilaku dengan cara yang
64
sama, dan kemungkinan akan tertarik pada kombinasi dari produk dan jasa.
Target pasar dapat pula diartikan sebagai segmen pasar yang berisi calon
nasabah sebagai perwakilan potensi permintaan layanan keuangan Mikro.
Dalam memilih target pasar untuk layanan keuangan Mikro, LKM perlu
menentukan tujuan mereka sendiri, memahami apa yang diinginkan oleh
sekelompok calon nasabah tersebut, dan menilai apakah target pasar dapat
dicapai dengan dan pada akhirnya membawa keuntungan secara finansial.
a) Tujuan dari Lembaga Keuangan Mikro
Dalam menentukan target pasar terdapat dua tujuan jangka
panjang bagi keuangan Mikro yaitu penjangkauan, melayani mereka
yang telah secara konsisten terlayani oleh lembaga keuangan (seperti
perempuan, penduduk miskin, dan masyarakat adat dan pedesaan), dan
keberlanjutan, menghasilkan pendapatan yang cukup untuk menutupi
biaya penyediaan jasa keuangan. Hal ini tergantung pada target pasar
yang dipilih, masing-masing memiliki konsekuensi terhadap posisi
keuangan LKM, terkait besarnya biaya yang dibutuhkan. Singkatnya,
ada trade-off yang terlibat dalam keputusan tentang tujuan dan
bagaimana untuk menjangkau mereka.
b) Penargetan Langsung dan Tidak Langsung
Penargetan langsung umumnya mengacu pada pengalokasian
jumlah dana tertentu untuk diberikan sebagai kredit ke sektor tertentu
dari populasi. Penargetan langsung didirikan pada keyakinan bahwa
kelompok tertentu atau sektor tertentu (pertanian, perikanan) yang tidak
dapat mengakses kredit (atau untuk mengaksesnya dengan harga
terjangkau), sehingga kredit harus dapat diakses melalui pemerintah
atau donor.
Penargetan langsung umumnya mengarah pada pengalihan kredit
dan pembiayaan yang rendah. Seringkali hal ini menyebabkan biaya
besar karena tidak tepat sasaran. Banyak calon nasabah potensial
memiliki usaha yang menguntungkan dan tidak memiliki cukup modal,
namun profil mereka tidak sesuai. Ada pula orang yang sesuai dengan
65
kualifikasi dan menerima kredit namun tidak memiliki keterampilan
kewirausahaan, atau usaha yang menguntungkan yang membutuhkan
pembiayaan.
Penargetan tidak langsung berarti bahwa produk dan layanan
yang dirancang ditujukan untuk orang-orang yang berada di luar batas
normal keuangan formal, tidak dikhususkan untuk kelompok-kelompok
tertentu. Penargetan tidak langsung berfokus pada orang-orang yang
tidak bisa memanfaatkan peluang untuk menghasilkan pendapatan
karena ketidaksempurnaan pasar atau hambatan lain untuk jasa
keuangan.
Perbedaan utama antara penargetan langsung dan tidak langsung
terletak pada cara LKM menentukan sasaran kelompok. Kedua
penargetan langsung dan tidak langsung dapat mencapai kelompok
penduduk atau sektor ekonomi yang sama, namun penargetan langsung
memberlakukan Criteria kelayakan, sementara penargetan tidak
langsung fokus pada desain produk dan layanan yang sesuai.
2) Lembaga Keuangan Mikro Sebagai Pemberdaya

Sekitar 97% usaha kecil di Indonesia memiliki omzet di bawah
Rp50.000.000,00/tahun, meskipun batas atas omset usaha kecil adalah
sampai Rp1.000.000.000,00. Dalam setiap usaha pemberdayaan usaha
kecil, terdapat tiga aspek penting yang perlu dikembangkan yaitu: pertama,
lingkungan kondusif dan sistem administrasi pemerintahan yang
mendukung; kedua, dukungan non finansial berupa jasa perkreditan;
ketiga, dukungan finansial yang khusus ditujukan bagi usaha kecil.
Di sub-sektor perdagangan umum misalnya, sekitar 80% usaha
perdagangan eceran yang tidak berbadan hukum dan diwakili oleh 5,2 juta
unit usaha hanya memiliki omzet di bawah Rp5.000.000,00/tahun,
sehingga jumlah usaha ekonomi masyarakat lapisan bawah ini benar-benar
berada pada skala gurem. Program yang secara bersinggungan mencoba
mengatasi masalah ini pada umumnya masih dikaitkan dengan program
66
penanggulangan kemiskinan. Terdapat tawaran pendekatan yang dapat kita
manfaatkan dengan melihat sisi kehidupan masyarakat dari dua sisi.
Pertama, sebagai penduduk aktif maka kegiatan ekonomi baik dalam
bentuk produksi barang maupun jasa harus kita perlakukan sebagai usaha
Mikro sehingga tujuan utamanya adalah meningkatkan produktivitas dan
kapasitas produksinya.
Kedua, sebagai rumah tangga konsumen setiap pendapatan/
pengeluaran masyarakat yang masih belum melampaui batas garis
kemiskinan harus kita perlakukan sebagai penduduk miskin yang harus kita
tingkatkan kondisi kehidupannya hingga melewati batas tersebut.
Untuk mendorong usaha Mikro perlu disadari bahwa modal bukan
satu-satunya pemecahan masalah, tetapi tetap saja bahwa ketersediaan
permodalan yang secara mudah dapat dijangkau masyarakat menjadi
sangat vital, karena pada dasarnya kelompok inilah yang selalu menjadi
korban eksploitasi oleh rentenir. Salah satu penyebabnya adalah tidak
adanya pasar keuangan yang sehat bagi masyarakat lapisan bawah ini,
sehingga setiap upaya untuk mendorong produktivitas oleh kelompok ini,
nilai tambahnya berpindah dan dinikmati oleh para rentenir.
Adanya pasar keuangan yang sehat tidak terlepas dari keberadaan
lembaga keuangan yang hadir di tengah masyarakat. Lingkaran setan yang
melahirkan jebakan ketidakberdayaan inilah yang menjadikan alasan
penting mengapa LKM yang menyediakan pembiayaan bagi usaha Mikro
menempati tempat yang sangat strategis. Oleh karena itu kita perlu
memahami secara baik berbagai aspek lembaga keuangan Mikro dengan
segmen-segmen pasar yang masih sangat beragam dan masih terkotak-
kotak.
3) Batasan dan Kelembagaan

Indonesia memiliki sejarah panjang dan kaya akan ragam modal
pembiayaan Mikro. Pengalaman dan kekayaan ini meliputi jenis produk
pembiayaan Mikro maupun lembaga pelaksananya, bahkan juga sejarah
67
pengenalannya kepada masyarakat. Oleh karena itu, kekayaan ini tidak
bakal dibiarkan begitu saja dan disia-siakan sehingga tidak diberikan
tempat terhormat untuk dikembangkan. Desakan akan pentingnya
pengembangan ini akan semakin terasa setelah krisis perbankan melanda
Indonesia, sehingga perbankan lumpuh dan tidak dapat menjadi lembaga
yang efektif lagi.
Berdasarkan nilai kredit maka besarnya kredit yang tergolong ke
dalam kredit Mikro lazimnya disepakati oleh perbankan untuk pinjaman
sampai dengan Rp50.000.000,00/nasabah dapat digolongkan ke dalam
kredit Mikro. Ada yang berpendapat bahwa dalam masyarakat perbankan
internasional kredit mikro dapat mencapai maksimum 1.000 dolar AS. Di
Thailand pilot project Bank for Agriculture and Agricultural Cooperative
(BAAC) menetapkan kredit mikro adalah kredit dengan jumlah maksimum
100.000 Baht/ nasabah atau setara dengan 2.500 dolar AS. Dengan
demikian kredit mikro pada dasarnya menjangkau pada pengusaha kecil
lapis bawah yang memiliki usaha dengan perputaran yang cepat.
Lembaga perkreditan mikro di Indonesia pada dasarnya dapat dibagi
menjadi dua kelompok besar yakni pertama, Bank dan BPR yang
beroperasi sampai ke pelosok tanah air dan kelompok yang kedua adalah
Koperasi, baik Koperasi Simpan Pinjam yang khusus melayani jasa
keuangan maupun unit usaha simpan pinjam dalam berbagai macam
koperasi. Di samping itu terdapat LKM lain yang diperkenalkan oleh
berbagai lembaga baik pemerintah seperti Lembaga Kredit Desa, Badan
kredit Kecamatan dan lain-lain, maupun swasta/ lembaga non pemerintah
seperti yayasan, LSM, dan LKM lainnya termasuk lembaga keagamaan.
4) Potensi Pasar Lembaga Keuangan Mikro

Bentuk lain kredit Mikro yang diakui keberhasilannya oleh dunia
adalah pola Grameen Bank yang dirancang untuk memecahkan perkreditan
bagi keluarga miskin. Modal ini terbukti telah berhasil membangkitkan
kegiatan ekonomi bagi kelompok penduduk miskin di Bangladesh,
68
sehingga dianggap sangat sesuai untuk memecahkan penyediaan modal
bagi penciptaan kegiatan produktif untuk penduduk miskin.
Pada dasarnya potensi pasar LKM masih cukup luas karena:
a) Usaha mikro dan kecil belum seluruhnya dapat dilayani atau dijangkau
oleh LKM yang ada
b) LKM berada di tengah masyarakat
c) Ada potensi menabung oleh masyarakat karena rendahnya penyerapan
investasi di daerah, terutama di pedesaan.
Segmentasi pasar LKM pada umumnya adalah kelompok usaha Mikro
yang dianggap oleh bank:
a) Tidak memiliki persyaratan yang memadai;
b) Tidak memiliki agunan yang cukup;
c) Biaya transaksinya mahal/ tinggi;
d) Lokasi kelompok miskin tidak berada dalam jangkauan kantor
cabangnya.
5) Arah dan Strategi Pengembangan Lembaga Keuangan Mikro

Permasalahan yang dihadapi oleh LKM pada dasarnya dapat
digolongkan ke dalam hal-hal yang bersifat internal dan eksternal. Hal yang
bersifat internal meliputi keterbatasan sumber daya manusia dan
manajemen yang belum efektif dan efisien, serta keterbatasan modal.
Sementara faktor yang bersifat eksternal antara lain kondisi usaha nasabah
dan infrastruktur yang kurang mendukung. Kondisi inilah yang
mengakibatkan pelayanan LKM terhadap usaha Mikro masih belum
mampu menjangkau secara luas. Dengan demikian, pengembangan LKM
akan sangat penting untuk berperan dalam membantu usaha Mikro dan
kecil. Upaya untuk memperkuat LKM dapat dilakukan melalui:
a) Penguatan permodalan;
b) Kerjasama LKM dengan lembaga keuangan dalam rangka fasilitasi
pembiayaan baik dalam bentuk channeling maupun executing;
c) Training untuk meningkatkan kapasitas pengelola LKM;
69
d) Perlu adanya lembaga penjamin untuk menjamin kredit LKM dan
tabungan nasabah LKM;
e) Adanya Business Development Services (BDS) yang mampu
memberikan fasilitasi manajemen, keuangan, dan lain-lain.
6) Rasio Kesehatan Keuangan LKM

LKM wajib memelihara tingkat kesehatan melalui pemenuhan rasio
likuiditas dan solvabilitas di samping itu terdapat beberapa rasio lainnya.
a) Rasio Likuiditas
Rasio likuiditas dihitung dengan menggunakan cash ratio yang
membandingkan kas dan setara kas yang dimiliki dengan liabilitas
lancar. Bagi LKM yang menyelenggarakan kegiatan usaha berdasarkan
prinsip syariah, rasio likuiditas dengan menggunakan cash ratio yang
membandingkan kas dan setara kas yang dimiliki dengan dana pihak
ketiga sesuai dengan standar akuntansi keuangan syariah yang berlaku
umum. LKM wajib menjaga rasio likuiditas paling kurang 3%.
b) Rasio Solvabilitas
Rasio solvabilitas dihitung dengan membandingkan total aset dengan
total liabilitas. LKM wajib menjaga rasio solvabilitas paling kurang
110%.
c) Rasio Batas Maksimum Pemberian Pinjaman
Dalam menjalankan kegiatan penyaluran pinjaman atau imbal hasil
maksimum pembiayaan yang akan diterapkan, LKM harus
menyesuaikan dengan peraturan Perundang-Undangan yang berlaku.
Batas pinjaman atau pembiayaan terendah yang dilayani oleh LKM
sebesar Rp50.000,00 sedangkan batas maksimum pemberian pinjaman
atau pembiayaan ditetapkan sebagai berikut:
(1) Paling tinggi 10% dari modal LKM untuk nasabah kelompok;
(2) Paling tinggi 5% dari modal LKM untuk 1 (satu) nasabah.
70
d) Rasio Non Performing Loan (NPL)
Rasio NPL adalah rasio yang menghitung total pinjaman yang
diragukan atau macet dibandingkan dengan total pinjaman secara
keseluruhan. Adapun kualitas pinjaman LKM dapat dikategorikan
menjadi 3 yaitu lancar, diragukan, dan macet. Untuk jenis angsuran
terdiri dari harian, mingguan, bulanan/ selapanan, dan musiman.
e) Penyisihan Penghapusan Pinjaman (PPP)
Penyisihan Penghapusan Pinjaman adalah penyisihan yang dibentuk
untuk menutup kemungkinan risiko kerugian yang timbul sebagai
akibat dari tidak dapat diterima kembali sebagian atau seluruh pinjaman
yang diberikan. Penyisihan Penghapusan Pinjaman dengan kualitas
lancar sebesar 0%, kualitas diragukan sebesar 50%, dan kualitas macet
sebesar 100%.
c. Produk dan Jasa Lembaga Keuangan Mikro

1) Produk dan Jasa Lembaga Keuangan Mikro
Produk yang ditawarkan oleh LKM yaitu pengelolaan simpanan dan
pemberian pinjaman atau pembiayaan (leasing), sedangkan dalam hal jasa
adalah pemberian jasa konsultasi pengembangan usaha. Pengelolaan
simpanan dan pemberian pinjaman atau pembiayaan dapat dilaksanakan
secara konvensional maupun berdasarkan prinsip syariah. Pengelolaan
simpanan yang dilakukan oleh LKM dapat berbentuk tabungan atau
deposito. Dengan adanya produk simpanan, masyarakat memiliki alternatif
tempat menabung atau menyimpan uang selain di bank. Dalam hal
pinjaman atau pembiayaan, masyarakat lebih mudah mendapatkan
pinjaman atau pembiayaan dari LKM dibanding bank, mengingat
persyaratan pengajuannya lebih mudah. Produk pinjaman atau pembiayaan
yang disediakan oleh LKM memiliki jangka waktu yang bermacam-
macam, mulai dari harian, mingguan, bulanan, selapanan (35 hari),
musiman, atau bahkan lebih dari satu tahun.
71
Risiko yang dihadapi oleh nasabah terkait produk simpanan LKM
adalah risiko likuiditas, yaitu LKM tidak dapat memberikan uang nasabah
ketika nasabah menarik uangnya. Risiko lainnya adalah hilangnya uang
nasabah jika LKM mengalami kebangkrutan. Hal ini dikarenakan belum
ada lembaga penjamin simpanan bagi nasabah LKM. Sedangkan dalam
produk pinjaman atau pembiayaan (leasing), risiko lebih banyak berada
pada pihak LKM. Risiko tersebut adalah pinjaman atau pembiayaan yang
disalurkan tidak dapat dikembalikan, atau tidak diangsur sampai dengan
tanggal jatuh tempo yang ditentukan.
2) Peraturan Lembaga Keuangan Mikro di Indonesia

a) Kewajiban Memperoleh Izin Usaha LKM
(1) Lembaga yang akan menjalankan usaha LKM setelah berlakunya
Undang-Undang Nomor 1 tahun 2013 tentang Lembaga Keuangan
Mikro, wajib memperoleh izin usaha LKM.
(2) Lembaga Keuangan Mikro yang telah berdiri dan telah beroperasi
sebelum berlakunya Undang-Undang LKM, serta belum
mendapatkan izin usaha berdasarkan peraturan Perundang-
Undangan yang berlaku, wajib memperoleh izin usaha melalui
pengukuhan sebagai LKM kepada OJK paling lambat tanggal 8
Januari 2016, antara lain: Bank Desa, Lumbung Desa, Bank Pasar,
Bank Pegawai, Badan Kredit Desa (BKD), Badan Kredit
Kecamatan (BKK), Kredit Usaha Rakyat Kecil (KURK), Lembaga
Perkreditan Kecamatan (LPK), Bank Karya Produksi (BKPD),
Badan Usaha Kredit Pedesaan (BUKP), Baitul Maal wa Tamwil
(BMT), Baitul Tamwil Muhammadiyah (BTM), dan/ atau lembaga-
lembaga lainnya yang dipersamakan.
(3) Permohonan izin usaha baru atau pengukuhan sebagai LKM
disampaikan kepada Kantor Regional/ Kantor OJK/ Direktorat
LKM sesuai tempat kedudukan LKM.
72
b) Permodalan LKM
Jumlah modal disetor atau simpanan pokok, simpanan wajib, dan
hibah LKM ditetapkan paling sedikit:
(1) Rp50.000.000,00, untuk cakupan wilayah usaha desa/ kelurahan;
(2) Rp100.000.000,00, untuk cakupan wilayah usaha kecamatan;
(3) Rp500.000.000,00, untuk cakupan wilayah usaha kabupaten/ kota.
c) Bentuk Badan Hukum LKM
(1) Koperasi, atau
(2) Perseroan Terbatas (sahamnya paling sedikit 60% dimiliki oleh
Pemerintah Daerah Kabupaten/Kota atau badan usaha milik desa/
kelurahan, sisa kepemilikan saham PT dapat dimiliki oleh WNI
dan/ atau koperasi dengan kepemilikan WNI paling banyak sebesar
20%).
d) Kepemilikan LKM
Kepemilikan saham LKM perlu dibatasi melalui penerapan batas
maksimum kepemilikan saham LKM sehingga dapat mengurangi
dominasi kepemilikan yang dapat berdampak negatif terhadap
operasional LKM.
LKM dengan badan hukum perseroan terbatas, minimal 60%
sahamnya wajib dimiliki oleh Pemerintah Daerah Kabupaten/ Kota atau
Badan Usaha Milik Desa/ Kelurahan. Sisa kepemilikan sahamnya dapat
dimiliki oleh warga negara Indonesia dan/ atau koperasi, namun
kepemilikan setiap warga negara Indonesia atas saham perseroan
terbatas dilarang melebihi 20% dari total saham LKM. LKM dilarang
dimiliki, baik langsung maupun tidak langsung, oleh warga negara asing
dan/atau badan usaha yang sebagian atau seluruhnya dimiliki oleh warga
negara asing atau badan usaha asing. Selain itu LKM hanya dapat
dimiliki oleh warga negara Indonesia, Badan Usaha Milik
Desa/Kelurahan, Pemerintah Daerah Kabupaten/ Kota, serta koperasi.
73
3) Kegiatan Usaha dan Cakupan Wilayah Usaha
a) Kegiatan Usaha
Kegiatan usaha LKM meliputi jasa pengembangan usaha dan
pemberdayaan masyarakat, baik melalui pinjaman atau anggota dan
masyarakat, pengelolaan simpanan, maupun pemberian jasa konsultasi
pengembangan usaha. Penyaluran pinjaman atau pembiayaan
dilakukan dalam rangka pengembangan usaha dan pemberdayaan
masyarakat.
Penyelenggaraan usaha LKM diatur dalam Peraturan OJK Nomor
13/ POJK.05/2014 yang diundangkan pada 11 November 2014. Pada
akhir Desember 2015 OJK mengeluarkan peraturan baru yaitu
Peraturan OJK Nomor 62/POJK.05/2015 yang mengubah POJK
Nomor 13/POJK.05/2014 tentang Penyelenggaraan Usaha LKM.
Dalam Peraturan OJK Nomor 62/ POJK.05/2015, disebutkan bahwa
selain kegiatan usaha dimaksud diatas, LKM dapat melakukan kegiatan
berbasis fee sepanjang tidak bertentangan dengan ketentuan peraturan
Perundang-Undangan di sektor jasa keuangan. LKM dapat memperoleh
pendapatan berbasis fee dengan sinergi atau kerjasama dengan lembaga
keuangan lainnya, dalam bentuk kerjasama seperti:
(1) Pemasaran produk-produk jasa keuangan antara lain asuransi
Mikro;
(2) Kerja sama dengan perusahaan pembiayaan (leasing) melalui
pembiayaan penerusan (channeling) atau pembiayaan bersama
(joint financing)
(3) Menjadi agen lembaga jasa keuangan penyelenggara Layanan
Keuangan Tanpa Kantor Dalam Rangka Keuangan Inklusif (Laku
Pandai).
b) Sumber Pendanaan
Sumber pendanaan LKM hanya dapat berasal dari Ekuitas,
simpanan, pinjaman, dan atau hibah. LKM dilarang menerima
pinjaman kecuali dari warga negara Indonesia dan/atau badan usaha
74
yang didirikan dan beroperasi di wilayah Republik Indonesia
berdasarkan perjanjian pinjam meminjam.
c) Kesehatan LKM
LKM wajib memelihara tingkat kesehatan melalui pemenuhan
rasio likuiditas dan solvabilitas sebagaimana dipaparkan pada subbab
rasio kesehatan keuangan LKM.
d) Penempatan Dana
LKM hanya dapat menempatkan kelebihan dana yang
dimilikinya pada:
(1) Tabungan pada bank;
(2) Deposito berjangka dan/ atau sertifikat deposito pada bank.
Bagi LKM yang menyelenggarakan kegiatan usaha berdasarkan
prinsip syariah, kelebihan dana dalam bentuk tabungan, deposito
berjangka dan/ atau sertifikat deposito wajib ditempatkan pada bank
umum syariah, unit usaha syariah dan/ atau bank pembiayaan syariah.
4) Kepengurusan LKM
Direksi dan Dewan Komisaris LKM harus memenuhi persyaratan:
a) Tidak tercatat dalam daftar kredit macet di 75yaria jasa keuangan;
b) Tidak pernah dihukum karena melakukan tindak pidana di bidang
usaha jasa keuangan dan/atau perekonomian berdasarkan keputusan
pengadilan yang telah mempunyai kekuatan 75yari tetap;
c) Tidak pernah dihukum karena melakukan tindak pidana kejahatan
berdasarkan keputusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan
75yari tetap dalam 5 tahun terakhir;
d) Tidak pernah dinyatakan pailit atau menyebabkan suatu badan usaha
dinyatakan pailit berdasarkan keputusan pengadilan yang telah
mempunyai kekuatan 75yari tetap dalam 5 tahun terakhir;
e) Salah satu direksi harus memiliki pengalaman operasional di bidang
75yariah jasa keuangan lainnya paling singkat 1 tahun;
75
f) Salah satu Direksi harus memiliki pengalaman operasional di bidang
76yariah keuangan Mikro 76yariah atau 76yariah jasa keuangan
76yariah lainnya bagi LKM yang melakukan kegiatan usaha
berasarkan prinsip 76yariah paling singkat 1 tahun.
5) Pembinaan, Pengaturan dan Pengawasan Lembaga Keuangan

Mikro
a) Pembinaan dan Pengawasan LKM di Indonesia
(1) Pembinaan, pengaturan, dan pengawasan LKM dilakukan oleh
Otoritas Jasa Keuangan.
(2) Dalam melakukan pembinaan, Otoritas Jasa Keuangan melakukan
koordinasi dengan Kementerian yang menyelenggarakan urusan
koperasi dan Kementerian Dalam Negeri.
(3) Pembinaan dan pengawasan LKM didelegasikan kepada
pemerintah kabupaten/kota.
(4) Dalam hal pemerintah kabupaten/kota belum siap, Otoritas Jasa
Keuangan dapat mendelegasikan pembinaan dan pengawasan LKM
kepada pihak lain yang ditunjuk.
(5) Ketentuan mengenai hal yang berkaitan dengan pembinaan dan
pengawasan yang didelegasikan kepada pemerintah kabupaten/kota
dan pihak lain yang ditunjuk diatur dalam Peraturan Otoritas Jasa
Keuangan.
b) Penetapan Sanksi
(1) Sanksi Administratif
Sebagaimana Pasal 33 UU LKM, sanksi administratif dapat berupa:
(a) Denda uang;
(b) Peringatan tertulis;
(c) Pembekuan kegiatan usaha;
(d) Pemberhentian Direksi atau pengurus LKM dan selanjutnya
menunjuk dan mengangkat pengganti sementara sampai Rapat
Umum Pemegang Saham atau Rapat Anggota Koperasi
76
mengangkat pengganti yang tetap dengan persetujuan Otoritas
Jasa Keuangan;
(e) Pencabutan izin usaha.
(2) Sanksi Pidana
Apabila melanggar Pasal 34 sampai dengan 38 UU LKM maka
dipidana dengan pidana penjara paling singkat 1 tahun dan paling
lama 3 tahun serta pidana denda paling sedikit Rp50.000.000,00
dan paling banyak Rp1.000.000.000,00.
6) Perkembangan Sektor Lembaga Keuangan Mikro

Sampai dengan 31 Desember 2018, jumlah LKM yang memiliki izin
usaha dari OJK sebanyak 182 LKM. Dari 182 LKM tersebut, 159 LKM
diantaranya berbadan hukum koperasi dan sisanya sebanyak 22 LKM
berbadan hukum perseroan terbatas.
Berdasarkan cakupan wilayah usaha, 38 LKM menjalankan kegiatan
usaha dengan cakupan wilayah usaha desa/kelurahan, 103 LKM dengan
cakupan wilayah usaha kecamatan, dan 41 LKM dengan cakupan wilayah
usaha kabupaten/kota. Berdasarkan kegiatan usaha, 122 LKM menjalankan
kegiatan usaha secara konvensional dan sisanya sebanyak 60 LKM
menjalankan kegiatan usaha berdasarkan prinsip syariah.
d. Pencatatan Akuntansi Penyesuaian Kas Menjadi Akrual

Contoh-contoh penyesuaian dasar kas menjadi akrual (Sumber SAK
EMKM).
1) Biaya yang masih harus dibayar adalah biaya yang sudah terjadi dalam
periode laporan keuangan namun belum dicatat atau belum dilunasi.
Contoh:
Pada tanggal 1 Desember 20xx, Entitas A meminjam uang dari Entitas B
sebesar Rp10.000.000,00 untuk masa pinjaman satu tahun dengan suku
bunga 12% per tahun yang dibayarkan setiap tanggal 1 bulan berikutnya.
77
Maka ayat jurnal penyesuaian beban bunga yang dilakukan Entitas A pada
tanggal 31 Desember 20xx adalah sebagai berikut:
Dr. Beban bunga Rp100.000,00
Cr.Bunga yang masih harus dibayar Rp100.000,00
(Rp10.000.000,00 x 12% = Rp1.200.000,00 per tahun. Maka beban bunga
per bulan adalah Rp100.000,00).
2) Pendapatan yang masih harus diterima adalah pendapatan yang terjadi

dalam periode laporan keuangan namun jumlah tersebut belum dilunasi
pelanggan.
Contoh 1:
Pada tanggal 1 Desember 20xx, Entitas A menyewakan ruangan kepada
Entitas B dengan pembayaran sewa bulanan sebesar Rp1.000.000,00 yang
dibayarkan setiap tanggal 1 bulan berikutnya. Maka ayat jurnal penyesuaian
pendapatan sewa yang dilakukan Entitas A pada tanggal 31 Desember 20xx
Dr. Piutang sewa Rp1.000.000,00
Cr.Pendapatan sewa Rp1.000.000,00
Contoh 2:
Pada tanggal 1 Desember 20xx, Entitas A meminjamkan uang kepada
Entitas B sebesar Rp10.000.000,00 untuk masa pinjaman satu tahun dengan
suku bunga 12% per tahun yang dibayarkan setiap tanggal 1 bulan
berikutnya. Maka ayat jurnal penyesuaian beban bunga yang dilakukan
Entitas A pada tanggal 31 Desember 20xx adalah sebagai berikut:
Dr.Pendapatan bunga diterima (piutang bunga) Rp100.000,00
Cr. Pendapatan bunga Rp100.000,00
3) Jika pembayaran atas pembelian barang atau jasa telah dilakukan entitas
sebelum manfaatnya dinikmati oleh entitas, maka entitas dapat mencatat
78
pembayaran tersebut sebagai beban dibayar di muka (aset) (Alternatif-1)
atau sebagai beban (Alternatif-2).
Contoh:
Pada tanggal 1 Desember 20xx, Entitas A membayar tunai premi asuransi
kendaraan sebesar Rp1.200.000,00 untuk periode 1 Desember 20xx sampai
30 November 20xx.
Alternatif-1: Dicatat sebagai beban dibayar di muka (1 Desember 20xx)
Dr. Asuransi dibayar di muka Rp1.200.000,00
Cr. Kas Rp1.200.000,00
Ayat jurnal penyesuaian untuk Alternatif-1 (31 Desember 20xx)
Dr. Beban asuransi Rp100.000,00
Cr.Asuransi dibayar di muka Rp100.000,00
Alternatif-2: Dicatat sebagai beban (1 Desember 20xx)

Dr. Beban asuransi Rp1.200.000,00
Cr.Kas Rp1.200.000,00
Dr. Asuransi dibayar di muka Rp1.100.000,00
Cr. Beban asuransi Rp1.100.000,00
4) Jika pendapatan telah diterima secara tunai sebelum entitas memenuhi

kewajibannya kepada pelanggan, maka entitas mencatat penerimaan
tersebut sebagai pendapatan diterima di muka (liabilitas) (Alternatif-1)
atau sebagai pendapatan (Alternatif-2).
Contoh:
Pada tanggal 1 Desember 20xx, Entitas A menerima tunai pembayaran
untuk jasa konsultasi selama periode 1 Desember 20xx sampai 31 Mei 20xx
senilai Rp6.000.000,00
Alternatif-1: Dicatat sebagai pendapatan diterima di muka (1 Desember
20xx)
Dr.Kas Rp6.000.000,00
79
Cr.Pendapatan diterima di muka
Rp6.000.000,00
Dr.Pendapatan diterima di muka Rp1.000.000,00
Cr.Pendapatan
Rp1.000.000,00
Alternatif-2: Dicatat sebagai pendapatan (1 Desember 20xx)

Dr.Kas Rp6.000.000,00
Cr.Pendapatan
Rp6.000.000,00
Dr.Pendapatan Rp5.000.000,00
Cr.Pendapatan diterima di muka
Rp5.000.000,00
5) Pembebanan persediaan barang dagang oleh entitas dapat dilakukan saat

penjualan (metode perpetual) atau saat akhir periode pelaporan (metode
periodik). Entitas dapat memilih rumus biaya masuk-pertama keluar -
pertama (MPKP) atau rata-rata tertimbang untuk menentukan nilai
persediaan akhir dan harga pokok penjualan (HPP).
Contoh:
Pada tanggal 1 Desember 20xx, Entitas A tidak memiliki saldo persediaan.
Pada tanggal 5 Desember 20xx, Entitas A membeli 1.000 unit persediaan
pada biaya perolehan Rp1.000,00 per unit. Pada tanggal 10 Desember 20xx,
Entitas A membeli 1.000 unit persediaan pada biaya perolehan Rp1.100,00
per unit. Pada tanggal 15 Desember 20xx, Entitas A menjual 1.000 unit
persediaan dengan harga jual Rp1.500,00 per unit secara tunai.
80
(1) Metode MPKP-Perpetual
Metode ini mengasumsikan barang dalam persediaan yang pertama dibeli
akan dijual atau digunakan terlebih dahulu sehingga yang tertinggal dalam
persediaan akhir adalah yang dibeli atau diproduksi kemudian, serta HPP
dicatat saat transaksi penjualan. Pencatatan saat terjadi penjualan:
Dr.Kas Rp1.500.000,00
Cr.Penjualan Rp1.500.000,00
[= Rp1.500 x 1.000]
Dr.HPP Rp1.000.000,00
Cr.Persediaan Rp1.000.000,00
[= Rp1.000 x 1.000]
(2) Metode Rata-Rata Tertimbang-Perpetual

Metode ini mengasumsikan biaya setiap barang ditentukan berdasarkan
biaya rata-rata tertimbang persediaan awal periode dan persediaan yang
dibeli atau diproduksi selama periode, serta HPP dicatat saat transaksi
penjualan. Pencatatan saat terjadi penjualan:
Dr, Kas Rp1.500.000,00
Cr.Penjualan Rp1.500.000,00
[= Rp1.500 x 1.000]
Dr. HPP Rp1.050.000,00

Cr. Persediaan Rp1.050.000,00
[= Rp1.050* x 1.000]
* Rp1.050 = {(Rp1.000,00 x 1.000) + (Rp1.100,00 x 1.000)} / (1.000,00 +
1.000)
(3) Metode Periodik

Dengan metode periodik, HPP dihitung dan dicatat entitas pada akhir
periode pelaporan. Untuk persediaan barang dagang, HPP dihitung dengan
formula sebagai berikut:
81
Persediaan awal xxx
(+) Pembelian xxx
(-) Persediaan akhir (xxx)
(=) HPP xxx
Nilai persediaan akhir yang digunakan bergantung pada rumus biaya yang
digunakan.
Dengan rumus MPKP maka nilai persediaan akhir diasumsikan adalah nilai
pembelian terakhir. Sementara itu dengan rumus rata-rata, nilai persediaan
akhir adalah nilai pembelian rata-rata. Pada contoh di atas sebagai berikut:
Rumus Biaya MPKP – Periodik

Persediaan awal Rp
(+) Pembelian Rp2.100.000,00
(-)Persediaan akhir (Rp1.100.000,00)
(=) HPP Rp1.000.000,00
Ayat jurnal penyesuaian (31 Desember 20xx):

Dr. HPP Rp1.000.000,00
Metode Rata-Rata Tertimbang – Periodik

Persediaan awal Rp -
(+) Pembelian Rp2.100.000,00
(-) Persediaan akhir (Rp1.050.000,00)
(=) HPP Rp1.050.000,00
Ayat jurnal penyesuaian (31 Desember 20xx):

Dr. HPP Rp1.050.000,00
82
6) Entitas yang menerapkan ED SAK EMKM dapat memilih metode
penyusutan tetap (a) garis lurus, atau (b) saldo menurun. Umur
penyusutan mengikuti peraturan perpajakan yang berlaku.
Contoh:
Pada tanggal 1 Desember 20xx, Entitas A membeli sebuah furnitur kayu
yang dicatat sebagai aset tetap. Biaya perolehan aset adalah
Rp4.800.000,00. Umur penyusutan furnitur kayu tersebut menurut
ketentuan perpajakan di Indonesia adalah 4 tahun (48 bulan).
Alternatif-1. Metode garis lurus

Tarif penyusutan tahun ke-1 =
100% / 4 tahun = 25%
Beban penyusutan tahun ke-1 =
Rp4.800.000,00 x 25% = Rp1.200.000,00
Beban penyusutan bulan Desember 20xx =
1/12 x Rp1.200.000,00 = Rp100.000,00

Dr. Beban penyusutan furnitur Rp100.000,00
Cr.Akumulasi penyusutan furnitur Rp100.000,00
Alternatif-2. Metode Saldo Menurun

Tarif penyusutan tahun ke-1 =
100% / 4 tahun = 25% x 2 = 50%
Beban penyusutan tahun ke-1 =
Rp4.800.000,00 x 50% = Rp2.400.000,00
Beban penyusutan bulan Desember 20xx =
1/12 x Rp2.400.000,00 = Rp200.000,00
Ayat jurnal penyesuaian untuk Alternatif-2 (31 Desember 20x8)

Dr. Beban penyusutan furnitur Rp200.000,00
83
Cr.Akumulasi penyusutan furnitur Rp200.000,00
7) Aset tak berwujud yang perolehannya tidak dapat dipisahkan dengan

perolehan aset tetap.
Contoh:
Entitas membeli perangkat komputer, termasuk lisensi penggunaan
perangkat lunak (software) untuk 4 tahun. Biaya perolehan komputer dan
perangkat lunak tersebut masing-masing Rp1.800.000,00 dan
Rp200.000,00. Umur manfaat perangkat komputer ditetapkan entitas adalah
4 tahun.
Perlakuan akuntansi – pengakuan awal:
Entitas mencatat perangkat lunak sebagai bagian dari aset tetap dengan
biaya perolehan aset tetap sebesar Rp2.000.000,00 (Rp1.800.000,00
ditambahkan dengan Rp200.000,00).
Perlakuan akuntansi – pengukuran setelah pengakuan awal:
Aset tetap disusutkan berdasarkan umur manfaat dan metode penyusutan
perangkat komputer.
8) Aset tak berwujud yang diperoleh secara terpisah.

Contoh:
Entitas telah memiliki perangkat komputer. Seiring dengan perkembangan
usaha, entitas membeli lisensi perangkat lunak akuntansi dengan harga
perolehan sebesar Rp500.000,00 yang dapat digunakan selama 5 tahun.
Perlakuan akuntansi – pengakuan awal:
Entitas mencatat perolehan perangkat lunak akuntansi sebagai beban
dibayar di muka sebesar Rp500.000,00, dengan jurnal sebagai berikut:
Dr. Beban dibayar di muka Rp500.000,00
Cr.Kas Rp500.000,00
Perlakuan akuntansi – pengukuran setelah pengakuan awal:
84
Amortisasi perangkat lunak akuntansi pada akhir periode tahun pertama
adalah Rp100.000,00 (Rp500.000,00 dibagikan dengan 5 tahun) dengan
jurnal sebagai berikut:
Dr. Beban Amortisasi Rp100.000,00
Cr..Beban dibayar di muka Rp100.000,00
9) Deposito
Contoh:
Entitas membuka deposito pada Bank ABC dengan setoran sebesar
Rp10.000.000,00. Entitas mencatat ayat jurnal sebagai berikut:
Dr.Deposito pada Bank ABC Rp10.000.000,00
Cr.Kas Rp10.000.000,00
Pada saat jatuh tempo, entitas mencairkan deposito tersebut dan
memperoleh bunga sebesar Rp500.000,00.
Dr. Kas Rp10.500.000,00
Cr.Penghasilan lain-lain Rp500.000,00
Cr.Deposito pada Bank ABC Rp10.000.000,00
10) Hibah Pemerintah

Contoh:
Melalui program bantuan dana dari Pemerintah, pada tanggal 10 Oktober
entitas menerima dana hibah sebesar Rp18.000.000,00 yang akan digunakan
untuk menambah modal usaha aksesoris handphone.
Pada tanggal 10 Oktober, entitas mencatat ayat jurnal sebagai berikut:
Dr. Kas Rp18.000.000,00
Cr. Penghasilan dari Hibah Pemerintah Rp18.000.000,00
e. Pencatatan Akuntansi pada koperasi

1) Pada awal tahun 2010, karyawan PT. Duta Niaga yang berlokasi di
suatu kawasan industri di Jakarta, ingin mendirikan koperasi. Koperasi
85
ini direncanakan akan bergerak di bidang usaha jasa simpan pinjam.
Koperasi ini akan berfungsi sebagai wadah untuk menyimpan dana
anggota yang ingin menyimpan uangnya dan memberikan pinjaman
kepada anggota yang membutuhkannya. Akhirnya didirikanlah
koperasi oleh 200 orang karyawan perusahaan tersebut yang diberi
nama Koperasi “Sejahtera Mandiri”. Untuk aktivitas harian, koperasi
ini akan menggunakan salah satu ruangan di perusahaan sebagai kantor.
Pada tanggal 2 April 2010, 200 orang karyawan PT. Duta Niaga
menyerahkan uang sebesar Rp500.000,00 per orang sebagai simpanan
pokok anggota koperasi.
Jurnal:
Dr. Kas Rp 100.000.000,00
Cr. Simpanan Pokok Rp 100.000.000,00
2) Pada tanggal 6 April 2010, Koperasi Sejahtera Mandiri membeli

peralatan kantor di Toko ABC seharga Rp22.000.000,00 dan dibayar
secara tunai Rp7.000.000,00 dan sisanya akan dibayar kemudian.
Jurnal:
Dr. Peralatan Kantor Rp22.000.000,00

Cr. Kas Rp7.000.000,00
Cr. Utang Usaha Rp15.000.000,00
3) Tanggal 7 April 2010, Koperasi Sejahtera Mandiri membeli peralatan

kantor seharga Rp 2.000.000,00 dibayar secara tunai.
Jurnal:
Dr. Peralatan Kantor Rp 2.000.000,00
Cr. Kas Rp 2.000.000,00
4) Tanggal 2 Mei 2010, setiap anggota koperasi menyetorkan uang sebesar

Rp 25.000,00 sebagai simpanan wajib anggota.
86
Jurnal:
Dr. Kas Rp5.000.000,00
Cr. Simpanan Wajib Rp5.000.000,00
5) Pada tanggal 5 Mei 2010, Koperasi memperoleh kusaha dari Bank

Mandiri sebesar Rp60.000.000.
Jurnal:
Dr. Kas Rp60.000.000,00
Cr. Utang Bank Rp60.000.000,00
6) Tanggal 6 Mei 2010, seorang anggota koperasi menyimpan uangnya

sebesar Rp 12.000.000,00 di koperasi Sejahtera Mandiri.
Jurnal:
Dr. Kas Rp12.000.000,00
Cr. Simpanan Sukarela Rp12.000.000,00
7) Tanggal 10 Mei 2010, koperasi “Sejahtera Mandiri” memberikan

pinjaman uang kepada 24 orang anggotanya sebesar Rp5.000.000,00
per orang, dengan nilai total pinjaman sebesar Rp120.000.000,00 pada
suku bunga 3% per bulan.
Jurnal:
Dr. Piutang Anggota Rp120.000.000,00
Cr. Kas Rp 120.000.000,00
8) Tanggal 29 Mei 2010, anggota koperasi yang meminjam uang pada

koperasi membayar angsuran pokok, bunga pinjaman, dan jasa provisi
sebesar Rp 18.000.000,00. Dari jumlah tersebut sebesar
Rp12.000.000,00 merupakan angsuran pokok pinjaman, sebesar
Rp3.600.000,00 merupakan pembayaran bunga pinjaman, dan sebesar
Rp2.400.000,00 merupakan jasa provisi.
Jurnal:
87
Dr. Kas Rp18.000.000,00
Cr. Piutang Anggota Rp12.000.000,00
Cr. Partisipasi Jasa Pinjaman Rp3.600.000,00
Cr. Partisipasi Jasa Provisi Rp2.400.000,00
9) Tanggal 30 Mei 2010, dibayar gaji dua orang karyawan koperasi
sebesar Rp 600.000,00 per orang. Kedua karyawan tersebut mulai
bekerja tanggal 1 Mei 2010. Pada saat yang sama, koperasi membayar
beban bunga pinjaman ke Bank Mandiri sebesar Rp 900.000,00.
Jurnal:
Dr. Gaji Rp1.200.000,00
Dr. Beban Bunga Rp900.000,00
Cr. Kas Rp2.100.000,00
10) Tanggal 31 Mei 2010, koperasi Sejahtera Mandiri membayar sebagian
utangnya kepada Toko ABC sebesar Rp 900.000,00.
Jurnal:
Dr. Utang Usaha Rp9.000.000,00
Cr. Kas Rp9.000.000,00
f. Pencatatan Jurnal Penyesuaian Koperasi

1) Beban Pemakaian Perlengkapan
Perlengkapan kantor yang dibeli koperasi pada suatu saat sering kali
tidak dihitung dan dicatat pemakaiannya. Pada akhir periode akuntansi,
baru dihitung sisa perlengkapan tersebut. Saldo perlengkapan pada buku
besar dikurangi dengan nilai yang diperoleh pada saat stock opname
(perhitungan fisik) perlengkapan merupakan bahan pemakaian
perlengkapan.
Jurnal:
Dr. Beban Pemakaian Perlengkapan xxx
Cr. Perlengkapan Kantor xxx
88
2) Beban Penyusutan Aktiva Tetap
Nilai atau harga perolehan aktiva tetap yang dibeli pada suatu saat harus
dibagi dengan jumlah periode waktu yang menikmati manfaat aktiva
tetap tersebut agar pembagian (alokasi) biaya pembelian aktiva tetap itu
lebih adil dan merata.
Jurnal:
Dr. Beban Penyusutan Peralatan/ Bangunan xxx
Cr. Akumulasi Penyusutan Peralatan/ Bangunan xxx
3) Beban Sewa Kantor
Sewa kantor yang dibayar pada suatu saat sering kali berlaku selama
beberapa periode akuntansi. Pada saat sewa kantor dibayarkan, hal itu
belum menjadi beban bagi periode tersebut sehingga diakui sebagai sewa
kantor dibayar dimuka. Setelah suatu periode yang menikmati manfaat
dari kantor yang disewa tersebut berlalu, periode tersebut harus
dibebankan beban sewa kantor yang dihitung secara proporsional dengan
lamanya sewa.
Jurnal:
Dr. Beban Sewa Kantor xxx
Cr. Sewa Kantor Dibayar di Muka xxx
4) Utang Gaji
Terkadang gaji yang menjadi beban pada suatu periode tertentu dan harus
dibayarkan pada periode tersebut belum dibayarkan sampai akhir periode
bersangkutan. Karenanya, hal ini menjadi utang gaji bagi periode
tersebut.
Jurnal:
Dr. Gaji Pegawai xxx
Cr. Utang Gaji xxx
89
5. Forum Diskusi
Menurut pasal 16 UU Perbankan disebutkan bahwa setiap pihak yang
melakukan kegiatan menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk simpanan,
terlebih dahulu wajib memperoleh izin usaha sebagai Bank Umum atau Bank
Perkreditan Rakyat dari pimpinan Bank Indonesia. Pengecualian diberikan apabila
kegiatan menghimpun dana dari masyarakat dimaksud diatur dengan undang-
undang tersendiri. Namun demikian, di masyarakat telah banyak berdiri LKM yang
melakukan kegiatan menghimpun dana masyarakat tanpa didasari adanya
kelembagaan dan landasan hukum yang jelas. Untuk itu UU Perbankan Pasal 58
mengatur lembaga-lembaga tersebut agar menjadi BPR dengan memenuhi
persyaratan tata cara yang ditetapkan pada Peraturan Pemerintah.
Dalam Pasal 19 Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 1992 tentang BPR
dinyatakan bahwa Bank Desa, Lumbung Desa, Bank Pasar, Bank Pegawai,
Lumbung Pitih Nagari, Lembaga Perkreditan Desa, Badan Kredit Desa, Badan
Kredit Kecamatan, Kredit Usaha Rakyat Kecil, Lembaga Perkreditan Kecamatan,
Bank Karya Produksi Desa dan/ atau lembaga-lembaga lainnya yang dipersamakan
dengan itu, yang telah memperoleh izin usaha dari Menteri Keuangan, dinyatakan
menjadi Bank Perkreditan Rakyat. Lembaga atau badan sebagaimana dimaksud,
yang telah berdiri sebelum berlakunya Undang-undang Perbankan dan belum
mendapatkan izin usaha sebagai Bank Perkreditan Rakyat wajib mengajukan
permohonan izin usaha sebagai Bank Perkreditan Rakyat kepada Menteri Keuangan
selambat-lambatnya lima tahun sejak berlakunya Peraturan Pemerintah tersebut.
Pada kenyataannya, hingga batas waktu lima tahun tersebut berakhir, hanya
sebagian kecil LKM yang mampu memenuhi persyaratan menjadi BPR. Selan-
jutnya pada 8 Januari 2013, telah ditetapkan Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2013
tentang Lembaga Keuangan Mikro (OJK,2019).
Bagaimana menurut anda perkembangan LKM yang bisa dibilang sedikit di
Indonesia. Berdasarkan kasus diatas:
a. Bagaimana strategi untuk mengenalkan LKM ke masyarakat Indonesia
b. Menurut anda perkembangan LKM kedepannya?
90
C. Penutup
1. Rangkuman
Lembaga Keuangan Mikro (LKM) adalah lembaga keuangan yang
khusus didirikan untuk memberikan jasa pengembangan usaha dan
pemberdayaan masyarakat, baik melalui pinjaman atau pembiayaan dalam
usaha skala mikro kepada anggota dan masyarakat, pengelolaan simpanan,
maupun pemberian jasa konsultasi pengembangan usaha yang tidak semata-
mata mencari keuntungan.Tujuan LKM meningkatkan akses pendanaan skala
mikro bagi masyarakat, membantu peningkatan pemberdayaan ekonomi dan
produktivitas masyarakat dan membantu peningkatan pendapatan dan
kesejahteraan masyarakat terutama masyarakat miskin atau penghasilan
rendah.
Potensi pasar LKM masih cukup luas karena UMKM belum seluruhnya
dapat dilayani atau dijangkau oleh LKM yang ada, LKM berada di tengah
masyarakat dan ada potensi menabung oleh masyarakat karena rendahnya
penyerapan investasi di daerah terutama di pedesaan.Permasalahan yang
dihadapi oleh LKM pada dasarnya dapat digolongkan ke dalam hal-hal yang
bersifat internal dan eksternal. Hal yang bersifat internal meliputi keterbatasan
sumber daya manusia dan manajemen yang belum efektif dan efisien, serta
keterbatasan modal. Sementara faktor yang bersifat eksternal antara lain
kondisi usaha nasabah dan infrastruktur yang kurang mendukung. Kondisi
inilah yang mengakibatkan pelayanan LKM terhadap usaha Mikro masih
belum mampu menjangkau secara luas. Dengan demikian, pengembangan
LKM akan sangat penting untuk berperan dalam membantu usaha Mikro dan
kecil.
Usaha Mikro, kecil dan menengah (UMKM) terbukti mendorong dan
meningkatkan pertumbuhan ekonomi nasional secara berkesinambungan.
Kontribusi besar UMKM meliputi penciptaan lapangan kerja, penyerapan
tenaga kerja dan terutama menjadi penahan saat terjadinya guncangan krisis
ekonomi. Penerbitan SAK Entitas Mikro, Kecil dan Menengah (SAK EMKM)
adalah bentuk dukungan IAI sebagai organisasi profesi akuntan dalam
91
meningkatkan penegakan transparansi dan akuntabilitas pelaporan keuangan
entitas, sekaligus mendorong pertumbuhan sektor UMKM di Indonesia.
2. Tes Formatif
1. Lembaga keuangan mikro yang berlandaskan prinsip syariah dan ajaran
Islam, yang pengumpulan dana berasal dari infaq, zakat, ataupun shodaqah,
dan pembiayaan yang dilakukan adalah berdasarkan prinsip bagi hasil
adalah…
a. Baitul Maalwat Tanwil (BMT)
b. Lumbung Pitih Nagari (LPN)
c. Badan Kredit Desa (BKD)
d. Lembaga Dana Kredit Pedesaan
e. Lembaga Perkreditan Kecamatan (LPK)
2. LKM wajib memelihara tingkat kesehatan melalui rasio. Rasio yang
dihitung menggunakan cash ratio yang membandingkan kas dan setara kas
yang dimiliki dengan liabilitas lancar adalah rasio…
a. Rasio Solvabilitas
b. Rasio Batas Maksimum Pemberian Pinjaman
c. Rasio Likuiditas
d. Rasio Non Performing Loan (NPL)
e. Penyisihan Penghapusan Pinjaman (PPP)
3. Dalam cakupan wilayah usaha desa/ kelurahan, jumlah modal disetor atau
simpanan pokok, simpanan wajib, dan hibah LKM ditetapkan paling sedikit
sebesar…
a. Rp500.000.000,00
b. Rp250.000.000,00
c. Rp100.000.000,00
d. Rp50.000.000,00
e. Rp25.000.000,00
4. Pembinaan dan pengawasan Lembaga Keuangan Mikro dilakukan oleh..
a. Pemerintah Pusat
92
b. Pemerintah Daerah
c. Bank Indonesia
d. Otoritas Jasa Keuangan
e. Lembaga Keuangan
5. Lembaga keuangan mikro yang merupakan sebuah lembaga keuangan milik
desa dengan pejabat desa berperan dalam manajemennya dan menyalurkan
kredit berdurasi pendek, biasanya tiga sampai empat bulan adalah…
a. Baitul Maalwat Tanwil (BMT)
b. Lumbung Pitih Nagari (LPN)
c. Badan Kredit Desa (BKD)
d. Lembaga Dana Kredit Pedesaan
e. Lembaga Perkreditan Kecamatan (LPK)
6. “Egy Tekhnologi” telah memiliki perangkat komputer. Seiring dengan
perkembangan usaha, “Egy Tekhnologi” membeli lisensi perangkat lunak
akuntansi dengan harga perolehan sebesar Rp1.000.000,00 yang dapat
digunakan selama 5 tahun. Ayat jurnal yang dicatat adalah…
a. Dr.Kas Rp 1.000.000,00
Cr.Beban dibayar dimuka Rp 1.000.000,00
b. Dr.Pendapatan Rp 1.000.000,00
Cr.Utang Rp 1.000.000,00
c. Dr.Beban dibayar dimuka Rp 1.000.000,00

Cr.Kas Rp 1.000.000,00
d. Dr.Piutang Rp 1.000.000,00
Cr.Pendapatan Rp 1.000.000,00
e. Dr.Beban dibayar dimuka Rp 500.000,00
Cr.Kas Rp 500.000,00
7. Melalui program bantuan dana dari Pemerintah, pada tanggal 10 Oktober
“Usaha Dana” menerima dana hibah sebesar Rp10.000.000,00 yang akan
digunakan untuk menambah modal usaha komputer.
93
Pada tanggal 10 Oktober, “Usaha Dana” mencatat ayat jurnal yang benar
adalah…
a. Dr.Kas Rp30.000.000,00
Cr.Penghasilan dari Hibah Pemerintah
Rp30.000.000,00
b. Dr.Kas Rp1.000.000,00
Cr.Penghasilan dari Hibah Pemerintah
Rp1.000.000,00
c. Dr.Hibah Pemerintah Rp1.000.000,00
Cr.Kas
Rp1.000.000,00
d. Dr.Hibah Pemerintah Rp10.000.000,00
Cr.Kas Rp10.000.000,00
e. Dr.Kas Rp10.000.000,00
Cr.Penghasilan dari Hibah Pemerintah Rp10.000.000,00
8. Pada tanggal 3 Agustus 2018, 10 orang karyawan PT. Adi Nugraha
menyerahkan uang sebesar Rp200.000,00 per orang sebagai simpanan
pokok pada koperasi Adi Nugraha. Jurnal yang dicatat oleh Koperasi Adi
Nugraha adalah…
a. Dr.Kas Rp200.000,00
Cr.Simpanan Pokok Rp200.000,00
b. Dr.Kas Rp2.000.000,00
Cr.Simpanan Pokok Rp2.000.000,00
c. Dr.Kas Rp2.000.000,00
Cr.Simpanan Wajib Rp2.000.000,00
d. Dr.Simpanan Pokok Rp2.000.000,00
Cr.Kas Rp2.000.000,00
e. Dr.Simpanan Wajib Rp2.000.000,00
Cr.Kas Rp2.000.000,00
94
9. Pada tanggal 01 September 2018, koperasi Aman Sentosa membeli
peralatan kantor sebesar Rp 5.000.000,00. Setengah dari nilai tersebut
dibayar secara tunai, dan setengahnya lagi akan dibayar kemudian hari.
Jurnal pencatatan yang dibuat oleh koperasi Aman Sentosa adalah…
a. Dr.Peralatan Kantor Rp5.000.000,00
Cr. Kas Rp5.000.000,00
b. Dr.Peralatan Kantor Rp5.000.000,00
c. Dr.Peralatan Kantor Rp5.000.000,00
Cr. Kas Rp2.500.000,00
d. Dr.Peralatan Kantor Rp2.500.000,00
Cr. Kas Rp2.500.000,00
e. Dr.Peralatan Kantor Rp5.000.000,00
Cr. Kas Rp5.000.000,00
10. Pada tanggal 5 Oktober 2018, Koperasi Raya memperoleh kredit usaha dari
Bank BNI sebesar Rp 30.000.000,00. Pencatatan jurnal yang benar adalah…
a. Dr.Kas Rp 30.000.000,00
Cr.Piutang Bank Rp 30.000.000,00
b. Dr.Kas Rp 30.000.000,00
Cr.Utang Bank Rp 30.000.000,00
c. Dr.Kas Rp 30.000.000,00
Cr.Pendapatan Rp 30.000.000,00
d. Dr.Kas Rp 30.000.000,00
Cr.Simpanan Sukarela Rp 30.000.000,00
e. Dr.Kas Rp 30.000.000,00
Cr.Beban Rp 30.000.000,00
95

MODUL 6

KB 3 Lembaga Keuangan Syariah
Nama Penulis:

2019
96
A. Pendahuluan
Industri keuangan syariah di Indonesia memiliki potensi besar untuk
bertumbuh bagi perekonomian negara dan sistem keuangan syariah telah
berkembang pesat. Lembaga keuangan syariah di Indonesia dikenal dalam berbagai
kategori antara lain Perbankan Syariah, Pasar modal Syariah dan Industri Keuangan
Non-Bank (IKNB) syariah.
Pengembangan perbankan syariah diarahkan untuk memberikan
kemaslahatan terbesar bagi masyarakat dan berkontribusi secara optimal bagi
perekonomian nasional. Berkembangnya berbagai produk dan instrumen keuangan
syariah dapat melekatkan hubungan antara sektor keuangan dengan sektor riil untuk
menciptakan harmonisasi di antara kedua sektor tersebut. Perbankan syariah
memberikan alternatif jasa perbankan yang semakin lengkap kepada masyarakat
Indonesia.
Pasar modal syariah bagian dari industri pasar modal syariah. Secara umum
kegiatan pasar modal syariah sejalan dengan pasar modal pada umumnya.
Perbedaan terkait pasar modal syariah terletak pada produk dan mekanisme
transaksi yang tidak boleh bertentangan dengan prinsip syariah di pasar modal.
Produk pasar modal syariah adalah efek syariah. Efek syariah di pasar modal adalah
efek yang tidak bertentangan dengan prinsip syariah di pasar modal.
Industri keuangan non-Bank (IKNB) Syariah adalah kegiatan yang berkaitan
dengan aktivitas di industri asuransi syariah, dana pensiun syariah, lembaga
pembiayaan syariah dan lembaga jasa keuangan syariah lainnya. Perbedaan di
lembaga keuangan konvensional dengan lembaga keuangan syariah terletak dengan
produk dan mekanisme transaksi yang berdasarkan prinsip syariah.
Kegiatan belajar 3 dengan tema lembaga keuangan syariah akan memberikan
gambaran tentang produk dan jasa keuangan syariah di berbagai lembaga keuangan
syariah di Indonesia antara lain Perbankan Syariah, Pasar Modal Syariah dan
Industri Keuangan Non-Bank (IKNB) Syariah di Indonesia.
97
Lembaga Keuangan Syariah mempelajari Perbankan Syariah, Pasar Modal Syariah
dan Industri Keuangan Non Bank (IKNB) syariah.
Agar peserta berhasil menguasai materi-materi Modul 6 KB 3 Lembaga
Keuangan Syariah, ikutilah petunjuk belajar sebagai berikut:
belajar.
kemampuan peserta.
tersedia di KB ini.
B. Inti
Mahasiswa menguasai teori dan aplikasi mengenai konsep layanan
lembaga keuangan syariah

a. Memahami konsep layanan lembaga keuangan perbankan syariah.
b. Memahami konsep layanan lembaga keuangan pasar modal syariah.
c. Memahami konsep layanan industri keuangan non-bank (IKNB) syariah
meliputi asuransi syariah, pembiayaan syariah, pergadaian syariah, modal
ventura syariah, dana pensiun syariah dan penjaminan syariah.
a. Perbankan syariah
b. Pasar modal syariah
98
c. Industri keuangan non-bank (IKNB) syariah
d. Asuransi syariah
e. Pembiayaan syariah
f. Pergadaian syariah
g. Modal ventura syariah
h. Dana pensiun syariah
i. Penjaminan syariah
4. Uraian Materi
a. Perbankan Syariah
Perbankan syariah telah semakin berkembang dan diharapkan mampu
memberikan kontribusi yang besar untuk perkembangan perekonomian bangsa
Indonesia. Bank Syariah merupakan bank yang menjalankan kegiatan usahanya
berdasarkan prinsip syariah dan menurut jenisnya terdiri dari Bank Umum
Syariah dan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah. Prinsip Syariah adalah prinsip
hukum Islam dalam kegiatan perbankan berdasarkan fatwa yang dikeluarkan
oleh Dewan Syariah Nasional –Majelis Ulama Indonesia (POJK 64, 2016).
1) Produk dan jasa perbankan syariah
Produk dan jasa perbankan syariah terbagi atas berbagai jenis akad
transaksi berdasarkan Tabarru dan Tijarah (Seri literasi keuangan OJK,
2019) sebagai berikut ini:
99
JENIS AKAD/TRANSAKSI
TIJARAH
TABARRU
Pendanaan
Pendanaan Jasa
Pembiayaan
Perbankan Sosial
Jasa Perbankan
DENGAN
DENGAN
KEPASTIAN
KETIDAKPASTIAN
Pola Titipan: Pola Jual Beli: Pola Bagi Hasil:

Wadi ah yad Dhamah Murobahah, Salam, Istishna Mudharabah, Musyarakah
Lain-lain:
Pola Pinjaman: Pola Sewa:
Muzara ah, Musawah,
Qardh, Qardhul Hasan Ijarah, Ijarah Wa Istiqna, Ujr
Mukharabarah
Pola Lainnya: Pola Lainnya:

Wakalah, Kafalah Hiwalah, Rahn Sharf
Lain-Lain:
Hibah, Waaf, Shdaqah, Hadiah
Gambar 3.1 Akad dan Produk Perbankan Syariah
a) Produk Pendanaan
Produk-produk pendanaan bank syariah ditujukan untuk mobilisasi dan
investasi tabungan untuk pembangunan perekonomian dengan cara yang
adil sehingga keuntungan yang adil dapat dijamin bagi semua pihak.
BENTUK PRODUK PENDANAAN
GIRO TABUNGAN DEPOSITO/ OBLIGASI/SUKUK

- Wadi ah - Wadi ah INVESTASI - Mudharabah
- Qardh - Qardh - Mudharabah - Ijarah
- Mudharabah - dll
Gambar 3.2 Bentuk Produk Pendanaan
(1) Pendanaan dengan Prinsip Wadi’ah

(a) Giro Wadi’ah
Giro wadi’ah adalah produk pendanaan bank syariah berupa
simpanan dari nasabah dalam bentuk rekening giro (current account)
100
untuk keamanan dan kemudahan pemakaiannya. Karakteristik giro
wadi’ah ini mirip dengan giro pada bank konvensional. Nasabah
penyimpan diberi garansi untuk dapat menarik dananya sewaktu-waktu
dengan menggunakan berbagai fasilitas yang disediakan bank, seperti
cek, bilyet giro, kartu ATM, atau dengan menggunakan sarana perintah
pembayaran lainnya atau dengan cara pemindahbukuan tanpa biaya.
Bank boleh menggunakan dana nasabah yang terhimpun untuk tujuan
mencari keuntungan dalam kegiatan yang berjangka pendek atau untuk
memenuhi kebutuhan likuiditas bank, selama dana tersebut tidak ditarik.
(b) Tabungan Wadi’ah
Tabungan wadi’ah adalah produk pendanaan bank syariah berupa
simpanan dari nasabah dalam bentuk rekening tabungan (savings
account) untuk keamanan dan kemudahan pemakaiannya, seperti giro
wadi’ah, tetapi tidak sefleksibel giro wadi’ah, karena nasabah tidak
dapat menarik dananya dengan cek. Karakteristik tabungan wadi’ah ini
juga mirip dengan tabungan pada bank konvensional ketika kepada
nasabah penyimpan diberi garansi untuk dapat menarik dananya
sewaktu-waktu dengan menggunakan berbagai fasilitas yang disediakan
bank, seperti kartu ATM, dan sebagainya tanpa biaya. Seperti halnya
pada giro wadi’ah, bank juga boleh menggunakan dana nasabah yang
terhimpun untuk tujuan mencari keuntungan dalam kegiatan yang
berjangka pendek atau untuk memenuhi kebutuhan likuiditas bank,
selama dana tersebut tidak ditarik.
(2) Pendanaan dengan Prinsip Qardh
Simpanan giro dan tabungan juga dapat menggunakan prinsip qardh.
Prinsip qardh yang merupakan pinjaman kebajikan dalam hal ini bank
seperti mendapat pinjaman tanpa bunga dari deposan. Bank dapat
menggunakan dana ini untuk tujuan apa saja, dan dari pendapatan yang
diperoleh bank dapat memberikan bagian keuntungan kepada deposan
berupa uang atau nonuang. Sementara itu, nasabah deposan dijamin akan
memperoleh kembali dananya secara penuh ketika sewaktu-waktu nasabah
101
ingin menarik dananya. Bank boleh juga memberikan bonus kepada
nasabah deposan, selama hal ini tidak disyaratkan di awal perjanjian.
(3) Pendanaan dengan Prinsip Mudharabah
(a) Tabungan Mudharabah
Bank syariah menerima simpanan dari nasabah dalam bentuk
rekening tabungan (savings account) untuk keamanan dan kemudahan
pemakaian, seperti rekening giro, tetapi tidak sefleksibel rekening giro,
karena nasabah tidak dapat menarik dananya dengan cek. Dalam
mudharabah untuk rekening tabungan, bank dapat memberikan bagi
hasil kepada nasabah dari keuntungan yang diperoleh bank karena bank
lebih leluasa untuk menggunakan dana ini untuk tujuan mendapatkan
keuntungan.
(b) Deposito/ Investasi Umum (Tidak Terikat)
Bank syariah menerima simpanan deposito berjangka (pada
umumnya untuk satu bulan ke atas) ke dalam rekening investasi umum
(general investment account) dengan prinsip mudharabah al-muthlaqah
(URIA: Unrestricted Investment Account). Investasi umum ini sering
disebut juga sebagai investasi tidak terikat. Nasabah tidak memberikan
persyaratan apapun kepada bank, ke bisnis apa dana yang disimpannya
itu hendak disalurkan, atau menetapkan penggunaan akad-akad tertentu,
ataupun mensyaratkan dananya diperuntukkan bagi nasabah tertentu.
Rekening investasi ini, lebih bertujuan untuk mencari keuntungan
daripada untuk mengamankan uangnya. Dalam mudharabah al-
muthlaqah, bank sebagai mudharib mempunyai kebebasan mutlak
dalam pengelolaan investasinya. Jangka waktu investasi dan bagi hasil
disepakati bersama. Apabila bank menghasilkan keuntungan maka
keuntungan tersebut akan dibagi sesuai kesepakatan awal. Apabila bank
mengalami kerugian, bukan karena kelalaian bank, kerugian ditanggung
oleh nasabah deposan sebagai shahibul maal. Deposan dapat menarik
dananya dengan pemberitahuan terlebih dahulu.
102
(c) Deposito/Investasi Khusus (Terikat)
Selain rekening investasi umum, bank syariah juga menawarkan
rekening investasi khusus (special investment account) kepada nasabah
yang ingin menginvestasikan dananya langsung dalam proyek yang
disukainya yang dilaksanakan oleh bank dengan prinsip mudharabah al-
muqayyadah (RIA: Restricted Investment Account). Investasi khusus ini
sering disebut juga sebagai investasi terikat. Nasabah menetapkan
persyaratan tertentu yang harus dipatuhi oleh bank, misalnya dana
digunakan untuk bisnis tertentu, digunakan dengan akad-akad tertentu
dan digunakan untuk nasabah tertentu. Rekening investasi khusus ini,
biasanya ditujukan kepada para nasabah/investor besar dan institusi.
Dalam mudharabah al-muqayyadah ini, bank menginvestasikan dana
nasabah ke dalam proyek tertentu yang diinginkan nasabah. Jangka
waktu investasi dan bagi hasil disepakati bersama dan hasilnya langsung
berkaitan dengan keberhasilan proyek investasi yang dipilih.
(d) Sukuk Al-Mudharabah
Akad mudharabah juga dapat dimanfaatkan oleh bank syariah
untuk penghimpunan dana dengan menerbitkan sukuk yang merupakan
obligasi syariah. Dengan obligasi syariah, bank mendapatkan alternatif
sumber dana berjangka panjang (lima tahun atau lebih) sehingga dapat
digunakan untuk pembiayaan-pembiayaan berjangka panjang.
(4) Pendanaan dengan Prinsip Ijarah
(a) Sukuk Al-Ijarah
Akad ijarah dapat dimanfaatkan oleh bank syariah untuk
penghimpunan dana dengan menerbitkan sukuk yang merupakan
obligasi syariah. Dengan obligasi syariah, bank mendapatkan alternatif
sumber dana berjangka panjang (lima tahun atau lebih) sehingga dapat
digunakan untuk pembiayaan-pembiayaan berjangka panjang. Obligasi
syariah ini dapat menggunakan beberapa prinsip yang dibolehkan
syariah, seperti menggunakan prinsip bagi hasil (sukuk almudharabah
dan sukuk al-Musyarakah), menggunakan prinsip jual beli (sukuk al-
103
Murabahah, sukuk al-Salam, dan sukuk al-Istishna’), menggunakan
prinsip sewa (sukuk al-Ijarah), dan sebagainya.
b) Produk Pembiayaan
Produk-produk pembiayaan bank syariah, khususnya return bearing
financing yaitu bentuk pembiayaan yang secara komersial menguntungkan.
Pemilik modal bersedia menanggung risiko kerugian dan nasabah juga
memberikan keuntungan, yang ditujukan untuk menyalurkan investasi dan
simpanan masyarakat ke sektor riil dengan tujuan produktif dalam bentuk
investasi bersama (investment financing) yang dilakukan bersama mitra
usaha (kreditur) menggunakan pola bagi hasil (mudharabah dan
musyarakah) dan dalam bentuk investasi sendiri (trade financing) kepada
yang membutuhkan pembiayaan menggunakan pola jual beli (murabahah,
salam, dan istishna’) dan pola sewa (ijarah dan Ijarah Muntahiyah bit
Tamlik). Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa produk-produk
pembiayaan bank syariah dapat menggunakan empat pola yang berbeda.
(1) Pola bagi hasil, untuk investment financing:
(a) Musyarakah
(b) Mudharabah
(2) Pola jual beli, untuk trade financing:
(a) Murabahah
(b) Salam
(c) Istishna’
(3) Pola sewa, untuk trade financing:
(a) Ijarah
(b) Ijarah Muntahiyah bit Tamlik
(4) Pola pinjaman, untuk dana talangan: Qardh.
104
Tabel 3.1 Produk-Produk Pembiayaan
PRODUK
NO PRINSIP
PEMBIAYAAN
1. Modal Kerja Mudharabah, Musyarakah, Murabahah,
Salam
2. Investasi Mudharabah, Musyarakah, Murabahah,
Istishna’, Ijarah, Ijarah Muntahiya bit
Tamlik
3. Pengadaan barang Mudharabah, Ijarah Muntahiya bit Tamlik,
investasi, aneka barang Musyarakah Mutanaqisah
4. Perumahan, properti Mudharabah, Ijarah Muntahiya bit Tamlik,
Musyarakah Mutanaqisah
5. Proyek Mudharabah, Musyarakah
6. Ekspor Mudharabah, Musyarakah
7. Produksi Salam, Salam Paralel
agribisnis/sejenis
8. Manufaktur, konstruksi Istishna’, Istishna’ Paralel
9. Penyertaan Musyarakah
10. Surat Berharga Mudharabah, Qardh
11. Sewa Beli Ijarah, Ijarah Muntahiya bit Tamlik
12. Akuisisi Aset Ijarah, Ijarah Muntahiya bit Tamlik
(1) Pembiayaan Modal Kerja

Kebutuhan pembiayaan modal kerja dapat dipenuhi dengan berbagai
cara, antara lain:
(a) Bagi hasil: Mudharabah, Musyarakah;
Kebutuhan modal kerja usaha yang beragam seperti untuk
membayar tenaga kerja, rekening listrik dan air, bahan baku, dan
sebagainya, dapat dipenuhi dengan pembiayaan berpola bagi hasil
dengan akad mudharabah atau musyarakah. Contoh: usaha rumah
makan, usaha bengkel, usaha toko kelontong, dan sebagainya.
(b) Jual beli: Murabahah, Salam.
Kebutuhan modal kerja usaha perdagangan untuk membiayai
barang dagangan dapat dipenuhi dengan pembiayaan berpola jual beli
dengan akad murabahah. Dengan berjual beli, kebutuhan modal
pedagang terpenuhi dengan harga tetap, sementara bank syariah
105
mendapat keuntungan margin tetap dengan meminimalkan risiko.
Kebutuhan modal kerja usaha kerajinan dan produsen kecil dapat juga
dipenuhi dengan akad salam. Dalam hal ini, bank syariah menyuplai
mereka dengan input produksi sebagai modal salam yang ditukar dengan
komoditas mereka untuk dipasarkan kembali.
(2) Pembiayaan Investasi
Kebutuhan pembiayaan investasi dapat dipenuhi dengan berbagai
cara, antara lain:
(a) Bagi hasil: Mudharabah, Musyarakah
Kebutuhan investasi secara umum dapat dipenuhi dengan
pembiayaan berpola bagi hasil dengan akad mudharabah atau
musyarakah. Contoh : pembuatan pabrik baru, perluasan pabrik, usaha
baru, perluasan usaha, dan sebagainya. Dengan cara ini bank syariah dan
pengusaha berbagi risiko usaha yang saling menguntungkan dan adil.
Agar bank syariah dapat berperan aktif dalam kegiatan usaha dan
mengurangi kemungkinan risiko, seperti moral hazard (tanggung jawab
moril), maka bank dapat memilih untuk menggunakan akad
musyarakah.
(b) Jual beli: Murabahah, Istishna’
Kebutuhan investasi juga dapat dipenuhi dengan pembiayaan
berpola jual beli dengan akad murabahah. Contoh: pembelian mesin,
pembelian kendaraan untuk usaha, pembelian tempat usaha, dan
sebagainya. Dengan cara ini bank syariah mendapat keuntungan margin
jual beli dengan risiko yang minimal. Sementara itu, pengusaha
mendapatkan kebutuhan investasinya dengan perkiraan biaya yang tetap
dan mempermudah perencanaan. Kebutuhan investasi yang
memerlukan waktu untuk membangun juga dapat dipenuhi dengan akad
istishna’, misalnya untuk industri berteknologi tinggi, seperti industri
pesawat terbang, industri pembuatan lokomotif, dan kapal, selain
berbagai tipe mesin yang dibuat oleh perusahaan atau bengkel besar.
Selain itu, akad istishna’ juga dapat diaplikasikan dalam industri
106
konstruksi, misalnya, gedung apartemen, rumah sakit, sekolah,
universitas, dan sebagainya.
(c) Sewa: Ijarah atau Ijarah Muntahiyah bit Tamlik.
Kebutuhan aset investasi yang biayanya sangat tinggi dan
memerlukan waktu lama untuk memproduksinya pada umumnya tidak
dilakukan dengan cara bagi hasil atau kepemilikan karena risikonya
terlalu tinggi atau kebutuhan modalnya tidak terjangkau. Kebutuhan
investasi seperti itu dapat dipenuhi dengan pembiayaan berpola sewa
dengan akad ijarah atau ijarah muntahiyah bit tamlik. Sebagai contoh,
pembiayaan pesawat terbang, kapal, dan sejenisnya. Selain itu,
pembiayaan ijarah dapat juga digunakan untuk pembiayaan peralatan
industri, mesin-mesin pertanian, dan alat-alat transportasi. Dengan cara
ini bank syariah dapat mengambil manfaat dengan tetap menguasai
kepemilikan aset dan pada waktu yang sama menerima pendapatan dari
sewa. Penyewa juga mengambil manfaat dari skema ini dengan
terpenuhinya kebutuhannya investasi yang mendesak dan mencapai
tujuan dalam waktu yang wajar tanpa harus mengeluarkan biaya modal
yang besar.
(3) Pembiayaan Aneka Barang, Perumahan, dan Properti
Kebutuhan pembiayaan aneka barang dapat dipenuhi dengan berbagai
cara, antara lain:
(a) Bagi hasil: Musyarakah Mutanaqisah
Kebutuhan barang konsumsi, perumahan, atau properti dapat
dipenuhi dengan pembiayaan berpola bagi hasil dengan akad
musyarakah mutanaqisah. Contoh : pembelian mobil, sepeda motor,
rumah, apartemen, dan sebagainya. Dengan cara ini bank syariah dan
nasabah bermitra untuk membeli aset yang diinginkan nasabah. Aset
tersebut kemudian dapat disewakan kepada nasabah. Hasil dari
pendapatan sewa tersebut dibagihasilkan antara bank dengan nasabah.
Sewa dari nasabah digunakan sebagai cicilan pembelian (aset bertahap)
aset yang dimiliki oleh bank syariah, sehingga pada periode waktu
107
tertentu (saat jatuh tempo), aset tersebut sepenuhnya telah dimiliki oleh
nasabah.
(b) Jual beli: Murabahah
Kebutuhan barang konsumsi, perumahan, atau properti apa saja
secara umum dapat dipenuhi dengan pembiayaan berpola jual beli
dengan akad murabahah. Dengan akad ini bank syariah memenuhi
kebutuhan nasabah dengan membelikan aset yang dibutuhkan nasabah
dari supplier kemudian menjual kembali kepada nasabah dengan
mengambil margin keuntungan yang diinginkan. Selain mendapat
keuntungan margin, bank syariah juga hanya menanggung risiko yang
minimal. Sementara itu, nasabah mendapatkan kebutuhan asetnya
dengan harga yang tetap.
(c) Sewa: Ijarah Muntahiyah bit Tamlik.
Kebutuhan barang konsumsi, perumahan, atau properti dapat juga
dipenuhi dengan pembiayaan berpola sewa dengan akad ijarah
muntahiyah bit tamlik. Dengan akad ini bank syariah membeli aset yang
dibutuhkan nasabah kemudian menyewakannya kepada nasabah dengan
perjanjian pengalihan kepemilikan di akhir periode dengan harga yang
disepakati di awal akad. Dengan cara ini bank syariah tetap menguasai
kepemilikan aset selama periode akad dan pada waktu yang sama
menerima pendapatan dari sewa. Sementara itu, nasabah terpenuhi
kebutuhannya dengan biaya yang dapat diperkirakan sebelumnya. Dari
ketiga produk pembiayaan utama tersebut di atas, akad berpola bagi
hasil dan jual beli selalu dapat diterapkan untuk memenuhi kebutuhan
nasabah yang bervariasi. Selain itu, akad murabahah merupakan akad
yang paling luas penggunaannya karena mudah diterapkan dan berisiko
kecil, sehingga tidak mengherankan jika porsi terbesar portofolio bank
syariah menggunakan akad murabahah. Akad bagi hasil merupakan
akad yang dipercaya lebih mencerminkan esensi bank syariah untuk
mendorong kelancaran usaha produktif di sektor riil. Oleh karena itu,
akad bagi hasil seharusnya menjadi akad utama produk pembiayaan
108
bank syariah, dan bank syariah selayaknya berkembang menuju
memperbesar porsi pembiayaan bagi hasil dalam portofolionya.
c) Jasa Perbankan
Tabel 3.2 Produk-Produk Jasa Perbankan
NO. PRODUK PRINSIP
1. Dana Talangan Qardh

2. Anjak Piutang Hiwalah
3. L/C, Transfer, Inkaso, Kliring, RTGS, dsb. Wakalah
4. Jual beli valuta asing Sharf
5. Gadai Rahn
6. Payroll Ujr/Wakalah
7. Bank Garansi Kafalah
Jasa Non-Keuangan
Wadi’ah yad amanah/
8. Safe Deposit Box
Ujr
Mudharabah
9. Investasi terikat (channeling)
Muqayyadah
Kegiatan Sosial
10. Pinjaman sosial Qardhul Hasan
Dari penjelasan di atas terlihat jelas bahwa esensi dan karakteristik

bank syariah berbeda dengan bank konvensional. Perbedaan-perbedaan
tersebut dapat dirangkum dalam Tabel 3.3.
Tabel 3.3 Perbedaan Bank Konvensional dan Bank Syariah

PRODUK PRINSIP
Intermediasi, manager
Fungsi dan investasi, investor, sosial,
Intermediasi, jasa keuangan
kegiatan bank jasa
keuangan
Mekanisme dan Tidak anti-riba dan anti-
Anti-riba dan anti-maisir
objek usaha maisir
109
1. Tidak bebas nilai
1. Bebas nilai (prinsip
2. Uang sebagai alat tukar
Prinsip dan materialis)
dan bukan komoditas
operasi 2. Uang sebagai komoditas
3. Bagi hasil, jual beli,
3. Bunga
sewa
Prioritas
Kepentingan pribadi Kepentingan publik
pelayanan
Tujuan sosial-ekonomi
Orientasi Keuntungan
Islam, keuntungan
Bank komersial, bank
pembangunan, bank
Bentuk Bank komersial
universal
atau multi-purpose
Kepastian pengembalian
pokok
Lebih hati-hati karena
Evaluasi nasabah dan bunga (credit worthiness
partisipasi dalam Risiko
and
collateral)
Hubungan
Terbatas debitor–kreditur Erat sebagai mitra usaha
nasabah
Sumber likuiditas Pasar uang syariah, bank
Pasar uang, bank sentral
jangka pendek sentral
Komersial dan
Pinjaman yang Komersial dan nonkomersial nonkomersial
diberikan berorientasi laba berorientasi laba dan
nirlaba
Lembaga Pengadilan, Badan
penyelesaian Pengadilan, Arbitrase Arbitrase
sengketa Syariah Nasional
1. Risiko bank tidak terkait
1. Dihadapi bersama
langsung dengan debitur,
antara bank dan nasabah
Risiko debitur tidak
dengan prinsip keadilan
Risiko usaha terkait langsung dengan
dan kejujuran
bank
2. Tidak mungkin terjadi
2. Kemungkinan terjadi
negative spread
negative spread
Struktur Dewan komisaris, Dewan
organisasi Dewan komisaris Pengawas Syariah, Dewan
Pengawas Syariah Nasional
Investasi Halal dan haram Halal
110
Beberapa hal yang saat ini menjadi pembahasan pada perbankan
syariah, antara lain:
a) Ta’widh (Ganti Rugi)
Lembaga Keuangan Syari’ah (LKS) harus beroperasi berdasarkan
prinsip syari’ah untuk menghindarkan praktik riba atau praktik yang
menjurus kepada riba, termasuk masalah denda finansial yang biasa
dilakukan oleh lembaga keuangan konvensional. Namun, para pihak yang
melakukan transaksi dalam LKS terkadang mengalami risiko kerugian
akibat wanprestasi atau kelalaian dengan menunda-nunda pembayaran oleh
pihak lain yang melanggar perjanjian.
Hukum Islam mengatur agar semua pihak yang melakukan transaksi,
baik nasabah maupun LKS tidak dirugikan hak-haknya. Apabila dirugikan,
maka para pihak yang menimbulkan kerugian wajib menggantinya. Kondisi
tersebut mendorong DSN-MUI untuk mengeluarkan Fatwa tentang Ta’widh
No. 43/DSN-MUI/VIII/2004. Pada fatwa tersebut diatur bahwa ganti rugi
(ta’widh) hanya boleh dikenakan atas pihak yang dengan sengaja atau
karena kelalaian melakukan sesuatu yang menyimpang dari ketentuan akad
dan menimbulkan kerugian pada pihak lain. Kerugian yang dapat dikenakan
ta’widh adalah kerugian riil yang dapat diperhitungkan dengan jelas.
Adapun besar ganti rugi (ta’widh) sesuai dengan nilai kerugian riil (real
loss) yang pasti dialami (fixed cost) dalam transaksi tersebut dan bukan
kerugian yang diperkirakan akan terjadi (potential loss) karena adanya
peluang yang hilang (opportunity loss atau al-furshah al-dha-i’ah).
b) Sanksi Atas Nasabah Mampu yang Menunda-Nunda Pembayaran
Fatwa DSN-MUI No.17/DSN-MUI/IX/2000 tentang Sanksi Atas
Nasabah Mampu yang Menunda-nunda Pembayaran dikeluarkan mengingat
terdapat nasabah yang mampu membayar, namun terkadang menunda-
nunda kewajiban pembayaran angsuran kepada bank syariah, baik dalam
akad jual beli maupun akad yang lain. Fatwa tersebut diatur bahwa sanksi
hanya dikenakan oleh bank syariah kepada nasabah yang mampu
111
membayar, tetapi menunda pembayaran dengan disengaja. Sanksi
didasarkan pada prinsip ta’zir, yaitu bertujuan agar nasabah lebih disiplin
dalam melaksanakan kewajibannya. Dana yang berasal dari denda dapat
digunakan bank syariah untuk dana sosial. Namun, bank tidak boleh
memberikan sanksi kepada nasabah yang tidak/belum mampu membayar
disebabkan force majeur.
2) Akad Bank Syariah
Jenis akad yang diterapkan oleh bank syariah dibagi ke dalam enam
kelompok akad, yaitu:
a) Akad Titipan, seperti Wadi’ah yad Amanah dan Wadi’ah yad
Dhamanah;
b) Akad Pinjaman, seperti Qardh dan Qardhul Hasan;
c) Akad Bagi Hasil, seperti Mudharabah dan Musyarakah;
d) Akad Jual Beli, seperti Murabahah, Salam, dan Istishna’;
e) Akad Sewa, seperti Ijarah dan Ijarah Muntahiyah bit Tamlik/ Ijarah wa
Iqtina; dan
f) Akad Lainnya, seperti Wakalah, Kafalah, Hiwalah, Ujr, Sharf, dan
Rahn.
Secara skematis berbagai jenis akad bank syariah dapat disampaikan pada
Gambar 3.
112
AKAD DAN PRODUK BANK SYARIAH
PENDANAAN PEMBIAYAAN JASA PERBANKAN SOSIAL
Pola Titipan
Wadiah yad
Pola Bagi Hasil Pola Lainnya
Dhamanah (Giro,
Mudharabah
Tabungan) Wakalah, Khafalah,
Musyarakah
(Investment Financing) Hawalah, Rahn, Ujr,
Pola Pinjaman Sharf (Jasa Keuangan)
Qardh (Giro,
Pola Jual Beli
Tabungan)
Mudharabah Salam
Pola Titipan Wadi ah Pola Pinjaman
Istishna
Pola Bagi Hasil yad Amanah (Jasa Non Qardhatul Hasan
(Trade Financing)
Mudharabah Keuangan)
Mutiaqoh (Pinjaman Kebajikan)
Pola Sewa
Mudharabah
Ijarah
Muqayyadah Pola Bagi Hasil
Ijarah wa Iqtina
(Executing) Tabungan, Mudharabah
(Trade Financing)
Deposito, Muqayyadah
Investasi, Obligasi (Chanelling) (Jasa
Pola Pinjaman
Qardh (Talangan) Keuangan)
Pola Sewa Ijarah
(Obligasi)
Gambar 3.3 Jenis Akad/Transaksi Bank Syariah
Secara garis besar produk-produk bank syariah dapat dikelompokkan ke

dalam produk-produk pendanaan, pembiayaan, jasa perbankan, dan kegiatan
sosial dengan berbagai prinsip syariah yang digunakan dalam akadnya, seperti
ditampilkan pada Gambar 3.4.
113
JENIS-JENIS AKAD
TITIPAN BAGI HASIL SEWA

- Wadi ah yad Amanah - Mudharabah - Ijarah
- Wadi ah yad Dhamanah - Musyarakah - Ijarah wa Iqtina
JUAL BELI LAIN-LAIN

PINJAMAN
- Murabahah - Wakalah - Ujr
- Qardh
- Salam - Kafalah - Sharf
- Qardhul Hasan
- Istishna - Hiwalah - Rahn
Gambar 3.4. Jenis-Jenis Akad Bank Syariah

(Sumber: Seri Literasi Keuangan, 2019)
a) Akad Titipan
Akad titipan (wadi’ah) ada dua, yaitu wadi’ah yad amanah dan
wadi’ah yad dhamanah. Pada awalnya, wadi’ah muncul dalam bentuk
tangan amanah (yad al-amanah) yang kemudian dalam perkembangannya
memunculkan tangan penanggung (yad dhamanah). Akad wadi’ah yad
dhamanah ini akhirnya banyak dipergunakan dalam aplikasi perbankan
syariah dalam produk-produk pendanaan.
(1) Titipan Wadi’ah yad Amanah
Secara umum wadi’ah adalah titipan murni dari pihak penitip
(muwaddi’) yang mempunyai barang/aset kepada pihak penyimpan
(mustawda’) yang diberi amanah/kepercayaan, baik individu maupun
badan hukum, tempat barang yang dititipkan harus dijaga dari
kerusakan, kerugian, keamanan, dan keutuhannya, dan dikembalikan
kapan saja jika penyimpan menghendaki. Dalam konteks ini, pada
dasarnya pihak penyimpan (custodian) sebagai penerima kepercayaan
(trustee) adalah tangan amanah (yad al-amanah) yang berarti bahwa ia
tidak diharuskan bertanggung jawab jika sewaktu dalam penitipan
terjadi kehilangan atau kerusakan pada barang/aset titipan, selama hal
ini bukan akibat dari kelalaian atau kecerobohan yang bersangkutan
dalam memelihara barang/aset titipan.
114
Biaya penitipan dapat dibebankan kepada pihak penitip sebagai
kompensasi atas tanggung jawab pemeliharaan. Dengan prinsip ini,
pihak penyimpan tidak boleh menggunakan atau memanfaatkan
barang/aset yang dititipkan, melainkan hanya menjaganya. Selain itu,
barang/aset yang dititipkan tidak boleh dicampuradukkan dengan
barang/aset lain, melainkan harus dipisahkan untuk masing-masing
barang/ aset penitip. Contoh : sesuatu yang berharga yang dapat berupa
uang, barang, dokumen, surat berharga, atau barang berharga lainnya.
(2) Titipan Wadi’ah yad Dhamanah
Dari prinsip yad al-amanah ‘tangan amanah’ kemudian
berkembang prinsip yad dhamanah ‘tangan penanggung’ yang berarti
bahwa pihak penyimpan bertanggung jawab atas segala kerusakan atau
kehilangan yang terjadi pada barang/ aset titipan. Hal ini berarti bahwa
pihak penyimpan atau custodian adalah trustee yang sekaligus
guarantor/penjamin keamanan barang/ aset yang dititipkan. Ini juga
berarti bahwa pihak penyimpan telah mendapatkan izin dari pihak
penitip untuk mempergunakan barang/ aset yang dititipkan tersebut
untuk aktivitas perekonomian tertentu, dengan catatan bahwa pihak
penyimpan akan mengembalikan barang/ aset yang dititipkan secara
utuh pada saat penyimpan menghendaki. Hal ini sesuai dengan anjuran
dalam Islam agar aset selalu diusahakan untuk tujuan produktif (tidak
idle atau didiamkan saja).
b) Akad Pinjaman
Satu-satunya akad berbentuk pinjaman yang diterapkan dalam
perbankan syariah adalah qardh dan turunannya qardhul hasan. Mengingat
bunga dilarang dalam Islam, maka pinjaman qardh maupun qardhul hasan
merupakan pinjaman tanpa bunga. Lebih khusus lagi, pinjaman qardhul
hasan merupakan pinjaman kebajikan yang tidak bersifat komersial, tetapi
bersifat sosial. Pinjaman/Qardh merupakan pinjaman kebajikan/ lunak
tanpa imbalan, biasanya untuk pembelian barang- barang fungible (yaitu
115
barang yang dapat diperkirakan dan diganti sesuai berat, ukuran, dan
jumlahnya).
c) Akad Bagi Hasil
Akad bank syariah yang utama dan paling penting yang disepakati
oleh para ulama adalah akad dengan pola bagi hasil dengan prinsip
mudharabah (truste profit sharing) dan musyarakah (joint venture profit
sharing). Prinsipnya adalah al-ghunm bi’l-ghurm atau al-kharãj bi’l-damãn,
yang berarti bahwa tidak ada bagian keuntungan tanpa ambil bagian dalam
risiko.
(1) Musyarakah
Musyarakah merupakan akad bagi hasil ketika dua atau lebih
pengusaha pemilik dana/ modal bekerja sama sebagai mitra usaha
membiayai investasi usaha baru atau yang sudah berjalan. Mitra usaha
pemilik modal berhak ikut serta dalam manajemen perusahaan, tetapi
tidak merupakan keharusan. Para pihak dapat membagi pekerjaan
mengelola usaha sesuai kesepakatan dan mereka juga dapat meminta
gaji/upah untuk tenaga dan keahlian yang mereka curahkan untuk usaha
tersebut.
(a) Musyarakah Mutanaqishah (MMQ)
Musyarakah Mutanaqishah (MMQ) adalah salah satu produk
pengembangan dari produk berbasis akad musyarakah. Musyarakah
mutanaqishah dapat diaplikasikan sebagai suatu produk pembiayaan
perbankan syariah dalam rangka memenuhi kebutuhan masyarakat
untuk memiliki suatu aset tetap tertentu melalui pembiayaan berbasis
kemitraan bagi hasil antara pihak nasabah dan bank.
Produk musyarakah mutanaqishah dapat dilakukan untuk
tujuan pembiayaan kepemilikan aset produktif ataupun konsumtif
seperti rumah, pabrik, mesin maupun kendaraan baik baru maupun
lama. Struktur produk berbasis akad musyarakah mutanaqishah dibuat
secara multiakad (hybrid) yang terdiri dari akad musyarakah, akad
116
ijarah (leasing)/ ijarah mawsufah fi zimmah (advance/forward lease)
ataupun bai al musawamah (penjualan).
Gambar 3.5. Skema Produk Berbasis Musyarakah Mutanaqisha (MMQ)

(Sumber: Seri Literasi Keuangan,2019)
Keterangan:
1) Bank syariah dan nasabah perorangan atau perusahaan melakukan
perjanjian pembiayaan dengan akad musyarakah mutanaqishah
(MMQ) dalam jangka waktu tertentu sebagaimana yang disepakati
para pihak dengan total modal kemitraan MMQ senilai misalnya
Rp500 juta dimana porsi bank sebesar 72% atau atau Rp360 juta dan
porsi nasabah sebesar 28% atau senilai Rp140 juta dengan nisbah
pembagian keuntungan 60:40.
2) Bank menyalurkan dana senilai porsi modalnya (hishshah) dan
nasabah menyetorkan dana senilai porsi modalnya (hishshah) sesuai
117
dengan ketentuan yang berlaku dan kesepakatan para pihak. Dalam
hal ini porsi modal (hishshah) milik nasabah dapat berupa DP (Down
Payment) atas kepemilikan aset.
3) Pembiayaan MMQ digunakan untuk pembelian aset MMQ sebagai
modal usaha bersama antara bank dan nasabah. Sebagai contoh
digunakan untuk membeli aset berupa mobil atau rumah untuk
disewakan (ijarah).
4) Penyewaan aset/ aktiva MMQ sebagai objek usaha bersama yang
dapat disewa sendiri oleh nasabah selaku konsumen penyewa
(mu’jir) dengan membayar sewa (ujrah) yang hasilnya
dibagihasilkan antara bank dan nasabah sesuai nisbah yang
disepakati.
5) Pembayaran uang sewa (ujrah) oleh nasabah selaku konsumen
penyewa (musta’jir) kepada kemitraan usaha yang dimiliki bersama
(bank dan nasabah MMQ) selaku pemberi sewa (mu’jir) sebesar
misalnya Rp10 juta per bulan.
6) Pembagian hasil usaha penyewaan rumah atau mobil berupa
pendapatan Rp10 juta per bulan antara bank dan nasabah sesuai
nisbah bagi hasil, bank mendapat bagi hasil sebesar Rp6 juta dan
nasabah mendapat bagi hasil sebesar Rp4 juta. Bagi hasil milik bank
sebesar Rp6 juta per bulan diakui sebagai pendapatan bank dan
pendapatan bagi hasil milik nasabah selaku nasabah mitra MMQ
sebesar Rp4 juta per bulan digunakan sebagai sumber pembelian
porsi modal (hishshah) bank oleh nasabah (pembayaran angsuran
pokok untuk pengambilalihan hishshah).
(2) Mudharabah
Mudharabah atau penanaman modal adalah penyerahan modal
uang kepada orang yang berniaga sehingga orang tersebut mendapatkan
persentase keuntungan (Al-Mushlih dan Ash-Shawi, 2004). Sebagai
suatu bentuk kontrak, mudharabah merupakan akad bagi hasil ketika
pemilik dana/modal (pemodal), biasa disebut shahibul maal/rabbul
118
maal, menyediakan modal 100% kepada pengusaha sebagai pengelola,
biasa disebut mudharib, untuk melakukan aktivitas produktif dengan
syarat keuntungan yang dihasilkan akan dibagi diantara mereka menurut
kesepakatan yang ditentukan sebelumnya dalam akad (yang besarnya
juga dipengaruhi oleh kekuatan pasar). Pemodal (shahibul maal) adalah
pihak yang memiliki modal, tetapi tidak bisa berbisnis, dan pengelola
atau entrepreneur (mudharib) adalah pihak yang pandai berbisnis, tetapi
tidak memiliki modal.
Nisbah bagi hasil antara pemodal dan pengelola harus
disepakati di awal perjanjian. Besarnya nisbah bagi hasil masing-
masing pihak tidak diatur dalam syariah, tetapi tergantung
kesepakatan mereka. Nisbah bagi hasil bisa dibagi rata 50:50, tetapi
bisa juga 30:70, 60:40, atau proporsi lain yang disepakati. Pembagian
keuntungan yang tidak diperbolehkan adalah dengan menentukan
alokasi jumlah tertentu untuk salah satu pihak.
d) Akad Jual Beli
Jual beli (buyu’, jamak dari bai’) atau perdagangan/ perniagaan atau
trading secara terminologi fikih Islam berarti tukar menukar harta atas
dasar saling ridha (rela), atau memindahkan kepemilikan dengan imbalan
pada sesuatu yang diizinkan (Santoso, 2003).
(1) Murabahah
Murabahah adalah istilah dalam fikih Islam yang berarti suatu
bentuk jual beli tertentu ketika penjual menyatakan biaya perolehan
barang, meliputi harga barang dan biaya-biaya lain yang dikeluarkan
untuk memperoleh barang tersebut, dan tingkat keuntungan (margin)
yang diinginkan.
(2) Salam
Salam merupakan bentuk jual beli dengan pembayaran di muka
dan penyerahan barang di kemudian hari (advanced payment atau
forward buying atau future sales) dengan harga, spesifikasi, jumlah,
kualitas, tanggal dan tempat penyerahan yang jelas, serta disepakati
119
sebelumnya dalam perjanjian. Barang yang diperjualbelikan belum
tersedia pada saat transaksi dan harus dipesan terlebih dahulu, seperti
produk-produk pertanian dan produk-produk fungible (barang yang
dapat diperkirakan dan diganti sesuai berat, ukuran, dan jumlahnya)
lainnya. Barang-barang non fungible seperti batu mulia, lukisan
berharga, dan lain-lain yang merupakan barang langka tidak dapat
dijadikan objek salam.
Risiko terhadap barang yang diperjualbelikan masih berada pada
penjual sampai waktu penyerahan barang. Pihak pembeli berhak untuk
meneliti dan dapat menolak barang yang akan diserahkan apabila tidak
sesuai dengan spesifikasi awal yang disepakati.
(3)Istishna’
Istishna’ adalah memesan kepada perusahaan untuk
memproduksi/membuat barang atau komoditas tertentu untuk
pembeli/pemesan. Istishna’ merupakan salah satu bentuk jual beli dengan
pemesanan yang mirip dengan salam yang merupakan bentuk jual beli
forward kedua yang dibolehkan oleh syariah. Jika perusahaan
mengerjakan untuk memproduksi barang yang dipesan dengan bahan
baku dari perusahaan, maka kontrak/ akad istishna’ muncul. Agar akad
istishna’ menjadi sah, harga harus ditetapkan di awal sesuai kesepakatan
dan barang harus memiliki spesifikasi yang jelas yang telah disepakati
bersama. Dalam istishna’ pembayaran dapat di muka, dicicil sampai
selesai, atau di belakang. Selain itu, istishna’ biasanya diaplikasikan
untuk industri dan barang manufaktur.
e) Akad Sewa
Transaksi yang bukan bagi hasil selain yang berpola jual beli adalah
transaksi berpola sewa atau ijarah. Ijarah, biasa juga disebut sewa, jasa, atau
imbalan, adalah akad yang dilakukan atas dasar suatu manfaat dengan
imbalan jasa. Ijarah adalah istilah dalam fikih Islam dan berarti memberikan
sesuatu untuk disewakan. Ada dua jenis ijarah dalam hukum Islam yaitu:
120
(1) Ijarah yang berhubungan dengan sewa jasa, yaitu mempekerjakan
jasa seseorang dengan upah sebagai imbalan jasa yang disewa. Pihak
yang mempekerjakan disebut musta’jir, pihak pekerja disebut ajir,
upah yang dibayarkan disebut ujrah.
(2) Ijarah yang berhubungan dengan sewa aset atau properti, yaitu
memindahkan hak untuk memakai dari aset atau properti tertentu
kepada orang lain dengan imbalan biaya sewa. Bentuk ijarah ini mirip
dengan leasing (sewa) di bisnis konvensional. Pihak yang menyewa
(lessee) disebut musta’jir, pihak yang menyewakan (lessor) disebut
mu’jir/ muaajir, sedangkan biaya sewa disebut ujrah.
Sewa atau ijarah dapat dipakai sebagai bentuk pembiayaan, pada
mulanya bukan merupakan bentuk pembiayaan, tetapi merupakan aktivitas
usaha seperti jual beli. Individu yang membutuhkan pembiayaan untuk
membeli aset dapat mendatangi pemilik dana (dalam hal ini bank) untuk
membiayai pembelian aset produktif. Pemilik dana kemudian membeli
barang dimaksud dan kemudian menyewakannya kepada yang
membutuhkan aset tersebut.
f) Akad Lainnya
Selain pola-pola yang telah dijelaskan, masih ada jenis akad lain yang
biasa digunakan perbankan syariah, yaitu:
(1) Wakalah (deputy ship) atau biasa disebut perwakilan, adalah
pelimpahan kekuasaan oleh satu pihak (muwakil) kepada pihak lain
(wakil) dalam hal-hal yang boleh diwakilkan. Atas jasanya, maka
penerima kekuasaan dapat meminta imbalan tertentu dari pemberi
amanah.
(2) Kafalah (guarantee) adalah jaminan, beban, atau tanggungan yang
diberikan oleh penanggung (kaafil) kepada pihak ketiga untuk
memenuhi kewajiban pihak kedua atau yang ditanggung (makful).
(3) Hawalah (transfer service) adalah pengalihan utang/ piutang dari orang
yang berutang/ berpiutang kepada orang lain yang wajib
menanggungnya/ menerimanya.
121
(4) Rahn (mortgage) adalah pelimpahan kekuasaan oleh satu pihak kepada
pihak lain (bank) dalam hal-hal yang boleh diwakilkan. Atas jasanya,
maka penerima kekuasaan dapat meminta imbalan tertentu dari pemberi
amanah..
(5) Sharf adalah jual beli suatu valuta dengan valuta lain.
(6) Ujr adalah imbalan yang diberikan atau yang diminta atas suatu
pekerjaan yang dilakukan. Akad ujr diaplikasikan dalam produk-produk
jasa keuangan bank syariah (fee based services), seperti untuk
penggajian, penyewaan Safe Deposit Box, penggunaan ATM, dan
sebagainya.
b. Pasar Modal Syariah

1) Pengertian Pasar Modal Syariah
Berdasarkan Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1995 tentang Pasar
Modal (UUPM) adalah kegiatan yang bersangkutan dengan penawaran
umum dan perdagangan efek, perusahaan publik yang berkaitan dengan
efek yang diterbitkannya, serta lembaga dan profesi yang berkaitan dengan
efek. Berdasarkan definisi tersebut, pasar modal syariah dapat diartikan
sebagai kegiatan dalam pasar modal sebagaimana yang diatur dalam UUPM
yang tidak bertentangan dengan prinsip syariah.
2) Peran Pasar Modal Syariah di Indonesia
Pasar modal syariah mempunyai peran sebagai:
a) Sumber pendanaan bagi perusahaan untuk pengembangan usahanya
melalui penerbitan (efek syariah)
b) Sarana investasi (efek syariah) bagi investor.
122
Gambar 3.6. Peran Pasar Modal Syariah (sumber :TICMI, 2016)
3) Konsep Pasar Modal Syariah

Kegiatan pasar modal termasuk dalam kelompok muamalah,
sehingga transaksi dalam pasar modal diperbolehkan sepanjang tidak ada
larangan menurut syariah.
Gambar 3.7. Konsep Pasar Modal Syariah (Sumber: Ticmi, 2016)
4) Kegiatan yang dilarang dalam Pasar Modal Syariah

Kegiatan muamalah yang dilarang adalah kegiatan spekulasi dan manipulasi
yang di dalamnya mengandung unsur gharar, riba, maisir, risywah, maksiat
dan kezaliman.
(1) Gharar merupakan ketidakpastian dalam suatu akad, baik mengenai
kualitas atau kuantitas obyek akad maupun mengenai penyerahannya.
123
(2) Riba merupakan tambahan yang diberikan dalam pertukaran barang-
barang ribawi dan tambahan yang diberikan atas pokok utang dengan
imbalan penangguhan pembayaran secara mutlak.
(3) Maisir merupakan kegiatan yang melibatkan perjudian di mana pihak
yang memenangkan perjudian akan mengambil taruhannya dan pihak
yang kalah akan kehilangan taruhannya.
(4) Risywah merupakan suatu pemberian yang bertujuan untuk
mengambil sesuatu yang bukan haknya, membenarkan yang batil dan
menjadikan yang batil sebagai sesuatu yang benar.
(5) Maksiat dan zalim merupakan suatu perbuatan yang merugikan,
mengambil atau menghalangi hak orang lain yang tidak dibenarkan
secara syariah, sehingga dapat dianggap sebagai salah satu bentuk
penganiayaan.
5) Sistem Transaksi Continuous Auction (Lelang Berkesinambungan)
Sesuai dengan Bai Al Musawammah
Pada Fatwa DSN-MUI Nomor 80 tentang Penerapan Prinsip Syariah
dalam Mekanisme Perdagangan Efek Bersifat Ekuitas di Pasar Reguler
Bursa Efek (BEI), menjelaskan bahwa sistem perdagangan di Bursa Efek
Indonesia yang menggunakan continuous auction atau lelang
berkesinambungan sesuai dengan prinsip syariah. Fatwa ini menjawab
bahwa transaksi tersebut tergolong transaksi Bai Al Musawammah atau
transaksi yang bertujuan mencari harga paling efektif dan penjual tidak
wajib memberitahukan harga perolehannya.
6) Shariah Online Trading System (SOTS)
Shariah Online Trading System (SOTS) adalah sistem transaksi
saham syariah secara online yang memenuhi prinsip-prinsip syariah di pasar
modal. SOTS dikembangkan oleh anggota bursa sebagai fasilitas atau alat
bantu bagi investor yang ingin melakukan transaksi saham secara syariah
(www.idx.co.id)
Fitur utama SOTS adalah sebagai berikut:
a) Hanya saham syariah yang dapat ditransaksikan
124
b) Transaksi beli saham syariah hanya dapat dilakukan secara tunai (cash-
basis transaction) sehingga tidak boleh ada transaksi margin (margin
trading)
c) Tidak dapat melakukan transaksi jual saham syariah yang belum
dimiliki (short selling)
d) Laporan kepemilikan saham syariah dipisah dengan kepemilikan uang
sehingga saham syariah yang dimiliki tidak dihitung sebagai modal
(uang).
7) Jenis-jenis Akad dalam Pasar Modal Syariah
Akad yang Digunakan dalam Penerbitan Efek Syariah di Pasar Modal
a) Ijarah yaitu perjanjian antara pihak pemberi sewa/ pemberi jasa dan
pihak penyewa/ pengguna jasa untuk memindahkan hak guna (manfaat)
atas suatu objek ijarah yang dapat berupa manfaat barang dan/ atau jasa
dalam waktu tertentu dengan pembayaran sewa dan/ atau upah (ujrah)
tanpa diikuti dengan pemindahan kepemilikan objek ijarah itu sendiri.
b) Istishna’ yaitu perjanjian antara pihak pemesan/ pembeli dan pihak
pembuat/ penjual untuk membuat objek istishna’ yang dibeli oleh pihak
pemesan/ pembeli dengan kriteria, persyaratan, dan spesifikasi yang telah
disepakati kedua belah pihak.
c) Kafalah yaitu perjanjian antara pihak penjamin (guarantor) dan pihak
yang dijamin (orang yang berutang) untuk menjamin kewajiban pihak
yang dijamin kepada pihak lain (orang yang berpiutang).
d) Mudharabah yaitu perjanjian kerja sama antara pihak pemilik modal dan
pihak pengelola usaha dengan cara pemilik modal menyerahkan modal
dan pengelola usaha mengelola modal tersebut dalam suatu usaha.
e) Musyarakah yaitu perjanjian kerja sama antara dua pihak atau lebih
dengan cara menyertakan modal baik dalam bentuk uang maupun bentuk
aset lainnya untuk melakukan suatu usaha.
125
f) Wakalah yaitu perjanjian antara pihak pemberi kuasa dan pihak penerima
kuasa dengan cara pihak pemberi kuasa memberikan kuasa kepada pihak
penerima kuasa untuk melakukan tindakan atau perbuatan tertentu.
8) Jenis-Jenis Produk dan Jasa Syariah di Pasar Modal
Produk dan jasa syariah yang terdapat di pasar modal pada dasarnya
hampir sama dengan yang terdapat pada pasar modal secara umumnya.
Yang membedakan adalah produk dan jasa tersebut tidak bertentangan
dengan prinsip syariah di pasar modal.
Tabel 3.4. Jenis Produk Syariah di Pasar Modal

Konvensional Syariah
Saham Saham Syariah
Obligasi Sukuk
Surat Utang Negara SBSN (Sukuk Negara)
Reksa Dana Reksa Dana Syariah
Exchange Traded Fund Exchange Traded Fund Syariah
Efek Beragun Aset Efek Beragun Aset
Dana Investasi Real Estat (DIRE) DIRE Syariah
a) Saham Syariah
Saham merupakan surat berharga bukti penyertaan modal kepada
perusahaan dan dengan bukti penyertaan tersebut pemegang saham berhak
untuk mendapatkan bagian hasil dari usaha perusahaan tersebut. Konsep
penyertaan modal dengan hak bagian hasil usaha ini merupakan konsep
yang tidak bertentangan dengan prinsip syariah. Suatu saham dapat
dikategorikan sebagai saham syariah jika saham tersebut diterbitkan oleh:
(1) Emiten/ perusahaan publik yang secara jelas menyatakan dalam
anggaran dasarnya bahwa kegiatan usaha emiten/ perusahaan publik
tersebut sesuai dengan prinsip syariah (emiten/ perusahaan publik
syariah)
(2) Emiten/ perusahaan publik yang tidak menyatakan dalam anggaran
dasarnya bahwa kegiatan usaha emiten/ perusahaan publik tersebut tidak
126
bertentangan dengan prinsip syariah di pasar modal, namun memenuhi
kriteria sebagai berikut:
(a) Tidak melakukan kegiatan usaha sebagai berikut:
i. Perjudian dan permainan yang tergolong judi;
ii. Perdagangan yang dilarang menurut syariah (contoh:
perdagangan yang tidak disertai dengan penyerahan barang/ jasa
dan perdagangan dengan penawaran/ permintaan palsu);
iii. Jasa keuangan ribawi (contoh: bank berbasis bunga dan
perusahaan pembiayaan berbasis bunga);
iv. Jual beli risiko yang mengandung unsur ketidakpastian dan/ atau
judi (contoh: asuransi konvensional);
v. Memproduksi, mendistribusikan, memperdagangkan dan/ atau
menyediakan antara lain: barang atau jasa haram zatnya; barang
atau jasa haram bukan karena zatnya yang ditetapkan oleh DSN-
MUI; dan/ atau barang atau jasa yang merusak moral dan/ atau
bersifat mudarat;
vi. Melakukan transaksi yang mengandung unsur suap.
(b) Memenuhi rasio keuangan sebagai berikut:
i. Total utang yang berbasis bunga dibandingkan dengan total aset
tidak lebih dari 45%; atau
ii. Total pendapatan bunga dan pendapatan tidak halal lainnya
dibandingkan dengan total pendapatan usaha (revenue) dan
pendapatan lain-lain tidak lebih dari 10%.
b) Sukuk Korporasi
Sukuk merupakan sertifikat/ bukti kepemilikan yang bernilai sama
dan tidak terbagi atas suatu aset, hak manfaat dan jasa-jasa atau kepemilikan
atas proyek atau kegiatan investasi tertentu. Sukuk memiliki karakteristik
khusus yang berbeda dengan obligasi. Perbedaan antara sukuk dengan
obligasi adalah sebagai berikut:
127
Tabel 3. 5. Perbedaan Sukuk dan Obligasi
Deskripsi Sukuk Obligasi
Prinsip Dasar Bukan merupakan surat Surat pernyataan utang
utang, melainkan bukti dari issuer
kepemilikan bersama
atas suatu aset/ proyek/
Investasi
Klaim Klaim kepemilikan Emiten menyatakan
didasarkan pada aset/ sebagai pihak peminjam
proyek/ investasi yang
spesifik
Penggunaan Harus digunakan untuk Dapat digunakan untuk
Dana kegiatan usaha yang apa saja
tidak bertentangan
dengan prinsip syariah
Jenis Imbal hasil berupa bagi Bunga/kupon/Capital
Penghasilan hasil/ margin/ fee gain
Underlying Wajib ada Tidak Wajib ada
Asset
Kepatuhan Ada menggunakan jasa Tidak Perlu
Syariah tim ahli syariah
(TAS/Dewan Pengawas
Syariah (DPS))
Aset yang Menjadi Dasar Sukuk (Underlying Asset Sukuk)

Aset dasar yang dapat menjadi dasar penerbitan Sukuk terdiri atas:
(1) Aset berwujud tertentu (Al-A’yan Al-Maujudat).
(2) Nilai manfaat atas aset berwujud (manafiul a’yan) tertentu, baik yang
sudah ada maupun yang akan ada.
(3) Jasa (Al-Khadamat) yang sudah ada maupun yang akan ada.
(4) Aset proyek tertentu (maujudat masyru’ mu’ayyan).
(5) Kegiatan investasi yang telah ditentukan (nasyath ististmarin
khashah).
Sampai dengan Desember 2018, jenis akad yang pernah digunakan
dalam penerbitan sukuk korporasi di Indonesia adalah ijarah, mudharabah,
128
dan wakalah. Pada prinsipnya, skema penerbitan sukuk digambarkan
sebagai berikut:
Gambar 3.8. Skema Penerbitan Sukuk

Contoh Penerbitan Sukuk dengan Menggunakan Akad Ijarah:
Gambar 3.9. Contoh Penerbitan Sukuk dengan Menggunakan Akad Ijarah

129
Contoh Penerbitan Sukuk dengan Menggunakan Akad Mudharabah:
Gambar 3.10. Contoh Penerbitan Sukuk dengan Menggunakan Akad

Mudharabah (Sumber: Seri Literasi Keuangan,2019)
Skema Penerbitan Sukuk Akad Wakalah:
Gambar 3. 11: Skema Penerbitan Sukuk Akad Wakalah

Sukuk yang diterbitkan oleh emiten wajib disertai dengan pernyataan

kesesuaian syariah dari Dewan Pengawas Syariah (DPS) atau Tim Ahli
Syariah (TAS). Anggota DPS atau TAS tersebut wajib memiliki izin Ahli
130
Syariah Pasar Modal (ASPM). Pernyataan kesesuaian syariah atas sukuk
merupakan:
(1) Dokumen tambahan yang wajib disertakan dalam dokumen yang
disampaikan ke OJK pada saat mengajukan pernyataan pendaftaran; dan
(2) Wajib diungkapkan dalam prospektus.
Sukuk tidak lagi menjadi efek syariah jika:
(1) Tidak lagi memiliki aset yang menjadi dasar sukuk; dan/ atau
(2) Terjadi perubahan jenis akad syariah, isi akad syariah, dan/atau aset
yang menjadi dasar sukuk, yang menyebabkan bertentangan dengan
prinsip syariah di pasar modal.
Jika terjadi demikian, sukuk berubah menjadi utang piutang dan
emiten wajib menyelesaikan kewajibannya kepada pemegang sukuk.
c) Surat Berharga Syariah Negara (Sukuk Negara)
Surat Berharga Syariah Negara (SBSN) atau dapat disebut Sukuk
Negara adalah surat berharga negara yang diterbitkan berdasarkan prinsip
syariah, sebagai bukti atas penyertaan terhadap aset SBSN, baik dalam mata
uang rupiah maupun valuta asing.
Jenis-jenis produk SBSN adalah:
(1) Islamic Fixed Rate (IFR);
(2) Sukuk Ritel (SR);
(3) Sukuk Dana Haji Indonesia (SDHI);
(4) Sukuk Global (SNI);
(5) Islamic T-Bills/ Surat Perbendaharaan Negara Syariah (SPN-S);
(6) Project Based Sukuk (PBS).
d) Reksa Dana Syariah
Reksa dana syariah adalah wadah yang digunakan untuk menghimpun
dana dari masyarakat pemodal sebagai pemilik harta (shabib al-mal/ rabb
al-mal), yang selanjutnya dana ini diinvestasikan dalam portofolio efek oleh
manajer investasi sebagai wakil shahib al-mal yang pengelolaannya tidak
bertentangan dengan prinsip syariah di pasar modal.
131
Sebagai salah satu instrumen investasi, reksa dana syariah memiliki
kriteria yang berbeda dengan reksa dana konvensional pada umumnya.
Perbedaan ini terletak pada pemilihan instrumen investasi dan mekanisme
investasi yang tidak boleh bertentangan dengan prinsip-prinsip syariah.
Berikut perbedaan antara Reksa Dana Syariah dengan Reksa Dana
Konvensional:
Reksa Dana Syariah Reksa Dana Konvensional
Dikelola sesuai prinsip syariah Dikelola tanpa memperhatikan
prinsip syariah
Investasi hanya pada efek syariah Investasi pada seluruh efek
yang diperbolehkan yang diperbolehkan
Terdapat mekanisme pembersihan Tidak menggunakan konsep
harta nonhalal (cleansing) pembersihan harta
Dikelola oleh manajer investasi Dikelola oleh manajer Investasi
yang profesional dan mengerti yang profesional.
kegiatan yang bertentangan dengan
prinsip syariah.
Jenis-Jenis Reksa Dana Syariah
Gambar 12. Jenis-Jenis Reksa Dana Syariah

Penjelasan Jenis-jenis Reksa Dana Syariah:

(1) Reksa Dana Syariah Pasar Uang
132
Reksa dana yang hanya melakukan investasi pada instrumen pasar uang
syariah dalam negeri dan/atau efek syariah berpendapatan tetap yang
diterbitkan dengan jangka waktu tidak lebih dari 1 (satu) tahun dan/ atau
sisa jatuh temponya tidak lebih dari 1 (satu) tahun.
(2) Reksa Dana Syariah Pendapatan Tetap
Reksa dana yang melakukan investasi paling sedikit 80% dari Nilai
Aktiva Bersih dalam bentuk efek syariah berpendapatan tetap.
(3) Reksa Dana Syariah Saham
Aktiva Bersih dalam bentuk efek syariah bersifat ekuitas.
(4) Reksa Dana Syariah Campuran
Reksa dana yang melakukan investasi pada efek syariah bersifat ekuitas,
berpendapatan tetap, dan/atau instrumen pasar uang dalam negeri yang
masing-masing tidak melebihi 79% dari Nilai Aktiva Bersih, di mana
dalam portofolio reksa dana syariah tersebut wajib terdapat efek syariah
bersifat ekuitas dan efek syariah berpendapatan tetap.
(5)Reksa Dana Syariah Terproteksi
(6)Reksa dana yang melakukan investasi paling sedikit 70% dari Nilai
Aktiva Bersih dalam bentuk efek syariah berpendapatan tetap dan paling
banyak 30% dari Nilai Aktiva Bersih dalam bentuk saham syariah dan/
atau sukuk yang diperdagangkan di bursa efek luar negeri.
(7)Reksa Dana Syariah Indeks
Aktiva Bersih dalam efek syariah yang merupakan bagian dari suatu
indeks syariah yang menjadi acuannya.
(8) Reksa Dana Syariah Berbentuk Kontrak Investasi Kolektif yang Unit
Penyertaannya diperdagangkan di Bursa/ Exchange Traded Fund (ETF)
Syariah
Exchange Traded Fund (ETF) syariah merupakan reksa dana syariah
yang dapat diperjualbelikan di bursa efek sebagaimana saham. ETF
syariah merupakan produk yang terdiri dari sekumpulan efek yang
133
sesuai dengan prinsip syariah dan biasanya memiliki indeks acuan.
Pasar modal syariah telah memiliki ETF syariah yaitu ETF JII (XIJI)
yang mengacu pada Jakarta Islamic Index (JII).
(9) Reksa Dana Syariah Berbentuk Kontrak Investasi Kolektif Penyertaan
Terbatas
Reksa dana syariah berbentuk kontrak investasi kolektif penyertaan
terbatas adalah wadah yang digunakan untuk menghimpun dana dari
pemodal profesional, yang selanjutnya diinvestasikan oleh manajer
investasi pada portofolio efek syariah atau portofolio yang berkaitan
langsung dengan proyek yang tidak bertentangan dengan prinsip
syariah, misalkan sektor riil, sektor infrastruktur, perumahan dan lain
lain. Unit penyertaan reksa dana berbentuk kontrak investasi kolektif
penyertaan terbatas hanya ditawarkan secara terbatas hanya kepada
pemodal profesional dan dilarang ditawarkan melalui penawaran umum
dan atau dilarang dimiliki oleh 50 pihak atau lebih.
(10) Reksa Dana Syariah Berbasis Efek Syariah Luar Negeri
Reksa dana syariah yang melakukan investasi paling sedikit 51% dari
Nilai Aktiva Bersih reksa dana syariah pada efek syariah luar negeri
yang dimuat dalam Daftar Efek Syariah (DES) yang diterbitkan oleh
Pihak Penerbit DES.
(11) Reksa Dana Syariah Berbasis Sukuk
Reksa dana syariah yang melakukan investasi pada sukuk dengan
komposisi paling sedikit 85% dari Nilai Aktiva Bersih reksa dana
syariah diinvestasikan pada sukuk yang ditawarkan di Indonesia melalui
penawaran umum, Surat Berharga Syariah Negara, dan/ atau sukuk yang
ditawarkan tidak melalui penawaran umum.
e) Efek Beragun Aset Syariah (EBA Syariah)
Efek Beragun Aset (EBA) Syariah adalah EBA yang portofolionya
terdiri dari aset keuangan berupa piutang, pembiayaan atau aset keuangan
lainnya, akad dan cara pengelolaannya, tidak bertentangan dengan prinsip
syariah di pasar modal. Terdapat 2 (dua) jenis Efek Beragun Aset Syariah:
134
(1) Kontrak Investasi Kolektif Efek Beragun Aset Syariah (KIK-EBA
Syariah)
Kontrak Investasi Kolektif Efek Beragun Aset Syariah adalah kontrak
antara Manajer Investasi dan Bank Kustodian yang mengikat
pemegang Efek Beragun Aset Syariah di mana Manajer Investasi
diberi wewenang untuk mengelola portofolio investasi kolektif dan
Bank Kustodian diberi wewenang untuk melaksanakan penitipan
kolektif, yang pelaksanaannya tidak bertentangan dengan prinsip
syariah di pasar modal.
Gambar 3.13. Skema KIK-EBA Syariah

Gambar 3.14. Flow KIK-EBA Syariah

135
(2) Efek Beragun Aset Syariah Berbentuk Surat Partisipasi (EBAS-SP)
Efek Beragun aset syariah berbentuk surat partisipasi yang
selanjutnya disingkat EBAS-SP adalah efek beragun aset syariah yang
diterbitkan oleh penerbit yang akad dan portofolionya berupa
kumpulan piutang atau pembiayaan pemilikan rumah yang tidak
bertentangan dengan prinsip syariah di pasar modal serta merupakan
bukti kepemilikan secara proporsional yang dimiliki bersama oleh
sekumpulan pemegang EBAS-SP.
Gambar 15. Skema EBA Syariah Berbentuk Surat Partisipasi

f) Dana Investasi Real Estat Syariah (DIRES)

Dana Investasi Real Estat Syariah (DIRES) adalah wadah yang
dipergunakan untuk menghimpun dana dari masyarakat pemodal untuk
selanjutnya diinvestasikan pada aset real estat (bangunan mall, hotel atau
rumah sakit), aset yang berkaitan dengan real estat, dan/ atau kas dan setara
kas yang tidak bertentangan dengan prinsip syariah di pasar modal.
DIRES berbentuk kontrak investasi kolektif memenuhi prinsip
syariah di pasar modal jika akad, cara pengelolaan, aset real estat, aset yang
berkaitan dengan real estat, dan/ atau kas dan setara kas, tidak bertentangan
dengan prinsip syariah di pasar modal. DIRE diwajibkan menginvestasikan
136
setidaknya 80% dari dana yang dikelolanya ke sektor properti, di mana
minimal 50% harus berbentuk aset properti langsung.
Gambar 3.16. Skema DIRE Syariah (Sumber: Seri Literasi

Keuangan,2019)
c. Industri Keuangan Non Bank

Industri keuangan non-bank meliputi asuransi syariah, pembiayaan
syariah, pergadaian syariah, modal ventura syariah, dana pensiun syariah dan
penjaminan syariah. IKNB Syariah memiliki cakupan yang sangat luas atas
perusahaan, badan, lembaga yang dibentuk oleh pemerintah secara spesifik
untuk menjalankan fungsi sektor jasa keuangan, dengan karakteristik yang
berbeda-beda untuk masing-masing sektor (Lembaga jasa keuangan lainnya
OJK, 2019)
1) Asuransi Syariah
Dalam Undang-Undang Nomor 40 Tahun 2014 tentang Perasuransian,
asuransi syariah adalah kumpulan perjanjian yang terdiri atas perjanjian
antara perusahaan asuransi syariah dan pemegang polis dan perjanjian di
antara para pemegang polis, dalam rangka pengelolaan kontribusi
berdasarkan prinsip syariah guna saling menolong dan melindungi dengan
cara:
137
a) Memberikan penggantian kepada peserta atau pemegang polis
karena kerugian yang dideritanya, kerusakan, biaya yang timbul,
kehilangan keuntungan maupun tanggung jawab hukum kepada pihak
ketiga yang mungkin diderita tertanggung/ pemegang polis karena
terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti; atau
b) Memberikan pembayaran dengan acuan pada meninggalnya peserta
atau pembayaran yang didasarkan pada hidupnya peserta dengan
manfaat yang besarnya telah ditetapkan dan atau didasarkan pada hasil
pengelolaan dana.
Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.010/2010,
tentang Penerapan Prinsip Dasar Penyelenggaraan Usaha Asuransi dan
Usaha Reasuransi dengan Prinsip Syariah, asuransi berdasarkan prinsip
syariah diartikan sebagai usaha saling tolong menolong (ta’awuni) dan
menanggung/ melindungi (takafuli) di antara para peserta melalui
pembentukan kumpulan dana (dana tabarru’) yang dikelola sesuai prinsip
syariah untuk menghadapi risiko tertentu.
Dewan Syariah Nasional (DSN) Majelis Ulama Indonesia (MUI)
dalam fatwa Nomor 21/ DSN-MUI/X/2001, tentang Pedoman Umum
Asuransi Syariah, mendefinisikan asuransi syariah (ta’min, takaful,
tadhamun) sebagai usaha saling melindungi dan tolong menolong di antara
orang/ pihak melalui investasi dalam bentuk aset dan atau tabarru’ yang
memberikan pola pengembalian untuk menghadapi risiko tertentu melalui
akad (perikatan) yang sesuai dengan syariah.
a) Prinsip Dasar Asuransi Syariah
Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.010/2010
tentang Penerapan Prinsip Dasar Penyelenggaraan Usaha Asuransi dan
Usaha Reasuransi dengan Prinsip Syariah, Perusahaan yang sebagian
atau seluruhnya menyelenggarakan usaha asuransi syariah atau usaha
reasuransi syariah, wajib menerapkan prinsip dasar sebagai berikut:
(1) Adanya kesepakatan tolong-menolong (ta’awun) dan saling
menanggung (takaful) diantara para peserta;
138
(2) Adanya kontribusi peserta ke dalam dana tabarru’;
(3) Perusahaan bertindak sebagai pengelola dana tabarru’;
(4) Dipenuhinya prinsip keadilan (‘adl), dapat dipercaya (amanah),
keseimbangan (tawazun), kemaslahatan (maslahah), dan
keuniversalan (syumul);
(5) Tidak mengandung hal-hal yang diharamkan, seperti
ketidakpastian/ ketidakjelasan (gharar), perjudian (maisir), bunga
(riba), penganiayaan (zhulm), suap (risywah), maksiat, dan objek
haram.
b) Transaksi yang dilarang dalam Praktik Asuransi Syariah
(1) Ketidakpastian/ Ketidakjelasan (Gharar)
Gharar berarti ketidakpastian, penipuan, risiko, bahaya, dan
ketidaktahuan. Gharar terjadi apabila kedua belah pihak (misalnya:
peserta asuransi, pemegang polis, dan perusahaan) saling tidak
mengetahui apa yang akan terjadi, kapan musibah akan menimpa,
apakah minggu depan, tahun depan dan sebagainya. Ini adalah suatu
kontrak yang dibuat berasaskan pengandaian (ihtimal) semata
(Ahmadi Sukarno, 2003).
(2) Perjudian (Maisir)
Kata maisir dalam bahasa Arab, secara harfiah adalah
memperoleh sesuatu dengan sangat mudah tanpa kerja keras atau
mendapat keuntungan tanpa bekerja, yang biasa juga disebut
berjudi. Istilah lain yang digunakan dalam Al Quràn adalah kata
’azlam’ yang berarti praktik perjudian.
(3) Bunga (Riba)
Riba adalah pengambilan tambahan, baik dalam transaksi jual
beli maupun pinjam meminjam secara batil atau bertentangan
dengan prinsip muamalat dalam islam (Antonio, 1999).
(4) Suap Menyuap (Risywah)
Perbuatan risywah adalah memberi sesuatu kepada pihak lain
untuk mendapatkan sesuatu yang bukan haknya.
139
(5) Penganiayaan (Zulm)
Dalam bertransaksi antara kedua belah pihak harus sama-sama
rela dan memenuhi ketentuan-ketentuan syariah. Di antaranya tidak
boleh menganiaya pihak lain (misalnya dengan mengenakan bunga
pada pinjaman) sehingga walaupun dilakukan dengan rela tetapi hal
itu termasuk dilarang dalam kaidah transaksi berdasarkan syariat
Islam
(6) Barang Haram dan Maksiat
Transaksi yang dilarang dalam Islam diantaranya adalah
transaksi yang disebabkan oleh faktor haram zatnya dimana
substansinya diharamkan Allah SWT, seperti minuman keras
(khamr), dan daging babi.
c) Jenis Akad dalam Transaksi Keuangan Syariah
Dari segi ada atau tidak adanya kompensasi, fikih muamalah
membagi akad menjadi dua bagian yaitu akad tabarru’ dan akad tijarah/
mu’awadah.
(1) Akad Tabarru’
Akad tabarru’ adalah segala macam transaksi yang
menyangkut transaksi nirlaba yang bukan merupakan transaksi
bisnis untuk mencari keuntungan secara komersil. Akad tabarru
dilakukan dengan tujuan tolong-menolong dalam rangka berbuat
kebaikan. Tabarru’ berasal dari kata birr dalam bahasa arab yang
artinya kebaikan. Dalam akad tabarru’ pihak yang berbuat kebaikan
tersebut tidak berhak mensyaratkan imbalan apapun kepada pihak
lainnya yang terkait. Imbalan dari akad tabarru’ adalah dari Allah
SWT bukan dari manusia. Pihak yang melakukan tidak boleh
sedikitpun mengambil laba dari akad tabarru’. akad yang termasuk
dalam akad tabarru diantaranya adalah qard, rahn, hiwalah, wakalah,
kafalah, wadi’ah, hibah, wakaf, sedekah, hadiah, dan lainnya. Pada
dasarnya akad tabarru’ adalah transaksi yang terkait dengan
memberikan sesuatu atau meminjamkan sesuatu. Bila akadnya
140
adalah meminjamkan sesuatu maka objek pinjamannya dapat berupa
uang atau jasa (dalam Karim, 2006).
Terdapat tiga bentuk umum akad tabarru’ yaitu meminjamkan
uang, meminjamkan jasa dan memberikan sesuatu. Akad tabarru
tidak boleh diubah menjadi akad tijarah (akad komersil) apabila
akad sudah disepakati. Namun sebaliknya akad tijarah boleh diubah
menjadi akad tabarru’ jika para pihak sepakat demikian.
(2) Akad Tijarah
Menurut Karim (2006), akad tijarah (compensational
contract) adalah segala macam perjanjian yang menyangkut for
profit transaction. Akad-akad ini dilakukan dengan tujuan
mencari keuntungan, karena itu bersifat komersil. Contoh akad
tijarah adalah akad-akad investasi, jual beli, sewa menyewa, dan
lainnya
d) Akad dalam Asuransi Syariah
Berdasarkan POJK Nomor 69 Tahun 2016 tentang
Penyelenggaraan Perusahaan Asuransi, Perusahaan Asuransi Syariah,
Perusahaan Reasuransi, Perusahaan Reasuransi Syariah adalah:
(1) Akad Tabarru’
Akad tabarru’ adalah akad hibah dalam bentuk pemberian dana dari
satu peserta kepada Dana Tabarru’ untuk tujuan tolong menolong di
antara para peserta, yang tidak bersifat dan bukan untuk tujuan
komersial.
(2) Akad Tijarah
Akad tijarah adalah akad antara peserta secara kolektif atau secara
individu dan Perusahaan Asuransi Syariah, Perusahaan Reasuransi
Syariah, atau Unit Syariah dengan tujuan komersial.
(3) Akad Wakalah bil Ujrah
Akad wakalah bil ujrah adalah akad tijarah yang memberikan kuasa
kepada Perusahaan Asuransi Syariah, Perusahaan Reasuransi
Syariah, atau Unit Syariah sebagai wakil peserta untuk mengelola
141
Dana Tabarru’ dan/atau Dana Investasi peserta, sesuai kuasa atau
wewenang yang diberikan, dengan imbalan berupa ujrah (fee).
(4) Akad Mudharabah
Akad mudharabah adalah akad tijarah yang memberikan kuasa
kepada Perusahaan Asuransi Syariah, Perusahaan Reasuransi
Syariah, atau Unit Syariah sebagai mudharib (pengelola dana) untuk
mengelola investasi Dana Tabarru’ dan/atau Dana Investasi peserta,
sesuai kuasa atau wewenang yang diberikan, dengan imbalan berupa
bagi hasil (nisbah) yang besarnya telah disepakati sebelumnya.
(5) Akad Mudharabah Musytarakah
Akad mudharabah musytarakah adalah akad tijarah yang
memberikan kuasa kepada Perusahaan Asuransi Syariah,
Perusahaan Reasuransi Syariah, atau Unit Syariah sebagai
mudharib (pengelola dana) untuk mengelola investasi dana tabarru’
dan/ atau dana Investasi peserta, yang digabungkan dengan
kekayaan Perusahaan Asuransi Syariah, Perusahaan Reasuransi
Syariah, atau Unit Syariah, sesuai kuasa atau wewenang yang
diberikan, dengan imbalan berupa bagi hasil (nisbah) yang besarnya
ditentukan berdasarkan komposisi kekayaan yang digabungkan dan
telah disepakati sebelumnya.
(6) Akad Hibah Tanahud
Akad hibah tanahud adalah akad hibah sejumlah dana dari peserta
secara individu kepada peserta secara kolektif untuk membentuk
Dana Tanahud pada produk anuitas syariah untuk program Pensiun.
e) Perbedaan Asuransi Konvensional dan Asuransi Syariah
No Aspek Konvensional Syariah
1 Konsep Transfer of risk, perjanjian Sharing of risk, usaha
antara dua pihak atau saling tolong menolong
lebih, dengan mana pihak (ta’awuni) dan saling
penanggung mengikatkan melindungi (takafuli)
diri dengan pihak diantara para peserta
tertanggung, dengan melalui pembentukan
142
menerima premi asuransi, kumpulan dana tabbaru’
untuk memberikan yang dikelola sesuai
penggantian kepada prinsip syariah untuk
tertanggung. menghadapi risiko
tertentu.
2 Akad Akad jual beli (akad Akad tabarru’ (hibah)
tabaduli) dan akad tijarah
(wakalah, bil ujrah,
mudharabah,
mudharabah
musyarakah)
3 Kepemilikan Dana premi seluruhnya Dana kontribusi,
Dana menjadi milik perusahaan. sebagian merupakan
Perusahaan bebas milik peserta (shahibul
menggunakan dan maal) dan sebagian
menginvestasikannya. milik perusahan sebagai
pemegang amanah
(mudharib) dalam
mengelola dana
tersebut.
4 Investasi Dana kontribusi, sebagian Bebas melakukan
merupakan milik peserta investasi pada
(shahibul maal) dan instrumen syariah
sebagian milik perusahan sesuai ketentuan, yang
sebagai pemegang amanah sesuai dengan prinsip
(mudharib) dalam syariah yaitu terbebas
mengelola dana tersebut. dari riba dan tempat
investasi yang
terlarang.
5 Sumber Sumber pembayaran Sumber pembayaran
Pembayaran klaim dari rekening klaim dari rekening
Klaim perusahaan, sebagai tabarru’ yang
konsekuensi penanggung merupakan rekening
terhadap tertanggung. peserta yang saling
menanggung risiko.
6 Surplus Surplus underwriting Surplus underwriting,
Underwriting seluruhnya menjadi milik dapat dibagikan antara
perusahaan cadangan dana
tabarru’, perusahaan,
143
dan peserta, apabila
kondisi perusahaan
memenuhi ketentuan
berlaku.
7 Asal Usul Dari masyarakat Babilonia Dari al-Aqilah,
4000-3000 SM yang kebiasaan suku Arab
dikenal dengan perjanjian yang kemudian
Hammurabi. Dan tahun disahkan oleh
1668 M di Coffee House Rasulullah SAW
London berdirilah Lloyd menjadi bagian dari
of London sebagai cikal hukum Islam.
bakal asuransi
konvensional.
8 Sumber Bersumber dari pikiran Bersumber dari Al-
Hukum manusia dan kebudayaan. Qur’an, Hadis dan
Berdasarkan hukum Ijma’ ulama.
positif, hukum alam, dan
contoh sebelumnya.
9 Misi Secara garis besar misi Misi yang diemban
utama dari asuransi dalam asuransi syariah
konvensional adalah misi adalah misi akidah, misi
ekonomi dan misi sosial. ibadah (ta’awun), misi
ekonomi (iqtishad) dan
misi pemberdayaan
umat (sosial)
10 Dewan Tidak ada, sehingga dalam Ada DPS untuk
Pengawas praktiknya terdapat hal menjamin agar
Syariah yang bertentangan dengan pelaksanaan kegiatan
(DPS) prinsip syariah. perusahaan sesuai
dengan prinsip syariah
Islam.
f) Skema Kegiatan Asuransi Syariah

Berikut adalah proses bisnis asuransi syariah yang
menggambarkan skema umum kegiatan asuransi syariah.
144
Gambar 17. Skema Umum Kegiatan Asuransi Syariah
Berikut adalah beberapa hal yang perlu diketahui terkait dengan

skema perusahaan asuransi syariah.
(1) Pemisahan Dana
Dalam asuransi syariah, kontribusi yang dibayarkan oleh
konsumen dibagi dua. Yang pertama, dana untuk asuransi umum dan
kerugian serta reasuransi, sedangkan yang kedua, dana untuk asuransi
jiwa yang memiliki unit link. Kontribusi akan dipisahkan ke dalam dana
tabarru’, dana perusahaan, dan dana investasi peserta sesuai dengan
akad yang tercantum dalam polis.
(2) Akad yang Digunakan
Dalam praktiknya, secara umum akad yang digunakan dalam
kegiatan asuransi atau reasuransi syariah adalah Akad Tabarru”, Akad
tijarah, Akad wakalah bil ujrah, Akad mudharabah, Akad mudharabah
musyarakah.
(3) Qardh
Qardh adalah pinjaman dana dari perusahaan kepada dana tabarru’
untuk menanggulangi ketidakcukupan kekayaan dana tabarru’ untuk
145
membayar santunan/ klaim kepada peserta. Pemberian qardh dari dana
perusahaan ke dana tabarru’ secara peraturan dilakukan untuk menutup
kekurangan pembayaran manfaat/ klaim dari dana tabarru’ kepada
tertanggung.
(4) Sifat Bisnis
Perbedaan mendasar antara asuransi syariah dan asuransi
konvensional selain prinsip-prinsip syariah juga terkait risiko. Dalam
asuransi syariah, risiko ditanggung bersama-sama di antara peserta (risk
sharing) sedangkan dalam asuransi konvensional risiko dialihkan
kepada perusahaan sebagai pengelola (risk transfer).
(5) Tanggungjawab dalam Intensi Pemegang Polis/ Peserta
Peserta menghibahkan sebagian kontribusinya untuk kepentingan
saling menolong dan saling melindungi dengan peserta lainnya atas
musibah/ risiko yang terjadi.
(6) Kepemilikan Dana Kelolaan
Dana tabarru’ dan dana investasi peserta dimiliki peserta sesuai
dengan akad/ perjanjian.
(7) Praktik yang Diharamkan
Praktik-praktik yang dilarang adalah yang mengandung unsur
maisir, gharar, dan riba.
g) Jenis Risiko dan Produk
(1) Jenis Risiko
Jenis risiko yang dihadapi oleh perusahaan asuransi/ reasuransi
syariah pada prinsipnya sama dengan jenis risiko yang dihadapi oleh
perusahaan asuransi/ reasuransi konvensional. Risiko khusus yang
dihadapi perusahaan asuransi/ reasuransi syariah terkait dengan
penerapan prinsip-prinsip syariah.
(2) Jenis Produk/ Lini Usaha
(a) Asuransi Jiwa
i. Asuransi Jiwa Berjangka (Term Insurance)
ii. Asuransi Jiwa Dwiguna (Endowment Insurance)
146
iii. Asuransi Kesehatan
iv. Asuransi Kecelakaan Diri
v. Unit Link
(b) Asuransi Kerugian
i. Asuransi Harta Benda
ii. Asuransi Kendaraan Bermotor
iii. Asuransi Pengangkutan
iv. Asuransi Rangka Kapal
v. Asuransi Rangka Pesawat
vi. Asuransi Satelit
vii. Asuransi Energy Onshore
viii. Asuransi Energy Offshore
ix. Asuransi Rekayasa
x. Asuransi Tanggung Gugat.
xi. Asuransi Kecelakaan Diri
xii. Asuransi Kesehatan
xiii. Asuransi Aneka
2) Pembiayaan Syariah
Pembiayaan syariah dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan
masyarakat dalam hal pemenuhan kebutuhan dana atau pembiayaan selain
dari bank dengan menggunakan prinsip syariah. Produk pembiayaan syariah
sendiri adalah produk yang bersifat universal yaitu produk yang dapat
digunakan atau dipakai oleh seluruh masyarakat tanpa melihat kepada latar
belakang atau agama tertentu.
a) Konsep dan Prinsip Pembiayaan Syariah
Perusahaan Pembiayaan Syariah (PP Syariah) adalah
perusahaan pembiayaan yang dalam menjalankan kegiatan usahanya
(hanya menyalurkan pembiayaan/pendanaan kepada masyarakat)
berdasarkan atau sesuai dengan prinsip akad syariah dan dalam struktur
oganisasi kepengurusan organisasinya memiliki Dewan Pengawas
147
Syariah (DPS) yang berfungsi untuk memastikan prinsip syariah telah
dijalankan dengan benar dan baik.
Berdasarkan Pasal 2 POJK Nomor 31/POJK.05/ 2014 tentang
Penyelenggaraan Usaha Pembiayaan Syariah, prinsip kegiatan usaha
syariah adalah:
(1) Prinsip Keadilan (‘Adl);
(2) Prinsip Keseimbangan (Tawazun);
(3) Prinsip Kemaslahatan (Maslahah);
(4) Prinsip Universalisme (Alamiyah);
(5) Tidak mengandung gharar, maisir, riba, zhulm, risywah, dan objek
haram.
b) Kegiatan Usaha Pembiayaan Syariah
POJK Nomor 31/POJK.05/2014 tentang Penyelenggaraan Usaha
Pembiayaan Syariah juga mengatur mengenai kegiatan usaha dari
perusahaan pembiayaan syariah, yaitu:
(1) Pembiayaan Jual Beli adalah pembiayaan dalam bentuk
penyediaan barang melalui transaksi jual beli sesuai dengan
perjanjian pembiayaan syariah yang disepakati oleh para pihak.
(2) Pembiayaan Investasi adalah pembiayaan dalam bentuk
penyediaan modal dengan jangka waktu tertentu untuk kegiatan
usaha produktif dengan pembagian keuntungan sesuai dengan
perjanjian pembiayaan syariah yang disepakati oleh para pihak.
(3) Pembiayaan Jasa adalah pemberian/ penyediaan jasa baik dalam
bentuk pemberian manfaat atas suatu barang, pemberian pinjaman
(dana talangan) dan/ atau pemberian pelayanan dengan dan/atau
tanpa pembayaran imbal jasa (ujrah) sesuai dengan perjanjian
pembiayaan syariah yang disepakati oleh para pihak.
(4) Kegiatan usaha pembiayaan syariah lain sesuai dengan
persetujuan OJK. Pada pembiayaan syariah, setiap kegiatan usaha
harus merujuk kepada akad yang sudah dikeluarkan fatwanya oleh
DSN-MUI atau Pernyataan Kesesuaian Syariah dari DSN-MUI.
148
Kemudian setiap akan melakukan suatu kegiatan usaha yang
berlandaskan akad syariah, baik tunggal dan/ atau gabungan, PP
syariah wajib melapor dan harus mendapatkan izin dari OJK.
c) Akad Pembiayaan Syariah
Berdasarkan Pasal 2, Pasal 3 dan Pasal 4 POJK Nomor
31/POJK.05/2014 tentang Penyelenggaraan Pembiayaan Usaha
Syariah:
(1) Pembiayaan Jual Beli
Pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang melalui transaksi
jual beli sesuai dengan perjanjian pembiayaan syariah yang disepakati
oleh para pihak, dengan akad:
(a) Murabahah, yaitu jual beli suatu barang dengan menegaskan
harga belinya (harga perolehan) kepada pembeli dan pembeli
membayarnya dengan harga lebih (margin) sebagai laba sesuai
dengan kesepakatan para pihak;
(b) Salam, yaitu jual beli suatu barang dengan pemesanan sesuai
dengan syarat-syarat tertentu dan pembayaran harga barang
terlebih dahulu secara penuh;
(c) Istishna’, yaitu jual beli suatu barang dengan pemesanan
pembuatan barang sesuai dengan kriteria dan persyaratan
tertentu dan pembayaran harga barang sesuai dengan
kesepakatan oleh para pihak.
(2) Pembiayaan Investasi
Pembiayaan dalam bentuk penyediaan modal dengan jangka
waktu tertentu untuk kegiatan usaha produktif dengan pembagian
keuntungan sesuai dengan perjanjian pembiayaan syariah yang
disepakati oleh para pihak, dengan akad:
(a) Mudharabah, yaitu akad kerja sama suatu usaha antara dua
pihak dimana pihak pertama (shahib maal) menyediakan
seluruh modal, sedang pihak kedua (mudharib) bertindak
149
selaku pengelola, dan keuntungan usaha di antara mereka
sesuai dengan kesepakatan para pihak;
(b) Musyarakah, yaitu pembiayaan berdasarkan akad kerja sama
antara dua pihak atau lebih untuk suatu usaha tertentu, dimana
masing-masing pihak memberikan kontribusi dana dengan
ketentuan bahwa keuntungan dan risiko akan ditanggung
bersama sesuai dengan kesepakatan para pihak;
(c) Mudharabah Musytarakah, yaitu bentuk mudharabah dimana
pengelola dana (mudharib) turut menyertakan modal dalam
kerja sama dimana keuntungan dan risiko akan ditanggung
bersama sesuai dengan kesepakatan para pihak;
(d) Musyarakah Mutanaqishah, yaitu musyarakah atau syirkah
yang kepemilikan aset (barang) atau modal salah satu pihak
(syarik) berkurang disebabkan pembelian porsi kepemilikan
(hishsah) secara bertahap oleh pihak lainnya.
(3) Pembiayaan Jasa
Pemberian/penyediaan jasa baik dalam bentuk pemberian
manfaat atas suatu barang, pemberian pinjaman (dana talangan)
dan/atau pemberian pelayanan dengan dan/atau tanpa pembayaran
imbal jasa (ujrah) sesuai dengan perjanjian pembiayaan syariah yang
disepakati oleh para pihak, dengan akad:
(a) Ijarah, yaitu pemindahan hak guna (manfaat) atas suatu barang
dalam jangka waktu tertentu dengan pembayaran sewa (ujrah),
tanpa diikuti dengan pemindahan kepemilikan barang itu
sendiri;
(b) Ijarah Muntahiyah bit Tamlik, yaitu ijarah yang disertai
dengan janji pemindahan kepemilikan (wa’d) setelah masa
ijarah selesai;
(c) Hawalah atau Hawalah bil Ujrah, yaitu pengalihan utang dari
satu pihak yang berutang kepada pihak lain yang wajib
menanggung pembayarannya;
150
(d) Wakalah atau Wakalah bil Ujrah, yaitu pemberian kuasa dari
pemberi kuasa (muwakkil) kepada penerima kuasa (wakil)
dalam hal yang boleh diwakilkan, dimana penerima kuasa
(wakil) tidak menanggung risiko terhadap apa yang
diwakilkan, kecuali karena kecerobohan atau wanprestasi;
(e) Kafalah atau Kafalah bil ujrah, yaitu jaminan yang diberikan
oleh penanggung (kafiil) kepada pihak ketiga untuk memenuhi
kewajiban pihak kedua atau yang ditanggung (makfuul‘anhu,
ashii);
(f) Ju’alah, yaitu janji atau komitmen (iltizam) untuk memberikan
imbalan (reward/’iwadh/ju’l) tertentu atas pencapaian hasil
(natijah) yang ditentukan dari suatu pekerjaan;
(g) Qardh, yaitu pinjam meminjam dana (dana talangan) tanpa
imbalan dengan kewajiban pihak peminjam mengembalikan
pokok pinjaman secara sekaligus atau cicilan dalam jangka
waktu tertentu.
d) Prinsip-prinsip Akad
Prinsip kegiatan usaha syariah:
(1) Prinsip keadilan (‘adl)
(2) Prinsip keseimbangan (tawazun)
(3) Prinsip kemaslahatan (maslahah)
(4) Prinsip universalisme (alamiyah)
(5) Tidak mengandung gharar, maisir, riba, zhulm, risywah, dan
objek haram.
e) Model Usaha/ Pendanaan dan Pembiayaan Syariah
Dalam menjalankan kegiatan usahanya perusahaan pembiayaan
syariah mempunyai model bisnis yang secara umum sama dengan model
bisnis lainnya. Hanya dalam pembiayaan syariah semua kerja sama
dengan pihak-pihak terkait disesuaikan dengan prinsip-prinsip syariah,
sehingga kesepakatan dan saling keterbukaan menjadi kunci paling utama.
151
Gambar 3.18. Model Bisnis Perusahaan Pembiayaan
Gambar di atas menjelaskan bahwa perusahaan pembiayaan syariah

mendapatkan modal usaha dari pemegang saham/ shareholder sebagai
modal awal untuk memulai bisnis. Setelah itu perusahaan pembiayaan
sangat memerlukan dana dari bank syariah untuk terus berkembang dan
meningkatkan aset. Penjual adalah pihak yang mendukung perusahaan
pembiayaan dalam ketersediaan barang/jasa yang akan dibiayai oleh
perusahaan pembiayaan seperti dealer, supplier, dan lain-lain.
f) Modal Usaha
Berdasarkan Pasal 66 POJK Nomor 10/POJK.05/2019, tentang
Penyelenggaraan Usaha Perusahaan Pembiayaan Syariah dan Unit Usaha
Syariah Perusahaan Pembiayaan, perusahaan pembiayaan syariah hanya
dapat memperoleh pendanaan berupa:
(1) Penambahan modal disetor tidak melalui penawaran umum saham atau
penambahan modal kerja bagi UUS;
(2) Pendanaan dari lembaga Pemerintah, bank, industri keuangan non-bank,
lembaga, dan/ atau badan usaha lain;
(3) Pendanaan subordinasi;
152
(4) Penerbitan efek syariah melalui penawaran umum;
(5) Penerbitan sukuk tidak melalui penawaran umum;
(6) Sekuritisasi aset produktif sesuai dengan prinsip syariah dan ketentuan
peraturan perundang-undangan;
(7) Pendanaan kepada UUS dari perusahaan pembiayaan induknya.
g) Perbedaan Pembiayaan Konvensional dan Pembiayaan Syariah
Pembiayaan
No Prinsip Pembiayaan Syariah
Konvensional
1 Akad/ Perjanjian konsumen Akad disesuaikan
Perjanjian dengan transaksinya
2 Sumber Bank konvensional Bank syariah
Pembiayaan Pemerintah dan swasta Pemerintah dan swasta
3 Hukum Mengacu pada hukum Mengacu pada hukum
positif positif dan hukum
syariah
4 Keuntungan/ Menjadi milik Menjadi milik
Profit perusahaan sepenuhnya perusahaan sepenuhnya
yang disebut bunga yang disebut margin
5 Asuransi Asuransi konvensional Asuransi syariah
Pemerintah dan swasta Pemerintah dan swasta
3) Pergadaian Syariah
a) Akad Rahn
(1) Pengertian Rahn
Rahn dalam bahasa Arab memiliki pengertian tetap dan
berkelanjutan. Berdasarkan Fatwa Dewan Syariah Nasional Majelis
Ulama Indonesia (DSN-MUI), rahn adalah menahan barang sebagai
jaminan atas utang.
(2) Rukun Rahn
Mayoritas ulama memandang rukun gadai (rahn) ada empat,
yaitu:
(a) Barang yang digadaikan (marhun).
(b) Utang (marhun bih).
(c) Ijab kabul (shighat).
153
(d) Dua pihak yang bertransaksi yaitu orang yang menggadaikan
(rahin) dan pemberi utang (murtahin).
Sedangkan mazhab Hanafiyah memandang gadai (rahn) hanya
memiliki satu rukun yaitu shighat, karena pada hakekatnya adalah
transaksi.
(3) Syarat Rahn
Syarat-syarat rahn adalah sebagai berikut:
(a) Syarat yang berhubungan dengan orang yang bertransaksi atau
aqid, yaitu pemberi gadai (rahin) dan penerima gadai (murtahin)
yang memiliki kompetensi dalam beraktivitas.
i. Baligh.
ii. Berakal;
iii. Kemampuan mengatur (rusyd).
(b) Syarat yang berhubungan dengan barang yang digadaikan
(marhun) :
i. Marhun itu berupa barang berharga yang dapat menutupi
utangnya, ketika tidak mampu melunasinya
ii. Marhun tersebut adalah milik orang yang menggadaikan
atau yang dizinkan baginya untuk menjadikannya sebagai
jaminan Rahn.
iii. Marhun tersebut harus diketahui dengan jelas ukuran, jenis
dan sifatnya, karena rahn adalah transaksi atas harta
sehingga disyaratkan hal ini.
(c) Syarat yang berhubungan dengan utang (marhun bih), adalah
utang yang bersifat wajib atau yang pada akhirnya menjadi
wajib
(4) Hak dan Kewajiban Para Pihak yang Bertransaksi
(a) Hak penerima gadai (murtahin)
i. Menjual marhun jika rahin tidak dapat memenuhi
kewajibannya sampai dengan jatuh tempo.
154
ii. Mendapat biaya penggantian atas biaya yang dikeluarkan
untuk pemeliharaan marhun.
iii. Menahan marhun dari rahin, selama pinjaman belum
dilunasi.
(b) Kewajiban dari penerima gadai (murtahin)
i. Bertanggung jawab sepenuhnya atas keutuhan marhun.
ii. Tidak menggunakan marhun untuk kepentingan pribadi.
iii. Memberitahukan kepada rahin sebelum menjual marhun
ketika rahin tidak dapat memenuhi kewajibannya sampai
dengan jatuh tempo.
(c) Hak pemberi gadai (rahn)
i. Menerima kembali marhun jika telah melakukan pelunasan
marhun bih.
ii. Menuntut ganti rugi atas rusak atau hilangnya marhun yang
disebabkan kelalaian murtahin.
iii. Menerima uang kelebihan dari hasil penjualan/ lelang
marhun setelah dikurangi biaya yang berhubungan dengan
pelaksanaan lelang/ penjualan marhun. Apabila diketahui
terdapat penyalahgunaan marhun oleh murtahin, maka rahin
berhak untuk meminta marhun-nya kembali.
(d) Kewajiban pemberi gadai (rahn)
i. Melunasi pinjaman yang telah diterima serta biaya-biaya yang
ada dalam kurun waktu yang telah ditentukan.
ii. Merelakan penjualan atas marhun miliknya apabila dalam
jangka waktu yang telah ditentukan tidak dapat melunasi
pinjamannya.
(5) Pemanfaatan Marhun dan Berakhirnya Akad Rahn
Mayoritas ulama membolehkan murtahin memanfaatkan barang
yang digadaikan selama mendapat izin dari rahin, selain itu murtahin
harus menjamin barang tersebut aman terjaga dan utuh. Dari Abu
Hurairah RA, bahwasanya Rasulullah SAW berkata, “Barang yang
155
digadaikan itu tidak boleh ditutup dari pemilik yang
menggadaikannya. Baginya adalah keuntungan dan tanggung
jawabnyalah bila ada kerugian atau biaya.” (HR Syafi’i dan
Daruqutni). Sedangkan sebagian ulama lainnya, selain mazhab
Hambali, berpendapat bahwa murtahin (penerima gadai) tidak boleh
mempergunakan barang rahn.
Akad Rahn berakhir apabila telah terjadi hal-hal seperti di bawah
ini:
(a) Barang telah diserahkan kembali kepada pemiliknya.
(b) Rahin membayar/melunasi utangnya.
(c) Pembebasan utang dengan cara apapun, meskipun dengan
pemindahan oleh murtahin.
(d) Memanfaatkan barang rahn dengan penyewaan, hibah atau
sedekah baik dari pihak rahin maupun murtahin.
(6) Kegiatan Pelelangan
Pelelangan dapat dilakukan apabila rahin tidak dapat
mengembalikan pinjamannya. Sebelum dilakukan pelelangan, harus
ada pemberitahuan terlebih dahulu kepada rahin. Selanjutnya,
berdasarkan Pasal 24 POJK Nomor 31 Tahun 2016 tentang usaha
Pergadaian diatur bahwa sebelum pelelangan dapat disepakati antara
rahin dan murtahin mengenai penjualan marhun dengan mekanisme
selain lelang (dengan jangka waktu maksimal 20 hari). Setelahnya
apabila dalam jangka waktu tersebut belum terjual juga maka harus
dilanjutkan penjualan dengan mekanisme lelang.
(7) Proses Pemberian Pinjaman Gadai Syariah (Marhun bih)
Pemberian marhun bih dalam gadai syariah didasarkan pada,
barang-barang yang dapat diterima dan yang tidak dapat diterima
sebagai jaminan rahn. Dalam konsep rahn, pada prinsipnya barang
yang dapat diterima sebagai jaminan rahn (marhun) adalah semua
barang yang memiliki nilai ekonomis dan tidak bertentangan dengan
peraturan perundang-undangan. Penetapan barang yang dapat
156
diterima sebagai marhun dilakukan oleh Perusahaan Pergadaian
Syariah dengan mengacu pada Peraturan Otoritas Jasa Keuangan dan
Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan.
(a) Barang yang dapat diterima sebagai marhun
i. Barang perhiasan seperti emas, intan, permata, dan berlian;
ii. Kendaraan seperti mobil, sepeda motor, dan sepeda;
iii. Barang rumah tangga seperti perabotan rumah tangga,
gerabah, dan peralatan elektronik;
iv. Mesin yang dapat dipindahkan seperti traktor, pompa air,
generator, dan gergaji mesin (chainsaw);
v. Tekstil seperti bahan pakaian, kain, sarung, sprei, dan
permadani/ambal;
vi. Aksesoris seperti jam tangan, tas, dompet, topi, sepatu, dan
kacamata;
vii. Surat berharga, surat bukti kepemilikan, surat penting, dan
surat lainnya yang mempunyai nilai ekonomis.
(b) Barang yang tidak dapat diterima sebagai marhun
i. Barang milik pemerintah seperti perlengkapan Tentara
Nasional Indonesia (TNI) dan Kepolisian Negara Republik
Indonesia (POLRI)
ii. Barang yang mudah busuk, susut, dan/atau kadaluarsa,
seperti makanan, minuman, dan obat-obatan
iii. Barang yang berbahaya dan mudah terbakar seperti korek
api, mercon (petasan), mesiu, bensin, minyak tanah, tabung
berisi gas, dan senjata api
iv. Barang yang dilarang peredarannya seperti narkoba (ganja,
opium, heroin, sabu, dan sejenisnya)
v. Barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
undangan dilarang untuk diperdagangkan.
157
(8) Proses Pokok dalam Pemberian Marhun bih
(a) Proses Penilaian Marhun
Proses penilaian marhun, adalah proses menentukan nilai
barang berdasarkan kondisi, harga pasar, dan ketentuan lain
berdasarkan kebijakan perusahaan pergadaian syariah (yang tidak
bertentangan dengan peraturan perundang-undangan) kemudian
melakukan perhitungan untuk menghasilkan nilai taksiran dari
marhun yang akan digadai.
Penilaian marhun pada setiap perusahaan pergadaian syariah
dapat berbeda-beda tergantung dari kebijakan yang diambil
perusahaan. Namun demikian secara umum dapat diperoleh dari
pertimbangan sebagai berikut:
i. Mempertimbangkan fluktuasi harga di masa lalu.
ii. Mempertimbangkan standar harga barang second dari
masing-masing jenis marhun.
iii. Mempertimbangkan kondisi barang.
iv. Mempertimbangkan kecepatan proses pemberian marhun bih
produk sejenis dari produsen lain.
v. Mempertimbangkan tingkat permintaan dan penawaran dari
marhun;
vi. Mempertimbangkan nilai jual kembali selama periode
marhun bih.
(b) Proses Menentukan nilai marhun bih
Penentuan nilai marhun bih didasarkan pada persentase
tertentu dari nilai taksiran marhun yang harus mengacu pada
pedoman perusahaan pergadaian syariah. Penetapan persentase
tertentu atas nilai marhun bih terhadap nilai taksiran ditentukan
harus memenuhi ketentuan:
i. untuk marhun berupa barang perhiasan, marhun bih yang
diberikan kepada nasabah paling rendah 75% (tujuh puluh
lima persen) dari nilai taksiran marhun;
158
ii. Untuk marhun berupa kendaraan bermotor, marhun bih yang
diberikan kepada nasabah paling rendah 70% (tujuh puluh
persen) dari nilai taksiran marhun;
iii. Untuk marhun berupa peralatan elektronik, maka marhun bih
yang diberikan kepada nasabah paling rendah 60% (enam
puluh persen) dari nilai taksiran marhun;
iv. Untuk marhun selain perhiasan, kendaraan bermotor, dan
barang elektronik, marhun bih yang diberikan kepada
nasabah paling rendah 50% (lima puluh persen) dari nilai
taksiran marhun.
(9) Alur Pemberian Marhun bih
Gambar 3.19. Alur dan Penjelasan Pemberian Marhun bih

159
(10) Alur Pelunasan Rahn
Gambar 3.20. Alur dan Penjelasan Pelunasan Rahn

Gambar 3.21. Alur dan Penjelasan Pelunasan Rahn

160
4) Modal Ventura Syariah
Perusahaan Modal Ventura yaitu bahwa perusahaan modal ventura
adalah badan usaha yang melakukan kegiatan usaha modal ventura,
pengelolaan dana ventura, kegiatan jasa berbasis fee. Usaha modal ventura
tersebut adalah usaha pembiayaan melalui penyertaan modal dan/atau
pembiayaan untuk jangka waktu tertentu dalam rangka pengembangan
usaha Pasangan Usaha (PU) atau debitur.
INVESTOR
Financing
PERUSAHAAN MODAL PERUSAHAAN PASANGAN

INVESTOR DIVESTASI
VENTURE (PMV) USAHA (PPU)
INVESTOR Perjanjian Modal Ventura
Metode:
IPO, Buy Back, Likuidasi, Private
Placement/ Management Buyout
Gambar 3.22 Skema Penyertaan Perusahaan Modal Ventura

a) Kegiatan usaha yang dilakukan oleh perusahaan modal ventura di

Indonesia, berup :
(1) Investasi, yang terdiri dari:
(a) Penyertaan saham (equity participation);
(b) Pembelian sukuk atau obligasi syariah konversi;
(c) Pembelian sukuk atau obligasi syariah yang diterbitkan
161
(d) Pasangan Usaha (PU) pada tahap rintisan awal (start-up) dan/
atau pengembangan usaha; dan/ atau
(e) Pembiayaan berdasarkan prinsip bagi hasil.
(2) Pelayanan jasa.
b) Produk dan Jenis Kegiatan Usaha Modal Ventura Syariah
(1) Penyertaan Saham (Equity Participation) dapat dilakukan dengan
ketentuan:
(a) Wajib dilakukan dalam bentuk penyertaan modal secara langsung
kepada Pasangan Usaha (PU) yang berbentuk badan hukum PT.
(b)Wajib dilakukan divestasi paling lama 10 tahun atau maksimal 20
tahun bagi PMV yang melakukan restrukturisasi terhadap PU.
(c) Divestasi dilakukan melalui penawaran umum melalui pasar
modal, menjual kepada PMV / investor baru melalui penawaran
terbatas atau menjual kembali kepada PU.
(2) Penyertaan Melalui Pembelian Obligasi Syariah Konversi dapat
dilakukan dengan ketentuan:
(a) Dilakukan dalam bentuk penyediaan modal kepada Pasangan
Usaha (PU) dengan jangka waktu tertentu untuk kegiatan usaha
produktif dengan pembagian keuntungan sesuai dengan
kesepakatan para pihak.
(b) Dapat dilakukan dengan menggunakan akad mudharabah,
musyarakah, dan/atau mudharabah musytarakah.
5) Dana Pensiun Syariah
Secara umum program pensiun syariah merupakan lembaga keuangan
syariah yang mempunyai karakteristik untuk dapat digunakan dalam rangka
menjaga kesinambungan penghasilan seseorang ketika sudah memasuki
masa tidak kerja. Perbedaan utama antara dana pensiun syariah dengan dana
pensiun konvensional adalah kegiatan pada dana pensiun syariah harus
memperhatikan prinsip-prinsip syariah, misalnya adanya akad pada saat
menjadi peserta atau pada saat pembayaran iuran. Selain itu, kegiatan
162
investasi dana pensiun syariah juga harus memperhatikan prinsip-prinsip
syariah.
a) Akad yang Digunakan Dalam Dana Pensiun Syariah
Akad yang dapat digunakan dalam penyelenggaraan program
pensiun berdasarkan prinsip syariah adalah:
(1) Akad Hibah
Akad yang berupa pemberian dana (mauhub bih) dari pemberi
kerja (wahib) kepada pekerja (mauhub lah) dalam
penyelenggaraan program pensiun berdasarkan prinsip syariah.
(2) Akad Hibah bi Syarth
Hibah yang baru terjadi (efektif) apabila syarat-syarat tertentu
telah dipenuhi.
(3) Akad Akad Wakalah Hibah Muqayyadah
Akad hibah dimana pemberi kerja (wahib) menentukan orang-
orang atau pihak-pihak yang berhak menerima manfaat pensiun
termasuk ketidakbolehan mengambil manfaat pensiun sebelum
waktunya (locking in).
(4) Akad Wakalah
Akad berupa pelimpahan kuasa oleh pemberi kuasa kepada
pihak lain dalam hal-hal yang boleh diwakilkan.
(5) Akad Wakalah bil ujrah
Akad wakalah dengan imbalan upah (ujrah).
(6) Akad Mudharabah
Akad kerja sama usaha antara dana pensiun yang
menyelenggarakan program pensiun berdasarkan prinsip
syariah sebagai pemilik dana (shahibul maal) dengan pihak lain
sebagai pengelola (mudharib) dengan keuntungan yang dibagi
sesuai nisbah yang disepakati, sedangkan kerugian dibebankan
kepada dana pensiun apabila kerugian tersebut terjadi bukan
karena kelalaian pengelola.
163
(7) Akad Ijarah
Akad penyaluran dana untuk pemindahan guna (manfaat)
barang atau jasa, dalam waktu tertentu dengan pembayaran
sewa (ujrah), antara dana pensiun yang menyelenggarakan
program pensiun berdasarkan prinsip syariah sebagai penyewa
(musta’jir) dengan pemberi sewa (mu’ajir) tanpa diikuti
pengalihan kepemilikan atas barang atau jasa itu sendiri.
(8) Akad lain yang telah disetujui oleh Dewan Pengawas Syariah
dan divalidasi oleh DSN-MUI serta dilaporkan kepada OJK.
Akad hibah bi syarth dan akad hibah muqayyadah adalah akad
yang digunakan pemberi kerja kepada peserta dalam hal
pembayaran iuran dana pensiun, sedangkan untuk akad wakalah
dan akad wakalah bil ujrah adalah akad pemberi kerja/ peserta
dengan dana pensiun.
Dalam hal dana pensiun melakukan kegiatan pelimpahan kuasa
dengan imbal jasa/ fee kepada pihak ketiga maka akad yang digunakan
adalah akad wakalah bil ujrah atau akad mudharabah. Sedangkan apabila
dana pensiun akan memakai jasa pihak ketiga maka dana pensiun dapat
menggunakan akad ijarah.
Tabel 3.6. Perbedaan Dana Pensiun Konvensional dengan Syariah

1 Pengelolaan Dikelola berdasarkan Dikelola berdasarkan
Kekayaan peraturan peraturan
perundangundangan perundangundangan
yang berlaku di yang berlaku di bidang
bidang dana pensiun dana pensiun dan
prinsip syariah
2 Kepengurusan Kepengurusannya Selain pengurus dan

hanya terdiri atas dewan pengawas,
pengurus dan dewan terdapat Dewan
pengawas
164
Pengawas Syariah
(DPS)
3 Keterlambatan Apabila pemberi Apabila pemberi kerja
Pembayaran kerja telat membayar telat membayar iuran
Iuran iuran pensiun, pensiun, pemberi kerja
pemberi kerja dikenakan sanksi ta’zir
dikenakan denda yang dimasukkan ke
berupa bunga yang dalam dana sosial
layak
4 Instrumen Instrumen investasi Instrumen investasi
Investasi yang digunakan tidak yang digunakan harus
harus sesuai dengan sesuai dengan prinsip
prinsip syariah syariah
5 Akad Tidak menggunakan Menggunakan akad
akad
6) Penjaminan Syariah
Penjaminan syariah atau kafalah adalah penjaminan antara para pihak
berdasarkan prinsip syariah. Objek yang dijamin dapat seluruh atau
sebagian dari kewajiban bayar (dayn) yang timbul dari transaksi syariah
atau hal lain yang dapat dijamin berdasarkan prinsip syariah.
a) Prinsip Penjaminan (Kafalah)
Perusahaan penjaminan syariah mempunyai 4 prinsip di dalam
melakukan kegiatan penjaminan syariah. Adapun 4 prinsip tersebut
adalah:
(1) Kelayakan usaha
Penjaminan pembiayaan hanya diberikan apabila kreditur
(pemberi fasilitas pembiayaan) dan penjamin pembiayaan
berpendapat proposal/ proyek layak dibiayai. Apabila salah satu pihak
menyatakan tidak layak, maka tidak bisa diterbitkan penjaminannya.
(2) Supplementary System
Penjaminan pembiayaan ini, merupakan pelengkap dari suatu
pembiayaan. Penjaminan pembiayaan diterbitkan setelah adanya
165
akad pembiayaan antara kreditur dan debitur (penerima fasilitas
pembiayaan).
(3) Pelengkap Agunan
Penjaminan pembiayaan diberikan kepada debitur yang belum
memenuhi persyaratan teknis perbankan termasuk dalam hal
kecukupan agunan (belum bankable).
(4) Pembayaran Subrogasi
Subrogasi adalah pengalihan utang sejumlah klaim yang
dibayar lembaga penjamin pembiayaan kepada kreditur atas
kemacetan pembiayaan Penjaminan Syariah kreditur, dari yang
semula utang debitur kepada kreditur menjadi utang debitur kepada
lembaga penjaminan pembiayaan. Penarikan subrogasi ini tetap
menjadi tugas kreditur.
Tabel 3.7. Risiko yang Dijamin

Risiko yang
Jenis kafalah
dijamin
Kafalah pembiayaan murabahah (makfuul
lahu (penerima jaminan) berupa jual beli
barang antara makfuul lahu (penerima
jaminan) dengan makfuul ànhu (terjamin) (Pokok + Margin)
dengan harga asal (pokok pembiayaan)
ditambah dengan margin keuntungan yang
disepakati).
Kafalah pembiayaan salam (pembiayaan
dari makfuul lahu (penerima jaminan)
berupa jual beli barang antara makfuul
lahu (penerima jaminan) dengan makfuul (Pokok + Margin)
ànhu (terjamin) akan diserahkan di
kemudian hari sedangkan pembayaran
dilakukan di muka).
Kafalah pembiayaan istihna (pembiayaan
dari makfuul lahu (penerima jaminan)
(Pokok + Margin)
berupa jual beli barang antara makfuul
lahu (penerima jaminan) dengan makfuul
166
Risiko yang
Jenis kafalah
dijamin
ànhu (terjamin) dimana jual beli tersebut
berupa pemesanan pembuatan barang
tertentu dengan kriteria dan persyaratan
tertentu yang disepakati antara makfuul
lahu (penerima jaminan) dengan makfuul
ànhu (terjamin), sedangkan pembayaran
dapat dilakukan di muka, dicicil atau
ditangguhkan pada masa yang akan
datang).
Kafalah pembiayaan murabahah
(pembiayaan berupa kerja sama usaha
antara makfuul lahu (penerima jaminan)
dengan makfuul ànhu (terjamin)
(Pokok)
mengelola usaha tersebut akan dibagi
kepada makfuul lahu (penerima jaminan)
dan makfuul ànhu (terjamin) sesuai
dengan nisbah bagi hasil yang disepakati).
Kafalah pembiayaan musyarakah
(pembiayaan berupa kerja sama antara
makfuul lahu (penerima jaminan) dan
makfuul ànhu (terjamin) sesuai dengan (Pokok)
nisbah bagi hasil yang disepakati dan
risiko akan ditanggung sesuai dengan
kontribusi dana masing- masing).
Kafalah pembiayaan ijarah (pembiayaan
berupa pemindahan hak guna (manfaat)
suatu barang atau jasa dari makfuul lahu
(Nilai sewa
(penerima jaminan) dalam waktu tertentu
selama
melalui pembayaran sewa/ upah dari
perjanjian)
makfuul ànhu atau terjamin, tanpa diikuti
dengan pemindahan kepemilikan barang
itu sendiri).
167
b) Proses Bisnis Industri Penjaminan (Kafalah)
Gambar 3.23. Proses Bisnis Industri Penjaminan

Proses penjaminan pembiayaan melibatkan sekurang-kurangnya

tiga pihak, yaitu:
(1) Badan usaha pemberi pembiayaan yang dalam hal ini disebut
Penerima Jaminan (makfuul lahu)
(2) Debitur pembiayaan yang dalam hal ini disebut Terjamin (makfuul
anhu)
(3) Perusahaan penjamin pembiayaan yang dalam hal ini disebut
Penjamin (kafiil)
c) Produk Penjaminan
Terdapat 7 produk di dalam kegiatan Penjaminan, yaitu sebagai
berikut.
(1) Penjaminan Pembiayaan Umum
Kafalah pembiayaan umum adalah penjaminan pembiayaan yang
diajukan untuk mendukung kelancaran kegiatan usaha/ proyek atau
kegiatan investasi yang dilakukan oleh perorangan, perusahaan atau
168
koperasi dengan tujuan untuk mendapat hasil/ return dari kegiatan
tersebut.
(2) Penjaminan Pembiayaan Mikro
Kafalah pembiayaan mikro adalah penjaminan atas pembiayaan
yang diberikan kepada pelaku usaha untuk keperluan modal kerja
dan/ atau investasi dengan plafon maksimum sebesar
Rp250.000.000,00 atau sesuai dengan ketentuan yang berlaku pada
masing-masing penerima jaminan (makfuul lahu) atau sesuai
kesepakatan tertulis antara perusahaan penjaminan syariah dan
penerima jaminan (makfuul lahu).
(3) Penjaminan Surety Bond
Surety bond adalah pemberian jaminan kepada obligee (makfuul
lahu) atas risiko kegagalan/ wanprestasi principal (makfuul ‘anhu)
dalam melaksanakan suatu pekerjaan sesuai dengan yang
diperjanjikan kepada obligee (makfuul lahu).
(4) Penjaminan Customs Bond
Customs bond adalah perikatan penjaminan antara tiga pihak.
Penjamin (kafiil) terikat untuk memenuhi kewajiban-kewajiban yang
timbul dari principal/terjamin (makfuul ‘anhu) terhadap pemilik
proyek (obligee) dalam hal principal/terjamin (makfuul ‘anhu) tidak
memenuhi kewajiban-kewajibannya.
(5) Penjaminan Pembiayaan Multiguna
Kafalah pembiayaan multiguna adalah penjaminan atas
pembiayaan yang diberikan oleh penerima jaminan (makfuul lahu)
kepada terjamin (makfuul ‘anhu) dengan sumber pengembalian adalah
penghasilan tetap/ gaji dan pendapatan lain per bulan yang sah dari
tempat terjamin (makfuul ‘anhu) bekerja.
(6) Penjaminan Distribusi
Penjaminan distribusi adalah penjaminan atas pembiayaan/
penyaluran barang dari penerima jaminan (produsen barang) kepada
169
terjamin yang mewajibkan terjamin untuk melunasi pembayaran
dalam jangka waktu tertentu.
(7) Penjaminan Pembiayaan Konstruksi dan Pengadaan Barang/ Jasa
Kafalah pembiayaan konstruksi dan pengadaan barang/ jasa
adalah penjaminan atas pembiayaan yang diberikan oleh penerima
jaminan (makfuul lahu) kepada terjamin (makfuul ‘anhu) untuk
keperluan tambahan modal kerja, usaha jasa konstruksi dan pengadaan
barang/ jasa sesuai dengan kontrak kerja antara terjamin (makfuul
‘anhu) dengan bowheer (pemilik proyek).
5. Forum Diskusi
Perkembangan dalam tiga dekade terakhir lembaga keuangan telah meningkat
volume dan nilai transaksi berbasis syariah di indonesia seperti Perbankan
syariah, pasar modal syariah, dan industri keuangan non bank (IKNB) yang
berbasis syariah. Selain itu Lembaga keuangan dan masyarakat saling
membutuhkan satu sama lain sehingga semakin tinggi tingkat Literasi Keuangan
masyarakat, maka semakin banyak masyarakat yang akan memanfaatkan produk
dan layanan jasa keuangan. Tetapi menurut hasil Survei Nasional Literasi dan
Inklusi Keuangan tahun 2016 menunjukkan bahwa indeks literasi keuangan
syariah masyarakat Indonesia berada pada posisi 8,1%. Artinya, dari setiap 100
penduduk di Indonesia, yang mengetahui industri jasa keuangan syariah hanya
8 orang saja.
a. Bagaimana menurut anda strategi dan peran anda untuk meningkatkan

literasi keuangan syariah di lingkungan anda?
b. Apakah menurut anda kedepannya lembaga keuangan syariah akan
berkembang dan maju?
170
C. Penutup
1. Rangkuman
Lembaga Keuangan syariah antara lain Perbankan syariah, pasar modal
syariah dan Industri keuangan non-bank (IKNB) syariah. Bank Syariah
merupakan bank yang menjalankan kegiatan usahanya berdasarkan prinsip
syariah dan menurut jenisnya terdiri dari Bank Umum Syariah dan Bank
Pembiayaan Rakyat Syariah. Jenis Akad yang diterapkan oleh bank syariah
meliputi enam kelompok antara lain akad titipan, akad pinjaman, akad bagi hasil
akad sewa dan akad lainnya.
Pasar Modal adalah kegiatan yang bersangkutan dengan penawaran umum
dan perdagangan efek, perusahaan publik yang berkaitan dengan efek yang
diterbitkannya, serta lembaga dan profesi yang berkaitan dengan efek. Pasar
modal syariah tidak berbeda pada pasar modal pada umumnya. Perbedaanya
terletak pada produk dan mekanisme yang tidak boleh bertentangan dengan
prinsip syariah. Jenis-jenis akad yang digunakan dalam penerbitan efek syariah
antara lain Ijarah, istishna, kafalah, mudharabah dan wakalah. Jenis produk
pasar modal meliputi saham syariah, sukuk, surat berharga syariah negara
(SBSN), reksadana syariah dan efek beragun aset syariah.
Industri keuangan non-bank (IKNB) adalah lembaga keuangan selain
perbankan dan pasar modal. IKNB syariah meliputi asuransi syariah,
pembiayaan syariah, pergadaian syariah, modal ventura syariah, dana pensiun
syariah dan penjaminan syariah. Pada materi IKNB syariah memberikan
gambaran produk dan jasa keuangan syariah di industri keuangan serta akad-
akad syariah yang digunakan di lembaga keuangan terkait di Indonesia.
2. Tes Formatif
1. Salah satu produk jasa di perbankan syariah yaitu jual beli mata uang asing
bagi nasabah. Produk jasa perbankan menurut kaidah syariah untuk jual beli
valuta asing menggunakan prinsip...
a. Sharf
b. Kafalah
171
c. Wadi’ah yad amanah
d. Qardh
e. Rahn
2. Suatu produk pembiayaan perbankan syariah dalam rangka memenuhi
kebutuhan masyarakat untuk memiliki suatu aset produktif ataupun
konsumtif seperti rumah, pabrik, mesin maupun kendaraan baik baru
maupun lama disebut ...
a. Mudharabah
b. Wakalah
c. Musyarakah Mutanaqishah
d. Ijarah wa iqtina
e. Qardhul Hasan
3. Produk-produk pembiayaan bank syariah dapat menggunakan pola yang
berbeda, di bawah ini yang merupakan pola jual beli adalah ...
a. Musyarakah dan Mudharabah
b. Ijarah dan Ijarah Muntahiyah bit Tamlik
c. Qardh
d. Musyarakah, Mudharabah dan Qardh
e. Murabahah, Salam dan Istishna’
4. Produk jasa perbankan berupa L/C, Transfer, Inkaso, Kliring, RTGS
menggunakan prinsip ...
a. Hiwalah
b. Wakalah
c. Mudharabah Muqayyadah
d. Wadi’ah yad amanah
e. Qardh
5. Reksa dana yang hanya melakukan investasi pada instrumen pasar uang
syariah dalam negeri dan/atau efek syariah berpendapatan tetap yang
diterbitkan dengan jangka waktu tidak lebih dari 1 (satu) tahun
a. Reksa Dana Syariah Pasar Uang
b. Reksa Dana Syariah Pendapatan Tetap
172
c. Reksa Dana Syariah Saham
d. Reksa Dana Syariah
e. Reksa Dana Syariah Campuran
6. Transaksi yang bertujuan mencari harga paling efektif dan penjual tidak
wajib memberitahukan harga perolehannya disebut ...
a. Bai Al Musawammah
b. Exchange Traded Fund
c. Ijarah
d. Murabahah
e. Musyarakah
7. Perjanjian antara pihak penjamin (guarantor) dan pihak yang dijamin (orang
yang berutang) untuk menjamin kewajiban pihak yang dijamin kepada pihak
lain (orang yang berpiutang) dalam pasar modal syariah disebut ...
a. Mudharabah
b. Istishna’
c. Ijarah
d. Kafalah
e. Wakalah
8. Dalam pembiayaan jual beli terdapat akad yang disebut akad salam, akad
salam mempunyai pengertian....
a. Akad kerja sama suatu usaha antara dua pihak dimana pihak pertama
(shahib maal) menyediakan seluruh modal, sedang pihak kedua
(mudharib) bertindak selaku pengelola, dan keuntungan usaha di antara
mereka sesuai dengan kesepakatan para pihak
b. Jual beli suatu barang dengan pemesanan pembuatan barang sesuai
dengan kriteria dan persyaratan tertentu dan pembayaran harga barang
sesuai dengan kesepakatan oleh para pihak
c. pemindahan hak guna (manfaat) atas suatu barang dalam jangka waktu
tertentu dengan pembayaran sewa (ujrah), tanpa diikuti dengan
pemindahan kepemilikan barang itu sendiri
173
d. jual beli suatu barang dengan pemesanan sesuai dengan syarat-syarat
tertentu dan pembayaran harga barang terlebih dahulu secara penuh
e. pinjam meminjam dana (dana talangan) tanpa imbalan dengan
kewajiban pihak peminjam mengembalikan pokok pinjaman secara
sekaligus atau cicilan dalam jangka waktu tertentu
9. Berikut ini prinsip dasar asuransi syariah yang benar menurut peraturan
menteri keuangan nomor 18/PMK.010/2010 adalah…
a. Adanya kesepakatan tolong-menolong (ta’awun) dan saling
menanggung (takaful) diantara para peserta
b. Adanya kontribusi yang berasal dari perusahaan
c. Perusahaan bertindak sebagai pengguna dana
d. Diperbolehkannya ketidakpastian/ ketidakjelasan
e. Prinsip asuransi syariah yang bebas
10. Perhatikan tabel berikut ini!
No Jenis barang A No Jenis Barang B
1 Keris dan jenis pusaka 1 Barang elektronik

lainnya
2 Perhiasan emas dan berlian 2 Pekarangan
3 Sawah 3 Mesin-mesin
4 Kendaraan 4 Peralatan rumah
tangga
Jenis-jenis barang bergerak yang dapat diterima dipegadaian syariah dan
dapat dijadikan sebagai marhun antara lain adalah…
a. A1, A2, A3, B1, B2
b. A1, A2, A3, B2, B3
c. A2, A4, B1, B3, B4
d. A2, A3, B1, B2, B3
e. A3, B1, B2, B3, B4
11. Pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang melalui transaksi jual beli
sesuai dengan perjanjian pembiayaan syariah yang disepakati oleh para
pihak adalah…
174
a. Pembiayaan Jual Beli
b. Pembiayaan Musyarakah Mutanaqishah
c. Pembiayaan Investasi
d. Pembiayaan Jasa
e. Pembiayaan Wakalah bil Ujrah
12. Salah satu jenis akad yang digunakan dalam perbankan syariah adalah akad
wakalah. Pengertian dari akad wakalah yaitu…
a. Jaminan, beban, atau tanggungan yang diberikan oleh penanggung
(kaafil) kepada pihak ketiga untuk memenuhi kewajiban pihak kedua
atau yang ditanggung (makful).
b. Pengalihan utang/ piutang dari orang yang berutang/ berpiutang kepada
orang lain yang wajib menanggungnya/ menerimanya.
c. Jual beli suatu valuta dengan valuta lain.
d. Imbalan yang diberikan atau yang diminta atas suatu pekerjaan yang
dilakukan.
e. Pelimpahan kekuasaan oleh satu pihak (muwakil) kepada pihak lain
(wakil) dalam hal-hal yang boleh diwakilkan.
175
MODUL 6
KB 4 Akad-akad Syariah
Nama Penulis:
Muhammad Andryzal Fajar, M.Sc., Ak.

2019
176
A. Pendahuluan
Perkembangan lembaga keuangan syariah seperti perbankan syariah, pasar
modal syariah dan Industri keuangan non-bank (IKNB) syariah telah meningkat
volume dan nilai transaksi berbasis syariah sehingga kebutuhan terhadap akuntansi
syariah diperlukan. Akuntansi syariah atau pencatatan terhadap akad-akad syariah
berbeda dengan akuntansi konvensional melihat dari sistem nilai dan aturan yang
berbeda. Kegiatan dalam pencatatan akad syariah harus merupakan kegiatan yang
dilakukan sesuai syariah, karena tidak mungkin menerapkan akuntansi yang sesuai
dengan syariah jika transaksi yang akan dicatat oleh proses akuntansi tersebut tidak
sesuai syariah.
Landasan akuntansi syariah adalah QS Al Baqarah 2:282 “Hai orang-orang
beriman apabila kamu bermuamalah tidak secara tunai untuk waktu yang
ditentukan, hendaklah kamu menuliskannnya. Dan hendaklah seorang penulis
diantara kamu menuliskannya dengan benar” Berdasarkan definisi Akuntansi
adalah suatu informasi yang mengindentifikasi, mencatat, serta
mengkomunikasikan transaksi ekonomi yang terjadi pada suaru organisasi kepada
pihak berkepentingan (Wiroso, 2013)
Sistem keuangan syariah terkait erat dengan harta kekayaan, akad transaksi serta
yang diperbolehkan dan dilarang syariah. Akad menjadi dua bagian yaitu akad
tabarru dan akad tijarah/mu’awadah. Tijarah terbagi jual beli ( Murabahah,
salam,istisna dan ijarah) dan bagi hasil (Mudharabah dan musyarakah). Tabarru
terdiri dari meminjamkan uang ( Qard, hawalah, Rahn), Meminjam jasa (wakalah,
wadiah, dan kafalah) dan memberikan sesuatu (waqaf, hibah dan sedekah)
(Nurhayati dan Wasilah, 2017).
Akad-akad Syariah mengenalkan akad-akad syariah dan pencatatan transaksi yang
terdiri akad mudharabah, akad musyarakah, akad murabahah, akad salam akad
istishna’, akad ijarah, dan akad-akad lainnya
Agar peserta berhasil menguasai materi-materi Modul 6 KB 4 Akad-Akad
Syariah, ikutilah petunjuk belajar sebagai berikut:
177
belajar.
kemampuan peserta.
5. Pelajari materi-materi pendukung dari power point (PPT) dan media lain yang
tersedia di KB ini.
B. Inti
Mahasiswa menguasai teori dan aplikasi mencatat/menjurnal layanan
berbagai akad-akad syariah di lembaga keuangan syariah

Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, mahasiswa diharapkan mampu :
a. Menerapkan pencatatan akuntansi di akad mudharabah
b. Menerapkan pencatatan akuntansi di akad musyarakah
c. Menerapkan pencatatan akuntansi di akad murabahah
d. Menerapkan pencatatan akuntansi di akad salam
e. Menerapkan pencatatan akuntansi di akad istishna’
f. Menerapkan pencatatan akuntansi di akad ijarah
g. Menerapkan pencatatan akuntansi di akad-akad lainnya
a. Akad Mudharabah
b. Akad Musyarakah
c. Akad Murabahah
d. Akad Salam
178
e. Akad Istishna’
f. Akad Ijarah
g. Akad-akad Lainnya
4. Uraian Materi
a. Akad
Akad dalam bahasa arab ‘al-aqd, jamaknya al-‘uqud, bearti ikatan atau
mengikat. Menurut terminologi hukum Islam, akad adalah pertalian antara
penyerahan (ijab) dan penerimaan (Qabul) yang dibenarkan oleh syariah, yang
menimbulkan akibat hukum terhadap objeknya (Mas’adi, 2002 dalam
Nurhayati 2017). Jenis akad terbagi antara dua bagian yaitu:
1) Akad tijarah merupakan akad yang ditujukan untuk memperoleh
keuntungan.
2) Akad tabarru’ adalah perjanjian yang merupakan transaksi yang tidak
ditujukan untukmemperoleh laba (transaksi nirlaba). Tujuan dari
transaksi ini adalah tolong menolong dalam rangka berbuat kebaikan.
KONTRAK
Non Profit
Profit (Tijarah)
(Tabarru’)
Meminjamkan Memberikan
Certainty Uncertainty Meminjamkan
Jasa sesuatu
Wakalah, Hibah,
Qardh,
Jual Beli Bagi Hasil Wadiah, Shadaqah,
Hawalah, Rahn
Kafalah wakaf, hadiah
Murabahah,
Mudharabah,
Salam,
Musyarakah
Istishna’, Ijarah
Gambar 4.1. Jenis Akad dalam Syariah
179
b. Akad Mudharabah
1) Pengertian Akad Mudharabah
Mudharabah berasal dari kata adhdharby fl ardhi yaitu bepergian
untuk berdagang. Disebut juga qiradh yang berasal dari kata alqardhy yang
berarti potongan, karena pemilik memotong sebagian hartanya untuk
diperdagangkan dan memperoleh sebagian keuntungan.
PSAK 105 mendefinisikan mudharabah sebagai akad kerja sama
usaha antara dua pihak dimana pihak pertama (pemilik dana/shahibul maal)
menyediakan seluruh dana, sedangkan pihak kedua (pengelola
dana/mudharib) bertindak selaku pengelola, dan keuntungan dibagi diantara
mereka sesuai kesepakatan sedangkan kerugian finansial hanya ditanggung
oleh pemilik dana (PSAK 105, 2007). Kerugian akan ditanggung pemilik
dana sepanjang kerugian itu tidak diakibatkan oleh kelalaian pengelola
dana, apabila kerugian yang terjadi diakibatkan oleh kelalaian pengelola
dana maka kerugian ini akan ditanggung oleh pengelola dana. PSAK 105
par 18 memberikan beberapa contoh bentuk kelalaian pengelola dana, yaitu:
persyaratan yang ditentukan di dalam akad tidak dipenuhi, tidak terdapat
kondisi diluar kemampuan (force majeur) yang lazim dan/atau yang telah
ditentukan dalam akad, atau merupakan hasil keputusan dari institusi yang
berwenang.
Akad mudharabah merupakan suatu transaksi investasi yang
berdasarkan kepercayaan. Kepercayaan merupakan unsur penting dalam
akad mudharabah, yaitu kepercayaan dari pemilik dana kepada pengelola
dana. Oleh karena kepercayaan merupakan unsur terpenting, maka
mudharabah dalam istilah bahasa inggris disebut trust financing. Pemilik
dana yang merupakan investor disebut beneficial ownership atau sleeping
partner, dan pengelola dana disebut managing trustee atau labour partner.
(Syahdeini, 1999 dalam Nurhayati dan Wasilah, 2017)
Dalam mudharabah, pemilik dana tidak boleh mensyaratkan sejumlah
tertentu untuk bagiannya karena dapat dipersamakan dengan riba yaitu
meminta kelebihan atau imbalan tanpa faktor penyeimbang (iwad) yang
180
diperbolehkan syariah. Misalnya, ia memberi modal sebesar
Rp100.000.000,00 dan ia menyatakan setiap bulan mendapat Rp
5.000.000,00. Dalam mudharabah, pembagian keuntungan harus dalam
bentuk persentase/nisbah, misalnya 70:30, 70% untuk pengelola dana dan
30% untuk pemilik dana. Besarnya keuntungan yang diterima tergantung
pada laba yang dihasilkan (Nurhayati dan Wasilah, 2017)
Gambar 4.2. Skema Mudharabah

Keterangan:
(1) Pemilik dana dan pengelola dana menyepakati akad
mudharabah.
(2) Proyek usaha sesuai akad mudharabah dikelola pengelola dana.
(3) Proyek usaha menghasilkan laba atau rugi.
(4) Jika untung, dibagi sesuai nisbah.
(5) Jika rugi, ditanggung pemilik dana.
2) Jenis Akad Mudharabah
Dalam PSAK 105, mudharabah diklasifikasikan ke dalam 3 (tiga)
jenis yaitu mudharabah muthalaqah, mudharabah muqayyadah, dan
mudharabah musytarakah.
181
a) Mudharabah muthalaqah adalah mudharabah dimana pemilik
dana memberikan kebebasan kepada pengelola dana dalam
pengelolaan investasinya. Mudharabah ini juga disebut investasi
tidak terikat.
b) Mudharabah muqayyadah adalah mudharabah dimana pemilik
dana memberikan batasan kepada pengelola antara lain mengenai
dana, lokasi, cara, dan/atau objek investasi atau sektor usaha.
c) Mudharabah musytarakah adalah mudharabah dimana pengelola
dana menyertakan modal atau dananya dalam kerjasama investasi.
3) Prinsip Pembagian Hasil Usaha (PSAK 105 PAR 11)
Dalam mudharabah istilah profit and loss sharing tidak tepat
digunakan karena yang dibagi hanya keuntungannya saja (profit), tidak
termasuk kerugian (loss). Sehingga untuk pembahasan selanjutnya, akan
digunakan istilah prinsip bagi hasil seperti yang digunakan dalam Undang-
Undang No. 10 Tahun 1998, karena apabila usaha tersebut gagal kerugian
tidak dibagi diantara pemilik dana dan pengelola dana, tetapi harus
ditanggung sendiri oleh pemilik dana.
Pembagian hasil mudharabah dapat dilakukan berdasarkan pengakuan
penghasilan usaha mudharabah, dalam praktik dapat diketahui berdasarkan
laporan bagi hasil atas realisasi penghasilan hasil usaha dari pengelola dana.
Tidak diperkenankan mengakui pendapatan dari proyeksi hasil usaha.
Untuk menghindari perselisihan dalam hal biaya yang dikeluarkan
oleh pengelola dana, dalam akad harus disepakati biaya-biaya apa saja yang
dapat dikurangkan dari pendapatan.
Contoh perhitungan pembagian hasil usaha:
Data:
Penjualan Rp
1.000.000,00
HPP (Rp
650.000,00)
182
Laba kotor Rp
350.000,00
Biaya-biaya (Rp
250.000,00)
Laba (rugi) bersih Rp
100.000,00
a) Berdasarkan prinsip bagi laba (sharing profit), maka nisbah pemilik
dana : pengelola dana = 30 : 70
Pemilik dana : 30% x Rp100.000,00 = Rp30.000,00
Pengelola dana: 70% x Rp100.000,00 = Rp70.000,00
Dasar pembagian hasil usaha adalah laba neto/laba bersih yaitu laba
kotor dikurangi beban yang berkaitan dengan pengelolaan modal
mudharabah.
b) Berdasarkan prinsip bagi hasil, maka dasar pembagian hasil usaha
adalah laba bruto/ laba kotor bukan pendapatan usaha dengan nisbah
pemilik dana : pengelola dana = 10 : 90
Bank syariah : 10% x Rp350.000,00 = Rp 35.000,00
Pengelola : 90% x Rp350.000,00 = Rp315.000,00
Jika akad mudharabah melebihi satu periode pelaporan,
penghasilan usaha diakui dalam periode terjadinya hak bagi hasil sesuai
nisbah yang disepakati (PSAK 105 par 20 dalam Nurhayati dan Wasilah,
2017).
Pembagian hasil usaha mudharabah dibagi sesuai hasil nisbah
yang disepakati pada awal antara pemilik dana dan pengelola dana. Bagi
hasil diperoleh setelah usaha berjalan. Nasabah tidak pernah diberi
jadwal pembayaran bagi hasil dan tidak ada tunggakan bagi hasil
(Wiroso, 2013)
4) Bagi Hasil Untuk Akad Mudharabah Musytarakah (PSAK 105 PAR
34)
Ketentuan bagi hasil untuk akad jenis ini dapat dilakukan dengan 2
pendekatan, yaitu:
183
a) Hasil investasi dibagi antara pengelola dana dan pemilik dana sesuai
nisbah yang disepakati, selanjutnya sebagian hasil investasi setelah
dikurangi untuk pengelola dana tersebut dibagi antara pengelola
dana (musytarik) dengan pemilik dana sesuai dengan porsi modal
masing-masing; atau
b) Hasil investasi dibagi antara pengelola dana (sebagai musytarik) dan
pemilik dana sesuai dengan porsi modal masing-masing, selanjutnya
sebagian hasil investasi setelah dikurangi untuk pengelola dana
(sebagai musytarik) tersebut dibagi antara pengelola dana dengan
pemilik dana sesuai dengan nisbah yang disepakati. Contoh: jika
terjadi kerugian atas investasi, maka kerugian dibagi sesuai dengan
porsi modal para musytarik.
Contoh: Bapak A menginvestasikan uang sebesar Rp 2.000.000,00
untuk usaha siomay yang dimiliki oleh Bapak B dengan akad
mudharabah. Nisbah yang disepakati oleh Bapak A dan Bapak B
adalah 1:3. Setelah usaha berjalan, ternyata dibutuhkan tambahan
dana, maka atas persetujuan Bapak A, Bapak B ikut
menginvestasikan uangnya sebesar Rp 500.000,00. Dengan
demikian bentuk akadnya adalah akad mudharabah musytarakah.
Laba yang diperoleh untuk bulan Januari 2013 adalah sebesar Rp
1.000.000,00.
Berdasarkan PSAK 105 par 34 jika terdapat keuntungan, maka bagi
hasil dapat dilakukan dengan cara:
Alternatif I:
Pertama, hasil investasi dibagi antara pengelola dana dan pemilik
dana sesuai nisbah yang disepakati.
Bagian A: 1⁄4 x Rp1.000.000,00 = Rp 250.000,00
Bagian B: 3⁄4 x Rp1.000.000,00 = Rp 750.000,00

Kemudian dibagian hasil investasi setelah dikurangi untuk
pengelola dana tersebut (Rp 1.000.000,00 – Rp 750.000,00) dibagi
184
antara pengelola dana (sebagai musytarik) dengan pemilik dana
sesuai dengan porsi modal masing-masing.
Bagian A: Rp 2.000.000,00/Rp 2.500.000,00 x Rp 250.000,00 = Rp
200.000,00
Bagian B: Rp 500.000,00/Rp 2.500.000,00 x Rp 250.000,00 = Rp
50.000,00
Sehingga B sebagai pengelola dana akan memperoleh Rp750.000 +
Rp 50.000,00 = Rp 800.000,00 dan A sebagai pemilik dana akan
memperoleh Rp 200.000,00.
Alternatif 2:
Pertama, hasil investasi dibagi antara pengelola dana (Sebagai
musytarik) dan pemilik dana sesuai dengan porsi modal masing-
masing.
Bagian A: Rp 2.000.000,00/Rp 2.500.000,00 x Rp 1.000.000,00 =
Rp 800.000,00.
Bagian B: Rp 500.000,00/Rp 2.500.000,00 x Rp 1.000.000,00 = Rp
200.000,00.
Kemudian bagian hasil investasi setelah dikurangi untuk pengelola
dana sebesar Rp 800.000,00 (Rp 1.000.000,00-Rp 200.000,00)
tersebut dibagi antara pengelola dana dengan pemilik dana sesuai
dengan nisbah yang disepakati.
Bagian A: 1⁄4 x Rp 800.000,00 = Rp 200.000,00
Bagian B: 3⁄4 x Rp 800.000,00 = Rp 600.000,00

Sehingga B sebagai pengelola dana akan memperoleh Rp
200.000,00 + Rp 600.000,00 = Rp 800.000,00 dan A sebagai pemilik
dana akan memperoleh Rp 200.000,00.
Jika terjadi kerugian atas investasi, maka kerugian dibagi sesuai dengan
porsi modal para musytarik. Misalnya terjadi kerugian sebesar Rp
1.000.000,00 maka A akan menanggung rugi sebesar: Rp 2.000.000,00/Rp
2.500.000,00 x Rp 1.000.000,00 = Rp 800.000,00 dan B akan menanggung
185
rugi sebesar: Rp 500.000,00/Rp 2.500.000,00 x Rp 1.000.000,00 = Rp
200.000,00.
5) Perlakuan Akuntansi (PSAK 105)
Akuntansi untuk Pemilik Dana
a) Dana mudharabah yang disalurkan oleh pemilik dana diakui sebagai
investasi mudharabah pada saat pembayaran kas atau penyerahan
aset non kas kepada pengelola dana.
b) Pengukuran investasi mudharabah

(1)Investasi mudharabah dalam bentuk kas diukur sebesar jumlah
yang dibayarkan.
(2)Investasi mudharabah dalam bentuk aset non kas diukur sebesar
nilai wajar aset non kas pada saat penyerahan.
Nilai dari investasi mudharabah dalam bentuk aset non kas
harus disetujui oleh pemilik dana dan pengelola dana pada saat
kontrak.
Ada 2 (dua) alasan tidak digunakannya historical cost untuk
mengukur aset nonkas (Siswantoro, 2003).
(1) Penggunaan nilai yang disetujui oleh pihak yang melakukan
kontrak untuk mencapai satu tujuan akuntansi keuangan.
(2) Penggunaan nilai yang disetujui (agreed value) oleh pihak
yang melakukan kontrak untuk nilai aset nonkas menuju aplikasi
konsep representational faithfulness dalam pelaporan.
Investasi mudharabah dalam bentuk kas diukur sebesar jumlah yang
dibayarkan.
Jurnal pada saat penyerahan kas:
Dr. Investasi Mudharabah xxx
Cr. Kas xxx
Investasi mudharabah dalam bentuk aset nonkas diukur sebesar nilai
wajar aset nonkas pada saat penyerahan kemungkinan ada 2 (dua):
186
1) Jika nilai wajar lebih tinggi daripada nilai tercatatnya, maka
selisihnya selisihnya diakui sebagai keuntungan tangguhan dan
diamortisasi sesuai jangka waktu akad mudharabah.
Jurnal pada saat penyerahan aset nonkas:
Cr. Keuntungan Tagihan xxx
Cr. Aset Nonkas xxx
Jurnal Amortisasi Tangguhan:

Dr. Keuntungan Tangguhan xxx
Cr. Keuntungan xxx
2) Jika nilai wajar lebih rendah daripada nilai tercatatnya, maka
selisihnya diakui sebagai kerugian dan diakui pada saat
penyerahan aset nonkas.
Jurnal:
Dr. Kerugian xxx
Cr. Aset Nonkas Mudharabah xxx
c) Penurunan nilai jika investasi mudharabah dalam bentuk aset
nonkas:
1) Penurunan nilai sebelum usaha dimulai
Jika nilai investasi mudharabah turun sebelum usaha dimulai
disebabkan rusak, hilang, atau faktor lain yang bukan karena
kelalaian atau kesalahan pihak pengelola dana, maka penurunan
nilai tersebut diakui sebagai kerugian dan mengurangi saldo
investasi mudharabah.
Jurnal:
Dr. Kerugian Investasi Mudharabah xxx
Cr. Aset Nonkas Mudharabah xxx
2) Penurunan nilai setelah usaha dimulai
187
Jika sebagian investasi mudharabah hilang setelah dimulainya
usaha tanpa adanya kelalaian atau kesalahan pengelola dana,
maka kerugian tersebut tidak langsung mengurangi jumlah
investasi mudharabah namun diperhitungkan pada saat
pembagian bagi hasil.
Jurnal pada saat terjadi kerugian:
Cr. Penyisihan Investasi Mudharabah xxx
Jurnal pada saat bagi hasil:

Dr. Kas xxx
Dr. Penyisihan Investasi Mudaharabah xxx
Cr. Pendapatan Bagi Hasil Mudharabah xxx
d) Kerugian
Kerugian yang terjadi dalam suatu periode sebelum akad
mudharabah berakhir. Pencatatan kerugian yang terjadi dalam suatu
periode sebelum akad mudharabah berakhir diakui sebagai kerugian
dan catat sebagai penyisihan kerugian investasi.
Jurnal:
Cr. Penyisihan Krugian Investasi Mudharabah xxx
Catatan:
Tujuan dicatat sebagai penyisihan agar jelas nilai investasi awal
mudharabah penyisihan kerugian disajikan sebagai akun kontra dari
investasi mudharabah.
e) Hasil Usaha
Bagian hasil usaha yang belum dibayar oleh pengelola dana diakui
sebagai piutang.
Jurnal:
Dr. Piutang Pendapatan Bagi Hasil xxx
Cr. Pendapatan Bagi Hasil Mudharabah xxx
188
Pada saat pengelola dana membayar bagi hasil:
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Piutang Pendapatan Bagi Hasil xxx
f) Akad mudharabah berakhir
Pada saat akad mudharabah berakhir, selisih antara investasi
mudharabah setelah dikurangi penyisihan kerugian investasi dan
pengembalian investasi mudharabah, diakui sebagai keuntungan
atau kerugian.
Jurnal:
Dr. Kas/ Piutang/ Aset Nonkas xxx
Dr. Penyisihan Kerugian Investasi Mudharabah xxx
Cr. Investasi Mudharabah xxx
Cr. Keuntungan Investasi Mudharabah xxx
Atau
Dr. Kas/ Piutang/ Aset Nonkas xxx
Dr. Penyisihan Kerugian Investasi Mudharabah xxx
Cr. Investasi Mudharabah xxx
g) Penyajian
Pemilik dana menyajikan investasi mudharabah dalam laporan
keuangan sebesar nilai tercatat, yaitu nilai investasi mudharabah
dikurangi penyisihan kerugian (jika ada).
h) Pengungkapan
Pemilik dana mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi
mudharabah, tetapi tidak terbatas pada:
1) Isi kesepakatan utama usaha mudharabah, seperti porsi dana,
pembagian hasil usaha, aktivitas usaha mudharabah, dan lain-lain.
2) Rincian jumlah investasi mudharabah berdasarkan jenisnya,
3) Penyisihan kerugian investasi mudharabah selama periode berjalan.
189
4) Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No. 101 tentang
Penyajian Laporan Keuangan Syariah.
Akuntansi untuk Pengelola Dana
a) Dana yang diterima dari pemilik dana dalam akad mudharabah
diakui sebagai dana syirkah temporer sebesar jumlah kas atau nilai
wajar aset nonkas yang diterima.
b) Pengukuran Dana Syirkah Temporer
Dana Syirkah Temporer diukur sebesar jumlah kas atau nilai wajar
aset nonkas yang diterima.
Jurnal:
Dr. Kas/Aset Nonkas xxx
Cr. Dana Syirkah Temporer xxx
c) Penyaluran kembali dana syirkah temporer
Jika pengelola dana menyalurkan kembali dana syirkah temporer
yang diterima maka pengelola dana mengakui sebagai aset (investasi
mudharabah). Sama seperti akuntansi untuk pemilik dana. Dan ia
akan mengakui pendapatan secara bruto sebelum dikurangi dengan
bagian hak pemilik dana.
Jurnal pencatatan ketika menerima pendapatan bagi hasil dari
penyaluran kembali dana syirkah temporer:
Dr. Kas/ Piutang xxx
Cr. Pendapatan yang Belum Dibagikan xxx
Hak pihak ketiga atas bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah
diperhitungkan tetapi belum dibagikan kepada pemilik dana diakui
sebagai kewajiban sebesar bagi hasil yang menjadi porsi hak pemilik
dana.
Jurnal:
Dr. Beban Bagi Hasil Mudharabah xxx
Cr. Utang Bagi Hasil Mudharabah xxx
Jurnal pada saat pengelola dana membayar bagi hasil:
190
Dr. Utang Bagi Hasil Mudharabah xxx
Cr. Kas xxx
d) Apabila pengelola dana mengelola sendiri dana mudharabah berarti
ada pendapatan dana beban yang diakui dan pencatatannya sama
dengan akuntansi pada umumnya, yaitu:
Saat Mencatat Pendapatan:
Dr. Kas/ Piutang xxx
Cr. Pendapatan xxx
Saat Mencatat Beban:
Dr. Beban xxx
Cr. Kas/ Utang xxx
Jurnal penutup yang dibuat pada akhir periode (apabila diperoleh
keuntungan):
Dr. Pendapatan xxx
Cr. Beban xxx
Cr. Pendapatan yang Belum Dibagikan (Kewajiban) xxx
Jurnal Ketika Dibagihasilkan:
Dr. Pendapatan yang Belum Dibagikan xxx
Cr. Kas xxx
Jurnal pentup yang dibuat apabila terjadi kerugian:
Dr. Pendapatan xxx
Dr. Penyisihan Kerugian xxx
Cr. Beban xxx
Catatan: Penyisihan kerugian disajikan sebagai akun kontrak dari
Dana Syirkah Temporer.
e) Kerugian yang diakibatkan oleh kesalahan atau kelalaian pengelola
dana diakui sebagai beban pengelola dana.
f) Diakhir akad
Jurnal:
Dr. Dana Syirkah Temporer xxx
Cr. Kas/ Aset Nonkas xxx
191
Jika ada penyisihan kerugian sebelumnya:
Jurnal:
Cr. Kas/Aset Nonkas xxx
Cr. Penyisihan Kerugian xxx
g) Penyajian
Pengelola dana menyajikan transaksi mudharabah dalam laporan
keuangan:
1) Dana syirkah temporer dari pemilik dana disajikan sebesar nilai
tercatatnya untuk setiap jenis mudharabah, yaitu sebesar dana
syirkah temporer dikurangi dengan penyisihan kerugian (jika ada)
2) Bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah diperhitungkan
tetapi belum diserahkan kepada pemilik dana disajikan sebagai
pos bagi hasil yang belum dibagikan sebagai kewajiban.
h) Pengungkapan
Pengelola dana mengungkapkan transaksi mudharabah dalam
laporan keuangan:
1) Isi kesepakatan utama usaha mudharabah, seperti porsi dana,
pembagian hasil usaha, aktivitas usaha mudharabah, dan lain-
lain.
2) Rincian dana syirkah temporer yang diterima berdasarkan
jenisnya.
3) Penyaluran dana yang berasal dari mudharabah muqayyadah.
Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No. 101 tentang
6) Ilustrasi Akuntansi Akad Mudharabah
a) Penyerahan Dana Investasi dalam Bentuk Kas (Asumsi: Pengelola
Dana Tidak Memudharabahkan Kembali)
b) Penyerahan Dana Investasi dalam Bentuk Aset Nonkas.
192
Tabel 4. 1. Ilustrasi Akuntansi Akad Mudharabah
Transaksi (dalam ribuan rupiah) Shahibul Maal (Pemilik Dana) Mudharib (Pengelola Dana)
1 Januari 2017
Setelah melakukan akad, pemilik dana Dr. Investasi Mudharabah Rp 100.000,00 Dr. Kas Rp 100.000,00
menyerahkan dana sebesar Rp100.000,00. Cr. Kas Rp 100.000,00 Cr. Dana Syirkah Rp 100.000,00
Periode akad: 2 tahun.
Nisbah bagi hasil pengelola : pemilik dana
=3:1 Keterangan: Dana syirkah temporer
disajikan sebagai akun terpisah dari utang
dan modal.
31 Desember 2017 Pengelola dana akan mencatat pendapatan

Jika hasil pengelolaan dana selama tahun dan beban kemudian diakhir periode akan
2017 adalah: dibuat jurnal penutup:
 Memperoleh Pendapatan Dr. Kas/Piutang Rp 100.000,00
Rp10.000,00 Cr. Pendapatan Rp 100.000,00
 Menanggung Beban Rp 8.000,00 Dr. Beban Rp 8.000,00
Cr. Kas/Utang Rp 8.000,00
Dr. Pendapatan Rp 10.000,00
Cr. Beban Rp 8.000,00
Cr. Pendapatan yang-
Belum dibagikan Rp 2.000,000
193
Membagi laba sesuai nisbah:
Pengelola Dana: 3⁄4 x Rp2.000,00 = Dr. Kas Rp500,00 Dr. Pendapatan yang-
Rp1.500,00 Cr. Pendapatan Bagi- Belum Dibagikan Rp2.000,00
Hasil Mudharabah Rp500,00 Cr. Kas Rp2.000,00
Pemilik Dana : 1⁄4 x Rp2.000,00 = Rp
500,00
Pembayaran kepada Pemilik Dana: Dr. Piutang Bagi Hasil Rp500,00

Cr. Pendapatan Bagi Hasil Rp500,00
Jika tidak dibagi langsung:

Saat penerimaan uang:
Dr. Kas Rp 500,00
Cr. Piutang Bagi Hasil Rp 500,00
31 Desember 2017
Melakukan ayat jurnal penutup untuk bagi Aset: Utang:
hasil tersebut. Investasi Mudharabah Rp 100.000,00 Utang Bagi Hasil Mudharabah 0
Penyajian Laporan Keuangan Neraca Penyisihan Kerugian 0 Dana Syirkah Temporer Rp 100.000,00
Rp 100.000,00 Penyisihan Kerugian 0
Rp 100.000,00
194
31 Desember 2018 Pengelola dana akan mencatat pendapatan
Jika hasil pengelolaan dana selama tahun Dr. Kerugian Mudharabah Rp8.000,00 dan beban, kemudian akan ditutup:
2012 adalah: Cr. Penyisihan- Dr. Kas/Piutang Rp8.000,00
 Memperoleh Pendapatan Rp8.000,00 Kerugian Mudharabah Rp8.000,00 Cr. Pendapatan Rp8.000,00
 Menanggung Beban Rp10.000,00 Dr. Beban Rp 10.000,00
Cr. Kas/Utang Rp 10.000,00
Dr. Penyisihan-
Kerugian Rp 2.000,00
Cr. Beban Rp 10.000,00
Penyajian Laporan Keuangan Neraca Aset: Utang:

(31/12/2018) Investasi Mudharabah Rp 100.000,00 Utang Bagi Hasil Mudharabah 0
Penyisihan Kerugian Rp 2.000,00 Dana Syirkah Temporer Rp 100.000,00
Rp 98.000,00 Penyisihan Kerugian Rp 2.000,00
Rp 98.000,00
1 Januari 2019 Dr. Kas Rp 98.000,00 Dr. Dana Syirkah Temporer Rp 100.000,00
Mengembalikan investasi mudharabah Dr. Penyisihan Kerugian- Cr. Kas Rp98.000,00
pada akhir akad dan menerima Rp Mudharabah Rp 2.000,00 Cr. Penyisihan Kerugian Rp 2.000,00
98.000,00
Cr. Investasi-
Mudharabah Rp100.000,00
Sumber : Akuntansi Syariah ( Nurhayati dan Wasilah, 2017)
195
c. Akad Musyarakah
1) Pengertian Akad Musyarakah
Musyarakah merupakan akad kerja sama antara dua pihak atau lebih
untuk suatu usaha tertentu, di mana masing-masing pihak memberikan
kontribusi dana dengan ketentuan bahwa keuntungan dibagi berdasarkan
kesepakatan sedangkan kerugian berdasarkan porsi kontribusi dana. Dana
tersebut meliputi kas atau aset nonkas yang diperkenankan oleh syariah
(PSAK 106, 2007). Para mitra bersama-sama menyediakan dana untuk
mendanai sebuah usaha tertentu dalam masyarakat,baik usaha yang telah
berjalan maupun yang baru, selanjutnya salah satu mitra dapat
mengembalikan dana tersebut dan bagi hasil yang telah disepakati
nisbahnya secara bertahap atau sekaligus kepada mitra lain. Investasi
musyarakah dapat dalam bentuk kas, setara kas, atau aset nonkas
(Nurhayati dan Wasilah, 2017)
2) Jenis Akad Musyarakah
a) Berdasarkan Ulama Fikih
1) Syirkah Al Milk, mengandung arti kepemilikan bersama (co-
ownership) yang keberadaannya muncul apabila dua orang atau
lebih memperoleh kepemilikan bersama (joint ownership) atas
suatu kekayaan (aset).
196
Skema Musyarakah
(1) (1)
Mitra 1 Akad Musyarakah Mitra 2
Proyek Usaha
(2) (2)
Laba/Rugi Laba/Rugi
Mitra 1 Mitra 2
(3)
(4) (4)
Hasil usaha:
Apabila untung akan dibagi sesuai
nisbah,
Apabila rugi, akan ditanggung
sesuai proporsi modal
Gambar 4.3. Skema Musyarakah

Keterangan :
(1) Mitra 1 dan Mitra 2 menyepakati akad musyarakah.
(2) Proyek usaha sesuai akad musyarakah dikelola bersama.
(3) Proyek usaha menghasilkan laba atau rugi.
(4) Jika untung, dibagi sesuai nisbah.
Jika rugi, dibagi sesuai proporsi modal.
2) Syirkah Al’uqud (kontrak), yaitu kemitraan yang tercipta dengan
kesepakatan dua orang atau lebih untuk bekerja sama dalam
mencapai tujuan tertentu. Setiap mitra dapat berkonribusi dengn
modal/dana dan atau dengan bekerja, serta berbagi keuntungan dan
kerugian.
197
3) Berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK)
a) Musyarakah Permanen, musyarakah dengan ketentuan bagian dana
setiap mitra ditentukan saat akad dan jumlahnya tetap hingga akhir
masa akad (PSAK No.106 par. 04).
b) Musyarakah Menurun/Musyarakah Mutanaqisah, musyarakah dengan
ketentuan bagian dana salah satu mitra akan dialihkan secara bertahap
kepada mitra lainnya sehingga bagian dananya akan menurun dan
pada akhir masa akad mitra lain tersebut akan menjadi pemilik penuh
usaha musyarakah tersebut (PSAK No. 106 par 04).
4) Penetapan Nisbah dalam Akad Musyarakah
Nisbah dapat ditentukan melalui dua cara, yaitu sebagai berikut.
a) Pembagian keuntungan proporsional sesuai modal
Keuntungan harus dibagi di antara para mitra secara proporsional
sesuai modal yang disetorkan, tanpa memandang apakah jumlah
pekerjaan yang dilaksanakan oleh para mitra sama atau tidak sama.
b) Pembagian keuntungan tidak proporsional dengan modal
Dalam penentuan nisbah yang dipertimbangkan bukan hanya modal
yang disetorkan, tapi juga tanggung jawab, pengalaman, kompetensi
atau waktu kerja yang lebih panjang.
Perlakuan akuntansi untuk transaksi musyarakah akan dilihat dari
dua sisi pelaku yaitu mitra aktif dan mitra pasif. Mitra aktif adalah pihak
yang mengelola usaha musyarakah baik mengelola sendiri ataupun
menunjuk pihak lain untuk mengelola atas namanya; sedangkan mitra
pasif adalah pihak yang tidak ikut mengelola usaha (biasanya adalah
lembaga keuangan.)
a) Akuntansi untuk Mitra Aktif dan Mitra Pasif
(1) Pengakuan investasi musyarakah
Investasi musyarakah diakui pada saat penyerahan kas atau aset
nonkas untuk usaha musyarakah.
(2) Biaya pra-akad
198
Biaya pra-akad yang terjadi akibat akad musyarakah (misalnya,
biaya studi kelayakan) tidak dapat diakui sebagai bagian investasi
musyarakah kecuali ada persetujuan dari seluruh mitra
musyarakah. Jurnal untuk mitra aktif pada saat mengeluakan
biaya:
Dr. Uang Muka Akad xxx
Cr. Kas xxx
Apabila mitra lain sepakat biaya ini dianggap sebagai bagian
investasi musyarakah maka dicatat sebagai penambah nilai
investasi musyarakah.
Jurnal:
Dr. Investasi Musyarakah xxx
Cr. Uang Muka Akad xxx
Apabila mitra lain tidak setuju biaya ini dianggap sebagain bagian
dari investasi musyarakah maka akan dicatat sebagai beban.
Jurnal:
Dr. Beban Musyarakah xxx
Cr. Uang Muka Akad xxx
(3) Pengakuan investasi Musyarakah
Penyerahan kas atau aset nonkas sebagai modal untuk investasi
musyarakah.
(a) Apabila investasi dalam bentuk kas akan dinilai sebesar jumlah
yang diserahkan, maka jurnal:
Dr. Investasi Musyarakah – Aset Nonkas xxx
Cr. Kas xxx
(b) Apabila investasi dalam bentuk aset nonkas, maka dinilai
sebesar nilai wajar dan jika nilai wajar aset nonkas yang
diserahkan lebih besar dari nilai buku, maka oleh mitra aktif
selisihnya akan dicatat dalam akun selisih penilaian aset
musyarakah (dilaporkan dalam bagian ekuitas).
Jurnal :
199
Dr. Akumulasi Penyusutan xxx
Cr. Selisih Penilaian Aset Musyarakah (sebagai
bagian ekuitas) xxx
Cr. Aset Nonkas xxx
Selisih penilaian aset musyarakah tersebut diamortisasi selama
masa akad musyarakah menjadi keuntungan.
Jurnal:
Dr. Selisih Penilaian Aset Musyarakah xxx
Cr.Keuntungan xxx
Jika nilai wajar aset nonkas yang diserahkan lebih kecil dari
nilai buku, maka selisihnya dicatat sebagai kerugian dan diakui
pada saat penyerahan aset nonkas.
Jurnal :
Dr. Keugian Penurunan Nilai xxx
Cr. Aset Nonkas xxx
Apabila investasi dalam bentuk aset nonkas dan di akhir akad
akan diterima kembali maka atas aset nonkas musyarakah
disusutkan berdasarkan nilai wajar, dengan masa manfaat
berdasarkan masa akad atau masa manfaat ekonomis aset.
Jurnal:
Dr.Beban Depresiasi xxx
Cr.Akumulasi Depresiasi xxx
(4) Apabila dari investasi musyarakah diperoleh keuntungan maka
jurnal :
Dr. Kas/Piutang xxx
Cr. Pendapatan Bagi Hasil xxx
Apabila dari investasi yang dilakukan rugi maka jurnal:
Dr. Kerugian xxx
200
(5) Apabila modal investasi yang diserahkan berupa aset nonkas, dan di
akhir akad dikembalikan dalam bentuk kas sebesar nilai wajar aset
nonkas yang disepakati ketika aset tersebut diserahkan. Maka ketika
akad musyarakah berakhir, aset nonkas akan dilikuidasi/dijual
terlebih dahulu dan keuntungan atau kerugian dari penjualan aset ini.
Ketika pelunasan dengan asumsi tidak ada penyisihan
kerugian dan penjualan aset nonkas menghasilkan keuntungan,
maka jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Investasi Musyarakah xxx
Cr. Keuntungan xxx
Ketika pelunasan dengan asumsi ada penyisihan kerugian dan
penjualan aset nonkas menghasilkan keuntungan maka jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Keuntungan xxx
Pencatatan di akhir akad:
a) Apabila modal investasi yang diserahan berupa kas.
Jika tidak ada kerugian, maka jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr.Investasi Musyarakah xxx
Jika ada kerugian, maka jurnal:
Dr. Kas xxx
b) Apabila modal investasi yang diserahkan berupa aset nonkas, dan
dikembalikan dalam bentuk aset nonkas yang sama pada akhir
akad.
Jika tidak ada kerugian, maka jurnal:
201
Dr. Aset Nonkas xxx
Jika ada kerugian, mitra yang menyerahkan aset nonkas harus
menyetorkan uang sebesar nilai kerugian, maka jurnal:
Cr. Kas xxx
Dr. Aset Nonkas xxx
(6) Bagian mitra aktif untuk jenis akad musyarakah menurun (dengan
pengembalian dana mitra secra bertahap) nilai investasi
musyarakahnya sebesar jumlah kas atau nilai wajar aset non-kas
yang diserahkan pada awal akad ditambah jumlah dana syirkah
temporer yang telah dikembalikan kepada mitra pasif dan dikurangi
kerugian jika ada. Sedangkan bagian mitra pasif nilai investasi
musyrakahanya sebesar kas atau nilai wajar aset yang diserahkan
pada awal akad dikurangi dengan pengembalian dari mitra aktif dan
kerugian (jika ada).
(7) Penyajian
Mitra aktif menyajikan hal-hal yang terkait dengan usaha
musyarakah dalam laporan keuangan sebagai berikut.
1) Kas atau aset nonkas yang disisihkan oleh mitra aktifdan yang
diterima dari mitra pasif disajikan sebagai investasi
musyarakah.
2) Aset musyarakah yang diterima dari mitra pasif disajikan
sebagai unsur dana syirkah temporer.
3) Selisih penilaian aset musyarakah (jika ada) disajikan sebagai
unsur ekuitas.
Mitra pasif menyajikan hal-hal yang terkait dengan usaha
musyarakah dalam laporan keuangan sebagai berikut.
a) Kas atau aset nonkas yang disisihkan oleh mitra aktif disajikan
sebagai investasi musyarakah.
202
b) Keuntungan tangguhan dari selisih penilaian aset nonkas yang
diserahkan pada nilai wajar disajikan sebagai pos lawan
(contra account) dari investasi musyarakah.
(8) Pengungkapan
Mitra mengungkapan hal-hal yang terkait transaksi musyarakah,
tetapi tidak terbatas, pada :
1) Isi kesepakatan utama usaha musyarakah, seperti porsi dana,
pembagian hasil usaha, aktivitas usaha musyarakah, dan lain-
lain;
2) Pengelola usaha, jika tidak ada mitra aktif; dan
3) Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No. 101 tentang
203
NILAI YANG
TUNAI
DISERAHKAN
Transaksi
Musyarakah Selisih Penilaian
Aset
Mitra Aktif
Keuntungan
Lebih Tinggi
Tangguhan
dari Nilai Buku
Mitra Pasif
NON
TUNAI NILAI WAJAR
Lebih Rendah AKUI

dari Nilai Buku KERUGIAN
Gambar 4.4. Pengungkapan tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah

Keterangan:
Keuntungan tangguhan disajikan sebagai akun kontra dari investasi
musyarakah. Selisih penilaian aset musyarakah akan disajikan di bagian
ekuitas oleh mitra aktif.
a) Akuntansi untuk Pengelola Dana

Akuntansi untuk pengelola musyarakah dilakukan oleh mitra aktif atau
pihak yang mewakilinya. Dalam ilustrasi ini pencatatan akuntansi untuk
usaha musyarakah dilakukan oleh pihak ketiga terpisah dari pencatatan
akuntansi mitra aktif.
(1) Penerimaan dana musyarakah dari mitra pasif atau mitra aktif diakui
sebagai dana syirkah temporer sebesar:
(a) Jumlah yang diterima untuk penerimaan dalam bentuk kas, dan
jurnal:
204
Dr. Kas xxx
Selanjutnya untuk dana syrikah temporer harus dipisahkan
(dalam bentuk sub ledger) antara dana yang berasal dari mitra
aktif dan mitra pasif.
(b) Nilai wajar untuk penerimaan dalam bentuk aset nonkas, maka
akan dicatat sebesar nilai wajarnya dan jurnal:
Dr. Aset Nonkas xxx
Apabila di akhir akad aset nonkas tidak dikembalikan maka yang
mencatat beban despresiasi adalah usaha musyarakah atas dasar
nilai wajar dan disusutkan selama masa akad atau selama umur
ekonomis. Sedangkan jika dikembalikan, yang mencatat beban
depresiasi adalah mitra yang menyerahkan aset nonkas sebagai
modal investasinya.
Dr. Beban Depresiasi xxx
Cr. Akumulasi Depresiasi xxx
(2) Pencatatan untuk pembagian laba untuk mitra aktif dan pasif
Saat mencatat pendapatan:
Dr. Kas/Piutang xxx
Cr. Pendapatan xxx
Saat mencatat beban:
Dr. Beban xxx
Cr. Kas/Utang xxx
Jurnal penutup yang dibuat di akhir periode (apabila memperoleh
keuntungan) :
Dr. Pendapatan xxx
Cr. Beban xxx
Cr. Pendapatan yang Belum Dibagikan (kewajiban) xxx
Jurnal ketika dibagihasilkan kepada pemilik dana :
205
Dr. Pendapatan yang Belum Dibagikan xxx
Cr. Kas xxx
Jurnal penutup yang dibuat apabila terjadi kerugian:
Dr. Pendapatan xxx
Cr. Beban xxx
Jika ternyata kerugian akibat kelalaian atau kesalahan mitra aktif atau
pengelola usaha, maka kerugian tersebut ditanggung oleh mitra aktif
atau pengelola usaha musyarakah. Maka ditambahkan jurnal:
Dr. Piutang – Mitra Aktif xxx
(3) Pencatatan yang dilakukan pada akhir akad.
(a) Apabila dana investasi yang diserahkan berupa kas, maka jurnal :
Cr. Kas xxx
(b)Apabila dana investasi yang diserahkan berupa aset nonkas, dan di
akhir akad dikembalikan, maka jurnal :
Cr. Aset Nonkas xxx
Jika harus dikembalikan, dan terjadi kerugian maka mitra yang
menyerahkan aset nonkas harus menyerahkan kas untuk menutup
kerugian. Jurnal:
Dr. Kas xxx
(c) Apabila modal investasi yang diserahkan berupa aset nonkas, dan
di akhir akad dikembalikan dalam bentuk kas, maka aset nonkas
harus dilikuidasi/dijual terlebih dahulu dan keuntungan atau
kerugian dari penjualan aset ini (selisih antara nilai buku dengan
nilai jual) didistribusikan pada setiap mitra sesuai nisbah
206
penyertaan. Jika penjualan tersebut menghasilkan keuntungan
maka akan menambah dana mitra. Jurnal:
Dr. Kas xxx
Dr. Akumulasi Depresiasi xxx
Cr. Aset Nonkas xxx
Cr. Keuntungan xxx
Keuntungan ditutup ke dana syirkah temporer, jurnalnya:
Dr. Keuntungan xxx
Jika penjualan tersebut menghasilkan kerugian, akan ditagih
kepada mitra, maka jurnal:
Dr. Kas xxx
Dr. Akumulasi Depresiasi xxx
Cr. Aset Nonkas xxx
Ketika pelunasan, asumsi tidak ada penyisihan kerugian dan dari
penjualan aset nonkas mengalami keuntungan, jurnal:
Cr. Kas xxx
Ketika pelunasan, asumsi ada penyisihan kerugian dari penjualan
aset nonkas mengalami keuntungan, jurnal:
Cr. Kas xxx
207
6) Ilustrasi Akuntansi Akad Musyarakah
Penyerahan Modal Dilakukan secara Tunai
Tabel 4.2. Ilustrasi Akuntansi Akad Musyarakah
Transaksi (dalam Perusahaan Bentukan/Mitra

Mitra Aktif Mitra Pasif
ribuan rupiah) Aktif
24 Desember 2014 Dr. Uang Muka Rp 10.000,00
Mengeluarkan biaya Cr. Kas Rp 10.000,00
pra akad sebesar Rp Jika biaya pra akad disetujui oleh mitra
10.000,00 lain sebagai bagian investasi :
Dr. Investasi Musyarakah Rp 10.000,00
Cr. Uang Muka Rp 10.000,00
Jika tidak disetujui sebagai investasi :
Dr. Beban Musyarakah Rp 10.000,00
Cr. Uang Muka Rp 10.000,00
1 Januari 2017 Dr. Investasi Dr. Investasi Dr. Kas Rp 150.000,00

Mitra aktif Musyarakah-Kas Rp 100.000,00 Musyarakah-Kas Rp 100.000,00 Cr. Dana Syirkah Temporer
menyetorkan modal - Mitra Aktif Rp100.000,00
sebesar Rp 100.000,00 Cr. Kas Rp 100.000,00 Cr. Kas Rp 100.000,00
sedangkan mitra pasif Cr. Dana Syirkah Temporer
menyetorkan modal - Mitra Pasif Rp 50.000,00
sebesar Rp 50.000,00.
Asumsi biaya pra
208
akad tidak disetujui
sebagai penambah
investasi musyarakah
nisbah bagi hasil 3:1
31 Desember 2018 Mencatat pendapatan, beban, dan
Perusahaan jurnal penutup
memperoleh Dr. Kas / Piutang Rp 100.000,00
- pendapatan Rp Cr. Pendapatan Rp 100.000,00
100.000,00
- beban Rp 80.000,00. Dr. Beban Rp 100.000,00
Cr. Kas / Utang Rp 100.000,00

Cr. Pendapatan yang
Belum Dibagikan Rp20.000,00
Cr. Beban Rp80.000,00

- Pembayaran bagi Dr. Kas Rp 15.000,00 Dr. Kas Rp 5.000,00
hasil Cr. Pendapatan Cr. Pendapatan Dr. Pendapatan yang
Bagi Hasil Rp 15.000,00 Bagi Hasil Rp 5.000,00 Belum Dibagikan Rp 20.000,00
Cr. Kas Rp 20.000,00
Jika tidak langsung dibagikan : Jika tidak langsung dibagikan :
Dr. Piutang Pendapatan Dr. Piutang Pendapatan
Bagi Hasil Rp 15.000,00 Bagi Hasil Rp 5.000,00
209
Cr. Pendapatan Cr. Pendapatan
Saat dibagikan: Saat dibagikan:

Dr. Kas Rp 15.000,00 Dr. Kas Rp 5.000,00
Cr. Piutang Pendapatan Cr. Piutang Pendapatan
Penyajian Laporan Aset : Aset : Kewajiban :
Keuangan Investasi Musyarakah Rp 100.000,00 Investasi Musyarakah Rp 50.000,00 Kewajiban Bagi-
Neraca Penyisihan Kerugian 0 Penyisihan Kerugian (Rp 5.000,00) Hasil Musyrakah 0
Investasi (net) Rp 100.000,00 Investasi (net) Rp 45.000,00 Dana Syirkah-
Temporer Rp 150.000,00
PenyisihanKerugian (Rp 15.000,00)
Dana Syirkah-
Temporer Rp 135.000,00
1 Januari 2019 Dr. Kas Rp 90.000,00 Dr. Kas Rp 45.000,00 Dr. Dana Syirkah-
Pengembalian pada Dr. Penyisihan- Dr. Penyisihan Kerugian Rp 5.000,00 Temporer Rp 150.000,00
akhir akad Kerugian Rp 10.000,00 Cr. Investasi Musyarakah Cr. Penyisihan-
Cr. Investasi Rp 50.000,00 Kerugian Rp 15.000,00
Musyarakah Rp100.000,00 Cr. Kas Rp 135.000,00
210
d. Akad Murabahah
1) Pengertian Akad Murabahah
Murabahah adalah transaksi penjualan barang dengan menyatakan
harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan
pembeli. Menurut PSAK 102 Murabahah adalah akad jual beli barang
dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang
disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang
tersebut kepada pembeli (PSAK 102, 2016). Hal yang membedakan
murabahah dengan penjualan yang biasa kita kenal adalah penjual secara
jelas memberi tahu kepada pembeli berapa harga pokok barang tersebut dan
berapa besar keuntungan yang diinginkannya. Pembeli dan penjual dapat
melakukan tawar-menawar atas besaran margin keuntungan sehingga
akhirnya diperoleh kesepakatan (Nurhayati dan Wasilah, 2017).
2) Jenis Akad Murabahah
Ada 2 (dua) jenis murabahah, yaitu:
a) Murabahah dengan pesanan (Murabaha to the purchase order)
Dalam murabahah jenis ini, penjual melakukan pembelian barang
setelah ada pesanan dari pembeli. Murabahah dengan pesanan dapat
bersifat mengikat atau tidak mengikat pembeli untuk membeli barang
yang dipesannya. Kalau bersifat mengikat, berarti pembeli harus
membeli barang yang dipesannya dan tidak dapat membatalkan
pesanannya. Jika aset murabahah yang telah dibeli oleh penjual, dalam
murabahah pesanan mengikat, mengalami penurunan nilai sebelum
diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi
beban penjual dan akan mengurangi nilai akad.
211
Gambar 4.5. Skema Murabahah dengan Pesanan
(Sumber: Akuntansi Syariah di Indonesia, Sri Nurhayati hal 177)
Keterangan:
(1) Melakukan akad murabahah
(2) Penjual memesan dan membeli pada supplier/ produsen
(3) Barang diserahkan dari produsen
(4) Barang diserahkan kepada pembeli
(5) Pembayaran dilakukan oleh pembeli
b) Murabahah tanpa pesanan. Murabahah jenis ini bersifat tidak

mengikat.
Gambar 4.6. Skema Murabahah Tanpa Pesanan

(Sumber: Akuntansi Syariah di Indonesia, Sri Nurhayati hal 177)
Keterangan:
(1) Melakukan akad murabahah
(2) Barang diserahkan kepada pembeli
(3) Pembayaran dilakukan oleh pembeli
212
Akuntansi Murabahah (PSAK 102)
Ruang lingkup PSAK ini adalah untuk lembaga keuangan syariah dan
koperasi syariah yang melakukan transaksi murabahah baik sebagai penjual
maupun pembeli serta pihak lain yang melakukan transaksi murabahah
dengan entitas-entitas tersebut.
a) Akuntansi untuk Penjual
(1) Pada saat perolehan, aset murabahah diakui sebagai persediaan
sebesar biaya perolehan
Dr. Aset Murabahah xxx
Cr. Kas xxx
(2) Untuk murabahah pesanan mengikat, pengukuran aset murabahah
setelah perolehan adalah dinilai sebesar biaya perolehan dan jika
terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak, atau kondisi lainnya
sebelum diserahkan kepada pembeli penurunan nilai tersebut diakui
sebagai beban dan mengurangi nilai aset. Jika terjadi penurunan nilai
untuk murabahah pesanan mengikat, maka jurnalnya:
Dr. Beban Penurunan Nilai xxx
Cr. Aset Murabahah xxx
Untuk murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak
mengikat maka aset dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai
bersih yang dapat direalisasi, dan dipilih mana yang lebih rendah.
Apabila nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya
perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian. Jika terjadi
penurunan nilai untuk murabahah pesanan tidak mengikat, maka
jurnalnya:
Dr. Kerugian Penurunan Nilai xxx
(3) Apabila terdapat diskon pada saat pembelian aset murabahah, maka
perlakuannya adalah sebagai berikut.
(a) Jika terjadi sebelum akad murabahah akan menjadi pengurang
biaya perolehan aset murabahah. Jurnalnya:
213
Dr. Aset Murabahah xxx (harga perolehan-diskon)
Cr. Kas xxx
(b) Jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang
disepakati menjadi hak pembeli, menjadi kewajiban kepada
pembeli. Jurnalnya:
Dr. Kas xxx
Cr. Utang xxx
(c) Jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang
disepakati menjadi hak penjual, menjadi tambahan pendapatan
murabahah. Jurnalnya:
Dr. Kas xxx
Cr. Pendapatan Murabahah xxx
(d) Jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan
dalam akad, maka akan menjadi hak penjual dan diakui sebagai
pendapatan operasional lain.
Jurnalnya:
Dr. Kas xxx
Cr. Pendapatan Operasional Lain xxx
(4) Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian diskon
tersebut akan tereliminasi pada saat:
(a) Dilakukan pembayaran kepada pembeli, sehingga jurnalnya:
Dr. Utang xxx
Cr. Kas xxx
(b) Akan dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah
tidak dapat dijangkau oleh penjual. Sehingga jurnalnya:
Dr. Utang xxx
Cr. Kas xxx
Dan
Dr. Dana Kebajikan-Kas xxx
Cr. Dana Kebajikan Potongan Pembelian xxx
214
(5) Pengakuan keuntungan murabahah:
1) Jika penjualan dilakukan secara tunai atau secara tangguh
sepanjang masa angsuran murabahah tidak melebihi satu periode
laporan keuangan, maka keuntungan murabahah diakui pada saat
terjadinya akad murabahah.
Dr. Kas xxx
Dr. Piutang Murabahah xxx
Cr. Pendapatan Margin Murabahah xxx
2) Namun apabila angsuran lebih dari satu periode maka
perlakuannya adalah sebagai berikut:
a) Keuntungan diakui saat penyerahan aset murabahah dengan
syarat apabila risiko penagihannya kecil, maka dicatat dengan
cara yang sama pada butir a.
b) Keuntungan diakui secara proporsional dengan besaran kas
yang berhasil ditagih dari piutang murabahah, metode ini
digunakan untuk transaksi murabahah tangguh dimana ada
risiko piutang tidak tertagih relatif besar dan/atau beban untuk
mengelola dan menagih piutang yang relatif besar. Maka
jurnalnya:
Pada saat penjualan kredit dilakukan

Dr. Piutang Murabahah xxx
Cr. Margin Murabahah Tangguhan xxx
Margin Murabahah Tangguhan disajikan sebagai akun kontra
dari Piutang Murabahah.
Pada saat menerima angsuran:
Dr. Kas xxx
215
Cr. Piutang Murabahah xxx
Dr. Margin Murabahah Tangguhan xxx
Contoh: Pengakuan keuntungan secara proporsional adalah
jika perolehan aset Rp1.000,00. keuntungan Rp250,00 (20%
dari harga jual) maka:
Tabel 3.3. Keuntungan secara Proporsional
Tahun Angsuran Harga Pokok Keuntungan
1 600 480* 120**
2 400 320 80
3 250 200 50
Catatan:
* 600/125 = 48% → 48% x 1.000 = Rp480,00
** → 48% x 250 = Rp120,00
c) Keuntungan diakui saat seluruh piutang mudharabah berhasil

ditagih, metode ini digunakan untuk transaksi murabahah
tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih dan beban
pengelolaan piutang serta penagihannya cukup besar.
Pencatatannya sama dengan poin (2), hanya saja jurnal
pengakuan keuntungan dibuat saat seluruh piutang telah
selesai ditagih.
(6) Pada saat akad murabahah, piutang diakui sebesar biaya perolehan
ditambah dengan keuntungan yang disepakati. Pada akhir periode
laporan keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih
yang dapat direalisasi sama dengan akuntansi konvensional, yaitu
saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang. Jurnal untuk
penyisihan piutang tak tertagih:
Dr. Beban Piutang Tak Tertagih xxx
Cr. Penyisihan Piutang Tak Tertagih xxx
216
(7) Potongan pelunasan piutang murabahah yang diberikan kepada
pembeli yang melunasi tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang
disepakati diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah.
(a) Jika potongan diberikan pada saat pelunasan, maka dianggap
sebagai pengurang keuntungan murabahah, dan jurnal:
Dr. Kas xxx
(Nilai Pendapatan Margin Murabahah sebsar Saldo Margin
Murabahah Tangguhan - Potongan)
(b) Jika potongan diberikan setelah pelunasan yaitu penjual
menerima pelunaasan piutang dari pembeli dan kemudian
membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli. Maka
jurnalnya:
Pada saat penerimaan piutang dari pembeli:
Dr. Kas xxx
(Nilai Pendapatan Margin Murabahah sebsar Saldo Margin
Murabahah Tangguhan)
Pada saat pengembalian kepada pembeli:
Dr. Pendapatan Margin Murabahah xxx
Cr. Kas xxx
(Nilai pendapatan Margin Murabahah sebesar potongan
pelunasan)
(8) Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya
sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian
dana kebajikan.
Dr. Dana Kebajikan-Kas xxx
217
Cr. Dana Kebajikan-Denda xxx
(9) Pengakuan dan pengukuran penerimaan uang muka adalah:
(a) Uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah
yang diterima.
(b)Pada saat barang jadi dibeli oleh pembeli maka uang muka diakui
sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok).
(c) Jika barang batal dibeli oleh pembeli maka uang muka
dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan
biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual.
Jurnal yang terkait dengan penerimaan uang muka:
(a) Penerimaan uang muka dari pembeli
Dr. Kas xxx
Cr. Utang Lain-Uang Muka Murabahah xxx
(b) Apabila murabahah jadi dilaksanakan
Dr. Utang Lain-Uang Muka Murabahah xxx
Sehingga untuk penentuan margin keuntungan dapat didasarkan
atas nilai piutang (harga jual kepada pembeli setelah dikurangi
uang muka).
(c) Pesanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh
calon pembeli lebih besar daripada biaya yang telah
dikeluarkan oleh penjual dalam rangka memenuhi permintaan
calon pembeli maka selisihnya dikembalikan pada calon
pembeli.
Cr. Pendapatan Operasional xxx
Cr. Kas xxx
(d) Pesanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh
calon pembeli lebih kecil daripada biaya yang telah
dikeluarkan oleh penjual dalam rangka memenuhi permintaan
calon pembeli, maka penjual dapat meminta pembeli untuk
218
membayarkan kekurangannya dan pembeli membayarkan
kekurangannya.
Dr. Kas/Piutang xxx
(e) Jika perusahaan menanggung kekurangannya atau uang muka
sama dengan beban yang dikeluarkan.
b) Akuntansi untuk Pembeli
(1) Aset yang diperoleh melalui transaksi murabahah diakui sebesar biaya
perolehan tunai. Utang yang timbul dari transaksi murabahah tangguh
diakui sebagai utang murabahah sebesar harga beli yang disepakati
(jumlah yang wajib dibayarkan). Selisih antara harga beli yang
disepakati dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban
murabahah tangguhan.
Jurnal (apabila tidak ada uang muka):
Dr. Aset xxx
Dr. Beban Murabahah Tangguhan xxx
Cr. Utang Murabahah xxx
(2) Beban murabahah tangguhan diamortisasi secara proporsional dengan
porsi utang murabahah yang dilunasi. Jurnal:
Dr. Utang Murabahah xxx
Cr. Kas xxx
Dr. Beban Murabahah xxx
Cr. Beban Murabahah Tangguhan xxx
(3) Diskon pembelian yang telah diterima setelah akad murabahah,
potongan pelunasan dan potongan utang murabahah diakui sebagai
pengurang beban murabahah tangguhan.
Jurnal untuk diskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah:
Dr. Kas xxx
219
Jurnal untuk potongan pelunasan dan potongan utang murabahah:
Dr. Utang Murabahah xxx
Dr. Beban Murabahah xxx
Cr. Kas xxx
Keterangan: beban murabahah dihitung sebesar beban murabahah
tangguhan – potongan.
(4) Denda yang dikenakan akibat kelalaian dalam melakukan kewajiban
sesuai dengan akad diakui sebagai kerugian. Jurnal:
Dr. Kerugian-Denda xxx
Cr. Kas/Utang xxx
(5) Uang muka

Pembeli membayarkan uang muka. Jurnalnya:
Dr. Uang Muka xxx
Cr. Kas xxx
Jika sudah memberikan uang muka, maka ketika penyerahan barang
jurnalnya:
Dr. Aset xxx
Dr. Beban Murabahah Tangguhan xxx
Cr. Uang Muka xxx
Cr. Utang Murabahah xxx
Jika pembeli membatalkan transaksi dan dikenakan biaya, maka
diakui sebagai kerugan. Apabila biaya yang dikenakan lebih kecil dari
uang muka, maka jurnalnya:
Dr. Kas xxx
Dr. Kerugian Denda xxx
Cr. Uang Muka xxx
220
Sedangkan apabila biaya yang dikenakan lebih besar dari uang muka,
maka jurnalnya:
Dr. Kerugian xxx
Cr. Uang Muka xxx
Cr. Kas atau Utang xxx
(6) Penyajian
Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra
account) utang murabahah.
(7) Pengungkapan
Pembeli mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi
murabahah, tetapi tidak terbatas pada:
a. Nilai tunai aset yang diperoleh dari transaksi murabahah
b. Jangka waktu murabahah tangguh
c. Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No. 101 tentang
4) Ilustrasi Akuntansi Akad Murabahah
a) Tunai
(1) Transaksi Murabahah Tunai Pesanan Mengikat
Tabel 4.4. Transaksi Murabahah Tunai Mengikat

Transaksi (dalam ribuan
Penjual Pembeli
rupiah)
1 Januari 2018
Penjual dan pembeli Dr. Aset Murabahah Rp100.000,00
melakukan akad murabahah. Cr. Kas/Utang Rp 100.000,00
Penjual membeli dari pihak
lain barang yang akan dijual
kepada pembeli.
Penjual membeli persediaan
dari pihak lain dengan harga
Rp100.000,00 dan akan
diserahkan pada 1 Juni
2018. Pesanan mengikat.
221
Penjual Pembeli
rupiah)
1 Maret 2018
Jika terjadi penurunan nilai Dr. Beban Penurunan-
sebelum barang pesanan Nilai Rp5.000,00
diserahkan kepada pembeli Cr. Aset Murabahah Rp5.000,00
sebesar Rp5.000,00
1 Juni 2018 Dr. Kas Rp115.000,00 Dr. Aset Rp115.000,00

Penjual sesuai akad Cr. Pendapatan Margin- Cr. Kas
menyerahkan barang kepada Murabahah Rp20.000,00 Rp115.000,00
pembeli dengan nilai Cr. Aset Murabahah Rp95.000,00
Rp115.000,00
Sumber: Nurhayati dan Wasilah, 2017
222
(2) Transaksi Murabahah Tunai Pesanan Tidak Mengikat
Tabel 4.5. Transaksi Murabahah Tunai Pesanan Tidak Mengikat
Transaksi (dalam ribuan rupiah) Penjual Pembeli
1 Januari 2018
Jika penjual memperoleh aset murabahah Dr. Aset Murabahah Rp100.000,00
dengan harga beli sebesar Rp100.000,00 Cr.Kas/Utang Rp100.000,00
1 Maret 2018
Jika terjadi penurunan nilai sebelum barang Dr. Kerugian Penurunan-
pesanan diserahkan kepada pembeli sebesar Nilai Rp5.000,00
Rp5.000,00 Cr. Aset Murabahah Rp5.000,00
15 Maret 2018 Dr. Kas Rp115.000,00 Dr. Aset Rp115.000,00

Penjual sesuai akad menyerahkan barang Cr. Pendapatan Margin- Cr. Kas Rp115.000,00
kepada pembeli dengan nilai Rp115.000,00 Murabahah Rp 20.000,00
Cr. Aset Murabahah Rp 95.000,00
1 April 2018
Apabila diskon diberikan oleh pihak ketiga
setelah akad ditandatangani oleh pembeli
dan penjual, sebesar Rp5.000,00 dan biaya
pengembalian diskon Rp 1.000,00
223
 Pada saat menerima diskon dari pihak
ketiga
 Jika merupakan hak pembeli: Dr. Kas Rp4.000,00
 Saat diskon diterima Cr. Utang Rp4.000,00
Dr. Utang Rp 4.000,00 Dr. Kas Rp 4.000,00
 Saat diskon dibayar kepada Cr. Kas Rp 4.000,00 Cr. Aset Rp 4.000,00
pembeli
Dr. Dana Kebajikan-Kas Rp 4.000,00
Cr. Dana Kebajikan
 Saat diskon tidak dapat dibayarkan -Denda Rp4.000,00
kepada pembeli karena pembeli
tidak diketahui secara pasti
keberadaannya Dr. Kas Rp 4.000,00
Cr. Pendapatan Margin-
 Jika merupakan hak penjual: Murabahah Rp 4.000,00
 Saat diskon diterima dan
diperjanjikan dalam akad Dr. Kas Rp 4.000,00
Cr. Pendapatan Operasional-
 Jika tidak dijanjikan dalam akad Lain Rp 4.000,00
224
b) Non-Tunai
Tidak menggunakan akun penjualan dan Harga Pokok Penjualan ketika barang diserahkan (bisa digunakan dalam Lembaga
Keuangan)
Transaksi (dalam ribuan Penjual Pembeli
rupiah)
1 Januari 2018
Penjual dan pembeli melakukan Dr. Aset Murabahah Rp 200.000,00
akad murabahah pesanan Cr. Kas/Utang Rp 200.000,00
mengikat. Penjual membeli dari
pihak lain barang yang akan
dijual kepada pembeli.
Penjual membeli persediaan dari
pihak lain dengan harga
Rp200.000,00 dan akan
diserahkan pada 1 Juni 2018 akan
dibayarkan dalam dua kali
angsuran.
I Juni 2018
Penjual sesuai akad menyerahkan Dr. Piutang Murabahah Rp 250.000,00 Dr. Aset Rp 200.000,00
barang kepada pembeli dengan Cr. Margin Murabahah- Dr. Beban-
nilai Rp250.000,00 secara tidak Tangguhan Rp 50.000,00 Murabahah-
tunai dan akan dibayar selama 2 Cr. Aset Murabahah Rp 200.000,00 Tangguhan Rp 50.000,00
225
Transaksi (dalam ribuan Penjual Pembeli
rupiah)
tahun. Nilai tunai dari aset Cr. Utang Rp 250.000,00
Rp200.000,00 dengan dua kali
angsuran. (Margin murabahah tangguhan akan (Beban murabahah tangguhan akan
diamortisasi sepanjang akad) diamortisasi sepanjang akad)
1 Juni 2019
Pembayaran sebesar Dr. Kas Rp 125.000,00 Dr. Utang-
Rp125.000,00 Dr. Margin Murabahah- Murabahah Rp125.000,00
Tangguhan Rp 25.000,00 Dr. Beban-
Cr. Piutang Murabahah Rp125.000,00 Murabahah Rp 25.000,00
Cr. Pendapatan Margin- Cr. Beban Murabahah-
Murabahah Rp25.000,00 Tangguhan Rp 25.000,00
Cr. Kas Rp125.000,00
1 Juni 2019 Dr. Kas Rp 125.000,00 Dr. Utang-
Pembayaran sebesar Dr. Margin Murabahah- Murabahah Rp125.000,00
Rp125.000,00 Tangguhan Rp 25.000,00 Dr. Beban-
Cr. Piutang- Murabahah Rp 25.000,00
Murabahah Rp 125.000,00 Cr. Beban Murabahah-
Cr. Pendapatan Margin- Tangguhan Rp 25.000,00
Murabahah Rp 25.000,00 Cr. Kas Rp 125.000,00
226
e. Akad Salam
1) Pengertian Akad Salam
Salam dapat didefinisikan sebagai transaksi atau akad jual beli di mana
barang yang diperjualbelikan belum ada ketika transaksi dilakukan, dan
pembeli melakukan pembayaran di muka sedangkan penyerahan barang
baru dilakukan di kemudian hari (Nurhayati dan Wasilah, 2017). Salam
adalah akad jual beli barang pesanan (muslam fiih) dengan pengiriman di
kemudian hari oleh penjual (muslam illaihi) dan pelunasannya dilakukan
oleh pembeli (al muslam) pada saat akad disepakati sesuai dengan syarat-
syarat tertentu (PSAK 103,2016). Untuk menghindari resiko yang
merugikan, pembeli boleh meminta jaminan dari penjual.
2) Jenis Akad Salam
a) Salam adalah transaksi jual beli di mana barang yang diperjualbelikan
belum ada ketika transaksi dilakukan, pembeli melakukan
pembayaran di muka sedangkan penyerahan barang baru dilakukan di
kemudian hari.
Gambar 4.7. Skema Salam

Keterangan :
(1) Pembeli dan Penjual menyepakati akad salam
(2) Pembeli membayar kepada penjual
(3) Penjual menyerahkan barang
b) Salam paralel, artinya melaksanakan 2 transaksi salam,yaitu antara
pemesan pembeli dan penjual serta antara penjual dengan pemasok
(supplier) atau pihak ketiga lainnya. Hal ini terjadi ketika penjual
tidak memiliki barang pesanan dan memesan kepada pihak lain
untuk menyediakan barang pesanan tersebut.
227
Salam paralel dibolehkan asalkan akad salam kedua tidak tergantung
pada akad pertama yaitu akad antara penjual dan pemasok tidak
tergantung pada akad antara pembeli dan penjual,jika saling
tergantung atau menjadi syarat tidak diperbolehkan (terjadi taalluq).
Akad antara penjual dan pemasok terpisah dari akad antara pembeli
dan penjual.Beberapa ulama kontemporer melarang transaksi salam
paralel terutama jika perdagangan dan transaksi semacam itu
dilakukan secara terus-menerus karena dapat menjurus kepada riba.
Skema Salam Paralel
Penjual atau Pembeli atau Pembeli

Pemasok Penjual
Gambar 8. Skema Salam Paralel
Prosedurnya sama dengan salam biasa hanya prosedurnya melibatkan pihak

ke-3.
Perbedaan antara Salam, Forward dan Future
Tabel 4.6. Perbedaan antara Salam, Forward, dan Future
Salam Forward Future
Penentuan Saat kontrak dibuat Saat Saat kontrak dibuat
harga dan kontrak
kuantitas dibuat
produk yang
akan
dikirimkan
Pengiriman Di masa depan Di masa Tidak harus ada pengiriman
barang sesuai dengan depan karena pembeli/penjual dapat
kontrak sesuai menutup kewajibannya
dengan dengan bertukar
kontrak posisi.Misalnya,Tn.A
menjual 1000kg beras untuk
pengiriman 3 bulan
kemudian.Setelah kontrak
228
berjalan 2 minggu penjual
dapat menutup posisi awal
dengan menjadi pembeli
beras sebesar 1000kg.
Pembayaran Saat kontrak Saat Saat melakukan
oleh dibuat,pembeli harusbarang pembelian/penjualan,investor
pembeli melunasi seluruh diterima harus menyimpan uang di
nilai kontrak yang di masa clearing house dan setiap
disetujui depan hari akan proses mark-to-the
sesuai market
dengan
kontrak
Barang yang Barang yang halal Sesuai Barang yang ditransaksikan
menjadi dan harus mudah dengan distandarisasi.Umumnya
objek ditemui di pasar kehendak future memperjualbelikan
kontrak (fungible).Umumnya pembeli komoditas dan aset keuangan
salam digunakan dan
dalam kontrak jual penjual
beli produk yang
pertanian membuat
kontrak
forward
Tujuan Memberikan modal Lindung Lindung nilai dan spekulasi
dibuatnya kerja kepada penjual nilai dan
kontrak untuk memproduksi spekulasi

Akuntansi untuk Pembeli
Hal-hal yang harus dicatat oleh pembeli dalam transaksi secara akuntansi
a) Pengakuan piutang salam, piutang salam diakui pada saat modal usaha
salam dibayarkan atau dialihkan kepada penjual.Modal usaha salam
disajikan sebagai piutang salam.
b) Pengukuran modal usaha salam
Modal salam dalam bentuk kas diukur sebesar jumlah yang
dibayarkan
229
Jurnal :
Dr. Piutang Sala m xxx
Cr. Kas xxx
Modal usaha salam dalam bentuk aset nonkas diukur sebesar nilai
wajar, selisih antara nilai wajar dan nilai tercatat modal usaha nonkas
yang diserahkan diakui sebagai keuntungan atau kerugian pada saat
penyerahan modal usaha tersebut.
(1) Pencatatan apabila nilai wajar lebih kecil dari nilai tercatat
Jurnal :
Dr. Piutang Salam xxx
Dr. Kerugian xxx
Cr. Aset Nonkas xxx
(2) Pencatatan apabila nilai wajar lebih besar dari nilai tercatat
Jurnal :
Dr. Piutang Salam xxx
Cr. Aset Nonkas xxx
Cr. Keuntungan xxx
c) Penerimaan barang pesanan
(1) Jika barang pesanan sesuai dengan akad,maka dinilai sesuai nilai
yang disepakati
Jurnal :
Dr. Aset Salam xxx
Cr. Piutang Salam xxx
(2) Jika barang pesanan berbeda kualitasnya

(a) Nilai wajar dari barang pesanan yang diterima nilainya sama
atau lebih tinggi dari niali barang pesanan yang tercantum
dalam akad,maka barang pesanan yang diterima diukur sesuai
dengan nilai akad.
Jurnal :
230
Dr. Aset Salam xxx
(b) Jika nilai wajar dari barang pesanan yang diterima lebih rendah
dari nilai barang pesanan yang tercantum dalam akad, maka
barang pesanan yang siterima diukur sesuai dengan nilai wajar
pada saat diterima dan selisishnya diakui sebagai kerugian.
Jurnal :
Dr. Persediaan-Aset Salam (diukur pada nilai wajar) xxx
Dr. Kerugian Salam xxx
(3) Jika pembeli tidak menerima sebagian atau seluruh barang pesanan
pada tanggal jatuh tempo pengiriman, maka :
(1) Jika tanggal pengiriman diperpanjang,maka nilai tercatat
piutang salam sebesar bagian yang belum dipenuhi sesuai
dengan nilai yang tercantum dalam akad,dan jurnal atas bagian
barang pesanan yang diterima :
Dr.Aset Salam (sebesar jumlah yang diterima) xxx
Cr.Piutang Salam xxx
(2) Jika akad salam dibatalkan sebagian atau seluruhnya, maka
piutang salam berubah menjadi piutang yang harus dilunasi
oleh penjual sebesar bagian yang tidak dapat dipenuhi dan
jurnal :
Dr.Piutang Lain-lain Penjual xxx
(3) Jika akad salam dibatalkan sebagian atau seluruhnya dan
pembeli mempunyai jaminan atas barang pesanan serta hasil
penjualan jaminan tersebut lebih kecil dari nilai piutang salam,
maka selisih antara nilai tercatat piutang salam dan hasil
penjualan jaminan tersebut diakui sebagai piutang kepada
penjual (asumsi yang menjual barang jaminan adalah
pembeli). Jurnal :
231
Dr.Kas xxx
Dr.Piutang Lain-lain penjual xxx
Jika hasil penjualan jaminan tersebut lebih besar dari nilai
tercatat piutang salam maka selisihnya menjadi hak penjual.
Dr.Kas xxx
Cr.Utang Penjual xxx
d) Denda yang diterima dan diberlakukan oleh pembeli diakui sebagai
bagian dana kebajikan.
Jurnal :
Dr.Dana Kebijakan-Kas xxx
Cr.Dana Kebijakan-Pendapatan Denda xxx
Denda hanya boleh dikenakan kepada penjual yang mampu
menyelesaikan kewajibannya tetapi sengaja tidak melakukannya
lali.Hal ini tidak berlaku bagi penjual yang tidak mampu menunaikan
kewajibannya karena force majeur.
e) Penyajian
a) Pembeli menyajikan modal usaha salam yang diberikan sebagai
piutang salam
b) Piutang yang harus dilunasi oleh penjual karena tidak dapat
memenuhi kewajibannya dalam transaksi salam disajikan secara
terpisah dari piutang salam
c) Persediaan yang diperoleh melalui transaksi salam diukur sebesar
nilai terendah biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat
direalisasi. Apabila niali bersih yang dapat direalisasikan lebih
rendah dari baiaya perolehan,maka selisihnya diakui sebagai
kerugian.
f) Pengungkapan
a) Besarnya modal usaha salam, baik yang dibiayai sendiri maupun
yang dibiayai secara bersama-sama dengan pihak lain
232
b) Jenis dan kuantitas barang pesanan
c) Pengungkapan lain sesuai dengan PSAK No 101 tentang Penyajian
Laporan Keuangan Syariah
Akuntansi untuk Penjual

1) Pengakuan kewajiaban salam,kewajiban salam diakui pada saat
penjual menerima modal usaha salam. Modal usaha salam yang
diterima disajikan sebagai kewajiban salam.
2) Pengukuran kewajiban salam,jika modal usaha salam dalam bentuk
kas diukur sebesar jumlah yang diterima.
Jurnal :
Dr.Kas xxx
Cr.Utang Salam xxx
Jika modal usaha salam dalam bentuk aset nonkas diukur sebesar nilai
wajar.
Jurnal :
Dr.Aset Nonkas xxx
Cr.Utang saha xxx
3) Kewajiban salam dihentikan pengakuannya (derecognation) pada saat
penyerahan barang kepada pembeli.
Jurnal :
Dr.Utang Salam xxx
Cr.Penjual xxx
4) Jika penjual melakukan transaksi salam paralel, selisih antara jumlah
yang dibayar oleh pembeli akhir dan biaya perolehan barang pesanan
diakui sebagai keuntungan atau kerugian pada saat penyerahan barang
pesanan oleh penjual ke pembeli akhir.
Jurnal ketika membeli persediaan :
Dr.Aset Salam xxx
Cr.Kas xxx
233
Pencatatan ketika menyerahkan persediaan, jika jumlah yang dibayar
oleh pembeli akhir lebih kecil dari biaya perolehan barang pesanan.
Jurnal :
Dr.Utang Salam xxx
Dr.Kerugian Salam xxx
Cr.Aset Salam xxx
Pencatatan ketika menyerahkan persediaan, jika jumlah yang dibayar
oleh pembeli akhir lebih besar dari biaya perolehan barang pesanan.
Jurnal :
Dr.Utang Salam xxx
Cr.Aset Salam xxx
Cr.Keuntungan Salam xxx
5) Pada akhir periode pelaporan keuangan, persediaan yang diperoleh
melalui transaksi salam diukur sebesar nilai terendah biaya perolehan
atau nilai bersih yang dapat direalisasi. Apabila nilai bersih yang dapat
direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, maka selisihnya diakui
sebagai kerugian.
6) Penyajian, penjual menyajikan modal usaha salam yang diterima
sebagai kewajiban salam.
7) Pengungkapan
a) Piutang salam kepada produsen (dalam salam paralel) yang
memiliki hubungan istimewa
b) Jenis dan kuantitas barang pesanan
c) Pengungkapan lain sesuai dengan PSAK No 101 tentang
Penyajian Laporan Keuangan Syariah
234
4) Ilustrasi Akuntansi Akad Salam
a) Modal Salam dalam bentuk Uang Tunai
Tabel 4.7. Modal Salam dalam bentuk Uang Tunai
1 Januari 2018
Pembeli memberikan modal salam kepada Dr. Kas Rp 100.000,00 Dr. Piutang Salam Rp100.000,00
penjual senilai Rp 100.000,00 secara tunai. Cr. Utang Salam Rp100.000,00 Cr. Kas Rp100.000,00
Pengiriman akan dilakukan setelah tanggal
31 Maret 2018/masa panen.
31 Maret 2018 Barang dikirim oleh penjual.

- Barang yang dikirim sesuai akad. Dr. Utang Salam Rp100.000,00 Dr. Aset Salam Rp100.000,00
Cr. Penjualan Rp100.000,00 Cr. Piutang Salam Rp100.000,00
- Barang yang dikirim tidak sesuai akad.
Jika pembeli menerima:
 Nilainya lebih tinggi dari nilai akad Dr. Utang Salam Rp100.000,00 Dr. Aset Salam Rp100.000,00
salam(asumsi nilai barang Rp Cr. Penjualan Rp100.000,00 Cr. Piutang Salam Rp100.000,00
120.000,00).
 Nilainya lebih rendah dari nilai akad Dr. Utang Salam Rp100.000,00 Dr. Aset Salam Rp95.000,00
salam (asumsi nilai barang Rp Cr. Penjualan Rp100.000,00 Dr. Kerugian Rp5.000,00
95.000,00). Cr. Piutang Salam Rp100.000,00
235
 Dilakukan Salam paralel dengan
membeli aset sal am dengan harga Rp
95.000,00.
 Jurnal pembelian aset salam. Dr. Aset Salam Rp95.000,00 Dr. Aset Salam Rp95.000,00
Cr. Kas Rp95.000,00 Dr. Kerugian Rp5.000,00
Cr. Piutang Rp 100.000,00
 Jurnal penyerahan aset salam ke Dr. Utang Salam Rp100.000,00
pembeli. Cr. Aset Salam Rp95.000,00
Cr. Keuntungan Rp5.000,00
 Jika pembeli tidak menerima.

 Penjual diberikan tambahan Perubahan dilakukan secara teknis Perubahan dilakukan secara teknis
waktu. operasional operasional
 Pembeli membatalkan Dr. Utang Salam Rp100.000,00 Dr. P.Lain-lain Rp100.000,00
pesanan, dan penjual Cr. Utang- Cr. P.Salam Rp 100.000,00
melunasi. Lain-lain Rp100.000,00
Dr. Kas Rp100.000,00
 Pembeli membatalkan Dr. U.Lain-lain Rp100.000,00 Cr. P.Lain-lain Rp100.000,00
pesanan,dan pembeli memiliki Cr. Kas Rp100.000,00
jaminan.
236
Jika pihak penjual lalai sehingga dikenakan Dr. Kerugian Rp5.000,00 Dr. D.K-Kas Rp 5.000,00
denda, sebesar Rp 5.000,00. Denda tersebut Cr. Kas Rp 5.000,00 Cr. D.K-Denda Rp 5.000,00
dibayar secara tunai.
b) Transaksi dengan Penyerahan Aset Nonkas

Tabel 4.8. Transkaksi dengan Penyerahan Aset Nonkas
Transaksi Penjual Pembeli
Penyerahan aset nonkas dengan nilai Dr. Aset Rp110.000,00 Dr. Piutang Salam Rp110.000,00
tercatat Rp 80.000,00 Cr. Utang Salam Rp110.000,00 Cr. Aset nonkas Rp80.000,00
Nilai Wajar Rp 110.000,00 Cr. Keuntungan Rp30.000,00
Penyerahan aset nonkas dengan nilai Dr. Aset Rp70.000,00 Dr. Piutang Salam Rp70.000,00
tercatat Rp 80.000,00 Cr. Utang Salam Rp 70.000,00 Dr. Kerugian Rp10.000,00
Nilai wajar Rp 70.000,00 Cr. Aset nonkas Rp80.000,00
Pencatatan transaksi lainnya yang relevan

tidak berbeda dengan pencatatan transaksi
lainnya pada butir a
237
f. Akad Istishna’
1) Pengertian Akad Istishna’
Akad istishna’ adalah akad jual beli dalam bentuk pemesanan
pembuatan barang tertentu dengan kriteria dan persyaratan tertentu yang
disepakati antara pemesan (pembeli, mustashni’) dan penjual (pembuat,
shani’) (PSAK 104,2016). Dalam PSAK 104 par 8 dijelaskan barang
pesanan harus memenuhi kriteria :
a) Memerlukan proses pembuatan setelah akad disepakati;
b) Sesuai dengan spesifikasi pemesan (customized), bukan produk massal;
dan
c) Harus diketahui karakteristiknya secara umum yang meliputi jenis,
spesifikasi teknis, kualitas, dan kuantitasnya.
Perbedaan Salam dengan Istishna’

Tabel 4.9. Perbedaan Salam dengan Istishna'
Subjek Salam Istishna’ Aturan dan Keterangan
Barang ditangguhkan, dengan
Pokok Kontrak Muslam fihi Mashnu’
spesifikasi
Boleh saat Cara penyelesaian
Dibayar saat kontrak, boleh pembayaran merupakan
Harga
kontrak diangsur, boleh perbedaan utama antara salam
kemudian hari dan istishna’
Salam mengikat semua pihak
sejak semula, sementara
istishna’ dianggap mengikat
Mengikat secara Mengikat secara
Sifat Kontrak berdasarkan pandangan para
asli (thabi’i) ikutan (thaba’i)
ahli fikih demi kemaslahatan,
serta tidak bertentangan
dengan aturan syariah
Baik salam paralel maupun
istishna’ paralel sah asalkan
Kontrak Paralel Salam Paralel Istishna’ Paralel
kedua kontrak secara hukum
adalah terpisah
Sumber: Nurhayati dan Wasilah, 2017)
238
2) Jenis Akad Istishna’
a) Istishna’ adalah akad jual beli dalam bentuk pemesanan pembuatan
barang tertentu dengan kriteria dan persyaratan tertentu yang disepakati
antara pemesan (pembeli/mustashni) dan penjual (pembuat/shani’).
Skema Istishna’
Penjual Pembeli
1
Gambar 4.9. Skema Istishna'

Keterangan :
1) Melakukan akad istishna’
2) Barang diserahkan kepada pembeli
3) Pembayaran dilakukan oleh pembeli
b) Istishna’ Paralel adalah suatu bentuk akad istishna’ antara penjual dan
pemesan, di mana untuk memenuhi kewajibannya kepada pemesan,
penjual melakukan akad istishna’ dengan pihak lain (subkontraktor) yang
dapat memenuhi aset yang dipesan pemesan.
Skema Istishna’ Paralel
(1)
Penjual (4) Pembeli
(5)
(2) (2)
Produsen/
Pemasok
Gambar 4.10. Skema Istishna' Paralel

Keterangan :
1) Melakukan akad istishna’
2) Penjual memesan dan membeli pada supplier/produsen
239
3) Barang diserahkan dari produsen
4) Barang diserahkan kepada pembeli
5) Pembayaran dilakukan oleh pembeli
a) Akuntansi untuk Penjual
Pengakuan untuk setiap aset tergantung dari akadnya. Jika proposal,
negosiasi dan biaya serta pendapatan aset dapat diidentifikasi terpisah, maka
akan dianggap akad terpisah. Jika tidak, maka akan dianggap satu akad. Jika
ada pesanan tamabahan dan nilainya signifikan atau dinegosiasikan terpisah
maka dianggap akad terpisah.
(1)Biaya perolehan istishna’ terdiri atas :
(a) Biaya langsung yaitu: bahan baku dan tenaga kerja langsung untuk
membuat barang pesanan, atau tagihan produsen/kontraktor pada
entitas untuk istishna’ paralel;
(b) Biaya tidak langsung adalah biaya overhead termasuk biaya akad
dan pra akad;
(c) Khusus untuk istishna’ paralel: seluruh biaya akibat
produsen/kontraktor tidak dapat memenuhi kewajiban jika ada.
Biaya perolehan/pengeluaran selama pembangunan atau tagihan yang
diterima dari produsen/kontraktor akan diakui sebagai aset istishna’ dalam
penyelesaian, sehingga jurnal yang dilakukan bila entitas melakukan
pengeluaran untuk akad istishna’ adalah :
Dr. Aset Istishna’ dalam Penyelesaian xxx
Cr. Persediaan, Kas, Utang, dan lain-lain xxx
Untuk akun yang dikredit akan tergantung apa yang digunakan oleh
perusahaan untuk memenuhi kewajiban akad tersebut.
Beban pra akad diakui sebagai beban tangguhan dan diperhitungkan
sebagai biaya istishna’ jika akad disepakati. Jika akad tidak disepakati maka
biaya tersebut dibebankan pada periode berjalan.
240
Saat dikeluarkan biaya pra akad, dicatat:
Dr. Biaya Pra Akad Ditangguhkan xxx
Cr. Kas xxx
Jika akad disepakati, maka dicatat:
Dr. Beban Istishna’ xxx
Cr. Biaya Pra Akad Ditangguhkan xxx
Jika Akad tidak disepakati, maka dicatat:

Dr. Beban xxx
Cr. Biaya Pra Akad Ditangguhkan xxx
(2) Jika pembeli melakukan pembayaran sebelum tanggal jatah tempo dan
penjual memberikan potongan, maka potongan tersebut sebagai
pengurang pendapatan istishna’.
(3) Pengakuan pendapatan dapat diakui dengan dua metode berikut.
(a) Metode persentase penyelesaian, adalah sistem pengakuan
pendapatan yang dilakukan seiring dengan proses penyelesaian
berdasarkan akad istishna’.
(b) Metode akad selesai adalah sistem pengakuan pendapatan yang
dilakukan ketika pekerjaan telah dilakukan.
Dari kedua metode ini PSAK 104 menyarankan penggunaan
metode persentase penyelesaian, kecuali jika estimasi persentase
penyelesaian akad dan biaya penyelesaiaannya tidak dapat ditentukan
secara rasional maka digunakan metode akad selesai.
(4) Untuk metode persentase penyelesaian, pengakuan pendapatan
dilakukan sejumlah bagian nilai akad yang sebanding dengan pekerjaan
yang telah diselesaikan tersebut diakui sebagai pendapatan istishna’
pada periode yang bersangkutan.
(a) Pendapatan diakui berdasarkan persentase akad yang telah
diselesaikan biasanya estimasi menggunakan dasar persentase
241
pengeluaran biaya yang dilakukan dibandingkan dengan total biaya,
kemudian persentase tersebut dikalikan dengan nilai akad.
(b) Margin keuntungan juga diakui berdasarkan cara yang sama dengan
pendapatan.
Persentase Penyelesaian = Biaya yang telah dikeluarkan

Total biaya untuk penyelesaian
Pengakuan Pendapatan = Persentase Penyelesaian X Nilai Akad
Pengakuan Margin = Persentase Penyelesaian X Nilai Margin
Nilai margin tersebut adalah : Nilai Akad – Total Biaya
Untuk pengakuan pendapatan di tahun-tahun berikutnya jika proses

pembangunannya lebih dari satu tahun:
Pendapatan Tahun = Pendapatan Diakui - Pendapatan yang
Berjalan Sampai dengan Saat Ini Telah Diakui
(5) Untuk metode persentase penyelesaian, bagian margin keuntungan
istishna’ yang diakui selama periode pelaporan ditambahkan kepada
aset istishna’ dalam penyelesaian.
Jurnal untuk pengakuan pendapatan dan margin keuntungan :
Dr. Aset Istishna’ dalam Penyelesaian
(sebesar margin keuntungan) xxx
Dr. Beban Istishna’
(sebesar biaya yang telah dikeluarkan) xxx
Cr. Pendapatan Istishna’ xxx
(sebesar pendapatan harus diakui
di periode berjalan) x
(6) Untuk metode persentase penyelesaian, pada akhir periode harga pokok
istishna’ diakui sebesar biaya istishna’ yang telah dikeluarkan sampai
episode tersebut.
(7) Untuk metode akad selesai tidak ada pengakuan pendapatan, harga
pokok dan keuntungan sampai dengan pekerjaan telah dilakukan,
242
sehingga pendapatan diakui pada periode di mana pekerjaan telah
selesai dilakukan.
(8) Jika besar kemungkinan terjadi bahwa total biaya perolehan istishna’
akan melebihi pendapatan istishna’ maka taksiran kerugian harus segera
diakui.
(9) Pada saat penagihan baik metode persentase penyelesaian atau akad
selesai, maka jurnal:
Dr. Piutang Istishna’ (sebesar nilai tunai) xxx
Cr. Termin Istishna’ xxx
Termin istishna’ tersebut akan disajikan sebagai akun pengurang dari
akun Aset Istishna’ dalam Penyelesaian.
(10) Pada saat penerimaan tagihan, maka jurnal:
Dr. Kas (sebesar uang yang diterima) xxx
Cr. Piutang Usaha xxx
(11) Penyajian, penjual menyajikan dalam laporan keuangan hal-hal sebagai
berikut.
(a) Piutang Istishna’ yang berasal dari transaksi istishna’ sebesar
jumlah yang belum dilunasi oleh pembeli akhir.
(b) Termin istishna’ yang berasal dari transaksi istishna’ sebesar
jumlah tagihan termin penjual kepada pembeli akhir.
(12) Pengungkapan, penjual mengungkapkan transaksi istishna’ dalam
laporan keuangan, tetapi tidak terbatas pada:
(a) Metode akuntansi yang digunakan dalam pengukuran pendapatan
kontrak istishna’;
(b) Metode yang digunakan dalam penentuan persentase penyelesaian
kontrak yang sedang berjalan;
(c) Rincian piutang istishna’ berdasarkan jumlah, jangka waktu, dan
kualitas piutang;
(d) Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No. 101 tentang
Penyajian Laporan Keuangan Syariah
243
Jika akad istishna’ dilakukan dengan pembayaran tangguh, maka
pengakuan pendapatan dibagi menjadi 2 (dua) bagian sebagai berikut.
(a) Margin keuntungan pembuatan barang pesanan yang dihitung
apabila istishna’ dilakukan tunai, akan diakui sesuai persentase
penyelesaian;
(b)Selisih antara nilai akad dan nilai tunai pada saat penyerahan diakui
selama periode pelunasan secara proporsional sesuai dengan jumlah
pembayaran.
Walaupun terdapat 2 (dua) bagian tersebut, hanya ada satU harga yang
ditetapkan dalam akad.
Berdasarkan hal tersebut, maka perbedaan jurnal istishna’ tangguhan
dengan istishna’ yang dibayar tunai terletak pada 2 (dua) jurnal yang terdiri
atas: jurnal pengakuan pendapatan dan jurnal untuk pengakuan margin
keuntungan.
a) Jurnal pengakuan margin keuntungan pembuatan barang adalah:
Dr. Aset istishna’ dalam penyelesaian
(sebesar margin keuntungan) xxx
Dr. Beban Istishna’
(sebesar biaya yang dikeluarkan) xxx
Cr. Pendapatan Istishna’ xxx
(sebesar pendapatan yang harus diakui
di periode berjalan)
b) Jurnal pengakuan pendapatan selisih antara nilai akad dan nilai tunai
Dr. Piutang Istishna’
(sebesar selisih Nilai Tunai dan Nilai Akad) xxx
Cr. Pendapatan Istishna’ Tangguh xxx
Pada saat pembayaran dan pengakuan pendapatan selisih nilai tunai dan
nilai akad:
Dr. Pendapatan Istishna’ Tangguh
(secara proporsional periode) xxx
Cr. Pendapatan Akad Istishna’ xxx
244
Dr. Piutang Istishna’
(sebesar kas yang diterima) xxx
Cr. Kas xxx
Untuk membedakan apakah suatu akad istishna’ yang pembangunan
aset istishna’nya dilakukan lebih dari satu tahun itu dikelompokkan
sebagai akad tunai dan/atau akad tangguh, maka yang harus menjadi
dasar adalah sesuai waktu serah terimanya.
b) Akuntansi untuk Pembeli
(1) Pembeli mengakui aset istishna’ dalam penyelesaian sebesar jumlah
termin yang ditagih oleh penjual dan sekaligus mengakui utang
istishna’ kepada penjual. Jurnal :
Dr. Aset Istishna’ dalam Penyelesaian xxx
Cr. Utang kepada Penjual xxx
(2) Aset istishna’ yang diperoleh melalui transaksi istishna’ dengan
pembayaran tangguh lebih dari satu tahun diakui sebesar: biaya
perolehan tunai. Selisih antara harga beli yang disepakati dalam akad
istishna’ tangguh dan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban
istishna’ tangguh.
(sebesar nilai tunai) xxx
Dr. Beban Istishna’ Tangguh xxx
Cr. Utang kepada Penjual xxx
(3) Beban istishna’ tangguhan diamortisasi secara proporsional sesuai
dengan porsi pelunasan utang istishna’. Jurnal:
Dr. Beban Istishna’ xxx
Cr. Beban Istishna’ Tangguh xxx
Pembayaran utang, jurnal:

Dr. Utang kepada Penjual xxx
Cr. Kas xxx
245
(4) Jika barang pesanan terlambat diserahkan karena kelalaian atau
kesalahan penjual, dan mengakibatkan kerugian pembeli, maka
kerugian tersebut dikurangkan dari garansi penyelesaian proyek yang
telah diserahkan penjual.
Jika kerugian itu lebih besar dari garansi, maka selisihnya diakui
sebagai piutang jatuh tempo kepada penjual dan jika diperlukan
dibentuk penyisihan kerugian piutang. Jurnal:
Dr. Piutang Jatuh Tempo kepad Penjual xxx
Cr. Kerugian Aset Istishna’ xxx
Setelah sebelumnya pembeli mengakui adanya kerugian.
(5) Jika pembeli menolak barang pesanan karena tidak sesuai dengan
spesifikasi dan tidak memperoleh kembali seluruh jumlah uang yang
telah dibayarkan kepada penjual, maka jumlah yang belum diperoleh
kembali diakui sebagai piutang jatuh tempo kepada penjual dan jika
diperlukan dibentuk penyisihan kerugian piutang.
Dr. Piutang Jatuh Tempo kepada Penjual xxx
Cr. Aset Istishna’ dalam Penyelesaian xxx
(6) Jika pembeli menerima barng pesanan yang tidak sesuai dengan
spesifikasi, maka barang pesanan tersebut diukur dengan nilai yang
lebih rendah antara nilai wajar dan biaya perolehan. Selisih yang
terjadi diakui sebagai kerugian pada periode berjalan.
(nilai wajar) xxx
Dr. Kerugian xxx
Cr. Aset Istishna’ dalam Penyelesaian
(biaya perolehan) xxx
(7) Penyajian, pembeli menyajikan dalam laporan keuangan hal-hal
sebagai berikut.
a) Utang Istishna’ sebesar tagihan dari produsen atau kontraktor
yang belum dilunasi.
b) Aset Istishna’ dalam penyelesaian sebesar:
246
i. Persentase penyelesaian dari nilai kontrak penjualan kepada
pembeli akhir, jika istishna’ paralel; atau
ii. Kapitlasisasi biaya perolehan, jika istishna’.
(8) Pengungkapan, pembeli mengungkapkan transaksi istishna’ dalam
laporan keuangan, tetapi tidak terbatas, pada :
a) Rincian utang istishna’ berdasarkan jumlah dan jangka waktu;
b) Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No. 101 tentang
4) Ilustrasi Akuntansi Akad Istishna’

a) Kasus Metode Persentase Penyelesaian dan pembayaran secara
Tunai
Tabel 4.10. Metode Persentase Penyelesaian dan Pembayaran secara Tunai
Transaksi
Penjual Pembeli
(dalam ribuan rupiah)
Sebelum melakukan Dr. Beban Pra Akad
akad, dikeluarkan biaya Ditangguhkan Rp 250,00
sebesar Rp 250,00 untuk Cr. Kas Rp 250,00
melakukan survei
Jika ternyata di kemudian Dr. Beban Istishna’ Rp 250,00
hari dilakukan akad Cr. Beban Pra Akad
Ditangguhkan Rp 250,00
Jika tidak terjadi akad
Dr. Beban Pra Akad Rp 250,00
Cr. Beban Pra Akad
Ditangguhkan Rp 250,00
Dilakukan akad dengan
informasi sebagai berkut:
- Biaya perolehan
(produksi) Rp
1.000,00
- Margin keuntungan
Rp 200,00
247
Transaksi
Penjual Pembeli
- Nilai Tunai saat Dr. Aset Istishna’
Penyerahan Rp dalam Penyelesaian Rp 1.000,00
1.200,00 Cr. Kas/Utang/
Persediaan Rp1.000,00
Mengeluarkan biaya
perolehan istishna’
Pada akhir periode tahun Dr. Aset Istishna’
buku, pengakuan dalam Penyelesaian Rp 200,00
pendapatan (tergentung Dr. Beban Istishna’ Rp 1.000,00
persentse penyelesaian Cr. Pendapatan-
yang telah diakui). Istishna’ Rp 1.200,00
Kalau pada metode akad
selesai dilakukan pada
akhir masa akad
Pada saat penagihan dan Dr. Piutang Istishna’ Rp 1.200,00 Dr. Aset Rp 1.200,00
penyerahan aset istishna’ Cr. Termin Istishna’ Rp 1.200,00 Cr. Utang-
kepada pembeli. Istishna’ Rp 1.200,00
Termin istishna’ sebagai Dr. Termin Istishna’ Rp 1.200,00

contra account dari aset Cr. Aset Istishna’
istishna’ dalam Dalam Penyelesaian Rp1.200,00
penyelesaian
Pada saat kas diterima Dr. Kas Rp 1.200,00 Dr. Utang-
Cr. Piutang Istishna’Rp 1.200,00 Istishna’ Rp 1.200,00
Cr. Kas Rp 1.200,00
Untuk kasus istishna’ dengan metode akad selesai, jurnal yang

digunakan sama dengan metode persentase penyelesaian, yang
membedakan adalah waktu pengakuan pendapatan yang dilakukan pada
akhir masa akad.
248
b) Kasus Metode Persentase Penyelesaian dan pembayaran secara
Tangguh
Tabel 4.11. Metode Persentase Penyelesaian dan pembayaran secara
Tangguh
Transaksi
Penjual Pembeli
Dilakukan akad dengan Dr. Aset Istishna’
infomasi sebagai berikut : Dalam Penyelesaian Rp1.000,00
- Biaya Perolehan Cr. Kas/Utang/
(produksi) Rp 1.000,00 Persediaan Rp1.000,00
- Margin Keuntungan
Rp 200,00
- Nilai Tunai saat
Penyerahan Rp 1.200,00
- Nilai Akad karena
Tangguh Rp 1.500,00
- Selisih Nilai Akad dan
Tunai Rp 300,00
Mengeluarkan biaya
Pada akhir periode tahun Dr. Aset Istishna’ dalam
buku, pengakuan Penyelesaian Rp200,00
pendapatan (tergantung Dr. Beban
persentase penyelesaian Istishna’ Rp1.000,00
yang telah diakui) Cr. Pendapatan
Istishna’ Rp1.200,00
Pada saat penagihan dan Dr. Piutang Istishna’ Rp1.200,00 Dr. Aset Rp1.200,00
penyerahan aset istishna’ Cr. Termin- Cr. Utang-
kepada pembeli. Istishna’ Rp1.200,00 Istishna’ Rp1.200,00
Dr. Piutang Istishna’ Rp 300,00 Dr. Beban Istishna’-

Cr. Pendapatan Istishna’ Tangguh Rp300,00
Tangguh Rp300,00 Cr. Utang-
Termin istishna’ sebagai Istishna’ Rp300,00
contra account aset istishna’ Dr. Termin Istishna’ Rp 1.200,00
dalam penyelesaian Cr. Aset Istishna’dalam
Penyelesaian Rp1.200,00
249
Transaksi
Penjual Pembeli
Pada saat kas diterima. Dr. Utang Istishna’ Rp 500,00
Diangsur selama 3 tahun, Dr. Kas Rp 500,00 Cr. Kas Rp 500,00
jadi setiap tahun membayar Cr. PiutangIstishna’ Rp 500,00
Rp 500,00 Dr. Beban Istishna’ Rp100,00
Dr. Pendapatan Istishna’ Cr. Beban Istishna’ –
Tangguh Rp 100,00 Tangguh Rp 100,00
Cr. Pendapatan-
Istishna’ Rp100,00
Jika pembeli melakukan
kewajiban pembayaran
istishna’ lebih awal dan
penjual memberikan
potongan sebesar Rp 75,00.
Maka potongan :
- Jika potongan diberikan Dr. Pendapatan Istishna’ Dr. Utang Istishna’ Rp 75,00
pada saat pelunasan Tangguh Rp 75,00 Cr. Beban Istishna’
Cr. Piutang Istishna’ Rp 75,00 Tangguh Rp 75,00
Dr. Kas Rp 425,00 Dr. Utang Istishna’ Rp 425,00

Dr. Pendapatan Istishna’- Dr. Beban Istishna’ Rp 25,00
Tangguh Rp 25,00 Cr. Beban Istishna’
Cr. Piutang Istishna’ Rp 425,00 Tangguh Rp 25,00
Cr. Pendptn Istishna’ Rp 25,00 Cr. Kas Rp 425,00
- Jika potongan diberikan
setelah pelunasan Dr. Kas Rp 500,00 Dr. Utang Istishna’ Rp 500,00
Dr. Pendapatan Istishna’- Dr. Beban Istishna’Rp 100,00
Tangguh Rp 100,00 Cr. Kas Rp 500,00
Cr. Piutang Istishna’ Rp 500,00 Cr. Beban Istishna’-
Cr. Pendapatan- Tangguh Rp 100,00
Istishna’ Rp 100,00
Dr. Pendapatan Istishna’Rp 75,00 Dr. Kas Rp 75,00

Cr. Kas Rp 75,00 Cr. Beban Istishna’ Rp 75,00
250
Untuk kasus istishna’ dengan metode akad selesai, jurnal yang digunakan
sama dengan metode persentase penyelesaian, yang membedakan adalah
waktu pengakuan pendapatan yaitu akan dilakukn pada akhir masa akad.
c) Jika Terjadi Kerugian atas Akad Istishna’ dan Dibayar Tunai

Tabel 4.12. Jika Terjadi Kerugian atas Akad Istishna’ dan Dibayar Tunai
Transaksi
Penjual Pembeli
Dilakukan akad dengan Dr. Aset Istishna’
infomasi sebagai berikut : Dalam Penyelesaian Rp 1.000,00
- Biaya Perolehan Cr. Kas/Utang/
(produksi) Rp 1.000,00 Persediaan Rp 1.000,00
- Margin Keuntungan Rp
200,00
- Nilai Tunai saat
Penyerahan Rp 1.200,00
Mengeluarkan biaya
Ternyata biaya perolehan Dr. Aset Istishna’
yang diperkirakan Rp Dalam penyelesaian Rp 250,00
1.000,00 realisasinya adalah Cr. Kas/Utang/
Rp 1.250,00. Persediaan Rp250,00
Saat akhir periode, Dr. Beban Istishna’ Rp1.250,00
pengakuan kerugian dan Cr. Aset Istishna’
istishna’ Dalam penyelesaian
(kerugian) Rp 50,00
Cr. Pendapatan-
Istishna’ Rp1.200,00
Pada saat penagihan dan Dr. Piutang Istishna’ Rp1.200,00 Dr. Aset Rp 1.200,00
penyerahan aset istishna’ Cr. Termin- Cr. Utang-
kepada pembeli. Termin Istishna’ Rp1.200,00 Istishna’ Rp 1.200,00
istishna’ sebagai contra
account dari aset istishna’ Dr. Termin Istishna’ Rp 1.200,00
dalam penyelesaian Cr. Aset Istishna’ dalam
Penyelesaian Rp 1.200,00
Pada saat kas diterima Dr. Kas Rp 1.200,00 Dr. Utang-
Cr. Piutang Istishna’ Rp 1.200,00 Istishna’ Rp 1.200,00
Cr. Kas Rp 1.200,00
251
g. Akad Ijarah
1) Pengertian Akad Ijarah
Menurut Sayyid Sabiq dalam Fikih Sunah, al Ijarah berasal dari kata al
Ajru yang berarti al ‘Iwadhu (ganti/kompensasi). Ijarah dapat didefinisikan
sebagai akad pemindahan hak guna (manfaat) atas suatu aset dalam waktu
tertentu dengan pembayaran upah sewa (ujrah), tanpa diikuti dengan
pemindahan kepemilikan aset itu sendiri. Sewa yang dimaksud adalah sewa
operasi (operating lease) (PSAK 107, 2016). Jadi ijarah dimaksudkan untuk
mengambil manfaat atas suatu barang atau jasa (memperkerjakan
seseorang) dengan jalan penggantian (membayar sewa atau upah sejumlah
tertentu).
2) Jenis Akad Ijarah

a) Berdasarkan Objek yang Disewakan
Berdasarkan objek yang disewakan, ijarah dapat dibagi 2 (dua), yaitu:
(1) Manfaat atas aset yang tidak bergerak seperti rumah atau aset
bergerak seperti mobil, motor, pakaian, dan sebagainya.
(2) Manfaat atas jasa berasal dari hasil karya atau dari pekerjaan
seseorang.
b) Berdasarkan PSAK 107
Berdasarkan PSAK 107, ijarah dapat dibagi menjadi 3 (tiga), namun
yang telah dikenal secara luas adalah dua jenis ijarah yang disebutkan
pertama, yaitu sebagai berikut.
(1) Ijarah merupakan sewa menyewa objek ijarah tanpa perpindahan
risiko dan manfaat yang terkait kepemilikan aset terkait, dengan atau
tanpa wa’ad untuk memindahkan kepemilikan dari pemilik (mu’jir)
kepada penyewa (musta’jir) pada saat tertentu.
(2) Ijarah Muttahiya Bin Tamlik adalah ijarah dengan wa’ad
perpindahan kepemilikan aset yang diijarahkan pada saat tertentu.
252
Skema Ijarah
1
2
Pemberi Penyewa/
Sewa/Jasa Pengguna Jaasa
3
Gambar 4.11. Skema Ijarah

Keterangan:
(1) Penyewa dan pemberi sewa melakukan kesepakatan ijarah.
(2) Pemberi sewa menyerahkan objek sewa pada penyewa.
(3) Penyewa melakukan pembayaran.
Perpindahan kepemilikan suatu aset yang disewakan dari pemilik
kepada penyewa, dalam Ijarah Muntahiya Bit Tamlik dapat dilakukan jika
seluruh pembayaran sewa atas objek ijarah yang dialihkan telah diserahkan
kembali kepada pemberi sewa. Kemudian untuk perpindahan kepemilikan
akan dibuat akad baru, terpisah dari akad ijarah sebelumnya.
Perpindahan kepemilikan dapat dilakukan melalui :
(1) Hibah;
(2) Penjualan, di mana harga harus disepakati kedua belah pihak sebelum
akad penjualan, namun pelaksanaan penjualan dapat dilakukan:
(a) Sebelum akad berakhir;
(b) Setelah akad berakhir;
(c) Penjualan secara bertahap sesuai dengan wa’ad (janji) pemberi
sewa. Untuk perpindahan secara bertahap, harus ditentukan bagian
penyewa setiap kali ia melakukan pembayaran dari harga total
sampai ia memiliki aset tersebut secara penuh di akhir kontrak.
(3) Jual dan Ijarah adalah transaksi menjual objek ijarah kepada pihak
lain, dan kemudian menyewa kembali objek ijarah tersebut yang telah
dijual tersebut.
(4) Ijarah – Lanjut menyewakan lebih lanjut kepada pihak lain atas aset
yang sebelumnya disewa dari pemilik.
253
3) Perbedaan Ijarah dengan Sewa
Ada orang berpendapat ijarah sama dengan sewa (leasing), padahal
pendapat ini tidak sepenuhnya benar, Karim (2003) dalam Nurhayati 2017
mencoba membandingkan ijarah dengan sewa sebagai berikut.
Tabel 4.13. Perbedaan Ijarah dan Sewa
No Keterangan Ijarah Sewa
1. Objek Manfaat barang dan jasa Manfaat barang saja
2. Metode Pembayaran Tergantung atau tidak Tidak tergantung
tergantung pada kondisi pada kondisi barang
barang/jasa yang disewa yang disewa
3. Perpindahan a. Ijarah a. Sewa Guna
Kepemilikan Tidak ada perpindahan Operasi: tidak ada
kepemilikan transfer
b. IMBT kepemilikan.
Janji untuk b. Sewa Guna
menjual/menghibahkan dengan Opsi:
di awal akad Memiliki opsi
membeli atau tidak
membeli di akhir
masa sewa.
4. Jenis Leasing Lainnya a. Lease Purchase a. Lease Purchase
Tidak dibolehkan Dibolehkan
karena akadnya gharar, b. Sale and Lease
yakni antara sewa dan Back
beli. Dibolehkan
b. Sale and Lease Back
Dibolehkan

a) Akuntansi untuk Pemberi Sewa (Mu’jir)
(1)Biaya perolehan, untuk objek ijarah baik aset berwujud maupun tidak
berwujud, diakui saat objek ijarah diperoleh sebesar biaya perolehan.
Aset tersebut harus memenuhi syarat, yaitu:
a) Kemungkinan besar perusahaan akan memperoleh manfaat ekonomis
masa depan dari aset tersebut, dan
b) Biaya perolehannya dapat diukur secara andal.
254
Jurnal:
Dr. Aset Ijarah xxx
Cr. Kas/Utang xxx
(2) Penyusutan, jika aset ijarah tersebut dapat disusutkan/diamortisasi maka
penyusutan atau amortisasinya diperlakukan sama untuk aset sejenis
selama umur manfaatnya (umur ekonomisnya). Jika aset ijarah untuk
akad jenis IMBT maka masa manfaat yang digunakan untuk menghitung
penyusutan adalah periode akad IMBT.
Jurnal :
Dr. Biaya penyusutan xxx
Cr. Akumulasi Penyusutan xxx
(3) Pendapatan Sewa, diakui pada saat manfaat atas aset telah diserahkan
kepada penyewa pada akhir periode pelaporan. Jika manfaat telah
diserahkan tapi perusahaan belum menerima uang, maka akan diakui
sebagai piutang pendapatan sewa dan diukur sebesar nilai yang dapat
direalisasikan.
Jurnal:
Dr. Kas/Piutang Sewa xxx
Cr. Pendapatan Sewa xxx
(4)Biaya Perbaikan Objek Ijarah, adalah tanggungan pemilik, tetapi
pengeluarannya dapat dilakukan oleh pemilik secara langsung atau
dilakukan oleh penyewa atas persetujuan pemilik.
(a) Jika perbaikan rutin yang dilakukan oleh penyewa dengan
persetujuan pemilik maka diakui sebagai beban pemilik pada saat
terjadinya.
Jurnal:
Dr. Biaya Perbaikan xxx
Cr. Utang xxx
(b) Jika perbaikan tidak rutin atas objek ijarah yang dilakukan oleh
penyewa diakui pada saat terjadinya.
Jurnal:
255
Dr. Biaya Perbaikan xxx
Cr. Kas/Utang/Perlengkapan xxx
(c) Dalam ijarah muntahiya bit tamlik melalui penjualan secara
bertahap, biaya perbaikan objek ijarah yang dimaksud dalam angka
1) dan 2) ditanggung pemilik maupu penyewa sebanding dengan
bagian kepemilikan masing-masing atas objek ijarah.
Jurnal:
Dr. Biaya perbaikan xxx
(5) Perpindahan Kepemilikan Objek Ijarah dalam Ijarah Muntahiya bit
Tamlik dapat dilakukan dengan cara:
(a) Hibah, maka jumlah tercatat objek ijarah diakui sebagai beban.
Jurnal:
Dr. Beban Ijarah xxx
Cr. Aset Ijarah xxx
(b)Penjualan sebelum berakhirnya masa, sebesar sisa cicilan sewa atau
jumlah yang disepakati, maka selisih antara harga jual dan jumlah
tercatat objek ijarah diakui sebagai keuntungan atau kerugian.
Jurnal:
Dr. Kas/Piutang xxx
Dr. Kerugian* xxx
Cr. Keuntungan** xxx
Cr. Aset Ijarah xxx
*jika nilai buku lebih besar dari harga jual
**jika nilai buku lebih kecil dari harga jual
(c) Penjualan setelah selesai masa akad, maka selisih antara harga jual
dan jumlah tercatat objek ijarah diakui sebagai keuntungan atau
kerugian.
Jurnal:
256
Dr. Kas xxx
Dr, Kerugian* xxx
Cr. Aset Ijarah xxx
(d)Penjualan objek ijarah secara bertahap, maka:
i. Selisih antara harga jual dan jumlah tercatat sebagian objek ijarah
yang telah dijual diakui sebagai keuntungan atau kerugian.
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Dr. Kerugian* xxx
Cr. Aset Ijarah xxx
ii. Bagian objek ijarah yang tidak dibeli penyewa diakui sebagai aset
tidak lancar atau aset lancar sesuai dengan tujuan penggunaan aset
tersebut.
Jurnal:
Dr. Aset Lancar/Tidak Lancar xxx
Cr. Aset Ijarah xxx
Seluruh beban maupun keuntungan/kerugian yang timbul akibat
penjualan ijarah tersebut diakui sebagia
beban/keuntungan/kerugian pada periode berjalan.
Keuntungan/kerugian yang timbul tidak dapat diakui sebagai
pengurang atau penambah dari beban ijarah.
257
(6) Penyajian, pendapatan ijarah disajikan secara neto setelah dikurangi
beban-beban yang terkait, misalnya beban penyusutan, beban
pemeliharaan dan perbaikan, dan sebagainya.
(7) Pengungkapan, pemilik mengungkapkan dalam laporan keungan terkait
transaksi ijarah dan ijarah muntahiya bit tamlik, tetapi tidak terbatas
pada:
(a) Penjelasan umum isi akad yang signifikan yang meliputi tetapi tidak
terbatas pada:
i. Keberadaan wa’ad pengalihan kepemilikan dan mekanisme
yang digunakan (jika ada wa’ad pengalihan kepemilikan);
ii. Pembatasan-pembatasan, misalnya ijarah lanjut;
iii. Agunan yang digunakan (jika ada);
(b) Nilai perolehan dan akumulasi penyusutan untuk setiap kelompok
aset ijarah; dan
(c) Keberadaan transaksi jual dan ijarah (jika ada).
b) Akuntansi untuk Penyewa (Musta’jir)
1) Beban sewa, diakui selama masa akad pada saat manfaat atas aset telah
diterima.
Jurnal Pencatatannya:
Dr. Beban Sewa xxx
Cr. Kas/Utang xxx
Untuk pengakuan sewa diukur sebesar jumlah yang harus dibayar atas
manfaat yang telah diterima.
2) Biaya Pemeliharaan Objek Ijarah, yang disepakati dalam akad menjadi
tanggungan penyewa diakui sebagai beban pada saat terjadinya.
Sedangkan dalam ijarah muntahiya bit tamlik melalui penjualan objek
ijarah secara bertahap, biaya pemeliharaan objek ijarah yang menjadi
beban penyewa akan meningkat sejalan dengan peningkatan kepemilikan
objek ijarah.
Jurnal:
258
Dr. Beban Pemeliharaan Ijarah xxx
Jurnal pencatatan atas biaya pemeliharaan yang menjadi tanggungan
pemberi sewa tapi dibayarkan terlebih dahulu oleh penyewa.
Dr. Piutang xxx
3) Perpindahan Kepemilikan, dalam ijarah muntahiya bit tamlik dapat
dilakukan dengan cara:
a) Hibah, maka penyewa mengakui aset dan keuntungan sebesar nilai
wajar objek ijarah yang diterima.
Jurnal:
Dr. Aset Nonkas (Eks Ijarah) xxx
Cr. Keuntungan xxx
b) Pembelian sebelum masa akad berakhir, maka penyewa mengikuti
aset sebesar pembayaran sisa cicilan sewa atau jumah yang disepakati.
Jurnal:
Cr. Kas xxx
c) Pembelian setelah masa akad berakhir, maka penyewa mengkui aset
sebesar pembayaran yang disepakati.
Jurnal:
Cr. Kas xxx
d) Pembelian objek ijarah secara bertahap, maka penyewa mengakui aset
sebesar biaya perolehan objek ijarah yang diterima.
Jurnal:
Cr. Kas xxx
Cr. Utang xxx
4) Jika suatu entitas/penyewa menyewakan kembali aset ijarah lebih lanjut
pada pihak lain atas aset yang sebelumnya disewa, maka ia harus
259
menerapkan perlakuan akuntansi untuk pemilik dan akuntansi penyewa
dalam PSAK ini.
5) Pengungkapan, penyewa mengungkapkan dalam laporan keuangan
terkait transaksi ijarah dan ijarah muntahiya bit tamlik, tetapi tidak
terbatas pada:
a) Penjelasan umum isi akad yang signifikan yang meliputi tetap tidak
terbatas pada:
(1) Total pembayaran;
(2) Keberadaan wa’ad pemilik untuk pengalihan kepemilikan dan
mekanisme yang digunakan (jika ada wa’ad pemilik untuk
pengalihan kepemilikan);
(3) Pembatasan-pembatasan, misalnya ijarah lanjut;
(4) Agunan yang digunakan (jika ada)
b) Keberadaan transaksi jual dan ijarah dan keuntungan atau kerugian
yang diakui (jika ada transaksi jual dan ijarah).
5) Ilustrasi Akuntansi Akad Ijarah
Kasus Ijarah
Tabel 4.14. Ilustrasi Akuntansi Akad Ijarah
Pemberi Sewa Penyewa
rupiah)
Tgl 2 Januari 2007 Saat pembelian aset dari PT.B:
Pemberi sewa dan penyewa Dr. Aset Ijarah Rp150.000,00
menandatangani akad ijarah Cr. Kas Rp150.000,00
atas mobil selama 3 tahun.
Disepakati bahwa
pembayaran dilakukan setiap
bulan sebesar Rp 12.500,00 Saat menerima pendapatan dari
Pemberi sewa membeli mobil penyewa:
yang disewakan sebesar Rp Dr. Kas Rp 12.500,00
150.000,00 dari PT.B Cr. Pendapatan Dr.Beban Sewa Rp12.500,00
Sewa Rp 12.500,00 Cr. Kas Rp12.500,00
260
rupiah)
Setiap penerimaan Dr. Kas Rp 12.500,00 Dr.Beban Sewa Rp12.500,00
pendapatan sewa pada awal Cr. Pendapatan Cr. Kas Rp12.500,00
bulan Sewa Rp 12.500,00
Pada akhir periode dilakukan Dr. Beban

alokasi untuk beban Penyusutan Rp30.000,00
depresiasi selama 5 tahun Cr. Akumulasi
sesuai masa manfaat mobil Penyusutan Rp 30.000,00
dengan metode garis lurus
Penyajian pada akhir tahun Aset Ijarah Rp 150.000,00

pertama untuk aset ijarah Akumulasi
Penyusutan Rp 30.000,00
Rp 120.00,00
Pada saat kontrak ijarah Dr. Aset Nonkas-

dikembalikan kepada pemberi (Eks Ijarah) Rp 150.000,00
sewa, sehingga dibuatkan Cr. Aset Ijarah Rp150.000,00
ayat jurnal reklasifikasi
Kasus Ijarah Muntahiya bit Tamlik

Tabel 4.15. Ilustrasi Akuntansi Akad Ijarah Muntahiya bit Tamlik
Transaksi (dalam
ribuan rupiah)
Tgl 2 Januari 2007 Saat pembelian aset dari PT.B:
Pemberi sewa dan Dr. Aset Ijarah Rp 150.000,00
penyewa Cr. Kas Rp 150.000,00
menandatangani akad
ijarah atas mobil selama Saat menerima pendapatan dari
3 tahun. Disepakati penyewa:
bahwa pembayaran Dr. Kas Rp 12.500,00 Dr. Beban-
dilakukan setiap bulan Cr. Pendapatan Sewa Rp12.500,00
sebesar Rp 12.500,00. Sewa Rp 12.500,00 Cr. Kas Rp 12.500,00
Pemberi sewa membeli

mobil yang disewakan
261
Transaksi (dalam
ribuan rupiah)
sebesar Rp 150.000,00
dari PT.B dan disepakati
bahwa pada akhir masa
sewa akan dibeli oleh
penyewa.
Setiap penerimaan Dr. Kas Rp 12.500,00 Dr. Beban-

pendapatan sewa pada Cr. Pendapatan Sewa Rp 12.500,00
awal bulan Sewa Rp 12.500,00 Cr. Kas Rp 12.500,00
Pada akhir periode Dr. Beban

dilakukan alokasi untuk Penyusutan Rp 30.000,00
beban depresiasi selama Cr. Akumulasi
5 tahun sesuai masa Penyusutan Rp30.000,00
manfaat mobil dengan
metode garis lurus
Penyajian pada akhir Aset Ijarah Rp 150.000,00

tahun untuk aset ijarah, Akumulasi
jurnal untuk tahun ke-2 Penyusutan (Rp 30.000,00)
dan ke-3 dengan Rp 120.000,00
pencatatan di atas
Pada saat akhir kontrak Dr. Kas Rp65.000,00 Dr. Aset-

aset ijarah dijual kepada Dr. Akumulasi Nonkas Rp65.000,00
pemberi sewa secara Penyusutan Rp90.000,00 Cr. Kas Rp65.000,00
tunai Rp 65.000,00. Cr. Aset Ijarah Rp 150.000,00
Dilakukan dengan akad Cr. Keuntungan
jual beli Penjualan Rp5.000,00
Apabila pada saat akhir Dr. Beban Ijarah Rp 60.000,00 Dr. Aset-
kontrak aset ijarah Dr. Akumulasi Nonkas Rp 40.000,00
dihibahkan dari pemberi Penyusutan Rp 90.000,00 Cr. Keuntungan
sewa kepada penyewa Cr. Aset Ijarah Rp150.000,00 Rp40.000,00
dan nilai wajar
Rp 40.000,00
262
h. Akad-Akad Lainnya
1) Akad Sharf
a) Pengertian Akad Sharf
Sharf menurut bahasa adalah penambahan, penukaran, penghindaran, atau
transaksi jual beli. Sharf adalah transaksi jual beli suatu valuta dengan
valuta lainnya.
Skema Sharf
Gambar 4.122. Skema Sharf

Keterangan:
(1) Pembeli dan penjual menyepakati akad sharf
(2) Pembeli menyerahkan valuta kepada penjual
(3) Penjual menyerahkan valuta lain kepada pembeli
b) Perlakuan Akuntansi Akad Sharf
Saat membeli valuta asing
Jurnal:
Dr. Kas (Dolar) xxx
Cr. Kas (Rp) xxx
Saat dijual
Jurnal:
Dr. Kas (Rp) xxx
263
Dr. Kerugian* xxx
Cr. Kas (Dolar) xxx
*Jika harga beli valas lebih besar dari pada harga jual
** Jika harga beli valas lebih kecil dari pada harga jual
Untuk tujuan laporan keuangan di akhir periode, aset moneter (piutang
kan utang) dalam satuan valuta asing akan dijabarkan dalam satuan rupiah
dengan menggunakan nilai kurs tengah. Bank Indonesia pada tanggal
laporan keuangan. Jurnal penyesuaiannya adalah sebagai berikut.
Jika nilai kurs tengah BI lebih kecil dari nilai kurs tanggal transaksi, jurnal
pencatatannya:
Dr. Kerugian xxx
Cr. Piutang (valas) xxx
Dr. Utang (valas) xxx
Cr. Keuntungan xxx
Jika nilai kurs tengah BI lebih besar dari nilai kurs tanggal transaksi,
jurnal pencatatannya:
Dr. Piutang (valas) xxx
Cr. Keuntungan xxx
Dr. Kerugian xxx
Cr. Utang (valas) xxx
2) Akad Wadiah
a) Pengertian Akad Wadiah
Wadiah merupakan simpanan (deposit) barang atau dana kepada
pihak lain yang bukan pemiliknya, untuk tujuan keamanan. Wadiah
adalah akad penitipan dari pihak yang mempunyai uang/barang kepada
pihak yang menerima titipan dengan catatan kapan pun titipan diambil
pihak penerima titipan wajib menyerahkan kembali uang/barang titipan
tersebut dan dititipi menjadi penjamin pengembalian barang titipan.
Menurut PSAK 59 wadiah adalah titipan nasabah yang harus dijaga dan
264
dikembalikan setiap saat apabila nasabah yang bersangkutan
menghendaki.
b) Jenis Akad Wadiah (PSAK 59)
(1) Wadiah amanah, yaitu wadiah di mana uang/barang yang dititipkan
hanya boleh disimpan dan tidak boleh didayagunakan.
Skema Wadiah Yad Al Amanah

(1)
(2)
Pihak yang menitipkan/ Penerima Titipan/
Muwaddi Mustawda
(3)
Gambar 4.13. Skema Wadiah Yad Al Amanah
Keterangan:
(a) Pihak yang menitipkan menyepakati akad wadiah dengan
penerima titipan.
(b) Pihak yang menitipkan menyerahkan barang untuk disimpan
oleh penerima titipan.
(c) Penerima titipan menyerahkan barang kembali kepada pihak
yang menitipkan ketika diminta.
(2) Wadiah yadh dhamanah, yaitu wadiah di mana si penerima titipan
dapat memanfaatkan barang titipan tersebut dengan seizin
pemiliknya dan menjamin untuk mengembalikan titipan tersebut
secara utuh setiap saat, saat si pemilik menghendakinya.
265
c) Perlakuan Akuntansi Wadiah
Pencatatan akuntansi wadiah bagi pihak pemilik barang dan bagi
pihak penyimpan barang adalah sebagai berikut.
Bagi Pihak Pemilik Barang
(1) Pada saat menyerahkan barang (menerima tanda terima penitipan
barang) dan membayar biaya penitipan (menerima tanda terima
pembayaran)
Jurnal:
Dr. Beban Wadiah xxx
Cr. Kas xxx
Jika biaya penitipan belum dibayar
Dr. Beban Wadiah xxx
Cr. Utang xxx
(2) Pada saat mengambil barang dan membayar kekurangan biaya
penitipan
Dr. Utang xxx
Cr. Kas xxx
Bagi Pihak Penyimpan Barang
(1) Pada saat menerima barang (mengeluarkan tanda terima barang) dan
penerimaan pendapatan penitipan (membuat tanda terima
pembayaran)
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Pendapatan Wadiah xxx
(2) Jika biaya penitipan belum dibayar
Jurnal:
Dr. Piutang xxx
Cr. Pendapatan Wadiah xxx
(3) Pada saat menyerahkan barang dan menerima pembayaran
kekurangan pendapatan penitipan (mengeluarkan tanda penyerahan
barang)
266
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Piutang xxx
3) Akad Al-Wakalah (Deputyship/Agen/Wakil)

a) Pengertian Akad Wakalah
Al Wakalah atau Al Wikalah atau At Tahwidh artinya penyerahan,
pendelegasian, atau pemberian mandat (Sabiq, 2008 dalam Nurhayati
2017). Akad wakalah adalah akad pelimpahan kekuasaan oleh satu pihak
kepada pihak lain dalam hal-hal yang boleh diwakilkan.
Skema Wakalah
(1)
Pemberi kuasa/ Penerima kuasa/

mutawakil wakil
(2)
(3)
Pelaksanaan
wakalah
Gambar 4.14. Skema Wakalah

Keterangan:
(1) pemberi kuasa menyepakati pemberian hak tertentu kepada
pihak yang menerima kuasa.
(2) penerima kuasa melaksanakan wakalah
(3) setelah akad berakhir, penerima kuasa mengembalikan objek
yang dikuasakan.
267
b) Perlakuan Akuntansi Al-Wakalah
Bagi Pihak yang Mewakilkan/Wakil/Penerima Kuasa
1) Pada saat menerima imbalan tunai (tidak berkaitan dengan jangka
waktu).
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Pendapatan Wakalah xxx
2) Pada saat membayar beban.
Jurnal:
Dr. Beban Wakalah xxx
Cr. Kas xxx
3) Pada saat diterima pendapatan untuk jangka waktu dua tahun di
muka.
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Pendapatan Wakalah Diterima di Muka xxx
4) Pada saat mengakui pendapatan wakalah akhir periode.
Jurnal:
Dr. Pendapatan Wakalah Diterima di Muka xxx
Cr. Pendapatan Wakalah xxx
Bagi Pihak yang Meminta Diwakilkan

Pada saat membayar ujr/komisi.
Jurnal:
Dr. Beban Wakalah xxx
Cr. Kas xxx
268
4) Akad Al-Kafalah (Jaminan)
a) Pengertian Akad Kafalah
Akad kafalah merupakan perjanjian antara seseorang yang
memberikan penjaminan (penjamin) kepada seorang kreditur yang
memberikan utang kepada seorang debitur, dimana utang debitur akan
dilunasi oleh penjamin apabila debitur tidak membayar utangnya.
Skema Kafalah
(2)
Kaafil/penanggung Makful/pihak ke-3
(1)
Makful alaih/
Pihak yang
ditanggung
Gambar 4.15. Skema Kafalah
Keterangan:
(1) Penanggung bersedia menerima tanggungan dan pihak yang
ditanggung
(2) Penanggung menyepakati akad kafalah dengan pihak ketiga.
269
b) Perlakuan Akuntansi Al-Kafalah
Bagi Pihak Penjamin
(1) Pada saat menerima imbalan tunai (tidak berkaitan dengan jangka
waktu).
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Pendapatan Kafalah xxx
(2) Pada saat membayar beban.
Jurnal:
Dr. Beban Kafalah xxx
Cr. Kas xxx
Bagi Pihak yang Meminta Jaminan
Pada saat membayar beban.
Jurnal:
Dr. Beban Kafalah xxx
Cr. Kas xxx
5) Qardhul Hasan
a) Pengertian Qardhul Hasan
Qardhul Hasan adalah pinjaman tanpa dikenakan biaya (hanya
wajib membayar sebesar pokok utangnya), pinjaman uang seperti inilah
yang sesuai dengan ketentuan syariah (tidak ada riba), karena kalau
meminjamkan uang maka ia tidak boleh meminta pengembalian yang
lebih besar dari pinjaman yang diberikan.
270
Skema Qardhul Hasan
(2)
Pemberi pinjaman (1) Peminjam
(4) (2)
Bisnis
(2)
(3)
Hasil Usaha Laba
Gambar 4.16. Skema Qardhul Hasan

Keterangan:
(1) Pemberi pinjaman menyepakati akad qardhul hasan dengan
peminjam.
(2) Peminjam menerima dan menjalankan usaha dengan dana
pinjaman
(3) Jika memperoleh laba maka akan diperoleh peminjam
(4) Dana pinjaman akan dikembalikan kepada pemberi pinjaman.
b) Perlakuan Akuntansi Qardhul Hasan
Bagi Pemberi Pinjaman
(1)Saat menerima dana sumbangan dari pihak eksternal, jurnal:
Dr. Dana Kebajikan – Kas xxx
Cr. Dana Kebajikan – Infak /Sedekah/Hasil Wakaf xxx
(2)Untuk penerimaan dana yang berasal dari denda dan pendapatan
nonhalal, jurnal:
Cr. Dana Kebajikan - Denda/Pendapatan Non-Halal xxx
(3)Untuk pengeluaran dalam rangka pengalokasian dana qardh hasan,
jurnal:
Dr. Dana Kebajikan – Dana Kebajikan Produktif xxx
Cr. Dana Kebaijkan – Kas xxx
271
(4)Untuk penerimaan saat pengembalian dari pinjaman untuk qardh hasan,
jurnal:
Cr. Dana Kebajikan - Dana Kebajikan Produktif xxx
Bagi Pihak yang Meminjam
(a) Saat menerima uang pinjaman, jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Utang xxx
(b) Saat pelunasan, jurnal:
Dr. Utang xxx
Cr. Kas xxx
6) Akad Al-Hiwalah/Hawalah (Pengalihan)

a) Pengertian Akad Al-Hiwalah
Hawalah secara harfiah artinya pengalihan, pemindahan,
perubahan warna kulit atau memikul sesuatu di atas pundak. Objek yang
dialihkan dapat berupa utang atau piutang. Jenis akad ini pada dasarnya
adalah akad tabaruu’ yang bertujuan untuk saling tolong menolong
untuk menggapai ridho Allah.
b) Jenis Akad Hiwalah
Ditinjau dari segi objek akad, hiwalah dapat dibagi menjadi 2
(dua) sebagai berikut.
(1)Apabila yang dipindahkan itu merupakan hak menagih piutang,
maka pemindahan itu disebut hiwalah al haqq (pemindahan hak)/
anjak piutang.
(2)Apabila yang dipindahkan itu kewajiban untuk membayar utang,
maka pemindahan itu disebut hiwalah ad-dain (pemindahan
utang).
272
Skema Hiwalah (Anjak Piutang)
(2)
(1)
Penyuplai Pembeli
(3) (5)
(4) Pengambil Alih

(6)
Gambar 4.17. Skema Hiwalah (Anjak Piutang)

Keterangan:
(1) pembeli dan penjual melakukan transaksi jual beli.
(2) penjual menyerahkan barang dan berhak menerima
uang/mengambil piutang.
(3) penjual mengalihkan hak tagih kepada pihak pengambil alih.
(4) pengambil alih membayar kepada penjual
(5) pengambil alih menagih kepada pembeli
(6) pembeli membayar kepada pengambil alih.
Ditinjau dari sisi persyaratan, hiwalah terbagi menjadi 2 (dua)

yaitu sebagai berikut.
(1)Hawalah al-muqayyadah (pemindahan bersyarat) adalah
hawalah di mana munhil adalah pihak yang berutang sekaligus
berpiutang kepada muhal’alaih.
(2)Hawalah al-muthlaqah (pemindahan mutlak) adalah hawalah di
mana muhil adalah pihak yang berutang, tetapi tidak berpiutang
kepada muhal’alaih.
273
7) Akad Al-Rahn (Pinjaman Dengan Jaminan)
a) Pengertian Akad Rahn
Rahn yaitu menahan barang sebagai jaminan atas utang. Akad rahn
juga diartikan sebagai sebuah perjanjian pinjaman dengan jaminan atau
dengan melakukan penahanan harta milik si peminjam sebagai jaminan
atas pinjaman yang diterimanya.
Skema Rahn
Pemberi utang
(1)
Pemberi barang/peminjam/
Penerima Barang/murtahin (2) rahin
(3)
Gambar 4.18. Skema Rahn

Keterangan:
(1) Pemberi pinjaman menyepakati akad rahn/rahn tajlisi dengan
peminjam.
(2) Pemberi pinjaman menerima barang/surat berharga atas barang
(jika fidusia)
(3) Penerima barang-barang akan mengembalikan barang yang
dijaminkan ketika akad selesai.
274
b) Perlakuan Akuntansi Rahn
Bagi Pihak yang Menerima Gadai (Murtahin)
Pada saat menerima barang gadai tidak dijurnal tetapi membuat tanda
terima atas barang
(1) Pada saat menyerahkan uang pinjaman.
Jurnal:
Dr. Piutang xxx
Cr. Kas xxx
(2) Pada saat menerima uang untuk baiya pemeliharaan dan
penyimpanan.
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Pendapatan xxx
(3) Pada saat mengeluarkan biaya untuk biaya pemeliharaan dan
penyimpanan.
Jurnal:
Dr. Beban xxx
Cr. Kas xxx
(4) Pada saat pelunasan uang pinjaman, barang gadai dikembalikan
dengan membuat tanda serah terima barang
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Piutang xxx
(5) Jika pada saat jatuh tempo, utang tidak dapat dilunasi dan
kemudian barang gadai dijual oleh pihak yang menggadaikan.
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Piutang xxx
Jika kurang, maka piutangnya masih tersisa sejumlah selisih antara
nilai penjualan dengan saldo piutang.
275
Bagi Pihak yang Menggadaikan
Pada saat menyerahkan aset tidak dijurnal, tetapi menerima tanda
terima atas penyerahan aset serta membuat penjelasan atas catatan
akuntansi atas barang yang digadaikan.
(1) Pada saat menerima uang pinjaman.
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Cr. Utang xxx
(2) Bayar uang untuk biaya pemeliharaan dan penyimpanan.
Jurnal:
Dr. Beban xxx
Cr. Kas xxx
(3) Ketika dilakukan pelunasan atas utang.
Jurnal:
Dr. Utang xxx
Cr. Kas xxx
(4) Jika pada saat jatuh tempo, utang tidak dapat dilunasi sehingga
barang gadai dijual. Pada saat penjualan barang gadai.
Jurnal:
Dr. Kas xxx
Dr. Akumulasi Penyusutan (apabila aset tetap) xxx
Dr. Kerugian (apabila rugi) xxx
Cr. Keuntungan (apabila untung) xxx
Cr. Aset xxx
Jika masih ada kekurangan pembayaran utang setelah penjualan
barang gadai tersebut, maka berarti pihak yang menggadaikan
masih memiliki saldo utang kepada pihak yang menerima gadai.
276
8) Akad Ju’alah (Hadiah)
a) Pengertian Ju’alah
Ju’alah berasal dari kata ja’ala yang memiliki arti: jumlah imbalan,
meletakkan, membuat, menasabkan. Menurut fiqih diartikan sebagai
suatu tanggung jawab dalam bentuk janji memberikan hadiah tertentu
secara sukarela terhadap orang yang berhasil melakukan perbuatan atau
memberikan jasa yang belum pasti dapat dilaksanakan atau dihasilkan
sesuai dengan yang diharapkan.
b) Perlakuan Akuntansi
Bagi Pihak yang Membuat Janji
Saat membuat janji tidak diperlukan pencatatan apa pun karena belum
pasti hasil atas sayembara tersebut.
Setelah sayembara tersebut terpenuhi, maka dijurnal:
Dr. Beban Ju’alah xxx
Cr. Kas/Aset Nonkas Lain xxx
Jika yang diberikan adalah aset nonkas lain maka harus dinilai dengan
harga wajar, setelah sebelumnya nilai aset nonkas tersebut dinilai
sejumlah harga wajarnya.
Bagi Pihak yang Menerima Janji
Saat mendengar janji tidak diperlukan pencatatan apa pun karena belum
pasti hasil atas sayembara tersebut.
Setelah sayembara tersebut terpenuhi, maka dijurnal:
Dr. Kas/Aset Nonkas Lain xxx
Cr. Pendapatan Ju’alah xxx
Jika yang diberikan adalah aset nonkas lain maka harus dinilai dengan
harga pasar.
277
5. Forum Diskusi
Bapak Zacky seorang pedagang pengumpul hasil panen terbesar di desa.
Dikenal para petani sebagai pedagang yang saleh, berhasil dan baik hati.
Kebaikan bapak Zacky selalu membeli harga baik, bahkan di saat panen raya
pun selalu membeli dengan harga baik untuk kualitas yang baik. Di saat sulit
pun selalu membantu para petani dengan membeli ijon untuk hasil pertanian
yang belum dapat dipanen. Alasan bapak Zacky melakukan hal tersebut adalah
untuk membantu petani kesulitan dana. Disamping itu, ia selalu memberikan
harga yang tinggi untuk pembelian ijon tersebut sesuai dengan informasi dan
pengalamannya atas hasil pertaniaan milik petaniyang bersangkutan. Selain itu
pembelian ijon dilakukan dengan saling rela dan tanpa unsur paksaan. Oleh
karena itu bapak Zacky selalu berusaha untuk menjalankan syariat islam dengan
benar. Namun bapak Zacky kaget ketika dijelaskan oleh seseorang bahwa yang
dijalankan tersebut tidak sesuai syariah islam. Berdasarkan kasus diatas:
a. Bagaimana pendapat anda apakah sudah sesuai syariah Islam yang
dilakukan oleh bapak Zacky?
b. Bagaimana seharusnya sudut pandang syariah berdasarkan kasus diatas?
C. Penutup
1. Rangkuman
Sistem keuangan Islam dilakukan untuk memenuhi maqashidu syariah
bagian memelihara harta. Sistem keuangan islam faktor utama adalah adanya
akad/kontrak/ transaksi yang sesuai dengan syariah islam. Prinsip keuangan
syariah sendiri secara ringkas harus mengacu pada prinsip rela sama rela, tidak
ada pihak yang menzhalimi dan dizhalimi, hasil usaha muncul bersama biaya
(al kharaz bi al dhaman), dan untung muncul bersama risiko (al ghunmu bi al
ghurmi).
Berbagai instrumen keuangan syariah berkembang di Indonesia. Salah
satu bagian syariah adalah mengatur bagaimana melakukan kegiatan ekonomi,
termasuk di dalamnya kewajiban melakukan transaksi ekonomi secara syariah.
Sumber hukum islam merupakan dasar untuk menilai apakah yang telah
278
dilakukan manusia sesuai dengan syariah yang telah digariskan oleh Allah
SWT. Pencatatan akad berdasarkan Dewan Standar Akuntansi Keuangan antara
lain PSAK No. 102 Akuntansi Murabahah, PSAK No. 103 Akuntansi Salam,
PSAK No. 104 Akuntansi Istishna’, PSAK No. 106 Akuntansi Musyarakah,
PSAK No. 105 Akuntansi Mudharabah PSAK No. 107 Akuntansi Ijarah, serta
akad-akad lain yang terkait di lembaga keuangan syariah di Indonesia.
2. Tes Formatif
1. Bank Mitra Sejahtera (BMS) melakukan kerjasama bisnis dengan Arif,
seorang pengusaha meubel di Yogyakarta menggunakan akad mudharabah
(BMS sebagai pemilik dana dan Arif sebagai pengelola dana). BMS
memberikan modal kepada Arif sebesar Rp 20.000.000,00 sebagai modal
usaha pada tanggal 6 Januari 2019 dan berakhir 28 Februari 2019 dengan
nisbah bagi hasil = Arif : BMS = 3 : 2. Bagaimana pencatatan yang dibuat
oleh BMS selaku pemilik dana ketika menyerahkan dana ….
a. Dr. Investasi Mudharabah Rp 20.000.000,00
Cr. Kas Rp 20.000.000,00
b. Dr. Investasi Mudharabah Rp 20.000.000,00
Cr. Meubel Rp 20.000.000,00
c. Dr. Kas Rp 20.000.000,00
Cr. Dana Syirkah Temporer Rp 20.000.000,00
d. Dr. Dana Syirkah Temporer Rp 8.000.000,00
Cr. Kas Rp 8.000.000,00
e. Dr. Investasi Mudharabah Rp 8.000.000,00
Cr. Kas Rp 8.000.000,00
2. Pada tanggal 1 Januari 2019 mitra aktif menyerahkan kendaraan angkut
barang dengan harga perolehan Rp 250.000.000,00 akumulasi penyusutan
Rp 5.000.000,00 nilai pasar Rp 265.000.000,00. Pencatatan yang dilakukan
oleh perusahaan bentukan yaitu ....
a. Dr. Investasi Musyarakah Rp 265.000.000,00
Dr. Akumulasi Penyusutan Rp 5.000.0000,00
279
Cr. Aset Nonkas Rp 250.000.000,00
Cr. Selisih Penilaian Aset Rp 20.000.000,00
b. Dr. Investasi Musyarakah Rp 250.000.000,00
Cr. Aset Nonkas Rp 250.000.000,00
c. Dr. Aset-Nonkas Rp 265.000.000,00
Cr. Dana Syirkah Temporer Mitra Aktif Rp 265.000.000,00
d. Dr. Aset-Nonkas Rp 250.000.000,00
Cr. Dana Syirkah Temporer Mitra Aktif Rp 250.000.000,00
e. Dr. Aset-Nonkas Rp 265.000.000,00
Cr. Dana Syirkah Temporer Mitra Pasif Rp 265.000.000,00
3. Pada tanggal 1 Maret 2019 setelah melakukan akad murabahah, penjual
membeli persediaan dari pihak lain dengan harga Rp 6.000.000 dan akan
diserahkan pada 1 September 2019. Pesanan tersebut bersifat mengikat,
maka jurnal yang harus dibuat oleh penjual adalah ....
a. Dr. Aset Murabahah Rp 6.000.000,00
Cr. Piutang Rp 6.000.000,00
b. Dr. Kas/Utang Rp 6.000.000,00
Cr. Aset Murabahah Rp 6.000.000,00
c. Dr. Kas/Utang Rp 6.000.000,00
Cr. Pendapatan Murabahah Rp 6.000.000,00
d. Dr. Aset Murabahah Rp 6.000.000,00
Cr. Kas/Utang Rp 6.000.000,00
e. Dr. Aset Murabahah Rp 6.000.000,00
Cr. Kas/Piutang Rp 6.000.000,00
4. PT. Sinar Jaya (pembeli) mengadakan akad salam dengan CV. Berkah
(penjual) untuk mengirimkan 5 ton padi 3 bulan mendatang. Harga yang
disepakati adalah Rp 2.000.000,00/ton. Pada saat akad ditandatangani,
bagaimana pencatatan yang dibuat PT. Sinar Jaya ….
a. Dr. Piutang salam Rp 10.000.000,00
Cr. Kas Rp 10.000.000,00
280
b. Dr. Kas Rp 10.000.000,00
Cr. Utang salam Rp 10.000.000,00
c. Dr. Piutang salam Rp 2.000.000,00
Cr. Kas Rp 2.000.000,00
d. Dr. Aset Salam Rp 2.000.000,00
Cr. Kas Rp 2.000.000,00
e. Dr. Aset Salam Rp 10.000.000,00
Cr. Kas Rp 10.000.000,00
5. PT Aryaduta membutuhkan rumah tipe 120/216 dengan spesifikasi khusus
untuk kantor. Harga rumah Rp 300.000.000,00 dana yang dibayarkan PT
Aryaduta untuk uang muka sebesar Rp 100.000.000,00. Perusahaan
mengajukan pembiayaan kepada Bank Syariah. Setelah akad ditandatangani
antara PT Aryaduta dan Bank Syariah dengan nilai akad Rp 300.000.000,00
Bank Syariah memesan kepada pengembang, dan pengembang akan
menyelesaikan pemesanannya selama 10 bulan. Bank membayar biaya pra
akad sebesar Rp 2.000.000,00 dan akad ditandatangani antara bank dan PT
Aryaduta pada 1 juli 2019. Jurnal yang dibuat oleh Bank Syariah ketika
terjadi akad adalah ....
a. Dr. Beban Pra akad Rp 2.000.000,00
Cr. Beban Pra Akad Ditangguhkan Rp 2.000.000,00
b. Dr. Beban Istishna’ Rp 2.000.000,00
Cr. Beban Pra Akad Ditangguhkan Rp 2.000.000,00
c. Dr. Beban Pra Akad Ditangguhkan Rp 2.000.000,00
Cr. Kas Rp 2.000.000,00
d. Dr. Beban Istishna’ Rp 2.000.000,00
Cr. Kas Rp 2.000.000,00
e. Dr. Beban Pra Akad Ditangguhkan Rp 2.000.000,00
Cr. Beban Istishna’ Rp 2.000.000,00
6. PT. Surya selaku pemberi sewa menandatangani akad ijarah atas kendaraan
selama 5 tahun dengan PT. Citra Buana selaku penyewa. Disepakati bahwa
pembayaran dilakukan setiap bulan sebesar Rp 5.000.000,00. PT Surya
281
membeli kendaraan yang disewakan dari PT. Astro sebesar Rp
200.000.000,00. Jurnal yang dibuat oleh PT.Surya ketika pembelian aset
dari PT. Astro adalah ....
a. Dr. Aset Ijarah Rp 200.000.000,00
Cr. Beban Sewa Rp 2.000.000,00
b. Dr. Kas Rp 200.000.000,00
Cr. Aset Ijarah Rp 200.000.000,00
c. Dr. Beban Sewa Rp 200.000.000,00
Cr. Kas Rp 200.000.000,00
d. Dr. Aset Ijarah Rp 200.000.000,00
Cr. Kas Rp 200.000.000,00
e. Dr. Kas Rp 200.000.000,00
Cr. Pendapatan Sewa Rp 200.000.000,00
7. Pada tanggal 1 Juni 2015, menggunakan akad Wadiah, seorang pemilik
barang menyerahkan barang dan membayar biaya penitipan sebesar
Rp50.000,00. Jurnal yang benar yang dicatat oleh pemilik barang adalah….
a. Dr. Beban Wadiah Rp 50.000,00
Cr. Kas Rp 50.000,00
b. Dr. Beban Wadiah Rp 50.000,00
Cr. Utang Rp 50.000,00
c. Dr. Utang Rp 50.000,00
Cr. Kas Rp 50.000,00
d. Dr. Kas Rp 50.000,00
Cr. Pendapatan Wadiah Rp 50.000,00
e. Dr. Kas Rp 50.000,00
Cr. Piutang Rp 50.000,00
8. Pada tanggal 1 Januari 2013 seorang pembeli memberikan modal salam
kepada penjual senilai Rp 200.000,00 secara tunai. Pengiriman akan
dilakukan setelah tanggal 31 Maret 2013/masa panen. Berdasarkan ilustrasi
tersebut, jurnal akuntansi yang dicatat oleh pembeli pada tanggal 1 Januari
2013 adalah….
282
a. Dr. Kas Rp 200.000,00
Cr. Utang Salam Rp 200.000,00
b. Dr. Piutang Salam Rp 200.000,00
Cr. Kas Rp 200.000,00
c. Dr. Utang Salam Rp 200.000,00
Cr. Penjualan Rp 200.000,00
d. Dr. Aset Salam Rp 200.000,00
Cr. Piutang Salam Rp 200.000,00
e. Dr. Aset Salam Kerugian Rp 200.000,00
Cr. Piutang Salam Rp 200.000,00
9. Pada tanggal 2 Januari 2007 dalam akad Ijarah, Pemberi sewa dan penyewa
menandatangani akad ijarah atas mobil selama 3 tahun. Disepakati bahwa
pembayaran dilakukan setiap bulan sebesar Rp 12.500,00. Pada saat
menerima pendapatan dari penyewa diawal bulan, jurnal akuntansi yang
dicatat oleh pemberi sewa yang benar adalah…
a. Beban Sewa Rp.12.500,00
Kas Rp.12.500,00
b. Kas Rp.12.500,00
Pendapatan Sewa Rp.12.500,00
c. Aset Ijarah Rp.150.000,00
Kas Rp.150.000,00
d. Beban Sewa Rp.150.000,00
Kas Rp.150.000,00
e. Aset Nonkas Rp.150.000,00

Aset Ijarah Rp.150.000,00
10. Pada tanggal 1 Januari 2015, Bapak Dedi melakukan kerjasama bisnis
dengan Bapak Jamal, seorang pengusaha siomay dengan menggunakan
akad mudharabah. Bapak Dedi sebagai pemilik dana (shahibul Maal) dan
Bapak Jamal sebagai pengelola dana (Mudharib). Setelah melakukan akad,
pemilik dana menyerahkan dana sebesar Rp10.000.000,00 dengan periode
283
akad 2 tahun. Berdasarkan ilustrasi tersebut, jurnal akuntansi yang dicatat
oleh pemilik dana pada tanggal 1 Januari 2015 adalah..
a. Investasi Mudharabah Rp.10.000.000,00
Kas Rp.10.000.000,00
b. Kas Rp.10.000.000,00
Dana Syirkah Rp.10.000.000,00
c. Kas Rp. 5.000.000,00
Pendapatan Bagi Hasil Rp.5.000.000,00
d. Kas Rp.5.000.000,00
Piutang Rp.5.000.000,00
e. Piutang Bagi Hasil Rp.10.000.000,00
Pendapatan Bagi Hasil Rp.10.000.000,00
3. Tugas Akhir
1. Pada tanggal 1 Februari 2019 Farhan membuka tabungan Simaskot pada
Bank Arthapadya Surabaya dengan setoran berupa uang tunai Rp
15.000.000, wesel yang telah jatuh tempo dan telah diendos oleh Bank
Sinargold Cabang Cilacap sebesar Rp 6.000.000. Biaya materai untuk surat
kuasa Rp 10.000. Buatlah jurnal sesuai transaksi yang terjadi pada tanggal
1 Februari 2019!
2. Pada awal tahun 2018, karyawan PT. Mitra Mandiri yang berlokasi di suatu
kawasan industri di Jakarta, ingin mendirikan koperasi. Koperasi ini
direncanakan akan bergerak di bidang usaha jasa simpan pinjam. Koperasi
ini akan berfungsi sebagai wadah untuk meyimpan dana anggota yang ingin
menyimpan uangnya dan memberikan pinjaman kepada anggota yang
membutuhkannya. Akhirnya didirikanlah koperasi oleh 250 orang
karyawan perusahaan tersebut dan diberi nama koperasi “Sumber
Makmur”. Untuk aktivitas harian, koperasi ini akan menggunakan salah satu
ruangan di perusahaan sebagai kantor.
284
a. Pada tanggal 2 April 2018, 250 orang anggota Koperasi Sumber
Makmur menyerahkan uang sebesar Rp500.000,00 per orang sebagai
simpanan pokok anggota koperasi.
b. Tanggal 6 April 2018, Koperasi Sumber Makmur membeli peralatan
kantor di Toko Sinar seharga Rp30.000.000,00 Pembelian peralatan
kantor ini dibayar secara tunai sebesar Rp18.000.000.00 dan sisanya
akan dibayar kemudian.
c. Tanggal 7 April 2018, Koperasi Sumber Makmur kembali membeli
peralatan kantor seharga Rp3.000.000,00 dibayar secara tunai.
d. Tanggal 2 Mei 2018, setiap anggota Koperasi Sumber Makmur
menyetorkan uang sebesar Rp30.000,00 sebagai simpanan wajib
anggota.
e. Tanggal 5 Mei 2018, Koperasi Sumber Makmur memperoleh kredit
usaha dari Bank Mandiri sebesar Rp82.000.000,00
f. Tanggal 6 Mei 2018, seorang anggota menyimpan uangnya sebesar
Rp18.000.000,00 di koperasi Sumber Makmur.
g. Tanggal 10 Mei 2018, koperasi memberikan pinjaman uang kepada 30
orang anggotanya sebesar Rp7.000.000,00 per orang, dengan nilai total
pinjaman sebesar Rp210.000.000,00 pada suku bungan 3% per bulan.
h. Tanggal 29 Mei 2018, anggota koperasi yang meminjam uang pada
koperasi membayar angsuran pokok, bunga pinjaman, dan jasa provisi
sebesar Rp30.000.000,00. Dari jumlah tersebut sebesar
Rp22.000.000,00 merupakan angsuran pokok pinjaman, sebesar
Rp4.200.000,00 merupakan pembayaran bunga pinjaman, dan sebesar
Rp3.800.000,00 merupakan jasa provisi.
i. Tanggal 30 Mei 2018, dibayar gaji dua orang karyawan koperasi
sebesar Rp900.000,00 per orang. Kedua karyawan tersebut mulai
bekerja tanggal 1 Mei 2010. Pada saat yang sama, koperasi membayar
beban bunga pinjaman ke Bank Mandiri sebesar Rp1.500.000,00
j. Tanggal 31 Mei 2018, koperasi membayar sebagian utangnya kepada
Toko Sinar sebesar Rp12.000.000,00
285
Berdasarkan transaksi tersebut, buatlah ayat jurnalnya!
3. Bank Sejahtera Syariah (BSS) melakukan kerjasama bisnis dengan Bapak
Ahmad, seorang pengusaha bakso dengan menggunakan akad mudharabah
(BSS sebagai pemilik dana dan Ahmad sebagai pengelola dana). Berikut ini
adalah transaksi yang terjadi selama tahun 2018:
a. Pada tanggal 1 Januari 2018, setelah melakukan akad, pemilik dana
menyerahkan dana sebesar Rp1.000.000,00 dengan periode akad 2
tahun dan nisbah bagi hasil pengelola : pemilik dana = 3 : 1.
b. Pada tanggal 31 Desember 2018, Hasil pengelolaan dana selama
tahun 2018 memperoleh pendapatan sebesar Rp100.000,00 dan
menanggung beban Rp80.000,00.
c. Pada tanggal 31 Desember 2018 terjadi pembagian laba sesuai nisbah
yang telah disepakati yaitu pengelola dana : pemilik dana = 3 : 1 dan
dibagikan secara langsung.
d. Pada tanggal 31 Desember 2018, Pengelola dana dan pemilik dana
mencatat ayat jurnal penutup untuk bagi hasil tersebut.
Berdasarkan transaksi tersebut, buatlah jurnal pencatatan yang dicatat
oleh Shahibul Maal (pemilik dana) dan Madhrib (pengelola dana)!
4. Tes Sumatif
1. Kegiatan bank syariah dalam hal penentuan harga produknya sangat
berbeda dengan bank konvensional. Penentuan harga bagi bank syariah
didasarkan pada kesepakatan bagi hasil antara bank dengan nasabah
penyimpan dana. Prinsip yang berlaku pada bank syariah yang didasarkan
pada prinsip penyertaan modal disebut ...
a. Mudharabah
b. Musyarakah
c. Ijarah
d. Ijarah wa iqtina
e. Murabahah
286
2. Apabila masyarakat mempunyai dana yang berlebih dan ingin
menyimpannya di bank sebagai investasi untuk mempersiapkan dana
pendidikan anak dalam kurun waktu 5 tahun mendatang, maka produk
perbankan yang tepat digunakan adalah ...
a. deposito
b. tabungan
c. safe deposit box
d. cek
e. bilyet giro
3. Kiki membuka rekening giro dengan menyetorkan dana perdana sebesar
Rp5.000.000,00 secara tunai. Biaya penggantian barang cetakan berupa
buku cek dan bilyet giro sebesar Rp200.000,00 yang dibayar tunai. Jurnal
yang dibuat untuk pembukuan transaksi di atas adalah ...
a. Dr. Kas Rp5.000.000,00
Dr. Barang cetakan-buku cek Rp200.000,00
Cr. Giro Tn. Kiki
Rp5.200.000,00
b. Dr. Kas Rp5.000.000,00
Cr. Giro Tn. Kiki
Rp5.200.000,00
c. Dr. Kas Rp5.200.000,00
Cr. Giro Tn. Kiki
Rp5.200.000,00
d. Dr. Kas Rp5.200.000,00
Cr. Giro Tn. Kiki
Rp5.000.000,00
Cr. Barang cetakan-buku cek Rp200.000,00
e. Dr. Kas Rp5.000.000,00
Cr. Giro Tn. Kiki
Rp4.800.000,00
Cr. Barang cetakan-buku cek Rp200.000,00
287
4. Pada tanggal 1 Juni 2019 Ali membuka tabungan Simaskot pada Bank
Cahaya Solo dengan setoran berupa uang tunai Rp15.000.000,00 wesel
yang telah jatuh tempo dan telah diendos oleh Bank Makmur Cabang
Semarang sebesar Rp3.000.000,00. Biaya meterai untuk surat kuasa
Rp6.000,00. Maka jurnal untuk mencatat ke tabungan pada tanggal 1 Juni
2019 adalah ...
a. Dr. RAK Cabang Solo Rp3.000.000,00
Dr. Kas Rp15.000.000,00
Cr. Bea Materai Rp6.000,00
Cr. Tab Simaskot-Ali Rp17.994.000,00
b. Dr. RAK Cabang Solo Rp3.000.000,00
Dr. Kas Rp15.000.000,00
c. Dr. RAK Cabang Semarang Rp3.000.000,00
Dr. Kas Rp15.000.000,00
d. Dr. RAR Warkat Inkaso Diterima Rp3.000.000,00
e. Dr. RAK Cabang Semarang Rp3.000.000,00
Dr. Kas Rp15.000.000,00
Cr. Bea Materai Rp6.000,00
5. Ny.Eny nasabah Bank ABC Jakarta telah menarik cek no.018.000.20
sebesar Rp170.000.000,00 dan cek no.018.000.22 sebesar Rp50.000.000,00
untuk membayar pembelian peralatan salon kepada Ny.Endang nasabah
giro Bank Mega Jakarta. Jurnal untuk mencatat transaksi di Bank Mega
Jakarta adalah ...
a. Dr. RAR Kliring Rp220.000.000,00
Cr. RAR Kliring Rp220.000.000,00
b. Dr. Giro Bank Indonesia Rp220.000.000,00
Cr. Giro Ny. Endang Rp220.000.000,00
288
c. Dr. RAR Kliring Rp170.000.000,00
Cr. RAR Kliring Rp170.000.000
d. Dr. RAR Kliring Rp50.000.000
Cr. RAR Kliring Rp50.000.000
e. Dr. Giro Bank Indonesia Rp220.000.000
Cr. Giro Ny. Eny Rp220.000.000
6. Perhatikan tabel dibawah ini!
1 Prinsip Bagi Hasil
2 Prinsip Jual Beli dengan Keuntungan
3 Prinsip Non Profit
4 Prinsip Lembaga Profit
5 Prinsip Hutang
Baitul Maalwat Tamwil (BMT) merupakan lembaga keuangan mikro yang

berlandaskan tiga prinsip utama, yaitu….
a. 1, 2, 4
b. 1, 3, 5
c. 1, 2, 3
d. 2, 4, 5
e. 2, 3, 5
7. Salah satu tujuan Bank Dunia memberikan pinjaman untuk proyek kecil dan
mikro adalah…
a. Untuk mengurangi ketergantungan keluarga pedesaan ketika
menghadapi kekeringan tanaman rentan melalui diversifikasi kegiatan
yang menghasilkan pendapatan mereka.
b. Untuk membantu bisnis yang ada tumbuh
c. Untuk mendorong pengembangan bisnis baru.
d. Untuk memberdayakan perempuan atau kelompok masyarakat yang
kurang beruntung
e. Untuk menciptakan lapangan kerja pada daerah kota
289
8. Koperasi Maju Lancar pada tanggal 1 Februari 2018 menerima simpanan
pokok dan simpanan wajib dari 50 orang anggota koperasi masing-masing
sebesar Rp30.000,00 per anggota dan Rp20.000,00 per anggota. Jurnal yang
tepat untuk mencatat transaksi tersebut adalah…
a. Dr. Kas Rp2.500.000,00
Kr. Simpanan Pokok Rp1.500.000,00
Kr. Simpanan Wajib Rp1.000.000,00
b. Dr. Kas Rp2.500.000,00
Kr. Simpanan Pokok Rp30.000,00
Kr. Simpanan Wajib Rp20.000,00
c. Dr. Kas Rp2.500.000,00
Kr. Simpanan Pokok Rp1.000.000,00
Kr. Simpanan Wajib Rp1.500.000,00
d. Dr. Simpanan Pokok Rp1.500.000,00
Dr. Simpanan Wajib Rp1.000.000,00
Kr. Kas Rp2.500.000,00
e. Dr. Simpanan Pokok Rp1.000.000,00
Dr. Simpanan Wajib Rp1.500.000,00
Kr. Kas Rp2.500.000,00
9. Koperasi Maju Lancar membeli peralatan kantor di Toko Sejahtera seharga
Rp24.500.000,00. Dari jumlah tersebut, dibayar secara tunai sebesar
Rp15.000.000,00 dan sisanya akan dibayar kemudian. Jurnal yang tepat
untuk mecatat transaksi tersebut adalah…
a. Dr. Peralatan Kantor Rp24.500.000,00
Kr. Kas Rp9.500.000,00
Kr. Utang Usaha Rp15.000.000,00
b. Dr. Peralatan Kantor Rp24.500.000,00
Dr. Utang Usaha Rp9.500.000,00
Kr. Kas Rp15.000.000,00
c. Dr. Kas Rp24.500.000,00
290
Kr. Peralatan Kantor Rp15.000.000,00
d. Dr. Peralatan Kantor Rp24.500.000,00
Kr. Kas Rp24.500.000,00
e. Dr. Peralatan Kantor Rp24.500.000,00
Kr. Kas Rp15.000.000,00
10.Pada akhir bulan Juni, Koperasi Maju Lancar membayar gaji dua orang
karyawan koperasi sebesar Rp1.300.000,00 per orang. Pada saat yang sama,
koperasi membayar beban bunga pinjaman ke Bank Mandiri sebesar
Rp1.000.000.00. Jurnal yang tepat untuk mencatat transaksi tersebut
adalah…
a. Dr. Beban Bunga Rp2.600.000,00
Dr. Gaji Rp1.000.000,00
Kr. Kas Rp3.600.000,00
b. Dr. Kas Rp3.600.000,00
Dr. Beban Bunga Rp1.000.000,00
Kr. Gaji Rp2.600.000,00
c. Dr. Gaji Rp2.600.000,00
Dr. Beban Bunga Rp1.000.000,00
Kr. Kas Rp3.600.000,00
d. Dr. Gaji Rp2.600.000,00
Kr. Beban Bunga Rp1.000.000,00
Kr. Kas Rp3.600.000,00
e. Dr. Beban Bunga Rp1.000.000,00
Dr. Kas Rp3.600.000,00
Kr. Gaji Rp2.600.000,00
11. Berikut ini merupakan produk-produk pembiayaan dalam perbankan
syariah.
No. Produk Pembiayaan Prinsip
1 Modal Kerja Istishna, Qardh
291
2 Investasi Salam, Istishna’
3 Surat Berharga Mudharabah, Qardh
4 Perumahan, properti Salam, Salam Paralel
5 Pengadaan barang Mudharabah, Ijarah Muntahiya bit
investasi, aneka barang Tamlik, Musyarakah Mutanaqisah
Pernyataan diatas yang benar mengenai produk pembiayaan dan prinsip
yang digunakan adalah…
a. 1, 2
b. 2, 3
c. 3, 5
d. 4, 5
e. 1, 5
12. Kegiatan yang melibatkan perjudian di mana pihak yang memenangkan
perjudian akan mengambil taruhannya dan pihak yang kalah akan
kehilangan taruhannya disebut ...
a. Gharar
b. Riba
c. Risywah
d. Maksiat
e. Maisir
13. Barang yang tidak dapat diterima sebagai marhun banyak jenisnya, antara
lain ...
a. Barang milik pemerintah seperti perlengkapan Tentara Nasional
Indonesia (TNI) dan Kepolisian Negara Republik Indonesia (POLRI);
b. Surat berharga, surat bukti kepemilikan, surat penting, dan surat
lainnya yang mempunyai nilai ekonomis
c. Kendaraan seperti mobil, sepeda motor, dan sepeda
d. Tekstil seperti bahan pakaian, kain, sarung, sprei, dan permadani/
ambal
e. Barang yang tidak berbahaya dan tidak mudah terbakar
292
14. Perbedaan utama antara dana pensiun syariah dengan dana pensiun
konvensional adalah ...
a. Adanya akad pada saat menjadi peserta atau pada saat pembayaran
iuran
b. Dikelola berdasarkan peraturan perundangundangan yang berlaku di
bidang dana pensiun dan prinsip syariah
c. Selain pengurus dan dewan pengawas, terdapat Dewan Pengawas
Syariah (DPS)
d. Instrumen investasi yang digunakan harus sesuai dengan prinsip syariah
e. Apabila pemberi kerja telat membayar iuran pensiun, pemberi kerja
dikenakan sanksi ta’zir yang dimasukkan ke dalam dana sosial
15. Perhatikan tabel dibawah ini!
No Jenis Akad Penyataan
1 Ijarah Perjanjian antara pihak penjamin (guarantor)
dan pihak yang dijamin (orang yang berutang)
untuk menjamin kewajiban pihak yang dijamin
kepada pihak lain (orang yang berpiutang).
2 Istishna’ Perjanjian antara pihak pemberi kuasa dan pihak
penerima kuasa dengan cara pihak pemberi
kuasa memberikan kuasa kepada pihak
penerima kuasa untuk melakukan tinda kan atau
perbuatan tertentu.
3 Kafalah Perjanjian antara pihak pemberi sewa/ pemberi
jasa dan pihak penyewa/ pengguna jasa untuk
memindahkan hak guna (manfaat) atas suatu
objek ijarah yang dapat berupa manfaat barang
dan/ atau jasa dalam waktu tertentu dengan
pembayaran sewa dan/ atau upah (ujrah) tanpa
diikuti dengan pemindahan kepemilikan objek
ijarah itu sendiri.
4 Mudharabah Perjanjian antara pihak pemberi kuasa dan pihak
penerima kuasa dengan cara pihak pemberi
kuasa memberikan kuasa kepada pihak
penerima kuasa untuk melakukan tinda kan atau
perbuatan tertentu.
293
5 Musyarakah Perjanjian kerja sama antara dua pihak atau
lebih dengan cara menyertakan modal baik
dalam bentuk uang maupun bentuk aset lainnya
untuk melakukan suatu usaha.
6 Wakalah Perjanjian antara pihak pemberi sewa/ pemberi

jasa dan pihak penyewa/ pengguna jasa untuk
memindahkan hak guna (manfaat) atas suatu
objek ijarah yang dapat berupa manfaat barang
dan/ atau jasa dalam waktu tertentu dengan
pembayaran sewa dan/ atau upah (ujrah) tanpa
diikuti dengan pemindahan kepemilikan objek
ijarah itu sendiri.
Berdasarkan tabel diatas, pernyataan yang benar sesuai dengan akad yang
digunakan dalam Pasar Modal Syariah adalah..
a. 1
b. 2
c. 3
d. 4
e. 5
16. Kegiatan muamalah yang dilarang adalah kegiatan spekulasi dan manipulasi
yang di dalamnya mengandung unsur gharar, riba, maisir, risywah, maksiat
dan kezaliman. Pengertian dari risywah adalah…
a. Suatu pemberian yang bertujuan untuk mengambil sesuatu yang bukan
haknya, membenarkan yang batil dan menjadikan yang batil sebagai
sesuatu yang benar.
b. Kegiatan yang melibatkan perjudian di mana pihak yang memenangkan
perjudian akan mengambil taruhannya dan pihak yang kalah akan
kehilangan taruhannya.
c. Tambahan yang diberikan dalam pertukaran barang-barang ribawi dan
tambahan yang diberikan atas pokok utang dengan imbalan
penangguhan pembayaran secara mutlak.
d. Ketidakpastian dalam suatu akad, baik mengenai kualitas atau kuantitas
obyek akad maupun mengenai penyerahannya.
294
e. Suatu perbuatan yang merugikan, mengambil atau menghalangi hak
orang lain yang tidak dibenarkan secara syariah, sehingga dapat
dianggap sebagai salah satu bentuk penganiayaan.
17. Pada tanggal 1 Januari 2012 pada akad musyarakah, mitra aktif
menyetorkan modal sebesar Rp1.000.000, sedangkan mitra pasif
menyetorkan modal sebesar Rp 500.000. Berdasarkan ilustrasi tersebut,
jurnal akuntansi yang dicatat oleh mitra aktif pada tanggal 1 Januari 2012
adalah…
a. Kas Rp1.000.000
Dana Syirkah Temporer Rp1.000.000
b. Investasi Musyarakah-Kas Rp500.000
Kas Rp500.000
c. Pendapatan Rp1.000.000
Utang Rp1.000.000
d. Investasi Musyarakah-Kas Rp1.000.000
Kas Rp1.000.000
e. Kas Rp500.000
Pendapatan Bagi Hasil Rp500.000
18. Pada tanggal 1 Januari 2013 Penjual dan pembeli melakukan akad
murabahah. Penjual membeli dari pihak lain barang yang akan dijual kepada
pembeli. Penjual membeli persediaan dari pihak lain dengan harga
Rp500.000,00 dan akan diserahkan pada 1 Maret 2013. Berdasarkan
ilustrasi tersebut, jurnal akuntansi yang dicatat oleh penjual pada tanggal 1
Januari 2013 adalah…
a. Kas/Utang Rp500.000,00
Aset Murabahah Rp500.000,00
b. Beban Penurunan Nilai Rp500.000,00
Aset Murabahah Rp500.000,00
c. Kas Rp500.000,00
Pendapan Margin Murabahah Rp500.000,00
295
d. Pendapatan Margin Murabahah Rp500.000,00
Kas Rp500.000,00
e. Aset Murabahah Rp500.000,00
Kas/Utang Rp500.000,00
19. Pada tanggal 1 Maret 2018 penjual dan pembeli berencana untuk melakukan
akad istishna’. Sebelum melakukan akad, dikeluarkan biaya sebesar
Rp500.000,00 untuk melakukan survey. Jurnal yang dicatat oleh penjual
adalah…
a. Beban Istishna’ Rp500.000,00
Beban Pra Akad Ditangguhkan Rp500.000,00
b. Beban Pra Akad Rp500.000,00
Beban Pra Akad Ditangguhkan Rp500.000,00
c. Aset Istishna’ Rp500.000,00
Persediaan Rp500.000,00
d. Beban Pra Akad Ditangguhkan Rp500.000,00
Kas Rp500.000,00
e. Aset Istishna’ dalam Penyelesaian Rp500.000,00
Beban Istishna’ Rp500.000,00
20. Toni membutuhkan kendaraan untuk mengangkut barang dagangnya, ia
berencana membeli pick up dengan harga Rp90.000.000,00. Ketika akan
membeli kendaraan tersebut, ia harus pergi ke luar kota. Hal tersebut
membuat Toni mengutus Bayu, adiknya untuk membeli kendaraan tersebut.
Toni kemudian menyerahkan uang secara penuh kepada Bayu dan
memberikan komisi/al-ujr sebesar Rp1.000.000,00. Jurnal yang harus
dibuat oleh Toni ketika membayar ujr/komisi adalah ...
a. Beban Wakalah Rp1.000.000,00
Pendapatan Wakalah Diterima di muka Rp1.000.000,00
b. Kas Rp1.000.000,00
Beban Wakalah Rp1.000.000,00
c. Pendapatan Wakalah Rp1.000.000,00
Kas Rp1.000.000,00
296
d. Pendapatan Wakalah Rp1.000.000,00
Beban Wakalah Rp1.000.000,00
e. Beban Wakalah Rp1.000.000,00
Kas Rp1.000.000,00
5. Kunci Jawaban Tes Formatif KB 1-4
No. KB 1 KB 2 KB 3 KB 4
1. D A A A
2. B C C C
3. A D E D
4. D D B A
5. C C A B
6. A C A D
7. B E D A
8. D B D B
9. C C A B
10. A B C A
11. A
12. E
297
6. Kunci Jawaban Tes Sumatif
Tes Sumatif Tes Sumatif
No. No
Modul 6 Modul 6
1. B 11. C
2. A 12. E
3. D 13. A
4. E 14. A
5. A 15. E
6. C 16. A
7. A 17. D
8. A 18. E
9. E 19. D
10. C 20. E
7. Daftar Pustaka
Daftar Pustaka KB 1
Kanal OJK Perbankan. (2019, September Monday). Diambil kembali dari
https://www.ojk.go.id/id/kanal/perbankan/Default.aspx
OJK. (2019, September). Dipetik September Selasa, 2019, dari
https://www.ojk.go.id/
Otoritas Jasa Keuangan. (2019). Buku 2 Perbankan Seri Literasi Keuangan
Perguruan Tinggi. Jakarta.
Sikapi Uangmu . (2019, September Tuesday). Diambil kembali dari OJK:
https://sikapiuangmu.ojk.go.id
Taswan. (2008). Akuntansi Perbankan Transaksi dalam Valuta Rupiah. UPP
STIM YKPN.
Yushita, A. N. (2018). Modul Akuntansi Perbankan. Yogyakarta.
Daftar Pustaka KB 2
Dewan Standar Akuntansi Keuangan. (2018). Standar Akuntansi Keuangan

Entitas Mikro, Kecil, dan Menengah (EMKM). Jakarta: Ikatan
Akuntansi Indonesia.
298
Kanal IKNB. (2019, September). Retrieved September Rabu, 2019, from
https://www.ojk.go.id/id/kanal/iknb/Default.aspx
OJK. (2019, September). Retrieved September Selasa, 2019, from
https://www.ojk.go.id/
Otoritas Jasa Keuangan. (2019, September). Retrieved September Monday,
2019, from https://sikapiuangmu.ojk.go.id
Otoritas Jasa Keuangan. (2019). Buku 7 Lembaga Jasa Keuangan Lainnya
Sertai Literasi Keuangan Perguruan Tinggi. Jakarta.
Rudianto. (2010). Akuntansi Koperasi Konsep dan Tekniki Penyusunan
Laporan Keuangan Edisi Kedua. Jakarta: Erlangga.
Undang-undang Republik Indonesia No. 1. (2013). Lembaga Keuangan
Mikro. Jakarta.
Daftar Pustaka KB 3
IDX. (2019). Bursa Efek Indonesia. Dipetik September 2019, dari
https://www.idx.co.id/idx-syariah/transaksi-sesuai-syariah/
IDX. (2019). Transaksi Sesuai Syariah IDX. Dipetik September 2019, dari
https://www.idx.co.id/idx-syariah/transaksi-sesuai-syariah/
Kanal IKNB. (2019). Dipetik September 2019, dari
https://www.ojk.go.id/id/kanal/iknb/Default.aspx
OJK. (2019). Dipetik September 2019, dari https://www.ojk.go.id/
OJK. (2019). Kanal Keuangan Syariah. Dipetik September 2019, dari
https://www.ojk.go.id/id/kanal/syariah/tentang-
syariah/Pages/Keuangan-Syariah.aspx
OJK. (2019). Kanal Pasar Modal Syariah. Dipetik September 2019, dari
https://www.ojk.go.id/id/kanal/syariah/tentang-syariah/pages/pasar-
modal-syariah.aspx
OJK. (2019). Kanal Perbankan Syariah. Dipetik September 2019, dari
https://www.ojk.go.id/id/kanal/syariah/tentang-
syariah/Pages/Perbankan-Syariah.aspx
OJK. (2019). Sikapi Uangmu. Dipetik September 2019, dari
https://sikapiuangmu.ojk.go.id
299
Otoritas Jasa Keuangan . (2016). POJK NO.64/POJK.03/2016 Tentang
Kegiatan Usaha Bank Konvensional Menjadi Bank Syariah. Jakarta.
Otoritas Jasa Keuangan. (2019). Buku 7 Lembaga Jasa Keuangan Lainnya Serti
Literasi Keuangan Perguruan Tinggi. Jakarta.
Otoritas Jasa Keuangan. (2019). Industri Jasa Keuangan Syariah Seri Literasi
Keuangan Perguruan Tinggi. Jakarta.
The Indonesia Capital Market Institute TICMI. (2016). Mekanisme
Perdagangan Efek Struktur Pasar Modal Indonesia. Jakarta.
Undang-undang Republik Indonesia. (1995). Undang-Undang Nomor 8
Tentang Pasar Modal Indonesia. Jakarta.
Daftar Pustaka KB 4
Dewan Standar Akuntansi Keuangan.(2002). PSAK No. 59 Akuntansi
Perbankan Syariah. Ikatan Akuntansi Indonesia. Jakarta
Murabahah. Ikatan Akuntansi Indonesia. Jakarta
Dewan Standar Akuntansi Keuangan.(2016). PSAK No. 103 Akuntansi Salam.
Ikatan Akuntansi Indonesia. Jakarta
Istishna’. Ikatan Akuntansi Indonesia. Jakarta
Musyarakah. Ikatan Akuntansi Indonesia. Jakarta
Mudharabah. Ikatan Akuntansi Indonesia. Jakarta
Dewan Standar Akuntansi Keuangan.(2016). PSAK No. 107 Akuntansi Ijarah.
Ikatan Akuntansi Indonesia. Jakarta
Nurhayati, S., dan Wasilah. (2017). Akuntansi Syariah Di Indonesia. Edisi 4 .
salemba empat. Jakarta.
Wiroso. (2013). Akuntansi Lembaga Keuangan Syariah. PPL Ikatan Akuntan
Indonesia. Jakarta.
300

Akuntansi Dan Keuangan MODUL 6 Perbankan, Lembaga Keuangan Mikro Dan Lembaga Keuangan Syariah

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Akuntansi Dan Keuangan MODUL 6 Perbankan, Lembaga Keuangan Mikro Dan Lembaga Keuangan Syariah

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PENDALAMAN

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

Yogyakarta, November 2019

Tim Penyusun Modul

KATA PENGANTAR ..................................................................................................... i

PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

c. Jenis Bank Berdasarkan Kegiatan Operasional

Gambar 1.1 Fungsi Bank

9 Mei Dr. Giro BI 3.500.000

Daftar Mutasi Giro a/n Nugroho

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Tanggal Keterangan Debit (Rp) Kredit (Rp) Saldo (Rp)

Misalnya, suku bunga yang berlaku adalah 5% p.a (per annum),

Misalnya, bunga tabungan yang berlaku adalah sebagai berikut:

Keterangan Rekening Debit Kredit (Rp)

Penyetoran tabungan tidak hanya bisa dilakukan pada bank tempat

Keterangan Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

BUNGA = Nominal × tingkat bunga × hari bunga

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

(2) Bunga Deposito Berjangka

Pelimpahan 10/519 Dr. Utang PPh 56.250

Cr. Utang PPh 56.250

Perpanjangan Dr.Deposito Berjangka- 75.000.000

i. Produk- Produk Pinjaman Perbankan

2) Jenis-jenis dan Ciri-ciri Kartu Kredit

12/4-19 Cr. Sight SKBDN Tak 3.000.000.000

(2) Akuntansi eksekusi pembayaran di bank penerbit

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

12/4-19 Dr. Kas 505.300.000

Dr. Giro PT.Jayabaya 2.500.000.000

Cr. Setoran Jaminan SKBDN 3.000.000.000

Cr.Pendapatan Komisi 5.000.000

(3) Pencatatan Pada Bank BCA Cilacap

Pencatatan pada rekening riil (efektif)

Pencatatan pada rekening riil (efektif)

Kekurangan setoran jaminan harus dilunasi terlebih dahulu sebelum seluruh

Pencatatan pada rekening riil (efektif)

12/4-19 Dr. Kas 27.800.000

Dr. Kredit yang Diberikan 900.000.000

Dr. Setoran Jaminan SKBDN 2.100.000.000

Cr. RAK Cabang Cilacap 3.000.000.000

Cr. Pendapatan Provisi Kredit

Cr. Pendapatan Lainnya- 800.000

12/4-19 Dr. RAK Cabang Banten 3.000.000.000

Cr. Giro PT.Holcim 3.000.000.000

1/7-19 Dr. Usance SKBDN Dapat Dibatalkan 400.000.000

(revocable) Dan Masih Berjalan

Mencatat pada rekening riil (efektif)

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit Rp)

1/7-19 Dr. Giro PT. Wings 250.000.000

Cr. Setoran Jaminan SKBDN 250.000.000

Penerbitan Usance SKBDN akan diikuti penerbitan wesel berjangka

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

30/6’19 Cr. Usance SKBDN Dapat 400.000.000

Mencatat pada rekening riil (efektif)

30/6-19 Dr. Setoran Jaminan SKBN 250.000.000

Dr. Kas 150.000.000

Cr. RAK Cabang Jogja 400.000.000

30/6-19 Cr. RAR Wesel Usance SKBDN 400.000.000

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Keterangan Jumlah (Rp)

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)